UNIDAD 1

UNIDAD 1
Introducción. Conceptos básicos

de costos
Gabriela Costa
Especialista en Costos para la Gestión Empresaria. Contadora Pública. Lic. En
Administración
María de los Ángeles Sarasa

Contadora Pública. Lic. en Administración. Lic. en Marketing
Esta obra está bajo Licencia CreativeCommons AtribuciónNo Comercial VERSIÓN 3

Compartir Igual 3.0 Unported JUNIO2018
FEM 18 – Costos II
Índice
Índice ..............................................................................................................................................................2
Contenidos....................................................................................................................................................3
Esquema de Contenidos ...........................................................................................................................3
Introducción .................................................................................................................................................4
1. Los Costos. Enfoque Tradicional y Moderno .............................................................................4
2. La importancia de los costos en la toma de decisiones .........................................................8
3. Concepto y diferencia entre costos y gastos .............................................................................9
4. Clasificación de costos................................................................................................................... 12
4.1 Clasificación funcional .......................................................................................................... 12
4.2 Clasificación Variabilidad ..................................................................................................... 14
4.3 Clasificación Identificación con la unidad de costeo (Imputación) .......................... 21
4.4 Clasificación Tiempo ............................................................................................................. 23
4.5 Clasificación Elemento del Costo ...................................................................................... 25
5. Los costos de oportunidad .......................................................................................................... 26
6. Los costos y el sistema contable: estado de resultados y estado de costos. ................ 28
7. Síntesis ............................................................................................................................................... 32
8. Bibliografía Consultada ................................................................................................................. 32
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2
U1. INTRODUCCIÓN. CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
Contenidos
Los costos: enfoque tradicional y moderno. La importancia de los costos en la toma de
decisiones. Concepto y diferencia entre costos y gastos. Clasificación: según su función, su
variabilidad, identificación con la unidad de costeo, tiempo y otros. El costo de oportunidad.
Los costos y el sistema contable: estado de resultados y estado de costos. Factores del costo
de producción: materias primas, mano de obra directa y otros costos de fabricación. Costos
de período.
Esquema de Contenidos
Tema Principal
Costos
de la Unidad
Costo y Sistema Contable
Costos funcionales
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3
Introducción
El objetivo del módulo es que conozcan el concepto de costos, su clasificación y su
importancia en la economía de la empresa.
Para ello, estudiaremos a qué llamamos costos, cómo los clasificamos, qué diferencia existe
entre un costo fijo y un costo variable al clasificarlos por variabilidad, cómo se calculan, qué
es y qué importancia tiene el punto de equilibrio de la empresa a la hora de tomar
decisiones en el análisis económico.
A su vez, les propondremos distintos ejemplos para aplicar los conceptos que vamos
estudiando con la idea de que no sólo sea una materia teórica, sino que podamos ir viendo
en la práctica cómo se aplican las distintas teorías.
Luego de esta introducción, los invitamos a ponernos a trabajar…
1. Los Costos. Enfoque Tradicional y

Moderno
El costo es un término que despierta mucho interés en todos los ámbitos, tanto sean
empresariales como personales. Todos sentimos curiosidad por conocerlos y poder
cuantificarlos. La pregunta sería: ¿Por qué?
La empresa es una caja negra que posee un input conformado por conocimientos, insumos
varios, materiales, energía, trabajo humano, tecnología, etc. y produce un output que son
los bienes y servicios mediante los cuales logra el bienestar de la comunidad, la región o el
país donde opera.
Entre entradas y salidas, existe un proceso o mecanismo que logra la transformación

pertinente, es decir, la caja negra. Esos procesos deben ser coherentes con la cultura
organizacional de la organización apoyada en la misión, visión, valores y ética empresarial,
para permitir a la sociedad la satisfacción de una necesidad.
Sin dudas, en una organización con fines de lucro, una empresa, la consecuencia de
satisfacer una necesidad de la sociedad deberá traducirse en la obtención de un resultado,
es decir, generar ganancias o soportar pérdidas. Y ello se obtiene, de manera fácil,
deduciendo a los ingresos por ventas los costos generados por ellas.
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4
Los costos son un medio para cuantificar los fines de la

organización. No un fin en sí mismo.
Es allí donde se abandona el enfoque tradicional, en dónde lo único importante era calcular
el costo de un objeto de costeo1, en lugar de generar información para la toma de
decisiones a partir de ello. Se puede afirmar que los costos tienen tres objetivos: Valuar,
Controlar y Decidir. Darle prioridad a uno por sobre el otro, no nos permite ver la totalidad
de complejidad organizacional y comprender la importancia de los costos.
Valuar Controlar Decidir
El sistema de información de una organización debe generar información para diferentes

necesidades organizacionales. En asignaturas como Contabilidad para la Gestión se trabaja
con el Sistema de Información Contable registrando los acontecimientos económicos para
generar informes contables principalmente para terceros. Ahora trabajaremos con el
Sistema de Información de Costos, el cual prepara información, preferentemente interna,
para la toma de decisiones para alcanzar los fines organizacionales.
Todos los subsistemas del Sistema de Información son de vital

importancia para el cumplimiento de los fines de una organización.
Ninguno tiene preeminencia sobre otro.
1
Horngren, los define como “que es todo aquello para lo que sea necesaria una medida de costos”
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5
Siguiendo a Horngren2 se presenta una adaptación del esquema para diferenciarlos:
Sistema de Información de Sistema de Información

Costos Contable
Ayudar a los gerentes a Comunicar la posición financiera de
Propósito de la tomar decisiones para la organización a los inversionistas,
Información cumplir con las metas bancos, organismos reguladores y
organizacionales otros interesados externos.
Usuarios externos como

Usuarios principales Gerentes de la organización inversionistas, bancos, organismos
de control, proveedores, entre otros.
Enfoque Orientada hacia el futuro Orientada hacia el pasado
Las mediciones e informes Las mediciones e informes deben

Reglas para medir y
no deben seguir las Normas seguir las Normas Contables. Deben
presentar la
Contables. Se apoyan en la contar con informes de auditores
información
relación Costo/Beneficio. externos e independientes.
Lo pautan las Normas Contables,

Varía según las necesidades que indican una periodicidad anual o
Período de Tiempo
de la organización. trimestral para algunas
organizaciones.
Tradicionalmente el sistema de información contable ofrece información útil para lograr la

valuación de los inventarios y los artículos vendidos. La pregunta sería entonces: “¿No
pueden los contadores simplemente medir los costos de manufactura en una forma
tradicional? La respuesta es no”3. El devenir del tiempo, y los avances, tanto científicos como
tecnológicos, hicieron imprescindible que el contador de costos tenga la obligación de
asumir nuevas funciones, para poder brindar a los usuarios de la información diferentes
costos para diferentes funciones.
2
Horngren C.“Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial”. Pearson Education. México. 2012.
Capítulo 1.
Hansen, Don y Mowen, Maryanne. “Administración de Costos. Contabilidad y Control. International”. Thomson
3
Editores SA. México, 2003.
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6
“El nuevo entorno, exige, un abanico de usos (de la información),

