Contabilidad Financiera II 2016

CONTABILIDAD FINANCIERA II
CONTADURÍA PÚBLICA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
2
El módulo de estudio de la asignatura CONTABILIDAD FINANCIERA II es propiedad de la Corporación Universitaria Remington.

Las imágenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de autor y las citas en la bibliografía.
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Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.
AUTOR
Diego Fernando Restrepo Duque
Contador Público de la Universidad de Antioquia; candidato a Magister en Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente de la
Universidad de Manizales, ha realizado diplomados en Metodología de la Investigación, Docencia Universitaria y
Ambientes Virtuales de Aprendizaje. Del mismo modo ha sido docente catedrático en la Universidad de Antioquia y el
Politécnico Colombiano Jaime Isaza Cadavid. En la actualidad es docente investigador de tiempo completo de la
Corporación Universitaria Remington. Fue Coordinador del Grupo de Investigación en Estudios Contables de la Remington,
GIECOR, y Coordinador de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Empresariales de la misma institución.
diego.restrespo@remington.edu.co
Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en caso
contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró como el único responsable.
RESPONSABLES
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co
Eduardo Alfredo Castillo Builes

Vicerrector modalidad distancia y virtual
ecastillo@uniremington.edu.co
Francisco Javier Álvarez Gómez

Coordinador CUR-Virtual
falvarez@uniremington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad CUR-Virtual Derechos Reservados
EDICIÓN Y MONTAJE
Primera versión. Febrero de 2011.

Segunda versión. Marzo de 2012 Esta obra es publicada bajo la licencia Creative Commons.
Tercera versión. noviembre de 2015 Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
Cuarta versión 2016
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TABLA DE CONTENIDO
Pág.
1 MAPA DE LA ASIGNATURA ...............................................................................................................................6
2 UNIDAD 1 ..........................................................................................................................................................7
2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS................................................................................................................7
2.1.2 OBJETIVO GENERAL ..........................................................................................................................7
2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................8
2.2 TEMA 1 GENERALIDADES..........................................................................................................................8
2.2.1 CONTABILIDAD DE ACTIVOS .............................................................................................................8
2.2.2 ACTIVO CORRIENTE ..........................................................................................................................9
2.3 TEMA 2 CAJA Y BANCOS, EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA ....................................................... 10
2.4 TEMA 3 CONCILIACIÓN BANCARIA ........................................................................................................ 12
2.5 TEMA 4 COMPARATIVO NIC – NIIF ........................................................................................................ 15
2.5.1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ................................................................................................... 22
2.5.2 DIFERENCIAS COLGAAP, NIIF Y NIIF PYMES ................................................................................... 23
3 UNIDAD 2 INVERSIONES ................................................................................................................................ 24
3.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 24
3.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 25
3.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 25
3.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LAS INVERSIONES .................................................................................... 25
3.3 TEMA 2 BONOS Y ACCIONES ................................................................................................................. 26
3.3.1 Bonos ............................................................................................................................................. 26
3.3.2 ACCIONES....................................................................................................................................... 26
3.4 TEMA 3 VALORIZACIONES ..................................................................................................................... 29

4
3.5 TEMA 4 COMPARATIVO NIC - NIIF ......................................................................................................... 29
4 UNIDAD 3 DEUDORES .................................................................................................................................... 31
4.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS DEUDORES ....................................................................................... 32
4.3 TEMA 2 DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO ...................................................................................................... 33
4.4 TEMA 3 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA ........................................................ 34
4.5 TEMA 4 OTROS TIPOS DE DEUDORES .................................................................................................... 36
4.6 TEMA 5 COMPARATIVO CON LAS NIC -NIIF ........................................................................................... 37
4.6.1 APLICACIONES ............................................................................................................................... 38
5 UNIDAD 4 INVENTARIOS................................................................................................................................ 43
5.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS ................................................................................... 44
5.3 TEMA 2 SISTEMAS DE INVENTARIOS ..................................................................................................... 46
5.4 TEMA 3 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS ........................................................................ 47
5.5 TEMA 4 DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS Y EN VENTAS.................................................. 48
5.6 TEMA 5 PROVISIÓN DE INVENTARIOS ................................................................................................... 50
5.7 TEMA 6 COMPARATIVO CON LAS NIC - NIIF .......................................................................................... 51
6 UNIDAD 5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO .................................................................................................... 57

5
6.2 TEMA 1 GENERALIDADES....................................................................................................................... 58
6.3 TEMA 2 DEPRECIACIONES ..................................................................................................................... 59
6.3.1 Método de la suma de los dígitos del año ..................................................................................... 62
6.4 TEMA 3 AGOTAMIENTOS....................................................................................................................... 63
7 UNIDAD 6 OTROS ACTIVOS............................................................................................................................ 67
7.2 TEMA 1 GENERALIDADES....................................................................................................................... 68
7.3 TEMA 2 DIFERIDOS ................................................................................................................................ 68
7.4 TEMA 3 OTROS ACTIVOS ....................................................................................................................... 69
7.5 TEMA VALORIZACIONES ........................................................................................................................ 69
7.6 TEMA 4 COMPARATIVO NIC - NIIF ......................................................................................................... 70
7.7.1 APLICACIONES ............................................................................................................................... 72
7.7.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE ........................................................................................................... 76
7.7.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO ........................................................................................................ 84
8 PISTAS DE APRENDIZAJE ................................................................................................................................ 88
9 GLOSARIO ...................................................................................................................................................... 90
10 BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................................ 92
6
1 MAPA DE LA ASIGNATURA
7
2 UNIDAD 1
Cuenta 10 - Efectivo y equivalentes de efectivo - Parte 1 Enlace
2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS
2.1.2 OBJETIVO GENERAL

Analizar las cuentas que componen el grupo disponible, también las aplicaciones teniendo en cuenta la
normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 y las descripciones y dinámicas
8
contenidas en el Decreto 2650, a la vez que se comparan la normatividad nacional y las normas internacionales
de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en las NIC.
2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Trabajar los conceptos de caja y bancos en moneda nacional y en moneda extranjera, conciliaciones
bancarias, reembolsos de caja menor y arqueos de caja.
Analizar las diferencias conceptuales de las cuentas; caja y bancos en moneda nacional y extranjera, las
transacciones que involucran estas cuentas, como se controlan los bienes que representa y como se
ajustan sus saldos.
Estudiar el propósito de las conciliaciones bancarias, el concepto de las mismas, y las causas más
comunes de diferencia entre los registros contables y los registros bancarios.
Comparar las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993; en lo referente a los
elementos del activo con las IFRS; NIC 1 presentación de estados financieros.
2.2 TEMA 1 GENERALIDADES

2.2.1 CONTABILIDAD DE ACTIVOS
Los activos como bienes y derechos de un ente económico, requieren de una identificación de cada una de las
cuentas que lo conforman, así como tener claro los diferentes conceptos, normas, características y contabilización
de estos.
Los activos se presentan clasificados en el Balance General de acuerdo al orden de liquidez, así:
Activos Disponibles o Corrientes.
Activos No corrientes o Activos Fijos.
Activos No depreciables, y
Otros Activos.
9
Definición según IFRS
“Activo es un recurso controlado por la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados, del que la misma
espera obtener en el futuro, beneficios económicos.
Los Beneficios Económicos futuros incorporados a un Activo consisten en el Potencial del mismo para contribuir
directamente o indirectamente a los flujos de efectivo y otros equivalentes a efectivo de la empresa”.
2.2.2 ACTIVO CORRIENTE

Son todos los bienes y derechos de propiedad del ente económico que ya son efectivo o que se convertirán en
él en un periodo no superior a un año, éstos se presentan de acuerdo al orden de liquidez en el balance general.
Los activos corrientes están conformados por:
1) Activos disponibles.
2) Inversiones Temporales.
3) Deudores
4) Inventarios
Activos Disponibles: Son aquellos que se pueden convertir de forma fácil en dinero, por esto el activo más líquido
de los activos es la caja, que representa los valores que la empresa tiene de disponibilidad inmediata, luego son
los valores de los bancos y otras entidades financieras, las remesas en tránsito, y los fondos.
El efectivo o caja: comúnmente se define el efectivo como el dinero y cualquier otro bien que pueda ser
depositado en una cuenta bancaria, como billetes, monedas, cheques o comprobantes de tarjetas de crédito
(voucher). El efectivo ocupa el primer lugar en el balance general porque es el activo más líquido de los activos
corrientes, el efectivo es el más susceptible al robo entre todos los activos y por consiguiente requiere de
sistemas de control.
10
2.3 TEMA 2 CAJA Y BANCOS, EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA

CAJA: Representa el dinero en efectivo o en cheques de propiedad de la entidad, tanto en moneda corriente
como extranjera, disponible en forma inmediata.
Tomado de: http://www.afginversores.com/wp-content/uploads/2016/01/bancos.png
Control del efectivo en caja
Se hace indispensable poseer niveles adecuados de efectivo y a su vez establecer los controles necesarios para
el desarrollo normal de las operaciones del negocio.
RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL DEL EFECTIVO:
Dividir las funciones de quienes reciban dinero sean las mismas personas que efectúan el registro
contable.
Registro de control de las entradas de dinero diario
Realizar todos los pagos con cheques o giros electrónicos
Consignar diariamente los dineros recibidos.
Verificar la veracidad y el valor de cada pago antes de ser efectuado
Verificar que los desembolsos sean aprobados por la persona autorizada.
Establecer fondos de caja menor para pagos de bajo monto.

11
Efectuar arqueos de caja periódicamente y sin previo aviso
Efectuar rápidamente las conciliaciones de los extractos bancarios con los registros contables
CAJA MENOR
Es un fondo de dinero que se establece para pagos de pequeña cuantía, para un periodo según la necesidad de
la empresa, debe ser reembolsado a medida que se va utilizando.
Para crear el fondo de caja menor se gira un cheque pagadero a nombre del responsable de la caja menor, por
la suma que ha de cubrir estos pequeños gastos por un periodo de un mes aproximadamente, este cheque se
hace efectivo y el dinero se guarda en una pequeña caja fuerte.
El registro de la apertura de la caja menor de $100.000, es como se muestra a continuación:
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
110510 Cajas menores 100.000
111005 Bancos 100.000
SUMAS IGUALES 100.000 100.000
De allí en adelante, el encargado de efectuar los pagos menores, lo hace con este dinero y obtiene un recibo a
cambio, de modo que siempre la suma de los recibos y el dinero en caja debe ser igual al valor destinado para la
caja menor.
BANCOS
Registra el valor de los derechos del ente económico en moneda nacional y extranjera, que han sido depositados
en bancos del país y del exterior.
Para las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, se debe efectuar la conversión a la tasa de cambio
representativa del mercado al cierre de cada período.
Las transacciones bancarias cambian constantemente el saldo bancario, tanto de la contabilidad de la empresa
como del banco, pero continuamente se presentan transacciones en la empresa que no se reflejan en el banco
en el mismo periodo, a la vez que hay transacciones que se dan en el banco y que no se han registrado en la
contabilidad del ente y afectan el saldo de la; ellas son:
12
PRINCIPALES CAUSAS DE DIFERENCIA ENTRE LOS SALDOS CONTABLES Y BANCARIOS
Cheques pendientes de cobro: estos han sido registrados en la contabilidad de la empresa pero que
aún no han sido cobrados por el beneficiario, y por lo tanto no han sido registrados por el banco.
Cheques sin contabilizar: estos por el contrario han sido pagados por el banco y no se han registrado
en la contabilidad.
Consignaciones en tránsito: estos son depósitos que han sido registrados en la contabilidad de la
empresa pero que aún no han sido abonados por el banco, y por lo tanto no han sido registrados en
el extracto bancario.
Errores de registro: corresponde a transacciones que han sido registrados tanto por el banco como
por la empresa, pero con valores diferentes, esto debido a un error de registro de alguna de las dos
entidades.
Consignaciones sin contabilizar: estos corresponden a depósitos que han sido abonados por el banco
y no se han registrado en la contabilidad.
Notas débito y crédito bancario: corresponden a cobros y pagos que han sido efectuados por el banco,
respectivamente, y que no se han registrado en la contabilidad de la empresa.
Control del efectivo en banco
Al igual que en el control del efectivo en caja, se recomienda la división de funciones en cuanto al manejo de las
cuentas bancarias y el registro contable de las mismas y la elaboración oportuna de la conciliación bancaria.
2.4 TEMA 3 CONCILIACIÓN BANCARIA

