Área Tributaria I

Nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto

General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en

Actualidad y Aplicación Práctica

el caso de la primera venta de inmuebles gravados
hecha por el constructor (Parte I)
Ficha Técnica que se perciba, sea total o parcial, una vez Base legal:
concretada la realización de la operación. Art. 2º Num. 1 Inc. d) Reglamento de la Ley
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas del IGV
Base legal:
Título : Nacimiento de la obligación tributaria del Art. 5º Num. 3 Reglamento de comprobantes
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de pago 7. Constructor
a la Renta en el caso de la primera venta de
Se entiende por constructor a cualquier
inmuebles gravados hecha por el constructor
(Parte I)
4. Operaciones de venta de in- persona que se dedique en forma habi-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 239 - Segunda
muebles gravadas con IGV tual a la venta de inmuebles construidos
Quincena de Setiembre 2011 Se encuentra gravada con IGV la primera totalmente por ella o que hayan sido
venta de inmuebles hecha por el construc- construidos parcial o totalmente por
tor, asimismo también la posterior venta terceros encargados por ella, para dicho
que realicen las empresas vinculadas con constructor.
1. Introducción
el constructor cuando el inmueble haya Por lo que podemos deducir que si una
En el presente artículo se trata con res- sido adquirido del constructor vinculado o
pecto al nacimiento de la obligacion persona que percibe rentas de tercera
de empresas vinculadas económicamente categoría por actividades distintas a la
tributaria en el caso de la primera venta con el constructor.
de inmuebles realizada por el constructor, venta de inmuebles, como por ejemplo
tanto para fines del Impuesto General a Sin embargo, no estará gravada la poste- fabrica y vende juguetes, construye un
las Ventas como para efectos del Impuesto rior venta del inmueble que realicen las inmueble para activo fijo y luego de un
a la Renta. Como sabemos nuestro país empresas vinculadas con el constructor tiempo decide venderlo, la operación no
vive un boom de la actividad de la cons- cuando el inmueble se haya adquirido de está gravada con IGV ya que no califica
trucción de inmuebles para la venta y al dicho constructor o de empresas vincula- como constructor porque su giro de ne-
respecto aun existen dudas sobre el naci- das con el constructor cuando se demues- gocio no es construir y vender inmuebles.
miento de las obligaciones tributarias en tre que el precio de la venta realizada es El inmueble ha sido construido parcial-
esta actividad, es ánimo del desarrollo del igual o mayor al valor de mercado. mente por un tercero cuando dicho ter-
presente tema despejar dichas dudas a fin Base legal: cero construye alguna parte del inmueble
de contribuir con el correcto manejo del Art. 1º Inc. d) Ley del IGV y/o asuma cualquiera de los componentes
aspecto tributario relacinado con el IGV del valor agregado de la construcción.
y el Impuesto a la Renta en la actividad 5. Primera venta Base legal:
mencionada.
Se considera primera venta cuando se Art. 3º Inc. e) Ley del IGV
vende por primera vez un inmueble
2. Separaciones construido ubicado en territorio nacional,
En este tipo de negocios se acostumbra a
8. Empresas vinculadas
por ejemplo si una persona construye en
recibir montos dinerarios pequeños por Para establecer la vinculación económica,
el Perú un edificio de departamentos u
parte de los potenciales compradores de- se debe tener en cuenta lo siguiente:
oficinas, la venta individual de cada de-
nominados separaciones, mientras tanto partamento u oficina constituye una pri- a. Una empresa posea más del 30% del
el comprador recurre a alguna entidad mera venta, y por consiguiente cada venta capital de otra empresa, directamente
financiera para ser sujeto de evaluación estará gravada con IGV, pero la posterior o por intermedio de tercero.
para obtener un crédito hipotecario, Mi venta que realicen los compradores será b. Más del 30% del capital de dos o más
Vivienda o similar con la finalidad de la segunda venta, y ya no estará gravada empresas pertenezca a una misma
obtener recursos para pagar la compra con IGV, ni las demás ventas sucesivas. persona directa o indirectamente.
del inmueble.