cada vez más amplio, la demanda informativa se acelera, en el
sentido que los usos informativos son cada vez más, totalmente
vinculados con la gestión empresarial, y por tanto con procesos
decisorios concretos, y debe generarse en períodos de tiempo
cada vez más acotados, o diríamos casi de manera inmediata”4.
El manejo de los costos a los fines contables ha dejado de ser “el” tema central del
profesional, para ser ahora una tarea no primordial en un entorno en el que la gestión
empresarial se presenta como lo importante.
En este punto, es donde los costos estratégicos se hacen visibles, necesarios e

imprescindibles, debido a los nuevos usos de la información de costos. Siguiendo a Shank y
Govindarajan5 en su libro “Gerencia Estratégica de Costos” indican que los costos
estratégicos se evidencian en la combinación de actividades que componen la cadena de
valor de la empresa desde una perspectiva global y continua, que sirve para orientar las
capacidades internas de la empresa y proyectarla sobre el entorno externo. Procurando
obtener información para desarrollar ventajas competitivas sostenibles, mejorar la calidad
de productos y eficiencia de los procesos. Siendo el tercer punto de apoyo de su propuesta
el análisis de los nuevos causales de costos, como escala, extensión, experiencia, tecnología
y complejidad, desplazando la causa tradicional que originaba la variación en los costos.
Las diferentes necesidades de información, sumadas al nuevo contexto en el cual se opera,

los gustos de los clientes, el tipo de competencia entre empresas, entre otros, determinan
que los costos se hayan convertido en un instrumento imprescindible de decisión.
Llegado a este punto, hay que hacer una aclaración obvia pero no innecesaria, una tarea es
informar el costo y otra muy distinta es gestionar el costo.
Ello se debe a que el empleo de costos tiene muchas finalidades, fundamentalmente se

usan para:
 Para fijar precios en el mercado, determinando qué, cómo y cuánto producir, que
son preguntas que nos hicimos en la primera unidad.
 Para analizar todos los costos en los que se incurren en la economía,
particularmente en las empresas, incluyendo no sólo los de producción como se
pensaba antiguamente, sino también los de marketing y distribución que hoy en día,
4
Podmoguilnye Marcelo Gustavo. “Hacia un concepto “filosófico” del costo”. IAPUCO. XXXV Congreso. Jujuy,
octubre de 2012.
5 Shank, J K y Govindarahan,V. “Gerencia Estratégica de Costos”. Grupo Editorial Norma. Colombia 1995
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7
tienen a ser de igual o mayor relevancia que los de materias primas y mano de
obra.
 Para decidir cómo será el recupero de los mismos, si es conveniente generar un
cambio de precios, o apuntar a un determinado segmento de mercado, agregar o
eliminar productos de una línea para generar mayores beneficios en la empresa.
 En definitiva, generar información para ayudar a la dirección en la planeación,
evaluación y control de las operaciones de la empresa
2. La importancia de los costos en la toma

de decisiones
De manera perfecta, Hansen y Mowen indican que los contadores de costos no sólo se
deben ocupar de lo que cuánto cuesta algo, sino también de los factores que generan
costos, como el tiempo del ciclo, la calidad y la productividad de los procesos,
comprendiendo la estructura de costos de una empresa y su impacto en la cadena de
valor6.
El valor es la utilidad que el cliente obtiene del producto o servicio de una empresa, y la
organización debe trabajar incansablemente para crear de valor para los clientes y generar
una ventaja competitiva. Ello no es gratuito, sino que generará costos que deberán ser
atendidos.
El modelo no propone minimizar los costos, reducirlos hasta el mínimo posible y necesario,
sino un enfoque mucho más desafiante: Identificar aquellas actividades que generan valor
para el cliente, invertir en ellas, y aquellas que no lo generan analizarlas para determinar si
se pueden eliminar o en su defecto hacer mínima su generación de costos.
Para poder hacerlo deberemos analizar cada costo en base al criterio de costo/beneficio. Y
allí se comienza a vislumbrar la importancia de los costos.
Las decisiones que se tomen serán mucho más eficientes si se

apoyan en la información que generan los costos.
6
El desarrollo de este concepto se encuentra desarrollado en el texto Horngren C.“Contabilidad de Costos. Un
enfoque Gerencial”. Pearson Education. México. 2012. Capítulo 1.
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8
“El costo es la cuantificación de los aspectos económicos que intervienen en

una decisión. Las decisiones tienen costos.”7 Las decisiones empresariales
generan costos, y ante la pregunta: ¿Cuánto cuesta? Deberemos interrogarnos,
antes de dar una respuesta, para qué fin será utilizada la información que
daremos y recién ahí podremos brindar una respuesta apropiada.
3. Concepto y diferencia entre costos y

gastos
El costo es, por definición, un sacrificio de recursos y si se entiende a un recurso como un
valor con potencialidad de generar un resultado futuro, el costo, en términos operativos,
deberá ser entendido como el sacrificio de ese valor con la intención de un propósito
determinado y no cualquier otro fin.
Costos. Sacrificios de recursos necesarios en que se incurre

previamente a la obtención de un resultado.
El costo, tiene que ver con la compra, la transformación y la venta y pretende aportar
información respecto al valor de tal o cual sacrificio económico.. Es por eso que en todas las
definiciones al respecto se suele hacer hincapié en los siguientes aspectos:
 Sacrificio de recursos: Se trata de un recurso que se deja de tener disponible.

Estamos hablando de la utilización de un recurso que implica un sacrificio,
susceptible de valoración monetaria. Si nos retrotraemos a los conceptos vistos en
economía y a la definición de economía, recordaremos que la economía estudia la
asignación de recursos escasos para necesidades ilimitadas. Entonces, dada la
escasez, cualquier costo es un sacrificio, porque si lo uso acá, estoy sacrificándolo en
lugar de usarlo para otro objetivo.
 Necesario: Esto es, sacrificio racional y eficiente del recurso
 En términos económicos: Esto es, en términos del devengado contable. Es decir,
diferenciar lo erogable de lo no erogable no: implica que puede o no ser pagado en
este momento. La mayoría de los costos son erogables, lo que implica que debemos
“pagarlos” desembolsando el dinero. Sin embargo, hay otros que no. Por ejemplo,
cuando calculamos el costo de la amortización, o sea del desgaste que sufre por
ejemplo una maquinaria por su uso.
7
Yardin, Amaro R. y Demonte, Norberto G. “Hacia una teoría heterodoxa del costo”. IAPUCO. XXVII Congreso.
Tandil, noviembre de 2004
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9
 El desgaste de los bienes que tiene la empresa afectados a su actividad son costos
que deben ser reflejados para el cálculo de la ganancia o pérdida, sin embargo, no
se pagan en el momento en que se generan. Volvamos al ejemplo de la maquinaria.
Supongamos la empresa la utiliza para la fabricación de su producto, y tiene una
vida útil de 100.000 unidades, luego de los cuales deja de servir. El desgaste que
sufre la máquina al fabricar cada una de las unidades es un costo (implica un
sacrificio económico), independientemente que la empresa no está pagando esa
parte de la máquina cuando la usa. Es no erogable: la empresa no paga por él en el
momento. No obstante, deberá en algún momento desembolsar el precio de una
nueva máquina cuando la vieja no sirva más.
 Con un propósito: Y este es el gran debate actual.8 Tienen el fin de obtener un
resultado. No cualquier sacrificio económico es un costo: necesariamente debe
realizarse buscando obtener un resultado (independientemente de que luego lo
consiga o no). Esto implica que debe tener un fin eficiente, buscar un beneficio
futuro, sino sólo sería un derroche de dinero, pero no un costo.
En otras palabras se puede describir a los costos como las vinculaciones válidas entre los
resultados (salidas) de un proceso productivo y los factores considerados necesarios para su
obtención (entradas) como puede verse en el gráfico a continuación:
PROCESO “Productos”
“Factores”
“Objetivos”
“RECURSOS”
PRODUCTIVO
COSTO
Indefectiblemente, el costo es la consecuencia lógica de un conflicto de intereses entre dos

