INSTITUTO DE DESARROLLO

ECONÓMICO E INNOVACIÓN
Asignatura: Contabilidad I - Año 2021 – Carreras: Contador Público + Técn. Univ. Contable

GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS Nº: 23 (veintitres)

MÓDULO 5: CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE Y ESTADOS CONTABLES BÁSICOS.

5.1 Desde el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos hasta la preparación de los Estados
Contables.
5.1.1 Concepto. Objetivos. Limitaciones.
5.1.2 Ajustes de cierre. La “Hoja de Trabajo” y Obtención del Resultado del período.
5.2 Estados Contables Básicos de presentación.
5.2.1 Estado de situación patrimonial.
5.2.2 Estado de resultados.
5.2.3 Estado de evolución del patrimonio neto.
5.2.4 Estado de Flujo de Efectivo.
5.2.5 Información Complementaria

A continuación se desarrolla una síntesis sobre algunos conceptos fundamentales para la

compresión y estudio de los principales temas contenidos en este punto. La misma debe considerarse
como una guía y completarse y profundizarse mediante la lectura de la siguiente bibliografía:

 “Contabilidad Básica”, de Enrique Fowler Newton, Editorial La Ley – Sexta Edición, 2019 –
Capítulos 17 y 18.
 “Contabilidad – Sistemas y Procesos”, de Ricardo Pahlen Acuña y otros, Editorial La Ley –
Primera Edición, 2011 – Capítulo 4 (puntos 4.1, 4.2, 4.3 y 4.5) y Capítulo 6 (punto 6.1).
 “El Sistema de Información Contable”, de Héctor C. Ostengo, Editorial Osmar D. Buyatti. –
Segunda Edición, 2015 – Capítulos XXIX y XXX.
 “Conociendo la contabilidad”, de Miguel Telese, Editorial Osmar D. Buyatti. – Segunda Edición,
2009 – Capítulos 12, 14 y 15.
 “Contabilidad General – Conceptualización Teórica y Práctica Elemental”, de Oscar Chilkowski,
Editorial Avance – 8va. Edic. 1996 – Capítulo 19 (puntos 19.1 a 19.4).
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SÍNTESIS CONCEPTUAL:

I.- INTRODUCCIÓN:

Como ya expresáramos en más de una ocasión desde el inicio de nuestra Asignatura, el principal
objetivo de la contabilidad es generar informes útiles para la toma de decisiones por parte de los
usuarios interesados en la vida de un ente (público o privado, con o sin fines de lucro). Para ello,
primero la doctrina en la materia y luego las normas contables, tanto legales como profesionales, han
desarrollado esquemas de presentación de dichos informes y la definición de una periodicidad mínima
para su concreción -no más de un año-, compatible con la identificación de lo que se conoce como
“Ejercicio Económico”.

A tal fin se establecieron pautas, definidas principalmente por la Ley de Sociedades N° 19.550 (en
carácter de norma legal) y las Resoluciones Técnicas N° 8, 9 y 11 (normas profesionales) para la
elaboración y exposición de dichos informes, estableciendo un juego de ESTADOS CONTABLES
BÁSICOS, acompañados de la INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA pertinente, para dar cumplimiento a
la premisa fundamental de contemplar los tres “elementos de la información contable”, cuales son:
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I. la situación patrimonial, II. la evolución patrimonial y III. la evolución financiera.

La obligatoriedad de presentación de los EECC obedece fundamentalmente a la necesidad de

brindar información adecuada, esto es: pertinente, confiable, sistemática, comparable y clara, con
base en lo previsto en el Marco Conceptual- RT 16, no solamente para los propietarios (accionistas en
una S.A.), sino para todos los usuarios externos a la organización (clientes, proveedores, inversionistas,
el Estado, etc.).

