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ANEXO 33
CONTENIDO
Serie A. Criterios relativos al esquema general de la contabilidad para
instituciones de crédito
A-1 Esquema básico del conjunto de criterios de contabilidad aplicables a
instituciones de crédito
A-2 Aplicación de normas particulares
A-3 Aplicación de normas generales
A-4 Aplicación supletoria a los criterios de contabilidad
Serie B. Criterios relativos a los conceptos que integran los estados financieros
B-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
B-2 Derogado
B-3 Reportos
B-4 Préstamo de valores
B-5 Derogado
B-6 Cartera de crédito
B-7 Bienes adjudicados
B-8 Avales
B-9 Custodia y administración de bienes
B - 10 Fideicomisos
B - 11 Derogado
Serie C. Criterios aplicables a conceptos específicos
C 1 Derogado
C 2 Operaciones de bursatilización
C 3 Derogado
C 4 Derogado
Serie D. Criterios relativos a los estados financieros básicos
D 1 Estado de situación financiera
D 2 Estado de resultado integral
D 3 Estado de cambios en el capital contable
D 4 Estado de flujos de efectivo

pág. 1
A-1 ESQUEMA BÁSICO DEL CONJUNTO DE CRITERIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES
A INSTITUCIONES DE CRÉDITO
Objetivo
El presente criterio tiene por objetivo definir el esquema básico del conjunto de lineamientos 1
contables aplicables a instituciones de crédito (las entidades).
Conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad en las entidades
La contabilidad de las entidades se ajustará a la estructura básica que, para la aplicación de las 2
Normas de Información Financiera (NIF), definió el Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera, A.C. (CINIF), en la NIF A-1 “Estructura de las normas de información financiera”.
En tal virtud, las entidades considerarán en primera instancia las normas contenidas en la Serie NIF 3
A “Marco conceptual”, así como lo establecido en el criterio A-4 “Aplicación supletoria a los criterios
de contabilidad”.
De tal forma, las entidades observarán los lineamientos contables de las NIF, excepto cuando a 4
juicio de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) sea necesario aplicar una
normatividad o un criterio de contabilidad específico, tomando en consideración que las entidades
realizan operaciones especializadas.
La normatividad de la CNBV a que se refiere el párrafo anterior, será a nivel de normas de 5
reconocimiento, valuación, presentación y en su caso revelación, aplicables a rubros específicos
dentro de los estados financieros de las entidades, así como de las aplicables a su elaboración.
No procederá la aplicación de criterios de contabilidad, ni del concepto de supletoriedad, en el caso 6
de operaciones que por legislación expresa no estén permitidas o estén prohibidas, o bien, no estén
expresamente autorizadas a las entidades.

(307) A-2 APLICACIÓN DE NORMAS PARTICULARES

(307) Objetivo y alcance
(307) El
presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicación sobre las normas particulares de 1
las NIF, así como aclaraciones a las mismas.
(307) Son materia del presente criterio: 2
(307) a) la aplicación de algunas de las normas particulares dadas a conocer en las NIF, y
(307) b) las aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF.
(307) Normas de Información Financiera
(307)De conformidad con lo establecido en el criterio A-1 “Esquema básico del conjunto de 3
criterios de contabilidad aplicables a instituciones de crédito”, las entidades observarán, hasta
en tanto no exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, las normas particulares
contenidas en los boletines o NIF que a continuación se detallan, o en las NIF que los sustituyan
o modifiquen:
(307) Serie NIF B “Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto”
(307) Cambios contables y correcciones de errores ........................................................ B-1
(307) Información financiera por segmentos.................................................................... B-5
(307) Adquisiciones de negocios ..................................................................................... B-7

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(307) Estados financieros consolidados o combinados .................................................. B-8
(307) Información financiera a fechas intermedias ......................................................... B-9
(307) Efectos de la inflación ............................................................................................ B-10
(307) Disposición de activos de larga duración y operaciones
discontinuadas ............................................................................................................. B-11
(307) Compensación de activos financieros y pasivos financieros .................................. B-12
(307) Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros ..................................... B-13
(307) Utilidad por acción ................................................................................................. B-14
(307) Conversión de monedas extranjeras ..................................................................... B-15
(307) Determinación del valor razonable ........................................................................ B-17
(307) Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros”
(307) Inversión en instrumentos financieros .................................................................... C-2
(307) Cuentas por cobrar ................................................................................................ C-3
(307) Pagos anticipados ................................................................................................. C-5
(307) Propiedades, planta y equipo ................................................................................ C-6
(307) Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y
otras inversiones permanentes .................................................................................... C-7
(307) Activos intangibles ................................................................................................. C-8
(307) Provisiones, contingencias y compromisos ............................................................ C-9
(307) Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura .............................. C-10
(307) Capital contable ..................................................................................................... C-11
(307) Instrumentos financieros con características de pasivo y
de capital ...................................................................................................................... C-12
(307) Partes relacionadas ................................................................................................ C-13
(307) Transferencia y baja de activos financieros............................................................ C-14
(307) Deterioro en el valor de los activos de larga duración ............................................ C-15
(307) Deterioro
de instrumentos financieros por cobrar .................................................. C-16
(307) Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades,
planta y equipo ............................................................................................................. C-18
(307) Instrumentos financieros por pagar ........................................................................ C-19
(307) Instrumentos financieros para cobrar principal e interés ........................................ C-20
(307) Acuerdos con control conjunto ............................................................................... C-21
(307) Criptomonedas ...................................................................................................... C-22
(307) Serie NIF D “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados”
(307) Ingresos por contratos con clientes ....................................................................... D-1
(307) Costos por contratos con clientes ......................................................................... D-2
(307) Beneficios a los empleados ................................................................................... D-3

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(307) Impuestos a la utilidad ........................................................................................... D-4
(307) Arrendamientos ..................................................................................................... D-5
(307) Capitalización del resultado integral de financiamiento ......................................... D-6
(307) Pagos basados en acciones .................................................................................. D-8
(307) Asimismo,será aplicable el glosario de términos de las NIF, respecto de las NIF detalladas
en este párrafo.
(307)
Adicionalmente, las entidades observarán las NIF que emita el CINIF sobre temas no 4
previstos en los criterios de contabilidad para instituciones de crédito, siempre y cuando:
(307) a) estén vigentes;
(307) b) no sean aplicadas de manera anticipada a su vigencia;
(307) c) no contravengan la filosofía y los conceptos generales establecidos en los criterios de
contabilidad para instituciones de crédito, y
(307) d) no exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV.
(307) Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF
(307) Tomando en consideración que las entidades llevan a cabo operaciones especializadas, es 5
necesario establecer aclaraciones que adecuen las normas particulares de reconocimiento,
valuación, presentación y en su caso revelación, establecidas por el CINIF. En tal virtud, las
entidades al observar lo establecido en los párrafos anteriores, deberán ajustarse a lo siguiente:
(307) B-5 Información financiera por segmentos
(307)
Las entidades deberán, en lo conducente, segregar sus actividades de acuerdo con los 6
segmentos mínimos, que a continuación se señalan:
(307) Instituciones de banca de desarrollo:
(307) 1. Operaciones crediticias de primer piso. - Corresponde a créditos colocados
directamente a sector público y privado, distinguiendo los que se otorguen con o sin
subsidio.
(307) 2. Operaciones crediticias de segundo piso. - Corresponde a la canalización de recursos
a través de intermediarios financieros bancarios y no bancarios, distinguiendo los que se
otorguen con o sin subsidio, tanto al sector privado como al público.
(307) 3. Agente financiero del Gobierno Federal. - Es aquel mediante el cual canaliza
directamente al Gobierno Federal recursos obtenidos de organismos internacionales.
(307) 4. Operaciones de tesorería y banca de inversión. - Son aquellas a través de las cuales
se participa en el capital de riesgo de empresas públicas y privadas orientado a consolidar
la estructura financiera de las mismas, incluyendo las operaciones de inversión que realiza
la institución por cuenta propia, tales como inversiones en instrumentos financieros,
reportos, préstamos de valores e instrumentos financieros derivados.
(307) 5. Asistencia técnica. - Es aquella por medio de la cual se otorga apoyo a empresarios a
través de programas de capacitación, asesoría, asistencia tecnológica, servicios de
información y organización de conferencias, entre otros.
(307) 6. Operaciones por cuenta de terceros. - Son aquellas a través de las cuales la institución
participa como intermediario en el mercado de valores.
(307) Instituciones de banca múltiple:
(307) 1. Operaciones crediticias. - Corresponde a créditos colocados directamente a
particulares y empresas del sector público y privado.
(307) 2. Operaciones de tesorería y banca de inversión. - Corresponde a las operaciones de
inversión que realiza la institución por cuenta propia, tales como compraventa de divisas,

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 inversiones en instrumentos financieros, reportos, préstamos de valores e instrumentos
financieros derivados.
(307) 3. Operaciones por cuenta de terceros. - Son aquellas a través de las cuales la institución
participa como intermediario en el mercado de valores.
(307) B-8 Estados financieros consolidados o combinados
(307)
Tratándose de aquellas entidades estructuradas creadas con anterioridad al 1 de enero de 7
2009 en donde se haya mantenido control, no estarán obligadas a aplicar las disposiciones
contenidas en la NIF B-8, respecto de la citada entidad estructurada.
(307) Aquellas entidades que por legislación expresa puedan participar en el capital social pagado 8
de las instituciones de seguros, en la presentación de sus estados financieros deberán apegarse
a lo establecido por las Disposiciones de carácter general aplicables a las sociedades
controladoras de grupos financieros sujetas a la supervisión de la CNBV.
(307) B-9 Información financiera a fechas intermedias
(307) Las
disposiciones de la NIF B-9 deben ser aplicadas a la información financiera que se emita 9
a fechas intermedias, incluyendo la trimestral que debe publicarse o difundirse a través de la
página de Internet que corresponda a la propia entidad, en los términos de las Disposiciones de
carácter general aplicables a las instituciones de crédito que publique la CNBV (las
Disposiciones).
(307)
Para efectos de la revelación de la información que se emita a fechas intermedias, las 10
entidades deberán observar las disposiciones relativas a la revelación de información financiera
contenidas en el criterio A-3 “Aplicación de normas generales”.
(307) B-10 Efectos de la inflación
(307) Determinación de la posición monetaria
(307) Tratándose de un entorno inflacionario con base en lo señalado por la NIF B-10, las 11
entidades deberán revelar el saldo inicial de los principales activos y pasivos monetarios que se
utilizaron para la determinación de la posición monetaria del periodo, diferenciando en su caso,
los que afectan de los que no afectan al margen financiero.
Índice de precios
(307) La entidad deberá utilizar el valor de la Unidad de Inversión (UDI) como índice de precios. 12
(307) Resultado por posición monetaria
(307)
El resultado por posición monetaria (REPOMO) que no haya sido capitalizado en términos 13
de lo establecido en la NIF B-10, debe presentarse en el estado de resultado integral en un rubro
específico dentro del margen financiero cuando provenga de partidas de margen financiero, de
lo contrario se presentará dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) B-11 Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas
(307)Las entidades deberán revelar el desglose del monto neto generado por las operaciones 14
discontinuadas requerida en el párrafo 60.1 a) de la NIF B-11, así como el importe de ingresos
por operaciones continuas y por operaciones discontinuadas atribuibles a la participación
controladora a que se refiere el párrafo 60.1 d) de la citada NIF, en lugar de presentar dicha
información en el estado de resultado integral.
(307) B-15 Conversión de monedas extranjeras
(307)
En la aplicación de la NIF B-15, el tipo de cambio a utilizar para establecer la equivalencia 15
de la moneda nacional con el dólar de los Estados Unidos de América, será el tipo de cambio
de cierre de jornada a la fecha de transacción o de elaboración de los estados financieros, según

pág. 5
corresponda, publicado por el Banco de México en su página de Internet, www.banxico.org.mx,
o la que la sustituya.
(307) Enel caso de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América, deberán convertir 16
la moneda respectiva a dólares de los Estados Unidos de América. Para realizar dicha
conversión considerarán la cotización que rija para la moneda correspondiente en relación al
mencionado dólar en los mercados internacionales, conforme lo establece el Banco de México
en la regulación aplicable.
(307) Asimismo,
deberá revelarse en notas a los estados financieros, el monto de las operaciones 17
denominadas en moneda extranjera por las divisas más relevantes para la entidad, así como el
tipo de cambio utilizado y su equivalente en moneda nacional, conforme a lo señalado en los
dos párrafos anteriores.
(307) B-17 Determinación del valor razonable
(307) Las entidades, en la determinación del valor razonable considerarán lo siguiente: 18
(307) a) Tratándose de los instrumentos financieros a que se refieren las fracciones I a III del
artículo 175 Bis 2 de las Disposiciones, no aplicarán lo establecido en esta NIF, debiendo
apegarse en todo momento a lo establecido en los Apartados A y B de la Sección Segunda
del Capítulo I del Título Tercero de las Disposiciones.
(307) b) Tratándose de instrumentos financieros distintos a los señalados en el inciso anterior,
así como activos virtuales, en adición a lo establecido en el Apartado C de la Sección
Segunda del Capítulo I del Título Tercero de las Disposiciones deberán considerar lo
establecido en la NIF B-17.
(307) Las
entidades no podrán clasificar como Nivel 1 los precios actualizados para valuación
que determinen mediante el uso de modelos de valuación internos.
(307) Adicionalmente, deberán hacer las revelaciones siguientes:
(307) i) El tipo de activo virtual y/o instrumento financiero a los cuales les resulte
aplicable un modelo de valuación interno.
(307) ii) Cuando el volumen o nivel de actividad haya disminuido de forma significativa,
deberán explicar los ajustes que en su caso hayan sido aplicados al precio actualizado
para valuación.
(307) c) En el caso de activos o pasivos distintos a los señalados en las fracciones anteriores,
debe aplicarse la NIF B-17 cuando otra NIF particular requiera o permita valuaciones a valor
razonable y/o revelaciones sobre el mismo.
(307) C-2 Inversión en instrumentos financieros
(307)
No resultará aplicable a las entidades la excepción para designar irrevocablemente, en su 19
reconocimiento inicial a un instrumento financiero para cobrar o vender, para ser valuado
subsecuentemente a su valor razonable con efectos en el resultado neto a que se refiere el
párrafo 32.6 de la NIF C-2.
(307) Reclasificaciones

(307) Las
entidades que realicen al amparo del apartado 44 de la NIF C-2 reclasificaciones de sus 20
inversiones en instrumentos financieros, deberán informar de este hecho por escrito a la CNBV
dentro de los 10 días hábiles siguientes a la autorización que para tales efectos emita su Comité
de Riesgos, exponiendo detalladamente el cambio en el modelo de negocio que las justifique.
(307) C-3 Cuentas por cobrar
(307) Alcance

pág. 6
 La NIF C-3 sólo será aplicable a las “otras cuentas por cobrar” a que se refiere el párrafo
(307) 21
20.1 de dicha NIF.
(307)
Para efectos de la NIF C-3, no deberán incluirse las cuentas por cobrar derivadas de las 22
operaciones a que se refieren:
● los criterios B-3 “Reportos”, B-4 “Préstamo de valores” y B-6 “Cartera de crédito”,
(307)

emitidos por la CNBV;

● (307) las correspondientes a los derechos de cobro adquiridos definidos en el criterio B-6, y
● (307)
el párrafo 72 del presente criterio, relativos a las cuentas por cobrar provenientes de
operaciones de arrendamiento operativo.
(307)Lo anterior, ya que las normas de reconocimiento, valuación, presentación y revelación
aplicables se encuentran contempladas en los mismos.
(307) Operaciones entre la entidad y sus agencias y sucursales
(307) Los
conceptos resultantes de operaciones entre la entidad y sus agencias y sucursales, se 23
depurarán cuando menos al cierre de cada mes, por lo que no deberán presentar saldo a esa
fecha.
(307) C-9 Provisiones, contingencias y compromisos
(307) Alcance

(307) No
será aplicable lo establecido en la NIF C-9 para la determinación de los avales otorgados, 24
en cuyo caso se estará a lo indicado en el criterio B-8 “Avales”.
(307) Cartas de crédito
(307) Tratándosede aquellas cartas de crédito que la entidad emita previa recepción de su importe 25
son objeto de la NIF C-9.
(307) El
pasivo originado por la emisión de las cartas de crédito a que se refiere el párrafo anterior 26
se presentará en el estado de situación financiera, dentro del rubro de otras cuentas por pagar.
(307) C-10Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura
(307) En
adición a los términos incluidos en la NIF C-10 y definidos en el glosario contenido en las 27
NIF deberán considerarse los siguientes:
(307)Operaciones sintéticas con instrumentos financieros derivados. - Operaciones donde
participan uno o varios instrumentos financieros derivados y en algunos casos activos o pasivos
no derivados, formando en conjunto una posición específica.
(307)
Precio de contado (spot). - Precio o equivalente del subyacente, vigente en plazos
establecidos por regulaciones o convenciones en el mercado a partir de la fecha de operación.
En el caso de divisas, el precio de contado (spot) será el tipo de cambio para efectos de valuación
a que hace referencia el párrafo 15 del presente criterio.
(307) Asimismo, las entidades deberán observar los siguientes criterios: 28
(307) Instrumentos Financieros Derivados crediticios
(307)
Son contratos que implican la celebración de una o varias operaciones con instrumentos
financieros derivados (principalmente opciones y swaps), con el objeto de asumir o reducir la
exposición al riesgo de crédito (subyacente) en activos financieros como créditos o valores. La
transferencia del riesgo en este tipo de operaciones puede ser en forma total o parcial. En dichos
contratos se puede pactar el pago de primas iniciales por la celebración de los mismos.
(307)
En este tipo de operaciones, una de las partes recibe el derecho o asume la obligación de
recibir o entregar, según sea el caso, los intereses o cualquier otro tipo de rendimientos
inherentes a los activos financieros, e inclusive en algunas operaciones se puede pactar que
una de las partes se obligue a pagar a la otra las cantidades que no hubieran sido cubiertas por
incumplimiento del emisor de los activos financieros, aun cuando la parte receptora no sea

pág. 7
directamente la beneficiaria de los flujos de efectivo sobre dichos activos financieros. Como
contraprestación, se asume el derecho u obligación de recibir o pagar intereses o rendimientos
fijos o variables, previamente determinados.
(307) Los instrumentos financieros derivados crediticios pueden ser de dos tipos:
(307) a) Instrumentos Financieros Derivados de incumplimiento crediticio: Son contratos en los
que únicamente se transfiere a la contraparte el riesgo de incumplimiento en activos
financieros, tales como en operaciones de crédito o en la amortización anticipada de títulos.
(307) b) Instrumentos Financieros Derivados de rendimiento total: Son contratos en los que
además de intercambiar flujos de intereses o rendimientos inherentes a activos financieros,
tales como una operación crediticia o emisión de títulos, se transfieren el riesgo de mercado
y de crédito de estos.
(307) Operaciones estructuradas y paquetes de instrumentos financieros derivados
(307) Las
operaciones estructuradas y los paquetes de instrumentos financieros derivados tienen 29
las características siguientes:
(307)
a) Operaciones estructuradas: En estas operaciones se tiene un contrato principal referido
a activos o pasivos no derivados (generalmente operaciones de crédito, emisiones de
bonos u otros títulos de deuda), y una porción derivada representada por uno o más
instrumentos financieros derivados (generalmente opciones o swaps). Las porciones
derivadas de operaciones estructuradas no constituyen instrumentos financieros derivados
implícitos, sino instrumentos financieros derivados independientes. A diferencia de las
operaciones sintéticas con instrumentos financieros derivados, las operaciones
estructuradas tienen forzosamente que estar amparadas bajo un sólo contrato. Para llevar
a cabo operaciones de cobertura con instrumentos estructurados, las entidades requerirán
previamente contar con la autorización expresa de la CNBV.
(307) b) Paquetes de instrumentos financieros derivados: Los instrumentos financieros
derivados interactúan entre sí en una sola operación, sin alguna porción que no reúna todas
las características de un instrumento financiero derivado.
(307) Normas de reconocimiento y valuación de instrumentos financieros derivados
(307)
Las entidades en el reconocimiento y valuación de los instrumentos financieros derivados 30
deberán considerar lo siguiente:
(307)Los paquetes de instrumentos financieros derivados que coticen en algún mercado
reconocido como un sólo instrumento financiero, se reconocerán y valuarán de manera conjunta
(es decir sin desagregar cada instrumento financiero derivado en forma individual), mientras que
los paquetes de instrumentos financieros derivados no cotizados en algún mercado reconocido
se reconocerán y valuarán de manera desagregada por cada instrumento financiero derivado
que conforme dichos paquetes.
(307)
Para el caso de instrumentos financieros derivados cotizados en mercados o bolsas
reconocidos, se considerará que han expirado los derechos y obligaciones relativos a los
mismos cuando se cierre la posición de riesgo, es decir, cuando se efectúe en dicho mercado o
bolsa un derivado de naturaleza contraria de las mismas características (por ejemplo, que se
contrate un futuro de compra para cancelar los efectos de un futuro de venta (emitido) sobre el
mismo subyacente, con la misma fecha de vencimiento y en general bajo condiciones que
neutralicen las ganancias o pérdidas de uno y otro).
(307)
Respecto a los instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados o bolsas
reconocidos, se considerará que han expirado los derechos y obligaciones relativos a los
mismos cuando lleguen al vencimiento; se ejerzan los derechos por alguna de las partes, o bien,
se ejerzan dichos derechos de manera anticipada por las partes de acuerdo con las condiciones
establecidas en el mismo y se liquiden las contraprestaciones pactadas.

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(307)
Cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un portafolio
compuesto por activos financieros o pasivos financieros
(307) Una
porción de un portafolio de activos financieros o de pasivos financieros que compartan 31
el mismo riesgo a ser cubierto, tratándose de un portafolio cubierto por riesgo de tasa de interés,
puede ser considerada una partida cubierta.
(307) En este tipo de cobertura, la porción cubierta podría ser designada en términos de un monto
de divisas (por ejemplo, un importe en dólares, euros o libras) en lugar de activos (o pasivos)
individuales. A pesar de que el portafolio podría, para efectos de administración de riesgos,
incluir tanto activos financieros como pasivos financieros, el monto designado deberá ser un
importe de activos financieros o de pasivos financieros. La designación de un monto neto que
incluya activos financieros y pasivos financieros no está permitida. La entidad podrá cubrir una
porción del riesgo de tasa de interés asociado con dicho monto designado. Por ejemplo, en el
caso de una cobertura de un portafolio que contenga activos sujeto a prepago, la entidad podría
cubrir el cambio en el valor razonable que sea atribuible a los cambios en la tasa de interés
cubierta, considerando las fechas esperadas de revisión de los intereses y no las fechas
contractuales. Cuando la porción cubierta se encuentre basada en las fechas esperadas de
revisión de intereses, el efecto que tenga los cambios en la tasa de interés cubierta sobre las
fechas esperadas de revisión deberá incluirse en la determinación del cambio en el valor
razonable de la partida cubierta. Consecuentemente, si un portafolio que contiene instrumentos
sujetos a prepago es cubierto con un instrumento financiero derivado no sujeto a prepago, la
cobertura podría ser inefectiva si existe un cambio en las fechas esperadas de prepago
correspondientes a las partidas que integran el portafolio cubierto, o las fechas observadas de
pago difieren de las que había previsto.
(307) Únicamente en este tipo de cobertura específica, las entidades deberán cumplir todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(307) a) Al inicio de la cobertura debe existir una designación formal y documentación suficiente
de la relación de cobertura, así como de los objetivos de administración de riesgos y
estrategia de la entidad respecto a la cobertura. Dicha documentación deberá incluir la
identificación del instrumento de cobertura, la partida o transacción cubierta, la naturaleza
del riesgo cubierto y la forma en la que la entidad evaluará la efectividad del instrumento
de cobertura para cancelar la exposición a cambios en el valor razonable de la partida
cubierta atribuibles al riesgo cubierto.
(307) b) La cobertura deberá ser altamente efectiva (la efectividad real de la cobertura debe
encontrarse en un rango de 80-125 por ciento) en lograr la cancelación de los cambios en
el valor razonable atribuibles al riesgo cubierto, consistentemente con la estrategia de
administración de riesgos originalmente documentada para la relación de cobertura
específica.
(307) c) La efectividad de la cobertura deberá ser medible confiablemente, es decir, el valor
razonable de la partida cubierta que es atribuible al riesgo cubierto y el valor razonable del
instrumento de cobertura pueden ser valuados confiablemente.
(307) d) La cobertura deberá ser evaluada continuamente (al menos trimestralmente), debiendo
mantener una alta efectividad a lo largo de todos los periodos en los cuales se muestre la
designación de la relación de cobertura en la información financiera de la entidad.
(307) El
requerimiento a que se refiere el párrafo 42.1.2 inciso b) de la NIF C-10, puede cumplirse
presentando el ajuste al valor en libros de la partida cubierta por la ganancia o pérdida
reconocida en los resultados del periodo, ya sea:
(307) i) en un renglón por separado dentro del activo del estado de situación financiera, durante
los periodos de revisión de los intereses del portafolio en los que la partida cubierta sea un
activo, o

pág. 9
(307) ii) en un renglón por separado dentro del pasivo del estado de situación financiera, durante
los periodos de revisión de los intereses del portafolio en los que la partida cubierta sea un
pasivo.
(307)
Los renglones de activos o pasivos reflejados en el estado de situación financiera, antes
señalados, deberán amortizarse en los resultados del periodo. La amortización deberá comenzar
tan pronto como surja el ajuste, y en ningún caso después de que la partida cubierta deje de ser
ajustada por cambios en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto. El ajuste deberá basarse
en la tasa de interés efectiva recalculada a la fecha en que comience la amortización. No
obstante, si no fuera práctico efectuar la amortización utilizando la tasa de interés efectiva
recalculada, el ajuste podrá amortizarse utilizando el método de línea recta. El ajuste deberá ser
amortizado completamente a la fecha de vencimiento de la partida cubierta de que se trate, o al
momento de terminación del periodo de revisión de intereses.
(307) En
este tipo de cobertura, la entidad cumplirá con los requerimientos de cobertura si observa
los procedimientos que a continuación se detallan:
(307) a) La entidad identificará el portafolio de partidas, cuyo riesgo de tasa de interés desea
cubrir, como parte de los procesos habituales que siga para la administración de riesgos.
El portafolio puede contener sólo activos, sólo pasivos o una combinación de activos y
pasivos. La entidad puede identificar dos o más portafolios (por ejemplo, la entidad podría
agrupar sus activos financieros mantenidos para la venta en un portafolio separado), en
cuyo caso aplicará las guías siguientes a cada uno de los portafolios por separado.
(307) b) La entidad descompondrá el portafolio en periodos de revisiones de intereses,
basándose en las fechas esperadas para las mismas, sin tener en cuenta las contractuales.
Tal desagregación puede hacerse de varias maneras, entre las que se incluye la de
distribuir los flujos de efectivo entre los periodos en los que se espera que se produzcan, o
distribuyendo los importes principales nocionales en todos los periodos hasta el momento
en que se espere que ocurra la revisión.
(307)
c) A partir de esta estratificación, la entidad decidirá sobre el importe que desea cubrir. A
tal efecto designará como partida cubierta a un importe de activos o pasivos (pero no un
importe neto) del portafolio identificado, que sea igual al importe que desea designar como
cubierto. Este importe determina también la medida porcentual que se utilizará para probar
la efectividad.
(307) d) La entidad designará el riesgo de tasa de interés que está cubriendo. Este riesgo podría
consistir en una porción del riesgo de tasa de interés de cada una de las partidas del
portafolio cubierto, tal como por ejemplo una tasa de interés de referencia.
(307) e) La entidad designará uno o más instrumentos de cobertura para cada periodo de
revisión de intereses.
(307) f) Utilizando las designaciones realizadas en los incisos (c) a (e) anteriores, la entidad
evaluará, tanto al comienzo como en los periodos posteriores, si se puede esperar que la
cobertura sea altamente efectiva a lo largo del intervalo para el cual se le ha designado.
(307) g) Periódicamente, la entidad medirá el cambio en el valor razonable de la partida cubierta
(según la designación hecha en el inciso (c)) que es atribuible al riesgo cubierto (según la
designación hecha en el inciso (d)) tomando como base las fechas esperadas de revisión
de intereses determinadas en el inciso (b). Suponiendo que, utilizando el método de
valuación de la efectividad documentado por la entidad, se haya determinado que en la
realidad la cobertura fue altamente efectiva, la entidad reconocerá el cambio en el valor
razonable de la partida cubierta como una ganancia o pérdida en los resultados del periodo,
así como en una de las dos líneas que corresponden a las partidas del estado de situación
financiera descritas en los numerales i y ii a qué se refiere el presente párrafo. No es

pág. 10
 necesario que el cambio en el valor razonable sea distribuido entre activos o pasivos
individuales.
(307) h) La entidad medirá el cambio en el valor razonable del instrumento o instrumentos de
cobertura (según la designación hecha en el inciso (e)), y lo reconocerá como una ganancia
o una pérdida en los resultados del periodo. El valor razonable del instrumento o
instrumentos de cobertura se reconocerá como un activo o un pasivo en el estado de
situación financiera.
(307) i) La eventual inefectividad será reconocida en resultados como diferencia entre los
cambios en los valores razonables mencionados en los incisos (g) y (h).
(307) Presentación en el estado de situación financiera
(307)En el caso de operaciones estructuradas, la presentación de la porción o porciones de los 32
instrumentos financieros derivados, se hará por separado de la correspondiente al contrato
principal, por lo que se seguirán los lineamientos de presentación según el tipo o tipos de activos
financieros (o pasivos financieros) no-derivados, así como instrumentos financieros derivados
incorporados en la operación estructurada.
(307)Para el caso de paquetes de instrumentos financieros derivados que coticen en algún 33
mercado reconocido como un sólo instrumento, dicho paquete se presentará de manera
conjunta (es decir sin desagregar cada instrumento financiero derivado en forma individual), en
el rubro de instrumentos financieros derivados (saldo deudor), o bien, instrumentos financieros
derivados (saldo acreedor), en el estado de situación financiera.

(307)En el caso de paquetes de instrumentos financieros derivados no cotizados en algún 34

mercado reconocido, la presentación de los mismos en el estado de situación financiera de las
entidades seguirá los lineamientos establecidos para cada instrumento financiero derivado en
forma individual, en el rubro de instrumentos financieros derivados (saldo deudor), o bien,
instrumentos financieros derivados (saldo acreedor), según corresponda.
(307)
En una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un 35
portafolio compuesto por activos financieros o por pasivos financieros (y únicamente en este tipo
de cobertura específica), el ajuste al valor en libros de la partida cubierta por la ganancia o
pérdida reconocida en los resultados del periodo, se presentará en el rubro de ajustes de
valuación por cobertura de activos financieros, o bien, ajustes de valuación por cobertura de
pasivos financieros, según sea el caso, inmediatamente después de los activos financieros o
pasivos financieros correspondientes.
(307) Presentación en el estado de resultado integral
(307)
En una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un 36
portafolio compuesto por activos financieros o por pasivos financieros (y únicamente en este tipo
de cobertura específica), el resultado por la valuación de la partida cubierta atribuible al riesgo
cubierto deberá ser presentada, en caso de ser identificable, en donde se presente el resultado
por valuación de cada una de las partidas cubiertas. En caso de no poderse identificar, dicho
efecto por valuación se deberá presentar en el rubro donde se presente el resultado por
valuación de la partida cubierta de mayor relevancia de conformidad con las disposiciones de
los criterios de contabilidad aplicables (por ejemplo, si el portafolio de activos financieros
corresponde en su mayoría a inversiones en valores, el efecto por valuación deberá presentarse
en el resultado por intermediación).
(307) C-13 Partes relacionadas
(307) Para
efectos de dar cumplimiento a las normas de revelación contenidas en la NIF C-13, las 37
entidades deberán considerar adicionalmente como parte relacionada a:

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(307) a) los miembros del consejo de administración o consejo directivo de la sociedad
controladora o de las entidades financieras y empresas integrantes del grupo financiero al
que, en su caso, ésta pertenezca;
(307) b) las personas distintas al personal gerencial clave o directivo relevante o empleados que
con su firma puedan generar obligaciones para la entidad;
(307) c) las personas morales en las que el personal gerencial clave o directivo relevante de la
entidad sean consejeros o administradores u ocupen cualquiera de los tres primeros niveles
jerárquicos en dichas personas morales, y
(307) d) las personas morales en las que cualquiera de las personas señaladas en los incisos
anteriores, así como en la NIF C-13 tengan poder de mando entendiéndose este como la
capacidad de hecho de influir de manera decisiva en los acuerdos adoptados en las
asambleas de accionistas o sesiones del consejo de administración o en la gestión,
conducción y ejecución de los negocios de la entidad de que se trate o de las personas
morales que ésta controle.
(307)
Adicional a las revelaciones requeridas por la NIF C-13, las entidades deberán revelar en 38
forma agregada, mediante notas a los estados financieros, por las operaciones entre partes
relacionadas que en su caso se realicen, la siguiente información:
(307) a) una descripción genérica de las operaciones, tales como:
(307) créditos otorgados o recibidos,
(307) operaciones con instrumentos financieros en las que el emisor y el tenedor sean partes
relacionadas,
(307) reportos,
(307) préstamos de valores,
(307) instrumentos financieros derivados,
(307) operaciones de cobertura,
(307) venta y adquisición de cartera de crédito, y
(307) las que se realicen a través de cualquier persona, fideicomiso, entidad u otra figura
legal, cuando la contraparte y fuente de pago de dichas operaciones dependa de una
parte relacionada;
(307) b) cualquier otra información necesaria para el entendimiento de la operación, y
(307) c) el importe total de los beneficios a empleados otorgados al personal gerencial clave o
directivo relevante de la entidad.
(307)Únicamente se requiere la revelación de las operaciones con partes relacionadas que 39
representen más del 1% del capital neto del mes anterior a la fecha de la elaboración de la
información financiera correspondiente. El capital neto se determinará conforme a los
requerimientos de capital establecidos por la CNBV mediante las Disposiciones.
(307) C-14 Transferencia y baja de activos financieros
(307)
Respecto a los colaterales recibidos a que se refiere el párrafo 44.7 de la NIF C-14 el receptor 40
deberá reconocer el colateral recibido en cuentas de orden. En los casos en que el receptor
tuviera derecho a vender o dar en garantía el colateral, el transferente deberá reclasificar el
activo en su estado de situación financiera, presentándolo como restringido.
(307) Reconocimiento de activos financieros
(307) Cuando la transferencia resulta en una baja del activo financiero por parte del transferente, 41
la entidad receptora deberá reconocer un activo financiero (o porción del mismo) o un grupo de
activos financieros (o porción de dicho grupo) en su estado de situación financiera, si y sólo si,

pág. 12
adquiere los derechos y las obligaciones contractuales relacionadas con dicho activo financiero
(o porción del mismo). Para ello, la entidad deberá:
(307) a) Reconocer los activos financieros recibidos a su valor razonable, el cual,
presumiblemente, corresponde al precio pactado en la operación de transferencia.
Posteriormente, dichos activos deberán valuarse de acuerdo con el criterio que
corresponda de conformidad con la naturaleza del mismo.
(307) b) Reconocer los nuevos derechos obtenidos o nuevas obligaciones incurridas con motivo
de la transferencia, valuados a su valor razonable.
(307) c) Dar de baja las contraprestaciones otorgadas en la operación a su valor neto en libros
(por ejemplo, considerando cualquier estimación asociada) y reconociendo en los
resultados del ejercicio cualquier partida pendiente de amortizar relacionada con dichas
contraprestaciones.
(307) d) Reconocer en los resultados del ejercicio cualquier diferencial, si lo hubiera, con motivo
de la operación de transferencia.
(307) C-16Deterioro de instrumentos financieros por cobrar
(307) Alcance

(307)Para efectos de la NIF C-16, no deberán incluirse los activos derivados de las operaciones 42
a que se refiere el criterio B-6, emitido por la CNBV, ya que las normas para la valuación,
presentación y revelación de tales activos se encuentran contempladas en el mencionado
criterio.
(307) Estimación de pérdidas crediticias esperadas
(307)
Por aquellas cuentas por cobrar distintas a las relacionadas con cartera de crédito, las 43
entidades deberán crear, en su caso, una estimación que refleje su grado de irrecuperabilidad.
Dicha estimación deberá obtenerse aplicando lo dispuesto en el apartado 42 de la NIF C-16.
(307) Los
sobregiros en las cuentas de cheques de los clientes de la entidad, que no cuenten con 44
una línea de crédito para tales efectos, se clasificarán como adeudos vencidos y las entidades
deberán constituir simultáneamente a dicha clasificación una estimación por el importe total de
dicho sobregiro, en el momento en que se presente tal evento.
(307)Respecto de las operaciones con documentos de cobro inmediato no cobrados a que se 45
refiere el criterio B-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo”, a los 15 días naturales siguientes a
partir de la fecha en que se hayan traspasado a la partida que les dio origen, se clasificarán
como adeudos vencidos y se deberá constituir simultáneamente su estimación por el importe
total de las mismas.
(307) Los
derechos de cobro que adquiera la entidad que se encuentren en los supuestos previstos 46
en el párrafo 23 del criterio B-6, deberán considerarse como instrumentos financieros por cobrar
con riesgo de crédito alto (etapa 3), y no podrán transferirse a otra etapa por efecto posterior
alguno.
(307)
Para efectos de la determinación del monto de la pérdida crediticia esperada a que hace 47
referencia el párrafo 45.1.1 de la NIF C-16, la tasa de interés efectiva utilizada para determinar
el valor presente de los flujos de efectivo a recuperar deberá ajustarse cuando se opte por
modificar dicha tasa conforme a lo establecido en el párrafo 61 del presente criterio.
(307)
Cuando la entidad utilice las soluciones prácticas a que se refiere el párrafo 42.6 de la NIF 48
C-16, la constitución de estimaciones deberá ser por el importe total del adeudo y no deberá
exceder los siguientes plazos:

pág. 13
(307) a) a los 60 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudores
no identificados, y
(307) b) a los 90 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudores
identificados.
(307) No se constituirá estimación de pérdidas crediticias esperadas por: 49
(307) a) saldos a favor de impuestos, e
(307) b) impuesto al valor agregado acreditable.
(307)Las pérdidas crediticias esperadas por el deterioro de las inversiones en instrumentos 50
financieros conforme lo indicado en el apartado 45 de la NIF C-2 deberán determinarse conforme
a lo establecido en la NIF C-16. Al respecto, si bien la CNBV no establece metodologías
específicas para su determinación, sería de esperar que las pérdidas crediticias esperadas por
el deterioro de los títulos emitidos por una contraparte, guarde consistencia con el deterioro
determinado para créditos que se otorguen a la misma contraparte.
(307) C-19 Instrumentos financieros por pagar
(307) Alcance