destinos posibles para un único recurso, el cual, por definición económica, se trata de un
bien escaso, y con el cual se busca obtener un bien económico.
Ese recurso que se sacrifica debe tener una propiedad esencial a fin de ser considerado
como costo, siendo ni más ni menos que el famoso carácter de necesaridad. Determinar la
8
El propósito del costo es un tema al cual no se accede, porque no es la intención de este trabajo profundizar
en esto último. Baste con decir que, según sea el propósito focalizado, un sacrificio de recursos podrá ser un
costo o un desperdicio. Una asignación corr4ecta o un derroche
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10
frontera del costo, del límite entre lo necesario y lo innecesario, nos obliga a definir un
nuevo concepto, las pérdidas, que representan los consumos de recursos no necesarios
para cumplir un objetivo dentro de la cadena de valor de una organización.
Habiendo diferenciado a los costos y las pérdidas nos toca analizar las diferencias con los
gastos. Los gastos son en verdad, consumos de recursos necesarios que posibilitan la
obtención de un resultado futuro, es decir son costos también y solemos llamarlos costo de
período. Pero conceptualmente conforman una clase especial de costos que se
caracterizan por la brevedad del lapso durante el cual mantienen esa capacidad; al ser su
vida sumamente fugaz y desaparecer en el mismo mes de su devengamiento, se los carga a
resultados en el mismo período mensual.
Mientras que lo que llamaremos costos o costos de producto, tienen una capacidad de
generar beneficios futuros más amplia, y es por ello que se imputan al activo (en el rubro
Bienes de Cambio), y al momento de la venta (es decir, cuando se genera la obtención del
resultado) se cargan a resultados dentro de la cuenta Costo de Ventas, y se convierten en
un costo expirado.
Costos expirados o gastos simplemente, serán los costos de marketing, administración y

finanzas que se imputarán a resultados, porque resultan ser sacrificios de recursos para el
logro de un propósito temporal de vender, administrar y financiar y en ese caso, se agotan
con el período, porque son independientes de los productos almacenados para su venta
posterior9
Uribe Martín en su obra “Costos para la toma de decisiones” resume quese incurre en
costos para producir un beneficio futuro, y por consiguiente, estos están relacionados con
un ingreso; así, una vez se generan, se convierten en un costo expirado, o en un gasto. Sin
embargo, en la práctica, y en la contabilidad de costos tradicional –en donde existe una
línea divisoria entre costo y gasto– los costos en el sector fabril se asocian con aquellas
partidas en las que se incurre con el ánimo de efectuar la elaboración o fabricación de los
productos, y los gastos están asociados con aquellas cifras en las que se incurre pero que
no fueron necesarias para la elaboración de los productos, es decir, son consumos
relacionadas con la administración, las ventas, la distribución y la financiación, entre otras.
9
La comprensión de esta diferencia es esencial para comprender el costo. Un producto industrial cualquiera,
cuesta la suma de sacrificios para elaborarlo. El sacrificio de vender en cambio, se relacionará siempre con la
venta y con el tiempo. Si un vendedor no consigue vender en un determinado mes, su sueldo será un resultado
negativo y no un mayor costo del producto. Por otra parte, el producto, una vez finalizado deja
automáticamente de acumular costo.
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11
4.Clasificación de costos
Existen distintas clasificaciones de costos atendiendo a lo que se considere objeto del
costo10. En términos generales se puede hablar de:
Administración
 Según su función Marketing

Finanzas
Producción
Fijos
 Según su variabilidad Variables
Mixtos
 Según su vinculación con el Directos

 objeto del costo (Imputación) Indirectos
Materiales/Materias Primas
 Según el elemento del Costo Mano de Obra
Otros Costos de Fabricación
Erogables
 Según su grado de erogabilidad
No erogables
 Según el momento al que hacen Reales
referencia
Predeterminados
4.1 Clasificación funcional

Toda empresa en los tiempos actuales es y debe ser entendida como un sistema compuesto
de elementos, gente y conceptos. Estos tres elementos configuran una estructura mediante
la cual toda empresa enfrenta a su entorno a fin de aprovecharse de las oportunidades del
ambiente, al tiempo que busca esquivar o diluir las amenazas implícitas en su accionar.
10
Se recomienda consultar Uribe Martín R “Costos para la toma de decisiones”. Mc. Graw Hill. Colombia. 2011.
Capítulo 1.
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12
Esa estructura representa el modo en que la empresa asimilará la información existente y

generará respuestas aceptables. Debe ser entendida como el resultado de la especialización
de las personas y de la búsqueda de la eficiencia.
Una estructura habitualmente está configurada por distintas gerencias que realizan tareas
específicas tales como comprar, fabricar, vender y administrar como mínimo, esas serán las
funciones a considerar.11
Gerencia
General
Gerencia de Gerencia de Gerencia de

Producción Marketing Administración
Clasificar los costos por función implicará entonces, direccionar cada costo generado hacia
cada una de tales gerencias a los efectos de definir:
 Cuánto cuesta la operatoria de cada función.

 Quién ha autorizado los costos que se han generado, lo cual implica un control de
responsabilidad.
 En cuánto contribuye cada gerencia al resultado operativo de la empresa.
Este modo de clasificar los costos lo que pretende es desagregar la masa de costos de la
empresa, obligando que existan responsables o y se detecten donde se encuentran los
despilfarros y las economías. Al mismo tiempo, permite efectuar comparaciones con otras
empresas a fin de detectar las ineficiencias operativas existentes.
Clasificar funcionalmente los costos implica conocer de dicho sacrificio de recursos tanto el
origen como sus beneficiarios directos. Habitualmente esta clasificación se realiza con el
organigrama en mano, es decir, atendiendo a la ubicación de cada celda y comprendiendo
las responsabilidades derivadas de ese sacrificio.
Clasificar por funciones implica conocer al dueño del costo generado y permite efectuar las
correcciones pertinentes, llegado el caso. Se trata de definir la responsabilidad por el costo.
Es por ello que se analiza su origen, porque se supone que cada sector o gerencia posee
11
También podrán existir funciones o gerencias de finanzas, personal, capacitación, recursos humanos, control
de gestión etc. Todo dependerá de las características de la empresa, sus pretensiones y su filosofía de vida, es
decir, de su cultura organizacional.
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13
responsabilidad suficiente como para generar el costo. Si así no fuera 12, se deberá analizar
quien se beneficia con el costo. Por lo tanto, origen y/o beneficiario definen la funcionalidad
del costo.
Este análisis de funcionalidad tiene dos propósitos muy claros:
 En primer lugar la responsabilidad por el costo, que hace que cada gerente de área
deba responder por los excesos incurridos, las ineficiencias y los errores que pueden
llegar a aumentar las pérdidas en el estado de resultados del periodo, y
 La correcta imputación del costo, porque esos costos deberán ser recuperados ya
sea en función a productos o en función a resultados.
4.2 Clasificación Variabilidad

