Infracciones y Obligaciones de Llevar Libros y Registros

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Dr. Jorge Flores Gallegos

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Dr. Jorge Flores Gallegos

ÍNDICE
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros

y/o registros o contar con informes u otros documentos
1. Introducción
................................................................................................................................... 7
2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados.................................... 7
2.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros y registros exigidos
por las normas tributarias...................................................................................................... 8
2.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de generar obligaciones
tributarias.............................................................................................................................. 10
2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros................................... 11
2.4 Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de información................... 13
2.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Administrativa Mutua........... 14
3. Puntos que se deben observar..................................................................................................... 15
4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos....................................................................................................... 15
4.1. Omitir llevar........................................................................................................................... 15
4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones....................................................................... 17
4.3. Omitir registrar...................................................................................................................... 18
4.4. Usar ................................................................................................................................... 18
4.5. Llevar con atraso................................................................................................................... 19
4.6. No llevar................................................................................................................................ 20
4.7. No Conservar los libros y registros....................................................................................... 21
4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad.......................................................................... 21
4.9. No comunicar el lugar........................................................................................................... 22
5. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175 del Código Tributario............ 23
DR. JORGE FLORES GALLEGOS
Capítulo I
CAP. I
Infracciones relacionadas con la

obligación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos CAP. II
CAP. III
1. Introducción
Dentro de la relación jurídica tributaria, el Estado como el acreedor tributario
CAP. IV
y el contribuyente y/o responsable como deudor tributario (administrado), se
establece un conjunto no sólo de derechos sino de obligaciones.
Dentro del conjunto de obligaciones que deben cumplir los deudores tributarios
o mejor los administrados, están aquellas que facilitan las labores de fiscaliza- CAP. V
ción y determinación que efectúan, dentro del marco de sus competencias, la
Administración Tributaria, lo cual comprende además aquellas labores que la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SU-
NAT realiza para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia CAP. VI
tributaria de acuerdo al encabezado del artículo 87 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y
sus modificatorias (Código Tributario, en adelante).
CAP. VII
En ese sentido, la presente publicación virtual es detallar cada uno de los
supuestos de tipicidad que describen las conductas infractoras relacionadas
con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos regulados en el artículo 175 del Código Tributario. CAP. VIII
2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los adminis-

trados CAP. IX
Las personas para poder ejercer sus derechos así como poder cumplir oportu-
namente con sus obligaciones requieren de información, y en el ámbito de las
relaciones tributarias es de suma importancia conocer la dinámica de la relación
del administrado con la Administración Tributaria, el cual en el primer párrafo CAP. X
del artículo 87 del Código Tributaria establece:

Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y CAP. XI
determinación que realice la Administración Tributaria, incluidas aquellas
labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria, y en especial deben:… 1
CAP. XII
1 Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1315, publicado el 31.12.2016.
INSTITUTO PACÍFICO 7
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
Como podemos observar, la premisa mayor del conjunto de las obligaciones