Se considerará primera venta la que se c. En cualquiera de los casos anteriores,
La recepción de dichos montos no origina realice con posterioridad a la resolución, cuando la indicada a proporción del
la obligación de emitir comprobante de nulidad o anulación de la venta gravada. capital pertenezca a cónyuges entre
pago ni obligaciones tributarias, pues sí o a personas vinculadas hasta el
Base legal:
aun no se ha celebrado contrato alguno Art. 2º Num. 1 Inc. d) Reglamento de la Ley
segundo grado de consanguinidad o
de compra venta, sólo se ha expresado del IGV afinidad.
una intención de compra que pueda o no d. El capital de dos o más empresas
También se considera primera venta, la
concretarse mas adelante dependiendo si pertenezca, en más del 30%, a socios
que se efectúe con posterioridad a la
el comprador consigue los recursos nece- comunes de dichas empresas.
reorganización o trasapaso de empresas.
sarios para pagar la compra del inmueble. e. El productor venda a una misma em-
Base legal:
presa o a empresas vinculadas entre
3. Emisión de comprobante de Art. 1º Inc. d) Ley del IGV
sí, el 50% o más de su producción.
pago f. Exista un contrato de colaboración
En la primera venta de inmuebles que 6. No constituye primera venta empresarial con contabilidad inde-
realiza el constructor se debe emitir el No se considera primera venta la transfe- pendiente, en cuyo caso el contrato
comprobante de pago en la fecha en que rencia de las alícuotas entre copropietarios se considera vinculado con cada una
se perciba el ingreso, sólo por el monto constructores. de las partes contratantes.

N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal: se excluye el valor del terreno porque a. Que se haya transferido al comprador
Art. 1º Inc. d); Art. 54º Inc. b) Ley del IGV y la venta de terrenos no está dentro del los riesgos y ventjas de tipo significativo
Art. 12º Num. 2 Reglamento de la Ley del IGV
campo de aplicación de la Ley del IGV, derivados de la propiedad del bien.
por lo tanto es venta inafecta. b. Que el vendedor no conserve para
9. Valor de mercado sí ninguna implicancia en la gestión
Base legal: Art. 13º Inc. d) Ley del IGV
El valor de mercado es el que normalmen- de los bienes vendidos, no retenga
te se obtiene en las operaciones onerosas 13. Accesoriedad control sobre los mismos.
que el constructor realiza con terceros no c. El importe de los ingresos pueda
Cuando con motivo de la venta de bienes
vinculados, o el valor de tasación, el que medirse confiablemente.
resulte mayor. inafectos se proporcione servicios, el valor
de tales servicios también estará inafecto. d. Es probable que se reciba los benefi-
Base legal: Art. 1° Inc. d) Ley del IGV cios económicos de la venta.
Base legal: Art. 14º Ley del IGV
e. Se puedan medir los costos de la
10. Trabajos de ampliación
14. Nacimiento de la obligación transacción confiablemente.
En los inmuebles en los que se haya efec-
tuado trabajos de ampliación, la venta en el caso del IGV Cumplidas las condiciones anteriormente
Por la primera venta de inmuebles hecha mencionadas se considera devengado el
estará gravada con IGV aun cuando se ingreso y por lo tanto nacerá la obligación
efectúe conjuntamente con el inmueble por el constructor, la obligación tributaria
tributaria para fines del IR.
del cual forma parte, por el valor de la nace en el momento y por el monto que
ampliación, es decir por el valor de toda se percibe, inclusive cuando se trate de Por lo tanto, realizada la venta de un in-
área nueva construida. También estará arras de retractación siempre que superen mueble futuro, se pagará el Impuesto a la
gravada cuando la venta de inmuebles el 15% del valor total del inmueble. Renta correspondiente con la entrega del
remodelados o restaurados por valor de inmueble y/o bastará con que solamente
Base legal: Art. 4º Inc. f) Ley del IGV
las remodelaciones o restauraciones. exista una vez terminado.
