UNIVERSIDAD POLITECNICA DE NICARAGUA

RECINTO REGIONAL RIVAS

CONTADURIA PUBLIA Y
FINANZAS– NIIF PARA
PYME
Facilitador: Lic Armando Antonio Cerda Villarreal

ASIGNATURA: NIIF PARA PYME

Octubre 2021
 NIIF PYME UPOLI 2021

Unidad 4
NORMAS RELACIONADAS CON
DETERMINACION DE
RESULTADOS
CONTENIDO Y ESTRATEGIAS A DESARROLLAR
Sección 20: Arrendamientos
Sección 23: Ingresos Ordinarios
Sección 26: Costos de Prestamos
Sección 28: Beneficios a los Empleados
Sección 29: Impuestos a las Ganancias

ESTRATEGIAS DE ENSEÑANZAS
1. Formar grupos de 4 estudiantes, lea y analice el documento durante 45
minutos para su discusión.
2. Desarrolle cada uno de los enunciados propuestos y preséntelo al final
de la clase en un solo trabajo por grupo.
3. Cada estudiante deberá tenerlo en su cuaderno, de lo contrario no tiene
validez
4. Será revisado por el docente en la próxima clase.

MODULO 20:
ARRENDAMIENTOS
Descriptor:
Analice el tratamiento contable en la Sección de Arrendamientos y
diferencie si es de tipo Operarito O Financiero, el tratamiento contable
de los Ingresos Ordinarios según NIIF 20-23 y Desarrolla un sistema de
formación financiera, aplicando las NIIF para las Pymes empleando la
clasificación, reglas de valuación y presentación de una empresa a fin
de contabilizarlos y ubicarlos apropiadamente en el Estado de Situación
Financiera.

Clasificación de arrendamientos
Un tema fundamental en la contabilización de los arrendamientos es la
clasificación de estos en las categorías de arrendamiento financiero o
arrendamiento operativo. Un arrendamiento financiero transfiere
sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad de un
activo. Un arrendamiento operativo no realiza esta transferencia.

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Notas
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de
pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de
tiempo determinado.

Clasificación de los arrendamientos

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad.

Notas
Para clasificar un arrendamiento como financiero, éste debe transferir
sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad.
Todos los demás arrendamientos son operativos.
Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad
ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el
desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas (incluidos los
cambios en el valor de cualquier participación residual).
Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operación
rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una
ganancia por revalorización de cualquier participación residual.

“Sustancialmente todos” implica un gran obstáculo y la clasificación del

arrendamiento financiero no resulta adecuada en los casos en que el
arrendador retiene riesgos y ventajas significativos de la propiedad.
En muchos casos, la misma clasificación (arrendamiento financiero o
arrendamiento operativo) resulta adecuada tanto para el arrendatario como
para el arrendador. Sin embargo, en algunos casos, corresponden
clasificaciones diferentes.

Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de

la esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Ejemplos de
situaciones que, individuamente o en combinación, normalmente llevarían a
clasificar un arrendamiento como financiero, son:

(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la

finalización de su plazo.
(b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en
que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se
prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará.
(c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del
activo, incluso si no se transfiere la propiedad.
(d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por
el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor
razonable del activo arrendado.
(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo
el arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

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Notas
Aunque los términos inicio del arrendamiento, vida económica y pagos
mínimos por el arrendamiento no se definen en la NIIF para las
PYMES, en este material de formación tienen el mismo significado que
en las NIIF completas (véase el párrafo 4 de la NIC 17 aprobada el 9
de julio de 2009) (2), es decir,

(a) el inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del

acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las
partes en relación con las principales estipulaciones del mismo.

(b) vida económica es:

• El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable
económicamente, por parte de uno o más usuaris; o
• La cantidad de unidades de producción o similares que se espera
obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

(c) pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren
o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del
arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente
como los costos de los servicios y los impuestos que pagará el
arrendador y que le serán reembolsados. También se incluye:

• En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo

o por un tercero vinculado con él; o
• En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice,
ya sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con éste; o
(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz
financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la
garantía prestada.

