CASO PRÁCTICO

La empresa comercial “COMERCIALIZADORA FRANCO S.A.C”, identificada con RUC N°20121454328 con domicilio en la Calle
San Francisco N° 275 – Comas; tiene como actividad principal la comercialización en el país de abarrotes en general y
desarrolla actividades desde el año 2014 y se encuentra acogida de oficio al Régimen MYPE Tributario (Informe 056-2017-
SUNAT/5D0000). Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio
gravable 2019 presenta la siguiente información:

1) El Estado de Situación Financiera (*) a valores históricos al 31.12.2019 (Ver Anexo N° 1), refleja una utilidad antes de
Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 528,781. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en
la casilla 484 del Estado del Resultados (**), se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la
Renta Neta Imponible.

S/528,781.0
Utilidad de particip. E impuesto 0

S/166,674.0
MAS adiciones 0
-
MENOS deducciones S/51,217.00
S/644,238.0
RENTA NETA IMPONIBLE 0
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

10% DE 63000 6300

29.50% DE 581238 171465 177765
(-)pagos a cuenta -40716
S/137,049.0
SALDO POR REGULARIZAR 0

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2019 conforme a lo indicado en el
Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta (***), por un importe total de S/ 40,716. Cabe indicar que la empresa ha
compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 13,669 (Ver Anexos N° 3 y 6)

ESTADO DEL RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019

S/
Ventas Brutas 7,126,458
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (206,951)
Ventas Netas 6,919,507
Costo de Ventas (4,945,457) UTILIDAD BRUTA 1,974,050
Gastos de Operación
Gastos de Ventas (354,753)
Gastos de Administración (377,699) (732,452)

UTILIDAD DE OPERACIÓN 1,241,598

Gastos Financieros (60,248)

Ingresos Financieros Gravados 56,120
Ingresos No gravados 20,245 Otros Ingresos de Gestión 28,457
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 1,286,172
 Impuesto a la Renta (Ver Anexo N° 5) (1) (163,430)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,122,742

3) Al 31 de diciembre de 2019 la empresa cuenta con un total de ocho (8) trabajadores bajo relación de dependencia, por
consiguiente, no se encuentra obligada a otorgar participación en las utilidades. (Artículo 9° del Decreto Legislativo N°
677).

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2019
SE APLICA CONTRA EL
MES DE PAGO DEL IMPUESTO
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO PAGADO S/
IMPUESTO RESULTANTE S/
IMPUESTO A LA RENTA
ABRIL Desde marzo a diciembre 1,519 1,519
MAYO Desde abril a diciembre 1,519 1,519
JUNIO Desde mayo a diciembre 1,519 1,519
JULIO Desde junio a diciembre 1,519 1,519
AGOSTO Desde julio a diciembre 1,519 1,519
SEPTIEMBRE Desde agosto a diciembre 1,519 1,519
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 1,519 1,519
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 1,519 1,519
DICIEMBRE Noviembre y diciembre 1,517 1,517
TOTALES 13,669 13,669

A) CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2019

CONCEPTO S/
TOTAL ACTIVO AL 31.12.2018 4,813,567
ADICIONES 0
DEDUCCIONES (396,412)
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.03.2019 4,417,155
B) DETERMINACIÓN DE LA TASA DEL ITAN
BASE TASA BASE ITAN
Hasta 1’000,000 0.0% 0.4% 1,000,000 0
Exceso de 1’000,000 3,417,155 13,669
TOTAL 4,417,155 13,669

C)DECLARACIÓN Y PAGO
Nueve cuotas= S/ 13,669 = S/1,519

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4) La empresa tiene 7 trabajadores desde el año 2014

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR ADICIONES TEMPORALES

Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
Concepto
Contable S/ Tributaria S/ Activa S/ Diferido (29.5%)* S/
Deuda Incobrable 4,765 0 4,765 1,406
Seguros Pagados por adelantado 5,845 1,948 3,897 1,150
Perdidas Extraordinarias 6,951 0 6,951 2,051
Provisión y Castigo de Cobranza
4,723 0 4,723 1,393
dudosa
Provisión no admitidas 4,279 0 4,279 1,262
Desvalorización de existencias 5,366 0 5,366 1,583
Gastos pagados en el sgte ejercicio 4,120 0 4,120 1,215

Provisiones por Vacaciones

17,300 0 17,300 5,104
devengadas
Totales 51,401 15,164

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR DEDUCCIONES

TEMPORALES
Diferencia de Bases Diferencia Impuesto a la
Temporal Renta
Concepto
Contable S/ Tributaria S/ Pasiva S/ Diferido
(29.5%)* S/
Deducción acelerada por 4,217 7,027 2,810 829
leasing
Totales 2,810 829

5) La empresa no tiene:
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.