El análisis del costo por variabilidad surge con la necesidad de estudiar el comportamiento
de los costos a distintos niveles de actividad. Es sabido que en la actualidad el costo no
depende de la capacidad de planta instalada como ocurriera en el pasado, signo que es
consecuencia de la demanda. En tal sentido se puede decir que habrá demanda estable,
creciente, decreciente u oscilante, según sea el producto, el mercado y los tiempos. En tales
casos, la producción se ajustara a la demanda y los costos se ajustarán a la producción en
caso de costos fabriles o a la demanda en caso de costos de marketing.
Cuando el volumen de actividad aumenta, algunos cosos acompañan a ese nivel de

actividad, mientras que otros permanecen estáticos y existe un grupo intermedio que oscila
de distinta manera por estar vinculados con otros factores ajenos al volumen de actividad.
Cuando el nivel de actividad baja, sucede algo similar (aunque no estrictamente exacto) y
entonces hay costos que disminuyen, orfos que permanecen y algunos otros que se
mueven erráticamente.
El estudio de la variabilidad implica conocer anticipadamente para cualquier nivel de

actividad próximo al que se opera, los costos que deberán soportarse y el costo unitario e
producción y de venta de los productos.
El análisis de variabilidad es una faceta del estudio de los costos y que tiene que ver
esencialmente con la toma de decisiones. Si se tiene en cuenta que la fijación de precios es,
en definitiva, una decisión a tomar, el apoyo que la variabilidad aporta cuando de lo que se
trata es de fijar precios a partir de costos, resulta esencial.
12
Tal el caso de un contrato de alquiler de un depósito de marketing que si bien firma ese contrato el gerente
general, beneficia a marketing
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14
El análisis de variabilidad permite proyectar niveles de costos generales o de costos unitarios

para distintos niveles de actividad, con lo cual se posibilitan los análisis de sensibilidad de
precio y volumen, porque ante un cambio de volumen de por ejemplo un 10% por encima
del actual, no todos los costos acompañan al volumen creciendo en ese mismo 10%. Es por
ello que resulta esencial comprender el comportamiento de los costos
Se define como comportamiento de los costos ante la variabilidad del volumen a la actitud
que los mismos adoptan a medida que dicho volumen se modifica. En tal sentido, se puede
decir que existen cuatro comportamientos que son: El de los costos variables, el de los
costos semivariables; el de los costos semifijos y el de los costos fijos, los cuales serán
analizados a continuación:
¿Qué son costos variables?
Un costo variable es aquel que crece y decrece de manera

proporcional con las modificaciones de volumen.
Esto significa que si el volumen crece un 10% los costos variables crecerán un 10% y si el
volumen desciende un 20% los costos variables también acompañarán al volumen en esa
misma proporción. Ello lleva a pensar que, en el caso extremo de que el nivel de actividad
sea cero, el costo variable será nulo, por la relación directa existente entre tales costos
variables y los volúmenes de operación.
Ejemplos de este tipo son en marketing, los impuestos al consumo, las comisiones sobre
ventas y los fletes cuando son contratados a terceros. Tomando como indicador de nivel el
monto de ventas, cuando el mismo aumenta, los costos enumerados también lo hacen, y si
no se realiza ninguna venta en el período, dichos costos serán inexistentes. En el área de
producción un costo variable típico es el material consumido. Varía en forma proporcional
con el volumen de producción, y existe cero consumo cuando se deja de fabricar.
La mano de obra en épocas anteriores también fue considerada un concepto variable

cuando el trabajo era artesanal y las leyes sociales permitían la disminución del caudal de
operarios. En los últimos tiempos, se ha avanzado en sentido contrario a la idea de
variabilidad. La tecnología se ha encargado de echar abajo la visión taylorista del trabajo, y
ha dejado en claro que los operarios no son intercambiables y mucho menos eliminables sin
costo alguno. Hoy en día las máquinas y herramientas no están al servicio de los operarios,
sino que son los operarios los que atienden a las máquinas, las cuales son las que realizan la
producción
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15
La gráfica de los costos variables tanto en sus aspectos de costo total y unitario resultan
importantes para entender lo que a posteriori será su manejo. El costo total se representa
por una recta creciente e indica que al aumentar el volumen, el costo crece y decrece
proporcionalmente.
En el eje vertical tenemos $, y en el

horizontal volumen (o sea nivel de
actividad Q)
El costo variable total parte de 0, dado
que si no fabrico o no vendo unidades,
no tengo costo variable total. En la
medida que fabrico o vendo, tendré
costos variables calculados así:
CVT = q x cvu
Donde:
 Q: es la cantidad de unidades
 Cvu: el costo variable unitario.
En cambio, ante costos variables unitarios, el gráfico pasa a ser el que a continuación se
inserta, debido a que cada unidad del volumen referenciado en el eje correspondiente, va a
tener igual componente de costo. Ello se debe a que los costos variables son fijos por
unidad. Si una unidad de producto utiliza $ 10 de material, la siguiente unidad y la anterior,
también tendrán un componente de costo de $ 10 por el material utilizado. Lo mismo
ocurre en el área marketing: Si una unidad de productos genera costos de impuesto a los
ingresos brutos del 3%, comisiones sobre ventas del 2% y gastos de fletes de $ 2, todas las
unidades tendrán tales costos que se convierten en costos fijos para cada unidad vendida.
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16
¿Qué son los costos fijos?
Un costo fijo es aquel que permanece constante cuando el nivel de

actividad de desplaza a derecha o a izquierda, es decir: cuando
aumenta o disminuye la actividad.
En una operación de venta, cuando se aumentan las unidades vendidas o el monto de

ventas en un 50%, la comisión de los vendedores también crecerá un 50% en tanto que el
costo de alquiler del local se mantendrá en sus valores anteriores. Cuando en un proceso
productivo se disminuya la fabricación en un 20% bajando el ritmo del proceso, el consumo
de material disminuirá también en un 20%, en tanto que el impuesto inmobiliario, el alquiler
o la luz de iluminación se mantendrán.
Al graficar los costos fijos totales, teniendo en cuenta el carácter ya comentado de

constancia de los mismos respecto al volumen, ellos quedan expresados de la siguiente
manera:
El Costo Fijo Total es paralelo al eje

horizontal y se sitúa en el eje $ en
el valor monetario que tiene.
Si no fabrico o no vendo unidades,

el costo fijo total lo tengo igual, lo
mismo que si aumento mi volumen
de operaciones.
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17
Cuando el costo fijo se analiza en términos unitarios su comportamiento es descendente a

medida que aumenta el volumen y, por el contrario, ascendente a medida que dicho
volumen se reduce, y esto es muy fácil de entender.
Si una empresa abona un alquiler de $ 2.400 mensuales y fabrica 10.000 unidades de