II.- TAREAS PREVIAS AL CIERRE DEL PROCESO CONTABLE: EL BALANCE DE COMPRABACIÓN DE SUMAS
Y SALDOS y LA HOJA DE TRABAJO

Con base en los valores de las cuentas (SALDOS) obtenidos al final de un periodo, que constan
en el Mayor General y eventualmente en los Mayores Auxiliares, luego de haber registrado todas las
operaciones, se debe confeccionar un listado, a modo de “papel de trabajo”, con todas las cuentas y
sus saldos deudores o acreedores, que se denomina “BALANCE DE SALDOS”. Si se incluyen los totales
de las sumas de los débitos y créditos registrados en cada cuenta, el Balance será de “SUMAS Y
SALDOS”.

Las comprobaciones pasan por verificar la igualdad entre los totales de las Sumas y también
entre los totales de los Saldos (por aplicación de la partida doble en cada Asiento) y por verificar la
igualdad entre los totales de las Sumas y los totales de la sumatoria de las imputaciones en el Libro
Diario, para corroborar que no haya omisiones en la mayorización.

Sin perjuicio de ello, esta comprobación tiene limitaciones y salvedades, ya que no es factible
detectar omisiones de consideración de operaciones, ni registraciones mal realizadas en cuanto a las
cuentas utilizadas y sus importes, por lo que los saldos arrojados deben ser objeto de análisis,
validaciones con terceros, controles y verificaciones (se describen más abajo en el apartado III.-), ya
que constituyen la base para la elaboración de los Estados Contables. En cuanto a la periodicidad en
la confección de este Balance, depende de la necesidad de información de los usuarios,
fundamentalmente para el control interno del ente, es decir para sus administradores.

Por otra parte, para el caso en que no se cuente con un software específico para las
registraciones contable, se hace necesario la confección de una “hoja de trabajo”, de 10, 12 o 14
columnas (ya sea que se incluyan o no las columnas de Sumas y de Cuentas de Orden). A continuación
se detallan los pasos a seguir para dicha confección, con 10 columnas:
Primer Paso: se transcriben en las dos primeras columnas de la Hoja de Trabajo los SALDOS del
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, obteniendo los respectivos totales y verificando su
igualdad.
Segundo paso: se determinan las situaciones que originan los datos para los asientos de ajustes, luego
de los análisis y controles de los valores de todas y cada una de las cuentas.
Tercer Paso: se preparan los asientos de ajustes en el Libro Diario.
Cuarto paso: los asientos registrados en el paso anterior se mayorizan y se transcriben en la columna
de la Hoja de Trabajo denominada "AJUSTES", en el debe o el haber según corresponda, sin compensar
los movimientos. Luego se suman las columnas respectivas y estos totales deben balancear y coincidir
con la suma del Libro Diario, de los ajustes realizados.
Quinto Paso: se determinan en forma horizontal, los saldos ajustados de todas las cuentas. Debe y
Debe: se suma; Haber y Haber: se suma; Debe y Haber: se resta; Haber y Debe: se resta.

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Sexto paso: se suman las columnas de los "Saldos Ajustados", estos totales también tienen que
balancear por aplicación del método de partida doble.
Séptimo paso: cada importe "Ajustado" se anota en la columna que corresponde considerando:
*el saldo de la cuenta deudor o acreedor, *la clase de cuenta: patrimonial - resultado - de orden,
*los importes que regularizan se anotan restando para disminuir el total correspondiente.
Octavo paso: se efectúan las siguientes operaciones aritméticas finales.
1.- se suman las columnas de la Situación Patrimonial y la cuentas de Resultado
2.- se obtiene la diferencia entre el total del Debe y el Haber de las cuentas Patrimoniales
3.- se obtiene la diferencia entre el total del Debe y el Haber de las cuentas de "Resultado"
4.- las diferencias halladas en los puntos anteriores tienen que ser IGUALES, esta diferencia
corresponde al RESULTADO DEL EJERCICIO

El diseño de la Hoja de Trabajo es el siguiente:

HOJA DE TRABAJO DE CIERRE DE EJERCICIO DE 12 COLUMNAS
SALDOS SITUACIÓN RESULTADO
SALDOS AJUSTES
SUMAS AJUSTADOS PATRIMONIAL S
DETALLE DE Pasivo
Nº CUENTAS Debe Haber Deudor Acreed. Debe Haber Deudor Acreed. Activo P.N. Neg. Pos.

