RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS

I. ANTECEDENTES

Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del
Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
creemos conveniente hacer un somero resumen de las esas modificaciones,
empezando por el Régimen General de Recuperación Anticipadaregulado en
el artículo 78° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, artículo
incorporado mediante el Decreto Legislativo N° 886, publicado el 10 de
Noviembre de 1996. Dicho artículo establece la recuperación anticipada del
IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en el
país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación
o cuya venta se encuentre gravada con el IGV.

Así mismo, existen Regímenes Sectorialesde Recuperación Anticipada del

IGVcomo el de la minería e hidrocarburos, regulados mediante las Leyes N°
27623 y 27624respectivamente, publicadasen el Diario Oficial “El Peruano”con
fecha el 08 de enero de 2002. Posteriormente, fue publicado en el Diario
Oficial “El Peruano”, el Decreto Supremo N° 082-2002-EF, el mismo que
aprueba el Reglamento de la Ley que dispone la devolución del IGV e IPM a
los titulares de la Actividad Minera durante la fase de exploración.

Al igual que en los casos anteriores, se han venido aprobando regímenes de

recuperación anticipada del IGV en otros sectores como en agricultura,
acuicultura, recursos naturales, entre otros.

En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se publicó en el Diario

Oficial “El Peruano”, el Decreto Legislativo N° 973, mediante el cual se
establece un Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, mediante el cual se unifican todos los regímenes
mencionados, creándose un régimen único para tales fines.

Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposición

Complementaria y Transitoria del Decreto Legislativo N° 973 establece que
las personas naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversión con el
Estado al amparo de las normas que enunciaremos a continuación o con
cualquier otro, seguirán gozando de la recuperación anticipada del IGV
conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripción del Contrato de
Inversión, incluido el procedimiento para la ampliación de los listados de
bienes, de corresponder:
 - Decreto Legislativo N° 818 y normas modificatorias: Regulación de
empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploración,
desarrollo y/o explotación de recursos naturales.
-Decreto Supremo N° 059-96-PCM: Texto Único Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos.
-Ley N° 28176: Ley de Promoción de la Inversión en plantas de procesamiento
de gas natural.
-Ley N° 28876: Ley que amplía los alcances del Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generación
Hidroeléctrica.
- Ley N° 28298: Ley Marco para el Desarrollo Económico del Sector Rural.
- Decreto Legislativo N° 885: Ley de Promoción del Sector Agrario.
- Ley N° 27360: Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector
Agrario.
- Ley N° 27460: Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.

En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regímenes de

Recuperación Anticipada que aún siguen vigentes para algunas empresas, a
pesar que con el Régimen Nuevo o Especial unificó todos los regímenes;
siendo ello así, podemos indicar que tenemos regímenes paralelos.

II.REGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

La imposición al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGV–

Decreto Supremo N° 055-99-EF-supone la deducción del IGV generado por
las compras de un período respecto del IGV generado por las ventas del
mismo período, resultando por dicha diferencia un Crédito Fiscal o un
impuesto a pagar al fisco. Precisamente para obtener ese derecho al Crédito
Fiscal, el artículo 18° de la Ley del IGV exige que las adquisiciones que la
generan cumplan dos requisitos sustanciales:
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente
no esté afecto a este último impuesto.
b) Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
En el caso del Régimen de Recuperación Anticipada este segundo requisito
no se cumple o; por lo menos, no se verifica de manera inmediata, puesto que
las empresas productivas locales o empresas exportadoras al encontrarse en
etapa pre-operativa, carecen de operaciones gravadas.
Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma
anticipada a la realización de operaciones gravadas, con el propósito de no
ocasionar un costo financiero por el período de tiempo existente entre la fecha
de efectuadas las adquisiciones y la fecha de inicio de operaciones.
 En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por medio
del mecanismo normal del Crédito Fiscal; no obstante, existen situaciones en
las cuales algunas empresas requieren etapas pre operativas prolongadas e
inversiones fuertes, lo cual produce en un lapso considerablemente extenso
un deterioro del valor nominal del IGV que haya afectado las adquisiciones, lo
cual los inversionistas se verían obligados a reducir sus niveles de inversión,
dado el costo financiero originado por la pre operatividad de sus inversiones o
incluso, tal incremento de costos aumentará los precios relativos de su
producción posterior.
Es por eso que el Estado ha creído conveniente crear este Régimen de
Recuperación Anticipada no sólo para los bienes de capital (como ocurre en el
Régimen de Recuperación Anticipada General) sino también para bienes
intermedios, contratos de construcción e inclusive servicios (como Régimen de
Recuperación Anticipada Especial).

Es en ese sentido, que podemos decir que el Régimen de Recuperación

Anticipada del Impuesto General a las Ventases un mecanismo tributario de
intervención por inducción, mediante el cual el Estado busca promover las
exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las
empresas productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que afecte
sus adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital estando aún en
la etapa pre-operativa.

III. RÉGIMEN GENERAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

El Régimen General se encuentra regulado en el artículo 78° de la Ley del

IGV, está previsto para las empresas productivas que se dediquen a
actividades locales gravadas o actividades de exportación, las mismas que
tienen la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus
adquisiciones locales o importaciones de bienes de capital.
IV. REGÍMENES SECTORIALES DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

La Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N°

973, establece que aquellas personas naturales o jurídicas que a la fecha de
la entrada en vigencia del Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de
Inversión con el Estado al amparo de losRegímenes a que se refiere el
Decreto Legislativo Nº 818 y normas modificatorias, el artículo 21 delDecreto
Supremo Nº 059-96-PCM, la Ley Nº 28176, la Ley Nº 28876, el artículo 19 de
la Ley Nº 28298, el artículo 5A del Decreto Legislativo Nº 885, el artículo 5 de
la Ley Nº 27360, el artículo 26 dela Ley Nº 27460, así como al amparo de
cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirángozando de la
recuperación anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a
la fecha desuscripción del Contrato de Inversión, incluido el procedimiento
para la ampliación de los listados debienes, de corresponder.
En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regímenes sectoriales
que aún siguen vigentes a pesar de la existencia del Régimen Especial.
4.1.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad
Minera durante la Fase de Exploración

La Ley N° 27623 regula el Régimen de Recuperación Anticipada a los titulares

de la actividad minera durante la fase de exploración y establece que los
titulares de concesiones mineras, a que se refiere el Decreto Supremo Nº 014-
92-EM, Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, tendrán derecho
a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecución
de sus actividades durante la fase de exploración.

Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los

titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato de
Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección
General de Minería. Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a un modelo
aprobado por resolución ministerial de Energía y Minas. En ese caso, el
Estado garantizará al titular de la actividad minera la estabilidad de este
régimen de devolución; por lo que, no resultarán de aplicación los cambios
que se produzcan en dicho régimen durante la vigencia del Contrato de
Inversión en Exploración correspondiente.

Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto

de Promoción Municipal correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de
construcción que se utilicen directamente en la ejecución de actividades de
exploración de recursos minerales en el país, está se podrá solicitar
mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotación en el
Registro de Compras y dentro de los 90 días siguientes de solicitada,
mediante Nota de Crédito Negociable, conforme a las disposiciones legales
vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de
los impuestos a que esté afecto. En caso contrario, el ente administrador del
tributo hará la compensación hasta donde alcance.

