PC0320 – CÁTEDRA DE AUDITORIA FINANCIERA I

I CICLO 2020
PRÁCTICA DE TEMAS VARIOS No. 1

Indicaciones:
1. Se debe entregar un único ejemplar en formato digital de la solución de la práctica en la fecha
establecida en el programada del curso, indicando en la portada los nombres y número de
carnet de los estudiantes que participaron en su resolución.
2. La práctica debe ser resuelta grupalmente, por equipos de trabajo compuestos por un máximo
de 3 personas.
3. Conteste lo que se le solicita de manera clara y ordenada.
Ejercicio No. 1:
La empresa Olivos, S.A. (en adelante la Compañía) requiere contratar los servicios profesionales
de una firma auditora, lo anterior a efecto de que esta última lleve a cabo la auditoría a sus estados
financieros con corte al 31 de diciembre del 2019. Los miembros de su Junta Directiva tuvieron
una amplia discusión sobre este asunto en su reunión ordinaria 004-2020 del 21 de febrero del
2020. Esta Compañía se dedica a la comercialización de equipos de comunicación para
empresas de seguridad y opera en el mercado costarricense desde hace 14 años. Además, sus
procesos operativos y financieros se encuentran totalmente automatizados. Un extracto de las
discusiones en la Junta Directiva y del acuerdo adoptado sobre el asunto en mención se presenta
seguidamente.

“…Presidente de la Junta Directiva: …esta es una gran oportunidad para nuestra Compañía de contar
con los servicios profesionales de una firma reconocida para que revise nuestro sistema contable y nos de
recomendaciones para mejorar toda la gestión financiera, lo cual sin duda nos ayudará a enfocarnos en la
mejora de los procesos contables y financieros, pero sobre todo en ser más eficientes, así como tener una
opinión del auditor sobre la seguridad de que nuestros estados financieros cumplen con las leyes y las
Normas Internacionales de Información Financiera, tal como lo han solicitado los socios de la empresa…

Tesorero de la Junta Directiva: …esta será nuestra primera experiencia con una firma de auditoría y
espero que nuestros empleados estén preparados para responder todas las preguntas de los auditores.
Yo quisiera recomendar la contratación de la firma de auditoría Ferguson & Asociados, ya que tengo una
excelente relación y amistad de varios años con el CPA Ricardo Ferguson, quien es el Socio director de
esa firma. Estoy seguro de que podremos obtener de parte de ellos una oferta económica acorde a las
capacidades financieras actuales de nuestra Compañía…

Secretario de la Junta Directiva: … estoy de acuerdo con lo que se ha discutido en esta reunión sobre
la contratación de la auditoría externa, pero quisiera plantear la importancia que la decisión final de la
contratación la adopte nuestro Gerente General, ya que él es el responsable directo de preparar los
estados financieros y será quien estará trabajando con los auditores externos, además de que conoce el
presupuesto disponible para la contratación de estos servicios…

Presidente de la Junta Directiva: …me parece muy valiosos los aportes de los señores directores de la
Junta Directiva y propongo el siguiente acuerdo: 1. Aprobar que el Gerente General contacte a
representante de la firma de auditoría Ferguson & Asociados para que lleven a cabo la auditoría a los
estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre del 2019, cuyo informe de auditoría debe ser
entregado a más tardar el 04 de marzo del 2020…”

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El Gerente General de la Compañía procedió a contactar a representantes de la firma de auditoría
Ferguson & Asociados para llevar a cabo la auditoría a los estados financieros indicados y les
indicó que se dispone de un presupuesto de US $2.200 para este trabajo. El CPA Ricardo
Ferguson, socio director de la firma, aceptó el día 24 de febrero de 2020 brindar estos servicios
profesionales a la Compañía, para lo cual mencionó que procedería a adecuar el alcance de la
auditoría para cumplir con el plazo de entrega requerido y ajustarse al presupuesto disponible,
asimismo indicó que en la oferta de servicios procederá a especificar las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) que aplicara en el trabajo, considerando la naturaleza de la Compañía y la
cantidad de tiempo disponible para entregar el informe de auditoría.