La conciliación bancaria es un proceso que permite cotejar los valores registrados en la cuenta de bancos de la
contabilidad de la empresa con los valores registrados por el banco, presentados en el extracto bancario.
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El extracto bancario presenta la información cuenta corriente o cuenta de ahorros, presentando un registro
detallado de los movimientos que la empresa realiza durante un mes, y que el banco hace llegar a su cliente
periódicamente, para que la empresa pueda hacer las verificaciones y comparaciones respectivas entre los
registros del banco y su contabilidad.
Por lo general, el saldo del extracto bancario no coincide con el saldo que presenta la contabilidad de la
empresa, por lo que es preciso realizar un cheque de transacciones entre ambos informes y clasificar las
transacciones que presentan diferencias, para luego determinar las causas de tales diferencias y realizar las
respectivas correcciones o reclamos.
El proceso de revisión y comparación, es el que se conoce como conciliación bancaria, y consiste en cotejar
cada una de las transacciones registradas en ambos informes, y determinar el porqué de las diferencias.
Las diferencias más comunes son las siguientes:
Cheques pendientes de cobro.
Cheques sin contabilizar.
Consignaciones en tránsito.
Errores de registro.
Consignaciones sin contabilizar.
notas débito y crédito bancarias.
Los procedimientos a seguir son los que se relacionan a continuación:
PARTIDA O CAUSA PROCEDIMIENTO
 Comprobar que los cheques pendientes de cobro (del mes anterior) ahora
Partidas no registradas en estén registrados en el extracto bancario.
el banco  Comprobar que las consignaciones en tránsito del mes anterior estén
registradas en el extracto bancario.
Partidas no registradas en  Comprobar que las notas de débito bancarias, se hayan contabilizado.
la contabilidad de la
 Comprobar que las notas de crédito hayan sido contabilizadas.
empresa
14
Comprobar que se hayan corregido todos los errores de registro o que se haya
Errores de registro
hecho el respectivo reclamo al banco.
Ejercicio de aprendizaje: La Papelería Remington es una empresa que se dedica a la comercialización de artículos
escolares. A continuación, se detallan las operaciones efectuadas durante el mes de enero de 2014.
La empresa posee una cuenta corriente bancaria en “National Bank”. El saldo de dicha cuenta al 31 de enero
según contabilidad es de $ 1.500.760, el saldo según extracto bancario es de $233.743.
Del análisis efectuado entre el mayor y el extracto surge lo siguiente:
Depósitos efectuados con fecha 30 de enero de 2014 por $ 1.400.000, $1.350.000, $1.000.900 contabilizados
por el ente y aún no se ha acreditado en la cuenta corriente bancaria.
Notas de débito bancarias no contabilizados por la empresa: por comisiones bancarias $13.560, por cobro
chequera $180.000, por gravamen financiero $110.987, nota crédito por rendimientos financieros $54.600, error
en contabilización de cheque #145 valor real $80.000 registrado por $8.000, los cheques número 100, 105 y 147
por valores de $662.430, $907.900 y $1.235.500 respectivamente, todos con fecha de emisión 25 de enero y
entregados a un proveedor para cancelar facturas de compra; aún no han sido presentados al cobro.
DÉBITO
SALDO CONTABLE CRÉDITO
$1.500.760
Consignaciones en tránsito
 Enero 30/14 $1.400.000
Menos $3.750.900
 Enero 30/14 $1.350.000
 Enero 30/14 $1.000.900
Notas débito bancarias
 Com. bancarias $13.560
Menos $304.547
 Chequera $180.000
 Grav. Fro $110.987
Notas crédito bancarias
Más $54.600
 Intereses $54.600
Cheques pendientes de cobro
 Ch #100 $662.430
Más $2.805.830
 Ch #105 $907.900
 Ch #147 $1.235.500
Menos Error en contabilización ch #145 $8.000 $80.000
TOTALES $2.868.430 $4.135.447
Saldo conciliado $233.743
Saldo del extracto bancario $233.743
Diferencia por conciliar $0
15
2.5 TEMA 4 COMPARATIVO NIC – NIIF
Manejo de monedas según la NIC 21 Enlace
INTRODUCCIÓN A LAS NIC – NIIF

16
17
18
19
20
21
COMPARATIVO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IFRS) Y NORMAS CONTABLES

COLOMBIANAS (COLGAAP).
COL GAAP NIC 21 – NIC 29

 No se usa el concepto de moneda funcional para  Define la moneda fundamental y moneda de
determinar el proceso de conversión. presentación.
(únicamente para entidades vigiladas por la
 La diferencia en cambio resultante de inversiones
superfinanciera).
en el exterior se reconoce en el patrimonio (ORI).
 Las inversiones en empresas en el exterior se
 Considera el tratamiento de inversiones en
actualizan por el tipo de cambio y se reconocen el
economías hiper-inflacionarias.
resultados.
 La conversión se puede realizar a taza histórica o
corriente dependiendo de la moneda funcional.
Tomado de: gruposiglo.net
El Decreto 2649 de 1993 contiene las siguientes Los estados financieros deben incluir una revelación
normas: clara y concisa de todas las políticas contables
significativas que se han usado.
Artículo 15º Revelación plena (Norma básica).
NIC 1 (8).
El ente económico debe informar en forma
completa, aunque resumida, todo aquello que sea La revelación de las políticas de contabilidad
necesario para comprender y evaluar significativas empleadas debe ser una parte integral
correctamente su situación financiera, los cambios de los estados financieros y las políticas normalmente
que ésta hubiere experimentado, los cambios en deben revelarse en un lugar. NIC 1 (9).
el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su
El tratamiento equivocado o inapropiado de partidas
capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
en los balances generales, estados de resultados o de
pérdidas y ganancias, u otros estados, no se rectifica
por la revelación de las políticas de contabilidad
usadas ni por notas o material explicativo. NIC 1 (16).
Tomado de: http://niif.ceta.org.co

22
2.5.1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Reconocimiento: proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo los criterios para su reconocimiento.
Un elemento se reconoce en los estados financieros cuando:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa;
y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros;
Grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de
la empresa.
Reconocimiento y medición:
¿QUE ES MEDICIÓN?
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.
Para realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas:
Costo histórico.
Costo corriente.
Valor realizable (o de liquidación).
Valor presente.
23
2.5.2 DIFERENCIAS COLGAAP, NIIF Y NIIF PYMES
COLGAAP NIIF NIIF PYMES
INVERSIONES EN ACCIONES: NIC 28 SECCIÓN 14

Al costo o por el método de Cuando la participación en la En adicion al método de
participación patrimonial, según entidad poseída es: participación establecido en la NIC
sea el caso. 28, ahora permite valorizar
Menor al 20%
también a través del modelo de
Art. 61. D. 2649
Método de costo costo o preferentemente valor
Art. 35.L. 222/95 razonable cuando se puede
Entre 20 y 50%
establecer con fiabilidad dicho
Método de participación valor.
Mayor al 50%
Consolidación (NIC27)
24
3 UNIDAD 2 INVERSIONES
Acciones y Bonos Enlace
Representa títulos valores adquiridos por la empresa y emitidos por otras empresas, con el fin de obtener una
rentabilidad, de controlar o de establecer relaciones mercantiles de con otras empresas.
25

Trabajar las cuentas que componen el grupo inversiones, también las aplicaciones teniendo en cuenta la

Tratar los conceptos de las inversiones de largo plazo y corto plazo, de renta fija y de renta variable, así
como los conceptos de inversiones de capital y de deuda.
Tratar los temas de las normas Estatuto Orgánico del Mercado Público de Valores; los bonos y las
acciones cuando se decide la inversión para los excedentes de dinero; los conceptos de: clases de bonos,
emisión de bonos, bonos a la par, con prima y con descuento, bonos de oferta privada, pública y bonos
convertibles en acciones; acciones ordinarias y privilegiadas, y acciones propias readquiridas.
Tratar los temas de valorizaciones de activos, su contabilización, tratamiento tributario de las

valorizaciones y el efecto financiero de las mismas.
Realizar un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993 con
respecto a las IFRS; NIC 32, NIC 36, NIC 39.
3.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LAS INVERSIONES

Comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con
carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer
relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. (D.R.
2649/93).
Las inversiones representan la adquisición de títulos valores, por parte de la empresa, que han sido emitidos por
otras empresas o por entes gubernamentales, con el fin de obtener una rentabilidad, de controlar o de establecer
relaciones mercantiles de con otras empresas.
Las inversiones en acciones, se contabilizan por su costo histórico, este incluye todas las erogaciones en que se
haya que incurrir para la adquisición de la misma, mientras que las inversiones en títulos de deuda como bonos,
y certificados de depósito, se contabilizan por su valor nominal.
26
3.3 TEMA 2 BONOS Y ACCIONES

3.3.1 BONOS
Son documentos (títulos valores de crédito) que son emitidos por una entidad gubernamental, industrial o
financiera, con la intensión de obtener efectivo y comprometiéndose a pagar por este una tasa fija de interés y
en algunos casos una retribución adicional anual. El bono debe llevar impreso la siguiente información:
Fecha de emisión: día, mes y año que salieron a circulación.
Fecha de vencimiento: día, mes y año en que la entidad emisora pagará al portador del bono el valor
nominal.
Valor nominal: es el valor sobre el cual se pagarán los intereses y el que pagará la entidad emisora al
finalizar el plazo.
Plazo: tiempo que va desde la fecha de emisión hasta la fecha de vencimiento.
tipo de interés: tasa o porcentaje de interés que pagará la entidad emisora sobre el valor nominal del
bono.
Período de cobro de intereses: es el periodo que representa, cada cuanto tiempo se pagarán el interés
estipulado en el bono (trimestral, semestral, anual, entre otros).
3.3.2 ACCIONES
Las acciones son documentos (títulos valores) que representan parte del capital social de una empresa.
La acción debe contener la siguiente información:

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Nombre y domicilio de la empresa.
Capital social.
Número del título o certificado.
Clases de acciones: comunes o preferentes.
Valor nominal de la acción.
Condiciones para venta de las acciones.
Los beneficios que ofrecen una inversión en acciones de capital, dependen de varios factores (tipo de compañía,
tipo de acciones, condiciones económicas). Los beneficios más conocidos son:
Dividendos.
Ofrece posibilidades mayores de participar directamente en la administración.
Control de la empresa.
Una acción es un título valor que nos acredita como accionistas o dueños en parte o total, de un ente económico
con derecho a las utilidades que éste produzca. La rentabilidad que producen las acciones se denominan
dividendos, pues las utilidades se dividen entre el número de accionistas de acuerdo al número de acciones que
cada uno posee.
Una acción tiene un valor nominal el cual viene impreso en el documento, un valor de mercado; el cual es el que
se pagaría en el caso de vender las acciones, y un valor intrínseco; el cual depende del número de acciones que
hayan en circulación y del valor del patrimonio líquido en poder de accionistas.
Las acciones tienen el siguiente proceso en el ente económico:
Compra con costos adicionales (comisiones, papelería y otros)
Venta (al costo, por valor superior al costo y por valor inferior al costo).
Recibir los dividendos respectivos.

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Ejemplo de aplicación
La Cía. XYZ en marzo 1 de 2014, adquiere 25.000 acciones de la empresa Futurama, cuyo valor nominal es de
$12.000 por acción, y adquiere 10 mil bonos de la misma empresa con un valor nominal de $10 mil cada uno,
con fecha de emisión marzo 1 de 2010 y de redención; febrero 28 de 2017, con un interés del 12% nominal anual
mes vencido.
Se pide: contabilizar las transacciones hasta marzo 31 de 2014, sabiendo que a esta fecha las acciones se han
valorizado en un 1%.
Solución:
Al momento de adquirir los títulos valores, la contabilización será la siguiente:
1205 Inversión en acciones 300.000.000
1215 Inversión en bonos 100.000.000
1110 400.000.000
SUMAS IGUALES 400.000.000 400.000.000
Al finalizar el mes, se causan los intereses de los bonos adquiridos y se cobran los mismos así:
Intereses de los bonos: $100.000.000*0,12/12= $1.000.000
4250 Intereses 1.000.000
1110 Bancos 1.000.000
1905 Valorización de inversiones 3.000.000
3805 Superavit por Valoriz. de inversiones 3.000.000
SUMAS IGUALES 4.000.000 4.000.000