tributarias establecidas expresamente en dicho artículo que deben cumplir todo
administrado (o deudor tributario) gravita en los siguientes 3 campos:
CAP. I
Cumplimiento de obligaciones tributarias con el objetivo de que faciliten
las labores de la Administración en:
· Determinación · Fiscalización · Prestar y solicitar asistencia
administración mutua en ma-
CAP. II
teria tributaria
A fin de que la Administración A fin de que la Administración Tri- A fin de que el Estado peruano
Tributaria pueda: butaria pueda ejercer su facultad – a través de la Sunat – pueda
· Verificar la realización del he- de fiscalización de manera discre- cumplir con las solicitudes de
cho generador de la obligación cional, conforme a lo establecido asistencia administrativa mutua
CAP. III
tributaria; en el último párrafo de la Norma en materia fiscal presentadas por
· Identificar al deudor tributario, IV del Título Preliminar del Código otros Estados parte de Tratados
y; Tributario. que permitan la Transparencia
· Señalar la base imponible así Cabe señalar que de dicha fa- Fiscal Internacional2 como pue-
como la cuantía del tributo. cultad incluye la inspección, den ser:
CAP. IV Cabe señalar que la determina- investigación y el control del · Intercambio de Información;
ción de la obligación tributaria cumplimiento de obligaciones · Asistencia en el Cobro, o;
se puede iniciar por la Admi- tributarias, así como de aquellos · Notificación o Traslado de
nistración Tributaria por su sujetos que gocen de inafecta- Documentos.
propia iniciativa (de oficio) o ción, exoneración o beneficios
CAP. V por denuncia de terceros. tributarios.
Por ello, el deudor tributario debe advertir que el incumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias significa una obstrucción a las labores de toda administra-
CAP. VI
ción tributaria y más aún sobre las antes indicadas, las cuales conllevan que
se cometan infracciones tributarias si no se cumplen oportunamente, ya que
alegar su desconocimiento no libera al infractor de la sanción aplicable que le
CAP. VII
pueda corresponder.
En ese sentido, veamos las principales obligaciones tributarias establecidas en
el artículo 87 del Código Tributario que todo administrado (deudor tributario)
debe cumplir oportunamente, el cual están relacionados con el artículo 175
CAP. VIII del Código Tributario. 2
2.1. Obligación de llevar los libros de contabilidad así como los libros y
registros exigidos por las normas tributarias3
CAP. IX
Dentro del conjunto de “llevar” la contabilidad de un negocio o de un perceptor
de rentas, la norma tributaria establece 3 medios por el cual se registran las
actividades u operaciones que se vinculan con la tributación de acuerdo a las
CAP. X
disposiciones sobre la materia a fin de formar y definir la información contable:
Libros de Contabilidad exigidos Los Libros y Registros exigidos Los sistemas, programas, sopor-
por las leyes, reglamentos o por las leyes, reglamentos o tes portadores de microformas
resolución de superintendencia resolución de superintendencia grabadas, soportes magnéticos
CAP. XI de la Sunat. de la Sunat. y demás antecedentes compu-
tarizados de contabilidad que los
sustituyan.
CAP. XII 2 Un mayor desarrollo sobre la “asistencia administrativa mutua en materia tributaria” está en la CONVEN-
CIÓN SOBRE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL ubicado en el siguiente
enlace: http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/48094024.pdf
3 Base Legal: Numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.
8
Aquellos libros que se han desa- Aquellos libros y registros estable- La información contable y tribu-
rrollado y definido dentro de la cidos por la legislación tributaria taria (e incluso la mercantil) se
lógica de las ciencias contables - y del ordenamiento mercantil forma bajo la lógica de los libros
en formatos físicos - a lo largo de del país. y registros exigidos por las nor-
la historia humana, y reconocidas Dos elementos que se deben ob- mas tributarias, el cual no sólo CAP. I
por las normas tributarias del país. servar siempre para los soportes se pueden plasmar en un medio
Dos elementos que se deben ob- físicos: el formato está definido físico (libros físicos, computari-
servar siempre para los soportes por la Sunat y se requiere que zados, mecanizados o en hojas
físicos: el formato está definido estén debidamente legalizados. sueltas) sino por medios electró-
por la Sunat y se requiere que nicos, los cuáles son definidos y CAP. II
estén debidamente legalizados. autorizados por la Administración
Tributaria.
Por ejemplo: Por ejemplo: Por medios electrónicos se pue-
· Libro Diario · Registro de Compras de sostener todos los libros de
· Libro Mayor · Registro de Ventas e Ingresos contabilidad así como los libros y CAP. III
· Libro de Inventario y Balances · Libro de Actas de la Empresa registros exigidos por las normas
· Libros y registros auxiliares Individual de Responsabilidad tributarias.
Limitada, regulado en la Ley Cabe precisar que la obligación
de la EIRL de llevar los libros y registros
· Libro de Actas de la Junta vinculados a asuntos tributarios CAP. IV
General de Accionistas, re- abarcan los antecedentes compu-
gulado en la Ley General de tarizados de contabilidad que los
Sociedades sustituyan, es decir de todos los
· Libro de Actas del Directorio, antecedentes de los programas o
regulado en la Ley General de registros de información contable CAP. V
Sociedades que lleva una empresa o negocio.
· Libro de Matrícula de Ac-
ciones, regulado en la Ley
General de Sociedades
· Libro de Retenciones incisos
CAP. VI
e) y f) del artículo 34° de la
Ley del Impuesto a la Renta
Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor tributario está
CAP. VII
además llevar los libros y registros en lengua castellana y su registro contable
debe estar expresado en moneda nacional.
Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda extranjera, conforme a los requisitos CAP. VIII
establecidos mediante Decreto Supremo 151-2002-EF4, y que suscriban con-
tratos con el Estado, sólo en estos casos aquellos contribuyentes podrán llevar
la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, siempre que
consideren lo siguiente: CAP. IX
· En el caso de la presentación · En el caso de la aplicación · En todos los casos de emi-

