IMPUESTO A LOS JUEGOS

INTRODUCCIÓN

En toda nuestra vida hemos observado que el azar puede beneficiarnos como
no. Prueba de ello es que a veces intentamos obtener alguna prebenda o
ganancia en donde intervenga el azar.

Ello puede manifestarse cuando participamos de una rifa al comprar un boleto y

esperar el día en el cual se proceda al sorteo y se nombre a un ganador. Lo
mismo puede presentarse en el caso de un sorteo en el cual participamos aun
sin comprar un boleto sino solo cuando se cumple alguna condición como la
compra de un producto auspiciador o el solo hecho de contar con una cantidad
de dinero depositada en alguna institución financiera.

Quizás el beneficio económico más importante que algunos buscan a través del
azar es poder ganar una lotería, las cuales se presentan de diversas formas,
electrónica, a través de boletos, con opciones, entre otras formas.

En caso que el azar nos sea favorable y se obtenga un premio, ¿dicha ganancia
se encontrará afecta al pago de algún impuesto? En realidad sí, pero solo con
el Impuesto a los Juegos y en el caso de las loterías al Impuesto Selectivo al
Consumo – ISC.

Por ello, el motivo del presente informe es revisar la legislación tributaria

relacionada con la aplicación del Impuesto a los Juegos.

CONCEPTO:

Grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como

loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar. El
sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las
actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios.

ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS

Para poder desarrollar el tema de la afectación tributaria relacionada con el

Impuesto a los Juegos, debemos tener conocimiento de algunos conceptos
previos como el azar, los premios, el sorteo, entre otros.:

El azar:

Conforme lo indica el Diccionario de la Real Academia Española – RAE, se

define al término AZAR del siguiente modo: “(Del ár. hisp. *azzahr, y este del
ár. zahr ‘dado1‘; literalmente ‘flores’).

Página 1 de 14
 1. Casualidad, caso fortuito.
2. Desgracia imprevista.

En el caso del término azar se observa que la posibilidad de participación de la

persona o contribuyente es nula, toda vez que a través del azar se llega a
determinar la opción que se pretende.

Sorteo:

Al efectuar la consulta del término “sorteo” el mismo alude a la “acción de

sortear”.

Siguiendo al diccionario al buscar el verbo “SORTEAR”, se define el mismo de

la siguiente manera:

“Sortear”: (Del lat. sors, sortis, suerte).

“1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los medios fortuitos o casuales
que se emplean para fiar a la suerte una resolución.
2. tr. Lidiar a pie y hacer suertes a los toros.
3. tr. Evitar con maña o eludir un compromiso, conflicto, riesgo o dificultad”.

De los tres significados posibles nos quedamos con el primero ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del presente análisis.

Premio

Al consultar el término “premio” en el Diccionario de la RAE, observamos que

tiene el siguiente significado:

Proviene del lat. Praemīum. Significa:

“1. m. Recompensa, galardón o remuneración que se da por algún mérito o
servicio.
2. m. Vuelta, demasía, cantidad que se añade al precio o valor por vía de
compensación o de incentivo.
3. m. Aumento de valor dado a algunas monedas o por el curso del cambio
internacional.
4. m. Cada uno de los lotes sorteados en la lotería nacional.
5. m. Recompensa que se otorga en rifas, sorteos o concursos”.

De los cinco significados que se señalan en el párrafo anterior el que más se

ajusta al tema materia de análisis es el quinto.

Si se observa aquí en la obtención del premio interviene el alea, el azar o el albur

porque previamente no se puede determinar quién es el ganador.

Rifa:

Para el diccionario de la Real Academia Española el significado de la

palabra RIFA es el siguiente: “1. f. Juego que consiste en sortear algo entre
varias personas.”

Página 2 de 14
La rifa es un tipo de sorteo por mecanismos de competición en donde existe una
venta previa de opciones, representada por pequeños boletos que contienen una
numeración y se consignan en un talón los datos de la persona o empresa que
desembolse el dinero para la adquisición del boleto.

