TD 1283 PDF

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y

ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD EJECUTORA DE
MEDIO AMBIENTE Y AGUA - EMAGUA RUBRO: COSTO DE
BIENES Y SERVICIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Trabajo Dirigido presentado para obtener el Grado de Licenciatura
POR: DENISSE LOIDA SILLERICO HERRERA

MAURA CARMEN MUJICA CORONEL
TUTOR: MG. SC. FELIPE EULOGIO VALENCIA TAPIA
LA PAZ – BOLIVIA
Agosto, 2015
DEDICATORIA
A Dios por haberme permitido llegar

hasta este momento y lograr uno de mis
objetivos, a mis padres, por haberme
apoyado en todo, por sus consejos, sus
valores y su motivación, los cuales me han
permitido culminar mi carrera, y a mi
hermano y hermana por sus palabras de
motivación.
Denisse Loida
DEDICATORIA
A Dios porque ha estado conmigo a cada paso

que doy, cuidándome y dándome fortaleza para
continuar.
A mis padres, que son un pilar fundamental en

mi vida y quienes a lo largo de mi carrera han
velado por mi bienestar y educación siendo mi
apoyo en todo momento, depositando su entera
confianza en cada reto que se me presentaba con su
amor, comprensión y paciencia.
A mis hermanos, por sus ánimos
Maura Carmen
AGRADECIMIENTOS
A Dios por darnos la sabiduría para culminar nuestros

estudios de manera satisfactoria y por permitirnos ver la luz
de un nuevo amanecer.
A la Casa Superior de Estudios "Universidad Mayor de San
Andrés” por habernos cobijado en sus aulas durante los años
de nuestra Carrera donde adquirimos nuestros
conocimientos.
A todo el plantel docente de la Carrera de Auditoría, por
habernos transmitido sus conocimientos.
A nuestro tutor Lic. Felipe Eulogio Valencia Tapia, por
dedicarnos parte de su valioso tiempo, por su asesoramiento
y por habernos apoyado para la culminación del presente
trabajo.
A la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua -
EMAGUA y a la Unidad de Auditoría Interna de la
Entidad, por habernos dado la oportunidad para realizar
nuestro Trabajo Dirigido.
A nuestros padres y hermanos, quienes nos brindaron su
cariño y apoyo incondicional.
Muchas Gracias
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
DE LA ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA - EMAGUA
RUBRO: COSTO DE BIENES Y SERVICIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
ÍNDICE
RESUMEN ....................................................................................................................... 1
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES ............................................................................................ 2

1.1 INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 2
1.2 MODALIDAD DE TITULACIÓN .................................................................... 3
1.3 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL ............................................................ 3
1.4 DEFINICIÓN DE TEMARIO ............................................................................ 4
1.5 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES ......................................................... 4
1.5.1 ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA (EMAGUA) ... 4
1.5.1.1 MISIÓN .......................................................................................................... 4
1.5.1.2 VISIÓN ........................................................................................................... 4
1.5.1.3 ACTIVIDAD PRINCIPAL............................................................................. 5
1.5.1.4 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS DE LA ENTIDAD ..................................... 5
1.5.2 ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA .............................................................. 6
1.5.2.1 UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA......................................................... 6
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL ............................................................................................. 8

2.1 PLANTEAMIENTO, FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN
DEL PROBLEMA ............................................................................................. 8
2.1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................... 8
2.1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................... 8
2.1.3 SISTEMATIZACIÓN PROBLEMÁTICA ........................................................ 9
2.2 FORMULACIÓN DEL OBJETIVO .................................................................. 9
2.2.1 OBJETIVO GENERAL ..................................................................................... 9
2.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................................... 10

2.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................ 10
2.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA .......................................................................... 10
2.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA ........................................................... 11
2.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA ........................................................................ 12
2.4 ALCANCE ....................................................................................................... 12
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................................................... 13

3.1 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN .................................................................. 13
3.1.1 FASE PRIMERA: ESTUDIO PRELIMINAR ................................................. 13
3.1.2 FASE SEGUNDA: EXAMEN Y EVALUACIÓN .......................................... 14
3.1.3 FASE TERCERA: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS .......................... 14
3.2 TIPO DE ESTUDIO ......................................................................................... 14
3.2.1 ESTUDIO DESCRIPTIVO .............................................................................. 15
3.2.2 ESTUDIO EXPLICATIVO.............................................................................. 15
3.3 FUENTES PARA LA RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN ................ 15
3.4 TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN .................... 16
3.4.1 INDAGACIÓN ................................................................................................ 16
3.4.2 OBSERVACIÓN .............................................................................................. 16
3.4.3 COMPARACIÓN ............................................................................................ 16
3.4.4 INSPECCIÓN .................................................................................................. 17
3.4.5 DOCUMENTACIÓN ....................................................................................... 17
3.5 PROCEDIMIENTOS ....................................................................................... 17
3.5.1 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ........................................................... 17
3.5.2 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS .............................................................. 17
3.6 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ................................................... 17
3.6.1 REFERENCIACIÓN ........................................................................................ 17
3.6.2 CORREFERENCIACIÓN ............................................................................... 17
CAPÍTULO IV
MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 18

