CP 05 2022.ejercicio de La Revisoria Fiscal

CARTILLA PRÁCTICA
EJERCICIO
PROFESIONAL
DE LA REVISORÍA
FISCAL
Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

itsenmi@hotmail.com
PAUTA

itsenmi@hotmail.com
NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
Es innegable la importancia que reviste hoy la revisoría fiscal en las Actualícese

organizaciones colombianas. Como institución de origen legal, la re- actualicese.com
visoría está en cabeza de los profesionales de la contaduría pública, Ejercicio profesional de la
cuya labor consiste en brindar información a los inversionistas, a la revisoría fiscal
comunidad, al Gobierno y demás grupos de interés sobre el manejo de Editora actualicese.com LTDA.
la entidad, el funcionamiento de los controles establecidos y el cum- ISBN: 978-958-5190-46-7
plimiento de los deberes legales y estatutarios en la organización en la
que ejerce sus funciones. Dirección editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
E
l ejercicio profesional del revisor fiscal se rige por varios lineamien- Subdirección:
Sandra Milena Acosta Á.
tos normativos que deben aplicarse y considerarse de manera ade-
cuada. Por esta razón, diseñamos esta Cartilla Práctica que aborda Coordinación:
Cristhian Andrés Rojas Zapata
diferentes aspectos y elementos que constituyen una guía para el correc-
to cumplimiento de las labores de este profesional. Editora:
Sharon Steffany Grueso F.
Empezamos indicando las entidades que, conforme al parágrafo 2 del Corrección de estilo:
artículo 13 de la Ley 43 de 1990 y el artículo 23 del Código de Comercio,
Jorge Harbey Medina C.
deben contar con los servicios profesionales de un revisor fiscal. Segui- Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana
damente, mencionamos el marco normativo que debe aplicar este pro-
fesional: NIA, NISR, ISAE, NITR, NICC, entre otras. En relación con las SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
NIA, explicamos de qué tratan algunas de ellas, especialmente la NIA Las sugerencias y/o comentarios a
701 – Cuestiones clave de auditoría. esta publicación pueden ser enviados
a contenidos@actualicese.com o
comunicados al Centro de Excelencia
Posteriormente, detallamos las funciones que cumple el revisor fiscal en en el Servicio –CES–. Esta publicación
las entidades y los pasos y elementos que debe tener en cuenta para una hace parte de las suscripciones de
correcta auditoría financiera, de gestión, de control interno y de cum- Actualícese.
plimiento. También abordamos las inhabilidades e incompatibilidades, Ninguna parte de esta publicación,
además de las sanciones a las que se ve expuesto en su ejercicio. incluido el diseño de cubierta, puede ser
reproducida, almacenada o transmitida
de manera alguna ni por ningún medio,
En esta publicación desglosamos cada una de las etapas (con sus respec- ya sea electrónico, químico, mecánico,
tivas fases) del ejercicio de la revisoría fiscal, a saber: planeación, ejecu- óptico, de grabación o de fotocopia sin
el previo permiso escrito del editor.
ción y finalización. Como tema inherente a dichas etapas exponemos lo
concerniente a los papeles de trabajo, entendidos como los documentos Esta publicación fue elaborada
en Santiago de Cali, Colombia,
que contienen la descripción de los procedimientos aplicados por el revi- en abril de 2022.
sor fiscal, así como los resultados y conclusiones alcanzados.
Finalmente, esta Cartilla Práctica contiene un capítulo en el que explica-

mos los lineamientos que se deben acatar para elaborar el dictamen so-
bre los estados financieros de acuerdo con las NIA, y otro sobre la estruc-
tura que debe tener el informe del revisor fiscal según el tipo de opinión.
Recuerda que en esta publicación encontrarás acceso a diferentes he-

rramientas que complementan la información y las explicaciones; por
ejemplo, diversos modelos y formatos, conferencias, capacitaciones, res-
puestas a interrogantes frecuentes y muchas más, todas para dinamizar
tu aprendizaje.

ACTUALÍCESE // mayo de 2022 3
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EJERCICIO PROFESIONAL DE LA REVISORÍA FISCAL
CONTENIDO
1 GENERALIDADES .............................................9
DEFINICIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL................................................ 9
REVISORÍA FISCAL, AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA................... 10
ENTIDADES OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL.........................11
2 MARCO NORMATIVO QUE DEBEN

APLICAR LOS REVISORES FISCALES ..........12
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
NIA 720 – Responsabilidades del auditor con respecto a
otra información...................................................................................... 16
NIA 800 – Auditorías de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines
específicos................................................................................................. 16
–NAGA– .................................................................................................. 13
NIA 805 – Auditorías de un solo estado financiero o de
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA –NIA– .................... 14 un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero....................................................................................................17
¿Migración de las Naga a las NIA? .......................................................14 NIA 810 – Encargos para informar sobre estados financieros
resumidos...................................................................................................17
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ISAE 3000 – Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría
VIGENTES EN COLOMBIA..................................................................... 15 o de la revisión de información financiera histórica........................17
NIA 250 – Consideraciones de las disposiciones legales y APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LA NIA 701: CUESTIONES
reglamentarias en la auditoría de estados financieros....................15 CLAVE DE AUDITORÍA............................................................................17
3 EL REVISOR FISCAL EN LA EMPRESA ........18 FUNCIONES Y OBLIGACIONES DEL REVISOR FISCAL..................... 18
4 AUDITORÍAS QUE REALIZA EL

REVISOR FISCAL ........................................... 20
AUDITORÍA FINANCIERA....................................................................... 20
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO.................................................. 25
Objetivos del sistema de control interno.......................................... 25
Evaluación del control interno............................................................. 25
Pasos para realizar una auditoría de estados financieros INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES DEL REVISOR
exitosa..........................................................................................................21 FISCAL....................................................................................................... 26
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO......................................................... 24
CUADRO RESUMEN DE LAS INHABILIDADES DEL REVISOR
AUDITORÍA DE GESTIÓN...................................................................... 24 FISCAL....................................................................................................... 28
5 ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL .............. 29

CONTRATACIÓN DEL REVISOR FISCAL............................................. 31
6 ETAPAS PARA LA VINCULACIÓN DEL
REVISOR FISCAL ............................................32

4 ACTUALÍCESE // mayo de 2022
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CONTENIDO
7 SANCIONES APLICABLES AL REVISOR

FISCAL .............................................................33
SANCIONES DE TIPO ADMINISTRATIVO............................................ 33
SANCIONES FISCALES........................................................................... 37
1. Multa anual equivalente al 20 % de la sanción impuesta

al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT.................................. 37
2. Multa, suspensión o cancelación de la inscripción
SANCIONES DE TIPO PENAL................................................................ 34 profesional.............................................................................................. 37
3. Multa de hasta 590 UVT......................................................................40
SANCIONES DE TIPO CIVIL................................................................... 34 4. Suspensión de la facultad para firmar declaraciones
tributarias y certificar estados financieros y demás pruebas ....40
SANCIONES DISCIPLINARIAS............................................................... 35
5. Sanción del 100 % del monto de devolución o
Cancelación de la inscripción del contador público..................... 36 compensación.......................................................................................40
8 ETAPAS DEL EJERCICIO DE LA REVISORÍA

FISCAL ............................................................ 42
ETAPA DE PLANEACIÓN........................................................................ 42
Dictamen sobre los estados financieros...........................................60
TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE EMITIR EL REVISOR FISCAL....... 62

Informe para la asamblea o junta de socios..................................... 62
Fase 1........................................................................................................... 43
FORMAS DE PRESENTAR LOS INFORMES.......................................... 62
Fase 2.......................................................................................................... 43
Impacto del COVID-19 en el dictamen del revisor fiscal.............. 62
Fase 3..........................................................................................................50
Corrección del dictamen a los estados financieros
realizado por el revisor fiscal................................................................ 63
ETAPA DE EJECUCIÓN.......................................................................... 51
Indicadores en torno a la identificación de riesgos de INDICADORES FINANCIEROS COMO HERRAMIENTA EN
auditoría...................................................................................................... 53 CADA ETAPA DE AUDITORÍA................................................................64
Técnicas de auditoría.............................................................................. 56
Indicadores financieros en la planeación de auditoría.................. 65
Procedimientos de auditoría................................................................. 57
Indicadores financieros en la ejecución de la auditoría................66
ETAPA DE FINALIZACIÓN E INFORMES..............................................60 Indicadores financieros en las conclusiones de la auditoría........66
9 PAPELES DE TRABAJO
EN LA REVISORÍA FISCAL ............................70
Importancia de los papeles de trabajo............................................... 70
ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.................................71
Hojas de trabajo....................................................................................... 73
Cédulas sumarias..................................................................................... 73
Cédulas analíticas.................................................................................... 74
10 DIRECTRICES DE LAS NIA SOBRE

LA ELABORACIÓN DEL DICTAMEN.... 75
NIA aplicables a la emisión de informes y dictámenes................. 75
2. Ejecución............................................................................................... 76
3. Conclusión y emisión del informe................................................. 76
REQUERIMIENTOS CLAVE PARA EMITIR UNA OPINIÓN................ 77

FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.......................................................................................... 76 EVIDENCIA DE AUDITORÍA................................................................... 77
1. Planeación............................................................................................. 76 Relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría.........................77

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11 ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL ....................................................................... 78
12 CUESTIONES CLAVE EN EL
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL......81
¿Quiénes están obligados a aplicar la NIA 701? ............................. 81
Ejemplos de cuestiones clave..............................................................84
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL CON

REVELACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE....................................... 85
Aplicación obligatoria desde el 1 de enero de 2022...................... 81 ¿Cuándo no deben revelarse las cuestiones clave? ...................... 87
DETERMINACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE...............................84 Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad........................................................................................................ 87
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE EN EL
DICTAMEN...............................................................................................84 Documentación....................................................................................... 87
13 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y SOBRE

OTRAS CUESTIONES ......................... 88
Párrafo de énfasis.....................................................................................88
Párrafo de otras cuestiones..................................................................88
Ubicación de los párrafos de énfasis, de otras cuestiones
y de cuestiones clave............................................................................. 91
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME........................................... 92

Tipos de opinión modificada................................................................ 92
Requerimiento de comunicación de la NIA 706.............................89
DIFERENCIAS ENTRE LOS PÁRRAFOS DE ÉNFASIS, DE OTRAS CONDICIONES Y HECHOS QUE INDICAN RIESGOS DE
CUESTIONES Y DE CUESTIONES CLAVE............................................ 89 INCORRECCIÓN MATERIAL..................................................................94
Diferencia entre las NIA 701 y 706 (revisada) ..................................89 Conocimiento de la entidad para identificar incorrecciones......94
14 15
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL
REVISOR FISCAL CON OPINIÓN
MODIFICADA SEGÚN LA NIA 705
(REVISADA)............................................ 98 NIA 720: OTRA INFORMACIÓN ...... 104
Estructura del informe con una opinión con salvedades.............98 Objetivos del auditor respecto a otra información ...................... 105
Estructura del informe con abstención de opinión........................99 Examen de la otra información.......................................................... 105
Estructura del informe con opinión negativa.................................100
Requerimientos de la NIA 720 (revisada) ........................................106
MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA O
NIA 720 en el dictamen del revisor fiscal........................................ 107
DESFAVORABLE....................................................................................100
16 17
HECHOS POSTERIORES AL HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN
CIERRE EN EL DICTAMEN DEL MARCHA EN EL DICTAMEN DEL
REVISOR FISCAL .............................. 108 REVISOR FISCAL .................................. 112
Responsabilidad del revisor fiscal......................................................108 RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FRENTE A LA EVALUACIÓN
Responsabilidad de la gerencia..........................................................108 DE LA HIPÓTESIS................................................................................. 113
NOVEDADES EN LA CAUSAL DE DISOLUCIÓN POR NO
Situaciones por resolver en el desarrollo del encargo.................108
CUMPLIRSE LA HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA................ 114

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CONTENIDO
18 DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL EN ENTIDADES DE LOS GRUPOS 2 Y 3 ................................115

ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL......................................................................................................................... 115
19 ELEMENTOS CLAVE QUE DEBE CONTENER EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL .................117
20 CASOS ESPECIALES DE
DICTÁMENES.................................... 120
Dictamen con opinión refechada..................................................... 120
Dictamen con opinión reemitida...................................................... 120
Opinión con levantamiento de salvedades.....................................121
21 PROPUESTA DE REFORMA A LA REVISORÍA FISCAL.................................................................... 122

¿CUÁLES EJES TEMÁTICOS SE ESTÁN DISCUTIENDO? ................................................................................................................. 122
22 LEY DE TRANSPARENCIA: 2. Modificaciones relacionadas con las obligaciones del

revisor fiscal........................................................................................ 125
DISPOSICIONES PARA EL CONTADOR
PÚBLICO Y EL REVISOR FISCAL ...... 124 3. Una nueva obligación para el revisor fiscal................................ 125
4. Disposiciones contables para quienes ejecuten recursos
1. Modificaciones relacionadas con los libros de comercio...... 124 públicos................................................................................................ 126
HERRAMIENTAS
RESPUESTAS ¿Cuáles son los requerimientos generales de un sistema

de control? ............................................................................................... 26
¿Existen diferencias entre las NIA y las NAI? .....................................14 ¿En cuántas empresas puede ejercer un revisor fiscal? ...............28
¿Cuáles son los pasos para desarrollar una buena auditoría ¿La empresa obligada a tener revisor fiscal puede hacer
de cuentas y qué procedimientos deben aplicarse según una evaluación para determinar una posible incompatibilidad
las NIA?........................................................................................................14 de su perfil? ..............................................................................................28

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¿Qué diferencia existe entre riesgo de auditoría, riesgo de CONFERENCIA

control y riesgo inherente?................................................................... 52
¿Los estados financieros intermedios requieren dictamen Características de la auditoría de gestión.......................................... 24

del revisor fiscal? .....................................................................................60
MODELOS Y FORMATOS
¿Cuáles son las normas que regulan la elaboración del
dictamen sobre los estados financieros para cada uno de Cuestionario de control interno de provisiones y
los tres grupos de aplicación de Estándares Internacionales?...... 60 contingencias en Excel..........................................................................44
¿Las NIA indican una estructura para los informes de Cuestionario de auditoría para el área de nómina..........................44
auditoría diferentes al dictamen?........................................................60
Cuestionario de control interno – efectivo y equivalentes
¿Realizar los papeles de trabajo es una responsabilidad de efectivo.................................................................................................44
netamente del revisor fiscal o es una tarea que puede ser
realizada por sus colaboradores? ....................................................... 74 Cuestionario de auditoría para el área de compras.......................50
¿Los estados financieros del fin del ejercicio 2021 deben Modelo de certificación de estados financieros
ser auditados y dictaminados aplicando la nueva NIA 701?.........84 consolidados.............................................................................................60
¿Qué diferencia existe entre un párrafo de énfasis y un Informe de revisor fiscal bajo la NIA 701: comunicación
párrafo de otras cuestiones en el proceso de elaboración de las cuestiones clave de auditoría...................................................85
del dictamen del revisor fiscal?............................................................89
Dictamen de revisor fiscal con párrafos de cuestiones
¿Cuáles son los aspectos mínimos que constituyen un
clave y de otras cuestiones................................................................... 92
dictamen de los estados financieros?................................................ 92
Dictamen de revisor fiscal con comunicación de cuestiones
¿Cuándo se presentan incorrecciones materiales y
clave y párrafo de énfasis...................................................................... 92
generalizadas en los estados financieros?........................................ 95
¿Existen requerimientos especiales respecto a la Dictamen del revisor fiscal que incluye opinión con
elaboración del dictamen del revisor fiscal para las salvedades................................................................................................ 103
entidades que pertenecen a los grupos 2 y 3?.............................. 103
Dictamen de estados financieros consolidados: opinión
¿Cuál es la incidencia de la evaluación de la hipótesis de con salvedades cuando no se obtiene evidencia......................... 103
negocio en marcha en la realización del cierre contable?.........114
Informe de auditoría – denegación (abstención) de
¿En qué medida se puede ver afectada la hipótesis de opinión por no obtener evidencia.................................................... 103
negocio en marcha por la crisis del COVID-19?............................114
Dictamen de estados financieros consolidados: opinión
desfavorable por incorrección material........................................... 103
LIQUIDADORES
Liquidador de indicadores de detrimento patrimonial e CAPACITACIONES

insolvencia financiera............................................................................114
Tipos de dictamen sobre estados financieros de 2021................. 93
Importancia de la NIA 720 en la responsabilidad del

auditor....................................................................................................... 107

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1 GENERALIDADES
La revisoría fiscal es una función particular de los contadores públicos en Colombia. En

las siguientes páginas abordaremos sus aspectos esenciales, requerimientos y normativa
clave para su correcto desempeño.
L
a revisoría fiscal es una función exclusiva de los En términos generales, la revisoría fiscal es una fi-
contadores públicos en Colombia. Tiene sus an- gura creada y representada por profesionales de
tecedentes en la Ley 43 de 1990, que la describió la contaduría pública. Su labor es informar regu-
como una actividad relacionada con la ciencia conta- larmente a los inversionistas, a la comunidad y al
ble y dispuso la observación de las Normas de Audi- Gobierno sobre el manejo de la entidad y el fun-
toría Generalmente Aceptadas –Naga– en el desarro- cionamiento de los controles establecidos; además,
llo de su ejercicio. Además, se ordenó la elaboración se encarga de verificar si los administradores de la
de papeles de trabajo en los que se evidencie la gestión empresa cumplen con sus deberes legales y estatu-
realizada en una organización. tarios y si los estados financieros reflejan fielmente
la situación financiera y los resultados económicos
Cabe recordar, además, que el inicio de la estructura- de la entidad.
ción legal de la revisoría fiscal se dio en 1931 con la
expedición de la Ley 58. No obstante, dicha ley solo
entró en vigor en 1937.
LA REVISORÍA FISCAL ES UNA
FIGURA CREADA Y REPRESENTADA
DEFINICIÓN DE LA POR PROFESIONALES DE
REVISORÍA FISCAL LA CONTADURÍA PÚBLICA.
SU LABOR ES INFORMAR A
De acuerdo con lo planteado en la Orientación Profe- LOS INVERSIONISTAS, A LA
sional del Consejo Técnico de la Contaduría Pública COMUNIDAD Y AL GOBIERNO
–CTCP– del 21 de junio de 2008, la revisoría fiscal es:
SOBRE EL MANEJO DE LA
Una institución de origen legal, de carácter profesional ENTIDAD Y EL FUNCIONAMIENTO
a la cual le corresponde por ministerio de la ley, bajo la DE LOS CONTROLES
responsabilidad de un profesional contable, con sujeción ESTABLECIDOS
a las normas que le son propias, vigilar integralmente los
entes económicos, dando fe pública de sus actuaciones.

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REVISORÍA FISCAL, AUDITORÍA INTERNA Y

EXTERNA
A continuación, plantearemos las diferencias en los aspectos de alcance, funciones y nivel de responsabilidad
entre la revisoría fiscal, la auditoría interna y la externa.
Elementos diferenciadores Revisoría fiscal Auditoría interna Auditoría externa

Es de carácter obligatorio en las Se realiza de forma volunta- Se realiza de forma vo-
entidades que cumplen los re- ria por parte de la adminis- luntaria por parte de la
quisitos señalados por la ley. tración de la empresa. junta directiva, junta de
Origen del nombramiento socios, asamblea general
El revisor debe ser elegido por la
de accionistas u órgano
mayoría absoluta de la asamblea
equivalente.
general de accionistas o la junta
de socios.
Se limita a los términos del Se limita a los términos
Es integral a todas las áreas y
Alcance contrato establecido entre del contrato establecido
operaciones de la entidad.
las partes. entre las partes.
Dictaminar sobre la razonabili- Evaluar el sistema de con-
dad de los estados financieros y trol interno y detectar he-
Entregar una opinión so-
autorizarlos con su firma. Adi- chos generadores de ries-
Funciones bre la razonabilidad de
cionalmente, las mencionadas gos, además de proponer
los estados financieros.
en el artículo 207 del Código de mejoras en el funciona-
Comercio –CCo–. miento de la entidad.
Cualquier persona que la-
Únicamente, un contador público,
bore en la empresa. No se Contador público o firma
Profesional que la ejecuta de forma independiente o a través
requiere una profesión en de contadores.
de una firma de contadores.
particular.
Contrato por prestación de ser- Contrato por prestación
Forma de contratación Contrato laboral.
vicios o contrato laboral. de servicios.
Limitada por su vínculo la-
Independencia Independencia absoluta. boral. Inhabilitado para dar Independencia absoluta.
fe pública.
Responsabilidades civil, penal Responsabilidad con la ad-
Responsabilidad Responsabilidad civil.
y legal. ministración de la empresa.
Intereses Intereses civil, penal y legal. Interés privado. Interés privado.
• Normas de Auditoría Gene- • Las Naga. • Las Naga
ralmente Aceptadas –Naga–.
• Las NIA. • Las NIA.
• Normas Internacionales de
• Las complementarias • Ley 43 de 1990 y el
Auditoría –NIA–.
COSO, COBIT y MECI Código de Ética para
• Ley 43 de 1990 y el Código de profesionales de la
Ética para profesionales de la contabilidad.
contabilidad.
Normativa • NICC 1 sobre control
• NICC 1 sobre control de de calidad.
calidad.
• Las complementa-
• Las complementarias COSO, rias COSO, COBIT y
COBIT, MECI, Ley Sarba- MECI
nes-Oxley y las disposiciones
de la Supersociedades y del
Estatuto Tributario –ET–.

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GENERALIDADES
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ENTIDADES OBLIGADAS A TENER REVISOR

FISCAL
Las sociedades comerciales tendrán que verificar el • Las sociedades que voluntariamente lo dispongan,
valor de sus activos e ingresos brutos del año 2021 siempre que la decisión sea tomada por socios que
para determinar si deben tener revisor fiscal en el representen como mínimo el 20 % del capital y no
año 2022. hagan parte de la administración de la entidad.
El parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990 es- Existen, además, entidades que por otras disposicio-
tablece la obligatoriedad de tener revisor fiscal para: nes legales deben contar con un revisor fiscal; por
ejemplo:
Sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos
activos brutos al 31 de diciembre del año inmediatamen- • Los conjuntos de uso comercial o mixto, de acuer-
te anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil do con lo dispuesto en el artículo 56 de la Ley 675
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el de 2001.
año inmediatamente anterior sean o excedan al equiva-
lente a tres mil salarios mínimos. • Las instituciones financieras sometidas a control
y vigilancia de la Superintendencia Financiera, de
Así, teniendo en cuenta que el salario mínimo men- acuerdo con lo contenido en el artículo 20 de la Ley
sual legal vigente –smmlv– para 2021 fue de $908.526, 45 de 1990.
las sociedades que al 31 de diciembre de 2021 excedie-
ron o igualaron los siguientes montos deben tener re- • Las entidades sometidas a la vigilancia de la Su-
visor fiscal (elegido por la junta de socios o asamblea perintendencia Nacional de Salud, según lo esta-
de accionistas) durante el presente año 2022: blecido por la Circular Conjunta 122 SNS-036 de
la Superintendencia Nacional de Salud y la Junta
Rubro Cálculo Monto Central de Contadores –JCC–.
Activos brutos (5.000 × $908.526) $4.542.630.000
• Las entidades sin ánimo de lucro como las funda-
Ingresos brutos (3.000 × $908.526) $2.725.578.000 ciones o instituciones de utilidad común señaladas
por el artículo 3 del Decreto 1529.
Además, el artículo 23 del CCo plantea de forma gene-
ral la obligación de tener revisor fiscal en: • Las cajas de compensación familiar, de acuerdo con
el artículo 48 de la Ley 21 de 1982.
• Las sociedades por acciones.
• Los fondos de ganaderos, de acuerdo con el artícu-
• Las sucursales de compañías extranjeras. lo 16 de la Ley 363 de 1997.

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2
MARCO NORMATIVO
QUE DEBEN APLICAR LOS
REVISORES FISCALES
Las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– están contenidas en el anexo
4 del DUR 2420 de 2015, y fueron adoptadas en Colombia por medio de la Ley 1314 de
2009. Actualmente se usan las NAI distribuidas de la siguiente manera:
NAI
Normas de Aseguramiento
de la Información
NIA
Normas
Internacionales de
Auditoría
IFAC
Federación Internacional
NISR de Contadores
Norma Internacional
de Servicios
IESBA
Relacionados
Consejo de Normas
de Ética para
Contadores
ISAE IAASB
Normas Consejo de Normas
Código
Internacionales Internacionales
de Ética
de Trabajos para de Auditoría y
Atestiguar Aseguramiento
NITR
Normas
Internacionales de
Trabajos de Revisión
NICC
Normas
Internacionales de
Control de Calidad
La adopción de las NAI, por medio del Decreto 0302 de 2015, compilado en el DUR 2420 de 2015, llevó a que los
revisores fiscales del país se dividieran en dos grupos: los que aplican las NAI y los que continúan aplicando
las Naga, contenidas en el artículo 7 de la Ley 43 de 1990.
Posteriormente, la adición de la NIA 701 (sobre cuestiones clave en el informe de auditoría) al marco de asegu-
ramiento de la información llevó a la creación de un tercer grupo de revisores fiscales: los que deben aplicar las
NAI, excepto la NIA 701.

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MARCO NORMATIVO QUE DEBEN APLICAR LOS REVISORES FISCALES
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La determinación de la normativa que debe aplicar cada revisor fiscal debe realizarse de acuerdo con el grupo
de convergencia al que pertenece la entidad en la que el profesional presta sus servicios. A continuación, expli-
caremos cada uno de estos grupos:
Revisor fiscal de entidades

Revisor fiscal de entidades
Revisor fiscal del grupo 2 (que tengan menos
del grupo 2 (que tengan más
Funciones de entidades del de 30.000 smmlv en activos
de 30.000 smmlv en activos
grupo 1 y menos de 200 trabajadores)
o más de 200 trabajadores)
y del grupo 3
Elaboración del dictamen so-
bre los estados financieros
Las NIA, incluida
(numeral 7 del artículo 207 Las NIA, excepto la 701.
la 701.
y artículo 208 del Código de
Comercio –CCo–). Normas de Auditoría General-
mente Aceptadas –Naga– (artí-
Evaluación del cumplimiento culo 7 de la Ley 43 de 1990).
de las disposiciones estatuta-
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
rias y de la asamblea o junta
–ISAE–.
de socios, y del control inter-
no (artículo 209 del CCo).
Requerimientos de ética. Código de Ética de la IFAC (DUR 2420 de 2015) y la Ley 43 de 1990.
Implementación del sistema
Norma Internacional de Control de Calidad 1 –NICC 1–.
de control de calidad
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE

ACEPTADAS –NAGA–
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas En virtud de lo anterior, tenemos que la sigla Naga,
–Naga– son los principios fundamentales o normas en el caso colombiano, hace referencia a las normas
básicas que el contador público debe seguir al mo- contenidas en la Ley 43 de 1990, las cuales se agrupan
mento de realizar una revisión de información (audi- de la siguiente forma:
toría o encargo de revisoría fiscal) y emitir un juicio
profesional con base en las evidencias encontradas en Normas relativas
el ejercicio del examen. Normas relativas
a la rendición
de informes
a la ejecución
De acuerdo con la Ley 43 de 1990: Normas del trabajo
personales
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se
relacionan con las cualidades profesionales del contador
público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución
de su examen y en el informe respectivo. Normas personales
En tal sentido, las Naga locales están disponibles en la • El examen debe ser ejecutado por personas que
Ley 43 de 1990, en tanto que las Naga internacionales tengan entrenamiento adecuado y estén habilita-
son las obtenidas producto del proceso de convergencia das legalmente para ejercer la contaduría pública
que se deriva de la Ley 1314 de 2009; estas últimas pue- en Colombia.
den revisarse en el Anexo técnico compilatorio y actuali-
zado 4-2019 del DUR 2420 de 2015, y se popularizaron • El contador público debe tener independencia men-
fuertemente con el nombre de Normas Internacionales tal en todo lo relacionado con su trabajo, para garan-
de Auditoría –NIA–. tizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

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• En la ejecución de su examen y en la preparación Normas relativas a la rendición de cuentas

de sus informes debe proceder con diligencia pro-
fesional. • Siempre que el nombre de un contador público sea
asociado con los estados financieros, deberá expre-
sar de manera clara e inequívoca la naturaleza de
Normas relativas a la ejecución del trabajo
su relación con tales estados. Si practicó un examen
de ellos, deberá expresar claramente el carácter de
• El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe
su examen, su alcance y su dictamen profesional
ejercerse una supervisión apropiada sobre los asis-
sobre lo razonable de la información contenida en
tentes, si los hubiere.
dichos estados financieros.
• Debe hacerse un apropiado estudio y una evalua- • El informe debe contener indicación sobre si los
ción del sistema de control interno existente, de estados financieros están presentados de acuerdo
manera que se pueda confiar en él como base para con los Principios de Contabilidad Generalmente
la determinación de la extensión y oportunidad de Aceptados en Colombia.
los procedimientos de auditoría.
• El informe debe contener indicación sobre si tales prin-
• Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por cipios han sido aplicados de manera uniforme en el
medio de análisis, inspección, observación, inte- período corriente en relación con el período anterior.
rrogación, confirmación y otros procedimientos de • Cuando el contador público considere necesario
auditoría, con el propósito de allegar bases razona- expresar salvedades sobre algunas de las afirma-
bles para el otorgamiento de un dictamen sobre los ciones genéricas de su informe y dictamen, deberá
estados financieros sujetos a revisión. hacerlo de manera clara e inequívoca.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

–NIA–
Las Normas Internacionales de Auditoría emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Audito-
ría y Aseguramiento –IAASB, por sus siglas en inglés–
son un conjunto de directrices a través de las cuales se
busca establecer una uniformidad en las prácticas de
auditoría y en los servicios relacionados con esta.
¿MIGRACIÓN DE LAS NAGA A LAS NIA? ¿Existen diferencias entre las NIA y las NAI?
Las NIA, al igual que todas las Normas de Asegura- Ingresa aquí
miento de la Información –NAI–, son obligatorias solo
para los revisores fiscales que presten sus servicios en
entidades del grupo 1 (o quienes apliquen dicho es-
tándar de forma voluntaria) y entidades del grupo 2
¿Cuáles son los pasos para desarrollar una buena
que tengan más de 30.000 smmlv de activos o más de
auditoría de cuentas y qué procedimientos deben
200 trabajadores en relación con las responsabilidades aplicarse según las NIA?
expuestas en los artículos 207 y 208 del CCo (ver artí-
culo 1.2.1.2 del DUR 2420 de 2015). Ingresa aquí
Por ello, se entiende que actualmente en Colombia

subsisten tanto las Naga de la Ley 43 de 1990 como las
NIA del DUR 2420 de 2015.

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Normas de Auditoría modificadas por el Decreto 2270 de 2020

A partir de 2020, los revisores fiscales deben aplicar las actualizaciones del Decreto 2270 de 2019 en sus encargos.
Las modificaciones están relacionadas con las normas para la evaluación del control interno y la elaboración del
dictamen. A continuación, las enunciamos.
1 El Decreto 2270 de 2019:
Compila e incorpora al DUR 2420 de 2015 los anexos 4.1 y 4.2 en un único
anexo denominado Anexo técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las
Normas de Aseguramiento de Información.
2 Realiza modificaciones a las siguientes normas:
NIA 250 – Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la

auditoría de estados financieros.
NIA 720 – Responsabilidades del auditor con respecto a otra información.
ISAE 3000 – Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión

de información financiera histórica.
NIA 800 – Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un

marco de información con fines específicos.
NIA 805 – Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o

partida específicos de un estado financiero.
NIA 810 – Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
3 Ajusta el siguiente plazo:

Crea un período de transición de dos (2) años en la aplicación de la NIA 701 para
revisores fiscales de entidades que no sean emisoras de valores; entró en vigor a
partir del 1 de enero de 2022.
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN VIGENTES EN COLOMBIA
El Decreto 2270 de 2019 adicionó el Anexo técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento
de la Información al DUR 2420 de 2015, reemplazando así los anexos 4.1 y 4.2 de dicho decreto, los cuales quedaron
derogados a partir del 1 de enero de 2020.
El anexo incluye modificaciones a las siguientes normas:
NIA 250 – CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La NIA 250 (revisada) trata sobre la responsabilidad del revisor fiscal de evaluar el cumplimiento de las disposi-
ciones legales y reglamentarias por parte de la entidad.

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Los cambios más relevantes que se observan en esta la sección “Cuestiones clave de auditoría” o de la sec-
NIA son los siguientes: ción “Fundamento de la opinión” si el revisor fiscal no
está obligado a aplicar la NIA 701.
A. Documentación del encargo
Deberá contener como mínimo:
Según el párrafo 30, el revisor fiscal deberá documen-
tar los incumplimientos identificados, incluyendo: • Una declaración de que la responsabilidad de la
otra información es de la dirección.
• Los procedimientos de auditoría aplicados.
• La identificación de los datos comprendidos en la
• Los juicios profesionales significativos aplicados. otra información.
• Las conclusiones alcanzadas. • Una declaración de que la opinión del revisor no

cubre la otra información.
• Las discusiones con la dirección, responsables del
gobierno o partes ajenas a la entidad sobre el in- • Una declaración de que la responsabilidad del revisor
cumplimiento y la forma como han respondido es leer la otra información y considerar si existe alguna
frente a la situación. incongruencia material con los estados financieros.
B. Dictamen del revisor fiscal • Una declaración que describa la otra información
no corregida cuando la entidad no haya acatado el
El revisor fiscal, dependiendo de la materialidad de los requerimiento del revisor.
incumplimientos que detecte, podría emitir una opinión
con salvedades o adversa, según la NIA 705 (revisada). NIA 800 – AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE
Además, podría considerar comunicar el incumpli-
miento en: CONFORMIDAD CON UN MARCO
DE INFORMACIÓN CON FINES
• Un párrafo de cuestiones clave (NIA 701). ESPECÍFICOS
• Un párrafo sobre otras cuestiones (NIA 706 –revi- La NIA 800 (revisada) incluye un mayor detalle en los
sada–). requerimientos para el contador público que efectúe
una auditoría sobre estados financieros preparados
• Un párrafo sobre otras responsabilidades de infor- con un marco de información con fines específicos.
mación, según el párrafo 43 de la NIA 700 (revisada).
Las siguientes son las principales novedades de esta NIA:
NIA 720 – RESPONSABILIDADES DEL
• Los modelos de informes incluidos en la NIA 800
AUDITOR CON RESPECTO A OTRA se adaptaron a los requerimientos de las últimas
INFORMACIÓN actualizaciones de las normas.
Según la NIA 720, es necesario que el revisor fiscal ob- • El auditor podrá incluir un párrafo sobre cuestiones
serve otra información adicional a la incluida en los clave (NIA 701) u otras cuestiones (NIA 706 –revisa-
estados financieros, con el objetivo de identificar in- da–) en su informe acerca de los estados financieros
congruencias materiales entre esa otra información y preparados con un marco de información específico.
los estados financieros, de manera que se puedan de-
tectar incorrecciones materiales en estos últimos. • El auditor deberá incluir un párrafo de énfasis
(NIA 706 –revisada–) en el que señale que los esta-
La NIA 720 (revisada) requiere que el revisor fiscal in- dos financieros han sido preparados con un marco
cluya una nueva sección en su informe titulada “Otra de fines específicos y que podrían no ser adecuados
información”. Esta sección debe ubicarse después de para otros fines.