En el caso de venta de inmuebles futuros,
A fin de determinar el valor de la am- En ese sentido, cualquier importe recibido
es decir de venta en planos cuando el bien
pliación, remodelación o restauración, a cuenta constituyen anticipos y se deben
aun no existe, podemos ver una discre-
se debe establecer la proporción exis- contabilizar como tal, debiéndose revertir
pancia entre la Administración Tributaria a ingresos en la fecha que se entreguen los
tente entre el costo de la ampliación,
SUNAT y el Tribunal Fiscal en el sentido de inmuebles y por lo tanto en dicha fecha
remodelación o restauración y el valor
nacimiento de la obligación tributaria del se gravará con el IR (ver RTF Nº 5018-
de adquisición del inmueble actualizado
IGV, la SUNAT afirma mediante Informes 4-2007).
con la variación del Índice de Precios al
Por Mayor hasta el último día del mes Nº 104-2007/SUNAT y Nº 215-2007/
precedente al de inicio de cualquiera de SUNAT que en la venta de un bien futuro 16. Aplicaciones prácticas
los trabajos mencionados anteriormente, inmueble el nacimiento de la obligación
más el referido costo de la ampliación, tributaria nace en la fecha de percepción
remodelación o restauración. El resultado del ingreso parcial o total, mientras que el
de la proporción se multiplica por cien y Tribunal Fiscal ha sentado precedente en Caso Nº 1
se expresa hasta con dos decimales. el sentido de que la obligación tributaria
del IGV nace cuando el bien exista, como
Dicho porcentaje se aplicará al valor de podemos ver en las Resoluciones Nº 256- Venta de departamentos futuros y
venta del bien, resultando así la base 3-99; 01104-2-2007; entre otras. existentes
imponible.
Al respecto concordamos con la opinión La empresa La Pirámide S.A.C. construirá
Base legal: del Tribunal Fiscal que establece que para un edificio de 20 departamentos a un
Art. 2º Num. 1 Inc. d) Reglamento de la Ley
del IGV que nazca la obligación tributaria debe costo de S/.120,000 c/u y los venderá a
realizarse la primera venta del inmueble S/.170,000 c/u, incluido IGV, la construc-
por el constructor, y se considera cons- ción se comienza en agosto de 2011 y
11. Venta de cochera tructor al que se dedica habitualmente culminará en abril de 2012.
Cuando se construye un edificio de a la venta de inmuebles construidos A noviembre 2011 recibe separaciones
departamentos, también queda espacio totalmente por dicho constructor o que de S/.1,000 por cada departamento, se
para la construcción de algunas cocheras hayan encargado la construcción total o separaron 15 y al 31 de diciembre se
o por que las normas pertinentes exigen parcial a un tercero. concretó la venta de 12 departamentos
la construcción de cocheras en algunos por el cual se abonó el 10% del valor total
casos, debido a que dichas cocheras por cada departamento.
constituyen inmuebles independientes 15. Nacimiento de la obligación
que se pueden vender conjuntamente en el caso del IR En enero de 2012 los clientes abonan el
con la vivienda; sin embargo, su uso no se Para fines del Impuesto a la Renta, toda 90% restante al haber recibido el crédito
destina a vivienda, aunque su precio esté vez que los ingresos percibidos por los respectivo de una entidad financiera.
por debajo de las 35 UIT dicha venta se constructores representan rentas de terce- En mayo se entregan los 15 departamen-
encuentra gravada con el IGV, debiendo ra categoría, se regirán por el artículo 57º tos terminados por atraso en la obra,
tener en cuenta que el 50% del valor de de la LIR que establece que se imputan luego en julio de 2012 se venden los 5
venta es la parte gravada con IGV y el las rentas bajo el principio del devengado, departamentos restantes.
otro 50% se considera valor del terreno y, al no haber definición de tal principio
no gravado con IGV. Ver informe Nº Se pide el tratamiento con respecto al IGV
en la Ley mencionada recurrimos a las
063-2005-SUNAT/2B0000 disponible en y el Impuesto a la Renta de los ejercicios
Normas Internacionales de Contabilidad
la página web de la SUNAT. 2011 y 2012.
en su Marco Conceptual y la NIC 18 para
el reconocimiento de los ingresos.
