Casos Practicos Nic 16

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1 CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y

2
3 CASO PRACTICO Nº 85: COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPyE
4
5 Enunciado:
6 El 1/2/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya esta disponible para ser
7 utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 500,000 la empresa abona
8 S/. 100,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelará abonando 2 pagos
9 cuotas iguales de S/. 200,000 cada una, el 12/31/2014 y 2015
10
11 Se pide:
12 1. Determinar el costo de la adquisición de la PPyE
13 2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.
14 3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
15 5% anual
16
17 Solución:
18 Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: Va.
19
20 Va= 100,000 + 200,000 (1+0.05)^-1 + 200,000 (1+0.05)^-2
21 Va= 10000 + 190,476.19 + 181,405.9= 471,882.09
22
23 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
24 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA

25 5.00% 1 S/. -200,000 190,476.19
26 5.00% 2 S/. -200,000 181,405.90
27 371,882.09
28
29 Cuadro de amortización según NIIF
30 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
31 1/2/2014 371,882.09
32 12/31/2014 371,882.09 18,594.10 200,000.00 190,476.19
33 12/31/2015 190,476.19 9,523.81 200,000.00 -
34
35 Contabilización de las operaciones
36
37 Por la compra del terreno:
38 1/2/2014 DEBE HABER
39 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 471,882.09
40 331 Terrenos
41 3311 Terrenos
42 33111 Costo
43 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 471,882.09
44 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
45 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46
47 Por el pago de S/.100,000:
48 1/2/2014 DEBE HABER
52 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00
53 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
54 1041 Cuentas corrientes operativas
55
56 Por los intereses devengados al 31/12/2014:
57 31/12/2014 DEBE HABER
58 67 GASTOS FINANCIEROS 18,594.10
59 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
60 6736 Obligaciones comerciales
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64
65 Por el pago de la primera cuota:
66 31/12/2014 DEBE HABER
73
75 31/12/2015 DEBE HABER
82
83 Por el pago de la segunda cuota:
84 31/12/2015 DEBE HABER
91
92
93 CASO PRACTICO Nº 86: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO
94
95 Enunciado:
96 Con fecha 7/1/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una
97 máquina. El importe prestado es de S/. 750,000.00 que se devolverán junto con el interés
98 6% anual el 7/1/2014
99 Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el
100 7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de
101 funcionamiento.
102 El precio de la máquina fue de S/. 750,000.00 y se pago al contado al proveedor con el
103 importe del préstamo; los costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 60,000.00 y al cierre del
104 ejercicio 2014 aun se adeudan a la empresa que realizo el trabajo.
105
106 Se pide:
107 1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
108 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
109
110 Solución:
111 Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en
112 concreto.
113
116 7/1/2013 S/. 750,000.00
117 12/31/2013 750,000.00 22,172.26 - 772,172.26
118 7/1/2014 772,172.26 22,827.74 - 795,000.00
119
120 Por el prestamos recibido:
121 7/1/2013 DEBE HABER
125 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 750,000.00
126 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
127 4511 Instituciones financieras
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128
129 Por la compra de la maquinaria:
130 7/1/2013 DEBE HABER
132 339 Construcciones y obras en curso
133 3393 Maquinaria en montaje
137
139 12/31/2013 DEBE HABER
142 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
143 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
145 455 Costos de financiación por pagar
146
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
147
45511 Instituciones financieras
148
150 31/12/2014 DEBE HABER
154 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
157
158
159
160 01/07/2014 , por la devolución del principal junto con los intereses devengados
161 7/1/2014 DEBE HABER
164 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
165 45511 Instituciones financieras
168
169
170
1041 Cuentas corrientes operativas
173
174 Septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptación y de la máquina
175 ya lista para su uso:
176 01/09/2014 DEBE HABER
180 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 10,800.00
181 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
182 401 Gobierno central
183
4011 Impuesto general a las ventas
184
40111 IGV – Cuenta propia
185
186 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 70,800.00
187 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
188
189 Por el traslado de maquinarias en montaje:
190
191 Costo de Adquisición de la maquinaria
192
193 750,000 + 45000 + 60,000 = S/. 855,000.00
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194 .
195 01/09/2014 DEBE HABER
197 333 Maquinarias y equipos de explotación
199 33311 Costo de adquisición o construcción 810,000.00
200 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explo 45,000.00
203 3393 Maquinaria en montaje 810,000.00
205 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explo 45,000.00
206
207
208 CASO PRACTICO Nº 87: COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPyE
209
210 Enunciado:
211 El día 1/2/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya este disponible para ser
212 utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 1,875,000 la empresa abona
213 S/. 375,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelará abonando 2 cuotas
214 iguales de S/. 750,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015
215
216 Se pide:
217 1. Determinar el costo de la adquisición de la PPyE.
218 2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.
219 3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
220 5% anual
221221
222 Solución:
223 Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: Va.
224224
225225 Va= 375,000 + 750,000 (1+0.05)^-1 + 750,000 (1+0.05)^-2
226226 Va= 375,000 + 714,285.71 + 680,272.11= S/. 1,769,558
227227
228 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
229 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
230 5.00% 1 S/. -750,000 714,285.71
231 5.00% 2 S/. -750,000 680,272.11
232 1,394,557.82
233
236 1/2/2014 1,394,557.82
237 31/12/2014 1,394,557.82 69,727.89 750,000.00 714,285.71
238 31/12/2015 714,285.71 35,714.29 750,000.00 -
239
240 Contabilización de las operaciones
241
242 Por la compra del terreno:
243 1/2/2014 DEBE HABER
244 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,769,557.82
245 331 Terrenos
246 3311 Terrenos
247 33111 Costo
248 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,769,557.82
251
252 Por el pago de S/.375,000:
253 1/2/2014 DEBE HABER
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260
262 31/12/2014 DEBE HABER
269
270 Por el pago de la primera cuota:
271 31/12/2014 DEBE HABER
278
280 31/12/2015 DEBE HABER
287
288 Por el pago de la segunda cuota:
289 31/12/2015 DEBE HABER
296
297
298 CASO PRÁCTICO Nº 88: CONSTRUCCIÓN DE PPYE, MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Y ENAJENACIÓN
299
300 Enunciado:
301 El 10/10/2013 - La empresa La Grande S.A. dedicada a la construcción de establecimientos hoteleros rurales, comienza
302 construir a finales del ejercicio 2013 un almacén de material en unos terrenos de su propiedad. Los gastos registrados po
303 empresa a finales del ejercicio 2013 e incurridos en la construcción de este almacén han sido los siguientes:
304
305
306
307 Detalles S/.
308 Sueldos y salarios 125,000.00
309 Seguridad social y cargo de la empresa 11,250.00
310 Deprecación del inmovilizado material 31,250.00
311 Compras de otros aprovisionamientos 156,250.00
312 Compra de materias primas 825,000.00
313 Total 1,148,750.00
Nota: A lo largo de los meses de octubre, noviembre y diciembre, la empresa ha realizado el registro contable de los gast
314
315
31/12/2013 - Al cierre del ejercicio la empresa debe valorar la totalidad de los gastos incurridos en la construccion del alm
316
01/01/2014 - A principios del ejercicio 2014 la construcción del almacén ha terminado, incurriendose en gastos adicionales
317 importe de S/.
343,750.00
318
319
El almacén va a depreciarse en un periodo de 4 años a través del procedimiento de cuotas crecientes bas
320
números dígitos. Calcula las cuotas de depreciación de los próximos 5 años, teniendo en cuenta el valor resid
321
322 al final de su vida útil se estima en S/. 68,750.00.
323
324 Una vez conocidas las cuotas de deprecación de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años
325 construcción (31/12/2013) vendiese el almacén por S/. 562,500.00
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326 Se pide:
327 ● Contabilizar el costo de construcción del almacén
328 ● Determinar la deprecación a través del sistema creciente en función al sistema de números dígitos.
329 ● Determinar la utilidad o perdida en la venta del activo.
330 ● Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
331
332 Desarrollo:
333
334 31/12/2013 - capitalización de los gastos incurridos en la construcción del almacén
335
336 31/12/2013 DEBE HABER
339 3392 Construcciones en curso
340 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,148,750.00
342 7221 Edificaciones
343
344 01/01/2014 - registro contable capitalización de los costos adicionales incurridos en la construccion del almacén.
Nota: la empresa habrá reconocido inicialmente los gastos en la medida en que se ha incurrido en ellos para posteriorme
345 de acuerdo al siguiente asiento contable.