4.2.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad

Exploración de Hidrocarburos
En este caso, este régimen se encuentra regulado mediante la Ley N° 27624,
la cual establece que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a
que se refieren los Artículos 6° y 10° de la Ley N° 26221, Ley Orgánica de
Hidrocarburos, tendrán derecho a la devolución definitiva del Impuesto
General a las ventas e Impuesto de Promoción Municipal que paguen para la
ejecución de las actividades directamente vinculadas a la exploración durante
la fase de exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios
de evaluación Técnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que se
refieren los Artículos 6° y 10° de la Ley N° 26221 con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley, tendrán derecho a la devolución a
partir de la fecha de inicio del período exploratorio siguiente a aquel en que se
encuentren a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley.Este derecho
formará parte del régimen tributario sujeto a la garantía de estabilidad
tributaria en los contratos o Convenios que suscriban las empresas a partir de
la vigencia de la presente Ley.

Con respecto a la devolucióndel Impuesto General a las Ventas y el Impuesto

de Promoción Municipal correspondiente a todas las importaciones o
adquisiciones de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de
construcción, directamente vinculados a la exploración durante la fase de
exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios de
evaluación técnica; éste se podrá solicitar mensualmente a partir del mes
siguiente a la fecha se su anotación en el Registro de Compras y dentro de los
90 días siguientes de solicitada, mediante Nota de Crédito No Negociable,
conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el
beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté afecto.
En caso contrario el ente administrativo del tributo hará la compensación hasta
donde alcance.

4.3.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares del Sector Eléctrico

En este sector la obtención del título de concesión implica la sujeción a un
procedimiento administrativo que culmina, conforme señala el artículo 25° de
la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobada por Decreto Ley N° 25844 de
fecha 19 de Noviembre de 1992, con la expedición de una Resolución
Suprema refrendada por el Ministerio de Energía y Minas; sin embargo, la
Resolución indicada no habilita al interesado a iniciar sus labores de
explotación, pues se limita a designar al funcionario que debe intervenir en la
celebración del contrato, a nombre del Estado y a fijar el plazo de
aceptación por parte del peticionario.

En ese sentido, de conformidad con el artículo 53° del Reglamento de la Ley

de Concesiones Eléctricas, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-93-EM
de fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolución Supremadeberá
notificarse al peticionario dentro de los cinco días calendario siguientes a su
expedición y únicamente entrará en vigor si el peticionario cumple con
aceptarla por escrito dentro del plazo que ésta señale.

Una vez comunicada la aceptación escrita del interesado se perfecciona el

contrato, el mismo que está sometido a:
 1.- Causales de Caducidad, que en rigor son causales de
incumplimiento de obligaciones que habilitan la resolución contractual;

2.- Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo

disenso pues ésta tiene que ser aceptada por el Estado mediante la
expedición de una Resolución Suprema, conforme lo señala el artículo
71° del Reglamento de la Ley de Concesiones Eléctricas.

Consecuentemente, el título de explotación emana de un contrato, mediante el

cual el Estado cede el dominio de los frutos y/o productos hidroenergéticos al
particular quien debe proceder a su explotación, conforme a las condiciones
pactadas en el contrato.

Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga

seguridades y garantías a un particular, simplemente concede el derecho a
explotar determinados recursos naturales a cambio del pago de una
retribución. Por consiguiente, no estamos frente a un contrato ley mencionada
en el último párrafo del artículo 62° de la Constitución del Perú y en el artículo
1357° del Código Civil, sino frente a un contrato administrativo.

Desde el punto de vista tributario, las empresas del sector eléctrico pueden
acceder a la recuperación anticipada del IGV, conforme a las reglas del
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGVprevisto en la Ley N°
26610 y el Reglamento del Decreto Legislativo N° 818, siempre y cuando el
período de inversión supere los 4 años.

REGIMENES SECTORIALES

SECTOR MINERIA ELECTRICA HIDROCARBUROS

Título de Concesión: Acto Contrato Contratos Ley
Explotación de Administrativo Administrativo
los Recursos Unilateral
Naturales
Base Legal Artículo 126° y Artículo 53° del Artículos 6° y 10°
127° de la Ley Reglamento de de la Ley N° 26221
General de la Ley de
Minería Concesiones
Eléctricas
V. RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

Este Régimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo N° 973

y consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos1, bienes intermedios
nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la etapa
preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios2 del Régimen,
directamente para la ejecución de los proyectos previstos en los Contratos de
Inversión y que se destinen a la realización de operaciones gravadas con el
IGV o a exportaciones.

Es preciso indicar que anteriormente este Régimen estuvo previsto sólo para
las empresas que hubieran suscrito contratos con el Estado para la
exploración y/o explotación de recursos naturales, cuya inversión requería de
un período mayor de 4 años, las mismas que tenían la posibilidad de
recuperar anticipadamente el IGV que afecte las adquisiciones de bienes de
capital, bienes intermedios, contratos de construcción y servicios en general.
Posteriormente, en virtud de la Ley N° 26911 publicada el 16 Enero de 1998
se incorporó al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV a las
empresas mineras en etapa de explotación que tengan suscritos convenios
de estabilidad tributaria al amparo de la Ley General de Minería, siempre que
el período de inversión sea igual o mayor a 2 años y no mayor de 4 años y se
excluye a las empresas mineras en etapa de exploración.

Este Régimen Recuperación Anticipada del IGV, también se aplica para

aquellos beneficiarios que realicen adquisiciones comunes (atribuibles tanto
a operaciones gravadas como a operaciones no gravadas con el IGV), en
cuyo caso, conforme lo establecido en el inciso 2.2 del artículo 2° del
mencionado Decreto Legislativo N° 973, los beneficiarios tendrán derecho a
optar por alguna de las siguientes opciones:

a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones

comunes están destinadas a operaciones gravadas para efectos
de calcular el monto de devolución del IGV. Mediante control
posterior de la SUNAT se determinará el porcentaje real de las
operaciones gravadas.

b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito

fiscal una vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el
sistema de prorrata previsto por el artículo 23° del TUO de la Ley

1
Se considerarán bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con
depreciación alguna
2
Entiéndase como beneficiario, según el Decreto Legislativo N° 973 a las personas naturales o jurídicas que se encuentren
en la etapa preproductiva del proyecto, suscriban un Contrato de Inversión para la realización de dicho proyecto y cuenten
con la Resolución Suprema a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 de dicho Decreto Legislativo, que los califique para
el goce del Régimen
 del Impuesto General a las Ventas y en el inciso 6 del artículo 6°
de su correspondiente Reglamento.

Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las
adquisicionescomunes luego de ejercida la opción a que se refiere el inciso a
numeral 2.2 del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 973, se considerará
destinadoexclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto
General a las Ventas para efecto de loestablecido en la Ley Nº 28754 3, aún
cuando aquellas no se encuentren contabilizadas como operacionesno
gravadas.