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NIA 805 – AUDITORÍAS DE UN ISAE 3000 – ENCARGOS DE

SOLO ESTADO FINANCIERO O DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE
UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA LA AUDITORÍA O DE LA REVISIÓN
ESPECÍFICOS DE UN ESTADO DE INFORMACIÓN FINANCIERA
FINANCIERO HISTÓRICA
Los cambios más importantes que se observan en la La ISAE 3000 es la norma que deben aplicar los re-
NIA 805 son los siguientes: visores fiscales para la evaluación del control interno
cuando desarrollen sus encargos en entidades:
• Se explica cómo se aplica en la auditoría de un solo
estado financiero o en un solo elemento de estos la • Del grupo 1.
NIA 700 sobre el dictamen de los estados financie- • Del grupo 2 con más de 30.000 smmlv en activos o
ros, la NIA 701 sobre cuestiones clave de auditoría, más de 200 trabajadores.
la NIA 706 (revisada) sobre párrafos de otras cues-
• Estatales obligadas a aplicar el marco normativo
tiones y la NIA 720 (revisada) sobre la evaluación
para empresas que cotizan en el mercado de valo-
de otra información.
res o que captan o administran ahorro del público.
• Se requiere que el auditor determine si las cuestiones
incluidas en el dictamen de los estados financieros de Se distinguían, anteriormente, dos tipos de compro-
propósito general afectan de alguna manera la audi- misos de aseguramiento: encargos de seguridad razo-
nable y encargos de seguridad limitada. Sin embargo,
toría del estado financiero o del elemento específico.
la versión revisada de la ISAE 3000 (párrafo 12) añade
dos criterios para clasificar los encargos de asegura-
NIA 810 – ENCARGOS PARA INFORMAR miento, dependiendo de quién evalúa la materia sub-
SOBRE ESTADOS FINANCIEROS yacente objeto de análisis:
RESUMIDOS • Encargos de constatación: cuando una parte distin-
ta al auditor mide y evalúa la materia subyacente
Según la NIA 810 (revisada), el auditor tendrá las si- objeto de análisis y se limita a presentar una conclu-
guientes obligaciones adicionales: sión de si está o no libre de incorrección material.
• Leer la otra información contenida en los estados • Encargo consistente en un informe directo: cuan-
financieros resumidos y el informe de auditoría, y do el auditor mide y evalúa la materia subyacente
considerar si afecta de alguna forma los estados fi- objeto de análisis y expresa su conclusión sobre el
nancieros resumidos. resultado de tal evaluación.
• Referirse en su informe a las cuestiones clave de Cabe resaltar que el revisor fiscal, en su función de
auditoría cuando se hayan incluido en los estados evaluar el control interno, solo puede aplicar un en-
financieros de propósito general. cargo de seguridad razonable.
APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LA NIA 701:

CUESTIONES CLAVE DE AUDITORÍA
La NIA 701 se incluyó en el Anexo técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la
Información, incorporado al DUR 2420 de 2015 a través del Decreto 2270 de 2019. Las comunicaciones de cues-
tiones clave de la auditoría se tratarán más adelante en el capítulo “Directrices de las NIA sobre la elaboración
del dictamen”.
La fecha de aplicación obligatoria de la NIA 701 es desde el 1 de enero de 2022 para los revisores fiscales de las
entidades obligadas, a excepción de los revisores de las entidades catalogadas como emisoras de valores (pe-
ríodo de transición de dos –2– años a partir de la fecha de expedición del decreto).
Esta norma juega un papel importante en el marco de aseguramiento de la información, pues crea una nueva
clasificación para los revisores fiscales: los que deben aplicar las NIA, incluida la NIA 701, y los que no.

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3 EL REVISOR FISCAL
EN LA EMPRESA
En las siguientes páginas explicaremos las funciones, obligaciones, inhabilidades e incom-

patibilidades, entre otros elementos, relacionados con el cargo del revisor fiscal en las
empresas en Colombia.
FUNCIONES Y OBLIGACIONES DEL

REVISOR FISCAL
A través de diferentes disposiciones normativas,
como el Estatuto Tributario –ET–, el Código de Co-
mercio –CCo– y la Ley 43 de 1990, se han logrado
LAS FUNCIONES SE PUEDEN constatar algunas funciones y obligaciones del revi-
DIVIDIR EN AQUELLAS QUE sor fiscal en Colombia.
SON DE FISCALIZACIÓN,
Las funciones se pueden dividir en aquellas que son
RELACIONADAS CON LA
de fiscalización, relacionadas con la evaluación del
EVALUACIÓN DEL CONTROL control interno y el cumplimiento normativo de la en-
INTERNO Y EL CUMPLIMIENTO tidad; y aquellas de aseguramiento, que se refieren a la
NORMATIVO DE LA ENTIDAD; Y función de dictaminar los estados financieros. El revi-
sor fiscal se diferencia por el control permanente que
AQUELLAS DE ASEGURAMIENTO, realiza a las operaciones de la empresa. Cabe señalar
QUE SE REFIEREN A LA FUNCIÓN que en algunas ocasiones es necesario que realice sus
DE DICTAMINAR LOS ESTADOS funciones con un equipo de expertos, dado que el al-
FINANCIEROS cance del revisor se puede ver limitado por las distin-
tas especialidades de las empresas.

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EL REVISOR FISCAL EN LA EMPRESA
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Funciones y obligaciones
del revisor fiscal
Las funciones del revisor fiscal se encuentran

en los artículos 207 al 209 del CCo.
Otras normas, como la Ley 43 de 1990,

establecen funciones adicionales para este
profesional. Son las siguientes:
1 Cerciorarse de que la entidad cumple la normativa que le aplica.
2 Informar las irregularidades que detecte en el ejercicio de sus funciones.
3 Colaborar con las autoridades cuando le soliciten información.
4 Velar por que la entidad lleve su contabilidad en debida forma.
5 Revisar que la entidad conserve sus actas y correspondencia en debida forma.
6 Inspeccionar los bienes de la sociedad.
7 Establecer un control permanente sobre los valores sociales.
8 Convocar a la asamblea o junta de socios cuando sea necesario.
Reportar operaciones sospechosas a la Unidad de Información y Análisis Finan-

9 ciero –UIAF–.
10 Denunciar actos de corrupción.
Pronunciarse sobre el control interno y el cumplimiento legal y normativo en el

11 informe dirigido a la asamblea o junta de socios.
12 Dictaminar los estados financieros de la entidad.
Cumplir con las demás funciones que le señalen otras leyes o los estatutos de
13 la entidad.

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4
AUDITORÍAS QUE
REALIZA EL REVISOR
FISCAL
El revisor fiscal cumple funciones de fiscalización y aseguramiento, y para ello debe
realizar un examen integral. De acuerdo con lo señalado en el Pronunciamiento 7 emi-
tido por el CTCP, la auditoría integral que realice el revisor fiscal deberá cumplir con los
siguientes objetivos:
Objetivos De acuerdo con lo anterior, el revisor fiscal deberá

de una auditoría integral realizar cuatro tipos de auditoría en la entidad:
Auditoría financiera
Determinar si a su juicio los estados financieros del ente se
presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de
general aceptación en Colombia –auditoría financiera–.
Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones Auditoría de gestión

legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus ope-
raciones –auditoría de cumplimiento–.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los

objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y Auditoría de control interno
eficacia con que se han manejado los recursos disponibles
–auditoría de gestión–.
Evaluar el sistema de control interno del ente para concep- Auditoría de cumplimiento
tuar sobre si es adecuado –auditoría de control interno–.
AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera es un tipo de encargo con el objetivo de examinar los estados financieros para determi-
nar si reflejan razonablemente la situación financiera y si han sido preparados de acuerdo con los lineamientos
aplicables al grupo de convergencia al que pertenezca la entidad:
• Grupo 1: aplica el anexo 1 del DUR 2420 de 2020 (Estándar Pleno).
• Grupo 2: aplica el anexo 2 del DUR 2420 de 2020 (Estándar para Pymes).
• Grupo 3: aplica el anexo 3 del DUR 2420 de 2020 (contabilidad simplificada).

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AUDITORÍAS QUE REALIZA EL REVISOR FISCAL
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Por medio de la auditoría financiera, el revisor fiscal suficiente y apropiada; estas dos características se asocian
cumple con la obligación que le imponen los artículos a la cantidad y a la calidad de la evidencia, respectivamen-
207 y 208 del CCo de emitir una opinión sobre los este. Si el profesional logra que la evidencia sea suficiente y
tados financieros en la que señale: apropiada, podrá formar su opinión en bases confiables.
• Si la contabilidad se lleva conforme a las normas
Paso 1: planeación basada en riesgos
legales y a la técnica contable.
• Si las cifras contenidas en los estados financieros Llevar a cabo una planeación con el objetivo de prever
han sido tomadas fielmente de los libros. lo que pueda salir mal. Esto permitirá al profesional
anticiparse a lo que pueda suceder. En este paso debe-
• Si existen reservas o salvedades respecto de la fide- rá conocer en profundidad al cliente y su entorno, lo
lidad de los estados financieros. cual determinará el alcance de la auditoría. También
se deberán determinar los saldos de importancia rela-
De acuerdo con el párrafo 3 de la NIA 200: tiva y considerar el riesgo de cada saldo para respon-
der adecuadamente al riesgo.
El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de
confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto Una respuesta adecuada al riesgo consiste en dar res-
se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de puesta oportuna y apropiada con personal experi-
una opinión sobre si los estados financieros han sido pre- mentado y realizar pruebas de controles y sustantivas.
parados, en todos los aspectos materiales, de conformi-
dad con un marco de información financiera aplicable. Paso 2: ejecutar lo planeado
Ahora bien, para alcanzar el objetivo mencionado, el Responder a los riesgos implica realizar los procedimien-
auditor financiero debe cumplir los requerimientos de tos que fueron planeados por el profesional, dado que
la NIA 200: una eficaz ejecución en la auditoría hará que la eviden-
cia pueda ser suficiente y apropiada. Una ejecución no
1. Obtener una seguridad razonable de que los esta-
planeada conlleva una ausencia de la prevención de los
dos financieros en su conjunto están libres de inco-
riesgos y una disminución de la calidad de la auditoría.
rrección material debida a fraude o error.
2. Poseer evidencia de auditoría suficiente y adecua- Paso 3: control de evidencia
da sobre si existen incorrecciones materiales.
Para que la evidencia sea apropiada y suficiente, se de-
3. Mantener el escepticismo y juicio profesional. berá considerar, en primer lugar, la importancia relativa,
4. Cumplir los requerimientos de ética: integridad, pues esta determinará cual será la extensión de las téc-
objetividad, competencia y diligencia profesional, nicas y procedimientos que realice el auditor, afectando
confidencialidad y conducta profesional. la cantidad de pruebas realizadas por el profesional. Así
mismo, se debe considerar si los riesgos identificados y
eventos surgidos en la marcha de la auditoría han sido
PASOS PARA REALIZAR UNA cubiertos para que la evidencia no sea insuficiente.
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
EXITOSA Paso 4: concluir
Antes de realizar una auditoría de estados financieros Las conclusiones a las que llegue el profesional debe-
en una pyme, el profesional deberá tener en cuenta rán estar soportadas por evidencia suficiente y apro-
piada. En este paso, cada saldo de las cuentas deberá
que este tipo de auditorías están basadas en riesgos,
tener una conclusión y el profesional deberá soportar-
lo que significa que las labores que desempeñe se en-
la en sus papeles de trabajo.
cuentran fundamentadas en el riesgo.
Por ello, al enfocarse el profesional en el conocimiento

Paso 5: informar y archivar
de la entidad y su entorno, centrará su atención en las Informar a la administración o a la dirección consiste en
áreas donde considere que puedan surgir riesgos, los que el profesional comunique sus consideraciones a es-
cuales pueden estar relacionados con el cliente o los tas figuras de la entidad. Es importante considerar que
estados financieros. el ideal de dicha comunicación es la reciprocidad, la cual
podría consistir en la información que la entidad propi-
La auditoría de estados financieros debe ser diseñada y cie al profesional acerca de los planes de mejora que rea-
ejecutada con el fin de que la evidencia cumpla con ser lizará según las recomendaciones de este último.

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01. La auditoría y la revisoría fiscal son reguladas por normas

Auditoría y revisoría fiscal en 2022
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resultados obtenidos y las conclusiones alcanzadas se resumen
en los papeles de trabajo para emitir el dictamen. En esta
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AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
Mediante la auditoría de cumplimiento el revisor fis- • Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los
cal determina si en el desarrollo de sus operaciones la procedimientos de operación estén diseñados para
entidad ha cumplido con las normas que le son aplica- cumplir las regulaciones.
bles según su objeto social y, además, si se han acatado
los estatutos sociales y las decisiones de la asamblea • Establecer y aplicar sistemas apropiados de control
de accionistas o junta de socios. interno.
• Desarrollar, publicitar y cumplir con el código de
La auditoría de cumplimiento se ejecuta por medio conducta empresarial.
de la revisión de los documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones • Garantizar que los empleados están debidamente
con la finalidad de determinar si los procedimientos capacitados y comprenden el código de conducta
utilizados y las medidas de control interno están de empresarial.
acuerdo con las normas legales, reglamentarias y esta- • Velar por el cumplimiento del código de conducta.
tutarias que le son aplicables, y si los procedimientos
están operando de manera efectiva y son adecuados • Contratar asesores legales parar cooperación en la
para el logro de los objetivos de la organización. vigilancia de los requisitos legales.
La responsabilidad del cumplimiento normativo es de • Mantener un compendio de las leyes importantes

la administración de la entidad, y el revisor fiscal debe que la entidad debe cumplir dentro de su industria
examinar el grado de cumplimiento legal de la entidad, particular.
además de pronunciarse al respecto en su informe diri-
gido a la asamblea de accionistas o junta de socios. Ahora bien, la función principal del auditor será dise-
ñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar
A continuación, se nombran algunas funciones del ad- seguridad razonable de que la entidad cumple con las
ministrador sobre las que se debe enfocar este tipo de leyes, regulaciones y otros requerimientos importan-
auditoría: tes para el logro de los objetivos.
AUDITORÍA DE GESTIÓN
La auditoría de gestión surgió ante la necesidad de por el grado de satisfacción o grado de cumplimien-
medir cuantitativa y cualitativamente los logros alcan- to de los objetivos fijados en sus programas de ac-
zados por la organización en un período de tiempo, tuación o de los objetivos planteados en la misión.
estableciendo si los recursos y costos son empleados • Eficiencia: este término define la relación entre los
de manera efectiva o están produciendo rendimientos. recursos utilizados y los logros conseguidos; en
este orden de ideas, se logra la eficiencia cuando
Es así como la auditoría de gestión permite determi-
se utilizan menos recursos para lograr un mismo
nar si los recursos de la entidad han sido administra-
objetivo o cuando se logran más objetivos con la
dos de forma eficiente y eficaz. Es importante porque utilización de los mismos recursos.
puede señalar riesgos que afecten la continuidad del
negocio, los cuales deben ser considerados por el revi- • Efectividad: se obtiene como resultado de com-
sor fiscal al momento de diseñar su plan de trabajo y binar la eficacia y la eficiencia; en otras palabras,
las pruebas y procedimientos que aplicará. alcanzar los objetivos planeados optimizando los
recursos disponibles para ello.
Según el numeral 2 del artículo 207 del CCo, el revisor
fiscal debe informar las irregularidades que ocurran
en el funcionamiento de la sociedad. Por lo tanto, esta
auditoría le permite conocer si se están dando mane-
jos inadecuados de los recursos. Características de la auditoría de gestión
En este tipo de auditoría se realiza un examen del En esta conferencia, el Dr. Francisco Javier Moreno
cumplimiento de los siguientes aspectos: explica en detalle las características de una auditoría
de gestión.
• Eficacia: se relaciona con el nivel de consecución de
las metas en una organización. La eficacia se mide Ingresa aquí

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AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO

El control interno es el plan mediante el cual una or- Los objetivos del sistema de control interno consisten en:
ganización establece principios, métodos y procedi-
mientos que coordinados entre sí buscan proteger los • Proteger los recursos de la organización buscando
recursos de la entidad, además de prevenir y detectar su adecuada administración ante posibles riesgos
fraudes y errores dentro de los diferentes procesos de- que los afecten.
sarrollados en la empresa en torno al cumplimiento • Garantizar la eficacia y la eficiencia en todas las
de los objetivos planteados para determinado tiempo. operaciones promoviendo y facilitando la correcta
ejecución de las funciones y actividades definidas
El control interno, bajo normas locales, está reglamen-
para el logro de la misión de la organización.
tado por la Ley 87 de 1993. Expone el artículo 1:
• Velar por que todas las actividades y recursos de
Se entiende por control interno el sistema integrado por la organización estén dirigidos al cumplimiento de
el esquema de organización y el conjunto de los planes, los objetivos de la entidad.
métodos, principios, normas, procedimientos y meca-
nismos de verificación y evaluación adoptados por una • Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de
entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, la gestión organizacional.
operaciones y actuaciones, así como la administración de
• Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la in-
la información y los recursos, se realicen de acuerdo con
formación y de sus registros.
las normas constitucionales y legales vigentes dentro de
las políticas trazadas por la dirección y en atención a las • Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos,
metas u objetivos previstos. así como detectar y corregir errores que se presen-
ten en la organización y que puedan afectar el lo-
Por otra parte, el control interno permite observar la gro de sus objetivos.
eficiencia y eficacia de las operaciones y la confiabili-
dad de los registros, por lo que es un aspecto relevante • Garantizar que el sistema de control interno dis-
en la gestión empresarial. Al respecto, la NIA 400 defi- ponga de sus propios mecanismos de verificación
ne el sistema de control interno como todas las políti- y evaluación.
cas y procedimientos adoptados por la administración
de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la • Velar por que la entidad disponga de procesos de
administración de asegurar, tanto como sea factible, la planeación y mecanismos adecuados para el dise-
conducción ordenada y eficiente de su negocio. ño y desarrollo organizacional de acuerdo con su
naturaleza y características.
Componentes del sistema de control
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El revisor fiscal está obligado a evaluar el sistema de
Procedimiento de control interno fundamentalmente por dos razones: la
Ambiente de control control
primera, porque le sirve de base para realizar sus pro-
Entendido como las Grupo de políticas y cedimientos y pruebas de auditoría; la segunda, por-
acciones direccionadas procedimientos, además
a señalar la importancia del ambiente de control, que está obligado a pronunciarse sobre su efectividad
del control interno de la establecidos para lograr en el informe dirigido a la asamblea de accionistas o
entidad los objetivos específicos junta de socios (ver artículo 209 del CCo).
de la entidad
Para realizar la auditoría de control interno, el revisor

fiscal puede apoyarse en modelos de reconocido valor
técnico, tales como el COSO. En este proceso se evalúa
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL la eficiencia y reducción de riesgos de los sistemas de
INTERNO control interno, dentro de los que se deben considerar
los sistemas de administración de riesgos.
De acuerdo con la Ley 87 de 1993, el control interno
debe ser ejecutado en forma conjunta por la junta di- Los riesgos sobre los que se deben focalizar los siste-
rectiva, la gerencia y todo su recurso humano. mas de control interno dependen del tipo de organiza-

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ción y de las prioridades que se establezcan dentro de

esta; de manera general, se puede señalar la pérdida
de activos operacionales y financieros. Lo anterior ge-
nera la preparación y difusión de información finan-
ciera de alta calidad, que presenta los resultados de la
administración de los recursos de la entidad y los ries- El sistema contable adquiere especial importancia en
el control interno, pues proporciona la información
gos relevantes que la pueden afectar, con el propósito financiera para la entidad y, por lo tanto, las
de ser una herramienta útil en la toma de decisiones y declaraciones contenidas en los estados financieros.
en el cumplimiento integral de las responsabilidades Esta información es la base del control gerencial, por
del revisor fiscal. lo que es necesario que sea confiable y oportuna.
Se debe destacar que el revisor fiscal que realice este

tipo de auditoría deberá centrarse en la identifica-
ción, evaluación y administración del riesgo, lo cual
es fundamental para dar cumplimiento a las disposi-
ciones contenidas en las NIA, las cuales se enfocan en
el riesgo como un elemento fundamental en el ejerci- ¿Cuáles son los requerimientos generales de un
cio de los profesionales contables durante la revisión sistema de control?
de información y las actividades que se dirijan al ase-
guramiento de la información. Ingresa aquí
INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES DEL

REVISOR FISCAL
Antes de abordar las inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal es importante señalar qué se entiende
por inhabilidad e incompatibilidad:
Inhabilidad Incompatibilidad
Es entendida como aquella circunstancia que

surge durante el desarrollo de una actividad
Es una condición legal propia de quien aspira
y constituye impedimento para continuar
a ejercer el cargo, impidiéndole su elección y
ejerciendo el cargo, so pena de contrariar las
nombramiento. Su inobservancia le implicaría
disposiciones legales y éticas, lo cual significa
a este profesional una sanción de carácter
que el sujeto debe abstenerse de aceptar
disciplinario, de acuerdo con el pronunciamiento
otros encargos o generar otros vínculos.
de la Corte Constitucional en las sentencias
Constituyen incompatibilidades las inhabilidades
C-558 de 1994 y C-483 de 1998.
sobrevinientes, es decir, las que se materializan
cuando ya se está ejerciendo el cargo.
Según el artículo 205 del CCo, un contador público no puede aceptar el cargo en una sociedad comercial cuando:
1. Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en éstas, quienes sean asociados
o empleados de la sociedad matriz;
2. Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o
segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador
de la misma sociedad, y
3. Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo.

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Además, la norma resalta que quien haya sido elegido revisor fiscal no podrá desempeñar en la misma socie-
dad ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo.
Por su parte, en los artículos 48 y 51 de la Ley 43 de 1990 se establecen algunos términos que el revisor fiscal
deberá tener en cuenta, y que pueden sintetizarse así:
Si he auditado o controlado en mi carácter de

funcionario público o de revisor fiscal a personas Si he sido empleado de una entidad:
naturales o jurídicas:
Debo esperar (1) año a partir de mi retiro Debo esperar (6) meses a partir de mi retiro
Para prestar mis servicios profesionales Para aceptar cargos o funciones de auditor
como asesor (empleado contratista) a esas externo o revisor fiscal de la misma empresa
personas. o de su subsidiaria y/o filiales.
Por tanto, el revisor que piense ejercer como contador La relación de dependencia laboral inhabilita al conta-
en la misma empresa o, caso contrario, el contador dor para dar fe pública sobre actos que interesen a su
público que piense desempeñarse como revisor fiscal, empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores
deberán tener en cuenta los términos anteriores. fiscales ni a los contadores públicos que presten sus
servicios a sociedades que no estén obligadas, por ley o
El artículo 50 de la Ley 43 de 1990 establece cuáles son por estatutos, a tener revisor fiscal.
las inhabilidades que, por parentesco de consangui-
(El subrayado es nuestro).
nidad, de afinidad, de amistad o enemistad, deberán
considerarse para aceptar el cargo como auditor ex-
Así, esta situación se debe entender como una de-
terno, revisor fiscal, interventor de cuentas o árbitro
pendencia real por efecto de relaciones de poder y
en controversia de orden contable. Cabe señalar que
no como la originada por un simple formalismo de
dicha directriz también se encuentra implícita en los
contratación. En la discusión también se ha señalado
párrafos 290.127 al 290.133 del Código de Ética de la
el surgimiento de amenazas que pongan en riesgo el
IFAC, en los que se expone de forma general que las
principio de independencia señalado en la Ley 43 de
relaciones familiares y personales que sostenga un re-
1990, por tanto, aunque la vinculación a través de con-
visor fiscal o auditor externo con miembros de una or-
trato laboral sea legal, se recomienda que dicha vincu-
ganización (dependiendo del cargo que estos ocupen
lación sea por un contrato de prestación de servicios
y el alcance de su influencia sobre las decisiones de
para prever cualquier amenaza.
la compañía) dan lugar a amenazas de interés propio,
intimidación o familiaridad que afectan la aplicación La inhabilidad precedente no opera en los casos en los
del principio de independencia. que una sociedad comercial no se encuentre obligada
por ley o por las normas de los estatutos a tener revi-
Las amenazas anteriores solo podrán reducirse a un
sor fiscal. Así las cosas, es posible que un revisor tenga
nivel aceptable retirando al auditor externo o revisor
cierta relación de dependencia con una empresa y, a su
fiscal del encargo, o estructurando su responsabilidad
vez, dé fe pública de los actos en los que se encuentra
(si hace parte de una firma de auditoría) para limitar-
facultado por ley para intervenir, siempre que, como
lo de tal manera que no trate situaciones que generen
fue mencionado, la sociedad comercial no se encuen-
una relación directa con su familiar o amigo.
tre obligada a contratar a un revisor fiscal.
En este punto es importante dar a conocer una discu-
Lo dicho hasta aquí es una directriz para que el re-
sión que se ha dado en relación con la contratación del
visor fiscal enfrente las amenazas que puedan surgir
revisor fiscal a través de contrato laboral y lo expuesto
durante el tiempo en que se desempeñe en determi-
en el artículo 1 de la Ley 43 de 1990, donde se expresa:
nada entidad.

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CUADRO RESUMEN DE LAS INHABILIDADES

DEL REVISOR FISCAL
Situación Respuesta
¿Se puede ser revisor fiscal y socio de
1 No. El artículo 205 del CCo lo prohíbe.
la misma sociedad?
¿Existe un número límite de reviso- Solo existe un límite de cinco (5) revisorías en sociedades por acciones (ver
2 rías que puede aceptar un contador artículo 215 del CCo).
público? Para los otros tipos de entidades no existe un número máximo de revisorías.
Sí, pero el contador público deberá esperar al menos un término de seis (6)
¿Se puede pasar de ser contador a re-
3 meses después de haber cesado en sus funciones (ver artículo 51 de la Ley
visor fiscal o auditor externo?
43 de 1990).
¿Se puede pasar de ser auditor inter- Sí, pero el auditor interno deberá esperar al menos un término de seis (6) meses
4
no a revisor fiscal o auditor externo? después de haber cesado en sus funciones (ver artículo 51 de la Ley 43 de 1990).
¿Se puede pasar de ser revisor fiscal a Sí, pero el revisor fiscal deberá esperar al menos un término de un (1) año des-
5
contador público? pués de haber cesado en sus funciones (ver artículo 48 de la Ley 43 de 1990).
¿Existe un número máximo de perío-
No existe en la normativa un período máximo de permanencia del revisor
6 dos en los que puede ser reelegido un
fiscal en una entidad.
revisor fiscal?
¿Una sociedad no inscrita ante la JCC No. Para que una sociedad pueda actuar como revisora fiscal debe hallarse
7
puede actuar como revisora fiscal? inscrita ante la JCC (artículo 2 del Decreto 1510 de 1998).
En una propiedad horizontal, ¿uno No cuando se trate de un conjunto de uso comercial o mixto.
8 de los copropietarios puede ser su re- Si se trata de un edificio o conjunto de uso residencial, sí podrá ser uno de
visor fiscal? los copropietarios (ver artículo 56 de la Ley 675 de 2001).
¿El revisor fiscal puede ser familiar
9 No, según el artículo 56 de la Ley 675 de 2001.
del administrador de la copropiedad?
Puedes profundizar en este tema consultando nuestra Cartilla Práctica Inhabilidades y

sanciones que aplican en la profesión contable.
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¿En cuántas empresas puede ejercer un revisor fiscal?

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¿La empresa obligada a tener revisor fiscal puede hacer una evaluación para determinar
una posible incompatibilidad de su perfil?
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5 ELECCIÓN DEL REVISOR

FISCAL
La elección del revisor fiscal está a cargo del máximo órgano social. En el caso de las so-
ciedades, le corresponde a la asamblea de accionistas o junta de socios; para una propie-
dad horizontal, a la asamblea de propietarios; y en el caso de una sociedad comandita por
acciones, se elige de acuerdo con la mayoría absoluta de los votos de los comanditarios.
Esto se encuentra planteado en el artículo 204 del CCo.
L
os entes mencionados se conocen como los máximos órganos sociales, y siempre serán los que se encarga-
rán de elegir al revisor fiscal cuando sea obligatorio o, incluso, cuando la sociedad quiera tener la figura
de forma voluntaria.
La función de elegir revisor fiscal no se puede delegar en la junta directiva, en el consejo de administración ni
en los gerentes o administradores, ya que siempre será una función propia e indelegable por parte del máximo
órgano social. De la misma forma, será el máximo órgano quien se encargue de fijar sus honorarios.
Estos son los aspectos para tener en cuenta en la elección del revisor fiscal:
El aspirante a revisor
En las sucursales de
El máximo órgano social fiscal debe demostrar
sociedades extranjeras
(asamblea de accionistas, preparación técnica,
el revisor fiscal es
junta de socios, etc.) experiencia adecuada y
designado por el órgano
será quién designe al un equipo idóneo para
competente de acuerdo
profesional idóneo el buen proceder de la
con los estatutos
auditoría
En el proceso de selección del revisor fiscal no debe intervenir el contador público de la empresa, teniendo en
cuenta los principios de integridad, objetividad y respeto entre colegas planteados en el artículo 37 la Ley 43
de 1990, así como lo dispuesto en su artículo 49, donde se señala que el contador público deberá rehusarse a
intervenir con recomendaciones e influir en contrataciones.

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Integridad
El contador público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que sea el campo de su
actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de él rectitud, probidad, honestidad,
dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia.
Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir una
mención o reglamentación expresa, pueden tener una relación con las normas de actuación profesional
establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad
como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo.
Objetividad
Representa ante todo imparcialidad y actuación sin perjuicios en todos los asuntos que le corresponden
al campo de acción profesional del contador público. Lo anterior es especialmente importante cuando se
trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va
unida, generalmente, a los principios de integridad e independencia, y suele comentarse conjuntamente
con estos.
Respeto entre colegas
El contador público debe tener siempre presente que la sinceridad, buena fe y la lealtad para con sus
colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para convivencia pacífica,
amistosa y cordial de sus miembros.
Una vez elegido el revisor fiscal en la reunión del máximo órgano social, debe quedar constancia de ello en las
actas; dicha acta quedaría incompleta si el revisor fiscal no acepta y, por lo tanto, la persona escogida carecería
de validez frente a la comunidad, terceros y demás. Por ende, si el revisor fiscal está presente en la asamblea
donde fue elegido, puede firmar aceptando el nombramiento.
Las firmas que deben aparecer en el acta serán las del presidente de la asamblea, del secretario nombrado para
esa asamblea y la del revisor fiscal que está aceptando. Dicha acta firmada debe ser registrada para que tenga
publicidad y efectos frente a terceros.
En caso de que el revisor fiscal no esté o no pueda aceptar en ese momento, es factible que en un documento
separado envíe un escrito firmado indicando que acepta su nombramiento.

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ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL
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CONTRATACIÓN DEL REVISOR FISCAL

El revisor fiscal podrá ser vinculado a la entidad a través de contrato por prestación de servicios o por contrato
de trabajo. La vinculación a través de un contrato por prestación de servicios es la forma más común de vincu-
lación de un revisor fiscal. Algunas de las características más comunes de este tipo de contratación son:
• Ausencia de subordinación: logra disminuir el riesgo de que surjan amenazas en la ejecución de su trabajo.
• Autonomía e independencia del contratista en el ejercicio de sus labores: permitiría al revisor fiscal cum-
plir con los principios estipulados en el Código de Ética contenido en la Ley 43 de 1990.
• Temporalidad de la vinculación: se recomienda que la vinculación llegue a ser máximo de dos años para
que su independencia no se vea afectada; sin embargo, en caso de que dure más tiempo y la independencia
del revisor fiscal no se vea amenazada, podrá tener validez legal.
• Ausencia de honorario o jornada de trabajo: permitiría que ejerza el mismo cargo en máximo cinco socieda-
des por acciones (incluidas sociedades anónimas, sociedades en comandita simple y sociedades por acciones
simplificadas), según lo estipulado por el artículo 215 del CCo.
• Posibilidad de prestar sus servicios: podría prestar sus servicios por fuera de las instalaciones propias del
contratante.
En cuanto a su vinculación, el Concepto 08SE2019120300000005653 de 2019 del Ministerio del Trabajo establece
que en la ley laboral no existe restricción ni prohibición alguna para la contratación del revisor fiscal mediante
un contrato de trabajo, razón por la cual puede efectuarse su contratación por el modelo de contrato de trabajo
que el empleador considere pertinente, o por la figura civil del contrato de prestación de servicios. Así mismo,
este ministerio determinó que el tipo de vinculación del revisor fiscal depende de lo establecido en los estatutos
de la sociedad comercial.
Para sustentar dicha postura, el Ministerio del Trabajo trajo a colación la sentencia bajo radicado 57854 de 2017
de la Corte Suprema de Justicia, a través de la cual se resuelve la responsabilidad del revisor fiscal por los ba-
lances e informes que presente. De esta sentencia se destaca lo siguiente:
El artículo 213 del Código de Comercio los faculta, en caso de duda, para inspeccionar en cualquier momento los
documentos contables de la empresa, a fin de dar fe pública en la autorización de los balances financieros, atendiendo
a responsabilidades de tipo penal como lo consagra el artículo 212 del mismo estatuto, con ocasión de la aprobación
de inexactitudes graves o rendición de cuentas impropia ante la asamblea o junta de socios, lo cual explica su carácter
independiente de la administración de la empresa y el origen no subordinado de la prestación de sus servicios, refor-
zado con el hecho de que el parágrafo del artículo 10 de la Ley 43 de 1990, los equipara a la categoría de funcionarios
públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieran en el ejercicio de las actividades propias de
su función.
Esto significa que, aun cuando el revisor fiscal pueda ser contratado directamente por la empresa, dicha forma-
lidad no debe entenderse como la autorización para que la organización lo subordine, toda vez que la función
del revisor fiscal debe ser independiente de la administración de la entidad. Esto último brinda fundamento a
lo establecido en el artículo 1 de la Ley 43 de 1990 acerca de la inhabilidad que aplica cuando el contador, en su
función de dar fe pública, tiene una relación de dependencia con un empleador.

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6
ETAPAS PARA LA
VINCULACIÓN DEL
REVISOR FISCAL
Recepción de Estudio de las Evaluar Elección del Establecer

propuestas de propuestas inhabilidades revisor fiscal honorarios
revisores fiscales
Una vez elegido, el revisor fiscal podrá elaborar una carta de compromiso o una carta de aceptación del encar-
go. La primera es un documento donde quien presta el servicio de auditoría, en este caso de revisoría fiscal,
se responsabiliza de cumplir con la propuesta técnica presentada en la primera etapa. En cuanto a la carta de
aceptación, consiste en que el revisor fiscal confirma el conocimiento de sus alcances y sus responsabilidades
para desempeñar su cargo.
Frente a todo lo mencionado podemos observar los siguientes casos:
Caso 1
El consejo de administración de la entidad ABC y el gerente nombran a una contadora pública, especialista en
Revisoría Fiscal, como revisora fiscal de la entidad. ¿Es válido este nombramiento?
Respuesta: de acuerdo con los planteamientos precedentes, la contratación de la revisora fiscal a través de la
gerencia y el consejo de administración no cumple con lo establecido en el artículo 204 del CCo, por ello el
nombramiento no tiene validez legal.
Caso 2
La asamblea de accionistas de la entidad ABC elige dos profesionales, los cuales conformarían un comité encar-
gado de elegir al revisor fiscal de la entidad. ¿Es válido el procedimiento?
Respuesta: el procedimiento no tendría validez legal, pues deberá ser la mayoría absoluta de la asamblea la que
elija al revisor fiscal de la entidad, tal como se establece en el artículo 204 del CCo. En consecuencia, si se da el
caso, cualquiera de los socios podrá mostrarse en desacuerdo con el procedimiento.
Caso 3
La asamblea de accionistas de la entidad ABC elige seis profesionales, los cuales conformarían un comité encar-
gado de asesorar a la asamblea para elegir al revisor fiscal de la entidad. ¿Es válida esta acción?
Respuesta: en este caso el procedimiento es legal, dado que el alcance del comité es el de asesoramiento, lo cual
no estaría en contra de ningún estamento legal.