346
347 31/12/2014 DEBE HABER
351 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 343,750.00
354
355 Una vez finalizado el almacén, la empresa debe reclasificar su importe total a la cuenta de "Construcciones".
356
357 31/12/2014 DEBE HABER
360 3322 Almacenes
361 33221 Costo de adquisición o construcción
362 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,492,500.00
365
366 31/12/2014 - debe calcularse la Depreciación del activo. Sistma de Depreciación creciente en función al sistema de
367 Base Depreciación = 1,492,500 - 68,750 = 1,423,750.00
368
369 Año Nº Proporción Base Cuota de depreciación Valor neto
depreciable contable
370 2014 1 1/10 S/. 1,423,750 (1/10)*1,423,750= S/. 142,375.00 1,350,125.00
371 2015 2 2/10 S/. 1,423,750 (2/10)*1,423,750= S/. 284,750.00 1,065,375.00
372 2016 3 3/10 S/. 1,423,750 (3/10)*1,423,750= S/. 427,125.00 638,250.00
373 2017 4 4/10 S/. 1,423,750 (4/10)*1,423,750= S/. 569,500.00 68,750.00
374 Total 10 1,423,750.00
375
376 Una vez conocidas las cuotas de deprecicion de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años después de su
377
378 En primer lugar es necesario conocer el VNC que tendrla el activo 3 años después de su construcción, es decir el 31/12/2
379
380
Precio de adquisición del activo = S/. 1,492,500
381
382 Depreciación acumulada del 01/01/2014 hasta el 31/12/2016 = S/. 854,250
383 - Depreciación 2014 = S/. 142,375
384 - Depreciación 2015 = S/. 284,750
385 - Depreciación 2016 = S/. 427,125
386
387 Contabilización anual de la depreciación de los ejercicios 2014, 2015 y 2016.
388 31/12/2014 DEBE HABER
389 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 142,375.00
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390 681 Depreciación
391 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
393
394 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 142,375.00
395 391 Depreciación acumulada
396 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39131 Edificaciones
397
398 31/12/2015 DEBE HABER
403 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
284,750.00
405
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
406
39131 Edificaciones
407
408 31/12/2016 DEBE HABER
427,125.00
416
39131 Edificaciones
417
418 VNC contable del almacén el 31/12/2016 = 1,492,500 - 854,250 = S/. 638,250.00
419
420 Si la empresa vende el activo por un total de S/. 562,500, la pérdida sería de S/. 75,750.
421
422
Registro contable venta del inmovilizado el 31 de diciembre de 2016.
423
424 31/12/2016 DEBE HABER
425 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 638,250.00
426 165 Venta de activo inmovilizado
428 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75,750.00
429 659 Otros gastos de gestión
430 6593 Perdida de activo inmovilizado
431 854,250.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
432
391 Depreciación acumulada
433
1,568,250.00
438 3322 Almacenes
33221 Costo de adquisición o construcción
439
440
441 DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE
442
443 A lo largo de la vida útil de PPyE suelen producirse desembolsos vinculados con estos activos por reparaciones,
444 mantenimiento, ampliaciones o mejoras. A efectos de su registro contable, tales desembolsos son de 2 tipos:
445
446 Desembolsos capitalizables o activables: son aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor
447 de la partida de PPyE con la que guarda relación. Estos desembolsos se registran cargando la cuenta de PPyE
448 cuya capacidad productiva resultó incrementada.
449
450 Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos de ejercicio en el que se originan.
451
452 Aunque la distinción entre desembolsos capitalizables y no capitalizables no siempre es clara en la practica,
453 el criterio teórico aplicable es sencillo: solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan
454 la capacidad de servicio o alargan la vida útil de los activos afectados. En cambio, los que no producen
455 ninguno de los efectos anteriores y solo procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales -por
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456 ejemplo, los desembolsos requeridos por conservación, reparaciones ordinarias, etc.- han de contabilizarse
457 como gastos del periodo.
458
459
460 CASO PRACTICO Nº 89: DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE
461
462 Enunciado:
463
La empresa Indistrias del Plástico S.A. el 02/11/2014 adquiere una máquina empaquetadora de productos, bajo las siguie
464
465 Condiciones S/.
466 1) El precio satisfecho al fabricante de la maquinaria fue de S/. 900,000
467 2) Los costos de instalación y puesta en marcha ascendieron a S/. 50,000
468 y culminaron el 31/12/2014.
469 3) Durante el primer año de funcionamiento se pagaron S/. 36,000
470 por diversos gastos de conservación y reparaciones ordinarias.
471 4) Un año mas tarde se amplio dicha maquinaria, añadiendo a la misma
472 un nuevo modulo que permitirá el empaquetado de otros productos,
473 por un costo total de S/. 120,000
474 Las mejoras no amplia la vida útil de la maquinaria
475
476 Se pide:
477 1. Determinar los desembolsos que deban activarse como los costos de la maquinaria.
478 2. Determinar la depreciación del año 2015 y a partir del año 2016, sabiendo que la vida útil de la máquina es de 10 años,
y se deprecia linelamente.
479 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
480
481 Desarrollo:
482
483
Asientos para registras las operaciones descritas:
484
485
1) Por los costos de adquisición de la maquinaria
486 11/2/2014 DEBE HABER
493 4011 Impuesto general a las ventas
494
495
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,062,000.00
496
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
498
499 Por la cancelación al fabricante de la maquinaria
500 11/2/2014 DEBE HABER
504 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,062,000.00
507
508 2) Por los costos de instalación y puesta en marcha.
509
510 12/31/2014 DEBE HABER
518 40111 IGV – Cuenta propia
A B C D E F G
521 4212 Emitidas
522
523 3) Por el costo de la maquinaria que esta lista para su uso.
524 12/31/2014 DEBE HABER
530 950,000.00
339 Construcciones y obras en curso
531
3393 Maquinaria en montaje
532
533 4) Determinación de la depreciación anual, depreciación acumulada y valor neto en libros
534
Valor Deprec. Valor en
535
Años Maquinaria Mejoras Deprec. Anual Acumulada Libros
536 2014 950,000.00 950,000.00
537 2015 950,000.00 120,000.00 95,000.00 95,000.00 975,000.00
538 2016 1,070,000.00 108,333.33 203,333.33 866,666.67
539 2017 1,070,000.00 108,333.33 311,666.67 758,333.33
540 2018 1,070,000.00 108,333.33 420,000.00 650,000.00
541 2019 1,070,000.00 108,333.33 528,333.33 541,666.67
542
2020 1,070,000.00 108,333.33 636,666.67 433,333.33
543
2021 1,070,000.00 108,333.33 745,000.00 325,000.00
544
545 2022 1,070,000.00 108,333.33 853,333.33 216,666.67
546 2023 1,070,000.00 108,333.33 961,666.67 108,333.33
2024 1,070,000.00 108,333.33 1,070,000.00 0.00
547 1,070,000.00
548
549 5) Por la depreciación del año 2015
550 12/31/2015 DEBE HABER
95,000.00
557
558
39132 Maquinarias y equipos de explotación
559
560 6) Por los gastos de conservación y reparaciones ordinarias ocurridos en el año 2015
561
562 12/31/2015 DEBE HABER
563 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 36,000.00
564 634 Mantenimiento y reparaciones
570
571
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 42,480.00
572
4212 Emitidas
574
575 7) Por la ampliación de la maquinaria.
576
577 12/31/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
590
591 Como se desprende de los asientos anteriores permite concluir, todos los desembolsos ocasionados por las operaciones
592 descritas constituyen partidas capitalizables, salvo los gastos por reparaciones ordinarias y conservación. Éstos
593 se consideran necesarios para mantener la maquinaria y sus condiciones originales de funcionamiento, pero no
594 incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida útil, lo que justifica su tratamiento como gastos ordinarios
595 del periodo.
596
597 8) Por la depreciación del año 2015
598 12/31/2016 DEBE HABER
607
608
609 CASO PRÁCTICO Nº 90: REPARACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
610
611 Enunciado:
612 La empresa Moderna S.A. cuenta con una maquinaria para fabricar envases de plástico. La empresa decide realizar una
613 mejoras y reparaciones en la maquinaria con el objetivo de extender su vida útil de 10 años a 15 años.
614 de estas reparaciones ascendió a S/. 187,500. Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisición inicial de la máqu
615 S/. 1,250,000, (b) las reparaciones se realizan al cierre del año 5 de la depreciación de la máquina
616 empresa aplica el método lineal de depreciación y (d) que el valor residual de la máquina al final de su vida útil se conside
617 calcula las nuevas cuotas de amortización anuales:
618
619 Se pide:
620 ● Registrar las mejoras realizadas.
621 ● Determinar el nuevo importe depreciable.
622 ● Registrar el nuevo importe de la deprecación después de las mejoras.
623
624 Desarrollo:
El importe de la reparación puede capitalizarse como mayor valor del activo ya que el desembolso realizado por la
empresa permite aumentar su vida útil y por lo tanto aumentar los beneficios económicos futuros que se esperan obtener
625 del uso del activo. La empresa reconocerá los gastos en la medida en la que vaya incurriendo en ellos y una vez
terminada la reparación podrá capitalizarlos como mas valor del activo realizando el siguiente registro contable.
626
627 12/31/2014 DEBE HABER
639 4212 Emitidas
640
Una vez capitalizada la reparación es necesario realizar una nueva estimación de las cuotas de deprecación a partir del
641
momento en el que se realiza la reparación.
