LECCIÒN 04

EJECUC
E CION DE
D LA AUDIT
TORIA
D GES
DE STION

4.1 ASP
PECTOS GENERALES
S
La fa
ase ejecución de la auditoría
a de
e gestión está
e focaliza
ada, básica
amente, en
n la
obten
nción de evvidencia su
uficiente, co
ompetente y pertinente
e sobre loss asuntos más
m
impo
ortantes (áreas de aud
ditoría) aprobados en el plan de
e auditoría. No obstan
nte,
algun
nas veces,, como co
onsecuencia
a de este proceso se
s determin
nan aspec
ctos
adicionales por evaluar, lo que implica
ará la modifficación del plan de aud
ditoría.
a labor en la auditoría
Toda a debe ser controlada a través de
d programa
as de traba
ajo.
Taless programa p anticipado las tÁreas que deb
as definen por ben efectuarse durante
e el
curso
o de la aud
ditoría y se sustentan en
e objetivos
s incluidos en el plan de auditoría y
en la
a informaciión disponiible sobre las activida
ades y ope
eraciones de la entid
dad
conssignada en el
e Informe de
d revisión estratégica
e .
Una de las activvidades má
ás importanttes de la fa ución, es ell desarrollo de
ase de ejecu
halla
azgos. El término halllazgo en auditoría
a tiene un se
entido de rrecopilación
n y
sínte
esis de info
ormación esspecífica sobre una actividad
a u operación,, que ha sido
s
analiizada y evvaluada y, que se considera de interéss para loss funcionarrios
respo
onsables de
d la entida
ad examina
ada. Generalmente, se
s utiliza e
en un senttido
críticco, dado qu encias que son presentadas en el informe de
ue se refierre a deficie
audittoría.
Denttro del procceso de ejeccución de la
a auditoría,, el auditor brinda a los funcionarrios
respo
onsables y servidoress de la entidad exam
minada, que
e están o podrían es
star
afecttados por el
e informe, la oportunid
dad de efec
ctuar comen
ntarios y acclaraciones en
a escrita (u oral) sobre
forma e los hallazg
gos identific
cados antess de presen
ntar el inform
me.
Estoss comentarios y cua
alquier reve
elación imp
portante qu
ue se pressenten, deb
ben
recon
nocerse y discutirse en el info
orme en fo
orma aprop
piada y objjetiva. Ning
gún
inform
me de audiitoría debe emitirse sin
n escuchar a los funciionarios ressponsables de
la en
ntidad exam uienes tienen la oporrtunidad de
minada, qu e presentarr las prueb
bas
docu
umentadas que
q conside
eren pertine
ente.

Pág. 44
 Un aspectto importan
nte del dessarrollo de las observvaciones que en su esencia,
involucran los elemen
ntos propioss del hallaz
zgo de audittoría (Cond
dición y Critterio), es
la identificcación de la
as causas y efectos actuales o posibles d
de las defiiciencias
detectadass durante la
a fase de ejecución.
e La
L identifica una de las razones
ación oportu
que ocasio
onaron la situación
s ne
egativa y po
orqué se mantiene
m Causa), así como la
(C
cuantificacción de lass consecue
encias reales o potenciales (Effecto) en términos
t
financieross, constituye
en una man
nera efectiv
va para inte
eresar a loss funcionarios de la
entidad ressponsables de adoptarr correctivos
s en forma oportuna.
En base a la eviden
ncia de aud
ditoría reun
nida median
nte las con
ndiciones, criterios,
c
causas y efectos, comentarios
c s de la en
ntidad, el auditor lleg
ga a conc
clusiones
concretas sobre las deficiencia
as identifica
adas durante la fase de ejecución. Las
ones y conclusiones, deben esta
observacio ar acompañ
ñadas de rrecomendac
ciones a
los funcio
onarios ressponsables de la entidad
e exxaminada, para corre
egir las
deficiencia
as identificadas y evitarr en el futurro su repeticción.
Los papele
es de traba
ajo son los documento
os elaborad
dos u obten
nidos por el auditor
durante lass fases de planeamien
p nto y ejecución, los cua
ales sirven ccomo funda
amento y
respaldo del
d informe. Los papele
es de trabajjo son revissados por el auditor en
ncargado
y el superrvisor respo
onsable, co
on el objeto
o de estab on pertinentes a la
blecer si so
auditoría, documenta
an en form
ma adecua btenida y guardan
ada la evidencia ob
consistenccia internam
mente.

4.2
2. Program
mas de Auditoría

Un progra
ama de au
uditoría es un plan detallado
d d
del
trabajo qu
ue debe co
omunicar, tan precisamente com
mo
sea posible el trabajo
o a ser eje
ecutado. También es un
u
listado de procedimientos a ser realizados,
r con el obje
eto
arar los sistemas y co
de compa ontroles ex
xistentes co
on
criterios de
d auditoríía y, reco
olectar evidencia para
sustentar las observaciones de aud
ditoría. Lo
os
programass de auditorría proporcionan una base para la
asignación
n de tiempo
o y recurso
os. Los es e tiempo son más fá
stimados de áciles de
preparar cuando los procedimien
p ntos de auditoría han sido
s identificcados.
ma de audittoría es pre
El program eparado porr el auditor encargado
o y el superrvisor, el
que señala las tÁreas específficas que deben
d ser cumplidas por el eq
quipo de
auditoría para
p llevar a cabo el exxamen, los responsab
bles de su e
ejecución, así
a como
los plazos fijados para
a cada activvidad.
amas de au
Los progra uditoría corrrectamente elaboradoss resultan fundamenta
ales para
Pág. 45
 cump
plir con las responsab
bilidades en
n forma efic
ciente. Su utilización
u p
proporciona
a lo
siguiente:
• U plan sisstemático para
Un p cada fase
f del tra
abajo, el qu
ue puede ccomunicarse
e a
t
todo el perssonal involucrado en la
a auditoría.
• U
Una base apropiada
a p
para la asig
gnación de labores pa
ara el supe
ervisor, auditor
e
encargado, auditores y asistentess.
• M
Medio para comparar el rendimie
ento del equ
uipo de aud
ditoría con relación a los
p
planes apro
obados y no
ormas comp
plementarías establecid
das.
• A
Ayuda para el entrenam
miento de personal
p sin
n experienciia en audito
oría.
• A
Ayuda al su
upervisor de
e la auditoría
a a disminu
uir el trabajo
o de supervvisión directa
a.
Los programas
p d trabajo escritos
de e son
n fundamenttales para una ón eficiente de
u direcció
los esfuerzos
e d auditorría; por ello no deb
de ben utilizarrse como una lista de
comp
probación para
p desarrrollar los pasos
p de trrabajo nece
esarios, de
e manera que
q
suprim
ma la iniciativa, imagin
nación y reccursos en ell logro de lo
os objetivos previstos.

el programa
4.3. Contenido de a de trabajo

ograma de trabajo deb

El pro be ser formulado por áreas
á de au
uditoría, esp
pecificando:: a)
sub-o
objetivos de
e auditoría; b) criterioss de audito
oría; c) evid
dencia a se
er obtenida; d)
edimientos para la ob
proce btención de
e evidencia es para la obtención de
a; e) fuente
evide
encia; f) insttrucciones específica;
e y g) cronog
y, grama tenta
ativo de actiividades. Pa
ara
todass las demáss áreas o ittems por exxaminar, el auditor deb
be desarrollar program
mas
de au
uditoría esp
pecíficos, que detallen
n las prueba
as a realiza
ar. El nivel de detalle, al
igual que la supe
ervisión eje ncargado, podrá variar en atención a
ercida por el auditor en
periencia de
la exp el personal que conforma el equip
po.
La práctica
p de
e sucesiva
as auditoría
as permitirrá la form
mulación d
de program
mas
estan
ndarizados en áreas tales com
mo eficienc
cia, efectivvidad, audiitoría interna,
plane
eamiento, ad
dministració
ón de recurrsos humanos y otros. Al prepararrse program
mas
de au
uditoría se debe
d tener en conside
eración el co
osto de la obtención
o de la eviden
ncia
y su utilidad en cuanto a los objetivo
os de audittoría establecidos. Assimismo, de
ebe
tenerrse en cuen
nta que loss programa
as deben se
er lo suficie
entemente flexibles pa
ara
permitir cambios, según resulte
r aprropiado en las circun
nstancias. Sin embargo,
cualq o después de la aprobación de estos programas debe
quier cambio dispuesto erá
ser de
ebidamente
e documenttado.

Pág. 46
4.4
4. Program
ma de audito
oría detalla
ado

Este progra
ama consid
dera proced
dimientos específicos,
e de manera upervisor
a que el su
del progra
ama tenga una mejo
or descripc
ción del trabajo
t a ser realiza
ado. Es
conveniente utilizar un
n programa detallado por
p las siguientes razon
nes:
• n mejor a to
Sirven odos los pro
opósitos de
e la auditoríía; sin emba
argo, con auditores
a
experimentados, el auditor encargado puede enccontrar acep
ptable la uttilización
ogramas sim
de pro mplificados..
• Prove
een mejoress pistas de
e auditoría y documen mayor propiedad el
ntan con m
trabajo
o realizado.
• Cuand
do se utilizan progrramas abreviados, puede
p ser fácil resa
altar los
proced
dimientos más
m importa h sido cubiertos; en cambio, cu
antes que han uando se
usan procedimie
entos detallados es más
m difícil distinguir en
ntre procedimientos
importtantes y de rutina.
En el cuad
dro siguiente
e se presenta un ejem
mplo de pro
ograma dettallado de auditoría
a
para el Áre
ea de abasttecimiento. En este pro
ograma es fácil
f aprecia
ar la natura
aleza del
procedimiento a ejeccutar y su relación con el critterio y objjetivo de auditoría
a
o.
establecido

Pág. 47
PROGR
RAMA DE AUDITORÍA
A A

Nombbre de la enttidad...............................................................................................
Fecha
a de auditorría ..................................................................................................

PROGRRAMA ÁREA ABASTECIMIENTO TER

RMINADO
DO
NOM- H/ Ref.
R echo
He H/S
BRE S P
P.T. po
or

Objetiivos de auditoría
JRC 34 GA II JRC
C 43
1. Determinar si los controles existentes para la
3/6
re
ecepción de materiales
m garrantizan su in
ngreso
in
ntacto al almaccén.
2. Determinar si loos controles establecidos
e para
p el
JRC allmacenamientto de materiiales asegura an su GA II JRC
C
addecuada consservación.
4/1
Criterio de auditorría
JRC Directiiva N°002-9XX de la Direección Generral de
Adminnistración, co oncordante con el De ecreto GA II JRC
C
Supremo N°125-9X X-EF, que esttablece los crriterios 5/1
para la
a recepción , almacenamieento y conserv vación
de los materiales.
edimientos de
Proce e auditoría
Revisa
ar la Directiva
a N°002-9X qu
ue fija los con
ntroles
que deben observarse parra la recepción,
JRC almacenamiento y conservación
c d materiales.
de
GA II JRC
C
Selecccione una mue estra de operraciones efectuadas 6/1
en el período
p materria de examen.

Examiine la docume
entación de inggreso de mateeriales
al almacén y determ
mine si los co
ontroles se cumplen
adecuadamente.

Inspecccione los ma
ateriales existe
entes en alma
acén y
determ
mine si las medidas de conservación n son
adecuadas y razonaables

Pág. 48
Eje
emplos de Programa
as de Auditoria por árreas específicas

1. PROGRAMA
P A DE AUDIT
TORIA: ORG
GANIZACIO
ON

AL
L: 2007

OB
BJETIVO

Deeterminar si la entidad ha impleme entado una Organizació ón acorde a sus necesidades a

efe anzar los objetivos para los cuales ha
ectos de alca an sido estab
blecidos.

REF. H
HECHO FEC
CHA DE HORAS
PROCEDIM
MIENTOS
P/T POR TE
ERMINO TO
OTALES

1. Obtenga
O de la entidad
e el Organismo, Manual de
e Organización y
Funnciones determin
nando sí:

1.1 Contribuye a la organización co

onsiderada en co onjunto y en cada
a
unaa de sus partes a la consecuencia
a de los objetos de la empresa.

1.2 Alcanza la orga

anización sus fine
es con el máximo de eficacia y el
e
mín
nimo de esfuerzoos.

1.3 Existe una línea

a definida de auto
oridad desde la dirección
d hasta el
e
últim
mo de sus suborrdinados.

2. Prepare flujo grama

g documenntaria a efectoss de determina ar
dupplicidad o superp
posición de activvidades a travéss de pruebas de
e
tran
nsacciones.

3. Observe
O si las ofiicinas están adecuadamente imp
plementadas.

4. Verifique
V si la orrganización pued
de adoptarse a cualquier cambio o
enee l medio ambie ente para la connsecución de loss objetivos de la
a
emp presa, si se cap pacita al persona
al hasta aseguraarse que conoce e
suss labores en formma adecuada.

5. Obtenga
O de la en
ntidad el Reglame
ento de Trabajo.

Pág. 49
2. PROG
GRAMA DE AUDITORIA
A A: DIRECCIO
ON

AL: 20077

OBJETIVO

Determinnar si la Direccción de la enntidad cuenta con el person nal idóneo paara que su gesstión conduzca al
logro de las
l metas y obbjetivos trazaddos para el perríodo en revisión.

RE
EF. HECHO
O FECHA DE
E HORAS
PR
ROCEDIMIENTOS
P//T POR TERMINO TOTALES
S

1. Verifique
e si logra el dirige
ente con su guía y supervisión ha
acer que
la consecucción de los objetivos individualess se armonicen con los del
grupo.

2. Indague si la técnica ado

optada en la direccción es la aproppiada
para la perssona que realiza
a el trabajo y para
a la tarea que rea
aliza.

3. Comprueebe si comprenden efectivamente

e quienes reciba
an una
información
n, su alcance y sentido.

4. Cerciorarse si se procura
a enseñar a los je
efes a mandar y no sólo a
realizar ope
eraciones.

5. Verifique
e si saben guiar los dirigentes a sus
s subordinadoss.

Pág. 50
8. PROGRAMA
P A DE AUDIT
TORIA: PLA
ANEAMIENT
TO Y EVALU
UACIÓN DE GESTIÓN

AL
L: 2007

OB
BJETIVO

Evaluar si el áreea de Planeammiento cuenta con la normattividad adecuuada para la foormulación, ejjecución y
evaaluación del Plan
P Operativvo Institucionnal, así como con los recuursos humanoos y materialees para la
evaaluación de laas metas y objeetivos.

REF. H
HECHO FEC
CHA DE HORAS
PROCEDIM
MIENTOS
P/T POR TE
ERMINO TO
OTALES

1. El objetivo del examen es evvaluar la utilizacción de recursos

hummanos, técnicoos, materiales y económicoss mediante el e
plan
neamiento, raccionalización y evaluación de la gestión
emppresarial.

2. Verifique si se e coordina dise eña y evalúa el planeamiento

o
insttitucional de corto
o, mediano y larg
go plazo.

3. Verifique
V si se establecen
e están
ndares e instrum
mentos de gestión
insttitucional.

4. Verifique
V si se formulan, coordina an y evalúan la política,
p normas y
procedimientos que e guían la activida
ad del proyecto.

5. Verifique
V si desa
arrollan e implementan sistema de soporte a la
a
tom
ma de decisiones.

6. Verifique
V si se efectúan
e el seguuimiento del cum
mplimiento de los
acuuerdos de directo
orio, comités de gerencias.
g

7. Verifique
V si existten normas de la
a actividad institucional mediante
e
la im
mplementación ded planes, normaas y procedimien ntos de gestión.

8. Verifique
V si se coordina
c e integ
gran la formulacción de objetivos
s,
mettas, responsab bilidades, logroos, políticas en general y
procedimientos de gestión.
g

9. Verifique
V si se establece y mantiene un siste
ema efectivo de
e
eva
aluación de la a gestión insstitucional prop
porcionando las
recoomendaciones y acciones necesarias parra corregir las
dessviaciones

Pág. 51
9. PROG
GRAMA DE AUDITORIA
A A: RACIONA
ALIZACIÓN

AL: 20077

OBJETIVO

Evaluar si
s el área de Racionalizació
R ón cuenta conn normas, direectivas, manuaales, etc.; así como con currsos
humanos adecuadamente preparadoos e idóneos para la implementación de diferentes procedimien ntos,
manualess y sistemas enn las diferentees áreas de la empresa
e y/o entidad.

RE
EF. HECHO
O FECHA DE
E HORAS
PR
ROCEDIMIENTOS
P//T POR TERMINO TOTALES
S

. Aplique el
e cuestionario de
e control para el área
á de racionalización.

2. solicite, verifique la exxistencia de los siguientes doccumentos:

Manual de Política de la entidad,
e Reglam
mentos de Organnización y
Funciones, Cuadro de Asignación de Personal, Ma anual de
Procedimie entos, Plan anuall de trabajo, Mem
moria Anual.

3. Evalúe selectivamente
s lo
os documentos solicitados y dettermine si
la organización se ajusta a las normas legales vigentes.

4. Determin ne si los docum

mentos citados ha
an sido aprobad
dos por la
alta direcció
ón.

5. Solicite el Plan operattivo institucional y la información sobre

lineamientoos de la política de
d la entidad.

6. Obtenga a información sobre las disposiciones internas aprobadas

a
por la entid
dad para la evaluación del Plan operativo.

7. Verifique
e si los Manualees de Organizacción y funciones han sido
difundido a los servidores y si se están apliccando en la prácctica.

8. Solicite

9. Verifique
e si la Oficina de
d Racionalizacióón realiza coordinaciones
directas con solo diferentess órganos de la entidad en la formulación
y actualizacción de los docum
mentos de gestió
ón institucional.

9. Verifique si la Oficina de Racionaliza ación efectúa la

abores de
integración de objetivos, acctividades y/o prroyectos, metas, tiempo y
recursos quue programa la entidad.
e

11. Verifique si el plan operativo

o contie
ene; objetivos generales,
g
específicoss, actividades, proyectos, metas y recursos.

Pág. 52
9. PROGRAMA
P A DE AUDIT
TORIA: ASPE
ECTO LEGA
AL

AL
L: 2007

OB
BJETIVO

Deeterminar la siituación de loos Juicios conttraídos tanto a favor como en contra dee la empresa, evaluando
e
mbién la gestiión efectuada de la eficienncia de Asesoría Legal y/o de los asesores Legales, Internos
tam I y
Externos.

REF. H
HECHO FEC
CHA DE HORAS
PROCEDIM
MIENTOS
P/T POR TE
ERMINO TO
OTALES

1. Verifique
V si la divvisión de Asesorría Legal cuenta con el Manual de
e
Org
ganización y Funciones.

2. Verifique el sisstema que tiene implementado

o la división de
e
Ase
esoría Legal.

3. Verifique
V los conttroles internos qu
ue tiene impleme
entados.

4. Solicite una rellación de todoss los juicios lab

borales, civiles y
pen
nales, etc. que tie
ene la entidad.

5. Revise
R y verifiqu
ue la situación en
e que se encue
entran los juicios
quee tiene la entidadd.

6. Verifique
V si se analiza y emite
e opinión sobre
e los dispositivos
lega
ales que tengan n incidencia en
n aspectos operrativos y gestión
emppresarial.

7. Verifique
V si se brrinda asesoría le
egal en los proce
esos de licitación
y/o concurso para que
q los mismos se realicen denttro de los marcos
lega
ales vigentes a cuyo
c cumplimientto está obligado el proyecto.