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7 SANCIONES APLICABLES
AL REVISOR FISCAL
Los revisores fiscales que sean nombrados por obligatoriedad o de forma voluntaria den-
tro de las distintas personas jurídicas que así lo requieran deben cumplir con las funciones
señaladas de forma general en los artículos 207 y siguientes del CCo. Deben atender, a su
vez, las funciones que se les indique en los estatutos propios de cada entidad para la cual
se desempeñen, siempre que no sean contrarias a lo establecido en el CCo.
E
n relación con lo anterior, es importante tener presente que, de acuerdo con las normas contenidas en el
CCo y en la Ley 222 de 1995, los revisores fiscales que incumplan sus funciones pueden ser objeto de san-
ciones de tipo administrativo, penal, civil, disciplinario y fiscal.
SANCIONES DE TIPO ADMINISTRATIVO

Los artículos 216 y 217 del CCo señalan que los contado- en dinero por el valor de veinte mil pesos ($20.000)
res que no cumplan sus funciones o que lo hagan de for- que se menciona dentro del texto sea actualmente una
ma negligente podrán ser multados por la Supersocie- cifra poco representativa y, por supuesto, no estimu-
dades; además, podrán ser suspendidos de sus cargos: laría a que los revisores fiscales eviten incurrir en el
incumplimiento de sus funciones.
Artículo 216. Incumplimiento de funciones del revisor
fiscal. El revisor fiscal que no cumpla las funciones previs- Al respecto, para la interpretación del artículo citado,
tas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma ne- en especial en la parte relativa a la multa en dinero, se
gligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo 214, deberán tener en cuenta las precisiones contenidas en
será sancionado con multa hasta de veinte mil pesos, o con el numeral 3 del artículo 86 de la Ley 222 de 1995:
suspensión del cargo, de un mes a un año, según la gravedad
de la falta u omisión. En caso de reincidencia se doblarán Artículo 86. Otras funciones. Además, la Superinten-
las sanciones anteriores y podrá imponerse la interdicción dencia de Sociedades cumplirá las siguientes funciones:
permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor
(…)
fiscal, según la gravedad de la falta.
Artículo 217. Sanciones impuestas al revisor fiscal. 3. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de
Las sanciones previstas en el artículo anterior serán im- doscientos salarios mínimos legales mensuales, cual-
puestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque quiera sea el caso, a quienes incumplan sus órdenes,
se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la ley o los estatutos.
la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades
Por lo tanto, el valor que actualmente puede imponer
controladas por esta.
la Supersociedades como multa en dinero a los revi-
Estas sanciones serán impuestas de oficio o por denun- sores fiscales que no cumplan sus obligaciones no co-
cia de cualquier persona. rrespondería únicamente a los $20.000 indicados en el
artículo 216 del CCo, sino que podrá alcanzar las 4.833
Considerando que el Código de Comercio es una nor- UVT (ver Concepto 220-16046 del 19 de marzo de 2003
ma redactada en 1971, es comprensible que la multa de la Supersociedades).

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Por consiguiente, es importante que los revisores con-

sideren la existencia de esta multa en dinero, la cual
coexiste con los demás tipos de sanciones a las que se
exponen los profesionales contables.
PODRÁN SER SANCIONADOS
En síntesis, los revisores fiscales que no cumplan sus CON PENAS PRIVATIVAS
funciones o que lo hagan de forma negligente podrán DE LA LIBERTAD QUIENES
ser objeto de las siguientes sanciones:
SUMINISTREN DATOS O
EXPIDAN CERTIFICACIONES
CONTRARIAS A LA REALIDAD, Y
La suspensión de su cargo QUIENES ORDENEN, TOLEREN O
ENCUBRAN FALSEDADES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS O EN
SUS NOTAS
Multa de la Superintendencia de So-
ciedades de hasta 4.833 UVT, según el
artículo 86 de la Ley 222 de 1995
SANCIONES DE TIPO PENAL

El artículo 43 de la Ley 222 de 1995 señala que podrán
ser sancionados con penas privativas de la libertad
quienes suministren datos o expidan certificaciones
Prisión de uno a seis Sanciones del
contrarias a la realidad, y quienes ordenen, toleren o años por suministrar Código Penal
encubran falsedades en los estados financieros o en certificados contrarios relativas a falsedad
sus notas. a la realidad u ordenar, de documentos
tolerar o encubrir privados por
falsedades en los autorizar balances
Esta responsabilidad también se encuentra estipulada en estados financieros (ver con inexactitudes
el artículo 212 del CCo, el cual señala que el revisor fiscal artículo 43 de la Ley graves (ver artículo
que autorice balances con inexactitudes graves, cono- 222 de 1995) 212 del Cco)
ciendo los hechos, incurrirá en las sanciones del Código

Penal relativas a falsedad de documentos privados:
SANCIONES DE TIPO CIVIL

El artículo 211 del CCo señala que el revisor fiscal debe responder por los perjuicios que cause a la sociedad, a
los asociados o a terceros, y por la negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.
En concordancia con esta norma, el artículo 42 de la Ley 222 de 1995 indica que los administradores y el revisor
fiscal deben responder por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por no preparar y
difundir los estados financieros. En otras palabras:
El revisor fiscal deberá indemnizar monetariamente a la sociedad, a los socios o a terceros por los daños que cause al
incumplir con sus obligaciones, cuando se demuestre que actuó con negligencia o dolo.

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SANCIONES APLICABLES AL REVISOR FISCAL
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SANCIONES DISCIPLINARIAS
La Junta Central de Contadores –JCC– es el organis- Multas
mo rector de la profesión de la contaduría pública y
responsable del registro, inspección y vigilancia de los Según el artículo 24 de la Ley 43 de 1990, las multas se
contadores públicos, revisores fiscales y auditores que imponen en los casos en los que la falta que comete el
presten servicios de la disciplina contable, razón por contador público no se configura como un delito o una
la que tiene la facultad de imponer sanciones discipli- violación grave de la ética profesional.
narias a los contadores públicos.
El monto máximo de la multa que puede imponer la
Para definir las funciones que recaen sobre la JCC, el JCC es de 121 UVT. Las multas pueden imponerse de
numeral 1 del artículo 20 de la Ley 43 de 1990 dicta lo forma sucesiva.
siguiente:
Suspensión de la inscripción del contador
Artículo 20. Son funciones de la Junta Central de público
Contadores:
La JCC también puede suspender la inscripción pro-
1. Ejercer la inspección y vigilancia, para garantizar que fesional de un contador público o de una sociedad
la Contaduría Pública sólo sea ejercida por contadores de contadores públicos. El tiempo máximo por el que
públicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la puede suspender la inscripción es por un (1) año, y
profesión de contador público, lo hagan de conformidad
puede hacerlo cuando encuentre que el profesional ha
con las normas legales, sancionando en los términos de
incurrido en alguna de las siguientes conductas:
la ley a quienes violen tales disposiciones.
(El subrayado es nuestro). Ejercer la profesión en condiciones de enajenación mental,

embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave
En este orden de ideas, el artículo 23 de la citada ley
establece cuáles son las sanciones que la JCC podrá
imponer en el cumplimiento de sus funciones:
Violar las normas de ética profesional
Cancelación de la inscripción
Incumplir las Normas de Auditoría o las normas de la ética

Suspensión de la inscripción
profesional
Desconocer las normas vigentes sobre la profesión

Amonestaciones
Multas
Desconocer los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados en Colombia, es decir, los marcos técnicos
normativos del DUR 2420 de 2015
Violar la reserva comercial de los libros, papeles e

información en el ejercicio de su profesión
A continuación, explicaremos qué conductas originan

cada uno de los diferentes tipos de sanciones: Reincidir por tercera vez en las causales que den
imposición a una multa
Amonestaciones
Una amonestación es el tipo de sanción de menor grave- La suspensión de la inscripción del contador público o
dad que impone la JCC. Se aplica en los casos en los que la sociedad significa la pérdida del permiso para ejer-
la falta que comete el contador público se considera leve. cer la profesión durante el tiempo que corresponda,

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so pena de incurrir en una posible cancelación de la blece las siguientes causales para la cancelación de su
tarjeta profesional. permiso de funcionamiento:
CANCELACIÓN DE LA INSCRIPCIÓN
DEL CONTADOR PÚBLICO Cuando por grave
negligencia o dolo de Cuando la sociedad de
contadores públicos
la firma sus socios o
La cancelación de la inscripción del contador público o empleados desarrollen desarrolle su objeto
social sin cumplir los
de la sociedad de contadores públicos es la sanción de actividades contrarias a requisitos de la Ley 43
la ley o a la ética profe-
mayor gravedad que puede imponer la JCC. Cuando sional de 1990
esta es impuesta a un contador o sociedad de contadores
se pierde definitivamente el permiso para ejercer la pro-
fesión, por lo cual el contador o la sociedad no podrán
realizar ningún acto relacionado con la ciencia contable. Cabe aclarar que, para que procedan las sanciones
aquí explicadas, el Tribunal Disciplinario de la JCC
En cuanto a las sociedades de contadores públicos, el deberá seguir el proceso disciplinario establecido en
parágrafo 1 del artículo 26 de la Ley 43 de 1990 esta- las normas vigentes.
Cancelación de la inscripción de un contador público

Las causales de cancelación de la inscripción de un contador público se encuentran determinadas por el artículo
26 de la Ley 43 de 1990 (acto proferido por la Junta Central de Contadores como una de sus funciones), las cuales
expondremos a continuación:
No denunciar o no poner en conocimiento los actos de corrupción

Encontrados en el ejercicio de su cargo en calidad de revisor fiscal. Esta denuncia deberá
realizarse dentro de los seis meses siguientes al conocimiento del hecho o la obligación
legal de conocerlo.
Condenado por razón del ejercicio de la profesión

Por delitos contra la fe pública, la propiedad, la economía nacional o la administración de
justicia.
Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción

Asistiendo así a una de las causales de suspensión del artículo 25 de la Ley 43 de 1990.
Reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión

Por razón del ejercicio de la contaduría pública.
Utilizar documentos falsos, apócrifos o adulterados

En la obtención de la inscripción.

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SANCIONES FISCALES
Como se mencionó, las sanciones se relacionan con el incumplimiento de las responsabilidades. Entre las responsa-
bilidades del revisor fiscal se encuentran las relacionadas con su firma en las declaraciones de una entidad obligada a
tenerlo. Esto se encuentra referenciado en los artículos 512-6, 596, 602 y 606 del ET y 1.5.8.3.14 del DUT 1625 de 2016.
Al consignar su firma en las declaraciones tributarias, declara que la información contable consignada se llevó en
su debida forma y, en el caso de las declaraciones de retenciones, que las operaciones se sometieron a las retencio-
nes que exigen las normas. Sin embargo, en caso de que el revisor detecte irregularidades en dichas declaraciones,
debe informarlo a la administración para que se realicen las correcciones necesarias. Si la administración no reali-
za las correcciones solicitadas por el revisor, este deberá firmarlas con las salvedades correspondientes.
Ahora bien, las sanciones contenidas en el Estatuto Tributario se encuentran en sus artículos 658-1, 659, 660 y
670, como se indica a continuación:
1. MULTA ANUAL EQUIVALENTE AL 2. MULTA, SUSPENSIÓN O

20 % DE LA SANCIÓN IMPUESTA AL CANCELACIÓN DE LA INSCRIPCIÓN
CONTRIBUYENTE, SIN EXCEDER DE PROFESIONAL
4.100 UVT
El artículo 659 del ET señala que a los profesionales
En los incisos 1 y 2 del artículo 658-1 se menciona que, en que violen las normas que rigen la profesión se les im-
caso de irregularidades, el revisor fiscal deberá realizar pondrá una sanción que será determinada por la JCC:
las salvedades correspondientes para no ser responsable
de sanciones. Algunas de las irregularidades son la omi- Artículo 659 del ET
sión de ingresos, doble contabilidad, inclusión de costos Auditores o revi-
y deducciones improcedentes. La multa en este caso es Aplica para Contadores públicos.
sores fiscales.
el equivalente al veinte por ciento (20 %) de la sanción Llevar –o aconsejar lle- Emitir dictáme-
impuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT: var– contabilidades, nes u opiniones
elaborar estados finan- sin sujeción a las
Artículo 658-1 del ET cieros o expedir certifi- Normas de Au-
caciones que no reflejen ditoría General-
Aplica para Revisores fiscales.
C o n d u c t a la realidad económica mente Aceptadas
Conocer irregularidades en la sancionada del contribuyente y que –Naga–, que se
contabilidad o en las declaracio- se usen como base para usen para elabo-
nes tributarias del contribuyente elaborar declaraciones rar declaraciones
y no efectuar las salvaguardas co- tributarias o para so- tributarias o so-
rrespondientes en la declaración. portar actuaciones ante portar actuaciones
Entre las irregularidades sanciona- la Dian. ante la Dian.
Conducta sancionada bles se encuentran las relativas a: Multa, suspensión o cancelación de su inscrip-
Sanción
ción profesional, según la gravedad de la falta.
• Omisión de ingresos gravados.
Ente que
• Doble contabilidad. impone la JCC.
• Inclusión de costos o deduccio- sanción
nes inexistentes y pérdidas im-
procedentes.
Multa anual equivalente al 20 %
SI EL REVISOR DETECTA
de la sanción impuesta al con- IRREGULARIDADES EN
tribuyente, sin exceder las 4.100 LAS DECLARACIONES
Sanción UVT ($155.816.000 para 2022).
DEBE INFORMARLO A LA
Nota: la sanción no puede ser
asumida por el contribuyente. ADMINISTRACIÓN PARA QUE SE
Ente que impone la REALICEN LAS CORRECCIONES
Dian.
sanción NECESARIAS

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PAUTA

itsenmi@hotmail.com
PAUTA

itsenmi@hotmail.com
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actos para la Dian, y ello significaría que deberá ser re-

movido de su cargo de forma automática:
POR CUANTÍA SUPERIOR A Artículo 660 del ET

590 UVT EN LA INEXACTITUD Aplica para Contadores públicos.
Auditores o re-
DE DATOS CONTABLES visores fiscales.
CONSIGNADOS EN LA Inexactitudes de datos contables en la decla-

ración tributaria, en una cuantía superior a
DECLARACIÓN TRIBUTARIA, SE C o n d u c t a 590 UVT ($21.422.000 o $22.422.000 por los
LE SUSPENDE LA FACULTAD DE sancionada años gravables 2021 y 2022, respectivamen-
te), que originen un mayor valor a pagar o
FIRMAR AL CONTADOR, AUDITOR un menor saldo a favor.
O REVISOR FISCAL DURANTE Suspender su facultad para
UNO O DOS AÑOS, O DE FORMA firmar declaraciones tribu-
DEFINITIVA, SEGÚN SEA EL CASO tarias y certificar los estados
financieros y demás pruebas Multa, suspen-
con destino a la Dian, así: sión o cance-
• Un (1) año la primera lación de su
vez. inscripción
profesional, se-
Sanción • Dos (2) años la segunda
gún la grave-
vez.
3. MULTA DE HASTA 590 UVT dad de la falta,
• Definitivamente la terce- de acuerdo con
ra vez. la Ley 43 de
Se observa también que el artículo 659-1 del ET señala
Para que proceda la san- 1990.
que las sociedades de contadores podrán ser objeto de ción debe cumplirse el
una sanción, que será determinada por la JCC, cuando procedimiento del artículo
incurra en los siguientes actos: 661 del ET.
Ente que
Artículo 659-1 del ET impone la Dian. JCC.
Aplica para Sociedades de contadores. sanción
Ordenar o tolerar que los conta-
dores públicos a su servicio incu- 5. SANCIÓN DEL 100 % DEL MONTO DE
Conducta sancionada
rran en los hechos descritos en el DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN
artículo 659 del ET.
Hasta 590 UVT ($22.422.000 Por último, la falta mencionada en el artículo 670 del
Sanción
para 2022). ET consiste en lo siguiente:
Ente que impone la
JCC.
sanción Artículo 670 del ET
Contribuyente, revisor o conta-
Aplica para
4. SUSPENSIÓN DE LA FACULTAD dor y representante legal.
PARA FIRMAR DECLARACIONES Cuando se obtenga una devolución
TRIBUTARIAS Y CERTIFICAR ESTADOS Conducta sancionada y/o compensación utilizando do-
cumentos falsos o mediante fraude.
FINANCIEROS Y DEMÁS PRUEBAS
Sanción al contribuyente equiva-
En cuanto a la suspensión de la capacidad de firmar del lente al 100 % del monto devuelto
revisor fiscal, se puede consultar el artículo 660 del ET, o compensado. Dicha sanción, en
donde se expone que, por cuantía superior a 590 UVT caso de que el contribuyente no
Sanción
($22.422.000 para 2022) en la inexactitud de datos conta- responda, será impuesta al re-
bles consignados en la declaración tributaria, se le sus- visor o al contador, así como al
representante legal, quienes res-
pende la facultad de firmar al contador, auditor o revisor
ponderán solidariamente.
fiscal durante uno (1) o dos (2) años, o de forma definiti-
va, según sea el caso. Es decir que el revisor fiscal pierde Ente que impone la
Dian.
temporal o permanentemente su capacidad de certificar sanción

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Sanciones del Estatuto Tributario para los contadores públicos

Las siguientes son las sanciones relacionadas con obligaciones fiscales de las que pueden ser objeto los
contadores públicos, auditores o revisores fiscales:
1. Multa anual equivalente al 20 % de la san- 2. Multa, suspensión o cancelación de la inscrip-

ción impuesta al contribuyente, sin exceder ción profesional, según la gravedad de la falta
de 4.100 UVT ($155.816.000 para 2022)
Para el contador, auditor o revisor que lleve con-
Para el revisor fiscal que conozca irregularida- tabilidades, elabore estados financieros o emita
des en la contabilidad o en las declaraciones dictámenes contrarios a la realidad y que hayan
de su cliente y no efectúe las salvaguardas servido de base para elaborar declaraciones.
correspondientes.
(Ver artículo 659 del ET).
(Ver artículo 658-1 del ET).
3. Multas de hasta 590 UVT

($22.422.000 para 2022)
Para la sociedad de contadores que
ordene o tolere que los contadores
a su servicio incurran en los hechos
descritos en el artículo 659 del ET.
(Ver artículo 659-1 del ET).
5. Sanción del 100 % del monto de

devolución o compensación
Aplica para el contribuyente que
use documentos falsos o fraudu-
lentos en la solicitud de devolución
o compensación a la Dian. El re-
visor fiscal o contador y el repre-
sentante legal podrían responder
solidariamente. 4. Suspensión de la facultad para firmar declara-
ciones tributarias y certificar estados finan-
(Ver artículo 670 del ET). cieros y demás pruebas con destino a la Dian*
Para el contador, auditor o revisor que firme
una declaración con una inexactitud superior a
590 UVT cuando esta haya originado un mayor
valor a pagar o un menor saldo a favor.
(Ver artículo 660 del ET).
* 1 año la primera vez; 2 años la segunda; y definitivamente la tercera vez.

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8 ETAPAS DEL EJERCICIO

DE LA REVISORÍA FISCAL
Las fases o etapas del trabajo del revisor fiscal en Colombia, o del auditor externo en el
ámbito internacional, constituyen un esquema organizado y clasificado de la labor que
debe ejecutar el profesional contable. Se trata de tres etapas fundamentales:
Existen ciertas actividades preliminares relacionadas

con el cumplimiento de los requerimientos de ética
relativos a la independencia. La realización de estas
Planeación Ejecución actividades facilita la identificación y el examen de si-
tuaciones que puedan afectar de manera negativa la
capacidad para planificar y desarrollar adecuadamen-
te la auditoría, y evita que se generen malentendidos
con el cliente, al mismo tiempo que protege al revisor
fiscal frente a incumplimientos que puedan generarle
Finalización
sanciones disciplinarias por parte de la JCC.
ETAPA DE PLANEACIÓN
Para ejecutar un encargo, el revisor fiscal debe llevar • Prestar la atención adecuada a las áreas importantes.
a cabo un proceso de planificación adecuada que le
• Identificar y resolver oportunamente los proble-
permita definir los objetivos del encargo, así como los
mas potenciales.
procedimientos que realizará para alcanzar dichos ob-
jetivos. Es en esta etapa en la que se hace énfasis en el • Facilitar la selección del equipo de trabajo con los
conocimiento del negocio. niveles de capacidad y competencia idóneos para
responder a los riesgos previstos.
La mención a esta etapa se puede encontrar tanto en
las Naga como en las NIA. Las Naga (contenidas en • Asignar el trabajo a los asistentes de forma apropiada.
el artículo 7 de la Ley 43 de 1990) establecen que el • Posibilitar la dirección y supervisión de los miem-
trabajo del revisor fiscal deberá ser “técnicamente pla- bros del equipo y la revisión de su trabajo.
neado”. Por su parte, la NIA 300 – Planificación de la
auditoría de estados financieros dispone que, como resul- • Permitir la coordinación del trabajo realizado por
tado del proceso de planeación del encargo, el auditor auditores y expertos cuando sea el caso.
debe elaborar e implementar una estrategia global y
un programa de auditoría, los cuales deben quedar La elaboración del plan de auditoría y la estrategia
documentados. Algunos de los beneficios de realizar global se pueden dividir en fases; a continuación, pre-
una adecuada planificación son los siguientes: sentamos una propuesta para esta distribución:

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ETAPAS DEL EJERCICIO DE LA REVISORÍA FISCAL
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FASE 1 perspectiva diferente mediante indagaciones a otras

personas de la entidad y empleados con diversos ni-
La presentación de la propuesta del revisor fiscal in- veles de autoridad. Así, los procedimientos de valora-
volucra un conocimiento del cliente, sin embargo, ción de riesgos deberán contar con el apoyo propor-
la primera fase de la planeación deberá profundizar cionado por las siguientes indagaciones:
aún más en ello. Para cumplir con el conocimiento del
cliente, el revisor deberá: • Las indagaciones ante los responsables de la di-
rección de la entidad ayudan al auditor a com-
• Conocer la misión, visión y los valores de la entidad. prender el entorno en el que se preparan los esta-
• Revisar los estatutos de la entidad. dos financieros.
• Revisar el organigrama de la entidad. • Las indagaciones a empleados que participan en

el procesamiento o registro de transacciones com-
• Revisar, de los estados financieros, sus respectivos dic- plejas o inusuales ayudan al auditor a evaluar la
támenes y los informes de gestión de los últimos años. adecuación de la selección y aplicación de ciertas
• Revisar el registro ante la cámara de comercio y el políticas contables.
registro único tributario –RUT– de la entidad.
• Las indagaciones al personal proporcionan infor-
• Revisar las declaraciones tributarias presentadas mación sobre los procedimientos de auditoría in-
por la entidad. terna aplicados durante el ejercicio, relativos al di-
seño y la eficacia del control interno de la entidad,
• Revisar los contratos de la entidad.
y sobre si la dirección ha respondido de manera
• Verificar la existencia de manuales de funciones y satisfactoria a los hallazgos derivados de dichos
procedimientos que sean adecuados a la operación, procedimientos.
y revisar la eficacia de estos.
• Las indagaciones ante los asesores jurídicos in-
• Verificar la existencia de seguros y pólizas en la ternos proporcionan información acerca de cues-
entidad. tiones como litigios, cumplimiento de las dispo-
siciones legales y reglamentarias, conocimiento
FASE 2 del fraude o indicios de fraude que afecten a la
entidad, garantías, obligaciones posventa, acuer-
En esta fase el revisor fiscal deberá identificar y valo- dos con socios comerciales y el significado de tér-
rar los riesgos de la entidad, lo que implica que deba minos contractuales.
conocer el funcionamiento del control interno, de ma-
nera que la aplicación de los procedimientos de valo- • Las indagaciones al personal de los departamen-
ración del riesgo le suministre información suficiente tos de mercadotecnia o de ventas proporcionan in-
que constituya un marco de referencia para que plani- formación sobre los cambios en las estrategias de
fique su trabajo y aplique el juicio profesional a lo lar- marketing de la entidad, tendencias de las ventas o
go de sus labores. La aplicación de estos procedimien- acuerdos contractuales con los clientes.
tos se puede encontrar en la NIA 315 – Identificación y
valoración de los riesgos de incorreción material mediante el Por otra parte, en lo relacionado con la evaluación del
conocimiento de la entidad y de su entorno. control interno, el revisor fiscal también podrá basarse
en lo establecido en el Committee of Sponsoring Orga-
Con la aplicación de procedimientos de valoración, el nizations –COSO–, que establece las principales direc-
revisor fiscal puede obtener información útil como evi- tivas para la implementación, gestión y control de un
dencia para sustentar valoraciones del riesgo de inexac- sistema de control interno; y brinda herramientas para
titudes relevantes presentes en las transacciones, en los gestionar los riesgos y prever situaciones que puedan
saldos contables, en la información a revelar en los esta- afectar el negocio en marcha.
dos financieros, así como también para determinar la efi-
cacia operativa de los controles utilizados en la entidad. Con base en el COSO, las entidades pueden diseñar
Aplicar estos procedimientos también permitirá que la sus propios sistemas de control interno, mediante la
evidencia del revisor sea suficiente y competente. identificación de los riesgos que afectan el cumpli-
miento de los objetivos de este control, la implemen-
En la identificación de los riesgos de inexactitudes re- tación de medidas para afrontar esos riesgos y la eva-
levantes, el revisor puede obtener información o una luación del cumplimiento de esas medidas.

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Los siguientes son los componentes y algunas caracte- comunican las deficiencias encontradas en la gestión
rísticas de los principios incluidos en estos: de control interno a las directivas de la organización.
El informe COSO es una herramienta que se ha venido

transformando a la par de las empresas y provee unos
lineamientos para una adecuada gestión del control
Ambiente de
control interno, la identificación de eventos que puedan afec-
tar el negocio en marcha y diferentes estrategias para
mitigar los riesgos.
Actividades de Evaluación de
Cabe recordar que uno de los instrumentos que el revi-
monitoreo riesgos
sor fiscal puede usar para la valoración del sistema de
control interno son los cuestionarios, los cuales se po-
drán aplicar a las diferentes áreas de la empresa.
Información y Actividades de
comunicación control
Cuestionario de control interno de provisiones y
contingencias en Excel
Este cuestionario de control interno de provisiones
• Ambiente de control: los administradores ejercen y contingencias le permite al revisor fiscal o al
auditor evaluar los procedimientos adoptados por
un control eficiente en la organización. La supervi- una entidad para el reconocimiento, medición y
sión se encuentra ceñida al principio de indepen- revelación de esta partida en los estados financieros.
dencia y los miembros de la organización demues-
tran compromiso por los valores corporativos y la Ingresa aquí
ética profesional. Se establecen los lineamientos
para la búsqueda de objetivos y se busca personal
competente y comprometido que responda al cum-
plimiento de estos. Cuestionario de auditoría para el área de nómina
Este cuestionario de auditoría para el área de nómina
• Evaluación de riesgos: se especifican objetivos contiene las preguntas básicas que debe realizar el
auditor para evaluar los controles de esta área.
claros que permitan gestionar los riesgos a los
que se expone la compañía. La organización re- Así pues, este cuestionario permitirá desarrollar una
auditoría de forma ordenada, así como obtener
quiere que se identifiquen y analicen los riesgos evidencia del trabajo realizado.
y que se evalúen los posibles fraudes que se pue-
dan presentar. Ingresa aquí
• Actividades de control: debe existir un plan de

acción para desarrollar actividades de control que
permitan gestionar y mitigar los riesgos para que Cuestionario de control interno – efectivo y
equivalentes de efectivo
la organización pueda alcanzar los objetivos; para
esto puede apoyarse en sistemas y tecnologías que Uno de los puntos más importantes de la auditoría
interna es la revisión de los registros y hechos
le ayuden a mitigar los riesgos. relacionados con el efectivo y equivalentes de
efectivo.
• Información y comunicación: la información que Este cuestionario permite tener una guía del proceso
obtiene la empresa de sus diferentes áreas debe ser de control interno que debe realizarse a esta partida.
oportuna y de calidad y permitir una buena comu-
nicación tanto a nivel externo como a nivel interno. Ingresa aquí
• Actividades de monitoreo: hay un monitoreo y una

evaluación continua de la información. Se evalúan y

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NIA 315: procedimiento para la valoración de riesgo

La NIA 315 expone los procedimientos y situaciones que debe tener en cuenta un auditor para identificar y valorar los
riesgos de incorrección material de los estados financieros. Estos son algunos pasos que debe seguir el auditor en su
proceso de evaluación de riesgo:
1 Recopilación continua de la información de la empresa y reconocimiento de su entorno interno y externo.
2 Conocimiento de los procedimientos, transacciones y operaciones que se realizan en el desarrollo del objeto social
de la empresa.
3 Conocimiento de las políticas de la empresa para identificar el valor asignado como cifras materiales o de impor-
tancia relativa.
4 Valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones.
5 Aplicación y adecuación de las políticas de la empresa de acuerdo con su operación y objeto social, y diseño de
controles adicionales.
6 Evaluación del diseño de los controles implementados en la empresa derivados de los hallazgos obtenidos en la
auditoría.
Cuestionarios de uso del revisor fiscal
Los programas de auditoría tendrán aspectos cambiantes para cada área de la empresa. Presentaremos algunos
cuestionarios que el revisor fiscal podrá usar para conocer el manejo del efectivo y equivalentes, para el área de
compras, entre otros.

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Cuestionario del revisor fiscal para quienes manejen el efectivo
Empresa: Cuestionario Fecha:

Entrevistado: Revisado por:
Cargo: Versión:
Área: efectivo y equivalentes
Generalidades SÍ NO N/A Observaciones
¿Se verificó la cuantía y existencia de las partidas de efectivo y equivalentes
presentes en la entidad?
¿Se encuentra el área encargada del manejo del efectivo y sus equivalentes
separada de las otras áreas?
¿Se encuentran segregadas las funciones dentro del área?
¿Están establecidas las líneas de autoridad y responsabilidad dentro del área?
¿Existe un responsable de verificar que los procedimientos expuestos en el
manual de control interno se cumplan?
¿Son conocidos dichos procedimientos y el manual por todo el personal del área?
¿Hay una evaluación periódica de la existencia del dinero que tiene a dis-
posición la entidad?
¿La empresa realiza un control de los soportes de las transacciones banca-
rias, pagos y recaudos?
¿Se realizan y se conservan los registros de conciliación de saldos entre el
libro de bancos y lo expuesto en los extractos bancarios?
¿Existe registro de notas débito y crédito?
¿Los soportes contables se archivan de forma consecutiva? (Cheques, factu-
ras, comprobantes de ingreso o egreso, etc.).
¿Los gastos de caja menor son autorizados por una persona distinta al res-
ponsable de esta?
¿Las políticas contables de la entidad exponen el reconocimiento, medición
y revelación del efectivo y equivalentes al efectivo conforme a lo expuesto
en los nuevos marcos técnicos normativos?
¿Hay restricciones reveladas que lleven a la entidad a dudar en convertir en
efectivo algunas de las partidas clasificadas como efectivo y equivalentes?
(Expectativas del uso de los recursos a futuro; por ejemplo, desembolso de
dinero ante una posible multa, embargo, etc.).
¿Se tienen en cuenta las disposiciones de la sección 30 del Estándar para
Pymes y del artículo 288 del ET en relación con los tratamientos contable y
fiscal de las transacciones realizadas en moneda extranjera?
¿En el estado de situación financiera, los sobregiros bancarios están recono-
cidos como pasivos financieros?
¿Hay una buena comunicación con el personal de la entidad bancaria? (Se
tiene información de cambios de autorizados a firmar cheques, de aproba-
ción de sobregiros, desembolso de créditos y demás).
¿Existe un proceso de autorización para las salidas de dinero? (Distinto al
uso de la caja menor).
¿Existen presupuestos de recaudo?
¿Está centralizada la responsabilidad del área?
Relación de funciones con otras áreas SÍ NO N/A Observaciones
¿Los responsables del manejo del efectivo son ajenos al ingreso y prepara-
ción de libros contables?
¿Los responsables del control interno son ajenos al manejo del efectivo?

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Cuestionario del revisor fiscal para las propiedades, planta y equipo

Cargo: Versión:
Área: propiedades, planta y equipo
Procedimientos de control interno Respuesta Observaciones
¿Se han implementado procedimientos para el control interno de la propie-
dad, planta y equipo?
¿Se asigna un número o código a cada elemento de la propiedad, planta y
equipo que se considere significativo?
¿El acceso a los registros contables de la propiedad, planta y equipo está
limitado al personal autorizado?
¿Los elementos de la propiedad, planta y equipo se encuentran asegurados?
¿Se cuenta con un plan de mantenimiento para los elementos de la propie-
dad, planta y equipo?
¿En cada área existe personal encargado de velar por la salvaguarda de la
propiedad, planta y equipo?
¿La propiedad, planta y equipo está adecuadamente salvaguardada para
que no pueda ser fácilmente sustraída por personal de la compañía o perso-
nas externas sin la debida autorización? Por ejemplo, se tienen cámaras de
seguridad, personal de seguridad, etc.
¿Para el retiro de propiedad, planta y equipo para mantenimiento o para su
uso por parte de empleados se firma un documento de salida?
Si existen elementos de la propiedad, planta y equipo en instalaciones di-
ferentes a las de la entidad, por ejemplo, en la casa de empleados que se
encuentren en teletrabajo, ¿se lleva un inventario de dichos elementos?
¿Se efectúan inventarios físicos de la propiedad, planta y equipo para verifi-
car su existencia y estado?
¿Se comparan esos inventarios con los registros contables y se contabilizan
las diferencias?
¿Las adquisiciones y bajas de propiedad planta y equipo son aprobadas por
personal diferente a quienes efectúan las contabilizaciones?
Políticas contables Respuesta Observaciones
¿Se ha establecido una política contable para la propiedad, planta y equipo?
¿La política contable de la propiedad, planta y equipo cumple con los re-
querimientos del marco normativo aplicable a la entidad según su grupo de
convergencia?
¿La política contable de la propiedad, planta y equipo establece un tope mí-
nimo para reconocer un elemento de la propiedad, planta y equipo como
activo o gasto?
Registros contables Respuesta Observaciones
¿Se cuenta con un registro auxiliar de la propiedad, planta y equipo donde
se detallen adiciones, depreciación acumulada, deterioro acumulado, reva-
luaciones, etc.?
En caso de haberse requerido, ¿se revisaron las estimaciones contables de la
propiedad, planta y equipo incluyendo los métodos de depreciación, vidas
útiles y valores residuales?

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Registros contables Respuesta Observaciones

¿Se contabilizaron las depreciaciones de los elementos de la propiedad, planta y
equipo?
¿Se calculó y contabilizó el deterioro para los elementos de la propiedad,
planta y equipo?
¿Se contabilizó la revaluación de la propiedad, planta y equipo medida por
el método de revaluación?
¿Se contabilizaron en el gasto los mantenimientos y reparaciones menores
efectuadas a los elementos de la propiedad, planta y equipo?
¿Cada elemento de la propiedad, planta y equipo se encuentra asociado a un
centro de costo y bajo un responsable?
¿Se reconocieron como un activo las mejoras significativas realizadas en la
propiedad, planta y equipo que la entidad tenga en calidad de arrendamien-
to? ¿Las mejoras no significativas se llevaron a resultados?
¿Se depreciaron las mejoras significativas realizadas en la propiedad, planta
y equipo ajena que se tenga en arrendamiento?
¿Se realizó la conciliación de los saldos fiscales y contables de la propiedad,
planta y equipo para la determinación del impuesto diferido?
Adquisiciones Respuesta Observaciones
Las adquisiciones de propiedad, planta y equipo:
¿Se realizaron con la debida autorización del personal encargado?
¿Se informó de dichas adquisiciones al área de contabilidad?
¿Se contabilizaron adecuadamente en los estados financieros?
¿Se documentaron adecuadamente con cotización, factura de venta o escri-
tura pública, etc.?
¿Se cuenta con procedimientos para comprobar que los elementos de la pro-
piedad, planta y equipo fueron efectivamente recibidos?
Disposiciones Respuesta Observaciones
Las ventas de propiedad, planta y equipo:
¿Se realizaron con la debida autorización del personal encargado?
¿Se informó de dichas ventas al área de contabilidad?
¿Se contabilizaron adecuadamente en los estados financieros?
¿Se documentaron adecuadamente con cotización, factura de venta o escri-
tura pública, etc.?
¿Se cuenta con procedimientos para comprobar que los elementos de la pro-
piedad, planta y equipo fueron efectivamente entregados?
Si hubo pérdidas o robos de propiedad, planta y equipo:
¿Se siguieron investigaciones internas para determinar a los responsables?
¿Se implementaron medidas para prevenir estas situaciones?
¿Se informó de dicha situación al área de contabilidad?
¿Se dio de baja el elemento en la contabilidad?
Para el caso de la propiedad, planta y equipo en mal estado:
¿Se efectuó su baja de la contabilidad?
¿Se contó con autorización del encargado para su baja en cuentas?
¿Se envió copia de dicha autorización al departamento de contabilidad?
¿Se dio de baja el elemento en la contabilidad?

