CEDINSI – Centro de Educación Integral y de Sistemas

RENTA PERSONAS
NATURALES
DEDUCCIONES ESPECIALES,
COSTOS Y GASTOS.

AUTOR: Leonardo Álvarez

MAYO 2019
 Contenido

INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………………………………………………………2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA LAS PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD ............................................................................................ 3
DEDUCCIONES ESPECIALES........................................................................................................... 3
DEDUCCIÓN INTERESES POR ADQUISICION DE VIVIENDA ........................................................... 3
DEDUCCION POR PAGOS A SALUD (MEDICINA PREPAGADA/SEGUROS DE SALUD) ...................... 1
DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES .............................................................................................. 2
DEDUCCION POR GMF ................................................................................................................ 3
DEDUCCION POR APORTES A CESANTIAS (REALIZADOS POR INDEPENDIENTES) ....................... 3
COSTOS Y GASTOS ........................................................................................................................ 5
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD ........................................................................................ 5
NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD .................................................................................. 1

1
 INTRODUCCIÓN

La Ley 1819 de 2016, expedida el 28 de diciembre del mismo año, trajo consigo una seria de cambios
en la declaración y pago del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad.
Uno de los cambios más significativos que se pudo ver en materia de renta, para las persona naturales,
fue la eliminación de los sistemas IMAN, IMAS y Renta General. Dando un giro de 180 grados a las
depuraciones para determinar la base gravable de renta (a la cual se le aplica la taifa) y a su vez creó
lo que hoy día se conoce como RENTA CEDULAR.
En el contenido del presente documento, el estudiante podrá conocer las deducciones especiales, los
costos y los gastos a los que tiene derecho tomar el contribuyente en el ejercicio de la depuración o
determinación de la renta líquida en cada una de las cedulas que se encuentran vigentes.

2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA LAS PERSONAS
NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD

DEDUCCIONES ESPECIALES
Los contribuyentes personas naturales, independiente de si están obligados o No a llevar contabilidad,
puede detraer en el ejercicio para determinar la renta líquida, unos conceptos que se clasifican como
deducciones especiales que se encuentran consagrados en el artículos 115, 119, 126-1 y 387 del
Estatuto Tributario.

DEDUCCIÓN INTERESES POR ADQUISICION DE VIVIENDA

El estatuto Tributario en su artículo 119 permite detraer en la determinación de la renta líquida
gravable, los pagos realizados por el contribuyente por concepto de INTERESES O CORRECCION
MONETARIA por préstamos para adquisición de vivienda o costo financiero en virtud de un contrato
por medio de Leasing, siempre y cuando tenga por objeto un bien inmueble destinado a la vivienda.
El valor pagado por este concepto se encuentra limitado a 1.200 UVT en el año. Limite que al
convertirlo en un valor mensual nos daría 100 UVT, Referencia que se tendría en cuenta en la
planeación tributaria del contribuyente.

Nota 1: Nota 2:
El DUT 1625 de 2016 en su articulo 1.2.1.20.4 La norma tributario (DUT 1625 de 2016, solo
regula la limite mensual de los pagos por menciona el concepto de Leasing, sin hacer
concepto de intereses o corrección monetaria. una distinción si es Leasing habitacional o
En su articulo 1.2.1.18.50 regula en materia Leasing (corriente). Esto da a entender que los
tributaria, poder tomar como deducción los intereses por adquisición de bien inmuebles
intereses que se generen en los contrato de destinado a vivienda puede ser por las dos
Leasing para la adquisición de un bien modalidades.
inmueble destinado a vivienda .

Para tener en cuenta…

El articulo 119 del Estatuto Tributario, nos señala el concepto de INTERESES DE VIVIENDA, sin hacer
la respectiva distinción o limitar que se debe tratar de una VIVIENDA bajo la denominación de CASA

3
o APARTAMENTO HABITACION que significa que el contribuyente debe vivir en la VIVIENDA por la
que esta pagando los intereses. Esto generó un vacío interpretativo donde un contribuyente podía
tener mas de una VIVIENDA bajo financiamiento y estar pagando intereses, y tomándolos como
deducción en su renta.
Para ese vacío normativo, el DIAN mediante oficio 64444 del 12 de septiembre de 2005, dejó claro
que los intereses que eran deducibles solo procedían para la vivienda de CASA o APARTAMENTO
HABITACION. Sin embargo, muchos profesionales en la materia siguen cuestionando ese oficio.
Esta deducción especial, puede ser usada en las cedulas de Renta de Trabajo, Rentas de Capital y
Rentas NO laborales, siempre y cuando no sean reconocidas de forma simultánea en las tres cedulas
mencionadas, que no generen doble beneficio.

