RESUMEN

Las empresas constructoras, son personas naturales o jurídicas que se dedican a La elaboración
y ejecución de proyectos de construcción por encargo de un cliente, mediante un contrato
obtenido por la invitación para participar en un proceso de Licitación o adjudicación directa,
para proporcionar un bien o servicio. En este proceso el participante al ser calificado debe
cumplir con las obligaciones derivadas del contrato en términos de actitud legal, financiera y
técnica. Las empresas constructoras para poder operar deberán regirse por un conjunto de
leyes, reglamentos y organismos oficiales y no oficiales, entre otros, que buscan vigilar y
controlar las actividades de estas empresas. En Venezuela la ley de I.S.L.R. acepta dos (2)
métodos para la contabilización de los contratos de construcción, como lo son, el de obra
terminada y porcentaje de ejecución, los cuales tienen sus particularidades para poder ser
aplicados, como es el tiempo de ejecución de la obra cuando esta abarque períodos
económicos diferentes, que es el aspecto que caracteriza a los contratos de construcción, el
hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación,
comprende ejercicios económicos diferentes, generando el principal problema de
contabilización y distribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios
económicos, y de esto se desprende el objetivo principal de esta investigación, determinando
mediante el análisis, las incidencias por la aplicación de un determinado método, en los
resultados de operación, concluyendo que el mejor método a ser aplicado, es el de porcentaje
de ejecución, ya que es aceptado por la ley de I.S.L.R. para cualquier tipo de obra
indistintamente del tiempo de duración del contrato, o si está afecta más de un ejercicio
económico y cumple con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

ix

INTRODUCCIÓN

Las empresas constructoras son personas naturales o jurídicas, cuyo objetivo principal es la
elaboración y ejecución de proyectos de construcción por encargo de un cliente, el cual puede
ser el estado, una corporación o un particular, comprometiéndose a efectuar dicha obra
mediante un contrato que indique las condiciones de trabajo en las que deben estar de
acuerdo ambas partes. Aunque puede darse el caso que partes de dichos contratos sean sub
contratados con terceros, es decir, cuando una empresa es subcontratada para realizar parte de
una obra, adjudicada a otra empresa constructora por el ente contratante original.

Actualmente las empresas constructoras establecen dentro de su sistema contable, métodos

adecuados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y las leyes
existentes dentro del parámetro donde realizan sus operaciones; para así cumplir con todos los
aspectos legales que le son impuestos (retención laboral, fiel cumplimiento, entre otros.).

Los métodos contables que se utilizan para determinar los resultados operacionales
constituyen un elemento del sistema de información, que genera a las empresas constructoras
datos de importancia para la planificación, organización y control en la ejecución de una obra
previamente contratada.

En la ejecución de una obra determinada, es muy importante que las empresas constructoras
lleven una buena planificación y organización para así controlar efectiva y sistemáticamente
todas sus operaciones en cuanto a sus ingresos, costos y gastos de obras, para determinar de
una forma razonable los resultados de sus operaciones durante la vigencia de un contrato de
construcción.

Los métodos contables aplicados a la industria de la construcción tienen características

especiales y se establecen de una forma consistente por cada empresa en particular; con el
método de porcentaje de ejecución se van reconociendo los ingresos y costos en cada ejercicio
contable, con base a la proporción ejecutada de la obra previamente contratada y con el
método de contrato terminado los costos e ingresos se acumulan durante la vigencia de un
contrato de construcción, cuando el periodo abarca más de un ejercicio contable; solo se
reconoce la utilidad al culminar la obra previamente contratada.

Es necesario destacar que el estudio comparativo de las técnicas o métodos contables, tendrá
como fin analizar su incidencia en la determinación de los resultados de operación y para ello
la investigación se enfocó en la descripción de las generalidades y aspectos legales que regulan
a la industria de la construcción, para luego analizar y determinar las causas que inciden en la
determinación de los resultados de operación, como consecuencia del empleo de un
determinado método para conocer los ingresos, costos y gastos del periodo.

Este trabajo esta estructurado por la introducción, planteamiento del problema, objetivo
general, objetivos específicos, justificación, metodología empleada y cuatro capítulos. En el
primer capitulo se tratan las generalidades de la industria de la construcción, el segundo
capitulo se refiere a los aspectos legales que regulan las actividades de las empresas
constructoras en la contratación de obras civiles o publicas, el tercer capitulo trata sobre los
aspectos contables de las empresas constructoras y el cuarto capitulo trata lo concerniente a la
evaluación de los métodos contables aplicados en las empresas constructoras y sus incidencias
en determinación de los resultados operacionales.

EL PROBLEMA

Planteamiento Del Problema En Venezuela, así como en otros países en América Latina, se
establecen criterios contables que se aplican en las empresas constructoras para la
contabilización de sus ingresos y costos de obras.
Actualmente las técnicas o métodos contables reconocidos por las leyes Venezolanas son dos:
método de contrato de obra terminada y método de porcentaje de ejecución o avance; estos
métodos contables tienen sus ventajas y desventajas y son establecidos dentro de su sistema
contable por las empresas constructoras, independientemente del tiempo de duración en la
ejecución de una obra determinada.

El uso de las técnicas o métodos contables que se aplican en la industria de la construcción

incide en la determinación de sus ingresos y costos sobre una base no muy realista, y esto va a
depender del uso indiscriminado de un método, no tomando en consideración el tipo de
contrato a ejecutar, es decir, si la obra abarca uno o más periodos contables y en consecuencia
en la toma de decisiones erróneas que pueden producir problemas financieros y la posible
desaparición de las empresas constructoras.

La ley de I.S.L.R acepta el método de porcentaje de ejecución o avance, cuando una contratista
ejecuta una obra que sea mayor o menor a un año, con la intención de que reconozcan sus
ingresos y costos, gravables y deducibles respectivamente en el periodo en el cual se devengan
y también acepta el método de 3

obra terminada cuando se ejecuta una obra en un periodo menor de un año con la intención
que se reconozcan sus ingresos y costos en su totalidad, indistintamente que abarque uno o
más periodos contables. El análisis que se aplica a los métodos contables de ingresos y costos
por obra, trae como resultado determinar las causas que inciden en el reconocimiento o
determinación de los resultados de operación en la ejecución de una obra de construcción
realizada por las empresas constructoras; todo esto para dar respuesta a algunas interrogantes
que fueron desarrolladas en el transcurso de la investigación. Las interrogantes son:

1.

¿Cuáles son las generalidades de la industria de la construcción?

2.

¿Cuáles son los recaudos que deben presentar las empresas constructoras para participar en
una licitación?

3.

¿Cuáles son los aspectos legales que regulan a la industria de la construcción?

4.

¿Cuáles son los métodos contables aplicados a la industria de la construcción?

5.

¿Cuáles métodos contables de la industria de la construcción son aceptados por la ley de

impuesto sobre la renta y bajo que supuesto se aplican?

6.

¿Cuáles son los criterios que conllevan a las empresas constructoras a establecer un método
contable?

7.

¿Cuáles son las ventajas que proporcionan los métodos contables de la industria de la
construcción?

8.

¿Cuáles son las desventajas que proporcionan los métodos contables de la industria de la
construcción?

9.

¿Cuáles son los registros de las operaciones típicas por los métodos contables de la industria
de la construcción?

10.

¿Cómo se presentan los estados de resultado de acuerdo a los métodos contables de la

industria de la construcción?

11.

¿Cómo analizar y comparar los métodos contables de la industria de la construcción?

12.

¿Cuáles son sus incidencias en la determinación de los resultados de operación?

OBJETIVOS
Objetivo General Analizar los métodos de contratos terminados y porcentaje de ejecución de
las empresas constructoras, con la finalidad de obtener las incidencias en la determinación de
los resultados operacionales.

Objetivos Específicos 1.

Señalar las generalidades de la industria de la construcción.

2.

Identificar los recaudos que deben presentar las empresas constructoras para participar en una
licitación.

3.

Indicar los aspectos legales de las empresas de la industria de la construcción.

4.

Definir los métodos contables aplicados a la industria de la construcción.

5.

Señalar los métodos contables de la industria de construcción aceptados por la ley de

impuesto sobre la renta y el supuesto bajo el cual se aplican.

6.

Señalar los criterios que conllevan a las empresas constructoras a establecer un método
contable.

7.

Señalar las ventajas que proporcionan los métodos contables de la industria de la construcción.
6

8.

Señalar las desventajas que proporcionan los métodos contables de la industrias de

construcción.

9.
Señalar los registros de las operaciones típicas por los métodos contables de la industria de la
construcción.

10.

Estructurar la presentación de los estados de resultados y balance general por los métodos
contables de la industria de la construcción.

11.

Analizar y comparar los métodos contables de la industria de la construcción.

12.

Identificar las incidencias en la determinación de los resultados de operación.

JUSTIFICACIÓN

Las empresas de la construcción, personas naturales o jurídicas con fines de lucro, en la

búsqueda de optimizar sus recursos, controlar sus ingresos, costos y gastos y realizar un
eficiente registro de sus operaciones contables de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, requieren de la utilización de métodos contables adecuados
considerando las características particulares de este tipo de empresas.

Es por ello, que la selección de uno u otro método contable de valuación, va a incidir en la
determinación de resultados operacionales con montos diferentes; lo cual implica que puede
darse el caso de la existencia o generación de problemas financieros en algunos casos como
consecuencia del método seleccionado y aplicado.

La finalidad de realizar esta investigación, fue la de analizar comparativamente los métodos

contables aceptados generalmente por los principios de contabilidad de aceptación general y
leyes que rigen la actuación de las empresas constructoras y su incidencia en la determinación
de sus resultados de operación, dicha investigación se realiza para dar a conocer a los
interesados del área contable, en el ramo de la construcción todo lo relacionado con las
ventajas y desventajas en la utilización de un método especifico.

MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación Desde el enfoque de recursos humanos y

materiales, las empresas constructoras son fuentes de trabajo que acarrean consigo
responsabilidades de gran trascendencia; principalmente al aceptar que estará vinculada
estrechamente a la supervivencia de un número de personas, lo que aumentará conforme ésta
se consolide.

El fracaso de una empresa no solo significa una perdida material, sino que sus repercusiones
afectan a terceros en una forma a veces injusta, además en algunos casos, el fracaso de una
empresa puede representar el fracaso personal y permanente de sus integrantes y la función
principal del empresario es la creación de un organismo estable, en continua superación y
teóricamente perdurable.

Para cumplir con estos objetivos se hará necesario que las empresas constructoras produzcan
beneficios, pero desafortunadamente el buen empresario es en ocasiones mal administrador y
por lo tanto su creatividad, valentía y trabajo pueden ser anulados por la falta de un sistema de
información contable acorde a las necesidades y objetivos preestablecidos.

MARCANO, A y FIGUEROA, J. (1997:103.), realizó un estudio de los aspectos administrativos,

contables y legales en la contratación y ejecución de obras entre las constructoras del
Municipio Sucre del Estado Sucre y el gobierno tanto regional como nacional y determinó que
las empresas constructoras del municipio sucre no cuentan con un organigrama que establezca
las líneas de autoridad y mando, 9

la forma de contratación mas usada es a través de la licitación publica general y la adjudicación

directa, no controlan sus costos mediante presupuesto de obras, no cuentan con un contador
de planta y la contabilidad la llevan por lo general atrasada, no utilizan las cuentas de orden
para reflejar en los estados financieros los contratos adjudicados, la función del registro
contable para toma de decisiones no es llevada a cabo por el contador de la empresa y es la
gerencia quien lleva a cabo sus propios registros a su manera.

SOTILLET, M. (1999:155.), diseñó un manual de contabilidad para la empresa constructora

RASA, C.A, y el objetivo general de esta investigación es la implantación de manuales de
contabilidad en las empresas como una necesidad, ya que proporcionan un medio adecuado
de consulta que le permita tener la seguridad de que existirá uniformidad de criterios en la
ejecución de las operaciones contables que deben ser registradas.

ARIAS, J. (2004: 61.), realizó un análisis de los procedimientos de licitación para la adjudicación
de bienes muebles, contratación de servicios y construcción de obras aplicadas por
ELEORIENTE y determinó que dentro de las conclusiones planteadas se considero la siguiente,
que la actual Ley de Licitaciones permite la utilización de medios informáticos y electrónicos
para los procesos de selección de contratistas y llamados a licitación. La invitación o llamado se
realiza solamente por publicación en avisos de prensas pudiéndose aprovechar las ventajas
tecnológicas para atraer un mayor numero de ofertas y proveedores en las licitaciones de la
empresa.
10

Marco conceptual AVAL: Termino utilizado con frecuencia en la práctica de los negocios para
referirse a cualquier clase de garantía personal. Otras veces se utiliza este término como
sinónimo de fianza, por lo que seria el contrato por el que el avalista se obliga a pagar o
cumplir por un tercero (avalado), en el supuesto de no hacerlo este. (Encarta 2006).

ADJUDICACION DIRECTA: Es el procedimiento competitivo excepcional de selección de

contratistas, en el que éste es seleccionado por el ente contratante, de conformidad con la ley.
(Ley de Licitaciones, 2001:6).

CONTABILIDAD DE COSTOS: Se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la

información de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el
control y la toma de decisiones. (Polimeni, 1995:03).

CONTRATO: Es el instrumento jurídico que regula la ejecución de una obra, prestación de un

servicio o suministro de bienes, incluidas las órdenes de compras y órdenes de servicios. (Ley
de Licitaciones, 2001: 05).

CONTRATISTA: Toda persona natural o jurídica que ejecuta una obra, suministra bienes o
presta un servicio no profesional ni laboral para algunos de los entes regidos por el presente
Decreto ley en virtud de un contrato, sin que medie relación de dependencia. (Ley de
Licitaciones, 2001: 05).

COSTOS DE OBRAS: Controla la construcción en ejecución, representada por los gastos

directos, Nivelación de terreno, análisis del suelo, cálculo de las bases, 11

dibujos de los planos, entre otros, evidentemente, han de registrarse organizadamente, y las
facturas y nominas deben asentarse en el diario apropiado según se van recibiendo. (Wolkstein,
1978:177). INGRESOS DE OBRAS: Representan todos los ingresos reconocidos durante la
ejecución o al culminar una obra en particular, y se llevan a cabo a porcentaje periódicos del
total, o bien, al fin de unas etapas constructivas, en los dos casos previo calendario de pago.
(Suárez, 1985:220).