8. Verifique
V si se dirige
d las gestio
ones de carácterr legal que deba
a
realizar la empressa ante autorida ades e instituciones públicas y
privvadas.

9. Circularice a ca ada uno de loss asesores legales que tiene la a

entiidad para que nos informe sob bre la situación de juicios a su
carg
go, o situación la
aborales o legale
es.

9. Revise
R el archivo
o de los contrato
os, expedientes de
d los juicios, y si
s
esto
os están debidammente ordenadoss.

11. Seleccione los contratos para su

s revisión y verifique si han sido
o
preparados de acueerdo con la legislación vigente.

12. Evalúe las conttingencias posiblles que pudieran

n comprometer el
e
Pattrimonio de la enttidad.

Pág. 53
11. PROG
GRAMA DE
E AUDITORIIA: Aspecto tributario

AL: 20077

OBJETIVO

Evaluar si
s la entidad viiene cumplienndo con el paggo de los impu
uestos y contriibuciones quee tiene a su carrgo.

RE
EF. HECHO
O FECHA DE
E HORAS
PR
ROCEDIMIENTOS
P//T POR TERMINO TOTALES
S

1. Confeccciones un detalle
e de todos los trib
butos a que esta
a afecto la
entidad.

2. Revise las Declaracione es de pagos de

e los diferentes tributos
t a
que está ob
bligado la entidad
d.

3. Revise la
as bases imponib bles para el cálcculo de los tributo
os afectos
de acuerdoo a los dispositivo
os legales vigenttes.

4. Revise los cálculos de las retenciones y pagos de Impu

uesto a la
Renta 5ta. y 4ta Categoría.

5. Verifique
e si la entidad viene
v cumpliendoo con efectuar los pagos
correspond dientes en los pla
azos establecidoss por SUNAT.

6. Obtenga a un análisis de la cuenta de Tributos por Pagarr y evalúe

los Tributoss pendientes.

7. Revise los registros y/o

o papeles de trrabajo del cálculo de los
tributos.

8. Revise la
a documentación
n sustentatoria de
e los pagos efecctuados.

9. Revise los requerimiento

os y las posibless contingencias tributarias
t
por la SUNAT.

Pág. 54
12.. PROGRAM
MA DE AUDIITORIA: CUMPLIMIENTO DE MET
TAS Y OBJET
TIVOS

AL
L: 2007

OB
BJETIVO

Evaluar la gestiión administraativa y operaativa de la enntidad en cuannto al cumpliimiento de las metas y

objjetivos previsstos y resulttados esperaddos, incidiend do en activiidades primordiales propiias de su
natturaleza, deterrminando los resultados prropios e su naaturaleza, deteerminado los rresultados obttenidos en
funnción a eficienncia, eficacia y economía.

REF. H
HECHO FEC
CHA DE HORAS
PROCEDIM
MIENTOS
P/T POR TE
ERMINO TO
OTALES

1. Determine si s se han formulado ob bjetivos, metass,

resp
ponsabilidades, logros políticos en general y procedimientos
p a
nive
el empresarial.

2. Determine
D si los objetivos y metaas son fijadas po
or la entidad en el
e
plan
n operativo a corrto y largo plazo.

3. Verifique
V si los objetivos
o de la entidad
e son fijado
os claramente, si
s
respponde a su capa acidad operativa, si permite medición de logros y,
y
si armoniza
a con el Plan
P Nacional dee Desarrollo de la
a entidad.

4. Determine
D si los medios con que cuenta la entida
ad son suficientes
para asegurar la coonsecución de suus objetivos y metas
m propuestass,
así como si éstos soon optimizados por
p la gestión emmpresarial.

5. Verifique
V si la entidad
e ha prep
parado el informme de Evaluación
Pre
esupuestal de info
orme sobre las metas
m y objetivoss alcanzados.

6. Verifique
V si la entidad
e ha cump plido con sus metas
m y objetivos
prevvistos y estableccidos en el plan operativo, y evalúe la meta fijada
a
y lo
o ejecutado.

7. Solicite
S los crono
ogramas sobre ele avance y prog greso de metas y
obje
etivos en el plan operativo desarrrollados por la en
ntidad.

8. Revise
R el presuppuesto elaborado
o por la entidad y si éste ha sido
o
aprobado por la alta
a dirección.

9. Evalúe
E y analice las causas que originaron
o las variaciones entre lo
o
presupuesto Vs. lo ejecutado.
e

9. Revise la doccumentación pre

esupuestal men
nsual, trimestral,
sem
mestral.

Pág. 55
13. PROOGRAMA DE
D AUDIT
TORIA: EVA
ALUACION DE AJUS
STES POR CORRECION
MONET TARIA

AL: 20077

OBJETIVO

Verificar la correcciónn de los ajusttes por correccción monetarria basada enn la correcta aaplicación de las
variables económicas establecidas
e p el MEF y por
por p la metodoología estableccida por las Reesoluciones 2 y 3
del Conssejo Normativvo de la Coontabilidad dee la Contadu uría Pública de la Naciónn, así como los
dispositivvos legales conn efectos tribuutarios.

14. PROG
GRAMA DEE AUDITORIIA: SEGUIM
MIENTO A LA
A IMPLEME
ENTACIÓN D
DE MEDIDA
AS
CORREC CTIVAS DE AUDITORIAAS ANTERIIOES

AL: 20077

OBJETIVO

Efectuar el seguimientto a la implanttación de las recomendacio

r ones de las audditorias financciero - operatiivas
realizadas por los órgaanos conformaantes del sisteema nacional de
d control, coonforme a lo eestablecido po or la
directiva N° 014-2000--CG/B150 aprrobada por la resolución dee contraloría N°
N 279-2000-C CG (29/12/200 00)

RE
EF. HECHO
O FECHA DE
E HORAS
PR
ROCEDIMIENTOS
P//T POR TERMINO TOTALES
S

1. Preparre una cédula a de trabajo de auditoría con las

recomenda aciones derivada
as de los inform
mes de auditoríía de los
ejercicios anteriores.
a

2. Verifique
e y evalúe el gra
ado de implemen ntación y cumplim
miento de
las recomendaciones al fin del ejercicio aud
ditado.

3. Solicite,, verifique y evvalúe las causa

as y/o motivos que han
originado la
a no implementación de las recom
mendaciones emmitidas.

4. Informe en
e nuestro dictam
men en el aspeccto operativo de la
l entidad
auditada, el
e resultado del cumplimiento
c o la implementació ón de las
recomenda aciones contenid
das en los inform
mes de auditoría as de los
ejercicios anteriores.
a

5. Evalúe la cantidad, calid

dad, tiempo que tienen las observaciones
pendientes y las causas por las que toman las medidas corrrectivas.

6. Verifiqu
ue si el Órga ano de Controll Interno ha efectuado
e
seguimiento de las medias correctivas.

7. Verifiqu
ue si las obse
ervaciones de auditoría intern
na fueron
alcanzadass a cada una de las áreas para
p tomar las medidas
correctivas.

8. Verifiquee la documenta
ación referente a la implementtación de
ejercicios anteriores.
a

9. Verifique
e los informes de
e Auditoría Intern
na, y verifique la
a cantidad
de observa aciones en cada examen.
e

Pág. 56
4.5
5. Acceso a los progrramas de auditoría
a

amas consttituyen los papeles de

Los progra e trabajo de la audito
oría, en los que se
describen las Áreas que deben
n efectuar los auditores e inclu
uye los objetivos y
e las prueba
alcance de as a realiza
ar. La responsabilidad de
d custodia
a y conserva
ación de
los program
mas de trab
bajo corresp
ponde al au
uditor encarrgado y del resto del eq
quipo de
auditoría. Por su natturaleza, lo as de auditoría, al igu
os programa ual que el plan de
auditoría son
s reserva
ados, siend
do necesarrio mantene
er la debid
da confiden
ncialidad
durante y después de
el trabajo. Ninguna
N persona no re
elacionada o autorizad
da por la
n o nivel gerencial co
supervisión orrespondien
nte, debe tener
t accesso a los pro
ogramas
de trabajo..

4.6
6. Procedim
mientos y técnicas
t de
e auditoría

Durante la
a fase ejeccución, el equipo
e de auditoría se
s aboca a la obten
nción de
evidencias y realizar pruebas
p de la validez sobre
s las mismas,
m mediante la ap
plicación
de procedimientos y técnicas
t de
e auditoría, desarrollo de hallazg
gos, observaciones,
es y recomendacioness. Los procedimientos de auditoría son operraciones
conclusione
específicass que se aplican en
n una aud
ditoría e in
ncluyen téccnicas y prácticas
p
consideradas necesa
arias, de acuerdo
a co
on las circunstancias.. Las técn
nicas de
on métodoss prácticos de
auditoría so d investiga
ación y prue
eba que utiliza el audittor, para
obtener eviidencia neccesaria que fundamentte su opinió
ón; en camb
bio las prác
cticas de
auditoría co
onstituyen las labores específicas
s realizadass por el aud
ditor como parte
p del
examen.
as de audito
Las técnica oría más utilizadas para
a reunir evidencia son:

Técnicas de Técnicass de Téécnicas de Técnicas de T

Técnicas de
Verificación verificación verifica
ación escrita verificaciión verifiicación física
ocular oral documen ntal
Comparación n Indagacción A
Análisis Comprobación IInspección
Observación Entrevissta Confirmación Computa ación
Encuessta Ta
abulación Rastreeo
Coonciliación Revisión
selectivva

7. Técnicas
4.7 s de verific
cación ocullar

Comparac
ción, es el acto de obsservar la similitud o diiferencia exxistente entre dos o
mas elementos. Den
ntro de la fase de ejecución
e d la audito
de oría se efe
ectúa la
comparación de resu
ultados, con
ntra criterios
s aceptable
es, facilitand
do de esa forma
f la
n por el auditor
evaluación a y la
a elaborac
ción de ob
bservacione
es, conclus
siones y
Pág. 57
 recom
mendacione
es.
Obse
ervación, es
e el exame
en ocular re
ealizado para cerciorarrse como se ejecutan las
operaciones. Essta técnica es de utilidad en todas las fases de la audittoría, por cu
uyo
interm uditor se cerciorar de ciertos
medio el au c hech n especial, las
hos y circunstancias, en
relaccionadas con
c la forma de ejecución
e de las operaciones
o s, aprecian
ndo
perso
onalmente, de manera
a abierta o discreta,
d como el perso
onal de la entidad
e ejecuta
las operaciones
o s.

4.8. Téc
cnicas de verificación
v n oral

Indagación, ess el acto de

e obtener información
n verbal so
obre un asu
unto mediante
averiiguaciones directas o conversaciiones con los
l funciona
arios respo
onsables de
e la
entid
dad. La resspuesta a una
u pregun
nta formula
ada por el auditor, co
omprende una
u
porciión insignifiicante de elementos
e d juicio en
de n los que puede
p confia
arse, pero las
respu
uestas a muchas
m preg
guntas que se relacion
nan entre si,
s pueden ssuministrar un
elem
mento de ju
uicio satisfa
actorio, si todas
t son razonabless y consisttentes. Es de
espe d la indagacción en la auditoría de gestión, cu
ecial utilidad uando se exxaminan áre
eas
ecíficas no documenttadas; sin embargo, sus resulltados por si solos no
espe
consstituyen evid
dencia suficciente y com
mpetente.
Las Entrevistas
s, pueden ser
s efectuadas al pers
sonal de
la entidad aud
ditada o pe eneficiarias de los
ersonas be
programas o actividades
a a su carrgo. Para obtener
ores resulta
mejo ados debe prepararse
e apropiada
amente,
espe
ecificar quienes será
án entrevistados, deffinir las
preguntas a forrmular, alertar al entre
evistado ace
erca del
propósito y pu
untos a se
er abordado
os. Asimism
mo, los
aspe
ectos consid
derados re
elevantes de
eben ser documentad
d dos y/o con
nfirmados por
otrass fuentes y su
s utilizació
ón aceptada
a por la pers
sona entrevvistada.
Las Encuestas
E pueden se
er útiles parra recopilar información
n de un gra
an universo de
datoss o grupos de personas. Pueden das por correo u otro método a las
n ser enviad
perso
onas, firma
as privadas y otros que
e conocen del program
ma o el áre
ea a examin
nar.
Su ventaja
v prin
ncipal radicca en la ecconomía en
n términos de costo y tiempo; sin
emba
argo, su de
esventaja se
e manifiesta
a en su infle
exibilidad, al
a no obtene
erse más de
e lo
que se pide, lo
o cual en ciertos
c cassos puede ser muy costoso. La informaciión
obte
enida por medio
m de encuestas
e es poco confiable,
c b
bastante m
menos que
e la
inforrmación verbal reco
olectada en base a entrevista
as efectua
adas por los
auditores. Por lo tanto, debe
d ser uttilizada con
n mucho cu
uidado, a n
no ser que se

Pág. 58
 cuente con
n evidencia que la corrrobore.

4.9
9. Técnicas
s de verific
cación escrrita

Analizar, consiste
c en la separacción y evalu sa de los
uación críticca, objetiva y minucios
elementos o partes qu
ue conforman una ope
eración, acttividad, tran
nsacción o proceso,
p
con el fin de
d estableccer su natu
uraleza, su relación y conformida
ad con los criterios
normativos y técnicos existentes.. Los procedimientos de
d análisis e
están referiidos a la
ón de cantid
comparació dades, porccentajes y otros.
o De accuerdo a lass circunstan
ncias, se
obtienen mejores
m resu
ultados si so
on obtenido
os por experrtos que ten
ngan habilid
dad para
hacer infere
encias lógiccas y juicioss de valor al
a evaluar la
a informació
ón recolecta
ada. Las
técnicas de
e análisis son
s especia
almente útile
es para determinar las causas y efectos
de los halla
azgos de au
uditoría.
Confirmac
ción, es la té
écnica que permite comprobar la autenticida
ad de los reg
gistros y
documento
os analizado
os, a travéss de inform
mación direccta y por esscrito, otorg
gada por
funcionarios que participan o reallizan las operacio
ones suje
etas a
examen(co
onfirmación interna), po
or lo que están en dissposición de
e opinar e informar
en forma válida
v y vera
az sobre elllas. Otra fo
orma de co
onfirmación,, es la deno
ominada
confirmació
ón externa, la cual se presenta cuando se solicitta a una persona
independiente de la orrganización
n auditada(tterceros), in
nformación de interés que
q sólo
ella puede suministrarr.
Tabulación
n, es la té
écnica de auditoría que
q consistte en agrupar los resultados
obtenidos en
e áreas, segmentos o elementos examinad
dos, de manera que se
e facilite
la elaboracción de co
onclusioness. Un ejem
mplo de ap
plicación d
de esta téc
cnica lo
constituye la tabulació
ón de los re
esultados ob
btenidos en
n el inventa
ario físico de
e bienes
practicado en el almaccén de la en
ntidad en un
na fecha de
eterminada.
Conciliació
ón, implica hacer que concuerde
en dos conjuntos de datos relacio
onados ,
separados e indepen
ndientes. Esta
E técnic
ca consiste
e en analizzar la info
ormación
producida por diferentes unidade
es operativ
vas o entida
ades, respe
ecto de una
a misma
operación o actividad, con el ob
bjeto de esttablecer su concordan
ncia entre si
s y, a la
vez, determ
minar la va
alidez y verracidad de los informe
es, registross y resultados que
están siend
do examinados.

4.9
9. Técnicas
s de verific
cación docu
umental

C
Comprobac
ción, técnicca que se aplica
a en el
e curso de un examen
n, con el objeto de
v
verificar la existencia
a, legalidad
d, autenticidad y legitimidad de
e las operraciones
e
efectuadas por una entidad,
e me
ediante la verificación
v ocumentos que las
de los do
justifican.

Pág. 59
 Comp
putación, es
e la técnicca que se utiliza para
a verificar la exactitud
d y correcc
ción
aritmé
ética de un
na operació
ón o resulta
ado. Se pru
ueba solam
mente la exxactitud de un
cálculo, por lo ta
anto, se re
equiere de otras prue
ebas adicion
nales para establecerr la
valide
ez de las cifrras incluida
as en una op
peración.
Rastrreo, es utiliizada para dar seguim
miento y controlar
c un
na operació
ón de mane
era
progre
esiva, de un
n punto a otro de un proceso interno determinado o, de
e un proceso
oa
otro realizado
r por una uniidad opera
ativa dada. Al efectua
ar la comprensión de
e la
estrucctura de co
ontrol intern
no, se selecccionan determinadass operaciones relativas
s a
cada partida o grrupo, para darles
d segu esde el inicio hasta el ffinal dentro de
uimiento, de
sus procesos no
ormales de ejecución, para con esto
e asegurrarse de su regularidad
dy
correccción. Esta técnica pue
ede clasificarse en dos
s grupos: a)
a rastreo prrogresivo, que
q
parte de la auto
orización pa
ara efectua
ar una operración hastta la culmin
nación tota
al o
parcia
al de ésta; y,
y b) rastreo regresivo
o, que es in
nverso al an
nterior, es d
decir, se pa
arte
de loss resultadoss de las ope
eraciones pa
ara llegar a la autorización inicial.
Revis
sión selectiiva, consistte en el exa
amen ocular rápido de una parte d
de los datos o
partida
as que conforman un
n universo homogéne
eo en cierttas áreas, actividades
s o
docum
mentos elab
borados, con fines de separar mentalmen
nte asuntoss que no son
s
ales, dado el alto costto que reprresentaría lllevar a cab
norma bo una revissión amplia
a o,
que po
or otras circcunstanciass, no es possible efectua
ar una análisis profund
do.

4.11. Té
écnicas de verificació
ón física

Inspe e examen físico y occular de acttivos, obrass, documen

ección, es el ntos y valorres,
con ell objeto de establecer su existenccia y autentiicidad. La aplicación
a de esta técn
nica
es de mucha utiliidad, especcialmente, en
e cuanto a la constata
ación de efe
ectivo, valorres,
activo
o fijo y otross equivalentes. Genera
almente, se
e acostumbra a califica
arla como una
u
técnicca combinada, dado que
q en su aplicación utiliza la indagación,
i observación,
compa
aración, rasstreo, tabula
ación y com
mprobación.

4.12. Ottras práctic

cas de aud
ditoría

Las prácticas
p de a son las operaciones o
e auditoría
labore
es específiccas que se
e realizan como
c parte del
exame
en y no son consid
deradas co
omo técnic
cas.
Sirven
n a las labo
ores de aud
ditoría como elemento
o de
apoyo
o muy im
mportantes. Existen también
t otros
eleme
entos que
e contribu
uyen efecctivamente a
selecccionar las té
écnicas o prácticas
p de
e auditoría que
deben
n aplicarse; éstos son: los síntoma
as, la intuiciión y la sospecha.

Pág. 60
 S
Síntomas

S definido
Son os como loss indicios de una cosa
a que está sucediendo
s eder. En
o va a suce
e campo de
el e la auditorría constituyyen las señ
ñales de ale
erta tempran
na que se detectan
d
e el curso del exame
en en. En su ejemplo
e más
s elementa
al, es el hum
mo que pre
esagia la
p
presencia d fuego. La
del L identificación de sín
ntomas com
mo práctica de auditoríía puede
s de muccha entidad para el au
ser uditor experrto que está
á en capacidad de percibirlos,
p cuanto le
por l permite seleccionar
s las técnicas más apro a obtener evidencia
opiadas para
o para profu
undizar el análisis de algún
a asunto
o.