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ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Ejemplos: alcance de la Sección 20 (Identifique que tipo de Arrendamiento se
refiere)
Ejemplo: 1 Un Inversionista en el Departamento de Rivas posee una propiedad
(Módulos de Alquiler) que destina a la generación de rentas y plusvalías.
Celebra un acuerdo por el cual cede a terceros independientes el derecho a
utilizar el edificio durante un año a cambio de pagos Mensuales de $
300.00.

Ejemplo: 2 Un Inversionista en el Departamento de Rivas posee una propiedad

(Edificio) que destina a la generación de rentas y plusvalías. Celebra un
acuerdo por el cual cede a terceros independientes (MOVISTAR) el derecho a
utilizar el edificio durante diez años a cambio de pagos Anuales de $
30,000.00.

Ejemplo: 3 Un Pequeño Negocio en Rivas contrata con la Empresa Claro la

instalación del servicio de Telefonía e Internet, en dicho contrato
establece el arrendamiento de instalación de (Canopy - Mastil). Celebra un
acuerdo por el cual cede el derecho a utilizar el los Equipos por los
próximos 24 meses a cambio de pagos Mensuales de $ 200.00 más un interés
por el uso de sus propios equipos del 3% del monto de la factura Mensual.

Ejemplo: 4 CONICO arrienda un paquete de fotocopiadoras a un pequeño

inversor bajo un arrendamiento. Como parte del acuerdo, el arrendador
acuerda prestar servicios de mantenimiento al arrendatario con respecto a
la fotocopiadora que incluye cobros por asistencia de los equipos.

Ejemplo: 5 Un Pequeño Negocio en Rivas contrata con la Empresa SOFTNIC la

instalación del servicio de un sistema de facturación, en dicho contrato
establece el arrendamiento de instalación de Sistema. Celebra un acuerdo
por el cual cede el derecho a utilizar el sistema con pagos Mensuales de $
500.00 más un interés mensual por el arrendamiento del 2% del monto de la
factura Mensual.

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MODULO 23
INGRESOS ORDINARIOS
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias de la
NIIF para las PYMES se detallan a continuación y se encuentran
sombreados en gris. Los términos definidos en el
Glosario de la NIIF para las PYMES también forman parte de los
requerimientos. Estos términos están en letra negrita la primera vez que
aparecen en el texto de la Sección 23. Las notas y los ejemplos incluidos
por el personal educativo de la Fundación IASC no están sombreados. Los
demás comentarios introducidos por el personal educativo de la Fundación
IASC aparecen dentro de corchetes en letra cursiva negrita. Las inserciones
realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para las PYMES y no
han sido aprobadas por el IASB

Alcance de esta sección

23.1 Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.

Notas
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio.
El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en
el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos,
regalías y alquileres. Las ganancias son otras partidas que satisfacen la
definición de ingresos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias
(véase el párrafo 2.25 (b)). Debajo, el ejemplo 1 sirve como una guía útil
para diferenciar los ingresos de actividades ordinarias de las ganancias.

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Principios generales para la medición de ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias deben medirse al valor razonable de

la contraprestación por recibir. El valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas que sean practicados por la entidad.
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo, y
el acuerdo constituye efectivamente una transacción de financiación, el
valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los
cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada.
Una transacción de financiación surge cuando, por ejemplo, una entidad
concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial,
cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como
contraprestación por la venta de bienes. El interés se reconoce usando el
método del interés efectivo.

Principios generales para el

reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias
El reconocimiento implica incorporar una partida que concuerde con la
definición de ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados si se adopta el enfoque de doble
estado de resultados), siempre que cumpla con los siguientes criterios:
que sea probable que la entidad obtenga algún beneficio económico futuro
asociado con la partida de ingresos de actividades ordinarias, y
que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
La NIIF para las PYMES proporciona una guía para reconocer las siguientes
categorías específicas de ingresos de actividades ordinarias:

VENTA DE BIENES
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta de bienes se
reconocerán cuando, además de los principios generales para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias (véase arriba), se
cumplan todos los criterios siguientes:
el vendedor ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
el vendedor no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre estos; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.

