2 Ejemplos de Costo Amortizado

Efecto de las modificaciones a la NIC 39
SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF

BANCO DE ESPAÑA
9-11 de agosto de 2009
DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE

© Dirección General de Regulación
Los puntos de vista expresados en esta presentación son exclusivamente del
ponente y no representan necesariamente la posición del Banco de España.
La posición del Banco de España se manifiesta únicamente a través de los
procedimientos que en cada caso tenga expresamente previsto.
Queda prohibida la utilización de este material sin citar expresamente el mismo.
2
Ejemplo pasivo financiero- amortización
por cuotas- Enunciado
Una entidad solicita un prestamo. Las condiciones básicas de la
financiación son:
Nominal: 200.000 euros
Fecha de concesión: 1 de enero de 2007
Fecha de Vencimiento: 31 de diciembre de 2009
Sistema de Amortización: Anualidades constantes (método francés)
Fecha de pago: 31 de diciembre de cada año
Tipo de interés nominal: 4% anual
Comisión de apertura: 0,5%.
Cuadro del préstamo
FECHA CUOTA AMORT. INTERÉS TOTAL Pendiente

1-ene-07 200.000
31-dic-07 72.070 64.070 8.000 72.070 135.930
31-dic-08 72.070 66.633 5.437 72.070 69.297
31-dic-09 72.069 69.297 2.772 72.069 0
Solución propuesta
Cálculo del TIE
72. 070 72. 070 72. 069

199. 000 = + + ==> i = 4, 26%
e
(1 + ie )
1
(1 + ie )
2
(1 + ie )
3
En base a la tasa de interés efectiva, el cuadro del préstamo sería
Intereses Saldo
Pago real según la TIE Amortización pendiente Intereses efectivos =
199.000 x 4,26% = 8.486
199.000
Intereses efectivos =
72.070 8.486 63.584 135.416 135.416 x 4,26% = 5.775
Intereses efectivos =
72.070 5.775 66.295 69.121
69.121 x 4,26% = 2.948
72.069 2.948 69.121 0
217.209 17.209 199.000

Solución propuesta
Valoración en el momento de la concesión del préstamo
_______________________ 01-01-07_______________________________
199.000 Bancos a Deudas a LP con EECC 135.416
a Deudas a LP con EECC 63.584
_______________________ _______________________________
Pago el 31 de diciembre de 2007

________________________ 31-12-07____________________
63.584 Deudas a CP con EECC
8.486 Intereses de deudas (
con EECC a Bancos 72.070
________________________ ____________________
Además, se reclasificaría la deuda con vencimiento en 2008 de largo a corto plazo

Ejemplo pasivo financiero- amortización pago único al final- Enunciado
Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, con unos gastos de

100 y un tipo de interés nominal del 4%.La amortización se realiza al final
de la vida del préstamo (31.12.04) y al final de cada año se pagan los
intereses.
Flujos de Interés Coste

Fecha efectivo efectivo amortizado
31/12/00 900,00 900,00
31/12/01 (40,00) 62,55 922,55
31/12/02 (40,00) 64,12 946,67
31/12/03 (40,00) 65,79 972,46
31/12/04 (1.040,00) 67,59 0,05
TIE = 6,95%
Coste amortizado a 31/12/01 = Importe inicial – reembolsos de principal +

parte imputada a PyG= 900 – 40 + 62,55 = 922,55
Asientos a efectuar:
Al inicio de la operación:
Debe Haber
Bancos 900
Préstamos 900
En primer pago de intereses Debe Haber
Gasto financiero 62,55

Préstamos 22,55
Bancos (
40
Al final tendremos el préstamo contabilizado por:

900+22,55+24,12+25,79+27,59= 1000
Debe Haber
Préstamos 1.000
Bancos 1.000
Ejemplo activo financiero- préstamo a cobrar- Enunciado
Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, por la que

recibiremos 1.200 cuatro años después.
Flujos de Interés a Coste

Fecha efectivo PyG (s/TIE) amortizado
31/12/00 (1.000,00) (1.000,00)
Cálculo del TIE:
31/12/01 -- (46,64) (1.046,64) 1.000 = 1.200 / (1 + TIE) 4
31/12/02 -- (48,81) (1.095,45) TIE = 4,66%
31/12/03 -- (51,09) (1.146,54)
31/12/04 1.200,00 (53,46) (1.200,00)
Coste amortizado a 31/12/02 = Importe inicial – reembolsos de principal +

parte imputada a PyG – provisiones = 1.000 – 0 + (46,64 + 48,81) – 0 =
1.095,45
Ejemplo activos financieros- Inversión mantenida hasta el vencimiento -
Enunciado:
La empresa EJEMPLO suscribió (en la emisión) el 1 de enero de 2007