4.1 AUDITORÍA .................................................................................................... 18
4.2 TIPOS DE AUDITORÍA ................................................................................. 18
4.2.1 AUDITORÍA INTERNA ................................................................................. 18
4.2.2 AUDITORÍA FINANCIERA........................................................................... 19
4.2.3 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ............................................................... 19
4.2.4 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................ 21
4.2.4.1 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD ........................... 21
4.2.4.2 DEFINICIÓN DE CONFIABILIDAD ......................................................... 22
4.2.4.3 OBJETO DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD ............................. 23
4.3 DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y
LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD ...................................................... 24
4.3.1 TIPO DE INFORME Y AUDITOR QUE LO EMITE .................................... 24
4.3.2 INDEPENDENCIA .......................................................................................... 25
4.3.3 PLANIFICACIÓN ........................................................................................... 25
4.3.4 DESTINATARIOS Y REMISIÓN .................................................................. 26
4.4 PROCESO DE AUDITORÍA .......................................................................... 27
4.4.1 ETAPA DE PLANIFICACIÓN ....................................................................... 27
4.4.2 ETAPA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y PAPELES DE TRABAJO ..... 39
4.4.2.1 EVIDENCIA DE AUDITORÍA ................................................................... 40
4.4.2.2 PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO O PRUEBAS DE
CONTROLES ............................................................................................... 42
4.4.2.3 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ....................................................... 42
4.4.2.4 HALLAZGOS DE AUDITORÍA ................................................................. 43
4.4.2.5 PAPELES DE TRABAJO ............................................................................ 44
4.4.3 ETAPA DE CONCLUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ...... 46

4.4.3.1 INFORME ESTÁNDAR O SIN SALVEDADES........................................ 47
4.4.3.2 OPINIÓN CON SALVEDADES ................................................................. 47
4.4.3.3 OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVA ........................................................ 47
4.4.3.4 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN ..................................................................... 47
4.5 COSTO DE BIENES Y SERVICIOS .............................................................. 48
4.5.1 CONCEPTO DEL RUBRO COSTO DE BIENES Y SERVICIOS ................ 48
4.5.1.1 COMPOSICIÓN DEL RUBRO COSTO DE BIENES Y SERVICIOS ...... 48
4.5.2 CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO POR OBJETO DEL GASTO .......... 49
4.5.2.1 GRUPO 20000 SERVICIOS NO PERSONALES ....................................... 49
4.5.2.2 GRUPO 30000 MATERIALES Y SUMINISTROS .................................... 49
4.6 CONTROL INTERNO ..................................................................................... 50
4.6.1 DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO .................................................... 50
4.6.2 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ............................................. 51
4.6.2.1 AMBIENTE DE CONTROL........................................................................ 51
4.6.2.2 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS ..................................................... 52
4.6.2.3 IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS ............................................................. 52
4.6.2.4 EVALUACIÓN DE RIESGOS .................................................................... 52
4.6.2.5 RESPUESTA AL RIESGO .......................................................................... 53
4.6.2.6 ACTIVIDADES DE CONTROL ................................................................. 53
4.6.2.7 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN ...................................................... 54
4.6.2.8 MONITOREO .............................................................................................. 54
4.6.3 CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO PARA LA AUDITORÍA ... 55
4.6.3.1 CONTROL INTERNO PARA PLANEAR LA AUDITORÍA .................... 55
4.6.3.2 EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL .......................................... 57
CAPÍTULO V
MARCO LEGAL .......................................................................................................... 59

5.1 LEY N° 1178 .................................................................................................... 59
5.1.1 FINALIDADES DE LA LEY .......................................................................... 59
5.1.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN ........................................................................... 60
5.2 NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
RESOLUCIÓN C.G.R./026/2005 .................................................................... 60
5.3 NORMAS GENERALES Y BÁSICAS DE CONTROL INTERNO
GUBERNAMENTAL EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA
GENERAL DEL ESTADO ............................................................................. 63
5.4 GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DEL PROCESO DE CONTROL
INTERNO ........................................................................................................ 65
5.4.1 OBJETO ........................................................................................................... 65
5.4.2 ALCANCE ....................................................................................................... 65
CAPÍTULO VI
DESARROLLO DEL TRABAJO ............................................................................... 66