Entrevista preliminar:
Durante la reunión inicial entre los representantes de la Dirección y de la firma de auditoría
Ferguson & Asociados, el CPA Ricardo Ferguson presentó el equipo de auditoría que participara
en este trabajo.

Miembro del Equipo Perfil Profesional

Roberto Ramírez V. Licenciado en Contaduría Pública
Ignacio Salas R. Máster en Auditoría de Tecnología de Información
Gerardo Pérez A. Incorporado al Colegio de Contadores Privados

Por otra parte, el CPA Ferguson informa a los representantes de la Compañía, que el Lic. Roberto
Ramírez será el Auditor a cargo del trabajo, ya que ha sido su discípulo durante los últimos 6
años y conoce de su gran capacidad profesional en los campos de la contabilidad y de la auditoría.
En cuanto a la estrategia que adoptará para adecuar el alcance de la auditoría indica que se
procederá a:

1. Evaluar el riesgo de incorrección material a nivel de transacciones, saldos contables e

información a revelar solamente con base en el riesgo inherente, ya que debido a los términos
de la contratación de la auditoría no le es posible realizar la valoración de los riesgos de
control asociados.

2. Establecer para todos los saldos contables un nivel de riesgo de detección bajo, ya que esto
le permitiría aplicar la menor cantidad de pruebas o procedimientos de auditoría.

Solicitud de información preliminar

El Gerente General de la Compañía le indica al CPA Ricardo Ferguson que conforme solicitud
del Sr. Jaime Rivera R., Tesorero de la Junta Directiva, han preparado una serie de análisis
financieros sobre el comportamiento histórico de las ventas, costos de ventas y gastos de la
Compañía, con la finalidad de agilizar el proceso de auditoría y obtener el informe en la fecha
solicitada por la Junta Directiva. El CPA Ferguson procedió a revisar la información y menciona
que en general es satisfactoria, por lo que procederá a utilizarla para los procesos evaluación de
riesgos que les corresponde realizar para la auditoría a los estados financieros y se enfocará
entonces en la revisión de las partidas contables del Estado de Resultados Integral que muestran
mayores variaciones entre los periodos analizados, según los resultados del análisis financiero
suministrado por esa Gerencia.

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Evaluación de riesgos de auditoría
El equipo de auditoría deberá llevar a cabo la evaluación del riesgo inherente para los principales
saldos contables contenidos en los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre del
2019, según se indica seguidamente.

Efectivo y equivalentes: En general se mantiene un volumen transaccional alto. La normativa contable

aplicable prescribe tratamientos sencillos para su reconocimiento inicial y medición posterior y no se ha
identificado temas normativos o regulatorios relacionados con la partida. La contabilización de la partida no
requiere un uso importante de juicio por parte de la Dirección. Esta partida representa un 12% del total del
activo corriente y un 5% del activo total.

Cuentas por cobrar: Existe una alta complejidad en el tratamiento contable de las cuentas por cobrar,
debido a que existen requerimientos técnicos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros que deben ser
aplicados en la contabilización de estas transacciones. Adicionalmente, se observa que no existe un alto
volumen de transacciones asociadas con esta partida. Las cuentas por cobrar representan un 43% del total
del activo corriente y un 21% del activo total.

Inventarios: Los artículos en existencia son lo suficientemente distintos en apariencia física, lo cual facilita
su inspección visual o conteo. Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario. El nivel
de rotación de los artículos es moderado; sin embargo, la valoración de las existencias es un proceso
complejo, dado los requerimientos técnicos establecidos en la NIC 2 Inventarios, que incluye la adopción de
estimaciones para determinar el valor neto realizable de esa partida. Esta partida representa un 35% del total
del activo corriente y un 30% del activo total.

Propiedades, Planta y Equipo: El tratamiento contable establecido para la partida según la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo es poco complejo, asimismo el volumen transaccional de la partida es
relativamente bajo y el proceso de registro contable de las adquisiciones, medición posterior y ventas de
este tipo de activos es de fácil aplicación por las unidades operativas responsables. Por la naturaleza de
estos activos se considera una baja probabilidad que se presenten pérdidas o sustracciones indebidas.
Esta partida representa un 95% del total del activo no corriente y un 41% del activo total.