1 CAJA 44.000 28.600 15.400 4.850 10.550 10.550

BANCO NACION
2 CTA.CTE 35.400 19.900 15.500 15.500 15.500
DEUDORES POR
3 VENTAS 63.500 12.500 51.000 51.000 51.000
VALORES DIFER. A
4 COBRAR 25.000 5.000 20.000 4.500 24.500 24.500
INT. POSITIVOS A
5 DEVENGAR 4.000 4.000 4.000 -4.000

6 MERCADERÍAS 36.000 36.000 37.000 43.000 30.000 30.000

7 RODADOS 50.000 50.000 50.000 50.000

DEPREC. ACUMUL.
8 RODADOS 12.000 12.000 1.000 13.000 -13.000
9 PROVEEDORES 3.550 21.550 18.000 - 18.000 18.000
VALORES DIFER. A
10 PAGAR 6.000 6.000 6.000 6.000
INT. NEGATIVOS A
11 DEVENGAR 1.400 1.400 - 1.400 -1.400
ANTICIPOS DE
12 CLIENTES 12.500 15.500 3.000 3.000 3.000
13 CAPITAL SOCIAL 90.000 90.000 90.000 90.000

14 VENTAS 89.000 89.000 89.000 89.000

INTERESES
15 POSITIVOS 9.000 9.000 9.000 9.000
GASTOS Y COMIS.
16 BANCARIAS 4.700 4.700 4.700 4.700

17 COMPRAS 37.000 37.000 - 37.000 0

18 FALTANTE DE CAJA 350 350 350

DEPRECIAC. BIENES
19 DE USO 1.000 1.000 1.000
COSTO DE MERCAD.
20 VENDIDAS 43.000 43.000 43.000

TOTALES: 313.050 313.050 231.000 231.000 85.850 85.850 232.000 232.000 164.550 115.600 49.050 98.000

RESULTADO DEL EJERCICIO - GANANCIA 48.950 48.950

comprobación: 0 0 0 0 164.550 164.550 98.000 98.000

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III.- TAREAS DE ANÁLISIS, VALIDACIONES DE SALDOS Y AJUSTES.

Como ya quedó expresado, con el objeto de que los valores de las cuentas sean los correctos y
razonables a la fecha de cierre del Ejercicio Económico, se debe proceder a su validación a través de
diferentes procedimientos. Los principales son:
a) La registración de las depreciaciones de los activos sujetos a este ajuste contable para reflejar
las pertinentes disminuciones en sus valores (Bienes de Uso, Activos Intangibles y Propiedades
de Inversión).
b) Determinación del Costo de Mercaderías, para el caso en que se lleve el sistema de “Diferencia
de Inventarios”, para lo cual resulta indispensable la consideración del recuento físico y
valoración del inventario de Bienes de Cambio.
c) Consideración de los hechos contingentes, tanto positivos como negativos, a efectos de
imputar los resultados correspondientes al Ejercicio en función de la aplicación del concepto
de Devengado.
d) Depuración de las cuentas a cobrar en función de los análisis de morosidad y riesgos de
incobrabilidad.
e) Aplicación del concepto de devengado para el reconocimiento de los gastos, ingresos,
ganancias y pérdidas que correspondan al Ejercicio, en función de los criterios de imputación
aplicables a cada caso.
f) Arqueos de cajas y de documentos a cobrar.
g) Conciliaciones bancarias.
h) Confirmaciones con proveedores y clientes de los saldos de las cuentas corrientes.
i) Cancelación de las cuentas de Movimiento con cargo a las cuentas patrimoniales de cada caso.