LICITACION GENERAL: Es el procedimiento competitivo de selección del contratista, en el que

pueden participar personas naturales y jurídicas nacionales y extranjeras, previo el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente Decreto ley, su Reglamento y las
condiciones particulares inherentes a cada proceso de licitación. (Ley de Licitaciones, 2001: 06).

LICITACION SELECTIVA: Es el procedimientos competitivo excepcional de selección del

contratista en que los participantes son invitados a presentar ofertas por el ente contratante,
con base en su capacidad técnica, financiera y legal. (Ley de Licitaciones, 2001: 06)
MÉTODO DE CONTRATO DE OBRA TERMINADA: Es el método contable que tiene como
característica general la acumulación de ingresos y costos en los diferentes periodos
económicos que abarque un contrato de construcción. Este sistema es solo conveniente, con
fines tributarios, para declarar los ingresos y gastos de contratos a largo plazo, cuando la obra
esta acabada o virtualmente terminada. (Wolkstein, 1978:45).

MÉTODO DE PORCENTAJE DE EJECUCION: Es el método que tiene como característica general

el reconocimiento de ingresos y costos en el periodo en el cual se devengan o causen
respectivamente y su base de calculo va a estar 12

representado por la proporción de la obra ejecutada. Por medio de este método se declaran
los ingresos brutos que corresponden a cada contrato según se va realizando la obra.
(Wolkstein, 1978:47) OFERENTE: Es la persona natural o jurídica que ha presentado una
manifestación de voluntad de participar o una oferta en alguno de los procedimientos
previstos en la ley. (Ley de Licitaciones, 2001: 06).

13

MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación Para la recolección de información se utilizó la investigación documental;

la cual describe las estrategias a utilizar por el investigador para encontrar respuestas acertadas
al problema planteado; la investigación documental está basada en la obtención de
información de fuentes secundarias provenientes de materiales tales como: bibliografía,
hemerografia, consulta por Internet, videos, seminarios, talleres, conferencias y folletos;
posibilitando luego el análisis sistemático del problema con el propósito de describirlo,
explicarlo, entender su naturaleza y los factores que inciden para poder predecir su ocurrencia.

En tal sentido, Arias (2006), señala lo siguiente con respecto a la investigación documental:

Es un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos

secundarios, es decir, lo obtenido y registrado por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas. Como en toda investigación, el propósito
de este diseño es el aporte de nuevos conocimientos (Pág., 25).

Nivel de Investigación

El nivel de estudio que se utilizó es de tipo descriptivo y analítico, debido a que su realización
se efectúa sobre un tema poco estudiado, para luego analizar 14

detalladamente las bases teóricas y/o conceptuales de las teorías y procedimientos contables
en la industria de la construcción, para determinar su efecto en la determinación de los
resultados de operación.
En este sentido, Aria F (2006:24) define la investigación descriptiva “Como la caracterización de
un hecho, fenómeno o grupo con el fin de establecer su estructura o comportamiento.

Entendiéndose por investigación analítica la que “Se encarga de buscar el por qué de los
hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-efecto”.

Fuentes de información.

Para llevar a cabo la investigación se utilizaron las siguientes fuentes con el fin de obtener la
información requerida.

Fuentes secundarias: Folletos, revistas, libros, tesis, Internet, diccionarios y material bibliográfico
relacionado con el tema de estudio, entre otros.

Técnicas de recolección de información.

Se utilizó la siguiente técnica: la observación documental.

Con la observación documental, se busca recabar todas aquellas informaciones provenientes

de documentos (reportes financieros, balances, entre otros), recolectados por otros.

15

Instrumentos de recolección de información

Se utilizaron los siguientes instrumentos; el fichaje y el subrayado. Con el fichaje se logró

recabar información acerca de los contenidos teóricos que hagan referencia al tema objeto de
estudio.

Con el subrayado, se localizaron los puntos relevantes realizados a las fuentes consultadas.

Análisis e interpretación de la información

En todo trabajo investigativo se revisa, se recopila y se interpreta la información pertinente que

conlleve a la elaboración de las metas propuestas, como es el caso del desarrollo de la
investigación objeto de estudio, así como lo señala Balestrini, M. (2001): “A partir del análisis e
interpretación de los resultados, se intentará especificar y mostrar el conjunto de aspectos y
propiedades que configuran el problema de estudio”. (p.171).

Al culminar la fase de la recolección de la información se hace un resumen y posteriormente se

analiza la misma para dar respuesta a las interrogantes planteadas en la investigación y realizar
su respectiva interpretación, presentando un informe escrito donde se plasman los resultados
de la investigación y las conclusiones.

16

CAPITULOI GENERALIDADES DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION

1.1 Definición De Empresas Constructoras. Son personas naturales o jurídicas que se dedican a
la elaboración y ejecución de proyectos de construcción, aunque pueda darse el caso, que
dichos contratos sean adquiridos de terceros.

Dentro de las actividades que pueden realizar este tipo de empresa pueden mencionarse:
Edificación de viviendas, conjuntos turísticos y recreacionales, plantas industriales, edificios
para la administración publica, obras de vialidad, puentes, obras hidráulicas y sanitarias,
inmuebles para oficinas, iglesias, edificaciones educativas, entre otros.

1.2 Reseña histórica de las empresas constructoras. La industria de la construcción existe desde
el inicio de la humanidad, pero es a partir del año de 1.959, cuando comienza su impulso en
Venezuela, desde esa fecha a nuestros días esta industria ha sufrido muchos altibajos sin
embargo continua siendo un pilar fundamental para el crecimiento y desarrollo de nuestro
país, por ser una fuente generadora de empleos directos e indirectos y ejercer una fuerte
influencia en el crecimiento y desarrollo de otras industrias básicas Venezolanas.

Es muy importante contar con un conocimiento claro de lo relacionado a la contratación y

ejecución de obras con el Gobierno que es el principal ente 17

contratante, a través de los Ministerios, Gobernaciones e Institutos Autónomos. En el país sigue

siendo el Gobierno el ente contratante de la mayoría de las obras que realizan las empresas
constructoras.

1.3 Características generales de las empresas constructoras. Entre las características más
relevantes de las Empresas Constructoras encontramos las siguientes

• Son las encargadas de construir las viviendas y las edificaciones necesarias para la
conservación de la salud; que exigen la calidad de vida a las que tienen derecho los habitantes
de nuestro país.

• Constituyen un pilar fundamental en el crecimiento industrial y comercial del país, ya que

crean la infraestructura necesaria para facilitar la implantación industrial, el desarrollo
agropecuario, mejoramiento educacional; así como la construcción de obras básicas y vías de
comunicación que sirven para la explotación y traslado de los recursos naturales como lo son:
el petróleo, el hierro, el aluminio y los productos agropecuarios, entre otros.

• Propicia el intercambio intersectorial, ya que en la construcción de obras se utiliza materia

prima producida por las Empresas básicas de nuestro país.

• Crean toda la infraestructura urbana en aquellas ciudades donde se desarrollan las

actividades económicas más importantes del país. 18

• Permite la incorporación del trabajador al área industrial (ya sea personal calificado o no) e
induce su iniciativa y espíritu emprendedor y de superación.

• Ayuda a elevar el nivel tecnológico del país, permitiendo la incorporación de técnicas

modernas y conocimientos científicos avanzados.

1.4 Formas de contratación de las empresas constructoras. 1.4.1 Licitación.

Es una invitación para proveedores distintos para proporcionar un bien o servicio al licitante
(organización que realiza la solicitud). Donde el comprador (licitante) establece las bases para
la participación (requisitos de la organización como: establecimiento del proveedor
reglamentado, declaraciones de impuestos al corriente, capacidad para proporcionar lo que se
licita, entre otros) así convoca y establece por medio de los requerimientos para cumplir con lo
que esta solicitando aquí puede incluir descripción del producto o servicio, cantidad, fechas de
entrega, consignaciones a distintos puntos de entrega, entre otros

http://es.answers.yahoo.com/question/index?qid

1.4.1.1 Licitación General o Pública. Solicitadas por empresas privadas o del Estado mediante la
cual se llama a concurso para una obra determinada a través de los medios de comunicación
social. 19

El ordinal 8 del artículo 5 de la Ley de Licitaciones define a la licitación general como el

procedimiento competitivo de selección del contratista, en el que puede participar personas
naturales y jurídicas nacionales o extranjeras, previo el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el presente decreto ley, su reglamento y las condiciones particulares inherentes
a cada proceso de licitación.

Se procederá por licitación general o licitación anunciada internacionalmente en el caso de

construcción de obras, si el contrato a ser otorgado es por un monto estimado superior a
25.000 U.T.

El llamado a licitación en este tipo de procedimiento se realiza a través de un aviso de prensa

nacional y regional; la nueva ley de licitaciones también permite la utilización de medio
electrónicos como paginas Web para realizarlo, con indicación de la características del bien,
obra y servicio solicitado, fecha de retiro de pliegos de licitación, fecha de recepción de ofertas,
entre otras.
La ley establece que un procedimiento de Licitación General se puede realizar cuando el ente
contratante lo decida debido a la transparencia y competitividad en la participación de
empresas y selección de ofertas aun cuando el monto estimado de contratación amerite otro
tipo de licitación como de adjudicación directa o licitación selectiva. Cuando el monto
estimado de contratación requiera el desarrollo de una licitación general solo se podrá
contratar bajo licitación selectiva y adjudicación directa, por causas debidamente justificadas y
señaladas en la ley de licitaciones.

El procedimiento licitatorio general amerita un proceso de recepción de documentación legal,

técnica y financiera para la determinación de las empresas calificadas, con la finalidad de
establecer si las empresas pueden cumplir con los

20

compromisos de un contrato, y seleccionar la oferta que mejor satisfaga los requerimientos.

1.4.1.2 Licitación Selectiva o Privada. Es el procedimiento mediante el cual se llaman de manera

particular a dos (2) o más empresas constructoras para ejecutar una obra.

El ordinal 9 del artículo 5 de la Ley de Licitaciones define a la licitación selectiva como el

procedimiento competitivo excepcional de selección del contratista en el que los participantes
son invitados a presentar ofertas por el ente contratante, con base a su capacidad técnica,
financiera y legal.

Podrá procederse por licitación selectiva, en el caso de construcción de obras, si el contrato a

ser otorgado es por un precio estimado superior a 11.500 U.T., y hasta 25.000 U.T. En la
selección selectiva, se seleccionará e invitará a presentar ofertas al menos a 5 empresas. En los
casos en que el registro nacional de contratistas certifique que no existen 5 empresas inscritas
en dicho registro, que cumplan los requisitos establecidos para la licitación, se invitará a la
totalidad de los inscritos que los cumplan.

El llamado a licitación bajo esta modalidad es una invitación por parte de la gerencia de
logísticas a las empresas para presentar ofertas. La licitación selectiva es un procedimiento que
usualmente se aplica cuando el bien, obra y servicio es producido por menos de cinco
fabricantes o proveedores, (articulo75), cuando haya sido declarada desierta la licitación
general, la no participación de empresas oferentes o por ofertas no validas.

21

1.4.2 Adjudicación directa.

Procedimiento excepcional de selección del contratista en el que éste es escogido por el ente
contratante, a través de un procedimiento simplificado. El ordinal 10 del artículo 5 de la Ley de
Licitaciones define a la adjudicación directa como el procedimiento excepcional de selección
del contratista, en el que es seleccionado por el ente contratante de conformidad con la
presente ley y su reglamento.

Se podrá proceder por adjudicación directa, en el caso de construcción de obras, si el contrato

a ser otorgado es por un precio estimado de hasta 11.500 U.T., o si la ejecución de la obra se
encomienda a un organismo del sector publico.

Para presentar ofertas en todo procedimiento de licitación general, selectiva o de adjudicación

directas regidos por esta ley, cuyo monto sea superior a 1.500 U.T., en el caso de construcción
de obras, será necesario estar inscrito en el Registro Nacional de Contratistas.

El Registro Nacional de Contratistas tiene por objeto centralizar, organizar suministrar en forma
suficiente, confiable y oportuna, en los términos previstos en esta ley y su reglamentación, la
información básica para la calificación legal, financiera y la clasificación por especialidad.

Este tipo de procedimiento se realiza debido a su simplicidad para la adquisición de bienes y

contratación de obras y servicios; se lleva a cabo cuando el suministro de éstos sea de vital
importancia para la ejecución de la actividad principal de la empresa, a causa de emergencia
comprobada, y no sea factible realizar otro procedimiento de contratación o bien porque el
monto estimado de contratación 22

requiera este tipo de procedimiento. Cuando amerite un procedimiento de licitación general o

selectiva y se aplique una adjudicación directa, se debe argumentar con causas estrictamente
justificadas y establecidas en la ley. Este servicio funcionara en la Secretaria Técnica del Servicio
Nacional de Contratistas.

1.4.3 Recaudos que deben presentar las empresas constructoras para participar en los procesos
de licitación general y selectiva.

El proceso de licitación es de carácter general, bajo la modalidad de acto único de entrega de

sobres separados de manifestaciones de voluntad de participar y ofertas, con aperturas
diferidas de ofertas. Se recibirán en el sobre “A” la manifestación de voluntad y los documentos
necesarios para la calificación de la empresa y en el sobre “B”, separado, la oferta.

El ofertante deberá incluir toda la información solicitada y presentar una oferta que se ajuste
sustancialmente a esos documentos, las empresas deberán presentar, en el acto los recaudos
exigidos que contemplen sus aspectos legales, financieros y técnicos, y aplicar el decreto Nº
4.998 del 20-11-2006 que establece las medidas temporales para la promoción y desarrollo de
la pequeña y mediana industria, cooperativas y cualquier otra forma asociativa, productoras de
bienes y prestadoras de servicios, que estén ubicadas en el país. Caso contrario será causal de
rechazo de su oferta.
• Contenido de la propuesta.