Se solicita:
Con base en los lineamientos técnicos establecidos en la NIA 200: Objetivos Globales del
Auditor Independiente y Realización de la Auditoría de Conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría, proceda a responder lo siguiente:

1. ¿Considere usted que los puntos discutidos por los miembros de la Junta Directiva de la
empresa Olivos, S.A., concuerdan o no con criterios técnicos aplicables para la realización de
una auditoría de estados financieros con base en Normas Internacionales de Auditoría?
Justifique su respuesta con base en argumentos de índole técnico. (5%)

2. ¿Comparte o no la estrategia planteada por CPA Ricardo Ferguson para adecuar el alcance
de la auditoría a los estados financieros de la empresa Olivo, S.A. y cumplir con el plazo de
entrega establecido para el informe de auditoría y ajustarse al presupuesto disponible para
dicho trabajo de auditoría? Justifique su respuesta con base en argumentos de índole
técnico. (5%)

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3. ¿Considera usted que los auditores externos de la firma Ferguson & Asociados han aplicado
de manera adecuada el principio de escepticismo profesional que debe cumplir todo auditor
externo en una auditoría de estados financieros de conformidad con Normas Internacionales
de Auditoría? Justifique su respuesta con base en argumentos de índole técnico. (5%)

4. ¿Considera usted que los miembros del equipo de auditoría, que llevarán a cabo la auditoría
a los estados financieros de la empresa Olivo, S.A. al 31 de diciembre del 2019, cumplen o
no con las condiciones necesarias para que logren una adecuada aplicación del principio de
juicio profesional requerido en todo auditor externo, según lineamientos establecidos en
Normas Internacionales de Auditoría? Justifique su respuesta con base en argumentos
de índole técnico. (5%)

5. Mencione al menos tres situaciones que a su criterio profesional reflejan una actuación del
CPA Ricardo Ferguson al margen de lineamientos técnicos o de principios éticos establecidos
en la NIA 200: Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la
Auditoría de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. (6%)

6. Determine el nivel de riesgo inherente de las siguientes cuentas de la Compañía al 31 de

diciembre de 2019, para lo cual deberá usar una escala de muy alto, alto, medio, bajo o muy
bajo; detallando los factores que lo llevaron a esa conclusión haciendo uso de argumentos de
índole técnico:

a. Efectivo y equivalentes (6%)

b. Cuentas por cobrar (6%)
c. Inventarios (6%)
d. Propiedades, Planta y Equipo (6%)

Ejercicio No. 2:
Corporación Mega Mercados Hill & Hill, S.A. (en adelante “la Compañía”) se dedica a la
comercialización de alimentos y bebidas, electrodomésticos, ropa y juguetería, principalmente; y
está distribuida en siete (7) locales comerciales (uno en cada provincia de Costa Rica), cada uno
con su propia personería jurídica y, por ende, sus propios estados financieros. Algunos de sus
clientes mayoristas y proveedores, así como los acreedores financieros, en la renovación de sus
respectivos contratos con la Compañía, requieren que se auditen sus estados financieros
consolidados. Por esta razón, la Compañía ha contratado a la firma de auditores Müller, S.A. para
la cual usted trabaja, para que realice la auditoría de los estados financieros al 31 de diciembre
del 2020.

A continuación se presentan partidas consolidadas de los siete (7) locales comerciales de la

Compañía al cierre, presentadas en colones costarricenses, las cuales han sido seleccionadas
como posibles puntos de referencia para el cálculo de materialidad:

Cuenta 2020 2019

Ventas 78.386.849.251 79.425.009.505
Utilidad neta 18.195.043.006 9.009.546.344

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Adicionalmente, como parte de la investigación preliminar, se ha obtenido la siguiente
información:

a. Cuentas por cobrar. A los clientes a los cuales se le vende a crédito se les otorga un plazo
de 30 a 120 días para pagar a partir de la emisión de la factura. Inicialmente, las cuentas por
cobrar se reconocen por el monto de la venta. Una vez reconocidas, las cuentas por cobrar
se miden posteriormente con base en su importe recuperable, registrando una estimación
por incobrabilidad según su antigüedad. Históricamente, la estimación por incobrables se ha
mantenido por debajo de un 7% del saldo de las cuentas por cobrar.