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3.4 TEMA 3 VALORIZACIONES

Representa el mayor valor al comparar el valor en libros (costo histórico) de las inversiones con el valor comercial
de las mismas.
El valor en libros de las inversiones está representado por su valor de adquisición más cualquier otra erogación
necesaria para adquirir el título valor en condiciones de generar renta.
El valor comercial es el valor del activo, en el mercado de capitales si fuese a ser vendido.
Una vez establecido el valor comercial del activo o de los activos, y si es mayor que valor en libros, entonces se
configura la valorización, la cual debe ser registrada por el mayor valor que resulta de dicha comparación.
Contabilización de las valorizaciones:
1910 Valorizaciones XXXX
3810 Superávit por valorizaciones XXXX
SUMAS IGUALES XXXX XXXX
3.5 TEMA 4 COMPARATIVO NIC - NIIF
COL GAAP NIC 32 – 39, NIIF 9
 No existe. (únicamente para entidades vigiladas  Establece los principios para la clasificación y
por la superfinanciera). presentación de instrumentos financieros como
pasivos o patrimonio.
 Prevalece el principio de la esencia sobre la

forma.
30
 Valoración de los instrumentos a su valor

razonable.
 Deben reconocerse derivados implícitos.
 La ganancia o perdida de los instrumentos

financieros se reconocen en los resultados.
DIFERENCIAS COLGAAP, NIIF Y NIIF PYMES
NIC 28 SECCIÓN 14
INVERSIONES EN ACCIONES: En adición al método de
Cuando la participación en la
Al costo o por el método de entidad poseída es: participación establecido en la NIC
participación patrimonial, según 28, ahora permite valorizar
sea el caso. Menor al 20% también a travez del modelo de
Método de costo entre 20 y 50% costo o preferentemente valor
Art. 61. D. 2649
razonable cuando se puede
Art. 35.L. 222/95 Método de participación mayor al establecer con fiabilidad dicho
50% consolidación (NIC 27) valor.
31
4 UNIDAD 3 DEUDORES
08 Contabilidad Acreedores y Deudores por operaciones comerciales Enlace

32

Conceptualizar sobre las cuentas que componen el grupo deudores, también las aplicaciones teniendo en cuenta
la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 y las descripciones y dinámicas

Analizar los conceptos de deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, deudas comerciales
y no comerciales, los métodos para el cálculo de las provisiones, el valor de la provisión pertinente.
Trabajar el concepto de las deudas de difícil cobro o difícil recaudo, el ajuste contable para reclasificación
de los clientes de difícil cobro, y el reconocimiento financiero de las deudas incobrables con la respectiva
provisión.
Tratar los temas de los métodos para el cálculo de la provisión de cartera, y el ajuste de las cuentas de
difícil cobro, su clasificación como incobrable, el procedimiento a realizar para el cálculo de la respectiva
provisión, y cómo llevarlas al gasto para el reconocimiento financiero de su pérdida.
Analizar las cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a entes
económicos, cuentas para socios, anticipos u avances, cuentas de operación conjunta, depósitos, y las
promesas de compraventa.
Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993 con
respecto a las siguientes IFRS
4.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS DEUDORES

Registra el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la entidad, en deudores se contabilizan los
deudores tanto por deudas comerciales, como las que no lo son.
Los deudores son parte muy importante de los activos de numerosas empresas
LAS CUENTAS MAS COMUNES EN EL GRUPO DE DEUDORES SON:
Clientes
Cuentas por cobrar a vinculados económicos.

33
Cuentas por cobrar a socios y accionistas.
Anticipos y avances.
Depósitos.
Cuentas por cobrar a trabajadores.
Préstamos a particulares.
Deudas de difícil cobro.
Pero siempre existe el riesgo de que algunos de los deudores, por razones varias, no paguen sus deudas
pendientes con la entidad, y es por esto que por lo menos al final de ejercicio contable, la norma contable nos
dice que debemos analizar el tiempo de vencimiento de las deudas de forma individual y determinar con esto
cuales de ellas tienen riesgo de no ser cobradas
4.3 TEMA 2 DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO

Muchas empresas ven en las ventas a crédito una forma de negociación atractiva, otras en cambio venden a
crédito para no salir del mercado, dado que sus competidores así lo hacen, pero cualquiera que sea el motivo de
las ventas a crédito, los comerciantes desean recuperar todos los valores que les adeudan, pero no siempre es
así porque los clientes presentan diferentes motivos para que algunas veces las cuentas por cobrar en muchos
casos presenten tardanza en ser recuperadas, y se corre el riesgo de que sean incobrables, algunos de los motivos
pueden ser:
Negación de la deuda por parte del cliente.
Olvido de la deuda.
Cambio de domicilio del deudor.
Iliquidez del deudor.
Muerte del deudor.
Una vez se hayan realizado todas las gestiones de cobro determinadas en la política de gestión de cartera de la
entidad, se procede a realizar el registro contable que reclasifican los clientes de dudoso recaudo, de la siguiente
manera:
34
Contabilización de las deudas de difícil cobro:
1390 Deudas de difícil cobro XXXX
1305 Clientes XXXX
4.4 TEMA 3 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA

Al determinar cuáles cuentas tienen peligro de no cobro, por medio del análisis de vencimientos y apoyados en
la gestión de cobros, se procede a provisionar dichas cuentas.
La provisión de cartera consiste en reconocer contablemente; cuáles de las deudas presentan dificultad de cobro,
o que se estima que no es posible recuperarlas, lo que se traduciría en una pérdida y por lo tanto se configura
un gasto para la empresa y se contabiliza en la cuenta provisión de cartera 5299 y es deducible de impuestos,
teniendo en cuenta los parámetros del decreto 187 de 1975.
De acuerdo al decreto reglamentario 2649 de 1993, en cuanto a las provisiones de cartera tenemos lo siguiente:
“ARTICULO 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Las cuentas y documentos por cobrar representan
derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones
a crédito.
Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores,
las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y
otros conceptos importantes, se deben registrar por separado.
35
Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias
de pérdida de su valor.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden
autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos
intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones
estadísticas”.
Ejemplo de aplicación.
La compañía “La Fiadora”, presenta a enero 31 del presente año, cuentas por cobrar por $30.500.000, de las se
encuentran vencidas $3.675.000 según la siguiente tabla.
FACTURA VALOR DÍAS DE VENCIDAS FACTURA VALOR DÍAS DE VENCIDAS
A 257.250 112 F 661.500 80
B 404.250 121 G 367.500 356
C 294.000 422 H 51.450 162
D 294.000 350 I 220.500 165
E 330.750 170 J 793.800 75
Se pide contabilizar las deudas de difícil cobro, y la provisión de cartera, basados en la información suministrada
en el cuadro anterior, y teniendo en cuenta lo siguiente:
Para al empresa la fiadora, se consideran deudas de difícil cobro las que tengan más de dos meses de
vencidas, dado que este tiempo dura su gestión de cobro persuasivo.
La empresa decide provisionar a enero 31 los valores de las facturas C, D, G dado alto vencimiento.
Primero contabilizaremos las deudas de difícil cobro, es decir las que tiene más de dos meses de vencimiento.
36
1390 Deudas de difícil cobro 3.675.000
1305 Clientes 3.675.000
SUMAS IGUALES 3.675.000 3.675.000
Luego procedemos a provisionar los valores establecidos, así:
5299 Provisión de cartera 955.500
1305 Provisión de cartera 955.500
SUMAS IGUALES
4.5 TEMA 4 OTROS TIPOS DE DEUDORES

En las empresas que venden a crédito, sus principales deudores son sus clientes, pero estás y las que no lo hacen,
también presentan otros tipos de deudores.
TIPOS DE DEUDORES DESCRIPCIÓN
Registra el valor de las operaciones comerciales celebradas con otras

Cuentas corrientes comerciales
entidades.
Registra el valor de las deudas a favor de la empresa, y a cargo de la casa

Cuentas por cobrar a casa matriz matriz, la cual es otra empresa que ha adquirido la mayoría de capital social
de la primera.
37
Cuentas por cobrar a vinculados Registra el valor a cargo de otros entes vinculados como sucursales agencias y
económicos otros tipos de compañías filiales.
Cuentas por cobrar a socios y Registra el valor a cargo de los directores de la empresa sin vínculo laboral por
accionistas concepto de préstamos.
Registra el valor de los adelantos de dinero realizados a personas o empresas,

Anticipos y avances con el fin de recibir en el futuro un bien o un servicio, por conceptos como
anticipos a proveedores o a concesionarios.
Registra los préstamos al personal con vínculo laboral, así como los valores por
Cuentas por cobrar a trabajadores
faltantes en caja o inventarios a cargo de estos.
Registra los valores a cargo de deudores diferentes a los enunciados

Deudores varios
anteriormente.
4.6 TEMA 5 COMPARATIVO CON LAS NIC -NIIF
DESCRIPCIÓN IFRS PARA PYMES IFRS PLENAS
NIC 32 y 39, IFRS 7 y 9

Incluye dos secciones: Define 4 categorías:
a) Instrumentos financieros a) Instrumentos financieros
básicos, por pagar y por activos y pasivos a “fair value”
cobrar. Mayormente medidos con efecto en resultados.
Instrumentos financieros (incluye al costo amortizado.
derivados y cobertura) b) Hasta su maduración (Held to
b) Instrumentos financieros maturity investments).
complejos, los cuales están
medidos al “fair value” con c) Préstamos y cuentas por
efecto en el estado de cobrar.
resultados. d) Disponibles para la venta
(Avaliable for sale).
Activos no corrientes mantenidos No reguladas. Clasificadas como “mantenidas

para la venta y operaciones Se considera un indicador de para la venta” si su valor es
discontinuas impairment. recuperable.
En los Efs consolidados o en los Efs Las inversiones en sociedades son

Inversiones en asociadas y de un inversor que no es
contabilizadas usando el método
negocios conjuntos. controlante, pero tiene de participación.
inversiones en asociadas, una
38
Estados financieros consolidados y Pyme puede contabilizar sus En los Efs separados, las
separados inversiones en asociadas usando inversiones en asociadas se
uno de los siguientes métodos : pueden contabilizar bajo el
método del costo o valor de
• El método del costo (costo
mercado.
menos cualquier pérdida por
impairment acumulado).
• Método de participación.
• Valor de realización con
efecto en resultados (The fair
value through profit or loss
model).
No se requieren Efs separados
4.6.1 APLICACIONES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
EJEMPLO VALOR RAZONABLE: Una sociedad ha adquirido 1.000 acciones del banco de Santander a $14,4 con
la finalidad de venderlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a $18,7 y en caso de venta los gastos
asociados serán de $0,2 por titulo.
Determinar el valor por el que las acciones anteriores figuraran en el balance de la sociedad a final del ejercicio.
SOLUCIÓN: las acciones se han adquirido con una finalidad especulativa, son “activos financieros mantenidos
para negociar”, que se valora a valor razonable. En este caso el valor razonable o valor de mercado será el
precio de cotización, sin deducir los costos de transacción o de venta.
En consecuencia, al cierre del ejercicio se valorarán por $18.700, por lo que su valor se ha incrementado en
(18,7 – 14,4) x 1.000 = $ 4.300.
39
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
EJEMPLO: costo amortizado de un activo financiero.
La sociedad y vende el 1/1/2011 por $3000.000 un terreno que había adquirido por $ 230.000 se conviene
que el pago se realice mediante 3 horas de cambio de $110.000 cada una, pagaderas los días 31/12/2011,
31/12/2012 y 31/12/2013, respectivamente.
Realizar los cálculos para las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN: Los créditos por enajenación de activo fijo forman parte de la cartera de “préstamos y partidas a
cobrar” esta cartera se valora inicialmente por el valor razonable de la contraprestación y posteriormente por
su costo amortizado. Por tanto hay que calcular el cuadro del costo amortizado.
En primer lugar, determinamos el tipo de interés efectivo:
A B
1 1/1/2011 $300.000
2 31/12/2011 -110.000
3 31/12/2012 -110.000
4 31/12/2013 -110.000
TIR (B1:B4) 4,9212%
Y la misma información en forma de cuadro de amortización del préstamo que la sociedad esta concediendo el
siguiente:
CAPITAL INTERESES AMORTIZACIÓN ANUALIDAD
300.000,00 14.763,68 95.236,32 110.000
204.763,68 10.076,88 99.923,12 110.000
104.840,56 5.159,44 104.840,56 110.000
TOTALES 30.000,00 300.000,00 330.000

40
DIFERENCIAS COLGAAP, NIIF Y NIIF PYMES
CUENTAS POR COBRAR: NIC 39 SECCIÓN 11

Valoración al costo menos Valoración por medio de costo No hay cambios de valoración
evaluación técnica de su cuando son a corto plazo respecto de la
recuperabilidad reconociendo las
Debe registrarse deterioro NIC 39
contingencias por pérdida de valor
(estimación por incobrabilidad)
Art. 62. D. 2649 cuando se detecte.
EJEMPLO: ACTIVOS FINANCIEROS: PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
Una empresa presta un servicio de asesoramiento el 31/72017 acordando un precio de $15.000 a pagar el
31/4/2018
Contabilizar la operación anterior.
SOLUCIÓN: Aunque parece evidente que en los $15.000 se incluye una cierta cantidad por aplazamiento, las
normas internacionales de contabilidad no exigen diferenciar el nominal y los intereses cuando se trate de
créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tienen un tipo de interés contractual
cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. En este caso no se dan ninguno de
los requisitos, luego la empresa puede hacer el siguiente asiento:
CUENTA DEBITO CRÉDITO
CUENTAS POR COBRAR 15.000
INGRESOS SERVICIOS 15.000