Luego de un determinado tiempo de venta de las opciones y llegada la fecha en

la cual se procederá con el sorteo, los talones con los datos de los adquirentes
se depositan en un ánfora o depósito del cual se extraerán a los ganadores de
los premios, los cuales pueden estar representados por dinero, bienes,
mercadería, entre otros.

Casi siempre las rifas se llevan a cabo con la finalidad de recaudar fondos para
un fin altruista o de beneficencia, a veces se llevan a cabo entre los trabajadores
de una empresa o también en fechas específicas como el día de la madreo del
padre, al igual que en los aniversarios de las empresas.

En nuestro país es común que se organicen rifas de todo tipo, las pequeñas que
pueden presentarse en los colegios, universidades, centros laborales, como las
grandes organizadas por algunas instituciones que requieren fondos como la rifa
de Fe y Alegría, la rifa del comité de damas de la Policía Nacional del Perú, la
rifa de la Fundación por los niños del Perú, entre otras.

Lotería:

De acuerdo a lo señalado por el Diccionario de la Real Academia Española,

la Lotería es una “Especie de rifa que se hace con mercaderías, billetes,
dinero y otras cosas, con autorización pública”.

Tradicionalmente en el Perú existieron diversas loterías regionales que se

identificaban de manera clara a través de elementos que podían identificar de
donde provenían. Existía la más conocida que era el Ramo de Loterías de Lima
y Callao, al igual que la lotería del Cusco que siempre se distinguía por tener la
figura de una ñusta, la Lotería regional de Trujillo, la lotería de Arequipa, entre
otras.

Actualmente existen loterías de tipo electrónico como Lotto, Super Lotto, la

Tinka, la rapitinka, el reventón, kinelo, te apuesto, kábala, ganagol, entre otras.

A manera de información acerca de las loterías en el Perú reseñamos una

publicación efectuada en el Diario El Comercio, en donde se indica los
siguiente: “Una trabajadora de la Beneficencia Pública de Lima ( BPL) recuerda
que el sorteo de la Lotería de Lima y Callao era quincenal y que los niños
del Puericultorio Pérez Araníbar eran los encargados de sacar los bolos
ganadores. Los que no podían presenciar el sorteo podían cotejar los resultados
en las listas que al día siguiente publicaban los ‘ suerteros’, como se conocía a
los comerciantes de loterías. En Fiestas Patrias y a fines de año, el premio solía
incrementarse hasta en 30%.

Página 3 de 14
Según cuenta Ascher, no todos tenían la posibilidad de comprar un billete de
lotería, por lo que, hacia el año 50 se incluyó la fracción. Esta fue una tendencia
de las loterías mundiales. Así, un billete estaba compuesto por diez
fracciones. En el Perú, a la fracción se la conoce como ‘huachito’, proveniente
de la palabra quechua que significa ‘ solitario’. La venta de los billetes no solo se
circunscribía a los suerteros, también había vendedores ambulantes y canillitas
que recibían en compensación el 2% de la venta de cada billete.

En su libro, Ascher indica que solían vocear frases como: ” Compre ahora y cobre
mañana”, ” Para hoy sale” o ” Es el último que me queda”. Datos de la
Beneficencia Pública de Lima indican que en el mejor momento de la Lotería de
Lima y Callao se llegaron a vender 350 mil billetes por alrededor de US$ 4
millones, lo que le permitió a esta institución realizar varias obras sociales.

Con los 90 llegó la liberalización del negocio de las loterías y permitió el ingreso
de nuevos operadores. Pese a que las beneficencias seguían manteniendo los
derechos para continuar explotando este juego de azar, perdieron la
exclusividad. Además, los sorteos distraían a las beneficencias de su fin
principal, razón por la cual varias tuvieron que asociarse con operadores
privados. La más exitosa fue la Tinka (operada por Intralot), que logró un
acuerdo con la Beneficencia Pública de Huancayo y la que hasta ahora sigue
operando”.