La propuesta deberá presentarse en (2) sobres cerrados, por separados identificados como
sobre “A” y sobre “B”.

23

Cada sobre deberá contener por

separados, un (1) original y dos (2) copias de los documentos exigidos en cada uno de ellos.

Los documentos de cada sobre deberán estar debidamente foliados, unidos mediante costura
única, o junta metálica fijada con lacre sellado u otro mecanismo que garantice la inviolabilidad
del envoltorio y deberán estar firmados todos los folios al margen por el representante legal
y/o autorizado de la empresa participante o del consorcio y por los representantes de las
empresas que los constituyen legalmente facultados.

Los respectivos sobres deberán estar identificados con unas etiquetas de la siguiente forma:

Sobre “A” El ente contratante Licitación General Nº__________ Nombre de licitación___________

Nombre de empresa____________ Nombre del representante legal_________ Sobre “A”
documentos legales, financieros y técnicos.

Sobre “B” El ente contratante Licitación General Nº__________ Nombre de licitación___________

Nombre de empresa____________ Nombre del representante legal_________ Sobre “B” oferta.

24

El incumplimiento de lo antes señalado será motivo suficiente para no recibir la propuesta y

rechazar a la empresa en el mismo acto de recepción.

• Contenido del sobre “A”

Dentro del sobre “A” deberán venir cuatro (4) carpetas las cuales contendrán lo siguiente: o

Una (1) carpeta con los originales de la información legal y financiera de la empresa que
servirán para verificación y que será devuelta en el acto público de recepción de propuestas, y
las otras tres (3) carpetas con la información legal, financiera y técnica, respectivamente, las
cuales quedaran en poder de la comisión para su respectiva evaluación.

Todos los documentos a entregar que sean fotocopias deberán ser perfectamente legibles.

Cada una de las tres (3) carpetas deberá estar claramente identifica, unida mediante costura
única o juntas metálicas y todos sus hojas foliados, selladas y firmadas al margen por el
representante legal de la empresa.

A continuación se detalla el orden que deberá seguir para organizar los documentos en cada
una de las tres (3) carpetas:

Carpeta Nº 1-Documentos legales:

a.

Autorización para asistir al acto (original) (según formato emitido por la institución): En la cual
la empresa participante designa a un representante para firmar en su nombre, solo si no asiste
al acto el representante legal. Esta 25

autorización deberá estar firmada por “el” o “los” representante legales de la empresa,
señalando las facultades que podrá ejercer el autorizado quien deberá estar identificado
plenamente. Esta autorización deberá venir acompañada con las fotocopias de las cedulas de
identidad de ambos (Representante Legal y Autorizado).

b.

Carta de manifiesto de voluntad (original): (según formato emitido por la institución)

correspondencia dirigida al ente contratante, manifestando su voluntad de participar en el
proceso, debidamente firmada por su representante legal.

c.

Acta constitutiva y/o estatutos de la empresa y de las modificaciones a las mismas,

debidamente registrados y actualizados.

d.

Constancia de inscripción en el registro Nacional de Contratistas Vigente, expedido por el

servicio Nacional de Contratista (SNC), Caracas, en donde conste la clasificación de
especialidad de la empresa, su clasificación legal, financiera y nivel de contratación, (requisito
no obligatorio para las empresas internacionales).

e.

Declaración jurada de no estar intervenido judicialmente o afectada por proceso judicial

referida a la empresa licitante y sus representantes legales.

f.
Datos de la empresa (según formato emitido por la institución), debidamente llenada con los
datos de la empresa.

Carpeta Nº 2- Documentos financieros

a.

Referencias bancarias, dos (2) en original 26

b.

Referencias comerciales, dos (2) en original

c.

Solvencia del SSO, o recibo del último pago efectuado en el año.

d.

Solvencia INCE.

e.

Solvencia Municipal.

f.

Solvencia Laboral.

g.

Inscripción y solvencia en la contraloría General de la localidad

h.

Inscripción y solvencia en Obras Públicas de la localidad

i.

Certificado de inscripción de la empresa correspondiente al RIF. y NIT.

j.
Estados Financieros (Balance General, Estado de Resultado) correspondiente a los dos (2)
últimos años de ejercicio económico de la empresa, debidamente auditados, visados y
certificados por un contador público colegiado.

k.

Declaración de impuesto sobre la renta, correspondiente a los dos (2) últimos ejercicios.

Carpeta Nº 3- Documentos Técnicos

a.

Relación de Obras Ejecutadas y en Ejecución, (según formato emitido por la institución),

anexado para cada una de ellas la carátula del contrato, acta de inicio y última acta certifica por
el ente contratante para la terminación o finiquito de la obra. 27

b.

Relación del personal Profesional, Técnico y Supervisor (según formato emitido por la
institución), que la empresa asignará a la ejecución de la obra.

c.

Curriculum Vitae-Datos Personales y Curriculum Vitae-Obras Ejecutadas o inspeccionadas,

(según formato emitido por la institución) para cada una de las personas mencionadas en la
relación del personal descrita en el punto anterior, estas formas deberán venir firmadas por la
persona respectiva.

d.

Carta de Compromiso Notariada (según formato emitido por la institución) de cada una de las
personas mencionadas en la relación del personal que sean profesionales universitarios.

e.

Certificación de Ingeniero Residente de la Empresa expedida por el Colegio de Ingeniero de

Venezuela.

f.

Relación de Maquinas y Equipos Propiedad de la empresa (según formato emitido por la

institución) firmadas por el contador de la empresa.
Esta

información podrá ser verifica en sitio.

g.

Relación de Maquinarias y Equipos disponibles (no propios) (según formato emitido por la
institución) que la empresa utilizará en la ejecución de la obra. Esta información podrá ser
verificada en sitio.

En caso de que faltare algunos de los documentos antes señalados, la comisión de licitaciones
tendrá la potestad dependiendo de la relevancia del mismo, calificar o no al oferente. •
Contenido del sobre “B”

28

Los documentos contenidos dentro del sobre “B”, deberán presentarse en original y copia, por
separado en dos (2) carpetas.

Cada carpeta deberá estar claramente identificada, unida mediante costura única o juntas
metálicas y todas sus hojas foliadas, selladas y firmadas al margen por el representante legal de
la empresa. Igualmente deberán traer cada literal separado por cartulinas con pestañas
identificadoras.

A continuación se detalla el orden que se deberá seguir para organizar los recaudos de cada
carpeta:

a.

Carta Oferta (según formato emitido por la institución), firmada por la persona legalmente
autorizada por la empresa o por su representante legal.

b.

Fianza de licitación original o cheque de gerencia: De acuerdo a lo indicado en el aporte de

garantía de mantenimiento de oferta, otorgada por una empresa de seguro inscrita en la
superintendencia de seguros.

c.

Croquis de ubicación de la obra: con sus respectivos puntos de referencia, que deben señalar el
sitio de la obra.
d.

Memoria descriptiva de la oferta: donde se especifica la interpretación del proyecto dada por el
contratista para la ejecución de los trabajos. En ella se detallará la forma y metodología
constructiva particular a emplearse en la ejecución de las partidas del presupuesto, indicando
además, para la secuencia del tiempo de trabajo, las diferentes actividades que se utilizarán
para acometer la ubicación de materiales e insumos, y croquis respectivos.

29

e.

Presupuesto: (según formato emitido por la institución) detallando las partidas de la obra
objeto de la oferta que se ajustará a los cómputos métricos suministrados en el presente
proceso de licitación. Las partidas deberán agruparse y subtotalizarse por capítulos, finalmente
el monto del total general del presupuesto es la sumatoria de los totales de las partidas (precio
de la oferta) más el porcentaje correspondiente al impuesto al valor agregado (IVA). El
presupuesto deberá incluir todas las partidas necesarias, según las cantidades de obra
suministradas, porque la omisión de una de ellas es motivo de descalificación.

f.

Presupuesto en Diskette, vaciado en archivo Excel, el cual se usará para comparación de

partidas. Deberá incluir el diskette en la carpeta original y otro en la copia.

g.

Precios unitarios (según formato emitido por la institución) de todas las partidas del
presupuesto anexando para las que corresponda, el cuadro de costos de reposición y de
operación de equipo (según formato emitido por la institución) todas las partidas deben incluir
el correspondiente análisis de precios, según las cantidades de obra suministradas, porque la
falta de alguno de ellos es motivo de descalificación.

h.

Prestaciones sociales. (según formato emitido por la institución) tomando en cuenta las
cláusulas del Contrato Colectivo de la Construcción y de la ley Orgánica del trabajo vigente.

i.

Factor de costos asociados al salario (según formato emitido por la institución) tomando en
cuenta las cláusulas de la Nueva Convención Colectiva de Trabajo de la Construcción 2007-
2009 y de la ley Orgánica del trabajo vigente. Se debe incluir el detalle del cálculo de este
factor.

30

Estructura de costos de la oferta, (según formato emitido por la institución).

a.

Programa de trabajo, (según formato emitido por la institución), mediante el sistema de barras,
que representa la planificación de la ejecución de una obra presupuestada en función del
tiempo y los rendimientos ofertados de acuerdos a las variables consideradas en las partidas
del presupuesto.

b.

Cronograma y curva de inversión, es la planificación y la demostración gráfica de la ejecución

financiera de la obra en función del tiempo y el flujo de inversión en bolívares. Para mayor
claridad de los participantes se toma como ejemplo de la información que se debe presentar
en este punto (según formato emitido por la institución).

c.

Lista de equipos, (según formato emitido por la institución), a utilizar para la ejecución de la
obra, capacidad técnica y su relación con el programa de trabajo.

d.

Constancia de visita al sitio de la obra, firmada y sellada por el representante del ente
contratante que asistió a la visita como demostración que la empresa cumplió con la
obligatoriedad de conocer el sitio de la obra.

e.

Copias de las circulares, emitidas por el ente contratante durante la fase de modificaciones y
aclaratorias (si las hubiere).

La omisión de cualquiera de los documentos aquí señalados es causal para rechazar la oferta
en el proceso posterior de examen, homologación y evaluación. • Aplicación del decreto 4.998
del 20-11-2006.

31
Que establece las medidas temporales para la promoción y desarrollo de la pequeña y mediana
industria, cooperativas y cualquier otra forma asociativa, productora de bienes y prestadora de
servicios, que estén ubicadas en el país.

La siguiente documentación debe ser incluida en el sobre “B”.

o Declaración jurada para determinar la preferencia de la oferta VAN. o Declaración jurada de

auto cálculo del VAN. o Declaración jurada respecto a la solvencia laboral. o Compromiso de
responsabilidad social. o Medidas de preferencia adicional.

En el proceso licitatorio, se aplicará la normativa prevista en el decreto 4998, publicado en

Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº. 38.567, de fecha 20-11-2006. El
mismo no aplica para las grandes empresas. Por lo que el puntaje ajustado de la misma será
igual al puntaje de la evaluación.

Debe entenderse como compromiso de responsabilidad social: “Todos aquellos acuerdos

donde se establezca al menos un compromiso relacionado con: la creación de nuevos empleos
permanentes, formación socio productiva de integrantes de la comunidad, venta de bienes a
precios solidarios, por ofertas sociales para la ejecución de proyectos de desarrollo socio-
comunitario, aportes en dinero o especies a programas sociales desarrollados por el Estado, o
instituciones sin fines de lucro”.

Para beneficiarse de las preferencias previstas en el Articulo 10 del Decreto 4.998 ya

identificado, las pequeñas y medianas industrias (PyMIs), Cooperativas y otras formas
asociativas, que participen en presente proceso licitatorio, deberán acompañar a sus ofertas
con una declaración jurada mediante el participante:

32

Identifique al oferente: Pequeña y Mediana Industria (PyMIs), Cooperativas y otras formas

Asociativas; al declarante y el carácter con que actúa.

Realice el auto cálculo del Valor Agregado Nacional (VAN) de la oferta, indicando los valores
nacionales y extranjeros de cada componente del precio, desagregado por cada uno de los
componentes a que se refiere el numeral 1 del artículo 3 del decreto 4.998 e identificado.
Especifique los compromisos de Responsabilidad Social a los que se comprometen.

Declaración jurada para determinar las preferencias de la oferta (VAN), junto al modelo de hoja
para el respectivo cálculo del VAN. Articulo 9 del Decreto 4.998 de fecha 20/11/2006.

Para la aplicación de las preferencias a participación de las pequeñas y medianas industrias

(PyMIs) Cooperativa y otras formas asociativas, se requerirá que los oferentes en alianza o en
proceso de cogestión consignen los documentos necesarios para demostrar su condición, los
aportes y las responsabilidad solidaria de las industria, Cooperativa y Otras formas asociativas,
e inclusive que se encuentren en proceso de cogestión ante el órgano ente contratante.
Artículo 11 del decreto 4.998, de fecha 20/11/2006.

Compromiso de responsabilidad social, conforme al Artículo 9, numeral 3 del decreto Nº. 4.998,
publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº. 38.567, de fecha
20/11/2006.

33

1.4.4 Recaudos que deben presentar las empresas constructoras para participar en una
adjudicación directa.

a.

Constancia de inscripción en el registro nacional de contratista vigente

b.

Copia certificada del asiento del registro mercantil de la empresa y de su correspondiente

publicación en la prensa.

c.

Copia del acta que identifique a la persona o personas debidamente autorizadas para contratar
en nombre de la empresa.

d.

Copia de la última declaración del ISLR.

e.

Solvencia de Patente Industria y Comercio expedida por la Gerencia de Hacienda Municipal.

f.

Solvencia del Seguro Social Obligatorio, del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
y el Ministerio del Trabajo.

g.

Cartas de referencias bancarias, comerciales o financieras.

h.

Para el caso de empresas mixtas con capital extranjero deberán presentar la constancia de
inscripción ante la SIEX.

i.

Constancia de inscripción en el registro de la Contraloría Municipal.

j.

Cualquier otra información o documentación que considere conveniente suministrar, a juicio

del organismo contralor.

34

1.5 Estructura Organizativa General De Las Empresas Constructoras. Las funciones de una
empresa constructora y de la dirección se llevan a cabo dentro de la trama usual de una
estructura organizativa. Hay que asegurarse de que el cliente queda bien enterado de que, si
no existe una estructura organizativa correcta, la capacidad de la empresa para desarrollarse y
progresar es muy limitada. Una correcta estructura organizativa ayudará a mantener sin
alteración el plan en marcha de su empresa.