DEDUCCION POR PAGOS A SALUD (MEDICINA PREPAGADA/SEGUROS DE SALUD)

El artículo 387 del Estatuto Tributario nos menciona que el contribuyente puede deducir en la
determinación de la renta liquida gravable los pagos realizados en el año por concepto salud por medio
de MEDICINA PREPAGADA o SEGUROS DE SALUD, que cubran la asistencia del contribuyente, el
de su cónyuge e hijos (dependientes).
Este valor está limitado mensualmente a 16 UVT, dándonos un valor de 192 UVT mensuales.
Referencia que se tendría en cuenta en la planeación tributaria del contribuyente.

Nota 1:
La norma expresa que los pagos a salud sean deducibles de renta deberán cumplir con los siguientes
requisitos obligatoriamente:
a. Los pagos efectuados por contratos de b. Los pagos efectuados por seguros de
prestación de servicios a empresas de salud, expedidos por compañías de
medicina prepagada vigiladas por la seguros vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud, Superintendencia Financiera de
que impliquen protección al trabajador, Colombia, con la misma limitación del
su cónyuge, sus hijos y/o literal anterior.
dependientes.

Para tener en cuenta…

1
En repetidas ocasiones se ha elevado la consulta a la DIAN, para determinar si los aportes o pagos
que realiza un contribuyente por concepto de PLAN COMPLEMENTARIO DE SALUD – POS, es
deducible en renta, como clasificación de los pagos por salud que trata el articulo 387 del ET.
La DIAN mediante oficio 051754 de agosto de 2012, manifestó que los planes complementarios de
salud NO eran deducibles de renta por no ser parte de lo que expresa el Articulo 387 ET. Sin embargo,

para el mes de diciembre del mismo año, DIAN mediante oficio 076723 corrige esa conclusión, y
permite detraer los pagos a planes complementarios de salud en la determinación de la renta líquida.
Para final, queda a determinación del profesional, determinar si se toma o no estos pagos, luego de la
lectura de cada uno de los conceptos mencionados.
Esta deducción especial, puede ser usada en la cedula de Renta de Trabajo, no pude ser reconocida
de forma simultánea en las otras cedulas.

DEDUCCION POR CONCEPTO DE DEPENDIENTES

El contribuyente tiene derecho a deducir en la determinación de la renta líquida gravable, el concepto
de dependiente, de acuerdo a lo establecido en el articulo 387 del Estatuto Tributario, un valor
equivalente al 10% de sus ingresos brutos totales provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria del respectivo mes por concepto de dependientes, hasta un máximo de 32 UVT
mensuales.
El concepto de Dependientes, hasta el 2016, era solo aplicable para las personas que recibían
ingresos por medio de una relación laboral o legal y reglamentaria. Dando a entender que los únicos
que tenían derecho a esa deducción eran los empleados (mediante contrato laboral), excluyendo a los
independientes. Sin embargo, luego de un estudio exhaustivo, en la compilación del DUT 1625 de
2016, en su articulo 1.2.1.20.4 punto 1.2 se amplió este “beneficio” expresando: “(…) sólo es aplicable
para aquellos ingresos provenientes por rentas de trabajo”. Dejando a todos los contribuyentes que
obtengas ingresos bajo la actividad de rentas de trabajo 1, poder deducir el concepto de
DEPENDIENTES.
Esta deducción especial, puede ser usada en la cedula de Renta de Trabajo, no pude ser reconocida
de forma simultánea en las otras cedulas.

1 Rentas de trabajo, Art 103 ET.

1
DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES
Para propósito de identificar que se entiende por dependientes, la norma expresa en el parágrafo 2
del Art 387 ET, lo que se define como DEPENDIENTES de la siguiente manera:

1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad.

2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones
formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial

correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente

acreditados por la autoridad competente.

3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de

dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina
Legal.

4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de

dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT,
certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal, y,

5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de

dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT,
certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal.

Para tener en cuenta…

El soporte idóneo o que pueda constatar el numeral 1, es una declaración bajo la gravedad de
juramento, donde el contribuyente manifiesta que su hijo, menor de 18 años, depende
económicamente de él.
El soporte idóneo para los numerales 4 y 5, cuando se habla de certificado de contador público, es
aquel que indica el nivel de ingresos. OJO! El contador solo certifica INGRESOS.

2
La deducción por dependientes no son concurrentes, lo que indica que si un contribuyente aplica a
más de uno, no son “acumulables”, es un concepto que se maneja sin importar que se aplique a todas
las definiciones. Solo se tendrá en cuenta el 10% del ingreso sin que supere las 32 UVT
mensualmente.