Bingo:

De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española el término

Bingo tiene como significado lo siguiente: “1. m. Juego de azar semejante a la
lotería en el que cada jugador debe completar los números de su cartón
según van saliendo en el sorteo, y en el que gana el que antes completa
todos”.

Muchos de los lectores recordarán haber jugado alguna vez en su vida el bingo,
ya sea en las famosas fiestas de kermese de los colegios, tanto de primaria como
de secundaria, en algún bus de ida o retorno a algún punto del país, o también
en compañía de la familia en el hogar.

La regla general es que se obtiene la victoria cuando el participante completa el

cartón que se le ha entregado con los números que al azar van saliendo de un
ánfora. En este caso la forma de completar puede variar de acuerdo con las
reglas que los propios jugadores acepten y respeten. Puede ser el caso de
formar una letra, una línea, solo llenar las líneas horizontales superiores, entre
múltiples combinaciones.

Juegos de video y/o electrónicos

Los juegos de video constituyen en cierto modo una recreación virtual de dibujos
e historias en las que los jugadores interactúan de manera permanente para
poder alcanzar un objetivo, el cual puede estar representado por puntos, un
acceso adicional para continuar el juego sin necesidad de cumplir con el pago

Página 4 de 14
de una ficha, algún premio que se canjea posteriormente por la entrega de algún
tipo de boleto o ticket.

Muchos de estos juegos venían en consolas a las que se accedía a través de un

cartucho, una tarjeta o solo el encendido del equipo.

Ejemplos de estos juegos de video son:

Pang, Principe de Persia, Galaga, Tetris, Golden Axe, Dragon´s Lair, Toki,
Hammerin Harry, Wonder boy, Super Mario Bross, Paper boy, Hang-on, The
Battle of Midway, Bomb Jack, Circus Charlie, Pole position, Alley cat, Popeye,
Hiper olimpic, Crazy climber, Rally x, Burger time, Arkanoid, Super sprint,
Phoenix, Commando, Joust, Livinsgstone supongo I y II, Scramble, Spy hunter,
1942, Donkey dong, Pengo, Double dragon, las tortugas ninja, Karate champ,
Moon cresta, Galaxian, Frogger, Test drive, Operation wolf, Out run, Goody,
Defender, Asteroids, Pong, Pac man, Mortal combat, Street Fighter, Final
fantasy, Angel kids, Hero´s duty, Altered beast, Sugar rush, Space invaders,
Agent X, Zero wing, entre otros.

Cabe mencionar que, en el caso de un juego de tipo electrónico, lo que se

observa es la interacción entre los jugadores y el aparato electrónico. En estos
existe de por medio como elemento primordial para su funcionamiento la
electricidad, aparte de componentes electrónicos y quizás mecánicos para que
operen.

Juegos de pinball:

Al juego del pinball también se le conoce por otros nombres como petacos,
milloncete o flipper. Es un juego utilizado en los salones de los clubes, tabernas,
casinos y heladerías entre los años 60, 70 y 80, por ello también entra a la
categoría de juego de salón. Se caracteriza por ser un juego que mezcla
elementos de mecánica, electricidad y electrónica.

El pinball es una caja angular con pendiente cerrada, que cuenta con un visor
transparente que permite ver el contenido del juego, en donde se observa una
bola que corre impulsada por un resorte y que cada vez que toca un determinado
espacio emite sonidos y otorga un puntaje al jugador, quien debe procurar que
la bola no caiga a través de la pulsación de dos paletas o brazos. Precisamente
la pendiente tiene como objetivo que la bola caiga por su propio peso y la
destreza del jugador procurará que la misma no caiga y pude realizar un mayor
juego obteniendo a la vez un mayor puntaje.

Los fabricantes de las máquinas pinball inventaron un mecanismo que paralizaba

las funciones del juego, solo si el jugador inclinaba en su beneficio la máquina
para evitar que la bola caiga, la máquina emitía una señal visible con la
palabra TILT que al traducirse en español significa inclinado, ladeado.