Intuición

L institució
La ón es entendida como
o la faculta
ad para com
mprender la
as cosas en
e forma
instantánea
a, tal como
o si se tu
uviera a la
a vista. En
n el camp
po de la auditoría
a
g
gubername ntal, la intu
uición puede
e ser aplica
ada en algu
unas situaciones, sin que
q ésta
d
deba consid
derarse com
mo una prácctica común go de su carrera los
n a utilizarsse. A lo larg
a
auditores pu
ueden desa do" que es la intuición, la que viene a ser
arrollar un "sexto sentid
e resultado
el o de su capa
acidad de re
eacción antte señales que
q otros au
uditores con
n menos
e
experiencia podrían no
o detectar.

S
Sospecha

E
Esta prácticca se refie
ere a la accción, costu
umbre o acctitud de d
describir de
e alguna
información que por disstintos razo
ones no permite que se
e le brinde e
el crédito su
uficiente.
E auditor no debe exh
El hibir una acctitud negativa en el ejercicio de ssu labor, pe
ero debe
r
requerir una
a prueba ad
decuada so
obre la inforrmación examinada; p
propia de su
u actitud
d escepticismo professional.
de

4.1
13. Evidenc
cias de Auditoría y métodos
m de obtención
n de Inform
mación

S
Se denom
mina evidencia al c
conjunto de
d hechoss comprob
bados, sufficientes,
c
competente
es y pertin
nentes que
e sustentan
n las concclusiones d
del auditorr. Es la
información específica obtenida durante la la
abor de auditoría a travvés de obse
ervación,
inspección, entrevistass y examen de los registros. La acctividad de auditoría se
e dedica
a la obtencción de la evidencia, dado que ésta prove
ee una basse racional para la
f
formulación os u opinio
de juicio ones. El término
t evidencia inccluye docu
umentos,
f
fotografías, análisis de
e hechos efectuado
e por
p el audito
or u otros y en generral, todo
m
material ussado para determinar
d si los crite
erios de au
uditoría son alcanzad
dos. Los
c
contenidos de esta seccción son lo
os siguientes:
• Tiposs de evidenccia
• Atribu
utos de la evidencia
e

Pág. 61
 • Confiabilid
dad de la evvidencia
• Características de la evidencia
e d
documental
• Obtención de informa
ación a travé
és de entrev
vistas
• Obtención de informa
ación mediante encuestas

a) Tipos
s de eviden
ncia

En térm
minos genera
ales la evid
dencia de au
uditoría pue
ede clasifica
arse en cuatro tipos:

• Evidencia física.
f
• Evidencia testimonial.
t .
• Evidencia documenta
d l.
• Evidencia analítica.
a

Evidenc
cia física. Se obtien
ne la evide a por mediio de una inspección
encia física n u
observa
ación directa
a de:
• Activvidades eje
ecutadas po
or las personas.
• Doccumentos y registros.
• Hecchos relativo
os al objetivvo del exam
men.
La evidencia física menta en memorándum
a se docum ms que
resumen los asun
ntos revisad
dos, papele
es de traba
ajo que
an la natu
muestra uraleza y alcance de la verificación
ada, pudiendo ser el re
practica esultado de
e una inspec
cción y
estar re
epresentada por foto
ografías, cu
uadros, ma
apas u
otras representac
r ciones gráfficas. El obtener
o y utilizar
ar o describir una sittuación en un
evidenccia gráfica es una forrma eficaz de explica
informe. Por ejem
mplo, una fotografía clara de un almacé
én que ilusstra práctic
cas
ineficien
ntes tiene un
u impacto mucho
m mayyor que cien
n palabras de
d explicación.
El audittor debe ob
btener evide
encia física,, como por ejemplo "m en respaldo de
muestras" e
sus hallazgos. La
a efectivida
ad de la labor de auditoría
a va
aría según se adquie
era
familiariidad con la
a naturaleza
a física de las
l operacio
ones, biene
es y otros rrecursos de
e la
entidad. La habilid
dad de inforrmar acerca
a de una co
ondición ide
entificada e
es mucho más
m
convinccente que de
eclaracione
es basadas en otros tip
pos de evide
encia.
Es una
a buena práctica que
e dos mie
embros del equipo de auditoría
a efectúen la
inspeccción física. Igualmente,
I , deben efe
ectuarse las
s coordinaciones necesarias con los
funciona
arios respo
onsables de
e la entidad
d, para que éstos les acompañen
n y corrobo
orar
los halla
azgos. Es práctico
p firm
mar los mem
morándums pecciones, a fin de evitar
s sobre insp

Pág. 62
cualquier con
ntroversia acerca de la
a precisión de los halla
azgos de a s cuales
auditoría, los
forrman parte de los pape
eles de trab
bajo.
El adecuado uso de la técnica
t de observación
o n, incluyend
do el recon
nocimiento del
d valor
de
e la evidenccia física de
epende, en
n gran parte
e, del audito
or que efecctúa el trab
bajo. Por
eje
emplo, si éste
é se man
ntiene alertta y es currioso e ima
aginativo, o
observará en
e forma
críítica los inventarios, la
as condicion
nes de las estructuras
e y equipo y las activida
ades del
pe
ersonal de la
a entidad.
Ev
videncia te
estimonial. Es la info
ormación obtenida
o de
e otros a ttravés de cartas
c o
de
eclaracioness recibidas en respuesta a indag
gaciones o por medio
o de entrev
vistas. El
ressultado de las entrevisstas pueden expresars
se en un memorándum
m m basado en
e notas
tom
madas dura
ante ellas. Es
E convenie
ente que ta
ales declara
aciones esté
én firmadas
s por los
fun
ncionarios o emplead
dos entrevvistados. La
a declaracción verbal o escrita de un
fun
ncionario acerca de, por ejemplo
o, la cantid diciones de los inventa
dad y cond arios en
alm
macén, tien
ne un valorr limitado como
c evide
encia. Las declaracion
nes se torn
nan más
importantes y útiles, si están
e corrob
boradas porr revisiones de los regiistros y las pruebas
físsicas de inve
entario; todo lo cual forma parte de
d los papelles de traba
ajo.
La
as declaraciiones de fu
uncionarios de la entid
dad son fue
entes valiossas de info
ormación
(exxplicacioness, justificacciones o líne
eas de razo
onamiento) y proporcio
onan eleme
entos de
juicio que no serían fácile
es de obten
ner a través
s de una pru
ueba de aud
ditoría.
videncia documenta
Ev d al. Es aqu
uella plasm
mada en escritos y registros
s, como
do
ocumentos, contratos y otros. La
a forma más común de evidenccia en la auditoría
a
onsiste de documentos clasificado
co os como:
• Externos: aquellos que
q se orig
ginan fuera de la entid
dad (por ejemplo, factturas de
vendedore
es y corresp
pondencia que
q se recib
be).
• Internos: aquellos que
q ginan dentro de la en
se orig ntidad (por ejemplo, registros
r
contables, correspon
ndencia qu
ue se envíía, guías de
d recepció
ón y comunicación
interna).
ebe merituar la confiiabilidad de
El auditor de e las formas de evid
dencia doc
cumental
utilizadas en respaldo de sus ha
allazgos de auditoría. Por ejemp
plo, un doc
cumento
exxterno que se
s obtenga
a directame
ente de su lugar de orrigen es má
ás confiable
e que el
mismo docum
mento obten
nido en la entidad.
e Siempre debe considerarse la posibilidad de
qu
ue los documentos obtenidos de la entidad puedan ha
aber sido a
alterados. Cualquier
C
altteración im
mportante debe investtigarse. Si el auditor no está sseguro de que las
altteraciones son
s apropia
adas, sería convenien
nte efectuarr una verificcación en la
a fuente
de
e origen.
Lo
os factores que
q asegura
an la confia
abilidad de la
l evidencia
a interna son:

Pág. 63
• Si lo
os documen
ntos han cirrculado fuerra de la entidad.
• Si lo
os procedim
mientos de control
c interrno de la en
ntidad son satisfactorio
s os para asumir
que la evidenciia es precissa y confiable.
• a evidencia está sola o si sirve para corroborrar otros tipo
Si la os de evide
encia.
La evide
encia intern
na que circu
ula fuera de
e la entidad
d puede tener la misma
a confiabilid
dad
que la evidencia externa.
e Re
elativamente
e pocos tip
pos de docu
umentos esstán sujetos
s a
n y aprobación externa. Algunos ejemplos
revisión e so
on órdenes de
d compra devueltas con
c
el visto bueno del proveedor, guías de remisión
r ebidamente aceptadass y embarqu
de ues
os por el transportista.
recibido
Los pro
ocedimiento
os internos tienen un
n efecto im
mportante en abilidad de la
e la confia
evidenccia docume
ental que se origina en
e la entida
ad y que circula
c sólo
o en ella. Por
P
ejemplo
o, una tarje
eta de control de asistencia serría evidenccia confiable de la lab
bor
efectuad
da si:
• El empleado re
egistra su ho
ora de ingre
eso a la ofic
cina en el re
eloj de control;
• El área
á de personal verificó la tarjeta
a de contro
ol, comparándola con la informac
ción
del área
á de trab
bajo; y,
• Los auditores internos o la adminisstración efe
ectuaron re
evisiones sorpresivas de
asisstencia.
Evidenc
cia Analítiica. Se ob
btiene al analizar
a o verificar la
a informacción. El juiicio
profesio
onal del aud
ditor acumulado a travé
és de la exp
periencia orrienta y facilita el anális
sis.
La evide
encia analíttica puede originarse
o d
de:
• Com
mputacioness.
• Com
mparacioness con:
• Norm
mas estable
ecidas;
• Ope
eraciones anteriores;
• Otra
as operaciones, transa
acciones o rendimiento
r ;
• Leye
es o reglam
mentos;
• Racciocinio.
• Aná
álisis de la in
nformación dividida en sus compo
onentes.

b) Atrib
butos de la evidencia

Los atributos de la evidencia pueden

p refe
erirse a:
• Suficiencia
• Com
mpetencia
• Perttinencia (Re
elevancia)
Suficiencia de la evidencia
a. Evidencia
a suficiente
e es aquella
a tan verazz, adecuada
a y

Pág. 64
co
onvincente que
q al ser informada
i a una perso
ona pruden
nte, que no es un auditor y no
tie
ene conocim
miento espe
ecífico del asunto, arrribe a la misma
m concclusión del auditor.
"Suficiencia" se refiere al volume
en o cantid
dad de la evidencia,
e o a sus
tanto como
cualidades de
e pertinenccia o compe
etencia. La
a norma ge
eneral básicca de evide
encia en
resspaldo de lo
os hallazgos de auditoría manifies
sta que deb
be ser suficiente y competente.
Lo
os requisito
os de buenos pape
eles de trrabajo req
quieren que sean claros
c y
co
omprensible
es, sin expliccaciones ve
erbales inne
ecesarias.
La
a complejida
ad de la acctividad de auditoría y el tipo de hallazgos identificados es tan
ande, que no es factiible percibir en términ
gra nos específficos la natturaleza de
e toda la
infformación de
d respaldo
o que debe
e incluirse en
e los papeles de tra
abajo. Para que un
ha
allazgo teng
ga un soporte apropiado en los papeles
p de trabajo, ess necesario
o que se
efe
ectúen todo
os los paso
os de su desarrollo.
d os papeless de trabajo
Además, lo o deben
co
ontener, parra cada passo requerid
do en el pro
oceso, resú
úmenes cla
aros o extra
actos de
do
ocumentos necesarios
n para demosstrar el trab
bajo efectua
ado y los ressultados ob
btenidos.
Un
n paso imp
portante ess identificarr los efecto
os de una deficiencia
a. El efecto
o puede
vissualizarse por
p ejemplo
o, al incurrrirse en un mayor cossto; no log
grar los objjetivos y
me
etas previsttos o, provo
ocar reaccio
ones advers
sas en las operaciones
o s de la entid
dad. Los
pa
apeles de tra
abajo de respaldo deb
ben demostrrar los efecttos en la forrma más es
specífica
po
osible, basá
ándose en computacio
c nes, compa
araciones, declaracion
d nes, docume
entación
de
e la entidad,, informes de
d auditoría interna u otras
o fuentess.
Co
ompetencia
a. Para que
e la evidenccia sea competente, de
ebe ser válid
da y confiab
ble. A fin
de
e evaluar la
a competencia de la evvidencia, el auditor de
ebe conside
erar con cu
uidado si
exxisten razon
nes para du
udar de su validez o su integridad. De serr así, debe obtener
evvidencia adiicional o re
evelar esa situación en
e su inform
me. Los sig
guientes su
upuestos
co
onstituyen criterios útile
es para juzg
gar si la evid
dencia es co
ompetente:

• ncia obtenid
La eviden da de fuente
es independ
dientes es más confiable que la obtenida
o
del propio
o ente audita
ado.
• La eviden ando se ha establecido
ncia que se obtiene cua o un sistema de contro
ol interno
apropiado
o, es más confiable que
q aquella obtenida cuando
c el sistema de
e control
interno ess deficiente,, no es satissfactorio o no
n se ha esstablecido.
• La eviden
ncia que se obtiene físiicamente mediante
m un examen, o
observación, cálculo
o inspección es más confiable que
q la que se
s obtiene en
e forma ind
directa.
• mentos orig
Los docum ginales son más confiables que su
us copias.
• monial que obtenida en circunstancias q
La evidencia testim que permite
e a los
es expresarse libreme
informante ente merece
e mas crédiito que aquella que se
e obtiene

Pág. 65
 en circunstanc
c ias compro
ometedoras (por ejemp
plo, cuando
o los inform
mantes pued
den
senttirse intimid
dados).

NAGU 3.40
3 Eviden
ncia suficie
ente, comp
petente y re
elevante

El audiitor debe ob
btener evid
dencia suficiiente, comp
petente y re
elevante me
ediante
la apliicación de pruebas de
d control y procedim
mientos su
ustantivos que le
permita
an fundame
entar razon
nablemente los juicios y conclusiiones que fformule
respecto al organ
nismo, prog
grama, actiividad o fu
unción que sea objeto
o de la
auditorría.

Pertine
encia (Rele
evancia). La ella que ess válida y se
L evidenciia pertinentte es aque
relacion
na con el ha
allazgo esp
pecífico. Loss papeles de
d trabajo e informació
ón acumula
ada
al desarrollar un hallazgo
h esp
pecífico deb
ben tener una
u relación
n directa co
on el mismo
oy
omendacion
las reco nes. Este re
equerimiento
o no excluy
ye el tomar notas
n aprop
piadas o hacer
observa
aciones que
e serán con
nsideradas para otras áreas prob
blema a exxaminar. De
ebe
evitarse
e la acumulación indisscriminada de papeles y documentos referridos al tem
ma,
pero que no tienen
n ninguna re
elación pote
encial con el
e hallazgo de
d auditoría
a.

c) Conffiabilidad de
d la eviden
ncia

Al obten
ner evidenccia y evalua
arla el auditor gubernamental
debe co
onsiderar lo siguiente:
• Con
nocimientoss obtenidoss directame
ente a tra
avés de
perccepción sen
nsorial del auditor, son
n más pers
suasivos
que aquellos conocimien
c ntos obtenid
dos indirectamente
(Porr ejemplo, en el examen
e físsico, obse
ervación,
insp
pección, el auditor
a mira
a, toca, gustta, percibe, etc.)
• La evidencia obtenida directamente por el
e auditor de fuente
es ajenas e
inde
ependientess a la entid
dad auditad d mayor seguridad y confiabilidad.
da provee de
(Porr ejemplo: confirmació
c ón directa de saldos ba actividades de
ancarios, prréstamos, a
conttratistas, etcc.)
• La evidencia que
q ha sid
do producid
da bajo co as de control
ondiciones satisfactoria
interrno tiende a ser más confiable. (Por
( ejempllo: pruebass de que un
na transacc
ción
no ha
h sido iniciada, autorizada, ejecu
utada y registrada excllusivamente
e por una sola
s
perssona).
• Los originales de
d documentos son má
ás confiable
es que sus copias.

Pág. 66
• El costo (en efectivo y/o tiemp
po) de obte nfiable y
ención de la evidenciia más con
er tan elevvado que el
deseable, puede se e auditor tendría obligatoriamente que
e menor callidad, pero que consid
aceptar evvidencia de dere satisfacctoria dentrro de las
circunstan
ncias.
• Lo más im d asunto a ser verificado( halla
mportante del azgo de aud
ditoría), req
quiere la
obtención
n de la evid
dencia máss sólida y consistente
c y, consecu
uentemente
e, puede
justificar la
a obtención
n de evidenccia más cos
stosa.
• Los indicio
os de riesgo
o relativos más
m elevad
dos de lo no
ormal exigen
n al auditorr obtener
más y me
ejor evidenccia que aque
ella requerid
da en circun
nstancias normales.
• La eviden
ncia corrob
borativa co
onstituye aq
quella que permite a
al auditor llegar a
conclusion
nes a travé oceso válido de racioccinio, pero q
és de un pro que en si misma
m no
es conclu
uyente. Sirvve únicame
ente para fo
ortalecer o apoyar la confiabilida
ad de la
evidencia obtenida.
• Una cantidad pequeña de evide
encia de ca
alidad excellente puede
e ser más confiable
c
que una gran
g cantida
ad de evidencia de menor calidad.

d) Caracterís
sticas de la
a evidencia
a documenttal

La
a evidencia documenta
al está con
nstituida, ge
eneralmente
e, por docu
umentos, re
egistros,
co
ontratos, co
omunicacion
nes origina
ales; sin embargo,
e s presenta
su ación pued
de estar
pla
anteada en copias, exttractos de documentos
d s, material gráfico
g o arrtículos en diarios
d y
revvistas. Debe
erá conside
erarse, adem
más, lo sigu
uiente:
• Copia de documento
os.
• Extractos frente a copias.
• Material gráfico.
g
• Artículos en
e diarios y revistas
Co
opias de documentos
d s. Generalm
mente, deb
be aceptarsse como co
onfiables las
s copias
de
e documenttos de los archivos de
d la entida
ad si son necesarios
n para respa
aldar un
ha
allazgo. Una
a certificacción de que
e la copia obtenida es
e fiel del original pu
uede ser
co
onveniente en alguna
as circunsta
ancias, pe
ero debe liimitarse a documenttos muy
importantes, como cua
ando se considera
c utilizarlos en processos judicia
ales. La
importancia de
d un halla
azgo de aud
ditoría, dete
erminará a menudo e
el tipo de evidencia
ue debe retenerse en los papeless de trabajo
qu o. Por ejem
mplo, si el h
hallazgo im
mplica un
co
ompromiso por una compra
c esp
pecífica, un
na copia de
el comprom
miso puede
e ser la
evvidencia bássica a retener en los arrchivos.
Ex opias. Los extractos preparadoss a mano por el equipo de
xtractos frrente a co