producto, cada una de esas unidades elaboradas absorberá un costo de (2.400 / 10.000) $
0,24 en concepto de alquiler. Si el volumen aumenta, al permanecer fijo el costo de $ 2.400,
ante un denominador mayor el costo unitario se reducirá, y a la inversa, al disminuir el
volumen el costo de alquiler por unidad crecerá.
Tomando niveles de actividad de 8.000 y 15.000 unidades, los unitarios serán los siguientes:
Nivel de 8.000 unidades: 2.400 / 8.000 = $ 0,30
Nivel de 15.000 unidades: 2.400 / 15.000 = $ 0,16
Al intentar graficar tales variaciones a fin de determinar el comportamiento del costo fijo
unitario, la gráfica se desarrollará en los siguientes términos:
Se advierte así que, el costo variable es fijo por unidad, en tanto que el costo fijo es
decreciente cuando aumenta el volumen y creciente cuando el nivel disminuye. De ahí la
importancia de referenciar el costo con el nivel de actividad: Cuanto mayor sea el volumen
mejor se distribuirán los costos fijos entre un nivel creciente de actividad, resultando costos
unitarios menores.
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18
¿Cómo se analizan los comportamientos intermedios?
Tanto los costos fijos como los costos variables son los extremos de una cantidad de
comportamientos particulares. Entre los costos fijos y los variables reinan los intermedios, los
cuales se clasifican como costos semifijos o costas semivariables, teniendo en cuenta la
respectiva aproximación de los mismos a ambos extremos. En realidad los costos son fijos o
variables para un tiempo muy corto y un rango e actividad determinado. Fuera el tiempo y
rango todos los costos tienden a moverse de maneras particulares.
Cuando se aumenta exageradamente la producción, aparecerán nuevos capataces en

planta, mayores riesgo y por ende, seguros, etc. Cuando la producción baja más allá del
rango establecido el costo de material se modifica porque se pierden bonificaciones o
aumenta el costo del flete, etc.
 Un costo semifijo es aquel que

crece y decrece con el nivel de
actividad pero no de manera lineal,
sino escalonadamente. Un jefe de
vendedores o un supervisor de
fábrica pueden controlar un
número finito de empleados,
superados los cuales será menester
incurrir en el costo de un segundo
controlador que al principio tendrá
tiempo libre, pero que
sucesivamente se irá saturando en sus posibilidades hasta requerir de un tercero y
así sucesivamente. El costo de mantenimiento irá subiendo escalonadamente a
medida que se incorporen turnos de trabajo, y los costos de compra aumentarán
escalonadamente a medida que se aumente la cantidad de pedidos.
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 Otros de los costos intermedios o mixtos

son los costos semivariables. Un costo
semivariable es aquel que crece o
decrece con el volumen de una manera
lineal, pero a partir de un cierto nivel
fijo. La mayoría de los servicios (Fuerza
Motriz, Gas, Teléfono, etc) se abonan
mediante una suma fija llamada
derechos, uso de medidor, etc y un
adicional por uso. Las remuneraciones
de marketing normalmente tienen un componente fijo que son los sueldos y un
componente variable que son las comisiones. El tratamiento que habitualmente se
sigue con los costos variables se denomina segregación, y esto significa
simplemente separar los costos fijos totales contenidos en el costo semivariable de
los costos variables, a fin de producir la eliminación de estos costos al mismo tiempo
que se agregan a los costos fijos y variables ya existentes.Estos son ejemplos de
costos semivariables, y su gráfico es el siguiente:
Importancia del estudio por variabilidad de los costos
Los análisis de variabilidad tienen como propósito la proyección del

costo es decir, no tanto conocer cómo funcionan los costos hoy,
sino como serán los costos de mañana en los que se operará en un
nivel de actividad distinto.
La variabilidad se utiliza para prever los costos de adquisición, la carga fabril, los costos
estimados, los estándares, fijar precios y definir volúmenes con los que se pretende obtener
un cierto beneficio. Para ello es menester eliminar los costos intermedios asimilándolos a
fijos o variables, dado que con tal procedimiento se simplifican los cálculos y los modelos
resultan más entendibles. Para ello los costos semifijos se asimilarán a los costos fijos del
nivel previsto de actividad, en tanto que los costos semivariables deberán segregarse en sus
componentes fijos y variables mediante algunos métodos algebraicos o estadísticos
existentes, para posteriormente sumar el componente variable al resto de los costos
variables, y el componente fijo como un costo fijo más.
Sarasa - Costa
20
4.3 Clasificación Identificación con la unidad de

costeo (Imputación)
La clasificación por imputación resulta esencial cuando de lo que se trata es de valuar una
producción o de determinar el costo incurrido por un departamento fabril, una zona de
ventas, una actividad, etc. Cada clasificación que se esgrima dentro de los costos tendrá un
propósito. Precisamente, el propósito de clasificar por imputación consiste en saber cuánto
costó algo, pudiendo ser ese “algo” un producto, el funcionamiento de una sección, un plan
de capacitación, etc.
En todo sistema productivo siempre existe un producto que, al atravesar un cierto proceso,
se completa y adquiere las características de una unidad distinta de los elementos que lo
han compuesto. Para definir su costo debe entenderse que, tanto la unidad como el
proceso por donde pasa la unidad, generarán costos.
La clasificación por imputación consiste básicamente en definir qué costo es de producto y

qué costo es de proceso a partir de las posibilidades o conveniencias de su identificación.
Debe entenderse que la materia prima es un costo de producto, en tanto que el alquiler de
la fábrica es un costo de proceso.
Ambos son directos (uno al producto y otro al proceso) porque resultan fácilmente
identificables con productos y procesos, los cuales en la jerga de costos reciben el nombre
de “centros de costos”13 y, entonces, dado un cierto centro de costos, los costos que deban
13
Se debe entender que un centro de costos es un compartimiento contable cuyo objetivo es acumular costos.
Se llama centro de costos a un compartimiento contable, formalizado en las registraciones de la contabilidad a
Sarasa - Costa
21
ser imputados a dicho centro pueden ser clasificados en directos e indirectos, según sea el
tipo de identificación que resulte del costo al centro. Un costo es directo cuando es
identificable plenamente y por dicha razón imputable sin más trámite a ese centro de costo.
Por ejemplo, en la fabricación de un mueble, la madera utilizada es un costo directo porque