de declaraciones y pagos de de saldos a favor generados siones de Resoluciones de
los tributos, así como el de en periodos anteriores se Determinación, Órdenes de
las sanciones relacionadas tomarán en cuenta los saldos Pago y Resoluciones de Mul- CAP. X
con el incumplimiento de las declarados en moneda nacio- ta u otros documentos que
obligaciones tributarias que nal. notifiquen la Administración
correspondan, se realizará en Tributaria, serán emitidos en
moneda nacional. moneda nacional.
CAP. XI
CAP. XII
4 El Decreto Supremo N.º 151-2002-EF (Establecen disposiciones para que los contribuyentes que han suscri-
to contratos con el Estado y recibido y/o efectuado inversión extranjera directa, puedan llevar contabilidad
en moneda extranjera) y sus modificatorias, publicado el 26.09.2002.
Por último, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la contabilidad

está la de indicar o informar a la Sunat el lugar donde se llevan los referidos
libros, registros, sistemas, programas, soportes u otros medios de almacenamien-
CAP. I to de información así como los demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad, ello en la forma, plazos y condiciones que la Administración
Tributaria establezca.
CAP. II 2.2. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible
de generar obligaciones tributarias5
Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre información
CAP. III relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, el
numeral 5 del artículo 87 del Código tributario dispone:
Obligaciones del Deudor Tributario de:

CAP. IV
· Permitir el control · Presentar o exhibir, · Proporcionar los da- · Proporcionar o faci-
a la Administración en las oficinas fisca- tos necesarios para litar la obtención de
Tributaria de: les o ante los funcio- conocer los progra- copias a la Adminis-
narios autorizados mas y los archivos en tración Tributaria de:
por la Administración medios magnéticos
Tributaria: o de cualquier otra
CAP. V
naturaleza a la Admi-
nistración Tributaria
sobre:
Información relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:
· Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
CAP. VI
· Informes,
· Libros de Actas,
· Registros y Libros Contables, y
· Y demás documentación relevante.
CAP. VII
Toda la información proporcionada a la Administración Tributaria debe ser refrendada o validada por la
persona responsable, el deudor tributario o su representante legal.
Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la forma, plazos

CAP. VIII y condiciones que establece la Administración Tributaria.
Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administración Tributaria puede soli-
citar o requerir al deudor tributario las explicaciones o formular las aclaraciones
sobre dicha información proporcionada.
CAP. IX
Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos también están
obligados a presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y con-
diciones que establezca la Sunat.
CAP. X Como podemos observar, estás obligaciones tributarias responde a un amplio
conjunto de facultades que ostenta la Administración Tributaria para disponer
de información de los deudores tributarios que están directamente relacionada
con sus actividades empresariales o de negocio, y por el cual se debe guardar
CAP. XI
mayor coherencia y transparencia para evitar los riesgos tributarios.
En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad es vital sobre la
información que comunica las actividades empresariales de los contribuyentes
CAP. XII a la Administración Tributaria, por ello, cada deudor tributario es responsable
10
de establecer los protocolos necesarios en el tránsito de gestiones, como por

ejemplo en el cambio personal en la dirección del área contable.
En todos los casos, toda la información debe guardar una línea de continuidad
CAP. I
donde quede disponible su fácil sustentación ante la Administración Tributa-
ria, por ello uno de los requisitos que debe mantener es la coherencia de la
información, y además del orden se logra cumpliendo toda la formalidad que
requiera las operaciones del negocio. CAP. II
2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros 6
El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece un extenso con-

junto de obligaciones que gravitan alrededor del deber de conservación de la CAP. III
información contable así como toda documentación que contenga información

relevante de las actividades empresariales de los deudores tributarios.
Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha obligación tri- CAP. IV
butaria.
En ese sentido, el primer7 párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario
estable el siguiente conjunto de obligaciones:
CAP. V
OBLIGACIÓN DE ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR
Comprende aquella información llevados de manera manual, mecanizada o electrónica:
1. LIBROS Y REGISTROS vincu- 2. DOCUMENTOS Y SUS ANTECEDENTES
lados a asuntos tributarios, regu- Que acrediten opera- Que acrediten situa- Que acrediten situa- CAP. VI
lados en el artículo 65 de la Ley ciones que realicen ciones que constitu- ciones que estén re-
de Impuesto a la Renta8 así como los deudores tributa- yan hechos suscepti- lacionadas con obli-
de la R.S. N° 234-2006/SUNAT y rios como: adquisicio- bles de generar obligaciones tributarias.
sus modificatorias. nes, transferencias, gaciones tributarias.
prestaciones, utili- CAP. VII
zación de servicios,
aporte de capital, etc.
CUMPLIR DICHA OBLIGACIÓN HASTA EL PLAZO QUE RESULTE MAYOR ENTRE:
1. Hasta los cinco años. 2. Durante el plazo de prescripción del tributo
de acuerdo al artículo 43 del Código Tributario CAP. VIII
¿Desde cuándo se computa el plazo de cinco años?
y siguientes.
Se computa a partir del En el caso de los pagos a
primero de enero del año cuenta del impuesto a la
siguiente a la fecha de ven- renta, el plazo se computa
cimiento de la presentación considerando la fecha de CAP. IX
de la declaración jurada de vencimiento de la declara-
la obligación tributaria que ción jurada anual de dicho
corresponda. impuesto.
CAP. X
Por otro lado, el segundo párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario
estable el siguiente conjunto de obligaciones: 8
CAP. XI