Pág. 67
auditore
es de los documentos de la entid
dad son, ge
eneralmente
e, un respa
aldo aceptable
para loss papeles de trabajo. Sin
S embargo
o, es preferrible tener copias
c de los documentos
de mass importanccia. A veces los errore
es se introducen en forma
f inadvvertida en los
extracto
os. El respa
aldo para un
u hallazgo
o de importtancia será
á más convveniente si es
copia exacta
e del documento.
d . Las copia
as exactas en lugar de extractoss son tamb
bién
útiles durante la fa
ase de ejeccución del informe.
i Es
s necesario
o cuidarse d
de no gene
erar
ostos a la entidad por fotocopiass de docum
altos co mentación que
q no es necesaria. El
auditor debe apliccar juicio y prudencia al determinar que do
ocumentos requieren ser
fotocopiados.
Materia
al gráfico. A menudo el mejor re
egistro de una
u condiciión física e
existente en
n el
momento del exam
men es una serie de fottografías. La entidad puede
p tener un archivo de
fotograffías que de
ebe revisarsse para su posible utilización. La utilización apropiada de
fotograffías y otro tipo
t de matterial gráfico apas, cuadros, gráfico
o, como ma os, etc., hac
cen
que loss informes de auditorría tengan un mayor significado
o al resalta
ar los puntos
centrale
es de manera más ené
érgica y enfá
ática.
Artículo
os en diarios y revisttas. Los dia
arios y revistas son a menudo
m una
a fuente útil de
información genera
al, antecede
entes y hecchos actuales relacionados con la
as actividad
des
bajo examen. Sin embargo, se
s les debe
e considerarr solamente
e como fuen
nte colatera
al y
no como
o fuente priincipal de in
nformación sustantiva.

ención de in
e) Obte nformación
n a través de
d entrevis
stas

En el cu
urso de la auditoría
a sie ecesario que se obteng
empre es ne ga informacción sustanc
cial
durante
e entrevistass y discusio
ones con fu
uncionarios de la entida
ad y con ottras personas.
Es impo
ortante que
e el auditor reconozca y aprovech
he los bene
eficios que sse obtienen
n al
entrevisstar a perssonas ente
endidas durrante su la
abor. A ve
eces la única forma de
consegu
uir informacción básica
a es por medio
m de en
ntrevistas. La informa
ación obtenida
durante
e las entre
evistas tam
mbién pue
ede utilizarrse para complemen
c ntar, explic
car,
interpre
etar o contra
adecir, la infformación obtenida
o por otras fuen
ntes.

f) Utilización de in
nformación
n verbal

Puede utilizarse
u información verbal
v en el
e informe de
e auditoría
si:
• Se obtiene la información
n de una fuente
f que el auditor
conffía es enten ponsable; y,
ndida y resp

Pág. 68
• Se identifiica adecuad
damente su
u naturaleza
a verbal, po
or ejemplo, iindicando que
q es lo
que se dijo al auditorr.
Ge e se debe indicar en los inform
eneralmente mes la fuentte de información verrbal; por
eje
emplo, El Director
D Gen
neral de Administración del Ministterio de la P
Producción informó
ve
erbalmente que
q ........Essto ayudará
á a indicar el
e grado de responsabiilidad de la persona
en
ntrevistada y su relació
ón con el tema. Si la in
nformación verbal
v acerrca de hech
hos, y no
un
na opinión, es de imp
portancia clave y no puede
p corro
oborarse, g
generalmen
nte, será
co
onveniente indicar
i en el
e informe que
q no se pudo
p ratifica
arla y porqu
ue. Si no se puede
ve
erificar la información
i n verbal por medio de otra evidencia,
e debe admitirse la
inccertidumbre
e de cualquier conclusiión que se base en ellla. En estass circunstan
ncias, se
de
ebe tener mucho cu
uidado al preparar el
e informe para evita
ar conclusiones o
implicacioness no garantizzadas por la
a validez de
e dicha info
ormación.
a informació
La ón obtenida por medio de entrevis
stas, aunqu
ue esté con
nfirmada po
or escrito
po
or la person
na entrevista
ada, repressenta solam
mente el enttendimiento
o, opinión o palabra
de
e la persona
a entrevistad
da y no una
a informació
ón que se ha verificado
o como corrrecta. La
utilidad y confiabilidad de la informa
ación verba
al, por lo tan de de gran parte de
nto, depend
a, de la fue
su naturaleza ente de orig
gen y de la posibilidad
d que exista
an otros me
edios de
esstablecer o verificar
v en forma más terminante
e lo manifestado en las entrevistas
s.

g) Fuentes de informac
ción para entrevistas
e

De
ebido a que o del auditor es obten
e el objetivo ormación ccompleta y correcta
ner una info
so
obre los assuntos a ser
s examin
nados, las entrevista
as deben iir dirigidas a una
exxploración total
t de essos asuntoss. Las perrsonas resp
ponsables de las acttividades
no
ormalmente tienen información acerca del gra
ado en que han sido co
onsiderados dichos
assuntos, los motivos de
e las prácticas existen
ntes e inforrmación u o
opiniones útiles
ú en
cuanto a la ne
ecesidad de
e efectuar mejoras
m y po
osibles form
mas de ejeccutarlas.
Si la persona se encuen
ntra en un cargo
c de alta dirección, ello no assegura la va
alidez de
n proporcionada. Pued
la información de ser nuev
vo en el carrgo o no ten
ner el conocimiento
etallado que
de e tiene un subordinado. No se debe
d perder tiempo en
n entrevista
ar a una
ersona que no tiene la información
pe n deseada, aunque se crea que d
debe tenerla
a debido
a su A informar con anticipación a un posible en
s cargo. Al ntrevistado d
de los asun
ntos que
se
erán discutid
dos, a menu
udo se indicca a la pers
sona más entendida
e co
on la cual se
s deben
en
ntrevistar.
De
ebe discutirse los asspectos ad
dministrativo ecesarias con los
os y las mejoras ne
fun
ncionarios en un nivel apropiad
do que pu
uedan comprender esstos asunto
os, para
rellacionarlos con los objjetivos y po
olíticas de la
a entidad. También
T puede entreviistarse a
Pág. 69
un inforrmante, com
mo por ejem
mplo la perssona que hizo notar un
n asunto. Se
e le conside
era
un inforrmante si proporciona
p a informació
ón sabiendo
o que su id
dentidad no
o será dada
a a
conocerr o si debid
do a la natturaleza de
el caso o de la inform
mación prop
porcionada, es
conveniiente o nece
esario prote
eger su iden
ntidad.

h) Planeamiento y preparación de entrrevistas im

mportantes

Deben planearse las entrevvistas en fo

orma aprop
piada. El auditor
a deb
be conocerr el
propósitto de la enttrevista y la
a informació
ón que busc
ca, así com
mo estar fam
miliarizado con
c
los hecchos previa
amente revvelados so
obre el pro
oblema para conduciirla en forrma
apropiada. Esto ess especialm
mente valiosso ya que permite
p al auditor recon
nocer y seg
guir
diferenccias entre la
a información obtenida
a durante la
a entrevista mente de otras
a y previam
fuentes.
Al plan
nearse las entrevistass, debe co
onsiderarse cuidadosa
amente la selección del
auditor que la con
nducirá, seg
gún quien sea
s el entre
evistado y la
l experiencia anteriorr al
entrevisstarlos. Algunos funcio
onarios de alto nivel de la entid
dad pueden
n resentirse
e y
reaccion
nar en form
ma desfavo
orable al se
er entrevista
ados por personas
p qu
ue no ocup
pan
cargos en su mism
mo nivel en
n la Contraloría Generral de la República o el Órgano de
auditoríía interna. Para
P utilizarr un ejemplo
o extremo, no debe en
nviarse a un
n asistente de
auditoríía, que reciién está en
ntrenándose
e, a entrev
vistar a un gerente de
e una entidad.
Debe aplicarse
a un buen crriterio para evitar desigualdadess entre el auditor y el
entrevisstado, espe d llevar a cabo una entrevista
ecialmente,, cuando se trata de
importante.

ducta duran
i) Cond nte una enttrevista

El audittor debe pre

esentarse en
e forma de
ebida al enttrevistado si
s previamen
nte no ha sido
presenttado. La utilización de credenciale
es oficiales
s para este propósito d
dependerá del
objetivo
o de la enttrevista y de
d la relaciión entre lo
os participa
antes. El p
paso inicial es
importante, especialmente si se
s visita al entrevistado por prime
era vez. Se debe tratar de
hacerle sentirse có
ómodo. Por ejemplo, cualquier comentario
c breve sobrre asuntos sin
importancia, como
o el clima o un sucesso deportivo
o, a menud
do sirve pa
ara "romperr el
hielo" y establecer una relació
ón cordial.

usión del asunto espe

j) Discu ecífico

Despué
és de la intrroducción, el
e auditor debe
d explica
ar el propóssito de la e
entrevista pa
ara
que la persona entrevistada compren
nda lo que
e se espe
era de ella
a. Según las

Pág. 70
cirrcunstanciass, se puede permitir que cuente
e su propia
a versión o hacerle prreguntas
esspecíficas so
obre los asu
untos de loss cuales se desea información.
La
a discusión debe estarr bajo contrrol del auditor hasta el
e punto neccesario, com
mo para
qu
ue se manttenga enca
aminada ha
acia la obte
ención de los datos u otra info
ormación
pe
ertinente a propósito de la entre
evista. Un auditor hábil estará alerta para
a que el
en
ntrevistado no
n comente
e asuntos sin importan
ncia y así evvitar contesstar las preg
guntas o
pro
oporcionar información
n sobre tem
mas diferenttes al objetivo de la en
ntrevista. La
a actitud
de
ebe ser la de
d buscar información y no la de
e entrar en debate. Algunas suge
erencias
ue deben tenerse en cu
qu uenta son:

• Conseguir toda la in
nformación necesaria durante la
a entrevista. Evitar al máximo
posible la necesidad de una seg
gunda entre
evista.
• Al término
o de la entrrevista debe
e resumirse
e brevemen
nte la inform
mación cons
siderada
más impo
ortante. Esto
o puede haccer recordar al auditor y al entreviistado otros
s hechos
relacionad
dos.
• No extend
der la entre
evista más allá de un tiempo razzonable que
e se aproximaría al
tiempo fija o se hizo la cita.
ado cuando

k) Utilización
n de grabad
doras

eneralmente
Ge e no es necesario
n u
utilizar grab
badoras du
urante las entrevistas
s; si se
co
onsidera que
e esto es im
mportante, en
e casos muy
m excepcionales, se debe consu
ultar con
el entrevistad
do. Las tran
nscripcioness obtenidas
s por medio
o de tales métodos co
ontienen
an cantidad
gra d de inform
mación que no es imp
portante y su
s utilizació
ón no eliminaría la
ne
ecesidad de
e una conffirmación de
e declaraciiones obten
nidas duran
nte una en
ntrevista.
Assimismo, no
o permiten al entrevistado correg
gir errores, ni lo que se le pued
de haber
pa a en las discusioness. Sin emba
asado por alto argo, si se va a entre
egar al entrevistado
un
na transcripción de la entrevista para que pueda
p corre
egirla, éste método pu
uede ser
ad
decuado parra obtener un
u registro completo de la discusiión de un assunto muy delicado
o crítico,
c si assí lo desea.
Cu
uando se utilice una grabadora,
g l cintas se
las s convierte
en en parte
e de los pap
peles de
tra
abajo del au
uditor y deb
ben ser debidamente protegidas y controlad
das. A solic
citud del
en
ntrevistado, debe ofreccerse la opo
ortunidad de
d copiar la
a cinta. Cóm
mo y cuand
do tomar
no
otas, depend
derá frecue
entemente de
d las circunstancias del
d caso, la complejida
ad de los
tem
mas discutidos y la pe
ersonalidad del entreviistado. En algunos
a cassos, el tomar notas
al igual que la
a grabación
n podrá oca
asionar que
e el entrevisstado no se
e sienta disp
puesto a

Pág. 71
hablar libremente.
l Si existe una
u aparente reacción
n adversa al
a hecho de
e que se tome
notas, debe
d dejarsse de hacerlo. Se esp
pera, sin em
mbargo, que
e el tomar notas no se
erá
objetado
o ya que demuestra
d e interés del auditor en
el e registrarr con precissión lo que se
dice.
be utilizarse
No deb e un forma
ato especia dum sobre la entrevis
al para un memoránd sta.
Puede escribirse
e a máquina, a mano o en un medio
o electrónico
o, pero debe
e ser un papel
indepen
ndiente en los papele
es de traba
ajo y conte
ener los de
etalles apro
opiados de
e la
discusió
ón, incluyen
ndo la hora
a y el luga
ar, el cargo
o y nombre
e de todas las person
nas
involucrradas, así como las firmas de los auditores presen
ntes. El reg
gistro de una
u
entrevissta no debe
e consistir en
e la anotacción sin exp
plicaciones ni declaracciones o notas
al pie de
e la página,, sin respald
do alguno en
e los papelles de traba
ajo.

l) Confiirmación del entrevis

stado

Generalmente, se solicita a lo
os entrevisttados algún
n tipo de co
onfirmación
n escrita sob
bre
información verbal muy impo
ortante brin
ndada, a no
n ser que
e dicha info
ormación esté
e
ada y se considere que una confirmación
respalda c n es inneccesaria. Incclusive, a una
u
solicitud
d de confirrmación esccrita sobre informació
ón verbal im
mportante e
efectuada, en
algunoss casos, pu
uede ocasio
onar la falta
a de cooperración del entrevistado
e o en el futu
uro.
En esta
as circunsttancias serría apropiad
do solicitarr una confiirmación y anotar dic
cha
confirma
ación en loss papeles de
d trabajo.
Una co
onfirmación escrita ess importantte, especia
almente, si no hay e
evidencia que
q
corrobo btenida verrbalmente. Los propó
ore la inforrmación ob ósitos princcipales de la
confirma
ación son:
• Asegurar que el
e registro de la informa
ación verba pleto y preciso.
al sea comp
• Haccer saber al entrevistad s da a sus declaracion
do la importancia que se nes; y,
• uditor en el caso de una contro
Protteger al au ura sobre la informac
oversia futu ción
obte
enida.
El que la información verbal sea entemente importante como para necesitar una
s lo suficie u
ación depe
confirma ende de las circunstancias. La infformación que
q es esen
ncial para una
u
conclussión o recom
mendación en el inforrme es imp
portante. La
a informació
ón verbal que
q
está en
n desacuerrdo con la documenta
ación o qu
ue critica la
as políticass, prácticas
s o
persona
as, generalmente, es lo suficientemente im
mportante como
c para necesitar una
u
confirma
ación escritta, si se co
onsidera po
osible que dicha
d inform
mación sea incluida en
n el
informe.
A vece
es puede ser
s recome
endable sollicitar confirmación de
e la inform
mación verb
bal,

Pág. 72
au
unque ésta no sea ese
encial para un posible
e hallazgo en
e el inform emplo, la
me. Por eje
infformación obtenida
o durante las diiscusiones sobre un assunto altam
mente técnic
co o que
inccluye muchas fechas, cifras estadísticas o asuntos
a téccnicos, norm
malmente debe
d ser
co
onfirmada por
p el entrevvistado, aunque la infformación sea
s utilizada solo com
mo datos
accerca de loss anteceden
ntes en el informe. En tales caso
os, debido a
al riesgo de
e error al
tom
mar nota de
e la informa
ación, puede
e ser neces
sario una co
onfirmación..
La
a confirmación verbal o escrita efe
ectuada porr un entrevisstado sobre
e informació
ón verbal
importante, no
n anula la necesidad de verifica
ar la inform
mación por o
otros medio
os, tales
co
omo: observvación, disccusiones co
on otras personas y/o revisión de
e la docume
entación
dissponible. Una confirma
ación por parte
p del en
ntrevistado es, princip
palmente, un medio
pa
ara ratificar lo que ha sacado en claro
c el auditor de lo ma
anifestado y no constittuye una
ve
erificación de
e su validezz.

4.1
14. Forma de
d confirm
mación

Cu
uando se solicite
s a lo
os entrevisttados, éstos
s confirmarrán por esccrito la pre
ecisión y
tottalidad de la informacción conten
nida en un memoránd
dum sobre la entrevis
sta. Los
au
uditores deb
ben pedir all entrevistad
do que firme el memorrándum esccrito, indicando que
esstá de acuerrdo con él. Si
S lo solicita
a el entrevis
stado se podrá entrega
arle copia.

15. No confirmación de
4.1 d lo inform
mado verbalmente

Si un entrevistado se niega
n a con
nfirmar por escrito la información
n verbal importante
pro
oporcionada
a, el audito
or debe ped
dir que la confirme de
e manera iinformal ley
yendo el
me
emorándum
m y, si es necesario, corrigiéndolo
c o. La confirrmación debe ser obte
enida en
pre
esencia de otro miemb
bro del equ
uipo de aud
ditoría, y la anotación d
del auditor sobre la
co
onfirmación verbal, jun
nto con la firma
f del ottro miembro
o que se e
encuentre presente,
p
de
ebe ir adjuntta al memorándum sob
bre la entrev
vista.
Si un entrevisstado se nie
ega a confirmar la info
ormación ve
erbal importtante por es
scrito, el
uditor debe adjuntar una
au u nota al
a memorán
ndum sobre
e la entrevvista, indica
ando los
mo
otivos expuestos por el
e entrevista
ado para negarse a diccha confirma
ación. En lo
os casos
en
n que las pe
ersonas no estén aparrentemente
e dispuestass a aceptarr la respons
sabilidad
po
or la informa
ación que se
e ha dado, debe considerarse loss posibles effectos nega
ativos de
la utilización de
d tales da
atos en el in
nforme. Cua
ando sea posible, el auditor debe
e discutir
el asunto con
n otros funccionarios re
esponsables
s o utilizar otros
o medio
os disponib
bles para
orroborar la información
co n.