tres mil obligaciones al 90% (prima de emisión) de la sociedad pública
MIRAMAR, S.A. con un valor nominal por obligación de 60 euros. El
reembolso de los títulos se realizará por el 115%, es decir, con una prima
del 15%, con amortización total al vencimiento dentro de 5 años (1 de
mayo de 2012). El cupón establecido es de 3 euros por obligación y año
(tipo de interés nominal del 5%). La compra ha originado unos costes
totales de 500€.
DATOS BÁSICOS
Nº de Títulos adquiridos: 3000 obligaciones
Valor Nominal: 60 €/título
Valor de Emisión: 54 €/título
Valor de Reembolso: 69 €/título
Tipo Nominal: 5%
CÁLCULO DEL TIE

Valor Emisión (pagado) 1/1/2007: -162.500,00
Intereses año 2007 9.000,00
Reembolso 31/12/2011: 207.000,00
TIE = 10,02%
Cuadro de Valoración a Coste Amortizado
Interés Coste
Amortización Devengado Interés Amortizado Incremento
Año al Inicio (TIE) Nominal al Cierre de Valor
2007 162.500,00 16.285,79 (9.000,00) 169.785,79 7.285,79
2008 169.785,79 17.015,98 (9.000,00) 177.801,77 8.015,98
2009 177.801,77 17.819,34 (9.000,00) 186.621,11 8.819,34
2010 186.621,11 18.703,22 (9.000,00) 196.324,32 9.703,22
2011 196.324,32 19.675,67 (9.000,00) 207.000,00 10.675,67

Amortización
: (207.000,00)
Solución Propuesta
Valoración en el momento de la compra:

________________________ 1/1 _____________________________
162.500,00 Valores de renta fija LP a Bancos 162.500,00
________________________ _____________________________
Valoración al 31 de diciembre de 2007 a coste amortizado:

________________________ 31/12 ____________________________
7.285,79 Valores renta fija LP a Ing.de val. deuda 7.285,79
________________________ ____________________________
Por los intereses devengados durante el 2007

________________________ 31/12 _____________________________
9.000,00 Bancos a Ing. de val.deuda 9.000,00
18
________________________ _____________________________
Ejemplo Activo financiero disponible para la venta
 La sociedad adquiere al 1 de enero de 2008 un activo financiero que

califica como de "Activo financiero disponible para la venta" por un
importe de 2.000 €.
 Al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de dicho activo asciende a

2.150 €.
 Contabilización
 En el momento de la adquisición
( 2.000 Inversiones financieras a LP en

instrumentos de patrimonio (250)
a Tesorería 2.000 (H)

 Contabilización
 Al cierre del ejercicio por la revalorización
(D) 150 Inversiones financieras LP en instrumentos
de patrimonio
a Beneficios en activos financieros

disponibles para la venta
150 (H)
(D) 45 Impuesto diferido
a Pasivo por diferencias temporarias

imponibles 45 (H)
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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Efecto de las modificaciones a la NIC 39

SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF

DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE

FECHA CUOTA AMORT. INTERÉS TOTAL Pendiente

72. 070 72. 070 72. 069

En base a la tasa de interés efectiva, el cuadro del préstamo sería

217.209 17.209 199.000

Pago el 31 de diciembre de 2007

Además, se reclasificaría la deuda con vencimiento en 2008 de largo a corto plazo

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, con unos gastos de

Flujos de Interés Coste

Coste amortizado a 31/12/01 = Importe inicial – reembolsos de principal +

En primer pago de intereses Debe Haber

Gasto financiero 62,55

Al final tendremos el préstamo contabilizado por:

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, por la que

Flujos de Interés a Coste

Coste amortizado a 31/12/02 = Importe inicial – reembolsos de principal +

La empresa EJEMPLO suscribió (en la emisión) el 1 de enero de 2007

CÁLCULO DEL TIE

2007 162.500,00 16.285,79 (9.000,00) 169.785,79 7.285,79

2008 169.785,79 17.015,98 (9.000,00) 177.801,77 8.015,98

2009 177.801,77 17.819,34 (9.000,00) 186.621,11 8.819,34

2010 186.621,11 18.703,22 (9.000,00) 196.324,32 9.703,22

2011 196.324,32 19.675,67 (9.000,00) 207.000,00 10.675,67

Valoración en el momento de la compra:

Valoración al 31 de diciembre de 2007 a coste amortizado:

Por los intereses devengados durante el 2007

 La sociedad adquiere al 1 de enero de 2008 un activo financiero que

 Al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de dicho activo asciende a

( 2.000 Inversiones financieras a LP en

a Tesorería 2.000 (H)

a Beneficios en activos financieros

(D) 45 Impuesto diferido

a Pasivo por diferencias temporarias

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