41
Activos financieros: préstamos y partidas a cobrar.
La misma empresa del ejemplo anterior presta otro servicio de asesoramiento el 30/9/2017 acordando un
precio de $20.000 a pagar dentro de 15 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones similares es el
5%
Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
SOLUCIÓN: al ser el vencimiento de la operación superior a un año, las normas internacionales de contabilidad
exigen diferenciar el nominal de los intereses, aunque no se hubieran pactado contractualmente. 30.9.X7. por
la venta.
Clientes a largo plazo 18.816,70

[20.000/(1,05) ˄ 1,25]
Ingresos prestaciones de servicios 18.816,70
31/12/2017 por la causación de los intereses de 2017 (3 meses)
Clientes a largo plazo 18.816,70 x 230,70

(1,05)(3/12)= 19.047,62
(19.047,62 – 18.816,70)
Ingresos financieros 230,92

42
31/12/2017 por la reclasificación de los clientes de largo a corto plazo.
Clientes (18.816,70 + 230,92) 19.047,62
Ingresos financieros 19.047,62
31/12/2018 por la causación de los intereses de 20x8 (12 meses)
Clientes [19.047,62 x (1,05)= 952,38

20.000 ] (20.000 – 19.047,62)
Ingresos financieros 952,38
31/12/2018 por el cobro del crédito
Bancos 20.000
Clientes 20.000
43
5 UNIDAD 4 INVENTARIOS
Video de introducción al curso de "Modelo y gestión de inventarios" Enlace

44

Analizar las cuentas que componen el grupo inventarios, también las aplicaciones teniendo en cuenta la

Trabajar los conceptos contables de: materiales, suministros, productos y recursos renovables y no
renovables, que se utilizarán en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las
actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente económico.
Tratar los temas de los sistemas de contabilización de inventarios periódico y permanente.
Trabajar los conceptos de métodos de valoración de inventarios y sus aplicaciones teniendo en cuenta
la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 y las descripciones y
dinámicas contenidas en el Decreto 2650.
Trabajar los conceptos de descuentos comerciales o pie de factura, y su diferenciación de los descuentos
financieros o condicionados, así mismo el tratamiento contable de los descuentos financieros, las
devoluciones en compras y ventas, y las rebajas.
Analizar las aplicaciones desde el punto de vista contable, teniendo en cuenta la normatividad tributaria
y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 en su artículo 63, y el artículo 64 del estatuto
tributario, para analizar las descripciones y dinámicas contenidas en dichas normas.
Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993 con
respecto a las siguientes IFRS.
5.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS
El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un renglón tan vital en los activos de la empresa, posee
mayor énfasis en algunos aspectos tales como: La concepción de lo que es un inventario, el papel que desempeña
en la empresa, su real importancia, los diferentes tipos de inventario que existen o pueden aplicarse, la utilidad
que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por cada caso particular
Los inventarios son parte importante de los activos de las empresas, ya sean estas comerciales o industriales.
45
Los inventarios son en las empresas comerciales, las mercancías que han sido adquiridas para ser comercializadas
sin realizarles cambio alguno, es decir; sin transformarlas en productos diferentes. A este tipo de inventario se
les conoce como mercancías.
En las empresas industriales, los principales inventarios son los de:
Materias primas: estos son insumos que tienen la finalidad de ser utilizados en la elaboración de nuevos
productos.
Productos en proceso: son productos que ya han sido comenzado a ser fabricados, y que contienen costos
de materias primas, mano de obra y contos indirectos de fabricación, pero que aún no han sido terminadas
en su proceso de fabricación, y que por lo tanto no están listas para ser vendidas.
Productos terminados: son productos que ya han sido terminados en su proceso de fabricación, y que por
lo tanto ya han sido trasladados de la planta de producción hacia el almacén de productos terminados, y
ahora se encuentran listos para ser vendidos.
Materiales, repuestos y accesorios: son comprados para ser consumidos en la fabricación de nuevos
productos, así como las materias primas, pero que no son de costo significativo en el producto final que
ha de ser vendido.
46
5.3 TEMA 2 SISTEMAS DE INVENTARIOS

En Colombia se permite el manejo de los inventarios utilizando dos métodos para su contabilización: el sistema
de inventario periódico y el sistema de inventarios permanente o perpetuo.
CLASES DE INVENTARIOS
INVENTARIO PERIÓDICO INVENTARIO PERMANENTE
 El saldo de la cuenta de inventarios es fijo durante  El saldo de la cuenta de inventarios es fijo durante
el periodo, es decir que no se utiliza en la el periodo, es decir que no se utiliza en la
contabilización de las compras y de las ventas. contabilización de las compras y de las ventas.
 Las compras se registran en la cuenta  Las compras se registran en las cuentas de

denominada compras. inventarios, ya sean de mercancías, materias
primas, o materiales repuestos y accesorios.
 El inventario final se determina por inspección
física al finalizar el periodo.  El costo teórico de los inventarios finales los
presenta el saldo contable de la misma.
 El costo de la mercancía vendida se determina
por juego de inventarios.  El costo de la mercancía vendida se conoce en
todo momento.
El artículo 2 de la ley 174 de 1994, dice:
“Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que estén obligados a
presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público deberá establecer el costo de
la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventario permanente o continuo o por cualquier
otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables autorizadas por la DIAN.”
47
5.4 TEMA 3 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS

Los métodos de valoración de inventario son importantes para determinar el costo de las mercancías vendidas,
que a su vez influyen en el monto del impuesto de renta. Estos métodos ayudan a establecer, además; el costo
de los inventarios en el balance general, es por esto que la selección del método con que se valorarán los
inventarios, es un tema que hay que estudiar con detenimiento, analizando cuál es el más apropiado, según las
características de la empresa.
Los métodos más usados en nuestro contexto, para valorar los inventarios son los siguientes:
MÉTODOS PARA VALORAR INVENTARIOS
MÉTODO CONCEPTO
Las últimas unidades en entrar son las primeras unidades en salir con sus respectivos
costos. Bajo esta modalidad los materiales usados se cargan a los precios más
UEPS recientes.
Desde la perspectiva de la las Normas Internacionales de Información Financiera o NIC´S, este
método no se considera en valoración de inventarios.
Las primeras unidades en entrar son las primeras unidades en salir con sus
PEPS
respectivos costos.
Se calcula el costo promedio en función del número de unidades, es decir el costo

PROMEDIO
que se le carga al producto es el resultado de la combinación de los primeros y
PONDERADO
últimos valores por las cantidades compradas a uno y otro precio.
Los artículos en existencia pueden identificarse como pertenecientes a

determinada compra u orden de producción, este sistema requiere que se lleven
IDENTIFICACION
registros detallados para cada artículo y poder determinar con exactitud los costos
ESPECÍFICA
acumulados; se aplica en empresas que venden vehículos, propiedad raíz, joyería de
alta calidad.
Este método es utilizado principalmente por los grandes almacenes de cadena, o

que manejan gran cantidad de productos diferentes, y clasifica en el sistema de
RETAIL información, los inventarios de acuerdo a su margen de rentabilidad, y
determinando el costo de la mercancía vendida, una vez se tenga el dato del valor
de las ventas de cada grupo, al deducirles el margen de utilidad.
: Valora todas las cantidades tomando como base; el precio de compra de la última
PRECIO DE LA
factura; este método solo se puede utilizar en lo administrativo, mas no en lo
ÚLTIMA FACTURA
contable.
48
Ejemplo de aplicación:
Confecciones DMG, comercializadora de jeans, al mes de abril presenta un saldo inicial de 2000 unidades de jean
a $750/unidades, y realizó las siguientes transacciones en el mes en forma cronológica.
 Compró 1000 unidades a $800 la unidad.

 Vende 220 unidades, con un 35% de utilidad.
 Devolvió 100 unidades de la primera compra.
 Compró 300 unidades a $800 con un 10% de descuento 5/7, n/15.
 Vendió 100 unidades con un 10% pie de factura, y 50% de utilidad sobre el costo.
 Compró a un Gran contribuyente, 500 unidades a $770.
 Vende 256 unidades con un 30% de utilidad bruta.
Se pide: elaborar la tarjeta de existencias para la tela, por el método promedio ponderado.
Solución:
ENTRADAS SALIDAS SALDO

Costo Costo Costo Costo
CANTIDAD Unit. Costo Total CANTIDAD Unit. Costo Total CANTIDAD Unit. Total
2.000 750 1.500.000
1000 800 800.000 - - 3.000 766,67 2.300.000
220 766,67 168.667 2.780 766,67 2.131.333
100 800 80.000 2.680 765,42 2.051.333
300 720 216.000 - 2.980 760,85 2.267.333
- 100 760,85 76.085 2.880 760,85 2.191.248
500 770 385.000 - - 3.380 762,20 2.576.248
- 256 762 195.124 3.124 762,20 2.381.124
5.5 TEMA 4 DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS Y EN

VENTAS
Descuentos comerciales o pie de factura: Son los que se otorgan sin condición alguna o por el hecho de
comprar grandes cantidades o pagar de contado, lo que hace que se modifique el valor de la transacción
49
de las mercancías, el cual es el valor base generador de impuestos, motivo por el que este tipo de
descuentos no se registra en la contabilidad. 3122920996
Descuentos financieros, condicionados o por pronto pago: se otorgan en las ventas a crédito, con la
condición de que el cliente pague antes del plazo concedido.
En este tipo de descuentos, al cliente se le ofrece un plazo para pagar sus compras, pero dada la
necesidad del proveedor de generar liquidez, este puede ofrecer una serie de descuentos, para que su
cliente se anime a pagar con prontitud, concediendo una tasa de descuento sobre el valor bruto de la
transacción, es decir: sin impuestos, o varias tasas de descuento teniendo en cuenta que entre más
pronto pague el cliente, el descuento debe ser mayor.
Este tipo de descuento se registra como un ingreso financiero para quien lo toma, es decir para el cliente, y
un gasto financiero para quien lo otorga, es decir para el proveedor.
La contabilización se recrea con el siguiente ejemplo: supongamos una venta a crédito por valor de $1.000.000
cuyo costo de venta es $700.000, con un descuento del 5% comercial y 6% por pago antes de 7 días.
Vendedor Comprador
CÓD CUENTAS DÉBITO CRÉDITO CÓD CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
4135 Ventas 950.000 1435 Mercancías 950.000
2408 IVA 152.000 2408 IVA 152.000
1305 Clientes 1.102.000 2205 Proveedores 1.102.000
6135 CMV 700.000
1435 Mercancías 700.000
SUMAS 1.872.000 1.872.000 1.102.000 1.102.000
Luego al momento del pago, y suponiendo que paga después de 5 días, los registros serían como sigue:
50
Vendedor Comprador
CÓD CUENTAS DÉBITO CRÉDITO CÓD CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
1305 Ventas 1.102.000 2205 Proveedores 1.102.000
5305 Financieros 57.000 4210 Financieros 57.000
1105 Caja 1.045.000 1110 Bancos 1.045.000
SUMAS 1.102.000 1.102.000 1.102.000 1.102.000
5.6 TEMA 5 PROVISIÓN DE INVENTARIOS

Esta provisión busca proteger los inventarios de las empresas, dado que estos pueden perder su valor por
obsolescencia, deterioro, por bajas en la demanda, por robo o cualquier otro factor que influya en el valor de
mercado de los inventarios.
Una vez determinado el menor valor en los inventarios, se procede a registrarlo como una pérdida en el gasto,
disminuyendo el valor de los inventarios, de la forma que se ilustra a continuación.
529915 Provisión inventarios XXXX
1499 Provisiones XXXX

51
Provisión de inventario e impuesto de estampilla departamental Enlace
5.7 TEMA 6 COMPARATIVO CON LAS NIC - NIIF
COLGAAP NIC 2
 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto  Se medirán por el menor valor entre el valor
realizable, según cual sea el menor. contable y el valor neto realizable.
 El valor de los inventarios, se debe determinar (VNR)
utilizando el método PEPS (primeros de entrar,
 Está prohibido el método UEPS (LIFO). El valor
primeros en salir), UEPS (últimos en entrar,
contable se puede determinar utilizando el
primeros en salir), el de identificación especifica
método PEPS o precio promedio ponderado.
o el promedio ponderado.
COLGAAP NIC 36
 Excepto parar los inventarios y activos fijos no  Aplica para activos fijos; crédito mercantil y
existente normatividad específica para el activos intangible adquiridos en combinaciones
deterioro de otros activos de negocios.
52
 Las pérdidas por deterioro son reconocidas en el

estado de resultados cuando el monto
recuperable es inferior al activo registrado.
 Anualmente se debe revisar si hay indicios en el

deterioro de los activos.
 Prevalece el concepto de unidad de generadora
de efectivo para la evaluación de deterioro
Diferencias COLGAAP, NIIF y NIIF PYMES
INVENTARIOS NIC 2 SECCIÓN 13