642
A B C D E F G
Depreciación Deprec.
643 Año Base Depreciable Cálculo de la deprecición anual Acumulada
anual
644 1 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 125,000.00
645 2 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 250,000.00
646 3 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 375,000.00
647 4 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 500,000.00
648 5 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 625,000.00
649 6 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 706,250.00
650 7 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 787,500.00
651 8 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 868,750.00
652 9 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 950,000.00
653 10 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,031,250.00
654 11 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,112,500.00
655 12 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,193,750.00
656 13 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,275,000.00
657 14 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,356,250.00
658 15 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,437,500.00
659 Total 1,437,500.00
660
661 A partir del ejercicio 2014 se debera efectuar el siguiente registro contable por la depreciación anual:
662
663 31/12/2014 DEBE HABER
81,250.00
670
671
39133 Equipo de transporte
672
673
674 CASO PRACTICO Nº 91: CAMBIO DE MOTOR DE UNA UNIDAD DE TRANSPORTE
675
676 Enunciado:
677 La empresa de transportes Rutas Peruanas S.A. dedicada al transporte de carga pesada en uno de sus vehículos se le
678 va a realizar el cambio de motor el cual se ampliará la vida útil en 3 años más, el valor del motor nuevo es de
679 El vehículo fue adquirido el 02/01/2007 y su costo es de S/. 350,000.00 teniendo una vida útil de 10 año
680 sin valor residual. El cambio de motor se va a realizar al final del año 7 de su vida útil, siendo su depreciación acumulada
681 245,000.00 . El cambio de motor se realiza el 02/01/2014.
682
683
Se pide:
684
685 1. Determine el valor en libros al final del año 7
686 2. Registre la adquisición del nuevo motor
687 3. Determine el nuevo valor depreciable una vez incorporado en nuevo motor
688 4. Registre la nueva depreciación del año 8
689
690 Desarrollo:
691 De acuerdo a ello debemos de calcular el valor en libros del vehículo, el valor del motor y la nueva base sobre la cual se v
692 a depreciar siendo ésta como sigue:
693 Detalles S/.
694 Costo de adquisición 350,000.00
695 Depreciación 245,000.00
696 Valor en libros del vehículo 105,000.00
697
698 Por la contabilización de la adquisición del nuevo motor
699 02/01/2014 DEBE HABER
703 33312 Revaluación
704 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 22,500.00
705 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
A B C D E F G
708 40111 IGV - Cuenta propia
711 x/x Por la compra del motor.
712
713 El nuevo valor que tendrá el vehículo después del cambio del motor es el siguiente:
714
715 Detalles S/.
716 Costo de adquisición 350,000.00
717 Mejoras en el motor 125,000.00
718 Depreciación -245,000.00
719 Valor en libros del vehículo 230,000.00
720
721
722 Ahora veamos las depreciaciónes a lo largo de su vida útil más el aumento por el cambio del nuevo motor.
723 Análisis de la depreciación acumulada
724 Año Depreciación Nuevo Motor Saldo
725 2007 35,000.00
726 2008 35,000.00
727 2009 35,000.00
728 2010 35,000.00
729 2011 35,000.00
730 2012 35,000.00
731
2013 35,000.00
732 245,000.00 125,000.00 230,000.00
733 2014 38,333.33
734 2015 38,333.33
735 2016 38,333.33
736 2017 38,333.33
737 2018 38,333.33
738 2019 38,333.33
739 TOTAL S/. 230,000.00
740
741 Por el registro de la depreciación del año 2014
742 02/01/2014 DEBE HABER
746 68143 Equipo de transporte
750
751
752
753 Criterios según NIC 16 para clasificar las Permutas en Comerciales y No Comerciales
754
755 Si los valores razonables de todos los activos implicados son fiables, se valorara el
756 inmovilizado recibido por:
757
758 PERMUTA PERMUTA
759 COMERCIAL NO COMERCIAL
Por el importe que sea menor de los Por el importe que sea menor de los dos
760
dos siguientes: siguientes:
761
762
763 Valor razonable del activo Valor razonable del activo
764 entregado+Contraprestación monetaria entregado+Contraprestación
entregado+Contrapres ación
765 entregada monetaria entregada
766
767
768 Valor realizable del inmovilizado recibido Valor realizable del
769 inmovilizado
inmov lizado
770 recibido
771
772
773 Si el valor razonable del activo entregado no es fiable, o la permuta es no comercial:
A B C D E F G
774
775 No se puede medirse con
776 fiabilidad el valor razonable del El inmovilizado se
777 activo entregado valora por el valor
778 Si razonable del activo
recibido
779
780
¿Es fiable el valor
781 razonable del activo
782 recibido?
783
784
785 El inmovilizado se
786 valora por el valor
No contable del activo
787
La permuta no tiene carácter
rácter entregado
788
comercial
789
790
791
792 CASO PRACTICO Nº 92: PERMUTA COMERCIAL DE MAQUINARIA CON VEHÍCULO
793
794 Enunciado:
795 Las empresas Aries S.A. y Acuario S.A. el 4/30/2014 intercambian elementos de Propiedad, planta y equ i
796 cuyos valores son los siguientes:
797
798
799 Aries S.A. Acuario S.A.
Detalles Maquinaria Vehículo
800
801 Valor inicial 90,000.00 60,000.00
802 Depreciación acumulada (27,000.00) (51,000.00)
803 Valor contable 63,000.00 9,000.00
804 Valor razonable 60,000.00 57,000.00
805
806 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
807
808 Se pide:
809 Registrar el resultado de la operación y su contabilización en Aries S.A.
810
811 Solución:
812 Al ser una permuta comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor razonable del entregado,
813
pero como es menor el valor razonable del activo recibido se registra por este importe.
814 Resultado de la operación:
815 Activo recibido (Vehículo) S/. 57,000.00
816 -Valor contable del activo entregado (Maquinaria) S/. -63,000.00
817 =Pérdida S/. -6,000.00
818
819 Registro de la operación:
820 4/30/2014 DEBE HABER
822 334 Unidades de transporte
823 3341 Vehículos motorizados
827
828
829
832 6593 Pérdida de Activo Inmovilizado
33311 Costo de adquisición o construcción
836
837
838 CASO PRACTICO Nº 93: PERMUTA COMERCIAL CON UTILIDADES
839
A B C D E F G
840 Enunciado:
841 La empresa Constructora Andina S.A. posee un terreno registrado en S/. 150,000.00 (valor inicial
842 S/. 400,000.00 deterioro de valor S/. 250,000.00 ). Se ha estimado de forma fiable que su
843 valor razonable es de S/. 500,000.00
844 La empresa ha acordado con la empresa WAM, S.A. la propietaria de 2 gruas valoradas cada
845 S/. 250,000.00 el intercambio de ambas por el terreno de su propiedad. Se aceptan como valores razonables
846 de las grúas los acordados en la transacción.
847 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
848
849
Se pide:
850
851 1. Determinar la utilidad de la operación
852 2. Realizar la anotación contable que corresponda en la empresa Constructora Andina S.A.
853
854 Solución:
855 Resultado de la operación: S/.
856 Activo recibido (Vehículo) 500,000.00
857 -Valor contable del activo entregado (Terreno) -150,000.00
858 =Utilidad S/. 350,000.00
859
860 Por el intercambio de terreno con dos grúas del valor razonable:
861 4/30/2014 DEBE HABER
866 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 250,000.00
867 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
868 3631 Terrenos
869
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00
870
331 Terrenos
871
872 3311 Terrenos
873 33111 Costo
874 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 350,000.00
875 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
876 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equ 250,000.00
877 759 Otros ingresos de gestión
7594 Ganancia de Activo Inmovilizado 100,000.00
878
879
880 CASO PRACTICO Nº 94: PERMUTA NO COMERCIAL
881
882 Enunciado:
883 Las empresas Mundial S.A. y Global S.A. el 10/1/2014 intercambian 2 Propiedades, planta y equipo
884 cuyos valores son los siguientes:
885
886
887
888 Mundial S.A. Global S.A.
889 Detalles
Vehículo Maquinaria
890
Valor inicial 60,000.00 40,000.00
891
Depreciación acumulada (20,000.00) (10,000.00)
892
Valor contable 40,000.00 30,000.00
893
894 Valor
La empresa Global S.A.razonable
abona a Mundial S.A. 60,000.00 en efectivo.