La figura que viene a continuación nos muestra la estructura organizativa de las funciones del
personal que trabaja en una empresa constructora, y nos indica el flujo de autoridad y de
responsabilidad dentro de la organización.

Diagrama de la estructura organizativa de una empresa general de construcción.

Accionistas Gerencia Gerencia

Gerencia

Gerencia

Proyectos

Mercadeo

Personal

Mantenimiento
Promoción y

Nomina

Compras y

Relaciones

Contabilidad

Almacén

Facturación

Tesorería

Cobranzas

Presupuesto

35

CAPITULO.II ASPECTOS LEGALES QUE REGULAN LAS ACTIVIDADES DE LAS EMPRESAS

CONSTRUCTORAS EN LA CONTRATACION DE OBRAS CIVILES O PÚBLICAS 2.1 Organismos
Legales. En esta parte se encuentran una serie de organismos oficiales y no oficiales que
buscan vigilar y controlar las actividades de las empresas de la industria de la construcción.

2.1.1 Cámara Venezolana de la Construcción.

La Cámara Venezolana de la Construcción es una asociación civil de interés colectivo, sin fines
de lucro, que tiene por objeto el fomento, desarrollo y protección de la industria de la
construcción en el país, así como defender los intereses profesionales de sus miembros y
propender a su mejoramiento social, económico y moral.

Objetivos:

• Organizar a los empresarios de la construcción en el país y a los empresarios de las industrias

de actividades conexas a la construcción desde el punto de vista económico, social y
profesional.

• Estudiar, apoyar y fomentar el desarrollo de las industrias y servicios conexos.

36

• Lograr el mejoramiento y tecnificación de los sistemas de construcción.

• Obtener una adecuada protección de los poderes públicos para el fomento de la industria de
la construcción y sus derivados.

• Fomentar y establecer instituciones de crédito.

• Lograr el establecimiento de una legislación industrial, mercantil, social, económica y

administrativa.

• Servir de intermediario entre las empresas constructoras del país, así como entre el comercio,
la industria manufacturera y las empresas constructoras.

• Fomentar las relaciones con los poderes públicos, Organismos Oficiales e Institutos
Autónomos y con las Asociaciones y entidades privadas.

• Levantar estadísticas relativas a la producción, consumo, fletes, costos, entre otros.

• Celebrar congresos, exposiciones, reuniones y prestar apoyo decidido a los de la misma

índole que se celebran en el país o en el extranjero.

37

2.1.2Contraloría General de la República.

Es un órgano de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos y

bienes nacionales, así como de las operaciones relativas a los mismos. Goza de autonomía
funcional, administrativa y orienta su actuación a las funciones de inspección de los organismos
y entidades sujetas a su control.

La contraloría, en el ejercicio de sus funciones, verificará la legalidad, exactitud y sinceridad, así

como la eficiencia, economía, eficacia, calidad e impacto en las operaciones y de los resultados
de la gestión de los organismos y entidades sujetas a su control.

Dentro de las funciones de control, vigilancia y fiscalización, está la de controlar la cantidad de

empresas constructoras que se encuentran registradas en la Contraloría General de la
República ya sea a nivel Nacional, Estadal o municipal, en el cual existe un registro documental
del total de ellas, que son las que podrán participar en los procesos y llamados a licitar.

2.1.3Servicio Nacional de Contratista.

Además de las atribuciones establecidas en el decreto con fuerza de Ley de Reforma Parcial de
la Ley de Licitaciones, el Servicio Nacional de Contrataciones tendrá las siguientes atribuciones:

a. Dictar las normas, políticas y procedimientos para el funcionamiento de los Registros

Auxiliares así como aplicar las sanciones por incumplimiento de las mismas.

38

b. Establecer los criterios para la clasificación legal y financiera de las personas naturales y
jurídicas, a los fines de su inscripción en el Registro Nacional de Contratistas.

c. Diseñar y coordinar la ejecución de los programas de capacitación y adiestramiento,

en

cuanto

al

régimen

de

contrataciones

públicas

conjuntamente con aquellos organismos que tengan competencia en la materia.

d. Diseñar y proponer las tarifas que se aplicarán por la prestación de sus servicios, adquisición
de sus publicaciones o suministros de la información disponible.

e. Evaluar, analizar y hacer seguimiento a la información enviada por los entes y órganos a que
se refiere la ley, con la finalidad de emitir estadísticas, informes técnicos y de gestión, que
permitan la formulación de políticas por parte del Ministerio competente en materia de
promoción y producción de bienes y servicios y de la libre competencia.

2.1.4 Comisión de normas industriales COVENIN.

La Comisión Venezolana de Normas Industriales establece las normas de calidad técnica por las
cuales se rigen las empresas constructoras referentes a seguridad y mantenimiento en la
ejecución de una obra.
El ente contratante específica, en el contrato de obra, las normas COVENIN que el contratista
debe acatar, en un anexo llamado documento técnico y deben estar especificadas en el
Presupuesto de obras.

39

Establecerá los procedimientos a seguir con el objeto de:

a. Proponer al Ministro de Fomento la adopción de nuevas normas venezolanas COVENIN.

b. La realización de enmiendas en las Normas Venezolanas COVENIN.

c. Establecer como normas venezolanas COVENIN, (provisional) una norma establecida por
cualquier organismo público o privado nacional o autoridad internacional.

d. Proponer al Ministro de Fomento la obligatoriedad de cualquier Norma Venezolana

COVENIN.

COVENIN (Comisión Venezolana de Normas Industriales). La norma venezolana COVENIN es el

resultado de un laborioso proceso, que incluye la consulta y estudio de las normas
internacionales, regionales y extranjeras, de asociaciones o empresas relacionadas con la
materia, así como las investigaciones de empresas o laboratorios, para finalmente obtener un
documento aprobado por consenso de los expertos y especialistas que han participado en el
mismo.

Desde su aprobación por consenso, es una referencia aprobada por todos, que permite definir
los niveles de calidad de los productos, facilitar el intercambio comercial de bienes y servicios, y
resolver problemas técnicos y comerciales. El total de normas aprobadas y publicadas hasta la
fecha es el producto de una actividad de consenso desarrollada por cientos de expertos
representantes del sector industrial, gubernamental, universitario, consumidor, de investigación
y comercial a través de los comités técnicos y comisiones técnicas de normalización existente.

40

El ministerio de fomento en la actualidad no existe ya que fue reemplazado por el Ministerio de

Infra Estructura.

2.2 Leyes y decretos. Las empresas constructoras, deben respetar y regirse por las Leyes y
disposiciones legales que son de aplicación general a empresas de cualquier naturaleza como:
el Código de Comercio, Código Civil, Ley Orgánica del Trabajo, Ley del Instituto Nacional de
Cooperación Educativa, Ley del Seguro Social Obligatorio, Ley de política Habitacional, entre
otras.
Este punto se limita a explicar las Leyes que regulan las actividades específicas del ramo de la
Construcción.

2.2.1 Ley de timbre fiscal.

Esta Ley en su Art. 28 establece que los contratistas que ejecuten obras y presten servicios al
sector Publico deben cancelar el uno por mil (1x1000) y a partir de un monto de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T), las ordenes de pago emitidas a favor de contratistas
por ejecución de obras y servicios prestados al sector publico.

Esta contribución a las que se refiere este articulo, deberán cancelarse en una oficina receptora
de fondos nacionales, mediante planilla que para tal efecto elabore o autorice la
Administración Tributaria.

41

2.2.2 Ley nacional de licitaciones.

Esta Ley regula a las empresas constructoras en lo concerniente a su selección y contratación

con los entes que representen al Gobierno Nacional, Regional y Municipal.

En su artículo Nº 1 establece que tiene por objeto regular los procedimientos de selección de
contratistas, por parte de los sujetos a que se refiere el artículo número 2, para la ejecución de
obras, la adquisición de bienes muebles y la prestación de servicios distintos a los profesionales
y laborales.

Esta ley en su artículo Nº 2, establece que estarán sujetos al presente decreto ley, los
procedimientos de selección de contratistas que realicen los siguientes entes:

• Los Órganos del Poder Nacional.

• Institutos Autónomos. • Los entes que conformen el Distrito Capital.

• Las Universidades Públicas.

• Las Asociaciones Civiles y Sociedades en las cuales la República y las personas jurídicas a que
se contraen los numerales anteriores tengan participación igual o mayor al cincuenta por
ciento (50%) del patrimonio social del respectivo ente.

42

• Las asociaciones civiles en cuyo patrimonio o capital social tengan participación igual o
menor al cincuenta por ciento (50%), las asociaciones civiles y sociedades a que se refiera el
numeral anterior.

• Las fundaciones constituidas por cualquiera de las personas a que se refieren los numerales
anteriores o aquellas en cuya administración éstas tengan poder decisorio.

• Los Estados, los Municipios, los Institutos Autónomos estadales o municipales, las
asociaciones civiles y asociaciones en cuyo patrimonio éstos tengan, directa o indirectamente,
participación igual o mayor al cincuenta por ciento (50%), así como las fundaciones
constituidas por cualquiera de los entes mencionados en este numeral, o aquellas en cuya
administración éstos tengan poder decisorio, cuando los precios de los contratos a que se
refiere el presente decreto ley hayan de ser pagados total o parcialmente con fondos propios o
no, incluido el situado constitucional.

• Los entes que reciben subsidios o donaciones por parte del Estado o de empresas públicas o
privadas.

2.2.3 Ley de impuesto sobre la renta.

Las

empresas

constructoras

como

toda

empresa

son

consideradas

contribuyentes al Impuesto Sobre La Renta y como tales deben regirse por esta Ley, la cual en
su articulo 19 establece el procedimiento que debe seguir la empresa para determinar su
enriquecimiento, el cual se detallara en el capitulo III.

43

Sobre los ingresos y costos por obras en construcción para fines fiscales tiene los siguientes
tratamientos:
1. Si la obra termina en el mismo periodo fiscal en el que comienza entonces se realiza una sola
declaración por la totalidad de los ingresos y costos de la obra.

2. Si la obra se construye en un periodo menor a un (1) año pero comprende parte de dos (2)
periodos fiscales entonces se tienen dos (2) alternativas:

Hacer una (1) declaración única por la totalidad de los ingresos y costos en el periodo en
donde se termina la obra.

Hacer dos (2) declaraciones, una (1) en cada periodo fiscal según los ingresos devengados y los
costos incurridos.

3 Si la obra se construye en un periodo mayor a un (1) año entonces se realiza una (1)
declaración por cada periodo fiscal afectado según los costos incurridos e ingresos
devengados.

2.3Reglamento. Las empresas dedicadas al ramo de la construcción además de regirse por las
Leyes mencionadas, son reguladas también por los siguientes reglamentos.

2.3.1Reglamento de impuesto sobre la renta.

44

Este reglamento establece en su artículo 38, la forma como las empresas podrán presentar el
costo de los bienes producidos, realizado según el artículo 19 de la ley de Impuesto Sobre la
Renta:

Parágrafo Segundo: El costo total previsto por el contribuyente para cada una de las obras a
que se refiere el artículo 19 de la Ley deberá ser señalado por éste en un anexo a su
declaración de rentas correspondientes al ejercicio gravable dentro el cual se inicio la
construcción. A falta de tal información se presumirá que dicho costo es igual a una cantidad
equivalente al sesenta por ciento (60%) del precio pactado por la obra de construcción.

Parágrafo Tercero: Cuando se trate de la construcción de obras contratadas para realizarse en

periodo mayor de un (1) año, el costo aplicable al ejercicio será igual a la suma empleada en la
parte construida dentro del periodo gravable tomando en consideración las reglas generales
determinantes del costo.

Los ajustes por razón de variación en el costo se aplicaran en su totalidad a los saldos de
costos de los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.

Parágrafo Cuarto: Los costos de las obras de construcción que se inicien y terminen dentro de
un lapso no mayor de un año que comprenda parte de dos ejercicios gravables, podrán ser
aplicados en su totalidad al ejercicio en que se terminen las obras, si el contribuyente opta por
declarar en el mismo ejercicio la totalidad de los ingresos. Asimismo, el contribuyente podrá
optar por declarar los costos aplicables según el parágrafo anterior, si en cada uno de los
ejercicios gravables declara ingresos en proporción a lo construido.

45

2.3.2Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones. Según lo

establecido en el artículo numero Nº 1 de este reglamento, que establece que los entes que
contraten los servicios de empresas constructoras para la elaboración de obras están obligados
a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y
enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos condiciones y
formas reglamentarias establecidos, de tal manera el ente contratante le retendrá un
porcentaje de los pagos que se le hagan como un pago anticipado al impuesto sobre la renta
de conformidad con el articulo Nº 9 numeral 11 del Reglamento de la Ley de I.S.LR.

Artículo Nº 9 numeral 11 " Los pagos que hagan las personas jurídicas, consorcios o
comunidades a empresas constructoras o subcontratistas domiciliados o no en el país, en
virtud de la elaboración de obras o de la prestación de servicios en el país, sean estos pagos
efectuados con base a valuaciones, ordenes de pago permanentes, individuales o mediante
otra modalidad. Deberán retenérseles el 1% a las personas naturales y el 2% a las personas
jurídicas por concepto de impuestos."

46

CAPITULO.III ASPECTOS CONTABLES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS 3.1 Métodos de

contabilización. El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción es el hecho que la
fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación de la actividad,

generalmente,

comprenden

ejercicios

económicos

diferentes;
en

consecuencia, el principal problema relativo a la contabilización de los contratos de

construcción es la distribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios
económicos en los cuales dure el contrato. Los dos (2) métodos de contabilización de contratos
aceptados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta son: el de obra terminada y el de porcentaje
de ejecución.

3.1.1Definición del método de contrato de obra terminada.

Consiste en que los ingresos y los costos se reconocen como tal en el “Estado de Resultados”
cuando el contrato está totalmente terminado o prácticamente acabado. Esto es cuando queda
por ejecutar una parte ínfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantía.

