Actividad Agropecuaria

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
VALUACIONES EN LAS
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
Curso con
instructor Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2020
Actividad Agrícola. Qué comprende??
 .
Agricultura Ganadería Hortícola
Frutícola De Granja Florícola
Forestal
Actividad Agrícola. Puede tratarse de:
 .
Cultivos Anuales Cultivos Plurianuales
Forestales, frutales (cítricos,

Arroz, soja, trigo, legumbres y
uvas, arándanos) industriales
hortalizas
(mate, café, té..)
Bien de cambio Bien de uso

Excepto forestal
Normas de la LIG y su D.R.
relacionadas
Ley Decreto Reglamentario LIG
art. 58 antes 54 art. 137 antes 76 inc a), b) y ultimo párrafo

art 139 antes 78 – art. 142 antes 81 inc a) –
art. 56 antes 52 inc d)1) – art. 57
art.136 antes 75 inc b) – art. 142 antes 81 inc b) –
antes 53 inc a)
art. 143 antes 82 – art 144 antes 83
antes 53 inc b)
art. 56 antes 52 inc d)1) – art.57
antes 53 inc c)
inc d)
art. 57 antes 53 último párrafo art.140 antes 79
art. 56 antes 52 inc d) 2) art.138 antes 77 – art.136 antes 75 inc c)

Actividad Ganadera
 . De cría
Producción de animales para venta a
invernadores
Compra venta de animales para engorde con

Invernada posterior destino a faena
Pn animables criador y a su vez posee adquiere

Mixto animales para engorde
Producción de reproductores de pedigree o

Cabañeros puros por cruza
La finalidad es la producción de leche. Es un

Tambo criador
Actividad Ganadera - Tipos de
Haciendas
 Reproductores.
 De pedigrí son los asentados en los registros
genealógicos de las asociaciones de criadores.
 Puros por cruza son los provenientes de cabañas
productoras reconocidas.
 Hacienda general.
 Resto de la hacienda.
 Se divide en categorías.
Valuación de Reproductores
Art. 137 antes 76 DR
Se consideran amortizables sólo los adquiridos. Machos

(general, pedigrí o puros cruza) y Hembras (pedigrí o
puros cruza).
Machos Propia Producción Adquiridos
Pedigrí o Puros Cruza Costo probable Bien de uso
Hacienda General Bien de cambio Bien de uso
Hembras Propia Producción Adquiridos

Pedigrí o Puros Cruza Vientres Bien de uso
Hacienda General Vientres Vientres
Categorías y escalas de relación Ley 23.079
Bovinos: Shorthon, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais

y otras (Excepto Holando Argentino)
Categoría Pedigrí Puros cruza Hacienda gral
Toros 100 100 100
Toritos (1 a 2) 70 50 50
Vaca 35 45 90
Vaquillonas (2 a 3) 35 45 85
Vaquillonas (1 a 2) 25 30 70
Novillos (+ de 2) 100
Novillos (1 a 2) 75
Terneros (12m) 20 25 50
Terneras (12m) 15 20 50
Definición conceptual de las categorías de
bovinos - Hembras
CATEGORIA DEFINICION
Orejana Desde el destete hasta 6 u 8 meses. Su peso oscila entre 160 a 180
kg
Ternera Marcada. Destetada. De 6 a 8 meses hasta completar el año. Su peso
varia de 160 a 250 kgs
Vaq y vaquillonas Constituyen el vientre en preparación. Su peso varía entre los 250 a
de 1 a 2 años y 350 kgs
de 2 a 3
Vacas Mas de 3 años. Hacienda en servicio de reproducción
Definición conceptual de las categorías de
bovinos - Machos
CATEGORIA DEFINICION
Orejanos Desde el destete hasta 6 u 8 meses. Su peso oscila entre 160 a 180
kg
Ternero Marcada. Destetada. De 6 a 8 meses hasta completar el año. Su peso
varia de 160 a 250 kgs
Machos castrados De 1 a 2 años.Su peso varía entre los 250 a 350 kgs
pasan a novillitos
Novillos. Machos Mas de 2 años. Depende de las condiciones del campo puede llegar a
castrados 450 kg o más
Machos NO cas- Constituye un animal destinado a prestar servicio de reproducción
trados Toritos
Toritos pasan Destino reproductor de 3 a 7 años
luego a TOROS
Valuación hacienda excepto reproductores
 En los establecimientos de cria