DEDUCCION POR GMF

Los contribuyentes personas naturales, declarantes de renta, obligados o no a llevar contabilidad,
pueden tomar como deducción el 50% del valor retenido y certificado por el banco con el cual realizó
transacciones por concepto de Gravamen al Movimiento Financiero – GMF, independientemente que
tengan o no relación de causalidad.
Esto gracias a inciso 2 del artículo 115 del Estatuto Tributario, donde expresa:

“En el caso del gravamen a los movimientos financieros será deducible el cincuenta por ciento
(50%) que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor.”

Para tener en cuenta…

El concepto DIAN 912 de 2018 en su numeral 1.23, reafirma esta deducción como parte de la
disminución de la renta líquida.
Esta deducción especial, puede ser usada en las cedulas de Renta de Trabajo, Rentas de Capital y
Rentas NO laborales, siempre y cuando no sean reconocidas de forma simultánea en las tres cedulas
mencionadas, que no generen doble beneficio.

DEDUCCION POR APORTES A CESANTIAS ( REALIZADOS POR INDEPENDIENTES)

Los aportes por concepto de CESANTIA, realizados por contribuyentes que NO estén vinculados
laboralmente mediante un contrato laboral, legal y reglamentario, se consideran deducciones
especiales conforme lo expresa el articulo 126-1 Inciso 6:

3
 “(…) Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, serán
deducibles de la renta hasta la suma de 2.500 UVT, sin que excedan de un doceavo del
ingreso gravable del respectivo año”

Importante tener en cuenta que el aporte esta limitado a una doceava parte del ingreso que se
considere como SERVICIOS PERSONALES, hasta una suma total en el año de 2.500 UVT.
Es muy común confundir este tipo de aportes (cesantías) como renta exenta. Sin embargo, la norma
ha sido clara y expresa en su articulado mencionado, donde se consideran renta exenta las cesantías
pagadas por medio de un contrato laboral, legal y reglamentario2.
Para las personas que NO estén vinculadas laboralmente, los aportes realizados por concepto de
CESANTIAS a un fondo privado, se considera una deducción.

Para tener en cuenta…

El aporte de cesantías por el participe independiente es reconocida como DEDUCCION, esta
afirmación se mantiene en el DUT 1625 de 2018 en su articulo 1.2.1.20.4 Numeral 1.2 Deducciones:

“…1.2 Deducciones: Son las establecidas en el inciso 6 del artículo 126-1 (…).
Esta deducción especial, puede ser usada en las cedulas de Renta de Trabajo, Rentas de Capital y
Rentas NO laborales, siempre y cuando no sean reconocidas de forma simultánea en las tres cedulas
mencionadas, que no generen doble beneficio.

2 Art 206 ET. Rentas Exentas

4
 RESUMEN

RENTAS RENTAS RENTAS NO DIVIDENDOS Y

PENSIONES
DE TRABAJO DE CAPITAL LABORALES PARTICIPACIONES
DEDUCCIÓN INTERESES POR DEDUCCIÓN INTERESES POR DEDUCCIÓN INTERESES POR
ADQUISICION DE VIVIENDA ADQUISICION DE VIVIENDA ADQUISICION DE VIVIENDA
(limitado a 1,200 UVT anuales) (limitado a 1,200 UVT anuales) (limitado a 1,200 UVT anuales)

DEDUCCION POR PAGOS A SALUD

DEDUCCION POR GMF
(MEDICINA PREPAGADA/SEGUROS DEDUCCION POR GMF
(limitado al 50% del valor
DE SALUD) (limitados a 192 UVT (limitado al 50% del valor certificado)
certificado)
anuales)
DEDUCCION POR APORTES A
DEDUCCION POR APORTES A
DEDUCCION POR CONCEPTO DE CESANTIAS (REALIZADOS
CESANTIAS (REALIZADOS POR
DEPENDIENTES N/A POR INDEPENDIENTES) N/A
INDEPENDIENTES)
(limitado al 10% del ingreso laboral. (limitado: un doceavo de
(limitado: un doceavo de SERVICIOS
Tope de 384 UVT anuales) SERVICIOS PERSONALES -
PERSONALES - 2,500 UVT anuales)
2,500 UVT anuales)
DEDUCCION POR GMF
(limitado al 50% del valor certificado)
DEDUCCION POR APORTES A
CESANTIAS (REALIZADOS POR
INDEPENDIENTES)
(limitado: un doceavo de SERVICIOS
PERSONALES - 2,500 UVT anuales)

Nota: El contribuyente debe recordar que las deducciones no podrán ser objeto de reconocimiento
simultáneo en distintas cédulas ni generarán doble beneficio.

COSTOS Y GASTOS
Los contribuyentes personas naturales, declarantes de renta obligados y NO obligados a declarar
llevar contabilidad, pueden detraer (restar) en la determinación de la renta liquida los costos y gastos
que hayan generado mediante pagos. Los gastos serán imputables, siempre y cuando tengan
relación de causalidad con la generación de la renta.

OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

El código de Comercio en el numeral 3 del artículo 19, establece que las personas que se establezcan
como comerciantes están en la obligación de llevar contabilidad. “3. 3) Llevar contabilidad regular de
sus negocios conforme a las prescripciones legales;”

5
Para este grupo de personas, los costos y gastos (expensas necesarias), que se toman para la
depuración de la renta líquida, se encuentran consagradas en los artículos 59 y 105 del Estatuto
Tributario, siempre teniendo presente la expresión de expensa necesaria que trata el articulo 107
ibidem.

ARTÍCULO 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son
los costos devengados contablemente en el año o período gravable.

ARTÍCULO 105. Realización de la deducción para los obligados a llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año o período gravable que
cumplan los requisitos señalados en este estatuto.

ARTÍCULO 107. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas
realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora
de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta
y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial,

teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones
establecidas en los artículos siguientes.

En resumen, los costos y gastos que debe reconocer el contribuyente persona natural obligada a llevar
contabilidad son los devengados contablemente. Con las excepciones que trata el Estatuto Tributario 3

Para tener en cuenta…

El código de comercio en su articulo 20 establece que actos se consideran mercantiles, para que la
persona natural sea reconocida como comerciante y esté obligado a llevar contabilidad.

En las cedulas de RENTAS DE CAPITAL y RENTAS NO LABORALES, se pueden clasificar algunas

de esas actividades, por lo que al llevar contabilidad, pueden llevar el control de sus costos y gastos
para poder determinar su renta líquida.

sólo si pertenece al régimen común en el

impuesto a las ventas. Si pertenece al régimen
Nota 1: simplificado, deberá llevar el libro fiscal.

Un rentista de capital, desde el punto de vista

tributario, está obligado a llevar contabilidad

3 Leer excepciones Artículos 59 y 105 del Estatuto Tributario. Leer Inciso 3 Articulo 107 ibidem.
1
 respectiva cámara de comercio, de lo contrario
no surtirán efecto alguno ante terceros como lo
De llevar contabilidad, para que esta sea puede ser la Dian.
válida, sus libros deberán estar inscritos en la
La expresión régimen común y régimen simplificado, fue eliminada por la Ley 1943 de 2018, ahora se
identifican o relacionan como RESPONSABLE DE IVA y NO RESPONSABLE DE IVA

Nota 2

Los ingresos que se demandan en la cedula de obligado a llevar contabilidad sólo si pertenece
RENTAS NO LABORALES, son considerados al régimen común en el impuesto a las ventas.
como actos mercantiles que se encuentran Si pertenece al régimen simplificado, deberá
clasificados en el código de comercio en su llevar el libro fiscal.
artículo 20 y siguientes. Por ende, está

La expresión régimen común y régimen simplificado, fue eliminada por la Ley 1943 de 2018, ahora se
identifican o relacionan como RESPONSABLE DE IVA y NO RESPONSABLE DE IVA

NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

De acuerdo con la explicación anterior, podemos determinar que las personas naturales que no están
obligadas a llevar contabilidad serían las que se clasifican en las cedulas de RENTAS DE TRABAJO,
PENSIONES Y DIVIDENDOS/PARTICIPACIONES.
Por regla general, la norma fiscal vigente no permite el uso de costos y gastos como parte integral de
la determinación de la renta líquida para los empleados, para los pensionados y para quienes reciben
dividendos o participaciones.
Sin embargo, a través de la sentencia C-120 del año 20184, se dejó claro que la administración
tributaria no puede negar los pagos o desembolsos que realizaron las personas naturales en la

4La Sentencia C-120/2018 declara exequible el inciso primero del artículo 336 del Estatuto Tributario, modificado por el
artículo 1 de la Ley 1819 de 2016, en el entendido que los contribuyentes que perciban ingresos considerados como rentas
de trabajo derivados de una fuente diferente a la relación laboral o legal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de
establecer la renta líquida cedular, los costos y gastos que tengan relación con la actividad productora de renta.

1
generación de ingresos clasificadas en el artículo 103 del ET – Rentas de Trabajo, y que no sean
producto de una relación laboral, legal y reglamentaria.
En resumen, de acuerdo a la clasificación de rentas de trabajo que se encuentran en el artículo 103
del ET, se determina que ingresos permiten la deducción de Costos y Gastos.

INGRESOS
Comisiones
Viáticos
Gastos de Rrepresentación
Honorarios
Emolumentos Eclesiásticos
Compensaciones por Servicios Personales

Nota 1:
Los viáticos y gastos de representación que se
muestran en el cuadro, no pueden ser producto
de un contrato laboral, legal y reglamentario.