IV.- ESTADOS CONTABLES DE PRESENTACIÓN

Con base en lo establecido por las Resoluciones Técnicas N° 8 y N° 9, los EECC Básicos y por lo
tanto obligatorios son:

IV.1 - El Estado de Situación Patrimonial

Aquí se presentan el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto del ente, verificándose la “Igualdad
Contable Fundamental Estática”, a la fecha de cierre, con las siguientes características:
a) El Activo se clasifica en dos partes: Activo Corriente y Activo No Corriente, incorporando en el
primero al dinero y a todos los elementos que se espera se conviertan en dinero en un plazo
no mayor a un año contado desde la fecha de cierre, y en el segundo a los activos que no
cuentan con dicha condición (de mayor permanencia en el patrimonio del ente).
b) A su vez también el Activo se clasifica en función de los nueve Rubros que lo componen y se
exponen en orden con un criterio de liquidez (de mayor a menor): Caja y Bancos, Inversiones,
Créditos (discriminando Créditos por Ventas de Otros Créditos), Bienes de Cambio, Bienes de
Uso, Propiedades de Inversión, Activos Intangibles, Otros Activos y Llave de Negocio;
incorporados al Activo Corriente o No Corriente en función del criterio expresado en el
apartado anterior.
c) El Pasivo también se clasifica en Corriente y No Corriente, incorporando en el primero a las
obligaciones exigibles en un plazo no mayor a un año y en el segundo a las de mayor plazo.

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d) El Pasivo también se clasifica en función de los dos Rubros que lo componen: Deudas
(discriminando las Comerciales, por Remuneraciones y Cargas Sociales, Cargas Fiscales,
Dividendos a Pagar y Otras) y Previsiones.
e) Finalmente el Patrimonio Neto se expone en una sola línea (sin detalle), haciendo referencia al
Estado de Evolución del Patrimonio Neto, en donde sí se encuentra su composición.
f) Cada Rubro cuenta con una referencia relacionada con la Información Complementaria (Notas
y Anexos) al efecto de hallar mayor descripción de la composición de cada uno de ellos.
g) Se presenta la información de los importes de manera comparativa con los valores del cierre
del ejercicio anterior.

IV.2 - El Estado de Resultados

Aquí se presenta el resultado final del ejercicio económico (ganancia si es positivo o pérdida si
es negativo) generado por la actividad llevada a cabo por el ente en el periodo y se brinda información
detallada de las causas de dicha generación, discriminando las que corresponden a operaciones
ordinarias de las extraordinarias (atípicas) y también separando las que corresponden a la actividad
principal (operativas) por un lado, y por otro, a las actividades secundarias (no operativas).
Se parte del valor de las Ventas (netas de devoluciones y bonificaciones otorgadas) y
restándole el Costo de Mercaderías Vendidas, se obtiene el valor del Resultado Bruto sobre Ventas,
luego se deducen los Gastos Operativos, clasificados en función de su origen en: de Comercialización,
de Administración y Otros Gastos, luego se agregan o restan los resultados Financieros y por Tenencias
para obtener el resultado previo al Impuesto a las Ganancias y deducido éste, se llega a la
determinación del resultado final ordinario, agregando finalmente el resultado por operaciones
extraordinarias.
Se presenta la información de los importes de manera comparativa con los valores del cierre
del ejercicio anterior y también se hace referencia a la información complementaria pertinente
(Anexos y Notas), con los detalles de cada elemento informado.

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Informa sobre los cambios producidos en el Patrimonio Neto durante el Ejercicio, en función
de su clasificación en dos Rubros:
 Aportes de los Propietarios, compuesto a su vez por el Capital Suscripto, los Aportes
Irrevocables, la Prima de Emisión y los Ajustes al Capital.
 Resultados Acumulados, compuesto por las Reservas (Legal, Estatutaria o Facultativa), los
Resultados Diferidos y los Resultados no Asignados (que incluyen al Resultado del Ejercicio
como una de las principales causas de la evolución del P.N.).