S/. 18,000.00 42,000.00
895
896 Se pide:
897 1. Determinar la utilidad de la permuta
898 2. Registrar la operación en la empresa Global S.A. suponiendo que es una permuta no comercial
899
900 Solución:
901 Resultado de la operación:
902 Activo recibido (Maquinaria) S/. 60,000.00
903 -Valor contable del vehículo entregado S/. 40,000.00
904 =Utilidad S/. 20,000.00
905
A B C D E F G
906 El principio de valoraría, por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la empresa una
907 compensación en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de S/. 20,000.00
908 ya se ha realizado en función de la relación que guarda el importe monetario con el activo total
909 recibido:
910
911 18,000 / (18,000 + 42,000) = 0.30
912
913 Utilidad realizada: 0.3 * 20,000= S/. 6,000.00
914 Reducción del valor inicial recibido 0.3 * 40,000= S/. 12,000.00
915 Valor inicial del activo recibido 40,000-12,000= S/. 28,000.00
916
917 o también:
918 Detalles S/.
919 Valor contable del activo entregado S/. 40,000.00
920 + Utilidad reconocida 6,000.00
921 - Importe monetario 18,000.00
922 = Valor inicial S/. 28,000.00
923
924 10/1/2014 DEBE HABER
932
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
933
934
940 33411 Costo
942 759 Otros ingresos de gestión
7594 Ganancia de Activo Inmovilizado
943
944
945 CASO PRACTICO Nº 95: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
946
947 Enunciado:
948 La empresa Aerostar S.A. adquiere un avión en S/. 60,000.00 Se detallan los siguientes componentes:
949 • Motores S/. 18,000,000 .-(Vida útil 15,000 horas de vuelo)
950 • Sistema de aterrizaje S/. 12,000,000 .-(Vida útil 10,000 horas de vuelo)
951 • Fuselaje y resto de componentes S/. 35,000,000 .-(Vida útil 32,000 horas de vuelo
952
953 El avión comienza a prestar servicios a partir del 01/01/2014.
954
955 Se pide:
956 1. Calcular la depreciación al 31 de diciembre de 2014, si se han realizado 1,900 horas de vuelo.
957 2. Realizar las anotaciones contables de la depreciación por cada componente
958
959 Desarrollo:
Cada parte de un elemento de PPE con un costo que es significativo en relación con el costo total del ítem, se deprecia
960 por separado; salvo que una parte significativa tiene una vida útil y un método de depreciación que es el mismo que los
de la otra parte de ese mismo ítem de PPE, en cuyo caso, las dos partes podrán agruparse a efectos de depreciación
[NIC 16.45], y
961 • El costo de la sustitución de una parte se reconoce bajo el principio de la NIC 16.7 y la entidad dará de baja el importe
en libros de la parte sustituida.
962
963 Con el método anterior se logra un cálculo más adecuado de la depreciación, así como la baja y los costos de reemplazo
de una parte, para permitir el reconocimiento de la nueva pieza.
964
A B C D E F G
La norma requiere la depreciación separada solamente para una parte significativa de un elemento de PPE con
diferentes vidas útiles, sin embargo, los principios relativos a la sustitución de partes (es decir, el costo posterior de la
965
parte sustituida) se aplican en general a todas las partes identificadas, independientemente de que sean significativas o
Nº
966
Cada unidad de PPE se divide en diferentes partes, en la medida que esto sea posible, para asegurarse que los
967 requerimientos de reconocimiento de la baja puedan ser aplicados. Las piezas identificadas si tienen la misma vida útil
se pueden agrupar, por lo que puede constituir un componente (combinado) con fines de depreciación. Las partes no
significativas pueden ser depreciadas juntas con el resto de los activos.
968
969 En consecuencia, conforme a la NIC 16 procedemos a reconocer la depreciación por cada componente del avión
970
971
972 Por la depreciación del motor del año 2014
S/.18,000,000 / 15,000 * 1,900 = S/. 2,280,000
973 12/31/2014 DEBE HABER
974 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00
978 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,280,000.00
981
982
983 Por la depreciación del sistema de aterrizaje del año 2014
984 S/.12,000,000 / 10,000 * 1,900 = 2,280,000.00
985 12/31/2014 DEBE HABER
992
993
994
995 Por la depreciación de Fuselaje del año 2014
996 S/.35,000,000 / 32,000 * 1,900 = S/. 2,078,125
997 12/31/2014 DEBE HABER
1005
1006
1007
1008 CASO PRACTICO Nº 96: CAMBIOS POR INCREMENTO EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1009
1010 Enunciado:
1011 La empresa Industrias del Centro S.A. al 12/31/2013 tiene en su estado de situación financiera una maqu
1012 adquirida el 02/01/2011 cuyo costo de adquisición fue de S/. 800,000.00 con una depreciación acumulad
1013 S/. 342,857.14 y con un valor neto contable de S/. 457,142.86 quedándole todavía 2 años de vida útil. Inicialmente se d
1014 un valor residual nulo. Vida útil estimada es de 7 años
1015
1016 Se estima que en el mercado se podrían obtener en el momento actual por su venta S/. 40,000.00 suponiendo que
1017 hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil, dentro de dos años. Pa
1018 conseguir su venta, se estima que serían necesarios los siguientes gastos:
1019
1020
1021
1022
1023
1024
A B C D E F G
1025 Se pide:
1026 1. Determinar la depreciación con el valor residual inicial y con el modificado.
Datos
1027 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes.Anuncios 800.00
1028 Comisiones 5%
1029 Desarrollo: Transportes 1,400.00
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u
1030 disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüe
condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
1031
La vida útil es el PERIODO durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de pro
1032 espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el PERIODO concesio
sea inferior a la vida económica del activo.
1033
1034 La vida económica es el PERIODO durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios
unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
1035
1036
El nuevo valor residual es:
1037
1038 S/. 40,000 - S/. 800 - 5% * S/. 40,000 - S/. 1,400 = S/. 35,800.00
1039
1040 La depreciación anual practicada hasta EL 31/12/2013 es:
1041 800,000.00
1042 Dep. Anual = --------------- = S/. 114,285.71
1043 7
1044
1045 Calculo de la depreciación anual durante la vida útil de la maquinaria
1046 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015 2016
1047 Maquinaria 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00
1048 Valor residual 0.00 0.00 0.00 35,800.00
1049 Base deprec. 800,000.00 800,000.00 800,000.00 421,342.86 421,342.86 421,342.86
1050 Deprec. Anual 114,285.71 114,285.71 114,285.71 105,335.71 105,335.71 105,335.71
1051 Deprec. Acum. 114,285.71 228,571.43 342,857.14 448,192.86 553,528.57 658,864.29
1052 VNC 685,714.29 571,428.57 457,142.86 351,807.14 246,471.43 141,135.71
1053
1054 La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 114,286 * 3 años = S/. 342,857
1055
1056 Por la depreciación anual de la maquinaria sin valor residual
1057 12/31/2011 DEBE HABER
114,285.71
1065
1066
1067 La nueva depreciación anual a partir del año 2014 se determina así:
1068 Valor de maquinaria 800,000.00
1069 Depreciación acumulada al 31/12/2013 342,857.14
1070 Valor neto contable 457,142.86
1071 Estimación del valor residual 35,800.00
1072 Nueva base depreciable 421,342.86
1073 Años pendientes por depreciar 4
1074 Depreciación anual a partir del año 2014 105,335.71
1075
1076 Depreciación anual de la maquinaria con valor residual a partir del 4to al 7mo. año
1077 12/31/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
1086
1087
1088 CASO PRACTICO Nº 97: CAMBIOS POR REDUCCIÓN EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1089
1090 Enunciado:
1091 La empresa Transportes Internacionales S.A. se decía al transporte terrestre de mercaderías tienen un Camión marca
1092
1093 Volvo con un precio de adquisición de S/. 300,000.00 , adquirido el 02-01-2011, se deprecia por el método
1094 depreciación lineal con un valor residual de S/. 30,000.00 y una vida útil de 5 años A principios del
1095 con la nueva información disponible se estima que su valor residual será nulo, dado que el vehículo sufrió una torcedura
1096 del chasis.
1097
1098
Se pide:
1099
1100 1. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual inicial.
1101 2. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual nulo a partir del año 2014.
1103
1104 Solución:
1105 Es un cambio en las estimaciones contables, por lo que en el año en el que se detecta (principios del año 4), se corregirá
1106 forma prospectiva, esto es, hacia delante, y por lo tanto, no se corregirán los datos de ejercicios anteriores, sino los
1107 siguientes.
1108
La depreciación anual practicada hasta el 31/12/2013 es:
1109 300,000 - 30,000
1110 Dep. Anual = --------------- = S/. 54,000.00
1111 5 años
1112
1113 Calculo de la depreciación anual durante la vida útil del Camión
1114 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015
1115 Vehículo 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
1116 Valor residual 30,000.00 30,000.00 30,000.00
1117 Base deprec. 270,000.00 270,000.00 270,000.00 138,000.00 138,000.00
1118 Deprec. Anual 54,000.00 54,000.00 54,000.00 69,000.00 69,000.00
1119 Deprec. Acum. 54,000.00 108,000.00 162,000.00 231,000.00 300,000.00
1120 VNC 246,000.00 192,000.00 138,000.00 69,000.00 0.00
1121
1122 La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 54,000 x 3 años = S/. 162,000
1123
1124 Por la depreciación anual
1125 12/31/2011 DEBE HABER
1133
1134
1135 La cantidad pendiente de depreciar: 300,000 - 162,000 = S/. 138,000
1136
1137 Como se estima que el valor residual será cero, entonces la cantidad pendiente de depreciar lo será durante los dos años
1138 siguientes (año 4 y año 5), a razón de 138,000 / 2 = S/. 69,000 en cada uno.