En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un régimen

de recuperación como el comentado, en la medida que lo regular es que un
contribuyente recupere el IGV que gravó sus adquisiciones, a través del uso
del derecho al crédito fiscal una vez iniciadas sus operaciones y en forma
progresiva (mes a mes), por lo cual, la recuperación anticipada del IGV a
través de su devolución permite resarcirse del IGV en forma previa
mejorando la liquidez del contribuyente.

Como podrá advertirse, esta norma, no sólo unifica y ordena las

disposiciones aplicables a dicho régimen dispersas en normas sectoriales,
sino que amplía sus alcances a todas aquellas actividades que involucren
inversión y amplios periodos preoperativos, lo cual era necesario.

5.1.- ACOGIMIENTO

El Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 973 establece que podrán

acogerse al régimen analizado, las personas naturales o jurídicas que
generen renta de tercera categoría y realicen inversiones en cualquier
sector de la actividad económica, para lo cual deberán cumplir los
siguientes requisitos:

a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado:

El beneficiario deberá suscribir un Contrato de Inversión con el Estado a

partir de la vigencia de la norma objeto de comentario, para la
realización de inversiones en cualquier sector de la actividad económica
que genere renta de tercera categoría.

3
Norma que regula la obtención del derecho al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que paguen
durante la etapa pre operativa, siempre el mismo no pueda ser aplicado como crédito fiscal. Las empresas que pueden ser
beneficiarias de este reintegro son aquellas personas jurídicas que desde el 07 de junio de 2006 hayan celebrado contratos
de concesión en virtud de las disposiciones contenidas en el D.S. N° 059-96-PCM, y siempre que hubieren celebrado un
Contrato de Inversión con el Estado. Así mismo, aquellas empresas del Estado de Derecho Privado del Gobierno Nacional,
Gobierno Regional y Local que realicen obras públicas de infraestructura y servicios públicos.
Los compromisos de inversión para la ejecución del proyecto materia
del Contrato de Inversión, no podrán ser menores a cinco millones de
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 5’000.000) como
monto de inversión total incluyendo la sumatoria detodos los tramos,
etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.

Para los casos, de Contratos de Inversión que contemplen la ejecución

del Proyecto materia delcontrato por etapas, tramos o similares, no se
requiere que cada etapa, tramo o similar sea igual omayor a dos años,
siendo suficiente que la duración de toda la etapa pre operativa del
Proyecto seajuste al plazo anteriormente señalado, conforme lo
establecido en el inciso 2.1 del artículo 2° del Decreto Supremo N° 084-
2007-EF-Reglamento del Decreto Legislativo N° 973.

Este monto mínimo de compromiso de inversión, no será de aplicación

a los proyectos en el sector agrario.

b) Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva:

El beneficiario deberá contar con un proyecto que requiera de una

etapa preproductiva igual o mayor a dos años, contado a partir de la
fecha del inicio del cronograma de inversiones contenido en el Contrato
de Inversión.

Mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía

y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobará a las
personas naturales o jurídicas que califiquen para el goce del Régimen,
así como los bienes, servicios y contratos de construcción que
otorgarán la Recuperación Anticipada del IGV, respecto de cada
Contrato de Inversión conforme lo establece el inciso 2.2 del artículo 2°
del Decreto Supremo N° 084-2007-EF.

5.1.1.- ¿Cuál es el Procedimiento ante el Sector correspondiente

para acogerse al Régimen?

Primer Paso: La persona natural o jurídica presentará ante el Sector

correspondiente, una solicitud de suscripción del Contrato de
Inversión, así como de calificación para el goce del Régimen, al
amparode lo dispuesto en los Artículos 3° y 4° del Decreto LegislativoNº
973.La solicitud deberá indicar el Proyecto que constituyeel objetivo
principal del Contrato de Inversión, y acompañar la siguiente
documentación:

a) Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la

ejecución del Proyecto queconstituye el objetivo principal del
 Contrato de Inversión, con la indicación de las etapas, tramos
osimilares, de ser el caso.
b) Lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos deconstrucción aplicable por cada Contrato
de Inversión.
c) Copia del contrato sectorial o autorización del sector, de
corresponder.
d) Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro
Público correspondiente, en elque se acredite la capacidad del
representante de las personas jurídicas para suscribir el Contrato
deInversión.

Segundo Paso: El Sector evaluará en un plazo de veinte (20) días

hábiles contados desde el día siguientede la presentación de la
solicitud, el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Decreto
y ensu Reglamento-Decreto Supremo N° 084-2007-EF, así como el
cronograma de inversiones propuesto y la lista propuesta de losbienes
intermedios y bienes de capital, servicios y contratos de construcción, a
fin de constatar laprocedencia del cronograma de inversiones, si los
bienes se encuentran comprendidos en lassubpartidas nacionales que
correspondan a la Clasificación según Uso o Destino
Económico(CUODE), según los códigos que se señalan en el Anexo 1
del Reglamento y si los bienes de capital,bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción resultan necesarios para el Proyecto que se
indica en el Contrato de Inversión.

Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitirá el

expediente de la persona natural ojurídica solicitante conteniendo el
detalle de los bienes de capital, bienes intermedios, servicios ycontratos
de construcción aprobados con el sustento correspondiente,
conjuntamente con la opiniónfavorable del cronograma de ejecución de
inversiones, a la Agencia de Promoción de la InversiónPrivada -
PROINVERSIÓN para que ésta proceda a proyectar el Contrato de
Inversión para surespectiva suscripción.

Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artículo 4° del Reglamento-

Decreto Supremo N° 084-2007-EF, en caso las personas naturales o
jurídicas tuvieran derecho a acceder simultáneamenteal Régimen
previsto en el Decreto y al Reintegro Tributario establecido en la Ley Nº
28754, y a fin decelebrar un único Contrato de Inversión que involucre
ambos regímenes, deberán indicar tal situaciónen la solicitud que se
presente, adjuntando adicionalmente a los documentos señalados en el
numeral4.1 del Reglamento, toda otra documentación que de acuerdo a
las normas que regulan el Reintegro Tributariocorresponda ser
presentada.
 En tal supuesto, el Contrato de Inversión que elabore
PROINVERSIÓNdeberá precisar el goce del Régimen y del Reintegro
Tributario establecido por la Ley Nº 28754.

5.2.- CONTRATO DE INVERSIÓN CON EL ESTADO

El inciso 4.1 del artículo 4° del Decreto Legislativo N° 973 establece que
el Contrato de Inversión será suscrito con el Sector correspondiente y la
Agencia de Promoción de la Inversión Privada-PROINVERSION y
deberá consignar como mínimo, la siguiente información:

- Identificación de las partes contratantes y sus representantes

legales, de ser el caso.
- El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares, de
ser el caso, en que se efectuará ésta.
- El proyecto al que se destinará la inversión.
- Plazo para la realización de la inversión.
- El cronograma de ejecución de la inversión con la identificación de
lasetapas, tramos o similares, de ser el caso.
- Las causales de rescisión o resolución del contrato.