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Traslados Respuesta Observaciones

¿Se realizaron los traslados necesarios entre propiedad, planta y equipo en
construcción, en tránsito o en montaje a la propiedad, planta y equipo?
¿Se inició la depreciación de los activos que ya se encuentran en las condicio-
nes de uso previstas por la gerencia?
Piezas de repuesto, equipo de reserva y equipo auxiliar Respuesta Observaciones
¿Las piezas de repuesto, el equipo de reserva y el equipo auxiliar se conta-
bilizan como propiedad, planta y equipo cuando su valor es significativo?
¿Se lleva un adecuado control de las piezas de repuesto, el equipo de reserva
y el equipo auxiliar?
Revisiones periódicas Respuesta Observaciones
¿Las revisiones periódicas significativas se contabilizaron en el costo de la
propiedad, planta y equipo?
¿Las revisiones periódicas irrelevantes se contabilizaron en los resultados
del período en el que se efectuaron?
¿Se depreció el costo de las revisiones periódicas significativas?
Cuestionario para el área de compras

Cargo: Versión:
Área: compras
Generalidades SÍ NO N/A Observaciones
¿Se encuentra el área de compras separada de las otras áreas?
¿Se encuentran segregadas las funciones dentro del área?
¿Están establecidas las líneas de autoridad y responsabilidad dentro del área?
¿Existen manuales de funciones y procedimientos dentro del área?
¿Son conocidos dichos procedimientos y el manual por todo el personal
del área?
¿El área de compras tiene acceso al efectivo de la compañía?
¿Se realiza una retroalimentación constante de la misión y visión de la
organización?
¿El área de compras tiene relación directa con las demás áreas de la empresa?
¿Está centralizada la responsabilidad de las cotizaciones y decisiones de
compras?
¿Se efectúan controles o revisiones internos de las operaciones realizadas
dentro del área?
Relación de funciones con otras áreas SÍ NO N/A Observaciones
¿Están las funciones del área separadas de la función de control de exis-
tencias o inventario?
¿Están las funciones del área separadas de la función de desembolsos de caja?
¿Están las funciones del área separadas de la función de contabilidad?
¿Están las funciones del área separadas de la función de ventas?
¿Están las funciones del área separadas de la función de producción?

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Operaciones de compra SÍ NO N/A Observaciones

¿Existen métodos de cotización para elegir la mejor opción de proveedor?
¿Manejan órdenes de compra?
¿Se considera a un proveedor bajo algún criterio específico?
¿Se manejan datos estadísticos relacionados con el inventario que permi-
tan determinar en qué momento es preciso realizar una compra?
¿Existe una sola persona a cargo de elegir al proveedor?
¿Se tienen en cuenta seguros para la protección de mercancía en curso
cuando se realiza la cotización con el proveedor?
¿Existe algún control sobre el requerimiento de materia prima por parte
del área de producción?
¿Se utiliza algún tipo de control de calidad a la mercancía adquirida?
¿Existe algún cronograma de compras?
Operaciones posteriores a la compra SÍ NO N/A Observaciones
¿Existen normas y procedimientos para los desembolsos a proveedores?
¿Son todos los pagos efectuados en efectivo?
¿Se lleva a cabo una verificación del producto recibido en relación con la
orden de compra?
• Determinar la naturaleza y el momento de utili-

zación y extensión de los recursos necesarios para
Cuestionario de auditoría para el área de compras realizar la auditoría.
Los cuestionarios de evaluación del sistema de
control interno en las empresas son herramientas Al finalizar esta etapa el revisor fiscal contará con un
que apoyan la planeación de auditoría y permiten plan de auditoría y un programa que incluirá proce-
conocer toda la información requerida de un área o dimientos y momentos de utilización y extensión, el
proceso específico. En esta ocasión presentamos un
formato de cuestionario para el área de compras. cual deberá quedar documentado.
Ingresa aquí Del revisor fiscal dependerá la reducción del riesgo en

cada una de las áreas de la empresa y, por tanto, para
este momento, el profesional deberá contar con:
FASE 3
En esta fase el revisor fiscal elaborará su programa de
auditoría en el que incluirá su estrategia global; para
El plan de
ello deberá realizar las siguientes actividades: auditoría
• Identificar el alcance de la auditoría, la cual debe

ser integral y cubrir todas las áreas y operaciones
de la entidad. La estrategia de
auditoría
• Determinar los objetivos de su auditoría en rela-
ción con los informes a emitir, para establecer el Los cambios
significativos
momento de realizar la auditoría y la naturaleza de en la estrategia,
las comunicaciones requeridas. plan o desarrollo
de la auditoría
• Considerar los factores que, a juicio profesional del
revisor, sean significativos para la dirección de las
tareas del equipo que realizará la auditoría.

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ETAPA DE EJECUCIÓN RI
Riesgo
Una vez el revisor fiscal haya determinado la natura- inherente
leza, el momento de utilización y la extensión de los
recursos para su auditoría, procederá a realizar una
auditoría integral.
En la ejecución de su trabajo, el revisor fiscal o el au-

RC RA
ditor debe usar información que le permita alcanzar
Riesgo de Riesgo de
las conclusiones en las que basa su opinión (fase 3). control auditoría
Para obtener la información que sirva de evidencia,
debe aplicar técnicas y procedimientos de valoración
del riesgo y de auditorías posteriores en su ejecución
(que comprenden el uso de pruebas de controles, las
cuales se relacionan con probar el funcionamiento del
RD
control interno).
Riesgo de
detección
Además, debe aplicar los procedimientos analíticos
sustantivos, los cuales se caracterizan por examinar en
detalle la información financiera y no financiera de la
entidad. Para cumplir con lo anterior, deberá utilizar Riesgos inherentes
diversas técnicas con el fin de obtener información útil
que contenga un valor razonable y pueda ser usada Son aquellos propios de la naturaleza de la entidad y
son independientes de su sistema de control interno.
como prueba. Al final de su ejecución la evidencia de-
En otras palabras, son los riesgos que se encuentran
berá ser competente y suficiente.
presentes antes de considerar las actividades de con-
El alcance de los procedimientos realizados es de- trol establecidas por la gerencia para mitigarlos.
terminado por la combinación de los riesgos que
En la medida que el auditor conozca cuáles son los
puedan surgir en la ejecución de su trabajo. Así, el
riesgos inherentes de la entidad, tendrá mayor faci-
revisor deberá tener en cuenta que a lo largo de la la- lidad para planear la auditoría y decidir dónde con-
bor podrá encontrar tres tipos de riesgos: inherentes, centrará sus esfuerzos. Cuando el auditor conoce qué
de control y de detección. Al ser consciente de estos áreas de los estados financieros presentan un mayor
riesgos, podrá estimar cuál es la probabilidad de que riesgo inherente, se concentrará en efectuar una ma-
haya errores en los estados financieros de la entidad yor cantidad de procedimientos de auditoría que le
para la que presta sus servicios y, de esa forma, de- permitan mitigar dichos riesgos.
finir los procedimientos de auditoría, la cantidad de
evidencias que debe recoger y el nivel de errores que Para evaluar cuáles son los riesgos inherentes de la
puede aceptar en su desarrollo. auditoría, es necesario que el auditor obtenga un co-
nocimiento de la entidad que le permita analizar, de
A continuación, explicaremos en detalle en qué con- acuerdo con el sector al que esta pertenezca y las ope-
sisten los riesgos que pueden surgir en la ejecución raciones que realiza, cuáles son las áreas que podrían
del trabajo, así como las técnicas y procedimientos tener mayor riesgo de incorrecciones.
que, como se mencionó anteriormente, dependerán
de los riesgos: Riesgo de control
Riesgos en la ejecución Las entidades deben establecer actividades de control

que les permitan prevenir, detectar y corregir las desvia-
El riesgo de auditoría puede llevar al revisor fiscal o ciones que se presentan en sus procedimientos. Dichas
auditor a emitir una opinión inadecuada. Este riesgo actividades deben apuntar a mitigar los principales ries-
puede reducirse dependiendo de qué tan bien se rea- gos a los que se expone la entidad. Pues bien, el riesgo
lice el examen de los riesgos inherentes, de control y de control hace referencia a la probabilidad que existe
de detección: de que esos controles no permitan detectar y corregir los

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errores a tiempo. Dicho de otra manera, este riesgo es la tecten los errores. Siempre hay posibilidades de que
probabilidad de que los controles de la entidad fallen. el auditor no detecte el 100 % de los errores, y por ello
existirá riesgo de detección, aunque sea mínimo.
Entre más eficaces sean los controles de la entidad, me-
nor será el riesgo de control y, por tanto, el auditor podrá Por lo anterior, el auditor debe establecer cuál es el
establecer una menor cantidad de procedimientos de au- riesgo mínimo de detección que aceptará, el cual de-
ditoría. Por el contrario, cuando el riesgo de control sea berá ser aquel que le permita asegurar que los estados
alto, el auditor deberá programar mayores procedimien- financieros no contienen errores importantes.
tos de auditoría que le permitan mitigar esos riesgos. Al
desarrollar procedimientos de auditoría, disminuye el
riesgo de control de la entidad, lo que le permite ganar
más confianza sobre la evidencia obtenida.
Riesgo de detección ¿Qué diferencia existe entre riesgo de auditoría,

riesgo de control y riesgo inherente?
El riesgo de detección está relacionado con la posibi-
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lidad de que los procedimientos de auditoría no de-
Indicadores financieros y de gestión en el trabajo del auditor

Los indicadores financieros y de gestión son una herramienta relevante para conocer la entidad y su entorno, identificar
riesgos de error material y direccionar de manera eficiente el trabajo del auditor.
A continuación, presentamos aspectos importantes sobre estos:
Indicadores Indicadores
de gestión o
financieros desempeño
• Permiten la obtención de datos clave • Facilitan la comprensión de la entidad
para detectar la existencia de riesgos, y su entorno.
errores e irregularidades en los estados
financieros. • Pueden ser cualitativos o cuantitativos.
• Para una correcta interpretación, estos

deben ser comparativos con períodos • El incumplimiento de metas podría in-
anteriores, con el promedio de la indus- dicar áreas de riesgo y presiones.
tria y lo presupuestado por la dirección.
• Son útiles en la evaluación del control
• Requieren para su análisis el conoci- interno.
miento y experiencia del auditor.
• El balanced scorecard es un indicador
• El indicador de liquidez, por ejemplo, estratégico definido por la dirección
puede señalar amenazas contra la hipó- para evaluar diferentes perspectivas fi-
tesis de negocio en marcha, situación a nancieras y de crecimiento, procesos
la que debe estar atento el auditor. y clientes.

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INDICADORES EN TORNO A LA Indicadores de endeudamiento o estructura de capital

IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE Estos indicadores permiten analizar la relación entre
AUDITORÍA la actividad económica de la empresa y los deudores
externos e internos. Los deudores internos están repre-
Existen diferentes indicadores financieros y de gestión sentados por los socios o accionistas de la empresa, y
que nos permiten evaluar la situación de la empresa, los externos, por los acreedores en la cuenta del pasivo.
y apoyan al auditor o revisor fiscal en la medición, de-
tección de riesgos y en la formación de una opinión Existen entidades que se han visto en la situación de te-
ner un nivel elevado de endeudamiento con externos
sobre los estados financieros.
que les han generado un alto grado de dependencia,
tanto así que los terceros pueden tomar control sobre las
El beneficio de emplearlos radica en que sirven para decisiones financieras y administrativas de la empresa.
interpretar los resultados de la compañía y permiten
realizar comparaciones con resultados de otros perío- Resultados muy altos o un incremento de los indi-
dos, otras empresas y del sector en general. cadores de endeudamiento pueden indicar dificulta-
des para obtener más financiación; incluso puede ser
Identificación de riesgos utilizando indicadores una situación que amenace la hipótesis de negocio en
marcha. Una disminución en estos indicadores podría
financieros
estar relacionada con el desaprovechamiento de las
Los indicadores financieros permiten obtener datos cla- deducciones en materia fiscal o un fraude en la pre-
sentación de los estados financieros.
ve para detectar la existencia de riesgos, errores e irre-
gularidades en los estados financieros. El cálculo por sí Indicadores de actividad
solo del indicador no dice mucho para el usuario de la
información financiera, por ello se requiere del conoci- Basados en la premisa de que una entidad al realizar
miento y experticia del auditor para su comprensión. una inversión espera recuperar el recurso y que se ge-
nere una utilidad sobre este, los indicadores de activi-
Es importante entender que estos indicadores están dad permiten determinar el grado de eficiencia con el
correlacionados y deben analizarse en su conjunto, cual la administración de la empresa maneja los recur-
por ejemplo, costos y gastos bajos generan un aumen- sos y qué tan rápido puede efectuar la recuperación
to en los indicadores de rentabilidad, pero existe un de ellos. Estos indicadores deben ser entendidos junto
riesgo de que los inventarios estén incorrectamente con los indicadores de liquidez.
valorados, por lo que el auditor debe estudiar a fondo Los riesgos en torno a estos indicadores permiten
cada una de las partidas que afecten a los indicadores. identificar, por ejemplo, para el caso de una rotación
alta de inventarios, la probabilidad de un deterioro in-
En los siguientes párrafos veremos algunos de estos suficiente de inventarios o que este no se haya recono-
indicadores útiles en la auditoría: cido en los estados financieros. Una situación similar
podría presentarse para el caso del resto de indicado-
Indicadores de liquidez res de rotación.
Este grupo de indicadores permite medir la solidez fi- Indicadores de rentabilidad

nanciera de una empresa para determinar si se cuenta Utilizar estos indicadores ayuda en la medición de la
con un músculo financiero capaz de asumir el pago de efectividad de la administración de la empresa para
deudas a corto plazo. Los riesgos de este grupo de in- controlar los costos y gastos y, de esta manera, conver-
dicadores relacionados con resultados bajos, o una dis- tir las ventas en utilidades.
minución abrupta de un período frente a otro, podrían
incluir, por ejemplo, dificultades para pagar y posibles En torno a estos indicadores pueden surgir situacio-
amenazas a la hipótesis de negocio en marcha. nes que generen riesgos, como un reconocimiento
inadecuado de ingresos o costos de venta, el cual se
Por otro lado, contar con indicadores muy altos po- determina realizando un análisis en conjunto con las
dría indicar ineficiencia en la administración de los re- cuentas por cobrar y las partidas de inventario. Tam-
cursos al permanecer ociosos; incluso es un indicio de bién se puede estar ante gastos operacionales no regis-
trados o registrados inadecuadamente, por lo que el
fraude en los estados financieros.
auditor deberá analizar también las cuentas por pagar.

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Identificación de riesgos utilizando indicadores Observación

de gestión
Consiste en presenciar un proceso o procedimiento
Este tipo de indicadores facilita la comprensión de aplicado por otras personas; por ejemplo, la observa-
la entidad y su entorno. La administración usa estos ción que hace el auditor al conteo de inventarios rea-
indicadores para ejecutar un monitoreo a factores no lizado por parte del personal de la entidad, o la obser-
necesariamente financieros, pero relevantes en la ges- vación de la ejecución de actividades de control. Esta
tión, como la generación de valor, el crecimiento de la técnica proporciona evidencia de auditoría sobre la rea-
entidad y el cumplimiento de los objetivos. lización de un proceso o procedimiento, pero tiene una
limitante, pues solo se puede realizar mientras se ejecu-
Indicadores como el índice de satisfacción del cliente ta la acción que es objeto de observación y, por tanto, no
o la calificación de calidad de un servicio son de tipo se puede llevar a cabo en ningún otro momento.
cualitativo, pues permiten la medición de opiniones
o percepciones. Por su parte, los indicadores cuanti- Confirmación externa
tativos miden, por ejemplo, la tasa de conversión de
cierre de ventas o el volumen de ingresos por ventas. La confirmación es obtenida a través de la consulta por
parte del auditor a un tercero; la respuesta del tercero debe
La evaluación de la gestión de una entidad es impor- ser por escrito y dirigida directamente al auditor, bien sea
tante para el control del cumplimiento de los objetivos en papel, en soporte electrónico o en otro medio. Utili-
de la administración. Por tanto, el incumplimiento de zando la confirmación externa, el auditor puede obtener
metas podría indicar áreas de riesgo y presiones. evidencia que corrobore, por ejemplo, los términos de
acuerdos o de transacciones de la entidad con terceros, la
Los indicadores de gestión están relacionados con la ausencia de determinadas condiciones en la ejecución de
evaluación del control interno; estos, a su vez, ayudan un contrato o los saldos contables y sus elementos.
al auditor en la formación de una opinión sobre los
estados financieros. Es crucial comprender que, más Reejecución
que realizar una auditoría de gestión, el auditor preci-
Implica la ejecución independiente por parte del auditor
sa apoyarse en estos indicadores para comprender la
de procedimientos o de controles que inicialmente fueron
entidad e identificar los riesgos de error material.
realizados como parte del control interno de la entidad.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA Interventoría de cuentas

Tanto en la planeación como en la ejecución de su Esta técnica es utilizada por el revisor fiscal en la eje-
trabajo, el revisor fiscal usará una serie de técnicas: cución de su trabajo para examinar de manera integral
inspección, observación, confirmación externa, reeje- y permanente las operaciones y procesos contables y
cución e interventoría de cuentas, así como algunos financieros de una entidad, con el fin de reunir ele-
procedimientos particulares, entre los cuales se des- mentos de juicio que le permitan emitir un informe
taca la indagación. Los explicaremos a continuación: sobre el desempeño de la respectiva entidad que sea
de utilidad para los usuarios de la información.
Inspección
Al verificar la información contable y financiera utili-
Implica realizar un examen minucioso de los registros zando la técnica de la interventoría, se puede compro-
y documentos, ya sean internos o externos, en papel, bar si una operación realizada es veraz y legal; para
en soporte electrónico o en otros medios, o un examen ello el revisor fiscal debe reunir una serie de pruebas
físico de un activo. tomadas de la totalidad de las operaciones que se en-
cuentran bajo su examen y juzgar la idoneidad de estas.
Un examen cuidadoso de estos documentos proporcio-
na evidencia, pero su grado de fiabilidad dependerá de Cabe señalar que hasta el momento no hay una norma
su naturaleza y fuente para el caso de los registros y que establezca un procedimiento estándar para utili-
documentos internos, y de la eficacia en la aplicación zar la técnica de la interventoría de cuentas; por esta
de los controles para su elaboración. Un ejemplo es la razón, es conveniente hacer una planeación del traba-
inspección de un contrato ejecutado que puede propor- jo que permita la implementación de procedimientos
cionar evidencia relevante al auditor respecto a la apli- adecuados de control para realizar un seguimiento
cación de las políticas contables por parte de la entidad, permanente a las actividades de las diferentes áreas
como el adecuado reconocimiento de ingresos. de la organización, de tal manera que sea un soporte

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útil para el revisor fiscal al momento de emitir su jui- respuestas obtenidas mediante consultas hechas a per-
cio profesional y calificar las conductas encontradas. sonas bien informadas dentro o fuera de la entidad.
En esta técnica el revisor fiscal deberá evaluar los si- Procedimientos analíticos
guientes aspectos:
Los procedimientos analíticos consisten en la realiza-
• Que la información cumpla con requisitos mínimos de
ción de evaluaciones de información financiera me-
calidad y se encuentre sujeta a la normativa aplicable.
diante el análisis de las relaciones que deben existir
• Que el registro de las transacciones se realice ade- entre los datos financieros y los no financieros. El uso
cuadamente, siguiendo parámetros de clasificación adecuado de estos procedimientos dependerá de la
que simplifiquen el procesamiento de la informa- valoración realizada por el revisor en relación con la
ción y el análisis de los resultados. eficacia en la detección de una inexactitud que pueda
llevar a que los estados financieros contengan errores
• Si se cuenta con fechas de entrega establecidas para relevantes.
la presentación de informes.
En la realización de los procedimientos analíticos, po-
• Si se practica un examen minucioso y detallado de
drá considerar adecuado realizar pruebas de detalle
los soportes que respaldan cada una de las tran-
sobre una situación o evento. Estas pruebas se realizan
sacciones que se registran, así como de las cifras
a los saldos de los estados financieros y/o transaccio-
contenidas en dichos soportes.
nes específicas. Por ejemplo, el auditor puede aplicar
• Si se examina de manera integral la información procedimientos analíticos a una clasificación por anti-
que se presenta en los estados financieros y en las güedad de las cuentas de clientes, además de realizar
notas que contienen la explicación de estos; ade- pruebas de detalle sobre cobros pendientes para de-
más, verificar si dentro de dicho examen se co- terminar la cobrabilidad de estas cuentas.
rrobora que los estados financieros se elaboran de
acuerdo con los requerimientos establecidos por la Cabe señalar que, aunque la evidencia de audito-
normativa vigente sobre la elaboración y presenta- ría se obtiene principalmente de los procedimien-
ción de los informes financieros. tos que el auditor considere necesario aplicar en la
ejecución de su trabajo, también puede recurrir a la
• Si se realiza seguimiento a las actividades dispues- información obtenida en auditorías anteriores. Sin
tas para el cumplimiento de las metas u objetivos embargo, es importante que para su uso se analice
establecidos en cada una de las áreas de la orga- la relevancia, entendida como la conexión lógica en-
nización utilizando herramientas que faciliten esta tre la información y la finalidad del procedimiento
labor, tales como los indicadores de resultado y ta- de auditoría, o su pertinencia al respecto. También
bleros de control. deberá revisarse su fiabilidad, realizando una eva-
luación del origen y la naturaleza de la información,
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA así como de las circunstancias en las que se obtiene,
incluidos los controles sobre su preparación y con-
Teniendo en cuenta los riesgos precedentes, el revisor servación.
fiscal deberá considerar los procedimientos a realizar,
los cuales consisten en la ejecución de evaluaciones de Ejemplo de procedimientos del revisor fiscal en una
información financiera mediante el análisis de las rela- auditoría a la cuenta de inventarios
ciones que deben existir entre los datos financieros y no
financieros. También incluye la investigación de la exis- A continuación, se mencionarán una serie de procedi-
tencia de coherencia entre las variaciones presentadas y mientos que podrá realizar el revisor fiscal con el fin
otra información relevante o si dichas variaciones difie- de evitar los errores materiales que puedan represen-
ren de los valores esperados en un importe significativo. tar riesgos asociados a las cuentas de inventarios. Para
El revisor fiscal o el auditor podrá poner en práctica la ello, el profesional podrá considerar las siguientes re-
indagación y los procedimientos analíticos sustantivos. comendaciones:
Indagación 1. Analizar los registros contables de las cuentas de

inventarios para identificar aquellas partidas que
Esta técnica consiste en la búsqueda de información requieran atención específica durante el conteo fí-
tanto financiera como no financiera, analizando las sico de las existencias.

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2. Indagar con el personal sobre cualquier término o Estimaciones de la gerencia frente a los
condición inusual en relación con el manejo de los inventarios
inventarios de la entidad.
En los casos en que se determine que existe un ries-
3. Observar el conteo de las mercancías que se en- go potencial en el manejo, registro y revelación de las
cuentren en: cuentas asociadas a las existencias, el auditor debe
establecer la importancia relativa a fin de determinar
a. Ubicaciones externas a la sede principal de la or-
la necesidad de recurrir ante la gerencia para obtener
ganización.
una estimación frente a dichos riesgos y errores.
b. Custodia de terceros.
Cuando se detecte la imposibilidad de realizar estima-
4. Estar presente en una de las ubicaciones al cierre ciones para brindar información que permita dismi-
del período para observar las mercancías que se es- nuir los riesgos o aclarar los errores materiales en los
tán enviando o preparando para ser enviadas. inventarios, el auditor puede ampliar las indagacio-
nes a personas ajenas a la gerencia y al departamento
5. Inspeccionar las devoluciones pendientes de ser de contabilidad para corroborar la capacidad y de-
procesadas. terminación de la gerencia de llevar a cabo los planes
oportunos que permitan realizar las estimaciones y
6. Realizar los conteos de mercancías de forma simul- controles frente a las mercancías.
tánea en varias ubicaciones en donde se encuen-
tren almacenadas. Los errores materiales en inventarios no deben
señalar responsables directos
7. Efectuar conteos de inventarios en una fecha cer-
cana al cierre del período de información que está Los profesionales contables que durante el proceso de
siendo objeto del proceso de auditoría, para mini- auditoría se encuentren con diferencias significativas
mizar el riesgo de manipulación. entre las cantidades físicas y los saldos contables de
los inventarios, que representen errores materiales
8. Aplicar procedimientos adicionales durante la ob- o potencialidad de riesgos para la organización, de-
servación del conteo; por ejemplo, examinar de for- ben implementar procedimientos adicionales a fin de
ma más rigurosa el contenido de artículos envasa-
entregar la información más precisa. No obstante, se
dos y la forma en que se almacenan, como espacios
debe entender que la responsabilidad de los auditores
vacíos o etiquetas de las mercancías; y la calidad, es
y revisores fiscales es sobre los procesos y la razona-
decir, la revisión del cumplimiento de las caracte-
bilidad de la información, mas no sobre el desempeño
rísticas promocionadas (es el caso de la pureza o el
grado de concentración de las sustancias líquidas). específico del personal o la idoneidad en la ejecución
Para certificar tales características y garantizar este de las funciones.
tipo de criterios, tiene la posibilidad de recurrir a
los servicios de un perito. Por lo anterior, ante situaciones de errores y riesgos
materiales en las cuentas de inventarios en los que se
9. Comparar las cantidades del período actual con las puede develar apropiación de inventarios, manejo in-
de períodos anteriores, por clase o categoría de inadecuado de las mercancías almacenadas, manipula-
ventarios, ubicación u otros criterios, para identifi- ción de los registros, ubicaciones inexistentes de los
car diferencias materiales. inventarios, entre otras, el auditor debe dirigir su la-
bor a implementar pruebas adicionales para corrobo-
10. Implementar técnicas de auditoría informáticas rar los resultados de riesgos o errores materiales.
para comprobar con detalle la compilación de los
conteos físicos de existencias. Entre estas técnicas En los casos en que se tenga seguridad sobre la ma-
se encuentran: nipulación de saldos y registros que puedan ocultar
apropiaciones o prácticas indebidas, el auditor no debe
a. Ordenar por número de etiqueta los artículos para dirigir comunicaciones que señalen o impliquen al per-
realizar pruebas sobre los controles de etiquetas. sonal de forma directa, y su responsabilidad se debe
limitar a plasmar los hallazgos encontrados en los in-
b. Ordenar las mercancías por número de serie formes de auditoría, los cuales deben estar soportados
para realizar pruebas sobre la posibilidad de que en los procedimientos sustantivos que han permitido el
se haya omitido o duplicado un artículo. señalamiento de los errores y riesgos materiales.

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Pruebas sustantivas y de cumplimiento
El auditor deberá realizar procedimientos que le permitan cumplir los objetivos planteados en la planeación de la
auditoría y obtener evidencia razonable para la formación de su opinión; para ello debe llevar a cabo dos tipos de
pruebas: sustantivas y de cumplimiento.
Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas
Se usan para determinar si existen errores en

el registro de los hechos económicos que
Se realizan para comprobar la efectividad del puedan afectar los saldos reflejados en los
sistema de control interno que la empresa haya estados financieros y, por ende, la opinión por
implementado, verificando si es adecuado y si parte del auditor.
se está ejecutando.
Estas pruebas se realizan sobre los saldos y
transacciones para obtener la evidencia.
Ejemplo de procedimientos para una auditoría financiera a las cuentas comerciales por cobrar
En una auditoría financiera a las cuentas comerciales por cobrar el revisor fiscal realizó las siguientes afirmaciones:
1. Las cuentas por cobrar existen de acuerdo con la validación efectuada a los soportes contables y demás do-
cumentos afines.
2. Las cuentas por cobrar del estado de situación financiera se encuentran deterioradas de una manera ade-
cuada.
3. Las cuentas por cobrar representan posibles beneficios económicos futuros.
Para ello combinó las pruebas de cumplimiento y sustantivas realizando los procedimientos que se muestran
a continuación:
Prueba Procedimientos
Prueba de cumplimiento • Verificar el cumplimiento de todos los procesos relacionados con las cuentas por
cobrar de acuerdo con el manual de procedimientos y funciones.
• Corroborar el debido cumplimiento de la política de crédito a clientes.
• Identificar si las notas crédito son realizadas por el personal de un adecuado nivel
jerárquico.
Pruebas sustantivas • Conciliar los módulos de cartera y contabilidad.
• Revisar los documentos y transacciones.
• Realizar pruebas de fiabilidad de los saldos de cuentas por cobrar y las facturas de
venta.
• Realizar pruebas de deterioro de cartera.
• Realizar confirmaciones externas con clientes.

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ETAPA DE FINALIZACIÓN E INFORMES

De acuerdo con los artículos 208 y 209 del CCo, al final
del ejercicio contable el revisor fiscal debe presentar
los siguientes informes:
Informe a la
Modelo de certificación de estados financieros
asamblea de consolidados
socios
Presentamos un modelo de certificación de estados
financieros consolidados.
Con este formato podrás obtener una guía de cómo

certificar estados financieros consolidados, quiénes
deben preparar este tipo de estados financieros y
en qué condiciones, además de las normas que se
Dictamen sobre deben atender para dicho proceso.
los estados
financieros Ingresa aquí
¿Los estados financieros intermedios requieren

DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS dictamen del revisor fiscal?
FINANCIEROS Ingresa aquí
El dictamen o informe contiene un conjunto de ase-

veraciones en torno al trabajo del revisor fiscal y a las
conclusiones alcanzadas, con el objetivo de generar ¿Cuáles son las normas que regulan la elaboración
confianza en los inversionistas, el Estado y la sociedad del dictamen sobre los estados financieros para cada
en general. uno de los tres grupos de aplicación de Estándares
Internacionales?
La obligación de emitir estados financieros dictamina- Ingresa aquí
dos se encuentra establecida en el artículo 38 de la Ley
222 de 1995. Según esta norma, los estados financieros
dictaminados son aquellos que han sido certificados y,
además, contienen la opinión de un revisor fiscal. En ¿Las NIA indican una estructura para los informes de
ese sentido, pueden existir estados financieros certi- auditoría diferentes al dictamen?
ficados y sin dictaminar, pero no estados financieros
Ingresa aquí
dictaminados y sin certificar.
Para dictaminar los estados financieros el revisor fis-

cal debe adjuntarles su firma junto con la expresión
“ver la opinión adjunta”. La opinión corresponderá al
dictamen que el profesional debe emitir después de
haber aplicado su examen sobre la información finan-
ciera de la entidad.

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Contenido del dictamen sobre los estados financieros
Según lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 207 del CCo, el revisor fiscal tiene la función de “autorizar con
su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente”. Dicho dictamen, de acuer-
do con los artículos 208 del CCo y 11 del Decreto 1406 de 1999, debe presentar un contenido mínimo como se
indica a continuación:
Una declaración de que ha obtenido la información necesaria para cumplir

sus funciones.
Una declaración de que ha seguido los procedimientos aconsejados por la

técnica de la interventoría de cuentas.
Una declaración de que la contabilidad se lleva conforme a las normas lega-

El dictamen del les y a la técnica contable, y de si las operaciones registradas se ajustan a los
revisor fiscal estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva en su caso.
a los estados
financieros
deberá contener
los siguientes Una declaración de que el estado de situación financiera y el estado de re-
sultados se han tomado fielmente de los libros, y de que el primero presenta
aspectos: en forma fidedigna la situación financiera del ente y el segundo refleja el
resultado de las operaciones del período.
Una declaración de las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de

Una declaración de si la entidad o persona aportante ha efectuado en forma

correcta y oportuna sus aportes al sistema de seguridad social.
La estructura del dictamen a los estados financieros la definiremos en detalle en el capítulo 11.

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TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE EMITIR EL

REVISOR FISCAL
El revisor fiscal emite esta opinión cuando concluye que los estados financieros fueron
Opinión limpia o favorable preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco técnico norma-
tivo de convergencia que aplique la entidad.
Esta opinión la emite el revisor cuando obtiene evidencia de que existen incorrecciones
materiales no generalizadas en los estados financieros, o bien cuando no pueda obtener
Opinión con salvedades
evidencia, pero considere que, en el caso de que existieran incorrecciones, serían materia-
les y no generalizadas.
Opinión desfavorable o Esta opinión se emite cuando el revisor fiscal obtiene evidencia de que existen incorreccio-
adversa nes materiales y generalizadas en los estados financieros.
Este tipo de dictamen se emite cuando el revisor fiscal no puede formarse una opinión
sobre los estados financieros, pese a que ha obtenido evidencia de auditoría adecuada y
Denegación o abstención de
suficiente. Además, se debe emitir una abstención de opinión cuando el revisor no obtiene
opinión
evidencia suficiente y adecuada, pero considera que, de existir incorrecciones, estas serían
materiales y generalizadas.
INFORME PARA LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS

El revisor fiscal debe presentar un informe dirigido a la asamblea o junta de socios en el cual, según el artículo
209 del CCo, debe hacer referencia a los siguientes puntos:
1. Si los actos de los administra- 3. Si hay y son adecuadas las

2. Si la correspondencia, los
dores de la sociedad se ajustan medidas de control interno,
comprobantes de las cuentas
a los estatutos y a las órdenes o de conservación y custodia de
y los libros de actas y de regis-
instrucciones de la asamblea o los bienes de la sociedad o de
tro de acciones se llevan y se
junta de socios. terceros que estén en poder
conservan debidamente. de la compañia.
FORMAS DE PRESENTAR LOS INFORMES

Los revisores fiscales pueden decidir, si lo consideran conveniente, presentar el dictamen sobre los estados
financieros y el informe dirigido a la asamblea o junta de socios en un solo informe. El artículo 1.2.1.5 del DUR
2420 de 2015 les otorga esta facultad, siempre que cumplan con expresar una opinión sobre todos los temas
requeridos para cada informe por separado.
Si bien esta es una opción válida para los revisores fiscales, existen algunos autores que consideran que no se
deberían fusionar dos informes en uno solo, debido a que el dictamen que se adjunta a los estados financieros
puede ser consultado por el público en general. En ese sentido, dicho dictamen no debería contener informa-
ción sobre el control interno y los actos de los administradores, la cual le compete únicamente al gobierno de
la sociedad. En todo caso, será potestad del revisor fiscal decidir si presenta sus dos informes por separado
o en uno solo.
IMPACTO DEL COVID-19 EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

Todas las empresas se han visto afectadas en alguna medida por la emergencia económica y de salud generada
por la pandemia del COVID-19. Si bien el impacto no ha sido negativo en todas las entidades, sí se puede afir-
mar que la mayoría han tenido que afrontar situaciones de incertidumbre que generan nuevos riesgos sobre el
trabajo del revisor fiscal.

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En algunas entidades pueden existir presiones sobre

los administradores relacionadas con la necesidad de
presentar resultados positivos. Estas presiones pue-
den ocasionar que la información financiera se pre-
pare sin observar los lineamientos del marco técnico
normativo de la entidad o sin realizar las revelaciones
adecuadas sobre las incertidumbres que puedan exis-
tir en las estimaciones contables.
Al momento de emitir su dictamen sobre los estados

financieros, el revisor fiscal debe considerar, entre Según el artículo 38 de la Ley 222 de 1995, los
otros aspectos, si: estados financieros dictaminados deben ser
firmados por el revisor fiscal, y a esta firma se le
• La entidad ha realizado una adecuada revelación debe adjuntar la expresión “ver la opinión adjunta” u
de su situación financiera. otra similar.
• Ha podido obtener evidencia suficiente y adecua-
da para emitir su opinión.
• Es necesario incluir un párrafo de cuestiones clave,
de énfasis o de otras cuestiones para resaltar situa-
ciones importantes que sean necesarias para enten-
der los informes.
CORRECCIÓN DEL DICTAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS REALIZADO POR EL

REVISOR FISCAL
Evidentemente, pueden presentarse errores en el informe sobre los estados financieros del revisor fiscal. Este
profesional deberá tomar las medidas necesarias para corregirlos considerando que los estados financieros de-
berán reflejar la realidad económica de la compañía.
En consecuencia, es de vital importancia tanto entender si el error es relevante o no como situarse en el mo-
mento del trabajo en el que se encuentra el revisor fiscal: si está realizando el informe, si ya se ha emitido y
socializado el dictamen, etc.
Revisión de Aprobación
los informes de los estados
financieros financieros
Elaboración del Publicación

dictamen del de los estados
revisor fiscal financieros
La anterior gráfica muestra los diferentes momentos en que se puede encontrar el revisor fiscal en la elabo-
ración del informe. Para ver cada uno de ellos es necesario observar la NIA 560 en lo referente a los hechos
posteriores al cierre.