II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.

III. Vinculación económica con otras empresas

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORALES
CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA S/
Impuesto resultante (ver Item 4 “determinación de
177,765
la renta imponible y liquidación del IR”)
Imp. Renta diferido por adiciones temporales
(15,164)
(Ver Anexo N° 4)
Imp. Renta diferido por deducciones temporales
829
(Ver Anexo N° 4.1)
Impuesto a la Renta Corriente (Neto) 163,430

5) La empresa es representada por su Gerente General el Señor Enrique Mansilla Dávila identificado con DNI N°
30415684.

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORALES
CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA S/
Impuesto resultante (ver Item 4 “determinación de la renta
177,765
imponible y liquidación del IR”)
Imp. Renta diferido por adiciones temporales
(15,164)
(Ver Anexo N° 4)
Imp. Renta diferido por deducciones temporales (Ver
829
Anexo N° 4.1)
Impuesto a la Renta Corriente (Neto) 163,430

7) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado del Resultado, se han determinado los
siguientes reparos tributarios:

Se realizó la compra de combustibles por el importe de S/ 5,247 sustentadas en comprobantes de pago que no consignan
el número de placa de vehículo. Base Legal: Artículo 44° inciso j) de la Ley e inciso b) del artículo 25 del Reglamento,
numeral 1.18 del artículo 8 de la RS 007-99/SUNAT y modificatorias.

-En el mes de febrero la empresa adquirió en S/ 1,500 un seguro de pérdida total por un año para un vehículo de su
propiedad el cual fue vendido en el mes de Setiembre, habiendo considerado como gasto el total del importe pagado.
Monto Total Pagado 1,500
Monto aceptado como gasto 1,500/12x8 (1000)
500

-La empresa ha estimado como provisión de cuentas de cobranza dudosa el importe de S/ 4,765 por una venta realizada en
el mes de marzo 2019 y cuya fecha de vencimiento fue en el mes de junio del 2019, la empresa ha realizado las acciones
para determinar la dificultad financiera del deudor.
-En el mes de Setiembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 5,845 por concepto de seguro
patrimonial de un año.
Seguro patrimonial pagado por adelantado contabilizado como gasto 5,845
Seguro del ejercicio 5,845 / 12 x 4 (1,948)
3897

-La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de S/ 6,600 de un automóvil que fue vendido el
31.07.2019, habiendo sido su costo de S/ 33,000 y fecha de adquisición 01.11.2017
Cálculo: 6600
33,000 x 20% = 6,600 /12 x 7 = 3,850 Se acepta solo la depreciación de (3,850)
los meses en que estuvo en el negoci0 2750

-Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 649, correspondiente al ejercicio
2019, sustentado con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la
Ley. (Límite Máximo por día 4% de la RMV)

Límite Gasto
Nombres y apellidos del Importe Exceso
Fecha máximo deduci ble
trabajador S/ S/
(*) S/ S/
09.01.2019 José Salas 50.00 37.20 37.20 12.80

18.02.2019 Mabel Huerta 40.00 37.20 37.20 2.80

24.03.2019 Luz Aibar 48.00 37.20 37.20 10.80

15.04.2019 Juan Flores 27.00 37.20 27.00 0.00

29.05.2019 Luisa Vera 55.00 37.20 37.20 17.80

04.06.2019 José Salas 65.00 37.20 37.20 27.80

11.07.2019 Juan Flores 58.00 37.20 37.20 20.80

23.08.2019 Daniel Martinez 71.00 37.20 37.20 33.80

02.09.2019 Consuelo Peña 67.00 37.20 37.20 29.80

30.10.2019 Luz Aibar 81.00 37.20 37.20 43.80

27.11.2019 Mabel Huerta 57.00 37.20 37.20 19.80

01.12.2019 Luisa Vera 30.00 37.20 30.00 0.00

TOTALES 649.00 ---- 429.0 0 220.00

* 4% de la RMV (S/930.00) vigente desde el 01/04/2018 = S/ 37.20

Determinación del reparo por exceso de movilidad

Concepto S/
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 649.00
(-)Gastos de movilidad deducible (429.00)
Adición por exceso de gastos de movilidad 220.00
-La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 5,840 según Factura Electrónica Nº E002-457 por concepto de
reparación y mantenimiento a un automóvil que no figura como Activo Fijo de la empresa, ni tiene contrato de
arrendamiento.