(307) Paraefectos de la NIF C-19, no se incluyen los pasivos relativos a las operaciones a que se 51
refieren los criterios B-3 y B-4, ya que estos se encuentran contemplados en dichos criterios.
(307) Captación tradicional
(307)
En adición a las revelaciones requeridas en la propia NIF C-19, se deberá revelar en notas 52
a los estados financieros las características de la emisión de los títulos de crédito emitidos:
monto; número de títulos en circulación; valor nominal; descuento o premio; derechos y forma
de redención; garantías; vencimiento; tasa de interés; tasa de interés efectiva; monto amortizado
del descuento o premio en resultados; monto de gastos de emisión y otros gastos relacionados
y proporción que guarda el monto autorizado frente al monto emitido.
(307)
Por la captación de recursos cuyo destino sea la asistencia de comunidades, sectores o 53
poblaciones derivada de catástrofes naturales, se deberán revelar los siguientes aspectos:
(307) 1) el monto de los recursos recibidos y en su caso el monto de los recursos donados por
la propia entidad, en el periodo de que se trate, así como el monto acumulado hasta el
cierre del ejercicio;
(307) 2) los destinatarios de los recursos, especificando su denominación o razón social, y
(307) 3) en su caso, el importe total de las comisiones o montos cobrados por la administración
de los recursos recibidos.
(307) Préstamos interbancarios y de otros organismos
(307)
Las entidades deberán revelar en notas a los estados financieros el monto total de los 54
préstamos interbancarios, así como el de otros organismos, señalando para ambos el tipo de
moneda, así como los plazos de vencimiento, garantías y tasas promedio ponderadas a que, en
su caso, estén sujetos, identificando el pagaré interbancario y los préstamos interbancarios
pactados a un plazo menor o igual a 3 días hábiles.
(307)En el caso de líneas de crédito recibidas por la entidad en las cuales no todo el monto 55
autorizado está ejercido, la parte no utilizada de las mismas no se deberá presentar en el estado
de situación financiera. Sin embargo, las entidades deberán revelar mediante notas a los
estados financieros el importe no utilizado, atendiendo a lo establecido en el criterio A-3, en lo
relativo a la revelación de información financiera. Las cartas de crédito que contrate la entidad,
se incluyen en las líneas a que se refiere el presente párrafo.
(307) Recursos de aplicación restringida recibidos del Gobierno Federal

pág. 14
(307) Losrecursos que las instituciones de banca de desarrollo reciban del Gobierno Federal con 56
un fin determinado, y que de acuerdo a su sustancia económica no se consideren como capital
contable en términos de lo dispuesto por las NIF, se reconocerán en la fecha en que se reciban
en el estado de situación financiera en el rubro de recursos de aplicación restringida recibidos
del Gobierno Federal contra el activo restringido que corresponda según la naturaleza de dichos
recursos.
(307) Reconocimiento inicial de un instrumento financiero por pagar
(307) No será aplicable lo establecido en el párrafo 41.1.1 numeral 4 de la NIF C-19, respecto de 57
utilizar la tasa de mercado como la tasa de interés efectiva en la valuación del instrumento
financiero por pagar cuando ambas tasas fueran sustancialmente distintas.
(307) Instrumentos financieros por pagar valuados a valor razonable
(307)
No resultará aplicable a las entidades la excepción para designar irrevocablemente en su 58
reconocimiento inicial a un instrumento financiero por pagar para ser valuado subsecuentemente
a su valor razonable con efecto en el resultado neto a que se refiere el apartado 42.2 de la NIF
C-19.
(307) C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés
(307) Para
efectos de la NIF C-20, no deberán incluirse los activos originados por las operaciones 59
a que se refiere el criterio B-6, emitido por la CNBV, ya que las normas de reconocimiento,
valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de tales activos,
se encuentran contempladas en dicho criterio.
(307) Reconocimiento inicial de un instrumento financiero para cobrar principal e interés
(307) No será aplicable lo establecido en el párrafo 41.1.1 numeral 4 de la NIF C-20 respecto de 60
utilizar la tasa de mercado como tasa de interés efectiva en la valuación del instrumento
financiero para cobrar principal e interés cuando ambas tasas fueran sustancialmente distintas.
(307) Derechos de cobro
(307)
Para efectos del reconocimiento del interés efectivo, la tasa de interés efectiva de los 61
derechos de cobro podrá ajustarse periódicamente a fin de reconocer las variaciones en los
flujos de efectivo estimados por recibir.
(307) Opción a Valor Razonable
(307)No resultará aplicable a las entidades la opción para designar irrevocablemente en su 62
reconocimiento inicial a un instrumento financiero para cobrar principal e interés, para ser
valuado subsecuentemente a su valor razonable con efecto en el resultado neto a que se refiere
el párrafo 41.3.4 de la NIF C-20.
(307) Préstamos a funcionarios y empleados
(307)
Los intereses originados de préstamos a funcionarios y empleados se presentarán en el 63
estado de resultado integral en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Préstamos a jubilados
(307)Los préstamos a jubilados serán considerados como parte de la cartera de crédito, 64
debiéndose apegar a los lineamientos establecidos en el criterio B-6, salvo cuando, al igual que
a los empleados en activo, el cobro de dichos préstamos se lleve a cabo en forma directa, en
cuyo caso se registrarán conforme a los lineamientos aplicables a los préstamos a funcionarios
y empleados.
(307) C-22 Criptomonedas
(307) Los
activos virtuales a los que se refiere la Ley para Regular las Instituciones de Tecnología 65
Financiera (Ley Fintech) están dentro del alcance de la NIF C-22.

pág. 15
(307)Adicionalmente a las revelaciones indicadas en la propia NIF C-22, las entidades deberán 66
revelar en notas a los estados financieros, por cada tipo de riesgo generado por los activos
virtuales, lo siguiente:
● (307)
la exposición al riesgo y cómo surge, incluyendo, entre otros, el de mercado y
tecnológico;
● (307)sus objetivos, políticas y procesos para identificar, medir, vigilar y limitar, controlar e
informar los riesgos cuantificables a los que están expuestas y la relación que estos
guardan entre sí, considerando, en lo conducente, los riesgos no cuantificables. Asimismo,
deberán tomarse en cuenta aquellos riesgos que de manera individual pudieran parecer
poco significativos pero que de forma agregada con otros riesgos pudieran tener la
capacidad de afectar la solvencia, liquidez o viabilidad financiera de la entidad, y
● (307) cualquier cambio en relación con lo revelado en los incisos anteriores.
(307) D-3 Beneficios a los empleados
(307)Mediante notas a los estados financieros se deberá revelar la identificación de las 67
obligaciones por beneficios a los empleados en: beneficios directos a corto plazo, beneficios
directos a largo plazo, beneficios por terminación y beneficios post-empleo.
(307) D-4 Impuestos a la utilidad
(307) Respecto a la revelación requerida en la propia NIF D-4 sobre los conceptos de diferencias 68
temporales, adicionalmente se deberán revelar aquellas diferencias relacionadas con el margen
financiero y con las principales operaciones de las entidades.
(307) D-5 Arrendamientos
(307) Arrendamientos financieros
(307) Alcance

(307)
No será aplicable lo establecido en esta NIF a los créditos que otorgue la entidad para 69
operaciones de arrendamiento financiero, siendo tema del criterio B-6, con excepción de lo
establecido en el párrafo 67 de dicho Criterio B-6.
(307)
Para efectos de lo establecido en el párrafo 42.1.4 inciso c) e inciso d) de la NIF D-5, se 70
entenderá que el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo
subyacente, si dicho arrendamiento cubre al menos el 75% de la vida útil del mismo. Asimismo,
el valor presente de los pagos por el arrendamiento es sustancialmente todo el valor razonable
del activo subyacente, si dicho valor presente constituye al menos el 90% de dicho valor
razonable.
(307) Arrendamientos operativos
(307) Contabilización para el arrendador
(307)
Por el importe de las amortizaciones que no hayan sido liquidadas en un plazo de 30 días 71
naturales siguientes a la fecha de vencimiento del pago, el arrendador deberá crear la estimación
correspondiente, suspendiendo la acumulación de rentas, llevando su control en cuentas de
orden en el rubro de otras cuentas de registro.
(307) El
arrendador deberá presentar en el estado de situación financiera la cuenta por cobrar en 72
el rubro de otras cuentas por cobrar, y el ingreso por arrendamiento en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación en el estado de resultado integral.

(307) A-3 APLICACIÓN DE NORMAS GENERALES

(307) Objetivo y alcance

pág. 16
(307)
El presente criterio tiene por objetivo precisar el establecimiento de normas de aplicación 1
general que las entidades deberán observar.
(307)Son materia del presente criterio el establecimiento de normas generales que deben ser 2
consideradas en el reconocimiento, valuación, presentación y revelación aplicables para los
criterios de contabilidad para instituciones de crédito.
(307) Activos restringidos
(307)Se consideran como tales a todos aquellos activos respecto de los que existen 3
circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos, debiendo permanecer
en el mismo rubro del cual se originan. Asimismo, se considerará que forman parte de esta
categoría, aquellos activos provenientes de operaciones que no se liquiden el mismo día, es
decir se reciban con fecha valor distinta a la de concertación. En el caso de cuentas de margen
que las entidades otorguen a la cámara de compensación por operaciones con instrumentos
financieros derivados realizadas en mercados o bolsas reconocidos, deberán apegarse a lo
establecido en la NIF C-10 “Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura”.
(307)
Para este tipo de activos, se deberá revelar en una nota a los estados financieros este 4
hecho y el saldo de los mismos por tipo de operación.
(307) Agente Financiero del Gobierno Federal

(307)Para las operaciones que lleven a cabo las instituciones de banca de desarrollo en su 5
calidad de Agente Financiero del Gobierno Federal, distintas a las realizadas bajo la figura de
mandato a que se refiere el criterio B-10 “Fideicomisos”, deberán apegarse a las normas de
reconocimiento, valuación, presentación y revelación contenidas en los criterios de contabilidad
aplicables, de acuerdo al tipo de operación de que se trate.
(307) Bienes prometidos en venta o con reserva de dominio
(307) En los casos en que se celebre un contrato de promesa de compra o venta con reserva de 6
dominio, el bien deberá reconocerse como restringido, de acuerdo al tipo de bien de que se
trate, al mismo valor en libros que tuviera a la fecha de la firma de dicho contrato, aún y cuando
se haya pactado a un precio superior. Dicho bien seguirá las mismas normas de valuación,
presentación y revelación, de conformidad con los criterios de contabilidad aplicables que le
correspondan.
(307)
Los cobros que se reciban a cuenta del bien se registrarán en el pasivo como un cobro 7
anticipado.
(307)
En la fecha en que se enajene el bien prometido en venta o de compraventa con reserva 8
de dominio, se deberá reconocer en los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos)
de la operación la utilidad o pérdida generada.

(307) En
el evento de que el contrato se rescinda, el bien dejará de reconocerse como restringido 9
y aquellos cobros anticipados sobre los que la entidad pueda disponer o deba liquidar de
acuerdo con las condiciones del contrato, se reconocerán en los resultados del ejercicio como
otros ingresos (egresos) de la operación, o bien como otras cuentas por pagar, según
corresponda.
(307) Cuentas liquidadoras
(307)Tratándose de las operaciones activas y pasivas que realicen las entidades, por ejemplo, 10
en materia de inversiones en instrumentos financieros, reportos, préstamo de valores, activos
virtuales e instrumentos financieros derivados, una vez que estas lleguen a su vencimiento y
mientras no se perciba o entregue la liquidación correspondiente, según se haya pactado en el

pág. 17
contrato respectivo, el monto de las operaciones vencidas por cobrar o por pagar deberá
registrarse en cuentas liquidadoras (deudores o acreedores por liquidación de operaciones).
(307) Asimismo, por las operaciones en las que no se pacte la liquidación inmediata o fecha valor 11
mismo día, incluyendo las de compraventa de divisas, en la fecha de concertación se deberá
registrar en cuentas liquidadoras el monto por cobrar o por pagar, en tanto no se efectúe la
liquidación de las mismas. La estimación de pérdidas crediticias esperadas correspondiente a
los montos por cobrar antes mencionados, deberá determinarse de conformidad con lo
establecido en la NIF C-16 “Deterioro de instrumentos financieros por cobrar”.
(307)
Para efectos de presentación de los estados financieros, las cuentas liquidadoras se 12
presentarán en el rubro de otras cuentas por cobrar (neto) u otras cuentas por pagar, según
corresponda. El saldo de las cuentas liquidadoras deudoras y acreedoras podrá ser
compensado en términos de lo establecido por las reglas de compensación previstas en la NIF
B-12 “Compensación de activos financieros y pasivos financieros”.
(307)Respecto a las operaciones a que se refiere el párrafo 11, se deberá revelar el saldo por 13
cobrar o por pagar, por cada tipo de operación de la cual provengan (divisas, inversiones en
instrumentos financieros, reportos, activos virtuales, etc.), especificando que se trata de
operaciones pactadas en las que queda pendiente su liquidación.
(307) Estimaciones y provisiones diversas
(307) No
se deberán crear, aumentar o disminuir contra los resultados del ejercicio estimaciones 14
o provisiones con fines indeterminados y/o no cuantificables. En todo caso, las entidades
deberán atender a la regulación que la Comisión emita en cuanto a la determinación de
estimaciones y/o provisiones.
(307) Fideicomisos

(307)Cuando las entidades adquieran constancias o certificados de aportación, constancias de 15

derechos fiduciarios, intereses residuales o cualquier otro título, contrato, o documento que
otorguen a su tenedor participación en el posible excedente o remanente que en su caso genere
el fideicomiso o receptor, se deberá evaluar si dicha participación le otorga el control, control
conjunto o influencia significativa conforme a lo establecido en las NIF correspondientes. En
todo caso, los activos financieros que representen la participación remanente de un vehículo de
bursatilización, deberán presentarse en el concepto “Beneficios sobre el remanente en
operaciones de bursatilización” del rubro de “Beneficios por recibir en operaciones de
bursatilización” del estado de situación financiera.
(307) Intereses devengados
(307)
Los intereses devengados por las diferentes partidas de activo o pasivo deberán 16
presentarse en el estado de situación financiera junto con su principal correspondiente.
(307) Reconocimiento o cancelación de activos y/o pasivos
(307)El reconocimiento o cancelación en los estados financieros de los activos y/o pasivos, 17
incluyendo aquellos provenientes de operaciones de compraventa de divisas, inversiones en
instrumentos financieros, reportos, préstamo de valores, activos virtuales, instrumentos
financieros derivados y títulos emitidos, se realizará en la fecha en que se concierte la
operación, independientemente de la fecha de liquidación o entrega del bien.
(307) Revelación de información financiera
(307)En relación a la revelación de información financiera se deberá tomar en cuenta lo 18
establecido en la NIF A-7 “Presentación y revelación”, respecto a que la responsabilidad de
rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración, debiendo reunir
dicha información, determinadas características cualitativas tales como la confiabilidad, la
relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad con base en lo previsto en la NIF A-1
“Estructura de las normas de información financiera”.

pág. 18
(307)Las entidades en el cumplimiento de las normas de revelación previstas en los presentes 19
criterios de contabilidad deberán considerar a la importancia relativa en términos de la NIF A-4
“Características cualitativas de los estados financieros”, es decir, deberán mostrar los aspectos
más significativos de la entidad reconocidos contablemente tal y como lo señala dicha
característica asociada a la relevancia.
(307) Lo
anterior implica, entre otros elementos, que la importancia relativa requiere del ejercicio 20
del juicio profesional ante las circunstancias que determinan los hechos que refleja la
información financiera. En el mismo sentido, debe obtenerse un equilibrio apropiado entre las
características cualitativas de la información financiera con el fin de cumplir el objetivo de los
estados financieros, para lo cual debe buscarse un punto óptimo más que la consecución de
niveles máximos de todas las características cualitativas.
(307)No obstante, por lo que se refiere a la importancia relativa, esta no será aplicable a la 21
información:
(307) a) requerida por la CNBV a través de otras disposiciones de carácter general que al efecto
emita, distintas a las contenidas en los presentes criterios;
(307) b) adicional específica requerida por la CNBV, relacionada con sus actividades de
supervisión, y
(307) c) requerida mediante la emisión o autorización, en su caso, de criterios o registros
contables especiales.
(307) Revelaciones relativas a la determinación del valor razonable

(307) Lasentidades respecto del Precio Actualizado para Valuación que le sea proporcionado por 22
el proveedor de precios en la determinación del valor razonable de conformidad con la Sección
Segunda del Capítulo I del Título Tercero de las Disposiciones, en adición a lo señalado en los
criterios contables o las NIF correspondientes, deberán revelar, como mínimo lo siguiente:
(307) a) El nivel de la jerarquía del precio actualizado para valuación (o jerarquía del valor
razonable) dentro del cual se clasifican las determinaciones del valor razonable, de
conformidad con lo siguiente:
(307) i. Nivel 1, nivel más alto, correspondiente a precios obtenidos exclusivamente con
datos de entrada de Nivel 1.
(307) ii. Nivel 2, precios obtenidos con datos de entrada de Nivel 2.
(307) iii. Nivel 3, nivel más bajo, para aquellos precios obtenidos con datos de entrada de
Nivel 3.
(307) b) En caso de que exista algún cambio en el modelo de valuación, deberá revelarse ese
cambio y las razones para realizarlo.
(307) c) Cuando existan cambios de un periodo a otro en la clasificación de la jerarquía del
precio actualizado para valuación respecto de un mismo valor o instrumento financiero:
(307) i. Los importes de las transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del
precio actualizado para valuación.
(307) ii. Los importes de las transferencias hacia o desde el Nivel 3 de la jerarquía del precio
actualizado para valuación.
(307) d) Para aquellos precios actualizados para valuación clasificados en el Nivel 3:
(307) i. Una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de cierre, revelando por
separado los cambios durante el periodo atribuibles a las ganancias o pérdidas
totales del periodo reconocidas en el resultado neto y las reconocidas en otros
resultados integrales (ORI).

pág. 19
(307) e) Cuando exista una disminución significativa en el volumen o nivel de actividad en
relación con la actividad normal del mercado para cierto valor o instrumento financiero,
o bien ante la existencia de condiciones desordenadas, se deberán explicar los ajustes
que en su caso hayan sido aplicados al precio actualizado para valuación.
(307) f) El nombre del proveedor de precios, que en su caso le haya proporcionado el precio
actualizado para valuación o bien los datos de entrada para su determinación a través
de modelos de valuación internos.
(307)
La información de tipo cuantitativo deberá ser revelada en formato tabular, a menos que 23
sea más apropiado otro formato.
(307) Valorización de la UDI
(307)
El valor a utilizar será aquel dado a conocer por el Banco de México en el DOF, aplicable 24
en la fecha de la valuación.
(307) Valorización de VSM (veces salario mínimo)
(307)
El valor a utilizar será el del salario mínimo que corresponda aprobado por la Comisión 25
Nacional de los Salarios Mínimos y dado a conocer en el DOF, aplicable en la fecha de la
valuación.
(307) Valorización de UMA
(307) Elvalor a utilizar será el de la unidad de medida y actualización que corresponda aprobado 26
por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía y dado a conocer en el DOF, aplicable en la
fecha de la valuación.”

A-4 APLICACIÓN SUPLETORIA A LOS CRITERIOS DE CONTABILIDAD

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicación de las normas contenidas en la NIF A-8 1
“Supletoriedad” emitida por el CINIF, considerando que, al aplicarla, la información financiera se está
preparando y presentando de acuerdo con criterios de contabilidad para instituciones de crédito.

Definición

Para efectos de los criterios de contabilidad para instituciones de crédito, el proceso de supletoriedad 2
aplica cuando en la ausencia de normas contables expresas emitidas por la CNBV en lo particular,
y del CINIF en lo general, estas son cubiertas por un conjunto formal y reconocido de normas.
Concepto de supletoriedad y norma básica
A falta de un criterio de contabilidad específico de la CNBV para las entidades, o en un contexto más 3
amplio, de las NIF, se aplicarán las bases para supletoriedad previstas en la NIF A-8 antes
mencionada, en conjunto con lo previsto en las disposiciones del presente criterio.
Otra normatividad supletoria
Solo en caso de que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a que se refiere 4
la NIF A-8, no den solución al reconocimiento contable, se podrá optar por una norma supletoria que
pertenezca a cualquier otro esquema normativo, siempre que cumpla con todos los requisitos
señalados en la citada NIF A-8 para una norma supletoria, así como con los previstos en el párrafo
6 del presente criterio, debiéndose aplicar la supletoriedad en el orden siguiente:

pág. 20
a) los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) definitivos, aplicables en los
Estados Unidos de América, y
b) cualquier norma de contabilidad que forme parte de un conjunto de normas formal y reconocido.
Para efectos del párrafo anterior, se considera que forman parte de los PCGA aplicables en los 5
Estados Unidos de América tanto las fuentes oficiales (authoritative) como las fuentes no oficiales
(nonauthoritative), conforme a lo establecido en el Tópico 105 de la Codificación (Codification) del
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB), en
el orden siguiente:
a) Fuentes oficiales: la Codificación, las reglas o interpretaciones de la Comisión de Valores
(Securities and Exchange Commission, SEC), los boletines contables del equipo de trabajo de
la SEC (Staff Accounting Bulletins), y posturas de la SEC acerca de los Consensos de la Junta
sobre Aspectos Emergentes del FASB (FASB Emerging Issues Task Force, EITF), y
b) Fuentes no oficiales: prácticas ampliamente reconocidas y preponderantes ya sea de manera
generalizada o en una industria específica, las declaraciones de conceptos del FASB (FASB
Concepts Statements), documentos del Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA, Issues Papers),
pronunciamientos de asociaciones profesionales o agencias regulatorias, y preguntas y
respuestas del Servicio de Información Técnico incluidas en las ayudas prácticas-técnicas del
AICPA (Technical Information Service Inquiries and Replies included in AICPA Technical
Practice Aids).
Requisitos de una norma supletoria y reglas de la supletoriedad
Adicionalmente a lo establecido en la referida NIF A-8, las normas que se apliquen supletoriamente 6
deberán cumplir con lo siguiente:
a) no podrán aplicarse de manera anticipada;
b) no deben contravenir con la filosofía y los conceptos generales establecidos en los criterios de
contabilidad aplicables a instituciones de crédito;
c) no será aplicable el proceso de supletoriedad que, en su caso, se encuentre previsto dentro de
cada una de las normas utilizadas supletoriamente, excepto cuando dicha supletoriedad cumpla
con los incisos anteriores y se cuente con la autorización de esta CNBV, y
d) serán sustituidas las normas que hayan sido aplicadas en el proceso de supletoriedad, al
momento de que se emita un criterio de contabilidad específico por parte de la CNBV o una
NIF, sobre el tema en el que se aplicó dicho procesoNormas de revelación
Las entidades que sigan el proceso supletorio consignado en este criterio, deberán comunicar por 7
escrito a la vicepresidencia de la CNBV encargada de su supervisión dentro de los 10 días naturales
siguientes a su aplicación, la norma contable que se hubiere adoptado supletoriamente, así como
su base de aplicación y la fuente utilizada. Adicionalmente, las entidades deberán revelar mediante
notas a los estados financieros, la información solicitada en la citada NIF A-8 y la cuantificación de
sus impactos en los estados financieros.

(307) B-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

(307) Objetivo y alcance
(307)El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al 1
reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los estados financieros de las partidas
que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de situación financiera
de las entidades.

pág. 21
(307) Definiciones

(307)
Efectivo.- Es la moneda de curso legal y la moneda extranjera en caja, en depósitos en 2
Banco de México, así como los depósitos en entidades financieras efectuados en el país o en el
extranjero disponibles para la operación de la entidad; tales como, las disponibilidades en
cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.
(307) Equivalentes
de efectivo.- Son valores a corto plazo, de alta liquidez, fácilmente convertibles 3
en efectivo que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor y se mantienen
para cumplir compromisos de corto plazo más que para propósitos de inversión; pueden estar
denominados en moneda nacional o extranjera; por ejemplo las operaciones de préstamos
interbancarios pactadas a un plazo menor o igual a 3 días hábiles, la compra de divisas que no
se consideren instrumentos financieros derivados conforme lo establece el Banco de México en
la regulación aplicable, así como otros equivalentes de efectivo tales como corresponsales,
documentos de cobro inmediato, metales preciosos amonedados e instrumentos financieros de
alta liquidez.

(307) Instrumentos
financieros de alta liquidez.- Son los valores cuya disposición se prevé dentro 4
de un máximo de 48 horas a partir de su adquisición, generan rendimientos y tienen riesgos
poco importantes de cambios en su valor.
(307) Los
depósitos en entidades financieras representados o invertidos en títulos, que no cumplan 5
los supuestos previstos en los dos párrafos anteriores serán objeto de la NIF C-2 “Inversión en
instrumentos financieros”.
(307) Normas de reconocimiento
(307) El efectivo se deberá reconocer inicialmente a su valor razonable, que es su valor nominal. 6
(307)
Todos los equivalentes de efectivo, en su reconocimiento inicial, deben valuarse a su valor 7
razonable.
(307) Losrendimientos que generen el efectivo y los equivalentes de efectivo, se reconocerán en 8
los resultados del ejercicio conforme se devenguen.
(307) Los documentos de cobro inmediato “en firme” se reconocerán de acuerdo con lo siguiente: 9
(307) a) En el caso de transacciones con entidades del país, no deberán contener partidas no
cobradas después de 2 días hábiles de haberse efectuado la operación que les dio origen,
ni los que habiéndose depositado en bancos hubiesen sido objeto de devolución.
(307) b) Cuando correspondan a transacciones con entidades del extranjero, deberán
registrarse en efectivo y equivalentes de efectivo solo si son cobrables dentro de un plazo
máximo de 5 días hábiles.

(307) Cuando los documentos señalados en el párrafo anterior no hubiesen sido cobrados en los 10
plazos antes mencionados (2 o 5 días, según corresponda), el importe de estos se traspasará a
la partida que le dio origen, es decir, si provienen de:
(307) a) deudores diversos deberá atenderse a lo dispuesto en la NIF C-3 “Cuentas por cobrar”
o la NIF C-20 “Instrumentos financieros para cobrar principal e interés”, según corresponda,
o
(307) b) cartera de crédito deberá atenderse a lo dispuesto en el criterio B-6 “Cartera de crédito”.
Los documentos de cobro inmediato “salvo buen cobro”, de operaciones celebradas con
(307) 11
entidades del país o del extranjero, se registrarán en cuentas de orden en el rubro de otras
cuentas de registro.

pág. 22
(307)
Las operaciones de préstamos interbancarios pactadas a un plazo menor o igual a 3 días 12
hábiles, así como los depósitos en Banco de México sobre los cuales no pueda disponer la
entidad, se reconocerán como equivalentes de efectivo restringidos.
(307)
Las divisas adquiridas que se pacte liquidar en una fecha posterior a la concertación de la 13
operación de compraventa, se reconocerán a dicha fecha de concertación como efectivo y
equivalentes de efectivo restringidos (divisas a recibir), en tanto que, las divisas vendidas se
registrarán como una salida de efectivo y equivalentes de efectivo (divisas a entregar). La
contraparte deberá ser una cuenta liquidadora, acreedora o deudora, según corresponda, de
conformidad con lo establecido en el criterio A-3 “Aplicación de normas generales”.
(307) Normas de valuación
(307)
El efectivo se deberá mantener valuado a su valor nominal, mientras que los equivalentes 14
de efectivo deberán valuarse a su valor razonable.
(307) Los
instrumentos financieros de alta liquidez deben valuarse con base en lo establecido en 15
las normas sobre instrumentos financieros, de acuerdo con el modelo de negocio que
corresponda a cada tipo de instrumento.
(307) La valuación de los equivalentes de efectivo representados por metales preciosos 16
amonedados se realizará a su valor razonable, considerándose como tal a la cotización aplicable
a la fecha de valuación. En el caso de metales preciosos amonedados que por su naturaleza no
tengan valor razonable, estas se registrarán a su costo de adquisición, entendiéndose por este,
el monto de efectivo o su equivalente entregado a cambio de las mismas.
(307) Normas de presentación
(307) Estado de situación financiera
(307)
El rubro de efectivo y equivalentes de efectivo deberá mostrarse en el estado de situación 17
financiera de las entidades como la primera partida que integra el activo, incluyendo el efectivo
y equivalentes de efectivo restringidos.

(307)En caso de que exista sobregiro en cuentas de cheques reportado en el estado de cuenta 18
emitido por la institución de crédito correspondiente, el monto del sobregiro debe presentarse en
el rubro de otras cuentas por pagar, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques con
la misma institución de crédito. De igual manera, si el saldo compensado de divisas a recibir con
las divisas a entregar, o algún concepto que integra el rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo, llegara a mostrar saldo negativo, dicho concepto deberá ser presentado en el rubro de
otras cuentas por pagar.
(307) Estado de resultado integral
(307)
Los rendimientos que generan los depósitos en entidades financieras, las operaciones de 19
préstamos interbancarios pactadas a un plazo menor o igual a 3 días hábiles, así como los
efectos de valorización de aquellos constituidos en moneda extranjera, se presentarán en el
estado de resultado integral, como un ingreso o gasto por intereses, en tanto que los resultados
por valuación y compraventa de metales preciosos amonedados y divisas, se agruparán en el
rubro de resultado por intermediación, a que hace referencia el criterio D-2 “Estado de resultado
integral”.
(307) Normas de revelación
(307)
El rubro de efectivo y equivalentes de efectivo se desglosará mediante notas a los estados 20
financieros incluyendo, según sea el caso, caja, depósitos en Banco de México, depósitos en

pág. 23
entidades financieras efectuados en el país y en el extranjero y, por último, otros equivalentes
de efectivo. Asimismo, deberán observarse en su caso, las siguientes reglas:
(307) 1. En el evento de que existan préstamos interbancarios en los términos del párrafo 3, se
deberá indicar el monto, las tasas promedio de rendimiento y si dichos préstamos están
documentados.
(307) 2. Cuando alguna partida dentro del rubro tenga restricción en cuanto a disponibilidad o
fin a que se destina, deberá revelarse su importe, las razones de su restricción y la fecha
probable en que esta expirará.
(307) 3. En caso de que el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo se presente en el pasivo,
en términos de lo señalado en el párrafo 18, se deberá revelar este hecho y las causas que
le dieron origen.
(307)
4. Se deberá revelar la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo y
equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, indicando su monto, tipo de
moneda de que se trata, plazo de liquidación, cotizaciones utilizadas para su conversión y
su equivalente en moneda nacional.
(307) 5. Revelar el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, hayan modificado
sustancialmente la valuación del efectivo y equivalentes de efectivo en moneda extranjera,
en metales preciosos amonedados y en instrumentos financieros de alta liquidez, entre la
fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son autorizados para su emisión,
conforme a la NIF B-13 “Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros”.

B-3 REPORTOS
Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento, 1
valuación, presentación y revelación en los estados financieros, de las operaciones de reporto.
Las operaciones de reporto que en su caso, efectúen las entidades por cuenta de terceros, se 2
encuentran contempladas en el criterio B-9 “Custodia y administración de bienes”.
El tratamiento de las operaciones que, conforme a lo establecido en la NIF C-14 “Transferencia y 3
baja de activos financieros”, cumplan con los requisitos para dar de baja los activos financieros
objeto de la misma, en virtud de que se transfieren los riesgos, beneficios y control de dichos activos
financieros, no es objeto del presente criterio, por lo que deberá atenderse a lo establecido en la
NIF C-2 “Inversión en instrumentos financieros”.
Definiciones
Activo financiero. - Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos económicos 4
monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros:
a) Efectivo o equivalentes de efectivo;
b) instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitidos por un tercero;
c) un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad;
d) un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero
en condiciones favorables para la entidad, o
e) un derecho que será cobrado con un número variable de instrumentos financieros de capital
emitidos por la propia entidad.

pág. 24
Activos financieros sustancialmente similares.- Aquellos activos financieros que, entre otros, 5
mantienen el mismo obligado primario, idéntica forma y tipo (por lo que genera sustancialmente los
mismos riesgos y beneficios), misma fecha de vencimiento, idéntica tasa de interés contractual,
colateral similar, mismo saldo insoluto.
Baja de activos financieros.- Acción por medio de la cual deja de reconocerse un activo financiero, 6
previamente reconocido en el estado de situación financiera.
Colateral. - Garantía constituida para garantizar el pago de las contraprestaciones pactadas. Para 7
efectos de las operaciones de reporto, los colaterales serán en todo momento aquellos permitidos
conforme a la regulación vigente.
Contraprestaciones. - Efectivo y equivalentes de efectivo, el derecho a recibir todo o porciones 8
específicas de flujos de efectivo de un fideicomiso, entidad u otra figura, instrumentos financieros
de capital, instrumentos financieros derivados, o cualquier otro tipo de activo que es obtenido en
una transferencia de activos financieros, incluyendo cualquier obligación incurrida. Para efectos de
las operaciones de reporto, las contraprestaciones serán en todo momento aquellas permitidas
conforme a la regulación vigente.
Costo amortizado.- Para efecto del presente criterio, es el valor presente de los flujos de efectivo 9
contractuales por cobrar o por pagar de un instrumento financiero más o menos los costos de
transacción por amortizar, utilizando el método de interés efectivo y restando la estimación de
pérdidas crediticias esperadas.
Instrumentos financieros de capital.- Cualquier documento o título originado por un contrato que 10
evidencia la participación o la opción de participar en los activos netos de una entidad.
Método de interés efectivo.- Es el utilizado en el cálculo del costo amortizado de un instrumento 11
financiero para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de
la vida del instrumento financiero.
Operaciones de reporto orientadas a efectivo.- Transacción motivada por la necesidad de la 12
reportada de obtener un financiamiento en efectivo y la intención de la reportadora de invertir su
exceso de efectivo.
Operaciones de reporto orientadas a valores.- Transacción motivada por la necesidad de la 13
reportadora de acceder temporalmente a ciertos instrumentos financieros en específico y la
intención de la reportada de aumentar los rendimientos de sus inversiones en instrumentos
financieros.
Precio fijo al vencimiento.- Es aquel derecho u obligación, según sea el caso, representada por el 14
precio pactado más el interés por reporto, acordados en la operación.
Precio pactado.- Representa el derecho u obligación a recibir o entregar recursos, acordados al 15
inicio de la operación.
Reportada.- Aquella entidad que recibe efectivo, por medio de una operación de reporto en la que 16
transfiere activos financieros como colateral, con la obligación de reintegrar a la reportadora al
término de la operación el efectivo y los intereses por reporto convenidos.
Reportadora.- Aquella entidad que entrega efectivo, por medio de una operación de reporto, en la 17
que recibe activos financieros como colateral, con la obligación de regresarlos a la reportada al
término de la operación y recibiendo el efectivo más el interés por reporto convenidos.
Reporto. - Operación por medio de la cual el reportador adquiere por una suma de dinero la 18
propiedad de títulos de crédito, y se obliga a transferir al reportado la propiedad de otros tantos
títulos de la misma especie, en el plazo convenido y contra reembolso del mismo precio más un
premio. El premio queda en beneficio del reportador, salvo pacto en contrario.
Tasa de interés efectiva. - Es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros 19
estimados que se cobrarán o se liquidarán durante la vida esperada de un instrumento financiero

pág. 25
en la determinación del costo amortizado del activo financiero o del pasivo financiero. Su cálculo
debe considerar los flujos de efectivo contractuales y los costos de transacción relativos.
Tasa de reporto.- Es la tasa pactada con la que se determina el pago de intereses por el uso de 20
efectivo en la operación de reporto.
Valor razonable. - Es el precio de salida que, a la fecha de valuación se recibiría por vender un 21
activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado.
Características
Sustancia económica y legal de las operaciones de reporto
Las operaciones de reporto para efectos legales son consideradas como una venta, en donde se 22
establece un acuerdo de recompra de los activos financieros transferidos. No obstante, la sustancia
económica de las operaciones de reporto es la de un financiamiento con colateral, en donde la
reportadora entrega efectivo como financiamiento, a cambio de obtener activos financieros que
sirvan como protección en caso de incumplimiento.
A este respecto, los activos financieros otorgados como colateral por la reportada, que no cumplan 23
con los requisitos para ser dados de baja en términos de lo establecido por la NIF C-14, continúan
siendo reconocidos en su estado de situación financiera, toda vez que conserva los riesgos,
beneficios y control de los mismos; es decir, que si existiera cualquier cambio en el valor razonable,
devengamiento de intereses o se decretaran dividendos sobre los activos financieros otorgados
como colateral, la reportada es quien se encuentra expuesta, y por tanto reconoce, dichos efectos
en sus estados financieros.
En contraste, aquellas operaciones en donde económicamente la reportadora adquiera los riesgos, 24
beneficios y control de los activos financieros transferidos no pueden ser consideradas como
operaciones de reporto, siendo objeto de la NIF C-2.
Diferencia respecto al préstamo de valores
Adicionalmente, aunque el esquema legal de las operaciones de reporto difiere del establecido para 25
las de préstamo de valores a las que se refiere el criterio B-4 “Préstamo de valores”, ya que las
operaciones de reporto prevén el compromiso de readquirir el activo financiero objeto de la
operación al precio fijo al vencimiento, mientras que las de préstamo de valores no consideran la
readquisición del mismo, puesto que no se transfieren sustancialmente los riesgos, beneficios ni
control, sino la devolución del activo financiero al prestamista; el tratamiento contable es similar, en
virtud de que ambas operaciones implican la transferencia temporal de activos financieros a cambio
de efectivo u otro colateral.
Por lo anteriormente expuesto y en consistencia con los postulados básicos a que hace referencia 26
la NIF A-2 “Postulados básicos”, debe prevalecer la sustancia económica sobre la forma legal para
el tratamiento contable de las operaciones de reporto o de préstamo de valores, el cual es similar
en ambas operaciones.
Intencionalidad de las operaciones de reporto
En las operaciones de reporto generalmente existen dos tipos de intenciones, ya sea de la reportada 27
o de la reportadora: la “orientada a efectivo” o la “orientada a valores”.
En un reporto “orientado a efectivo”, la intención de la entidad reportada es obtener un 28
financiamiento en efectivo, destinando para ello activos financieros como colateral; por su parte, la
reportadora obtiene un rendimiento sobre su inversión a cierta tasa y al no buscar algún valor en
específico, recibe activos financieros como colateral para mitigar la exposición al riesgo crediticio
que enfrenta respecto a la reportada.
En este sentido, la reportada paga a la reportadora intereses por el efectivo que recibió como 29
financiamiento, calculados con base en la tasa de reporto pactada (que usualmente es menor a la