Se trata de un cuadro de “doble entrada” en donde se pueden encontrar en sus FILAS: en la

primera los valores iniciales del Ejercicio, luego un detalle de las causas de los cambios, siendo los
principales: suscripciones de Acciones o aumentos de capital, aparición o capitalización de aportes
irrevocables, distribución de resultados no asignados de ejercicios anteriores, desafectaciones de
reservas y el resultado del Ejercicio. Por su parte, en las COLUMNAS se verifica la discriminación por
Rubros y Cuentas mencionada precedentemente.
Aquí sólo los totales de cada renglón se presentan de manera comparativa con los valores del
ejercicio anterior y en los ítems que se considere necesario, se hace referencia a la información
complementaria (Anexos y Notas).

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El Estado de Flujo de Efectivo

Informa sobre los cambios generados en el dinero y sus equivalentes (con alta liquidez),
mostrando en primer lugar una comparación entre sus valores totales al inicio y al cierre del ejercicio y
determinando entre ellos una diferencia en carácter de aumento o disminución, que más abajo se
explica a través del detalle de orígenes y aplicaciones del dinero, ocurridos fundamentalmente por las
cobranzas y los pagos. Esto implica considerar una característica especial, ya que es el único Estado
Contable que no parte de la aplicación del concepto de devengado para su elaboración, sino de lo
percibido y entregado, en cuanto al efectivo.
A su vez, con respecto al detalle de orígenes y aplicaciones, se discriminan por tipo de
actividad en:
 Operativas
 De Inversión (incluyendo las altas y bajas de Bienes de Uso e Intangibles)
 De Financiación.

Cabe destacar que existen dos métodos para la elaboración y presentación de este Cuadro, el
método Directo y el método Indirecto y que el primero de ellos es el que se define como más
recomendable, desde el punto de vista del cumplimiento de los requisitos de la información contable,
para constituir un elemento útil para la toma de decisiones.

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EJERCICIO N° 1:

Con base a los datos que se detallan a continuación, SE SOLICITA:

1. Presentar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, a modo de punto de partida para la
preparación de los Estados Contables
2. Registrar los ajustes que corresponden al 31/12/20 en el Libro Diario.
3. Mayorizar la totalidad de las cuentas intervinientes en la “Hoja de Trabajo” de 10 columnas,
determinando los Saldos Ajustados definitivos para la elaboración de los Estados Contables.
4. Determinar la Situación Patrimonial y el Resultado del Ejercicio al 31/12/18 a través de dicha
Hoja de Trabajo.

DATOS:
La empresa "La Extraña S.A." con cierre de ejercicio el 31 de diciembre de cada año, presenta a esa
fecha los siguientes saldos en el Libro Mayor:

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos al 31/12/2020:

SUMAS SALDOS
CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 36.700 24.200 12.500
2 Valores a Depositar 7.300 4.400 2.900
3 Banco Nación Cuenta Corriente 35.400 19.900 15.500
4 Deudores por Ventas 48.500 11.500 37.000
5 Deudores Morosos 6.500 6.500

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6 Deudores en Gestión Judicial 8.500 1.000 7.500