12. Base imponible Solución
En el caso de venta de inmuebles la base Al respecto la NIC 18 Ingresos por Activi- Por la separación:
imponble para el IGV es el ingreso per- dades Ordinarias establece las siguientes
condiciones para el reconocimiento de No es ingreso aun y tampoco hay obli-
cibido excluyendo el valor del terreno, gación de emitir comprobante de pago,
ingresos por venta de bienes:

I-8 Instituto Pacífico N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011

 Área Tributaria I
tampoco ha nacido la obligación del IGV Por la cobranza del saldo en enero vienen...— x —————— DEBE HABER
ni de hacer pago a cuenta del IR. 2012: No hay pago a cuenta del IR
1212 Emitid. en cartera
Nace la obligación de IGV 12 CTAS. POR COBRAR
————— x —————— DEBE HABER COMERC. - TERCEROS 255,000.00
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 15,000.00 ————— x —————— DEBE HABER 122 Antic. de client. 233,945.10
101 Caja 1221 Prod. term.
12 CTAS. POR COBRAR
12211 Prod. inm.
46 CTAS. POR PAGAR DIV. COMERC. - TERC. 2,295,000.00
1222 IGV 21,054.90
- TERCEROS 15,000.00 121 Fact., boletas y otros
12221 IGV-Cta. propia
469 Otras ctas. por pag. div. comprob. por cobr.
x/x Por emisión del comprobante por
x/x Por la recepción del monto de la 1212 Emitidas en cartera la inicial de bien futuro.
separación. 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE ————— x ——————
SALUD POR PAGAR 189,495.60 10 EFECT. Y EQUIV. DE
Por la inicial: EFECTIVO 240,000.00
401 Gobierno Central
En vista que el bien no existe no hay pago 4011 IGV 101 Caja
de Impuesto a la Renta. 40111 IGV - Cta. propia 46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 15,000.00
Una vez aprobado el crédito por el banco 12 CUENTAS POR COBRAR 469 Otras ctas. por pag. div.
se firma la minuta (contrato) por los 15 COMERC.- TERCEROS 2,105,504.40
12 CTAS. POR COBRAR
departamentos vendidos que se termina- 122 Anticipos de clientes COMERC. - TERCEROS 255,000.00
rán y entregarán el año siguiente. x/x Por la emisión del comprobante 121 Fact., boletas y otros
por el saldo. comprob. por cobrar
x/x Por la cobranza de la inicial.
Contabilización aplicando informes de
la SUNAT para efectos del IGV Total Inicial Saldo
Terreno 77,981.65 7,798.17 70,183.48 x 15 =1,052,752.20 No nace la obligación de IGV
Nace la obligación de IGV Construc. 77,981.65 7,798.17 70,183.48 x 15 =1,052,752.20
IGV 18% 14,036.70 1,403.66 12,633.04 x 15 = 189,495.60 ————— x —————— DEBE HABER
————— x —————— DEBE HABER Total S/. 170,000.00 17,000.00 153,000.00 x 15 = 2,295,000.00
12 CTAS. POR COBRAR
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 2,295,000.00
COMERC. - TERC. 255,000.00 ————— x —————— DEBE HABER 121 Fact., boletas y otr.
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobr.