pág. 26
tasa existente en el mercado para un financiamiento sin colateral de por medio). Por su parte, la
reportadora consigue rendimientos sobre su inversión cuyo pago se asegura a través del colateral.
En un reporto “orientado a valores”, la intención de la reportadora es acceder temporalmente a 30
ciertos valores específicos que posee la reportada (por ejemplo, si la reportadora mediante previa
operación de reporto en la que actúa como reportada, contrajo un compromiso sobre un valor similar
al objeto de la nueva operación), otorgando efectivo como colateral, el cual sirve para mitigar la
exposición al riesgo que enfrenta la reportada respecto a la reportadora.
A este respecto, la reportada paga a la reportadora los intereses pactados a la tasa de reporto por 31
el financiamiento implícito obtenido sobre el efectivo que recibió, donde dicha tasa de reporto es
generalmente menor a la que se hubiera pactado en un reporto “orientado a efectivo”.
En las operaciones de reporto de manera usual se acuerda un precio pactado cuyo valor se 32
encuentra por arriba o por debajo del efectivo intercambiado, por lo que la diferencia existente entre
el efectivo intercambiado y el precio pactado tiene por objeto proteger a la contraparte que se
encuentre expuesta a los riesgos de la operación (por ejemplo, ante el riesgo de mercado). Si la
operación es “orientada a efectivo”, la reportada generalmente otorga activos financieros en garantía
a un precio pactado menor al valor de mercado, por lo que su valor razonable es superior respecto
al efectivo recibido; en contraposición, si es “orientada a valores” la reportadora generalmente
recibirá títulos en garantía a un precio pactado mayor al valor de mercado, por lo que su valor
razonable se encuentra por debajo del efectivo otorgado.
La entrega del colateral puede darse al inicio de la operación o bien durante la vida del reporto 33
respecto de las variaciones en el valor razonable del colateral otorgado.
Considerando todo lo anterior, no obstante, la intención económica, el tratamiento contable de las 34
operaciones de reporto “orientados a efectivo” u “orientados a valores” es el mismo.
Normas de reconocimiento y valuación
Reportada
En la fecha de contratación de la operación de reporto, actuando la entidad como reportada, deberá 35
reconocer la entrada del efectivo o equivalentes de efectivo o bien una cuenta liquidadora deudora,
así como una cuenta por pagar medida inicialmente al precio pactado, la cual representa la
obligación de restituir dicho efectivo a la reportadora.
A lo largo de la vida del reporto, la cuenta por pagar a que hace referencia el párrafo anterior se 36
valuará a su costo amortizado mediante el reconocimiento del interés por reporto en los resultados
del ejercicio conforme se devengue, de acuerdo al método de interés efectivo, afectando dicha
cuenta por pagar.
Por lo que se refiere a los activos financieros transferidos a la reportadora, deberá atenderse a lo 37
dispuesto en la sección de Colaterales otorgados y recibidos distintos a efectivo del presente criterio.
Reportadora
En la fecha de contratación de la operación de reporto, actuando la entidad como reportadora, 38
deberá reconocer la salida de efectivo y equivalentes de efectivo, o bien una cuenta liquidadora
acreedora, registrando una cuenta por cobrar medida inicialmente al precio pactado, la cual
representa el derecho a recuperar el efectivo entregado.
Durante la vida del reporto, la cuenta por cobrar a que se refiere el párrafo anterior, se valuará a su 39
costo amortizado, mediante el reconocimiento del interés por reporto en los resultados del ejercicio
conforme se devengue, de acuerdo con el método de interés efectivo, afectando dicha cuenta por
cobrar.
Los activos financieros que la reportadora hubiere recibido como colateral, deberán tratarse 40
conforme a lo establecido en la siguiente sección.
Colaterales otorgados y recibidos distintos a efectivo

pág. 27
En relación al colateral otorgado por la reportada a la reportadora (distinto a efectivo), deberá 41
reconocerse conforme a lo siguiente:
a) La reportadora reconocerá el colateral recibido en cuentas de orden, siguiendo para su
valuación las normas relativas a las operaciones de custodia del criterio B-9.
La reportada deberá reclasificar el activo financiero en su estado de situación financiera,
presentándolo como restringido, de conformidad con lo establecido en el criterio A-3 “Aplicación
de normas generales”, para lo cual seguirá las normas de valuación, presentación y revelación
de conformidad con el criterio de contabilidad para instituciones de crédito que corresponda.
b) La reportadora, al vender el colateral o darlo en garantía, deberá reconocer los recursos
procedentes de la transacción, así como una cuenta por pagar por la obligación de restituir el
colateral a la reportada (medida inicialmente al precio pactado) la cual se valuará, para el caso
de venta a su valor razonable o, en caso de que sea dado en garantía en otra operación de
reporto, a su costo amortizado (cualquier diferencial entre el precio recibido y el valor de la
cuenta por pagar se reconocerá en los resultados del ejercicio).
c) En caso de que la reportada incumpla con las condiciones establecidas en el contrato, y por
tanto no pudiera reclamar el colateral, deberá darlo de baja de su estado de situación financiera
(toda vez que se transfieren sustancialmente en ese momento los riesgos, beneficios y control,
en términos de lo establecido en la NIF C-14) a su valor razonable contra la cuenta por pagar
a que hace referencia el párrafo 35.
Por su parte, la reportadora deberá reconocer en su estado de situación financiera la entrada
del colateral, conforme se establece en los criterios de contabilidad para instituciones de
crédito, de acuerdo al tipo de bien de que se trate, contra la cuenta por cobrar a que hace
referencia el párrafo 38, o en su caso, si hubiera previamente vendido el colateral deberá dar
de baja la cuenta por pagar a que hace referencia el inciso b), relativa a la obligación de restituir
el colateral a la reportada.
d) La reportada deberá mantener en su estado de situación financiera el colateral y la reportadora
no deberá reconocerlo en sus estados financieros sino únicamente en cuentas de orden, con
excepción de lo establecido en el inciso c) anterior, es decir, cuando se han transferido los
riesgos, beneficios y control del colateral por el incumplimiento de la reportada.
e) Las cuentas de orden reconocidas por colaterales recibidos por la reportadora se deberán
cancelar cuando la operación de reporto llegue a su vencimiento o exista incumplimiento por
parte de la reportada.
Asimismo, en el caso en que la reportadora se convierta a su vez en reportada por la concertación 42
de otra operación de reporto con el mismo colateral recibido en garantía de la operación inicial, el
interés por reporto pactado en la segunda operación se deberá reconocer en los resultados del
ejercicio conforme se devengue, de acuerdo al método de interés efectivo, afectando la cuenta por
pagar valuada a costo amortizado a que hace referencia el inciso b) del párrafo 41.
Tratándose de operaciones en donde la reportadora venda, o bien, entregue a su vez en garantía 43
el colateral recibido (por ejemplo, cuando se pacta otra operación de reporto o préstamo de valores)
deberá llevar en cuentas de orden el control de dicho colateral vendido o dado en garantía, siguiendo
para su valuación las normas relativas a las operaciones de custodia del criterio B-9.
Las cuentas de orden reconocidas por colaterales recibidos que a su vez hayan sido vendidos o 44
dados en garantía por la reportadora se deberán cancelar cuando la entidad adquiera el colateral
vendido para restituirlo a la reportada, o bien, la segunda operación en la que se dio en garantía el
colateral llegue a su vencimiento, o exista incumplimiento de la contraparte.
Normas de presentación
Estado de situación financiera
La cuenta por cobrar o por pagar, que representa el derecho o la obligación de recibir o restituir el 45
efectivo, según corresponda, así como los intereses devengados deberán presentarse dentro del

pág. 28
estado de situación financiera, en el rubro de deudores por reporto o acreedores por reporto, según
corresponda.
El colateral entregado por la reportada deberá presentarse como restringido de acuerdo con el tipo 46
de activos financieros de que se trate; mientras que la reportadora lo presentará en cuentas de
orden en el rubro de colaterales recibidos por la entidad.
La cuenta por pagar a que se refiere el inciso b) del párrafo 41, que representa la obligación de la 47
reportadora de restituir a la reportada el colateral que hubiera vendido o dado en garantía deberá
presentarse dentro del estado de situación financiera, en el rubro de colaterales vendidos o dados
en garantía.
Las cuentas de orden a que hace referencia el párrafo 43, respecto de aquellos colaterales recibidos 48
por la reportadora que a su vez hayan sido vendidos o dados en garantía (por ejemplo, otras
operaciones de reporto y préstamo de valores) se deberán presentar en el rubro de colaterales
recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad.
Estado de resultado integral
El devengamiento del interés por reporto derivado de la operación, así como al que se refiere el 49
párrafo 42, se presentará en el rubro de ingresos o gastos por intereses, según corresponda.
El diferencial a que hace referencia el inciso b) del párrafo 41 que, en su caso, se hubiere generado 50
por la venta se presentará en el rubro de resultado por intermediación.
La valuación a valor razonable de la cuenta por pagar a que hace referencia el inciso b) del párrafo 51
41, que representa la obligación de la reportadora de restituir a la reportada el colateral que hubiere
vendido se presentará en el rubro de resultado por intermediación.
Compensación de activos y pasivos financieros
Dado que los activos financieros restringidos continúan siendo reconocidos en el estado de situación 52
financiera con base en los lineamientos del presente criterio, dichos activos y los pasivos asociados
no deberán compensarse entre sí. Igualmente, la entidad no deberá compensar el ingreso
proveniente del activo financiero restringido con los costos y/o gastos incurridos por el pasivo
asociado.
Para efectos de compensación entre activos y pasivos financieros actuando la entidad como
reportadora, deberá atenderse lo señalado en la NIF B-12 “Compensación de activos financieros y
pasivos financieros”.
Normas de revelación
Las entidades deberán revelar mediante notas a los estados financieros, la información 53
correspondiente a las operaciones de reporto de la siguiente forma:
a) la relativa al monto total de las operaciones celebradas;
b) monto de los intereses por reporto reconocidos en los resultados del ejercicio como ingresos o
gastos, según corresponda;
c) plazos promedio en la contratación de operaciones de reporto vigentes;
d) tipo y monto total por tipo de bien de los colaterales tanto entregados como recibidos, y
e) de los colaterales recibidos y a su vez vendidos o entregados en garantía, el monto total por
tipo de bien.
f) la tasa pactada en las operaciones relevantes.

El apéndice A es normativo. Su contenido ilustra la aplicación del criterio B-3, con la finalidad de ayudar a
entender mejor su significado.

pág. 29
Apéndice A
Ejemplos de aplicación de los principios de no baja del estado de situación financiera
Si un contrato establece que el activo financiero (colateral) se readquirirá a un precio fijo o al precio A1
de venta más la ganancia normal que hubiere obtenido la entidad que entrega el colateral, lo anterior
constituye una operación de reporto, y por tanto, dicho activo financiero no debe darse de baja del
estado de situación financiera, ya que quien entrega el colateral retiene sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero.
Si un contrato establece que se readquirirá el mismo activo financiero (colateral) u otro A2
sustancialmente similar, a un precio fijo o a un precio de venta más la ganancia normal que hubiere
obtenido quien entrega el colateral, lo cual constituye una operación de reporto, y por tanto, dicho
activo no debe darse de baja del estado de situación financiera ya que la entidad que entrega el
colateral retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
financiero.
Si un contrato a un precio de recompra fijo o igual al precio de venta más la ganancia normal que A3
hubiere obtenido quien entrega el colateral, otorga a quien recibe dicho colateral el derecho de
sustituir los activos financieros por otros sustancialmente similares y de valor razonable equivalente
al del activo reportado en la fecha de recompra, tal operación constituye un reporto, y por tanto, el
activo objeto de reporto, no se debe dar de baja en el estado de situación financiera, ya que la
reportada retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
financiero.
Si una entidad vende un activo financiero y retiene solo el derecho de prelación de readquirir el A4
activo transferido a su valor razonable en caso de que el adquirente lo vendiera posteriormente, tal
operación no constituye una operación de reporto y la entidad debe dar de baja el activo financiero
del estado de situación financiera, en virtud de que ha transferido sustancialmente todos los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad.

B-4 PRÉSTAMO DE VALORES

Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento, 1
valuación, presentación y revelación en los estados financieros, de las operaciones de préstamo de
valores que realicen las entidades actuando por cuenta propia.
Las operaciones de préstamo de valores que efectúen las entidades por cuenta de terceros, se 2
encuentran contempladas en el criterio B-9 “Custodia y administración de bienes”.
El tratamiento de las operaciones que, conforme a lo establecido en la NIF C-14 “Transferencia y 3
baja de activos financieros”, cumplan con los requisitos para dar de baja los activos financieros objeto
de la misma, en virtud de que se transfieren los riesgos, beneficios y control de dichos activos
financieros, no es objeto del presente criterio, por lo que deberá atenderse a lo establecido en la NIF
C-2 “Inversión en instrumentos financieros”.
Definiciones
Activo financiero. - Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos económicos 4
monetarios a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros:
a) efectivo o equivalentes de efectivo;
b) instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en instrumentos
de deuda o de capital emitidos por un tercero;
c) un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad;

pág. 30
d) un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero
en condiciones favorables para la entidad, o
e) un derecho que será cobrado con un número variable de instrumentos financieros de capital
emitidos por la propia entidad.
Activos financieros sustancialmente similares.- Aquellos activos financieros que, entre otros, 5
mantienen el mismo obligado primario, idéntica forma y tipo (por lo que genera sustancialmente los
mismos riesgos y beneficios), misma fecha de vencimiento, idéntica tasa de interés contractual,
colateral similar, mismo saldo insoluto.
Baja de activos financieros.- Acción por medio de la cual deja de reconocerse un activo, previamente 6
reconocido en el estado de situación financiera.
Colateral. - Garantía constituida para garantizar el pago de las contraprestaciones pactadas. Para 7
efectos de las operaciones de préstamo de valores, los colaterales serán en todo momento aquellos
permitidos conforme a la regulación vigente.
Contraprestaciones. - Efectivo y equivalentes de efectivo, el derecho a recibir todo o porciones 8
específicas de flujos de efectivo de un fideicomiso, entidad u otra figura, instrumentos financieros de
capital, instrumentos financieros derivados, o cualquier otro tipo de activo que es obtenido en una
transferencia de activos financieros, incluyendo cualquier obligación incurrida. Para efectos de las
operaciones de préstamo de valores, las contraprestaciones serán en todo momento aquellas
permitidas conforme a la regulación vigente.
Costo amortizado.- Es el valor presente de los flujos de efectivo contractuales por cobrar o por pagar 9
de un instrumento financiero más o menos los costos de transacción por amortizar, utilizando el
método de interés efectivo y restando la estimación por pérdidas crediticias esperadas.
Instrumentos financieros de capital.- Cualquier documento o título originado por un contrato que 10
evidencia la participación o la opción de participar en los activos netos de una entidad.
Método de interés efectivo.- Es el utilizado en el cálculo del costo amortizado de un instrumento 11
financiero para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes de
la vida del instrumento financiero.
Premio.- Es el pago que efectúa el prestatario al prestamista por el préstamo de sus valores. 12
Prestamista.- Es aquella entidad que transfiere valores al prestatario recibiendo como colateral 13
activos financieros.
Préstamo de valores.- Es aquella operación en la que se conviene la transferencia de valores del 14
prestamista al prestatario, con la obligación de devolver tales valores u otros sustancialmente
similares en una fecha determinada o a solicitud, en tanto que el prestatario otorga al prestamista
un colateral.
Prestatario.- Es aquella entidad que recibe valores del prestamista otorgando como colateral activos 15
financieros.
Tasa de interés efectiva. - Es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros 16
estimados que se cobrarán o se liquidarán durante la vida esperada de un instrumento financiero en
la determinación del costo amortizado del activo financiero o del pasivo financiero. Su cálculo debe
considerar los flujos de efectivo contractuales y los costos de transacción relativos.
Valor razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha de la valuación se recibiría por vender un 17
activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado.
Valores objeto del préstamo. - Son aquellos instrumentos financieros de capital o valores 18
susceptibles de negociarse en préstamo de conformidad con la regulación respectiva.
Características

pág. 31
Sustancia económica y legal de las operaciones de préstamo de valores
Las operaciones de préstamo de valores para efectos legales son consideradas como una venta, en 19
donde se establece un acuerdo de devolver en una fecha establecida los valores objeto de la
operación. No obstante, la sustancia económica de las operaciones de préstamo de valores consiste
en que el prestatario pueda acceder temporalmente a cierto tipo de valores en donde el colateral
sirve para mitigar la exposición al riesgo que enfrenta el prestamista respecto del prestatario.
Es posible que, en las operaciones de préstamo de valores, el prestatario garantice al prestamista 20
por la devolución de los valores objeto de la operación, a través de recursos en efectivo depositados
en un fideicomiso. Dichos recursos se encuentran fuera del alcance del prestamista y únicamente
se pueden hacer efectivos cuando se ejecute la garantía en caso de incumplimiento. Por lo anterior,
el efectivo otorgado como colateral se encuentra restringido en el estado de situación financiera del
prestatario, mientras que el prestamista no debe reconocerlo (más que en cuentas de orden).
A este respecto, los valores objeto de la operación transferidos por el prestamista (o los activos 21
financieros otorgados en colateral por el prestatario), que no cumplan con los requisitos para ser
dados de baja en términos de lo establecido por la NIF C-14, continúan siendo reconocidos en su
estado de situación financiera, toda vez que conserva los riesgos, beneficios y control de los valores
objeto de la operación (o de los activos financieros). Por ejemplo, si existiera cualquier cambio en el
valor razonable, devengamiento de intereses o se decretaran dividendos sobre los valores (o activos
financieros otorgados como colateral), el prestamista (o prestatario) será quien reconozca dichos
efectos en sus estados financieros.
Por tanto, aquellas operaciones en donde económicamente el prestatario (o prestamista) adquiera 22
los riesgos, beneficios y control de los valores (o activos financieros) transferidos no pueden ser
consideradas como operaciones de préstamo de valores, siendo objeto de la NIF C-2.
Diferencia respecto a las operaciones de reporto
Adicionalmente, aunque el esquema legal del préstamo de valores difiere del establecido para las 23
operaciones de reporto a las que se refiere el criterio B-3 “Reportos”, ya que las operaciones de
préstamo de valores no consideran la readquisición del activo financiero objeto de la operación,
puesto que no se transfieren sustancialmente los riesgos, beneficios, ni control, sino la devolución
del mismo al prestamista, mientras que las de reporto prevén el compromiso de readquirir dicho
activo financiero al precio fijo de vencimiento, el tratamiento contable es similar, en virtud de que
ambas operaciones implican la transferencia temporal de activos financieros a cambio de un
colateral.
Por lo anteriormente expuesto y en consistencia con los postulados básicos a que hace referencia 24
la NIF A-2 “Postulados básicos”, debe prevalecer la sustancia económica sobre la forma legal para
el tratamiento contable de las operaciones de reporto o de préstamo de valores, el cual es similar
en ambas operaciones.
Intencionalidad de las operaciones de préstamo de valores
Como se mencionó previamente, la intención de pactar una operación de préstamo de valores es 25
que el prestatario acceda temporalmente a cierto tipo de valores específicos que posee el
prestamista, otorgando como colateral activos financieros, el cual sirve para mitigar la exposición al
riesgo que enfrenta el prestamista respecto del prestatario.
A este respecto, en la operación de préstamo de valores, el prestatario pagará al prestamista un 26
premio por el préstamo del valor objeto de la operación.
En las operaciones de préstamo de valores se acuerda un colateral cuyo valor se encuentra, de 27
manera usual, por arriba del valor objeto de la operación.
La entrega del colateral puede darse al inicio de la operación o bien durante la vida del préstamo de 28
valores respecto de las variaciones en el valor razonable del colateral otorgado.
Normas de reconocimiento y valuación

pág. 32
Prestamista
En la fecha de contratación de la operación de préstamo de valores actuando la entidad como 29
prestamista, en lo que se refiere al valor objeto del préstamo transferido al prestatario deberá
reconocerlo como restringido, de conformidad con lo establecido en el criterio A-3 “Aplicación de
normas generales”, para lo cual seguirá las normas de valuación, presentación y revelación de
conformidad con el criterio de contabilidad para instituciones de crédito que corresponda.
El importe del premio devengado se reconocerá en los resultados del ejercicio, a través del método 30
de interés efectivo durante la vigencia de la operación, contra una cuenta por cobrar.
En relación a los activos financieros recibidos como colateral (incluyendo el efectivo administrado en 31
fideicomiso), se reconocerán en cuentas de orden, siguiendo para su valuación las normas relativas
a las operaciones de custodia del criterio B-9.
En el caso de que el prestamista, previo al vencimiento de la operación de préstamo de valores y 32
sin mediar incumplimiento por parte del prestatario de las condiciones establecidas en el contrato
vendiera el colateral recibido, deberá reconocer la entrada de los recursos procedentes de la venta,
así como una cuenta por pagar por la obligación de restituir dicho colateral al prestatario (medida
inicialmente al precio pactado) que se valuará a valor razonable. Lo anterior, con excepción de que
el colateral sea entregado en garantía en una operación de reporto, para lo cual deberá atenderse
a lo dispuesto en el criterio B-3.
Si el prestatario incumpliera con las condiciones establecidas en el contrato, el prestamista deberá 33
reconocer la entrada del colateral, conforme se establece en los criterios de contabilidad para
instituciones de crédito, de acuerdo al tipo de bien de que se trate, así como dar de baja el valor
objeto de la operación que previamente se había restringido, o en su caso, si hubiera previamente
vendido el colateral deberá dar de baja la cuenta por pagar a que hace referencia el párrafo anterior,
la cual representa la obligación de restituir el colateral al prestatario.
El prestamista deberá mantener en su estado de situación financiera el valor objeto de la operación 34
y el prestatario no deberá reconocerlo en sus estados financieros, sino únicamente en cuentas de
orden, con excepción de lo establecido en el párrafo anterior, en donde se han transferido los
riesgos, beneficios y control del colateral por el incumplimiento del prestatario.
Las cuentas de orden reconocidas por los activos financieros recibidos como colateral por el 35
prestamista se deberán cancelar cuando la operación de préstamo de valores llegue a su
vencimiento o exista incumplimiento por parte del prestatario.
Tratándose de préstamos de valores en donde el valor objeto de la operación otorgado por el 36
prestamista provenga de colaterales recibidos en otras transacciones (por ejemplo un reporto u otro
préstamo de valores), se deberá llevar el control de dicho colateral en cuentas de orden.
Las cuentas de orden a que se refiere el párrafo anterior se deberán cancelar cuando la operación 37
en la que se dio en garantía el colateral llegue a su vencimiento o exista incumplimiento del
prestatario.
Prestatario
En la fecha de contratación de la operación de préstamo de valores, actuando la entidad como 38
prestataria en lo que se refiere al valor objeto del préstamo recibido, dicho valor deberá reconocerse
en cuentas de orden, siguiendo para su valuación las normas relativas a las operaciones de custodia
del criterio B-9.
El importe del premio devengado se reconocerá en los resultados del ejercicio, a través del método 39
de interés efectivo durante la vigencia de la operación, contra una cuenta por pagar.
En relación a los activos financieros entregados como colateral, deberán reconocerse como 40
restringidos (incluyendo el efectivo administrado en fideicomiso), de conformidad con lo establecido
en el criterio A-3, los cuales seguirán las normas de valuación, presentación y revelación de
conformidad con el criterio de contabilidad para instituciones de crédito que corresponda.

pág. 33
En la fecha en que el prestatario venda el valor objeto de la operación, deberá reconocer la entrada 41
de los recursos procedentes de la venta, así como una cuenta por pagar por la obligación de restituir
dicho valor al prestamista (medida inicialmente al precio pactado) que se valuará a valor razonable.
Lo anterior, con excepción de que el valor objeto de la operación sea entregado en garantía en una
operación de reporto, para lo cual deberá atenderse a lo dispuesto en el criterio B-3.
Si el prestatario incumpliera con las condiciones establecidas en el contrato, y por tanto no pudiera 42
reclamar los activos financieros entregados como colateral, deberá darlos de baja de su estado de
situación financiera (toda vez que se transfieren sustancialmente en ese momento los riesgos,
beneficios y control, en términos de lo establecido en la NIF C-14) a su valor razonable, contra la
cuenta por pagar a que hace referencia el párrafo anterior, la cual representa la obligación de restituir
el valor objeto de la operación al prestamista.
El prestatario deberá mantener en su estado de situación financiera los colaterales entregados y el 43
prestamista no deberá reconocerlo en sus estados financieros, sino únicamente en cuentas de
orden, con excepción de lo establecido en el párrafo anterior, es decir cuando se hayan transferido
los riesgos, beneficios y control del colateral por el incumplimiento del prestatario.
Las cuentas de orden reconocidas por los valores objeto de la operación recibidos por el prestatario 44
se deberán cancelar cuando la operación de préstamo de valores llegue a su vencimiento.
Tratándose de préstamos de valores en donde los activos financieros otorgados como garantía por 45
el prestatario provengan de colaterales recibidos en otras transacciones (por ejemplo un reporto u
otro préstamo de valores), se deberá llevar el control de dicho colateral en cuentas de orden.
Las cuentas de orden a que se refiere el párrafo anterior se deberán cancelar cuando la operación 46
en la que se dio en garantía el colateral llegue a su vencimiento.
Normas de presentación
Estado de situación financiera
El valor objeto de la operación, así como los colaterales entregados deberán presentarse como 47
restringidos, por parte del prestamista o prestatario, según corresponda, de acuerdo con el tipo de
activos financieros de que se trate.
El valor objeto de la operación recibido por el prestatario, así como el colateral recibido por el 48
prestamista se presentarán en cuentas de orden en el rubro de colaterales recibidos por la entidad.
El premio por cobrar o por pagar se presentará en el rubro de préstamo de valores del activo o 49
pasivo, según corresponda.
La cuenta por pagar que representa la obligación del prestatario (o prestamista) de restituir el valor 50
objeto de la operación (o el colateral) al prestamista (o prestatario) deberá presentarse dentro del
estado de situación financiera, en el rubro de colaterales vendidos o dados en garantía.
Las cuentas de orden a que hacen referencia los párrafos 36 y 45 se presentarán en el rubro de 51
colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad.
Estado de resultado integral
El devengamiento del premio reconocido en los resultados del ejercicio se presentará en el rubro de 52
ingresos o gastos por intereses, según corresponda.
El diferencial entre el precio recibido y el valor razonable del valor objeto de la operación o de los 53
colaterales recibidos, que en su caso existiera en el momento de vender se presentará en el rubro
de resultado por intermediación.
La valuación a valor razonable de la cuenta por pagar que representa la obligación de restituir el 54
valor objeto de la operación o el colateral recibido, según corresponda, se presentará en el rubro de
resultado por intermediación.
Compensación de activos y pasivos financieros

pág. 34
Dado que los activos financieros restringidos continúan siendo reconocidos en el estado de situación 55
financiera con base en los lineamientos del presente criterio, dichos activos y los pasivos asociados
no deberán compensarse entre sí. Igualmente, la entidad no deberá compensar el ingreso
proveniente del activo financiero transferido con los costos y/o gastos incurridos por el pasivo
asociado.
Normas de revelación
Las entidades deberán revelar mediante notas a los estados financieros, la información 56
correspondiente a las operaciones de préstamo de valores de la siguiente forma:
a) la relativa al monto total de las operaciones celebradas;
b) descripción de las operaciones vigentes, que detalle las características que la identifican como
operación de préstamo de valores;
c) monto de los premios reconocidos en los resultados del ejercicio como ingresos o gastos, según
corresponda;
d) plazos promedio en la contratación de operaciones de préstamo de valores;
e) sobre los valores objeto de las operaciones de préstamo de valores vigentes, entregados o
recibidos, monto total, por tipo de título, sobre los cuales se ejerció el derecho de venta o dación
en garantía;
f) tipo y monto total por tipo de bien sobre los colaterales tanto entregados como recibidos, y
g) de los colaterales recibidos y a su vez vendidos o entregados en garantía, el monto total, por
tipo de bien.

(307) B-6 CARTERA DE CRÉDITO

(307) Objetivo y alcance
(307)El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al 1
reconocimiento inicial y posterior, valuación, presentación y revelación en los estados
financieros de la cartera de crédito de las entidades.
(307)
Este criterio también incluye los lineamientos contables relativos al reconocimiento y 2
presentación de la estimación preventiva para riesgos crediticios.
(307) No son objeto de este criterio: 3
(307) a) El establecimiento de la metodología para la calificación y constitución de la estimación
preventiva para riesgos crediticios.
(307) b) Las normas contables relativas a instrumentos financieros, que se cotizan en mercados
reconocidos y que la entidad mantenga en posición propia, aún y cuando se encuentren
vinculados con operaciones de crédito, siendo materia de la NIF C-2 “Inversión en
instrumentos financieros o NIF C-20 “Instrumentos financieros para cobrar principal e
interés”, según sea el caso.
(307) c) Las cuentas por cobrar a clientes y las otras cuentas por cobrar, que son objeto de la
NIF C-3 “Cuentas por cobrar”.
(307) d) Los derechos de cobro que adquiera la entidad que se encuentren en los supuestos
previstos en el párrafo 23 siguiente, serán objeto de la NIF C-20 “Instrumentos financieros
para cobrar principal e interés”.
(307) Definiciones

(307)
Acreditado. - La persona física o moral, o fideicomiso a quien le es otorgado un crédito y 4
que está obligado al pago del capital y otras prestaciones acordadas con el otorgante.

pág. 35
(307) Aforo.-
El importe del valor nominal de los derechos de crédito transferidos en una operación 5
de factoraje financiero, descuento o cesión de derechos de crédito, que el receptor no financia
al factorado o transferente y que está obligado a entregar a este último, una vez que se lleva a
cabo el cobro de la cartera objeto de factoraje, descuento o cesión de derechos de crédito.
(307) Arrendamientofinanciero.- Es aquel que transfiere al arrendatario sustancialmente todos los 6
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente.
(307)
Calificación de cartera.- Metodología utilizada por las entidades para determinar el riesgo 7
crediticio asociado a los créditos otorgados por las mismas.
(307) Capacidad
de pago.- Para efectos del presente criterio, se entenderá que existe capacidad 8
de pago cuando se cumplan las condiciones que al efecto establezcan las Disposiciones.

(307)Cartera en prórroga.- Se integra por todos aquellos créditos a la vivienda originados por el 9
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) o el Fondo de
la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
(FOVISSSTE) adquiridos por las entidades, y que en términos de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado cuenten con alguna prórroga vigente en el pago de la
amortización por concepto de capital e intereses ordinarios. Lo anterior, siempre y cuando la
entidad esté contractualmente obligada a respetar dicha prórroga en los mismos términos que
los organismos de referencia. Al concluir la prórroga la cartera recibirá el tratamiento que le
corresponda (ROA o REA).
(307)
Cartera con riesgo de crédito etapa 1.- Son todos aquellos créditos cuyo riesgo de crédito 10
no se ha incrementado significativamente desde su reconocimiento inicial hasta la fecha de los
estados financieros y que no se encuentran en los supuestos para considerarse etapa 2 o 3 en
términos del presente criterio.
(307)
Cartera con riesgo de crédito etapa 2.- Incluye aquellos créditos que han mostrado un 11
incremento significativo de riesgo de crédito desde su reconocimiento inicial hasta la fecha de
los estados financieros conforme a lo dispuesto en los modelos de cálculo de la estimación
preventiva para riesgos crediticios establecidos o permitidos en las Disposiciones, así como lo
dispuesto en el presente criterio.
(307)Cartera con riesgo de crédito etapa 3.- Son aquellos créditos con deterioro crediticio 12
originado por la ocurrencia de uno o más eventos que tienen un impacto negativo sobre los
flujos de efectivo futuros de dichos créditos conforme a lo dispuesto en el presente criterio.
(307) Castigo.
- Es la cancelación del crédito cuando exista evidencia de que se han agotado las 13
gestiones formales de cobro y, como consecuencia, la administración de la entidad determina
que no tiene expectativas razonables de recuperarlo, ya sea total o parcialmente.

(307)
Cesión de derechos de crédito. - Aquellas operaciones de financiamiento por virtud de las 14
cuales se transmite a alguna entidad la titularidad de derechos de crédito. No se considerarán
operaciones de Cesión de derechos de crédito las adquisiciones de cartera de crédito.
(307)
Consolidación de créditos.- Es la integración en un solo crédito, de dos o más créditos 15
otorgados por la misma entidad a un mismo acreditado.
(307) Costo amortizado.- Es el valor presente de los flujos de efectivo contractuales por cobrar de 16
la cartera de crédito, más los costos de transacción por amortizar, utilizando el método de interés
efectivo y restando la estimación preventiva para riesgos crediticios.
(307) Costos
de transacción. - Son costos incrementales directamente atribuibles a la adquisición 17
o generación de un crédito, es decir, aquellos en que no se hubieran incurrido si la entidad no
hubiera adquirido o generado el crédito, proceden directamente de la transacción y son parte

pág. 36
esencial de la misma. Adicionalmente, se considerarán costos de transacción, los atribuibles a
la reestructura o renovación del crédito.
(307) Crédito.
- Es una transacción mediante la cual una entidad entrega a un acreditado un monto 18
de efectivo como financiamiento, el cual debe ser devuelto por el acreditado en cierto plazo,
adicionando, un monto por concepto de interés. Lo anterior sin perjuicio de lo que establezcan
las disposiciones legales aplicables.
(307)Créditos a la vivienda. - A los créditos directos denominados en moneda nacional, 19
extranjera, en unidades de inversión (UDIS), unidad de medida y actualización (UMA) o en
veces salario mínimo (VSM), así como los intereses que generen, otorgados a personas físicas
y destinados a la adquisición o construcción de la vivienda sin propósito de especulación
comercial, que cuenten con garantía hipotecaria sobre la vivienda del acreditado. Asimismo, se
consideran créditos a la vivienda, los destinados a la construcción, remodelación o
mejoramiento de la vivienda que estén respaldados por el ahorro de la subcuenta de vivienda
del acreditado, o bien cuenten con una garantía otorgada por alguna institución de banca de
desarrollo o por un fideicomiso público constituido por el Gobierno Federal para el fomento
económico. Adicionalmente, se incluyen los créditos otorgados para tales efectos a los ex-
empleados de las entidades y aquellos créditos de liquidez garantizados por la vivienda del
acreditado.
(307)
Créditos comerciales. - Se consideran como tales, entre otros, a los siguientes créditos 20
directos o contingentes denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS, UMA o en VSM,
así como los intereses que generen:
(307) a) los otorgados a personas morales o personas físicas con actividad empresarial y
destinados a su giro comercial o financiero;
(307) b) créditos otorgados a entidades financieras distintos de los préstamos interbancarios
con un plazo menor a 3 días hábiles;
(307) c) créditos por operaciones de factoraje financiero, descuento y cesión de derechos de
crédito;
(307)
d) créditos por operaciones de arrendamiento financiero que sean celebradas con
personas morales o físicas con actividad empresarial;
(307) e) créditos otorgados a fiduciarios que actúen al amparo de fideicomisos y los esquemas
de crédito comúnmente conocidos como “estructurados” en los que exista una afectación
patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema;
(307) f) los créditos concedidos al Gobierno Federal, entidades federativas, municipios y sus
organismos descentralizados y los créditos a empresas productivas del estado, y
(307) g) aquellos con garantía expresa de la Federación registrados ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público y el Banco de México, así como los garantizados
expresamente por las entidades federativas, municipios y sus organismos
descentralizados, asentados en el Registro Público Único a que hace referencia la Ley
de Disciplina Financiera de las entidades federativas y los municipios.

(307)Créditos de consumo.- A los créditos directos, incluyendo los de liquidez que no cuenten 21
con garantía de inmuebles, denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS, UMA o en
VSM, así como los intereses que generen, otorgados a personas físicas, derivados de
operaciones de tarjeta de crédito, de créditos personales, de nómina (distintos a los otorgados
mediante tarjeta de crédito), microcréditos, de créditos para la adquisición de bienes de
consumo duradero (conocidos como ABCD), que contempla entre otros al crédito automotriz y
las operaciones de arrendamiento financiero que sean celebradas con personas físicas;
incluyendo aquellos créditos otorgados para tales efectos a los ex-empleados de las entidades.
(307)
Créditos restringidos.- Se considera como tales a aquellos créditos respecto de los que 22
existen circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos, debiéndose

pág. 37
presentar como restringidos; por ejemplo, la cartera de crédito que la entidad transferente
otorgue como garantía o colateral en operaciones de bursatilización.
(307)Derechos de cobro adquiridos.- Créditos adquiridos por las entidades sobre los cuales se 23
determina que, con base en la información y hechos actuales así como en el proceso de revisión
de los créditos, existe una probabilidad considerable de que no se podrán recuperar en su
totalidad los montos exigibles contractualmente (principal e intereses), conforme a los términos
y condiciones pactados originalmente, y que al momento de su adquisición y durante la vida de
los mismos, se consideren cartera con riesgo de crédito etapa 3, no pueda identificarse el precio
pagado por cada crédito, o no se cuente con los elementos e información que permitan al
adquirente aplicar la regulación que en materia de crédito emita la CNBV.
(307) Deudor de los derechos de crédito.- La persona física o moral a quien originalmente le son 24
exigibles los derechos de crédito transferidos del factorado (transferente) al factorante (receptor)
en una operación de factoraje financiero, descuento o cesión de derechos de crédito.
(307)
Estimación preventiva para riesgos crediticios.- Afectación que se realiza contra los 25
resultados del ejercicio y que mide aquella porción del crédito que se estima no tendrá viabilidad
de cobro.
(307) Factorado(Transferente).- La persona física o moral que transfiere los derechos de crédito 26
que tenga a su favor, cuya obligación de pago está a cargo del deudor de los derechos de
crédito objeto de factoraje financiero.
(307) Factorajefinanciero.- Operación por virtud de la cual el factorante conviene con el factorado, 27
quien podrá ser persona física o moral, en adquirir derechos de crédito que este último tenga a
su favor por un precio determinado o determinable, en moneda nacional, extranjera o UDIS,
independientemente de la fecha y la forma en que se pague, pudiendo pactarse que el factorado
quede obligado a responder del pago puntual y oportuno de los derechos de crédito transmitidos
al factorante.