6.1 PLANIFICACIÓN ........................................................................................... 66
6.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA) ............ 67
6.1.2 PROGRAMA DE AUDITORÍA .................................................................... 110
6.1.3 APROBACIÓN DEL M.P.A. Y LOS PROGRAMAS DE TRABAJO ......... 119
6.2 ETAPA DE EJECUCIÓN .............................................................................. 119
6.2.1 REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA ........................ 119
6.2.2 ANÁLISIS DE LA DOCUMENTACIÓN ..................................................... 120
6.2.3 IDENTIFICACIÓN DE LOS HALLAZGOS ................................................ 120
6.2.4 RESULTADOS DEL EXAMEN ................................................................... 120
6.2.5 PLANILLA DE DEFICIENCIAS .................................................................. 121
CAPÍTULO VII
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA Y CONCLUSIONES ............................ 122

7.1 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ....................................................... 122
7.1.1 OPINIÓN DE AUDITORÍA .......................................................................... 122
7.1.2 INFORME DE CONTROL INTERNO ......................................................... 124
7.2 CONCLUSIÓN .............................................................................................. 147
BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................... 149

ANEXOS
0 RESUMEN
El presente trabajo se realizó en la Unidad de Auditoría Interna de la Entidad Ejecutora
de Medio Ambiente y Agua - EMAGUA, la cual se creó en el año 2009, Institución
descentralizada, bajo tuición del Ministerio de Medio Ambiente y Agua. EMAGUA es
responsable de garantizar, en el marco de sus competencias, una adecuada implementación y
ejecución de los programas y proyectos que son financiados con recursos internos y/o
externos, enmarcados en los planes y programas nacionales y sectoriales.
La Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros de la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua - EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, es la
Auditoría de mayor relevancia entre las actividades de la Unidad de Auditoría Interna, como
de todas la Instituciones Públicas, la misma presenta un gran contexto de evaluación, por
ello el presente trabajo se enfoca en el Rubro Costo de Bienes y Servicios cuyo objetivo es
determinar la confiabilidad del saldo del Rubro, mediante la realización de la Auditoría de
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros en relación al rubro y, evaluar el
Control Interno, verificando la correcta aplicación de los Sistemas de Contabilidad Integrada
y de Presupuesto, de las Normas de Auditoría Gubernamental y de los Principios, Normas
Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental y de este modo dar respuesta a la
problemática institucional y social, de conocer como fueron administrados los recursos
confiados a los Servidores Públicos, quienes tienen la responsabilidad de rendir cuentas de
su gestión.
Para la Auditoría de Confiabilidad se ejecutó la Planificación, Ejecución y Comunicación
de Resultados, y de este modo dar cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad
de Auditoría Interna, instrucciones emitidas por la Dirección General Ejecutiva de
EMAGUA y de conformidad al Artículo 15º y 27º de la Ley 1178 de los Sistemas de
Administración y Control Gubernamentales. Como resultado de la Auditoría señalada se
concluyó que los registros Contables y Presupuestarios del Rubro Costo de Bienes y
Servicios en los Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, al
31 de diciembre de 2011 son confiables. En el Informe de Control Interno se expusieron los
Hallazgos de Auditoría segregados en las Deficiencias de Control Interno: 1. Inexistencia de
Certificación Presupuestaria, 2. Falta de control en uso de telefonía y telefonía celular, 3.
Pago a Consultores de Línea con documentación insuficiente, 4. Deficiencia en el descargo
de pasajes y viáticos, y Excepciones de Control Interno: 5. Falta de Comprobantes C-31 y su
respectiva documentación de respaldo 6. Falta de entrega oportuna de documentación para la
realización de la auditoría, 7. Falta de Reglamentos y Manuales de Procedimientos, para
estos hallazgos se emitieron Recomendaciones que fueron utilizadas por la Dirección
General Ejecutiva de EMAGUA para el mejoramiento continuo de la calidad de dichos
procesos y de esta manera se efectúe el logro de los objetivos institucionales.
1
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS

FINANCIEROS DE LA ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y
AGUAEMAGUA RUBRO: COSTO DE BIENES Y SERVICIOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
CAPÍTULO I
1 ASPECTOS GENERALES
1.1 INTRODUCCIÓN
El Reglamento General del Régimen Estudiantil de la Universidad Boliviana, define
al Trabajo Dirigido como una modalidad de Graduación; que consiste en la realización
de trabajos pre-profesionales desarrollados en Instituciones que sean supervisadas,
fiscalizadas y evaluadas por profesionales en calidad de guías o asesores de la misma.
En el marco del convenio suscrito entre la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y

Agua – EMAGUA con la Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera de
Auditoría de la Universidad Mayor de San Andrés, se realiza el presente trabajo, el
mismo se desarrolla en base al examen objetivo y sistemático.
La problemática de nuestro examen se centra en la evaluación de la Confiabilidad que

presenta el registro y los saldos del Rubro Costo de Bienes y Servicios en los Estados
Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua al 31 de diciembre de
2011, examinando si el saldo del Rubro Costo de Bienes y Servicios es confiable y
evaluar el Control Interno, verificando la correcta aplicación de los Sistemas de
Contabilidad Integrada y de Presupuesto, de las Normas de Auditoría Gubernamental y
de los Principios, Normas Generales y Básicas del Control Interno Gubernamental,
mediante el análisis de la documentación proporcionada de los archivos de la Entidad.
El desarrollo del presente trabajo está enmarcado en el Convenio Interinstitucional,

cuyo objeto es desarrollar acciones conjuntas por parte de ambas instituciones,
2
EMAGUA aceptó la participación de egresados de la UMSA, como recursos humanos

capacitados, para aportar al desarrollo económico y social del país.
EMAGUA, se constituye en Entidad descentralizada, con personería jurídica propia,

con autonomía de gestión administrativa, financiera, legal y técnica, cuenta con
patrimonio propio y está bajo tuición del Ministerio de Medio Ambiente y Agua ‐
MMAyA.
EMAGUA, es responsable de garantizar, en el marco de sus competencias, una

adecuada implementación y ejecución de los programas y proyectos que son financiados
con recursos internos y/o externos, enmarcados en los planes y programas nacionales y
sectoriales.
1.2 MODALIDAD DE TITULACIÓN

Una de las modalidades de Titulación para Estudiantes Egresados de la Carrera de
Contaduría Pública, Facultad de Ciencias Económicas y Financieras de la Universidad
Mayor de San Andrés es el denominado “Trabajo Dirigido”, el que consiste en aplicar
los conocimientos adquiridos en la Carrera durante los años de estudio, bajo la
modalidad de Prácticas Profesionales en áreas específicas de Entidades (públicas,
privadas y otras), bajo temario previamente proyectado y aprobado por los “Tutores” del
trabajo dirigido; uno designado por la Carrera y otro nominado por la Entidad, quienes
en forma coordinada supervisan el trabajo hasta su culminación.
1.3 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL

El 03 de abril de 2012, se suscribe el Convenio Interinstitucional entre la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua (EMAGUA) y la Facultad de Ciencias
Económicas y Financieras de la Universidad Mayor de San Andrés, con el objeto de
brindar a los Estudiantes Egresados de la Carrera de Auditoría, información y apoyo en
la realización de trabajos y prácticas requeridas.
3
1.4 DEFINICIÓN DE TEMARIO

En coordinación con los tutores designados, se ha definido y aprobado el tema objeto
del Trabajo Dirigido, denominado “Auditoría de Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua Rubro: Costo
de Bienes y Servicios al 31 de diciembre de 2011”, la misma que se realizó en
dependencia de la Unidad de Auditoría Interna de dicha Entidad.
1.5 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES

1.5.1 ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA (EMAGUA)
Mediante Decreto Supremo Nº 0163 del 10 de junio de 2009, se crea la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua– EMAGUA, la cual se constituye en Institución
Pública descentralizada que trabaja bajo tuición del Ministerio de Medio Ambiente y
Agua - MMAyA, es una Entidad de derecho público, con Personería Jurídica propia, con
Autonomía de Gestión Administrativa, Financiera, Legal y Técnica, cuenta con
patrimonio propio y con atribución y capacidad para transferir recursos que recibe tanto
del Tesoro General de la Nación como de la Cooperación Internacional. Está dirigida
por un Director General Ejecutivo, designado mediante Resolución Suprema1.
1.5.1.1 MISIÓN
Ejecutar Programas y Proyectos de inversión para el desarrollo, en el marco de la
Constitución Política del Estado Plurinacional, el Plan Nacional de Desarrollo y los
Planes Sectoriales, para contribuir al "Vivir Bien" de la población.
1.5.1.2 VISIÓN
Ser la institución pública líder en la ejecución de Programas y Proyectos de: Agua
Potable, Saneamiento Básico, Riego, Manejo Integral de Cuencas (MIC), Gestión de
Riesgos, Gestión Integral de Recursos Hídricos (GIRH), Medio Ambiente y Cambio
Climático, basado en un Modelo de Gestión por resultados, participativo, sustentable,
transparente, eficaz, eficiente y con rigor técnico.
1
DECRETO SUPREMO Nº 0163 del 10 de junio de 2009.Creación de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y
Agua - EMAGUA.
4
1.5.1.3 ACTIVIDAD PRINCIPAL