Por tanto, los costos en que se ha incurrido para la realización de cada contrato, y la
facturación correspondiente, se acumulan pero no se cargan o abonan a la cuenta de
resultados (con excepción de las provisiones que se hayan hecho para cubrir las perdidas
previstas); por lo tanto, los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan
durante el curso del contrato; pero no se reconoce utilidad alguna hasta que el contrato haya
sido terminado. 47

Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de activo similar a
costos de “construcciones en proceso”.

Las facturaciones

(valuaciones) enviadas a los clientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a
“facturación anticipada en obras no terminadas”, ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse la
obra.

Los excedentes de la cuenta “construcciones en proceso”, sobre el saldo que presente la cuenta
facturación anticipada en obras no terminadas, se clasificara en el balance general como un
activo circulante, caso contrario, se muestra como un pasivo circulante, de acuerdo al principio
de revelación suficiente.

En el supuesto que la cuenta “construcciones en proceso” agrupará varios contratos y, en unos,

los costos exceden a la facturación y, en otros, la facturación exceden a los costos, se mostrarán
en el activo los contratos en los cuales los costos excedieron a la facturación y en el pasivo
aquellos cuya facturación ha sido superior a sus costos de acuerdo al principio de revelación
suficiente.

3.2.1Definición del método de porcentaje de ejecución.

Este método consiste en reconocer y registrar los ingresos y los costos en el momento que se
han generado y se han causado. Los ingresos se reconocen con base a la etapa de ejecución
del contrato al final de cada ejercicio. Los montos de las valuaciones no reflejan
necesariamente el grado de avance. Cuando el presupuesto actualizado de los costos totales
que corresponden a un contrato en curso pronostica perdidas, se debe hacer la
correspondiente provisión para la pérdida total estimada.

48

3.2 Ventajas De Los Métodos De Contabilización. 3.2.1 Ventajas del método de contrato de
obra terminada.

• La principal ventaja consiste en hechos reales al concluirse total o substancialmente la

ejecución del contrato, en lugar de estimaciones que pueden necesitar ajustes posteriores
resultantes de costos imprevistos o posibles pérdidas.

El riesgo de reconocer utilidades que pueden no haber sido

devengadas se reducen al mínimo.

3.2.2 Ventajas del método en base al porcentaje de ejecución

1. La ventaja de reconocer los ingresos por este método, es que refleja la utilidad en el ejercicio
durante el cual se llevó a cabo la actividad generadora de la misma.

2. Mide el nivel de actividad desarrollado, obliga a la dirección a centrar su atención sobre el

estado actual de los contratos no acabados, por una parte por que ha de calcular los costos
futuros necesarios hasta terminar el trabajo y, por otra, porque ha de precisar el avance
realizado de la obra.

3. Los estados financieros de diferentes periodos pueden ser comparados y utilizarse

ventajosamente para la realización de análisis comparativos.

4. Es aceptado por la ley de ISLR para cualquier tipo de obra.

49

3.3 Desventajas De Los Métodos De Contabilización. 3.3.1 Desventajas del método contrato de
obra terminada.

1. Las utilidades reportadas periódicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos

durante el periodo. Hay un continuo intervalo de retraso entre el ejercicio en que se ejecuta el
trabajo y aquel donde se da reconocimiento a los ingresos respectivos.
2. La ley de ISLR lo acepta solo para aquellas obras cuando el periodo de ejecución es menor a
un (1) año.

3.3.2 Desventaja Del Método En Base Al Porcentaje De Ejecución.

1. Se necesitan estimar los costos totales para calcular la utilidad esperada, se asignan al
ejercicio en curso partidas que están sujetas a la incertidumbre inherente a los contratos a
largo plazo.

2. Se llevan a la cuenta de resultados porcentajes retenidos y créditos aun sin facturar, sin tener
en cuenta el hecho que es posible que no se cobren sino mucho más tarde o, incluso, hasta la
terminación del contrato y su aceptación por el propietario.

50

3.4 Métodos De Contabilización Aceptados Por La Ley De Impuesto Sobre La Renta (I.S.L.R). La
ley de I.S.L.R acepta el método de porcentaje de ejecución para obras con un tiempo de
ejecución mayor o menor a un (1) Año.

La ley de ISLR acepta el método de contrato de obra terminada para aquellas obras cuando el
periodo de ejecución es menor a un (1) año, no importa que abarque más de un periodo
contable.

Las empresas constructoras, como toda empresa deben cumplir con sus obligaciones fiscales,
por tal motivo la vigente Ley de I.S.L.R., describe en su artículo 19 las normas y procedimientos
que deben tomar en consideración estas empresas para la elaboración de su declaración de
rentas.

3.4.1 Cuando el periodo de ejecución de obras es mayor a un (1) año.

En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un periodo mayor de un (1)
año, los ingresos brutos se determinarán en proporción a lo construido en cada ejercicio. La
relación existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras
determinará la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razón de
variaciones en los ingresos se aplicarán en su totalidad a los saldos de ingresos de los ejercicios
futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes, de este artículo se puede
concluir:

La ley de I.S.L.R acepta el método de porcentaje de ejecución o avance, cuando una contratista
ejecuta una obra que sea mayor o menor a un (1) año, con la

51
intención de que reconozcan sus ingresos y costos, gravables y deducibles respectivamente en
el periodo en el cual se devengan.

3.4.2 Cuando el periodo de ejecución de obras es menor a un (1) año.

Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un periodo no mayor de

un (1) año, que comprenda parte de (2) dos ejercicios gravables, el contribuyente, podrá optar
por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o
proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este articulo, de este artículo se
puede concluir:

La ley de I.S.L.R, acepta el método de obra terminada cuando se ejecuta una obra en un
periodo menor de un (1) año con la intención que se reconozcan sus ingresos y costos en su
totalidad, indistintamente que abarque uno o más periodos contables.

3.5 Registro Contable De Operaciones Peculiares Por El Método De Porcentaje De Ejecución

Ahora se procede a presentar algunos asientos típicos por el método de porcentaje de
ejecución.

3.5.1 Por adjudicación de un contrato.

Los contratistas obtienen sus contratos a través de licitaciones y/o adjudicaciones directas.
Cuando al contratista se le otorga la adjudicación de una obra, se debe realizar un asiento de
orden en el libro de memorándum, pero por fines

52

didácticos y de espacio se colocan con los asientos de diario, indicándolo en los

encabezamientos.

Una vez obtenido el contrato, los contratistas deben realizar el siguiente asiento:

CUENTA DE ORDEN

FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -XContrato adjudicado nº 1 Contrato adjudicado per contra

REF
DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx

Para registrar la adjudicación de un contrato de obras 3.5.2

Por un aval.

Los entes públicos contratantes le exigen a las empresas constructoras unas fianzas, como
garantía en caso de que estas no cumplan lo estipulado en el contrato de obras.

Estas distintas fianzas se pueden contabilizar como un seguro pagado por anticipado y en el
detalle se especifica el tipo de fianza. El asiento seria el siguiente.

FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -XSeguro pagado por anticipado

53

REF

DEBE

xx

xxx

HABER

bancos

xx
Para registrar la contratación de una fianza de fiel cumplimiento y una fianza laboral.

54

xxx

3.5.3 Por el anticipo recibido.

Actualmente la mayoría de las empresas constructoras le exigen a los entes públicos o privadas
contratantes un anticipo en efectivo para financiar el comienzo de la obra, una vez recibido el
anticipo se procede a realizar el siguiente asiento.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Banco Anticipo recibido sobre obras

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx

Para registrar el cobro del anticipo

3.5.4 Por la compra de materiales.

1. Si la empresa tiene un almacén de materiales, el asiento es

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

xx

xx

REF

DEBE

Inventario de materiales de construcción

xx

xxx

Crédito fiscal (I.V.A)

xx

xxx

Bancos o cuentas por pagar

xx

Para registrar la compra de materiales y registrar el pago del impuesto al valor agregado.

55
HABER

xxx

2. Cuando estos materiales son llevados directamente al pie de la obra se realiza el siguiente
asiento.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

xx

xx

REF

DEBE

Costos de obras

xx

xxx

Crédito fiscal (I.V.A)

xx

xxx

Bancos o cuentas por pagar

xx
HABER

xxx

Para registrar la compra de materiales llevados a pie de obra y registrar el pago del impuesto al
valor agregado.

3.5.5 Por materiales utilizados en la ejecución de la obra.

Cuando salga el material del almacén:

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Costos de obras Inventario de materiales de construcción Para registrar la salida de materiales

del almacén

56

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx
3.5.6 Por la nomina de personal de la empresa constructora.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

Sueldos y salarios de oficina

xx

xxx

Costos de obras (M.O.D)

xx

xxx

Bonos

xx

xxx

Horas extras

xx

xxx

HABER
Retención L.P.H.

xx

xxx

Retención S.S.O.

xx

xxx

Retención S.P.F.

xx

xxx

Bancos

xx

xxx

Para registrar los gastos de nomina

3.5.7 Por un sub contrato adjudicado a un sub contratista.

Adjudicación del sub contrato

Este asiento debe ser realizado por la empresa contratista.

CUENTA DE ORDEN FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -XSubcontrato adjudicado nº 1 Subcontrato adjudicado per contra

Para registrar subcontrato

la

adjudicación
57

REF

DEBE

xx

xxx

xx de

un

HABER

xxx

3.5.8 Por gastos indirectos de fabricación.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

Costos de obras (gastos indirectos)

DEBE

xx

Bancos
HABER

xxx

xx

xxx

Para registrar costos indirectos de gasolina, lubricantes entre otros.

3.5.9

Por la depreciación de los activos fijos utilizados en la ejecución de la obra

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

Costos de obras (Dep. maquinaria y equipo)

xx

Deprec. Acumul. de maquinaria y equipo

xx

Para

registrar

la

depreciación
de

DEBE

HABER

xxx xxx

la

maquinaria y equipo utilizados en la obra.

3.5.10 Por los anticipos dados a las empresas sub contratistas. FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -XAnticipo dado sobre obra Bancos

REF

DEBE

xx

xxx

xx

para registrar el pago del anticipo a la empresa sub-contratada

58

HABER

xxx

3.5.11 Por las valuaciones recibidas de las sub contratistas.

Este asiento es realizado por la empresa contratista.

FECHA xxx xx
xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -X-

REF

DEBE

Costo de obras (Servicios contratados)

xx

xxx

Crédito fiscal

xx

xxx

Subcontrato por pagar

xx

HABER

xxx

Para registrar los costos de obras y la deuda con el subcontratista.

CUENTA DE ORDEN

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx
Subcontrato adjudicado per contra Subcontrato adjudicado

REF

DEBE

xx

xxx

xx

Para registrar una disminución del monto del subcontrato.

59

HABER

xxx

3.5.12 Por el pago de valuaciones, amortizaciones de anticipos y sus respectivas retenciones

por pagar.

FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -XSubcontrato por pagar,

REF

DEBE

xx

xxx

HABER

Retención fiel cumplimiento por pagar

xx
xxx

Retención garantía laboral por pagar

xx

xxx

Retención I.S.L.R. por pagar.

xx

xxx

Anticipo dado sobre obra

xxx

Bancos

xx

xxx

Para registrar el pago al subcontratista y las retenciones pertinentes y la amortización del

anticipo.

3.5.13 Por el cobro de valuaciones presentadas, amortización de anticipos y sus respectivas

retenciones por cobrar. a) Registro de la presentación de la valuación. Este asiento es realizado
por la empresa contratista.

60

CUENTAS DE ORDEN

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-
xx

xx

Contrato adjudicado per contra Contrato adjudicado

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx

Para registrar la disminución de las cuentas de orden por el monto de la valuación presentada,
del contrato.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Valuación por cobrar

REF

DEBE

xx
xxx

HABER

Débito fiscal (I.V.A)

xx

xxx

Ingresos por obras

xx

xxx

Para registrar los ingresos por la valuación del contrato.

b) Cuando se cobra la valuación.

Este asiento es realizado por la empresa contratista.

61

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

Bancos
xx

xxx

Retención de fiel cumplimiento por cobrar

xx

xxx

Retención laboral por cobrar

xx

xxx

Anticipo recibidos sobre obras

xx

xxx

I.S.L.R. Retenido por anticipado

xx

xxx

Valuación por cobrar

HABER

xxx

Para registrar el cobro de la valuación del contrato,

la

amortización

del

anticipo
recibido y las retenciones.

Este asiento lo realiza la constructora cuando el ente público contratante paga la valuación y
hace las retenciones.

Si el ente público contratante en vez de realizar las distintas retenciones, exige la presentación
de fianzas por parte del contratista, el asiento es el siguiente.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

Bancos

xx

xxx

I.S.L.R. retenido por anticipado

xx

xxx

Anticipo recibido sobre obras

xx

xxx
Valuaciones por cobrar

xx

Para registrar el pago de la valuación del contrato, la retención de I.S.L.R y la amortización del
anticipo. 62

HABER

xxx

c) Para registrar el cobro de las retenciones

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Bancos

REF

DEBE

xx

xxx

HABER

Retención fiel cumplimiento por cobrar

xx

xxx
Retención laboral por cobrar

xx

xxx

Para registrar el cobro de las retenciones de fiel cumplimiento y laboral d) Asientos de ajustes.

Las empresas constructoras al finalizar su período contable proceden a realizar el cierre de

operaciones, como cualquier empresa. Este cierre de operaciones consiste en realizar los
respectivos ajustes de los costos, gastos incurridos y los ingresos devengados hasta la fecha de
cierre.

Según la DPC Nº 13, los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos y los
egresos (costos) que se reconocen, por el método porcentaje de ejecución, pueden calcularse
de acuerdo a las siguientes técnicas:

a. Por medio del trabajo terminado b. Calculando la proporción que guardan los costos
incurridos hasta la fecha, con los costos totales (estimados) del contrato. c. Por una
combinación de los procedimientos anteriores.

Si el ingreso registrado en el ejercicio es menor al ingreso devengado se procede a realizar el

siguiente asiento 63

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

xx

xxx
Obra ejecutada y no facturada Ingresos por obras

xx

HABER

xxx

Para ajustar los ingresos por el monto de la obra construida y no facturada.