(307)Factorante (Receptor).- La entidad que adquiere los derechos de crédito a favor del 28
factorado (Transferente).
(307)
Línea de crédito. - Es un acuerdo que, por sus condiciones contractuales, tiene como 29
característica el poner a disposición del cliente un crédito; es decir, cierto monto de dinero por
un periodo de tiempo determinado. Los sobregiros en cuentas de cheques derivados de una
línea de crédito deberán ser incluidos en esta categoría.
(307) Métodode interés efectivo. - Es el utilizado en el cálculo del costo amortizado de la cartera 30
de crédito para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes
de la vida de la cartera de crédito.
(307)
Operación de descuento.- Operación por virtud de la cual la entidad descontante se obliga 31
a anticipar al descontatario el importe de un crédito, contra tercero y de vencimiento futuro, a
cambio de la enajenación a favor de la institución descontante del citado crédito, disminuido por
un interés a favor del descontante.
(307) Pago.- Entrega real de la cosa o cantidad debida o la prestación del servicio que se hubiere 32
pactado. No se considerarán como pago el ingreso financiero por devengar proveniente de las
operaciones de arrendamiento financiero, factoraje financiero, descuento o cesión de derechos
de crédito, ni los intereses que se capitalicen.
(307)
No se consideran pagos los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos 33
que se efectúen a un crédito o grupo de créditos.
(307) Pago sostenido del crédito. - Cumplimiento de pago del acreditado sin retraso por el monto 34
total exigible de principal e intereses, de acuerdo con lo establecido en el apartado de pago
sostenido del crédito, contenido en el presente criterio.

pág. 38
(307)
Reestructuración. - Es aquella renegociación de la que se deriva cualquier modificación a 35
las condiciones originales del crédito, entre las cuales se encuentran:
(307) - cambio de la tasa de interés establecida para el plazo remanente del crédito;
(307) - cambio de moneda o unidad de cuenta (por ejemplo, VSM, UMA o UDI);
(307) - concesión de un plazo de espera respecto del cumplimiento de las obligaciones de
pago conforme a los términos originales del crédito;
(307) - prórroga del plazo del crédito;
(307) - modificación al esquema de pagos pactado, o
(307) - ampliación de garantías que amparan el crédito de que se trate.
(307) Régimen Especial de Amortización (REA). - Es la modalidad de pago de los créditos cuyos 36
derechos fueron adquiridos por la entidad al INFONAVIT, prevista por las “Reglas para el
otorgamiento de créditos a los trabajadores derechohabientes del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores” emitidas por el Consejo de Administración del
INFONAVIT, las cuales señalan la metodología para la realización de los pagos de tales
créditos. Tratándose de créditos adquiridos al FOVISSSTE, se refiere a los créditos cuya
modalidad de pago, no sea a través de descuentos salariales.
(307) Régimen Ordinario de Amortización (ROA).- Es la modalidad de pago de los créditos cuyos 37
derechos fueron adquiridos por la entidad al INFONAVIT o el FOVISSSTE, mediante la cual se
pacta que los trabajadores pagan sus créditos a través de descuentos salariales efectuados por
su patrón, entidad o dependencia.
(307) Renovación.- Es aquella renegociación en la que el saldo de un crédito es liquidado parcial 38
o totalmente por el deudor, sus obligados solidarios u otra persona que por sus nexos
patrimoniales constituya riesgos comunes con el deudor, a través del incremento al monto
original del crédito, o bien con el producto proveniente de otro crédito contratado con la misma
entidad o con un tercero que por sus nexos patrimoniales con esta última constituya riesgos
comunes.
(307) No
obstante lo anterior, no se considerará renovado un crédito por las disposiciones que se 39
efectúen durante la vigencia de una línea de crédito preestablecida, siempre y cuando el
acreditado haya liquidado la totalidad de los pagos que le sean exigibles conforme a las
condiciones originales del crédito.
(307) Riesgo común.- Al así definido en las Disposiciones. 40
(307) Riesgode crédito.- Para efectos de este criterio, se define como la pérdida potencial por la 41
falta de pago de un acreditado o contraparte en las operaciones que efectúan las entidades,
incluyendo las garantías reales o personales que les otorguen, así como cualquier otro
mecanismo de mitigación utilizado por las entidades.
(307) Saldoinsoluto.- Para efectos de este criterio, se integra por el monto efectivamente otorgado 42
al acreditado, ajustado por los intereses devengados que hayan sido reconocidos de acuerdo a
lo establecido en el presente criterio, otros conceptos financiados, los cobros de principal e
intereses, así como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se hayan
otorgado.
(307)
Subcuenta de vivienda.- La subcuenta de las cuentas individuales de los trabajadores 43
previstas en los sistemas de ahorro para el retiro, a que hacen referencia la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, así como la Ley del Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
(307)
Tasa de interés efectiva. - Es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo 44
futuros estimados que se cobrarán durante la vida esperada de un crédito en la determinación

pág. 39
de su costo amortizado. Su cálculo debe considerar los flujos de efectivo contractuales y los
costos de transacción relativos.

(307)Valor residual no garantizado. - Es la parte del valor residual del activo subyacente, cuya 45
realización por parte del arrendador no está asegurada o que sólo está garantizada por una
parte relacionada del mismo.
(307) Normas de reconocimiento y valuación
(307) Modelo de negocio
(307) El
modelo de negocio se refiere a cómo la entidad administra o gestiona la cartera de crédito 46
para generar flujos de efectivo. Esto es, el modelo de negocio de la entidad determina si los
flujos de efectivo procederán de la obtención de flujos de efectivo contractuales, de la venta de
la cartera de crédito, o de ambas.
(307)
El modelo de negocio de la entidad para administrar o gestionar la cartera de crédito es una 47
cuestión de hechos y no de una mera intención o afirmación. Generalmente es observable a
través de las actividades que lleva a cabo la entidad para lograr el objetivo del modelo de
negocio.
(307)
La cartera de crédito debe reconocerse en términos del presente criterio, si el objetivo del 48
modelo de negocio es conservarla para cobrar los flujos de efectivo contractuales y los términos
del contrato prevén flujos de efectivo en fechas preestablecidas, que corresponden únicamente
a pagos de principal e interés sobre el monto del principal pendiente de pago. De no cumplirse
lo anterior, debe tratarse, conforme a lo establecido en la NIF C-2, “Inversión en instrumentos
financieros”.
(307)Para determinar si los flujos de efectivo contractuales de la cartera de crédito van a 49
realizarse mediante su cobro, es necesario considerar la frecuencia, el valor y la oportunidad de
las ventas de cartera de crédito en periodos anteriores, las razones de dichas ventas y las
expectativas sobre la actividad de ventas futuras. Sin embargo, las ventas en forma aislada no
determinan el modelo de negocio; en su lugar, la información sobre ventas pasadas y las
expectativas sobre ventas futuras proporcionan evidencia relacionada con la forma en que se
logra el objetivo señalado de la entidad para administrar o gestionar la cartera de crédito y,
específicamente, cómo se realizan los flujos de efectivo. La entidad debe considerar información
sobre ventas pasadas en el contexto de las razones de dichas ventas y las condiciones que
existían en ese momento en comparación con las actuales.
(307)
El modelo de negocio puede ser conservar la cartera de crédito para cobrar sus flujos de 50
efectivo, incluso si la entidad la vende cuando hay un incremento en su riesgo crediticio.
Independientemente de su frecuencia y valor, las ventas originadas por un incremento en el
riesgo crediticio de la cartera de crédito no son incongruentes con un modelo de negocio cuyo
objetivo es conservarla para cobrar los flujos de efectivo contractuales, porque la calidad del
riesgo de crédito es relevante en cuanto a la capacidad de la entidad de cobrar los flujos de
efectivo contractuales. Las actividades de gestión del riesgo crediticio que pretenden minimizar
las pérdidas crediticias potenciales debido al deterioro del crédito son parte integrante de un
modelo de negocio.
(307)
La entidad deberá documentar las pruebas que realice para determinar que un crédito o 51
portafolio de créditos, cumple con el supuesto de que los flujos de efectivo del contrato
corresponden únicamente a pagos de principal e interés, o bien, que por sus características
deberá valuarse a valor razonable.
(307)Los créditos o portafolios de créditos previamente evaluados, cuyas condiciones 52
contractuales se modifiquen y en el caso los nuevos productos, deberán sujetarse a las pruebas
a que se refiere el párrafo anterior, y estar autorizadas por el Comité de crédito de la entidad,
así como comunicarse por escrito a la CNBV dentro de los 10 días naturales previos a su

pág. 40
aplicación, exponiendo detalladamente la justificación para su clasificación dentro del modelo
de negocio para cobro de principal e interés, para negociar o para cobrar o vender.

(307)
La entidad deberá evaluar periódicamente, de conformidad con sus políticas establecidas 53
para tales efectos, las características de su modelo de negocio para clasificar la cartera de
crédito con base en el objetivo del mismo. Las políticas antes señaladas deberán estar
debidamente documentadas.
(307) LaCNBV podrá, en todo momento, ordenar que los instrumentos financieros que hubieran 54
sido valuados a valor razonable a que se refiere el párrafo 48 sean valuados a su costo
amortizado, cuando a su juicio existan elementos para concluir que su modelo de negocio es
conservarlos para cobrar los flujos de efectivo contractuales correspondientes a su principal e
interés.
(307) Reconocimiento Inicial
(307)
Debe cuantificarse el precio de la transacción que corresponde al monto neto financiado, 55
que resulta de adicionar o restar al monto original del crédito, el seguro que se hubiere
financiado, los costos de transacción, las comisiones, intereses y otras partidas cobradas por
anticipado. Dicho precio de transacción, corresponde al valor razonable de la cartera de crédito
en el reconocimiento inicial y será la base para aplicar el método de interés efectivo con la tasa
de interés efectiva; es decir, es la base para el cálculo del costo amortizado de la cartera de
crédito para su reconocimiento posterior.
(307)
El saldo en la cartera de crédito será el monto efectivamente otorgado al acreditado y se 56
registrará de forma independiente de los costos de transacción, así como de las partidas
cobradas por anticipado a que se refiere el párrafo anterior, los cuales se reconocerán como un
cargo o crédito diferido, según corresponda y deberán amortizarse contra los resultados del
ejercicio durante la vida del crédito, conforme a la tasa de interés efectiva. Tratándose de
comisiones cobradas y costos de transacción relacionados con el otorgamiento de tarjetas de
crédito, se deberán reconocer directamente en resultados, al momento del otorgamiento del
crédito.
(307) Paraefectos del párrafo anterior, los costos de transacción incluyen, entre otros, honorarios 57
y comisiones pagados a agentes, asesores e intermediarios, avalúos, gastos de investigación,
así como la evaluación crediticia del deudor, evaluación y reconocimiento de las garantías,
negociaciones para los términos del crédito, preparación y proceso de la documentación del
crédito y cierre o cancelación de la transacción, incluyendo la proporción de la compensación a
empleados directamente relacionada con el tiempo invertido en el desarrollo de esas
actividades. Por otra parte, los costos de transacción no incluyen premios o descuentos, los
cuales forman parte del valor razonable de la cartera de crédito al momento de la transacción.
(307)Cualquier otro gasto que no esté asociado al otorgamiento del crédito tal como los 58
relacionados con promoción, publicidad, clientes potenciales, administración de los créditos
existentes (seguimiento, control, recuperaciones, etc.) y otras actividades auxiliares
relacionadas con el establecimiento y monitoreo de políticas de crédito, serán reconocidos
directamente en los resultados del ejercicio conforme se devenguen en el rubro que les
corresponda de acuerdo con la naturaleza del gasto.

(307)
Las comisiones cobradas y costos de transacción que origine una línea de crédito, se 59
reconocerán en ese momento como un crédito o un cargo diferido, el cual se amortizará contra
los resultados del ejercicio por el periodo correspondiente al plazo otorgado en la línea de
crédito. En caso de que la línea de crédito se cancele, el saldo pendiente por amortizar deberá
reconocerse directamente en los resultados del ejercicio en el rubro que corresponda en la fecha
en que ocurra la cancelación de la línea.
(307) Determinación de la tasa de interés efectiva

pág. 41
(307) Para determinar la tasa de interés efectiva, la entidad deberá seguir los pasos siguientes: 60
(307) 1. Determinar el monto de los flujos de efectivo futuros estimados a recibir. - Mediante la
sumatoria del principal y los intereses que se recibirán conforme al esquema de pagos
del crédito, durante el plazo contractual, o en un plazo menor si es que existe una
probabilidad de pago antes de la fecha de vencimiento u otra circunstancia que justifique
la utilización de un plazo menor.
(307) 2. Determinar el interés efectivo. - Deduciendo de los flujos de efectivo futuros estimados
a recibir, determinados conforme al numeral anterior, el monto neto financiado,
determinado conforme al párrafo 55 anterior.
(307) 3. Determinar la tasa de interés efectiva. - Representa la relación entre el interés efectivo
referido en el numeral 1 anterior y el monto neto financiado a que se refiere el párrafo 55
anterior.
(307)
Cuando en términos del numeral 1 anterior, la entidad utilice un plazo menor al contractual,
deberá contar con evidencia suficiente de las circunstancias que justifican la aplicación de dicha
opción.
(307) La
tasa de interés efectiva podrá determinarse por un portafolio de créditos siempre que los 61
términos contractuales, así como los costos e ingresos asociados a su otorgamiento sean
idénticos para todo el portafolio.
(307) Cuando conforme a los términos del contrato, la tasa de interés se modifique 62
periódicamente, la tasa de interés efectiva calculada al inicio del periodo, podrá ser la que se
utilice durante toda la vida del crédito, es decir, no deberá volver a determinarse para cada
periodo. Lo anterior deberá quedar sustentado en las políticas contables de cada entidad.

(307)
Existe la presunción de que los flujos de efectivo futuros y la vida esperada del crédito 63
pueden ser confiablemente estimados; sin embargo, en aquellos casos en que no sea posible
estimar confiablemente los flujos de efectivo futuros o la vida estimada del o de los créditos, la
entidad debe utilizar los flujos de efectivo contractuales. Lo anterior deberá estar debidamente
documentado y autorizado por el comité de crédito de la entidad.
(307) Adquisiciones de cartera de crédito
(307)
En la fecha de concertación, es decir, aquella en que la entidad se compromete a adquirir 64
la cartera de crédito, ésta deberá reconocerse conforme al tipo de cartera que el transferente la
hubiere clasificado; aplicando los pasos siguientes:
(307) 1. Determinar el valor razonable de la cartera de crédito adquirida, mismo que
corresponde al precio de la transacción.
(307) 2. Al valor razonable anterior se le deben sumar los costos de transacción. Este monto
corresponde al valor al que debe reconocerse la cartera de crédito adquirida; siendo la
base para aplicar el método de interés efectivo con la tasa de interés efectiva.
(307) El
monto determinado en el numeral 2 anterior menos el monto de la estimación preventiva
para riesgos crediticios, determinada conforme a lo señalado en el presente criterio, la cual
deberá tomar en cuenta los incumplimientos que hubiere presentado el crédito desde su origen,
representa el costo amortizado de la cartera de crédito adquirida.
(307)El saldo a registrar de la cartera adquirida será el señalado en el numeral 1 del párrafo 65
anterior y se registrará de forma independiente de los costos de transacción, los cuales se
reconocerán como un cargo o crédito diferido, según corresponda y deberán amortizarse contra
los resultados del ejercicio durante la vida del crédito, conforme a la tasa de interés efectiva.

pág. 42
(307)
El cálculo de la tasa de interés efectiva a que se hace referencia en el párrafo inmediato 66
anterior, se deberá llevar a cabo como sigue:
(307) 1. Debe determinarse el monto de los flujos de efectivo futuros estimados que se recibirán
por principal e intereses conforme al esquema de pagos pactado durante el plazo
contractual, o en un plazo menor, si es que existe una probabilidad de pago antes de la
fecha de vencimiento u otra circunstancia que justifique la utilización de un plazo menor.
(307) 2. Debe determinarse la tasa de interés efectiva, la cual corresponde a la relación entre
el monto determinado en el numeral 1 anterior y el monto determinado en el paso 2 del
párrafo 64.
(307) Enel caso de existir alguna diferencia entre el valor de la cartera de crédito adquirida en la
fecha de concertación y en la fecha de su liquidación, ésta deberá reconocerse como parte de
los intereses por cobrar.
(307) Operaciones de arrendamiento financiero
(307)En las operaciones de arrendamiento financiero, en las que la entidad funja como 67
arrendador, esta reconocerá al inicio del contrato dentro de su cartera de crédito el valor
contractual de la operación de arrendamiento más el valor residual no garantizado que se
acumule en beneficio del arrendador, contra la salida de efectivo. El ingreso financiero por
devengar se reconocerá en función del saldo insoluto del crédito contra los resultados del
ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses, de conformidad con la NIF D-5 “Arrendamientos”.

(307) Porlos depósitos en garantía que reciba el arrendador, este deberá registrar la entrada de 68
efectivo contra el pasivo correspondiente.
(307) Cuando el arrendatario opte por participar del precio de venta de los bienes a un tercero, la 69
entidad reconocerá el ingreso que le corresponda al momento de la venta contra los resultados
del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Operaciones de factoraje financiero, descuento y cesión de derechos de crédito
(307)
Al inicio de la operación se reconocerá en el activo el valor de la cartera recibida contra la 70
salida del efectivo, el aforo pactado reconocido como otras cuentas por pagar y, en su caso, el
ingreso financiero por devengar que derive de operaciones de factoraje, descuento o cesión de
derechos de crédito.
(307)
El ingreso financiero por devengar a que se refiere el párrafo anterior, se determinará, en 71
su caso, por la diferencia entre el valor de la cartera recibida deducida del aforo y la salida de
efectivo. Dicho ingreso financiero por devengar deberá reconocerse dentro del rubro de créditos
diferidos y cobros anticipados y reconocerse en el estado de resultado integral conforme a la
tasa de interés efectiva, atendiendo a lo establecido en el párrafo 60 anterior.
(307)
En el evento de que la operación genere intereses, estos se reconocerán conforme se 72
devenguen.
(307)
El monto de los anticipos que, en su caso, se otorguen se reconocerá como parte de las 73
operaciones de factoraje financiero, descuento o cesión de derechos de crédito, dentro del
concepto de créditos comerciales.
(307) Reconocimiento Posterior
(307)
En el reconocimiento posterior, la cartera de crédito debe valuarse a su costo amortizado, 74
el cual debe incluir los incrementos por el interés efectivo devengado, las disminuciones por la
amortización de los costos de transacción y de las partidas cobradas por anticipado, así como
las disminuciones por los cobros de principal e intereses y por la estimación preventiva para
riesgos crediticios.

pág. 43
(307)
Las comisiones que se reconozcan con posterioridad al otorgamiento del crédito, aquellas 75
que se generen como parte del mantenimiento de dichos créditos, así como las que se cobren
con motivo de créditos que no hayan sido colocados, se reconocerán contra los resultados del
ejercicio en la fecha en que se devenguen. En el caso de comisiones cobradas por concepto de
anualidad de tarjeta de crédito, se reconocerán como un crédito diferido y serán amortizadas en
un periodo de 12 meses contra los resultados del ejercicio en el rubro de comisiones y tarifas
cobradas.
(307) Reclasificaciones

(307)
La entidad debe reclasificar la cartera de crédito únicamente en el caso en que su modelo 76
de negocio se modifique. Dichos cambios deberán ser infrecuentes y determinados por la
máxima autoridad de la entidad en la toma de decisiones de operación, es decir, por el director
general o de operaciones, o bien un grupo de ejecutivos y deben ser el resultado de cambios
externos o internos que sean significativos para las operaciones de la entidad y que puedan ser
demostrados ante terceros.
(307)
Las reclasificaciones deberán comunicarse por escrito a la CNBV, dentro de los 10 días 77
hábiles siguientes a su determinación, exponiendo detalladamente el cambio en el modelo de
negocio que las justifique. La reclasificación deberá hacerse de manera prospectiva y no deberá
modificar las ganancias o pérdidas previamente reconocidas.
(307)Si la entidad reclasifica cartera de crédito valuada a valor razonable con efectos en 78
resultados, para ser valuada a su costo amortizado, su valor razonable a la fecha de
reclasificación debe ser su costo amortizado inicial, calculando la tasa de interés efectiva en los
términos del párrafo 66 del presente criterio.
(307) Si
la entidad reclasifica cartera de crédito valuada a valor razonable con efecto en los otros 79
resultados integrales, dicho efecto debe cancelarse contra el valor de la cartera de crédito, para
que esta quede valuada a su costo amortizado, como si siempre hubiera sido reconocida sobre
esta base.
(307) Renegociaciones de Cartera de Crédito
(307) Si
la entidad reestructura un crédito con riesgo de crédito etapas 1 y 2, o por medio de una 80
renovación lo liquida parcialmente, deberá determinar la utilidad o pérdida en la renegociación
como sigue:
(307) a) determinar el valor en libros del crédito sin considerar la estimación preventiva para
riesgos crediticios;
(307) b) determinar los nuevos flujos de efectivo futuros sobre el monto reestructurado o
renovado parcialmente, descontados a la tasa de interés efectiva original, y
(307) c) reconocer la diferencia entre el valor en libros y los flujos de efectivo determinados en
el inciso b) anterior como un cargo o crédito diferido contra la utilidad o pérdida por
renegociación de cartera de crédito en el estado de resultado integral.

(307) El
monto del crédito reestructurado o renovado parcialmente servirá de base para aplicar la 81
tasa de interés efectiva original, la cual solo debe ajustarse, en su caso, para incluir, los costos
de transacción, comisiones y otras partidas cobradas por anticipado generadas en la
renegociación. Las partidas diferidas a las que se refiere el párrafo 56 pendientes de amortizar,
así como las originadas en la renegociación, se amortizarán durante el nuevo plazo del crédito
con base en la tasa de interés efectiva.
(307)
Para efecto del párrafo 80, se considera valor en libros del crédito al monto efectivamente 82
otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados, otros conceptos financiados, los
cobros de principal e intereses, así como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos que se hayan otorgado, y en su caso los costos de transacción y las partidas
cobradas por anticipado.

pág. 44
(307)
La determinación de la utilidad o pérdida por renegociación a que se refiere el párrafo 80, 83
no resultará aplicable a las tarjetas de crédito, a los créditos a que se refiere el párrafo 59, o
bien a los créditos con riesgo de crédito etapa 3.
(307)
Si la entidad renueva un crédito, se considerará que existe un nuevo crédito por lo que se 84
deberá dar de baja el crédito anterior en el caso de una renovación total.
(307) Líneas de crédito
(307)
En el caso de líneas de crédito y cartas de crédito que la entidad hubiere otorgado, en las 85
cuales no todo el monto autorizado esté ejercido, la parte no utilizada de las mismas deberá
mantenerse reconocido en cuentas de orden.
(307) Otras consideraciones del reconocimiento posterior
(307) El
saldo insoluto de los créditos denominados en VSM o UMA se valorizará con base en el 86
salario mínimo o UMA que corresponda en términos del criterio A-3 “Aplicación de normas
generales”, reconociendo el ajuste por el incremento como parte del costo amortizado contra
los resultados del ejercicio.
(307)
Los pagos parciales que se reciban en especie para cubrir las amortizaciones (principal e/o 87
intereses) devengadas, vencidas o castigadas, se registrarán conforme a lo establecido en el
criterio B-7 “Bienes adjudicados”.
(307) Categorización de la cartera de crédito por nivel de riesgo de crédito
(307) Cartera con riesgo de crédito etapa 1
(307)
Los créditos otorgados y adquiridos por la entidad se reconocerán en esta categoría, 88
siempre y cuando no cumplan con los criterios de categorización a que se refieren las secciones
de Traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2 y Traspaso a cartera de crédito
con riesgo de crédito etapa 3.
(307)
Podrán continuar considerándose como cartera con riesgo de crédito etapa 1, aquellos 89
créditos por los que se obtenga una prórroga en términos del párrafo 9 anterior, en tanto subsista
dicha prórroga.
(307) Los
créditos que cumplan con las condiciones para considerarse con riesgo de crédito etapa 90
2, podrán mantenerse en etapa 1 cuando se acredite el cumplimiento de los requisitos
contenidos en las Disposiciones lo cual deberá quedar debidamente documentado.
(307) Traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2
(307)
Los créditos deberán reconocerse como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2, 91
atendiendo a lo dispuesto en las Disposiciones, con excepción de los créditos que se describen
en el párrafo siguiente.
(307) Traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3

(307) El
saldo insoluto conforme a las condiciones de pago establecidas en el contrato de crédito, 92
deberá reconocerse como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3 cuando:
(307) 1. Se tenga conocimiento de que el acreditado es declarado en concurso mercantil,
conforme a la Ley de Concursos Mercantiles.
(307)Sin perjuicio de lo previsto en el presente numeral, los créditos que continúen
recibiendo pago en términos de lo previsto por la fracción VIII del artículo 43 de la Ley de
Concursos Mercantiles, así como los créditos otorgados al amparo del artículo 75 en
relación con las fracciones II y III del artículo 224 de la citada Ley, serán traspasados a
cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3 cuando incurran en los supuestos
previstos por el numeral 2 siguiente.

pág. 45
 (307) 2. Las amortizaciones de los créditos de consumo no revolventes, microcréditos y créditos
a la vivienda, a los que se refiere el Anexo 16-A contenido en las Disposiciones, se hayan
pagado parcialmente, siempre que los adeudos correspondan a:
(307)

Créditos con Días naturales de vencido

Pago único de principal e 30 o más días en capital e
interés al vencimiento interés
Pago único de principal al 90 o más días en interés, o
vencimiento y con pagos 30 o más días en capital
periódicos de intereses
Pagos periódicos parciales 90 o más días en capital o
de principal e intereses interés

(307)
Para efectos de lo dispuesto en este numeral, el pago realizado en cada periodo de
facturación se utilizará para liquidar primero la facturación vencida más antigua y después
la posterior a esta, si la hubiese, y así sucesivamente hasta la facturación más reciente.
(307) 3. Las amortizaciones de los créditos que no estén considerados en el numeral anterior,
cuyas amortizaciones no hayan sido liquidadas en su totalidad en los términos pactados
originalmente, siempre que los adeudos correspondan a:
(307)

Créditos con Días naturales de vencido

Pago único de principal e 30 o más días en capital e
interés al vencimiento interés
Pago único de principal al 90 o más días en interés, o 30
vencimiento y con pagos o más días en capital
periódicos de intereses
Pagos periódicos parciales de 90 o más días en capital o
principal e intereses interés

(307) 4. Los documentos de cobro inmediato a que se refiere el criterio B-1 “Efectivo y
equivalentes de efectivo”, serán reportados como cartera con riesgo de crédito etapa 3 al
momento en el cual no hubiesen sido cobrados de acuerdo al plazo establecido en el
citado Criterio B-1.
(307) 5. Las amortizaciones de los créditos que la entidad haya adquirido al INFONAVIT o el
FOVISSSTE, conforme a la modalidad de pago REA o ROA, así como los pagos a los
créditos otorgados a personas físicas destinados a la remodelación o mejoramiento de la
vivienda sin propósito de especulación comercial que estén respaldados por el ahorro de
la subcuenta de vivienda del acreditado, no hayan sido liquidadas en su totalidad en los
términos pactados originalmente y presenten 90 días o más de vencidos.

(307) El
traspaso a cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3 de los créditos a que se refiere 93
el numeral 5 del párrafo anterior se sujetará al plazo excepcional de 180 o más días de
incumplimiento a partir de la fecha en la que:
(307) a) los recursos del crédito sean dispuestos para el fin con que fueron otorgados;
(307) b) el acreditado dé inicio a una nueva relación laboral por la que tenga un nuevo patrón,
o

pág. 46
 (307) c) la entidad haya recibido el pago parcial de la amortización correspondiente. La
excepción contenida en el presente inciso será aplicable siempre y cuando se trate de
créditos bajo el esquema ROA, y cada uno de los pagos realizados durante dicho periodo
representen, al menos, el 5% de la amortización pactada.
(307) Las excepciones contenidas en el presente párrafo no serán excluyentes entre sí.
(307)
Deberán reconocerse como cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3, aquellos 94
créditos respecto de los cuales las entidades cuenten con algún elemento para determinar que
deben migrar de etapa 1 o 2 a etapa 3, de conformidad con lo dispuesto en las Disposiciones.
(307)
Por lo que respecta a los plazos a que se refieren los numerales 2, 3 y 5 del párrafo 92, 95
podrán emplearse periodos mensuales, con independencia del número de días que tenga cada
mes calendario, de conformidad con las equivalencias siguientes:
(307)

Un mes calendario 30 días

Tres meses calendario 90 días

(307) Asimismo,
tratándose únicamente de crédito al consumo en los que las condiciones de pago
establecidas en el contrato de crédito estipulen pagos con una periodicidad menor a un mes
calendario, para efecto de los plazos antes referidos las entidades deberán considerar las
siguientes equivalencias:
(307)

Periodicidad de pago Equivalencia

contractual 30 días 90 días
Quincenal 2 quincenas Más de 6 quincenas
Catorcenal 2 catorcenas Más de 6 catorcenas
Decenal 3 decenas Más de 9 decenas
Semanal 4 semanas Más de 13 semanas

(307) Asimismo,en caso de que el plazo fijado venciera en un día inhábil, se entenderá concluido
dicho plazo el primer día hábil siguiente.

(307)En el caso de adquisiciones de cartera de crédito, para la determinación de los días de 96

vencido y su correspondiente traspaso a cartera con riesgo de crédito etapa 3 conforme se
indica en los párrafos 92 a 95, se deberán tomar en cuenta los incumplimientos que el acreditado
haya presentado desde su originación.
(307)Se regresarán a cartera con riesgo de crédito etapa 1, los créditos con riesgo de crédito 97
etapa 3 o etapa 2 en los que se liquiden totalmente los saldos exigibles pendientes de pago
(principal e intereses, entre otros) o, que, siendo créditos reestructurados o renovados, cumplan
con el pago sostenido del crédito.
(307) Renegociaciones

(307)
Los créditos con riesgo de crédito etapa 2 o etapa 3 que se reestructuren o renueven no 98
podrán ser clasificados en una etapa con menor riesgo de crédito por efecto de dicha
reestructura o renovación, en tanto no exista evidencia de pago sostenido.

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(307)Los créditos con pago único de principal al vencimiento, con independencia de que los 99
intereses se paguen periódicamente o al vencimiento, que se reestructuren durante su plazo o
se renueven en cualquier momento, deberán traspasarse a la categoría inmediata siguiente con
mayor riesgo de crédito, y permanecer en dicha etapa hasta el momento en que exista evidencia
de pago sostenido, de conformidad con lo establecido en el presente criterio.
(307)
Las líneas de crédito dispuestas, que se reestructuren o renueven en cualquier momento, 100
deberán traspasarse a la categoría inmediata siguiente con mayor riesgo de crédito, salvo
cuando se cuente con elementos que justifiquen la capacidad de pago del deudor y haya:
(307) a) liquidado la totalidad de los intereses exigibles, y
(307) b) cubierto la totalidad de los pagos a que esté obligado en términos del contrato a la
fecha de la reestructuración o renovación.
(307)
En el caso de créditos comerciales, los elementos que justifiquen la capacidad de pago
deberán estar debidamente documentados e integrados al expediente del crédito.

(307)
Tratándose de disposiciones hechas al amparo de una línea de crédito, cuando se 101
reestructuren o renueven de forma independiente de la línea de crédito que las ampara, deberán
evaluarse de conformidad con la presente sección atendiendo a las características y
condiciones aplicables a la disposición o disposiciones reestructuradas o renovadas.
(307)
Derivado de la evaluación a que se refiere el párrafo anterior, si se concluyera que una o 102
más de las disposiciones otorgadas al amparo de una línea de crédito deban traspasarse a la
categoría inmediata siguiente con mayor riesgo de crédito, por efecto de su reestructura o
renovación y tales disposiciones, de manera individual o en su conjunto, representen al menos
el 25% del total del saldo dispuesto de la línea de crédito a la fecha de la reestructura o
renovación, el saldo total dispuesto, así como sus disposiciones posteriores, deberán
traspasarse a la categoría inmediata siguiente con mayor riesgo de crédito.
(307) Podrá traspasarse el saldo total dispuesto de la línea de crédito a una clasificación con 103
menor riesgo de crédito, cuando exista evidencia de pago sostenido de las disposiciones que
originaron dicho traspaso, y se haya cumplido con todas las obligaciones exigibles del total de
la línea de crédito en la fecha de la evaluación.
(307) Los
créditos con riesgo de crédito etapas 1 y 2, con características distintas a las señaladas 104
en los párrafos 99 a 103 anteriores que se reestructuren o se renueven, sin que haya
transcurrido al menos el 80% del plazo original del crédito, podrán permanecer en la misma
categoría, únicamente cuando:
(307) a) el acreditado hubiere cubierto la totalidad de los intereses devengados a la fecha de la
renovación o reestructuración, y
(307) b)el acreditado hubiere cubierto el principal del monto original del crédito, que a la fecha
de la renovación o reestructuración debió haber sido cubierto.
(307)
Cuando se trate de créditos con riesgo de crédito etapas 1 y 2, con características distintas 105
a las señaladas en los párrafos 99 a 103 anteriores que se reestructuren o renueven durante el
transcurso del 20% final del plazo original del crédito, deberán traspasarse a la categoría
inmediata siguiente con mayor riesgo de crédito, salvo que el acreditado hubiere:
(307) a) liquidado la totalidad de los intereses devengados a la fecha de la renovación o
reestructuración;

pág. 48
 (307) b) cubierto el principal del monto original del crédito, que a la fecha de la renovación o
reestructuración debió haber sido cubierto, y
(307) c) cubierto el 60% del monto original del crédito.

(307)
En caso de no cumplirse las condiciones descritas en los párrafos 104 o 105 anteriores, 106
según corresponda, el crédito deberá traspasarse a la categoría inmediata siguiente con mayor
riesgo de crédito desde el momento en que se reestructure o renueve y hasta en tanto no exista
evidencia de pago sostenido.
(307) Se
considerará cumplido el requisito a que se refieren los párrafos 104 y 105 anteriores en 107
sus correspondientes incisos a), cuando habiéndose cubierto el interés devengado a la última
fecha de corte, el plazo transcurrido entre dicha fecha y la reestructura o renovación no exceda
al menor entre la mitad del periodo de pago en curso y 90 días.
(307) Loscréditos con riesgo de crédito etapas 1 y 2, que se reestructuren o renueven en más de 108
una ocasión, deberán traspasarse a cartera con riesgo de crédito etapa 3 salvo cuando, en
adición a las condiciones establecidas en los párrafos 104 o 105 anteriores, según corresponda,
la entidad cuente con elementos que justifiquen la capacidad de pago del deudor. En el caso de
créditos comerciales, tales elementos deberán estar debidamente documentados e integrados
al expediente del crédito.
(307)
Cuando exista un saldo pendiente de amortizar correspondiente a la utilidad o pérdida por 109
efecto de renegociación y el crédito deba ser traspasado a cartera de crédito con riesgo de
crédito etapa 3 de conformidad con el párrafo anterior, la entidad deberá reconocer dicho saldo
en el resultado del ejercicio.
(307) Enel caso de que mediante una reestructura o renovación se consoliden diversos créditos 110
otorgados por la misma entidad a un mismo acreditado, se deberá analizar cada uno de los
créditos consolidados como si se reestructuraran o renovaran por separado y, si de tal análisis
se concluye que uno o más de dichos créditos se habría traspasado a cartera con riesgo de
crédito etapa 2 o etapa 3 por efecto de dicha reestructura o renovación, entonces el saldo total
del crédito consolidado deberá traspasarse a la categoría que correspondería al crédito objeto
de consolidación con mayor riesgo de crédito.
(307) Loscréditos clasificados en la etapa de riesgo de crédito 2 por efecto de una reestructura o 111
renovación, deberán ser evaluados periódicamente a fin de determinar si existe un incremento
en su riesgo que origine que deban ser traspasados a la etapa de riesgo de crédito 3 en términos
del párrafo 92 anterior.

(307)
No serán susceptibles de traspasarse a una categoría con mayor riesgo de crédito, por 112
efecto de su reestructuración, aquellas reestructuras que a la fecha de la operación presenten
cumplimiento de pago por el monto total exigible de principal e intereses y únicamente
modifiquen una o varias de las siguientes condiciones originales del crédito:
(307) ● Garantías: únicamente cuando impliquen la ampliación o sustitución de garantías por
otras de mejor calidad.
(307) ● Tasa de interés: cuando se mejore al acreditado la tasa de interés pactada.
(307) ● Moneda o unidad de cuenta: siempre y cuando se aplique la tasa correspondiente a la
nueva moneda o unidad de cuenta.

pág. 49
(307) ● Fecha de pago: solo en el caso de que el cambio no implique exceder o modificar la
periodicidad de los pagos. En ningún caso el cambio en la fecha de pago deberá permitir
la omisión de pago en periodo alguno.
(307) ● Ampliación de la línea de crédito: sólo en el caso de créditos de consumo otorgados
mediante líneas de crédito revolventes.
(307) Pago sostenido del crédito
(307) Se
acredita pago sostenido del crédito cuando el acreditado cubre el monto total exigible de 113
principal e intereses sin retraso, con un mínimo de tres amortizaciones consecutivas del
esquema de pagos del crédito cuando se trate de amortizaciones menores o iguales a 60 días,
o el pago de dos amortizaciones en caso de créditos con periodos de entre 61 y 90 días
naturales, y en el caso de créditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 90 días
naturales, el pago de una amortización.
(307)
Cuando los periodos de amortización pactados en la reestructura o renovación, no sean 114
homogéneos, deberá considerarse el número de periodos que representen el plazo más
extenso, para efectos de la acreditación de pago sostenido.
(307) Para
las reestructuras en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos menores, 115
se deberá considerar el número de amortizaciones del esquema original del crédito.
(307)
En el caso de los créditos que la entidad haya adquirido al INFONAVIT o el FOVISSSTE, 116
en los que esté obligada a respetar los términos que los organismos de referencia contrataron
con los acreditados, se considera que existe pago sostenido del crédito, cuando el acreditado
haya cubierto sin retraso, el monto total exigible de principal e intereses, como mínimo de una
amortización en los créditos bajo el esquema de Régimen Ordinario de Amortización (ROA) y
tres amortizaciones para los créditos bajo el esquema de Régimen Especial de Amortización
(REA).
(307) En
el caso de créditos consolidados, si conforme al párrafo 110, dos o más créditos hubieran 117
originado el traspaso a cartera con riesgo de crédito etapa 2 o etapa 3, para determinar las
amortizaciones requeridas deberá atenderse el esquema original de pagos del crédito cuyas
amortizaciones equivalgan al plazo más extenso.