Téngase presente que, el Contrato de Inversión será un contrato por

adhesión, es decir,se celebrará conforme a un modelo que se aprobará
vía norma reglamentaria, por locual, sus términos no serán negociables
por el beneficiario.
Cabe resaltar que, el control de la ejecución del Contrato de Inversión
será ejecutadopor el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios
poner a su disposición ladocumentación o información que éste
requiera vinculada al Contrato de Inversión.

ANEXO I

MODELO DE CONTRATO DE INVERSIÓN

Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que

celebran de una parte (Sectorcorrespondiente)......, representado
por...... identificado con Documento Nacional de Identidad Nº......,
autorizado por...... Nº...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la
Inversión Privada -PROINVERSIÓN, representada por ...... identificado
con Documento Nacional de Identidad Nº ......,autorizado por
Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del Estado
Peruano y aquienes en adelante se les denominará el “ESTADO”; y de
la otra parte ..... (Persona natural ojurídica) identificada con RUC......
con domicilio en...... representada por...... según poder inscrito en...... a
quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”, en los
términos y condicionessiguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que
celebran de una parte el(Sector correspondiente)......, representado
por...... identificado con Documento Nacional deIdentidad Nº......,
autorizado por...... Nº ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la
InversiónPrivada - PROINVERSIÓN, representada por ...... identificado
con Documento Nacional de IdentidadNº ......, autorizado por
Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del
EstadoPeruano y a quienes en adelante se les denominará el
“ESTADO”; y de la otra parte la Empresa ......(empresa concesionaria o
empresa estatal de Derecho Privado, según corresponda) identificada
conRUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... según poder
inscrito en ...... a quien en adelantese le denominará el
“INVERSIONISTA”, en los términos y condiciones siguientes: (sólo
aplicable parainversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al
Régimen Especial de RecuperaciónAnticipada, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por laLey Nº
28754)

CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el

INVERSIONISTA ha solicitado lasuscripción del Contrato de Inversión a
que se refiere el Decreto Legislativo Nº 973, para acogerse albeneficio
previsto en la referida norma, en relación con las inversiones que
realizará para el desarrollodel Proyecto denominado ......, en adelante
referido como el PROYECTO.

CLÁUSULA SEGUNDA.- Mediante escrito de fecha...... el

INVERSIONISTA ha solicitado lasuscripción del Contrato de Inversión a
que se refieren el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley Nº28754, para
acogerse a los beneficios previstos en tales normas, en relación con las
inversiones querealizará para el desarrollo del Proyecto
denominado......, en adelante referido como la OBRA (sóloaplicable
para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen
Especial de
Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y
al Reintegro Tributarioestablecido por la Ley Nº 28754)

CLÁUSULA TERCERA.- En concordancia con lo dispuesto por el

Decreto Legislativo Nº 973, EL INVERSIONISTA se compromete a
ejecutar inversiones por un monto de US$......, en un plazo de......
contado a partir de la fecha de suscripción del presente Contrato de
Inversión.
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán de
conformidad con elCronograma de Ejecución de Inversiones que como
Anexo I forma parte del presente Contrato y quecomprende las obras,
labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio del
PROYECTO.
CLÁUSULA CUARTA.- En concordancia con lo dispuesto por el
Decreto Legislativo Nº 973y la Ley Nº 28754, EL INVERSIONISTA se
compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$......, en un
plazo de...... contado a partir de la fecha de suscripción del presente
Contrato deInversión.
Las inversionesreferidas en el párrafo anterior se ejecutarán de
conformidadcon el Cronograma de Ejecución de Inversiones que como
Anexo I forma parte del presente Contratoy que comprende las obras,
labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio de
laOBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
acogerse tanto al Régimen Especialde Recuperación Anticipada,
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro
Tributarioestablecido por la Ley Nº 28754).

CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el

monto de la inversióncomprometida a efectos de compensar los
imprevistos y economías en la ejecución del PROYECTO,en
concordancia con las disposiciones establecidas en el CONTRATO DE
CONCESIÓN. El ajuste enel monto de inversión comprometida será
aprobado mediante la suscripción de un addendummodificatorio al
presente Contrato (sólo aplicable si el inversionista es concesionario al
amparo deleyes sectoriales)

CLÁUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecución de

Inversiones seráefectuado por......

CLÁUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas,

muestras o ensayoslo siguiente:
a)......
b)......
c)......

CLÁUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolución de pleno de

derecho del presenteContrato, sin que medie el requisito de
comunicación previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecución de las inversiones,
contemplado en la CláusulaSegunda del presente Contrato.
2. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el
artículo 5 del DecretoLegislativo Nº 973, antes del cumplimiento del
plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral3.2 del artículo 3
del Decreto Legislativo Nº 973.
3. El incumplimiento del monto de inversión, contemplado en la
Cláusula Segunda delpresente Contrato.
4. La resolución del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo aplicable si el
inversionista esconcesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLÁUSULA SEXTA.- Constituyen causales de resolución de pleno de
derecho del presenteContrato, sin que medie el requisito de
comunicación previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecución de las inversiones,
contemplado en la Cláusula Segunda del presente Contrato.
2. El incumplimiento del monto de inversión, contemplado en la
Cláusula Segunda delpresente Contrato.
3. La resolución del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo aplicable si el
inversionista esconcesionario al amparo de leyes sectoriales), (sólo
aplicable para inversionistas que tuvieranderecho a acogerse tanto al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por
DecretoLegislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la
Ley Nº 28754)

CLÁUSULA XXX.- El inicio de las operaciones productivas, según lo

definido en el artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 973, antes del
cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b)del numeral
3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 973, constituirá el goce
indebido del RégimenEspecial de Recuperación Anticipada,
manteniendo el presente Contrato su validez únicamenterespecto del
beneficio previsto en la Ley Nº 28754 (sólo aplicable para inversionistas
que tuvieranderecho a acogerse tanto al Régimen Especial de
Recuperación Anticipada, aprobado por el DecretoLegislativo Nº 973, y
al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754)

CLÁUSULA SEXTA.- Cualquier litigio, controversia o reclamación,

relativa a la interpretación,ejecución o validez del presente Convenio,
será resuelta mediante arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevará a cabo en la ciudad de Lima, mediante la
constitución de un TribunalArbitral conformado por tres miembros, de
los cuales cada una de las partes nombrará a uno y losdos árbitros así
designados nombrarán al tercer árbitro. Los árbitros quedan
expresamente facultadospara determinar la controversia materia del
arbitraje.

Si una parte no nombra árbitro dentro de los diez (10) días de recibido
el requerimiento de laparte o partes que soliciten el arbitraje o si dentro
de un plazo igualmente de diez (10) días, contado apartir del
nombramiento del último árbitro por las partes, los dos árbitros no
consiguen ponerse deacuerdo sobre el tercer árbitro, la designación del
árbitro faltante será hecha, a petición de cualquierade las partes por la
Cámara de Comercio de Lima.
El plazo de duración del proceso arbitral no deberá exceder de sesenta
(60) días hábiles,contado desde la fecha de designación del último
árbitro y se regirá por lo dispuesto en la LeyGeneral de Arbitraje,
aprobada por Ley Nº 26572 y/o las normas que la sustituyan o
modifiquen.
 Los gastos que se generen por la aplicación de lo pactado en la
presente Cláusula seránsufragados por las partes contratantes en igual
medida.