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PRESTACION
DE SERVICIOS
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la prestación de
servicios se reconocerán con referencia al grado de realización de dicha
transacción al final del periodo sobre el que se informa (método de
porcentaje de realización) siempre que, además de los principios
generales para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias,
se cumplan estos dos criterios:
que el grado de realización de la transacción, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
que los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla,
puedan medirse con fiabilidad.

CONTRATO DE
CONSTRUCCION
Al igual que en el caso de los ingresos de actividades ordinarias por
servicios (véase arriba), cuando el resultado de un contrato de
construcción pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de
actividades ordinarias del contrato se reconocerán por referencia al
grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo
sobre el que se informa (a menudo, denominado método del porcentaje de
terminación).

INTERESES – REGALIAS -DIVIDENDOS

En el caso de los intereses, las regalías y los dividendos, siempre que
se cumplan los principios generales para el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias se
reconocerán de la siguiente manera:
Intereses: según el método del interés efectivo.
Regalías: según una base de acumulación de acuerdo con la
esencia del acuerdo correspondiente. Dividendos: cuando se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

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ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Marque la casilla que se encuentre junto al
enunciado más correcto. Pregunta 1
Una entidad vendió un bien a un cliente según el precio de lista (precio
publicitado) de 1.000.00, y dentro de condiciones normales de crédito (es
decir, a 30 días sin intereses).

Diez días después de la venta, el cliente pagó a la entidad 690.00 en

concepto de liquidación definitiva de la deuda surgida de la venta de
bienes. 50.00 del importe recibido del cliente corresponde al impuesto
sobre las ventas que la entidad cobra por cuenta del gobierno nacional.
La diferencia entre el precio de lista y el importe de la liquidación es
la siguiente: 1,000.00.del precio de lista menos 200.00. Del descuento
comercial, menos 100.00 de rebaja por volumen, menos 10.00 de descuento
por pronto pago.

¿Por qué importe debería medir la entidad los ingresos de actividades

ordinarias provenientes de la venta del bien?
(a) $ 640.00
(b) 1.000.00
(c) 700.00
(d) 690.00

Pregunta 2
Durante una promoción, Auto lote el CHELE se compromete a realizar sin
cargo el mantenimiento de los coches vendidos en el periodo de promoción,
durante dos años a partir de la fecha de venta. Además, las ventas de la
promoción se ofrecen con un crédito a dos años sin intereses.

La concesionaria establece una venta con los siguientes elementos

identificables por separado, a los que la entidad debe aplicar por
separado los criterios de reconocimiento:

(a) La venta de bienes.

(b) (b) La venta de bienes y la prestación de servicios de mantenimiento.
(c) (c) La venta de bienes, la prestación de servicios y un elemento de
financiación (intereses)
(d) relacionado con el pago diferido de la venta.

Pregunta 3
Un contratista de la construcción construye un hogar de acuerdo con un
contrato de precio fijo de 1.000.000. El contratista incurre en costos
del contrato por 10.000, 890.000 y 200.000. En 20X3, 20X4 y 20X5,
respectivamente. Al final de 20X3, el resultado de la transacción no
puede calcularse con precisión, aunque es probable que los gastos
incurridos en 20X3 sean recuperables. Al final de 20X4, el contratista
puede calcular con precisión el resultado del contrato y estima en
200.000 los costos necesarios para completar el contrato. El contrato se
completó en 20X4.

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El contratista determina el grado de realización del contrato de

construcción con referencia a la proporción que los costos incurridos por
el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales
estimados. En 20X4 el contratista debe:
(a) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por 818.182, y
costos del contrato por 900.000
(b) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por 808.182., y
costos del contrato por 890.000
(c) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por 808.182 ., y
costos del contrato por 908.182
(d) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por 808.182, y
costos del contrato por 900.000.

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SECCION 28: BENEFICIOS A

LOS EMPLEADOS
Alcance de esta sección
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluidos
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta sección se
aplicará a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a
transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26
Pagos Basados en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a
los que se hace referencia en esta sección son:

(a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente
atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual
los empleados han prestado sus servicios
Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como
consecuencia de:
(i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad
normal de retiro; o
(ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación
de trabajo a cambio de esos beneficios.

Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados

Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que
éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el
periodo sobre el que se informa:
(a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para
los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar
según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad
reconocerá ese exceso como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a
dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en
efectivo.
(b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades,
planta y equipo.

Beneficios a corto plazo a los empleados por Ejemplo:

Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las
siguientes:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

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(b) ausencias remuneradas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias anuales
remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), cuando se espere que tengan
lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en
el que los empleados han prestado los servicios relacionados;
(c) participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes; y
(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia médica,
alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados)..
Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de
beneficios definidos

Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo:

(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones, y
(b) otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los
beneficios de asistencia médica.
Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios posteriores al empleo
se conocen como planes de beneficios post- empleo. Una entidad aplicará esta sección a
todos estos acuerdos, con independencia de que impliquen el establecimiento de una
entidad separada para la recepción de las aportaciones y el pago de los beneficios.
En algunos casos, estos acuerdos son impuestos por ley y no por un acto de la entidad.
En otros casos, estos acuerdos surgen por acciones de la entidad, incluso en ausencia
de un plan documentado formal.

ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
I. Señor Juan Alberto López Marín, Vendedor labora para la
Empresa el Buen Gusto y devenga un salario mensual de C$
12,000, durante el mes acumulo 14 horas extras, más un
incentivo de 2,500 – vacaciones acumuladas a la fecha de 8.5
días. El día de ayer el señor pide su retiro laborando desde
01 noviembre 2016 hasta la fecha. El gerente de la empresa le
pide a usted calcule la indemnización y su correspondiente
liquidación final hasta esta fecha.

II. Señor Manuel Antonio Nuñez, Gerente Financiero labora para la

Empresa el Claro y devenga un salario mensual de C$ 25,000, el
señor pide su retiro laborando desde 06 septiembre 2017 al 25
octubre 2021. Calcule indemnización y su correspondiente
liquidación final hasta esta fecha.

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SECCION 29:
IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer los
requerimientos de información financiera para el impuesto a las ganancias de acuerdo
con la NIIF para las PYMES. Además, mediante la realización de casos prácticos que
simulan aspectos de aplicación real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado
su capacidad para contabilizar dicho impuesto a las ganancias de acuerdo con la NIIF
para las PYMES. En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr
lo siguiente:

· Determinar cuándo un impuesto se considera impuesto a las ganancias.

· Reconocer y medir todos los activos y pasivos por impuestos
corrientes.
· Identificar los activos y pasivos que se esperaría que afectaran a
las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe
en libros presente.
· Determinar la base fiscal de activos, pasivos y otras partidas que
tengan base fiscal, aunque no sean reconocidas como activos o
pasivos.
· Identificar y calcular diferencias temporarias, pérdidas fiscales
no utilizadas y créditos fiscales no utilizados.
Reconocer y medir los activos y pasivos por impuestos diferidos.

Alcance de esta sección

Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que informa.

Impuesto que no se considera impuesto a las ganancias según la Sección 29

Ej 1 Los siguientes son tipos de impuestos que no se contabilizarían como
impuesto a las ganancias de acuerdo con la Sección 29, dado que no se basan
en ganancias fiscales:
· Impuestos sobre las ventas, porque se basan en el valor de las ventas
(importe bruto) y no en las ganancias fiscales (p. ej., impuesto sobre el
valor total de ventas por la venta de bebidas alcohólicas o cigarrillos).
· Impuestos al consumo, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA), o el
impuesto sobre bienes y servicios (GST), que son impuestos cobrados sobre
cualquier valor que se añada a un producto.
· Algunos impuestos a la producción no cumplen la definición de impuesto a las
ganancias según los términos específicos (p. ej., impuesto cobrado a
compañías mineras por cada unidad que se explota [calculado sobre partidas
individuales]).
· Impuestos a pagar por beneficios pagados a los empleados (p. ej. impuestos
de seguridad social a pagar sobre un porcentaje del salario del empleado).
Estos impuestos se contabilizarían de acuerdo con la Sección 28 Beneficios a
los Empleados.

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· Timbres, una forma de impuesto que se cobra en documentos.