10 EFECT. Y EQUIV. DE
comprob. por cobrar 1212 Emit. en cartera
EFECT. 2,295,000.00
12 CTAS. POR COBRAR
1212 Emitidas en cartera 101 Caja COMERC. - TERC. 2,295,000.00
40 TRIB., CONTR. Y APORT. 12 CTAS. POR COBR. COMERC. 2,295,000.00 122 Antic. de client. 2,105,504.40
AL SIST. DE PENS. Y DE 121 Fact., boletas y otros 1221 Prod. term.
SALUD POR PAGAR 21,054.90 comprob. por cobrar 12211 Prod. inm.
401 Gobierno Central 1212 Emitidas en cartera 1222 IGV 189,495.60
4011 IGV x/x Por la cobranza del saldo. 12221 IGV-Cta. propia
x/x Por emisión del comprobante por
40111 IGV - Cuenta propia
Año 2012 mes de mayo: Se hace pago el saldo de bien futuro.
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 233,945.10 a cuenta del IR ————— x ——————
122 Anticipos de clientes Reconocimiento del ingreso y del costo 10 EFECT. Y EQUIV. DE
a la entrega de los departamentos EFECTIVO 2,295,000.00
x/x Por emisión del comprobante por 101 Caja
la inicial de bien futuro. ————— x —————— DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 2,295,000.00
12 CTAS. POR COBRAR 121 Fact., boletas y otros
Hallamos la base imponible por cada COMERC. - TERC. 2,339,449.50
unidad de la construción de la manera comprob. por cobrar
122 Anticipos de clientes 1212 Emitidas en cartera
siguiente: 70 VENTAS 2,339,449.50 x/x Por la cobranza del saldo.
702 Productos term.
17,000:2.18 = 7,798.17 x 18% = 1,403.67
7024 Prod. inm. term. Nace la obligación del IGV e IR con la
Terreno 7,798.17 x 15 = 116,972.55 x/x Por el reconocimiento de los
Construcción 7,798.17 x 15 = 116,972.55 existencia de los inmuebles
ingresos a la entrega del inmueble.
IGV 18% 1,403.66 x 15 = 21,054.90 ————— x —————— DEBE HABER
Total S/. 17,000.00 x 15 = 255,000.00 ————— x ——————
69 COSTO DE VENTAS 1,800,000.00 12 CTAS. POR COBRAR
692 Productos term. COMERC. - TERC. 2,555,000.00
————— x —————— DEBE HABER 122 Antic. de client.
6924 Prod. inm. term.
10 EFECT. Y EQUIV. DE 21 PRODUC. TERMINADOS 1,800,000.00 1221 Prod. term. 2,339,449.50
EFECTIVO 240,000.00 214 Productos inmuebles 12211 Prod. inm.
x/x Por el costo de ventas. 1222 IGV 210,550.50
101 Caja 12221 IGV-Cta. propia
46 CTAS. POR PAGAR 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST.
DIVERSAS - TERC. 15,000.00 Contabilización aplicando resoluciones DE PENS. Y DE SAL. POR PAG. 210,550.50
469 Otras ctas. por del Tribunal Fiscal para fines del IGV 401 Gobierno Central
pag. div. No nace la obligación de IGV 4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR 40111 IGV - Cuenta propia
————— x —————— DEBE HABER 70 VENTAS 2,339,449.50
COMERCIALES - TERC. 255,000.00
12 CTAS. POR COBRAR 702 Productos terminados
121 Fact., boletas y otros COMERC. - TERC. 255,000.00 7024 Prod. inmu. term.
comprob. por cobrar
121 Fact., boletas y otros x/x Por el reconocimiento de ingresos
x/x Por la cobranza de la inicial. comprob. por cobrar van... y del IGV a la entrega del inmueble.