CLÁUSULA SÉTIMA.- El INVERSIONISTA señala como su domicilio el

indicado en laintroducción del presente contrato, donde se le
considerará siempre presente. Los avisos ynotificaciones dirigidas al
domicilio indicado se tendrán por bien hechas. Cualquier cambio
dedomicilio deberá notificarse por escrito con una anticipación de diez
(10) días calendario. Lascomunicaciones o notificaciones que se cursen
antes de tomar conocimiento del nuevo domicilio,surtirán efecto en el
domicilio anterior.

En señal de conformidad, las partes suscriben el presente documento

en tres copias de igualcontenido, en......, a los......de.......de......

Por el INVERSIONISTA

Por el ESTADO

Por PROINVERSIÓN

5.3.- PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA

El artículo 5° del Decreto Legislativo N° 973 establece que la etapa

preproductiva comprende al período anterior al inicio de
operacionesproductivas, entendiéndose como tal a la explotación del
proyecto.
Así mismo, la norma establece que se considerará iniciada la
explotación del proyecto, cuando realicen laprimera exportación de un
bien o servicio, o la primera transferencia de un bien oservicio gravado
con el IGV, que resulten de dicha explotación, así como
cuandoperciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el
sistema de recuperaciónde las inversiones en el proyecto, incluidos los
costos o gastos de operación o elmantenimiento efectuado.

5.4.- IMPROCEDENCIA DEL RÉGIMEN

En este caso, el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 973 establece

que no procede el acogimiento al Régimen en los siguientes supuestos:

- Proyectos que se encuentren en etapas productivas.

- Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de
Inversión.
- Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece
el Decreto Legislativo N° 973.
5.5.-BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

Con respecto a los bienes, servicios y contratos de construcción

comprendidos en el Régimen, el artículo 7° del Decreto Legislativo N°
973 indica que sesujetaran a las siguientes indicaciones:

- Serán aprobados para cada Contrato de Inversión mediante

ResoluciónSuprema.

- En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en

lassubpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación según
Uso oDestino Económico (CUODE), según los códigos que se señalen
en elen el Anexo 1 del Reglamento-Decreto Supremo N° 084-2007-
EF, y en la lista que se apruebe por Resolución Suprema para cada
Contrato de Inversión.

- Serán aquéllos adquiridos a partir de la fecha de suscripción del

ContratodeInversión.

- En el caso de contratos de construcción, las actividades deberán estar

contenidas en la División F de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU)-Revisión Cuatro, siempre que se efectúen para el
cumplimiento del Proyecto y que se registren de conformidad con lo
dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-RE ynormas
modificatorias y en las leyes sectoriales que correspondan.

El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del bien

intermedio, del bien decapital, el contrato de construcción o el servicio,
según corresponda, no sea inferior a 9 UITvigente a la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su
despacho aconsumo. Para estos efectos se tendrá en cuenta lo
siguiente:

i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios

importados, se deberá tomar encuenta el IGV correspondiente al
total de bienes incluidos en una misma subpartida
nacional,consignado en un mismo documento de importación,
entendido éste como la Declaración Única deAduanas y otros
documentos que acrediten el pago del IGV en la importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determinado por
el total de bienesconsignados en un mismo comprobante de
pago. No será necesario que el comprobante de pagoindique la
subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
 ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará el
monto total del IGVcorrespondiente a cada contrato de
construcción, independientemente del IGV consignado en
lasfacturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado
en el presente acápite será aplicable alos servicios por el total
pactado.

Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya

gravado la adquisición y/oimportación del bien de capital, del bien
intermedio, el contrato de construcción o el servicio,
segúncorresponda, no deberá ser inferior a dos (2) UIT vigente a la
fecha de emisión del comprobante depago o en la fecha que se
solicita su despacho a consumo.

Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los

bienes,serviciosy contratos de construcción por los cuales se solicita el
Régimen. El Sector encargado de controlar la ejecución del Contrato
de Inversión,deberá proporcionar la información que la SUNAT
requiera para efectuarel control y fiscalización a su cargo.

5.5.1.- ¿Qué Trámite debe seguirse para solicitar la ampliación de

la lista de bienes, servicios y contratos de construcción?

En el supuesto que el Beneficiario desee modificar la lista de bienes

de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construcciónaprobada por Resolución Suprema, éstedeberá presentar
al Sector correspondiente la sustentación para la inclusión de las
subpartidasnacionales de los bienes que utilizarán directamente en la
ejecución del Contrato de Inversión,siempre que éstos se encuentren
comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso oDestino
Económico (CUODE) aprobados en el presente Reglamento, así como
la sustentación parala inclusión de servicios o contratos de
construcción directamente relacionados a la ejecución delContrato de
Inversión.

En un plazo de veinte (20) díashábiles contados desde el día siguiente

de la presentación de la solicitud, el Sector correspondiente evaluará
dicha solicitud.

De no mediarobservaciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes

de capital, bienes intermedios, servicios ycontratos de construcción
aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de Economía
yFinanzas para la coordinación pertinente, el que de no mediar
observaciones aprobará la referida listaen un plazo de veinte (20) días
hábiles contados a partir del día siguiente de su fecha de
recepción,remitiéndola al Sector correspondiente para que éste
 proceda a expedir la Resolución Suprema, laque será refrendada por
el Ministro del Sector correspondiente y el Ministro de Economía y
Finanzas.

El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios,

servicios y contratosde construcción, con el refrendo de los sectores
correspondientes, se incorporará al Contrato deInversión respectivo.
La vigencia de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios ycontratos de construcción será de aplicación a las
solicitudes de devolución respecto de los bienes,servicios y contratos
de construcción adquiridos o importados con posterioridad a la fecha
deaprobación de la nueva lista en la que se encuentren incluidos.

ANEXO II
CLASIFICACIÓN SEGÚN USO O DESTINO ECONÓMICO
(CUODE)

3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS

313. COMBUSTIBLES ELABORADOS
320. LUBRICANTES

5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA

INDUSTRIA (EXCLUIDO
CONSTRUCCIÓN)
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS
SEMIELABORADOS
553. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS
ELABORADOS

6. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS

7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA

710. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIÓN

8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA

810. MÁQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y
CIENTÍFICOS
 820. HERRAMIENTAS
830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
850. OTRO EQUIPO FIJO

9. EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE

5.6.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE

El artículo 8° del Decreto Legislativo N° 973indica que, los beneficiarios

que gocen indebidamentedel Régimen, deberán restituir el IGV
devuelto, en la forma que se establezca en elreglamento, siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio (1.5% mensual) a partirde la
fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución
efectuada; sinperjuicio de la aplicación de las sanciones
correspondientes establecidas en el CódigoTributario, tales como la
aplicable en casos de declaración de cifras o datos falsos quegeneran
la obtención indebida de devoluciones, infracción que se encuentra
sancionadacon el 50% del tributo omitido.