La cuenta de obra ejecutada y no facturada se cancelará cuando la empresa constructora

facture o introduzca valuación al ente público contratante en el ejercicio siguiente:

CUENTAS DE ORDEN

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Contrato adjudicado per contra Contrato adjudicado

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx
Para disminuir las cuentas de orden por la porción de la obra ejecutada y no facturada.

Si los costos estimados son inferiores a los reales en relación al porcentaje de ejecución
correspondiente al ejercicio la diferencia se difiere, el asiento seria el siguiente.

64

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Construcciones en proceso Costo de obras

REF

DEBE

xx

xxx

HABER

xx

xxx

Para diferir los costos al ejercicio siguiente

La cuenta de “construcciones en proceso” se cancelara cuando la empresa constructora ejecute

la porción de los costos estimados que falte por ejecutar.

3.5.14 Asientos de cierre

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Ingresos por obras

REF

DEBE

xx

xxx

xx

Resultados

HABER

xxx

Para registrar el cierre de los ingresos por obras contra resultados de operación

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx xx

xx

REF

DEBE
xx

xxx

HABER

-XResultados Costos de obras

xx

xxx

Sueldos y salarios de oficina

xx

xxx

Gastos de depreciación de edificio

xx

xxx

Gastos de seguro

xx

xxx

Gastos generales

xx

xxx

Gastos de deprec. Mobiliario. y Equipo

xx

xxx
Para registrar el cierre de los resultados de operación contra los diferentes costos y gastos por
obras

65

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Resultado Utilidad del ejercicio

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx

Para registrar el cierre del resultado de operación contra la utilidad del ejercicio

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-
xx

xx

REF

DEBE

HABER

Utilidad del ejercicio

xx

xxx

I.S.L.R. por pagar

xx

xxx

Utilidad no distribuida

xx

xxx

Para registrar el cierre de la utilidad del ejercicio contra I.S.L.R por pagar y la utilidad no
distribuida

3.6

Registro contable de operaciones peculiares por el método de

contrato de obra terminada

Ahora se procede a presentar algunos asientos típicos por el método de contrato de obra
terminada.

66

3.6.1 Por adjudicación de un contrato CUENTA DE ORDEN FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

xx

xxx

Contrato adjudicados Contrato adjudicado per contra

xx

HABER

xxx

Para registrar la adjudicación de un contrato de obras 3.6.2 Por el anticipo recibido.

FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -X-

REF

DEBE

xx

xxx
Banco Anticipo recibido sobre obra

xx

HABER

xxx

Para registra el cobro del anticipo

3.6.3 Cuando se presenta la valuación CUENTAS DE ORDEN FECHA xxx xx

xx

CUENTAS Y EXPLICACIONES -XContrato adjudicado per contra Contrato adjudicado

REF

DEBE

xx

xxx

xx

Para registrar la disminución de las cuentas de orden por el monto de la valuación presentada,
del contrato. 67

HABER

xxx

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx
xx

Valuaciones por cobrar Anticipo recibido en obra no terminada

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx

Para registrar el anticipo por la valuación del contrato

Es de hacer notar que la cuenta “anticipo recibido en obra no terminada” es el equivalente a la

cuenta “ingresos por obras” bajo el método de porcentaje de ejecución y representa unas de
las diferencias del proceso contable entre el método de contrato de obra terminada y el
método de porcentaje de ejecución.

3.6.4 Cundo se cobra la valuación.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

REF

xxx

-X-

xx

xx

xx
DEBE

Banco

xx

xxx

Retención fiel cumplimiento por cobrar

xx

xxx

Retención laboral por cobrar

xx

xxx

Retención I.S.L.R anticipado

xx

xxx

Anticipo recibido sobre obras

xx

xxx

Valuaciones por cobrar

xx

Para registrar el cobro de la valuación la amortización del anticipo recibido y sus respectivas
retenciones. 68

HABER

xxx
3.6.5 Por los costos incurridos en la obra.

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Construcciones en proceso Banco

REF

DEBE

xx

xxx

HABER

xx

xxx

Para registrar la compra de materiales

Es de hacer notar que la cuenta “construcciones en proceso” es el equivalente a la cuenta

“costos de obras” bajo el método de porcentaje de ejecución y representa unas de las
diferencias del proceso contable entre el método de contrato de obra terminada y el método
de porcentaje de ejecución.

3.6.6 Para reconocer los ingresos devengados y los costos incurridos en la obra terminada

Al estar el contrato terminado en un (100%). Se procede ajustar las cuentas “construcciones en

proceso” y “anticipo recibido en obra no terminada.

Cuyos
asientos de ajustes son:

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Costos de obras Construcciones en procesos

REF

DEBE

xx

xxx

xx

Para registrar el reconocimiento del costo de la obra 69

HABER

xxx

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx
xx

Anticipo recibido en obra no terminada Ingresos por obras

REF

DEBE

xx

xxx

xx

HABER

xxx

Para registrar el reconocimiento del ingreso de la obra

3.6.7 Asientos de cierre

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

Ingresos por obras

xx

xxx
Resultados

xx

HABER

xxx

Para registrar el cierre de los ingresos por obras contra resultados de operación

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Resultado Utilidades del ejercicio

REF

DEBE

xx

xxx

xx

Para registrar el cierre del resultado de operación contra la utilidad del ejercicio

70

HABER

xxx
FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

Resultados

REF

DEBE

xx

xxx

HABER

Costos de obras

xx

xxx

Sueldos y salarios de oficina

xx

xxx

Gastos de depreciación de edificio

xx

xxx

Gastos de seguro
xx

xxx

Gastos generales

xx

xxx

Gastos de deprec. Mobiliario. y Equipo

xx

xxx

Para registrar el cierre de los resultados de operación contra los diferentes costos y gastos por
obras

FECHA

CUENTAS Y EXPLICACIONES

xxx

-X-

xx

xx

REF

DEBE

Utilidad del ejercicio

xx

xxx

I.S.L.R. por pagar

xx

xxx

Utilidad no distribuida

xx

xxx

Para registrar el cierre de la utilidad del ejercicio contra I.S.L.R por pagar y la utilidad no
distribuida

71

HABER

3.7 Cuentas típicas. CUENTAS

ACTIVOS: • Valuaciones por cobrar. • Retención fiel cumplimiento. • Retención laboral. •

Retención ISLR o ISLR pagado por anticipado. • Obra ejecutada no facturada. • Construcción
(obras) en proceso.

PASIVOS: • Sub-contratista. • Anticipos recibidos.

CAPITAL:

Capital social

72

Reserva legal

Cuenta personal

Utilidades retenidas

Utilidad del ejercicio

INGRESOS: • Ingresos por obras.

EGRESOS: • Costos de obras a- Materiales directos.

b- Mano de obra directa.

c- Gastos indirectos. • Gastos de depreciación. • Gastos generales. • Gastos de administración.

CUENTAS DE ORDEN Y CUENTAS DE ORDEN PER-CONTRA.

73

• Contratos adjudicados. • Contratos adjudicados (per-contra). • Sub-contrato adjudicado. •

Sub-contrato adjudicado (per-contra). • DEFINICION DE CUENTAS TIPICAS.

A continuación se definen algunas cuentas que son frecuentes encontrar cuando se realiza el
proceso contable para empresas constructoras.

VALUACIONES POR COBRAR:

Nace con las facturaciones (valuaciones) presentadas al ente contratante

DÉBITOS: Se carga por los montos de las valuaciones presentadas al ente contratante.
CRÉDITOS: Se acredita por los cobros de las valuaciones ya presentadas.

SALDO: DEUDOR

RETENCION FIEL CUMPLIMIENTO POR COBRAR:

Es un instrumento a través del cual el contratista garantiza la ejecución de una obra, con la
calidad y el tiempo establecidos en el contrato.

74

DÉBITOS: Por los montos deducidos a las valuaciones cuando se le aplican los porcentajes de
retención respectivos.

CRÉDITOS: Por las cancelaciones o reintegros una vez finalizado el periodo de garantía, o por
falta de cumplimiento de alguna cláusula del contrato.

SALDO: DEUDOR

RETENCION LABORAL POR COBRAR:

Es la retención establecida para garantizar el cumplimiento de las obligaciones laborales

derivadas de la ejecución de una obra.
DÉBITOS: Por los montos deducidos a las valuaciones cuando se le aplican los porcentajes de
retención respectivos.

CRÉDITOS: Por las cancelaciones o reintegros una vez finalizado el periodo de garantía, o por
falta de cumplimiento de alguna cláusula del contrato, el contratante no reconoce el pago por
dicho concepto

SALDO: DEUDOR.

RETENCION ISLR O ISLR PAGADO POR ANTICIPADO.

Es una cuenta de ACTIVO CIRCULANTE, se registran las retenciones hechas por el ente
contratante sobre el monto de las valuaciones.

DÉBITOS: Se debita por los montos deducidos, de las valuaciones, por este concepto. 75

CRÉDITOS: Se acreditara al rebajarse del I.S.L.R., a pagar del periodo.

SALDO: DEUDOR

OBRA EJECUTADA Y NO FACTURADA

Es una cuenta de ACTIVO CIRCULANTE que refleja las porciones de las obras ejecutadas, pero
que las valuaciones correspondientes no han sido presentadas al ente contratante. Se
consideran como cuentas por cobrar no facturadas y, se utiliza para ajustar los ingresos por
obras por el método de porcentaje de ejecución.

DÉBITO: Se debita por los montos de la obra construida y no relacionada o por el porcentaje de
ejecución de obra calculada por especialistas y aplicados al monto total del contrato.

CRÉDITO: Se acredita por la facturación de dicha obra al presentarse la valuación.

SALDO: DEUDOR.

CONSTRUCCION EN PROCESO:

Es una cuenta de ACTIVO y va a estar conformada por todos aquellos costos de la obra que no
se consideran como egresos hasta la fecha.

DÉBITOS: Por la asignación de costos, correspondientes al ejercicio siguiente.

CRÉDITOS: Cuando se le da reconocimiento al costo de obras 76

SALDO: DEUDOR

ANTICIPO RECIBIDO SOBRE OBRA NO TERMINADA.

Es una cuenta de PASIVO y va a representar todas valuaciones presentadas al ente contratante;

pero que no se consideran devengadas a la fecha.

DÉBITOS: Cuando la cuenta se cierra contra la cuenta “ingreso por obras”

CRÉDITOS: Se registran y se acumulan los ingresos por obras a medida que se presentan.

SALDO: Acreedor

ANTICIPO RECIBIDO SOBRE OBRAS.

Es una cuenta de OTROS PASIVOS y/o CRÉDITOS DIFERIDOS. Se utiliza para registrar todos los
aportes en efectivos dados al contratista, por el contratante, con la finalidad de que se inicie la
ejecución de la obra y representa una parte del total del contrato. DÉBITOS: Se debita por los
montos amortizados en cada valuación por el ente contratante.

CRÉDITOS: Se acredita por los montos recibidos como anticipos.

SALDO: ACREEDOR.

INGRESOS POR OBRAS. 77

Cuenta NOMINAL DE INGRESOS, representa la principal cuenta de ingreso y va a estar

conformada por las valuaciones presentadas al ente contratante y las porciones de la obra que
se consideran devengadas y no han sido facturadas.

DÉBITOS: Se debita, excepcionalmente, por las correcciones hechas a las valuaciones y al cierre
del ejercicio económico.

CRÉDITOS: Se acredita por el monto de las obras ejecutadas y presentadas al contratante,

además por el porcentaje de obra ejecutado y no facturado al final del periodo contable.

SALDO: ACREEDOR.

COSTOS DE OBRAS.

Cuenta NOMINAL DE EGRESOS. En ella se contabilizan y se acumulan todos los costos

incurridos en la ejecución de una obra. Esta cuenta del mayor general esta dividida en tres sub-
cuentas que son las siguientes. • MATERIALES DIRECTOS. • MANO DE OBRA DIRECTA •
GASTOS INDIRECTOS.

DÉBITOS: Se debita cuando se incurren en los costos anteriormente explicados. 78

CRÉDITOS: Se acredita, excepcionalmente, por un ajuste de costos o cuando se realiza el corte

para el cierre del ejercicio económico.

SALDO: DEUDOR.

CONTRATOS ADJUDICADOS.

Son cuentas de memorandos que cumplen una función informativa. Muestran los montos de
los contratos que tiene la empresa por realizar en el futuro y se expresa debajo del total activos
en el balance general.

DÉBITOS: Se debita cuando se adjudica a la empresa la construcción de una obra.

CRÉDITOS: Se acredita por los montos de las valuaciones presentadas al ente contratante y por
los ajustes realizados para actualizar su saldo o por obras ejecutadas no facturadas.

SALDO: DEUDOR.

CONTRATO ADJUDICADO PER CONTRA.

Es la contra parte de contratos adjudicados que se utiliza para mantener el equilibrio en la

estructura contable y se expresa debajo del total pasivo y capital en el balance general.

DÉBITOS: Se debita por los montos de las valuaciones presentadas al ente contratante y por los
ajustes realizados para actualizar su saldo. 79

CRÉDITOS: Se acredita cuando se adjudica a la empresa la construcción de una obra.

SALDO: ACREEDOR.

SUB-CONTRATOS ADJUDICADOS.

Son cuentas de orden en las cuales reflejan los montos dados en sub-contratos. Informa a
terceros, que porción de la obra es realmente ejecutada por la empresa y revela el monto de
las posibles obligaciones con sub contratistas y se expresa debajo del total activo en el balance
general.

DÉBITOS: Se debita por los montos de los subcontratos adjudicados.

CRÉDITOS: Se acredita cuando se reciben las valuaciones de los subcontratistas y por los
ajustes realizados para actualizar su saldo.

SALDO: DEUDOR.

SUBCONTRATOS ADJUDICADOS PER CONTRA.

Es la contra parte de sub-contratos adjudicados y se expresa debajo del total pasivo y capital
en el balance general.

DÉBITOS: Se debita cuando se reciben las valuaciones de los subcontratistas y por los ajustes
realizados para actualizar su saldo.

CRÉDITOS: Se acredita por los montos de los subcontratos adjudicados. 80

SALDO: ACREEDOR.