Valoración al costo de adquisición
Valoración al menor entre el costo No hay cambios de
y el VNR. reconocimiento o valoración
Métodos aceptados
respecto de la NIC 2
Ya no se aceptara más el método
Promedio ponderado PEPS, UEPS,
UEPS
designación especifica.
Art. 63 D. 2649
Ejemplo:
¿Cuándo deberá asignarse al costo del producto por concepto de CIF?
Costos indirectos de fabricación
Salarios indirectos fijos $25.500

Arrendamiento de la fabrica 400
Depreciación de la fabrica 4,605
Otros CIF fijos 8,170
---------
TOTAL $38.675 $38.675/500=77,35
Producción normal 500 unidades 77,35 x 400 = imputar

Producción real 400 unidades 77,35 x 100 = gasto por subactividad
53
Ejemplo:
Costos de transformación – asignación de CIF
Costos indirectos fijos: 900,000

Capacidad normal 250,000
CASO 1 CASO 2 CASO 33
Producción 250,000 200,000 300,000
CIF fijo por unidad (900,000 / 250,000) 3,6 3,6 3,0
CIF fijos asignados $ 900,000 $720,000 $900,000
CIF fijos no asignados resultados 180,000
Ejemplo deterioro de valor
El principal competidor de la empresa “A”, la cual desarrolla SW, está sacando al mercado un nuevo SW contable.
Este SW contable, este SW es muy similar al que la compañía “A” está a punto de lanzar. Por lo anterior, se
requiere evaluar la recuperabilidad de ciertos costos de producción y el efecto sobre el valor en libros del SW.
Las variables son las siguientes:
Desarrollo de SW y costos de producción $ 900

Precio actual de venta 1,200
Costos para realizar la venta 100
Como resultado que el producto del competidor haya llegado al mercado, se han tenido que hacer las siguientes
revisiones:
Nuevo precio de venta $ 950
Los costos para hacer que el SW sea vendible permanecen sin cambio.
¿con base en la anterior información, cuál será el nuevo valor en libros del inventario?
54
Solución:
Determinación del VNR y mediación del inventario.
Nuevo precio de venta $950

Costos para realizar la venta (100)
Valor neto de realización $850

Desarrollo de SW y costos de producción $900
Nuevo valor del inventario $850

Deterioro de $ 50
El 01/05/2013 la sociedad internacional ha adquirido mercancías por valor de $ 929.800 pagaderos en dos años.
En la factura se incluyen $1.300 de gastos de transporte y un descuento de $5.000 aunque el proveedor no ha
estipulado ninguna cantidad por concepto de intereses; se sabe que el precio final de las mercancías si se pagase
de contado seria de $840.000
La factura del proveedor es la siguiente
Precio de venta 929.800
Gastos de transporte 1.300
Subtotal 931.100
Descuento comercial -5.000
Base imponible 926.100
Iva 16% 148.136
TOTAL 1.074.276
La deuda con el proveedor es un pasivo financiero de la cartera de “débitos y partidas a pagar”, que se valora
por el valor razonable de la contraprestación.
55
Los estándares internacionales de información financiera consideran que en una compra a 2 años tiene que
haber intereses por aplazamiento, y si no se han estipulado expresamente, se deben reconocer contablemente
mediante la actualización financiera de la deuda. (p 18)
Respecto del IVA, si no se desglosan los intereses por aplazamiento en la factura, el importe total de la
contraprestación se considera base imponible y sobre el se gira el 16%.
Calculo del tipo de actualización
840,000 x 1,16 (1 + i)˄2 = 1,074,276 → i = 0,05
CUENTAS DEBE HABER
Inventarios 826,224
IVA 148,176
Proveedores 1,074,276/(1,05)˄2 974,400
Causación gastos financieros 31/12/2013
Gasto intereses (974,400 x

32.215,18
{(1,05)˄8/12-1}
proveedores 32.215,18
Causación gasto financiera 31/12/2014
Gasto intereses (974,400 +

50.330,76
32.215,18) x (1,05 - 1)
Proveedores 50.330,76
CUENTAS DEBE HABER
Causación de intereses 01/05/2015
Gasto intereses 17.330,06

1.056.945,94{(1,05)˄4/12-1}
56
proveedores 17.330.06
Pago de la deuda al proveedor 01/05/2015
Proveedores (1.056.945,94 + 1.074.276

17.330,06)
Bancos 1.074.276
57
6 UNIDAD 5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Depreciación de la propiedad, planta y equipo que no se ha realizado anteriormente Enlace

58

Trabajar las cuentas que componen el grupo propiedad planta y equipo, también las aplicaciones teniendo en
cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por el Decreto 2649 y las descripciones y
dinámicas contenidas en el Decreto 2650, a la vez que se comparan la normatividad nacional y las normas
internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en las NIC.

Trabajar conceptualmente sobre el conjunto activos del ente económico, que fueron adquiridos con la
intención de usarlos en el desarrollo de la actividad mercantil, de transformación o prestación de
servicios en forma permanente, no destinados para la venta.
Estudiar el concepto de las depreciaciones, así como los efectos tributarios y financieros de las
depreciaciones de los activos fijos.
Estudiar el concepto de los agotamientos, así como los efectos tributarios y financieros de las
depreciaciones de los activos fijos.
Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decreto 2649 y 2650 de 1993 con
respecto a las siguientes IFRS.

La propiedad planta y equipo, representa aquellos activos tangibles que fueron adquiridos o construidos por la
empresa, con el objetivo de ser utilizados en el desarrollo del objeto social de la misma, es decir que no se
adquirieron con el ánimo de ser vendidos o transformados para luego ser vendidos, sino con el ánimo de usarlos
en las actividades necesarios para que le empresa pueda desarrollar su actividad mercantil, industrial o de
servicios.
59
6.3 TEMA 2 DEPRECIACIONES

Al utilizar los activos fijos en el desarrollo del objeto social, se presentan desgaste normal por el uso de los
mismos, hasta que llega a ser inutilizable. Estos desgastes deben reflejarse en la contabilidad dado que
representan un menor valor de los activos y se contabilizan como un gasto y la contrapartida es una cuenta de
los activos fijos denominada depreciación acumulada, la cual es de naturaleza crédito.
El registro es como se presenta a continuación:
5160, o 5260, o 7315 Depreciaciones XXXX
1592 Depreciación acumulada XXXX
Hay que tener en cuenta que el débito del registro de las depreciaciones depende del área al que el activo en
cuestión pertenezca o preste servicio, es así que: si el activo pertenece al área administrativa, pues entonces su
depreciación se contabilizará como un gasto administrativo, utilizando para ello la cuenta 5160; pero si pertenece
al área de ventas, entonces como se contabilizará como gasto de ventas, utilizando para ello la cuenta 5260, pero
si pertenece al área de producción, entonces se contabilizara como un costo indirecto de fabricación en la cuenta
7315.
En cuanto a las depreciaciones el decreto 2649/93 nos complementa con lo siguiente:
Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangibles con excepción de los terrenos,
las construcciones e importaciones en curso y la maquinaria en montaje.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente
depreciado, el ente económico deberá depreciarlo, teniendo en cuenta la vida útil restante.
La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico, tales como:
 El de línea recta.
 Saldos decrecientes.
 Suma de los dígitos de los años.
 Unidades de producción.
 Horas de trabajo
60
El método seleccionado debe establecer una relación adecuada entre los costos expirados de los bienes y
los ingresos correspondientes.
Ejemplo de aplicación: supongamos que tenemos para depreciar un montacargas para el almacén de productos
terminados, cuyo precio de compra fue por valor de 15 millones de pesos, y con impuestos, seguros, gastos
legales por valor de 3 millones de pesos más, cuya vida útil está calculada en 8 años y para determinar su valor
de salvamento se contrató un peritaje que dio como resultado el 10% de su precio de adquisición.
Se pide: calcular el valor de depreciación de los dos primeros meses y contabilizarlo por cada uno de los siguientes
métodos explicados.
Método de la línea recta
El método de la línea recta es el más sencillo de calcular y más utilizado por las empresas dada su facilidad de
uso, y consiste en dividir el costo histórico del activo entre la vida útil del mismo. [Costo histórico/Vida útil]
En cuanto a la vida útil de los activos fijos, representa el tiempo durante el cual se espera que este activo generará
ingresos a la empresa. Para determinar la vida útil de los activos fijos; propiedad planta y equipo, hay que tener
en cuenta factores como; deterioro por uso u obsolescencia.
Solución:
El valor a depreciar mensualmente será: $18.000.000/96 meses = $187.500 cada mes.
PRIMER MES:
5260 Depreciaciones 187.500
1592 Depreciación acumulada 187.500
SEGUNDO MES:

61
MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS (SALDOS DECRECIENTES)
Para utilizar este método de depreciación, es necesario calcular una tasa de depreciación que será aplicada cada
periodo al valor en libros, la fórmula para determinar la tasa de depreciación, es la siguiente:
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒅𝒆 𝒔𝒂𝒍𝒗𝒂𝒎𝒆𝒏𝒕𝒐 𝟏
𝑻𝒂𝒔𝒂 𝒅𝒆 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂𝒄𝒊ó𝒏 = 𝟏 − ( )𝒏
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐
Donde n representa la vida útil del activo
Como se puede apreciar, tenemos un concepto nuevo en la fórmula denominado;
Valor de salvamento: también conocido como valor residual, y representa el valor que la empresa calcula
en que se podría vender el activo una vez finalizada su vida útil.
Solución:
La tasa de depreciación será: 1 – [( $1.500.000/$18.000.000)^(1/96)] = 2,55%
Primer mes: El valor a depreciar el primer mes será: $18.000.000*2,55%= $459.942
Segundo mes: El valor a depreciar el primer mes será: $17.540.058*2,55%= $459.942

62
6.3.1 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DEL AÑO
Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar un mayor valor de depreciación en los
primeros años de vida útil del activo.
La formula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo
Donde se tiene que: Suma de los dígitos es igual a [Vu (Vu+1)]/2, donde Vu es la vida útil del activo.
Solución:
Suma de dígitos de los años = [8(8+1)]/2 = 36; el factor será entonces: 8/36 = 0,2222.
Entonces el primer año la depreciación será igual al 22,2222% del valor del activo=18.000.000 * 22,2222% =
4.000.000.
Para el segundo año: el factor será= 7/36 = 0,1944, entonces para el segundo año la depreciación corresponde
al 19,44% del costo histórico del activo= $18.000.000*19,4444%= $3.500.000.
PRIMER AÑO:
5260 Depreciaciones 4.000.000
1592 Depreciación acumulada 4.000.000
SUMAS IGUALES 4.000.000 4.000.000
SEGUNDO AÑO
SUMAS IGUALES 3.500.000 3.500.000
Y así sucesivamente, y los cálculos también se pueden hacer de forma mensual, pero no sería sumando los dígitos
de los años sino los dígitos de los meses de vida útil.
63
6.4 TEMA 3 AGOTAMIENTOS

Activos agotables: Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables, que disminuyen
su valor por la cantidad de productos que de él se extraigan. Su costo histórico está dado por su precio de
adquisición más todos los costos y gastos incurridos en su explotación y desarrollo.

COL GAAP NIC 16
 Se miden a costo histórico  Se registran a través del método del costo o

revelación, el cual puede aplicarse a una clase
 El método de revaluación es requerido. El valor
completa de activos que requieren revaluación a
de realización actual o presente debe
valor de mercado.
determinarse al cierre del periodo en el cual se
hubieren adquirido o formado y al menos cada  Las revaluaciones se deben realizar con
tres años, mediante avalúos practicados por regularidad (cada año)
especialistas
 Se deprecian con base en la vida útil económica
 Se deprecian con base en la vida útil determinada del bien o unidades producidas
por el ente regulador (DIAN)
 Separación por componentes
64
 Se requiere prueba de deterioro de valor de los

activos periódicamente
COL GAAP NIC 36
 Excepto parar los inventarios y activos fijos no  Aplica para activos fijos; crédito mercantil y
existe normatividad específica para el deterioro activos intangible adquiridos en combinaciones
de otros activos. de negocios.
 Las pérdidas por deterioro son reconocidas en el
estado de resultados cuando el monto
recuperable es inferior al activo registrado.
 Anualmente se debe revisar si hay indicios en el
deterioro de los activos.
 Prevalece el concepto de unidad de generadora
de efectivo para la evaluación de deterioro.
APLICACIONES:
COSTOS DESMANTELAMIENTO
Petroquímica S.A. construye una planta por $100 millones. La legislación ambiental colombiana exige que una
vez terminado el proceso productivo, se debe proceder al desmantelamiento de la planta y realizar un plan de
manejo ambiental. Se estima que la planta tiene una vida útil de 8 años y el desmantelamiento tendrá un costo
estimado de $10 millones. La tasa de interés del mercado para este tipo de proyectos es del 5% anual
Se solicita:
 Valor de reconocimiento inicial de la planta.
 Calculo de los gastos financieros.
 Registro contables durante la vida útil de la planta.