7 Primer párrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315 - De- CAP. XII
creto Legislativo que modifica el Código Tributario, publicado el 31.12.2016, vigente a partir del 01.01.2017.
8 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF
y sus modificatorias, publicado el 08.12.2004.
OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Plazo: dentro de los 15 días hábiles
En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario de produzca:
CAP. I La Pérdida: En términos genera- La Destrucción por siniestro: El Asalto y otros: Todo acto
les, podemos considerar aquella Cuando los medios que sostienen delictivo que cometan terceros
desaparición de los medios ma- la información contable, tributaria u otros, en perjuicio del negocio
nual, mecanizado o computari- o empresarial han sido afectados, del deudor tributario, que hagan
zado, o electrónico que contienen al punto que el medio manual, imposible disponer de los medios
CAP. II la información contable, tributaria mecanizado o computarizado, o manuales, mecanizados o com-
y empresarial sin contar con una electrónico no sostienen ni ha- putarizados, o electrónicos, los
razón que les pueda dar certeza cen posible la disposición de la cuáles contienen la información
de dónde está ubicado dicha infor- información contenidas en ellas. contable, tributaria y empresarial.
mación o cual ha sido su destino.
CAP. III En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros está fijado por la Sunat mediante los artí-
culos 9, 10 y 11 de la R.S. N.° 234-2006/SUNAT9 y sus modificatorias, el cual es de 60 días calendarios.
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administración Tributaria para aplicar los proce-
dimientos sobre base presunta establecidos en el artículo 64 (Supuestos para aplicar la determinación
sobre base presunta) del Código Tributario.
CAP. IV
Los aspectos que se deben observar: 9

· En todos los casos de pérdida, destrucción por siniestro, o asalto y otros
CAP. V casos de los medios de información que contienen la información conta-
ble, tributaria y empresarial, se requiere hacer la denuncia respectiva con
todos los dados de dichos medios de información, sin el cual no es posible
cumplir con dicha obligación.
CAP. VI
· Por ello, es recomendable contar con toda la información que identifica a
los medios de información que contienen los libros y registros, documentos
y antecedentes que están obligados a llevar los deudores tributarios.
CAP. VII No obstante, en el tercer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario
estable la regla que cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado
por llevar de manera electrónica los libros, registros o por emitir los compro-
bantes de pago de manera electrónica o aquellos emitidos por mandato de
CAP. VIII otras normas tributarias, la Sunat podrá sustituirlo en el almacenamiento,
archivo y conservación de los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a
los demás sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.
CAP. IX
En este caso, los deudores tributarios se liberan de las obligaciones de almace-
nar, archivar y conservar los libros y registros, así como toda documentación
y antecedentes que se forje por medios electrónicos donde la propio Sunat los
CAP. X sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros de Compras y de Ventas que se llevan
o general en el propio Portal Web de Sunat, accediendo mediante la clave
SOL o en el caso de la emisión de las facturas, boletas de venta o recibos por
CAP. XI
honorarios que se emiten electrónicamente en dicho Portal, en estos casos
los deudores se liberan de su deber de conservar su información sobre dichos
registros o comprobantes de pago.
CAP. XII
9 Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT - Resolución de Superintendencia que establece las
normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, y sus modificatorias, publicado el
30.12.2006.
12
Por ello, en el último párrafo de dicho numeral 7 se dispone que la Sunat,

mediante resolución de superintendencia, regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos
antes referidos, así como su forma de acceso a los mismos por el deudor CAP. I
tributario en el caso que operar opera la sustitución, su reconstrucción en

caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor tributario de
tales situaciones.
CAP. II
2.4 Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de