TIPOS DE RENTA
✓ Rentas del Trabajo
✓ Rentas de Actividades Económicas
✓ Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de capital

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD
Son rentas de fuentes nicaragüenses las que se derivan de:
Bienes, Servicios, Activos, Derechos
Cualquier otra actividad
Aun cuando la renta se devengue en el exterior o se perciba en el exterior

RENTAS DE TRABAJO
✓ Devengadas o Percibidas
✓ Toda clase de contraprestación
✓ En dinero o especie
✓ Sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, reconocimientos al desempeño
✓ Vínculos económicos

RENTAS DEL TRABAJO: EXENCIONES OBJETIVAS

✓ 1. Primero 100 mil córdobas de Renta Neta (Tarifa)

✓ 2. Décimo Tercer Mes
✓ 3. Indemnizaciones de hasta 5 meses de sueldos y adicionales hasta 500,000.
✓ 4. Los demás beneficios en especies derivados de la convención colectiva.
✓ 5. Pensiones, Jubilados y Subsidios del INSS
✓ 6. Viáticos, Telefonía, Vehículos, Combustibles, Gastos de Depreciación y Mantenimiento de Vehículo,
Gastos de representación y Reembolso de gastos.

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DECLARACIONES:
✓ Si se obtiene rentas de un solo empleador no declara. (comprueba con
constancia)
Declara:
✓ Si percibe renta de dos o más empleadores
✓ Si hace uso de la deducción de educación y salud
✓ Trabaja periodos incompletos
✓ Asalariado con negocio como persona natural
✓ Asalariado Inversionista
✓ Su empleador declara
✓ Le retienen el 5% o 7%

RENTA DE ACTIVIDADES
ECONOMICAS
(HECHO GENERADOR Y MATERIA IMPONIBLE)
✓ Ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie
✓ Originadas en todos los sectores económicos
✓ Profesiones, Artes, Oficios, entre otros
✓ Vínculos económicos
EXENCIONES SUBJETIVAS (Articulo 32 LCT; 25 Reglamento)
✓ Universidades, Centros de Educación técnica superior
✓ Poderes del Estado, Ministerios
✓ Iglesias, Denominaciones.
✓ Instituciones artísticas
✓ Sociedades cooperativas que tengan rentas brutas anuales menores o
iguales a 40 millones de córdobas. Si excede paga la totalidad RAE.
✓ Representaciones diplomáticas, misiones y organismos internacionales.
✓ DGI emitirá la constancia para aplicación de exenciones

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

(PRINCIPIO CONTABLE Y FISCAL QUE RIGE LAS DEDUCCIONES)
✓ Base de Acumulación y Devengo
✓ Causados y Pagados

COSTO Y GASTOS DEDUCIBLES

1. Pagados y Causados durante el año gravable.
2. Costos de ventas de bienes y prestación de servicios

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3. Investigación y desarrollo.
4. Sueldos y otras formas de remuneración
5. Aportes de empleadores INSS
6. Prestar gratuitamente servicios y beneficios a los trabajadores
7. Hasta un 10% distribución n de utilidades
8. Indemnizaciones Código del trabajo
9. Depreciación: Activos, Mejoras y revaluaciones
10. Amortizaciones activas intangibles
11. Derechos e impuestos no acreditables
12. Intereses, comisiones y descuentos
13. Hasta 10% donaciones.
14. Perdidas por caducidad, destrucción, mermas, rotura, etc inventario
15. Hasta el 2% de saldo de cuentas por cobrar clientes.
16. 16. Gastos de dirección y generales de partes relacionadas.
17. 17. Autoconsumo.
18. 18. rebajas, bonificaciones y descuentos según política comercial.
19. 19. Todos los gastos del contribuyente con ingresos menores o iguales a C$
12,000,000

COSTO Y GASTOS NO DEDUCIBLES (Articulo 43 LCT; 32 reglamentos)

1. Que no se refieran al periodo fiscal que se liquidan
2. Impuestos ocasionados en el exterior
3. Gastos con retenciones no enteradas
4. Recreación, esparcimiento no considerado en el convenio colectivo.
5. Obsequios y donaciones en exceso.
6. Disminuciones de patrimonio.
7. Retenciones asumidas
8. Gastos personales
9. IR- IBI sobre terrenos baldíos
10. Recargos, multas, reparos fiscales, municipales, aduaneros
11. Quebrantos netos operaciones ilícitas
12. Distribución de dividendos, utilidades, excedentes