En ese caso el jugador observaba con cierta frustración que la bola caía sin
poder accionar las paletas, evitándose de este modo que en una siguiente
oportunidad se produzca esta conducta, ello como una suerte de advertencia.

Página 5 de 14
Si la bola caía se activaba una segunda bola que debía ser introducida al juego
a través del impulso que se le otorgaba a través del resorte y otra se iniciaba el
juego.

Hoy en día resulta extraño observar algún tipo de pimball en nuestra realidad,
salvo que sea uno restaurado y que sea de exhibición o se encuentre en alguna
sala de juegos privada.

ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

Como antecedentes legislativos podemos indicar que en el Perú existió hasta el

año 1993 una gran cantidad de dispositivos que regulaban el tema impositivo de
los juegos y premios.

Los dispositivos en mención son los siguientes:

• La Ley Nº 13746 y su reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo

de fecha 26 de mayo de 1962, referidos al IMPUESTO A LOS PREMIOS
POR PROPAGANDA COMERCIAL.
• El Decreto Ley Nº 21921 y el artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 499,
referidos al IMPUESTO A LOS PREMIOS DE LOTERÍA Y RIFAS.
• El artículo 21 de la Ley Nº 23724, el artículo 155 de la Ley Nº 24030 y el
artículo 33 del Decreto Legislativo Nº 362, referidos al IMPUESTO AL
JUEGO BINGO Y PIMBALL.

Es pertinente indicar que los dispositivos antes indicados estuvieron fueron

derogados por lo dispuesto en los literales a), b) e i) de la Primera Disposición
Final de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.

Para poder comprender el tributo había que revisar las normas y sus
modificatorias, lo cual implicaba un mayor trabajo de parte tanto de los
contribuyentes, como para la Administración Tributaria. Además, como se
observa, los dispositivos se encontraban separados y no se encontraban
incorporados en un solo cuerpo normativo como lo es actualmente en la Ley de
Tributación Municipal.

¿CUÁL ES LA REGULACIÓN ACTUAL DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

Con la publicación de la Ley de Tributación Municipal el 31 de diciembre de 1993,

aprobada por el Decreto Legislativo N° 776 y vigente a partir del 1 de enero de
1994, se reguló en un solo cuerpo normativo la aplicación del Impuesto a los
Juegos, dejándose de lado la legislación dispersa y a veces elaborada en
distintos tiempos, lo cual implicaba contradicciones, parches que complicaban y
hacían más difícil su aplicación.

Página 6 de 14
Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no cuenta hasta la fecha con
un reglamento que permita desarrollar normativamente la legislación relacionada
con la afectación tributaria del impuesto.

Dentro del Texto de la Ley de Tributación Municipal apreciamos el Capítulo V

que es donde se encuentran las normas que regulan el Impuesto a los Juegos.
Allí encontramos los artículos 48° al 53°.

¿QUÉ ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

El texto del artículo 48 e la Ley de Tributación Municipal precisa que el Impuesto

a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos
de azar.

El segundo párrafo del texto del artículo 48n de la norma antes citada indica que
el Impuesto a los Juegos no se aplica a los eventos a que alude el Capítulo
precedente, el cual regula el Impuesto a las Apuestas.

Cabe indicar que el Impuesto a las Apuestas se encuentra regulado en los

artículos 38° al 47° de la Ley de Tributación Municipal y grava los ingresos
obtenidos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares en las
que se realice apuestas.

Dentro de la política fiscal podemos calificar el ingreso que se percibe por

concepto del Impuesto a los Juegos como una especie de afectación impositiva
bajo la modalidad del Impuesto a la Renta, toda vez que se grava la ganancia
obtenida en la explotación de los juegos.

En este punto consideramos pertinente indicar que el Impuesto al Juego

constituye una modalidad de imposición a la renta.

Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan
juegos de bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al
Impuesto al Juego, en cabeza de dichas entidades.