información10
El numeral 811 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor CAP. III
tributario está obligado a mantener en condiciones de operación:
· Los sistemas de programas electrónicos,
· Los soportes magnéticos y, CAP. IV
· Otros medios de almacenamiento de información
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones que contengan datos vinculados con
la materia imponible.
CAP. V
El plazo que exige el cumplir con esta obligación mantener en óptimas condi-
ciones de operatividad es de 5 años o durante el plazo prescripción del tributo,
el que fuera mayor.
Por ello, el deudor tributario está obligado a comunicar a la Administración CAP. VI
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos
que la misma evalúe dicha situación.
En ese sentido, no es concebible que en una eventual fiscalización o de
CAP. VII
acciones de verificaciones, los funcionarios de la Sunat se les exhiban los
medios o programas de información electrónica, que al momento de apli-
carlo descubran que no están operativos. Los deudores tributarios no solo
no cumplen con mantener en óptimas condiciones de operatividad dichos
CAP. VIII
sistemas, sino que omiten su obligación de comunicar a la SUNAT de manera
diligente y oportuna dicho estado, siendo susceptible de cometer alguna
infracción tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tributario tiene el plazo de 15 días hábi- CAP. IX
les después de ocurrido el hecho de comunicar a la Sunat, caso contrario se
comete igualmente una infracción tributaria si la Administración Tributaria
detecta esta omisión.
Por último, como toda obligación tributaria que se debe cumplir en un tiempo CAP. X
determinado, se establece en el último párrafo del numeral bajo comentario que
el cómputo de los 5 años se efectúa conforme a lo establecido en el numeral 7
del mismo artículo, antes indicado.
CAP. XI
CAP. XII
11 Numeral 8) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016, vigente
desde el 01.01.2017.
2.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Adminis-

trativa Mutua12
CAP. I De acuerdo al numeral 1513 del artículo 87 del Código Tributario establece que el
deudor tributario está en la obligación de permitir que la Sunat realice las accio-
nes que corresponda a las diversas formas de Asistencia Administrativa Mutua.
Por ello, en el marco de la decisión política de los diversos Estados para evitar
CAP. II maniobras de elusión o evasión tributaria de empresas transnacionales, o de
empresas que tienen diversas operaciones en diversos países, se establecen
políticas que conlleven una transparencia de la información de dichas empresas
o negocios para una efectiva labor de fiscalización.
CAP. III
En ese sentido, los Estados establecen acuerdos que permitan una más efectiva
fiscalización de sus contribuyentes o de sus obligados al pago de tributos en
sus respectivas jurisdicciones tributarias.
CAP. IV Por ejemplo, si la Administración Tributaria de Argentina requiere de informa-
ción de una sucursal o empresa domiciliada en el Perú, lo solicitará a la Sunat,
así ésta requerirá información a dichas entidades en el marco de la Asistencia
Administrativa Mutua.
CAP. V
En ese sentido, esta obligación se incluye dentro del conjunto de obligaciones
que deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o administrados están obligados:
CAP. VI
(1) Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios auto-
rizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y cualquier documento, en la forma,
plazos y condiciones en que sean requeridos así como sus respectivas co-
CAP. VII
pias, las cuales deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante
legal; y de ser el caso, realizar las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para co-
CAP. VIII
nocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier
otra naturaleza.
(2) Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia sea reque-
rida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 62 del Código
CAP. IX Tributario, para efecto de esclarecer o proporcionar la información que le
sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
(3) Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el cum-
CAP. X plimiento de la asistencia administrativa mutua, en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
Esta obligación comprende a las personas jurídicas, entes jurídicos y la
información que se establezca mediante decreto supremo.
CAP. XI En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y otras entida-
des, deberán presentar periódicamente la información sobre las cuentas y los
datos de identificación de sus titulares referentes a nombre, denominación o
CAP. XII
13 Numeral 15) incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016, vigente
desde el 01.01.2017.
14
razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o cons-

titución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se establezca en el
Decreto Supremo a que se refiere el artículo 143-A de la Ley Nº 2670214.
CAP. I
Un punto que se debe observar es que esta obligación requiere ser reglamentada,
donde establecen los requisitos y las formas en que se deba cumplir con dicha
obligación ya que es susceptible que se puedan afectar derechos de terceros
en cuanto a información que no sea relevante a los propósitos de la Asistencias CAP. II
Administrativa Mutua. Por ello, se indica en que:

· La información que requerida en el presente numeral que comentamos
comprende la información de la identidad y de la titularidad del beneficiario CAP. III
final conforme a lo que se establezca por decreto supremo.
· Asimismo, se establece que mediante decreto supremo se podrá establecer
las normas complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
el presente numeral. CAP. IV
3. Puntos que se deben observar

Antes de ver cada uno de los supuestos de la infracción tributaria del artículo CAP. V
175 del Código Tributario se debe observar 3 aspectos:

· Identificar si se comete la infracción tributaria de forma objetiva, es decir
concretamente si comete o no la conducta infractora. CAP. VI
· Identificar el momento en que se comete la infracción tributaria, es decir
el momento en que se comete la infracción.
· Identificar el factor que genera intereses moratorios, el cual puede ser desde
CAP. VII
el momento en que se comete la infracción tributaria, y si no es posible
cuando se cometió la infracción tributaria, los intereses se generan desde
el momento en que es detectado por la Administración Tributaria.
CAP. VIII
4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros

y/o registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o CAP. IX
registros, o contar con informes u otros documentos:
4.1. Omitir llevar

De acuerdo al numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta CAP. X
infractora se describe de la siguiente forma:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la CAP. XI
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
CAP. XII
14 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros – Ley 26702 y sus modificatorias, publicado el 09.12.1996.
Uno de los mandatos legales de llevar los libros y registros de contabilidad más
relevantes está establecido en el artículo 65 del Texto Único Ordenado de la ley
de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
CAP. I sus modificatorias (LIR, en adelante), para los perceptores de rentas de tercera
categoría gravadas con el impuesto, la obligación de llevar contabilidad simpli-
ficada (Hasta las 300 UIT de ingresos), de acuerdo a lo que establece la Sunat
(De 300 UIT hasta las 1500 UIT de ingresos) y contabilidad completa (Más de
CAP. II
1500 UIT de ingresos), en función de sus ingresos, cada negocio u obligado
deberá cumplir si se ubica en uno de los tramos antes indicado.
El punto, para no cometer esta infracción tributaria es observar el artículo 38 del
CAP. III Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
N° 122-94-EF, el cual se establece que para efecto de la aplicación del primer y
segundo párrafos del artículo 65 de la LIR se considerará los ingresos obtenidos
en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
CAP. IV
Por ejemplo, si quiero conocer qué libros estos obligado a llevar en el 2017,
tengo que tener el dato de cuáles fueron los ingresos del negocio en el ejercicio
2016, y dichos ingresos cuanto representan en las UIT del 2017.
CAP. V Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien activida-
des generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los
ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.
Por ejemplo, si inicia sus actividades en febrero del 2017, de acuerdo a la natu-
CAP. VI
raleza o giro del negocio, se debe proyectar o estimar los ingresos que resultará
al cierre del ejercicio fiscal 2017, dado que no se tiene ingresos en el 2016.
Ahora bien, la conducta infractora es el hecho de que omita llevar los libros y
CAP. VII registros de contabilidad y otros libros y registros que se exijan por mandatos
de la norma legal, el cual no se reduce a las exigidas por las normas tributarias,
sino por todo mandato de ley que exige que lleve los libros y registros.
Un ejemplo, es el de llevar el libro de acta o el libro de matrícula de acciones
CAP. VIII
por mandato de la Ley General de Sociedades, el administrado no puede dejar
de llevarlos.
Cuando la Administración Tributaria detecte la omisión de llevar los libros y
CAP. IX registros que obligado a llevar, ello debe estar sobre pruebas concretas que
acrediten la omisión, ya que puede se puede confundir con la infracción tribu-
taria de no exhibirlos establecido en el numeral 1 del artículo 177 del Código
Tributario.
CAP. X
Con el cambio de medios físicos a electrónicos, el riesgo de confundirlos era
muy alto, ya que la Sunat por otros medios estaba en la obligación confirmar
la omisión, en cambios con los medios electrónicos es automático conocer si el
obligado está llevando o no los libros por ejemplo en los Registros de Compras
CAP. XI
y de Ventas electrónicos llevados de forma Portal. La Sunat tiene la información
de la omisión de forma objetiva, en cambio, si es el caso de los medios físicos
tiene que confirmarlo con otros medios.
CAP. XII La sanción aplicable es del 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
de acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de
sus Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
16
infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es

detectado por la Administración Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.6% de los Ingresos (I),
CAP. I
siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que esta-
blece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I” será
S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de acuerdo
al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario. CAP. II
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción CAP. III
de los ingresos netos.
4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones

CAP. IV
De acuerdo al numeral 2 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, CAP. V
el registro almacenable de información básica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
CAP. VI
Esencialmente, se comete esta infracción cuando no se respeta las formas así
como las condiciones en que se deben llevar los libros y registros de contabilidad
así como otros medios en que esté obligado a llevar.
CAP. VII
Un punto que se debe considerar es que no da espacio para una subsanación
voluntaria, es la Administración Tributaria en que lo va a detectar la omisión
de la forma o requisito exigido en que se debe llevar los libros y registros.
Salvo que la propia norma tributaria establezca una concesión de eximirse un CAP. VIII
requisito general, el obligado no puede disponer unilateralmente no cumplir con
determinados requisitos de formas así como las condiciones de su cumplimiento,
caso contrario la Sunat va a identificar la infracción Tributaria, y si son medios
electrónicos la detección será de forma automática. CAP. IX
La sanción aplicable es del 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
sus Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la CAP. X
siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones que esta- CAP. XI

al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
CAP. XII
Ahora bien, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales
no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Asimismo, la multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda

a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10)
de las Tablas I y II, es decir la sanción aplicada en función a los IN anuales no
CAP. I podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
CAP. II
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
CAP. III
4.3. Omitir registrar
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneracio-
CAP. IV
nes o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Cuando la Administración Tributaria, conforme a sus acciones de verificación
o de fiscalización, cruce de información con terceros así como con las declara-
CAP. V ciones juradas determinativas e informativas, detecte omisiones en los libros y
registros de contabilidad o incluso operaciones efectivamente anotadas pero
con montos inferiores, será el obligado pasible de cometer la infracción del
numeral 3 antes indicado.
CAP. VI Para este tipo de infracción, no cabe una subsanación voluntaria para los efectos
del Régimen de Gradualidad, en todos los casos la Administración Tributaria lo
detectará, no está en manos del infractor subsanarlo voluntariamente, ya que
básicamente es una detección de los funcionarios de la Sunat.
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX blece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I” será
CAP. X
CAP. XI
4.4. Usar
CAP. XII infractora se describe de la siguiente forma:
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
18
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin-

tendencia de la SUNAT.
El aspecto central de esta infracción es el hecho de utilizar o efectuar la anota- CAP. I
ción en los libros y registros de contabilidad y otros que la legislación tributaria

exija de comprobantes de pago o documentos falsos, simulados o adulterados
para el sustento de sus operaciones que se contabilicen.
CAP. II
Evidentemente, esta infracción sólo es posible una subsanación inducida, ya
que no da margen a una subsanación voluntaria.
de acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código Tributario, así como de CAP. III
CAP. IV
S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de acuerdo CAP. V
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado CAP. VI

4.5. Llevar con atraso CAP. VII

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de CAP. VIII
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos

o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributación.
CAP. IX
Para poder determinar si se comete la infracción o no, si se está en atraso en

el llevado de los libros y registros de contabilidad se debe observar el Anexo
2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, en el cual se
CAP. X
establece los plazos máximos de anotar las operaciones en los dichos libros y
registros de forma debida que se vinculen con la tributación.
El referido inciso 5 no hace referencia si son medios físicos o electrónicos, en
todos los casos se puede detectar el atraso, en el caso de los físicos por la fecha CAP. XI
de legalización, y en el caso de los electrónicos el hecho de efectuar el envío
fuera del plazo previamente establecido.
CAP. XII

Asimismo, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales
CAP. I
En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I) o
cierre, siendo “I” 4 veces el monto máximo de sus ingresos o adquisiciones
CAP. II que establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su
“I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
Cabe precisar que la multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del
CAP. III
cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
CAP. IV de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
CAP. V
CAP. VI
4.6. No llevar
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
CAP. VII
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
CAP. VIII
Sólo algunos contribuyentes se les autorizan llevar la contabilidad en otro idioma
al castellano y en monera extranjera, quienes son inversionistas de empresas
extranjeras por montos de inversión mayores a US$ 5 000 000.00 ello gracias
CAP. IX
los convenios de estabilidad jurídica, caso contrario comete la infracción del
numeral 6 del artículo 175 del Código Tributario.
CAP. X sus Tablas I y II del mismo código, ello desde el momento en que se comete la
CAP. XI
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingresos Netos anuales
CAP. XII no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
20
4.7. No Conservar los libros y registros

infractora se describe de la siguiente forma: CAP. I
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado

o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y anteceden-
tes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas, cinco CAP. II
(5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario de

los documentos no se haya declarado prescrito de acuerdo a los plazos esta- CAP. III
blecidos en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el inciso 7

se establezca el plazo de 5 años.
La sanción aplicable es del 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior CAP. IV
detectado por la Administración Tributaria. CAP. V