SISTEMAS DE DEPRECIACION Y AMORTIZACION (Articulo 45 LCT; 34 Reglamento)

a) Método Línea Recta.
b) En los arrendamientos financieros, los bienes se consideran activos fijos del
arrendador y se deprecación por línea recta.
c) Las mejoras y adiciones se deprecian durante la extensión de la vida útil del
activo.
d) Activos intangibles se amortizan en el plazo del contrato
e) Gastos de instalación, organización y pre operativos se amortizan en tres años.
f) Mejoras en propiedades arrendadas se amortizan durante el plazo del contrato

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RENTA DE CAPITAL

LIC. ARMANDO CERDA VILLARREAL 17

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ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Desarrolla un sistema de registro de Obligaciones tributarias en relación a
los impuestos a las ganancias, aplicando las NIIF para las Pymes empleando
la clasificación, reglas de valuación y presentación de una empresa a fin
de contabilizarlos y ubicarlos apropiadamente en el Estado de Situación
Financiera.

CASO DE ESTUDIO NIFF PARA PYME MODULO 29

1) Se alquila un vehículo por C$ 5,000.00 a persona natural que no

es responsable recaudador del IVA. Efectué el pago. Base legal
articulo 81 LCT arto. 87 del reglamento.
2) Se pagan servicios profesionales por C$ 20,000 (persona natural, no
responsable recaudadora)
3) Realizamos pago a persona jurídica en concepto de compra de bienes,
se pagan 4 facturas por valor de C$ 995 C/U y una de C$ 2,800. ¿Cuanto
es la retención a aplicar? Base legal Articulo 44.2.2 Reglamento LCT
4) Se paga alquiler de oficina por C$ 25,000 a la empresa CENTURY 21,
efectué el pago.
5) Se cancela el alquiler de oficina por C$ 24,000 a creaciones
Juveniles S.A que vende Ropa. Efectué el Pago.
6) se recibe un pago con tarjeta de crédito/debito por C$ 2,200 por la
venta de servicios (Hotel) alojamiento de una noche. el cliente es una
persona natura l no recaudadora. Considere el caso de una persona
recaudadora.
7) Liquidación IR con pago Ocasional (Complete los Espacios en blanco)
Pago Pago 1 mes
Ordinario bono
Salario Mensual Bruto C$ 20,900.00 C$ 20,900.00
Menos Inss C$ 1,306.25 C$ 1,306.25
Ingreso Neto C$ 19,593.75 C$ 19,593.75
Expectativa Anual
Nueva Expectativa Anual
Menos: Rango Mínimo
estrato
Base Imponible
Porcentaje Aplicable:
20%
Mas impuesto base
IR anual
Retención IR mensual
Retención total del mes

LIC. ARMANDO CERDA VILLARREAL 18

 NIIF PYME UPOLI 2021

El Lic. Richard Hunter Persona Natural- Inscrita con No RUC

5611507790000F del Municipio de Rivas, de la gasolinera Puma 1,000
Metros al Norte Obtuvo Ingresos durante el periodo Fiscal 2020 por
C$ 420,000 de la Siguiente Manera:
a. Obtuvo Ingresos por sueldos y salarios a una empresa X que le labora por
C$ 190,000 en el periodo.
b. Obtuvo Ingresos por servicios profesionales a una Empresa Y por C$
140,000 durante 6 Meses.
c. Obtuvo ingresos por 90,000 por el alquiler de una bodega a una Empresa
de Materiales de Construcción
FERROMAX, durante el año fiscal 2020.

Adjunto: Tabla Progresiva de IR para personas Naturales

Ingresos Gravables Impuesto % Sobre
Base Aplicación Exceso
C$ 1 - 100,000 - -
100,01 - 200,000 - 15% 100,000.00
200,001 - 350,000 C$ 15,000 20% 200,000.00
350,000 - 500,000 45,000 25% 350,000.00
500,001 a mas 82,500 30% 500,000.00

LIC. ARMANDO CERDA VILLARREAL 19