Pág. 73
4.16. Obtención
O d información media
de ante encue
estas

Las enccuestas pueden ser útiles

ú para recopilar in
nformación pertinente en todas las
auditoríías. Pueden
n ser envia
adas por correo
c u ottro método a las perrsonas, firm
mas
privadass y otras pe
ersonas qu
ue se supon
ne conocen
n del progra
ama ó área a examina
ar o
pueden ser aplicadas a travé
és de visita
as individua
ales por auxxiliares de auditoría. Las
L
as que conttestan las encuestas
persona e p
pueden esta
ar asociadass con el pro
ograma o árrea
de la auditoría
a diirecta o indirectamen
nte, como beneficiario
os o simple
emente como
posibless fuentes de
e informació
ón.

a) Las ventajas principales

p s de la utilización de encuestas son: su co
onveniencia
a y
mía en términos de cossto y tiempo, compará
econom ándolas con
n entrevista
as formales de
los auditores con muchas
m personas. La información obtenida puede ser tabulada mas
m
nte a su esp
fácilmen pecialidad y uniformida
ad total. Son mas venta
ajosas cuan
ndo el grupo a
ser cubierto es más numeroso
o.
ventajas. Una
b) Desv U encuessta es inflexxible, no se obtiene má
ás de lo qu
ue se pide, sin
mayores indagacio
ones y verrificaciones,, lo cual en casos de
e ciertos tipos de datos
puede ser
s muy cosstoso y requ
uerir mucho
o tiempo. La
a informació
ón obtenida
a por medio de
encuesttas es poco
o confiable, bastante menos
m que la informacción verbal recolectada
aa
base de
e entrevista
as efectuada
as por los auditores.
a Debe
D ser utilizada con cuidado, a no
ser que se cuente con evidencia que la corrobore;
c dicha
d eviden
ncia no seríía un respaldo
do para lass conclusiones y recomendaciones sobre asuntos
adecuad a rela
acionados con
c
program
mas importa
antes.

c) Plane
eamiento y diseño

Se debe considera
ar el posible valor y utilización
u de
d las
encuesttas al desa
arrollar el pllan de auditoría. En la
a fase
del planeamiento de la lab
bor se deb
be decidir si es
conveniiente utiliza
ar este método;
m sin
n embargo, una
encuestta es sólo una forma de recopila
ar la inform
mación
necesarria que, generalmente
e, no será la
a única. Alg
gunos
lineamie
entos básiccos que se deben tom
mar en cue
enta al
diseñar las encuesstas son los siguientes:
• Con
nsiderar el nivel de ed
ducación y la experie
encia de lass personass a las cua
ales
s les enviarán las en
posiiblemente se ncuestas. Unas
U pregu
untas sencilllas y direc
ctas

Pág. 74
 relacionad
das con el tema
t generalmente pro
oducirán loss mejores re
esultados, evitando
e
que se sie
entan incóm
modos con la entrevista
a.
• Prepararla
a de un tam
maño conveniente. Re
evisar cuida e el borrador de la
adosamente
encuesta para asegu
urarse de que
q as están encadenadas con el
todas las pregunta
tema.
• uesta muy larga
Una encu l es pe
esada para quien la co
ontesta y p
puede afecttar a las
respuesta
as.
• Las pregu
untas deben ser fácile
es de conte
estar. Algun
nos tipos d
de pregunta
as serán
difíciles de contestarr, por lo tan
nto, deben haber
h muy pocas de é
éstas, en lo
o posible
ando su imp
especifica portancia.
• Agrupar la
as pregunta a lógica. La respuesta a una pregu
as en forma unta puede requerir
una decissión acerca de cual ottra se debe Ayuda a la persona
e contestar u omitir. A
que respo
onde indicán
ndole el cam
mino a segu
uir.
• Utilizar prreguntas en
n las cuale
es hay que escoger una
u de las respuestas
s dadas,
dejando un
u espacio para
p otras respuestas.
r Las pregun
ntas que re
equieren res
spuestas
narrativass son menoss convenien
ntes, pero no
n pueden evitarse
e cua
ando la info
ormación
necesaria
a represente
e la experiencia de la persona
p que
e responde. No debe utilizarse
u
preguntass negativas,, tales como
o: (¿No cree
e que ...........?).
• Dejar un espacio su
uficiente pa
ara las resp
puestas. Essto será úttil, no sólo para la
personas que contessta sino parra quien las
s tabula. De
ejar asimism
mo, un espa
acio para
"cualquierr comentario
o adicional"" que la perrsona que contesta
c quiera añadir.
• Es aconse estas en un grupo limittado antes de enviarlo
ejable probar la encue o a todas
las person
nas.

d) Selección de las perrsonas que

e recibirán la encuesta

a utilización de un méttodo estadíístico de muestreo para seleccionar las perrsonas a

La
lass cuales se les enviará
án las encue
estas es im ación obtenida debe
mportante, si la informa
da
ar como ressultado pro
oyecciones y conclusio
ones válida
as. El plan de muestre
eo debe
disseñarse por adelantad
do con la asesoría
a de
e un estadíístico. Se d
deben controlar las
resspuestas e investigar a las person
nas que se demoren en responde
er.

17. Tabulac
4.1 ción de res
spuestas y resultados
s

El método de
d tabulació
ón manual o por pro
ocesamiento
o electrónicco de dato
os debe
esscogerse an
ntes de term
minar el disseño de la encuesta. De acuerd
do al objetiv
vo de la
au
uditoría y al tipo de resspuestas qu
ue se espera recibir, debe
d establecerse un plan por
me
edio del cu
ual será possible tabula
ar las encue
estas confo
orme se va
ayan recibie
endo, en
Pág. 75
lugar de
e esperar ha
asta tenerla
as todas.
Debe evitarse
e inte
erpretar lass respuesta
as. Si éstas
s en alguna de las e
encuestas son
s
contradictorias, se
epárelas pa
ara realizarr una confirmación directa. Una
a confirmac
ción
persona
al directa también puede ser convenientte para un
nas cuanta
as respues
stas
limitada
as, como un
na forma de
e verificar su
u validez. Considerand
C do que es p
posible llega
ar a
determinar conclussiones basá
ándose en las respues
stas tabulad
das, se deb
ben establecer
es para asegurarse de la precisión
controle n de tales ta
abulacioness.
La apllicación de
e encuestas tiene una utilidad especiial, cuando
o el auditor
guberna
amental dessea evaluarr los beneficcios efectiv
vos de un se
ervicio ofreccido al públlico
o a gru
upos especcíficos. Perrmite reuniir datos de
e diversos beneficiario
os y llegarr a
conclussiones al evvaluarlos. La
a utilización
n de técnica
as de muesstreo estadístico permiten
al auditor obtener datos globa
ales de un grupo reprresentativo relativamen
nte pequeño
oy
llegar a conclusion
nes basado en los mism
mos.

4.18. Ev
valuación de
d controle s gerenciales
es internos

Desde hace algun

nas década
as la gerenccia modern
na ha imple
ementado n
nuevas form
mas
ejorar los co
para me ontroles en las empressas del sec
ctor privado.. Ello es importante tener
en cuen
nta, por cua
anto el conttrol interno tiene una vinculación
v directa con
n el curso que
q
debe mantener la empresa
e ha
acia el logro
o de sus objjetivos y me
etas. El con
ntrol interno no
puede existir
e si pre
eviamente no
n existen objetivos, metas
m e ind
dicadores de
e rendimien
nto.
Si no se
e conocen los resultad
dos que de
eben logrars
se, es impo
osible definiir las medid
das
necesarrias para alcanzarlos y evaluar su
u grado de cumplimient
c to en forma
a periódica.
Esta sección se reffiere a los aspectos
a sig
guientes:

CONTR
ROLES INT
TERNOS GERENCIAL
LES

• Anttecedentes del control interno

• Deffinición de control
c interrno
• Esttructura del control inte
erno
• Com
mponentes del sistema
a de controll Interno
• Eva
aluación de controles gerenciales
g

a) Ante
ecedentes del
d control interno

Desde la
l primera definición
d de
el control in
nterno estab
blecida por el Instituto Americano de
Contado
ores Públiccos Certificados-AICPA
A en 1949
9 y las mod
dificacioness incluidas en
SAS N. 55 en 197
78, este con
ncepto no sufrió
s cambiios importantes hasta 1992, cuan
ndo

Pág. 76
la Comisión Nacional
N sobre Informa
ación Financiera Fraud
dulenta en lo
os Estados Unidos,
onocida com
co mo la "Co
omisión Tre
eadway", establecida
e en 1985 como uno de los
mú
últiples acto
os legislativvos y accion
nes que se derivaron de
d las invesstigaciones sobre el
ca
aso Waterg
gate, emite
e el docum
mento deno
ominado "M
Marco Inte
egrado del Control
Intterno"(Fram
mework Inte
ernal Contro
ol Integrated
d), el cual desarrolla
d ccon mayor amplitud
a
el enfoque moderno
m de
el control in
nterno en el
e documen
nto conocido como el Informe
OSO (Comm
CO mittee of Sp
ponsoring Organization
O ns of the Tre
eadway Commission).
El Informe COSO,
C brin
nda el enfo
oque de un
na estructura
co
omún para comprende
er al control interno, el
e cual pued
de
ayyudar a cu
ualquier en
ntidad a alcanzar
a lo
ogros en su
s
de
esempeño y en su economía, prevenir pérdidas de
d
reccursos, ase
egurar la ellaboración de informes financiero
os
co
onfiables, así
a como el cumplim
miento de las leyes y
reg
gulaciones, tanto en
n entidades privadas
s, como en
e
pú
úblicas. El concepto
c de
e control interno discu
urre por cinco compon
nentes: 1) ambiente
a
de
e control, 2)
2 evaluacción del rie
esgo, 3)ac
ctividades de
d control 4) inform
mación y
co
omunicación
n; y, 5)supervisión,
Esstos componentes se integran en el proceso
o de gestión
n y operan en distintos
s niveles
de
e efectividad
d y eficienciia, los que permiten
p qu
ue los directtores se ubiquen en el nivel de
evvaluadores de los sisstemas de control, en
n tanto qu
ue los gere
entes que son los
ve
erdaderos ejecutivos,
e nen como los propiettarios del ssistema de
se posicion e control
intterno, a fin
n de fortale
ecerlo y diirigir los es
sfuerzos ha mplimiento de sus
acia el cum
ob
bjetivos.
En
n el ámbito público, de
espués de haber
h e discusión el tema de
sido materia de el control
intterno en su
ucesivos Congresos internaciona
ales, en 19
971 se define el conc
cepto de
co
ontrol interno. Ello ocurre en el Seminario
S In
nternaciona
al de Audito
oría Gubern
namental
rea
alizado en Austria
A en 1971,
1 bajo el
e patrocinio
o de la Orga
anización d
de Naciones
s Unidas
e INTOSAI, definiéndos
d se el contro
ol interno de la siguiente manera
a: es..." El plan de
ganización y el conjun
org nto de med
didas y méttodos coord
dinados, ad
doptados de
entro de
un
na entidad pública
p para
a salvaguarrdar sus rec
cursos, verifficar la exactitud y el grado
g de
co
onfiabilidad de sus da
atos contab
bles, promo
over la eficciencia en las operac
ciones y
esstimular la observación
o de la políticca..."
El interés porr este tema
a respondía a dos hech
hos importa
antes: en prrimer lugar,, a partir
e la década de los 70' el sector público
de p había crecido de
d manera significativa en los
pa
aíses en de
esarrollo, ta
anto en magnitud como en volumen de o
operaciones
s, y, en
se ar, las entidades púb
egundo luga blicas eran muy reacias a efectuar cambios para

Pág. 77
dispone
er de una administraci
a ón moderna y eficaz, a pesar qu
ue se encon
ntraban en un
escenarrio distinto.
Con occasión del XII Congreso Mund
dial de En
ntidades Fiscalizadora
as Superiores
realizad
do en Wash
hington, en 1992, se aprueban
a la
as directrice
es del contrrol interno que
q
fueron elaboradas
e misión de No
por la Com ormas de Control intern
no integrada por divers
sas
Instituciiones Supe
eriores de Auditoría-ISA
A A's. Estas directrices fueron instiituidas, con
n el
propósitto de forta
alecer la gestión fin
nanciera en
n el secto
or público, mediante la
impleme
entación de
e controles internos efe
ectivos. En su contenid
do se define con clarid
dad
los obje
etivos del co
ontrol intern
no en el ámb o, así como las responssabilidades de
bito público
cada en
ntidad en la
a creación, mantenimie
ento y actua
alización de
e su estructtura de control
interno.
AI, establecce que la estructura de control interno ess el conjunto de planes,
INTOSA
métodos, procedim
mientos y otras
o medid
das, incluye
endo la actiitud de la d
dirección que,
e una institu
dispone ución para ofrecer
o una garantía ra
azonable de
e que han ssido cumplid
dos
los siguientes ob
bjetivos: a) preserva
ar las ope
eraciones metódicas,
m económic
cas,
es y eficace
eficiente es y los pro
oductos y se
ervicios de calidad, aco
orde con la misión que
e la
institución debe cumplir;
c b) preservar los recurs
sos frente a cualquier pérdida por
despilfa
arro, abuso, mala gestión, errores, fraude e irrregularidad
des; c) resp
petar las ley
yes,
reglame
entos y dire
ectivas de la
a dirección; y, d) elaborar y mantener datoss financieros y
de gestión fiables y presentarlos correcta
amente en informes op
portunos.

nición de control
b) Defin c inte
erno

Control interno, ess una expre

esión que utilizamos
u con
c el fin de
d describirr las accion
nes
das por los directores de entidade
adoptad es, gerente
es o adminisstradores, p
para evalua
ar y
monitorrear las ope
eraciones en
e sus entid
dades. Por ello, a fin de lograr u
una adecua
ada
comprensión de su naturalezza y alcance, a continuación se define
d el té
érmino Control
Interno aplicable para las entidades del sector
s públic
co:
Es un proceso
p continuo realiizado por la
a dirección, gerencia y otros empleados de
e la
entidad, para prop
porcionar se
eguridad ra
azonable, re
especto a sí
s
ográndose los objetivoss siguientess:
están lo
• Prom
mover la efectividad,, eficiencia
a y economía en la
as
operaciones y, la calidad en
e los servicios;
• Protteger y conservar los recursos
r pú
úblicos conttra cualquie
er
pérd
dida, despilffarro, uso in
ndebido, irre
egularidad o acto ilega
al;
• Cum
mplir las leyes, reglame
entos y otra
as normas gubernamen
g ntales,
• Elab
borar inform
mación finan
nciera válida
a y confiable, presenta
ada con opo
ortunidad; y,

Pág. 78
• Promoción de la efecctividad, eficiencia y economía en a calidad
n las operaciones y, la
en los serrvicios.
Esste objetivo
o se refiere
e a los con
ntroles interrnos que adopta
a la a
administraciión para
assegurar que
e se ejecu
uten las op
peraciones de acuerd
do a criteriios de efectividad,
eficiencia y economía.
e Tales conttroles comp
prenden loss procesoss de planea
amiento,
ganización, dirección y control de las ope
org eraciones en
e los programas, as
sí como
sisstemas de medición
m de
e rendimiento y monitoreo de las actividades
a ejecutadas
s.
La
a efectividad
d tiene relacción directa
a con el logrro de los ob
bjetivos y m
metas progra
amados,
en
n tanto que la eficiencia se refiere
e a la relación existentte entre loss bienes y servicios
s
pro
oducidos y recursos utilizados pa
ara producirrlos(producttividad) y su comparac
ción con
un
n estándar de
d desempeño estable
ecido. La ec
conomía, se relaciona
a con la adq
quisición
e bienes y//o servicioss en condicciones de calidad, ca
de antidad aprropiada y oportuna
o
en
ntrega, al mínimo costo
o posible.

a evaluación
La ogramas de control de calidad en el sector pú
n de los pro úblico debe
e permitir
ap
preciar si lo os desarrollados para
os esfuerzo a obtener mejoras
m inccrementales
s en las
acctividades que desarro
ollan las enttidades son
n razonable
es y tienen un impacto
o directo
en
n el públicco beneficia
ario, así como
c si es
e factible medir el incremento
o de la
pro
oductividad en el traba
ajo y la dism
minución en
n los costoss de los servvicios que brinda
b el
Esstado.

Prrotección y conservación de los

s recursos
s contra cu érdida, despilfarro,
ualquier pé
us
so indebido
o, acto irreg
gular o ileg
gal

Esste objetivo está relaciionado con las medida

as adoptad administración para
das por la a
pre
evenir o de
etectar operaciones no
o autorizad o no autorizzado a recursos o,
das, acceso
ap
propiacioness indebidas que podría
an resultar en
e pérdidass significativvas para la entidad,
inccluyendo loss casos de despilfarro,, irregularidades o uso ilegal.
Lo
os controless para la protección
p de activos
s no están diseñadoss para cauttelar las
pé
érdidas derivadas de actos de ineficiencia
a gerencial,, como por ejemplo, adquirir
eq
quipos inneccesarios o insatisfactorrios.

Cu
umplimientto de leyes
s, reglamen
ntos y otras
s normas gubername
g entales

Esste objetivo
o se refiere
e a que lo
os administtradores gu
ubernamen
ntales, med
diante el
dicctado de po
olíticas y pro
ocedimiento
os específic
cos, asegurran que el u
uso de los recursos
r
pú
úblicos sea consistente
c e con las dissposiciones
s establecidas en las le
eyes y regla
amentos,
assí como concordante co
on las norm
mas relacion
nadas con la
a gestión gu
ubernamenttal.

Pág. 79
Elabora
ación de informació
ón financiera válida
a y confiiable, pres
sentada con
c
oportun
nidad

Este ob
bjetivo tiene
e relación co
on las polítiicas, métod
dos y procedimientos d
dispuestos por
la administración para
p asegurrar que la información financiera elaborada por la entid
dad
da y confia
es válid able, al igu
ual que revvela la razo
onablementte en los informes. Una
U
información es vállida porque
e se refiere a operacio
ones o activvidades que
e ocurrieron
n y
que tien
ne las cond
diciones neccesarias pa
ara ser cons
siderada co
omo tal; en tanto que una
u
información confiab
ble es aque
ella que merrece la conffianza de qu
uien la utilizza.

uctura del control inte

c) Estru erno

Se den
nomina esstructura de
d control interno al
a conjunto
o de plane
es, métodos,
procedimientos y otras
o medid
das, incluye
endo la actiitud de la dirección
d de
e una entidad,
para offrecer seguridad razon
nable respe
ecto a que están lográ
ándose loss objetivos del
control interno. El concepto moderno
m el control intterno discurrre por sus componentes
de
y diverssos elemen d gestión y operan en
ntos, los que se integran en ell proceso de
distintoss niveles de
e efectividad y eficienccia. Una esttructura sólida del con
ntrol interno es
fundamental para promover la efectivid
dad y eficie
encia en la
as operacio
ones de ca
ada
entidad.
La estructura de control inte
erno debe proporciona ad razonablle de que los
ar segurida
os del contro
objetivo ol interno han sido logrados. La seguridad
s ra
azonable se
e refiere a que
q
el costo
o del controll interno, no
o debe exce
eder el bene
eficio que se espera ob
btener de él.

d) Com
mponentes de
d la estructura del control
c inte
erno

Los co
omponentess pueden considerarsse como un
u conjunto de norm
mas que son
s
utilizada
as para me
edir el control interno
o y determiinar su efe
ectividad. P
Para operarr la
estructu
ura (tambié
én denomin
nado sistema) de co quiere de los
ontrol interrno se req
siguienttes compon
nentes:

Pág. 80
COMPONEN
NTES DE
E LA ESTRUCT
TURA DEL
CONTROL IN
NTERNO

• Ambie
ente de con
ntrol interno
o
• Evalu
uación del riiesgo
• Actividades de control
c gerencial
• Sistem
mas de info
ormación co
ontable
• Monittoreo de acttividades.