El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan
juegos de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos. Tales ingresos
están afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de las referidas entidades.

El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de
la lotería y demás juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran
afectos al Impuesto al Juego, en cabeza del ganador del juego.

Página 7 de 14
¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artículo 49° de la

Ley de Tributación Municipal, califica como sujeto pasivo del impuesto es la
empresa o institución que realiza las actividades gravadas, así como quienes
obtienen los premios.

En este aspecto se aprecia que el legislador ha considerado como contribuyente

del Impuesto a los Juegos sobre las rifas, bingos, sorteo, pinball, juegos de video,
juegos electrónicos.

Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades

que cuentan con organización mercantil.

La alusión legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen
organizaciones que no son precisamente mercantiles.

La diferencia la encontramos en el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley de

Tributación Municipal, toda vez que allí precisa que, en caso que el impuesto
recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizadoras actuarán
como agentes retenedores.

Apreciamos que aquí se indica una calidad de responsable de la empresa o

persona organizadora, lo cual indica que la entidad que debe entregar el premio
debe cumplir con realizar la retención del 10% que es la tasa del Impuesto a los
Juegos al ganador del premio.

¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

De conformidad con lo indicado en el texto del artículo 50° de la Ley de

Tributación Municipal, se precisa que la base imponible del Impuesto a los
Juegos es la siguiente, según sea el caso:

a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como

para el juego de pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos:
Se toma como referencia el valor nominal de los cartones de juego,
de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el caso.

b) Para las loterías y otros juegos de azar:

El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie,
se utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente
artículo son excluyentes entre sí.

Página 8 de 14
Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no se encuentra
reglamentado, motivo por el cual no podemos indicar de manera clara a qué se
refiere el legislador cuando indica el término “valor de mercado”. ¿Acaso sería el
valor de adquisición del bien antes de ser otorgado en una lotería?

Pensemos el caso del organizador de una lotería donde se entregarán autos y

esta persona ha cumplido con comprar a la casa comercial un lote de veinte (20)
vehículos full equipo. Obviamente el valor de venta de la flota que adquirió para
la entrega de premios en la lotería no tendrá el mismo precio que si se le vendiera
a un tercero, por lo que el precio podría tener un descuento por el volumen de la
compra. En este caso apreciaremos que el valor de mercado no sería idéntico al
que se vende a otra persona. Nuevamente nuestra pregunta ¿se debe utilizar el
valor de mercado que se le otorgó con el descuento o el que no lo tiene?
La única referencia legal que hemos observado en la legislación peruana sobre
el valor de mercado es el texto del artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta,
el cual indica lo siguiente:

“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de

propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción
a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor
asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente”.

Pero ¿se puede aplicar el concepto de valor de mercado del Impuesto a la Renta
dentro de las reglas del Impuesto a los Juegos?.

Si realizáramos un proceso de integración jurídica podríamos ver la posibilidad

de aplicar este criterio, pero ello no resulta posible porque no existe norma que
nos ampare.

Sería conveniente que en un futuro el legislador tributario realice alguna

modificación al texto del literal b) del artículo 50° de la Ley de Tributación
Municipal para relacionar el concepto del valor de mercado con la Ley del
Impuesto a la Renta. O en otro escenario, que se emita un reglamento a través
de un Decreto Supremo que permita desarrollar las normas que reguilan el
Impuesto a los Juegos.

¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE AL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

Al efectuar una revisión del texto del artículo 51° de la Ley de Tributación
Municipal apreciamos que allí se indica que el Impuesto a los Juegos se
determina aplicando las siguientes tasas:

a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.

b) Pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10%.
c) Loterías y otros juegos de azar: 10%.

Página 9 de 14
¿QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

El texto del artículo 52° de la Ley de Tributación Municipal indica que en los casos
previstos en el inciso a) del Artículo 50°, es decir para el juego de bingo, rifas,
sorteos y similares, así como para el juego de pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos, la recaudación, administración y fiscalización del
impuesto es de competencia de la MUNICIPALIDAD DISTRITAL en cuya
jurisdicción se realice la actividad gravada o se instale los juegos.