3.8 Estados De Resultado Y Balance General Por Los Métodos De Porcentaje De Ejecución Y De
Obra Terminada 3.8.1 Estados de resultados y Balance General por el método de porcentaje de
ejecución.

EMPRESA XXX ESTADO DE RESULTADO DEL 01-01-XX AL 31-12-XX

Ingresos por obras......................................................................

200.000

Costos de obras: Materiales directos..................................................................

25.920

Mono de obra directa………………………………...……...

30.960

Costos o gastos indirectos…………………………...………

15.120

Total costos de obras……………………………...………..

(72.000)
Utilidad bruta sobre obras………………………...…...……....

128.000

Gastos operacionales: Sueldos y salarios de oficina………………………………...

6.000

Gastos generales…………………………...………………..

2.000

Gasto de seguros…………………………...………………..

6.000

Depreciación edificio…………………………………..…...

3.000

Depreciación mobiliario y equipo…………...…………...…

_300_

Total gastos operacionales………………………...……….. 81

(17.300)

Utilidad del Ejercicio antes de I.S.L.R……………...………...

110.700

I.S.L.R (15% tarifa 2 P J)……………………......…..……

(16.605)

Utilidad del Ejercicio después de I.S.L.R……………………..

94.095

EMPRESA XXX BALANCE GENERAL AL 31-12-XX Activo: Circulante:

Caja………………………………………………..
150

Banco……………………………………………...

79.750

Valuaciones por cobrar……………………………

55.000

Obras ejecutadas no facturadas…………………...

115.000

Prestamos por cobrar……………………………...

6.000

Retenciones laborales por cobrar…………………

5.500

Retenciones fiel cumplimiento por cobrar………..

11.000

Inventario de materiales…………………………..

14.000

Anticipo ISLR…………………………………….

2.200

Seguro pagado por anticipado…………………….

4.000

Total activo circulante………….......................

292.600
Propiedad, Planta y Equipo: Terrenos...................................................................

20.000

Edifícios...................................................................

30.000

Depreciación acumulada edificio…………………

(11.000)

Transporte…………………………………………

10.000

Depreciación acumulada transporte………………

(6.000)

Equipo y maquinaria……………………………...

20.000

Depreciación acumulada equipo y maquinaria…...

(10.000)

Mobiliario y equipo……………………………….

3.000

82

19.000

4.000

10.000

Depreciación acumulada mobiliario y equipo…….

(1.100)
1.900

Total Propiedad, Planta y Equipo…………………

54.900

Total Activo…………………………………...

347.500

Cuentas de orden deudoras Contrato adjudicado………………………...………………..…

100.000

Sub contrato adjudicado………………………………………...

15.000

Total cuentas de orden deudoras……………………………..

115.000

Pasivo y Capital: Pasivo Circulante: Subcontrato por pagar…………………………….

10.000

Préstamo por pagar………………………………..

10.000

Retenciones sobre nomina………………………...

960

Cuentas por pagar proveedores…………………...

15.000

Retención fiel cumplimiento por pagar…………...

2.200
Retención laboral por pagar………………………

1.100

Retención ISLR por pagar………………………...

440

I.S.L.R por pagar………………………………….

16.605 56.305

Total Pasivo Circulante…………………………... Créditos Diferidos: Anticipo recibido sobre

obras……………………..

30.000

Total Créditos Diferidos………………………

30.000

Total Pasivo…………………………………...

86.305

Capital: Capital social……………………………………...

149.100

Reserva legal……………………………………...

3000

Utilidades retenidas……………………………….

15.000

83

Utilidades del ejercicio……………………………

94.095
Total Capital…………………………………..

261.195

Total Pasivo y Capital……………………...…

347.500

Cuentas de orden acreedoras Contrato adjudicado per contra……..………………………..…

100.000

Sub contrato adjudicado per contra……………………………..

15.000

Total cuentas de orden acreedora…………….….…….……..

115.000

3.8.2 Estados de resultados y Balance General por el método de contrato de obra terminada.

Al final del período contable se pueden presentar dos (2) escenarios:

1. Si el saldo de la cuenta “construcciones en proceso” es mayor al saldo de la cuenta “anticipo

recibido en obra no terminada”, entonces se refleja en el activo circulante del balance general

EMPRESA XXX ESTADO DE RESULTADO DEL 01-01-XX AL 31-12-XX

180.000

Ingresos por obras...................................................................... Costos de obras: Materiales

directos..................................................................

15.120

Mono de obra directa………………………………...……...

18.060

Costos o gastos indirectos……………………..……………

8.820
84

Total costos de obras……………………...………………..

(42.000)

Utilidad bruta sobre obras………………..…………...……....

138.000

Gastos operacionales: Sueldos y salarios de oficina…………………………...…...

6.000

Gastos generales…………………………………...………..

2.000

Gasto de seguros……………………………………...……..

6.000

Depreciación edificio……………………………………......

3.000

Depreciación mobiliario y equipo…………………..........…

_300_

Total gastos operacionales……………………………...…..

(17.300)

Utilidad del Ejercicio antes de I.S.L.R…………………...…...

120.700

I.S.L.R (15% tarifa 2 P J)………………………………....

(18.105)
Utilidad del Ejercicio después de I.S.L.R……………………..

102.595

EMPRESA XXX BALANCE GENERAL AL 31-12-XX

Activo: Circulante: Caja………………………………………………...

150

Banco……………………………………………....

194.750

Valuaciones por cobrar………………………….…

55.000

Construcciones en proceso………………….….... Menos: Anticipo recibido en obra no terminada.

30.000

Neto Construcciones en proceso……………........

(20.000)

10.000

Prestamos por cobrar…………………………….....

6.000

Retenciones laborales por cobrar………………..…

5.500

85

Retenciones fiel cumplimiento por cobrar……..…..

11.000

Inventario de materiales…………………………....
14.000

Anticipo ISLR…………………………….….…….

2.200

Seguro pagado por anticipado………………..…….

4.000

Total activo circulante………….........................

302.600

Propiedad, Planta y Equipo: 20.000

Terrenos..................................................................... Edifícios....................................................................

30.000

Depreciación acumulada edificio……………..……

(11.000)

Transporte……………………………………..……

10.000

Depreciación acumulada transporte…………..……

(6.000)

Equipo y maquinaria…………………………….....

20.000

Depreciación acumulada equipo y maquinaria….....

(10.000)

Mobiliario y equipo………………………..……….
3.000

Depreciación acumulada mobiliario y equipo……...

(1.100)

19.000

4.000

10.000

1.900

Total Propiedad, Planta y Equipo………………..…

54.900

Total Activo……………………………..……...

357.500

Pasivo y Capital: Pasivo Circulante: Subcontrato por pagar…………………………..….

10.000

Préstamo por pagar………………………………....

10.000

Retenciones sobre nomina……………………….....

960

Cuentas por pagar proveedores………………..…...

15.000

Retención fiel cumplimiento por pagar………….....

2.200

Retención laboral por pagar………………………..

1.100

Retención ISLR por pagar……………….…….…...

440

I.S.L.R por pagar………………………………..….

18.105

Total Pasivo Circulante………………………..…...

86

57.805

Créditos Diferidos: Anticipo recibido sobre obras………………….…..

30.000

Total Créditos Diferidos……………………..…

30.000

Total Pasivo………………………………….....

87.805

Capital: Capital social…………………………………..…...

149.100

Reserva legal…………………………………….....

3000

Utilidades retenidas……………………………..….

15.000

Utilidades del ejercicio……………………..………

102.595

Total Capital………………………………..…..

269695

Total Pasivo y Capital……………………….....

357.500

2. Si el saldo de la cuenta “anticipo recibido en obra no terminada” es mayor al saldo de la

cuenta “construcciones en proceso”, entonces se refleja en el pasivo circulante del balance
general.

EMPRESA XXX ESTADO DE RESULTADO DEL 01-01-XX AL 31-12-XX

170.000

Ingresos por obras................................................................... Costos de obras: Materiales

directos...............................................................

18.720

Mono de obra directa…………………….………………...

22.360

Costos o gastos indirectos…………………………………

10.920

Total costos de obras…………………….………………..

(52.000)

Utilidad bruta sobre obras………………………...………....

118.000

87

Gastos operacionales: Sueldos y salarios de oficina…………………….………...

6.000

Gastos generales…………………………….……………..

2.000

Gasto de seguros…………………………………….……..

6.000

Depreciación edificio……………………………………...

3.000

Depreciación mobiliario y equipo…………….………...…

_300_

Total gastos operacionales…………………….…………..

(17.300)

Utilidad del Ejercicio antes de I.S.L.R……….……………...

100.700

I.S.L.R (15% tarifa 2 P J)…………...…………………...

(15.105)

Utilidad del Ejercicio después de I.S.L.R…………………...

85.595

EMPRESA XXX BALANCE GENERAL AL 31-12-XX

Activo: Circulante: Caja………………………………………………..

150

Banco……………………………………………...

194.750
Valuaciones por cobrar……………………………

55.000

Prestamos por cobrar……………………………...

6.000

Retenciones laborales por cobrar…………………

5.500

Retenciones fiel cumplimiento por cobrar………..

11.000

Inventario de materiales…………………………..

14.000

Anticipo ISLR…………………………………….

2.200

Seguro pagado por anticipado…………………….

4.000

Total activo circulante………….......................

88

292.600

Propiedad, Planta y Equipo: 20.000

Terrenos................................................................... Edifícios...................................................................

30.000

Depreciación acumulada edificio…………………

(11.000)

Transporte…………………………………………

10.000

Depreciación acumulada transporte………………

(6.000)

Equipo y maquinaria……………………………...

20.000

Depreciación acumulada equipo y maquinaria…...

(10.000)

Mobiliario y equipo……………………………….

3.000

Depreciación acumulada mobiliario y equipo…….

(1.100)

19.000

4.000

10.000

1.900

Total Propiedad, Planta y Equipo…………………

54.900

Total Activo…………………………………...

347.500

Pasivo y Capital: Pasivo Circulante: Subcontrato por pagar…………………………….

10.000

Préstamo por pagar………………………………..

10.000

Anticipo recibido en obra no terminada……….

30.000

Menos Construcciones en proceso…………..….

(20.000)

Neto anticipo recibido en obra no terminada.....

10.000

Retenciones sobre nomina………………………...

960

Cuentas por pagar proveedores…………………...

15.000

Retención fiel cumplimiento por pagar…………...

2.200

Retención laboral por pagar………………………

1.100

Retención ISLR por pagar………………………...

440

I.S.L.R por pagar………………………………….

15.105
Total Pasivo Circulante…………………………...

64.805

Créditos Diferidos: Anticipo recibido sobre obras……………………..

89

30.000

Total Créditos Diferidos………………………

30.000

Total Pasivo…………………………………...

94.805

Capital: Capital social……………………………………...

149.100

Reserva legal……………………………………...

3000

Utilidades retenidas……………………………….

15.000

Utilidades del ejercicio……………………………

85.595

Total Capital………………………………..…

252695

Total Pasivo y Capital………………………...

347.500

90
CAPITULO.IV EVALUACIÓN DE LOS MÉTODOS CONTABLES APLICADOS EN LASEMPRESAS
CONSTRUCTORAS Y SUS INCIDENCIAS EN LADETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DE
OPERACIÓN 4.1Análisis Del Método De Contrato De Obra Terminada. Del estudio realizado se
desprende que el método de obra terminada presenta una ventaja con respecto al método de
porcentaje de ejecución, puesto que evita realizar trámites, cálculos, registros, operaciones y
estimaciones que afectan el normal desenvolvimiento de las acciones en la empresa,
generando mejores opciones a la gerencia a la hora de tomar decisiones importantes, como lo
son:

1. Este método no permite el registro de ingresos antes de la conclusión de la obra, su principal

ventaja es trabajar con hechos reales al termino de la obra, y no haciendo estimaciones para
obtener posibles ingresos o indicar que se incurrieron en posibles costos. Como solo se
pueden reconocer las utilidades al término de la obra, se reducen las posibilidades de riesgos
al mínimo por no haber sido devengados.

También se pueden presentar inconvenientes para la aplicación del método de obra terminada,
en cuanto que no se puede reconocer con exactitud la continuidad en marcha de la empresa
cuando algún contrato se extiende por un periodo superior a un año fiscal. Por esta causa, no
se proporciona un conocimiento regular de los ingresos brutos, que pueden ser:

91

1. Que no se conoce con exactitud el porcentaje de terminación de la obra, con respecto a las
utilidades reportadas periódicamente. Ya que al final del periodo de ejecución de la obra, es
cuando se reconoce la utilidad y dicha obra debe estar totalmente concluida

2. Según la Ley de Impuesto Sobre la Renta solo se acepta este método para obras que duren
menos de un año, no importa que abarque dos periodos contables o ejercicios gravables, para
que se puedan reconocer sus ingresos y costos en su totalidad.

3. Cuando la obra o el contrato se extiende por un lapso de más de un (1) año, no se puede
saber con exactitud como va a ser el funcionamiento de la empresa en vista de que no existen
en forma regular los ingresos brutos después del año fiscal.

En cuanto a los empresarios o socios de la empresa, este método de obra terminada no les
debe ser el más conveniente, por que deben esperar al término de la obra para dar
reconocimiento a los ingresos por obras, para determinar la utilidad, y así optar al
repartimiento de dividendos que arrojó el contrato acabado entre los dueños de la empresa.

4.2 Análisis del método de porcentaje de ejecución. Sobre el método de porcentaje de

ejecución, se encontraron algunas ventajas con respecto al método anterior estudiado, como
pueden ser, tanto para el control financiero como para el tributario, tomando en consideración
los siguientes puntos:

92

1. La utilidad por este método corresponde a cada ejercicio económico que se lleva a cabo,
haciendo una estimación de los costos en que se incurrieron y los ingresos que se van a
obtener a lo largo del contrato.

2. Por este método se puede medir el grado de desarrollo de la obra llevada a cabo y se hace
una estimación del total terminado durante el periodo, esto hace que la organización centre su
atención en el total de la obra por terminar, a fin de obtener y aplicar los recursos necesarios
para poder concluir el contrato. 3. Se pueden tomar como referencia estados financieros de
periodos anteriores para hacer un análisis comparativo y tomar las ventajas más convenientes a
ser aplicadas en ejercicios posteriores.