d.1
1. Ambientte de contrrol interno

Se
e refiere al establecim
miento de un entorno que estimu
ule e influen
ncie las tÁreas del
ersonal con respecto al control de
pe e sus activid ue también se conoce como el
dades; el qu
clima en la cima.
c En este contextto, el perso
onal resulta
a ser la essencia de cualquier
c
ntidad, al igu
en ual que suss atributos individuales
s como la in
ntegridad y valores éticos y el
am
mbiente don
nde operan, constituye
en el motorr que la conduce y la base sobre
e la que
tod ontrol tiene gran influe
do descanssa. El ambiiente de co encia en la forma en que son
de
esarrolladass las opera
aciones, se
e establece etivos y esstiman los riesgos.
en los obje
Igu
ualmente, tiiene relació
ón con el co
omportamie
ento de los sistemas
s de
e informació
ón y con
lass actividade
es de monito
oreo.
Lo
os elemento
os que confo
orman el am
mbiente inte ntrol son los siguientes:
erno de con
• integridad
d y valores éticos;
é
• autoridad y responsa
abilidad;
• estructura
a organizaciional;
• políticas de
d personal;
• clima de confianza
c en el trabajo; y,
• respondab
bilidad.
Inttegridad y valores éticos
é - Son factores esencialess del ambie
ente de con
ntrol. Se
pu
ueden prom
mover a trravés de decisiones
d adoptadass por la a
alta gerenc
cia para
co
omunicar all personal los valore
es y las no
ormas de comportam
miento instittucional,
me
ediante pollíticas gene
erales o la
a aprobació
ón de un código
c de ética. Ello permite
eliminar o re
educir los incentivos y tentacio
ones que podrían
p inccitar al perrsonal a
omprometerrse en actoss deshonesttos, ilegales
co s o no ético
os.
Au
utoridad y responsab
bilidad - Se
e refiere a la
l forma en
n que se assigna la auttoridad y
ressponsabilidad para la ejecución
e d actividades en la en
de ntidad. Ello implica igua
almente,
de
efinir en form
ma clara lo
os objetivoss de la entid
dad de manera que la
as decision
nes sean
ad
doptadas po
or el person
nal apropiad
do. Incluye las política
as dirigidass a asegura
ar que el
pe
ersonal entie
enda los ob
bjetivos de la
a entidad.
Pág. 81
Estructtura organizacional - Se refiere a la estruc
ctura dentro
o de la cua
al una entid
dad
planea, dirige, eje
ecuta, controla y supervisa sus actividade
es para el logro de sus
s
os.
objetivo
Política sonal - El personal de la enttidad debe tener el conocimien
as de pers nto,
habilida
ades y herrramientas necesarias para apoy
yar el logro
o de los o
objetivos. Este
aspecto
o tiene rela
ación con la contrata
ación, capa
acitación, evaluación,
e n y
promoción
retribucción por el trabajo. Las políticcas y prác
cticas sobre persona
al deben ser
consiste
entes con los valore
es éticos de
d la entid
dad, con el
e reconocimiento de la
compete
encia técnicca para rea
alizar determ
minadas acttividades, orientadas
o a
al logro de sus
s
objetivo
os.
Clima de
d confian
nza en el trabajo - La
L direcció
ón y gerenccia de la e
entidad deb
ben
fomenta
ar un apro
opiado clim
ma de con
nfianza que asegure el adecu
uado flujo de
información entre los empleados. La con ne su base en la seguridad en otras
nfianza tien
as y en su integridad y compete
persona encia, cuyo
o entorno las anima a conocer los
aspecto
os propios de
d su respo
onsabilidad. La confian
nza mutua entre
e emple
eados crea las
condicio
ones para que exista un buen control
c interrno. La con
nfianza apo
oya el flujo de
información que lo
os empleado
os necesita
an para tom
mar decision
nes, así com
mo también
n la
coopera
ación y la delegación
d de funciones contribu
uyen al logrro de los o
objetivos de
e la
entidad.
ndabilidad,, (traducció
Respon ón del inglés accounta
ability) - Se entiende ccomo el deb
ber
de los funcionarioss o emplead
dos de rend
dir cuenta ante una auttoridad supe
erior y, ante
e el
público,, por los fondos o bienes del Esttado a su cargo
c y/o por
p una missión u objettivo
asignad
do y aceptad
do.
Generalmente, lass entidades públicas tiienen estab
blecidas determinadass políticas que
q
se relaccionan con la respondabilidad financiera que
e es, aquellla obligació
ón que asume
una perrsona que maneja fon
ndos o bien
nes público
os de respo
onder ante su superio
or y
públicam
mente ante
e otros, so
obre el desempeñó sus
s funcion
nes. La re
espondabilid
dad
gerencia
al se encuentra opera
ando en la entidad o programa, es identificar si existen
políticass específica
a para que los funciona
arios inform
men sobre como
c gastarron los fond
dos
o mane
ejaron lo bie
enes públiccos, sí logra
aron los ob
bjetivos prevvistos y, si éstos, fueron
cumplid
dos con eficciencia y eco
onomía.

d.2. Eva
aluación de
el riesgo

El riesgo se define
e como la prrobabilidad que un eve
ento o acció
ón afecte ad
dversamente a
dad. Su eva
la entid aluación im
mplica la identificación
n, análisis y manejo d
de los riesg
gos
relacion
nados con la
a elaboració
ón de estad
dos financie
eros y que pueden
p inciidir en el log
gro

Pág. 82
de
e los objetivvos del con
ntrol interno
o en la entidad. Esto
os riesgos iincluyen ev
ventos o
cirrcunstanciass que pued
den afectar el registro, procesamiiento y repo
orte de info
ormación
financiera, assí como lass representaciones de
e la gerenciia en los e
estados fina
ancieros.
Essta actividad
d de auto-e
evaluación que practic
ca la direccción debe ser revisada
a por los
au
uditores inte
ernos o exxternos para asegurarr que los objetivos,
o e
enfoque, alcance y
pro
ocedimiento
os hayan sido apropiad
damente eje
ecutados.
Lo
os elemento
os que forma
an parte de
e la evaluación del riesg
go son:
• Los objetivos deben ser establecidos y com
municados;
• Identificacción de los riesgos
r inte
ernos y exte
ernos;
• Los plane
es deben inccluir objetivo dores de rendimiento; y,
os e indicad
• Evaluació
ón del medio
o ambiente interno y ex
xterno.
• Los objetivos deben ser establecidos y com
municados.
ara que cu
Pa ualquier enttidad públicca tenga controles
c effectivos de
ebe estable
ecer sus
ob
bjetivos. Esttos deben estar
e susten
ntados en planes
p esupuestos.. El establecimiento
y pre
de
e los objetivvos represe
enta el cam
mino adecu
uado para identificar
i ffactores crííticos de
éxxito y establecer criterio
os para me
edirlos, como condición
n previa parra la evalua
ación del
rie
esgo. Los ob
bjetivos pue
eden catego
orizarse des
sde el siguiente punto de vista:
• Objetivos de operación. Son aquellos relac
cionados co
on la efectivvidad y eficie
encia de
las operacciones de la
a entidad.
• Objetivos de informa
ación Financiera. Están
n referidos a la obtencción de info
ormación
financiera
a confiable.
• Objetivos de cumplim
miento. Está
án dirigidos al cumplim
miento de leyes y regulaciones,
así como también a políticas
p dicctadas por la gerencia.

Ide
entificación de los rie
esgos interrnos y exte
ernos

os riesgos internos y externos ssignificativos encarado

Lo os por una
a organizac
ción que
tie
enen inciden
ncia en el logro de sus objetivos deben ser identificados y evalua
ados. La
ide
entificación de los facctores de riesgo más
s importanttes y su e
evaluación, pueden
invvolucrar por ejemplo: los errores en decisio
ones por uttilizar inform
mación inco
orrecta o
de
esactualizad
da, registro
os contable
es no confiiables, neg
gligencia en
n la protec
cción de
acctivos, desinterés por el cump
plimiento de
d planes, políticas y procedimientos
esstablecidos, adquisición
n de recurssos en base
e a prácticas anti-económicas o utilizarlos
u
en
n forma ine
eficiente, assí como acctitudes ma
anifiestas de
d incumplimiento de leyes y
reg
gulaciones.

Lo
os planes deben
d inclu
uir objetivo
os e indicad
dores de re
endimiento
o.

La
as entidade
es pueden
n utilizar una
u varied
dad de ele
ementos ccuantitativos
s sobre
Pág. 83
rendimie
ento, tales como el presupuesto
p o, o rendimiento cualittativo, como
o el grado de
satisfaccción del pú
úblico; debe
en ser menssurables y estar
e alinea
ados con los objetivos de
la entid
dad. Los in
ndicadores de rendimiento pueden ser utilizados com
mo unidad de
medida para brinda
ar una alertta temprana
a sobre si ta
ales elemen
ntos han sid
do excedidos o
no han sido satisfe
echos.

ción del me
Evaluac edio ambie
ente interno y externo
o

e interno y externo debe ser evalluado para obtener infformación que

El mediio ambiente q
pueda señalar
s a necesidad para reevaluar los objetivos o el control interno de
una e la
entidad.

d.3. Acttividades de
d control gerencial
g

Se refie
eren a las acciones
a qu
ue realiza la
l gerencia y otro perssonal de la
a entidad pa
ara
cumplir diariamente
e con las fu
unciones assignadas. So
on importan
ntes porque
e en si mism
mas
n la forma correcta
implican c de
e hacer las cosas, así como tamb
bién porque
e el dictado de
políticass y procediimientos y la evaluación de su cumplimien
c nto, constitu
uyen el medio
más idó
óneo para asegurar el
e logro de
e objetivos de la entid
dad. Las a
actividades de
control pueden diividirse en tres categ ntroles de operación, controles de
gorías: con
información financiera y controles de
d cumplim omprenden también las
miento. Co
ades de pro
activida otección y conservació
ón de los activos, assí como loss controles de
acceso a programa
as computa
arizados y archivos
a de datos. Los elementos conformantes
de las actividades
a de control gerencial
g so
on:
• Polííticas para el
e logro de objetivos;
o
• Coo
ordinación entre
e las dependenciass de la entid
dad; y,
• Dise
eño de las actividades
a de control
Políticass para el lo
ogro de obje
etivos. Las políticas dis
señadas pa
ara apoyar e
el logro de los
objetivo
os de una
a organizacción y la administra
ación de sus
s riesgos deben ser
impleme
entadas, co
omunicadass y practica
adas de ma e personal entienda que
anera que el q
se espe
era de ellos y el alcancce de sus attribuciones.
Coordin
nación entre
e las depen
ndencias de
e la entidad
d. Las decissiones y accciones de las
diferenttes partes de
d la organización deben ser coorrdinadas. La
as accioness y decision
nes
que deb
ben adoptarrse siempre
e requieren de coordin
nación. El co
ontrol es más efectivo en
una enttidad cuand
do las perso
onas trabaja
an coordina
adamente para
p lograr sus objetiv
vos.
La coorrdinación prroporciona integración, consistenc
cia y respon
nsabilidad.
Diseño de las actividades de
e control. La
as actividad
des de conttrol deben sser diseñad
das
como un aspecto importante de
d la entida
ad, tomando eración suss objetivos, los
o en conside
riesgos existentes y las interrrelaciones de
d los elem
mentos de control.
c Esta
as actividad
des

Pág. 84
inccluyen, enttre otras acciones:
a a
aprobación, autorización, verifica
ación, conc
ciliación,
insspección, revisión de
d indicadores de rendimiento
o, proteccción de re
ecursos,
se
egregación de
d funcione
es; supervisión y entren
namiento ad
decuados.
Alg
gunas activvidades de control
c se encuentran
e integradas con sistem
mas computa
arizados
qu
ue se establecen parra asegura
ar la confia
abilidad de
e la información finan
nciera y
ge
erencial, sisstemas de alarma y contraseña
as de acce
eso. Los ccontroles en
e estos
sisstemas se dividen
d en dos
d grupos:
• Controles
s Generale
es, tienen el propósitto asegurarr su opera
ación y con
ntinuidad
adecuada
a, e incluye
en el contro
ol sobre el centro de procesamie
ento de dattos y su
seguridad
d física, contratación y mantenimie
ento del harrdware y so
oftware, des
sarrollo y
mantenim
miento de sistemas,
s s
soporte técn
nico, admin
nistración d
de base de
e datos,
contingen
ncias y otross; y,
• Controles
s de Aplic
cación, esttán dirigidos hacia el "interior" d
de cada sis
stema y
funcionan
n para log
grar el prrocesamiento, integrid
dad y confiabililidad de la
ón, mediantte la autorizzación y validación corrrespondiente.
informació

4. Sistema
d.4 a de inform
mación conttable

uido por loss métodos y registros

Esstá constitu s estableciidos para rregistrar, procesar,
p
ressumir e info
ormar sobre
e las operacciones de una
u entidad
d. La calidad
d de la info
ormación
qu
ue brinda el
e sistema afecta la capacidad
c de
d la gerencia para a
adoptar de
ecisiones
ad
decuadas que permitan controlarr las activid
dades de la
a entidad y elaborar informes
i
financieros co
onfiables.
os elemento
Lo os que confo
orman el sisstema de in
nformación contable
c so
on:
• Identifica
ación de infformación suficiente
Infformación suficiente y relevante
e debe se
er identifica
ada y com
municada en
n forma
op
portuna para
a permitir all personal ejecutar
e sus
s responsab
bilidades asignadas.
• Re-evalua
ación de lo
os sistemas
s de inform
mación
as necesida
La ades de info
ormación y los sistema
as de inform
mación debe
en ser reev
valuados
cuando existan cambio
os en loss objetivos o cuando se prod
ducen defiiciencias
gnificativas en los proccesos de forrmulación de informaciión.
sig

d.5
5. Monitorreo de activ
vidades

o que evalúa la calidad

Ess el proceso d del funcio
onamiento del
d control in
nterno en el
e tiempo
y permite al
a sistema reacciona
ar en form
ma dinámica, cambiando cuan
ndo las
cirrcunstanciass así lo requieran. Deb
be orientars
se a la identificación de
e controles débiles,
inssuficientes o necesarios, para prromover su
u reforzamie
ento. El mo
onitoreo se
e lleva a
ca
abo de tres formas: du
urante la re
ealización de
d las activiidades diarrias en los distintos

Pág. 85
niveles de la entid
dad; de ma
anera separada, por personal
p qu
ue no es e
el responsable
directo de la ejeccución de la
as actividades (incluid
das las de control), o mediante
e la
ación de am
combina mbas moda
alidades. Lo
os elementtos que con
nforman el monitoreo de
activida
ades son:

Elemen
ntos del Mo
onitoreo

• Mon
nitoreo del rendimiento
r o;
• Revvisión de loss supuestoss que soporrtan los obje
etivos del co
ontrol intern
no;
• Aplicación de procedimien
p ntos de seguimiento; y,,
• Evaluación de la calidad del
d control in
nterno.
Monitoreo del rendimiento-- El rendim e ser monittoreado comparando las
miento debe
metas e indicadore
es identifica
ados con loss objetivos y planes de
e la entidad. El monitorreo
del ren
ndimiento de
d las operaciones ofrece
o una oportunida
ad para ap
prender de la
experiencia. El logro de los ob
bjetivos en forma rápid e relación a lo planeado,
da o lenta en
ecesidad de
puede indicar la ne e revisar loss objetivos o modificarlos por la prropia entida
ad.
ón de los supuestos
Revisió s que soporttan los objjetivos - Lo
os objetivoss de la entid
dad
y los elementos
e del controll interno necesarios
n para obten
ner su logro apropiado,
descanssan en sup e como se realiza el ttrabajo. Si los
puestos fundamentaless acerca de
supuesttos de la en
ntidad son incorrectos, el control puede ser inefectivo. Por ello, ta
ales
supuesttos que susstentan los objetivos
o de
e una entida
ad deben re
evisarse perriódicamentte.
Aplicac
ción de pro
ocedimienttos de segu
uimiento - Los proced
dimientos de seguimiento
deben ser
s estableccidos y ejeccutados para
a asegurar que cambio
os o acciones apropiad
das
ocurren
n.
Evaluac
ción de la o - La gerencia deb
a calidad del contrrol interno be monitore
ear
periódiccamente la efectividad
d del contro
ol interno en
e su entida
ad para rettroalimentarr el
proceso
o de gestió
ón de la en
ntidad. Adiccionalmente
e, utiliza lo
os Informess de Audito
oría
Interna como un insumo
i que
e le permitte disponerr la correccción de las desviacion
nes
afectan el logro de los objetivo
os del contrrol interno.

d) Evaluación de controles internos

i ge
erenciales

El conccepto de control inte

erno, tradiccionalmente
e estuvo vinculado
v ccon aspec
ctos
contable
es y financieros. Desde hace algu
unos años se
s considerra que su allcance va mas
m
allá de los asunto
os que tienen relación
n con las funciones de
d los depa
artamentos de
contabillidad, dado
o que incluyye también en el mismo concep
pto aspecto
os de carác
cter
gerencia
al o admin
nistrativo. Aun
A cuando
o es difícil delimitar tales
t áreass, siempre es
apropiado estableccer algunas diferenciass entre el alcance del:

Pág. 86
• Control interno financciero, y
• Control interno geren
ncial.

Co
ontrol interrno financie
ero

Essta constituiido por el plan

p de orga
anización y los método
os, procedimientos y registros
r
qu
ue tienen relación
r co
on la custo
odia de recursos, al igual que con la ex
xactitud,
co
onfiabilidad y oportu
unidad en
n la pres
sentación de mación
inform fin
nanciera,
dos financieros de la entidad o programa.
priincipalmentte, los estad p Asimismo, incluyen
A
co
ontroles sob
bre los siste
emas de au
utorización y aprobació ación de funciones,
ón, segrega
en
ntre las operraciones de
e registro e información
n contable.
El control inte
erno financie
ero debe brrindar segurridad razonable que:
• Las operaciones se midad con las norma
e ejecuten de conform as de auto
orización
aprobadas por la adm
ministración
n, en concorrdancia con
n la normativa guberna
amental;
• eraciones se
Tales ope e clasifican, ordenan, sistematiza
an y registra
an adecuad
damente,
para perm boración de estados financieros, de acuerdo
mitir la elab o con princ
cipios de
contabilidad generalm
mente acep
ptados u otro marco inttegral de co
ontabilidad;
• El acceso nes y otros activos, só
o a los bien ólo es perm
mitido previa
a autorizació
ón de la
administra
ación;
• Los asientos y otras notas conta
ables son re
egistradas para contro
olar la obliga
ación de
los funcio
onarios de
e responde
er por los mo para comparar
s recursos, así com
periódicam
mente los saldos co
ontables co
on los inve
entarios físsicos anua
ales que
practique la propia en
ntidad o pro
ograma.

ontrol interrno gerencial

Co

Co e un sentido amplio, el plan de organizaciión, política

omprende en a, procedim
mientos y
prá
ácticas utiliizadas para
a administrrar las ope
eraciones en
e una entidad o prog
grama y
assegurar el cumplimient
c to de los objetivos
o y metas esta
ablecidas. Incluye tam
mbién las
acctividades de planeamiento, organ
nización, dirrección y co
ontrol de lass operacion
nes de la
en
ntidad o programa, así como el sisstema para
a presentar informes y medir y mo
onitorear
el desarrollo de
d las actividades. Loss métodos y procedimie
entos utiliza
ados para ejercer
e el
co
ontrol intern
no de las operaciones
o s, pueden variar de una
u entidad
d a otra, según
s la
na
aturaleza, magnitud,
m y complejid
dad de sus
s operacion
nes; sin em
mbargo un
n control
ge
erencial efecctivo comprrende los sig
guientes prropósitos:

Pág. 87
Propós
sitos del co
ontrol interrno gerenc
cial

• Detterminación
n de objettivos y metas mens
surables, políticas
p y
norrmas;
• Monitoreo del progreso y avance de las activida
ades
• Eva
aluación de los resultad
dos logrado
os
• Accción correcttiva, en los casos
c que sean
s requeridos
En el ám
mbito del se
ector público, el contro
ol interno ad
dministrativo
o se extiend
de más allá de
las operaciones de
e las entidades. Esto se
s refiere en
n su integrid
dad a todoss los contro
oles
dos para determinar en
ejecutad e que form
ma se desa
arrollan las actividadess públicas, es
decir, comprende ución(asignación de mandato, autoridad y
e desde la Constitu
responssabilidad), leyes y reglamen
ntos(autoriz
zación de
e fondos públicos y
estableccimiento de
e limitacion
nes y/o resstricciones),, política presidencial o sectoria
al y
normas de menorr jerarquía, su cumplim
miento y aplicación, hasta
h las n
normas de los
sistema
as administrrativos y de control de entidades específicas(
e (controles g
gerenciales)).
Dentro de
d los objettivos que pe
ersiguen loss controles gerencialess pueden in
ndicarse:
• Prom
mover la efe
ectividad, eficiencia
e y economía
e e la ejecucción de operaciones, y en
en
la ca
alidad de lo
os servicios brindados por cada en
ntidad;
• Protteger y con
nservar los recursos contra
c pérdida, despilfa
arro, uso in
ndebido, ac
ctos
irreg
gulares o ile
egales.
• Cum
mplir los req
querimientos y restricciones estab
blecidas porr las leyes y reglamentos
perttinentes; y,
• Asegurar la validez y conffiabilidad de ación financciera y oporrtunidad en su
e la informa
pressentación.
Los elem
mentos máss importanttes del control interno gerencial
g so
on los siguie
entes:
• Plan
n de organizzación.
• Plan
neamiento de
d actividad
des.
• Políítica.
• Proccedimientoss operativoss.
• Perssonal.
• Sistema contab
ble e inform
mación financiera.