1139
1140 Depreciación anual del Camión sin valor residual a partir del 4to al 5to. año
1141 12/31/2014 DEBE HABER
69,000.00
1149
A
B C D E F G
1150
1151
1152 CASO PRÁCTICO Nº 98: DETERIORO DE VALOR DE UNIDADES DE TRANSPORTE
1153
1154 Enunciado:
1155 La empresa Transportes Andinos S.A. el 1/2/2011 adquiere un camión por S/. 125,000.00
1156 que la vida útil del camión es de 10 años y su valor residual cero. Se deprecia según el método lineal. Al final d
1157 4, por una norma de anticontaminación el camión deja de poder usarse en trayectos largos. Se estima que
1158 supone una pérdida de la utilidad para la empresa del 35%.
1159
1160 Se pide:
1161 ● Contabilizar el deterioro de valor.
1162 ● Debido a dicha perdida de valor, la empresa decide vender el camión. Se obtiene por e S/. 31,250.00 . Contabilizar la
1163 venta del camión.
1164
1165 Desarrollo:
1166 Datos del camión:
1167 Detalles S/.
1168 Valor inicial (VI) = 125,000.00
1169 Valor Residual (VR) -
1170 Base Depreciable = Vi - Vr = S/. 125,000 - 0 = 125,000.00
1171 Vida Útil (VU) = 10 años
1172
1173 Si el camión se deprecia con un sistema de depreciación lineal, cada año habría que depreciar.
1174
1175 Cuota anual lineal = BD * % Depreciación = 125,000 * (1/10) = S/. 12,500.00
1176 % Depreciación en un sistema lineal = 1/Vida Útil = 1/10
1177
1178 Por lo tanto, cada año se deprecia un décimo del valor, o lo que es lo mismo, S/. 12,500. Si han pasdo 4 al final del año 2
1179
1180 (+) Elemento transp. (-)
1181 125,000.00
1182
1183
1184 (+) Deprec. Acumulada (-)
1185 12,500.00
1186 12,500.00
1187 12,500.00
1188 12,500.00
1189
1190
1191 El valor neto contable (VNC), VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - S/. 75,000.00
1192
1193 La pérdida de valor es de un 35%, por lo tanto, sobre su valor actual (VNC), pierde un 35%.
1194 El 35% de 75,000 es 26,250. Se ha producido un deterioro de S/. 26,250.00
1195
La empresa tiene que reconocer este deterioro, es una perdida de valor, por lo tanto tendremos que reconocer contablem
1196 pérdida (un gasto por deterioro del valor) y (b) el menor valor del elemento de transporte (registrar el menor valor en el act
usando una cuenta de deterioro de valor).
1197
1198 Por el deterioro de valor del vehículo
1199 31/12/2014 DEBE HABER
1201 685 Deterioro del valor de los activos
1202 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
1207
1208 En libros mayores:
1209
1210 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1211 125,000.00 26,250.00
1212
1213
1214 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1215 50,000.00
1216
A
B C D E F G
1217
1218 (+) Deterioro El. transp. (-)
1219
26,250.00
1220
1221
1222 El nuevo valor neto contable (VNC), de este bien sería: VNC (2) = VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 =
1223
1224 La empresa decide vender el bien por S/. 31,250. Estamos vendiendo un bien que en nuestro ESF vale 48,750 por 31,250
1225
Cuando se vende un bien, hay que dar salida a todas las cuentas que figuren en el ESF asociados a dicho bien . En este
1226 de baja las cuentas: elementos de transporte, depreciación acumulada de elementos de transporte y deterioro de element
1227
1228 Por la venta y baja del vehículo
1229
31/12/2014 DEBE HABER
1242 6593 Pérdida de activo inmovilizado
1246 33411 Costo
1247
1248 En los mayores, tendremos que dar de baja todas las cuentas asociadas a los elementos de transporte.
1249
1250 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1251 125,000.00 26,250.00
1252 125,000.00 17,500.00
1253
1254
1255 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1256 50,000.00
1257 50,000.00
1258
1259
1260 (+) Deterioro El. transp. (-)
1261 26,250.00
1262 26,250.00
1263
1264
1265 VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO - NIC 16
1266
Se ha discutido siempre sobre la duración de un bien, en cuanto tiempo se deprecia, si tomamos la duración total del bien
durante el cual produce ingresos en la empresa. En función del elegido, el gasto por depreciación será distinto. Pues la NI
1267 Planta y Equipo, establece que la vida útil de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se estima que va a pro
la empresa, independientemente de cual sea la vida económica del bien.
1268
Teóricamente, la diferencia entre vida y otra debería compensarse con el valor residual de los bienes, pero, en la practica,
casi siempre a cero. En definitiva, si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida económica,
1269 gasto por amortización mayor. Veamos estas operaciones con un ejemplo:
1270
1271 CASO PRÁCTICO Nº 99: VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO
1272
1273 Enunciado:
1274 La empresa Nuevo Mundo S.A., dedicada a la investigación con procesos biotecnológicos con fecha
1275 ha realizado una compra de computadoras por importe de S/. 325,600.00 más IGV. Si bien la duración de
1276 computadoras es tradicionalmente de 4 años , debido a las especiales características de la empre
A B C D E F G
1277 se estima que el aprovechamiento se realiza únicamente durante 2 años . Por la experiencia de la empres
1278 en situaciones anteriores, al terminar estos 2 años, se suelen dar de baja las computadoras, ya que no se encuentran
1279 compradores para este tipo de productos usados. Realizar los asientos correspondientes con la NIC 16.
1280
1281 Se pide:
1282 1. Efectuar el registro contable de la compra
1283 2. Efectua el registro contable según su vida útil y y su vida económica del activo
1284
1285 Desarrollo:
1286
1287 ● Tratamiento contable conforme a NIC 16
1288
1289 Por la compra de las computadoras.
1290 1/2/2014 DEBE HABER
1292 336 Equipos diversos
1293 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
1294 33611 Costo
1295 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
1296 58,608.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1298
1299
1303
1304 Por el pago de la factura al ,proveedro de las computadoras
1305 1/2/2014 DEBE HABER
1308 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 384,208.00
1309 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1312
1313 Por la depreciación al final del ejercicio primero:
1314 31/12/2014 DEBE HABER
1320 162,800.00
1322
39135 Equipos diversos
1323
1324 Por la depreciación del segundo ejercicio:
1325 31/12/2015 DEBE HABER
1331 162,800.00
1333
1334
1335 Así, ya hemos dado de baja totalmente el bien.
1336
1337
● Tratamiento contable según PCGA anteriores
1338
1339
Por la compra de las computadoras
1340 02/01/2014 DEBE HABER
1344 33611 Costo
A B C D E F G
1350 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1351 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 384,208.00
1353
1354 Por la cancelación al proveedro por la compra de las computadoras
1355 02/01/2014 DEBE HABER
1358 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 384,208.00
1359 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1362
1363 Por la depreciación al final del ejercicio primero:
1364 31/12/2014 DEBE HABER
1370 81,400.00
1372
1373
1374 Por la depreciación del segundo ejercicio:
1375 31/12/2015 DEBE HABER
1381 81,400.00
1383
1384
1385 Al finalizar este ejercicio, la empresa tiene los siguientes datos en la contabilidad sobre las computadoras:
1386
1387 Equipos para procesos de información 325,600.00
1388
1389 Depreciación acumulada al final del segundo año 162,800.00
1390
Como ha decidido dar de baja las computadoras, deberemos realizar el siguiente asiento.
1391 DEBE HABER
1396 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
1397 162,800.00
659 Otros gastos de gestión
1398 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
1399
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00
1400
33611 Costo
1403
¿Qué conseguiremos con esta nueva definición de vida útil? Pues un calculo del resultado mas real, de tal forma que no c
1404 resultado del ultimo año al dar de baja el bien y que ese gasto se distribuya durante el tiempo en el que el activo esta prod
ingresos.
1405
1406
1407 CASO PRÁCTICO Nº 100: TRATAMIENTO DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
1408
1409 Enunciado:
1410 Suponga que Industriales del Norte S.A. ha elegido a medir la propiedad, la plante y equipo con base en montos revaluad
1411 costos y los valores razonables de las tres clases se propiedades, planta y equipo de Industrias del Norte S.A. al 31 de dic
1412 2014 y 2015, son como sigue:
1413
A B C D E F G
Edificios of.
1414 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1415 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1416 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1418
1419 La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
1420
1421 Se pide:
1422 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2014.
1423 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2015.