Obsérvese que, no constituirá uso indebido la obtención de la

devolución del IGV bajo elpresente Régimen, cuando por control
posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje delas
adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior
al 50% deltotal de adquisiciones comunes. En este caso, el beneficiario
sólo deberá restituir laparte del IGV devuelto en exceso, con los
intereses y en la forma que se establezca enel reglamento, respecto del
porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado
aoperaciones gravadas.

5.7.- REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES

El artículo 9° del Decreto Legislativo N° 973 establece que las personas

naturales o jurídicas que suscriban más de un Contrato de Inversión,
oejecuten la inversión por etapas, tramos o similares, para efectos del
Régimen deberáncontabilizar sus operaciones en cuentas
independientes por cada contrato, etapa, tramoo similar, de ser el caso,
conforme a lo que establezca el reglamento-Decreto Supremo N° 084-
2007-EF.

La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar la

identificación de lasinversiones de cada etapa, tramo o similar, los que
deberán ser cumplidos por losbeneficiarios.
 Así mismo, el artículo 12° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF
establece que las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios, bienes decapital, servicios y contratos de
construcción que den derecho al Régimen, deberán sercontabilizadas
separadamente entre aquellas que se destinarán exclusivamente a
operacionesgravadas y de exportación, aquellas que se destinarán
exclusivamente a operaciones no gravadas,así como de aquellas que
se destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y
nogravadas.

El inciso 12.2 del mencionado artículo indica que los Beneficiarios que
ejecuten la inversión en el Proyecto por etapas, tramos osimilares, para
efectos del Régimen contabilizarán sus operaciones en cuentas
independientes porcada etapa, tramo o similar en la forma establecida
en el numeral precedente.
La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar la
identificación de lasinversiones de cada etapa, tramo o similar, los que
deberán ser cumplidos por los Beneficiarios.

Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de crédito, la

Declaración Únicade Aduanas y otros documentos que acrediten el
pago del IGV en la importación, así como losdocumentos donde consta
el pago del IGV en la utilización de servicios prestados por
nodomiciliados, que respalden las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienesintermedios, bienes de capital, servicios y
contratos de construcción que den lugar al Régimen,deberán anotarse
en el Registro de Compras de acuerdo a lo establecido por el artículo
19° de la Leydel Impuesto General a las Ventas. Para ello se deberán
registrar en columnas separadas las basesimponibles de las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, así como
el monto delIGV correspondiente a tales adquisiciones.

5.8.- FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIÓN CON

DEUDAS TRIBUTARIAS

El artículo 10° del Decreto Legislativo N° 973 establece que la

devolución del IGV por aplicación del Régimen se efectuará mediante
Notas deCrédito Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al
procedimiento que establezca elreglamento.

En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles,

laSUNAT podrá retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito
Negociables a efectode cancelar las referidas deudas.
5.8.1.- ¿Cuál es el Monto y la Periodicidad en que se puede
solicitar la devolución del IGV?

Conforme lo establecido en el artículo 7° del Decreto Supremo N° 084-

2007-EF-Reglamento, establece que el monto mínimo que deberá
acumularse para solicitar la devolución del IGV poraplicación del
Régimen, será de treinta y seis (36) UIT, vigente al momento de la
presentación de lasolicitud, monto que no será aplicable a la última
solicitud de devolución que presente el Beneficiario,ni aplicable a los
proyectos en el sector agrario.

Esta solicitud podrá presentarse mensualmente y apartir del mes

siguiente de la fecha de anotación correspondiente en el Registro de
Compras de loscomprobantes de pago y demás documentos donde
consta el pago del IGV.

Una vez que se solicita la devolución del IGV de un determinado

período no podrápresentarse otra solicitud por el mismo período o
períodos anteriores.

En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboración

empresarial que nolleven contabilidad independiente, cada parte
contratante podrá solicitar la devolución del IGV poraplicación del
Régimen sobre la parte de éste que se le hubiera atribuido según la
participación degastos en cada contrato, debiendo para tal efecto
acumular el monto mínimo a que se refiere elnumeral 7.1 del
Reglamento antes indicado.

El plazo para la devolución del IGV a través del medio señalado en el

numeral 10.1 delArtículo 10 del Decreto Legislativo N° 973 será de
cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fechade
presentación de la solicitud.

La devolución se hará mediante Notas de Crédito Negociables, las

mismasque serán emitidas en moneda nacional y entregadas por la
SUNAT, conforme las disposiciones del Título I delReglamento de
Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-
94-EF ynormas modificatorias, en lo que se refiere al retiro, utilización,
pérdida, deterioro, destrucción ycaracterísticas, incluyendo lo dispuesto
en el inciso h) del artículo 19° del citado Reglamento.

En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la

contabilidad enmoneda extranjera y declaren sus tributos en moneda
extranjera, a efectos de solicitar la devoluciónefectuarán la conversión
de la moneda extranjera a moneda nacional utilizando el tipo de
cambiopromedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadasde Fondos de Pensiones en la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.

Si en la fecha devencimiento o pago no hubiera publicación sobre el

tipo de cambio, se tomará como referencia lapublicación inmediata
anterior. En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles
conforme a lo establecido por elArtículo 115° del Código Tributario, la
SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la devolución delRégimen
a efecto de cancelar las referidas deudas.

5.8.2.- ¿Cuál es el Procedimiento que se debe seguir para solicitar

la devolución del IGV?

El artículo 8° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF indica que para

efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación del Régimen, el
beneficiariodeberá presentar ante la SUNAT la siguiente
documentación:

a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse ante la

Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de
Inversión, incluidos anexos de ser el caso, el cual será presentado
por única vez, cuando el Beneficiario presente su primera solicitud
de devolución del Régimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo
modificatorio del Contrato de Inversión como consecuencia de la
ampliación del listado de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción, cuando corresponda, la cual
será presentada por única vez cuando el Beneficiario presente la
primera solicitud de devolución del Régimen que se refiera a dicho
anexo.
d) Copia de la Resolución Suprema que califica al Beneficiario para
gozar del Régimen, la cual será presentada por única vez cuando el
Beneficiario presente su primera solicitud de devolución del
Régimen.
e) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito o
crédito, documentos de pago del IGV en caso de la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados y Declaraciones
Únicas de Aduana por cada contrato identificando la etapa, tramo o
similar al que corresponde.
f) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado como
devolución y su distribución entre cada uno de los participantes del
contrato de colaboración empresarial que no lleve contabilidad
 independiente, de ser el caso. Este documento tendrá carácter de
declaración jurada.

En caso que el Beneficiario presente la información de manera

incompleta, la SUNATdeberá otorgar un plazo no menor de dos (2) días
hábiles, contados a partir del día siguiente de lafecha de notificación del
requerimiento que se emita para tal efecto, a fin de que se subsanen
lasomisiones.

Dicho plazo interrumpe el cómputo del plazo de cinco (5) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la fechade presentación de la
solicitud.De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el
referido plazo, la solicitud seconsiderará como no presentada,
quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una
nuevasolicitud.

5.8.3.- ¿Cuál es el Procedimiento a seguir para solicitar la

compensación del IGV en el caso de operaciones comunes?