Plan de
e organizac
ción

Aún cua
ando no exxiste un solo
o concepto para definir organizacción, se entiiende que ella
e
se refie
ere a una estructura formalizada mediante
e la cual se
s identifica
an y grafic
can

Pág. 88
acctividades y funciones, se determ
minan los cargos
c y la
as correspo
ondientes líneas de
au
utoridad, ressponsabilidad y coord
dinación . La
L organiza
ación propo
orciona el armazón
a
qu
ue define las actividades que
e serán planeadas,
p ejecutada
as, controlladas y
mo
onitoreadass. El organig mal de la entidad. Involucra por
grama desccribe la estrructura form
lo tanto:
• ación de fun
Determina nciones y actividades
a fundamenta umplir con los fines
ales para cu
de la entid
dad;
• Integració
ón de las fun
nciones y actividades en
e unidadess orgánicass;
• La jerarqu
uización de la autoridad
d, de mane
era que los grupos
g o ind eparados
dividuos se
por la divvisión de funciones en el trabajo, actúen coordinadame
ente y enm
marcados
en claras líneas de re
esponsabilidad; y,
• Identificacción de área
as clave y lííneas de infformación.
n plan de organización
Un o n adecuado
o se susten
nta, principa
almente, en
n: a) indepe
endencia
en
ntre unidade
es operativa
as, sin que signifique
s ru
uptura de lo
os canales d
de comunic
cación b)
recconocimiento de la ne
ecesidad de
e una efectiva segrega
ación de fun
nciones (op
peración,
gistro y cusstodia) y, c) fijación de líneas de re
reg esponsabilidad y deleg
gación de autoridad
a
ap
propiadas.
Alg
gunos facto nsiderar parra evaluar el plan de organización instituc
ores a con cional se
ressumen a co
ontinuación::
• be ser lo más simple posible.
La estructtura organizzacional deb p
• Las responsabilidad
des funcion
nales debe arse a efecto que una sola
en segrega
persona, no
n controle todas las etapas
e relac
cionadas co
on una operración;
• Cada fun
ncionario debe esta
ar facultad omar deciisiones y cumplir
do para to
efectivamente con sus
s atribucio
ones; con lo
l cual se evitan atrassos o inerc
cia en la
entidad;
• nsabilidad de
La respon d cada perrsona debe estar definida en form
ma precisa para
p que
no pueda ser evvadida o excedida en su ejercicio. La
a delimitac
ción de
bilidades permite
responsab p eviitar transfe
erir las deficiencias incurridas a otras
personas por inacció
ón o acción inapropiada
a.
• onario que asigna
Un funcio a funcciones y dellega autorid
dad a sus ssubordinado
os, debe
implemen
ntar mecaniismos adeccuados de control, co
on el fin de
e determina
ar si las
tÁreas asignadas vie
enen cumpliiéndose sattisfactoriamente.
• Los emple
eados a quiienes se le ha delegad
do autoridad
d está obliga
ada a opera
ar según
los términos del encargo, de
ebiendo co
onsultar a su supervvisor en ca
asos de
n.
excepción

Pág. 89
• Toda persona esta
e obligad
da a inform
mar a su sup
perior por la
a manera en que cump
plió
con sus tÁrea
as y por lo
os resultados obtenidos, en rela
ación con lo que de
ebió
lograrse.
• La entidad
e deb
be ser tan flexible com
mo para pe
ermitir una adecuada ssincronizac
ción
con los cambio
os en su esttructura organizacionall, a consecu
uencia de ccambios en los
plan
nes, política
as y objetivo
os de las op
peraciones.
• Los organigram
mas o manu
uales de fun
nciones son
n muy útiless para la co
omprensión de
la organización
n de una entidad, sus líneas de au
utoridad y asignación
a d
de funcione
es y
resp
ponsabilidad
des; evitánd
dose la dup
plicidad de funciones
f o el conflicto
o al asignarlas.

Planeam
miento de actividades

eamiento en el ámbito
El plane o gubernam
mental se orrienta a detterminar lass necesidad
des
de la en
ntidad en cu
uanto a reccursos finan
ncieros y hu
umanos, lass cuales deb
ben traducirse
en requ
uerimientoss de fondo
os, vía pre
esupuesto, que autorriza el Congreso de la
Repúbliica. Despué
és que es autorizado
o el presupuesto la en
ntidad debe
e efectuar las
accione
es necesarias para esstablecer planes y proyectos esspecíficos, e
en los cua
ales
serán utilizados
u loss fondos pú
úblicos, el personal
p y otros recursos proporccionados pa
ara
su funciionamiento..
Al elabo
orar sus pla
anes y proye
ectos la enttidad debe considerar
c l aspectos siguientes
los s:
• Los fondos autorizados y las ones y restrricciones impuestas po
l limitacio or la ley.
• La necesidad
n d llevar a cabo todoss los progra
de amas y proyyectos y op
peraciones, de
acue
erdo a crite
erios de eficiencia y eco
onomía.
• La necesidad de cautela
ar que todo
os los recursos asignados sean utilizados en
form q fueron autorizadoss.
ma correcta y en los fines para lo que

Política
a

de definir política como la declara

Se pued ación generral que guía
a el pensam
miento durante
la toma
a de decisio
ones. La po
olítica es una
u línea de
e conducta
a predeterm
minada que se
aplica en
e una entid
dad para lle
evar a cabo
o todas las actividadess, incluyend
do aquellas no
prevista
as. La políticca puede cllasificarse en:
e

Pág. 90
Clasificación de las Po
olíticas

• Polítiica genera
al : se esta
ablece para todas las entidades del gobiern
no o
para un caso esspecífico. Generalmen
G nte, se orig
ginan fuera de la entid
dad.
Como
o ejemplos: leyes, regla
amentos, directivas de
e sistemas a
administrativos.
• Polítiica específfica: son esstablecidas por la alta dirección d
de cada entidad
y la afectan en su
s totalidad.
• Polítiica para unidades
u : son aque
ellas establecidas en operativas los
nivele
es más bajo
os y su apllicación esttá limitada a las unida
ades operattivas
dentro
o de una misma entida
ad.
Lo
os siguientes criterios son
s aplicables a la políítica en cada
a entidad:
• establecer la política
a por escriito y organ
nizada en forma
f sistemática en guías o
manualess, según loss casos, pa
ara permitirr efectuar la
as actividad
des autorizadas en
forma efe
ectiva, eficie
ente y econ
nómica, así como prop
porcionar se
eguridad ra
azonable
de que loss recursos públicos
p se encuentran
n debidame
ente protegidos;
• comunicar la política
a a todos los
l arios y empleados de
funciona e la entidad
d, cuyas
nes contribu
obligacion uyan al logro de sus ob
bjetivos;
• elaborar la política en conco
ordancia co
on la norm
mativa corre
espondiente
e y ser
e con la políítica genera
coherente al dictada po
or el nivel superior; y,
• ódica debido al cambio
revisar la política en forma perió o de circunsstancias, cu
uando se
considere
e necesario..

Prrocedimien
ntos operattivos

So
on los méto
odos utilizad
dos para effectuar las actividadess de acuerd
do con las políticas
esstablecidas. También son
s series cronológica
c as de acciones requerridas, guías
s para la
accción que de
etallan la fo
orma exacta
a en que de
eben realiza
arse ciertas actividades
s. Existe
rellación direccta entre lo
os procedim
mientos y la
as políticass. Una políttica gubern
namental
ap
plicada por toda entida
ad es conceder a su personal va
acaciones; los procedimientos
esstablecidos por el Área de Persona
al para poner en práctiica esa políítica, deben
n permitir
pro
ogramar las vacacion
nes para evvitar interru
upciones en
n el ritmo de trabajo y llevar
reg
gistros apro
opiados parra asegurar que cada empleado
e disfrute de sus vacacion
nes.
Lo
os mismos criterios
c a considerar
c para el establecimientto de la política de la entidad,
so
on aplicabless a los proccedimientoss:

• Para prom
mover la eficiencia y economía en las ope
eraciones, los procedimientos
aprobados deben ser simples y del menor costo posib
ble.

Pág. 91
• Para
a las opera
aciones que
e no son mecánicas
m en
e su ejecu
ución, los p
procedimientos
deben permitir el uso del criterio
c en situaciones
s fuera
f de lo común.
• Para
a reducir la
a posibilidad
d de errore
es e irregula
aridades, lo
os procedim
mientos deb
ben
esta
ar coordina
ados de manera que el trabajo
o realizado
o por un e
empleado sea
s
revissado por ottro, en forma independiente de sus propias obligaciones
o s funcionale
es.
• Deb n programa adecuado de revisión
be existir un ontinua de los
n periódica y mejora co
proccedimientoss aprobadoss.

Personal

La operratividad de
el sistema de
d control in
nterno, no depende
d exxclusivamen
nte del dise
eño
apropiado del plan de organ
nización, po
olíticas y procedimien
p ntos, sino ttambién de
e la
ón de funcionarios con
selecció n habilidades y experriencia y de
e empleado
os capaces de
poder ejecutar
e sin dificultad lo
os procedim
mientos esta
ablecidos po
or la administración.
Los elem
mentos a co
onsiderar en el control interno dell personal son:
s
• Entrrenamiento
o continuo
o: cuanto mejores
m sea
an los prog
gramas de capacitación,
máss apto será el persona
al. Esto perrmitirá la ide
entificación clara de la
as funciones y
resp
ponsabilidad
des de cada
a empleado
o y reducirá la ineficien
ncia y el dessperdicio.
• Efic a capacitación, la eficiencia depe
ciencia: desspués de la enderá del juicio perso
onal
apliccado a cad
da actividad
d. El interé
és de la ad
dministración por medir y alentarr la
eficiiencia consstituye una forma de contribuir
c al
a logro de los objetivo
os del control
interrno.
• Inte
egridad y ética : co
onstituye una
u column
na principa
al en que descansa la
estructura de control
c intern
no.
• Retrribución: es
e un facto
or importantte a consid
derar, dado que el perrsonal que es
com
mpensado adecuadame
a ente, está dispuesto a lograr loss objetivos de la entid
dad
con entusiasm
mo y conce
entrar su atención
a en prestar con más e
eficiencia sus
s
funcciones y ressponsabilida
ades.

Sistema
a contable e informac
ción financ
ciera

El sistema contable
e está consstituido por los método
os
y regisstros establecidos p
por la en
ntidad parra
identificcar, reunir, analizar, clasificar, registrar e
informar sobre lass transaccio
ones realizzadas en un
período
o determina
ado. El sisstema conttable es un
elementto importtante del control financierro
institucional, al onar
proporcio la informació
ón

Pág. 92
financiera neccesaria, a fin de evalua
ar razonable
emente las operacione
es ejecutada
as.
a presentación de repo
La ortes internos en toda entidad ess necesaria
a para brind
dar a los
fun
ncionarios responsablles, una in
nformación confiable y actual ssobre lo que está
occurriendo en
n la realidad
d, en cuanto
o al avance
e y progreso o de los ob
o en el logro bjetivos y
me
etas establecidas. Ta
al informacción constituye la ba
ase fundam
mental del control
ge
erencial en cualquier
c en
ntidad.
Pa
ara presenta
ar informacción a los niveles de de
ecisión de la
a entidad deben considerarse,
en
ntre otros, lo
os criterios siguientes:
s
• los reporrtes deben elaborarse
e en forma simple y estar re
elacionados con la
naturaleza
a del asuntto; no debe incluirse in
nformación irrelevante para conocimiento
de los fun
ncionarios que lo solicitte, como so
oporte para la toma de decisiones;
• la informa
ación finan
nciera debe
e elaborars
se de acuerdo con las atribuc
ciones y
responsab
bilidades de
e los funcion
narios;
• los funcio
onarios y empleados
e olamente re
deben so eportar sob
bre asuntos
s de su
exclusiva competenccia funciona
al;
• mpararse el costo/ben
debe com neficio resu
ultante de la
l recopilacción de datos y la
elaboració
ón de reporrtes con valo
or significattivo;
• cuando sea posible,, los reportes sobre de
d avance o desempe
eño, deben mostrar
comparacciones con:
- Normas establecida dad y logross obtenidos;
as sobre costos, cantid
- Partidas presupuesstarias autorrizadas y ejecutadas; y,
y
- Informacción sobre el
e desempeño en el pe
eríodo anterrior

19. Presenttación de deficiencia

4.1 d s gerenciales
s significativas en los controles

Cu
uando el objetivo
o de
e una auditoría sea evaluar lo
os controles gerencia
ales, las
de
ebilidades dectectadas
d que por su
u importanc
cia merezca uidas en el informe,
an ser inclu
de
eben consid
derarse com
mo deficienccias significa ervaciones)) y ser identificadas
ativas (obse
co
omo tales. En
E una audiitoría cuyo objetivo sea
a evaluar la
a efectividad
d en el des
sempeño
de
el programa
a o activid
dad, es po
osible que puedan de
etectarse d
debilidades en los
co
ontroles gerrenciales; sin
s embarg
go, en estte caso, ta
ales debilid
dades debe
erán ser
co
onsideradass como la (s) causa (s) que explica
e el desempeño
o deficiente
e en el
pro
ograma o actividad
a exa
aminada.

Pág. 93
4.20. Ev
valuación de
d la efectiividad en lo
os program
mas

En el IX
I Congresso Mundiall de Institu
uciones Sup
periores de Auditoría celebrado
en Lim
ma, Perú en
n 1977 se reecomendó que:
q
Al efecctuar la auuditoría de efectividadd... se debe
en realizar todos los esfuerzos
necesaarios para establecer
e c
criterios ade
ecuados de medición del
d rendimie ento actual
contra los objetivo
os del progrrama.

La efecctividad, se refiere al grado

g en ell cual un programa o actividad g
gubernamen
ntal
logra su eficios que pretendían alcanzarse
us objetivoss y metas u otros bene e, previstos en
la legisllación o fija
ados por ottra autorida
ad. Dar con
nsideración a la efectivvidad signiffica
producir los resulttados deseados al me
enor costo,, minimizan
ndo el riesg
go de efec
ctos
ados. La ad
indesea dministració
ón de cada entidad, no
n el audito
or, tiene la obligación de
medir la
a efectivida
ad de sus actividades
a e informar a sus sup o obstante, en
periores. No
situacio
ones excepccionales y ante
a la aussencia de ev
valuacioness de efectivvidad de pa
arte
de la administraci
a ión, el aud
ditor podría
a efectuar esta
e medicción, como un modo de
demostrar su facttibilidad y motivar
m a la administtración en el cumplim
miento de sus
s
responssabilidades..
La eva
aluación de
d resultad
dos de lo
os program
mas o
activida
ades es una
a responsab
bilidad gerencial del titular de
cada entidad, quiien debe obtener
o en forma pe
eriódica
nformación a través de
dicha in e su personal o media
ante la
contrata
ación de terceros.
t P
Por lo tantto, el auditor no
efectúa una nueva
a evaluació
ón, sino má
ás bien rev
visa las
evaluacciones efecttuadas por la propia entidad,
e pro
ograma
o activid
dad. Solam
mente en loss casos en que se enc
cuentre una
a evaluació
ón deficiente
eo
no se encuentre evaluación
n alguna, el auditor podría, lle
evar a cab
bo su propia
evaluacción de la effectividad del programa
a o activida
ad.
La evalu
uación de la
a efectivida
ad de progra
amas o actividades qu
ue realiza ell auditor, tie
ene
por fina
alidad propo
orcionar info
ormación al Congreso de la Repú
ública y a la alta direcc
ción
del Pod
der Ejecutivo
o, responsa
ables de la autorizació
ón, financiam
miento y eje
ecución de los
program
mas o activiidades gube
ernamentales, en torno a su dese endimiento) en
empeño (re
comparración con lo esperad
do o plane
eado. Este enfoque evalúa
e los resultados
s o
beneficiios logrado
os y determ
mina si el prrograma o actividad viene
v logran
ndo las me
etas
estableccidas, así como
c identifica los pro
oblemas que deben co
orregirse pa
ara mejorar su
efectivid
dad.
ditores asignados para
Los aud a realizar un
na auditoría
a de gestión que inclu
uya el enfoq
que

Pág. 94
de
e efectividad
d, deben co
ontar con cierta experie
encia en la evaluación mas, así
n de program
co
omo determ
minados con
nocimientoss respecto del ente que
q será m
materia de examen.
e
Ad
demás, tale
es profesion
nales deben
n haber rec
cibido entre
enamiento o tener exp
periencia
en
n la ejecució
ón de la aud
ditoría de ge
estión.
4.2 uditoría de gestión co
21. Objetivos de la au on enfoque
e de efectiv
vidad
• ar el grado en que se están logra
Determina ando los ressultados o b
beneficios previstos
p
por la norrmativa lega bado el programa o
al aplicable o, por la entidad que haya aprob
actividad.
• La efectivvidad de las entidades, programas
s o actividad
des.
• Si la entid
dad ha cum
mplido con las leyes y reglamen
ntos aplicab
bles al prog
grama o
actividad.

22. Criterio
4.2 os para la programaci
p ión

De nes de planeamiento
entro de las accion o general de las a
auditorías pueden
se
eleccionarse
e programa
as o activid
dades que mente, no denotan no
e aparentem n tener
pro
oblemas o algunas dificultades; sin embarrgo antes de
d definirse
e el curso a seguir
de
eben tenerse
e en cuenta
a si el progrrama o activ
vidad a examinar:
• Es de reciente creación o ha sid o con anterioridad.
do evaluado
• Está desa e con suma rapidez y tiene alcancce nacional..
arrollándose
• Comprend
de una áre
ea de much ongreso de la Repúbllica o el
ho interés para el Co
Poder Eje
ecutivo.
• Tiene una
a asignació
ón presupue
estal muy im
mportante o se le pue
eden autorizar más
recursos en
e el futuro.

As
spectos po
or examinarr

La es que realice el auditor deben orrientarse, principalmen

as actividade nte, a los sig
guientes
asspectos:

ASPECTOS POR EXAM

MINAR

• Objetivoss del progra

ama o actividad.
• Criterios de evaluación.
• Evaluació
ón y presen
ntación de lo
os informes
s sobre efecctividad.
• Gestión del
d sistema de evaluacción de la effectividad.
• Objetivoss del progra
ama o actividad y criterrios de evalu
uación
a) Objetivos del Progra
ama o Activ
vidad
La
a principal preocupació
p ón para el auditor
a es comprender
c r adecuadam
mente los objetivos
o
de
el programa
a o actividad y como guardan
g relación con los resultad
dos que se
e espera

Pág. 95
obtenerr. Los objettivos y mettas de los programas deben esp
pecificarse de la mane
era
más pre
ecisa posib
ble, dado qu
ue sino serría difícil de
eterminar si el program
ma o activid
dad
está log
grando los resultados esperados.. A menos que exista claridad y detalle en los
os o beneficios que se
objetivo s esperan lograr, la evaluación
n de los prrogramas o el
sistema ación orienttado hacia la evaluació
a de informa ón de tales objetivos, tendrá un uso
u
limitado
o como herrramienta de
e la gerenccia o mecan
nismos de retroalimen
r tación para
a la
toma de
e decisione
es. Por ello, es importa
ante que el programa o actividad haya definido
los elem
mentos sigu
uientes:
• Ob
bjetivos y metas
m claross y mensura
ables.
• Pla
azos de cum
mplimiento..
• Co
osto financie
ero.