1424
1425 Desarrollo:
La NIC 16 indica que el excedente por revaluación en el patrimonio puede transferirse a las utilidades retenidas cuando di
1426 realiza. Se puede considerar que el superávit se realiza ya sea a través del uso del activo o en el momento de su venta o
manera acorde:
1427
1428 ● El excedente por revaluación en el patrimonio se transfiere a las utilidades retenidas como una suma acumulada en el
1429 momento en el que se vende el activo o en el momento en el que es desechado, o
1430 ●Cada periodo se puede transferir a utilidades retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación sobre el m
1431 revaluado y la depreciación sobre el costo histórico del activo.
1432
1433
Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2014 Edificios of.
1434 Datos Terrenos Administ. Maquinarias
1435 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1437 Excedente (o déficit) por revaluación 25,000.00 -62,500.00 12,500.00
1438
Al 31 de diciembre de 2014, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las tr
1439 propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1440
1441 Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/2014
1442 31/12/2014 DEBE HABER
1444 331 Terrenos
1445 3311 Terrenos
1447 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1448 17,500.00
571 Excedente de revaluación
1449 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1450
49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00
1451
1452 491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
1453
1454 Por el déficit por revaluación de Edificios al 31/12/2014
1455 31/12/2014 DEBE HABER
1458 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
1460 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1461 62,500.00
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
1463
36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
1464
1465 Por el excedente de revaluación de la maquinaria al 31/12/2014
1466 31/12/2014 DEBE HABER
1471 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1472 8,750.00
571 Excedente de revaluación
1474
49 PASIVO DIFERIDO 3,750.00
1475
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
1477
A B C D E F G
1478 Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2015
1479 Datos Terrenos Administ. Maquinarias
1482 Excedente (o déficit) por revaluación 37,500.00 12,500.00 -77,500.00
1483
Al 31 de diciembre de 2015, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las tr
1484 propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1485
1486 Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/2015
1487 31/12/2015 DEBE HABER
1489 331 Terrenos
1490 3311 Terrenos
1492 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 26,250.00
1493 571 Excedente de revaluación
1495 49 PASIVO DIFERIDO 11,250.00
1497 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
1498
1499 Por el excedente de revaluación de los Edificios al 31/12/2015
1500 31/12/2015 DEBE HABER
1504 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
1506 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
1507 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
1508
1509 Por el déficit de revaluaación de las maquinarias al 31/12/2015
1510 31/12/2015 DEBE HABER
1511 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 12,500.00
1512 571 Excedente de revaluación
1516 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
1521 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcció n
1522
1523
1524 CASO PRÁCTICO Nº 101: GRANDES REPARACIONES DE PPYE
1525
1526 Enunciado:
1527 Una empresa que se dedica a la pesca en alta mar compra el 1/2/2010 , al contado, una embarcación p
1528 S/. 7,500,000 , con una vida útil estimada en 20 años ; este inmovilizado debe someterse a revisión cada
1529 5 años ; en el momento actual se estima que, del importe abonado S/. 900,000 corresponden a
1530 las reparaciones a realizar.
1531
1532 La empresa deprecia el elemento linealmente en función de la vida útil y considerando que no tiene valor residual. Al inici
1533 de 2015 se lleva a cabo la reparación prevista, cuyo costo es de S/. 110,000
1534
1535 Se pide:
1536 1. Realizar el registro contable de la compra de la embarcación en el año 2010.
1537 2. Determinar el importe depreciable teniendo el cuenta el importe de la revisión a realizarse dentro de 5 años
1538 3. Determinar la alta y baja de la parte renovada
1540
1541 Desarrollo:
1542
1543 Por la compra de la embarcación pesquera:
1544 1/2/2010 DEBE HABER
A B C D E F G
1548 33411 Costo
1549 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,350,000.00
1550 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1554 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1555 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 8,850,000.00
1557
1558 Por la cancelación de la compra de la embarcación pesquera
1559 1/2/2010 DEBE HABER
1563 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,850,000.00
1566
La embarcación pesquera se deprecia teniendo en cuenta,por un lado, la reparacion, S/.900,000 en 5 años, y el resto, S/.
1567
años:
1568
1569 900,000 6,600,000
1570 --------------- + -------------- = S/. 510,000.00
1571 5 20
1572
1573 Por la depreciación anual del año 2010 al 2014:
1574 31/12/2010 DEBE HABER
1583
1584 Ejercicio 2015, por la reparación de la embarcación:
1585 02/01/2015 DEBE HABER
1589 33411 Costo
1590 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 19,800.00
1591 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1597 4212 Emitidas
1598
1599 Por la baja de partes antiguas.
1600 02/01/2015 DEBE HABER
1608 33411 Costo
1609
1610 Por la depreciación anual del año 2015 al 2019
1611
1612 6,600,000 110,000
1613 -------------- + --------------- = S/. 352,000.00
1614 20 5
A B C D E F G
1615
1616 Por la depración anual a partir del año 2015
1617 31/12/2015 DEBE HABER
1619
1624
1625
1626
1627
1628 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
1629
El párrafo 61 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que el método de depreciación aplicado a un activo de
como mínimo, cada PERIODO anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
1630 económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. El cambio se contabilizará como cam
estimación contable.
1631
Por otro lado el párrafo 62 de la NIC 16, prescribe que pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir
1632 depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
1633
1634 ● “El método de depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su val
cambie.
1635
1636 ● El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a
vida útil.
1637
1638 ● El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
1639
La empresa elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futu
1640 al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los PERIODOs, a menos que se haya producido un cambio e
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.”
1641
1642
1643 CASO PRÁCTICO Nº 102: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN LINEAL
1644
1645 Enunciado:
1646 La empresa Mundial S.A. tiene Muebles y Enseres adquirido el 02/01/2014, el costo de adquisición, valor res
1647 se detallan a continuación.
1648
1649 Mobiliario y equipo: 42,900.00
1650 Valor residual estimado: 8% anual
1651 Vida útil estimada: 12 años
1652
1653 Se pide:
1654 1. Determinar el valor depreciable y la depreciación anual mediante línea recta.
1655 2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual del 2014.
1656
1657 Desarrollo:
Es el más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciación es en función del tiempo y
1658 antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminució
potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físicos causados por el uso.
1659
1660 Costo: 42,900.00
1661 Valor residual -3,432.00
1662
Valor depreciable 39,468.00
1663
1664 Vida útil: ###
1665
Depreciación Anual = S/. 39,468.00 / 12 = 3,289.00
1666
1667
Por la depreciación anual del 2014
1668 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
1672 68144 Muebles y enseres
1676 39134 Muebles y enseres
1677
1678
1679 CASO PRÁCTICO Nº 103: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DECRECIENTE
1680
1681 Enunciado:
1682 La empresa Industriales Reunidas S.A. el 1/2/2014 adquirió una maquinaria, cuyo valor de adquisición,
1683 y vida útil se detallan a continuación.
1684
1685 Una maquinaria industrial S/.320,000.00
1686 Valor residual S/. 20,000.00
1687 Vida útil 10 años
1688
1689 Se pide:
1690 1. Determinar la suma de los números de los dígitos, los porcentajes de depreciación y la depreciación anual de los años
1691 2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual de 2014.
1692
1693 Desarrollo:
A este método también se le conoce como depreciación acelerada, es un procedimiento de depreciación, mediante el cual
1694 por depreciación mayores en los primeros años de vida útil de Propiedad, planta y equipo que en los últimos.
1695
1696 Valor depreciable = Costo - Valor Residual
1697 Valor depreciable = S/. 320,000 - S/. 20,000 = S/. 300,000
1698
1699 Cuadro a depreciación según el metodo de depreciación creciente
Suma de los Valor Depreciación Valor en libros
1700 Año Vida útil Porcentaje
dígitos depreciable en S/. en S/.
1701 2014 1 10 / 55 18% 54,545.45 265,454.55
1702 2015 2 9 / 55 16% 49,090.91 216,363.64
1703 2016 3 8 / 55 15% 43,636.36 172,727.27
1704 2017 4 7 / 55 13% 38,181.82 134,545.45
1705 2018 5 6 / 55 11% 32,727.27 101,818.18
1706 2019 6 5 / 55 9% S/. 300,000 27,272.73 74,545.45
1707 2020 7 4 / 55 7% 21,818.18 52,727.27
1708 2021 8 3 / 55 5% 16,363.64 36,363.64
1709 2022 9 2 / 55 4% 10,909.09 25,454.55
1710 2023 10 1 / 55 2% 5,454.55 20,000.00
1711 55
1712
1713 Por la depreciación anual de 2014
1714 31/12/2014 DEBE HABER
1720 54,545.45
1722
1723
1724
1725 CASO PRÁCTICO Nº 104: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN
1726
1727 Enunciado:
1728 La empresa Textiles del Sur S.A. tienen una maquinaria industrial adquirida el 02/01/2014, el costo de adqu
1729 residual y las unidades que producirá se detallan a continuación:
1730
1731 Maquina industrial: S/.450,000.00
1732 Valor residual: 5% del costo
1733 Vida útil en producción: 356,250 unidades en 6 años
1734
1735 Se pide:
1736 1. Determinar el valor depreciable y la Tasa o Valor de depreciación por unidad producida cuya distribución es:
1737
A C D
B E F G
1738 Horas de
Año
Producción
1739 2014 60,200.00
1740 2015 58,430.00
1741 2016 59,143.00
1742 2017 57,956.00
1743 2018 59,860.00
1744 2019 60,661.00
1745
1746 2. Determinar el valor depreciable y la tasa o valor de depreciación por unidad producida.