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1. Entre la fecha de revisión y la del dictamen de En este caso, el revisor fiscal tiene la responsabilidad
los estados financieros de informar a la dirección y a los encargados del go-
bierno corporativo sobre este hallazgo, además de
El revisor fiscal puede darse cuenta de un error entre la realizar los procedimientos necesarios para obtener la
fecha de revisión y la fecha del dictamen de los estados evidencia suficiente, evaluar el impacto del error en
financieros. Una tarea importante para el profesional en los estados financieros y modificar el dictamen si hay
este punto es calcular el impacto en los estados finan- lugar a ello. Debe tener en cuenta que será oportuno
cieros y el posible impacto del error en el informe. en algunos casos celebrarse una asamblea adicional.
2. Entre la fecha del dictamen y la de aprobación 4. Después de la fecha de publicación de los
de los estados financieros estados financieros
En este punto el revisor fiscal ya se ha formado una Partiendo de la premisa “darse cuenta de un error y
opinión sobre los estados financieros, por lo que ha no corregirlo conlleva a cometer un error más gran-
emitido el dictamen correspondiente. Este profesional de”, deben tomarse las acciones necesarias para co-
puede encontrarse, por ejemplo, con un error material rregir el error presentado incluso cuando los estados
que no socializó con la dirección y que impacta la opi- financieros ya se encuentran publicados y el revisor
nión realizada sobre los estados financieros. fiscal se encuentra frente a un error en el dictamen.
Un aspecto importante por considerar es que aún no Entendiendo que la opinión realizada por el revisor
se han aprobado los estados financieros, por lo que el fiscal se encuentra en poder de terceros y no corres-
revisor fiscal deberá: ponde a la realidad, pues contiene un error material,
• Realizar los procedimientos necesarios para obte- el revisor fiscal debe:
ner evidencia suficiente. • Realizar los procedimientos necesarios para obte-
• Informar a la dirección de la modificación a la opinión. ner evidencia suficiente.
• Evaluar el impacto en los estados financieros. • Informar a la dirección y a los encargados del go-
bierno corporativo de la modificación a la opinión.
• Modificar el dictamen si hay lugar a ello.
• Evaluar el impacto en los estados financieros.
3. Entre la fecha de aprobación y la de • Modificar el dictamen si hay lugar a ello.
publicación de los estados financieros
• Asegurar que se les informe sobre la corrección a
La aprobación de los estados financieros se realiza en todos los receptores de los estados financieros si
la asamblea de accionistas. En este punto el revisor fis- hay lugar a ello.
cal puede detectar un error relevante en su informe
realizado sobre los estados financieros. • Revisar las limitaciones legales y los procedimientos.
INDICADORES FINANCIEROS COMO

HERRAMIENTA EN CADA ETAPA DE AUDITORÍA
Los indicadores financieros son herramientas que se diseñan utilizando la información financiera de la empre-
sa. Son necesarios para medir la estabilidad, la capacidad de endeudamiento, la capacidad de generar liquidez,
los rendimientos y las utilidades de la entidad a través de la interpretación de las cifras, los resultados y la
información en general.
Los indicadores financieros pueden convertirse en una herramienta importante en el trabajo del auditor en el
dictamen a los estados financieros, pues existen diferentes indicadores que nos permiten evaluar la situación
de la empresa en detalle.

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Utilidad de los indicadores Para realizar un adecuado dictamen en los trabajos de

financieros en el dictamen del auditoría o revisoría fiscal es importante usar los indi-
auditor cadores financieros. Estos se generan con la informa-
ción o rubros de los estados financieros.
Los indicadores financieros en cada etapa de la audi-
toría funcionan como una herramienta para el auditor A continuación, se presentan ejemplos de los proce-
en la medición y detección de riesgos. dimientos analíticos que deben considerarse en cada
etapa de la auditoría:
Estos son algunos de los beneficios que trae consigo
el uso de esta herramienta en el dictamen a los esta-
dos financieros: INDICADORES FINANCIEROS EN LA
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
En la etapa de planeación, el auditor elaborará estrate-
Simplifican el análisis
gias de auditoría con base en la NIA 300. De igual ma-
al contener información re- nera, el auditor deberá considerar los procedimientos
levante para la comprensión
analíticos necesarios para la valoración de los riesgos.
de los estados financieros.
Supongamos que el auditor realiza encargos en los
que encuentra las siguientes situaciones en la etapa de
planeación de la auditoría:
Permiten la evaluación de
los riesgos Planeación de
Indicador Resultados
y aseveraciones de manera la auditoría
eficiente, por lo que se opti- Razón corriente
mizan tiempo y recursos. Pasó de 1 a 0,5 de
Empresa A (activo corriente/ un año a otro.
pasivo corriente)
Razón corriente
Pasó de 1 a 2 de un
Apoyan el conocimiento Empresa B (activo corriente/ año a otro.
pasivo corriente)
de la organización y su
entorno.
La razón corriente indica la capacidad de la empresa
para cubrir los pasivos a corto plazo; según el cuadro
anterior, el auditor realiza una identificación de los
riesgos para la empresa A, y nota que en el corto plazo
Posibilitan la comparación de no cuenta con la liquidez suficiente, por lo que identi-
las cifras fica los siguientes riesgos:
para detectar incoherencias • La empresa puede llegar a incumplir acuerdos de
y riesgos en las operaciones.
pago que generen mayores intereses.
• Es posible que la empresa no haya realizado una ade-

cuada clasificación de los activos y pasivos corrientes.
Contribuyen en la evaluación
de la gestión interna • Hay indicios de que la gerencia ha realizado un
mediante el otorgamiento de
cambio de la estrategia de la empresa y las decisio-
datos eficientes sobre la ope- nes han afectado la liquidez.
ración y la administración.
Por su parte, para la empresa B el auditor identifica las
siguientes alertas obtenidas del análisis del indicador:
• La empresa puede haber realizado una clasifica-

ción errada de los activos y pasivos corrientes.
• Posible ineficiencia en el manejo de efectivo de la

empresa.

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• Los costos podrían estar derivados del exceso de Para la empresa B se presentan también resultados po-
existencias de inventario. sitivos en el indicador, relacionados con un incremento
de ventas. No obstante, es tarea del auditor relacionar
• La gerencia podría haber realizado un cambio de
los escenarios que podrían ser adversos a este indica-
la estrategia de la empresa incrementando los exce-
dor, y el hecho de que el crecimiento de las ventas no
dentes de activos.
sea coherente con el crecimiento de los activos o con los
En el análisis de los indicadores financieros relacio- precios de los productos o servicios podría indicar algo.
nados con la identificación de los riesgos se hace ne-
cesario reunir más información de soporte (obtenida De esta manera, para la empresa B el auditor infiere que:
de la dirección o revisión documental) con la debida
• La empresa posiblemente realizó un inadecuado
diligencia profesional.
reconocimiento de ingresos.
INDICADORES FINANCIEROS EN LA • Existen posibles activos no reconocidos en el balance.

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA Es importante que el auditor no solo interprete los
indicadores desde el punto de vista de las fórmulas
Responder a los riesgos implica realizar los procedi-
que posibilitan el cálculo; antes bien, los indicadores
mientos que fueron planeados por el auditor, dado
financieros deben correlacionarse con el análisis de las
que una eficaz ejecución en la auditoría hará que la
cifras de los estados financieros y el marco de aplica-
evidencia pueda ser suficiente y apropiada.
ción de Estándares Internacionales de la empresa.
Los indicadores financieros en la etapa de ejecución
permiten apoyar los procedimientos y las pruebas de INDICADORES FINANCIEROS EN LAS
auditoría. Para ilustrar este concepto se presenta el si- CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍA
guiente ejemplo:
Las conclusiones a las que llegue el auditor deberán
El auditor encuentra las siguientes situaciones en la estar soportadas por evidencia suficiente y apropiada.
etapa de ejecución de la auditoría: En esta etapa cada saldo de las cuentas de los estados
financieros deberá tener una conclusión y el profesio-
Ejecución de nal deberá soportarla en sus papeles de trabajo.
la auditoría
Rotación de cartera Rotación de car- Por lo anterior, las conclusiones a las que haya llega-
(saldo de cuentas tera de 30 días. do el auditor para formar una opinión de los estados
Empresa A
por cobrar × 360 En el sector es financieros deberán obtener un respaldo en los indi-
días)/ventas de 90 días. cadores financieros. El siguiente ejemplo ilustrará di-
Índice de crecimiento
chas afirmaciones.
de ventas
Las ventas se El auditor advierte los siguientes indicadores:
Empresa B (ventas del período han incremen-
actual - ventas del pe- tado. Conclusiones
ríodo anterior)/ventas de la auditoría
del período anterior
Rotación de pro-
veedores
El auditor realizó para la empresa A procedimientos Empresa A
Pasó de 30 a 45
(saldo de cuentas días.
de análisis de cartera e identifica un menor plazo de
por pagar × 360
recaudo de cartera; a pesar de que el indicador es po- días)/ventas
sitivo para la empresa, es necesario compararlo con
el mercado del sector e identificar las actuaciones que Margen de utilidad Es superior a los
neta márgenes de uti-
llevan a estos resultados. Empresa B lidad de las em-
(utilidad presas del mismo
Por lo anterior, el auditor advierte para la empresa A que: neta/ventas netas) sector.
• Pueden existir negociaciones de cartera con empresas
de factoring sin la aprobación de la junta directiva. El auditor, luego de haber realizado las pruebas co-
rrespondientes e indagado con los proveedores de la
• Pueden existir negociaciones con descuentos finan- empresa A, repara que existen demoras en el pago a
cieros sin aprobación. estos actores, por ello concluye que:

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• Existe una afectación de la hipótesis fundamental

de empresa en funcionamiento.
• Existe una deficiencia en la línea de abastecimiento

por incumplimiento de pagos.
Para la empresa B, en la etapa de conclusiones el audi- LAS ETAPAS DE LA AUDITORÍA

tor advierte que: REALIZADAS POR EL AUDITOR
• Existen costos del período no reconocidos o reco- DEBEN ESTAR PENSADAS CON
nocidos en el período diferente al año que corres- EL OBJETIVO DE PREVER LO
ponde. QUE PODRÍA SALIR MAL. DE ESTA
• Existen ventas con vinculados con un precio que
FORMA, EL AUDITOR PODRÁ
no corresponde a la realidad económica. DIRECCIONAR LOS RIESGOS DE
MANERA EFICIENTE Y OPTIMIZAR
Las etapas de la auditoría realizadas por el auditor
deben estar pensadas con el objetivo de prever lo que
EL TRABAJO HACIA DICHOS
podría salir mal. De esta forma, el auditor podrá direc- ESCENARIOS
cionar los riesgos de manera eficiente y optimizar el
trabajo hacia dichos escenarios. La auditoría de estados
financieros está basada en riesgos, lo cual significa que
las labores desempeñadas por el auditor, relacionadas
con los indicadores financieros, deben centrarse en las
áreas donde considere que pueden surgir riesgos.

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9 PAPELES DE TRABAJO
EN LA REVISORÍA FISCAL
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la descripción de

los procedimientos aplicados por el revisor fiscal, así como los resultados y conclusiones
alcanzados. Los papeles de trabajo son la constancia de su labor, es decir, la evidencia
desde su propuesta hasta su dictamen, como se mencionó en los apartados precedentes.
La evidencia del revisor fiscal deberá tener dos carac- La obligación de elaborar papeles de trabajo se encuentra
terísticas fundamentales: establecida en el artículo 9 de la Ley 43 de 1990, el cual
requiere que el contador público deje constancia de las
• Suficiencia: relacionada con la cantidad de eviden- labores realizadas para emitir su juicio profesional. Así
cia recopilada. mismo, la NIA 230 – Documentación de auditoría requiere
• Competencia: relacionada con la calidad de la evi- que el revisor fiscal deje evidencia que permita constatar
dencia recopilada. que el encargo se planificó y ejecutó de conformidad con
las NIA y los demás requerimientos legales aplicables.
Adicionalmente, de acuerdo con lo dispuesto en el artí-
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE
culo 9 de la Ley 43 de 1990, los papeles de trabajo debe-
TRABAJO rán conservarse por un tiempo mínimo de cinco (5) años
contados a partir de su fecha de elaboración.
La importancia de los papeles de trabajo se define a
través de los siguientes aspectos: Cabe señalar que el propietario de los papeles de trabajo
es quien los prepara, es decir, el revisor fiscal, debido a
que, como se mencionó anteriormente, dichos papeles
Su validez legal al servir como prueba de que el revisor son la prueba ante terceros de la labor que efectuó. No
fiscal realizó su trabajo en debida forma con el cumpli- obstante, se debe tener en cuenta que están sujetos a re-
miento de la normativa aplicable (anexo 4 del DUR 2420 serva profesional; por tanto, el revisor fiscal únicamente
de 2015 y Ley 43 de 1990) podrá revelarlos cuando exista una disposición legal (ar-
tículos 214 del CCo y 63, 64 y 67 de la Ley 43 de 1990).
Los papeles de trabajo se dividen en dos tipos de ar-
Son un medio de supervisión del trabajo efectuado por los chivos: temporales y permanentes. Los archivos tem-
auxiliares del revisor fiscal porales, como su nombre lo indica, están constituidos
por información que se va modificando durante el
encargo; aquí se encuentran los estados financieros
del período, la correspondencia con el cliente, los pro-
cedimientos de auditoría, las plantillas contables que
Permiten efectuar revisiones de control de calidad sobre los
encargos de conformidad con la NICC 1 soportaron la revisión de las cuentas y el informe.
Por su parte, en los archivos permanentes se alma-
cena la información del cliente que no cambia con el
tiempo, tales como su historia, principales productos,
Constituyen la memoria del trabajo efectuado por el revi- normativa que le aplica y políticas y procedimientos
sor fiscal, y sirven de guía para la realización de encargos contables. Aquí se incluirán los documentos con infor-
en períodos posteriores mación de la entidad; por ejemplo, escritura de consti-
tución, manual de políticas contables y el RUT.

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PAPELES DE TRABAJO EN LA REVISORÍA FISCAL
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ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Todos los procedimientos que realiza el revisor fiscal conforman los papeles de trabajo, desde su propuesta
hasta su dictamen, como se explicó anteriormente.
A continuación, se detallarán los papeles de trabajo relacionados con el examen de las cuentas de los estados
financieros.
La revisión de las cuentas de los estados financieros se podrá realizar en un documento en Excel, el cual estará
conformado por hojas de trabajo, cédulas sumarias y cédulas analíticas.
Hojas de trabajo
Cédulas sumarias Cédulas analíticas
Contienen los saldos del
ejercicio actual y anterior, Desagregan los rubros Detallan los rubros de las
los ajustes y reclasificaciones que componen las hojas cédulas sumarias y los
que solicite el auditor o de trabajo y establecen procedimientos aplicados
revisor fiscal y, finalmente, las referencias a las cédulas por el revisor fiscal para cada
cifras finales con los saldos analíticas. cuenta.
ajustados.
Cada hoja y cédula de los papeles de trabajo deberán

contener referencias cruzadas a otras hojas o docu-
mentos, de forma tal que el revisor fiscal pueda nave-
gar fácilmente por ellas, y las marcas de auditoría que
TODOS LOS PROCEDIMIENTOS
indiquen el proceso que siguió el profesional para su
revisión. QUE REALIZA EL REVISOR FISCAL
CONFORMAN LOS PAPELES DE
Marcas de auditoría estándares: TRABAJO, DESDE SU PROPUESTA
• ≠ Verificado correcto. HASTA SU DICTAMEN. LA REVISIÓN
DE LAS CUENTAS DE LOS
• π Verificado incorrecto. ESTADOS FINANCIEROS SE PODRÁ
• © Conciliado. REALIZAR EN UN DOCUMENTO
EN EXCEL, EL CUAL ESTARÁ
• ¥ Verificado físicamente. CONFORMADO POR HOJAS DE
• √ Saldo según libros. TRABAJO, CÉDULAS SUMARIAS Y
CÉDULAS ANALÍTICAS
• √√ Sumado.

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Papeles de trabajo del revisor fiscal
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen los

resultados de procedimientos y pruebas aplicados por el revisor fiscal, con
los que sustenta las conclusiones contenidas en su informe.
Entre los principales asuntos que debe documentar el revisor fiscal se en-
cuentran los siguientes:
1 La propuesta de servicios para el cliente.
2 El proceso de planeación de la revisoría fiscal, que incluye:

• La estrategia de la revisoría fiscal que defina su alcance, oportunidad y dirección.
• El plan de la revisoría fiscal que cubra de manera detallada los lineamientos
generales de la estrategia de la revisoría fiscal.
• El memorando de planeación, que incluya el conocimiento del cliente.
3 Asuntos significativos en cuanto a los requerimientos de ética.
4 Cumplimiento de requerimientos de independencia.
5 Procedimientos de evaluación de los riesgos de la revisoría fiscal.
6 Comunicaciones enviadas y recibidas en el desarrollo de la revisoría fiscal.
7 Confirmación de que no haya asuntos pendientes por resolver.
8 Documentación de los hallazgos y de las pruebas de auditoría realizadas.
9 Dictamen de la revisoría fiscal.
10 Cierre del archivo con las aprobaciones correspondientes, verificando las referencias
cruzadas de los archivos.

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PAPELES DE TRABAJO EN LA REVISORÍA FISCAL
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HOJAS DE TRABAJO
Estas hojas contienen los saldos del ejercicio actual y anterior, los ajustes y reclasificaciones que solicite el audi-
tor o revisor fiscal y, finalmente, las cifras finales con los saldos ajustados:
CÉDULAS SUMARIAS
En estas se desagregan los rubros que componen la hoja de trabajo, y se establecen referencias a las cédulas
analíticas. Este es un ejemplo de la cédula sumaria de efectivo y equivalentes de efectivo:

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CÉDULAS ANALÍTICAS
En estas se detallan los rubros de las cédulas sumarias y los procedimientos aplicados por el revisor fiscal para
cada cuenta que constituye las cédulas sumarias:
No existen procedimientos predispuestos para la elaboración de papeles de trabajo, por tanto,

el método para su elaboración será el definido por el auditor a juicio profesional (basado en
su competencia, experiencia y conocimiento) que permita soportar adecuadamente el trabajo
realizado de manera clara y concluyente y que asegure los requerimientos de las NIA 230 y 500.
¿Realizar los papeles de trabajo es una responsabilidad netamente del revisor fiscal o es una tarea
que puede ser realizada por sus colaboradores?
Ingresa aquí

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10
DIRECTRICES DE LAS NIA
SOBRE LA ELABORACIÓN
DEL DICTAMEN
En este capítulo explicaremos los lineamientos que se deben tener en cuenta para ela-
borar el dictamen sobre los estados financieros de acuerdo con las NIA. Para tal fin, se
explicará el procedimiento que debe seguir el revisor fiscal para formarse su opinión, la
estructura de su informe, los tipos de opinión que puede emitir y la utilización de los pá-
rrafos de cuestiones clave, de énfasis, de otras cuestiones y de otra información.
NIA APLICABLES A LA EMISIÓN DE INFORMES Y DICTÁMENES

La NIA 700 define la responsabilidad que tiene el revisor fiscal al formar su opinión sobre los estados finan-
cieros y, a su vez, aborda la estructura y contenido del informe que debe emitir como resultado del examen
efectuado a dichos estados. El objetivo de esta NIA es formar al revisor para que pueda argumentar su opinión
con base en la evaluación realizada en su labor de auditoría, y para que pueda expresar y emitir dicha opinión
con claridad mediante un informe escrito.
Para la elaboración de informes es pertinente, además, estudiar de forma conjunta las siguientes normas:
NIA 706 NIA 200

NIA 701
NIA 705 Párrafos de Objetivos
Comunicación
Opinión énfasis y párrafos NIA 720 globales
de las cuestiones
modificada en sobre otras NIA 710 Responsabilidad del auditor
clave de la
el informe de cuestiones en Información del auditor con independiente
auditoría en el
auditoría emitido el informe de comparativa respecto a otra y realización de
informe emitido
por un auditor auditoría emitido información la auditoría de
por un auditor
independiente por un auditor conformidad con
independiente
independiente las NIA
Aborda las cues- Aborda la estruc- Trata la respon-

tiones clave que tura y contenido sabilidad que
debe comunicar del dictamen Aborda la forma tiene el revisor al Explica cuándo
Proporciona los
el revisor en su cuando existe en la que se debe respecto de la in- otra información
lineamientos y
informe. Esta NIA una opinión mo- incluir un párrafo formación com- puede afectar
aspectos por
ha sido introduci- dificada, es decir, de énfasis o de parativa, es decir, el informe del
considerar que
da por el artículo cuando se emite otras cuestiones de la información revisor fiscal y
debe conocer el
5 del Decreto una opinión para destacar incluida en esta- explica cómo
auditor en un tra-
2170 de 2017 al con salvedades, algún asunto en dos financieros debe procederse
bajo de auditoría.
conjunto de las adversa o una el dictamen. relativos a uno en esos casos.
NAI aplicables en abstención de o más períodos
Colombia. opinión. anteriores.

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FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
La formación de la opinión sobre los estados financie- Estrategia global de auditoría:
ros es la última etapa del encargo de la revisoría fiscal,
no obstante, deben tenerse en cuenta las disposiciones Entre las principales actividades que debe ejecutar
de la NIA en cada una de las etapas: para elaborar la estrategia global de auditoría, se en-
cuentran las siguientes:
• Comprender a la entidad.
Ejecución Emisión
Planeación del del informe • Diseñar y ejecutar los procedimientos para la de-
encargo del encargo tección de los riesgos.
• Determinar el nivel de materialidad.
Aunque lo abordamos con mayor profundidad lí- • Distribuir los recursos (tiempo, asistentes, entre
neas atrás, haremos un recuento de cada una: otros) asignados a la auditoría.
Plan global de auditoría:

1. PLANEACIÓN
Se debe desarrollar la estrategia global de auditoría
La etapa de planeación está relacionada con la acep- explicando en detalle los procedimientos que ejecuta-
tación del encargo y el conocimiento de la entidad rá para brindar respuesta a los riesgos detectados.
por parte del revisor fiscal. Antes de aceptar el en-
cargo, el revisor debe llevar a cabo las siguientes
2. EJECUCIÓN
actividades:
En la etapa de ejecución se llevan a cabo los proce-
• Identificar que no se encuentre inmerso en ningu- dimientos de auditoría. Estos deben permitir que el
na inhabilidad o incompatibilidad para aceptar el revisor fiscal recoja la evidencia suficiente y adecuada
encargo. Esto debe hacerlo para verificar el cumpli- que le servirá de soporte para emitir su opinión en la
miento de los principios éticos de independencia y etapa de conclusión.
competencia profesional.
Esta evidencia debe documentarla adecuadamente en
• Evaluar la actitud de la administración en el cum- sus papeles de trabajo y conservarla por los 5 años exi-
plimiento de su responsabilidad de suministrar la gidos en el artículo 9 de la Ley 43 de 1990.
información oportunamente para el desarrollo de
la auditoría. 3. CONCLUSIÓN Y EMISIÓN DEL
INFORME
• Firmar la carta de aceptación de acuerdo del encar-
go con la propiedad horizontal. Teniendo en cuenta lo anterior, en la última etapa el
revisor fiscal debe emitir una conclusión acerca de
• Una vez firmada la carta de aceptación, debe rea- la razonabilidad de los estados financieros de la en-
tidad, basándose en la evidencia de auditoría que
lizar las actividades correspondientes para cono-
obtuvo en la etapa anterior. Si la evidencia es insu-
cer la propiedad horizontal, con el fin de detectar
ficiente, debe considerar la posibilidad de efectuar
los riesgos que podrían afectar los estados finan-
procedimientos adicionales.
cieros.
Antes de emitir el informe, debe comunicar a la admi-
Las NIA exigen que en esta etapa elabore e implemen-
nistración las conclusiones alcanzadas y proponer las
te una estrategia y un plan global de auditoría, los
correcciones necesarias en los estados financieros. De-
cuales le servirán de guía para desarrollar el encargo. pendiendo de la respuesta de la administración, podrá
Aquí las explicaremos: emitir su opinión sobre la razonabilidad de los estados.

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DIRECTRICES DE LAS NIA SOBRE LA ELABORACIÓN DEL DICTAMEN
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REQUERIMIENTOS CLAVE PARA EMITIR UNA

OPINIÓN
Ahora bien, teniendo en cuenta lo anterior, para for- Con base en lo mencionado anteriormente:
mar su opinión debe concluir si ha obtenido una segu-
ridad razonable sobre si los estados financieros están
libres de incorrección material, fraude o error. Los estados
financieros
Para esto, de conformidad con la NIA 330, debe tener revelan
en cuenta si se ha obtenido evidencia de auditoría su- adecuadamente
ficiente y adecuada en aspectos relacionados con la las políticas
contables
materialidad y, además, debe evaluar los requerimien-
Las políticas
La información
contables son
tos de la NIA 450 para establecer si las incorrecciones financiera es
comparable,
congruentes
no abordadas son materiales o no. comprensible,
con los marcos
técnicos
relevante y fiable
Asimismo, el revisor fiscal deberá incluir en el dicta- El revisor fiscal
normativos
men conclusiones sobre los aspectos cualitativos de en una auditoría

las prácticas contables de la entidad. Para ello puede de estados
apoyarse en el estudio de la NIA 260 (revisada) (nor- financieros debe
evaluar si:
ma introducida por el Decreto 2170 de 2017), e incluir, La información
también, una opinión si considera que existe un posi- permite que
los usuarios Las estimaciones
ble sesgo en los juicios de la dirección. comprendan el contables son
efecto de los hechos razonables
En ese sentido, según la NIA 540, aunque los indica- y transacciones
dores de la existencia de un posible sesgo por parte de la entidad El lenguaje en
la preparación
de la dirección de la entidad, al realizar estimaciones de los estados
contables, no constituyen una conclusión directa so- financieros es
bre su razonabilidad, pueden afectar la evaluación de adecuado
los estados financieros en su conjunto y dificultar la

labor del revisor para que este concluya si están o no
libres de incorrección material.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
De acuerdo con las NIA, la evidencia es toda infor- Por lo anterior, es importante la destreza en la identifi-
mación utilizada por el revisor para alcanzar las con- cación de información relevante y el conocimiento de
clusiones en las que basa su opinión. La evidencia in- la organización, a fin de seleccionar la evidencia que
cluye tanto la información contenida en los registros cumpla con el principio de importancia relativa.
contables de los que se obtienen los estados financie-
ros como otra información.
RELEVANCIA Y FIABILIDAD DE LA
En esa otra información, el revisor se puede valer de EVIDENCIA DE AUDITORÍA
los recursos tecnológicos y de comunicación disponi-
bles para sus labores; entre ellos, la toma de fotogra- Antes de emitir su informe, el revisor fiscal debe cer-
fías, vídeos y audios necesarios para la recolección y ciorarse de que la evidencia obtenida en el desarrollo
emisión de toda información que se constituya como del encargo sea válida y suficiente para fundamentar
soporte y sea útil para construir la opinión.
su opinión. Si esto no es así, antes de emitir su dicta-
Es preciso que el auditor a través de su experticia y ca- men deberá efectuar procedimientos adicionales que
pacidad de discernimiento seleccione la información le permitan cubrir los aspectos que no hayan sido cu-
clave que sirva de apoyo para su labor, considerando biertos en el desarrollo del encargo.
que se pueden presentar casos en los que el volumen
de información desborde la capacidad del auditor y Es fundamental que el revisor fiscal se cerciore de que
tal saturación lo distraiga de su objetivo: emitir una cada una de las afirmaciones que incluya en su infor-
opinión sobre los estados financieros de la entidad. me esté respaldada en sus papeles de trabajo.

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11
ESTRUCTURA DEL
INFORME DEL REVISOR
FISCAL
A partir de las modificaciones realizadas por el Decreto 2170 de 2017 y el Decreto 2270
de 2019 a las NIA, la estructura del informe del revisor fiscal quedó de la siguiente forma:
Sección Contenido
El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata de un “informe de auditoría
Título independiente”, el cual pone de manifiesto que el revisor fiscal ha cumplido todos los requerimien-
tos de ética incluidos en las NAI y el Código de Ética.
Esta será la primera sección del informe en la que se debe incluir el título “Opinión”. En esta sección
se debe:
• Nombrar claramente la entidad auditada.
• Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis, indicando si son separados,
individuales o consolidados.
• Mencionar que estos fueron auditados.
• Especificar la fecha o el período que abarcan.
• Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
Opinión del revi- • Indicar (de ser posible, si la entidad presenta una información financiera muy robusta) los núme-
sor fiscal ros de las páginas en las que se encuentra cada estado financiero auditado, de manera que ayude
a los usuarios de la información a navegar en esta.
Seguidamente, el revisor fiscal debe expresar el tipo de opinión que emite, utilizando expresiones
como la siguiente: “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales
(...), de conformidad con el anexo 1 (o 2) del DUR 2420 de 2015 (...)”, cuando se trate de una opinión
favorable.
Cabe anotar, además, que el marco de información financiera aplicable es el que corresponde a cada
grupo de convergencia, de acuerdo con las directrices del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios.
Nota: cuando el revisor fiscal requiera emitir una opinión modificada, debe observar la NIA 705 (re-
visada), la cual exige que ciertas secciones del dictamen se presenten con modificaciones específicas.
En esta sección, que debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión con el título
“Fundamento de opinión”, el revisor fiscal debe:
• Manifestar que la revisoría fue realizada de acuerdo con las NIA expuestas en el Anexo técnico compi-
latorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015.
Fundamento de • Hacer una referencia a la sección en la que se describen las responsabilidades del revisor fiscal en
la opinión relación con las NIA.
• Mencionar que goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los requerimientos
del Código de Ética emitido por la IFAC y los establecidos en la Ley 43 de 1990.
• Exponer si considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado una base suficiente
y adecuada para formarse una opinión.

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ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL
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Sección Contenido
Empresa en Esta sección solo se incluye cuando el revisor fiscal tenga dudas sobre la continuidad de la entidad
funcionamiento como negocio en marcha, de conformidad con la NIA 570 (revisada).
En esta sección se describen las situaciones que mayor significatividad han tenido en la auditoría de
Cuestiones clave
los estados financieros, teniendo en cuenta que las cuestiones clave de auditoría solo deben revelar-
de auditoría
las los revisores fiscales obligados a aplicar la NIA 701.
Párrafo El párrafo de énfasis se debe utilizar cuando el revisor fiscal considere que existen algunos asuntos,
de énfasis presentados o revelados en los estados financieros, sobre los cuales es necesario llamar la atención.
Esta sección, al igual que la del párrafo de énfasis, la incluye el revisor fiscal cuando considere que
Otras cuestiones existe un asunto sobre el cual debe llamar la atención; en el caso de los párrafos de otras cuestiones,
la información debe encontrarse por fuera de los estados financieros
Según la NIA 720 (revisada), esta sección se incluye cuando el revisor obtuvo información distinta
de los estados financieros que pueda afectar la información contenida en estos; por ejemplo, infor-
mes de indicadores que presentan datos contrarios a los incluidos en los estados financieros.
En esta sección deberán incluirse los siguientes puntos:
• Una declaración de que la responsabilidad de la otra información es de la dirección.
Otra • La identificación de la información comprendida en la otra información.
información
• Una declaración de que la opinión del revisor fiscal no cubre la otra información.
• Una declaración de que la responsabilidad del revisor es leer la otra información y considerar si
existe alguna incongruencia material con los estados financieros.
• Una declaración que describa la otra información no corregida cuando la entidad no haya acatado
el requerimiento del revisor o, en su defecto, una declaración de que el revisor fiscal no tiene nada
que informar al respecto de la otra información.
Esta sección puede denominarse “Responsabilidad de la dirección en relación con los estados finan-
cieros” u otros términos adecuados.
En ella deben mencionarse las responsabilidades de los administradores de la entidad, las cuales, en
Responsabilidad términos generales, son las siguientes:
de la dirección
• La elaboración de la información financiera.
• La implementación del sistema de control interno.
• La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidades del revisor fiscal en relación
con la auditoría de los estados financieros”, en la que se deje de manifiesto lo siguiente:
• Las responsabilidades del revisor fiscal, la cuales consisten en:
◦ obtener una seguridad razonable (no siendo esta una seguridad absoluta) en cuanto a si los
estados financieros están libres de incorrección material, fraude o error, y
◦ emitir un informe al respecto.
• Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede prever razona-
blemente que influye en las decisiones de los usuarios.
• Que se aplicó el juicio y escepticismo profesional en el desarrollo del encargo.
Responsabilidad
• Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros basándose en los princi-
del revisor fiscal
pios de las NIA (ver NIA 200).
• En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor fiscal son:
◦ identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
◦ obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría,
◦ evaluar las políticas contables, y
◦ concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que generen dudas respecto a si la enti-
dad puede continuar como empresa en funcionamiento.
• Que el revisor fiscal se comunica con los responsables del gobierno de la entidad para hacerles co-
nocer el alcance de la revisoría, el momento de realización, las normas aplicables y los hallazgos.

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Sección Contenido
Esta sección debe titularse “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.
Los revisores fiscales siempre deben incluir esta sección para cumplir las responsabilidades de eva-
luación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios, y del
cumplimiento del control interno, establecidas en el CCo y otras normas nacionales.
Entre esas responsabilidades se encuentran las de declarar si:
• La entidad ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y la técnica contable.
Otras
• Las operaciones registradas y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las
responsabilidades
decisiones de la asamblea y junta directiva.
de
información • Se conserva debidamente la correspondencia, los comprobantes de cuentas y los libros de actas y
de registro de acciones.
• El informe de gestión de la administración coincide con los estados financieros.
• Los administradores dejaron constancia en el informe de gestión de que no entorpecieron la libre
circulación de las facturas de sus proveedores de bienes y servicios.
• Se efectuó oportunamente la liquidación y pago de los aportes a seguridad social (ver artículo 11
del Decreto 1406 de 1999).
Opinión sobre En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:
el cumplimiento
• El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones legales y normativas.
legal y
normativo • Si el control interno tuvo un adecuado funcionamiento durante el período de la revisoría.
Opinión sobre
la efectividad Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor fiscal (ver párrafo 46
del sistema de de la NIA 700 –revisada–), se incluye su nombre.
control interno
Firma El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal (ver artículo 38 de la Ley 222 de 1995).
La fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se halló la evidencia documental en la
que se basa la opinión.
Fecha del
informe Además, se debe tener en cuenta que la fecha indica que hasta ese momento se han considerado
todos los efectos de los hechos y los movimientos de la empresa de los que se tuvo conocimiento, y
que hasta esa fecha se obtuvo evidencia de todos los estados financieros.
Dirección
Domicilio del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.
del revisor fiscal

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12
CUESTIONES CLAVE
EN EL DICTAMEN DEL
REVISOR FISCAL
La NIA 701, efectiva a través del Decreto 2170 de 2017, aborda la responsabilidad que tiene
un revisor fiscal de comunicar las cuestiones clave de auditoría en el informe que emite.
Las cuestiones clave son las situaciones que, de acuerdo con el juicio profesional del revi-
sor, han sido las de mayor relevancia en la auditoría de los estados financieros.
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A APLICAR LA NIA 701?

De acuerdo con el Decreto 2270 de 2019, están obligados a aplicar la NIA 701:
Revisores fiscales de entidades

estatales que apliquen el marco
Revisores fiscales de entidades del normativo de empresas que
grupo 1 (excepto para las catalo- Revisores fiscales de entidades
cotizan en el mercado de valores,
gadas como emisoras de valores) que sean emisoras de valores
captan o administran ahorro del
público (excepto las catalogadas
como emisoras de valores)
APLICACIÓN OBLIGATORIA DESDE EL 1

DE ENERO DE 2022
La fecha de aplicación obligatoria es desde el 1 de ene-
ro de 2022 para los revisores fiscales de las entidades • Las limitantes ocurridas en la labor de auditoría
pueden hacer parte de las cuestiones clave de
obligadas, a excepción de los revisores de las entida- auditoría.
des catalogadas como emisoras de valores (período de
• Si ya existe un párrafo de énfasis, no hay
transición de dos –2– años a partir de la fecha de expe- inconveniente en incluir cuestiones clave. Los dos
dición del decreto). apartados pueden coexistir en el informe.
• Dependiendo de la atención, significatividad y
Debe tenerse en cuenta que los revisores fiscales de complejidad de la cuestión, puede ser necesario
las entidades emisoras de valores debieron empezar a contratar un equipo de auditoría más robusto y
aplicar la NIA 701 desde el 1 de enero de 2019. especializado.
• Los socios aportan información importante a
Debe recordarse, además, que el Consejo Técnico de través de sus consultas para evidenciar cuáles son
la Contaduría Pública –CTCP– precisó en el Concep- las áreas de mayor relevancia.
to 0441 del 22 de julio de 2021 que se efectuará la • Según los lineamientos de la NIA 240, existen
algunos riesgos de fraude en el reconocimiento
revelación de las cuestiones clave de auditoría de la de ingresos. Estos, aunque pueden ser
NIA 701 para estados financieros posteriores al 1 de significativos, no necesariamente tienen que ser
enero de 2022. parte de las cuestiones clave.