65
1 calculo VPN de los costos por desmantelamiento.

VPN = VF/(1+i)˄n = 10,000,000/(1+0,05)˄8=6,768,394
PLANTA PASIVO BANCOS

Reconoc. Inicial 100,000,000 100,000,000
Desmantelamiento 6,768,394 6,768,394
Total PPE 106,768,394 6,768,394 100,000,000
2 TABLA AMORTIZACIÓN
AÑO SALDO INICIAL GASTO FINANCIERO SALDO FINAL GASTO DEP”N
1 6,768,394 338,420 7,106,814 13,346,049
2 7,106,814 355,341 7,462,154 13,346,049
3 7,462,154 373,108 7,835,262 13,346,049
4 7,835,262 391,763 8,227,05 13,346,049
2 MEDICIÓN INICIAL PAGO APLAZADO
Petroquímica adquirió una planta por $100 millones a crédito sin intereses a dos años. La tasa de descuento en
el mercado es del 8% anual.
Se solicita valor del reconocimiento inicial.

66
COSTO DE LA PLANTA VPN DEL PAGO FUTURO
VPN = 100,000,000/(1,08)˄2 = $85,733,882
INTERESES AÑO 1: $6,858,714
INTERESES AÑO 2 $7,407,398
3 ENFOQUE POR COMPONENTES
Petroquímica adquirió maquinaria por valor de $100 millones. Determina una vida útil de 10 años por línea recta
COMPONENTES VALOR VIDA ÚTIL
CHASIS $50.000.000 10
ENSAMBLAJE 30.000.000 5
CABINA 20.000.000 7
COMPONENTE VALOR VIDA ÚTIL POR COMPONENTES SIN COMPONENTES
CHASIS 50,000,000 10 5,000,000 5,000,000
ENSAMBLE 30,000,000 5 6,000,000 3,000,000
CABINA 20,000,000 7 2,857,143 2,000,000
TOTAL 100,000,000 10 13,857,743 10,000,000

67
7 UNIDAD 6 OTROS ACTIVOS
Qué hacer con las valorizaciones al momento de implementar las NIIF Enlace

Conceptualizar sobre las cuentas que componen los grupos, intangibles, diferidos, otros activos y valorizaciones,
también las aplicaciones teniendo en cuenta la normatividad tributaria y de conformidad a lo preceptuado por
68
el Decreto 2649 y las descripciones y dinámicas contenidas en el Decreto 2650, a la vez que se comparan la
normatividad nacional y las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos contenidas en
las NIC.

Trabajar el concepto de los activos intangibles, tales como marcas, patentes, franquicias, el know how,
y el good will, así mismo se tratarán los temas de diferidos, otros activos y valorizaciones.
Conceptualizar sobre los activos diferidos tales como; los gastos pagados por anticipado y los cargos
diferidos, su amortización, y su recuperación.
Tratar conceptualmente el concepto de los activos para los cuales no hay una cuenta específica, tales
como: antigüedades, obras de arte.
Trabajar el concepto de utilidad no realizada y valor intrínseco.
Hacer un comparativo de las normas colombianas contenidas en los decreto 2649 y 2650 de 1993 con
respecto a las siguientes IFRS

En el aparte de los otros activos tenemos las demás cuentas que componen los activos pero que normalmente
no presenta mucho movimiento en las empresas.
7.3 TEMA 2 DIFERIDOS

Según el decreto reglamentario 2949/93,
Los activos diferidos

69
“Comprenden el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el
ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos otros gastos comúnmente denominados cargos
diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros
períodos futuros.
Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de seguro, arrendamientos, contratos de
mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o
adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento,
contratos de ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.
Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que
se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de
activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados”
7.4 TEMA 3 OTROS ACTIVOS

Según el decreto reglamentario 2949/93, los otros activos
“Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible clasificarlos dentro de
las cuentas de activo claramente definidas en el presente plan, tales como: antigüedades, pinturas, objetos de arte”.
7.5 TEMA VALORIZACIONES

Representa el mayor valor al comparar el valor en libros (costo histórico) de las inversiones con el valor comercial
de las mismas.
El valor en libros de las inversiones está representado por su valor de adquisición más cualquier otra erogación
necesaria para adquirir el título valor en condiciones de generar renta.
El valor comercial es el valor del activo, en el mercado de capitales si fuese a ser vendido.
70
Una vez establecido el valor comercial del activo o de los activos, y si es mayor que valor en libros, entonces se
configura la valorización, la cual debe ser registrada por el mayor valor que resulta de dicha comparación.
CONTABILIZACIÓN DE LAS VALORIZACIONES:
1910 Valorizaciones XXXX
3810 Superávit por valorizaciones XXXX
7.6 TEMA 4 COMPARATIVO NIC - NIIF

El artículo 64 del decreto 2649 de 1993, establece que los activos fijos [propiedad, planta y equipo], se les debe
realizar un avalúo técnico como mínimo cada 3 años, avalúo que deberá ser realizado por personas de reconocida
idoneidad. El avalúo técnico busca determinar precisamente el valor comercial del activo.
71

COLGAAP NIC 17
Se clasifican de acuerdo con la denominación del Se clasificará como:

contrato.
 Arrendamiento financiero: se transfieren
 Contratos de bienes inmuebles > o = a 60 meses. sustancialmente todos los riesgos y ventajas
 Contratos de maquinaria y equipos, muebles > o inherentes a la propiedad del activo.
= 36 meses.  Arrendamiento operativo: cualquier acuerdo de
 Contratos de vehículos de uso productivo y de arrendamiento distinto al arrendamiento
equipo de computación, > o = a 24 meses. financiero.
 Diferenciador esencia económica y no forma del

contrato.
ACTIVOS INTANGIBLES: NIC 38 Sección 18

La práctica general, es registrar
Las NIIF no permiten registrar La NIIF PYMES únicamente
las marcas, patentes, derechos, como activo los gastos de reconoce el método de costo para
gastos de organización y otros organización, sino como gastos. valorar los intangibles, ya no se
activos intangibles a su valor de permite el modelo de revaluación
De los costos de investigación y
costo y amortizarlos de acuerdo a
desarrollo, las NIIF permiten Se establece una vida finita para
su vida útil.
reconocer como activo amortizar. Cuando no se puede
Reconocimiento de contingencias únicamente los incurridos en la determinar la vida útil se asume una
por pérdida de valor. etapa de desarrollo. Los costos de máxima de 10 años para todos los
investigación deben registrarse intangibles
Art. 66. D 2649
como gastos del periodo.
72
ACTIVOS INTANGIBLES: NIC 3

Las marcas, derecho mercantil y
otros intangibles deberán
valuarse a su valor actual,
aplicando técnicas de proyección
de beneficios económicos futuros
y descontándolos a valor presente
a una tasa de costo relevante para
la entidad.
7.7.1 APLICACIONES
VIDA ÚTIL DEFINIDA E INDEFINIDA.
La sociedad X adquiere el 1/1/2011 una patente farmacéutica, a la que le queda una vida útil de 8 años, por
$200.000. al mismo tiempo adquiere una marca comercial por $100.000.
A principios de 2013 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de su valor y que dejara
de tener valor comercial y por tanto dejara de producir flujos netos de efectivo dentro de 4 años.
Contabilizar las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN:
1/1/2011: por la adquisición de la patente y de la marca:
CUENTAS DEBITO CRÉDITO
ACTIVO INTANGIBLE. PATENTE 200.000
ACTIVO INTANGIBLE. MARCA 100.000
BANCOS 300.000
73
31/12/2011 Amortizaciones
ACTIVO INTANGIBLE. PATENTE (200.000/8) 25.000
ACTIVO INTANGIBLE. MARCA (100.000/10) 10.000
GASTOS 35.000
GASTOS 35.000
1/1/2013 Por el deterioro de la marca comercial.
Perdidas por deterioro del activo intangible (0,4 x 80.000) 32.000
ACTIVO INTANGIBLE. MARCA 32.000
GASTOS 27.000
74
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: NIC 17 SECCIÓN 20

Las practicas generalmente Las NIIF establecen que si un No hay cambios importantes de
aceptada es registrar como gasto arrendamiento es considerado reconocimiento y valoración
los pagos de arrendamiento financiero debe: respecto de la NIC 17
conforme estos se realizan.
Reconocerse el activo adquirido y
tratarlo según la NIC 16 o NIC 40
reconocer la deuda del
financiamiento y registrar los
intereses como gasto incurrido
conforme el avance del tiempo
(método de costo amortizado)
Determinar y registrar el impuesto
diferido que se genere con motivo
del arrendamiento financiero.
EJEMPLO: ARRENDAMIENTO. CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR.
Se adquiere por $140.000 un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 años recibiendo
$35.000 anuales vencidos. Interés de la operación 7,5%.
Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año del contrato.
SOLUCIÓN: POR LA ADQUISICIÓN DE LA MAQUINARIA POR SU PRECIO
MAQUINARIA 140.000
BANCOS 140.000
Calculamos el valor actual de los cobros:
Valor actual = 35.000 x a5 0,075 = 141.605,97

75
POR LA CONTABILIZACIÓN DEL CRÉDITO SU VALOR ACTUAL
Deudores por arrendamiento a corto plazo 24.379,55
Deudores por arrepentimiento a largo plazo 117.226,42 140.000
Maquinaria 140.000,00
Ingresos 1.605,97
POR LA IMPUTACIÓN A RESULTADOS DE LOS INTERESES DE ACUERDO CON UN CRITERIO DE CAUSACIÓN

BASADO EN EL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO
AÑOS SALDO K INTERESES AMORTIZACIÓN PAGO SALDO
1 141.605,97 10,620,45 24.379,55 35.000 117.226.42
2 117.226,42 8.791,98 26.208,02 35.000 91.018,40
3 91.018,40 6.826,38 28.173,62 35.000 62.844,78
4 62.844,78 4.713,36 30.286,64 35.000 32.558,14
5 32.558,14 2.441,03 32.558,14 35.000 0,00
33.394,03 141.605,97 175.000
Ingresos financieros 10.620,45
POR EL COBRO DE LA CUOTA DEL PRIMER AÑO
Bancos 35.000
76
Deudores por arrendamiento a corto plazo 35.000
RECLASIFICACIÓN DEL CRÉDITO
Deudores por arrendamiento a largo plazo 26.802,02
7.7.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE
Nombre del taller de aprendizaje: Datos del autor del taller: Diego Restrepo Duque, docente CUR.
Ejercicio ciclo contable completo
A continuación figura el balance general en miles de pesos de Comercializadora Naga S.A. Gran Contribuyente, al 31 de
diciembre de 2013.
Comercializadora Naga S.A.
Balance General
Diciembre 31 de 2013
ACTIVOS PASIVOS
1105 Caja 1.323 2205 Proveedores 269.751
1110 Bancos 87.151 2365 Retenciones en la fuente 16.406
1305 Clientes 221.388 2367 IVA Retenido 23.730
1355 Anticipo de Impuestos 79.357 2370 Retenciones y aportes de nómina 8.846
1365 A trabajadores 4.365 2408 IVA por pagar 69.820
1435 Inventario de mercancías 241.323 2610 Para obligaciones laborales 49.872
Total Activo Corriente 634.907
Total Pasivos 438.425
1504 Terrenos 154.320
1520 Edificios 300.545 PATRIMONIO
1524 Muebles y enseres 13.472 3105 Capital suscrito y pagado 190.000
1528 Equipo de computo 31.745 3305 Reservas Obligatorias 52.408
1592 Depreciación Acumulada -15.218 3605 Resultados del ejercicio 438.938
Total activo no corriente 484.864 Total Patrimonio 681.346
TOTAL ACTIVOS 1.119.771 TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 1.119.771