1747 3. Efectuar el registro contable de la depreciación del año 2014.
1748
1749 Desarrollo:
1750
Este método tiene las mismas características del método de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la depreciación e
ejercicios o años en proporción al uso que se hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia entre el método de horas
1751 estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unidades a producir e
de años, y la depreciación se calcula de acuerdo al número de unidades producidas en el año.
1752
1753 Procedemos a determinar la tasa o valor de depreciación por unidad producida en base a la siguiente formula:
1754
1755 t=(C-
1756
1757
1758 La "t" significa: tasa o valor de depreciación por unidad producida; "C": costo; "R": valor residual o de desecho y la "P": el
1759
1760 S/. 450,000.00 - S/. 22,500.00
1761 t = ----------------------------------- = S/. 1.20
1762 356,250
1763
1764 Método de depreciación unidades de producción
1765
1766 Depreciación - Método de unidades producidas - valor de la depreciación por unidad producidas de S/. 1.20.
1767
Cargo de
Al final del Unidades Valor actual en
1768 depreciación
ejercicio producidas S/.
en S/.
1769 450,000.00
1770 2014 60,200.00 72,240.00 377,760.00
1771 2015 58,430.00 70,116.00 307,644.00
1772 2016 59,143.00 70,971.60 236,672.40
1773 2017 57,956.00 69,547.20 167,125.20
1774 2018 59,860.00 71,832.00 95,293.20
1775 2019 60,661.00 72,793.20 22,500.00
1776 Total 356,250.00 427,500.00
1777
1778 Por la depreciación del año 2014
1779 31/12/2014 DEBE HABER
1788
El mismo método de unidades producidas podría utilizarse para los vehículos, solo que en vez de unidades producidas se
1789 recorridos, el procedimiento sería exactamente el mismo.
1790
1791
1792 CASO PRÁCTICO Nº 105: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES
1793
1794 Enunciado:
1795 El día 1/2/2014 la empresa Trasandino S.A. Camión Volvo por S/. 250,000 con vida útil de
1796 En el momento de la compra se considera que el motor del camión suponen el 40% del costo total de
1797 habrá que sustituirlas dentro de 4 años.
1798
1799 Se pide:
A B C D E F G
1800 Realizar las anotaciones contables que proceden en el ejercicio 2014.
1801
1802 Desarrollo:
1803
1804 Por la compra del camión volvo:
1805 1/2/2014 DEBE HABER
1809 33411 Costo
1813
1814
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 295,000.00
1816
1818
1819 Por la cancelación de compra del camión volvo:
1820 1/2/2014 DEBE HABER
1827
1828 Por la depreciación:
1829
1830
0.40 * 250,000 = 100,000 (Motor) => S/. 100,000 / 4 = S/. 25,000 depreciación anual
1831 250,000
1832
1833 150,000 (resto) => 150,000 / 10 = S/. 15,000 Depreciación anual
1834
Por la depreciación del año 2014
1835 31/12/2014 DEBE HABER
1843
1844
1845
1846 VIDA ÚTIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado, o el numero de unidades de producción o similares que se
1847 del mismo por parte de una empresa.
1848
La mayoría de las empresas estiman la vida útil de un inmovilizado basándose en la experiencia pasada con inmovilizado
1849
ocasiones, utilizan sofisticados métodos estadísticos y en algunos casos lo hacen de forma mas o menos arbitraria.
1850
Se estima la vida útil teniendo en cuenta el periodo de utilidad para que la empresa, que no tiene por que coincidir con la v
el tiempo que puede prestar servicios un activo. Por ejemplo, un coche puede estar funcionando durante muchos kilómetr
1851 que se va haciendo viejo funcionara pero y ganara mas costos; por eso la empresa normalmente lo utilizara por un period
posible vida económica total. Este periodo de tiempo es su vida útil y será aquel que considere que le es mas ventajoso.
1852
Para fijar la vida útil - el numero de años o unidades de producción - se consideran factores tales como el desgaste natura
obsolescencia tecnología y económica, la política de recisiones y mantenimiento que tenga la empresa (pues un mismo ac
1853 mayor o menor vida útil dependiendo de su mantenimiento) e incluso el uso previos para el activo puede hacer que cambi
utilidad. Por ejemplo, un mismo local no tendrá la misma vida útil si se destina a almacén de productos que si se trata de u
este caso requerirá mas costos de mantenimiento que si es un almacén.
1854
A B C D E F G
Además hay que tener en cuenta que si el inmovilizado esta formado por elementos que tienen un costo significativ
1855 con el costo total y una vida útil destinada del resto del activo, por ejemplo, el motor de un camión volvo, se amortiza
elemento de forma independiente teniendo en cuenta su vida útil específica.
1856
1857 CAMBIOS EN LA VIDA ÚTIL O EN EL VALOR RESIDUAL
1858
Al cierre de cada ejercicio la empresa analizara si las expectativas de vida útil, valor residual y método de amortización de
1859
amortizar se mantienen. Si no se mantienen, los cambios que se produzcan.
1860
1861 «… se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error»
1862
1863 Cambio de estimación contable:
1864
«… se calificaran como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o e
consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia
conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicara de forma prospectiva y su efecto se imp
1865 naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en el Estado de Resultados del ejercicio o, proceda dire
patrimonio. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ira imputando en el transcurso de los mismos»
1866
1867
1868 CASO PRÁCTICO Nº 106: CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL Y VALOR RESIDUAL DE PPyE.
1869
1870 Enunciado:
1871 Una empresa compro un camión en S/. 250,000.00 el día 1/1/2011 . Basándose en
1872 con camiones anteriores de la misma marca, estimo la vida útil en 8 años y sin valor residual, eligiéndose
1873 de amortización.
1874
1875 Al inicio de 2014 se considera que, teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra el camion, su vida sera de
1876 desde su compra e incluso podrán obtenerse S/. 42,500.00 al final de su vida útil, pero mantiene el mismo méto
1877 depreciación.
1878
1879 Se pide:
1880 Registrar la depreciación de los ejercicion 2013 y 2014.
1881
1882 Desarrollo:
1883 Cuando la empresa dispone de información adicional, mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos que camb
1884 las estimaciones iniciales, su efecto se registrar desde ese momento al futuro. En nuestro caso, la empresa observa que e
1885 camión, porque es de mejor calidad de la esperada, o por los cuidados recibidos o por el uso que de el se esta haciendo,
1886 a durar mas y con valor residual positivo, por lo que deberá modificar la cuota anual de amortización a partir del ejercicio
1887 2014, teniendo en cuentalas nuevas estimaciones realizadas al inicion de dicho ejercicio.
1888
1889 Estimaciones en la fecha de adquisición:
1890
1891 Detalles S/.
1892 Valor inicial = S/. 250,000
1893 Valor residual = S/. -
1894 Importe depreciable = S/. 250,000
1895 Vida útil = 8 años
1896 Depreciación anual = S/. 31,250
1897
1898 Depreciación acumulada al 01/01/2014 = 3 * 31,250.00 = S/. 93,750
1899 Valor en libros al 01/01/2014 = 250,000 - 93,750 = S/. 156,250
1900
1901 Ejercicio 2013
1902
1903 Por la depreciación anual del 2013
1904 31/12/2013 DEBE HABER
1913
1914 Con la nueva información: Determinar depreciación anual del año 2014 al 2020
1915
A B C D E F G
1916 Vida útil restante = Nueva vida útil estimada - Años transcurridos
1917 Vida útil restante = 10 - 3 = 7 años
1918
1919 Valor residual = S/. 42,500.00
1920
1921 Importe depreciable = 156,250 - 42,500 = S/. 113,750.00
1922 Nueva depreciación anual = 113,750 / 7 = S/. 16,250.00
1923
1924 Ejercicio 2014:
1925
1926 Por la depreciación anual de 2014
1927 31/12/2014 DEBE HABER
1933 16,250.00
1935
1936
1937 Error contable:
1938 «… se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber util
1939
1940 Cuando se ha producido un error contable se trata como un cambio de criterio, esto es, su efecto se aplica de forma retro
1941
1942
1943 CASO PRACTICO Nº 107: MEJORAS EN LOCALES ARRENDADOS
1944
1945 Enunciado:
1946 La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha alquilado un local comercial durante 5 años por S/. 25,000.00
1947 pagaderos anticipadamente para instalar en él un restaurante. La empresa realiza en el mismo obras e inversiones consis
1948
1949
1950 Descripción Costo Vida útil
1951 Obras de albañilería 100,000.00 20 años
1952 Cámaras frigoríficas 15,000.00 10 años
1953 Cocinas y otro equipamiento 30,000.00 10 años
1954 Sillas y mesas 20,000.00 4 años
1955
1956 Todas las inversiones se quedará en el local cuando finalice el contrato de arrendamiento.
1957
1958 Se pide:
1959 1. Efectuar las operaciones para el cálculo de la depreciacion de los activos descritos.