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DETERMINACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE

De acuerdo con los párrafos 9 y 10 de la NIA 701, las cues-
tiones clave se deben determinar de entre aquellas que: Áreas de mayor
riesgo valorado de
incorrección material
• han requerido la atención del revisor fiscal de for-
(ver NIA 315)
ma significativa al momento de realizar la audito-
ría de los estados financieros, y
Hechos o Áreas de los estados
• han sido comunicadas al gobierno de la entidad.
transacciones financieros que han
significativos que requerido juicios
Además, para determinar las cuestiones clave, la NIA han ocurrido significativos de la
701 requiere que el revisor fiscal tenga en cuenta los durante el período dirección
siguientes puntos:
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE

EN EL DICTAMEN
Las cuestiones clave de auditoría se deben describir en el informe del revisor fiscal utilizando una sección se-
parada, la cual lleva como subtítulo “Cuestiones clave de auditoría”. En esta sección se debe incluir una intro-
ducción en la que se explique que las cuestiones clave son aquellas que, a juicio profesional del revisor fiscal:
• han sido de mayor significatividad sobre los estados financieros, y
• han sido tratadas en el contexto de la auditoría.
Así mismo, debe incluirse para cada cuestión clave:
Si es aplicable, una relación o El motivo por el que se

referencia de la información a consideró que el asunto El modo en el que se ha tratado
revelar en los estados financieros es una cuestión de mayor dicha cuestión del encargo
sobre la cuestión clave significatividad
La descripción de cada cuestión clave de auditoría debe realizarse con un lenguaje claro y fácil de compren-
der, evitando el uso de tecnicismos. Además, se debe tener en cuenta que estas referencias no deben ser un
parafraseo de la información incluida en las revelaciones de los estados financieros. Por el contrario, deben ser
referencias que permitan a los usuarios identificar qué situaciones se presentaron en la auditoría y cómo actuó
la dirección al respecto.
EJEMPLOS DE CUESTIONES CLAVE

Las cuestiones clave deben identificarse en relación
con cada encargo. No obstante, a manera de ejemplo
se mencionan las siguientes situaciones que pueden
considerarse como cuestiones clave por parte del re-
¿Los estados financieros del fin del ejercicio 2021
deben ser auditados y dictaminados aplicando la visor fiscal:
nueva NIA 701?
• Reconocimiento de ingresos en contratos comple-
Ingresa aquí jos a largo plazo en los que se hayan encontrado
modificaciones a las condiciones originales.

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CUESTIONES CLAVE EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
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• Mediciones a valor razonable en las que se presen-

ten incertidumbres considerables.
• Provisiones por litigios en contra de la entidad so-

bre las que se hayan aplicado juicios significativos. Informe de revisor fiscal bajo la NIA 701:
comunicación de las cuestiones clave de auditoría
• Incertidumbre con respecto a la resolución de asun- La NIA 701 (incluida en el anexo técnico compilatorio
tos con las autoridades fiscales. y actualizado 4-2019 del DUR 2420 de 2015,
modificado por el Decreto 2270 de 2019) expone
nuevos lineamientos para la emisión del informe de
• Aplicación de contabilidades de coberturas. revisor fiscal, entre ellos, la inclusión de la sección de
cuestiones clave de la auditoría en el dictamen.
• Recuperabilidad de impuestos diferidos sobre los Ingresa aquí
que exista incertidumbre.
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL

CON REVELACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE
Presentamos cómo debe ser la estructura del informe del revisor fiscal, teniendo en cuenta los requerimientos
de la NIA 701, norma incluida en el Anexo técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento
de la Información, incorporado al DUR 2420 de 2015 a través del Decreto 2270 de diciembre 13 de 2019.
Título
El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata de un “informe de auditoría independiente”, el
cual pone de manifiesto que el revisor fiscal ha cumplido todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de
Aseguramiento de la Información –NAI– y el Código de Ética.
Destinatario
A quien va dirigido, por lo general, a los socios, accionistas o los responsables de gobierno de la entidad.
Opinión del auditor
Esta será la primera sección del informe en la que se debe incluir el título “Opinión”. En esta se debe:
• Nombrar claramente la entidad auditada.
• Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis.
• Mencionar que los estados financieros fueron auditados.
• Especificar la fecha o el período que abarcan los estados auditados.
• Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
• Indicar (si la entidad presenta una información financiera muy robusta) los números de las páginas en las que se
encuentra cada estado financiero auditado, de manera que ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.
Al momento de emitir una opinión no modificada (favorable) se deben utilizar algunas de las siguientes expresiones:
“Los estados financieros expresan la imagen fiel de (…), de conformidad con el marco de información (…)” o “Los esta-
dos financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (…), de conformidad con el marco de información
(…)”. Cabe anotar que el marco de información financiera aplicable es el que corresponde a cada grupo, de acuerdo con
las directrices del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios.
Fundamento de la opinión
En esta sección, la cual debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión, con el título “Fundamento de
opinión”, el revisor fiscal debe:
• Manifestar que la auditoría fue llevada de acuerdo con las NIA expuestas en el Anexo técnico compilatorio y actualizado
4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015 (incorporado por el Decreto 2270 de 2019).
• Hacer una relación a la sección en la que se describen las responsabilidades del revisor fiscal en relación con las NIA.
• Mencionar que se goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los requerimientos del Código de
Ética emitido por la IFAC y los establecidos en la Ley 43 de 1990.
• Exponer si se considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado una base suficiente y adecuada para
formar una opinión.

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Cuestiones clave de la auditoría

La descripción de cada cuestión clave de auditoría debe realizarse con un lenguaje claro y fácil de comprender, evitando
el uso de tecnicismos.
Asimismo, debe incluir una relación o referencia de la información a revelar en los estados financieros, el motivo por el que
se consideró una cuestión de mayor significatividad y el modo en el que se ha tratado dicha cuestión. Toda esta referencia
no debe ser un parafraseo de la información incluida en las revelaciones. Por el contrario, debe ser una referencia que per-
mita a los usuarios identificar qué situaciones se presentaron en la auditoría y cómo actuó la dirección respecto a estas.
Entre algunos de los ejemplos que pueden existir de los motivos por los que un auditor puede considerar que una cues-
tión es significativa, la NIA 701 menciona:
• Las condiciones económicas que afectan la capacidad del auditor para hallar evidencia de auditoría.
• Políticas contables y cuestiones específicas de la actividad que ejecuta la entidad.
• Cambios en el modelo de negocio de la entidad que desencadenaron implicaciones en los estados financieros.
Otra información
De acuerdo con el párrafo 32 de la NIA 700 (revisada), el auditor podrá informar de conformidad con la NIA 720 (revi-
sada) otra información cuando corresponda, tanto financiera como no financiera (distinta de la abordada en los estados
financieros y en el fundamento de la opinión del informe de auditoría).
Responsabilidad de la dirección
Es la responsabilidad que tienen los administradores de la entidad frente a los estados financieros y la información pre-
sentada en estos. Por tanto, el informe debe contener una sección que mencione dichas responsabilidades, la cual puede
ser denominada “Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros” u otros términos adecuados.
Responsabilidad del auditor
El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros”, ya sea en el cuerpo del informe o como un anexo, en donde se deje de manifiesto:
• La responsabilidad del revisor fiscal, la cual consiste en obtener una seguridad razonable (no siendo esta una seguri-
dad absoluta) en cuanto a si los estados financieros están libres de incorrección material, fraude o error.
• Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede prever razonablemente que influye
en las decisiones de los usuarios.
• Que se ha aplicado el juicio y escepticismo profesional en el desarrollo de la auditoría.
• Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros, basándose en los principios de las NIA (ver
NIA 200).
• En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor fiscal son las siguientes: identificar
y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, obtener conocimiento del control interno re-
levante para la auditoría, evaluar las políticas contables y concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que
generen dudas respecto a si la entidad puede continuar como empresa en funcionamiento.
• Que el revisor fiscal se comunica con los responsables de gobierno de la entidad para hacerles conocer el alcance de la
auditoría, el momento de realización, las normas aplicables y los hallazgos.
Otras responsabilidades de información
Si existen otras responsabilidades del revisor fiscal que no hayan sido contempladas, ya sea en cuanto a normas locales u
otras que se requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamen-
tarios”. Así mismo, si se incluyen en la sección de responsabilidades, debe especificarse de manera clara que existen otras
atribuidas, para posteriormente detallarlas.
En caso de que la entidad incluya una sección separada sobre otras responsabilidades de información, esta sección se
podrá titular “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, y esta debe figurar a continuación del “In-
forme sobre la auditoría de los estados financieros”.
Nombre
Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor fiscal (ver párrafo 46 de la NIA 700 –revi-
sada–), entonces se incluye su nombre.

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CUESTIONES CLAVE EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
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Firma
El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.
Dirección del auditor
Domicilio donde residía el revisor fiscal al momento de emitir su opinión.
Fecha del informe
La fecha del informe debe ser posterior a aquella en la que se halló la evidencia documental en la que se basa la opinión.
Además, se debe tener en cuenta que la fecha indica que hasta ese momento se han considerado todos los efectos de los
hechos y los movimientos de la empresa de las que se tuvo conocimiento, y que hasta esa fecha se obtuvo evidencia de
todos los estados financieros.
Prescripción del informe
Si existe alguna disposición legal o reglamentaria que le imponga al revisor fiscal utilizar un formato específico para su
informe, este podrá referirse a las NIA solo si incluye los elementos mínimos mencionados en los literales “a” al “n” del
párrafo 50 de la NIA 700 (revisada).
¿CUÁNDO NO DEBEN REVELARSE LAS CUESTIONES CLAVE?

Las cuestiones clave no deben incluirse en el dictamen cuando:
Circunstancia Comentario
Una disposición legal o reglamentaria Puede ser, por ejemplo, cuando la cuestión clave se relacione con la investiga-
lo prohíba. ción de un acto presuntamente ilegal y exista una prohibición legal de revelarla.
El revisor considera que al revelar la Aunque esta circunstancia es poco frecuente, la NIA 701 prohíbe que se revelen
cuestión puede generar consecuencias cuestiones clave cuando hacerlo genere consecuencias adversas que sobrepa-
adversas o peligros evidentes. sen los beneficios en el interés público de la comunicación.
Dicha cuestión dé lugar a una opinión
En estos casos, la cuestión se revela en las secciones “Fundamento de opinión”
modificada (NIA 705 –revisada–) o a
o “Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento”, y
una incertidumbre sobre la capacidad
en la sección “Cuestiones clave de la auditoría” solo se incluye una referencia
de la entidad para continuar como ne-
a dichas secciones.
gocio en marcha (NIA 570 –revisada–).
En estos casos, el revisor debe incluir una declaración en la sección “Cuestiones
No existan.
clave de la auditoría” en la que se indique tal situación.
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

El revisor fiscal debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad todos los asuntos que determine
como cuestiones clave en la auditoría o, de ser el caso, que no hay cuestiones clave para revisar. Realizar este
proceso le permitirá mantener discusiones adicionales sobre la revisoría, las cuales le posibilitarán evidenciar
información adicional relevante. Para cumplir con este requerimiento, es necesario revisar la NIA 260.
DOCUMENTACIÓN
Un revisor fiscal debe incluir en sus papeles de trabajo las cuestiones que han requerido una atención signi-
ficativa, teniendo en cuenta lo mencionado en anteriores párrafos, además debe obtener documentación que
permita evidenciar el fundamento por el cual se establece que dichas cuestiones son relevantes. En el caso de
que se determine que no existen cuestiones clave, la documentación tendrá que evidenciar esta conclusión.
Todo esto con el fin de que, si otro revisor requiere evaluar la información, pueda comprenderla y esta forme
parte de la evidencia de posteriores encargos.

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13
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS
Y SOBRE OTRAS
CUESTIONES
El revisor fiscal puede llamar la atención de los usuarios de la información sobre asuntos
que se presentaron o revelaron en los estados financieros, al considerar que dichos asun-
tos tienen una valía destacable para que comprendan los informes.
T
ambién puede llamar la atención sobre cual- • Detallará la nota a los estados financieros en la que
quier menester en general que permita que los trata la cuestión, y procurará que su intervención
usuarios entiendan mejor la labor de auditoría constituya una referencia clara.
ejecutada, las responsabilidades del revisor fiscal o el
dictamen. Para esto, deberá seguir las indicaciones de • Indicará que el auditor no expresa una opinión mo-
la NIA 706, que se encuentra contenida en el Anexo dificada en relación con la cuestión que resalta.
técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de
Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015. PÁRRAFO DE OTRAS CUESTIONES
En tal contexto, es necesario conocer las diferencias Es aquel texto referido a datos que no atañen propia-
entre un párrafo de énfasis y uno que aborde otras mente a la información presentada o revelada en los
cuestiones. Veamos: estados financieros, sino que, previa evaluación del
revisor fiscal, se consideran relevantes para que los
PÁRRAFO DE ÉNFASIS usuarios comprendan la auditoría ejecutada, cuáles
son las responsabilidades del revisor fiscal y el infor-
Según lo indicado en la NIA 706, este tipo de párrafo me en general.
es aquel que contiene información sobre una cuestión
presentada o revelada de forma adecuada en los es- Para que sea viable la inclusión de esta información
tados financieros y que, a juicio del revisor fiscal, es en el informe, el responsable del trabajo de revisión
fundamental para que los usuarios comprendan el in- deberá verificar, en primera instancia, que no exista
forme. Por esto, el párrafo de énfasis solo puede uti- alguna disposición legal o reglamentaria que prohíba
lizarse para llamar la atención sobre la información su exposición, y luego organizará tales datos siguien-
incluida en los estados financieros. do las condiciones que se relacionan a continuación:
Para que el revisor incluya un párrafo de énfasis es obli- • En el informe, dicho párrafo deberá tener como tí-
gatorio que haya obtenido evidencia suficiente y adecua- tulo “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro relacio-
da que asegure que dichas cifras e información se pre- nado que sea apropiado.
sentaron de forma materialmente correcta en los estados
financieros. Además, deberá garantizar el seguimiento • El revisor incluirá este párrafo inmediatamente
de la siguiente estructura establecida por la NIA: después del párrafo de opinión, o del párrafo de
énfasis en caso de existir.
• El párrafo de énfasis debe estar después del párra-
fo de opinión. • En caso de que el párrafo sobre otras cuestiones se
refiera a la sección “Otras responsabilidades de in-
• Deberá destacarse con el título “Párrafo de énfasis” formación”, podrá estar ubicado en otra parte del
u otro relacionado. informe.

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PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y SOBRE OTRAS CUESTIONES
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REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN
DE LA NIA 706
Es válido recordar que la NIA 706 exige, explícitamen-
te en el párrafo 12, que el revisor fiscal comunique a
¿Qué diferencia existe entre un párrafo de énfasis
la administración y/o a la junta de socios o asamblea y un párrafo de otras cuestiones en el proceso de
de accionistas (gobierno de la entidad) su intención de elaboración del dictamen del revisor fiscal?
incluir un párrafo, bien sea de énfasis o sobre otras
cuestiones, y ponga en su conocimiento la redacción Ingresa aquí
propuesta de dicho párrafo.
DIFERENCIAS ENTRE LOS PÁRRAFOS DE

ÉNFASIS, DE OTRAS CUESTIONES Y DE
CUESTIONES CLAVE
Los revisores fiscales, según la NIA 700 (revisada), de- DIFERENCIA ENTRE LAS NIA 701 Y 706
ben atender diferentes lineamientos para estructurar (REVISADA)
su dictamen. Entre los aspectos por resaltar se pueden
incluir párrafos que comuniquen asuntos que son de Al estudiar la NIA 701 y la 706 (revisada) respecto a
especial importancia en el desarrollo de la revisoría sus alcances, objetivos y definiciones, encontramos
fiscal. qué tipo de cuestiones se deben incluir en un párrafo
de énfasis, de cuestiones clave o de otras cuestiones:
En cuanto a la descripción de este tipo de asuntos,
como ya explicamos, existen dos normas que presen- La NIA 706, en el párrafo 7, expone:
tan lineamientos al respecto, ambas incorporadas al
DUR 2420 de 2015 a través del Decreto 2170 de 2017: (c) Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe
de auditoría que se refiere a una cuestión presentada
o revelada de forma adecuada en los estados finan-
cieros y que, a juicio del auditor, es de tal importan-
NIA 701 NIA 706 (revisada) cia que resulta fundamental para que los usuarios
Comunicación de Párrafos de énfasis y comprendan los estados financieros.
las cuestiones clave párrafos sobre otras
de la auditoría en el cuestiones en el (d) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en
informe de auditoría informe de auditoría el informe de auditoría que se refiere a una cuestión
emitido por un auditor emitido por un auditor distinta de las presentadas o reveladas en los estados
independiente independiente financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para
que los usuarios comprendan la auditoría, las respon-
sabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Luego de analizar la estructura del informe del revi- (Los subrayados son nuestros).
sor fiscal, y dado que existe la posibilidad de incluir
Por su parte, la NIA 701, en el párrafo 8, dicta:
en este un párrafo de énfasis, de otras cuestiones y de
cuestiones clave, vale la pena resaltar cuál es la dife-
Cuestiones clave de auditoría: aquellas cuestiones que,
rencia entre destacar una cuestión o hacer énfasis en
según el juicio profesional del auditor, han sido de la
algo a la luz de la NIA 701 o de la NIA 706.
mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del período actual. Las cuestiones clave de la
A continuación, expondremos la diferencia entre es-
auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunica-
tas normas, qué tipo de cuestiones deben abordarse y
das a los responsables de gobierno de la entidad.
cuál sería la estructura que se debe respetar al incluir
párrafos como los mencionados. (El subrayado es nuestro).

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Leyendo las definiciones citadas, puede interpretarse lo siguiente:
En el párrafo de cuestiones clave de la auditoría que aborda la NIA 701 se deben exponer una o
varias de las situaciones que se hayan comunicado a la junta de socios o asamblea de accionistas.
Párrafo de cues-
tiones clave de la Estas cuestiones deben ser significativas; se entienden como tal si están relacionadas con las áreas
auditoría en las que el revisor fiscal considere que hay mayor riesgo de incorrección material, en las que se ha
requerido respuesta por parte del representante legal o administrador y las que expongan hechos o
situaciones que tengan efectos en la auditoría realizada.
El párrafo de énfasis, expuesto en la NIA 706 (revisada), se usa para exponer una situación de forma
más detallada que la expuesta en las notas de los estados financieros y sobre la cual el revisor fiscal
Párrafo de énfasis considera necesario llamar la atención.
Para incluir el párrafo de énfasis, el revisor fiscal debe determinar que no se trata de una cuestión
clave de auditoría.
El párrafo de otras cuestiones, delimitado en la NIA 706 (revisada), se utiliza con el fin de exponer
una situación relevante en la revisoría que afecta a esta, pero que no se incluye en la información
expuesta en los estados financieros.
Párrafo de otras Puede ser una situación acerca de las responsabilidades del revisor fiscal o del informe, o una que
cuestiones permita a los usuarios comprender la auditoría realizada. Por ejemplo, se puede indicar que en un
período anterior el revisor fiscal expuso una opinión modificada o sin salvedades.
Al igual que ocurre con los párrafos de énfasis, para incluir un párrafo sobre otras cuestiones, el
revisor fiscal debe determinar que no se trata de una cuestión clave de auditoría.
Comunicación de cuestiones clave en el dictamen de auditoría,

¿NIA 701 O 706?
En una auditoría de estados financieros se puede requerir exponer diferentes cuestiones en el dictamen del
revisor fiscal. Para esto, las NIA 701 y 706 mencionan cómo usar los párrafos de cuestiones clave, énfasis u
otras cuestiones:
NIA 701: párrafo de cuestiones clave

Estas cuestiones se seleccionan de aquellas que se comunicaron a los responsables del
gobierno, las que estén relacionadas con las áreas en las que el revisor fiscal considere que
hay mayor riesgo de incorrección material y en las que se haya requerido respuesta por
parte del representante legal o administrador.
NIA 706: p
árrafo de énfasis
Se usa para exponer una situación de forma más detallada que la indicada en los estados
financieros (por ejemplo, el detalle o aclaración de una de las notas del estado de situación
financiera).
NIA 706: párrafo de otras cuestiones

Se utiliza con el fin de exponer una situación relevante en la auditoría, que la afecta, pero
no tiene que ver con la información expuesta en los estados financieros; puede ser una
situación relacionada con las responsabilidades del auditor, del informe o una que permita a
los usuarios comprender la auditoría realizada.

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UBICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS DE Estructura del dictamen incluyendo el párrafo

ÉNFASIS, DE OTRAS CUESTIONES Y DE de énfasis y de otras cuestiones de la NIA 706
CUESTIONES CLAVE
NIA 700 (revisada) y NIA 706 (revisada)
Luego de revisar la diferencia entre estas normas, Título
conviene mencionar que los párrafos de énfasis, cues- Destinatario
tiones clave y otras cuestiones que se exponen en el Opinión del revisor fiscal
dictamen del revisor fiscal se pueden utilizar si este
considera necesario incluirlos. Esta sería la estructura
del informe en diferentes escenarios: Párrafo de énfasis
Estructura del dictamen sin incluir párrafos de Responsabilidad del revisor fiscal
énfasis, de otras cuestiones ni cuestiones clave Otras responsabilidades de información
Otras cuestiones*
Según la NIA 700 (revisada)
Nombre
Título
Firma
Destinatario
Dirección
Opinión del revisor fiscal
Fecha del dictamen
* El párrafo de otras cuestiones se puede ubicar en el texto de la sec-
Otra información
ción “Otras responsabilidades de la información” cuando tenga que
Responsabilidad de la dirección ver con normas locales u otras. De lo contrario, si el párrafo se inclu-
ye para resaltar cuestiones que afecten la comprensión de la infor-
Responsabilidad del revisor fiscal
mación por parte de los usuarios o las responsabilidades del revisor
Otras responsabilidades de información fiscal, se incluirá en un párrafo aparte, como se expuso en la tabla.
Nombre
Estructura del informe incluyendo los tres
Firma
párrafos (de énfasis, de cuestiones clave y de
Dirección otras cuestiones)
Fecha del dictamen
NIA 700 (revisada), NIA 701 y NIA 706 (revisada)
Estructura del dictamen incluyendo el párrafo Título
de cuestiones clave de auditoría de la NIA 701 Destinatario
Opinión del auditor
NIA 700 (revisada) y NIA 701
Título
Párrafo de énfasis
Destinatario
Otras cuestiones**
Otra información
Otra información
Nombre
Firma
Nombre
Dirección
Firma
Fecha del dictamen
Dirección
Fecha del dictamen ** En cuanto a este párrafo, dado que ya hay uno de cuestiones clave
en la auditoría, se nombra “Otra cuestión” u “Otras cuestiones”.

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¿Cuáles son los aspectos mínimos que constituyen un dictamen de los estados financieros?
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Dictamen de revisor fiscal con párrafos de cuestiones clave y de otras cuestiones

Con la actualización de la NIA 700, NIA 701 y NIA 706 (revisadas) a través del Decreto 2270 de 2019,
se modifica el informe de revisor fiscal.
En este modelo encontrarás un ejemplo de dictamen conforme a los parámetros requeridos para
detallar los párrafos de cuestiones clave y de otras cuestiones.
Ingresa aquí
Dictamen de revisor fiscal con comunicación de cuestiones clave y párrafo de énfasis

Con esta práctica guía podrás realizar el dictamen del revisor fiscal incluyendo las cuestiones clave y
los párrafos de énfasis de que tratan las NIA 701 y 706.
Estos párrafos resultan de gran utilidad para resaltar asuntos que sean relevantes para entender los
estados financieros y la auditoría.
Ingresa aquí
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME

La NIA 705 aborda la responsabilidad del revisor fiscal TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
de emitir un informe cuando se ha formado una opinión
modificada sobre los estados financieros (ver NIA 700). Existen tres tipos de opinión modificada:
El revisor fiscal debe expresar esta opinión en su dicta-

men cuando considere que los estados financieros, en Opinión
su conjunto, no se encuentran libres de incorrección desfavorable
material, o cuando no pueda obtener evidencia de au- o adversa
ditoría suficiente y adecuada para concluir que los es-
Opinión Denegación
tados financieros están libres de incorrección material, con o abstención
sea esta generalizada o no. salvedades de opinión
Se entienden por generalizadas aquellas incorreccio-

nes que no se limitan a elementos específicos de los
estados financieros o, en el caso de que se limiten a
Tipos de
elementos, cuentas o partidas específicas, aquellas
opinión
que podrían representar una parte sustancial de los modificada
estados financieros. Asimismo, cuando se habla de la
revelación de información, los efectos de las incorrec-
ciones son fundamentales para que los usuarios com-
prendan la información financiera.

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Esta opinión modificada debe expresarse cuando:

• El revisor fiscal logre obtener evidencia de audito-
ría suficiente que le permita concluir que las inco-
rrecciones en los estados financieros son materiales
(pero no generalizadas). En caso de que no pueda obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada debido a
• El revisor fiscal no pueda obtener evidencia de au- limitaciones por parte de la dirección, y concluya
ditoría suficiente y adecuada en la cual fundamen- que los efectos de las incorrecciones no detectadas
tar su opinión, y concluya que, en el caso de existir pueden ser materiales (pero no generalizados),
incorrecciones no detectadas, sus efectos pueden deberá expresar una opinión con salvedades.
ser materiales (aunque no generalizados). Por otra parte, cuando concluya que los efectos
de las incorrecciones no detectadas pueden ser
materiales y generalizados, deberá renunciar al
Opinión desfavorable o adversa
cargo de revisor fiscal (si las disposiciones legales se
lo permiten) o, en caso de que no pueda renunciar,
El revisor fiscal emite este tipo de opinión cuando, abstenerse de emitir una opinión.
pese a tener evidencia de auditoría suficiente y ade-
cuada, concluye que las incorrecciones son materiales
y generalizadas en los estados financieros.
Denegación o abstención de opinión
El revisor fiscal debe abstenerse de emitir una opi-

nión cuando: Tipos de dictamen sobre estados financieros
de 2021
• No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
El dictamen a los estados financieros es una
adecuada en la cual basarse, y concluya que los posi- obligación del revisor fiscal en ejercicio de su labor.
bles efectos de las incorrecciones no detectadas (si las Conoce en esta capacitación cuáles son los tipos
hubiese) podrían ser materiales y generalizados. de dictamen existentes y cómo se elaboran.
• Debido a múltiples incertidumbres, sin importar si Ingresa aquí

cuenta con evidencia suficiente y adecuada, esta-
blezca que no puede formar una opinión sobre los
estados financieros.
En el siguiente gráfico se resumen las circunstancias que dan lugar a una opinión modificada en el dictamen
del revisor fiscal:
No generalizadas Opinión con salvedades

Los estados financieros
contienen incorreccio-
nes materiales
Opinión desfavorable o
Generalizadas
adversa
Opinión
modificada
Incorrecciones materiales,
pero no generalizadas
Imposibilidad de
obtener evidencia de
auditoría suficiente y
adecuada
Incorrecciones materiales Denegación o abstención
generalizadas de opinión

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CONDICIONES Y HECHOS QUE INDICAN

RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
Para identificar riesgos de incorrección material en g. Cuando la entidad crea relación con otras entidades
los estados financieros, el revisor fiscal debe tener en para constituir negocios u operaciones conjuntas.
cuenta los riesgos de negocio que pueden generar
h. Tener filiales o establecimientos de comercio en
consecuencias en la información presentada en los es-
países económicamente inestables, con economías
tados financieros. Es decir, no basta con la revisión de
inflacionistas o devaluación de la moneda.
la información financiera, sino que debe estar atento a
las diferentes situaciones que se presentan en el día a i. Evidencia de insolvencia por parte de la entidad.
día de las labores de la empresa, las cuales lo pueden
orientar sobre el lugar donde se presentan los riesgos. j. Pérdida de clientes significativos.
k. Altos niveles de inventario en el almacén.
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD PARA
IDENTIFICAR INCORRECCIONES l. Imposibilidad de obtener créditos con entidades
financieras.
Los riesgos incluyen situaciones tanto internas como ex-
ternas, transacciones y movimientos que pueden afectar m. Problemas para operar en óptimas condiciones.
de forma negativa la capacidad de la entidad para rea-
n. Despido masivo de colaboradores.
lizar de forma fiable el registro, procesamiento y reve-
lación de los datos financieros. Ante esto, el profesional o. Cambios drásticos en el sector en que opera la empre-
contable debe evaluar dichas situaciones e informar las sa, ya sea por nuevas regulaciones, introducción de
incorrecciones que encuentre en su auditoría. nuevos mercados al país o tratados internacionales.
Al respecto, la NIA 315 expone diferentes condiciones p. Se perciben intenciones de disponer de los activos
y hechos relacionados con riesgos para el negocio, los de la entidad de forma indiscriminada.
cuales pueden indicarle al revisor fiscal la existencia
de riesgos de incorrección material en los estados fi- q. Refinanciaciones de deudas con terceros y exten-
nancieros. Estos son algunos ejemplos: sión de plazos con proveedores.
a. Mediciones y estimaciones contables que conten- r. Deficiencias en los procesos de control interno y
gan procesos y cálculos complejos, como en el caso desatención de estos aspectos por parte de la direc-
de los beneficios a empleados y estimaciones bajo ción y los responsables del gobierno de la entidad.
cálculos actuariales.
s. Presencia de incorrecciones en anteriores períodos,
b. Cambios normativos en materia de impuestos o nue- y alto número de ajustes al cierre.
vos pronunciamientos por parte de organismos que
generen traumatismos en la depuración de impuestos. t. El personal contratado para ejecutar las labores
contables y de emisión de información financiera
c. Presencia de incertidumbre sobre fallos judiciales, no tiene la capacitación ni las habilidades necesa-
litigios, entre otros, que generen pasivos contin- rias para cumplir con sus funciones.
gentes. Por ejemplo, garantías pendientes de resol-
ver con clientes, garantías de préstamos, reparacio- u. Contratación de nuevo personal que implemente
nes al medioambiente por la labor ejecutada en la diferentes procesos, tanto en la operación de la em-
empresa, entre otros. presa como en su control interno.
d. Cambios drásticos en la inflación y políticas eco- v. Apertura de nuevas líneas de negocio en las que la
nómicas que generen inestabilidad en diferentes entidad posee poca experiencia.
sectores y cambios en la oferta y demanda de pro-
ductos y servicios. Como se evidencia a través de los ejemplos, es de vi-
tal importancia obtener conocimientos de la entidad
e. Implementación de cambios en la planta de pro-
y de su entorno, con el propósito de lograr identifi-
ducción que generen nuevos procesos de elabora-
car incorrecciones en la información financiera que se
ción de productos.
presenta. A dicho ejercicio en las NIA se le llama “co-
f. Movimientos de grandes transacciones entre ma- nocimiento de la entidad”, y hace parte de los proce-
trices y subordinadas. dimientos para la valoración de riesgo.

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El revisor fiscal debe llevar un registro de la información

obtenida en este proceso de valoración de riesgo y de
toda la información que considere relevante y suficiente
para organizar su evidencia de auditoría, de manera que
pueda justificar y sustentar los riesgos de incorrección
material presentes en los estados financieros.
Entre los procedimientos de valoración de riesgo se

encuentra realizar indagaciones a la dirección y miem-
¿Cuándo se presentan incorrecciones materiales y
bros de la organización que puedan suministrar infor- generalizadas en los estados financieros?
mación relevante para la auditoría, además de efectuar
pruebas sustantivas. Sin embargo, conforme al párrafo Ingresa aquí
A5 de la NIA 315, el revisor fiscal puede realizar otros
procedimientos, como revisión de fuentes externas (re-
visar informes de analistas o entidades bancarias, revis-
tas de negocios, entre otros) e indagaciones a asesores
jurídicos o expertos en valoraciones, con el objetivo de
identificar riesgos de incorrección material.
Fuentes de información para la

evaluación de riesgos en una entidad
De acuerdo con la NIA 315 – Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el cono-
cimiento de la entidad y su entorno y la Orientación Pedagógica 013 sobre NIA, emitida por el CTCP, el primer paso
para la identificación de riesgos es conocer las fuentes de información:
• Estados financieros.
• Presupuestos.
Fuentes • Indicadores financieros.
internas • Declaraciones tributarias.
• Políticas contables.
• Estimaciones.
• Proveedores.
• Entidades financieras.
Fuentes
externas • Información de la industria.
• Inteligencia competitiva.
Información • Entidades de calificación de crédito.
financiera
Información
no financiera
• Visión, misión, valores y objetivos.
Fuentes • Estructura organizacional.
internas • Manual de funciones.
• Archivos de recursos humanos.
• Indicadores de desempeño.
• Contratos con terceros.

Fuentes
• Pronósticos de la industria.
externas
• Dependencias de Gobierno.
• Artículos de medios de comunicación.
• Información de internet.

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14
ESTRUCTURA DEL INFORME
DEL REVISOR FISCAL CON
OPINIÓN MODIFICADA SEGÚN
LA NIA 705 (REVISADA)
En las siguientes páginas presentaremos la estructura bajo la cual el revisor fiscal debe
presentar su informe cuando emite cualquiera de los tres tipos de opinión modificada.
L
a estructura del informe se explica a partir de la NIA 705 (revisada), incorporada en el Anexo técnico com-
pilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015. No
obstante, es importante aclarar que el informe siempre debe estructurarse siguiendo la NIA 700 (revisada),
pues la NIA 705 (revisada) solo trata los aspectos que se modifican para que los usuarios de los estados finan-
cieros comprendan por qué el revisor fiscal emite una opinión modificada.
De acuerdo con lo anterior, las secciones que requieren modificaciones son las siguientes: “Opinión del audi-
tor”, “Fundamento de la opinión” y “Responsabilidad del revisor fiscal”. Por su parte, las otras secciones con-
tinúan presentándose de conformidad con la NIA 700 (revisada).
ESTRUCTURA DEL INFORME CON UNA OPINIÓN CON SALVEDADES

Cuando el revisor fiscal decida emitir una opinión con salvedades, debe especificar esta situación en las seccio-
nes “Opinión del auditor” y “Fundamento de la opinión”, como se muestra a continuación:
NIA 700 (revisada) y 705 (revisada)

Título
Destinatario
En esta sección del informe se debe aclarar el tipo de opinión que se ha formado el revisor fiscal frente a los estados finan-
cieros. En este caso, debe incluirse el título “Opinión con salvedades”.
El revisor fiscal, además, debe incorporar un párrafo para expresar que, en su opinión, excepto por los efectos de la cues-
tión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros han sido
preparados de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la entidad (grupos de convergencia del
DUR 2420 de 2015).
En caso de que no haya obtenido suficiente evidencia, debe expresar el mismo párrafo especificando que, excepto por los
posibles efectos de la cuestión o cuestiones, los estados financieros han sido aplicados de conformidad con el marco de
información financiera.
Fundamento de la opinión con salvedades
En este espacio, tal como se anuncia en la sección anterior, el revisor debe explicar la cuestión por la cual emite una opi-
nión con salvedades.
Debe realizar, además, una cuantificación de las consecuencias financieras de la incorrección; por ejemplo, señalando en
qué monto las utilidades, el patrimonio o los impuestos resultan afectados por causa de las incorrecciones encontradas.
Si no es posible cuantificar dichos efectos, debe dejar claridad de esto en la sección.
Cuando la opinión modificada se debe a que no fue posible obtener la evidencia, se deben explicar los motivos.
Debe incluir una referencia que manifieste que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente y ade-
cuada para emitir la opinión con salvedades.