-En el mes de octubre ha contabilizado como gastos el importe de S/ 3,990, por la compra de frazadas, colchones, ropas,
linternas, realizada a favor de la asociación “Salvando Vidas” que no está inscrita como entidad perceptora de donaciones.
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos estan
gravados con la tasa adicional del 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este importe se adiciona a
la renta.

-Ha contabilizado como gastos el importe de S/ 4,117 sustentados con comprobantes de pago que no detallan el tipo del
servicio prestado, ni la cantidad de los productos adquiridos.

-La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 6,951 producto del robo de mercaderías en su local de almacen
N° 4 ocurrido el 12 de marzo de 2019, el gerente realizó la denuncia policial, al 31.12.2019 la investigación del delito
continua en trámite y aun no se ha podido identificar a los autores del delito. La mercadería no estaba asegurada.

-En el mes de junio la empresa contabilizó como gastos el importe de S/3,157 por concepto de seguro de viaje al extranjero
de dos socios para la adquisición de mercaderías, estos socios no tienen vinculo laboral con la empresa, ni han acreditado
que las mercaderias han sido necesarias para producir la renta.

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos estan
gravados con la tasa adicional del 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este importe se adiciona a
la renta

-Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la madre y día del padre se organizaron agasajos
para todo el personal.

A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados) 7,004,084

B) Gastos recreativos contabilizados S/39,915

C) Límite máximo deducible(1): S/ 35,020 (0.5% de S/ 7’004,084)

Monto no deducible (B - C) (1)

-Se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/35,020 (0.5% de S/ 7’004,084) debido a que este monto es
menor al límite de S/ 168,000 (40 UIT: 40 x S/ 4,200). Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.
7,004,084 39,915 (35,020)

-En el mes de diciembre la empresa efectúa el pago de un servicio de consultoría a un profesional, habiendo recibido un
recibo de honorarios por el importe de S/ 20,123. La empresa asumió el pago de la retención correspondiente. Importe de
la retención del Imp. a la renta (8% 20,123) =S/1,610.00

-Al 31.12.2019 se determinó que la empresa ha provisionado en el mismo ejercicio deudas incobrables por un importe de
S/ 4,723. Base Legal: Inciso i) del Artículo 37 de la Ley - inciso f) del artículo 21° del reglamento.

-Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administración, ascienden a S/ 34,578.

A) Utilidad según el balance al 31.12.2019 528,781.00

B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 34,578.00

Total Utilidad 563,359.00

Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 563,359 33,802.00

cual seria el monto reparado?.
Rta: 776
-En el mes de julio ha contabilizado como gastos el importe de S/ 5,222 por concepto de pintado de local comercial y
depósito, habiendo cancelado en efectivo.

-En el mes de diciembre la empresa en aplicación de la NIC 2 ha efectuado la contabilización por concepto de
desvalorización de existencias de mercaderías por un importe de S/ 5,366 no habiendo cumplido con lo establecido en las
normas del impuesto a la renta, el cual será cumplido y procediendo a la destrucción de la mercadería en el mes de marzo
de 2020

-Por el ejercicio 2019 la empresa ha contabilizado S/ 7,567 como gastos por concepto de defensa y asesoría legal para el
gerente de la empresa, por haber cometido actos ilícitos.

-En el mes de noviembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 4,120 según Recibo por Honorarios
Electrónico Nº E001-520, por concepto del servicio de desarrollo de un software para el control de Inventarios sede Lurin,
brindado por un ingeniero de software, dicho recibo será pagado en el mes de agosto 2020 (después de la presentación de
la DD.JJ. Anual de Renta 2019).

-La empresa ha contabilizado gastos con proformas y notas de ventas por el importe total de S/ 3,250.

-Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de existencias, por un monto de S/ 4,279, sin haber
efectuado la destrucción correspondiente.

-En el mes de julio ha contabilizado como gastos el importe de S/ 5,222 por concepto de pintado de local comercial y
depósito, habiendo cancelado en efectivo

-En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 3,400 por la entrega de canastas
navideñas y panetones a personal que presta servicios en relación de independientes. Base legal: Inciso d) del artículo 44°
de la Ley - RTF N° 1115-1-2005 De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley estos gastos se
consideran dividendo presunto debiendo abonar al fisco el 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que
este importe se adiciona a la renta.

-Al 31.12.2019 la empresa ha provisionado S/ 17,300 por concepto de las vacaciones proporcionales de los trabajadores
devengadas en el ejercicio, las que serán canceladas entre los meses de agosto a octubre del 2020.

No realizo deducciones:

Se pide hacer el calculo del impuesto a la renta.