En los casos previstos en el inciso b) del artículo 50°, es decir para para las
loterías y otros juegos de azar, la recaudación, administración y fiscalización
del impuesto es de competencia de la MUNICIPALIDAD PROVINCIAL en cuya
jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras
de juegos de azar.

A manera de ejemplo se puede mencionar el caso de la lotería Tinka, que es

organizada por la Sociedad de Beneficencia Pública de Huancayo, cuyo
domicilio es en la ciudad de Huancayo, razón por la cual el impuesto a los Juegos
de todo el juego de la Tinka en el territorio peruano, se debe cumplir con pagar
en la Municipalidad Provincial de Huancayo.

¿CUÁL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

De acuerdo con lo señalado por el artículo 53° de la Ley de Tributación Municipal

se precisa que el Impuesto a los Juegos es de periodicidad mensual.

En el caso de los contribuyentes y agentes de retención, de ser el caso,

cancelarán el impuesto dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente, en la forma que establezca la Administración Tributaria.

Al no existir reglamento aprobado por Decreto Supremo, corresponderá a las

distintas municipalidades, sean estas de nivel distrital o provincial, que dicten las
normas reglamentarias que puedan indicar la manera como se cumplirá con
cancelar el impuesto. En este caso deberán emitirse Decretos de Alcaldía dentro
de su jurisdicción.

El art. 53 de la Ley de Tributación Municipal adolece del mismo error de técnica

legislativa que acabamos de señalar. Dicha norma no señala con claridad el
hecho preciso a partir del cual procede computar el plazo.

Al respecto existen dos alternativas de tratamiento:

En primer lugar, asumiendo que la obligación tributaria nace en la fecha de

percepción del premio, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendría que
ser dentro de los doce primeros días hábiles que siguen al mes de la entrega
efectiva del premio al ganador.

Página 10 de 14
En segundo lugar, partiendo de la posición que sostiene que la obligación
tributaria nace en la fecha de la sola realización del juego, el plazo para el pago
del Impuesto al Juego tendría que ser dentro de los doce primeros días hábiles
que siguen al mes en que se llevó a cabo el juego de la lotería y otros juegos de
azar.

¿Qué posición debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre

los aspectos temporales de la hipótesis de incidencia expresados en la parte
inicial de nuestro estudio en donde hemos concluido que en gran medida la
respuesta depende de la posición de la ley interna de cada país sobre el destino
final del premio.

En este sentido, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio
dentro de cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se
adjudica a ninguna persona o entidad; entonces nos parece más razonable la
primera posición.

O sea, si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la

percepción del premio, quedando descartada la retención y recaudación del
tributo.

En cambio, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio

dentro de cierto plazo, de todos modos este premio se adjudica a una institución
de beneficencia, etc., más prudente parece ser la segunda posición.

Si de todos modos en algún momento se va a hacer efectivo el premio, se puede

pensar que en la fecha de la sola realización del juego nace la obligación
tributaria y ya debe comenzar a correr el plazo para el pago del tributo al Estado.

¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL PREMIO OBTENIDO

EN UNA RIFA, SORTEO, LOTERIA O SIMILARES?

Al efectuar una revisión de la teoría de la fuente o llamada también teoría de la

renta producto, apreciamos que no existe la posibilidad que se afecte la ganancia
obtenida por una persona natural al obtener un premio, ya sea en una rifa, sorteo,
lotería, entre otros. La respuesta es que este ingreso no proviene de una fuente
durable ni tampoco es susceptible de generar ingresos periódicos.
El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del
artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a
la Renta grava “las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos”.

Página 11 de 14
¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO POR EL
PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA, SORTEO, LOTERIA O SIMILARES?