(307) En
todo caso, en la demostración de que existe pago sostenido, la entidad deberá poner a 118
disposición de la CNBV evidencia que justifique que el acreditado cuenta con capacidad de
pago en el momento en que se lleve a cabo la reestructura o renovación para hacer frente a las
nuevas condiciones del crédito.
(307)Los elementos que se deberán tomar en cuenta para efectos del párrafo anterior son al 119
menos los siguientes: la probabilidad de incumplimiento intrínseca al acreditado, las garantías
otorgadas al crédito reestructurado o renovado, la prelación de pago frente a otros acreedores
y la liquidez del acreditado ante la nueva estructura financiera del financiamiento.
(307)Tratándose de créditos con pago único de principal al vencimiento, con independencia de 120
si el pago de intereses es periódico o al vencimiento, se considera que existe pago sostenido
del crédito cuando, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
(307) a) el acreditado haya cubierto al menos el 20% del monto original del crédito al momento
de la reestructura o renovación, o bien,
(307) b) se hubiere cubierto el importe de los intereses devengados conforme al esquema de
pagos por reestructuración o renovación correspondientes a un plazo de 90 días y haya
transcurrido al menos dicho plazo.

pág. 50
(307) Los
créditos que se reestructuren o renueven en más de una ocasión, que se hayan pactado 121
con pago único de principal al vencimiento, con independencia de si el pago de intereses es
periódico o al vencimiento, acreditarán pago sostenido del crédito cuando:
(307) a) el acreditado cubra al menos el 20% del principal pendiente de pago a la fecha de la
nueva reestructura o renovación;
(307) b) se hubiere cubierto el importe de los intereses devengados conforme al nuevo
esquema de pagos por reestructuración o renovación correspondientes a un plazo de 90
días y haya transcurrido al menos dicho plazo, y
(307) c) la entidad cuente con elementos que justifiquen la capacidad de pago del deudor. En
el caso de créditos comerciales, tales elementos deberán estar debidamente
documentados e integrados al expediente del crédito.
(307) El
pago anticipado de las amortizaciones de créditos reestructurados o renovados, distintos 122
de aquéllos con pago único de principal al vencimiento, con independencia de que los intereses
se paguen periódicamente o al vencimiento, no se considera pago sostenido. Tal es el caso de
las amortizaciones de créditos reestructurados o renovados que se paguen sin haber
transcurrido los días naturales equivalentes a los periodos requeridos conforme al párrafo 113.

(307) En
todo caso, los créditos que por efecto de una reestructura o renovación sean traspasados 123
a una categoría con mayor riesgo de crédito, deberán permanecer un mínimo de tres meses en
dicha etapa a efecto de acreditar pago sostenido y en consecuencia traspasarse a la etapa
inmediata siguiente con menor riesgo de crédito, excepto cuando se trate de créditos
reestructurados o renovados que se hubieren otorgado por un plazo menor o igual a 6 meses y
que no sean reestructurados o renovados consecutivamente por el mismo plazo. Lo anterior no
será aplicable a los créditos con pago de principal al vencimiento, con independencia de si el
pago de intereses es periódico o al vencimiento, en cuyo caso será aplicable el párrafo 120.
(307) Suspensión de la acumulación de intereses
(307)
Se deberá suspender la acumulación de los intereses devengados de las operaciones 124
crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crédito sea considerado como con riesgo
de crédito etapa 3. Asimismo, se deberán reconocer, el saldo pendiente de amortizar de los
costos de transacción, así como de las partidas cobradas por anticipado establecidos en el
párrafo 56 y en caso de existir, el efecto de la utilidad o pérdida en renegociación pendiente de
amortizar contra los resultados del ejercicio.
(307)A los créditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les será 125
aplicable la suspensión de acumulación de intereses establecida en el párrafo anterior.
(307)
En tanto el crédito se mantenga en cartera con riesgo de crédito etapa 3, el control de los 126
intereses se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses o ingresos financieros
sean cobrados, se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio en el rubro de
ingresos por intereses, cancelando en el caso de arrendamiento financiero, operaciones de
factoraje financiero, descuento o cesión de derechos de crédito, el ingreso financiero por
devengar correspondiente.
(307) Encaso de que los intereses registrados en cuentas de orden conforme al párrafo anterior 127
sean condonados o se castiguen, deberán cancelarse de cuentas de orden sin afectar el rubro
de la estimación preventiva para riesgos crediticios.
(307) Estimación preventiva para riesgos crediticios

(307) El
monto de la estimación preventiva para riesgos crediticios deberá determinarse con base 128
en las diferentes metodologías establecidas o autorizadas por la CNBV para cada tipo de crédito
y nivel de riesgo de crédito mediante las Disposiciones, así como por las estimaciones

pág. 51
adicionales requeridas en diversas reglamentaciones y las ordenadas y reconocidas por la
CNBV, debiendo reconocerse en los resultados del ejercicio del periodo que corresponda.
(307) Lasestimaciones adicionales reconocidas por la CNBV a que se refiere el párrafo anterior, 129
son aquellas que se constituyen para cubrir riesgos que no se encuentran previstos en las
diferentes metodologías de calificación de la cartera crediticia, y sobre las que previo a su
constitución, las entidades deberán informar a la CNBV lo siguiente:
(307) a) origen de las estimaciones;
(307) b) metodología para su determinación;
(307) c) monto de estimaciones por constituir, y
(307) d) tiempo que se estima serán necesarias.
(307)
Tratándose de créditos con riesgo de crédito etapa 3 en los que en su reestructuración se 130
acuerde la capitalización de los intereses devengados no cobrados registrados previamente en
cuentas de orden, la entidad deberá crear una estimación por el 100% de dichos intereses. La
estimación se podrá cancelar cuando se cuente con evidencia de pago sostenido.
(307)
La estimación de pérdidas crediticias esperadas correspondiente a partidas directamente 131
relacionadas con la cartera de crédito tales como gastos de juicio, se determinará aplicando el
mismo porcentaje de riesgo asignado para el crédito asociado, conforme a lo establecido en las
Disposiciones.
(307) Líneas de crédito
(307)Tratándose de líneas de crédito la entidad deberá constituir las estimaciones 132
correspondientes al saldo no dispuesto, conforme a lo establecido en las Disposiciones. Las
cartas de crédito que hayan sido emitidas con base en el otorgamiento de créditos se incluyen
dentro de esta categoría.
(307) Créditos denominados en moneda extranjera, en VSM, UMA y en UDIS

(307) Para
el caso de créditos denominados en moneda extranjera, en VSM, UMA y en UDIS, la 133
estimación correspondiente a dichos créditos se denominará en la moneda o unidad de cuenta
de origen que corresponda.
(307) Castigos, eliminaciones y recuperaciones de cartera de crédito
(307) Laentidad deberá evaluar periódicamente si un crédito con riesgo de crédito etapa 3 debe 134
permanecer en el estado de situación financiera, o bien, ser castigado. En todo caso, deberá
existir evidencia de las gestiones formales de cobro que se hayan ejercido, así como de los
elementos que acreditan la imposibilidad práctica de recuperación del crédito de acuerdo a las
políticas internas de la entidad debidamente establecidas en su manual de crédito.
(307)
El castigo a que se refiere el párrafo anterior se realizará cancelando el saldo del crédito, 135
determinado como incobrable por la administración, contra la estimación preventiva para riesgos
crediticios. Cuando el crédito a castigar exceda el saldo de su estimación asociada, antes de
efectuar el castigo, dicha estimación se deberá incrementar hasta por el monto de la diferencia.
(307) Adicionalmente 136
a lo establecido en el párrafo 134, la entidad podrá optar por eliminar de su
activo aquellos créditos con riesgo de crédito etapa 3 que se encuentren provisionados al 100%
de acuerdo a lo señalado en los párrafos 128 y 129, aún y cuando no cumplan con las
condiciones para ser castigados. Para tales efectos, la entidad deberá cancelar el saldo insoluto
del crédito contra la estimación preventiva para riesgos crediticios.
(307) Cualquier 137
recuperación derivada de créditos previamente castigados o eliminados conforme
a los párrafos anteriores, deberá reconocerse en los resultados del ejercicio, en el rubro de
estimación preventiva para riesgos crediticios, salvo que las recuperaciones provengan de
pagos en especie, cuyo tratamiento deberá efectuarse en términos del criterio B-7 “Bienes
Adjudicados”.

pág. 52
(307)
Los costos y gastos incurridos por la recuperación de cartera de crédito, deberán 138
reconocerse como un gasto dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera

(307)
Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos, es decir, el monto perdonado del 139
pago del crédito en forma parcial o total, se registrará con cargo a la estimación preventiva para
riesgos crediticios. En caso de que el importe de estas exceda el saldo de la estimación
asociada al crédito, previamente se deberán constituir estimaciones hasta por el monto de la
diferencia.
(307)
El tratamiento dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable a aquellos montos que la 140
entidad perdona al acreditado, derivado de un incremento en el riesgo de crédito. No así, por
ejemplo, los descuentos y bonificaciones, que no estén asociados al incremento en el riesgo de
crédito, los cuales deberán disminuirse de los ingresos que les dieron origen.
(307) Cancelación de excedentes en la estimación preventiva para riesgos crediticios
(307)
Cuando el saldo de la estimación preventiva para riesgos crediticios haya excedido al 141
importe requerido conforme a los párrafos 128 y 129, el diferencial se deberá cancelar en el
periodo en que ocurran dichos excesos, contra los resultados del ejercicio, afectando el mismo
concepto o rubro que lo originó, es decir, el de estimación preventiva para riesgos crediticios.
(307) Venta de cartera de crédito
(307) Por
las operaciones de venta de cartera de crédito en las que no se cumplan las condiciones 142
establecidas para dar de baja un activo financiero conforme a la NIF C-14 “Transferencia y baja
de activos financieros”, la entidad deberá conservar en el activo el monto del crédito vendido y
reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes del receptor.
(307)
En los casos en que se lleve a cabo una venta de cartera de crédito, en la que se cumpla 143
con las condiciones para dar de baja un activo financiero establecidas en la NIF C-14, se deberá
cancelar la estimación asociada a la misma.
(307) Normas de presentación
(307) Estado de situación financiera

(307) a) La cartera se agrupará según su nivel de riesgo de crédito, es decir, con riesgo de 144
crédito etapa 1, con riesgo de crédito etapa 2 y con riesgo de crédito etapa 3, según el
tipo de crédito otorgado, ya sean créditos comerciales, de consumo o a la vivienda, y a
su vez, clasificados de acuerdo con el destino del crédito. Al respecto, cuando dos o más
opciones de clasificación sean viables conforme al presente criterio, deberá aplicarse
aquella que guarde consistencia con la utilizada para efectos del cálculo de su estimación
preventiva para riesgos crediticios;
(307) b)los créditos a la vivienda adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE deberán
segregarse, en cartera ordinaria, cartera en prórroga y régimen especial de amortización;
(307) c)la estimación preventiva para riesgos crediticios deberá presentarse en un rubro por
separado, restando al de la cartera de crédito;
(307) d) el importe de los costos de transacción e ingresos asociados al otorgamiento del crédito
que formen parte del interés efectivo determinado conforme al presente criterio deberá
presentarse neto como un rubro por separado, afectando el total de la cartera de crédito;
(307) e) se presentará como parte de la cartera comercial el activo financiero que represente el
financiamiento otorgado al transferente a que se refiere el criterio C-2 “Operaciones de
bursatilización”;

pág. 53
 (307) f) los intereses cobrados por anticipado deberán presentarse junto con la cartera que les
dio origen;
(307) g)se presentará en el rubro de otras cuentas por pagar, el pasivo por depósitos en
garantía;
(307) h) se presentará dentro del rubro de otras cuentas por pagar, si su importancia relativa lo
amerita, los saldos acreedores de los créditos, por ejemplo, cuando existe un saldo a favor
proveniente de créditos revolventes porque el acreditado realizó un pago superior al
exigible;
(307) i)será presentado en el rubro de préstamos interbancarios y de otros organismos el
pasivo derivado de las operaciones de venta de cartera de crédito;
(307) j) se presentará en cuentas de orden en el rubro denominado compromisos crediticios,
el monto no utilizado de las líneas de crédito que la entidad hubiere otorgado, y
(307) k) se presentará en cuentas de orden, en el rubro de intereses devengados no cobrados
derivados de cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3, el monto de los intereses
devengados no cobrados derivados de los créditos que se mantengan en cartera con
riesgo de crédito etapa 3, así como los ingresos financieros devengados no cobrados
derivados de operaciones de arrendamiento financiero, factoraje financiero, descuento y
cesión de derechos que se mantengan en cartera con riesgo de crédito etapa 3.
(307) Estado de resultado integral

(307) Se agruparán como ingresos por intereses, los intereses devengados, el efecto por 145
valorización de créditos en VSM o UMA, el ingreso financiero devengado en las operaciones de
arrendamiento financiero, factoraje financiero, descuento y cesión de derechos de crédito, la
utilidad cambiaria y el resultado por valorización de UDIS (saldo acreedor) y la utilidad del efecto
por renegociación de cartera de crédito. Asimismo, se agruparán como gastos por intereses, la
pérdida cambiaria y el resultado por valorización de UDIS (saldo deudor) y la pérdida del efecto
por renegociación de cartera de crédito.
(307)
Se presentará como un rubro específico, inmediatamente después del margen financiero, 146
la estimación preventiva para riesgos crediticios y la utilidad o pérdida cambiaria, así como el
resultado por valorización de UDIS, UMA y VSM, que se origine de la estimación denominada
en moneda extranjera, UDIS, UMA o en VSM, respectivamente.
(307) Se
presentarán en el rubro de comisiones y tarifas cobradas, las comisiones distintas a las 147
asociadas con el otorgamiento del crédito, incluyendo las comisiones cobradas por concepto de
anualidad de tarjeta de crédito.
(307) Lautilidad o pérdida derivada de la venta de cartera de crédito se presentará en el rubro de 148
otros ingresos (egresos) de la operación, según corresponda.
(307) Normas de revelación
(307) Mediante notas a los estados financieros, se deberá revelar como mínimo lo siguiente: 149
(307) a)Principales políticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, adquisición,
venta, control y recuperación de créditos, así como las relativas a la evaluación y
seguimiento del riesgo crediticio;
(307) b)las características del modelo de negocio para determinar que la cartera de crédito
debe ser valuada a costo amortizado, así como una breve descripción de las pruebas a
que se refiere el párrafo 51 anterior;
(307) c) en el caso de existir reclasificaciones del modelo de negocio deberá revelarse:
(307) i. La fecha de reclasificación.

pág. 54
 (307) ii. Una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y una
descripción cualitativa de su efecto sobre los estados financieros de la entidad.
(307) iii. El importe reclasificado a cada una de esas categorías o fuera de éstas.
(307) iv. La categoría de la que sale y a la que entra la cartera de crédito.
(307) d)principales políticas para clasificar a la cartera de crédito como restringida, así como
una breve descripción de las razones de ello;
(307) e) políticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de
crédito;

(307) f) desglose del saldo total de la cartera de crédito por nivel de riesgo de crédito etapa 1
y etapa 2 y con riesgo de crédito etapa 3, así como por tipo de crédito (actividad
empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo,
y media y residencial, de interés social, remodelación o mejoramiento con garantía de la
subcuenta de vivienda, y créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE, segregados
a su vez, en cartera ordinaria, cartera en prórroga y régimen especial de amortización),
distinguiendo los denominados en moneda nacional, moneda extranjera, UDIS, UMA y en
VSM;
(307) g)el importe de los créditos que la entidad haya migrado de etapa 1 o etapa 2 a etapa 3,
de conformidad con lo establecido en las Disposiciones;
(307) h)monto y naturaleza de las garantías recibidas, y los términos y condiciones asociados
con el colateral;
(307) i)monto total y número de créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE a que
hace referencia el párrafo 93, así como el monto total de los créditos que conforme a dicho
párrafo no fueron traspasados a cartera con riesgo de crédito etapa 3, segregado
conforme a los supuestos que describe el mencionado párrafo 93;
(307) j) principales características de los créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE,
describiendo como mínimo las relativas a su clasificación como cartera en prórroga, ROA
y REA, así como las relacionadas con la cesión de dichos créditos. Asimismo, deberá
incluirse una descripción de las obligaciones y derechos que mantienen el INFONAVIT y
el FOVISSSTE respecto de la cartera adquirida por la entidad;
(307) k) identificación por tipo de crédito (actividad empresarial o comercial, entidades
financieras, entidades gubernamentales, de consumo y media y residencial, de interés
social, remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda, y créditos
adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE), del saldo de la cartera con riesgo de crédito
etapa 3 a partir de la fecha en que esta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos:
de 1 a 180 días naturales, de 181 a 365 días naturales, de 366 días naturales a 2 años y
más de 2 años en dicha clasificación;
(307) l) monto total de créditos a la vivienda respaldados por la subcuenta de vivienda,
desglosado según su nivel de riesgo de crédito y especificando el porcentaje que
representa de los créditos a la vivienda totales;

(307) m)en forma agregada, el porcentaje de concentración y principales características de la

cartera por sector, región o grupo económico, entendiéndose por este último a los grupos
de personas físicas y morales que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad
constituyen riesgos comunes, así como el monto expuesto a riesgo por la cartera que
comparte dichas características;
(307) n) costo acumulado a cargo de la entidad, así como el saldo de la cartera sujeta a
programas de apoyo, identificándola por tipo de programa;

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(307) o) los montos de los costos de transacción, así como los elementos que justifiquen su
relación directa con el otorgamiento del crédito;
(307) p) explicación de las principales variaciones en la cartera con riesgo de crédito etapa 3
identificando, entre otros: reestructuraciones, renovaciones, adjudicaciones, quitas,
castigos, traspasos hacia y desde cartera con riesgo de crédito etapa 1 y etapa 2;
(307) q) monto de aquellos créditos que, en términos del numeral 1 del párrafo 92 anterior,
hayan permanecido en cartera con riesgo de crédito etapa 1 por continuar recibiendo pago
en términos de lo previsto por la fracción VIII del artículo 43 de la Ley de Concursos
Mercantiles, o bien, por haberse otorgado al amparo del artículo 75 en relación con las
fracciones II y III del artículo 224 de la citada Ley. Dicho monto, deberá revelarse
estratificado, en su caso, por cada artículo y, en su caso, fracción;
(307) r) breve descripción de la metodología para determinar las estimaciones preventivas para
riesgos crediticios;
(307) s) calificación por grado de riesgo, importe de la cartera, así como de la estimación
preventiva para riesgos crediticios, desagregada de acuerdo a la estratificación contenida
en las metodologías para la calificación de la cartera de crédito y por tipo de crédito
(actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de
consumo y a la vivienda). Asimismo, se deberá revelar el importe de la cartera exceptuada
de dicha calificación;
(307) t) saldo de la estimación preventiva para riesgos crediticios, desglosándola de acuerdo a
las metodologías para la calificación de la cartera de crédito, así como por tipo de crédito
(actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de
consumo y a la vivienda);
(307) u)movimientos que se hayan realizado a la estimación preventiva para riesgos crediticios
durante el ejercicio por la creación de la misma, castigos, cancelaciones, quitas,
condonaciones, recuperaciones y adjudicaciones, entre otros, por cada tipo de crédito y
por cada etapa de riesgo de crédito;
(307) v) importe derivado de la cancelación de la estimación preventiva para riesgos crediticios,
y las razones que motivaron dicha cancelación;
(307) w) monto y origen de las estimaciones reconocidas por la CNBV, así como la metodología
utilizada para su determinación;

(307) x)importe de los créditos que conforme al párrafo 136 fueron eliminados de los activos,
desglosando aquellos otorgados a partes relacionadas;
(307) y) monto de las estimaciones correspondientes a las líneas de crédito no dispuestas;
(307) z)importe de los créditos con riesgo de crédito etapa 3 que conforme al párrafo 134 fueron
castigados, desglosando aquellos otorgados a partes relacionadas;
(307) aa)losfinanciamientos a cargo de partes relacionadas, deberán presentarse o revelarse
por separado, de conformidad con la NIF C-13 “Partes Relacionadas”;
(307) bb)las principales políticas y procedimientos relativos al otorgamiento de reestructuras y
renovaciones, incluyendo a las reestructuras o renovaciones que consoliden diversos
créditos otorgados por la misma entidad a un mismo acreditado, así como los elementos
tomados en cuenta para evidenciar el pago sostenido;
(307) cc) monto
total acumulado de lo reestructurado y/o renovado por tipo de crédito (actividad
empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo

pág. 56
 y a la vivienda) distinguiendo aquellos originados en el ejercicio. Cada uno de estos
montos se deberá desglosar en:
(307) i. créditos con riesgo de crédito etapas 2 y 3 que fueron reestructurados o
renovados;
(307) ii. reestructuraciones o renovaciones que fueron traspasadas a cartera con
riesgo de crédito etapa 3 por haberse reestructurado o renovado, en apego al párrafo
99;
(307) iii. créditos reestructurados o renovados que se mantuvieron en cartera con
riesgo de crédito etapa 1 y etapa 2, conforme a los párrafos 100 al 108;
(307) iv. créditos consolidados que como producto de una reestructuración o
renovación fueron traspasados a cartera con riesgo de crédito etapa 3, conforme al
párrafo 110, y
(307) v. créditos reestructurados a los que no se aplicaron los criterios relativos al
traspaso a cartera con riesgo de crédito etapa 3 con base en el párrafo 112;
(307) dd)monto y naturaleza de las garantías adicionales y concesiones otorgadas en los
créditos reestructurados;
(307) ee)monto total de la cartera de crédito adquirida, así como las estimaciones relacionadas
con dicha cartera;
(307) ff) monto total de las ventas de cartera de crédito que haya realizado la entidad;
(307) gg)monto de las recuperaciones de cartera de crédito previamente castigada o eliminada;
(307) hh)desglose de los intereses y comisiones por tipo de crédito (actividad empresarial o
comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la
vivienda);
(307) ii) monto de los ingresos por intereses que se reconocieron en el crédito de que se trate,
al momento de la capitalización a que hace referencia el párrafo 130;
(307) jj)monto de las líneas de crédito registradas en cuentas de orden, distinguiendo el que
corresponde a las líneas revocables y a las irrevocables;
(307) kk) breve descripción de los efectos en la cartera de crédito derivados de la aplicación de
las diferentes metodologías establecidas mediante las Disposiciones o autorizadas por la
CNBV, y
(307) ll) el número de impagos de los créditos con periodos de pago menores a 30 días y la
etapa de riesgo de crédito en la que estén clasificados.

(307) B-7 BIENES ADJUDICADOS

(307) Objetivo y alcance
(307)
El presente criterio tiene como objetivo definir las normas particulares relativas al 1
reconocimiento, valuación, presentación y revelación en los estados financieros de los bienes
que se adjudiquen las entidades.
(307) Noes objeto del presente criterio el tratamiento de bienes que se adjudiquen las entidades y 2
sean destinados para su uso, ya que para este tipo de bienes se aplicarán los lineamientos
previstos en los criterios de contabilidad aplicables para el tipo de bien de que se trate.

pág. 57
(307) Definiciones

(307)
Bienes adjudicados. - Bienes muebles (equipo, valores, derechos, cartera de crédito, entre 3
otros) e inmuebles que, como consecuencia de una cuenta, derecho o partida incobrable, la
entidad:
(307) a) adquiera mediante adjudicación judicial, o
(307) b) reciba mediante dación en pago.
(307)Costo de disposición. - Es aquel costo directo incremental que se deriva de la venta o 4
intercambio de un activo o de un grupo de activos, tales como comisiones, almacenaje, traslado,
seguros, etcétera, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos a la utilidad; incluye
cualquier costo de distribución a los propietarios que es el costo de disposición directamente
atribuible a dicha distribución.
(307) Valor
de adjudicación. - Para efectos de las Disposiciones, al valor en libros del bien. En caso 5
de bienes prometidos en venta o con reserva de dominio, será el valor en libros disminuido de
los cobros recibidos a cuenta del bien, a que se refiere el criterio A-3 “Aplicación de normas
generales”.
(307)
Valor neto de realización. - Es el monto estimado por una entidad de lo que espera recibir, 6
en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta de un activo menos los costos de
disposición.
(307)
Valor razonable del bien adjudicado. - Para efectos del presente criterio, corresponderá a 7
aquel determinado a la fecha de adjudicación:
(307) a) en el caso de bienes cuya valuación pueda hacerse mediante avalúo, este deberá
cumplir con los requerimientos establecidos por la CNBV aplicables a los prestadores de
servicios de avalúo bancario, o bien,
(307)
b) para aquellos bienes no sujetos de avalúo, el precio de salida que a la fecha de la
valuación se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado.
(307) Normas de reconocimiento

(307) Los
bienes adquiridos mediante adjudicación judicial deberán registrarse en la fecha en que 8
cause ejecutoria el auto aprobatorio del remate mediante el cual se decretó la adjudicación.
(307) Lo
bienes que hayan sido recibidos mediante dación en pago se registrarán, por su parte, en 9
la fecha en que se firme la escritura de dación, o en la que se haya dado formalidad a la
transmisión de la propiedad del bien.
(307) El valor de reconocimiento de los bienes adjudicados será: 10
(307) a) al menor entre el valor bruto en libros del activo que dio origen a la adjudicación, es
decir, sin deducir la estimación preventiva para riesgos crediticios que se haya reconocido
hasta esa fecha, y el valor neto de realización de los activos recibidos, cuando la intención
de la entidad es vender dichos activos para recuperar el monto a cobrar; o
(307) b) al menor entre el valor bruto en libros del activo que dio origen a la adjudicación o el
valor razonable del activo recibido, cuando la intención de la entidad es utilizar el activo
adjudicado para sus actividades.
(307) Enla fecha en la que se registre en la contabilidad un bien adjudicado, el valor del activo que 11
dio origen a la adjudicación, así como la estimación que en su caso tenga constituida, deberán

pág. 58
darse de baja del estado de situación financiera de las entidades por el total del activo neto de la
estimación antes mencionada deducido por los pagos parciales en especie a que hace referencia
el criterio B-6 “Cartera de crédito” o los cobros o recuperaciones correspondientes a los créditos
adquiridos a que hace referencia el inciso d) del párrafo 3, del citado criterio B-6.
(307) La
diferencia entre el valor del activo que dio origen a la adjudicación, neto de estimaciones, 12
y el valor del bien adjudicado determinado conforme al párrafo 10, se reconocerá en los
resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Normas de valuación

(307)Los bienes adjudicados deberán valuarse conforme se establece en los criterios de 13

contabilidad para instituciones de crédito, de acuerdo al tipo de bien de que se trate, debiendo
registrar dicha valuación contra los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la
operación, según corresponda.
(307) El
monto de la estimación que reconozca los indicios de deterioro por las potenciales pérdidas 14
de valor por el paso del tiempo de los bienes adjudicados, será el que se determine conforme a
los procedimientos establecidos en las Disposiciones, debiéndose reconocer en los resultados
del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación.
(307)
En caso de que conforme a los citados procedimientos de deterioro se proceda a modificar 15
la estimación a que se refiere el párrafo anterior, dicho ajuste deberá registrarse contra el monto
de la estimación reconocida previamente como otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Al
momento de la venta de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta y el 16
valor en libros del bien adjudicado, neto de estimaciones, deberá reconocerse en los resultados
del ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Traspaso del bien adjudicado para su uso
(307)Cuando se opte por traspasar los bienes adjudicados para uso de la entidad, se podrá 17
efectuar dicho traspaso al rubro del estado de situación financiera que le corresponda según el
activo de que se trate, siempre y cuando se cumpla con el hecho de que los bienes sean utilizados
para la realización de su objeto y se efectúe de acuerdo con las estrategias de inversión y fines
de la entidad que se encuentren previamente establecidas en sus manuales, no existiendo la
posibilidad de que dichos bienes vuelvan a considerarse como adjudicados.
(307) Normas de presentación
(307) Estado de situación financiera
(307) Los
bienes adjudicados deberán presentarse en un rubro por separado dentro del estado de 18
situación financiera, neto de estimaciones, inmediatamente después de otras cuentas por cobrar.
(307) Estado de resultado integral
(307) El
resultado por la venta de bienes adjudicados, los ajustes al valor de los mismos, así como 19
la constitución y ajuste a la estimación respectiva, se presentarán en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación, según corresponda.
(307)
La diferencia a que se refiere el párrafo 12 por adjudicación de bienes se presentará en el 20
rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.
(307) Normas de revelación
(307) Deberá revelarse mediante notas a los estados financieros el tipo de bien adjudicado de que 21
se trate (inmuebles, equipo, valores, derechos, cartera de crédito, entre otros), el procedimiento
utilizado para la valuación de dicho bien, el monto y tipo de bien de aquellos bienes adjudicados
que se haya optado por traspasar para uso de la entidad, así como el monto de su estimación

pág. 59
respectiva, y una breve descripción del procedimiento que se llevó a cabo para la determinación
de la misma.
(307)
Cuando el valor del activo que dio origen a la adjudicación sea igual a las estimaciones 22
correspondientes, deberá revelarse el valor de adjudicación del bien.

B-8 AVALES
Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo establecer el tratamiento contable que debe darse a los 1
compromisos adquiridos por las entidades en el otorgamiento de avales.
Definiciones
Aval.- Contrato mediante el cual, la entidad sustenta la capacidad crediticia de determinado 2
acreditado mediante la promesa de pago de la obligación en caso de incumplimiento.
En el contrato que da origen al aval, se define la eventualidad que generará el posible compromiso 3
de pago, por lo que hasta que dicha eventualidad no se materialice, los avales representan
únicamente un compromiso.
Compromiso.- Representa un acuerdo realizado para llevar a cabo determinadas acciones en el 4
futuro, el cual no cumple con los requisitos para considerarse como pasivo, provisión o contingencia,
a menos que se derive de un contrato de carácter oneroso.
Contrato de carácter oneroso. - Es aquel cuyos costos inevitables para cumplir con las obligaciones 5
que conlleva exceden a los beneficios económicos que se espera recibir del mismo.
Normas de reconocimiento y valuación
Al representar el aval un compromiso, no formará parte de los derechos y obligaciones reconocidos 6
en el estado de situación financiera de las entidades en tanto la eventualidad no se materialice. Por
lo anterior, el reconocimiento de los avales deberá llevarse en cuentas de orden.
El monto total por el concepto de avales debe incluir el total de compromisos que la entidad tenga 7
a una fecha determinada. Conforme el tercero con quien se tenga el compromiso liquide las
obligaciones que han sido avaladas, la entidad deberá cancelar dichos importes de sus registros.
La entidad deberá determinar una estimación de los avales otorgados con base en las diferentes 8
metodologías establecidas o autorizadas por la CNBV para cada tipo de crédito mediante
disposiciones de carácter general y reconocerse en los resultados del ejercicio, con la periodicidad
establecida en las enunciadas metodologías.
En caso de incumplimiento de la persona a quien la entidad esté avalando, el monto total por el que 9
se otorgó el aval se registrará en el estado de situación financiera de la entidad como cartera de
crédito, reconociendo el pasivo correspondiente. Una vez afectada la cartera, a esta le serán
aplicables las disposiciones contenidas en el criterio B-6 “Cartera de crédito”.
Los ingresos por comisiones provenientes del otorgamiento de avales se reconocerán en los 10
resultados del ejercicio de conformidad con lo establecido en la NIF D-1 “Ingresos por contratos con
clientes”.
Normas de presentación
Estado de situación financiera
El monto correspondiente a los avales otorgados se presentará en cuentas de orden, al calce del 11
estado de situación financiera.
El saldo del pasivo por el incumplimiento de la persona a quien la entidad esté avalando se incluirá 12
como un acreedor diverso en el rubro de otras cuentas por pagar.

pág. 60
Estado de resultado integral
Las comisiones cobradas por el otorgamiento de avales, se presentarán en el rubro de comisiones 13
y tarifas cobradas.
Normas de revelación
Mediante notas a los estados financieros, se deberán revelar los tipos de operaciones que dieron 14
origen a los avales, incluyendo los términos genéricos sobre los cuales se realizaron este tipo de
operaciones.
Las pérdidas causadas a la entidad por concepto de incumplimiento de los avalados, el monto de 15
la estimación constituida, así como las recuperaciones, también deberán ser reveladas.

B-9 CUSTODIA Y ADMINISTRACIÓN DE BIENES

Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento, 1
valuación, presentación y revelación en los estados financieros de las operaciones de custodia y
administración de bienes que realizan las entidades.
Dentro de las operaciones de administración que son objeto del presente criterio, se contemplan las 2
operaciones que realizan las entidades por cuenta de terceros, tales como la compraventa de
instrumentos financieros (valores) e instrumentos financieros derivados, los reportos y préstamos de
valores.
No se incluye dentro del presente criterio: 3
a) la custodia de bienes que por su propia naturaleza o por así convenirlo contractualmente, no
otorguen la responsabilidad de la salvaguarda a las entidades;
b) los servicios de cajas de seguridad, y
c) las operaciones de fideicomiso.
Definiciones
Bienes en custodia o administración.- Son aquellos bienes muebles (instrumentos financieros, 4
activos virtuales, derechos, entre otros) e inmuebles propiedad de terceros, entregados a la entidad
para su salvaguarda o administración.
Costo de adquisición. - Es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo, o bien, el valor 5
razonable de la contraprestación entregada por un activo o servicio al momento de su adquisición.
Operaciones de administración.- Son aquellas que realiza la entidad, en las que presta servicios 6
administrativos sobre determinados bienes, percibiendo, en su caso, una comisión como
contraprestación.
Operaciones de custodia.- Son aquellas que realiza la entidad, por las que se responsabiliza de la 7
salvaguarda de bienes que le son entregados en sus instalaciones o con quien tenga subcontratado
el servicio, percibiendo por ello una comisión.
Valor razonable. - Es el precio de salida que, a la fecha de la valuación se recibiría por vender un 8
activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado.
Características
Los bienes muebles e inmuebles pueden ser objeto de operaciones de custodia, administración o 9
una combinación de ambas. En el caso de instrumentos financieros propiedad de terceros, estos
pueden ser enajenados, administrados o traspasados de acuerdo con las condiciones pactadas en
el contrato.

pág. 61
Por la esencia de este tipo de operaciones, los bienes en custodia o administración no son objeto 10
de reconocimiento por parte de las entidades:
a) ya que las entidades no adquieren los derechos y las obligaciones contractuales relacionados
con los activos financieros en custodia o administración (distintos al efectivo recibido por las
entidades para pago de servicios por cuenta de terceros); y
b) en el caso de activos no financieros, la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”,
ya que no se cumple con la definición de “activo” contenida en dicha norma.
No obstante lo anterior, la entidad es responsable por los bienes en custodia o administración, por 11
lo que asume un riesgo en caso de su pérdida o daño.
Además, dentro de los servicios de administración que la entidad puede prestar, se encuentran las 12
operaciones de banca de inversión por cuenta de terceros, que consisten en operaciones de
administración, enajenación y traspaso de bienes en custodia o administración que se efectúan de
conformidad con la instrucción previa de sus clientes. Dentro de estas operaciones se contempla a
las de instrumentos financieros, reporto, préstamo de valores, activos virtuales y operaciones con
instrumentos financieros derivados.
Normas de reconocimiento y valuación
Dado que los bienes objeto del presente criterio no representan activos de las entidades, estos no 13
deben formar parte de los derechos y obligaciones reconocidos en el estado de situación financiera
de las mismas. Sin embargo, deberá reconocerse en cuentas de orden el monto estimado por el que
estaría obligada la entidad a responder ante sus clientes por cualquier eventualidad futura, con
excepción del efectivo o activos virtuales recibidos para el pago de servicios por cuenta de terceros,
debido a que, en ese caso en particular, se cumplen las condiciones para su reconocimiento
contempladas en el criterio A-2 “Aplicación de normas particulares”.
Los ingresos derivados de los servicios de custodia o administración se reconocerán en los 14
resultados del ejercicio de conformidad con lo establecido en la NIF D-1 “Ingresos por contratos con
clientes”.
En caso de que la entidad tenga una obligación con el depositante por la pérdida o daño del bien en 15
custodia o administración, se reconocerá en el estado de situación financiera de la entidad el pasivo
contra los resultados del ejercicio. El reconocimiento contable a que se refiere este párrafo, se
realizará en el momento en el que la entidad conozca dicha situación, independientemente de
cualquier acción jurídica del depositante encaminada hacia la reparación de la pérdida o el daño.
Operaciones de custodia
La determinación de la valuación del monto estimado por los bienes en custodia deberá hacerse de 16
conformidad con lo siguiente:
a) en caso de que los bienes en custodia sean instrumentos financieros o activos virtuales, se
determinará su valor razonable de conformidad con lo establecido en el Apartado A, de la
Sección Segunda del Capítulo I del Título Tercero de las Disposiciones, según corresponda, y
b) por lo que respecta a bienes muebles e inmuebles en custodia diferentes a los establecidos en
el inciso anterior, su valor se determinará de conformidad con lo siguiente:
- a su valor razonable, de acuerdo con lo señalado en la NIF B-17 “Determinación del valor
razonable”, el cual deberá revisarse periódicamente, o
- en caso de que el valor razonable no pueda ser determinado confiablemente, dichos bienes
se valuarán conforme al costo de adquisición del depositante, el cual, tratándose de un
entorno inflacionario, se deberá actualizar de acuerdo con la NIF B-10 “Efectos de la
inflación”.
En el evento de que los bienes en custodia se tengan además en administración, se deberán 17
controlar en cuentas de orden, por separado de aquellos bienes recibidos en custodia.

pág. 62
Operaciones de administración
La determinación de la valuación del monto estimado por los bienes en administración (incluyendo 18
la recepción de pagos de servicios), así como aquellas operaciones de banca de inversión por cuenta
de terceros, se realizará en función de la operación efectuada de conformidad con los criterios de
contabilidad para instituciones de crédito. Dentro de los diversos tipos de operaciones, se
contemplan las siguientes:
Recepción de pagos de servicios por cuenta de terceros
Las entidades deberán reconocer la entrada del efectivo o de activos virtuales para el pago de 19
servicios en el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo o en el de activos virtuales, ambos
restringidos, según corresponda, contra el pasivo correspondiente, valuado por el mismo monto que
el activo que le dio origen, no debiendo existir efecto alguno en la utilidad o pérdida del periodo. En
el momento en que se realice el pago del servicio respectivo por cuenta de terceros, las entidades
deberán cancelar el citado pasivo contra el activo correspondiente.
En caso de que el pago de servicios se realice en nombre de un cuentahabiente de la propia entidad 20
y que el proveedor de servicios tenga abierta una cuenta con la entidad con el objeto de recibir dichos
pagos, en el momento en que el cuentahabiente realice un pago, se deberá reclasificar el monto
correspondiente dentro del rubro de captación tradicional.
Inversiones en instrumentos financieros, reportos y préstamo de valores
Por aquellas operaciones de inversiones en instrumentos financieros que realicen las entidades por 21
cuenta de terceros, los títulos recibidos se reconocerán y valuarán a su valor razonable de
conformidad con lo establecido en la NIF C-2.
Tratándose de reportos que realicen las entidades por cuenta de terceros, se reconocerán y valuarán 22
los montos de los financiamientos (incluyendo los intereses por reporto devengados), así como los
colaterales asociados a los mismos, de conformidad con lo señalado en el criterio B-3 “Reportos”.
En el caso de préstamos de valores que realicen las entidades por cuenta de terceros, se 23
reconocerán y valuarán los colaterales asociados a dichas operaciones, así como el premio que se
vaya devengando, de acuerdo con lo establecido en el criterio B-4 “Préstamo de valores”.
Instrumentos financieros derivados
Por las operaciones con instrumentos financieros derivados que realicen las entidades por cuenta 24
de terceros, se deberán reconocer y valuar a su valor razonable de conformidad con lo señalado en
la NIF C-10 “Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura”.
En el caso de que se establezcan cuentas de margen, estas deberán reconocerse y valuarse a su 25
valor razonable de conformidad con lo establecido en el contrato.
Normas de presentación y revelación
El pasivo que surja por la obligación con el depositante por la pérdida o daño del bien en custodia o 26
administración se presentará en el estado de situación financiera en el rubro de otras cuentas por
pagar, en tanto que en los resultados del ejercicio se presentará en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación.
El monto de los bienes en custodia o en administración se presentará en cuentas de orden bajo un 27
mismo rubro, con excepción del efectivo o los activos virtuales recibidos para el pago de servicios
por cuenta de terceros a que se refiere el párrafo 19, debiéndose presentar en el rubro de efectivo y
equivalentes de efectivo o en el de activos virtuales, según corresponda y, el pasivo que se genere,
en el rubro de otras cuentas por pagar.
Los ingresos derivados de los servicios de custodia o administración reconocidos en los resultados 28
del ejercicio se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas cobradas.
Se deberá revelar mediante notas a los estados financieros lo siguiente: 29

pág. 63
Operaciones de custodia
a) monto relativo a los títulos emitidos por la propia entidad;
b) montos reconocidos por cada tipo de bien en custodia;
c) información acerca del tipo de bienes, y
d) monto de ingresos provenientes de la actividad.
Operaciones de administración
a) montos reconocidos por cada tipo de bien en administración;
b) información acerca del tipo de bienes, y
c) monto de ingresos provenientes de la actividad.