es fácilmente medible, controlable y asignable al centro de costos. Lo mismo ocurre con la
harina en una panadería, con el hilado en una industria textil o el pescado en la industria
conservera. El material es un típico costo directo. La mano de obra es también considerada
un costo directo pero en relación a un lote de producción o a un departamento, porque es
posible identificar el costo de los operarios que realizan directamente la transformación del
insumo en producto con tales centros de costos.
Por el contrario, cuando un cierto costo debe ser atribuido a más de un centro de costos,
porque de su sacrificio han sacado partido o han generado valor más de un centro, dicho
costo se denomina indirecto porque no existe una forma exacta de asignar la proporción de
costo a cada uno de los centros beneficiados. Si se piensa en la calefacción de fábrica
respecto a los distintos departamentos productivos, o la pintura o el barniz en una
carpintería se tendrá una idea de costos que son indirectos.
Ante dicha situación, la técnica de costos recurre a algún tipo de prorrateo que permita
razonablemente imputar segmentos de ese costo a los centros que lo han utilizado. Ese
prorrateo recibe el nombre de cuota de asignación, la cual, a pesar de la pomposidad de su
nombre no es ni más ni menos que un mecanismo de prorrateo.
Los costos directos son costos asociables de manera natural con un centro de costos,
porque el sacrificio económico se ha producido como consecuencia del accionar de ese
centro. En cambio, los costos indirectos constituyen la esencia de la contabilidad de costos
porque exige el razonamiento y el criterio del profesional a efectos de evitar asignaciones
arbitrarias.
Sin embargo, el costo indirecto y el costo directo no constituyen dos conceptos rígidos, sino
que tienen que ver con el esfuerzo de medición y de identificación que se intente. Por
ejemplo, la fuerza motriz puede ser considerada un costo indirecto porque su costo es
compartido por dos o más departamentos productivos constituidos en centros de costos.
A pesar de ello, si la empresa cuenta con medidores independientes (uno para cada centro)
ese costo se convierte en directo, porque sería posible asignar a cada departamento la
fin de que opere como acumulador de costos. Dicho en otras palabras, los centros de costos son algo así como
receptáculos hacia los cuales se orienta la asignación de los costos y, con mayor razón, los costos indirectos.
Sarasa - Costa
22
fuerza motriz utilizada por cada uno de ellos. Lo mismo ocurre con las líneas telefónicas
cuando se adjudican independientemente a cada centro, lo cual convierte al costo en
directo, mientras que, en caso de existir una central y líneas compartidas, el costo será
indirecto.
El precedente resulta ser el análisis clásico de la teoría del costo contable. Sin embargo, se
debería tener presente que ninguna empresa fabril elabora las unidades de producto de
una en una, salvo algún caso especial como cuando se fabrican barcos, aviones,
locomotoras o edificios. Se trata en todos los casos de procesos en los cuales la fábrica
acude a la unidad de producto a efectos de transformarlo. Para el resto de los casos, los
centros de costos dependerán de los sistemas productivos, y entonces resulta esencial
comprender tres conceptos centrales. Ellos son: sistemas productivos, sistemas de costos y
modo de asignación de costos. Pero eso será un tema propio de los contadores de costos
por lo tanto no se desarrollará en este curso.
4.4 Clasificación Tiempo

Esta categoría se encuentran los costos reales (o históricos), como los predeterminados y
presupuestados. Los mismos difieren al momento del cálculo, los primeros se calculan al
finalizar el período, mientras que los segundos antes de comenzar el período.
El procedimiento de acumulación histórico, también llamado real, resultante, es aquel que

registra, clasifica y resume las partidas de los costos en el momento en que se van
produciendo, y que a su vez permite obtener los costos totales y unitarios una vez que se
han realizado todas las operaciones relacionadas con la producción.
Estos costos recién podrán conocerse al finalizar el período y son los realmente incurridos.
Por lo que es criticado ya que se refiere a hechos pasados, conocidos luego de ocurrido el
período por lo que será tarde corregir situaciones si se llegaran a detectar. Allí la segunda
situación, ya que no podremos identificar anormalidades, debido a que no hay un patrón
con el cual comparar, y sólo sabremos si fue igual, menor o mayor que los costos del
próximo mes. Para arribar a otra inconveniente, ofrece costos que cambian período a
período. Por otro lado, tiene la ventaja de presentar los costos realmente incurridos en un
período.
Frente a esto los administradores requieren información para tomar decisiones, y frente a las
limitaciones que se comentaron previamente, se comenzó a trabajar con los costos
predeterminados, que vienen a dar respuesta a los problemas de los costos históricos.
Sarasa - Costa
23
Los costos predeterminados son estimaciones de costos realizadas

antes del inicio de los procesos, que son tomando como base para
ello las condiciones específicas de la planta.
Una mención no menor, es que los costos predeterminados son utilizados en las áreas
fabriles, ya que al ser un sistema cerrado sin intervención del cliente, es posible buscar la
eficiencia, siendo muy laborioso o casi imposible medirla en el sector de ventas donde el
cliente tiene interacción y demorar 10 minutos o 20 minutos en una venta no es sinónimo
de un vendedor ineficiente.
Los costos predeterminados se clasifican en costos estimados y en costos estándar. Ambos

difieren en la exactitud con la que se calculan:
 Los costos estimados son un pronóstico de los costos de materiales, mano de obra y
otros costos de fabricación que se espera que tengan los productos, es decir son
aproximaciones, una tentativa de predecir los costos futuros a partir de la
experiencia, ni más ni menos el costo que esperamos que tenga el producto.
 Los costos estándar representan un tipo de costo que se considera exacto y
verdadero del producto, porque para calcularlo se usaron métodos y técnicas que
buscan la eficiencia y son perfectamente alcanzables. Es una medida de control que
hay que alcanzar ya que marca el costo que debe tener el producto.
Si bien este tema será abordado en una unidad específica, se adelantará un concepto de
vital importancia. Cuando se trabaja con los costos predeterminados también se calcularán
los costos reales o históricos (ya que ellos representan lo realmente incurrido por la
producción) y entre ellos no debería haber diferencias, es decir, desvíos.
Si hubiera desvíos los mismos se trabajarán de diferente manera si trabajamos con costos
estimados o costos estándar, ya que ambos, varían en su forma de cálculo y su finalidad.
Los costos estimados se ajustan a los reales, debiendo ajustarlos. Mientras que los costos
estándar son medidas de eficiencia y cualquier desvío será una pérdida y será imputada a
resultados.
Gimenez en su obra “Costos para Empresarios” lo resume de la siguiente manera: “ Las

variaciones entre los costos estimados y reales modifican las estimaciones, mientras que los
estándar exteriorizan ineficiencias, errores y desperdicios que deben analizarse y corregirse
(…)” generalmente se imputará a resultados, salvo que se detecte que los cálculos que se
utilizaron para determinar el estándar eran incorrectos.
Sarasa - Costa
24
4.5 Clasificación Elemento del Costo

Al hablar de clasificar los costos por elemento, implica clasificar la masa de costos que
intervienen en la transformación en tres grandes elementos que son materiales, mano de
obra y otros costos de fabricación.
Materiales
Mano de Obra
Otros Costos de Fabricación
 Se denomina “materiales” al elemento físico que va a ingresar al proceso productivo

y sobre el cual se efectuará el proceso de transformación. Puede tratarse de madera
en una carpintería, tela en una industria textil, goma en el caso de producciones de
calzado, reses en una faenadora o matadero, o granos en una molienda harinera- El
material tiene como característica su carácter tangible y la posibilidad de ser
estoqueado previamente, para su uso en el momento apropiado
 Se denomina “mano de obra” al segundo elemento del costo y está conformado
por el aporte físico o intelectual del personal que, a cambio de un salario, ofrece su
tiempo y saber al proceso de transformación. Una característica esencial a tener en
cuenta es que el costo laboral incluye el dinero que recibe el personal, más todo
tipo de cargas sociales que ingresan a las arcas del estado, de las obras sociales o
de los sindicatos.
 Se denominan “otros costos de fabricación” al tercer elemento del costo y constituye
una medida del desgaste como consecuencia de su utilización de la estructura
puesta al servicio de la transformación. Dentro de este concepto se incluye todo
aquello que se considera costo: un alquiler, la depreciación de equipos, la fuerza
motriz, combustible, seguros, mantenimiento, etc.
A modo de síntesis se puede decir que el material es el elemento