Es posible que en
n el curso de la auditoría se en
ncuentren
casos en
e que, ta
anto la norrmativa leg
gal, como el propio
program
ma o activvidad, no hayan
h esta
ablecido ob
bjetivos y
metas con
c claridad
d. En tal ca
aso el auditor, debe obtener
o la
opinión autorizada de los funcionarios re
esponsables y llegar
os de vista coincidentes
a punto c s, como paso previo a definir los criterios a utilizarse pa
ara
la medición y eva
aluación de
el grado de
d avance obtenido. De no arrribarse a una
u
da compren
adecuad nsión de esste asunto, el auditor tendrá que concluir que el programa
o activid
dad bajo exxamen, no ha estableccido objetivos y metass claros y m
mensurables
s y,
consecu
uentemente e las metass físicas alccanzadas, por
e, no es facctible medirr el logro de
ser inalccanzables, irreales o in
nexistentes.
Otra situación qu
ue podría presentarse
e es que los objetivvos o las metas físic
cas
correspondientes al programa o acttividad exa
aminada, hayan suffrido camb
bios
cualitatiivos o cuan n el tiempo y, ser disttintos a los inicialmentte declarados.
ntitativos en
Estos hechos que en aparienccia se refierren a los au
umentos o disminucion
d nes propios de
ón guberna
la gestió amental, de
eben conducir al audito
or a realiza
ar un análissis exhaustivo,
caso po
or caso, a efecto de determinarr los efecto
os potenciales en el d
destino de los
recursos establecid
do por ley u otra autoriidad.

erios de eva
b) Crite aluación

No tod
dos los o
objetivos de los p
programas o actividades pueden medirse
apropiadamente, dado
d que exxisten diverrsos factore
es que podrrían afectarr la naturale
eza
de las medidas
m a im
mplementarse. Los esfuerzos parra medir de que manerra y hasta que
q
punto se
e logran loss objetivos y metas den
ntro de un programa
p u otros bene
eficios, pued
den

Pág. 96
sustentarse en
e un siste
ema de me
edición continua del desempeño
d (rendimientto) o en
evvaluaciones periódicas del pro
ograma o actividad, generalme
ente, de carácter
cuantitativo.
Lo
os procedim
mientos esta
ablecidos po
or el progra
ama o activvidad para m
medir la efe
ectividad
de
eben reflejarr las técnica
as más apro
opiadas y sus
s costos estar
e debida
amente justtificados.
Cu
uando los criterios
c de
e efectividad
d estén so
oportados en
e un sistem
ma de info
ormación
so
obre el dessempeño, el
e auditor debe
d exam
minar la forma en que
e fue plane
eada su
utilización, la
a validez y confiabilid
dad de tal criterio, la
a exactitud de los da
atos que
pro
oporciona y la propieda
ad de las no
ormas establecidas pa
ara evaluar el desempe
eño.

c) Evaluación y presentación de los

l informe
es sobre effectividad.

La
a evaluació
ón del dessempeño es
e una res
sponsabilida
ad inherente al prog
grama o
acctividad, dado que co
onstituye la primera fu
uente de información para cono
ocer los
pro
ogresos alccanzados en
e el logro
o de objettivos y me
etas. Estas evaluacion
nes son
pra
acticadas por
p persona
al de la propia entidad
d o terceross. En este ccontexto, el auditor
de
ebe revisar los datos provenientes
p s de la evaluación del desempeñ
ño, con el objeto
o de
esstablecer sii los criterrios de evvaluación y métodos de medicción utilizad
dos son
co
onfiables y razonables
r y sobre tod
y, do, si la info
ormación ob
btenida es cconfiable y veraz.
v
Ess probable que
q durante la fase de ejecución
n se identiffiquen situa
aciones tale
es como:
ine
existencia de
d informess de evalu
uación del desempeño
o o falta de datos co
onfiables
so
obre los ressultados ob
btenidos, fa
actores que
e podrían constituirse
c en limitanttes para
llevar a cabo una evalua
ación objetiva de los lo
ogros alcan
nzados. En tal caso, el
e auditor
ebe recome
de endar que el program
ma o activid
dad materia
a de exame
en, implem
mente un
sisstema de información apropiado
a p
para evaluar el desemp
peño.

d) Gestión de
el sistema de evaluac
ción de la efectividad
e d.

Du
urante la auditoría debe exa
aminarse los proced
dimientos para orga
anizar y
ad
dministrarlass actividad
des de eva
aluación e información sobre la efectivid
dad del
pro
ograma o la
a actividad.. En tal Áre
ea se incluy
yen los controles geren
nciales clav
ve, tanto
pa
ara el plane
eamiento y recopilación, como re
especto a la
a presentacción de info
ormación
so
obre la efecttividad del programa
p o actividad.
La ón proporciionada por las evalua
a informació aciones de desempeñ
ño de progrramas o
acctividades, solamente
s e una fuen
es nte que deb
be ser consiiderada porr la alta dire
ección al
tom
mar decisio
ones o diseñ
ñar políticass específica
as para el programa
p o actividad. El
E rol del
au
uditor en este campo es
e determinar si los rep
portes de evaluación
e d
del desempeño han
sid
do informad
dos a los fun
ncionarios responsable
r es de tomarr decisioness y, si éstos
s los han
co
onsiderado al
a momento
o de adoptar decisiones
s.

Pág. 97
e) Aspe
ectos que comprende
c e una evalu
uación de efectividad
e d

Una aud
ditoría de gestión,
g con
n enfoque en la efectiviidad de los programass o actividad
des
debe incluir en su evaluación,
e aspectos tales
t como:
• etivos y me
Obje etas de un
n programa o actividad, o aquellos recién creados o en
ejeccución, para
a establecerr si éstos so
on apropiad
dos, conven
nientes o pe
ertinentes.
• Ben
neficios que debe logra
ar un progra
ama o actividad.
• Factores que están
e impidiendo obten
ner resultado
os satisfacttorios.
• Cum
mplimiento de
d las leyess y reglamentos aplicab
bles al prog
grama o actividad.
• Sistema de co
ontrol gere
encial imple
ementado por el prog
grama o a
actividad pa
ara
evalluar la efecttividad, elab
borar reporttes y monito
orear su eje
ecución.
• Alternativas ad
doptadas por
p la admiinistración para la eje
ecución de
el programa
a o
activvidad que re
epresente un
u menor co
osto.

4.23 Evaluació
ón de la e
eficiencia y e
economía en los
program
mas

En el IX
X Congres
so Mundial de Instituc
ciones Sup
periores de Auditoría

celebra
ado en Lima, Perú en 1977 se recomendó
r que: El vollumen de llos fondos
implica
ados y la im
mportancia de los log
gros para el
e bienestar de los re
espectivos
países determinan
n que se debe
d evitarr todo gasto
o inútil y antieconómicco; por lo
tanto, las Institucio
ones Superriores de Au
uditoría deb
ben extende
er sus exám
menes más
allá de la auditoría
a financiera
a sobre regu
ularidad, co
orrección y confiabilida
ad hacia la
auditorría operacio
onal de la efficiencia, ecconomía y efectividad.
e
La auditoría de ge
estión con enfoque
e en la eficiencia y econom
mía, tiene e
el propósito de
determinar si la en
ntidad audita
ada utiliza sus
s recursos financiero
os, humano
os y materia
ales
nera eficientte y económ
de man mica. Por esta
e razón, el auditor debe
d detecttar las caus
sas
de cualquier prácctica ineficiente o anti-económic encias en los
ca, incluyendo deficie
as de info
sistema ormación gerencial,
g procedimientos administrativos o estructu
ura
organiza
acional. Aú
ún cuando existen divversas definiciones, se
s utilizan los siguientes
significa
ados para: a)
a eficiencia
a; y, b) econ
nomía

a) Eficie
encia.

La eficie
encia está referida
r a relación existente entre los
a la
bienes o servicio ntregados y los
os produciidos o en
recursos utilizadoss para ese fin, en com
mparación con
c un
ar de desem
estánda mpeño esta
ablecido. En la auditoría de
gestión,, dar consiideración apropiada
a a la eficien
ncia significca maximiza
ar las salid
das

Pág. 98
(O
Outputs) gen
neradas porr cualquier tipo de ingrreso (inputss) o, produccir un nivel dado de
sa
alidas a men
nor costo.
Esste aspecto
o puede ser
s fácilme
ente apreciiado en programas que involu
ucran la
pro
oducción o generación
n de algún bien o serv
vicio en forrma repetitivva. Por eje
emplo, el
nú
úmero de vacunas aplicadas
a p
por un centro de sa
alud públicca, el núm
mero de
de
eclaracioness juradas de
e impuestoss fiscalizada
as en un pe
eríodo por la
a Superinte
endencia
Na
acional de Administracción Tributa
aria o, el número
n de documento
os ingresados a un
sisstema de trá
ámite docum
mentario.

b) Economía
a.

La
a economía
a está relacionada co
on los térm
minos y con
ndiciones b
bajo los cu
uales se
ad
dquiere reccursos, sea
an éstos financieros,
f , humanoss, físicos o SIC(Siste
ema de
Infformación Computariz
C ada), obten
niendo la cantidad
c req
querida, al nivel razon
nable de
ca
alidad, en la oportunida
ad y lugar ap
propiado y, al menor costo posible
e.
De
e no tenerse
e en cuenta
a estos facttores, podríía resultar en
e bienes o servicios a costos
ma
ayores, de menor ca
alidad u ob
btenidos a destiempo
o. Una ope
eración eco
onómica
ad
dquiere tales recursos en calidad y cantidad
d apropiada
a y al meno
or costo pos
sible. La
disstinción enttre econom
mía y eficiencia es a menudo po
oco clara. Por ejempllo, si se
ob
btiene los recursos pa
agando sob
breprecios, ello tendrá
á un impaccto directo sobre
s el
co
osto unitario
o de las sa
alidas. Pero
o, esta situ
uación es un
u asunto relacionado
o con la
ecconomía, no
o con la eficciencia, que
e tiene que
e ver con el empleo de
e los biene
es en las
op
peraciones de
d la entida
ad.

4.2
24 Objetivo
os

Un
na auditoría
a que comp
prenda la efficiencia y economía
e de los progra
amas o acttividades
tie
ene como ob
bjetivo dete
erminar:
• Objetivos de una aud
ditoría de ge
estión con enfoque
e de eficiencia y economía
• Determina
ar si la en
ntidad, prog
grama o actividad
a ad
dquiere, pro
otege y uttiliza los
recursos de
d manera eficiente y económica.
e .
• Establece
er las causa
as de ineficie
encias o prá
ácticas anti-económica
as
• Determina
ar si la enttidad ha cu
umplido con
n las leyes y reglame
entos aplica
ables en
materia de
e eficiencia y economíía.
• Establece dad de los controles gerenciales
er la propied g para manttener la efic
ciencia y
calidad de
el servicio a un nivel sa
atisfactorio.
• Determina
ar la confiiabilidad de
e los proc
cedimientoss establecid
dos para medir y
reportar su rendimien
nto.

Pág. 99
• Iden
ntificar los esfuerzos para mejo
orar la eficiiencia en el
e programa o activid
dad
auditado y los resultados
r a
alcanzados
s.

4.25. Métodos de medición

encia de un
La eficie na operació
ón puede exxpresarse como
c un po
orcentaje de
el estándar de
desemp
peño con re
elación a la
a informació
ón actual. Un
U índice qu
ue represen
nta la relac
ción
salida/e
entrada(prod
ductividad), puede ser
s expres
sado de diferentes
d formas pa
ara
determinar el nivel de eficienccia. Como ejemplo
e se cita
c el siguie
ente caso:
e un estánd
Si tiene dar de dese ora-hombre,, y un dato de
empeño de 16 pasaportes por ho
rendimie aportes por hora-homb
ento actual de 20 pasa bre, se tiene
e:

Índice
e actual 20 pasaportes/
p /hora-homb
bre
------------------ = -------------------------------------- x 100 = eficiencia
Índice
e 16 pasapo
ortes 125%

El resulltado puede entido que en la expedición de p

e interpretarse en el se pasaportes por
p
hora-ho
ombre se ha
a obtenido un
u 125% de
e eficiencia en relación al estándar establecid
do.

4.26. Medición de
e insumos y producto
os

Los insu
umos pued didos en términos de trabajo
den ser med t erial o capital.
reallizado, mate
Los recursos corre
espondiente
es a mano de eden medirsse en términos de tiem
d obra, pue mpo
o dinero (remun
neración/horras-hombre
e). Los re
ecursos ma
ateriales o de capital,
generalmente, se miden en dinero.
d Parra que los productos puedan serr medidos, se
e separarlos unos de otros y ten
requiere ner caracterrísticas unifformes; los productos de
un procceso repetitivo como la emisión de
e ordenes de compra satisfacen
s este criterio.

4.27 Ca
alidad y niv
vel del serv
vicio

La eficie
encia de un
na operació
ón se encue
entra influe
enciada por la cantidad
d y calidad de
los bien
nes y serviccios producidos y la ca
alidad y el nivel de los servicios qu
ue se ofrecen.
Cualquiier cambio en la ca
antidad y calidad pu
uede ser difícil
d de interpretar. El
mejoram
miento de un
u índice de
e eficiencia
a, puede res
sultar a exp
pensas de lla calidad o el
nivel de
e servicios; sin embarg
go, el mejorramiento im
mportante en
n la calidad
d o el nivel del
servicio
o sólo puede
e ser posible mediante
e el aumento
o sustancial del costo p
por unidad.

4.28. Es
stándares de eficienc
cia

as/entradass, es decir, la producttividad, no precisa si los resultad

El índicce de salida dos
reflejado
os son ad
decuados; para ello es
e necesario tener un
u punto d
de referenc
cia,
mediantte el cual se
s mida la ejecución y los camb
bios en la eficiencia.
e L
Los resultad
dos

Pág. 100
pu
ueden medirse en form
ma razonablle, si los co
omparamos con estánd
dares estab
blecidos.
Un
n estándar es
e el tiempo de duración específico, determ
minado por la
a cuantifica
ación del
tra
abajo reque
erido para producir
p una
a unidad de
e producto o servicio o
o, para ejecutar una
tÁrea; en otro
os términos, representa
a el concep a justo de trabajo espe
pto de un día erado de
un
n empleado con entrenamiento razzonable y experiencia.
e
Lo
os estándarres de dese
empeño se utilizan con
n distintos propósitos
p en los siste
emas de
infformación y control parra:
• Demostra
ar los resulta
ados alcanzzados, com
mparando la
a informació
ón de ejecuc
ción con
los estánd
dares.
• Efectuar análisis costo/benefi
c cio, propo
orcionando informació
ón para comparar
métodos y procedimiientos actua
ales y propu
uestos.
• Producir el
e intercamb
bio de decissiones entre
e eficiencia y el nivel de
e servicio.

29 Aspecto
4.2 os a consid
derar en la fase de “E
Ejecución”

Cu nfoque de la auditoría
uando el en a de gestió
ón se orientta a la eficciencia y ec
conomía
pu
uede examin
narse, si la entidad, pro
ograma o actividad
a aud
ditada:
• Tiene imp
plementadas políticas razonables para efectu
uar la adqu
uisición de bienes
b o
contrataciión de serviicios;
• Protege y conserva apropiadam
a mente sus re
ecursos
• Evita la du
uplicidad de
e esfuerzos de su pers abajo sin uttilidad práctica;
sonal y el tra
• Utiliza pro
ocedimiento
os operativo
os eficientes
s
• Dispone de controlles gerencciales adec
cuados parra medir ssu desemp
peño en
términos de
d eficiencia y econom
mía y para in
nformar sob
bre este asu
unto.
• Cumple la
as leyes y reglamentos
r an la adquissición, uso y protecció
s que regula ón de los
recursos;

4.3
30. Criterio
os de audito
oría

Lo
os criterios de
d auditoría
a aplicabless son los
sig
guientes:
• das del dessempeño de
Las medid eben ser
apropiada
as y exactass;
• El desem
mpeño debe
e ser aprop
piado en
comparacción con
n el e
estándar
establecid
do; los informes debe
adaptarse
e a las necesidades
n s de la
gerencia;

Pág. 101
• La información del dessempeño debe
d utilizarse para lograr mejoras en la
ductividad; y,
prod y
• Las medidas e informes so
obre producctividad deb
ben manten
nerse actualizados.
edidas del desempeño
Las me d deben serr apropiadas
s y exactass: Con este
e propósito los
producttos deben estar ade
ecuadamentte definido
os y correcctamente m
medidos. Las
L
definicio
ones y med
didas deben ambios que se presenten
n modificarsse para refflejar los ca
en los resultados. Las características del produc
cto, tales como
c ad y nivel de
calida
os, deben especificars
servicio e dad y estar relacionad
e con clarid dos apropia
adamente, así
como cuando sea posible, loss resultados de la producción o rendimiento
r o deben inc
cluir
indicado as características.
ores de ésta
El dese
empeño deb
be ser adeccuado en co
omparación
n con el está
ándar. Com
mo el estánd
dar
es la base
b de la
a comparacción, cuand
do sea pos
sible debe establecerse aplican
ndo
técnicass de medicción del tra
abajo que sean
s acepttadas. Cuan
ndo el está
ándar ha sido
estableccido median
nte la medición del tra
abajo, el objjetivo para una person
na debe serr el
100% del estándarr.
ormes debe
Los info en adaptarse a las necesidades
s de la gerrencia: Los reportes que
q
conteng
gan inform
mación sob
bre indicad
dores de rendimiento
o o resulltados deb
ben
presenttarse en form
ma oportun
na a la geren
ncia, identifficando los aspectos siignificativos
s.
La info
ormación sobre el de
esempeño debe utiliz
zarse para mejoras en la
a lograr m
producttividad: La información
i n sobre el desempeño
d debe indiccar si los ob
bjetivos fuerron
logrados y en que aspectos se
s requiere
e correctivos
s. El aumento de la e
eficiencia de
ebe
ntificado y evaluado en
ser iden e forma sistemática,
s poyo de téccnicas para
con el ap a la
organiza
ación y med
dición del trrabajo. La in
nformación sobre el de debe utilizarse
esempeño d
para esstimular a la gerencia y emplead
dos para in
ncrementar su producttividad; porr lo
tanto, la
a comunica
ación de loss niveles de
e desempeño esperad
dos, pueden
n promoverr la
presenttación de iniciativas como
c por ejemplo, re
evisar la calidad
c del ambiente de
trabajo, cuyos resu
ultados pueden ser útiles para me
ejorar la productividad e
en la entida
ad.
Las me
edidas e infformes sob
bre la produ
uctividad de
eben mante
enerse actu
ualizados. Los
L
procedimientos pa
ara la captu
ura de info
ormación y análisis de
e las rutina
as del trabajo
deben modificarse
m para correg
gir los defecctos que se
e hubieran previamente
p e identificad
do.

Pág. 102