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ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL CON OPINIÓN MODIFICADA SEGÚN LA NIA 705 (REVISADA)
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Cuestiones clave de auditoría
Otra información
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen
ESTRUCTURA DEL INFORME CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Título
Destinatario
El informe debe aclarar el tipo de opinión que se formó el revisor fiscal frente a los estados financieros. En este caso, se
debe incluir esta sección bajo el título “Denegación (abstención) de la opinión”.
El revisor fiscal debe especificar que fue nombrado para auditar los estados financieros, pero que no expresa una opinión
sobre estos porque no ha podido obtener evidencia suficiente debido a las cuestiones que se explicarán en la sección
“Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”.
Fundamento de la denegación (abstención) de opinión
Se especifican los motivos para la denegación de opinión.
No se puede incluir la referencia de que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y adecuada para emitir la opi-
nión, o sobre la responsabilidad del revisor fiscal respecto al informe.
En esta sección, además, el revisor fiscal debe describir cualquier motivo del que tenga conocimiento de que hubiera
requerido una opinión modificada.
Esta sección NO debe incluirse en este tipo de informe porque podría dar a entender que se puede confiar en los estados
financieros.
Otra información
Debe expresar que su responsabilidad es emitir una opinión sobre los estados financieros, pero que no fue posible debido
a la significatividad de las cuestiones explicadas en la sección “Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”.
Debe incluir una declaración de independencia y de los requerimientos del Código de Ética.
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen

itsenmi@hotmail.com
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ESTRUCTURA DEL INFORME CON OPINIÓN NEGATIVA

Título
Destinatario
En este tipo de dictamen, el revisor fiscal debe titular esta sección como “Opinión desfavorable (adversa)”.
Debe incluir un párrafo para señalar que, en su opinión, los estados financieros no fueron preparados en todos los aspec-
tos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la entidad, debido a la significatividad
de la cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades”.
Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)
En este espacio, el revisor fiscal debe expresar la cuestión que lo lleva a emitir una opinión adversa, junto con la descrip-
ción de los efectos financieros de la incorrección
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen
A continuación, a modo de ejemplo, presentamos un formato de un dictamen con opinión adversa o desfavorable.
MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN

ADVERSA O DESFAVORABLE
Esta es una guía del dictamen del revisor fiscal con opinión adversa o desfavorable, alineado con los requeri-
mientos de las NIA 705 (revisada), 700 (revisada) y 701.
Dictamen del revisor fiscal
A los (accionistas, socios, junta directiva o asamblea, dependiendo del tipo de sociedad auditada)
(Nombre de la entidad)
(Ciudad)
Opinión desfavorable (adversa)
He examinado los estados financieros (individuales, separados o consolidados) preparados por el período comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre de (año), que constan del (nombrar el juego completo de estados financieros de la entidad
según su grupo de convergencia, el cual puede incluir el estado de situación financiera al 31 de diciembre de [año], el estado de
resultados integral, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio termi-
nado en dicha fecha, así como todas las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas
contables significativas).
En mi opinión, por la cuestión descrita en la sección “Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)”, los estados finan-
cieros (individuales, separados o consolidados) tomados de los registros de contabilidad no expresan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la situación financiera de (nombre de la empresa) por el período comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de (año), así como de los resultados y los flujos de efectivo terminados en dichas fechas, de con-
formidad con el (anexo 1-2019 [para entidades del grupo 1], anexo 2 [para entidades del grupo 2 de convergencia], anexo 3
[para entidades del grupo 3] o anexo 5 [para entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha]) del DUR 2420 de
2015 y sus modificatorios.

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Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)

He llevado a cabo esta auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría –NIA– expuestas en el Anexo
técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información, incorporado al DUR 2420 de 2015 a través
del Decreto 2270 de 2019. Mi responsabilidad, de acuerdo con dichas normas, se describe más adelante en la sección “Respon-
sabilidades del revisor fiscal”.
Cabe anotar que me declaro en independencia de (nombre de la empresa), de conformidad con los requerimientos de ética apli-
cables a mi auditoría de los estados financieros en (exponer jurisdicción), y he cumplido las demás responsabilidades de ética
según dichos requerimientos.
(Se debe exponer la situación que da lugar a una opinión adversa, situación que debió ser revisada de acuerdo con los pará-
metros de materialidad exigidos por la NIA 705 [revisada] incluida en el anexo 4-2019 del Decreto 2270 de 2019, a fin de que,
efectivamente, dicha situación dé lugar a una opinión adversa.
Algunas situaciones que pueden llevar al revisor fiscal a emitir una opinión adversa son las siguientes: la entidad ha preparado
los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha sin cumplirla, la sociedad no ha consolidado los estados finan-
cieros de las sociedades dependientes, el valor razonable de las propiedades de inversión está sobreestimando el valor de los
activos en un valor material o en existencias no existe el valor reportado en los estados financieros).
Al 31 de diciembre de 2021 la entidad presenta un endeudamiento del (__) % sobre el total de los activos, lo cual ha llevado a que
su patrimonio se reduzca en (__) %. La entidad ha presentado incumplimiento en el pago de sus pasivos y en la actualidad no
ha suscrito nuevos contratos con clientes ni ha presentado planes de reestructuración que le permitan afrontar esta situación en
un futuro previsible. Estos hechos indican que existe una incertidumbre material sobre la continuidad de la entidad, la cual no
ha sido revelada adecuadamente en los estados financieros.
Cabe anotar que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para exponer mi opinión
adversa.
Otra información o información distinta de los estados financieros y del informe de auditoría correspondiente
(En esta sección se describen las consideraciones que se tengan que resaltar respecto a otra información que se pueda ver afec-
tada por la opinión adversa –ver NIA 720 [revisada]–. Ejemplo: cuando el revisor fiscal ha revisado un informe independiente
a los estados financieros, pero que incluye información relacionada con estos, por ejemplo, el detalle de algunas partidas de los
estados financieros, o si se trata de una carta emitida por la gerencia a algún tercero con información relacionada con los resul-
tados de la entidad. Así pues, en este apartado, el revisor fiscal menciona que, si bien su opinión no cubre la otra información, le
llama la atención que las cifras expresadas en ese documento no concuerden con la información de los estados financieros. Ver
más ejemplos en la última sección de la NIA 720 [revisada]).
Basado en lo expuesto en la NIA 720 (revisada), he revisado otra información incluida en el informe (mencionar infor-
me, y si este es incluido en el dictamen, mencionar que está incluido y el correspondiente número de anexo, por ejemplo:
“La entidad debió realizar sus indicadores financieros incluyendo la información reportada en el mes de diciembre 31 de
–mencionar año–), el cual no hace parte del conjunto de estados financieros de (nombre de la empresa), razón por la cual no expreso
ninguna forma de conclusión sobre la información incluida en dicho informe. No obstante, en relación con esta auditoría de esta-
dos financieros, y dado que mi responsabilidad es leer la otra información y, al hacerlo, considerar si existe alguna incongruencia
material entre los estados financieros y la otra información, quiero destacar que (mencionar cuál es la incongruencia encontrada.
Por ejemplo, existe una incorrección material en la otra información por no incluir en el reporte de dichos indicadores las cifras de
propiedades, planta y equipo reportadas de forma correcta en los estados financieros).
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas que, según mi juicio profesional, han sido las de mayor significatividad en el
encargo de auditoría de los estados financieros en su conjunto de (nombrar entidad) en el período (nombrar período). Dichas
cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría que realicé, y en la formación de la opinión no expreso un dictamen
por separado sobre estas cuestiones. A continuación, las describo:
• Políticas contables y cuestiones específicas de la actividad que ejecuta la entidad.
• Cambios en el modelo de negocio de la entidad que desencadenaron implicaciones en los estados financieros.
Responsabilidad de la administración y de los responsables de gobierno
Los estados financieros certificados que se adjuntan son responsabilidad de la administración, la cual supervisó su adecuada ela-
boración de acuerdo con los lineamientos incluidos en el (anexo 1-2019 [para entidades del grupo 1], anexo 2 [para entidades del
grupo 2 de convergencia], anexo 3 [para entidades del grupo 3] o anexo 5 [para entidades que no cumplen la hipótesis de negocio
en marcha]) del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios, así como las directrices de las orientaciones profesionales y técnicas del
Consejo Técnico de Contaduría Pública –CTCP–, junto con el manual de políticas contables adoptadas por (nombre de la empresa).
Dicha responsabilidad administrativa incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y
la presentación de los estados financieros para que estén libres de errores de importancia relativa; seleccionar y aplicar políticas
contables apropiadas; y registrar estimaciones contables que sean razonables.

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Adicionalmente, en la preparación de la información financiera, la administración es responsable de la valoración de la

capacidad que tiene la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, revelando las cuestiones que correspon-
dan. A su vez, los responsables de gobierno de la entidad deben supervisar su proceso de información financiera.
Responsabilidades del revisor fiscal
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos, realizando una auditoría
de conformidad con las Normas de Aseguramiento de la Información. Dichas normas exigen el cumplimiento de los
requerimientos de ética, así como la planificación y la ejecución de pruebas selectivas de los documentos y los registros
de contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores ma-
teriales. Los procedimientos analíticos de revisión dependen de mi juicio profesional, incluida la valoración de los riesgos
de importancia relativa en los estados financieros, debidos a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones de riesgo debo
tener en cuenta el control interno relevante para la preparación y la presentación de los estados financieros.
También hace parte de mi responsabilidad obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría en relación con la información
financiera de la entidad, y evaluar la adecuación de las políticas contables aplicadas, así como la razonabilidad de las estimacio-
nes contables y la información revelada por la entidad. Adicionalmente, debo comunicar a los responsables del gobierno de la
entidad el alcance de la auditoría, su momento de realización y los hallazgos significativos, y proporcionar una declaración de
que he cumplido con todos los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia (si se da el caso, comunicar-
les acerca de todas las relaciones y demás cuestiones que se consideren como amenazas y las salvaguardas aplicadas).
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Manifiesto que durante el (año), la entidad (nombre de la entidad) (no) llevó su contabilidad conforme a las normas lega-
les y a la técnica contable y que las operaciones registradas en los libros de contabilidad de la entidad (no) se ajustan a los
estatutos y a las decisiones de la (asamblea de accionistas o junta de socios) y de la junta directiva.
Es pertinente mencionar que la Ley 1314 de 2009 introdujo las normas y principios de contabilidad que deben ser apli-
cados en Colombia. Esta norma fue reglamentada por el DUR 2420 de 2015 y sus respectivos decretos modificatorios. Al
respecto, a partir de (2015 o 2016), como fue exigido, los estados financieros de (nombre entidad) han sido expresados
bajo estas normas.
(Si el revisor fiscal lo considera conveniente, puede, de conformidad con el artículo 1.2.1.5 del DUR 2420 de 2015, presen-
tar el dictamen sobre los estados financieros [ver el artículo 208 del Código de Comercio –CCo–] y el informe dirigido a
la asamblea o junta de socios en un solo informe [ver el artículo 209 del CCo]. Si este es el caso, en esta sección se deben
incluir los siguientes párrafos; de lo contrario, se pueden omitir y presentarse en un informe separado).
Además, informo que durante el año (año) los actos de los administradores de la entidad (no) se ajustaron a los estatutos
y a las decisiones de la (asamblea de accionistas o junta de socios); que la correspondencia, los comprobantes de contabi-
lidad y los libros de actas y registros de acciones (no) se llevan y conservan debidamente; que la entidad (no) efectuó en
forma correcta y oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral.
Por último, declaro que el informe de gestión de la administración (no) guarda la debida concordancia con los estados
financieros de la entidad y que en este los administradores (no) incluyeron una referencia sobre que no entorpecieron la
libre circulación de las facturas emitidas por los proveedores y acreedores.
Opinión sobre el control interno y el cumplimiento legal y normativo
El artículo 209 del Código de Comercio requiere que me pronuncie sobre el cumplimiento legal y normativo de la entidad
y sobre lo adecuado del sistema de control interno.
Al respecto, declaro que efectué pruebas selectivas para determinar el grado de cumplimiento legal y normativo por parte
de la administración de la entidad y de la efectividad del sistema de control interno.
Para la evaluación del cumplimiento legal y normativo tuve en cuenta las normas que afectan la actividad de la entidad,
sus estatutos y las actas de la (asamblea de accionistas o junta de socios) y de la junta directiva.
Para la evaluación del sistema de control interno utilicé como referencia el modelo (señalar el modelo que se utilizó, que
puede ser, entre otros, el COSO). Cabe anotar que el control interno es el conjunto de políticas y procedimientos adopta-
dos por la administración para 1) proveer seguridad razonable sobre la información financiera de la entidad, 2) cumplir
con las normas inherentes a la entidad y 3) lograr una efectividad y eficiencia en las operaciones.
En mi opinión, la entidad (no) ha cumplido, en todos los aspectos importantes, las leyes y regulaciones aplicables, las
disposiciones estatutarias y las de la (asamblea de accionistas o junta de socios) y de la junta directiva. Además, el sistema
de control interno (no) es efectivo, en todos los aspectos importantes, según el modelo (señalar el modelo que se utilizó
para evaluar el sistema de control interno).
_________________________
(Nombre del revisor fiscal)
Revisor fiscal
Tarjeta profesional n.º (número de tarjeta profesional) + Infomación
(Ciudad, dirección y fecha)

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Dictamen del revisor fiscal que incluye opinión con salvedades

El siguiente modelo de dictamen ha sido elaborado conforme a los lineamientos de las Normas
Internacionales de Auditoría –NIA– para aquellas situaciones en las que el revisor fiscal requiera
emitir una opinión con salvedades.
Ingresa aquí
Dictamen de estados financieros consolidados: opinión con salvedades cuando no se

obtiene evidencia
Este modelo de informe de auditoría con salvedades se realizó sobre la base de unos estados
financieros consolidados.
Se presenta conforme a los lineamientos de la NIA 705 (revisada) – Opinión modificada en el

informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
Ingresa aquí
Informe de auditoría – denegación (abstención) de opinión por no obtener evidencia

Este modelo de informe de auditoría fue elaborado con base en las NIA 700 y 705 (revisadas)
incluidas en el Decreto 2270 de 2019.
Con este modelo se podrá realizar la denegación de opinión justificando no obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre los estados financieros de una sociedad.
Ingresa aquí
Dictamen de estados financieros consolidados: opinión desfavorable por incorrección material

Este modelo de informe de auditoría incluye una opinión desfavorable (adversa) debido a una
incorrección material y generalizada en los estados financieros consolidados.
Se presenta conforme a los lineamientos de las NIA 600, 705 (revisada) y 700 (revisada) del anexo
4-2019 del DUR 2420 de 2015.
Ingresa aquí
¿Existen requerimientos especiales respecto a la elaboración del dictamen del revisor fiscal para las
entidades que pertenecen a los grupos 2 y 3?
Ingresa aquí

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15 NIA 720:
OTRA INFORMACIÓN
Entre las normas introducidas por el Decreto 2270 de diciembre 13 de 2019 se encuen-
tra la NIA 720, la cual debe ser observada por el revisor fiscal en el momento de emitir
su informe.
L
a NIA 720 (revisada) incluye lineamientos sobre la • Resúmenes financieros destacables.
responsabilidad del revisor fiscal en relación con la
“otra información”; es decir, la información finan- • Informes sobre las operaciones de la entidad por
ciera y no financiera (diferente al estado de situación parte de la dirección.
financiera, estado de resultados u otros estados finan-
cieros) incluida en el informe anual de la compañía. En este contexto, se requiere que el auditor lea y con-
sidere la “otra información” porque:
Según el párrafo 12 de la NIA 720 (revisada), se entien-
de por informe anual: (…) la existencia de una incongruencia material entre
“otra información” y los estados financieros o el cono-
Documento o conjunto de documentos, preparado cimiento obtenido por el auditor en la auditoría puede
habitualmente con periodicidad anual por la dirección indicar que existe una incorrección material en los esta-
o por los responsables del gobierno de la entidad, de dos financieros o en la “otra información”, lo que puede
conformidad con disposiciones legales, reglamentarias o menoscabar la credibilidad tanto de los estados financie-
con la costumbre, cuyo propósito es proporcionar a los ros como del informe de auditoría correspondiente.
propietarios (u otros interesados similares) información
sobre las operaciones de la entidad y sobre sus resulta- (Párrafo 3 de la NIA 720 [revisada]).
dos y su situación financiera, tal como se expone en los
estados financieros. El informe anual contiene o acom- De acuerdo con lo anterior, el revisor fiscal o auditor
paña a los estados financieros y al informe de auditoría no tiene la responsabilidad de proporcionar un grado
correspondiente, y habitualmente incluye información de seguridad acerca de la otra información, su deber
sobre el desarrollo de las actividades de la entidad, sus es discutir con la dirección la existencia de cualquier
perspectivas de futuro y sus riesgos e incertidumbres, incongruencia entre esta y los estados financieros. Si
una declaración del órgano de gobierno de la entidad e efectivamente existe la incorrección, el revisor debe
informes sobre cuestiones de gobierno. solicitar su corrección a la dirección.
Así, en concreto, la otra información puede estar con- La NIA 720 (revisada) es de suma importancia en la
tenida en: labor del auditor, debido a que los lineamientos es-
pecíficos para los encargos de auditoría de estados
• Informes de indicadores financieros. financieros generalmente no incluyen la evaluación
de otra información, por lo que el auditor no tiene la
• Datos no financieros de los directivos, administra- responsabilidad de determinar si esta se presenta de
dores y socios. manera correcta o incorrecta. Sin embargo, es nece-
sario examinar la otra información porque es posible
• Informes trimestrales de gestión. que, por una incongruencia o incorrecciones en ella,
pueda verse afectada la información presentada en los
• Datos sobre inversiones de capital. estados financieros.

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NIA 720: OTRA INFORMACIÓN
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¿En qué consiste la “otra información” de la NIA 720 (revisada)?
Definición de “otra información”

La NIA 720 (revisada) requiere que el audi-
tor lea y considere “otra información”, la cual
hace referencia a la información financiera y
no financiera contenida en el informe anual. Te
1 Información financiera o no financiera
(distinta a los estados financieros y el informe
de auditoría correspondiente) incluida en el
contamos en qué consiste: informe anual de una entidad.
El revisor fiscal tiene

El revisor fiscal no tiene la responsabilidad de…
la responsabilidad de…
3 2
Leer y considerar la otra información con
el objetivo de determinar incongruencias
Proporcionar un grado de seguridad acerca de materiales entre esta y la de los estados
la otra información. financieros, de manera que pueda señalar
incorrecciones materiales en los últimos.
Importancia de la NIA 720

Informe del auditor
Es necesario examinar la otra información
4 porque es posible que, por una incongruencia
o incorrecciones en ella, pueda verse afectada
5 Cuando el auditor obtenga o espere obtener
otra información en una auditoría de estados
financieros, deberá incluir una sección en su
la información presentada en los estados
informe denominada “Otra información”.
financieros.
OBJETIVOS DEL AUDITOR RESPECTO A EXAMEN DE LA OTRA INFORMACIÓN

OTRA INFORMACIÓN
De acuerdo con lo mencionado, el revisor debe exa-
La NIA 720 (revisada) explica que, una vez leída y minar la otra información con el objetivo de iden-
considerada la otra información, los objetivos del au- tificar incongruencias con los estados financieros
ditor o revisor fiscal son: auditados (entiéndase por “incongruencia” la con-
tradicción entre la otra información y la contenida en
• Tener en cuenta si hay una incongruencia material los estados financieros). Al respecto, la relevancia de
entre la otra información y los estados financieros. identificar dichas disimilitudes radica en que podría
• Considerar si hay una incongruencia material entre perderse la credibilidad del informe del revisor, y en
la otra información y el conocimiento obtenido por que afectarían la toma de decisiones de los usuarios
el auditor en la auditoría. en caso de que no se hubiese efectuado ninguna ma-
nifestación al respecto.
• Responder de manera adecuada cuando se detec-
ta que existen dichas incongruencias materiales o Así, el revisor fiscal deberá disponer de todas las he-
cuando por cualquier medio se tenga conocimiento rramientas para obtener la información antes de la fe-
de que la otra información contiene una incorrec- cha de su dictamen. En caso contrario, estará obligado
ción material. a examinarla tan pronto pueda para encontrar dichas
• Informar de conformidad con esta NIA. incongruencias o incorrecciones.

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REQUERIMIENTOS DE LA NIA 720 comunicarlas al gobierno de la entidad o la renuncia

(REVISADA) al encargo.
Además, si el auditor concluye que existe una inco-

En primer lugar, el auditor deberá determinar me-
rrección material en otra información obtenida des-
diante discusiones con la dirección los documentos
pués de la fecha del informe de auditoría, deberá
que comprenden el informe anual y sobre él aplicará
actuar según las siguientes opciones descritas en el
los procedimientos requeridos para el análisis de la
párrafo 19 de la NIA 720 (revisada):
otra información.
• Si se corrige la otra información, aplicará los procedi-
Como un paso siguiente, la otra información deberá mientos necesarios en función de las circunstancias.
ser leída por el auditor y analizada para considerar
posibles incongruencias materiales entre esta y los es- • Si la otra información no es corregida después de
tados financieros. El auditor debe estar atento a posi- comunicarse con los responsables del gobierno de
bles indicios de existencia de incorrecciones materia- la entidad, el auditor adoptará todas las medidas
les en la otra información que no estén relacionados adecuadas, teniendo en cuenta sus derechos y
con los estados financieros o con el conocimiento ob- obligaciones legales, para intentar que se llame la
tenido en la auditoría. atención de los usuarios para los que se prepara el
informe de auditoría sobre la incorrección mate-
De acuerdo con lo expuesto, existen 3 posibles escena- rial no corregida.
rios posteriores a la lectura y consideración de la otra
información que deberá evaluar el auditor: 3. Cuando existe una incorrección material en
los estados financieros
1. Cuando parece existir una incongruencia
o una incorrección materiales en la otra Una vez realizada la lectura y consideración de la otra
información información por parte del auditor o revisor fiscal, se
puede evidenciar una incorrección material en los es-
Si el auditor detecta una incongruencia o una incorrec- tados financieros. Para tal caso, explica la norma es-
ción materiales en la “otra información”, discutirá la tudiada que el auditor deberá responder de manera
cuestión con la dirección y, si es necesario, aplicará otros adecuada según lo dispuesto en las NIA.
procedimientos para concluir si existe una incorrección
material en la “otra información” o en los estados finan- Ahora bien, las incongruencias también tendrán di-
cieros. Además, el auditor debe actualizar su conoci- ferentes impactos según el momento en que son evi-
miento de la entidad y su entorno. denciadas:
(Párrafo 16, NIA 720 [revisada]). Incongruencias antes de la fecha del informe
2. Cuando se concluye que existe una Si debido a incongruencias se requiere que sea ajustada
la información de los estados financieros auditados y
incorrección material en la otra información
la administración no desea realizar dichos cambios, el
Si el auditor concluye que existe una incorrección revisor fiscal deberá expresar una opinión modificada
material en la otra información, solicitará a la direc- en su informe (ver NIA 705 – Opinión modificada en el
ción que la corrija (párrafo 17, NIA 720 [revisada]). Si informe de auditoría emitido por un auditor independiente).
la dirección acepta corregirla, el auditor determinará
que la corrección se ha realizado; por otra parte, si se Ahora bien, si es necesaria la modificación de la otra
rehúsa, el auditor deberá comunicarse con los respon- información y sucede lo mismo que en el caso anterior,
sables del gobierno de la entidad acerca de la cuestión el revisor fiscal deberá expresar dicha situación a los
y solicitar que se realice la corrección. responsables del gobierno de la entidad; en el caso de
que estos sean los mismos administradores, se deberá
Por otro lado, si la conclusión lleva a entender que incluir en el informe de auditoría un párrafo sobre otras
existe una incorrección material en la otra información cuestiones describiendo la situación (conforme a los li-
obtenida antes de la fecha del informe de auditoría, y neamientos de la NIA 706 – Párrafos de énfasis y párrafos
esta no es corregida después de comunicarse con los sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por
responsables del gobierno de la entidad, el auditor un auditor independiente), o el revisor retendrá el informe
adoptará todas las medidas adecuadas, las cuales in- emitido o podrá renunciar al encargo siempre y cuando
cluyen considerar estas implicaciones en su informe y las disposiciones legales se lo permitan.

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NIA 720: OTRA INFORMACIÓN
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Incongruencias después de la fecha del informe NIA 720 EN EL DICTAMEN DEL REVISOR
FISCAL
Si debido a incongruencias se requiere que sea mo-
dificada la información de los estados financieros, el A partir de la adopción de la versión revisada de la
revisor fiscal debe aplicar los lineamientos de la NIA NIA 720 por medio del Decreto 2270 de 2019, el infor-
560 – Hechos posteriores al cierre. me del revisor fiscal contiene una nueva sección deno-
minada “Otra información” (u otro título adecuado,
Si es necesaria la modificación de la otra información
como “Información distinta de los estados financieros
y la administración decide aceptarlo, el revisor puede
y del informe de auditoría correspondiente”).
realizar la revisión de las medidas tomadas por la di-
rección para asegurarse de que se informó al personal La sección “Otra información” se ubicará debajo de la
encargado. Cuando la administración no acepte mo- sección “Cuestiones clave de auditoría” o debajo de la
dificarla, el revisor podrá notificar a los responsables sección “Fundamento de la opinión” si el revisor fiscal
del gobierno de la entidad dicha situación; en el caso no está obligado a aplicar la NIA 701.
de que estos sean los mismos administradores, podrá
adoptar cualquier medida adicional que considere ne- Esta sección deberá contener como mínimo:
cesaria, por ejemplo, el asesoramiento jurídico.
Incorrecciones materiales en la descripción de Una declaración de que

un hecho la responsabilidad de la
otra información es de la
Si en la evaluación realizada por el revisor fiscal a
dirección.
la otra información se evidencian incorrecciones que La identificación de si la

sean materiales, debe discutirlas con la dirección. En otra información es obte-
nida antes o después de la
caso de no poder determinar la validez de la infor- fecha del informe
mación incluida ni de las respuestas por parte de la de auditoría.
dirección, podría concluir que existe una diferencia Una declaración de que
de opinión. En consecuencia, el revisor puede pedirle la opinión del auditor no
a la dirección que consulte a un tercero que tenga ca- cubre la otra información
y, en consecuencia, de que
pacidad y conocimiento con el fin de tener en cuenta el auditor no expresa (o no
una tercera opinión para su evidencia de auditoría. expresará) ninguna opinión
ni ninguna otra forma de
Si el revisor evidencia una incorrección material en la conclusión que proporcio-
ne un grado de seguridad
descripción de un hecho y la administración decide sobre esta.
rehusarse a corregirla, tal como se indicó en párrafos
Una descripción de las res-
anteriores, el auditor podría notificar a los responsa- ponsabilidades del auditor
bles del gobierno de la entidad o recurrir a las medi- con respecto a la lectura,
das adicionales que considere necesarias. consideración e informa-
ción sobre otra información
según la NIA 720 (revisada).
Cuando se haya obtenido

la otra información antes
de la fecha del informe
de auditoría, una declara-
ción de que el auditor no
tiene nada para informar
Importancia de la NIA 720 en la responsabilidad al respecto; o si el auditor
del auditor ha concluido que existe
La NIA 720 señala cada una de las responsabilidades una incorrección material
en la otra información que
que deben tener en cuenta el auditor y el revisor fiscal
no ha sido corregida, una
en relación con la otra información incluida en los
declaración que describa
documentos que contienen los estados financieros la incorrección material
auditados y el correspondiente dictamen de auditoría. no corregida en aquella
información.
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16
HECHOS POSTERIORES AL
CIERRE EN EL DICTAMEN
DEL REVISOR FISCAL
Teniendo en cuenta que en la NIA 700 se establece que la responsabilidad del revisor fiscal
se limita hasta la fecha en la cual se genera el informe (la fecha del informe comunica al
lector que el revisor fiscal consideró el efecto de los hechos y de las transacciones ocurri-
das hasta dicho término), en la NIA 560 se determina cuál es la responsabilidad y los pro-
cedimientos que debe atender el auditor respecto a los hechos posteriores a la emisión
del informe de auditoría.
RESPONSABILIDAD DEL REVISOR gerencia celebradas con posterioridad a la fecha de

FISCAL los estados financieros, así como el cuestionamien-
to sobre los asuntos discutidos en esas posibles re-
El revisor fiscal está en la obligación de aplicar todos uniones de las que no haya actas disponibles.
los procedimientos diseñados para obtener evidencia • La lectura de los últimos estados financieros inter-
de auditoría suficiente y apropiada a fin de certificar medios de la entidad posteriores al cierre.
que se identificaron todos los hechos ocurridos, entre
la fecha de corte de los estados financieros y del in- RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA
forme de auditoría, que requieran un ajuste de dichos
estados o la relevancia de estos. Por lo anterior, no se El revisor fiscal deberá solicitar por escrito a la ad-
espera que el revisor aplique procedimientos de au- ministración o gerencia que expida un certificado en
ditoría adicionales con respecto a cuestiones sobre las correspondencia con la NIA 580 – Manifestaciones es-
que los procedimientos aplicados previamente han critas, en el que conste que todos los hechos ocurridos
proporcionado conclusiones satisfactorias. con posterioridad a la fecha de los estados financieros,
que deben ser objeto de ajuste o revelación en virtud
El revisor fiscal aplicará los procedimientos de modo del marco legal de información financiera aplicable,
que cubran el período comprendido entre la fecha de han sido ajustados o revelados.
los estados financieros y la fecha del dictamen. Esto
no exime la responsabilidad del revisor de postular
la valoración del riesgo al determinar la naturaleza y
SITUACIONES POR RESOLVER EN EL
extensión de los procedimientos de auditoría, que in- DESARROLLO DEL ENCARGO
cluirá lo siguiente:
En el desarrollo del encargo se pueden presentar dife-
• El acceso a la información sobre procedimientos es- rentes situaciones alrededor de hechos posteriores al
tablecidos por la administración y/o gerencia para cierre. Mencionaremos algunas:
garantizar que se identifiquen los hechos posterio-
res al cierre. ¿Qué hacer cuando los hechos son posteriores
• La investigación ante la administración y/o geren- a los estados financieros, pero se conocen antes
cia con el propósito de indagar por la ocurrencia de de emitir el informe?
hechos posteriores al cierre que puedan afectar a
Bajo la responsabilidad de la valoración del riesgo
que debe ser ejecutada por el auditor, los procedi-
• Lectura de las actas, si las hubiese, de las reunio- mientos de auditoría requeridos pueden comprender
nes de los propietarios, de la administración y/o procedimientos necesarios para obtener evidencia de

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HECHOS POSTERIORES AL CIERRE EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
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auditoría, que incluyan la revisión o la realización de ¿Qué hacer si el nuevo suceso no genera la
pruebas sobre los registros contables o las transaccio- modificación de los estados financieros?
nes efectuadas entre la fecha de los estados financieros
y la fecha del informe de auditoría. Por tanto, no es Cuando por políticas de la empresa, bien sea por lo
requerido que el revisor aplique procedimientos de definido desde la administración y/o gerencia o des-
auditoría efectuados previamente, los cuales han pro- de el equipo de aprobación de los estados financieros,
porcionado conclusiones satisfactorias. no se requiera ajustar estos últimos, el revisor no está
en la obligación de emitir un nuevo informe. En su lu-
¿Qué ocurre con los acontecimientos gar, es suficiente con la modificación de la opinión en-
informados con posterioridad al informe, pero tregada en el informe inicial, en el cual se desconocían
con anterioridad a la publicación de los estados los ajustes revelados u ocasionados con posterioridad
financieros? a la generación del informe.
Frente a estos, el revisor fiscal no tiene obligación,

siempre que no sea responsable de aplicar procedi-
mientos de auditoría con respecto a los estados finan-
cieros después de la fecha del informe. Sin embargo,
si después de la fecha del informe, pero antes de la
publicación de los estados financieros, se tiene conoci-
miento de un hecho que, de haber sido conocido en la
fecha del informe, pudiera haberle llevado a realizar
una rectificación, el revisor debe ejecutar el siguiente
procedimiento: SI LA ADMINISTRACIÓN Y/O
GERENCIA DECIDE MODIFICAR
• Discutir el suceso con la administración y/o gerencia.
LOS ESTADOS FINANCIEROS,
• Determinar si los estados financieros necesitan ser EL REVISOR DEBE APLICAR LOS
modificados. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
En caso de concluir que dicho acontecimiento genera
NECESARIOS. ESTO IMPLICA
una modificación sobre los estados financieros que re- AMPLIAR LOS PROCEDIMIENTOS
quiere la corrección del informe, se debe implementar DE AUDITORÍA, POR LO CUAL
el siguiente procedimiento: SE REQUIERE EXTENDER LA
• Obtener la información que le permita identificar FECHA DEL INFORME HASTA EL
la forma en que la administración y/o gerencia es- NUEVO CORTE DETERMINADO,
pera dar tratamiento al suceso identificado. EN CONCORDANCIA CON EL
• En caso de que la administración y/o gerencia deci- SUCESO ADHERIDO
da modificar los estados financieros, el revisor debe
aplicar los procedimientos de auditoría necesarios
en tales circunstancias. Esto implica la ampliación
de los procedimientos de auditoría, por lo cual se
requiere la extensión de la fecha del informe hasta el
nuevo corte que se ha determinado, en concordancia
con el suceso adherido. Por tanto, el nuevo informe
se basa en los estados financieros modificados. Re-
sulta primordial considerar que la fecha del nuevo
informe no puede ser anterior a la de la aprobación
de los estados financieros modificados.

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17
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN
MARCHA EN EL DICTAMEN
DEL REVISOR FISCAL
La NIA 570 aborda la hipótesis de negocio en marcha y trata el papel del revisor fiscal en
cuanto a los estados financieros que utilizan o no –por parte de la dirección– esta hipótesis.
S
egún las indicaciones de los Estándares Inter- Cuando la entidad no cumpla con esta hipótesis, debe
nacionales, todas las entidades que preparan abandonar su marco técnico normativo (Estándar In-
información financiera bajo dicho marco nor- ternacional Pleno, Estándar para Pymes o contabili-
mativo deben evaluar en cada fecha de cierre de los dad simplificada) y aplicar el marco técnico norma-
estados financieros si cuentan con la capacidad eco- tivo compilado en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015.
nómica y operativa suficiente para continuar con la Bajo este se presentan los activos y pasivos por su va-
operación. En los casos en que la entidad determine lor neto de realización.
una respuesta afirmativa, se considera que el negocio
está en marcha y cumple con la hipótesis de empresa
en funcionamiento.
Se presentarán casos en los que, al momento de rea-

lizar la evaluación pertinente, la administración sea
consciente de la posible ocurrencia de hechos que
CUANDO LA ENTIDAD CUMPLA
pongan en una incertidumbre importante el futuro de
la organización y, por tanto, existan dudas significati- CON LA HIPÓTESIS DE NEGOCIO
vas sobre su continuidad normal. EN MARCHA, LOS ELEMENTOS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El cumplimiento o no de esta hipótesis debe ser in-
formada en los estados financieros. Lo habitual será SERÁN RECONOCIDOS
que todos los estados financieros con fines generales PARTIENDO DE LA BASE DE
sean preparados bajo la hipótesis de negocio en mar- QUE LA EMPRESA SERÁ CAPAZ
cha. En caso de que dicho requisito no se cumpla, será
DE REALIZAR SUS ACTIVOS Y
necesario que la dirección tenga una clara intención
de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, bien DE LIQUIDAR SUS PASIVOS EN
sea por iniciativa propia, mandato legal o porque no EL CURSO NORMAL DE LOS
existe otra alternativa realista. NEGOCIOS
Cuando la entidad cumpla con la hipótesis de negocio
en marcha, los elementos de los estados financieros se-
rán reconocidos partiendo de la base de que la empre-
sa será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus
pasivos en el curso normal de los negocios.