Si bien es cierto que los juegos de lotería no se encuentran gravados con el

Impuesto General a las Ventas (IGV), cabe señalar que las actividades relativas
a los mismos se encuentran gravadas por el Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), el cual será producto de la venta de cada emisión de billetes, cartones y
similares, al cual le serán deducidos los descuentos de venta o
comisiones pagados a los vendedores minoristas y mayoristas o agentes
inscritos en el registro de vendedores de loterías. La tasa aplicable para estos
efectos será la del diez por ciento (10%).

Ámbito de Aplicación:

El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas

con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención
de premios en juego de azar como: sorteos, juegos pinball, tragamonedas
y otros aparatos electrónicos. Dicho impuesto no se aplica a las
actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.

Base Legal: Arts. 49º y 50º del Decreto Legislativo Nº 776.

Sujetos del Impuesto:

Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o

institución que realiza las actividades señaladas en el acápite precedente.
Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan premios.

Agentes de Retención: Las empresas o personas organizadoras actuarán

como agentes de retención del impuesto que recaiga sobre las apuestas.
Esto ocurre, respecto de las personas favorecidas con loterías, quienes
siendo contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben
aceptar la retención que realice la entidad organizadora del juego de
lotería.

Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la

Municipalidad Distrital en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y
los juegos pinball. Por el contrario, dicha prestación se cumple a favor de
la Municipalidad Provincial en el caso máquinas tragamonedas y otros
aparatos electrónicos y juegos de lotería.

Base Imponible: Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base

imponible es el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de
juego.

Juegos de pinball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º de

febrero del ejercicio gravable, por cada máquina (S/. 2,800).

Página 12 de 14
Base Legal: Art. 50º inciso b) del Decreto Legislativo Nº 776.

Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entregan

premio canjeables por dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT
vigente al 1º de febrero del ejercicio gravable, por cada máquina (S/.
2,800).

Loterías: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso

de premios en especie, se utilizará como base imponible el valor de
mercado del bien.

Las modalidades de cálculo previstas en este punto son excluyentes entre

sí.

Alicuota del Impuesto. Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La

alícuota aplicable es 10%. Loterías: La alícuota aplicable es 10%. Juego
de pinball: 3% (*) Máquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrónicos:
7% (*).

Señalábamos que dicho Impuesto no era exigible en esos dos supuestos

por cuanto «la base imponible sola no es suficiente para la determinación
concreta del débito tributario… Así cada obligación tributaria se caracteriza
por tener cierto valor, que sólo puede ser determinado mediante la
combinación de dos criterios numéricos: la base imponible y la alícuota».

Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso específico de los

juegos de pinball, por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 214–99
(publicada el 20 de abril de 1999 en el diario oficial «El Peruano») que
estableció con carácter de precedente de observancia obligatoria que en
el periodo comprendido entre 01 de enero de 1994 y el 19 de junio de 1997
no se podía determinar la cuantía de dicho tributo ni exigir su pago. Para
el caso de las Máquinas Tragamonedas y otros Juegos Electrónicos
mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0104-2-99 (publicada el 16
de febrero de 1999), igualmente con carácter de jurisprudente exigir su
pago por el período 01 de enero de 1994 al 19 de junio de 1997.

Pago del Impuesto: El impuesto es de periodicidad mensual y se

cancelará dentro del plazo establecido por el Código Tributario, es decir,
dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente. Recaudación,
Administración y Fiscalización del Impuesto Municipalidad Distrital. En el
caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pinball, el órgano
administrador es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la
actividad gravada o se instalen los juegos.

Municipalidad Provincial. En el caso de las máquinas tragamonedas y

otros aparatos electrónicos y juegos de lotería, el órgano administrador del
tributo es la Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentren
ubicadas las máquinas tragamonedas o similares, o en donde se

Página 13 de 14
encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juego
de azar.

Entrega de Información a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarán

obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la información detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares
de juegos de Azar y Apuestas, así el número de máquinas tragamonedas
y otros electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero.

Página 14 de 14