N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

————— x —————— DEBE HABER vienen...— x —————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 1,800,000.00 40 TRIB., CONTR. Y APORT. Caso Nº 2
692 Productos term. AL SIST. DE PENS. Y DE
6924 Prod. inm. term. SALUD POR PAGAR 7,018.05
21 PRODUCTOS TERMINAD. 1,800,000.00 401 Gobierno Central
Venta al crédito
214 Productos inmuebles 4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia La empresa La Pirámide S.A.C. vende un
Por el costo de ventas. departamento que ha construido al cré-
12 CTAS. POR COBR. COM. - TERC. 85,000.00
121 Fact., bol. y otros dito, el monto de la venta es por 180,000
Julio 2012 Venta de los departamen- incluido IGV, en 4 cuotas mensuales, el
comprob. por cobrar
tos restantes: interés mensual es de S/.1,000 más IGV el
1211 No emitidas
Por la venta de los departamentos res- x/x Por la emision del comprobante por la inicial. costo del departamento es de S/.130,000
tantes, como ya existen al momento de y existe al momento de la venta.
la venta se reconoce el el ingreso para Terreno 7,798.17 x5= 38,990.85 La inicial es la primera cuota de S/.45,000
efectos del IGV y del Impuesto a la Renta Construcción 7,798.17 x5= 38,990.85 y las restantes, por el mismo monto más
una vez realizada la venta. IGV 18% 1,403.61 x5= 7,018.05
Total S/. 17,000.00 x5= 85,000.00 los intereses.
Solución Se pide explicar el tratamiento referido al
Por la separación: ————— x —————— DEBE HABER Impuesto a la Renta.
10 EFECT. Y EQUIVALENTE Solución
No es ingreso aun y tampoco hay obli-
DE EFECTIVO 80,000.00
gación de emitir comprobante de pago, En vista que el bien existe el ingreso para
101 Caja
tampoco ha nacido la obligación del IGV fines del Impuesto a la Renta es recono-
ni de hacer pago a cuenta del IR. 46 CTAS. POR PAGAR cido al momento de la venta.
DIVERSAS - TERCEROS 5,000.00
————— x —————— DEBE HABER 469 Otras ctas. por pag. div. Por el contrato de venta
12 CTAS. POR COBRAR
10 EFECT. Y EQUIV. DE ————— x —————— DEBE HABER
COMERC. - TERCEROS 85,000.00
EFECTIVO 5,000.00
121 Fact. , boletas y otros 12 CUENTAS POR COBRAR
101 Caja
comprob. por cobrar COMERC. - TERCEROS 183,270.00
46 CTAS. POR PAGAR
1212 Emitidas en cartera 121 Fact., boletas y otros
DIVERSAS - TERCEROS 5,000.00
x/x Por la cobranza de la inicial. comprob. por cobrar
469 Otras ctas. por pag. div.
x/x Por la separación. 1211 No emitidas
Por la cobranza del saldo 49 PASIVO DIFERIDO 18,132.39
————— x —————— DEBE HABER 493 Intereses dif. 3,000.00
Por la venta: Si hay pago a cuenta del IR
4931 Inter. no dev. en
Una vez aprobado el crédito por el banco 12 CTAS. POR COBRAR
transac. con terc.
se firma la minuta (contrato). COMERC. - TERCEROS 765,000.00
121 Fact., boletas y otros 496 Ingresos dif. 15,132.39
————— x —————— DEBE HABER comprob. por cobrar 4961 IGV diferido
1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 165,137.61
12 CTAS. POR COBRAR 49 PASIVO DIFERIDO 63,165.20 702 Productos terminados
COMERC. - TERC. 850,000.00
496 Ingresos diferidos 7024 Prod. inm. term.
121 Fact., boletas y otros
4961 IGV diferido x/x Por la venta.
comprob. por cobrar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
1211 No emitidas AL SIST. DE PENS. Y DE Nota: Los intereses correspondientes al valor del terreno no están
49 PASIVO DIFERIDO 70,183.50 gravados con el IGV por accesoriedad, los intereses del valor de cons-
SALUD POR PAGAR 63,165.20 trucción si tiene IGV.