b. Inventario. Son muchos los productos que se comercializan; y mantener el inventario

adecuado en los diferentes locales comerciales es muy complejo y requiere de coordinación
con una vasta cantidad de proveedores locales y nacionales. A lo interno de los
supermercados, también se requiere de procesos operativos complejos para asegurar que
los clientes, tanto mayoristas como minoristas, cuenten con productos en buen estado y
frescos, principalmente en los alimentos y bebidas. En cuanto a los electrodomésticos, ropa
y juguetería, además de los cuidados en el trasiego de estas mercancías, la Compañía
también ha establecido sus propias políticas de garantía, que ofrecen condiciones aún más
favorables que las de sus propios proveedores.

c. Propiedad, planta y equipo. Los activos principales de la Compañía son los terrenos y
edificios de los locales comerciales, los cuales también albergan las oficinas administrativas
de cada uno de ellos. Durante el año 2020, la Compañía no ha realizado inversiones
importantes en activos de propiedad, planta y equipo. Para su reconocimiento inicial, los
activos se registran al costo y posteriormente, en el caso de los terrenos y edificios, estos se
miden por el modelo de revaluación. Asimismo, cada cierre contable, la Compañía realiza un
análisis del posible deterioro de sus activos, especialmente de aquellas categorías más
propensas a deteriorarse por su uso permanente.

d. Documentos por pagar. Estos documentos corresponden a dos (2) préstamos adquiridos
con el Banco de Costa Rica para la construcción de los últimos dos (2) locales comerciales
(en Limón y Guanacaste), garantizados con hipotecas sobre dichos inmuebles. Las tasas de
interés son variables y están sujetas a la tasa prime rate más cinco (5) puntos porcentuales,
la cual se revisa semestralmente.

e. Capital social. Está compuesto por veinte (20) acciones comunes y nominativas de
¢1.000.000 cada una. Están distribuidas en dos accionistas, un 85% para el señor Robert Hill
y un 15% para la señora Anna Hill. El señor y la señora Hill esperan aumentar la cantidad de
locales comerciales, a un número de diez (10) en los próximos cinco (5) años, considerando
el crecimiento de la compañía durante los veinte años que han transcurrido desde su
fundación.

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f. Ventas. Normalmente, las ventas de la Compañía se dividen en un veinticinco por ciento
(25%) al crédito y setenta y cinco por ciento (75%) al contado. En el caso de las ventas a
crédito, éstas se realizan únicamente a clientes que compran productos por mayoreo. A los
minoristas, las ventas se efectúan de contado.
Información adicional:
1. De la información preliminar realizada, no se han identificado factores que indiquen que el
entorno de control de la Compañía es deficiente.

2. Esta es la primera vez que la Compañía será auditada. De la información preliminar solicitada
para la revisión de los saldos iniciales para cumplir con las disposiciones de la NIA 510
Encargos Iniciales de Auditoría – Saldos de Apertura, se descubrieron errores importantes
los cuales por su naturaleza, requerirán de ajustes contables.

3. La Compañía aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para

elaborar los estados financieros.

Se solicita:
De conformidad con la NIA 320 Importancia Relativa en la Planificación y Ejecución de la
Auditoría:

1. Determine la materialidad de planificación para los estados financieros en su conjunto de la

Compañía al 31 de diciembre del 2020 usando como punto de referencia las ventas netas
de la Compañía. Detalle los cálculos y razonamientos utilizados. (10%)

2. Determine la materialidad de ejecución (error tolerable) del trabajo de auditoría de la

Compañía al 31 de diciembre del 2020. Detalle los cálculos y razonamientos utilizados. (10%)

3. Determine la materialidad de planificación para los estados financieros en su conjunto de la

Compañía al 31 de diciembre del 2020 usando como punto de referencia la utilidad neta.
Detalle los cálculos y razonamientos utilizados. (10%)

4. Cuál de los dos puntos de referencia utilizados en los puntos uno (1) y tres (3) anteriores,
considera usted es el más adecuado para calcular la materialidad para los estados
financieros en su conjunto de la Compañía para el periodo auditado. Justifique su
respuesta haciendo uso de argumentos de índole técnico. (20%)

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