Conforme lo establecido en el artículo 10° del Decreto Supremo N° 084-

2007-EF cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los
comprobantes de pago sólo han incluido bienes de capital, bienes
intermedios,servicios o contratos de construcción que otorguen derecho
a este Régimen; compensará el IGV devuelto en exceso por aplicación
delRégimen con el IGV devuelto en defecto por aplicación del Reintegro
Tributario establecido por la LeyNº 28754.

5.9.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN DEL IGV

Conforme lo establecido en el artículo 9° del Decreto Supremo N° 084-

2007-EFla restitución del IGV seefectuará mediante el pago que realice
el beneficiario de lo devuelto indebidamente o por el cobroque efectúe
la SUNAT mediante compensación o a través de la emisión de una
Resolución deDeterminación, según corresponda.

Así mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento

también será de aplicación cuandopor control posterior de parte de la
SUNAT se compruebe que el porcentaje de las adquisicionescomunes
destinadas a operaciones gravadas fue inferior al cincuenta por ciento
(50%) del total deadquisiciones comunes. En tal caso, el cobro por
parte de la SUNAT ascenderá a la diferencia entreel IGV devuelto en
exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones
comunesrealmente destinado a operaciones gravadas, más los
intereses a que se refiere el numeral 8.1 delArtículo 8 del Decreto antes
indicado.
 A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes
realmente destinado aoperaciones gravadas, la SUNAT tomará en
cuenta las operaciones efectuadas durante los doce meses contados a
partir del inicio de operaciones productivas, siguiendo el procedimiento
a que se refiere el acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6° del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a lasVentas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y
normasmodificatorias.

VI. CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RÉGIMEN ESPECIAL Y

GENERAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

A efecto de visualizar las diferencias entre el Régimen General y el

Especial de Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, a
continuación procederemos a presentar un cuadro comparativo entre
ambos regímenes, los mismos que se materializaran en la devolución
del IGV correspondiente, sujetándose el procedimiento de devolución al
Reglamento de Notas de Créditos Negociables aprobado por el Decreto
Supremo N° 126-94-EF.

SITUACIONES R. GENERAL R. ESPECIAL

Empresas Beneficiarias Personas Naturales o Empresas que suscriban

Jurídicas en etapa con el Estado contratos-
pre-operativa, cuyo Ley, para explotar y/o
objeto es desarrollar explorar recursos
actividades naturales y cuyo período
productivas de bienes de inversión sea mayor a
y servicios destinados 4 años. Por Resolución
a exportación o cuya Suprema se aprobó a las
venta se encuentre contratistas, empresas
gravada con el IGV. mineras en etapa de
explotación que tengan
suscritos convenios de
estabilidad tributaria y el
período de inversión sea
igual o mayor a 2 años y
no exceda de 4 años.

Inicio de Operaciones Se entiende por inicio Se entiende por inicio de

de actividad operaciones la
productiva la primera realización de
exportación de bien o actividades de
 servicios, o la primera explotación comercial
transferencia de un concernientes al objeto
bien o prestación de principal del contrato;
servicios, la cual no por lo tanto, es
necesariamente debe necesario que ocurra la
ser a título oneroso, primera transferencia de
como sí lo hace el hidrocarburos a título
Reglamento de la Ley oneroso, pues la norma
del Impuesto a la hace referencia a
Renta. actividades de
explotación comercial.

Cobertura del Régimen La devolución del IGV La devolución del IGV

alcanza a la alcanza a la importación
importación y/ y/o adquisición de
adquisición local de bienes intermedios
bienes de capital nuevos, bienes de
utilizados para la capital nuevos, servicios
producción de bienes y contratos de
y servicios gravados o construcción que se
destinados a utilicen directamente en
exportación. la ejecución del contrato.

Oportunidad de la La devolución del IGV La devolución del IGV se

Solicitud se podrá solicitar podrá solicitar a partir
después de los 6 del mes siguiente de la
meses siguientes a fecha de su anotación en
la fecha de su el registro de compras.
anotación en el
registro de compras.
 SITUACIONES R. GENERAL R. ESPECIAL

Restricciones referidas Se exige que el IGV que El IGV que haya

al valor de los bienes afecte la adquisición del gravado la
bien de capital sea importación y/o
equivalente a 2 UIT. adquisición del bien
de capital, bien
Base Legal: Artículo 5° intermedio o contrato
del D.S. N° 046-96-EF, de construcción no
modificado por el D. Leg. debe ser inferior a 9
N° 842 UIT vigentes al
momento de la
adquisición. Este
requisito no es
aplicación para el
caso de los servicios,
en los cuales el valor
de venta no debe
reunir un monto
mínimo para
acogerse al Régimen
Especial.

Base Legal: Inciso

d) del Artículo 5° del
D.S. N° 084-98-EF.

Restricciones referidas Ahora se exige que el El IGV mínimo que

al Monto de la IGV acumulado sea de 4 debe acumularse
Devolución UIT. para acceder a la
devolución es de 36
Base Legal: Artículo 6° UITs vigentes al
del D.S. N° 046-96-EF, momento de la
modificado por el D. Leg. solicitud. En el caso
N° 842 de los Contratos de
Joint Ventures de
uso frecuente en el
sector hidrocarburos
cada parte
contratante solicitará
devolución sobre la
parte del IGV que le
hubiere sido
atribuida, debiendo
acumular el monto
 mínimo de 36 UIT
para solicitar
devolución.

Base Legal: Artículo

6° del D.S. N° 084-
98-EF.

Restricciones referidas El contribuyente podrá El contribuyente no

al Acogimiento al solicitar la devolución tiene límites para
Régimen en un año sólo dos veces en el solicitar devolución
período de un año. del IGV bajo el
Régimen Especial,
Base Legal: Inciso a) del en el período de un
Artículo 2° del D.S. N° año.
046-96-EF.

REQUISITOS DE LA COBERTURA

SITUACIONES R. GENERAL R. ESPECIAL

De los Bienes de El bien de capital debe: i)

El bien de capital
Capital Registrarse como activo debe: i) Registrarse
fijo y ser susceptible decomo activo fijo y ser
depreciación y ii) Estar susceptible de
comprendido en la
depreciación; ii)
nomenclatura CUODE. Estar comprendido
Las partidas arancelariasen la nomenclatura
están precisadas en el CUODE y iii) Estar
D.S. N° 046-96-EF. en lista que se
apruebe por
Base Legal: Artículo 5° Resolución Suprema
del D.S. N° 046-96-EF según cada contrato.
Existen mayores
partidas arancelarias
incluidas en el D.S.
N° 084-98-EF
respecto del
Régimen General.

Base Legal: Artículo

5° del D.S. N° 084-
98-EF.
 De los Bienes No se pueden acoger al El bien intermedio
Intermedios Régimen. debe cumplir con las
exigencias i) y ii)
arriba mencionadas.

Base Legal: Inciso

c) del Artículo 5° del
D.S. N° 084-98-EF.

Los Servicios en No se pueden acoger al

General Régimen.

Los Contratos de No se pueden acoger al El contrato debe: i)

Construcción Régimen. Referirse a
actividades de
construcción
contenidas en la
División 45 de la
CIIU, que se
efectúen en
cumplimiento de los
programas
contenidos en el
contrato y ii)
Registrarse
conforme a la Ley
del Impuesto a la
Renta.