–excepto los reproductores machos adquiridos y las
hembras de pedigree o puras por cruza adquiridas que
tienen tratamiento fiscal de bienes de uso-
 AL C.E.R.A. : Costo estimativo por revaluación anual
 En los establecimientos de invernada

 Al Precio de plaza menos gastos de venta de cada una de las
categorías.
 En los establecimientos mixtos
 Hacienda propia C.E.R.A., las compradas ídem invernadores
Actividad Agrícola. Qué comprende??
 .
Agricultura Ganadería Hortícola
Frutícola De Granja Florícola
Forestal
Establecimiento de cría – Valuación al C.E.R.A.
– Art 57 LIG -

Aplicable
. para la hacienda macho de las especies
Bovina, Ovina y Porcina
Se determina el Valor Base = al 60 % del Precio
Promedio Ponderado (PPM) de la
Categoría hacienda mas vendida en los
últimos 3 meses del ejercicio
Categoría hacienda mas comprada en los

últimos 3 meses del ejercicio
Cat. hacienda mas vendida en los últimos 3
meses del ejercicio en mercado donde
acostumbra operar
Una vez establecido el Valor Base de la
categoría de hacienda. Cómo seguimos?
 . Debemos determinar el valor que se asignará a

las restantes categoría
Y para ello utilizamos el índice de relación
aplicando el procedimiento que sigue:
Valor base obtenido x índice relación de la
categoría a establecer
Dividido
Índice de relación de la categoría utilizada

como base
Cómo valuamos los VIENTRES ?
.
Entendiéndose por tales a las que están destinadas
a cumplir dicha finalidad
Valor que al inicio tuviera la categoría a la que

pertenece el vientre a la finalización ajustado por
índice Ajuste por Inflación
Existe la opción de valuar toda la hacienda de un
establecimiento de cría como VIENTRES ?
.

SI
El inc d) del art 57 LIG prevé la opción de aplicar el sistema de

avalúo aplicado para los vientres sujeto a las siguientes condiciones:
 El establecimiento de cría se halle ubicado fuera de la zona

central ganadera.
 Cuando la totalidad del ciclo productivo se efectúe en
establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera.
¿¿ Es conveniente utilizar el sistema de avalúo de vientres para
toda la hacienda –excepto reproductores- ??
SI
Cómo valuamos otras HACIENDAS ?
 .
Al 60 % del PPP de ventas o compras de los
últimos 3 meses, a falta de estos al valor de las
operaciones registradas para la especie en
mercado en donde acostumbra operar por
cabeza y sin distinción de categorías
PLANILLA DE CONTROL DE MOVIMIENTO DE
HACIENDA
MOVIMIENTOS TOROS VACAS VAQUILLONAS TERNERAS NOVILLOS TERNEROS TOTAL
2 a 3 años 1 a 2 años
Existencia Inicial
Compras
Nacimientos
Reclasificación (de
otras categorías)
Subtotal
Ventas
Mortandad
Reclasificación (de
otras categorías)
Existencia Final
Jurisprudencia
NACIMIENTOS- USO DEL ÍNDICE DE PARICIÓN Ballester, Suc. de