496 Ingresos diferidos 401 Gobierno Central
4961 IGV diferido 4011 IGV
Por el costo de ventas
70 VENTAS 779,816.50 40111 IGV - Cuenta propia ————— x —————— DEBE HABER
702 Productos terminados 12 CTAS. POR COBRAR 69 COSTO DE VENTAS 130,000.00
7024 Productos inm. term. COMERC. - TERCEROS 765,000.00
692 Productos term.
x/x Por la venta de los inmuebles. 121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar 6924 Prod. inm. term.
1211 No emitidas 21 PROD. TERMINADOS 130,000.00
170,000:2.18 = 77,981.65 x 18% = 14,036.70 x/x Por la emisión del comprobante 214 Productos inm.
Terreno 77,981.65 x 5 = 389,908.25 por el saldo. x/x Por el costo de ventas.
Construcción 77,981.65 x 5 = 389,908.25
IGV 18% 14,036.70 x 5 = 70,183.50
Total S/. 170,000.00 x 5 = 850,000.00 Total Inicial Saldo Emisión del comprobante por la inicial
Terreno 77,981.65 7,798.17 70,183.48 x5= 350,917.40
Construc. 77,981.65 7,798.17 70,183.48 x5= 350,917.40 ————— x —————— DEBE HABER
Por la inicial: hay pago de IGV IGV 18% 14,036.70 1,403.66 12,633.04 x5= 63,165.20
Total S/. 170,000.00 17,000.00 153,000.00 x5= 765,000.00 12 CTAS. POR COBRAR
————— x —————— DEBE HABER COMERC. - TERC. 45,000.00
121 Fact., boletas y otros
12 CTAS. POR COBRAR ————— x —————— DEBE HABER
comprob. por cobrar
COMERC. - TERCEROS 85,000.00 10 EFECT. Y EQUIV. DE 1212 Emitidas en cartera
121 Fact., bol. y otros EFECTIVO 765,000.00 49 PASIVO DIFERIDO 3,715.60
comprob. por cobrar 101 Caja 496 Ingresos diferidos
1212 Emitidas en cartera 12 CTAS. POR COBR. COMERC. 765,000.00 4961 IGV diferido
49 PASIVO DIFERIDO 7,018.05 121 Fact., boletas y otros 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
496 Ingresos diferidos comprob. por cobrar AL SIST. DE PENS. Y DE
4961 IGV diferido 1212 Emitidas en cartera SALUD POR PAGAR 3,715.60
van... x/x Por la cobranza del saldo. 401 Gobierno Central van...

I-10 Instituto Pacífico N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011

 Área Tributaria I
vienen...— x —————— DEBE HABER Emisión del comprobante por la tercera Por la cobranza de la cuarta cuota
4011 IGV ————— x —————— DEBE HABER ————— x —————— DEBE HABER
40111 IGV - Cuenta propia 12 CTAS. POR COBRAR 10 EFECT. Y EQUIVALENTE
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 46,090.00 DE EFECTIVO 46,090.00
COMERC. - TERCEROS 45,000.00 121 Fact., boletas y otros 101 Caja
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 12 CTAS. POR COBRAR
comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera COMERC. - TERCEROS 46,090.00
1211 No emitidas 49 PASIVO DIFERIDO 3,805.60 121 Fact., boletas y otros
x/x Por emisión del comprobante 496 Ingresos diferidos comprob. por cobrar
por la inicial. 4961 IGV diferido 1212 emitidas en cartera
40 TRIB., CONTR. Y APORT. x/x Por el cobro de la cuarta cuota.
Por la cobranza de la inicial AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 3,805.60
————— x —————— DEBE HABER 401 Gobierno Central Reconocimiento del ingreso por inte-
10 EFECT. Y EQUIV. DE 4011 IGV reses de la cuarta cuota
EFECTIVO 45,000.00 40111 IGV - Cuenta propia
101 Caja 12 CTAS. POR COBRAR ————— x —————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 46,090.00
COMERC. - TERCEROS 45,000.00 49 PASIVO DIFERIDO 1,000.00
121 Fact., boletas y otros
121 Fact., boletas y otros 493 Intereses diferidos
comprob. por cobrar
comprob. por cobrar 1211 No emitidas 4931 Inter. no dev. en
1212 Emitidas en cartera transac. con terc.
x/x Por emisión del comprobante de
x/x Por el cobro de la primera cuota. la tercera cuota. 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
772 Rendim. ganados
Emisión del comprobante por la se- 7722 Ctas. por cobrar comerc.