Adicionalmente, se deberá revelar el monto que se encuentre restringido dentro del efectivo y 30
equivalentes de efectivo de la entidad con respecto a la recepción de pagos de servicios por cuenta
de terceros, así como el monto de los activos virtuales que reciba la entidad por cuenta de sus
clientes.
Asimismo, por las operaciones de banca de inversión se deberá revelar lo siguiente: 31
Inversiones en instrumentos financieros, reportos y préstamos de valores
a) información relativa a los títulos de deuda e instrumentos financieros de capital por cuenta de
terceros;
b) monto por cada tipo de colaterales asociados a los reportos y préstamos de valores;
c) información acerca de la naturaleza de estas operaciones, especificando condiciones y
términos que pudiesen afectarlas, y
d) los derechos patrimoniales recibidos.
Instrumentos financieros derivados
a) montos reconocidos por instrumentos financieros derivados por cuenta de terceros;
b) información acerca de la naturaleza de los instrumentos financieros derivados, especificando
condiciones y términos que pudiesen afectarlas, y
c) monto por cada tipo de colaterales asociados a instrumentos financieros derivados.

B-10 FIDEICOMISOS
Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento, 1
valuación, presentación y revelación en los estados financieros para las actividades de fideicomiso
privado que realicen las entidades en su calidad de fiduciarias, así como para las operaciones de
mandato, incluyendo aquellas que realicen las instituciones de banca de desarrollo en calidad de
Agente Financiero del Gobierno Federal.
Definiciones
Agente Financiero del Gobierno Federal.- Aquella institución de banca de desarrollo que actúa, a 2
través de un mandato, por cuenta y orden del Gobierno Federal, como prestatario ante los
organismos financieros internacionales y las instituciones financieras internacionales, y como
intermediario entre estos y las dependencias y entidades, derivado de la ejecución de programas y
proyectos financiados con crédito externo.
Fideicomiso.- La Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito establece que “En virtud del 3
fideicomiso, el fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno

pág. 64
o más bienes o derechos, según sea el caso, para ser destinados a fines lícitos y determinados,
encomendando la realización de dichos fines a la propia institución fiduciaria”.
Para efectos de los presentes criterios de contabilidad se entenderá que en lo aplicable, este término 4
también se refiere a las operaciones de mandato que lleven a cabo las entidades en su carácter de
mandatario.
Fideicomisario.- Persona que tiene capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso 5
implica.
Fideicomitente.- Persona que transmite la propiedad o la titularidad de los bienes o derechos objeto 6
del fideicomiso, según sea el caso, para destinarlos a un fin lícito y determinado.
Fiduciario.- Aquella entidad autorizada para llevar a cabo operaciones de fideicomiso y que es a 7
quien se encomienda su realización.
Mandato.- El Código Civil Federal establece que “El mandato es un contrato por el que el mandatario 8
se obliga a ejecutar por cuenta del mandante los actos jurídicos que este le encarga”.
Patrimonio fideicomitido.- Respecto de cada contrato de fideicomiso, el dinero, y demás bienes, 9
instrumentos financieros o derechos confiados al fiduciario, así como a los incrementos o
disminuciones, por los productos o gastos respectivos.
Normas de reconocimiento y valuación
Fideicomisos
Las entidades deberán reconocer en cuentas de orden el patrimonio fideicomitido, atendiendo a la 10
responsabilidad que para la entidad fiduciaria implique la realización o cumplimiento del objeto de
dichos fideicomisos, cuya encomienda se acepte.
En algunos casos, la responsabilidad a que se refiere el párrafo anterior se limita a la contabilización 11
de los activos del fideicomiso, en tanto que en otros casos, incluye el reconocimiento de activos y
los pasivos que se generen durante la operación del mismo.
La valuación del patrimonio fideicomitido reconocido en cuentas de orden se efectuará conforme a 12
lo dispuesto en los criterios de contabilidad para instituciones de crédito, excepto cuando se trate del
patrimonio fideicomitido de aquellos fideicomisos que soliciten y, en su caso, obtengan y mantengan
la inscripción de sus valores en el Registro Nacional de Valores, en cuyo caso, dicho patrimonio
deberá valuarse con base en las normas contables que para tales efectos establezca la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores mediante disposiciones de carácter general aplicables a las emisoras
de valores y a otros participantes del mercado de valores.
Las pérdidas a cargo de la entidad por las responsabilidades en que haya incurrido como fiduciario, 13
se reconocerán en resultados en el periodo en el que estas se conozcan, independientemente del
momento en el que se realice cualquier promoción jurídica al efecto.
Adicionalmente al reconocimiento a que se refieren los párrafos anteriores, las entidades deben 14
llevar una contabilidad especial por cada contrato de fideicomiso, debiendo registrar en la misma
todas las operaciones realizadas. Invariablemente deberán coincidir los saldos de las contabilidades
especiales de cada contrato de fideicomiso, con los saldos de las cuentas de orden en que la entidad
reconozca el patrimonio fideicomitido.
Cuando por la naturaleza de los fideicomisos establecidos en la entidad existan activos o pasivos a 15
cargo o a favor de la misma, estos deberán reconocerse en el estado de situación financiera de
dicha entidad, según corresponda.
El reconocimiento de los ingresos por manejo de los fideicomisos deberá hacerse con base en lo 16
establecido en la NIF D-1 “Ingresos por contratos con clientes”. Se deberá suspender la acumulación
de dichos ingresos, en el momento en que el adeudo por estos presente 90 o más días naturales de
incumplimiento de pago, pudiendo volver a acumularse cuando el adeudo pendiente de pago sea
liquidado en su totalidad.

pág. 65
En tanto los ingresos por manejo de los fideicomisos se encuentren suspendidos de acumulación y 17
no sean cobrados, el control de los mismos se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos
ingresos sean cobrados, se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio.
Operaciones que realicen las instituciones de banca de desarrollo en calidad de Agente
Financiero del Gobierno Federal
Las entidades deberán reconocer en cuentas de orden los recursos objeto de las operaciones que 18
realicen en calidad de Agente Financiero del Gobierno Federal (Agente Financiero), atendiendo a la
responsabilidad que para la entidad implique la realización o cumplimiento del objeto de dichas
operaciones, cuya encomienda se acepte.
La valuación de los recursos objeto de la operación realizada por las entidades en calidad de Agente 19
Financiero, reconocidos en cuentas de orden se efectuará conforme a lo dispuesto en los criterios
de contabilidad para instituciones de crédito.
Las pérdidas a cargo de la entidad por las responsabilidades en que haya incurrido como Agente 20
Financiero, se reconocerán en resultados en el periodo en el que éstos se conozcan,
independientemente del momento en el que se realice cualquier promoción jurídica al efecto.
El reconocimiento de los ingresos por manejo de las operaciones que realicen las entidades en 21
calidad de Agente Financiero deberá hacerse con base en lo establecido en la NIF D-1.
Normas de presentación
Estado de situación financiera
En cuentas de orden se presentará en el rubro de bienes en fideicomiso o mandato el monto total 22
del patrimonio fideicomitido, así como el monto total de los recursos objeto de las operaciones que
realicen las entidades en calidad de Agente Financiero, de acuerdo con las normas de
reconocimiento y valuación previstas en el presente criterio. Asimismo, deberá presentarse en
cuentas de orden en el rubro de otras cuentas de registro, los ingresos devengados no cobrados por
manejo de los fideicomisos o por las operaciones que realicen las entidades en calidad de Agente
Financiero.
Estado de resultado integral
Las pérdidas a cargo de la entidad por las responsabilidades incurridas se presentarán en el rubro 23
de otros ingresos (egresos) de la operación, en tanto que el ingreso por manejo de los fideicomisos
y de las operaciones en calidad de Agente Financiero, se incluirá en el rubro de comisiones y tarifas
cobradas.
Norma de revelación
Mediante notas a los estados financieros se debe revelar el monto de los ingresos recibidos por la 24
entidad en operaciones de fideicomiso, distinguiendo en el caso de las instituciones de banca de
desarrollo el correspondiente a aquellas operaciones realizadas en calidad de Agente Financiero.

C-2 OPERACIONES DE BURSATILIZACIÓN

Objetivo
El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al tratamiento en los 1
estados financieros de las operaciones de bursatilización.
Definiciones
Activo financiero.- Derecho que surge de un contrato, el cual otorga recursos económicos monetarios 2
a la entidad. Por lo tanto, incluye, entre otros:

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a) Efectivo o equivalentes de efectivo;
b) instrumentos financieros generados por un contrato, tales como una inversión en un
instrumento de deuda o de capital emitidos por un tercero;
c) un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad;
d) un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero
en condiciones favorables para la entidad, o
e) un derecho que será cobrado con un número variable de instrumentos financieros de capital
emitidos por la propia entidad.
Activos subordinados.- Son aquellos activos cuya disponibilidad está condicionada a que ocurran 3
determinados eventos.
Administración de los activos financieros transferidos.- Contrato por medio del cual una entidad 4
proporciona servicios relacionados con la administración de los activos financieros objeto de
operaciones de bursatilización, tales como: realizar la cobranza y custodiar los pagos de principal e
intereses provenientes de los activos financieros transferidos; efectuar los pagos de impuestos y
seguros relativos a dichos pagos por cuenta del vehículo de bursatilización; monitorear los casos de
incumplimiento o dar seguimiento del riesgo de crédito atribuibles a los deudores de dichos activos;
en su caso, ejecutar procesos de adjudicación; invertir temporalmente los pagos recibidos
pendientes de distribución; pagar comisiones a garantes y otros prestadores de servicios en la
operación; efectuar los pagos a los tenedores de los valores colocados entre inversionistas a través
de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos.
Aforo.- Activo financiero transferido por el cedente al cesionario en operaciones de bursatilización, 5
adicional a los activos financieros transferidos objeto de operaciones de bursatilización, con el fin de
cubrir posibles incumplimientos por parte de los deudores de los activos financieros transferidos
objeto de bursatilización, garantizar el pago de obligaciones a los inversionistas, entre otros.
Beneficios por intereses.- Derechos a recibir la totalidad o porciones específicas de flujos de efectivo 6
de un fideicomiso, entidad u otra figura, incluyendo participaciones en el principal y/o los intereses
de títulos de deuda con prioridad de pago y/o subordinados, otros flujos de efectivo provenientes de
activos subyacentes, premios, obligaciones, intereses residuales (ya sea en la forma de deuda o
capital), entre otros.
Beneficios sobre el remanente del cesionario.- Beneficios por intereses en la forma de títulos, 7
contratos o documentos que otorgan a su tenedor participación en el posible excedente o remanente
que, en su caso, genere el cesionario, tales como, las constancias de aportación, certificados de
aportación, constancias de derechos fiduciarios, intereses residuales, entre otros.
Bursatilización.- Operación por medio de la cual determinados activos financieros son transferidos a 8
un cesionario, con la finalidad de que este último emita títulos para ser colocados entre inversionistas
a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos, los cuales representan el
derecho a recibir lo establecido en el prospecto de colocación.
Cedente (Transferente).- Es la entidad que transfiere a otra un activo financiero, una participación 9
en un activo financiero o un grupo de activos financieros que controla.
Cesionario(Receptor).- Vehículo de bursatilización que recibe un activo financiero, una participación 10
en un activo financiero o un grupo de activos financieros del transferente.
Instrumento financiero de capital.- Es el originado por un contrato que evidencia la participación o la 11
opción de participar en los activos netos de una entidad.
Involucramiento continuo.– Es la condición existente por medio de la cual el cedente sigue 12
relacionado con un activo financiero transferido, ya sea por seguir teniendo:

a) exposición a los riesgos y beneficios de los flujos de efectivo futuros del activo financiero
transferido; o

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b) control sobre los flujos de efectivo del activo financiero transferido, con o sin exposición a los
riesgos o beneficios relativos.
Pasivo financiero.- Es una obligación que surge de un contrato, la cual requerirá el uso de recursos 13
económicos monetarios de la entidad. Por lo tanto, representa:
a) una obligación de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero para liquidarlo;
b) una obligación contractual para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un
tercero bajo condiciones desfavorables para la entidad; o
c) una obligación que será liquidada con un número variable de instrumentos financieros de
capital emitidos por la propia entidad.
Revolvencia de activos financieros en operaciones de bursatilización.- Mecanismo en operaciones 14
de bursatilización por medio del cual el cesionario pacta con el cedente, la transferencia de activos
financieros de manera periódica y durante un tiempo preestablecido (conocido como periodo
revolvente), con el objeto de mantener una adecuada relación financiera entre los activos financieros
transferidos y los títulos colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos
de negociación reconocidos, y de esta forma cumplir con las obligaciones de la operación.
Sustitución de activos financieros en operaciones de bursatilización.- Mecanismo en operaciones de 15
bursatilización mediante el cual el cedente sustituye al cesionario uno o varios activos financieros
transferidos durante un periodo preestablecido, cuando se da alguno de los supuestos previamente
acordados, tales como deterioro en la calidad crediticia tratándose de cartera de crédito, deterioro
en la calificación de valores, o incumplimientos significativos provenientes de los activos financieros
transferidos.
Valor razonable.- Es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo 16
o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado.
Vehículo de bursatilización. - Es una entidad, fideicomiso u otra figura legal, cuyas actividades, de 17
conformidad con su objeto o estatutos, están permanentemente limitadas a:
a) mantener la posesión de los activos financieros transferidos;
b) emitir valores que representen derechos sobre los activos financieros;
c) recibir los flujos que procedan de los activos financieros transferidos, reinvertirlos en
instrumentos financieros y prestar otros servicios asociados a los activos;
d) distribuir los beneficios a los tenedores de los valores colocados entre inversionistas a través
de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos, y
e) distribuir los beneficios sobre el remanente que en su caso tenga la obligación de entregar.
Características
En las operaciones de bursatilización, el cedente puede o no transferir los riesgos y beneficios sobre 18
los activos financieros al cesionario, pudiendo, además, transferir o no el control de los mismos. El
cesionario emite valores para ser colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o
mecanismos de negociación reconocidos, los cuales representan beneficios por intereses o
derechos sobre lo establecido en el prospecto de colocación. Como contraprestación, el cedente
puede recibir, entre otros, efectivo o equivalentes de efectivo, instrumentos financieros, beneficios
sobre el remanente del cesionario, derechos o instrumentos financieros derivados.
En las operaciones que cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF 19
C-14 “Transferencia y baja de activos financieros” para baja de la totalidad o una porción de activos
financieros (según sea el caso), la entidad transferente (cedente) deberá dar de baja dicha totalidad
o porción de los activos financieros bursatilizados de sus estados financieros y reconocer las
contraprestaciones recibidas o incurridas en la operación de bursatilización de conformidad con lo
señalado en la citada NIF C-14. Por contraparte, la entidad receptora (cesionario) reconocerá tales
activos financieros en su estado de situación financiera, así como las contraprestaciones otorgadas

pág. 68
o recibidas por la operación de bursatilización de conformidad con lo señalado en el Criterio A-2
“Aplicación de normas particulares".
Si de conformidad con lo establecido en el párrafo anterior, no se cumple con las definiciones, 20
conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14 para baja de la totalidad, o bien, de una porción
de activos financieros en función de su involucramiento continuo, la entidad transferente (cedente)
no deberá remover los activos financieros bursatilizados en su totalidad o porción por la cual retenga
un involucramiento continuo de sus estados financieros y reconocerá el pasivo financiero asociado,
así como las contraprestaciones recibidas o incurridas en la operación, de conformidad con lo
señalado en la citada NIF C-14. Por contraparte, la entidad receptora (cesionario) reconocerá la
porción del activo financiero transferido que haya dado de baja el cedente y sobre la cual el
cesionario haya obtenido los derechos y obligaciones contractuales; las contraprestaciones recibidas
o incurridas en la operación, considerando los nuevos activos financieros y las nuevas obligaciones
asumidas (incluyendo la cuenta por cobrar por el financiamiento otorgado al cedente contra la salida
de efectivo, así como la entrada de los activos financieros provenientes de la colocación de valores
entre los inversionistas contra el pasivo correspondiente por la emisión de títulos), de conformidad
con lo señalado en el Criterio A-2 .
Adicionalmente, en las operaciones de bursatilización, el cedente puede otorgar un aforo (efectivo o 21
equivalentes de efectivo, cartera de crédito, valores, derechos e instrumentos financieros derivados,
entre otros) con el fin de cubrir posibles incumplimientos por parte de los deudores del activo
financiero transferido objeto de bursatilización, o bien, garantizar el pago de obligaciones a los
inversionistas, entre otros. Por el otorgamiento de dicho aforo, el cedente puede o no mantener el
derecho a recibir activos como contraprestación, tales como, el reembolso del propio aforo,
beneficios sobre el remanente del cesionario, beneficios por intereses, entre otros.
Asimismo, independientemente del otorgamiento del aforo, el cedente puede recibir activos 22
financieros en la forma de beneficios sobre el remanente del cesionario y beneficios por intereses,
entre otros.
Vehículos de bursatilización efectuados y reconocidos con anterioridad al 1 de enero de 2009
En el caso de los vehículos de bursatilización efectuados y reconocidos en los estados financieros 23
con anterioridad al 1 de enero de 2009, no será necesario reevaluar la transferencia de activos
financieros reconocidos previo a dicha fecha. Al respecto, deberán revelarse en notas a los estados
financieros los principales efectos que la presente excepción pudiera tener sobre dichos estados
financieros.
Asimismo, deberán revelarse en notas a los estados financieros, los efectos del reconocimiento de 24
los ajustes por valuación de:
 los beneficios sobre el remanente del cesionario (reconocidos en resultados o en el capital
contable), así como,
 del activo o pasivo reconocido por administración de activos financieros transferidos.
Operaciones que cumplan con los requisitos para baja de activos financieros
Normas de reconocimiento y valuación
Cedente (Transferente)
Al momento de realizarse la transferencia de activos financieros en operaciones de bursatilización 25
que cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14 para baja de
la totalidad o una porción de activos financieros (según sea el caso), la entidad transferente (cedente)
deberá efectuar los registros contables señalados en la citada NIF C-14 para tales casos.
Tratándose de activos financieros por los cuales se hayan constituido estimaciones de pérdidas 26
crediticias esperadas o conceptos similares, al momento de reconocer su salida del estado de
situación financiera se deberá considerar su valor neto en libros a la fecha de su transferencia.
De manera consistente con lo establecido en la NIF C-14, deberán reconocerse las 27
contraprestaciones recibidas o incurridas en la operación, considerando los nuevos activos

pág. 69
financieros y las nuevas obligaciones asumidas, a sus valores razonables (tales como efectivo o
equivalentes de efectivo, beneficios por intereses, instrumentos financieros derivados, activos o
pasivos por administración de los activos financieros transferidos, pasivos financieros, derechos
sobre el aforo otorgado), debiendo atender las normas de reconocimiento, valuación, presentación
y revelación de conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de acuerdo a la
naturaleza de la partida de que se trate.
Las contraprestaciones recibidas en la forma de beneficios sobre el remanente del cesionario 28
deberán reconocerse como beneficios por recibir en operaciones de bursatilización y mantenerse
valuados, desde su registro inicial, a su valor razonable a la fecha de valuación, reconociendo los
ajustes resultantes de su valuación en los resultados del ejercicio. La valuación a valor razonable de
los beneficios sobre el remanente del cesionario deberá ser, en su caso, consistente con las políticas
contables de una entidad que debe consolidarse de conformidad con lo señalado en la NIF B-8
“Estados financieros consolidados o combinados”, a fin de facilitar la consolidación del cesionario en
los estados financieros del cedente.
Para el reconocimiento de las operaciones que cumplan los requisitos para baja de activos 29
financieros, deberá atenderse lo establecido en la NIF C-14.
Los cobros o recuperaciones posteriores relacionados con los beneficios por recibir en operaciones 30
de bursatilización se reconocerán atendiendo a la naturaleza de las partidas recibidas, debiendo
seguir las normas de reconocimiento, valuación, presentación y revelación de conformidad con el
criterio de contabilidad que corresponda y se aplicarán directamente para la reducción de dichos
beneficios por recibir.
Los cobros o recuperaciones posteriores en exceso al monto registrado en beneficios por recibir en 31
operaciones de bursatilización se reconocerán atendiendo a la naturaleza de las partidas recibidas,
debiendo seguir las normas de reconocimiento, valuación, presentación y revelación de conformidad
con el criterio de contabilidad que corresponda contra los resultados del ejercicio.
Revolvencia y sustitución de activos financieros en operaciones de bursatilización
En las operaciones de bursatilización en las cuales se pacte que el cedente podrá transferir activos 32
financieros adicionales a aquellos transferidos inicialmente, como en el caso de sustitución o
revolvencia, se deberá verificar si dichas transferencias cumplen con lo dispuesto en la NIF C-14 o,
en su caso, en el Criterio A-2 a fin de determinar su reconocimiento y/o baja del estado de situación
financiera.
Administración de activos transferidos
En caso de que el cedente preste servicios de administración de los activos financieros transferidos, 33
se deberá reconocer un activo o pasivo por administración de activos transferidos inicialmente a su
valor razonable como parte del registro inicial de la operación. Cuando la contraprestación por dicha
administración se espere fundadamente que exceda los costos y gastos incurridos por el servicio de
administración se deberá reconocer un activo por administración de activos transferidos; en caso
contrario, se deberá reconocer un pasivo por administración de activos transferidos. Posteriormente,
dichos activos o pasivos por administración se valuarán a valor razonable, reconociendo los efectos
de valuación directamente en los resultados del ejercicio.
Cesionario (Receptor)
Al momento de realizarse la transferencia de activos financieros en operaciones de bursatilización 34
que cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14 para baja de
la totalidad o una porción de activos financieros (según sea el caso), el cesionario deberá efectuar
los registros contables señalados en el Criterio A-2 para el reconocimiento de activos financieros,
incluyendo las contraprestaciones otorgadas o recibidas por la operación de bursatilización (tales
como: efectivo o equivalentes de efectivo, instrumentos financieros derivados, activos financieros y
obligaciones sobre el aforo recibido). Posteriormente, para efectos de valuación se deberá atender
a las normas de reconocimiento, valuación, presentación y revelación de conformidad con el criterio
de contabilidad que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.

pág. 70
En caso que el activo financiero transferido corresponda a cartera de crédito, la diferencia entre el 35
valor contractual de la cartera adquirida y el precio de adquisición deberá reconocerse conforme a
los lineamientos para la adquisición de cartera de crédito previstos en el criterio B-6 “Cartera de
crédito”.
Respecto a la colocación de valores entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos 36
de negociación reconocidos, el cesionario deberá registrar en su contabilidad la entrada de los
activos financieros producto de dicha colocación de valores, así como el pasivo financiero
correspondiente, incluyendo cualquier otro beneficio por intereses, atendiendo a lo establecido en la
NIF C-19 “Instrumentos financieros por pagar”.
Las obligaciones en las que, en su caso, incurra el cesionario, que representen los beneficios sobre 37
su remanente, deberán registrarse como parte del capital contable o patrimonio, según sea el caso.
Los gastos de emisión de los títulos colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o 38
mecanismos de negociación reconocidos en que incurra el cesionario deberán registrarse de
conformidad con lo establecido en la NIF C-19. Los gastos por concepto de la administración de
activos financieros serán reconocidos en los resultados del ejercicio.
Normas de presentación
Cedente (Transferente)
Estado de situación financiera
Los beneficios sobre el remanente en operaciones de bursatilización y el activo por administración 39
de activos financieros transferidos se presentarán en el estado de situación financiera formando
parte de los beneficios por recibir en operaciones de bursatilización. Los pasivos por administración
de activos transferidos se presentarán en el rubro de obligaciones en operaciones de bursatilización.
El resto de activos financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de 40
bursatilización que cumplan con los requisitos para baja de activos financieros se presentarán en el
estado de situación financiera de conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de
acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
Estado de resultado integral
El resultado por baja de un activo financiero en su totalidad, así como el resultado por baja de una 41
porción de un activo financiero se presentará en el rubro del estado de resultado integral que
corresponda según la naturaleza del activo o porción del mismo, ya sea como una ganancia o
pérdida.
La valuación de los beneficios por recibir en operaciones de bursatilización, así como de los activos 42
o pasivos por administración de activos transferidos se presentará en el estado de resultado integral
en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación, según corresponda.
Los cobros o recuperaciones en exceso al monto registrado en beneficios por recibir en operaciones 43
de bursatilización se presentarán en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación. La pérdida
que en su caso existiera por la diferencia entre los cobros o recuperaciones y el monto registrado en
beneficios por recibir en operaciones de bursatilización se presentará en el rubro de otros ingresos
(egresos) de la operación.
La presentación de los efectos en resultados para el resto de activos financieros y obligaciones 44
asumidas provenientes de operaciones de bursatilización se efectuará de conformidad con el criterio
de contabilidad que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
Cesionario (Receptor)
Estado de situación financiera
Los activos financieros objeto de operaciones de bursatilización que cumplan con los requisitos para 45
baja de activos financieros por parte del cedente se presentarán en el estado de situación financiera
del cesionario de conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de acuerdo a la
naturaleza de la partida de que se trate. Asimismo, deberá presentarse el monto de los valores

pág. 71
colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación
reconocidos, objeto de la operación de bursatilización, dentro del pasivo en un rubro específico en
el estado de situación financiera como títulos de crédito emitidos.
Las obligaciones que representen los beneficios sobre su remanente se presentarán en el estado de 46
situación financiera formando parte del capital contable o patrimonio, según sea el caso.
Estado de resultado integral
Los intereses que devenguen los valores y demás beneficios por intereses colocados entre 47
inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos por el
cesionario, así como los gastos de emisión en términos de la NIF C-19, se reconocerán en los
resultados del ejercicio como gastos por intereses.
Los gastos por concepto de la administración de activos financieros reconocidos en los resultados 48
del ejercicio se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas pagadas.
Tratándose de la adquisición de cartera de crédito, la amortización de la diferencia entre el valor 49
contractual de la cartera adquirida y el precio de adquisición se presentará en el rubro de otros
ingresos (egresos) de la operación de conformidad con lo establecido en el criterio B-6.
En su caso, la presentación de los efectos en resultados para el resto de activos financieros y 50
obligaciones asumidas provenientes de operaciones de bursatilización que cumplan con los
requisitos para baja de activos financieros se efectuará de conformidad con el criterio de contabilidad
que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
Operaciones que no cumplan con los requisitos para baja de activos financieros
Normas de reconocimiento y valuación
Cedente (Transferente)
Tratándose de transferencias de activos financieros en operaciones de bursatilización que no 51
cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14 para baja de la
totalidad, o bien, porción de activos financieros en función de su involucramiento continuo, la entidad
transferente (cedente) deberá efectuar los registros contables contenidos en la citada NIF C-14 para
tales casos.
Cesionario (Receptor)
Tratándose de transferencias de activos financieros en operaciones de bursatilización que no 52
cumplan con las definiciones, conceptos y supuestos establecidos en la NIF C-14 para baja de la
totalidad, o bien, porción de activos financieros en función de su involucramiento continuo, el
cesionario deberá efectuar los registros contables establecidos en la referida NIF C-14 para tales
casos.
Entre otros registros, el cesionario deberá reconocer en su estado de situación financiera los 53
recursos provenientes de los inversionistas por la colocación de valores a través de bolsas de valores
o mecanismos de negociación reconocidos, contra el pasivo financiero correspondiente a los títulos
colocados. Asimismo, el cesionario deberá reconocer el financiamiento otorgado al cedente contra
la salida de recursos.
Los gastos de emisión de los títulos colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o 54
mecanismos de negociación reconocidos en que incurra el cesionario deberán registrarse de
conformidad con lo establecido en la NIF C-19. Los gastos por concepto de la administración de
activos financieros, serán reconocidos en los resultados del ejercicio.
Normas de presentación
Cedente (Transferente)
Estado de situación financiera

pág. 72
Los activos financieros que en su caso otorgue la entidad cedente como garantía o colateral en 55
operaciones de bursatilización se presentarán como un activo restringido, según el tipo de activo de
que se trate. Asimismo, se deberá presentar como parte de los préstamos interbancarios o de otros
organismos, el pasivo financiero correspondiente al financiamiento recibido del cesionario. El pasivo
asociado a operaciones de bursatilización en las cuales se retenga un involucramiento continuo se
presentará en el rubro de obligaciones en operaciones de bursatilización.
El resto de activos financieros y obligaciones asumidas provenientes de operaciones de 56
bursatilización que no cumplan con los requisitos para baja de activos financieros se presentarán en
el estado de situación financiera de conformidad con el criterio de contabilidad que corresponda de
acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
Estado de resultado integral
En su caso, la presentación de los efectos en resultados para el resto de activos financieros y 57
obligaciones asumidas provenientes de operaciones de bursatilización que no cumplan con los
requisitos para baja de activos financieros se efectuará de conformidad con el criterio de contabilidad
que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
Cesionario (Receptor)
Estado de situación financiera
El activo financiero que representa el financiamiento otorgado al cedente se deberá presentar dentro 58
de la cartera de crédito como parte de la cartera comercial. Asimismo, deberá presentarse el monto
de los valores colocados entre inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de
negociación reconocidos, objeto de la operación de bursatilización, dentro del pasivo en un rubro
específico en el estado de situación financiera.
Estado de resultado integral
Los intereses que devenguen los valores y demás beneficios por intereses colocados entre 59
inversionistas a través de bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos por el
cesionario, así como los gastos de emisión en términos de lo señalado en la NIF C-19, se
reconocerán en los resultados del ejercicio como gastos por intereses.
En su caso, la presentación de los efectos en resultados para el resto de activos financieros y 60
obligaciones asumidas provenientes de operaciones de bursatilización que no cumplan con los
requisitos para baja de activos financieros se efectuará de conformidad con el criterio de contabilidad
que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la partida de que se trate.
Los gastos por concepto de la administración de activos financieros, reconocidos en los resultados 61
del ejercicio, se presentarán en el rubro de comisiones y tarifas pagadas.
Normas de revelación
Se deberá revelar en notas a los estados financieros por las operaciones de bursatilización, la 62
siguiente información:
Cedente (Transferente)
a) las características de las operaciones de bursatilización efectuadas: el tipo de bursatilización
celebrada (si corresponden a una bursatilización que cumplió o no con los requisitos para la
baja de activos financieros), tipo genérico de activos financieros transferidos, restricciones a los
derechos del cesionario sobre los activos financieros cedidos (principalmente características y
montos de los activos restringidos), características del aforo y colateral, así como los montos
por estas operaciones reconocidos en resultados en el rubro de otros ingresos (egresos) de la
operación;
b) principales características de las contraprestaciones recibidas e incurridas en operaciones de
bursatilización;

pág. 73
c) las principales características de los activos y pasivos que conformen los beneficios sobre el
remanente del cesionario que, en su caso se pacten, así como descripción de la metodología
utilizada para su valuación;
d) descripción detallada de la metodología de valuación de los beneficios sobre el remanente del
cesionario, principales supuestos utilizados, incluyendo un escenario que muestre la valuación
bajo condiciones adversas, así como la mención de que dicha valuación se efectuó, en su caso,
bajo parámetros consistentes con base en técnicas formales reconocidas en el mercado
(revelando dichos parámetros);
e) monto del efecto de valuación reconocido en resultados por la valuación de beneficios sobre el
remanente del cesionario;
f) monto del financiamiento recibido en operaciones de bursatilización, así como principales
condiciones relativas a las obligaciones adquiridas para su pago (plazo, tasa, formas de pago,
entre otros);
g) descripción de los acuerdos para la revolvencia y sustitución de activos financieros transferidos,
que en su caso se hayan pactado;
h) descripción de los acuerdos de readquisición de los activos cedidos, que en su caso se hayan
pactado;
i) descripción de los derechos u obligaciones que se tengan sobre los activos financieros
transferidos que actúen como aforo o colateral, según corresponda;
j) descripción de los acuerdos para prestar el servicio de administración de activos financieros
transferidos;
k) monto reconocido en resultados del ejercicio por la valuación a valor razonable del activo o
pasivo por administración de activos, así como principales supuestos utilizados para la
determinación de dicho valor razonable;
l) información sobre liquidaciones anticipadas de los activos financieros transferidos o cedidos, y
m) descripción de los activos financieros recibidos como resultado de la liquidación de remanentes
o excedentes del cesionario.
Cesionario (Receptor)
a) las características de los beneficios por intereses emitidos, subordinados o no, tales como: tipo,
monto, tasa de interés, plazo, derechos y restricciones de pago;
b) principales características de las contraprestaciones recibidas e incurridas en operaciones de
bursatilización;
c) calificación de la calidad crediticia de los títulos colocados entre inversionistas a través de
bolsas de valores o mecanismos de negociación reconocidos, así como de los activos
financieros objeto de la operación de bursatilización, y
d) descripción de la metodología utilizada para valuar a valor razonable las obligaciones
relacionadas con operaciones de bursatilización.

(307) D-1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

(307) Antecedentes

(307)
La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de presentar la 1
situación financiera de las entidades a una fecha determinada, requiriéndose el establecimiento,
mediante criterios específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de
situación financiera.
(307) Objetivo y alcance

pág. 74
(307)
El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así como la 2
estructura que debe tener el estado de situación financiera de las entidades, el cual deberá
apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el
propósito de homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades y, de esta
forma, facilitar la comparabilidad del mismo.
(307)
El estado de situación financiera tiene por objetivo presentar el valor de los bienes y 3
derechos, de las obligaciones, así como del capital contable de una entidad a una fecha
determinada.
(307) El
estado de situación financiera, por lo tanto, deberá mostrar de manera adecuada y sobre 4
bases consistentes, la posición de las entidades en cuanto a sus activos, pasivos, capital
contable y cuentas de orden, de tal forma que se puedan evaluar los recursos económicos con
que cuentan dichas entidades, así como su estructura financiera.
(307)
Adicionalmente, el estado de situación financiera deberá cumplir con el objetivo de ser una 5
herramienta útil para el análisis de las distintas entidades, por lo que es conveniente establecer
los conceptos y estructura general que deberá contener dicho estado financiero.
(307) Conceptos que integran el estado de situación financiera
(307)En un contexto amplio, los conceptos que integran el estado de situación financiera son: 6
activos, pasivos y capital contable, entendiendo como tales a los conceptos así definidos en la
NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”. Asimismo, las cuentas de orden a que
se refiere el presente criterio, forman parte de los conceptos que integran la estructura del estado
de situación financiera de las entidades.
(307) Estructura del estado de situación financiera

(307)La estructura del estado de situación financiera deberá agrupar los conceptos de activo, 7
pasivo, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que refleje de mayor a menor su grado
de liquidez o exigibilidad, según sea el caso.
(307) Deesta forma, los rubros mínimos que se deben incluir en el estado de situación financiera 8
son los siguientes:
(307) Activo

(307) ● efectivo y equivalentes de efectivo;

(307) ● cuentas de margen (instrumentos financieros derivados);
(307) ● inversiones en instrumentos financieros;
(307) ● deudores por reporto (saldo deudor);
(307) ● préstamo de valores;
(307) ● instrumentos financieros derivados;
(307) ● ajustes de valuación por cobertura de activos financieros;
(307) ● total de cartera de crédito (neto);
(307) ● activos virtuales;
(307) ● beneficios por recibir en operaciones de bursatilización;
(307) ● otras cuentas por cobrar (neto);
(307) ● bienes adjudicados (neto);
(307) ● activos de larga duración mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios;
(307) ● pagos anticipados y otros activos (neto);
(307) ● propiedades, mobiliario y equipo (neto);
(307) ● activos por derechos de uso de propiedades, mobiliario y equipo (neto);

pág. 75
 (307) ● inversiones permanentes;
(307) ● activo por impuestos a la utilidad diferidos (neto);
(307) ● activos intangibles (neto);
(307) ● activos por derechos de uso de activos intangibles (neto), y
(307) ● crédito mercantil.