Base Legal: Inciso

d) del Artículo 5° del
D.S. N° 084-98-EF.

VII. CASOS PRÁCTICOS

1.- La empresa LOS PAQUITOS S.A. que se encuentra incluida en el

beneficio del Decreto Legislativo N° 818, nos pregunta ¿Si existe la
obligación de deducir en la declaración jurada del IGV el monto de
Régimen de Recuperación Anticipada solicitado en la devolución?, de
ser así, ¿En qué oportunidad corresponde hacerlo?

El artículo 8° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 establece que

para efectos del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV le son de
aplicación las normas contenidas en el Decreto Supremo N° 046-96-EF y
normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentación de
información, sanciones y otras disposiciones en tanto no se oponga a lo
dispuesto en dicho Reglamento.

Así mismo, con respecto al artículo 8° del Decreto Supremo N° 046-96-EF

señala que será de aplicación al Régimen de Recuperación Anticipada del
IGV lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crédito Negociable, en tanto
no se oponga dicho dispositivo legal.

En ese sentido, el artículo 9° del Reglamento de NCN establece que las

compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se
deducirán del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicación o la solicitud.

Como puede apreciarse, en aplicación de la remisión dispuesta por el

artículo 8° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 al Decreto
Supremo N° 046-96-EF, y a su vez, por el artículo 8° del citado del citado
Decreto Supremo al Reglamento de Notas de Crédito Negociable, resulta
exigible la obligación establecida en el artículo 9° de este último Reglamento
para el caso de los sujetos incluidos en el Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N° 818, que solicitan la devolución
del impuesto pagado en la importación y/o adquisición local de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de
construcción que se utilicen directamente en la ejecución del Contrato
Sectorial, dado que dicha regulación no se opone a disposición alguna de las
contenidas en el Reglamento del Decreto Legislativo N° 818.

Siendo ello así, existe la obligación a cargo de los contribuyentes incluidos

en el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV del Decreto Legislativo
N° 818, de deducir en su declaración jurada mensual del IGV, el monto de la
devolución solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas
en el citado régimen, siendo que dicha deducción debe realizarse en el mes
en que se solicita la devolución.

2.- La empresa MANSERVIS S.A nos consulta si una vez verificados las
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos,
bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción por el
ente regulador, es posible que la SUNAT desconozca lo señalado por
aquél con el fin de verificar nuevamente la utilización directa de los
bienes en la ejecución del contrato.

El tercer párrafo del artículo 2° del Reglamento del Decreto Legislativo N°

818 establece que las entidades del Estado encargadas de controlar los
Contratos Sectoriales y/o el contrato de inversión, informarán periódicamente
a la SUNAT, las importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y
contratos de construcción que realicen las empresas sujetas al régimen, para
la ejecución de la inversión.
En ese sentido, el artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 021-
99/SUNAT establece que la Entidad correspondiente deberá informar a la
SUNAT que los montos solicitados en devolución, corresponden a las
adquisiciones materia del beneficio de recuperación anticipada, para lo cual
la Entidad correspondiente, deberá remitir a la SUNAT dentro de los 15 días
hábiles siguientes a la fecha de recepción del medio magnético la siguiente
información:

a) Monto por el que procede la devolución.

b) Monto por el que no procede la devolución, adjuntando la relación
detallada de los documentos comprendidos en dicho monto,
indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los
documentos.

Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la

información proporcionada por la Entidad sobre la utilización de las
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes
de capital nuevos, servicios y contratos de construcción en la ejecución del
Contrato Sectorial y/ o contrato de inversión, más aún cuando en virtud al
Principio de Legalidad previsto en el numeral 1.1 del artículo IV del Título
Preliminar de la Ley N° 27444-Ley de Procedimiento Administrativo General,
las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la Constitución,
la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas y de
acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas.

3.-La empresa TELEPRON S.A. nos indica que la SUNAT los ha

sancionado con la infracción tipificada en el inciso 1 del artículo 178°
del Código Tributario, por haber señalado un monto menor por
concepto de devolución, después que la Administración les había
devuelto un monto por el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV;
por lo que, quiere saber si eso es factible.

El artículo 9° de la Resolución N° 021-99/SUNAT señala que en caso de

determinarse la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando el
Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, éstos serán considerado en la
determinación de los montos a devolver, correspondientes a solicitudes de
devolución de períodos siguientes, sin perjuicio de las aplicación de
sanciones que pudieran corresponder.

Sin embargo, el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario señala que
constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones a
los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar datos falsos que influyan en la determinación de la
obligación tributaria. Al respecto se puede ver que, la infracción va dirigida al
hecho que el deudor no declare correctamente su obligación tributaria con
ocasión de la presentación de la declaración jurada.

En tal virtud, si el contribuyente ha declarado correctamente su obligación

tributaria con ocasión de la presentación de la declaración jurada,
considerando correctamente el crédito fiscal correspondiente al IGV, la
obtención de una mayor devolución por el Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV no acarrea la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario.

4.- La empresa NEW TIME S.A. nos pregunta ¿Si corresponde

sancionar, con la sanción prevista en el Decreto Supremo N° 032-97-EF,
a aquellos contribuyentes a los que se les devuelva indebidamente un
monto por el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV establecido
en el Decreto Legislativo N° 818?

El artículo 78° del Ley del IGV contempla el Régimen de Recuperación

Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se
dediquen en el país a actividades de productivas de bienes y servicios
destinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. Así
mismo, el último párrafo del citado artículo indica que los contribuyentes que
gocen indebidamente del régimen, será pasibles de una multa aplicable
sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad
penal a que hubiere lugar. Agrega que por medio de Decreto Supremo se
establecerá la multa correspondiente.

En ese sentido, mediante el Decreto Supremo N° 046-96-EF se regula los

plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia
del Régimen; y, a través del artículo 1° del Decreto Supremo N° 032-97-EF,
se establece la multa equivalente al 200% del monto del impuesto cuya
devolución se hubiera obtenido indebidamente. Añade que dicha multa
incrementará la sanción que corresponda a la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 178° del Código Tributario, en los casos en que los
contribuyentes gocen indebidamente del Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV, a que se refiere el artículo 78° del Decreto Legislativo N°
821 y normas modificatorias.

De otro lado, el artículo 8° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818

dispone que al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV establecido
mediante dicho Decreto Legislativo le son de aplicación las normas
contenidas en el Decreto Supremo N° 046-96-EF y normas modificatorias,
tanto en lo referente a los requisitos, presentación de información, sanciones
y otras disposiciones, en la medida que no se opongan a los dispuesto en
dicho Reglamento.
Dado que el artículo 1° del Decreto Supremo N° 032-97-EF no constituye una
modificación de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N° 046-
96-EF y normas modificatorias, se puede afirmar que la multa de 200% del
monto del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente sólo
está referida al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV a que se
refiere el Decreto Legislativo N° 818.

En consecuencia, la multa de 200% del monto del impuesto cuya devolución

se hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Régimen
de Recuperación Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo
N° 818.