que se transforma, que la mano de obra es el elemento
transformador y que la carga fabril es el precio que debe pagar el
producto por el uso de una estructura apta para la transformación.
Sarasa - Costa
25
Los elementos fabriles del costo son tres: materiales, mano de obra y otros costos de
fabricación. Se define como material a aquel elemento del costo que constituye la base de
la transformación. Material es lo que se procesa a los efectos de lograr un producto distinto
mediante agregados de valor.
Se define a la mano de obra como el elemento transformador del insumo (material) en un

producto distinto. Es la fuerza de trabajo, es el operario que trabaja sobre las unidades en
proceso. En cuanto a la carga fabril, la misma puede ser entendida como la estructura
puesta al servicio de la transformación. Para obtener una unidad de producto no alcanza
con el material y el operario, ya que hacen falta herramientas, máquinas, un espacio físico,
fuerza motriz, luz de iluminación, etc. Todos esos elementos que aporta la empresa forman
una estructura productiva, la cual genera costos ya sea por uso o desgaste, y esto es lo que
se define como carga fabril.
Los tres elementos son necesarios en la fabricación, aunque a veces la modalidad de

producción pueda llegar a eliminar a alguno de ellos. Si se realizan producciones
tercerizadas la carga fabril no influye en el costo, en tanto que si el proceso se encuentra
robotizado, la mano de obra es casi nula.
5. Los costos de oportunidad

Como ya hemos presentado previamente14 la mayoría de la actividad económica puede
describirse en la tarea de asignar recursos escasos con usos alternativos a una meta
específica. Por lo tanto, el costo debería medirse en términos de los recursos utilizados a
una actividad específica, pero dejados de usar en otra actividad. Aquí aparece el núcleo de
la cuestión, el recurso utilizando para un fin deja de ser usado para otro fin alternativo.
Para ello es deben darse dos condiciones para que podamos intentar medir el costo de
oportunidad: que el factor exista o se posea en una cantidad limitada, y que sea susceptible
de varios usos alternativos. Nos podríamos preguntar qué es un costo de oportunidad:
El costo de oportunidad es el costo de destinar un recurso a un uso

en particular es la ganancia que ese recurso podría generar en el
mejor uso alternativo.
El concepto de costo de oportunidad no genera grandes dificultades, pero sí lo hace su

medición en la aplicación práctica. Estos costos deben detectarse, para luego medirse, es
14
En el apartado de Concepto y Diferencia entre Costo y Gasto.
Sarasa - Costa
26
decir, que el analista de costos debe tener la visión de identificar otros usos posibles a los
recursos con los que cuenta, y luego poder medirlos en términos monetarios para
incorporarlos al cálculo de costos.
No existen normas o guías para detectarlos ni mucho menos proponer una valuación, pero
los mismos deberían incorporarse al momento de tomar decisiones, debiendo previamente
detectarse y cuantificarse para esa decisión específica y no otra. Y de esa manera, la
decisión cargará con lo dejado de ganar en la decisión no tomada o seleccionada.
Para clarificar el concepto se propondrá un ejemplo sencillo, pero no por ello descriptivo.
Una empresa tiene un local en el centro comercial de la ciudad, y tiene dos opciones (sólo
dos para simplificar): explotarlo, es decir, instalar un nuevo punto de venta o alquilarlo.
Cuando se analice la decisión de explotar el local, se deberán proyectar los ingresos menos
los egresos e indicar como un costo de oportunidad (restando) el alquiler dejado de ganar
por haber decidido abrir el nuevo punto de venta. Mientras que si decide alquilarlo, a los
ingresos esperados por el alquiler se le deberán deducir los costos propios y el costo de
oportunidad de la diferencia entre los ingresos esperados menos los costos de la
explotación del local.
Por lo tanto, podemos afirmar que son los ingresos marginales a los que se renuncia por
elegir una alternativa en lugar de otra. Reflejan una pérdida por no haber elegido una mejor
oportunidad.
Ahora que se comprendió más cabalmente la decisión, podemos arriesgarnos a un ejemplo

más puntual: Una decisión de no hacer una publicidad ahorra costos directos de la misma
pero genera el costo de oportunidad del margen de las ventas perdidas.
En este momento nos podríamos preguntar: ¿Para qué es útil el costo de oportunidad?
Siguiendo a Horngren15 que definió al costo de oportunidad como: “la contribución a la
utilidad operativa que se abandona al no usar un recurso limitado para su siguiente mejor
uso alternativo”. Al momento de tomar una decisión será muy importante incluirlo ya que
genera información relevante para determinar la mezcla óptima de productos, fijar precios
de un producto, cerrar o no una unidad de negocio, aceptar o no un pedido, abrir una
nueva línea de producción, entre otras.
Es momento de realizar una aclaración sobre el costo de oportunidad que no es registrado

en la contabilidad en las empresas, ya que el mismo surge como consecuencia de una
decisión y resulta una estimación, mientras que la contabilidad tradicional registra hechos
históricos, ocurridos y con soporte documental que avale la cuantificación. Volviendo al
15
Horngren C. Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. Person Education. 2007.
Sarasa - Costa
27
ejemplo del local, y tomando el caso más sencillo, que es la explotación propia de dicho
inmueble, incluir dentro de la contabilidad el alquiler no ganado nos obligaría a demostrar
qué era alquilable, el período, el monto, de lo cual no tendríamos ningún aval, salvo la
seriedad en el cálculo del analista de costos. Por lo que será imposible incorporarlo en la
contabilidad, ya que además se encuentra sujeta a normas, mientras que la contabilidad de
gestión depende del criterio de razonabilidad sobre la valuación de los costos de
oportunidad.
6.Los costos y el sistema contable: estado

de resultados y estado de costos.
Como se afirmó previamente, los costos no son un fin en sí mismo sino un medio para
poder obtener información para la toma de decisiones. Los costos nos permiten calcular la
utilidad por diferencia con las ventas. Resulta muy necesario conocer la utilidad16 de un
período para analizar la performance del negocio, confeccionando un estado de resultados.
El estado de resultados de una empresa es uno de los estados contables que tiene
fundamental importancia porque muestra el resultado del período (generalmente un año) y
las causas que lo originaron. Esto significa analizar si la empresa tuvo pérdidas o ganancias y
por qué sucedieron.
Entonces nos podríamos preguntar: ¿Cómo determinar el Costo de Ventas? Para vincular el
concepto con los conocimientos previos, deberán recordar que las empresas comerciales
(es decir, que no fabrican) pueden determinar el costo de las mercaderías vendidas con un
sistema de inventario permanente (las recordadas “fichas de stock”, y que serían asimilables
a los sistemas de costeo en las empresas fabriles) o por diferencia de inventario (calculando
la diferencia entre la existencia inicial de mercaderías más las compras de mercaderías
menos la existencia final de mercaderías), pero, independientemente del método y las
ventajas y desventajas de cada uno que deben recordar, se obtiene el costo de las
mercaderías vendidas o CMV.
En la empresa industrial, el rubro Bienes de Cambio está formado por Materias Primas,
Producción en Proceso y Productos Terminados. Tendremos las similares alternativas:
utilizar un sistema de costeo (costos por órdenes o costos por procesos) o realizar un
Estado de Costos, que calculará el costo de los productos fabricados y vendidos a partir de
calcular una serie de diferencias de inventarios encadenadas, para ser más precisos, serán
tres, una por cada uno de los elementos que conforman el rubro.
16
Siempre se buscará obtener una ganancia, será la meta, aunque se podrán obtener pérdidas.
Sarasa - Costa
28
Siguiendo al autor García Collin, podemos afirmar:
“El estado de costos se relaciona con el estado de resultados mediante el

renglón final Costo de los artículos vendidos o Costo de ventas, que
constituye el primer renglón de deducciones a las ventas. Por su parte, el
estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el
renglón final de resultado del ejercicio, en la sección correspondiente al
patrimonio neto”.17
El estado de costos es el elemento contable que permite obtener el importe a deducir de las
ventas a los efectos de obtener la utilidad bruta, cuando la empresa no lleva un sistema de
inventario permanente. A modo de síntesis simplificada:
Existencia Inicial de Materia Prima

+ Compras Materia Prima
- Existencia Final de Materia Prima
Materia Prima consumida
+ Mano de Obra (Cs. Soc.)