(307) Pasivo 9
(307) ● captación tradicional;
(307) ● préstamos interbancarios y de otros organismos;
(307) ● acreedores por reporto;
(307) ● préstamo de valores;
(307) ● colaterales vendidos o dados en garantía;
(307) ● instrumentos financieros derivados;
(307) ● ajustes de valuación por cobertura de pasivos financieros;
(307) ● obligaciones en operaciones de bursatilización;
(307) ● pasivo por arrendamiento;
(307) ● recursos de aplicación restringida recibidos del gobierno federal;
(307) ● otras cuentas por pagar;
(307) ● pasivos relacionados con grupos de activos mantenidos para la venta;
(307) ● instrumentos financieros que califican como pasivo;
(307) ● obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, mobiliario y
equipo;
(307)
● pasivo por impuestos a la utilidad;
(307) ● pasivo por beneficios a los empleados, y
(307) ● créditos diferidos y cobros anticipados.
(307) Capital contable
(307) ● capital contribuido, y
(307) ● capital ganado.
(307) Cuentas de orden
(307) ● avales otorgados;
(307) ● activos y pasivos contingentes;
(307) ● compromisos crediticios;
(307) ● bienes en fideicomiso o mandato;
(307)
● agente financiero del gobierno federal;
(307) ● bienes en custodia o en administración;
(307) ● colaterales recibidos por la entidad;
(307) ● colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad;
(307) ● intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crédito con riesgo de crédito
etapa 3, y
(307) ● otras cuentas de registro.

pág. 76
(307) Presentación del estado de situación financiera
(307)Los rubros descritos anteriormente corresponden a los mínimos requeridos para la 10
presentación del estado de situación financiera, sin embargo, las entidades deberán desglosar,
ya sea en el citado estado financiero o mediante notas, el contenido de los conceptos que
consideren necesarios a fin de mostrar la situación financiera de la misma para el usuario de la
información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra un estado de situación
financiera preparado con los rubros mínimos a que se refiere el párrafo anterior.

(307)
Sin embargo, ciertos rubros del estado de situación financiera requieren lineamientos 11
especiales para su presentación, los cuales se describen a continuación:
(307) Efectivo y equivalentes de efectivo
(307) Se
presentará como parte de este rubro el saldo de la inversión en instrumentos financieros 12
de los fideicomisos denominados en UDIS, que surja del exceso de liquidez en dichos
fideicomisos al momento de efectuar su consolidación con las cifras de la entidad.
(307) Cuentas de margen (instrumentos financieros derivados)
(307)
Se presentará como parte de este rubro los saldos provenientes de las cuentas de margen 13
en efectivo, valores u otros activos a que se refiere la NIF C-10 “Instrumentos financieros
derivados y relaciones de cobertura”.
(307) Inversiones en instrumentos financieros
(307) Sepresentarán dentro de este rubro las distintas categorías de inversiones en instrumentos 14
financieros, tales como instrumentos financieros negociables, instrumentos financieros para
cobrar o vender e instrumentos financieros para cobrar principal e interés (valores), estos últimos
a su costo amortizado (es decir, incluyendo los intereses devengados no cobrados y netos de
partidas por amortizar y de las pérdidas crediticias esperadas).
(307) Deudores por reporto
(307)
Se presentará el saldo deudor proveniente de operaciones de reporto a que se refiere el 15
criterio correspondiente, inmediatamente después de los conceptos de inversiones en
instrumentos financieros.
(307) Instrumentos financieros derivados
(307)Los activos financieros provenientes de instrumentos financieros derivados se presentarán 16
inmediatamente después del concepto de préstamo de valores, desagregándose en
instrumentos financieros derivados para fines de negociación o para fines de cobertura, según
corresponda.
(307) Ajustes de valuación por cobertura de activos financieros
(307)
En una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un 17
portafolio compuesto por activos financieros el ajuste al valor en libros de la partida cubierta por
la ganancia o pérdida reconocida en los resultados del periodo se presentará en este rubro,
inmediatamente después del rubro de instrumentos financieros derivados.
(307) Total de cartera de crédito (neto)

(307) Conobjeto de obtener información de mayor calidad en cuanto a los créditos otorgados por 18
las entidades, la cartera de crédito se deberá desagregar en el estado de situación financiera
según el destino del crédito, clasificándose en cualquiera de las siguientes categorías:
(307) Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 1
(307) ● créditos comerciales;

pág. 77
 (307) - actividad empresarial o comercial;
(307) - entidades financieras, y
(307) - entidades gubernamentales.
(307) ● créditos de consumo;
(307) ● créditos a la vivienda, y
(307) - media y residencial;
(307) - de interés social;
(307) - créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE;
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo
o fideicomisos públicos, y
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda.
(307) ● créditos otorgados en calidad de Agente del Gobierno Federal.
(307) Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 2
(307) ● créditos comerciales;
(307) - actividad empresarial o comercial;
(307) - entidades financieras, y
(307) - entidades gubernamentales.
(307) ● créditos de consumo;
(307) ● créditos a la vivienda, y
(307) - media y residencial;
(307) - de interés social;
(307) - créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE;
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo
o fideicomisos públicos, y
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda.

(307) Cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3

(307) ● créditos comerciales;
(307) - actividad empresarial o comercial;
(307) - entidades financieras, y
(307) - entidades gubernamentales.
(307) ● créditos de consumo, y
(307) ● créditos a la vivienda;
(307) - media y residencial;
(307) - de interés social;
(307) - créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE;
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo
o fideicomisos públicos, y

pág. 78
 (307) - remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda.
(307) Cartera de crédito valuada a valor razonable
(307) ● créditos comerciales;
(307) - actividad empresarial o comercial;
(307) - entidades financieras, y
(307) - entidades gubernamentales.
(307) ● créditos de consumo, y
(307) ● créditos a la vivienda;
(307) - media y residencial;
(307) - de interés social;
(307) - créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE;
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo
o fideicomisos públicos, y
(307) - remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda.

(307)
Los créditos denominados en UDIS, ya sean propios o derivados de programas con apoyo 19
del Gobierno Federal, deberán ser presentados en la categoría que les corresponda.
(307) Los créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE, clasificados dentro de los créditos 20
a la vivienda con riesgo de crédito etapa 1, deberán segregarse en cartera ordinaria y cartera en
prórroga.
(307) La
cartera de crédito se presentará, conforme al crédito de que se trate, neta de los intereses 21
cobrados por anticipado y los créditos diferidos correspondientes al ingreso financiero por
devengar en contratos de arrendamiento financiero.
(307)
También se presentarán dentro de este rubro: las partidas diferidas (tales como el monto 22
neto entre costos de transacción y comisiones por otorgamiento, así como los efectos por
renegociaciones) y las estimaciones correspondientes a la cartera de crédito.
(307)
Asimismo, los derechos de cobro adquiridos, relativos a los créditos adquiridos a que hace
referencia el inciso d) del párrafo 3, del criterio B-6 “Cartera de crédito”, netos de su estimación.
(307) Activos virtuales
(307) Sepresentarán dentro de este rubro, los activos virtuales que mantenga en posición propia 23
la entidad, atendiendo a lo establecido en la NIF C-22 “Criptomonedas”.
(307) Otras cuentas por cobrar (neto)
(307)Se presentarán las cuentas por cobrar no comprendidas en la cartera de crédito, 24
considerando entre otras, a las cuentas liquidadoras deudoras, deudores por colaterales
otorgados en efectivo, y las cuentas por cobrar condicionadas, deducidas, en su caso, de la
estimación de pérdidas crediticias esperadas.
(307) Activos de larga duración mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios
(307)
Se presentarán dentro de este rubro las inversiones en activos de larga duración que se 25
clasifiquen como mantenidos para la venta, tales como subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos, así como aquellos mantenidos para su distribución incluidas las operaciones
discontinuadas, a los que hace referencia la NIF B-11 “Disposición de activos de larga duración
y operaciones discontinuadas”.
(307) Pagos anticipados y otros activos

pág. 79
(307)
Se deberán presentar como un solo rubro en el estado de situación financiera los pagos 26
anticipados y los otros activos tales como los cargos diferidos y depósitos en garantía, así como
otros activos a corto y largo plazo. El activo por beneficios a los empleados que surja conforme
a lo establecido en la NIF D-3 “Beneficios a los empleados” de las NIF, formará parte de este
rubro.
(307) Activos por derechos de uso de propiedades, mobiliario y equipo (neto)
(307)
Se presentan aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a usar una 27
propiedad, mobiliario o equipo durante el plazo del arrendamiento, disminuidos por su
depreciación acumulada.
(307) Inversiones permanentes
(307)Se presentarán dentro de este rubro las inversiones permanentes en subsidiarias no 28
consolidadas, asociadas, negocios conjuntos, así como otras inversiones permanentes,
adicionadas por el crédito mercantil que en su caso se hubiera generado.
(307) Activos por derechos de uso de activos intangibles (neto)
(307)Se presentan aquellos activos que representan el derecho de un arrendatario a usar un 29
activo intangible durante el plazo del arrendamiento, disminuidos por su amortización
acumulada.
(307) Captación tradicional
(307) La
captación tradicional constituirá el primer rubro dentro del pasivo de las entidades, mismo 30
que se deberá presentar desagregado en los siguientes conceptos:
(307) ● depósitos de exigibilidad inmediata;
(307) ● depósitos a plazo;
(307) ● títulos de crédito emitidos, y
(307) ● cuenta global de captación sin movimientos.
(307)
Los depósitos de exigibilidad inmediata incluyen a las cuentas de cheques, cuentas de 31
ahorro, a los depósitos en cuenta corriente, y los depósitos cuyo destino sea la asistencia de
comunidades, sectores o poblaciones derivada de catástrofes naturales, entre otros.

(307) Los
depósitos a plazo incluyen, entre otros, a los certificados de depósito retirables en días 32
preestablecidos, aceptaciones bancarias y pagarés con rendimiento liquidable al vencimiento;
dichos depósitos se deberán desglosar en el estado de situación financiera como del público en
general y los captados a través de operaciones en el mercado de dinero, estos últimos referidos
a depósitos a plazo realizados con otros intermediarios financieros, así como con tesorerías de
empresas y de entidades gubernamentales.
(307) Los
títulos de crédito emitidos se presentarán como una categoría independiente, formando 33
parte de estos, entre otros, los bonos bancarios y los certificados bursátiles.
(307)La cuenta global de captación sin movimientos incluye, el principal y los intereses de los 34
instrumentos de captación que no tengan fecha de vencimiento, o bien, que teniéndola se
renueven en forma automática, así como las transferencias o las inversiones vencidas y no
reclamadas, a que hace referencia el artículo 61 de la Ley de Instituciones de Crédito.
(307) Préstamos interbancarios y de otros organismos
(307)
Se agruparán dentro de un rubro específico los préstamos interbancarios y de otros 35
organismos, desglosándose en:
(307) ● de exigibilidad inmediata;

pág. 80
(307) ● de corto plazo (monto de las amortizaciones cuyo plazo por vencer sea menor o igual
a un año), y
(307) ● de largo plazo (monto de las amortizaciones cuyo plazo por vencer sea mayor a un
año).
(307) El
pasivo que se genere en las operaciones de venta de cartera de crédito en las que no se 36
cumplan las condiciones establecidas para dar de baja un activo financiero conforme a lo
establecido en la NIF C-14 “Transferencia y baja de activos financieros”, se presentarán dentro
de este rubro.
(307) Los
préstamos interbancarios que reciba la entidad a un plazo menor o igual a 3 días hábiles 37
se presentarán como parte del rubro de exigibilidad inmediata, en tanto que los mayores a 3 días
hábiles se agruparán como de corto y/o largo plazo según corresponda.
(307) Colaterales vendidos o dados en garantía
(307) Se
deberán presentar dentro de este rubro de manera desagregada, los colaterales vendidos 38
que representan la obligación de restituir el colateral recibido de la contraparte en operaciones
de reportos, préstamo de valores, instrumentos financieros derivados y otros colaterales
vendidos, así como de aquellos colaterales vendidos o entregados en garantía en operaciones
de reporto.

(307) Tratándose
de operaciones de reporto, se deberá presentar el saldo acreedor que se origine 39
de la compensación efectuada conforme al criterio B-3 “Reportos”.
(307) Instrumentos financieros derivados
(307) Lospasivos financieros provenientes de instrumentos financieros derivados, se presentarán 40
inmediatamente después del rubro de colaterales vendidos o dados en garantía, desagregados
en instrumentos financieros derivados para fines de negociación o para fines de cobertura, según
corresponda.
(307) Ajustes de valuación por cobertura de pasivos financieros
(307)
En una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de una porción de un 41
portafolio compuesto por pasivos financieros el ajuste al valor en libros de la partida cubierta por
la ganancia o pérdida reconocida en los resultados del periodo, se presentará en este rubro,
inmediatamente después de los pasivos financieros correspondientes.
(307) Recursos de aplicación restringida recibidos del Gobierno Federal
(307)
Formarán parte de este rubro los recursos que las instituciones de banca de desarrollo 42
reciban del Gobierno Federal, los cuales estén comprometidos para su aplicación a fines
determinados.
(307) Otras cuentas por pagar
(307)Formarán parte de este rubro, las cuentas liquidadoras acreedoras, acreedores por 43
colaterales recibidos en efectivo, las contribuciones por pagar, los acreedores diversos y otras
cuentas por pagar, incluyendo en este último a los sobregiros en cuentas de cheques y el saldo
negativo del rubro de efectivo y equivalentes de efectivo que de conformidad con lo establecido
en el criterio B-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo” deban presentarse como un pasivo.
(307) Pasivos relacionados con grupos de activos mantenidos para la venta
(307)
Se presentarán dentro de este rubro los pasivos relacionados con los grupos de activos de 44
larga duración mantenidos para la venta incluidas las operaciones discontinuadas, tales como
obligaciones al retiro ligadas con la disposición de los activos.
(307) Instrumentos financieros que califican como pasivo
(307)
Deberán incluirse en este rubro las aportaciones para futuros aumentos de capital 45
pendientes de formalizar por el órgano de gobierno, así como aquellos instrumentos financieros

pág. 81
que califiquen como pasivo, de conformidad con lo establecido en la NIF C-12 “Instrumentos
financieros con características de pasivo y de capital”.
(307) Obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, mobiliario y equipo

(307)
En este rubro se incluirán, las obligaciones que surjan por la remoción permanente del 46
servicio de un componente de propiedades, mobiliario y equipo, de conformidad con lo
establecido en la NIF C-18 “Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y
equipo”.
(307) Pasivos por impuestos a la utilidad
(307) Se
presentará en este rubro el importe correspondiente a los impuestos causados, así como 47
el monto resultante de los pasivos por impuestos a la utilidad diferidos, determinados de
conformidad con lo establecido en la NIF D-4 “Impuestos a la utilidad”.
(307) Pasivos por beneficios a los empleados
(307)
El pasivo que surja de conformidad con lo establecido en la NIF D-3, formará parte de este 48
rubro.
(307) Créditos diferidos y cobros anticipados
(307)Este rubro estará integrado por los créditos diferidos y los cobros anticipados, tales como 49
los cobros anticipados que se reciban a cuenta de los bienes prometidos en venta o con reserva
de dominio, entre otros.
(307) Capital contable
(307)
Cuando se elabore el estado de situación financiera consolidado, la participación no 50
controladora que representa la parte del capital contable de la subsidiaria que corresponde a los
accionistas no controladores, se presentará en un renglón por separado, inmediatamente
después del capital ganado.
(307) Resultado por tenencia de activos no monetarios
(307)
La entidad reconocerá en este rubro el resultado por tenencia de activos no monetarios no 51
realizado, conforme lo establecido en la NIF B-10 “Efectos de la inflación”.
(307) Cuentas de orden
(307) Alpie del estado de situación financiera se deberán presentar situaciones o eventos que, de 52
acuerdo a la definición de activos, pasivos y capital contable antes mencionada, no deban
incluirse dentro de dichos conceptos en el estado de situación financiera de las entidades, pero
que proporcionen información sobre alguno de los siguientes eventos:
(307) a) avales otorgados;
(307) b) activos y pasivos contingentes tales como las líneas de crédito contingentes, líneas de
crédito irrevocables y garantías, así como de los compromisos crediticios tales como líneas
de crédito otorgadas no utilizadas y las líneas de crédito revocables, lo anterior de
conformidad con la NIF C-9 “Provisiones, contingencias y compromisos”;
(307) c) bienes en fideicomiso o mandato;
(307) d) operaciones efectuadas por las instituciones de banca de desarrollo, en su calidad de
Agente Financiero del Gobierno Federal, a que se refiere el criterio B-10 “Fideicomisos”;
(307) e) bienes en custodia o administración;
(307) f) colaterales recibidos por la entidad;
(307) g) colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad;
(307) h) montos que complementen las cifras contenidas en el estado de situación financiera, y
(307)
i) otras cuentas que la entidad considere necesarias para facilitar el registro contable o
para cumplir con las disposiciones legales aplicables.

pág. 82
 (307) NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN

DOMICILIO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL ____ DE ____________ DE ______
EXPRESADOS EN MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE _______________ DE ______ (1)
(Cifras en millones de pesos)
ACTIVO PASIVO Y CAPITAL

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ CAPTACIÓN TRADICIONAL

Depósitos de exigibilidad inmediata $

CUENTAS DE MARGEN (INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS) “ Depósitos a plazo “

Del público en general “

INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS Mercado de dinero “

Instrumentos financieros negociables $ Fondos especiales (BD) “

Instrumentos financieros para cobrar o vender “ Títulos de crédito emitidos “

Instrumentos financieros para cobrar principal e interés (valores)(neto) “ “ Cuenta global de captación sin movimientos “ $

DEUDORES POR REPORTO “ PRÉSTAMOS INTERBANCARIOS Y DE OTROS ORGANISMOS

De exigibilidad inmediata “

PRÉSTAMO DE VALORES “ De corto plazo “

De largo plazo “ “

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Con fines de negociación “

Con fines de cobertura “ “ ACREEDORES POR REPORTO “

AJUSTES DE VALUACIÓN POR COBERTURA DE ACTIVOS FINANCIEROS “ PRÉSTAMO DE VALORES “

CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE CRÉDITO ETAPA 1 COLATERALES VENDIDOS O DADOS EN GARANTÍA

Créditos comerciales Reportos (Saldo acreedor) ”

Actividad empresarial o comercial $ Préstamo de valores “

Entidades financieras “ Instrumentos financieros derivados “

Entidades gubernamentales “ $ Otros colaterales vendidos “ “

Créditos de consumo “

Créditos a la vivienda INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Media y residencial $ Con fines de negociación “

De interés social “ Con fines de cobertura “ “

Créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE “

Remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo o AJUSTES DE VALUACIÓN POR COBERTURA DE PASIVOS

fideicomisos públicos “ FINANCIEROS “

Remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda “ “

Créditos otorgados en calidad de Agente del Gobierno Federal (BD) “ OBLIGACIONES EN OPERACIONES DE BURSATILIZACIÓN “

TOTAL CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE CRÉDITO ETAPA 1 $

PASIVO POR ARRENDAMIENTO “

CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE CRÉDITO ETAPA 2

Créditos comerciales RECURSOS DE APLICACIÓN RESTRINGIDA RECIBIDOS DEL

Actividad empresarial o comercial $ GOBIERNO FEDERAL (BD) “

Entidades financieras “

Entidades gubernamentales “ $ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Créditos de consumo “ Acreedores por liquidación de operaciones “

pág. 83
Créditos a la vivienda Acreedores por cuentas de margen “

Media y residencial $ Acreedores por colaterales recibidos en efectivo “

De interés social “ Contribuciones por pagar “

Créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE “ Acreedores diversos y otras cuentas por pagar “ “

Remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo o

fideicomisos públicos “ PASIVOS RELACIONADOS CON GRUPOS DE ACTIVOS

Remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda “ “ MANTENIDOS PARA LA VENTA “

TOTAL CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE CRÉDITO ETAPA 2 $ INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE CALIFICAN COMO PASIVO

Obligaciones subordinadas en circulación “

CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE CRÉDITO ETAPA 3 Aportaciones para futuros aumentos de capital pendientes de formalizar por su

Créditos comerciales órgano de gobierno “

Actividad empresarial o comercial $ Otros “ “

Entidades financieras “

Entidades gubernamentales “ $ OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE COMPONENTES DE

Créditos de consumo “ PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO “

Créditos a la vivienda

Media y residencial $ PASIVO POR IMPUESTOS A LA UTILIDAD “

De interés social “

Créditos adquiridos al INFONAVIT o el FOVISSSTE “ PASIVO POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS “

Remodelación o mejoramiento con garantía otorgada por la banca de desarrollo o

fideicomisos públicos “ CRÉDITOS DIFERIDOS Y COBROS ANTICIPADOS “

Remodelación o mejoramiento con garantía de la subcuenta de vivienda “ “

TOTAL CARTERA DE CRÉDITO CON RIESGO DE CRÉDITO ETAPA 3 $

TOTAL PASIVO $

CARTERA DE CRÉDITO VALUADA A VALOR RAZONABLE $

CARTERA DE CRÉDITO $ CAPITAL CONTABLE

CAPITAL CONTRIBUIDO

(+/-) PARTIDAS DIFERIDAS “ Capital social $

Aportaciones para futuros aumentos de capital formalizadas por su órgano de

(-) MENOS: Gobierno “

Prima en venta de acciones “

ESTIMACIÓN PREVENTIVA PARA RIESGOS CREDITICIOS “ Instrumentos financieros que califican como capital “ “

CARTERA DE CRÉDITO (NETO) “ CAPITAL GANADO

DERECHOS DE COBRO ADQUIRIDOS (NETO) “ Reservas de capital $

Resultados acumulados “

TOTAL DE CARTERA DE CRÉDITO (NETO) $ Otros resultados integrales “

Valuación de instrumentos financieros para cobrar o vender “

ACTIVOS VIRTUALES “ Valuación de instrumentos financieros derivados de cobertura de flujos de

efectivo “

BENEFICIOS POR RECIBIR EN OPERACIONES DE BURSATILIZACIÓN “ Ingresos y gastos relacionados con activos mantenidos para su disposición “

Remedición de beneficios definidos a los empleados “

OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO) “ Efecto acumulado por conversión “

pág. 84
 Resultado por tenencia de activos no monetarios “

BIENES ADJUDICADOS (NETO) “ Participación en ORI de otras entidades “ “

ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN MANTENIDOS

PARA LA VENTA O PARA DISTRIBUIR A LOS PROPIETARIOS “

TOTAL PARTICIPACIÓN CONTROLADORA “

PAGOS ANTICIPADOS Y OTROS ACTIVOS (NETO) “

TOTAL PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA “

PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO (NETO) “

TOTAL CAPITAL CONTABLE $

ACTIVOS POR DERECHOS DE USO DE PROPIEDADES, MOBILIARIO Y EQUIPO

(NETO)

INVERSIONES PERMANENTES “

ACTIVO POR IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS (NETO) “

ACTIVOS INTANGIBLES (NETO) “

ACTIVOS POR DERECHOS DE USO DE ACTIVOS INTANGIBLES (NETO) “

CRÉDITO MERCANTIL “

TOTAL ACTIVO $ TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $

CUENTAS DE ORDEN
Ajustes otorgados $
Activos y pasivos contingentes “
Compromisos crediticios “
Bienes en fideicomiso o mandato “
Fideicomisos “
Mandatos “______
Agente Financiero del Gobierno Federal (BD) “
Bienes en custodia o en administración “
Colaterales recibidos por la entidad “
Colaterales recibidos y vendidos o entregados en garantía por la entidad “
Intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crédito con riesgo de crédito etapa 3 “
Otras cuentas de registro “

Los conceptos que aparecen en el presente estado se muestran de manera enunciativa más no limitativa.
(1) Este renglón se omitirá si el entorno económico es "no inflacionario".

(307) D-2 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

(307) Antecedentes

(307)
La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar los 1
resultados de las operaciones de una entidad durante un periodo contable definido,
requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, del objeto y estructura general
que debe tener el estado de resultado integral. Lo anterior con la finalidad de obtener elementos
de juicio respecto, entre otras cuestiones, del nivel de eficiencia operativa, rentabilidad y riesgo
financiero.
(307) Objetivo y alcance

(307)
El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales para la 2
presentación y estructura del estado de resultado integral, los requerimientos mínimos de su

pág. 85
contenido y las normas generales de revelación. Siempre que se prepare este estado financiero,
las entidades deberán apegarse a la estructura y lineamientos previstos en este criterio, a través
de los cuales se busca homologar la presentación de este estado financiero entre las entidades,
y de esta forma, facilitar su comparabilidad.
(307) El
estado de resultado integral tiene por objetivo mostrar información relativa al resultado de 3
sus operaciones en el periodo contable y, por ende, de los ingresos, costos, gastos y otros
resultados integrales; así como el resultado integral y la utilidad (pérdida) neta resultante en el
periodo contable.
(307) Conceptos que integran el estado de resultado integral
(307)
En un contexto amplio, los conceptos que integran el estado de resultado integral son: 4
ingresos, costos, gastos, utilidades, pérdidas, y otros resultados integrales (ORI), considerando
como tales a los conceptos así definidos en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados
financieros” de las NIF.
(307) Estructura del estado de resultado integral
(307) Losrubros mínimos que debe contener el estado de resultado integral en las entidades son 5
los siguientes:
(307) ● margen financiero;
(307) ● margen financiero ajustado por riesgos crediticios;
(307) ● resultado de la operación;
(307) ● resultado antes de impuestos a la utilidad;
(307) ● resultado de operaciones continuas;
(307) ● resultado neto, y
(307) ● resultado integral.
(307) Presentación del estado de resultado integral
(307)Los rubros descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la 6
presentación del estado de resultado integral, sin embargo, las entidades deberán desglosar, ya
sea en el citado estado de resultado integral, o mediante notas a los estados financieros, el
contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar los resultados de las
mismas para el usuario de la información financiera. En la parte final del presente criterio se
muestra un estado de resultado integral consolidado, preparado con los rubros mínimos a que
se refiere el párrafo anterior.
(307)
Características de los rubros que componen la estructura del estado de resultado
integral
(307) Margen financiero

(307)
El margen financiero deberá estar conformado por la diferencia entre los ingresos por 7
intereses y los gastos por intereses, incrementados o deducidos por el resultado por posición
monetaria neto, relacionado con partidas del margen financiero (tratándose de un entorno
inflacionario).
(307) Ingresos por intereses
(307)
Se consideran como ingresos por intereses los rendimientos generados por la cartera de 8
crédito, contractualmente denominados intereses, los derivados de los derechos de cobro
adquiridos (créditos deteriorados), la amortización de los intereses cobrados por anticipado, el

pág. 86
ingreso financiero devengado en las operaciones de arrendamiento financiero, factoraje
financiero, descuento y cesión de derechos de crédito, así como por los premios e intereses de
otras operaciones financieras propias de las entidades tales como depósitos en entidades
financieras, operaciones de préstamos interbancarios pactados a un plazo menor o igual a 3
días hábiles, cuentas de margen, inversiones en instrumentos financieros, operaciones de
reporto y de préstamo de valores, operaciones con instrumentos financieros derivados, así como
las primas por colocación de deuda.
(307) Tambiénse consideran ingresos por intereses las comisiones cobradas por el otorgamiento 9
del crédito y el efecto por renegociación de cartera de crédito, así como los dividendos de
instrumentos financieros que califican como instrumentos financieros de capital.
(307)
De igual manera se consideran como ingresos por intereses los ajustes por valorización 10
derivados de partidas denominadas en unidades de inversión (UDIS) o en algún otro índice
general de precios, el efecto por valorización de créditos en VSM o UMA, así como la utilidad en
cambios, siempre y cuando dichas partidas provengan de posiciones relacionadas con ingresos
o gastos que formen parte del margen financiero.
(307)
Los intereses cobrados relativos a créditos catalogados como cartera con riesgo de 11
incumplimiento etapa 3, cuya acumulación se efectúe conforme a su cobro, de acuerdo con lo
establecido en el criterio B-6 “Cartera de crédito”, forman parte de este rubro.
(307) Eneste rubro también se incluyen los ingresos por intereses que genere la cartera de crédito 12
de los fideicomisos denominados en UDIS, al momento de efectuar su consolidación con las
cifras de la entidad.
(307) Gastos por intereses

(307)
Se consideran gastos por intereses, las primas, descuentos e intereses derivados de la 13
captación tradicional, préstamos interbancarios y de otros organismos, operaciones de reporto
y de préstamo de valores, los intereses, costos de transacción y descuentos a cargo por emisión
de instrumentos financieros que califican como pasivo. Además de los gastos provenientes de
operaciones de cobertura y de instrumentos financieros derivados de negociación, así como
aquellos premios pagados por la redención anticipada de instrumentos financieros que califican
como pasivo.
(307)
Igualmente, se consideran gastos por intereses los ajustes por valorización derivados de 14
partidas denominadas en UDIS o en algún otro índice general de precios, así como la pérdida
en cambios de posiciones, siempre y cuando dichos conceptos provengan de activos o pasivos
relacionados con gastos o ingresos que formen parte del margen financiero.
(307) Asimismo,
se consideran como gastos por intereses a la amortización de los costos y gastos 15
asociados con el otorgamiento del crédito (costos de transacción), el efecto por renegociación
de cartera de crédito, los derivados de pasivos por arrendamiento y el efecto financiero de
provisiones.
(307)
Resultado por posición monetaria neto (margen financiero)
(307)El resultado por posición monetaria neto a que se refiere el párrafo 7, será aquel que se 16
origine de partidas cuyos ingresos o gastos formen parte del margen financiero (tratándose de
un entorno inflacionario).
(307) Margen financiero ajustado por riesgos crediticios
(307) Correspondeal margen financiero deducido por los importes relativos a los movimientos de 17
la estimación preventiva para riesgos crediticios en un periodo determinado. Se consideran

pág. 87
como parte de este apartado las aportaciones en efectivo para la constitución de provisiones
correspondientes a los fideicomisos denominados en UDIS.
(307) Resultado de la operación

(307)
Corresponde al margen financiero ajustado por riesgos crediticios, incrementado o 18
disminuido por:
(307) a) las comisiones y tarifas cobradas y pagadas,
(307) b) el resultado por intermediación,
(307) c) otros ingresos (egresos) de la operación distintos a los ingresos o gastos por intereses
que se hayan incluido dentro del margen financiero, y
(307) d) los gastos de administración y promoción.
(307) Comisiones y tarifas cobradas y pagadas
(307)
Las comisiones y tarifas cobradas y pagadas son aquellas generadas por operaciones de 19
crédito distintas de las señaladas en los párrafos 9 y 15, préstamos recibidos, colocación de
deuda bancaria (distintas a las asociadas a su emisión) y por la prestación de servicios entre
otros, de manejo, transferencia, custodia o administración de recursos, actividades fiduciarias, y
por el otorgamiento de avales. También forman parte de este rubro las comisiones relacionadas
con el uso o emisión de tarjetas de crédito, ya sea directamente como las comisiones por primera
anualidad y subsecuentes, consultas o emisión del plástico, o de manera indirecta como las
cobradas a establecimientos afiliados.
(307) Resultado por intermediación
(307)Asimismo, se considera como parte del resultado de la operación al resultado por 20
intermediación, entendiéndose por este último a los siguientes conceptos:
(307) a) resultado por valuación a valor razonable de instrumentos financieros negociables, e
instrumentos financieros derivados con fines de negociación o de cobertura, valuación de
la partida cubierta, así como los colaterales vendidos;
(307) b) estimación de pérdidas crediticias esperadas para inversiones en instrumentos
financieros;
(307) c) resultado por valuación de divisas y de metales preciosos amonedados;
(307) d) resultado por valuación de activos virtuales;
(307) e) resultado por compraventa de instrumentos financieros negociables, instrumentos
financieros para cobrar o vender, instrumentos financieros para cobrar principal e interés
(valores) y de instrumentos financieros derivados;
(307) f) resultado por compraventa de activos virtuales;
(307) g) resultado por compraventa de divisas y metales preciosos amonedados;
(307) h) el resultado por venta de colaterales recibidos;
(307) i) los costos de transacción por compraventa de instrumentos financieros negociables, e
instrumentos financieros derivados, así como de activos virtuales y
(307) j) otros resultados financieros.
(307) Otros ingresos (egresos) de la operación

pág. 88
(307)
Adicionalmente, se reconocen también dentro del resultado de la operación, a los otros 21
ingresos (egresos) de la operación, considerándose como tales a los ingresos y gastos derivados
de la operación de la entidad y que no están comprendidos en los párrafos anteriores, ni formen
parte de los gastos de administración y promoción, tales como:
(307) a) costos y gastos por recuperaciones de cartera de crédito;
(307) b) recuperaciones de impuestos, derechos de cobro y de exceso en beneficios por recibir
en operaciones de bursatilización;
(307) c) resultado por adquisición o venta de cartera;
(307) d) ingreso por opción de compra en operaciones de arrendamiento financiero;
(307) e) ingresos por participación del precio de venta de bienes en operaciones de
arrendamiento financiero;
(307) f) afectaciones a la estimación de pérdidas crediticias esperadas;
(307) g) los quebrantos;
(307) h) las aportaciones al Instituto de Protección al Ahorro Bancario (IPAB);
(307) i) los donativos;
(307) j) el resultado por adjudicación de bienes, el resultado por la valuación de bienes
adjudicados, el resultado en venta de bienes adjudicados, así como la estimación por la
pérdida de valor en bienes adjudicados;
(307) k) la pérdida en custodia y administración de bienes;
(307) l) la pérdida en operaciones de fideicomiso;
(307) m) la pérdida por deterioro o efecto por reversión del deterioro de otros activos de larga
duración mantenidos para la venta;
(307) n) intereses a cargo en financiamiento para adquisición de activos;
(307) o) resultado en venta de propiedades, mobiliario y equipo;
(307) p) la cancelación de otras cuentas de pasivo;
(307) q) los intereses a favor provenientes de préstamos a funcionarios y empleados;
(307) r) los ingresos por arrendamiento;
(307) s) el resultado por valuación del activo (o pasivo) por administración de activos financieros
transferidos, así como de los beneficios por recibir en operaciones de bursatilización;
(307) t) otras partidas de los ingresos (egresos) de la operación, e
(307) u) ingresos por servicios administrativos.
(307)En adición a las partidas anteriormente señaladas, el resultado por posición monetaria, 22
tratándose de un entorno inflacionario, y el resultado en cambios generados por partidas no
relacionadas con el margen financiero de las entidades se presentarán en el rubro de otros
ingresos (egresos) de la operación.
(307) Subsidios

(307) Asimismo, formarán parte del resultado de la operación los subsidios que reciban las 23
instituciones de banca de desarrollo por parte del Gobierno Federal.
(307) Gastos de administración y promoción

pág. 89
(307)Finalmente, deberá considerarse dentro del resultado de la operación a los gastos de 24
administración y promoción, los cuales deberán incluir todo tipo de beneficios directos a corto
plazo otorgados a los empleados de la entidad, PTU causada y diferida, el costo neto del periodo
derivado de beneficios a los empleados a largo plazo, honorarios, rentas (por ejemplo, pagos
variables por arrendamiento, arrendamientos a corto plazo), seguros y fianzas, gastos de
promoción y publicidad, impuestos y derechos diversos, gastos en tecnología, gastos no
deducibles, depreciaciones y amortizaciones, pérdida por deterioro o efecto por reversión del
deterioro de los bienes inmuebles y otros activos en uso, gastos por asistencia técnica, gastos
de mantenimiento, otras cuotas, consumibles y enseres menores y otros gastos de
administración y promoción.
(307) Resultado antes de impuestos a la utilidad
(307) Será
el resultado de la operación, incorporando la participación en el resultado neto de otras 25
entidades, incrementado o disminuido en su caso por los efectos de deterioro y sus reversiones,
los dividendos de inversiones permanentes, los ajustes asociados a las otras inversiones
permanentes, y los efectos de valuación de inversiones permanentes disponibles para su venta.
(307) Resultado de operaciones continuas
(307)
Es el resultado antes de impuestos a la utilidad, disminuido por el efecto de los gastos por 26
impuestos a la utilidad causados en el periodo, incrementado o disminuido según sea el caso,
por los efectos de los impuestos a la utilidad diferidos generados o materializados en el periodo,
en su caso, netos de su estimación.
(307) Resultado neto
(307)Corresponde al resultado de operaciones continuas, incrementado o disminuido según 27
corresponda, por las operaciones discontinuadas a que se refiere la NIF B-11 “Disposición de
activos de larga duración y operaciones discontinuadas”.
(307) Resultado integral

(307) Corresponde al resultado neto incrementado o disminuido por los ORI del periodo, netos de 28
los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados, así como de la participación en los
ORI de otras entidades. Los ORI estarán integrados por: valuación de instrumentos financieros
para cobrar o vender, valuación de instrumentos financieros derivados de cobertura de flujos de
efectivo, ingresos y gastos relacionados con activos mantenidos para su disposición, remedición
de beneficios definidos a los empleados, efecto acumulado por conversión y el resultado por
tenencia de activos no monetarios.
(307) Normas de revelación
(307) Se deberá revelar en notas a los estados financieros lo siguiente: 29
(307) a) composición del margen financiero, identificando por tipo de moneda los ingresos por
intereses y los gastos por intereses, distinguiéndolos por el tipo de operación de la cual
provengan (inversiones en instrumentos financieros, reportos, préstamo de valores, cartera
de crédito, captación tradicional desagregada, así como de préstamos interbancarios y de
otros organismos, entre otros);
(307) b) tratándose de cartera de crédito, además se deberá identificar el monto de los ingresos
por intereses por tipo de crédito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras,
entidades gubernamentales, de consumo, a la vivienda, entre otros);

pág. 90
(307) c) composición del resultado por intermediación, identificando el resultado por valuación
a valor razonable y, en su caso, el resultado por compraventa, de acuerdo con el tipo de
operación de la cual provengan (inversiones en instrumentos financieros, activos virtuales,
así como colaterales vendidos);
(307) d) monto del resultado por valuación de la cartera de crédito valuada a valor razonable;
(307) e) monto de las comisiones cobradas desagregadas por los principales productos que
maneje la entidad;
(307) f) los montos de las comisiones y de los costos y gastos incurridos por el otorgamiento
del crédito reconocidos en resultados; plazo promedio ponderado para su amortización;
descripción de los conceptos que integran las comisiones por originación y reestructuración
de tales créditos y los costos y gastos asociados a dichas comisiones, así como elementos
que justifiquen su relación directa con el otorgamiento del crédito;
(307) g) las comisiones o los montos cobrados por la administración de los recursos recibidos
cuyo destino sea la asistencia de comunidades, sectores o poblaciones derivada de
catástrofes naturales, así como el importe total de las mismas;
(307) h) el detalle de los impuestos a la utilidad causados y diferidos;
(307) i) el detalle de los movimientos de los ORI netos de impuestos a la utilidad,
correspondientes al efecto del periodo y al reciclaje que en su caso se llevó a cabo;
(307) j) los importes de los impuestos a la utilidad, así como de la PTU relativos a los ORI, y
(307) k) el importe de la utilidad o pérdida por acción básica y de utilidad o pérdida por acción
diluida, en caso de que la entidad cotice en la bolsa de valores. La determinación de ambos
importes debe hacerse con base en la NIF relativa a utilidad por acción.
(307) NOMBRE
DE LA INSTITUCIÓN
DOMICILIO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL ________AL ________DE ___
EXPRESADOS EN MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE ________ DE _______ (1)
(Cifras en millones de pesos)

Ingresos por intereses $

Gastos por intereses “
Resultado por posición monetaria neto (margen financiero) “
MARGEN FINANCIERO “

Estimación preventiva para riesgos crediticios “

MARGEN FINANCIERO AJUSTADO POR RIESGOS CREDITICIOS “

Comisiones y tarifas cobradas “

Comisiones y tarifas pagadas “
Resultado por intermediación “
Otros ingresos (egresos) de la operación “
Subsidios(2) “
Gastos de administración y promoción “
RESULTADO DE LA OPERACIÓN “

Participación en el resultado neto de otras entidades “

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD “

pág. 91
Impuestos a la utilidad “
RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUAS “

Operaciones discontinuadas “
RESULTADO NETO “

Otros Resultados Integrales “

Valuación de instrumentos financieros para cobrar o vender “
Valuación de instrumentos financieros derivados de cobertura de flujos de
efectivo “
Ingresos y gastos relacionados con activos mantenidos para su disposición “
Remedición de beneficios definidos a los empleados “
Efecto acumulado por conversión “
Resultado por tenencia de activos no monetarios “
Participación en ORI de otras entidades “ “

RESULTADO INTEGRAL $

Resultado neto atribuible a:

Participación controladora “
Participación no controladora “

Resultado integral atribuible a:

Participación controladora “
Participación no controladora “ $

Utilidad básica por acción ordinaria $

(307) Los conceptos que aparecen en el presente estado se muestran de manera enunciativa mas no limitativa.