4. La Ley de Impuesto Sobre la Renta acepta este método para cualquier tipo de obra de
construcción que sea menor o mayor a un año.

Por este método también se pueden presentar inconvenientes, que tienen que ver
necesariamente por el grado de confiabilidad de las estimaciones tomadas y la incertidumbre
que pueden ocasionar estos contratos que se van desarrollando; porque la forma de calcular la
utilidad es estimando los costos.

Es posible que los créditos y porcentajes retenidos se puedan cobrar o hacerse efectivos, a lo
largo de la duración o ejecución de la obra, o al final de la misma, cuando ya hallan sido
llevados a la cuentas de resultados.

El pago de los impuestos no puede ser aplazado, porque durante la ejecución se van a obtener
ingresos e incurrir en costos, del cual se aplicará una estimación para la declaración del
impuesto. 93

Para los propietarios de la empresa constructora le resulta más beneficioso que se aplique el
método de porcentaje de ejecución, porque el reparto de dividendos entre los socios es más
recurrente a medida que se va realizando la obra.

4.3 Incidencia En El Cálculo O Determinación De Los Resultados De Operación Por El Método

De Contrato De Obra Terminada. De acuerdo a las características o particularidades de este
método, debido a que los costos por concepto de ejecución de obras se van acumulando en
una cuenta de activo, cuya naturaleza es de carácter diferido, al momento de la culminación de
los diferentes periodos contables que pudieran verse afectados por una cuenta de
“construcción en proceso”; los resultados operacionales se verán seriamente afectados, ya que
al no existir una buena segregación de los egresos en función del periodo al cual están
vinculados, automáticamente se genera una sobre valuación de la utilidad. Así mismo, los
ingresos por concepto de anticipo o pagos fraccionados, tampoco se registran como ingresos
contables, sino que se acumulan en una cuenta de pasivo, lo que se traduce en una sub-
estimación de los ingresos y por ende una subvaluación de la utilidad.

La combinación de ambas situaciones en definitiva arroja un resultado en operaciones muy

diferente al que se generaría, de aplicar el principio de asociación ingresos-gastos y su
respetiva imputación temporal adecuada.

Aun cuando al finalizar la obra, las diferencias temporales se compensan, esto resulta una
práctica alejada del cumplimiento de los P.C.G.A.

94

4.4 Incidencia En El Cálculo O Determinación De Los Resultados De Operación Por El Método

De Porcentaje De Ejecución. Mediante este método, debido a que tanto los ingresos como los
costos de obras, se reconocen en la medida en que son devengados o ganados y causados
respectivamente al finalizar cada uno de los ejercicios contables afectado por la duración de la
obra; el resultado operacional de cada uno de dicho periodo automáticamente expresa su
estimación adecuada de conformidad a lo establecido en los P.C.G.A.

4.5 Análisis comparativo de los métodos de obra terminada y de porcentaje de ejecución.

COMPARACIÓN

OBRA TERMINADA

I.S.L.R

• Lo acepta para obras

% DE EJECUCIÓN • Lo

menores de un año. • No lo acepta para obras

Los socios

Ingresos

••
Costos

Provisiones

para

mayores de un año. Se reparten los dividendos al finalizar la obra. Se reconocen como tal
cuando se termine la obra. Se basa en hechos reales Se reconocen como tal cuando se termine
la obra. Se registran provisiones para perdidas hasta el 95

••

acepta para obras menores de un año. Lo acepta para obras mayores de un año. Se reparten
los dividendos a medidas que se van realizando. Se reconocen en el momento en que son
generados. Se basa en estimaciones.

• Se

reconocen en el momento en que son generados. • Se registran provisiones para perdidas

hasta el

pérdidas

Periodo contable

P.C.G.A

Utilidad

estado de avance al que haya llegado el contrato. • Puede abarcar dos periodos contables. •
No

cumple con el principio de asociación ingresogastos. • La utilidad del contrato se reconoce

cuando se termina la obra. • Al finalizar la obra se asocian ingresos con costos. • A lo largo de
la duración del contrato, no se reflejarán utilidades en el estado de resultados, si no al termino
del contrato.
96

estado de avance al que haya llegado el contrato. • Puede abarcar dos (2) periodos contables o
más. • Si cumple con el principio de asociación ingreso-gastos. • La utilidad se registra en

la medida en que los ingresos se consideran realizados • Las utilidades son reflejadas
periódicamente en el estado de resultado, de acuerdo con el principio de asociación de
ingresos-gastos

CONCLUSIONES

Como resultados de esta investigación sobre la aplicación de los métodos utilizados por las
empresas constructoras para la elaboración de sus Estados Financieros con el fin de darle
reconocimientos a sus ingresos costos y gastos, calculando la utilidad del ejercicio para luego
deducir de esta los impuestos exigidos por ley, de tal manera se ha llegado a que:

1- Las empresas constructoras son sociedades mercantiles creadas con la finalidad de elaborar
proyectos de construcción, en la cual un empresario invierte capital y tiempo con la finalidad
de producir o generar utilidades que le permitan a la empresa desarrollarse y perdurar en el
tiempo, para así poder cumplir con los objetivos para la cual fue creada.

2- Las empresas constructoras deben manejar todas aquellas formas que establece la ley para
la obtención de sus contratos como lo son la adjudicación directa y la licitación y en ésta última
se encuentran dos (2) maneras, la licitación general o pública y la licitación selectiva o privada,
para así poder contar con todos aquellos recaudos y condiciones exigidos por la ley, que le
permitan y faciliten la participación en dicho proceso de contratación.

3- Para que las empresas puedan operar tienen que tener presente todo un conjunto de leyes y
normativas que van a regular su funcionamiento. Y el Estado es el organismo creador de todas
estas condiciones, debe buscar de una manera u

97

otra los canales que le permitan llevar la información a los interesados, ya que se da el caso
que los contratistas no conocen las normativas legales vigentes.

4- En Venezuela la Ley de Impuesto Sobre La Renta acepta dos métodos para la contabilización
de los contratos de construcción como lo son el método de contrato de obra terminada y el
método de porcentaje de ejecución o avance y para la cual esta ley establece una serie de
condiciones con respecto al tiempo de ejecución de la obra, como lo es que si la obra es mayor
a un año el método a utilizar y aceptado por la ley de ISLR es de porcentaje de ejecución y si la
obra es menor a un año independientemente si abarca dos periodos contables, pueden ser
utilizados los dos (2) métodos.

5- A los fines de los reconocimientos de los ingresos, es más conveniente emplear el método
de porcentaje de ejecución, en el sentido de poder presentar resultados económicos reales y
confiables y además para poder cumplir con disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, siempre y cuando se hayan hecho estimaciones confiables de los ingresos y
costos que permitan la aplicación de este método.

6- El método seleccionado por el contratista y los criterios adoptados al seleccionar ese

método representan una política de contabilidad y es necesario que este se aplique en forma
consistente y de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

7- El método de contrato de obra terminada, presenta desventajas significativas, en cuanto a

que no se puede conocer en el tiempo adecuado, el nivel de costos 98

asociados a los ingresos generados por los contratos, dificultando de esta manera la toma de
decisiones efectiva.

8- Para los socios el método de porcentaje de ejecución, es más beneficioso que se aplique, ya
que el reparto de los dividendos es más recurrente a medida que se va realizando; en cambio a
través del método de obra terminada no le es favorable, ya que deben esperar al termino de la
obra para saber el total de los ingresos obtenidos, y la totalidad de la utilidad, la cual será
repartida entre los socios.

99

BIBLIOGRAFÍA

Arias, F. (2006). El proyecto de investigación (5º Edición). Editorial Episteme. Caracas, Venezuela.
Balestrini, M. (2001). Como se elabora el proyecto de investigación. 5ta Edición. BL. Consultores
Asociados. Servicio Editorial. Caracas, Venezuela. Cámara Venezolana de la construcción.
Contrato colectivo de trabajo de la industria de la construcción. Caracas Venezuela. Catacora, F.
(1996). Sistema y procedimientos Contables. Caracas: Editorial MC Graw – Hill. Federación de
colegios de contadores públicos de Venezuela. Declaración de principios de contabilidad Nº.
13 (DPC Nº 13) (2.005), Fondo editorial del contador público Venezolano. Federación de
colegios de contadores públicos de Venezuela. Declaración de principios de contabilidad Nº 6
(DPC Nº 6) (1994), Fondo editorial del contador público Venezolano. Kieso, D. Y Jerry, M.
(1984). Contabilidad intermedia. México: Editorial Limusa. Kohler, E. (1974). Diccionario para
contadores. México: Editorial Hispano Americana. UTEHA. Lazzo, G. (1979). Diccionario de
contabilidad de acuerdo a las Leyes Venezolanas (2da Edición). Caracas: Editorial. Ley de
Impuesto Sobre la renta. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 5.566.
Editorial Dabosan C.A. Caracas 2.001. Ley de Licitaciones. Gaceta oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Nº 1.555. Editorial Dabosan C.A. Caracas 2.001.
100

Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal.
Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37.347. Editorial Dabosan C.A.
Caracas 2.001. Ley de timbre fiscal. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº
5.416. Editorial Dabosan, C.A. Caracas 1999. Pliego de licitación General Nº LGO-007-2007.
Gobernación del Estado Sucre, Cumaná, Agosto de 2007. Pliego de licitación Selectiva Nº LSO-
012-2006. Gobernación del Estado Sucre, Cumaná, Noviembre de 2006. Redondo, A. (1993).
Curso práctico de contabilidad general y superior. Caracas: Editorial Centro Contable
Venezolano. Tomo II. Reglamento de impuesto sobre la renta. Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Nº 5.662. Editorial Dabosan C.A. Caracas 2003. Reglamento parcial de
la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones. Decreto1.808. Ediciones Juan
Garay. Caracas, Agosto 2.007. Sabino, C. (1991). Diccionario de Economía y Finanzas. Caracas:
Editorial Panapo. Suárez, C. (1985). Administración de empresas constructoras (2da Edición).
México: Editorial Limosa. Wolkstein, H. (1978). Métodos contables en la industria de la
construcción (4ta Edición). Bilbao, España: Editorial Deusto.
http://es.answers.yahoo.com/question/index?qid

101

Hoja de Metadatos

Hoja de Metadatos para Tesis y Trabajos de Ascenso – 1/5 Título

Análisis Comparativos De Los Métodos De Contratos Terminados Y Porcentaje De Ejecución Y

Sus Incidencias En La Determinación De Los Resultados De Operación En Las Empresas
Constructoras

Subtítulo

Autor(es) Apellidos y Nombres García Font Reinaldo José

García Pérez Avimir

Código CVLAC / e-mail 12.291.281 CVLAC reifont@hotmail.com e-mail e-mail CVLAC e-mail e-

mail CVLAC e-mail e-mail CVLAC e-mail e-mail

12.666.459 avimir-garcia@hotmail.com

Palabras o frases claves: Licitación Empresas, Ingresos, Períodos, Costos.

Hoja de Metadatos para Tesis y Trabajos de Ascenso – 2/5 Líneas y sublíneas de investigación:
Área Ciencias administrativa

Subárea Contaduría

Resumen (abstract): Las empresas constructoras, son personas naturales o jurídicas que se
dedican a La elaboración y ejecución de proyectos de construcción por encargo de un cliente,
mediante un contrato obtenido por la invitación para participar en un proceso de Licitación o
adjudicación directa, para proporcionar un bien o servicio. En este proceso el participante al ser
calificado debe cumplir con las obligaciones derivadas del contrato en términos de actitud
legal, financiera y técnica. Las empresas constructoras para poder operar deberán regirse por
un conjunto de leyes, reglamentos y organismos oficiales y no oficiales, entre otros, que buscan
vigilar y controlar las actividades de estas empresas. En Venezuela la ley de I.S.L.R. acepta dos
(2) métodos para la contabilización de los contratos de construcción, como lo son, el de obra
terminada y porcentaje de ejecución, los cuales tienen sus particularidades para poder ser
aplicados, como es el tiempo de ejecución de la obra cuando esta abarque períodos
económicos diferentes, que es el aspecto que caracteriza a los contratos de construcción, el
hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación,
comprende ejercicios económicos diferentes, generando el principal problema de
contabilización y distribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios
económicos, y de esto se desprende el objetivo principal de esta investigación, determinando
mediante el análisis, las incidencias por la aplicación de un determinado método, en los
resultados de operación, concluyendo que el mejor método a ser aplicado, es el de porcentaje
de ejecución, ya que es aceptado por la ley de I.S.L.R. para cualquier tipo de obra
indistintamente del tiempo de duración del contrato, o si está afecta más de un ejercicio
económico y cumple con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Hoja de Metadatos para Tesis y Trabajos de Ascenso – 3/5 Contribuidores: Apellidos y

Nombres

ROL ROL

Gómez Fernando

/ CA

CVLAC

Código CVLAC AS

TU
/

e-mail JU

5.704.636 f-gomez-m@hotmail.com

e-mail e-mail ROL

Antón Andrés

CA

CVLAC

AS

TU

JU

5.692.976 antonandres2008@hotmail.com

e-mail e-mail

Ramírez Henry

ROL

CA

CVLAC e-mail e-mail ROL CVLAC e-mail e-mail

Fecha de discusión y aprobación: Año Mes Día 2008 07 21

Lenguaje: SPA

AS

TU

JU
9.978.710 hramirez1968@yahoo.es

CA

AS

TU

JU

Hoja de Metadatos para Tesis y Trabajos de Ascenso – 4/5 Archivo(s): Nombre de archivo

Tipo MIME APPLICATTION/Word

Tesis_RJGF.doc

Alcance: Espacial: Sucre

(Opcional)

Temporal: Temporal

(Opcional)

Título o Grado asociado con el trabajo: Licenciatura en Contaduría

Nivel Asociado con el Trabajo:

Licenciado

Área de Estudio: Contaduría

Institución(es) que garantiza(n) el Título o grado: Universidad de Oriente del Núcleo de Sucre