1960 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
1961
1962 Desarrollo:
1963
1964
En los arrendamientos operativos las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrend
1965
se contabilizarán como propiedad, planta y equipo cuando cumplan la definición de activo y se depreciarán en función de
1966
1967 vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor, incluido el periodo de renovación cuando exis
1968 evidencia de que tal renovación se va a producir.
Por las inversiones realizadas en locales arrendados

1969 DEBE HABER
1973 33311 Costo de adquisición o construcción 145,000.00
1974
335 Muebles y Enseres
1975
3351 Muebles
1976
33511 Costo 20,000.00
1980
1981 Por la depreciación del primer ejercicio.
1982 DEBE HABER
A B C D E F G
1985 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
1986 68141 Edificaciones 5,000.00
1987 4,500.00
1988 68144 Muebles y enseres 5,000.00
1992 39131 Edificaciones 5,000.00
1993 39132 Maquinarias y equipos de explotación 4,500.00
1994 39134 Muebles y enseres 5,000.00
1995 Depreciación obras de albañilería 100,000 / 20 = S/. 5,000.00
1996 Depreciación cámaras frigoríficas 15,000 / 10 = S/. 1,500.00
1997 Depreciación cocinas y otros equipos 30,000 / 10 = S/. 3,000.00
1998 Depreciación sillas y mesas 20,000 / 4 = S/. 5,000.00
1999
2000
2001 BAJA EN CUENTAS DE PPyE
2002
2003 La NIC 16 señala que el importe en libros de la propiedad, planta y equipo se dará de baja en cuentas:
2004
2005 1. Por su enajenación o disposición por otra vía; o
2006 2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.
2007
2008 La pérdida o ganancia derivada de la baja de un activo fijo se determinará de la diferencia entre el importe neto obtenido p
disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento; esta diferencia se incluirá en los resultados del ejerci
2009
2010 CASO PRACTICO Nº 109: VENTA O BAJA DE PPyE
2011
2012 Enunciado:
2013 La empresa La Real S.A. al 31/12/2014, dispone de una maquinaria, totalmente depreciada, adquirida por
2014 S/. 100,000.00 y cuyo valor contable en este momento, que coincide con el valor residual estimado, asciende a
2015 S/. 10,000.00
2016
2017 Se pide:
2018
Contabilizar la baja en el patrimonio de dicho activo en los siguientes supuestos:
2019
a) Si no se obtiene contraprestación alguna ni se incurre en ningún tipo de desembolso.
2020
2021 b) Si percibe S/. 5,000.00 en concepto de chatarra, gravada con el IGV del 18%.
2022 c) Si se logra vender por S/. 18,000.00 más IGV del 18%.
2023
2024 Desarrollo:
2025
2026 Cuando los elementos inmovilizados ya no prestan servicios requeridos, por estar obsoletos o por cualquier otra
2027 causa, la empresa intentara venderlos, entregarlos a cuenta de otros o simplemente deshacerse de ellos si no es
2028 posible conseguir contraprestación alguna.
2029
2030 Cualquiera que se la forma en que se produzca la salida de la propiedad, planta y equipo, del patrimonio de la
2031 empresa, será preciosa registrar la amortización correspondiente hasta dicha fecha y saldar después las cuentas
2032
que registran su valor -abonando a la cuenta deudora y cargando la amortización acumulada por sus respectivos
2033
saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni desembolso
2034
2035 alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendrá por diferencia entre el precio neto de venta
2036 obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.
2037
2038 Tratamiento contable en cada uno de los 3 supuestos.
2039
a) Si no hay contraprestación se producirá una perdida por un importe igual al valor contable o valor en libros:
2040 12/31/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
2047 6593 Pérdidas procedentes del inmovilizado material
2049 333 Maquinarias y equipos de explotación 100,000.00
2052
2053 b) Precio de venta S/.5,000. Resultado: 5,000 - 10,000 = S/. -5,000 (pérdida).
2054
2055 Por la venta y baja de la maquinaria que genera pérdida en la enajenación
2056 12/31/2015 DEBE HABER
2064
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00
2065
2066 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2067 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
2073 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 900.00
2078
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 5,000.00
2079
756 Enajenación de activos inmovilizados
2080
2081 c) Precio de venta: S/. 18,000. Resultado: 18,000 - 10,000 = S/. 8,000
2082
2083 Por la venta y baja de la maquinaria que genera utilidad en la enajenación
2084 12/31/2015 DEBE HABER
2092
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00
2093
2094 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2095 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
2106
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 18,000.00
2107
756 Enajenación de activos inmovilizados
2108
2109
H
1 EQUIPO
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
H
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
H
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
H
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301 a
302 r la
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
s anteriormente
314
315
cén y proceder a
316
317 por
318
319
320 adas en los
321 ual del almacén
322
323
324 después de su
325
H
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345 nte capitalizarlos
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368 números
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378 construcción
379
380 016.
381
382
383
384
385
386
387
388
389
H
456
457
458
459
460
461
462
463
ntes condiciones:
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
sin valor residual
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
H
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612 serie de
613 . El importe total
614 ina ascendió a
615 , (c) que la
616 ra nulo,
617
618
619
620
621
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
H
Valor neto
643
libros
644 1,125,000.00
645 1,000,000.00
646 875,000.00
647 750,000.00
648 625,000.00
649 731,250.00
650 650,000.00
651 568,750.00
652 487,500.00
653 406,250.00
654 325,000.00
655 243,750.00
656 162,500.00
657 81,250.00
658 0.00
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673
674
675
676
677
678 S/. 125,000.00
679 s, sin valor
680 de S/.
681
682
683
684
685
686
687
688
689
690 a
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
H
774
775
776
777
778
779
780
781
782
783
784
785
786
787
788
789
790
791
792
793
794
795 po,
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
H
840
841
842
843
844 na en
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
882
883
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
899
900
901
902
903
904
905
H
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
1011 inaria
1012 de
1013 eterminó
1014
1015
1016 el activo
1017 ra
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
H
1025
1026
1027
1028
1029
otra forma de
1030 dad y demás
1031
ducción que
1032
nal cuando éste
1033
1034 o el número de
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046 2017
1047 800,000.00
1048
1049 421,342.86
1050 105,335.71
1051 764,200.00
1052 35,800.00
1053
1054
1055
1056
1057
1058
1059
1060
1061
1062
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077
1078
1079
1080
1081
1082
1083
1084
H
1085
1086
1087
1088
1089
1090
1091
1092 de
1093 año 2014
1094
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
1103 de
1104
1105
1106
1107
1108
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
1122
1123
1124
1125
1126
1127
1128
1129
1130
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
1139
1140
1141
1142
1143
1144
1145
1146
1147
1148
1149
H
1150
1151
1152
1153
1154
1155 . Se estima
1156 el año
1157 esto
1158
1159
1160
1161
1162
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
1178
1179
1180 014, tendríamos
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195
1196
ente: (a) la
1197 ivo del ESF
1198
1199
1200
1201
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208
1209
1210
1211
1212
1213
1214
1215
1216
H
1217
1218
1219
1220
1221
1222 S/. 48,750.00
1223
1224 , es una
1225
caso hay que dar
1226 os de transporte:
1227
1228
1229
1230
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
1248
1249
1250
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266
o el tiempo
C 16 Propiedad,
1267 ducir ingresos a
1268
este se acerca
1269 debería darse un
1270
1271
1272
1273
1274 02/01/2014,
1275 estas
1276 sa,
H
1277 a
1278
1279
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300
1301
1302
1303
1304
1305
1306
1307
1308
1309
1310
1311
1312
1313
1314
1315
1316
1317
1318
1319
1320
1321
1322
1323
1324
1325
1326
1327
1328
1329
1330
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340
1341
1342
1343
1344
1345
1346
H
1347
1348
1349
1350
1351
1352
1353
1354
1355
1356
1357
1358
1359
1360
1361
1362
1363
1364
1365
1366
1367
1368
1369
1370
1371
1372
1373
1374
1375
1376
1377
1378
1379
1380
1381
1382
1383
1384
1385
1386
1387
1388
1389
1390
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n cierto número
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1847
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s parecidos; en
1849
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os pero a medida
1851 o inferior a su
1852
l por el uso, la
tivo tendrá una
1853 e su periodo de
n restaurante; en
1854
H
o en relación
1855 ra cada
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1859 l inmovilizado a
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o del
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ctamente al
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1872 l método lineal
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1875 10 años
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1968 cio económico.
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1 CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y

24 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA

Por las inversiones realizadas en locales arrendados

345 nte capitalizarlos

1694 se hacen cargos

1751 ntre los distintos

1790 ría kilómetros

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