Zacarías TFN 16/05/73 (nacimientos);
El TFN en Ballester, Suc. de Zacarías E., del 16/05/1973, entendió que
...”Es correcto por parte del organismo recaudador, ante la inexistencia
de datos ciertos al respecto, el uso de índices normales de parición para
determinar los nacimientos de hacienda. El número de ventas sobre el
que debe calcularse la parición se determinará tomando en cuenta el
número de vacas y vaquillonas al principio del ejercicio y de vacas al
momento de la finalización del mismo. Las vaquillonas no deben incluirse
en el inventario final pues fueron terneras al comienzo del período y por
lo tanto no fueron vientres en ese ejercicio. Sin embargo, dichos índices
deben ser coherentes de acuerdo con los conocidos por zona y año,
resultando que si el índice de pariciones informado por la Secretaría de
Agricultura y Ganadería al que determina el fisco sobre la información
suministrada por las declaraciones juradas del contribuyente, la
determinación efectuada no tiene una ajustada base de sustentación.”
Jurisprudencia
MORTANDAD
Balboa José TFN 02/12/68 y Bazze Amin TFN sala C 17/10/77
(mortandad) –
El TFN en Balboa, José, del 02/12/68, consideró: ..” admisible el
índice de mortandad de haciendas informado por reparticiones
oficiales”, y en Bazze, Amin, del 17/10/1977, entendió que: “Se
conceptúa razonable emplear como índice de mortandad el
establecido por el organismo técnico en la materia, o sea el I.N.T.A.,
que por lo demás concuerda sustancialmente con el proporcionado
por la Sociedad Rural de Rosario y se aproxima al que dan los
médicos veterinarios que han prestado servicios en los
establecimientos de los apelante, es decir, el 5 % respecto de la
hacienda de invernada y el 15 % para la de conserva”.
-
Cómo valuamos los productos agrícolas?
Productos cosechados
Con cotización Sin cotización
Al precio de plaza menos Al precio de venta fijado por el

gastos de venta a la fecha de contribuyente menos gastos de
cierre del ejercicio venta a fecha cierre ejercicio
Gastos de ventas: gastos de acondicionamiento, fletes, secada,

zarandeo, comisión, ingresos brutos
Valuación de sementeras Art. 56 f) antes 52
 Valor de la inversión actualizada al cierre o;

 Valor probable de realización, si fuere inferior al anterior (art. 56).
Art. 80 DR): Gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos
que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del
ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados.
Dictamen DATJ 58/81: El valor invertido en las sementeras no puede imputarse

como gasto hasta que éstas no sean destruidas o desaparezcan (hecho fortuito o
cosecha).
Los costos de implantación son activables, mientras que los de

mantenimiento representan gastos del ejercicio: “AGRICOLA SAN JUAN
S.A.”, TFN, Sala B, 15/08/07 (el contribuyente pretendió considerarlos
“Gastos de Organización” y deducirlos íntegramente en el balance
impositivo).
Conclusión
 Muchas Gracias por tu participación
Curso con
instructor Cr Osvaldo A Gonzalez - Edicion 2020
Vocabulario
 Primer término
 Definición A
 Definición B
 Segundo término
 Definición
 Tercer término
 Definición

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Frutícola De Granja Florícola

Forestales, frutales (cítricos,

Bien de cambio Bien de uso

art. 58 antes 54 art. 137 antes 76 inc a), b) y ultimo párrafo

art. 56 antes 52 inc d) 2) art.138 antes 77 – art.136 antes 75 inc c)

Compra venta de animales para engorde con

Pn animables criador y a su vez posee adquiere

Producción de reproductores de pedigree o

La finalidad es la producción de leche. Es un

Se consideran amortizables sólo los adquiridos. Machos

Hembras Propia Producción Adquiridos

Bovinos: Shorthon, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais

 En los establecimientos de cria

 En los establecimientos de invernada

Frutícola De Granja Florícola

Categoría hacienda mas comprada en los

 . Debemos determinar el valor que se asignará a

Índice de relación de la categoría utilizada

Valor que al inicio tuviera la categoría a la que

El inc d) del art 57 LIG prevé la opción de aplicar el sistema de

 El establecimiento de cría se halle ubicado fuera de la zona

MOVIMIENTOS TOROS VACAS VAQUILLONAS TERNERAS NOVILLOS TERNEROS TOTAL

NACIMIENTOS- USO DEL ÍNDICE DE PARICIÓN Ballester, Suc. de

Con cotización Sin cotización

Al precio de plaza menos Al precio de venta fijado por el

Gastos de ventas: gastos de acondicionamiento, fletes, secada,

 Valor de la inversión actualizada al cierre o;

Dictamen DATJ 58/81: El valor invertido en las sementeras no puede imputarse

Los costos de implantación son activables, mientras que los de

 Muchas Gracias por tu participación

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