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HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
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Situaciones que dan indicios de incumplimiento de la hipótesis de negocio

en marcha
El principio de negocio en marcha responde a la continuidad y curso normal de las actividades de una enti-
dad. En cuanto a la presentación y revelación de información, una empresa no debe emitir estados financie-
ros bajo la hipótesis de negocio en marcha si tiene la intención de terminar la operación.
Posición patrimonial Realización de préstamos a

Incumplimiento de neta negativa. corto plazo para solucionar el
requerimientos legales.
pago de cuotas a largo plazo.
Retiro de empleados de Retiro del apoyo

la entidad sin vincular financiero por parte de
nuevo personal. entidades financieras.
Incumplimiento de las Los indicadores financieros

obligaciones contractuales de la entidad evidencian
con terceros. cifras desfavorables.
Atrasos en el pago de
dividendos.
RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FRENTE A LA

EVALUACIÓN DE LA HIPÓTESIS
El revisor fiscal que ejecuta una labor de revisión de a este requerimiento será evaluar la valoración de la
estados financieros tendrá la obligación de recolectar dirección. Para tal fin, cubrirá el mismo período que
la evidencia suficiente y adecuada respecto de la ido- fue utilizado inicialmente para el estudio particular,
neidad con la que la dirección emplea la hipótesis de teniendo presente que este debe ser de mínimo 12
negocio en marcha para la preparación y presentación meses.
de estados financieros.
Una vez contrastados los datos sobre los que estruc-
De igual forma, entre las responsabilidades del pro- turó su decisión la administración, el revisor incluirá
fesional contable estará la determinación de incerti- en su informe una directriz cuando a su juicio existe
dumbre material en relación con la capacidad de la incertidumbre material relacionada con hechos o con-
entidad de continuar efectivamente con su opera- diciones que, de forma individual o conjunta, pueden
ción. Así, la primera tarea del revisor fiscal respecto generar dudas significativas sobre la capacidad eco-

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nómica y operativa de la entidad para continuar como

empresa en funcionamiento.
En síntesis, no es responsabilidad del revisor fiscal ni del

auditor realizar las evaluaciones para determinar si una ¿Cuál es la incidencia de la evaluación de la hipótesis
de negocio en marcha en la realización del cierre
entidad cumple la hipótesis de negocio en marcha, pues contable?
tal evaluación es deber de la administración. Sin embar-
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go, la función del revisor fiscal es obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada sobre la idoneidad del
uso por parte de la administración de la base contable de
la empresa en funcionamiento en la preparación de los ¿En qué medida se puede ver afectada la hipótesis de
estados financieros y concluir si existe una incertidum- negocio en marcha por la crisis del COVID-19?
bre material sobre la capacidad de la entidad para conti-
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nuar como empresa en marcha (NIA 570 y punto 2.2 de
la Orientación Técnica 18 emitida por el CTCP).
Ahora bien, se considera que existe incertidumbre ma-

terial cuando la magnitud del impacto potencial y la
probabilidad de que ocurra un hecho riesgoso para la
entidad son tales que, a juicio del revisor, es necesaria
una adecuada revelación de información sobre la na- Liquidador de indicadores de detrimento patrimonial
turaleza y las implicaciones de la incertidumbre para e insolvencia financiera
la presentación fiel de los estados financieros. La Ley 2069 de 2020 y el Decreto 1378 de 2021
establecieron la obligación para los administradores
El revisor fiscal no puede emitir una conclusión favo- de evaluar los indicadores de detrimento patrimonial e
insolvencia financiera en los estados financieros de 2021.
rable sobre los estados financieros si estos se preparan
sobre la hipótesis de negocio en marcha sin cumplirla. En este liquidador podrás calcular e interpretar
fácilmente dichos indicadores.
Si en su revisión llega a esta conclusión, deberá emitir
una opinión desfavorable sobre los estados. Ingresa aquí
NOVEDADES EN LA CAUSAL DE DISOLUCIÓN

POR NO CUMPLIRSE LA HIPÓTESIS DE
NEGOCIO EN MARCHA
El artículo 4 de la Ley 2069 de 2020 estableció como las causas que motivaron la declaratoria del estado de
causal de disolución de una sociedad el no cumpli- emergencia económica, social y ecológica en el país.
miento de la hipótesis de negocio en marcha; al res-
pecto, el Decreto 1378 de 2021 contiene disposiciones Por medio del Concepto 220-000001 del 2 de enero
sobre la causal de disolución por no cumplirse esta de 2022, la Superintendencia de Sociedades brindó
condición, y contiene alertas y criterios en lo referen- claridad sobre la vigencia de la suspensión temporal
te a deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia de la causal de disolución para las entidades que no
a los cuales debe estar atento el revisor fiscal, pues cumplan la hipótesis de negocio en marcha, e indicó
funcionan como una herramienta para este profe- que esta causal de disolución se encontró suspendida
sional en la evaluación de esta hipótesis con miras a hasta el 16 de abril de 2022, pues la prórroga de la vi-
alertar oportunamente a la administración. gencia de los decretos legislativos 560 y 772 de 2020,
efectuada por la Ley 2159 de 2021, no amplía la vigen-
Es válido recordar que mediante el Decreto 772 de 2020 cia de la suspensión mencionada, pues el término para
se realizó una suspensión temporal de esta causal de esta estaba expresamente limitado con una vigencia
disolución para apoyar a las empresas afectadas por inferior a la general de los decretos mencionados.

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18
DICTAMEN DEL REVISOR
FISCAL EN ENTIDADES DE
LOS GRUPOS 2 Y 3
El CTCP emitió la Orientación Técnica 17 titulada Revisoría fiscal para pequeñas entidades
–parte I–: tipos de dictamen, la cual brinda precisiones acerca del dictamen que deben
emitir los revisores fiscales de entidades clasificadas en los grupos 2 y 3 de convergencia
a Estándares Internacionales (ver DUR 2420 de 2015).
E
l documento especifica cuál debe ser la estructura del informe del revisor fiscal según los requerimientos
de las NIA y los artículos 207, 208 y 209 del CCo, además de señalar cuáles son los tipos de opiniones que
puede emitir este profesional.
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR

FISCAL
Sección Contenido
Título Debe indicar que se trata del informe del revisor fiscal.
El destinatario del informe del revisor fiscal es el máximo órgano social de la entidad. Por ejemplo, en las
Destinatario sociedades por acciones, esta figura corresponde a la asamblea general de accionistas; en las sociedades de
personas, a la junta de socios; y en las propiedades horizontales, a la asamblea general de copropietarios.
Esta sección siempre debe titularse “Opinión” e iniciar con un párrafo introductorio en el que el revisor:
• Manifieste que auditó los estados financieros de la entidad objeto de la revisoría fiscal.
• Identifique qué estados financieros auditó, indicando el título de cada uno, el período que cubren
y si son consolidados, separados, individuales, principales o combinados.
• Especifique si el período anterior fue auditado por él o por otro revisor. Esto es un requerimiento
específico de la orientación, pues no se encuentra en las NIA.
Opinión del Nota: dentro del conjunto de estados financieros siempre deben incluirse las notas explicativas y el
revisor fiscal resumen de políticas contables de la entidad.
A continuación, el revisor fiscal debe señalar el tipo de opinión que emite sobre los estados financie-
ros objeto de la revisoría, y bajo qué marco normativo han sido preparados. El revisor podría decir,
por ejemplo, lo siguiente:
“En mi opinión, los estados financieros adjuntos se presentan razonablemente en todos los aspectos
materiales, de conformidad con (anexo 2 o 3 del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 y sus
modificatorios)”.
En esta sección, el revisor debe:
• Señalar que llevó a cabo la revisoría fiscal de conformidad con las Naga, contenidas en el artículo 7
de la Ley 43 de 1990.
• Incluir una referencia a la sección del informe en la que se describen sus responsabilidades (esta
Fundamento de la sección debe titularse “Responsabilidad del revisor fiscal” e incluirse debajo de las responsabili-
opinión dades de la dirección y el gobierno corporativo de la entidad).
• Manifestar que cumple con los requerimientos de independencia de la Ley 43 de 1990 y el Anexo técnico
compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015.
Declarar si la evidencia que obtuvo fue suficiente y adecuada para el tipo de opinión emitida.

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Sección Contenido
Empresa en funcio-
Esta sección debe incluirse cuando el revisor fiscal considere que existen indicios de que la entidad
namiento (cuando
no podrá continuar como negocio en marcha.
sea aplicable)
Responsabilidad En esta sección se especifica que a la dirección de la entidad le corresponde:
de la dirección y el • La preparación de los estados financieros de conformidad con los anexos 2 o 3 del DUR 2420
gobierno corpora- de 2015.
tivo de la entidad • La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
En esta sección, el revisor fiscal debe señalar que es responsable de:
• Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrecciones mate-
riales y emitir un dictamen que contenga su opinión, explicando cuál es el alcance, la seguridad
razonable y lo que se entiende por incorrección material.
• Identificar y valorar los riesgos, diseñando procedimientos para mitigarlos.
Responsabilidad
• Evaluar si las políticas y las estimaciones contables son adecuadas.
del revisor fiscal
• Generar una conclusión sobre la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha realizada por la
administración de la entidad.
• Obtener evidencia para emitir su opinión.
• Comunicarles a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la revi-
soría y cualquier deficiencia significativa en el control interno.
Esta sección desarrolla lo dispuesto en los artículos 208 y 209 del CCo. Para tal fin, el revisor fiscal
deberá expresar si:
• La entidad ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y la técnica contable.
• Las operaciones registradas y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las
Informe sobre decisiones de la asamblea y junta directiva.
otros requeri- • Se conserva debidamente la correspondencia, los comprobantes de cuentas y los libros de actas y
mientos legales y de registro de acciones.
reglamentarios • El informe de gestión de la administración coincide con los estados financieros.
• Los administradores dejaron constancia en el informe de gestión de que no entorpecieron la libre
circulación de las facturas de sus proveedores de bienes y servicios.
• Se efectuó oportunamente la liquidación y pago de los aportes a seguridad social (ver artículo 11
del Decreto 1406 de 1999).
Opinión sobre En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar:
el cumplimiento • El grado en que la administración de la entidad cumplió con las disposiciones legales y normativas.
legal y normativo • Si el control interno tuvo un adecuado funcionamiento durante el período de la revisoría.
Opinión sobre la
En esta sección, el revisor fiscal debe manifestar si en su opinión el sistema de control interno de la
efectividad del
entidad fue efectivo. Para cumplir con esta obligación, puede utilizar el modelo COSO o cualquier
sistema de control
otro que considere conveniente, sin que sea necesario que la entidad lo aplique.
interno
El revisor fiscal debe incluir este párrafo solo cuando considere necesario llamar la atención sobre una nota
Párrafo de énfasis
específica de los estados financieros que se refiera a una cuestión fundamental para comprenderlos.
El revisor fiscal puede incluir este párrafo cuando requiera referenciar una cuestión distinta a las
Párrafo de otras
presentadas o reveladas en los estados financieros, cuestión que sea relevante para los usuarios de
cuestiones
la información.
Firma del revisor
fiscal y número de Ver artículo 207 del CCo.
tarjeta profesional
Esta fecha debe coincidir con la fecha de autorización para la emisión y publicación de los estados
Fecha del informe
financieros de la entidad.
Domicilio del
Dirección del revisor fiscal, donde residía al momento de emitir su opinión.
revisor fiscal

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19
ELEMENTOS CLAVE QUE DEBE
CONTENER EL DICTAMEN DEL
REVISOR FISCAL
En este capítulo resaltaremos 9 elementos clave que debe contener el dictamen elabo-
rado por el revisor fiscal. Dichos elementos fueron analizados en un estudio presentado
por la Supersociedades en el marco del V Encuentro Nacional de Construcción Conjunta
– Desafíos y oportunidades de la revisoría fiscal, un punto de convergencia, realizado en-
tre los meses de agosto y septiembre de 2019.
E
n este documento la Supersociedades identificó si los dictámenes reportados por las entidades bajo su
vigilancia cumplen con las disposiciones legales que les aplican. Los siguientes son los elementos clave
que se deben tener en cuenta:
Indicar el marco
Tipos de estados Remisión al de información
1 2 3
financieros que resumen de utilizado para
se están auditando: políticas preparar
individuales o contables los estados
separados significativas financieros
auditados
Señalamiento de
6 5 4
que la evidencia
Indicar si se
obtenida por Declaración de
utilizaron las NIA
el revisor fiscal independencia
o las Naga
fue suficiente y
adecuada
Incluir las
secciones “Informe
sobre otros Incluir el párrafo Incluir un párrafo
7 8 9
requerimientos
de énfasis de sobre otras
legales y
reglamentarios” conformidad con la cuestiones según
y “Opinión sobre NIA 706 la NIA 706
la efectividad del
control interno”

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1. Indicar el tipo de estados financieros que se Es importante tener en cuenta que ninguna entidad pue-
están auditando: individuales o separados de aplicar un marco contable diferente a los enunciados.
Las NIA exigen que el revisor fiscal indique qué tipo 4. Indicar si se utilizaron las NIA o las Naga
de estados financieros está auditando. Los Estándares
Internacionales clasifican los estados financieros en in- Con la entrada en vigor de las Normas de Asegura-
dividuales y separados. Los primeros corresponden a miento de la Información –NAI–, los revisores fiscales
entidades que no tienen control sobre ninguna otra, tienen la posibilidad de desarrollar la auditoría de los
o que hacen parte de un grupo económico, pero que estados financieros aplicando dos marcos de referen-
preparan sus estados financieros únicamente con su cia, según sea el grupo al que pertenezca la entidad
información; y los segundos corresponden a los de objeto de revisoría.
una entidad obligada a consolidar, que elabora sus
estados financieros considerando sus inversiones en Si el revisor fiscal presta sus servicios en una entidad
subordinadas como instrumentos financieros. del grupo 1 o del grupo 2 que tenga más de 30.000 sm-
mlv de activos o más de 200 trabajadores, debe aplicar
2. Remitir al resumen de políticas contables las NIA para elaborar el dictamen sobre los estados
significativas financieros, y las ISAE para evaluar el control interno
y el cumplimiento normativo de la entidad. Los de-
En la sección “Opinión” del dictamen del revisor fiscal más revisores fiscales continúan aplicando las Naga
debe remitirse a las notas explicativas y a un resumen del artículo 7 de la Ley 43 de 1990.
de las políticas contables significativas de los estados
financieros auditados. Por lo anterior, es necesario que en la sección “Fun-
damento de la opinión” el revisor fiscal exprese bajo
3. Indicar el marco de información utilizado qué marco de referencia desarrolló su labor. Para ello
para preparar los estados financieros puede incluir en su dictamen la siguiente afirmación:
auditados
Hemos llevado a cabo nuestra revisoría fiscal de con-
Para el cumplimiento de la función de dictaminar formidad con las Normas Internacionales de Auditoría
los estados financieros, descrita en el artículo 207 del –NIA– contenidas en el “Anexo técnico compilatorio y
CCo, el revisor fiscal debe expresar si obtuvo una se- actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento
guridad razonable de que estos, en su conjunto, están de la Información” del DUR 2420 de 2015 (o, en su
libres de incorrección material o error, de forma que defecto, según las Normas de Auditoría Generalmente
pueda expresar si fueron preparados de conformidad Aceptadas –Naga– del artículo 7 de la Ley 43 de 1990).
con el marco de información financiera aplicable.
5. Incluir la declaración de independencia
Respecto a esto último, en la sección “Opinión” de su
dictamen, el revisor debe dejar claro bajo cuál de los La declaración de independencia debe incluirse en la
marcos técnicos normativos compilados en el DUR sección “Fundamento de opinión”, y debe especificar
2420 de 2015 se elaboraron los estados financieros que si se realiza de conformidad con los lineamientos del
se encuentra auditando. Recordemos que, actualmen- Código de Ética del IESBA, incluido en el Anexo téc-
te, en Colombia existen varios grupos de convergen- nico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de
cia; entre ellos: Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015,
o de acuerdo con el artículo 37 de la Ley 43 de 1990.
• Grupo 1, que aplica el Estándar Pleno compilado
en el anexo 1 del DUR 2420 de 2015. 6. Señalar si la evidencia obtenida por el revisor
fiscal fue suficiente y adecuada
• Grupo 2, que aplica el Estándar para Pymes, com-
pilado en el anexo 2 del DUR 2420 de 2015 El literal “a” del párrafo 11 de la NIA 700 señala que
el revisor fiscal debe aclarar, en la conclusión sobre la
• Grupo 3, que aplica la contabilidad simplificada, opinión que se formó de la auditoría, si los procedi-
compilada en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015. mientos le han permitido obtener evidencia suficiente
y adecuada para expresar su dictamen, considerando
• El propio de las entidades que no cumplen con la que, si ello no le fue posible, es preciso que su dicta-
hipótesis de negocio en marcha, compilado en el men sea emitido con salvedades o con una abstención
anexo 5 del DUR 2420 de 2015. de opinión, según sea el caso.

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ELEMENTOS CLAVE QUE DEBE CONTENER EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
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7. Incluir las secciones “Informe sobre otros tenerse en cuenta que este párrafo no sustituye otras
requerimientos legales y reglamentarios” revelaciones que está en la obligación de realizar, como
y “Opinión sobre la efectividad del control la efectuada cuando existe incertidumbre sobre la con-
interno” tinuidad de la empresa como negocio en marcha.
Estas secciones tienen el propósito de cumplir con Podría incluirse un párrafo de énfasis cuando, por
lo dispuesto en los artículos 208 y 209 del CCo. Ellas ejemplo, exista incertidumbre respecto a futuros liti-
enuncian, entre otros requerimientos, que el revisor gios, hechos significativos que ocurran entre la fecha
fiscal debe manifestar si la entidad conserva adecua- de los estados financieros y la del dictamen o una ca-
damente la correspondencia, comprobantes y libros tástrofe que afecte la situación financiera de la entidad.
de comercio; si efectuó oportunamente el pago de la
seguridad social de sus trabajadores; y si el sistema de Este párrafo debe incluirse después de la sección “Pá-
control interno es efectivo, entre otros asuntos. rrafo de opinión”, y siempre debe referenciar la nota
a los estados financieros en los que se trata el hecho.
8. Incluir el párrafo de énfasis de conformidad 9. Incluir un párrafo sobre otras cuestiones
con la NIA 706 según la NIA 706
El párrafo de énfasis debe incluirse solo si el revisor Aquí se puede referenciar una cuestión distinta a las
fiscal considera necesario llamar la atención de los presentadas o reveladas en los estados financieros que
usuarios de los estados financieros sobre una cuestión sea relevante para los usuarios de la información. Se
fundamental para comprenderlos. No obstante, debe ubica después del párrafo de énfasis

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20 CASOS ESPECIALES
DE DICTÁMENES
La Orientación Técnica 17 del CTCP contiene tres casos especiales de dictámenes que pue-
de emitir el revisor fiscal:
Dictamen con opinión Dictamen con opinión Opinión con levantamiento

refechada reemitida de salvedades
DICTAMEN CON OPINIÓN REFECHADA

Cuando la entidad ajusta los estados financieros por decisión propia o por el requerimiento de alguna entidad
de inspección, vigilancia y control después de que el revisor fiscal emitió su opinión, y este no cambia su opi-
nión con esos ajustes, el revisor fiscal debe emitir una opinión refechada.
Las secciones que deben ajustarse en el informe del revisor se presentan en el siguiente recuadro:
Dictamen con opinión refechada
Título
Destinatario
Empresa en funcionamiento (cuando sea aplicable)
Otra información
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen
En la fecha se debe especificar cuáles son los ajustes efectuados posteriormente a los estados financieros y que, por consi-
guiente, tienen una opinión emitida en una fecha distinta. Por ejemplo, puede señalarse así:
“Marzo XX de 202X, excepto la nota 1B (1X) que es del 1X de junio de 202X”.
DICTAMEN CON OPINIÓN REEMITIDA

Cuando el revisor fiscal emite una opinión sobre los estados financieros y posteriormente la entidad decide
ajustarlos de forma tal que la opinión del revisor cambia como consecuencia de dichos ajustes, es necesaria una
opinión reemitida.

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CASOS ESPECIALES DE DICTÁMENES
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Las secciones que deben ajustarse en el informe del revisor son las siguientes:
Dictamen con opinión reemitida
Título
Destinatario
En el párrafo de opinión, el revisor fiscal debe incluir una nota en la que señale que el dictamen que está reemitiendo
contiene una opinión distinta a la emitida en primer lugar.
La nota puede tener la siguiente estructura:
“El presente dictamen difiere sustancialmente del dictamen emitido el 1X de marzo de 202X, que contenía una opinión
modificada (con salvedades)”.
Otra información
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen
OPINIÓN CON LEVANTAMIENTO DE SALVEDADES

Si se emitieron salvedades en el dictamen del período anterior al que el revisor fiscal está auditando y fueron
corregidas en los estados financieros, el revisor fiscal debe especificar esta situación en el dictamen.
Las secciones que deben ajustarse en el informe del revisor son las que siguen:
Dictamen con levantamiento de salvedades
Título
Destinatario
Para emitir una opinión con levantamiento de salvedades, en esta sección el revisor fiscal debe especificar si los estados
financieros del período anterior fueron dictaminados por él o por otro revisor, explicando que sobre ellos se emitió una
opinión con salvedades.
A continuación, se debe enunciar cada una de las salvedades, explicando que al cierre del año actual los ajustes ya fueron
efectuados y, por lo tanto, se levanta la salvedad.
Por ejemplo, se puede realizar la siguiente anotación:
“Los estados financieros terminados el 31 de diciembre de 20XX (fecha del año anterior) fueron auditados (por mí o por
otro revisor fiscal), y el XX de XXXXXX de 20XX emitió (emití) una opinión con las siguientes salvedades:
a. (Explicar la salvedad). Dichos ajustes fueron efectuados al cierre del 31 de diciembre de 202X (fecha del año actual), por
tanto, se levanta la salvedad”.
Otra información
Nombre
Firma
Dirección
Fecha del dictamen

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21
PROPUESTA DE
REFORMA A LA
REVISORÍA FISCAL
El CTCP publicó el proyecto de decreto reglamentario sobre revisoría fiscal, mediante el

cual se reglamentarían 20 artículos relacionados con el ejercicio del revisor fiscal, entre los
cuales se designa el deber de denunciar actos ilícitos y de corrupción.
¿CUÁLES EJES • Las cajas de compensación familiar.
• Los conjuntos o asociaciones de copropietarios cu-

TEMÁTICOS SE ESTÁN yas copropiedades tienen uso comercial o mixto.
DISCUTIENDO? • Las sucursales o filiales de compañías extranjeras.
• Las sociedades cuyos ingresos sean superiores o

Para reformar la revisoría fiscal se están socializan- iguales a 1.000 smmlv en el año anterior.
do propuestas y puntos de vista alrededor de varios
• Las sociedades cuyos activos sean superiores o
ejes. El primero de ellos trata sobre las definiciones de
iguales a 1.500 smmlv en el año anterior.
revisoría fiscal, revisor fiscal, fiscalización, dictamen,
interventoría de cuentas, encargo de aseguramiento,
También se están analizando las competencias del re-
interés público e interés general, entre otras.
visor fiscal, por ello, dentro de sus funciones se esta-
blecerían:
Estas definiciones incluyen consideraciones sobre el
control de la revisoría fiscal en una organización en
• Revisar las operaciones de la organización, según
varias dimensiones:
las disposiciones estatutarias y sobre las decisiones
de los órganos de gobernanza.
• Control sobre el gobierno corporativo: planeamien-
to estratégico.
• Informar oportunamente ante los órganos de go-
bernanza de la entidad sobre las irregularidades
• Control sobre la administración: direccionamiento
que ocurran en el funcionamiento de la organiza-
estratégico.
ción y en el desarrollo de sus operaciones.
• Control operativo y operacional: objetivos estratégicos.
• Fiscalizar la rendición de cuentas en la organiza-
Por otra parte, el segundo eje temático en discusión ción ante los entes de inspección, control y vigilan-
comprende la obligatoriedad del encargo, el cual con- cia del Estado colombiano.
sidera:
• Verificar la conformidad de las regulaciones esta-
• Las sociedades por acciones o aquellas donde la blecidas para las operaciones y las actas de los ór-
administración no corresponda a todos los socios. ganos sociales.
• Las sociedades cuando así lo disponga cualquier • Inspeccionar asiduamente el cumplimiento de las
número de socios excluidos de la administración medidas de aseguramiento para los bienes de la
que representen no menos del 5 % del capital. organización con derechos de propiedad o que ge-

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PROPUESTA DE REFORMA A LA REVISORÍA FISCAL
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neren riesgos, ventajas y beneficios y estén bajo su • Convocar al máximo órgano social a reuniones extraor-
custodia a cualquier título. dinarias cuando lo juzgue necesario o conveniente.
• Practicar inspecciones, solicitar informes e impartir El CTCP inició el proceso de discusión pública de la
observaciones sobre el control interno, tanto conta- reglamentación del ejercicio de la revisoría fiscal, por
ble como administrativo, para los valores sociales, ello publicó para comentarios el Documento para dis-
ecológicos y económicos de la organización. cusión pública: decreto reglamentario sobre revisoría fiscal,
por el cual se reglamentarían algunos artículos rela-
• Visar con su firma la rendición de cuentas de la or- cionados con el ejercicio, funciones y responsabilida-
ganización ante las partes interesadas. des del revisor fiscal:
Propuesta de decreto reglamentario sobre revisoría fiscal

El CTCP publicó un proyecto de decreto sobre revisoría fiscal con el que se reglamentarían 20 artículos re-
lacionados con el ejercicio del revisor fiscal.
Te contamos algunos aspectos relevantes de la propuesta de decreto:
1 Concentra disposiciones frente al ejercicio, funciones y responsabilidades del

revisor fiscal.
2 Designa la obligación al revisor fiscal de denunciar actos de corrupción sin

que se vea afectada su continuidad dentro de la entidad.
3 Delega la función al revisor de denunciar actos ilícitos y recibir apoyo legal de

las autoridades de inspección, vigilancia y control.
4
Otorga facultad indelegable a la junta
o asamblea de socios para designar y
revocar al revisor fiscal.
5 Define los dictámenes obligatorios que

debe emitir el revisor fiscal.
6
Aclara aspectos relacionados con la fe
pública del revisor fiscal y del contador
público.

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22
LEY DE TRANSPARENCIA:
DISPOSICIONES PARA EL
CONTADOR PÚBLICO Y EL
REVISOR FISCAL
Con la Ley 2195 de 2022 (ley de transparencia) se adoptan medidas en materia de transpa-
rencia, prevención y lucha contra la corrupción; también se contemplan disposiciones que
deben atender los contadores públicos y revisores fiscales.
Mencionamos, a continuación, las novedades más im- rente las mismas operaciones, o cuando se tengan
portantes que deben atender el revisor fiscal y el con- distintos comprobantes sobre los mismos actos.
tador público en esta materia:
9. Registrar en los libros contables operaciones de
1. MODIFICACIONES RELACIONADAS manera inadecuada, gastos inexistentes o pasivos
sin la identificación correcta.
CON LOS LIBROS DE COMERCIO
10. Utilizar documentos falsos que sirvan de soporte a
El artículo 26 de la mencionada ley establece modifi-
la contabilidad.
caciones al artículo 57 del CCo en lo correspondiente
a las prohibiciones sobre los libros de comercio adicio-
11. Abstenerse de revelar partidas en los estados fi-
nando los numerales 6, 7, 8, 9, 10 y 11; por tanto, estas
nancieros sin la debida correspondencia con las
serán las prohibiciones:
cuentas asentadas en los libros de contabilidad.
1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las
operaciones referidas en estos. En cuanto a las sanciones por violaciones a las prohi-
biciones descritas anteriormente, el artículo 27 de la
2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones Ley 2195 de 2022 establece modificaciones al artículo
en el texto de los asientos o a continuación de estos. 58 del CCo, las cuales sintetizamos a continuación:
3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones • Las personas naturales que violen las prohibiciones a
en los asientos. Cualquier error u omisión se salvará los libros de comercio podrán ser sancionadas con una
con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta. multa de hasta 2.000 smmlv ($2.000.000.000 para 2022).
4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.
• Las personas jurídicas que violen las prohibi-
5. Arrancar hojas, alterar su orden o mutilar los li- ciones a los libros de comercio podrán ser san-
bros, o alterar los archivos electrónicos. cionadas con una multa de hasta 100.000 smmlv
($100.000.000.000 para 2022).
6. Crear cuentas en los libros contables que no cuenten
con los comprobantes y soportes correspondientes. • Para establecer la multa a las personas jurídicas, la
autoridad competente (Supersociedades o el ente
7. No asentar en los libros contables las operaciones de inspección, vigilancia o control correspondien-
efectuadas. te) deberá considerar la capacidad patrimonial de
8. Llevar doble contabilidad, es decir, llevar dos o más la entidad, actuando con especial precaución cuan-
libros iguales en los que se registre en forma dife- do se trate de pymes o mipymes.

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LEY DE TRANSPARENCIA: DISPOSICIONES PARA EL CONTADOR PÚBLICO Y EL REVISOR FISCAL
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2. MODIFICACIONES RELACIONADAS programa de transparencia y ética empresarial es el do-

CON LAS OBLIGACIONES DEL cumento que recoge la política de cumplimiento con el
fin de detectar, prevenir, gestionar y mitigar los riesgos
REVISOR FISCAL de corrupción o los riesgos de soborno transnacional.
Otra modificación importante prevista para los revi-
El siguiente cuadro resume las entidades obligadas a
sores fiscales es la establecida en el artículo 57 de la
adoptar un PTEE:
Ley 2195 de 2022, por la cual se modifica el numeral
5 del artículo 26 de la Ley 43 de 1990 incorporando la
obligación a los revisores fiscales de: Monto de la transacción
Entidad obligada
para estar obligado
(…) denunciar ante las autoridades penales, disciplina-
rias y administrativas, los actos de corrupción así como Las sociedades vigiladas que Transacciones iguales o su-
la presunta realización de un delito contra la adminis- al 31 de diciembre del año periores a 100 smmlv que
tración pública, el medio ambiente, el orden económico anterior hayan realizado ne- hayan obtenido ingresos o
y social, financiación del terrorismo y de grupos de gocios o transacciones inter- activos totales iguales o su-
nacionales con extranjeros. periores a 30.000 smmlv.
delincuencia organizada y administración de recursos
relacionados con actividades terroristas y de la delin-
Contratos iguales o superio-
cuencia organizada, los consagrados en la Ley 1474 de Las empresas que al 31 de
res a 500 smmlv que hayan
2011, o cualquier conducta punible relacionada con el diciembre del año anterior
obtenido ingresos o activos
patrimonio público económico que hubiere detectado en hayan celebrado contratos
totales iguales o superiores
el ejercicio de su cargo. con entidades estatales.
a 30.000 smmlv.
(El subrayado es nuestro). Contratos iguales o supe-

riores a 500 smmlv que
De igual manera, los revisores fiscales deberán comu- cumplan los requisitos de
nicar estos hechos a los órganos sociales y de la admi- la circular para empresas
nistración de la sociedad. No cumplir con este nume- Las empresas que al 31 de del sector farmacéutico,
ral conlleva también una causal de cancelación de la diciembre del año anterior de infraestructura y cons-
inscripción del contador público. hayan celebrado contratos trucción, manufacturero,
con entidades estatales. minero-energético, de tec-
Es importante resaltar que dentro de estas novedades nologías de información,
de comercio de vehículos
se mantiene lo previsto en la ley acerca de estas de-
y auxiliares de servicios fi-
nuncias, las cuales: nancieros.
• deberán presentarse dentro de los seis (6) meses si-

guientes al momento en que el revisor fiscal hubie- El numeral 5.1.5.4 de la Circular Externa 100-000011
re tenido conocimiento de los hechos; y de 2021 establece para el revisor fiscal la obligación de
denunciar ante las autoridades competentes cualquier
• para los efectos de este artículo, no será aplicable acto de corrupción que conozca en el desarrollo de sus
el régimen de secreto profesional que ampara a los funciones. De esta forma, se le reitera la obligación de
revisores fiscales. prestar atención a las alertas que pueden dar lugar a
sospechas y, de acuerdo con el artículo 32 de la Ley
3. UNA NUEVA OBLIGACIÓN PARA EL 1778 de 2016, denunciar ante las autoridades penales,
disciplinarias y administrativas:
REVISOR FISCAL
• Los actos de corrupción.
Por otra parte, el parágrafo 4 del artículo 9 de la ley
en comento dispone, para el revisor fiscal de las enti- • La presunta realización de un delito contra la ad-
dades responsables, la obligación de valorar y emitir ministración pública.
una opinión acerca de los programas de transparencia
y ética empresarial –PTEE–. • Un delito contra el orden económico y social.
Recordemos que, de acuerdo con las definiciones de la • Un delito contra el patrimonio económico que hu-
Circular Externa 100-000011 de la Supersociedades, un biese detectado en el ejercicio de su cargo.

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4. DISPOSICIONES CONTABLES PARA QUIENES EJECUTEN RECURSOS PÚBLICOS

El artículo 50 de la ley de transparencia dispone lo siguiente:
En las actividades contractuales del Estado, donde participen tanto personas naturales como jurídicas obligadas a
llevar contabilidad y que ejecuten recursos públicos, los contratistas deberán registrar en su contabilidad, bien sea, por
centro de costo o de manera individualizada cada contrato, de forma que permita al Estado verificar la ejecución y apli-
cación de los recursos públicos de cada uno de ellos, como practica de transparencia y de buen gobierno corporativo.
(El subrayado es nuestro).
En otras palabras, los obligados a llevar contabilidad que ejecuten recursos públicos, tanto personas naturales
como jurídicas, deberán asignar un centro de costo a cada contrato. Esto con el fin de verificar la ejecución de
los recursos públicos para cada uno ellos.
Es de resaltar que, además, se dispone para este caso la responsabilidad de los representantes legales y los con-
tadores públicos que certifiquen estados financieros de garantizar que en la contabilidad se registre de manera
individualizada por contrato la ejecución de los recursos públicos.
Ley de transparencia: modificaciones al Código de Comercio y

a la Ley 43 de 1990
Sintetizamos las disposiciones de la Ley de transparencia 2195 de 2022, por medio de la cual se adoptan medidas en
materia de transparencia, prevención y lucha contra la corrupción:
Modifica el artículo 58 del Código de Comercio

Adiciona prohibiciones sobre los libros de en lo referente a las sanciones a personas
contabilidad al artículo 57 del Código de naturales y jurídicas que violen las prohibiciones a
Comercio, entre las que se destacan: los libros de comercio.
• Utilizar documentos falsos que sirven de • Las personas naturales podrán ser sancionadas
soporte a la contabilidad. con una multa de hasta 2.000 smmlv
• No asentar en los libros contables las ($2.000.000.000 para 2022).
operaciones efectuadas. • Las personas jurídicas podrán ser sancionadas
con una multa de hasta 100.000 smmlv
($100.000.000.000 para 2022).
Un dato importante
Modifica el artículo 26 de la Ley 43 de 1990 en
lo referente a la obligación para el revisor fiscal El parágrafo 4 del artículo 9 de la ley de
de denunciar actos de corrupción y/o presuntos transparencia dispone para el revisor fiscal de las
actos delictivos contra la administración pública, entidades responsables la obligación de valorar
el medioambiente, el orden económico y social, y emitir una opinión acerca de los programas de
entre otros. transparencia y ética empresarial.

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CARTILLA PRÁCTICA

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

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Es innegable la importancia que reviste hoy la revisoría fiscal en las Actualícese

Finalmente, esta Cartilla Práctica contiene un capítulo en el que explica-

Recuerda que en esta publicación encontrarás acceso a diferentes he-

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ENTIDADES OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL.........................11

2 MARCO NORMATIVO QUE DEBEN

3 EL REVISOR FISCAL EN LA EMPRESA ........18 FUNCIONES Y OBLIGACIONES DEL REVISOR FISCAL..................... 18

4 AUDITORÍAS QUE REALIZA EL

5 ELECCIÓN DEL REVISOR FISCAL .............. 29

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

7 SANCIONES APLICABLES AL REVISOR

1. Multa anual equivalente al 20 % de la sanción impuesta

8 ETAPAS DEL EJERCICIO DE LA REVISORÍA

TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE EMITIR EL REVISOR FISCAL....... 62

10 DIRECTRICES DE LAS NIA SOBRE

REQUERIMIENTOS CLAVE PARA EMITIR UNA OPINIÓN................ 77

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

11 ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL ....................................................................... 78

ESTRUCTURA DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL CON

13 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y SOBRE

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME........................................... 92

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

18 DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL EN ENTIDADES DE LOS GRUPOS 2 Y 3 ................................115

21 PROPUESTA DE REFORMA A LA REVISORÍA FISCAL.................................................................... 122

22 LEY DE TRANSPARENCIA: 2. Modificaciones relacionadas con las obligaciones del

RESPUESTAS ¿Cuáles son los requerimientos generales de un sistema

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

¿Qué diferencia existe entre riesgo de auditoría, riesgo de CONFERENCIA

¿Los estados financieros intermedios requieren dictamen Características de la auditoría de gestión.......................................... 24

Liquidador de indicadores de detrimento patrimonial e CAPACITACIONES

Importancia de la NIA 720 en la responsabilidad del

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

La revisoría fiscal es una función particular de los contadores públicos en Colombia. En

Documento autorizado para: itsen Miller Martinez Ramirez

REVISORÍA FISCAL, AUDITORÍA INTERNA Y

Elementos diferenciadores Revisoría fiscal Auditoría interna Auditoría externa

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ENTIDADES OBLIGADAS A TENER REVISOR

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Revisor fiscal de entidades

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE

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• En la ejecución de su examen y en la preparación Normas relativas a la rendición de cuentas

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Por ello, se entiende que actualmente en Colombia

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Normas de Auditoría modificadas por el Decreto 2270 de 2020

1 El Decreto 2270 de 2019:

2 Realiza modificaciones a las siguientes normas:

NIA 250 – Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la

NIA 720 – Responsabilidades del auditor con respecto a otra información.

ISAE 3000 – Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión

NIA 800 – Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un

NIA 805 – Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o

NIA 810 – Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.