7 Valores Diferidos a Cobrar 25.000 5.000 20.000
8 Intereses Positivos a Devengar 4.000 4.000
9 Seguros Pagados por Adelantado 6.000 6.000
10 Mercaderías 80.000 80.000
11 Terrenos 30.000 30.000
12 Edificios 200.000 200.000
13 Depreciaciones Acumuladas Edificios 16.000 16.000
14 Maquinarias 30.000 30.000
15 Depreciaciones Acumuladas Maquinarias 14.400 14.400
16 Rodados 50.000 50.000
17 Depreciaciones Acumuladas Rodados 12.000 12.000
18 Equipos de Computación 4.000 4.000
19 Deprec. Acum. Equipos de Computación 3000 3.000
20 Proveedores 3.550 11.550 8.000
21 Valores Diferidos a Pagar 6.000 6.000
22 Intereses Negativos a Devengar 1.400 1.400
23 Anticipos de Clientes 12.500 15.500 3.000
24 Sueldos a Pagar 4.350 7.600 3.250
25 Cargas Sociales a Pagar 1.100 1.900 800
26 Alquileres Cobrados por Adelantado 2.000 2.000
27 Capital Social 230.000 230.000
28 Reserva Legal 10.000 10.000
29 Resultados No Asignados (positivo) 15.200 15.200
30 Ventas 361.300 361.300
31 Intereses Positivos 9.000 9.000
32 Sueldos y Jornales 33.750 33.750
33 Cargas Sociales 8.500 8.500
34 Gastos y Comisiones Bancarias 4.700 4.700
35 Compras 146.200 146.200
36 Fletes sobre Compras 7.000 7.000
37 Devoluciones sobre Compras 2.000 2.000
38 Bonificaciones sobre Compras 3.500 3.500
TOTALES: 790.950 790.950 703.450 703.450

Las situaciones que originan los datos para los asientos de ajustes son las siguientes:
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1) Corresponde registrar las depreciaciones del ejercicio, considerando una vida útil de 10.000 horas
para las Maquinarias (durante el ejercicio trabajaron 1.200 horas), 50 años para los Edificios, 5
años para los Rodados y 4 años para los Equipos de Computación. En el caso del Rodado se estima
un valor de rezago (o recupero) de $ 10.000, en el resto de los bienes no se estima un valor de
rezago
2) Se detectó que se omitió registrar una Nota de Crédito del proveedor El Rebelde S.R.L., de fecha
20/12/20, en concepto de una bonificación por volumen por un importe de $ 850.
3) El saldo de la cuenta Valores Diferidos a Pagar corresponde a un cheque de pago diferido emitido
con fecha 01/10/20 con vencimiento el 31/03/21, en el cual se incluyen intereses por un importe
de $ 600 en la cuenta Intereses Negativos a Devengar.
4) Efectuado el arqueo de Caja al 31/12/20, arrojó el siguiente resultado:
Dinero en efectivo: 4.210.-
Factura por compra de mercaderías: 4.500.-
Cheque c/Banco Francés (01/03/21): 3.400.-
Vale anticipo empleado: 350.- 12.460
5) El valor de la Existencia Final de Mercaderías al 31/12/20 asciende a $ 26.350 (según Inventario).
6) El saldo de la cuenta Seguros Pagados por Adelantado, corresponde a la póliza contratada por el
período comprendido desde el 01/04/20 al 31/03/21.
7) Se procede al análisis de las cuentas del rubro Créditos por Ventas, detectándose que se han
iniciado gestiones judiciales de cobro a Deudores Morosos por un importe de $ 2.000, a su vez, se
nos informó que de los Deudores en Gestión Judicial corresponde considerar como incobrable a un
deudor por un monto de $ 4.000.

EJERCICIO Nº 2.
En base a la hoja de trabajo del Ejercicio N° 1 se solicita:
a) Elaborar los Estados Contables básicos de presentación y la información complementaria del
caso.
b) Registrar el cierre o refundición de las cuentas de Resultados por medio de un asiento en el
Libro Diario.
c) Registrar el cierre provisorio de las cuentas Patrimoniales por medio de un asiento en el Libro
Diario.

V. UN EJEMPLO DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES:

A modo de ANEXO de la presente Guía agregamos un caso de presentación de Estados

Contables real de una empresa de nuestro medio para un ejercicio económico cerrado con fecha
31/05/2018, tomando en consideración especialmente en esta etapa final del dictado, uno de los
principales objetivos de nuestra Asignatura: “que los estudiantes se encuentren en condiciones de
procesar datos sobre operaciones económicas y de saber leer e interpretar el contenido de informes
contables y estados contables básicos utilizados para la gestión en distintos tipos de entes”.

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