En el caso de los Sujetos del RUS la sanción es del 0.3% de los Ingresos (I) o CAP. VI
que establece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su
acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario. CAP. VII
cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo CAP. VIII
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
Cabe precisar que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no retenido CAP. IX
o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y

otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad CAP. X
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los CAP. XI
soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible cinco (5) años o durante el plazo de prescripción
del tributo, el que fuera mayor. CAP. XII
15 Numeral 7) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016.
16 Numeral 8) modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1315, publicado el 31.12.2016.
El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario de los

sistemas no se haya declarado prescrito de acuerdo a los plazos establecidos en
el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el inciso 8 se establezca
CAP. I el plazo de 5 años.
CAP. II
CAP. III no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
CAP. IV
CAP. V cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
CAP. VI
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
CAP. VII indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
4.9. No comunicar el lugar

CAP. VIII
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, pro-
CAP. IX gramas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos
u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
CAP. X Una de las obligaciones de los administrados es tener los datos donde se ubica
los medios que sostienen toda su información contable, tributaria y empresarial,
es decir los que portan la información, caso contrario, ante un requerimiento
en que específicamente le exige que informa el lugar, si no satisface el requeri-
CAP. XI miento, sólo constituye una obstrucción a la labor fiscalizadora, sino que además
comete la infracción tributaria del inciso bajo comentario.
La sanción en el Régimen General y Mype Tributario es del 30% de la UIT, y
CAP. XII del Régimen Especial y Persona Naturales es del 15% de la UIT de acuerdo a
las Tablas I y II del Código Tributario respectivamente.
22
“I” será S/ 20 000, o el de la Categoría 2: S/ 8 000 su “I” será de S/ 32 000, de CAP. I

la UIT cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo CAP. II
CAP. III
5. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175

del Código Tributario.
De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del CAP. IV
Decreto Legislativo N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, se establece que

en el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT
no aplicará las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los CAP. V
numerales 1, 2, y 5 del presente artículo, respecto de las obligaciones relativas

a su acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la
infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de
CAP. VI
superintendencia.
Lo señalado en la citada disposición no exime del pago de las obligaciones
tributarias. La citada disposición está vigente desde el 1 de enero de 2017.
CAP. VII
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. X
CAP. XI
CAP. XII

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INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS

Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Dr. Jorge Flores Gallegos

Dr. Jorge Flores Gallegos

Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros

Infracciones relacionadas con la

2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los adminis-

del artículo 87 del Código Tributaria establece:

Como podemos observar, la premisa mayor del conjunto de las obligaciones

· En el caso de la presentación · En el caso de la aplicación · En todos los casos de emi-

Por último, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la contabilidad

Obligaciones del Deudor Tributario de:

Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la forma, plazos

5 Base Legal: Numeral 5 del artículo 87 del Código Tributario.

de establecer los protocolos necesarios en el tránsito de gestiones, como por

2.3. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros 6

El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece un extenso con-

información contable así como toda documentación que contenga información

6 Base Legal: Numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario.

OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los aspectos que se deben observar: 9

Por ello, en el último párrafo de dicho numeral 7 se dispone que la Sunat,

tributario en el caso que operar opera la sustitución, su reconstrucción en

2.4 Obligación de mantener en condiciones operativas los medios de

2.5. Obligación de permitir las acciones relativas a las Asistencia Adminis-

razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o cons-

Administrativa Mutua. Por ello, se indica en que:

3. Puntos que se deben observar

175 del Código Tributario se debe observar 3 aspectos:

4. Infracción tributaria relacionado con la obligación de llevar libros

4.1. Omitir llevar

infractora se describe de la siguiente forma:

infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es

de los ingresos netos.

4.2. Llevar sin observar las formas y condiciones

blece la categoría, como por ejemplo el de la Categoría 1: S/ 5 000 su “I” será

Asimismo, la multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superin-

El aspecto central de esta infracción es el hecho de utilizar o efectuar la anota- CAP. I

ción en los libros y registros de contabilidad y otros que la legislación tributaria

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción

4.5. Llevar con atraso CAP. VII

De acuerdo al numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario, la conducta

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos

Para poder determinar si se comete la infracción o no, si se está en atraso en

infracción y si no es posible determinarlo, desde el mismo momento en que es

4.7. No Conservar los libros y registros

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado

El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario de

blecidos en el artículo 43 del Código Tributario, a pesar de que en el inciso 7

Asimismo, cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales

o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y

4.8. No Conservar los sistemas de contabilidad CAP. X

El deber de conservación se debe mantener en tanto el periodo tributario de los

4.9. No comunicar el lugar

acuerdo al inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.

5. Régimen excepcional de eximir de las sanciones del artículo 175

Decreto Legislativo N° 1269, publicado el 20 diciembre 2016, se establece que

numerales 1, 2, y 5 del presente artículo, respecto de las obligaciones relativas