EJERCICIOS 

PRACTICOS NIC 23 COSTOS POR PRESTAMO
Ejemplo 1
El día 1 de enero de 2005 la sociedad “X.S. A.” realiza la compra de una máquina por un precio de
100.000 euros más IVA (16%).
Los costes de preparación e instalación de la máquina ascienden a 3.000 euros más IVA.
En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalación y la máquina está en perfectas condiciones para empezar la producción.
La forma de pago de la máquina se establece al contado en el momento de la entrega de la máquina (el mismo día 1 de enero).
La financiación que obtiene la sociedad es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario a 2 años, tipo de interés 4%, a través del pag
cuotas mensuales por importe de 5.037,29 euros, según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
 Solución:
En fecha 1 de enero de 2005 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario para el pago.

Concepto Debe Haber

Bancos 116,000
Deudas con entidades de crédito 116,000

Concepto Debe Haber

Maquinaria 100,000
H.P.IVA Soportado 16,000
Bancos 116,000

Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de
la máquina.

Concepto Debe Haber

Maquinaria 3,000
H.P.IVA Soportado 580
Bancos 3,580
Pago de las 3 primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación
de la máquina.

Concepto Debe Haber

Deudas con entidades crédito 4,650.62
Maquinaria Bancos 386.67
5,037.29

Concepto Debe Haber

Deudas con entidades crédito 4,666.13
Maquinaria Bancos 371.16
5,037.29

Concepto Debe Haber

Deudas con entidades de crédito 4,681.68
Maquinaria Bancos 355.61
5,037.29

Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo – finalización de la instalación de la máquina- se han considerado como más
del precio de adquisición de la máquina.

El coste de adquisición de la máquina será:

- Precio de compra: 100.000,00 euros
- Costes de instalación: 3.000,00 euros
- Activación costes financieros: 1.113,44 euros
Total: 104.113,44 euros

Justificación:
En relación con la NIC 23:
- El párrafo 10 indica, como tratamiento preferente, que los costes por intereses deben ser reconocidos como gatos del ejercicio en que ésto
suceden.
- El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo permitido que los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisic
construcción o producción de activos cualificados deben ser capitalizados formando parte del coste de dichos activos.

- El párrafo 13 considera que son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un a
cualificado, los costes que podría haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.

- El párrafo 20 establece que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando:
 Se haya incurrido en gastos con relación al activo.
 Se haya incurrido en costes por intereses
 Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta.

- El párrafo 25 indica que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas
actividades necesarias para preparar el activo cualificado para su utilización deseada o para su venta.

Ejemplo 2
El día 1 de julio de 2005 la sociedad “Y, S.A.” efectúa la compra de un ordenador por un precio de
25.000 euros más IVA (16%).
El día 30 de septiembre de 2005 finaliza la instalación y ya se encuentra en perfectas condiciones para operar con normalida
En principio el pago se debía realizar el mismo día de la adquisición, por lo que la sociedad negoció la obtención del préstam
bancario, pero con una posterior negociación con el proveedor del ordenador la sociedad consiguió retrasar el pago hasta el
de septiembre de 2005.

Las condiciones del préstamo bancario son:

- Fecha de obtención 1 de julio de 2005
- Tipo de interés 5% anual
- Vencimiento 4 años
- Amortización total el día del vencimiento.
- Pago de intereses trimestralmente
- El importe financiado es el precio total a pagar al proveedor del ordenador.

De este modo, los fondos obtenidos mediante el préstamo bancario fueron invertidos en depósitos bancarios a corto plazo a
meses con un interés anual del 2%.
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 Solución:
El día 1 de julio de 2005, se obtiene la financiación bancaria mediante el préstamo y se compra el ordenador.

Concepto Debe Haber

Bancos 29,000
Deudas con entidades de crédito 29,000

Concepto Debe Haber

Equipos para procesos de información 25,000
H.P. IVA Soportado 4,000
Proveedores de Inmovilizado corto plazo 29,000

A continuación se contabiliza la inversión en depósitos bancarios:

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras a corto plazo Bancos 29,000
29,000
Según establece la NIC 23 podemos activar los intereses devengados en operaciones de financiación de activos
cualificados.
En este caso, el importe de los intereses que activar sería el devengado por los 3 meses del préstamo bancario menos
los intereses recibidos por el depósito financiero a 3 meses.
 Cálculo intereses devengados préstamo bancario:
Capital: 29.000 euros Tipo interés: 5% anual
Intereses = 29.000 x 5% x 3/12= 362,5 euros
 Cálculo intereses recibidos depósito
Capital: 29.000 euros Tipo de interés: 2%
Intereses = 29.000x 2% x3/12 = 145 euros

Por tanto, el total de los intereses que activar sería: 362,5 euros–145 euros = 217,5 euros.

Concepto Debe Haber

Equipos para procesos de información 362,5
Bancos 362.5
Concepto Debe Haber
Bancos 29.145
Inversiones financieras a corto plazo 29,000
Equipos para procesos de información 145
De este modo, el precio total de adquisición del ordenador estaría compuesto por: Precio de compra: +
25.000,00 euros
Intereses préstamo bancario: + 362,50 euros Intereses depósito - 145,00 euros
Total: 25.217,50 euros
Justificación:
En relación con la NIC 23:
- El párrafo 11 establece como tratamiento alternativo que los costes por intereses que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción, o producción de activos cualificados deben ser capitalizados, formando parte
del coste de dichos activos.