+ Otros Costos de Fabricación
Costo Producción del Período
+ Ex Inic. de Prod. en Proceso

- Ex. Final de Prod.en Proc
Costo Prod. Terminados en el Período
+ Ex Inic. de Prod. Terminados

- Ex. Final de Prod.Terminados
CPTV (o Costo de Ventas)
17
García Colin Juan. Contabilidad de Costos. Tercera Edición. México. 2008.
Sarasa - Costa
29
Existen distintos modelos de costeo, por lo que el estado de resultados puede variar, dado
que puede cambiar la forma de cálculo de los costos y su exposición. Por ejemplo, una de
las formas es presentar el estado de resultados por costeo por completo, que es de carácter
obligatorio para las empresas por las normas legales y para la liquidación de impuestos.
En este sistema, para una empresa que fabrica, el costo de la mercancía vendida está
compuesto por todos los costos de producción (tanto fijos como variables) y no los separa
entre sí. En estos casos, el costo de ventas se obtendrá como se indicó previamente,
utilizando un sistema de costeo, o un estado de costos como el presentado previamente.
Ventas
(-) Costo de Ventas .
Utilidad Bruta
(-) Costos variables de marketing
(-) Costos fijos de marketing
(-) Costos de administración
Utilidad del período
Sin embargo, a la hora de proyectar y tomar decisiones de gestión, que se trabajará en esta
asignatura, es preferible la metodología de costeo variable, donde la empresa expone su
estado de resultados segregando los costos en variables y fijos, siguiendo el siguiente
esquema simplificado:
Sarasa - Costa
30
Ventas
(-) Costo variable total .
Contribución Marginal Total
(-) Costos fijos de producción
(-) Costos fijos de marketing
(-) Costos fijos de administración
(-) Otros costos fijos .
Utilidad del período
Si bien se lo trabajará con gran intensidad en las próximas unidades, se presentará un

concepto fundamental que es la contribución marginal. Que se obtiene a partir del siguiente
cálculo.
La contribución marginal unitaria (cmgu) = precio – cvu
Contribución Marginal Total = Ventas - CVT
Sarasa - Costa
31
7. Síntesis
En esta primera unidad se trabajaron los conceptos introductorios para abordar las
herramientas de costos para la toma de decisiones.
Se pudo tratar los conceptos de costos, pasando por la clasificación de los mismos,
distinguiendo entre la clasificación de variabilidad a los costos fijos y variables. Que resultará
fundamental para el desarrollo de las próximas unidades.
Para luego poner en evidencia la importancia del estado de resultados, y la información que
brinda.
8.Bibliografía Consultada
 Hansen D. y Mowen M. “Administración de Costos”. Cengage Learning Editores.
México. 2007. Capítulo 1 y 2.
 Horngren C. “Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial”. Pearson Education.
México. 2012. Capítulo 1.
 Uribe Martín R “Costos para la toma de decisiones”. Mc. Graw Hill. Colombia. 2011.
Capítulo 1, 2, 3 y4
Sarasa - Costa
32
Sarasa - Costa
33

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Introducción. Conceptos básicos

María de los Ángeles Sarasa

Esta obra está bajo Licencia CreativeCommons AtribuciónNo Comercial VERSIÓN 3

Esquema de Contenidos ...........................................................................................................................3

1. Los Costos. Enfoque Tradicional y Moderno .............................................................................4

2. La importancia de los costos en la toma de decisiones .........................................................8

3. Concepto y diferencia entre costos y gastos .............................................................................9

4.1 Clasificación funcional .......................................................................................................... 12

4.2 Clasificación Variabilidad ..................................................................................................... 14

4.3 Clasificación Identificación con la unidad de costeo (Imputación) .......................... 21

4.4 Clasificación Tiempo ............................................................................................................. 23

4.5 Clasificación Elemento del Costo ...................................................................................... 25

5. Los costos de oportunidad .......................................................................................................... 26

6. Los costos y el sistema contable: estado de resultados y estado de costos. ................ 28

8. Bibliografía Consultada ................................................................................................................. 32

Costo y Sistema Contable

Luego de esta introducción, los invitamos a ponernos a trabajar…

1. Los Costos. Enfoque Tradicional y

Entre entradas y salidas, existe un proceso o mecanismo que logra la transformación

Los costos son un medio para cuantificar los fines de la

Valuar Controlar Decidir

El sistema de información de una organización debe generar información para diferentes

Todos los subsistemas del Sistema de Información son de vital

Siguiendo a Horngren2 se presenta una adaptación del esquema para diferenciarlos:

Sistema de Información de Sistema de Información

Usuarios externos como

Enfoque Orientada hacia el futuro Orientada hacia el pasado

Las mediciones e informes Las mediciones e informes deben

Lo pautan las Normas Contables,

Tradicionalmente el sistema de información contable ofrece información útil para lograr la

Editores SA. México, 2003.

“El nuevo entorno, exige, un abanico de usos (de la información),

En este punto, es donde los costos estratégicos se hacen visibles, necesarios e

Las diferentes necesidades de información, sumadas al nuevo contexto en el cual se opera,

Ello se debe a que el empleo de costos tiene muchas finalidades, fundamentalmente se

2. La importancia de los costos en la toma

Las decisiones que se tomen serán mucho más eficientes si se

“El costo es la cuantificación de los aspectos económicos que intervienen en

3. Concepto y diferencia entre costos y

Costos. Sacrificios de recursos necesarios en que se incurre

 Sacrificio de recursos: Se trata de un recurso que se deja de tener disponible.

Indefectiblemente, el costo es la consecuencia lógica de un conflicto de intereses entre dos

Costos expirados o gastos simplemente, serán los costos de marketing, administración y

 Según su función Marketing

 Según su vinculación con el Directos

4.1 Clasificación funcional

Esa estructura representa el modo en que la empresa asimilará la información existente y

Gerencia de Gerencia de Gerencia de

 Cuánto cuesta la operatoria de cada función.

Este análisis de funcionalidad tiene dos propósitos muy claros:

4.2 Clasificación Variabilidad

Cuando el volumen de actividad aumenta, algunos cosos acompañan a ese nivel de

El estudio de la variabilidad implica conocer anticipadamente para cualquier nivel de

El análisis de variabilidad permite proyectar niveles de costos generales o de costos unitarios

¿Qué son costos variables?

Un costo variable es aquel que crece y decrece de manera

La mano de obra en épocas anteriores también fue considerada un concepto variable

En el eje vertical tenemos $, y en el