77
Durante enero de 2014, la empresa desarrolló las siguientes operaciones. (Cifras sin impuestos).
1. Enero 1, Compra mercancías por valor de $80.000.000, 10% en cheque, el resto se queda a deber, a
Distribuidora del Norte, con 7% comercial, y 10% a 15 días.
2. Enero 5, vende mercancías cuyo costo es $75.200.000 de contado (traslado electrónico) el 10% y a 30 días el
resto, con un 40% de utilidad.
3. El 7 de enero declara y paga IVA y retención en la fuente, además paga los aportes al sistema general de
seguridad social.
4. En enero 8, adquiere un seguro contra incendios por valor de $500.000, con un año de cobertura.
5. Enero 10, Vende mercancías a Rico Mc Pato, en los Estados Unidos, con un plazo de 20 días. El costo de la
venta es de 10 millones de pesos y la vende con una utilidad del 60%, la TRM del día es $1790.
6. Enero 14, paga la mercancía de la compra de enero 1.
7. Enero 15, liquida y paga la nómina del 1 al 15 de enero, salario devengado $16.500.000.
8. Enero 25, paga energía eléctrica de la fábrica por $1.200.000
9. Enero 30, vende mercancías cuyo costo es $127.000.000, 50% de contado (traslado electrónico) y 50% a
crédito, con un 60% de utilidad, a una empresa gran contribuyente.
10. Liquida y paga las nómina del 16 al 30 de enero, salario devengado $16.500.000 más comisiones por venta
(constitutivas de salario) del 2% de las ventas del mes.
a. Registre las operaciones y los ajustes del mes de enero de 2014, deprecie por el método de línea
recta. Elabore el estado de resultados y el balance general a enero 31 de 2014.
Solución
Libro diario
Código Detalle Débito Crédito

1435 Inventario de mercancía 74.400.000
2408 Iva descontable RS 11.904.000
2367 Retención en la fte por iva 1.785.600
2365 Retención en la fuente por compras 2.604.000
2205 Proveedores 73.722.960
1110 Bancos 8.191.440
4135 Venta 125.333.333
2408 Iva generado 20.053.333
1355 Anticipo Impuesto de renta 4.386.667
1110 Bancos 14.100.000
1305 Clientes 126.900.000
6135 CMV 75.200.000
2365 Retenciones y autoretenciones 16.406.000
2367 Retención en la fte por iva 23.730.000
2408 Iva por pagar 69.820.000
1110 Bancos 109.956.000
2370 Retenciones y aportes nomina 3.880.000

2380 Fondo de pensiones 4.966.000
78
1110 Bancos 8.846.000

1705 Gtos pag por anticipado 500.000
2408 Iva descontable 80.000
1110 Bancos 580.000
4135 Venta 25.000.000
1305 Deudores Exterior 25.000.000
6135 CMV 10.000.000
4210 Descuento en compra 7.440.000
1110 Bancos 66.282.960
5105 Salarios 16.500.000
2370 Salud 660.000
2370 Pensión 660.000
1110 Bancos 15.180.000
5135 Servicios públicos 1.200.000
1110 Bancos 1.200.000
4135 Venta 317.500.000
2408 Iva generado 50.800.000
1355 Anticipo impuesto renta 11.112.500
1110 Bancos 178.593.750
1305 Clientes 178.593.750
6135 CMV 127.000.000
5105 Salarios 16.500.000
5105 comisiones 9.356.667
2370 Salud 1.034.267
2380 Pensión 1.034.267
1110 Bancos 23.788.133
5105 pensión 5.082.800
5105 Riesgos laborales 221.102
5105 Cajas de compensación familiar 1.694.267
2370 provisiones seguridad social y parafiscales 6.998.168
5105 Prima de servicios 3.528.310
5105 Cesantías 3.528.310
5105 Intereses Cesantías 423.397
2610 Provisión de prestaciones sociales 7.480.018
5130 Seguros 31.944
1705 Gtos pag por anticipado seguro 31.944
1.090.256.045 1.090.256.045
79
Saldos
Código Detalle Débito Crédito Nuevo saldo

1105 Caja 1.323.000
1.323.000 1.323.000
1110 Bancos 14.100.000

1110 Bancos 87.151.000
1110 Bancos 178.593.750
1110 Bancos 8.191.440
1110 Bancos 109.956.000
1110 Bancos 8.846.000
1110 Bancos 580.000
1110 Bancos 66.282.960
1110 Bancos 15.180.000
1110 Bancos 1.200.000
1110 Bancos 23.788.133
279.844.750 234.024.533 45.820.217
1305 Deudores Exterior 25.000.000

1305 Clientes 126.900.000
1305 Clientes 178.593.750
1305 Clientes 221.388.000
551.881.750 551.881.750
1355 Anticipo Impuesto de renta 4.386.667

1355 Anticipo impuesto renta 11.112.500
1355 Anticipo de Impuestos 79.357.000
94.856.167 94.856.167
1365 A trabajadores 4.365.000

4.365.000 4.365.000
1435 Inverario de mercancia 74.400.000

1435 Inventario de mercancías 241.323.000
315.723.000 212.200.000 103.523.000
1504 Terrenos 154.320.000

154.320.000 154.320.000
1520 Edificios 300.545.000

300.545.000 300.545.000
80
1524 Muebles y enseres 13.472.000

13.472.000 13.472.000
1528 Equipo de computo 31.745.000

31.745.000 31.745.000
1592 Depreciación Acumulada 15218000

17.111.621 (17.111.621)
1705 Gtos pag por anticipado 500.000

1705 Gtos pag por anticipado seguro 31.944
500.000 31.944 468.056

2205 Proveedores 269.751.000
73.722.960 343.473.960 (269.751.000)
2365 Retenciones y autoretenciones 16.406.000

2365 Retenciones en la fuente 16.406.000
2365 Retencion en la fuente por compras 2.604.000
16.406.000 19.010.000 (2.604.000)
2367 Retencion en la fte por iva 23.730.000

2367 IVA Retenido 23.730.000
2367 Retencion en la fte por iva 1.785.600
23.730.000 25.515.600 (1.785.600)
2370 Retenciones y aportes nomina 3.880.000

2370 Retenciones y aportes de nómina 3.880.000
2370 Salud 660.000
2370 Pension 660.000
2370 Salud 1.034.267
2370 provisiones seguridad social y parafiscales 6.998.168
2370 Fondo de pensiones 4.966.000
2370 Fondos de Pensiones 4.966.000
2370 Pension 1.034.267
8.846.000 19.232.702 (10.386.702)
2408 Iva descontable 80.000

2408 Iva descontable RS 11.904.000
2408 Iva por pagar 69.820.000
2408 IVA por pagar 69.820.000
2408 Iva generado 20.053.333
2408 Iva generado 50.800.000
81.804.000 140.673.333 (58.869.333)
81
2610 Para obligaciones laborales 49.872.000

2610 7.480.018
57.352.018 (57.352.018)
3105 Capital suscrito y pagado 190.000.000

190.000.000 (190.000.000)
3305 Reservas Obligatorias 52.408.000

52.408.000 (52.408.000)
3605 Resultados del ejercicio 438.938.000

438.938.000 (438.938.000)
4135 Venta 125.333.333

4135 Venta 25.000.000
4135 Venta 317.500.000
467.833.333 (467.833.333)
4210 Descuento en compra 7.440.000

7.440.000 (7.440.000)
5105 Prima de servicios 3.528.310

5105 pensión 5.082.800
5105 comisiones 9.356.667
5105 Salarios 16.500.000
5105 Salarios 16.500.000
5105 Riesgos laborales 221.102
5105 Intereses Cesantías 423.397
5105 Cajas de compensación familiar 1.694.267
5105 Cesantías 3.528.310
56.834.853 56.834.853
5130 Seguros 31.944

31.944 31.944
5135 Servicios publicos 1.200.000

1.200.000 1.200.000

1.893.621 1.893.621
6135 CMV 10.000.000

6135 CMV 75.200.000
6135 CMV 127.000.000
212.200.000 212.200.000
82
Balance de prueba
Código Detalle Débitos Créditos

1105 Caja 1.323.000
1110 Bancos 45.820.217
1305 Clientes 551.881.750
1435 Mercancías 103.523.000
1504 Terrenos 154.320.000
1520 Edificios 300.545.000
1528 Equipo de cómputo 31.745.000
1592 Depreciación acumulada (17.111.621)
1705 Diferidos 468.056
2205 Proveedores 269.751.000
2365 Retencion en la fuente 2.604.000
2367 Retencion de IVA 1.785.600
2370 Retenciones de nómina 10.386.702
2408 IVA por pagar 58.869.333
2610 Obligaciones laborales 57.352.018
4135 Ventas 467.833.333
4210 Financieros 7.440.000
5105 Gastos de personal 56.834.853
5130 Seguros 31.944
5135 Servicios 1.200.000
6135 Costo de las mercancías vendidas 212.200.000
Sumas Iguales 1.557.367.986 1.557.367.986

83
Estado de Resultados
Código Detalle
4135 Ventas 467.833.333

6135 Costo de las mercancías vendidas (212.200.000)
Utilidad Bruta 255.633.333
5105 Gastos de personal (56.834.853)

5130 Seguros (31.944)
5135 Servicios (1.200.000)
5160 Depreciaciones (1.893.621)
Utilidad Operativa 195.672.915
4210 Financieros 7.440.000

Utilidad antes de impuestos 203.112.915
2408 Provisión para impuestos (67.027.262)

Utilidad después de impuestos 136.085.653
3305 Reserva legal (13.608.565)

Utilidad Neta 122.477.088
Balance General
Código Detalle Débitos Créditos

1105 Caja 1.323.000
1110 Bancos 45.820.217
1305 Clientes 551.881.750
1435 Mercancías 103.523.000
1504 Terrenos 154.320.000
1520 Edificios 300.545.000
1528 Equipo de cómputo 31.745.000
84
1592 Depreciación acumulada (17.111.621)

1705 Diferidos 468.056
2205 Proveedores 269.751.000
2365 Retencion en la fuente 2.604.000
2367 Retencion de IVA 1.785.600
2370 Retenciones de nómina 10.386.702
2408 IVA por pagar 125.896.595
2610 Obligaciones laborales 57.352.018
3705 Resultados ejerc anter 438.938.000
Sumas Iguales 1.285.207.569 1.285.207.569
7.7.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO
Nombre del taller: Taller de entrenamiento del ciclo Modalidad de trabajo: Ejercicio práctico de registros
contable completo contables y elaboración de estados financieros; balance
general y estado de resultados
Actividad previa:
85
Describa la actividad:
A continuación, figura el balance general de Muebles Tubulares S.A. Gran Contribuyente, al 31 de diciembre
de 2013.
Muebles Tubulares S.A.
Balance General
Diciembre 31 de 2013
ACTIVOS PASIVOS
1105 Caja 1.336.230 2.205 Proveedores 272.448.510
1110 Bancos 88.022.510 2.365 Retenciones en la fuente 16.570.060
1305 Clientes 223.601.880 2.367 IVA Retenido 23.967.300
1355 Anticipo de Impuestos 80.150.570 2.370 Retenciones y aportes de nómina 3.918.800
1365 A trabajadores 4.408.650 2.380 Fondos de Pensiones 5.015.660
1435 Inventario de mercancías 243.736.230 2.408 IVA por pagar 70.518.200
Total Activo Corriente 641.256.070 2.610 Para obligaciones laborales 50.370.720
442.809.250
1504 Terrenos 155.863.200
1520 Edificios 303.550.450 PATRIMONIO
1524 Equipo de oficina 13.606.720 3.105 Capital suscrito y pagado 191.900.000
1528 Equipo de computo 32.062.450 3.305 Reservas Obligatorias 52.932.080
1592 Depreciación Acumulada -15.370.180 3.605 Resultados del ejercicio 443.327.380
Total activo no corriente 489.712.640 Total Patrimonio 688.159.460
TOTAL ACTIVOS 1.130.968.710 TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 1.130.968.710
Durante enero de 2012, la empresa desarrolló las siguientes operaciones. (Cifras sin impuestos). El
inventario está compuesto por 3500 und, y utiliza el método de valoración PEPS.
11. Enero 1, Compra a Distribuidora del Norte S.A, 2.500 und, por valor de $70.000 la unidad, a crédito,
con 3% comercial, y 3/8, n/15, e intereses de mora del 2% mensual.
12. Enero 3, vende 1.800 und, de su mercancía de contado, con un 40% de utilidad sobre el costo de
venta, a una empresa del régimen común.
13. El 5 de enero declara y paga IVA y retención en la fuente, además paga los aportes al sistema general
de seguridad social.
14. Enero 6, adquiere de contado, dos computadores por valor de $2.350.000, cada uno, a
computadores y suministros S.A.
15. En enero 7, adquiere un seguro contra incendios por valor de $820.000, con un año de cobertura,
pagando de contado la mitad y la diferencia a los 6 meses.
16. Enero 8, Vende mercancías a Rico Mc Pato 250 und, en los Estados Unidos, con un plazo de 30 días.
El precio de venta de cada unidad es 83 dólares, la TRM del día es $1884,47.
17. Enero 9, compra maquinaria por valor de Us 300.000, pagando una cuota inicial de 15 millones y el
resto a un año. Además debe pagar impuestos de importación por valor del 10% del costo y seguros
86
por valor de $800.000. El vendedor de la maquinaria la entrega en un puerto de barranquilla el día