gunda cuota Por la cobranza de la tercera cuota
x/x Por el reconocimiento de intereses.
————— x —————— DEBE HABER
————— x —————— DEBE HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 46,090.00 Mayorización
12 CTAS. POR COBRAR 101 Caja
COMERC. - TERCEROS 46,090.00
121 Fact., boletas y otros 12 CTAS. POR COBRAR
comprob. por cobrar COMERC. - TERCEROS 46,090.00
121 Fact., boletas y otros 1211
1212 Emitidas en cartera
49 PASIVO DIFERIDO 3,805.60 comprob. por cobrar 183,270 45,000.00
496 Ingresos diferidos 1212 Emitidas en cartera 46,090.00
4961 IGV diferido x/x Por el cobro de la tercera cuota. 46,090.00
46,090.00
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE 183,270.00
Reconocimiento del ingreso por inte-
SALUD POR PAGAR 3,805.60
reses de la tercera cuota
401 Gobierno Central
1212
4011 IGV ————— x —————— DEBE HABER
45,000.00 45,000.00
40111 IGV - Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO 1,000.00 46,090.00 46,090.00
12 CTAS. POR COBRAR
493 Intereses diferidos 46,090.00 46,090.00
COMERC. - TERCEROS 46,090.00
121 Fact., boletas y otros 4931 Inter. no dev. en 46,090.00 46,090.00
comprob. por cobrar transac. con terc. 183,270.00 183,270.00
1211 No emitidas 77 INGRESOS FINANC. 1,000.00
x/x Por emisión del comprobante de 772 Rendim. ganados
7722 Ctas. por cobr. comerc. 493
la segunda cuota.
x/x Por el reconocimiento de intereses. 1,000.00 3,000.00
1,000.00
Por la cobranza de la segunda cuota Emisión del comprobante por la cuarta 1,000.00
cuota 3,000.00
————— x —————— DEBE HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE ————— x —————— DEBE HABER
EFECTIVO 46,090.00 496
101 Caja 12 CTAS. POR COBRAR 3,715.60 15,132.39
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.- TERCEROS 46,090.00 3,805.60
COMERC. - TERCEROS 46,090.00 121 Fact., boletas y otros 3,805.60
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 3,805.60
comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 15,132.40
1212 emitidas en cartera 49 PASIVO DIFERIDO 3,805.60
x/x Por el cobro de la segunda cuota. 496 Ingresos diferidos
4961 IGV diferido 4011
40 TRIB., CONTR. Y APORT. 3,715.60
Reconocimiento del ingreso por inte- AL SIST. DE PENS. Y DE 3,805.60
reses segunda cuota SALUD POR PAGAR 3,805.60 3,805.60
————— x —————— DEBE HABER 401 Gobierno Central 3,805.60
4011 IGV 15,132.40
49 PASIVO DIFERIDO 1,000.00 40111 IGV - Cuenta propia
493 Intereses diferidos 12 CTAS. POR COBRAR
4931 Inter. no dev. en 77
COMERC. - TERCEROS 46,090.00
transac. con terc. 1,000.00
121 Fact., boletas y otros
77 INGRESOS FINANC. 1,000.00 1,000.00
comprob. por cobrar
772 Rendim. ganados 1,000.00
1211 No emitidas
7722 Ctas. por cobr. comerc. 3,000.00
x/x Por emisión del comprobante de
x/x Por el reconocimiento de intereses. la cuarta cuota.

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