- El párrafo 20 indica que la capitalización de los costes por intereses debe comenzar cuando:
 Se haya incurrido en gastos con relación al activo.
 Se haya incurrido en costes por intereses.
 Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta.

- El párrafo 25 determina que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilización deseada o
para su venta.
- El párrafo 15 considera que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente
con el propósito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por intereses susceptibles de
capitalización en ese activo se determinará según los costes reales incurridos por tales préstamos durante el ejercicio,
menos los rendimientos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales.

Ejemplo 3
El día 1 de junio de 2005 la sociedad “A, S. A.” efectúa la compra de una máquina por un precio de
75.000 euros.

El día 30 de septiembre se finaliza la instalación y la máquina se encuentra en perfectas condiciones

para iniciar la producción.
El mismo día de compra, la sociedad solicita a su banco un préstamo bancario, que le es concedido el
día 1 de octubre, con las siguientes condiciones:

- Importe préstamo: 75.000 euros

- Amortización: por el total en 5 años.
- Interés: 5% anual.
- Pago de intereses anualmente.

Se solicita calcular el precio de adquisición de la máquina.

Solución:
En este caso, el precio de adquisición de la máquina es de 75.000 euros, ya que no se procede a activar ningún coste
por intereses financieros, pues los intereses del préstamo se devengan con posterioridad a la finalización de la
instalación de la máquina y de su entrada en funcionamiento.

Así pues, no cumple los criterios que establece la NIC 23 para poder activar los costes financieros.
Justificación:
En relación con la NIC 23:
- El párrafo 25 establece que la capitalización de los costes por intereses debe finalizar cuando se han completado
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilización deseada o
para su venta.
a el ordenador.

ciación de activos

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para su venta.

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Ejemplo 4
Con fecha 01-01-03, AA S.A. firmó un contrato con la empresa constructora XYZ S.A. para construir un edificio por
un total de $ 20.000.000 sobre un terreno que AA S.A. había adquirido algunos años atrás.
AA S.A. tuvo que afrontar 5 pagos durante el 2003, siendo el último pago efectuado cuando la obra fue culminada
y entregada, según el siguiente detalle:

Fecha Monto
1 de enero de 2003 2,000,000
31 de marzo de 2003 4,000,000
30 de junio de 2003 6,100,000
30 de septiembre de 2003 4,400,000
31 de diciembre de 2003 3,500,000
Total 20,000,000
Las obras del edificio fueron terminadas el 31 de diciembre de 2003.
De acuerdo a lo que se puedo extraer de las notas a los estados contables al 31 de diciembre de 2003, al cierre
del ejercicio AA S.A. tenía los siguientes pasivos financieros, los cuales fueron mantenidos durante todo el
año (sin pagos de amortización de capital), siendo el vencimiento de los capitales e intereses a partir del ejercicio
2004:

TASAS ANUALES Monto

12,551% (*) 8,500,000
10% 6,000,000
12% 7,000,000
Total 21,500,000
(*) Este es el único préstamo obtenido específicamente para financiar la construcción del edificio.
Determine el monto de interés que debe ser capitalizado durante el año 2003 al valor del edificio.

SOLUCION
Determine el monto de interés que debe ser capitalizado durante el año 2003 al valor del edificio.
Ejemplo 5
La gerencia de la empresa TH ha financiado la construcción de un edificio a través del uso de un préstamo en
moneda extranjera.
La gerencia tenía la opción de obtener el préstamo en moneda nacional (moneda funcional de empresa) a una
tasa de un 20% o financiarse con un préstamo en moneda extranjera a una tasa de un 8%. La diferencia en las
tasas de interés refleja las expectativas de depreciación de la moneda local respecto a la moneda extranjera
durante el período del préstamo.
La empresa obtuvo un préstamo de US$ 1.000.000 el 1 de enero de 2008 cuando el tipo de cambio era de 1US$ =
24. Al final el ejercicio económico el 31 de diciembre de 2008, el tipo de cambio era de 1US$ = 30. La pérdida por
diferencia de cambio del préstamo en moneda extranjera fue de $ 6.000.000. El costo por los intereses de
financiación fueron de $ 2.160.000 (1.000.000*8%*((24+30)/2)).
Determinar el monto de los intereses y diferencia de cambio que deberían ser capitalizados
SOLUCION
La gerencia solamente puede capitalizar las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda
extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operación.
El costo por intereses que se hubiese pagado si el préstamo se obtuviera en moneda local sería de
$ 4.800.000 (US$ 1.000.0000*24*20%). El costo actual del préstamo por haberlo pedido en moneda
extranjera es el siguiente:

En consecuencia, la gerencia debe capitalizar por un monto hasta $ 4.800.000, es decir que la diferencia de
3.360.000 (8.160.000 – 4.800.000) debe volcarse a la pérdida del ejercicio y no puede ser motivo de activación
como costo del bien construido.
 construir un edificio por
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