25, entonces debe pagar además fletes por valor de $1.600.000 a Botero Transportadores Ltda el
cual la entrega en las instalaciones de Muebles Tubulares el día 27, Deciden depreciarlo por el
método de saldos decrecientes. La maquinaria debe ser instalada por Instalamos S.A. empresa
especializada la cual cobra servicios por valor de $1.020.000 y la deja lista para ser utilizada el día 29,
pero Muebles Tubulares la comienza a utilizar el día 4 de febrero.
18. Enero 11 Consigna el 90% del dinero en caja.
19. Enero 14, liquida y paga la nómina del 1 al 15 de enero, salario devengado $23.200.000, auxilio de
transporte $1.017.000, bonificaciones no constitutivas de salario 5 millones de pesos.
20. Enero 18, paga en total por servicios públicos por valor de $1.450.000, de los cuales el 145.000 son
por servicios telefónicos.
21. Enero 19, vende $1.700 unidades de mercancía, a crédito con un 60% de margen de utilidad, a una
empresa del régimen común.
22. Enero 22. Paga un mes de arrendamiento de unas bodegas en Barranquilla por valor de $1.500.000.
23. Enero 24. paga la mercancía de la compra de enero 1.
24. Enero 28 Liquida y paga las nómina del 16 al 30 de enero, salario devengado $23.200.000, auxilio de
transporte $1.017.000, bonificaciones no constitutivas de salario 5 millones de pesos, más
comisiones por venta del 1.5% de las ventas del mes.
25. TRM a enero 31 $1.810,55
a. Registre las operaciones y los ajustes del mes de enero de 2014, deprecie los saldos antiguos
de propiedad planta y equipo por el método de línea recta.
b. Elabore el estado de resultados a enero 31 de 2014.
c. Elabore el balance general a enero 31 de 2014.
87
88
8 PISTAS DE APRENDIZAJE
Traer a la memoria: Los activos son los bienes y derechos en poder de la empresa, que han de ser utilizados en
el desarrollo del objeto social de la misma, esto es: en el desempeño de su actividad económica.
Tenga presente: Por control del efectivo los pagos se deben realizar solo con cheque, transferencia electrónica
o por caja menor, y no utilizar el efectivo de la caja general.
Recuerda que: Para realizar inversiones, la empresa debe tener excedentes de efectivo que no habrá de necesitar
para su normal funcionamiento, por lo menos durante el tiempo estipulado de duración de la inversión.
Traer a la memoria: Los bonos y las acciones son los títulos valores de inversión, pero con características
diferentes, por una parte adquirir bonos equivale a prestar el dinero a quien los ofrece, mientras que adquirir
acciones equivale a ser dueño de una parte de la empresa que los vende.
Tenga presente: Las deudas de difícil cobro son las que posiblemente no puedan ser cobradas por diferentes
motivos, y esto se determina solo una vez que se hayan agotado todas las gestiones de cobro.
Recuerda que: La provisión de cartera reconoce contablemente la posibilidad de no poder cobrar parte de las
deudas de terceros con la empresa.
Traer a la memoria: Los inventarios son bienes tangibles, que han sido adquiridos por la empresa con la intención
de venderlos, ya sea sin transformarlos, los cuales se conocen como mercancías, o después de realizarles un
proceso de transformación o fabricación, y estos se conocen como productos terminados.
Tenga presente: En las normas internacionales de información financiera NIIF no se consideran los sistemas de
contabilización de inventarios periódico y permanente.
Recuerda que: Los descuentos financieros se dan solo si el cliente paga antes del plazo concedido y es justo en
ese momento que se genera el hecho, disminuyendo el valor que éste debe cancelar y es por esta razón por la
que se debe registrar en la contabilidad.
Traer a la memoria: Los activos fijos más comunes son los siguientes: Terrenos, edificios, maquinaria, equipo de
oficina, equipos de cómputo y comunicación y vehículos.
Tenga presente: El costo histórico que ha de depreciarse incluye el precio de compra más todos los desembolsos
necesarios para que el activo esté en condiciones de uso, como lo son: impuestos, intereses, fletes, acarreos,
instalaciones, seguros obligatorios, y la diferencia en cambio.
Recuerda que: Las minas son un claro ejemplo de un activo fijo agotable, la cual va perdiendo su valor a medida
que se van extrayendo los minerales hasta quedar completamente agotada.
89
Traer a la memoria: Los otros activos están comprendidos con las cuentas de: Intangibles, diferidos, otros activos
y las valorizaciones.
Tenga presente: Los activos diferidos más comunes son los gastos pagados por anticipado, los cuales se cancelan
en su totalidad en una fecha determinada, pero que han de prestar servicio a la empresa durante más de un mes,
y por lo tanto deben ser trasladado paulatinamente al gasto, a medida que se pasa el tiempo de servicio, de
forma proporcional.
Recuerda que: Un ejemplo fácil de comprender en cuanto a las valorizaciones, son las valorizaciones de la
propiedad raíz, como los terrenos que, dependiendo de la ubicación, a medida que pasa el tiempo, en vez de
perder valor como los otros activos fijos, se valorizan y representarían una ganancia en caso de ser vendidos.
90
9 GLOSARIO
ACTIVO: Representa los bienes y derechos de la empresa. El concepto de bienes hace referencia a activos
tangibles, y el concepto de derechos hace referencia a activos intangibles.
ACTIVOS CORRIENTES: Son activos que constantemente se convierten en dinero, es decir que generan liquidez
fácilmente.
ACTIVOS FIJOS: Son activos que fueron adquiridos con la intención de ser usados en la actividad económica
que desarrolla la empresa, es decir que su objeto no es ser vendidos.
ACTIVOS INTANGIBLES: Como su nombre lo indica, son bienes incorpóreos, también conocidos como derechos
de la empresa.
Bienes depreciables: Son todos aquellos bienes que al producir renta, se desgastan, y este desgaste se debe
reconocer contablemente a través de la depreciación.
Caja: Fondos en efectivo, cheques y comprobantes de tarjeta de crédito, en moneda nacional o extranjera.
Caja menor: Fondo en efectivo destinado a realizar pagos de menor cuantía.
Cartera morosa: Ventas a crédito que no han sido canceladas en el plazo establecido.
Depósitos: Cheques, monedas, billetes y comprobantes de tarjetas de crédito consignados en bancos.
Depósito a término: Contrato financiero en el cual se deposita efectivo en una entidad bancaria a un plazo
conocido.
Depreciación: Reconocimiento contable del desgaste de los activos fijos.
Deudores: Derechos de cobro que tiene la empresa para con terceros, los principales deudores de las empresas
son por lo general sus clientes.
Devoluciones, rebajas y descuentos en venta (Db): Representa el menor valor a ser pagado en la venta de bienes
o servicios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, originados en desarrollo de su objeto
social.
Diferidos: Erogaciones pagadas de contado que representan beneficios para la empresas para más de un mes,
como lo son los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.
Deudas de difícil cobro: Representa parte de los deudores del ente, por ventas las cuales no han sido canceladas
en el tiempo establecido para ello.
Intangibles: Derechos adquiridos por el ente económico que pueden ser valorados en unidades monetarias.
Inventarios: Comprende los bienes tangibles adquiridos con la intención de ser comercializados o transformados
para luego ser vendidos
Inversión: Excedentes de dinero invertidos en títulos valores o de inversión, con la intensión de percibir un
rendimiento financiero.
91
Método de agotamiento: Consiste en dividir el costo histórico del activo agotable mediante el número estimado
de unidades a producir para determinar la tasa de agotamiento.
Otros activos: Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la empresa que no necesariamente
tienen que ver con su objeto social.
Propiedades, planta y equipo: Bienes tangibles adquiridos o producidos con la intención de usarlos en el
desarrollo del objeto social de la empresa.
Provisiones: Representa los valores estimados para cubrir obligaciones, costos o gastos futuros, como
consecuencia de la actividad económica de la empresa
Valorización: Aumento de valor de los activos, determinados mediante avalúos con criterios y normas de
reconocido valor técnico.
92
10 BIBLIOGRAFÍA
1. SINISTERRA, V. Gonzalo, POLANCO, I. Luís, HENAO, G Harvey. Contabilidad sistema de información para las
organizaciones. Mc Graw Hill Cuarta edición Bogotá 2005.
2. CARVAHLO, B Javier A. Estados financieros normas para su preparación y presentación. Ecoe Ediciones.
Bogotá 2004
3. FIERRO, M Ángel María. El patrimonio en las sociedades comerciales. Aplicaciones jurídicas y contables. Ecoe
Ediciones. Tercera edición. Bogotá 2004.
4. GUDIÑO, Emma Lucia, CORAL, D. Lucy. Contabilidad Universitaria. Mc Graw Hill. Quinta edición Bogotá 2005
5. Plan único de cuentas para comerciantes. Legis. 2011
6. Estatuto tributario. Edición de 2008
7. Manual de retención en la fuente de Legis 2011.
8. Ley 1111 de dic 27 de 2006 (reforma tributaria)

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CONTABILIDAD FINANCIERA II

El módulo de estudio de la asignatura CONTABILIDAD FINANCIERA II es propiedad de la Corporación Universitaria Remington.

Eduardo Alfredo Castillo Builes

Francisco Javier Álvarez Gómez

Primera versión. Febrero de 2011.

1 MAPA DE LA ASIGNATURA ...............................................................................................................................6

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS................................................................................................................7

2.1.2 OBJETIVO GENERAL ..........................................................................................................................7

2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................8

2.2 TEMA 1 GENERALIDADES..........................................................................................................................8

2.2.1 CONTABILIDAD DE ACTIVOS .............................................................................................................8

2.2.2 ACTIVO CORRIENTE ..........................................................................................................................9

2.3 TEMA 2 CAJA Y BANCOS, EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA ....................................................... 10

2.4 TEMA 3 CONCILIACIÓN BANCARIA ........................................................................................................ 12

2.5 TEMA 4 COMPARATIVO NIC – NIIF ........................................................................................................ 15

2.5.1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ................................................................................................... 22

2.5.2 DIFERENCIAS COLGAAP, NIIF Y NIIF PYMES ................................................................................... 23

3 UNIDAD 2 INVERSIONES ................................................................................................................................ 24

3.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 24

3.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 25

3.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 25

3.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LAS INVERSIONES .................................................................................... 25

3.3 TEMA 2 BONOS Y ACCIONES ................................................................................................................. 26

3.3.1 Bonos ............................................................................................................................................. 26

3.4 TEMA 3 VALORIZACIONES ..................................................................................................................... 29

3.5 TEMA 4 COMPARATIVO NIC - NIIF ......................................................................................................... 29

4 UNIDAD 3 DEUDORES .................................................................................................................................... 31

4.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 31

4.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 32

4.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 32

4.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS DEUDORES ....................................................................................... 32

4.3 TEMA 2 DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO ...................................................................................................... 33

4.4 TEMA 3 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA ........................................................ 34

4.5 TEMA 4 OTROS TIPOS DE DEUDORES .................................................................................................... 36

4.6 TEMA 5 COMPARATIVO CON LAS NIC -NIIF ........................................................................................... 37

4.6.1 APLICACIONES ............................................................................................................................... 38

5.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 43

5.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 44

5.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 44

5.2 TEMA 1 GENERALIDADES DE LOS INVENTARIOS ................................................................................... 44

5.3 TEMA 2 SISTEMAS DE INVENTARIOS ..................................................................................................... 46

5.4 TEMA 3 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS ........................................................................ 47

5.5 TEMA 4 DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS Y EN VENTAS.................................................. 48

5.6 TEMA 5 PROVISIÓN DE INVENTARIOS ................................................................................................... 50

5.7 TEMA 6 COMPARATIVO CON LAS NIC - NIIF .......................................................................................... 51

6 UNIDAD 5 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO .................................................................................................... 57

6.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 57

6.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 58

6.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 58

6.2 TEMA 1 GENERALIDADES....................................................................................................................... 58

6.3 TEMA 2 DEPRECIACIONES ..................................................................................................................... 59

6.3.1 Método de la suma de los dígitos del año ..................................................................................... 62

6.4 TEMA 3 AGOTAMIENTOS....................................................................................................................... 63

6.5 TEMA 4 COMPARATIVO CON LAS NIC - NIIF .......................................................................................... 63

7 UNIDAD 6 OTROS ACTIVOS............................................................................................................................ 67

7.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS............................................................................................................. 67

7.1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 67

7.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................ 68

7.2 TEMA 1 GENERALIDADES....................................................................................................................... 68