(307) (1) Este renglón se omitirá si el entorno económico es "no inflacionario".

(307) (2) Aplicable para instituciones de banca de desarrollo.

(307) D-3 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

(307) Antecedentes

(307)
La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las 1
modificaciones en la inversión de los propietarios durante un periodo contable definido,
requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los objetivos y estructura
general que debe tener el estado de cambios en el capital contable, con la finalidad de evaluar,
entre otras cuestiones, los índices de rentabilidad de la entidad, tanto de un período contable
específico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros.
(307) Objetivo y alcance
(307)El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales para la 2
presentación y la estructura que debe tener el estado de cambios en el capital contable de las
entidades, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación.
Lo anterior, con el propósito de homologar la presentación de este estado financiero entre las
entidades y de esta forma, facilitar la comparabilidad del mismo.

pág. 92
(307)
El estado de cambios en el capital contable tiene por objetivo presentar información sobre 3
los cambios en la inversión de los propietarios de una entidad durante el periodo contable.
Asimismo, debe mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada
uno de los rubros que forman parte del capital contable. En términos generales y no limitativos,
los principales rubros que integran el capital contable son:
(307) a) capital contribuido, que se conforma por la porción del capital contable integrado por las
aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos
financieros emitidos por la entidad que califican como capital. Incluyen también las
aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisión o venta de acciones
e instrumentos financieros que califican como capital, y
(307) b) capital ganado, que se conforma por las utilidades y pérdidas generadas por la
operación de la entidad, está compuesto por las reservas, los resultados acumulados y otros
resultados integrales.
(307)
Por lo anterior, los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable de las 4
entidades son: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral, de
conformidad con la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”.
(307)
Los movimientos presentados en el estado de cambios en el capital contable deben 5
segregarse en los importes que corresponden a la:
(307) a) participación controladora, que es la porción del capital contable de las subsidiarias que
pertenece a la sociedad controladora, y
(307) b) participación no controladora, que es la porción del capital contable de las subsidiarias
que pertenece a otros dueños distintos a la sociedad controladora.
(307)
El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se 6
determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios de
contabilidad para instituciones de crédito o NIF específicos establecidos al respecto.
(307) Estructura del estado de cambios en el capital contable

(307)
El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por cada 7
periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso a:
(307) a) saldos iniciales del capital contable;
(307) b) ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores;
(307) c) saldos iniciales ajustados;
(307) d) movimientos de propietarios;
(307) e) movimientos de reservas;
(307) f) resultado integral, y
(307) g) saldos finales del capital contable.
(307) Saldos iniciales del capital contable

pág. 93
(307) En este renglón deben mostrarse los valores en libros de cada uno de los rubros del capital 8
contable con los que la entidad inició cada periodo por el que se presenta el estado de cambios
en el capital contable.
(307) Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores
(307) Corresponde a los ajustes derivados de la aplicación retrospectiva establecida en la NIF B- 9
1 “Cambios contables y correcciones de errores”. Cuando se hayan determinado ajustes
retrospectivos que consecuentemente afecten los saldos iniciales del periodo, los importes
correspondientes deben:
(307) a) presentarse inmediatamente después de los saldos iniciales, dado que son ajustes a
los mismos, y
(307) b) presentarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro del capital
contable.
(307) En los casos en los que en un mismo periodo contable se hayan determinado ajustes 10
retrospectivos tanto por cambios contables, como por correcciones de errores, ambos importes
deben presentarse en forma segregada dentro del cuerpo del estado de cambios en el capital
contable.
(307) Saldos iniciales ajustados

(307) Resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable y los ajustes por 11
aplicación retrospectiva a cada rubro en lo individual.
(307)
Movimientos de propietarios
(307) Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado, durante un periodo 12
contable, derivados de las decisiones que toman los propietarios respecto a su inversión en la
entidad. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:
(307) a) aportaciones de capital;
(307) b) reembolsos de capital;
(307) c) decreto de dividendos;
(307) d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido;
(307) e) capitalizaciones del resultado integral;
(307) f) capitalizaciones de reservas, y
(307) g) cambios en la participación controladora que no implican pérdida de control.
(307) Se deben mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a contribuciones
de los propietarios, de los que son distribuciones a los mismos, es decir, no deben mostrarse en
forma neta.
(307) Movimientos de reservas

pág. 94
(307) En este renglón deben mostrarse, los importes que representan aumentos o disminuciones 13
a las reservas de capital.
(307) Resultado integral

(307) Se refiere al incremento o decremento del capital ganado de una entidad derivado de su 14
operación, durante un periodo contable, originado por la utilidad o pérdida neta, más los otros
resultados integrales. En este renglón se presentará el resultado integral desglosado en los
siguientes componentes:
(307) a) resultado neto del periodo;
(307) b) otros resultados integrales (ORI), y
(307) c) participación en ORI de otras entidades.
(307) Asimismo, debe presentarse el movimiento neto del periodo de los componentes del 15
resultado integral; como movimiento neto, debe entenderse los ORI netos de los impuestos a la
utilidad, la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) y el reciclaje de los ORI.
(307) Saldos finales del capital contable
(307) Los saldos finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los saldos 16
iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable más los movimientos de
propietarios, los movimientos de reservas y el resultado integral.
(307) Presentación del estado de cambios en el capital contable
(307) Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la 17
presentación del estado de cambios en el capital contable, sin embargo, las entidades deberán
desglosar, ya sea en el citado estado de cambios en el capital contable o mediante notas a los
estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren necesarios para que los
usuarios de la información financiera comprendan los movimientos que afectaron el capital
contable de las entidades en el periodo. En la parte final del presente criterio se muestra un
estado de cambios en el capital contable preparado con los requerimientos a que se refiere el
presente criterio.
(307) Consideraciones generales
(307) En caso de existir un entorno inflacionario todos los saldos y los movimientos incorporados 18
en el estado de cambios en el capital contable deberán mostrarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo relativo a la fecha de los estados financieros.
(307) Normas de revelación
(307) Se deberá revelar en notas a los estados financieros, lo siguiente: 19

pág. 95
(307) a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados,
así como el dato del dividendo por acción;
(307) b) el motivo de los reembolsos de capital efectuados en el periodo, y
(307) c) una descripción de cómo se efectuaron las aportaciones del capital del periodo.

pág. 96
 NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN
DOMICILIO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE DEL ___ DE _____________ AL __ DE ____________ DE ___
EXPRESADOS EN MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE _________ DE ____ (1)
(Cifras en millones de pesos)
Capital contribuido Capital ganado
Ingresos y
Aportaciones para Valuación de Valuación de gastos Remedición Total Participación
Instrumentos Efecto Resultado Total capital
Concepto futuros aumentos de Prima en instrumentos instrumentos relacionados de beneficios Participación en participación de no
Capital financieros que Reservas Resultados acumulado por tenencia contable
capital formalizadas venta de financieros financieros derivados con activos definidos a ORI de otras la controladora controladora
social califican como de capital acumulados por de activos no
por su órgano de acciones para cobrar o de cobertura de flujos mantenidos los entidades
capital para su conversión monetarios
gobierno vender de efectivo empleados
disposición

Saldo al ___ de _________ de ___

Ajustes retrospectivos por cambios

contables
Ajustes retrospectivos por correcciones de
errores

Saldo al ___ de _______ de ___ajustado

MOVIMIENTOS DE PROPIETARIOS

Aportaciones de capital
Reembolsos de capital
Decreto de dividendos
Capitalización de otros conceptos del
capital contable
Cambios en la participación controladora
que no implican pérdida de control

Total

MOVIMIENTOS DE RESERVAS

Reservas de capital

RESULTADO INTEGRAL:

- Resultado neto

- Otros resultados integrales

Valuación de instrumentos
financieros para cobrar o vender

Valuación de instrumentos
financieros derivados de cobertura de
flujos de efectivo

Ingresos y gastos relacionados con

activos mantenidos para su
disposición

Remedición de beneficios definidos a

los empleados

Efecto acumulado por conversión

Resultado por tenencia de activos no

monetarios

- Participación en ORI de otras

entidades

Total

Saldo al ___ de __________ de ___

Los conceptos que aparecen en el presente estado se muestran de manera enunciativa más no limitativa.
(1) Este renglón se omitirá si el entorno económico es "no inflacionario".

pág. 97
 (307) D-4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(307)
Antecedentes
(307)
La información financiera debe cumplir, entre otros, con el fin de mostrar la manera en la 1
que las entidades generan y utilizan el efectivo y los equivalentes de efectivo, mismos que son
esenciales para mantener su operación, cubrir sus obligaciones, así como repartir dividendos.
(307) Objetivo y alcance
(307)El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales para la 2
presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo de las entidades, así
como de las revelaciones que complementan a dicho estado financiero. Asimismo, se
establecen lineamientos mínimos, con el propósito de homologar la presentación de este estado
financiero entre las entidades y, de esta forma, facilitar la comparabilidad del mismo.
(307)El estado de flujos de efectivo tiene como objetivo principal proporcionar a los usuarios de 3
los estados financieros básicos, información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes
de financiamiento en el periodo contable, clasificados por actividades de operación, actividades
de inversión y actividades de financiamiento.
(307)
Cuando el estado de flujos de efectivo se usa en conjunto con el resto de los estados 4
financieros, proporciona información que permite a los usuarios:
(307)
a) evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia), y
(307) b) evaluar tanto los montos como las fechas de cobros y pagos, con el fin de adaptarse a
las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de efectivo y los
equivalentes de efectivo.
(307)
Asimismo, el estado de flujos de efectivo presenta las operaciones que se realizaron en el 5
periodo, es decir, las que se materializaron con el cobro o pago de la partida en cuestión;
mientras que el estado de resultado integral muestra las operaciones devengadas en el mismo
periodo, es decir, cuando se reconocen contablemente en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizadas para fines contables.
(307)El estado de flujos de efectivo permite a las entidades mejorar la comparabilidad de la 6
información sobre el desempeño operacional con diferentes entidades, debido a que elimina los
efectos generados por la utilización de distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y eventos económicos.
(307)La información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, 7
momento de la generación y la probabilidad de flujos de efectivo futuros. Asimismo, dicha
información es útil para comprobar la exactitud de los pronósticos realizados en el pasado de
los flujos de efectivo futuros, para analizar la relación entre la rentabilidad y flujos de efectivo
netos, así como, en su caso, los efectos de la inflación cuando exista un entorno inflacionario.
(307) Definición de términos
(307)Actividades de financiamiento.- Son las relacionadas con la obtención, así como con la 8
retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los propietarios de la entidad; ii)
acreedores otorgantes de financiamientos no relacionados con las actividades de operación
habitual, y iii) la emisión por parte de la entidad, de instrumentos financieros que califican como
pasivo o bien, de instrumentos financieros que califican como capital.
(307)
Actividades de inversión.- Son las relacionadas con la adquisición y disposición de: i) 9
propiedades, mobiliario y equipo, activos intangibles y otros activos destinados al uso o a la
prestación de servicios; ii) instrumentos financieros a largo plazo; iii) inversiones permanentes
en instrumentos financieros que califican como capital; y iv) actividades relacionadas con el
otorgamiento y recuperación de préstamos no relacionados con actividades de operación.
(307) Actividadesde operación.- Son aquellas que constituyen la principal fuente de ingresos para 10
la entidad, incluyen otras actividades que no pueden ser clasificadas como de inversión o de
financiamiento.
(307)
Efectivo y equivalentes de efectivo.- Se entenderá por este concepto lo que al efecto 11
establece el criterio B-1 “Efectivo y equivalentes de efectivo”.

pág. 98
(307)
Entradas de efectivo.- Son operaciones que provocan aumentos en el saldo de efectivo y 12
equivalentes de efectivo.
(307)
Flujos de efectivo.- Son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo. No se 13
considerarán flujos de efectivo a los movimientos entre las partidas que constituyen el efectivo
y equivalentes de efectivo, dado que dichos componentes son parte de la administración del
efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad, más que de sus actividades de operación,
inversión o financiamiento.
(307)
Salidas de efectivo.- Son operaciones que provocan disminuciones en el saldo de efectivo 14
y equivalentes de efectivo.
(307)
Valor nominal.- Es el monto de efectivo o equivalentes de efectivo, pagado o cobrado en 15
una operación, el cual está representado en el primer caso, por el costo de adquisición y en el
segundo caso por el recurso histórico, de conformidad con la NIF A-6 “Reconocimiento y
valuación”.
(307) Normas de presentación
(307) Consideraciones generales
(307)
Las entidades deben excluir del estado de flujos de efectivo todas las operaciones que no 16
afectaron los flujos de efectivo. Por ejemplo:
(307)
a) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones;
(307) b) adquisición de una entidad con pago en acciones;
(307) c) pagos en acciones a los empleados;
(307) d) operaciones negociadas con intercambio de activos;
(307) e) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable, y
(307) f) efectos por reconocimiento del valor razonable.
(307) Estructura del estado de flujos de efectivo
(307) Las
entidades deben clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los 17
mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento, atendiendo a su
sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarlas a cabo.
(307)La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros 18
siguientes:
 (307) actividades de operación;
 (307) actividades de inversión;
 (307) actividades de financiamiento;
 (307) incremento o disminución neta del efectivo y equivalentes de efectivo;
 (307) efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo;
 (307) efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo, y
 (307) efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo.
(307)
Actividades de operación
(307)
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la 19
medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la
capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes
externas de financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos.
(307)
Debido a que los flujos de efectivo relacionados con estas actividades son aquellos que 20
derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta
sección se incluyen actividades que intervienen en la determinación de su resultado neto,
exceptuando aquellas que están asociadas ya sea con actividades de inversión o
financiamiento. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son:
(307) Pagos
a) por la adquisición de inversiones en instrumentos financieros (valores).
b) (307) Pagos de primas por la adquisición de opciones.

pág. 99
 (307) Cobros
c) de primas por la venta de opciones.
(307)
d) Salidas de efectivo y equivalentes de efectivo por deudores por reporto.
(307) Salidas
e) de efectivo y equivalentes de efectivo por préstamo de valores.
(307) Salidas
f) de efectivo y equivalentes de efectivo por el otorgamiento de créditos.
(307)
g) Entradas de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de compraventa de
activos virtuales.
(307) Salidas
h) de efectivo y equivalentes de efectivo por compraventa de activos virtuales.
(307) Salidas
i) de efectivo y equivalentes de efectivo de otras cuentas por cobrar.
(307)
j) Entradas de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de la captación
tradicional.
(307) Entradas
k) de efectivo y equivalentes de efectivo por acreedores por reporto.
(307) Entradas
l) de efectivo y equivalentes de efectivo por préstamo de valores.
(307) Entradas
m) de efectivo y equivalentes de efectivo por colaterales vendidos o dados en
garantía.
n) Cobros de ingresos por intereses a los que hace referencia el criterio D-2 “Estado
(307)

de resultado integral”, así como su principal asociado, que provengan de, entre otros,
los siguientes conceptos:
(307) -efectivo y equivalentes de efectivo (con excepción de la utilidad o pérdida en cambios
provenientes de este concepto);
(307) - cuentas de margen (instrumentos financieros derivados);
(307) - cartera de crédito;
(307) - inversiones en instrumentos financieros, y
(307) - deudores por reporto
(307) Pagos
o) de gastos por intereses a los que hace referencia el criterio D-2, así como su
principal asociado, que provengan de, entre otros, los siguientes conceptos:
(307) - captación tradicional;
(307) - acreedores por reporto, e
(307) - instrumentos financieros que califican como pasivo.
(307)
p) Cobros y pagos, según corresponda, de comisiones y gastos asociados al
otorgamiento del crédito.
(307) Cobros
q) y pagos, según corresponda, de comisiones y tarifas generadas por:
(307) - operaciones de crédito distintas a las señaladas en el inciso anterior;
(307) - préstamos recibidos;
(307) - colocación de deuda, y
(307) - prestación de servicios (transferencia de fondos, administración de recursos
y otorgamiento de avales, entre otros).
(307) Pagos
r) por aportaciones al IPAB.
(307)
s) Cobros y pagos provenientes de la compraventa de divisas y metales preciosos
amonedados, inversiones en instrumentos financieros, instrumentos financieros
derivados y cartera de crédito.
(307) Pagos
t) por la adquisición de derechos de cobro.
(307) Cobros
u) y pagos por operaciones de bursatilización.
(307) Cobros
v) por la venta de bienes adjudicados.
w) (307)
Cobros y pagos relacionados con instrumentos financieros derivados con fines de
negociación.
(307)
x) Cobros y pagos asociados a instrumentos financieros derivados de cobertura de
partidas cubiertas que se clasifican como actividades de operación.

pág. 100
 (307)
y) Pagos por beneficios directos a los empleados, honorarios, rentas, gastos de
promoción y publicidad, entre otros gastos de administración.
(307) Pagos
z) de impuestos a la utilidad.
(307) Devoluciones
aa) de impuestos a la utilidad.
(307) Cobros
bb) por recuperaciones de derechos de cobro y cartera de crédito.
(307) Impuestos a la utilidad
(307) Los
flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un 21
rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación, a menos de que sea
práctico relacionarlos con actividades de inversión o de financiamiento, como es el caso del
impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual se relaciona con actividades de
inversión.
(307) Actividades de inversión
(307)
Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en 22
que las entidades han destinado recursos hacia partidas que generarán ingresos y flujos de
efectivo en el mediano y largo plazo.
(307) Los flujos de efectivo por actividades de inversión son, por ejemplo, los siguientes: 23
(307) Pagos
a) por instrumentos financieros a largo plazo.
(307) Cobros
b) por instrumentos financieros a largo plazo.
(307) Pagos
c) por la adquisición de propiedades, mobiliario y equipo.
(307) Cobros
d) por la disposición de propiedades, mobiliario y equipo.
(307) Pagos
e) por operaciones discontinuadas.
(307) Cobros
f) por operaciones discontinuadas.
(307) Pagos
g) por la adquisición de subsidiarias.
(307) Cobros
h) por la disposición de subsidiarias.
(307)
i) Pagos por la adquisición de asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones
permanentes.
(307)
j) Cobros por la disposición de asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones
permanentes.
(307)
k) Cobros de dividendos en efectivo y equivalentes de efectivo de inversiones
permanentes.
(307) Pagos
l) por la adquisición de activos intangibles.
(307) Cobros
m) por la disposición de activos intangibles.
(307)
n) Cobros asociados con instrumentos financieros derivados de cobertura de partidas
cubiertas que se clasifican como actividades de inversión.
(307)
o) Pagos asociados con instrumentos financieros derivados de cobertura de partidas
cubiertas que se clasifican como actividades de inversión.
(307) Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios
(307)
Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros 24
negocios deben clasificarse en actividades de inversión; asimismo, deben presentarse en un
único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o, en su caso, de
disposición, en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y pasivos
de dichos negocios a la fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo derivados de
las adquisiciones no deben compensarse con los de las disposiciones.
(307)
Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben 25
presentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo adquirido en dicha operación.
(307)Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios 26
(operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes de
efectivo dispuesto en dicha operación. Asimismo, este importe debe estar neto del impuesto a
la utilidad atribuible a tal disposición. En el caso de operaciones extranjeras, debe mostrarse
este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas operaciones.
(307) Actividades de financiamiento
pág. 101
(307)Los flujos de efectivo generados por las actividades de financiamiento muestran la 27
capacidad de la entidad para restituir a sus propietarios y acreedores, los recursos que
destinaron en su momento a la entidad y, en su caso, para pagarles rendimientos.
(307) Los flujos de efectivo por actividades de financiamiento son, por ejemplo, los siguientes: 28
(307) Cobros
a) por la obtención de préstamos interbancarios y de otros organismos.
(307) Pagos
b) de préstamos interbancarios y de otros organismos.
(307) Cobros
c) en efectivo y equivalentes de efectivo procedentes de la emisión o generación
de acciones de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos.
(307)
d) Pagos en efectivo y equivalentes de efectivo a los propietarios por reembolsos de
capital social, de dividendos o asociados a la recompra de acciones propias.
(307) Cobros
e) por la emisión de instrumentos financieros que califican como capital.
(307) Pagos
f) asociados con instrumentos financieros que califican como capital.
(307) Cobros
g) por la emisión de instrumentos financieros que califican como pasivo.
(307)
h) Pagos asociados con instrumentos financieros que califican como pasivo.
(307) Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo
(307)
Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de 29
inversión y actividades de financiamiento, deben presentarse los flujos netos de efectivo de
estas tres secciones.
(307) Efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo
(307) Las entidades deben presentar en un reglón por separado, según proceda, lo siguiente: 30
(307)
a) los efectos por conversión a que hace referencia el párrafo 43, que surgen por
haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo
final y de los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo, de una operación extranjera;
(307) los
b) efectos por utilidad o pérdida en cambios del efectivo y equivalentes de efectivo
a que hace referencia el párrafo 46, el cual incluye la diferencia generada por la
conversión del saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo al tipo de cambio de
cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo anterior, que publique el Banco de
México en su página de Internet, www.banxico.org.mx, o la que la sustituya, y del saldo
final de efectivo y equivalentes de efectivo al tipo de cambio de cierre de jornada del
periodo actual, que publique el Banco de México en la referida página de Internet;
(307) los
c) efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su
valor resultantes de fluctuaciones en el tipo de cambio y en su valor razonable, y
(307)
d) los efectos por inflación asociados con los saldos y los flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la entidad
económica consolidada y que se encuentre en un entorno económico inflacionario.
(307)Los efectos a los que hace alusión el párrafo anterior deben presentarse en el estado de 31
flujos de efectivo en forma segregada para permitir una adecuada conciliación entre el saldo de
efectivo al inicio y al final del periodo.
(307) Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo
(307) Lasentidades deben presentar un rubro por separado denominado “Efectivo y equivalentes 32
de efectivo al inicio del periodo”, el cual corresponde al saldo de efectivo y equivalentes de
efectivo presentado en el estado de situación financiera al final del periodo anterior (incluyendo
el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos), con el fin de conciliarlo con el saldo de
efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo actual.
(307) Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo
(307) Las
entidades deben presentar un rubro por separado denominado “Efectivo y equivalentes 33
de efectivo al final del periodo”, el cual se debe determinar por la suma algebraica de los rubros:
“Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo” o “Disminución neta de efectivo y
equivalentes de efectivo”, “Efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes de
efectivo”, y “Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo”. Dicha suma debe
corresponder al saldo del efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de
situación financiera al final del periodo.

pág. 102
(307) Consideraciones adicionales
(307)
Instrumentos financieros derivados con fines de cobertura
(307)
Cuando un instrumento financiero derivado se mantiene con fines de cobertura, los flujos 34
de efectivo de dicho instrumento deben clasificarse de la misma forma que los flujos de efectivo
asociados con la partida cubierta.
(307) Dividendos

(307)Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro 35

específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo
de la partida con la que están asociados. Por ejemplo: las entradas de flujos de efectivo por
dividendos cobrados de inversiones en instrumentos financieros deben presentarse, al igual que
dichos instrumentos, en actividades de operación; si los dividendos cobrados se derivan de una
inversión permanente en una entidad asociada, dichos flujos de efectivo deben presentarse en
actividades de inversión.
(307)Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse en actividades de 36
financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una entidad por los
recursos obtenidos de su parte.
(307) Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo
(307) Para
determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación, la entidad 37
deberá aplicar el método indirecto, por medio del cual se incrementa o disminuye el resultado
antes de impuestos a la utilidad; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de
periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y; por operaciones del periodo
actual de cobro o pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones que están
asociadas con las actividades de inversión o financiamiento.
(307)
Los flujos de efectivo relacionados con las actividades de operación deben determinarse 38
aumentando o disminuyendo el resultado antes de impuestos a la utilidad por los efectos de:
(307) partidas
a) que se consideran asociadas con:
(307)
i. actividades de inversión, por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la
venta de propiedades, mobiliario y equipo, la amortización de activos intangibles, la
pérdida por deterioro de activos de larga duración, así como la participación en el
resultado neto de otras entidades;
(307)
ii. actividades de financiamiento, por ejemplo, intereses asociados con préstamos
interbancarios y de otros organismos e intereses asociados con instrumentos
financieros que califican como capital.
(307)
b) cambios que ocurran durante el periodo en los rubros que forman parte del capital de
trabajo de la entidad; es decir, que ocurran en los saldos de las partidas operativas del
estado de situación financiera de las entidades durante el periodo, tales como los señalados
en el párrafo 20.
(307) Actividades
de inversión y de financiamiento
(307) Las
entidades deben determinar y presentar por separado, después del rubro de actividades 39
de operación, los flujos de efectivo derivados de los principales conceptos de cobros y pagos
brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento, es decir, los cobros y
pagos no se deberán compensar entre sí.
(307) Conversión del estado de flujos de efectivo de una operación extranjera a la moneda
de informe
(307)En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de 40
informe de una operación extranjera que se encuentre en un entorno económico no inflacionario,
las entidades deberán atender a lo siguiente:
(307) a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre de
jornada histórico a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión el cual será el que
publique el Banco de México en su página de Internet, www.banxico.org.mx, o la que la
sustituya;
(307) b) el saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo de cambio
de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo anterior, que publique el Banco de
México en la referida página de Internet, y

pág. 103
(307) c) el saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo de cambio
de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que publique el Banco de México
en la referida página de Internet.
(307)En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de 41
informe de una operación extranjera que se encuentre en un entorno económico inflacionario,
las entidades deberán atender a lo siguiente:
(307) a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre de
jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que publique el Banco de México en su
página de Internet, www.banxico.org.mx, o la que la sustituya;
(307) b) el saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo de cambio
de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que publique el Banco de México
en la referida página de Internet, y
(307) c) el saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo debe convertirse al tipo de cambio
de cierre de jornada a la fecha de cierre del periodo actual, que publique el Banco de México
en la referida página de Internet.
(307) Para la conversión de los flujos de efectivo del periodo, por razones prácticas, puede 42
utilizarse un tipo de cambio representativo de las condiciones existentes en las fechas en las
que se generaron los flujos de efectivo, como puede ser el tipo de cambio promedio ponderado
del periodo; no obstante lo anterior, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma
significativa durante el periodo, no debe utilizarse dicho tipo de cambio.
(307)El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la 43
conversión del saldo inicial, del saldo final y de los flujos de efectivo debe presentarse en el
rubro llamado “Efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo”, a que
se refiere el párrafo 30. Este efecto debe corresponder al que se tendría de haber convertido
tanto el saldo inicial de efectivo como los flujos de efectivo del periodo, al tipo de cambio de
cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo.
(307) Conversión de saldos o flujos de efectivo en moneda extranjera
(307) Conel objeto de determinar los cambios de los saldos de las partidas operativas en moneda 44
extranjera de las actividades de operación, estos se deberán convertir al tipo de cambio de
cierre de jornada que publique el Banco de México en su página de Internet,
www.banxico.org.mx, o la que la sustituya a la fecha de cierre.
(307) Los
flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera relacionados con 45
actividades de inversión y financiamiento, se convertirán a la moneda de informe de la entidad
aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio de cierre de jornada a la fecha en
que se produjo cada flujo, el cual será el que publique el Banco de México en la referida página
de Internet.
(307)La utilidad o pérdida en cambios originadas por variaciones en el tipo de cambio no son 46
flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones en el tipo de cambio del efectivo y
equivalentes de efectivo mantenido o a pagar en moneda extranjera se presenta en el estado
de flujos de efectivo con el fin de conciliar el efectivo y equivalentes de efectivo al inicio y al final
del periodo. Dicho efecto debe presentarse de manera separada de los rubros de actividades
de operación, inversión y financiamiento, dentro del rubro llamado “Efectos por cambios en el
valor del efectivo y equivalentes de efectivo”, a que se refiere el párrafo 30, el cual incluye las
diferencias, en su caso, de haberse presentado los flujos de efectivo al tipo de cambio de cierre
del periodo actual.
(307) Efectos de la inflación
(307)Cuando en términos de lo establecido en la NIF B-10 “Efectos de la inflación”, el entorno 47
económico corresponde a un entorno no inflacionario, las entidades deben presentar su estado
de flujos de efectivo expresado en valores nominales, mientras que, si dicho entorno económico
es inflacionario, las entidades deben presentar su estado de flujos de efectivo expresado en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual.
(307)En los casos en que el entorno económico de las entidades sea inflacionario, como parte 48
de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de la
inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros, con el objeto de
determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Dichos flujos de efectivo deben

pág. 104
presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del
periodo actual.
(307)
Cuando el entorno de las entidades haya cambiado de no inflacionario a inflacionario, los 49
estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual.
(307)En los casos en los que el entorno económico de las entidades haya cambiado de 50
inflacionario a no inflacionario, los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben
presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado de
flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario e incluido en dicha presentación
comparativa.
(307) Inversiones en otras entidades
(307)Los flujos de efectivo entre la entidad tenedora y sus subsidiarias no consolidadas, 51
asociadas y negocios conjuntos, deben presentarse en el estado de flujos de efectivo, es decir,
no deben eliminarse; por ejemplo, los flujos de efectivo relacionados con operaciones
intercompañías o con el cobro y pago de dividendos.
(307)En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos 52
de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades que forman parte de la entidad
económica que se consolida. Por ejemplo, los flujos de efectivo derivados de operaciones
intercompañías, de aportaciones de capital y de dividendos pagados.
(307)
En los casos en los que una entidad controladora compre o venda acciones de una 53
subsidiaria a la participación no controladora, los flujos de efectivo asociados con dicha
operación deben presentarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de flujos
de efectivo consolidado. Lo anterior, debido a que se considera que esta operación es una
transacción entre propietarios.
(307) Normas de revelación
(307) Se debe revelar en notas a los estados financieros lo siguiente: 54
(307)
a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan
quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de flujos de
efectivo, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos;
(307) el
b) importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para actividades
de operación o para el pago de operaciones de inversión o de financiamiento, indicando las
restricciones sobre el uso de los fondos provenientes de dichos préstamos;
(307)
c) las operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan requerido
el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la adquisición de propiedades,
mobiliario y equipo mediante financiamiento;
(307) los
d) importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de inversión y de
financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio considerados para elaborar los
estados financieros conforme a lo establecido en las aclaraciones a las NIF contenidas en
el criterio A-2 “Aplicación de normas particulares”, en relación con la NIF B-5 “Información
financiera por segmentos”;
(307)
e) el importe total de flujos de efectivo que representen excedentes para futuras
inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los propietarios, así como
aquellos incrementos en la capacidad de operación, separado de los flujos de efectivo que
esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operación de la entidad, y
(307)
f) los cambios relevantes, hayan requerido o no el uso de efectivo o equivalentes de
efectivo, en pasivos considerados como parte de las actividades de financiamiento,
preferentemente, debe hacerse una conciliación de los saldos inicial y final de dichas
partidas. Una entidad debe revelar sobre los pasivos por actividades de financiamiento, lo
siguiente:
(307) cambios
i. en los flujos de efectivo;
(307) cambios
ii. derivados de obtener o perder control de subsidiarias y otros negocios;
(307) el
iii. efecto de cambios por fluctuaciones cambiarias;

pág. 105
 (307)
iv. cambios en los activos financieros asociados, cuyos flujos de efectivo deben ser
presentados como parte de las actividades de financiamiento; tales como, cambios en
los activos financieros que se utilizan como cobertura de pasivos financieros, y
(307) otros
v. cambios considerados relevantes.
(307) Asimismo, se debe revelar lo siguiente con respecto a las adquisiciones y disposiciones de 55
subsidiarias y otras entidades:
(307) la
a) contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando:
(307)
i. la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo y equivalentes de
efectivo, y
(307)
ii. el importe de efectivo y equivalentes de efectivo recibido con que contaba la
subsidiaria o entidad adquirida o dispuesta a la fecha de adquisición o disposición;
(307) el
b) importe de los activos y pasivos distintos del efectivo y equivalentes de efectivo de la
subsidiaria o entidad adquirida o dispuesta a la fecha de adquisición o disposición. Estos
importes deben agruparse por rubros importantes, y
(307) el
c) monto del pago del impuesto a la utilidad atribuible a las disposiciones de subsidiarias
y otras entidades.

(307) NOMBRE DE LA INSTITUCIÓN

DOMICILIO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DEL __ DE __________ AL __ DE __________ DE ____
EXPRESADOS EN MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE ________ DE _______ (1)
(Cifras en millones de pesos)
Actividades de operación
Resultado antes de impuestos a la utilidad $
Ajustes por partidas asociadas con actividades de inversión:
Depreciación de propiedades, mobiliario y equipo "
Amortizaciones de activos intangibles "
Pérdidas o reversión de pérdidas por deterioro de activos de larga duración "
Participación en el resultado neto de otras entidades "
Otros ajustes por partidas asociadas con actividades de inversión "
Operaciones discontinuadas "
Activos de larga duración mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios " "
Ajustes por partidas asociadas con actividades de financiamiento:
Intereses asociados con préstamos interbancarios y de otros organismos “
Intereses asociados con instrumentos financieros que califican como pasivo “
Intereses asociados con instrumentos financieros que califican como capital "
Otros intereses " "
Suma
Cambios en partidas de operación
Cambio en cuentas de margen (instrumentos financieros derivados) "
Cambio en inversiones en instrumentos financieros (valores) (neto) "
Cambio en deudores por reporto (neto) "
Cambio en préstamo de valores (activo) "
Cambio en instrumentos financieros derivados (activo) "
Cambio en cartera de crédito (neto) "
Cambio en derechos de cobro adquiridos (neto) "
Cambio en beneficios por recibir en operaciones de bursatilización "
Cambio en activos virtuales "
Cambio en otras cuentas por cobrar (neto) "
Cambio en bienes adjudicados (neto) "
Cambio en otros activos operativos (neto) "
Cambio en captación tradicional "
Cambios de préstamos interbancarios y de otros organismos
Cambio en acreedores por reporto "
Cambio en préstamo de valores (pasivo) "
Cambio en colaterales vendidos o dados en garantía "
Cambio en instrumentos financieros derivados (pasivo) "
Cambio en obligaciones en operaciones de bursatilización "
Cambio en otros pasivos operativos "
Cambio en instrumentos financieros derivados de cobertura (de partidas cubiertas relacionadas con actividades de operación) "
Cambio en activos/pasivos por beneficios a los empleados "
Cambio en otras cuentas por pagar "
Cambio en otras provisiones "
Devoluciones de impuestos a la utilidad "
Pagos de impuestos a la utilidad "
Flujos netos de efectivo de actividades de operación "
Actividades de inversión
Pagos por instrumentos financieros a largo plazo "
Cobros por instrumentos financieros a largo plazo "
Pagos por adquisición de propiedades, mobiliario y equipo "
Cobros por disposición de propiedades, mobiliario y equipo "
Pagos por operaciones discontinuadas "
Cobros por operaciones discontinuadas "
Pagos por adquisición de subsidiarias "
Cobros por disposición de subsidiarias "

pág. 106
Pagos por adquisición de asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes "
Cobros por disposición de asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes "
Cobros de dividendos en efectivo de inversiones permanentes "
Pagos por adquisición de activos intangibles "
Cobros por disposición de activos intangibles "
Cobros asociados con instrumentos financieros derivados de cobertura (de partidas cubiertas relacionadas con actividades de inversión) "
Pagos asociados con instrumentos financieros derivados de cobertura (de partidas cubiertas relacionadas con actividades de inversión)
Otros cobros por actividades de inversión "
Otros pagos por actividades de inversión "
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión "
Actividades de financiamiento
Cobros por la obtención de préstamos interbancarios y de otros organismos "
Pagos de préstamos interbancarios y de otros organismos "
Pagos de pasivo por arrendamiento "
Cobros por emisión de acciones "
Pagos por reembolsos de capital social "
Cobros por la emisión de instrumentos financieros que califican como capital "
Pagos asociados a instrumentos financieros que califican como capital "
Pagos de dividendos en efectivo "
Pagos asociados a la recompra de acciones propias "
Cobros por la emisión de instrumentos financieros que califican como pasivo "
Pagos asociados con instrumentos financieros que califican como pasivo "
Pagos por intereses por pasivo por arrendamiento "
Cobros asociados con instrumentos financieros derivados de cobertura (de partidas cubiertas relacionadas con actividades de financiamiento) "
Pagos asociados con instrumentos financieros derivados de cobertura (de partidas cubiertas relacionadas con actividades de financiamiento) "
Otros cobros por actividades de financiamiento "
Otros pagos por actividades de financiamiento "
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento "
Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo "
Efectos por cambios en el valor del efectivo y equivalentes de efectivo "
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo "
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo $

Los conceptos que aparecen en el presente estado se muestran de manera enunciativa mas no limitativa.
(1) Este renglón se omitirá si el entorno económico es "no inflacionario”.

pág. 107