La actividad principal de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua es ejecutar
Programas y Proyectos de Inversión para el desarrollo. La Entidad debe garantizar, en el
marco de sus competencias, una adecuada implementación y ejecución de los Programas
y Proyectos sobre Agua Potable, Saneamiento Básico, Riego, Gestión Integral de
Recursos Hídricos, Medio Ambiente, Biodiversidad y Cambio Climático, enmarcados en
los planes y programas nacionales y sectoriales.
1.5.1.4 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS DE LA ENTIDAD

El Plan Estratégico Institucional de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente, incluye
los objetivos estratégicos que debe alcanzar la Entidad en el mencionado periodo,
mismos que se derivan de las Políticas Institucionales, estas son:
- Consolidar a EMAGUA como institución líder, transparente, eficiente y fortalecida

orgánica y funcionalmente, a través de la institucionalización de una gestión por
resultados.
- Consolidar la asignación de recursos del TGN que garantice la estructura
indispensable y para gastos de funcionamiento de EMAGUA.
- Administrar los recursos materiales, económicos y financieros con base a las
normas en vigencia, las directrices del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas,
y el Presupuesto 2012 de manera eficiente y eficaz.
- Elaborar y promover mecanismos de ejecución, seguimiento y monitoreo en el
marco del Plan Nacional de Desarrollo y el Decreto Supremo de creación y planes
conexos al sector de recursos naturales.
- Promover la coordinación y armonización con las Agencias de Cooperación
Internacional, entidades relacionadas al sector y organizaciones sociales.
- Ejecutar programas y/o proyectos de inversión para el desarrollo, estableciendo sus
efectos e impactos en el marco de sus competencias.
5
1.5.2 ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA

La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, establece tres niveles 2 definidos en
el artículo 6 del D.S. Nº 0163de la siguiente manera:
a) Nivel Directivo: conformado por un Directorio.
b) Nivel Ejecutivo: conformado por el/la Director/a General Ejecutivo/a.
c) Nivel Operativo: conformado por Gerentes, Jefes de Unidad y Responsables de área.
La estructura organizacional de EMAGUA, ver ANEXO Nº 1
1.5.2.1 UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

La Unidad de Auditoría Interna depende de la Dirección General de EMAGUA.
1.5.2.1.1 OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

Los objetivos de la Unidad de Auditoría Interna de EMAGUA son:
Emitir Informes de auditoría conteniendo una opinión independiente sobre el grado de

cumplimiento y eficacia de los Sistemas de Administración y de los instrumentos de
control interno incorporados; determinar la confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros y analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones (Art. 15 Ley Nº
1178), así como el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa interna de la
Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua.3
1.5.2.1.2 FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

Las funciones de la Unidad de Auditoría Interna son:
- Elaborar el Plan Estratégico y el Programa Operativo Anual de la Unidad de

Auditoría Interna (UAI), así como su seguimiento, de acuerdo a lo establecido en la
normativa vigente.
2
DECRETO SUPREMO Nº 0163 del 10 de junio de 2009.Creación de EMAGUA.
3
Manual de Organización y Funciones, aprobado mediante Resolución Administrativa EMAGUA Nº 016/2009 de
24.12.2009.
6
- Evaluar la eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de

control interno incorporados, así como el grado de cumplimiento de las normas que
regulan estos sistemas.
- Determinar la confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, de acuerdo a
disposiciones legales y/o normativa aplicable.
- Evaluar la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones, actividades, unidades
organizacionales o programas, respecto a indicadores apropiados para EMAGUA.
- Velar por el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas
legales aplicables y obligaciones contractuales de EMAGUA.
- Determinar el grado de implantación de las recomendaciones emitidas en sus
informes y de las firmas privadas de auditoría, si corresponde.
- Evaluar el control interno de EMAGUA para la salvaguarda y protección de los
activos y patrimonio de la Institución.
7
CAPÍTULO II
2 MARCO REFERENCIAL
2.1 PLANTEAMIENTO, FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL

PROBLEMA
2.1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La imagen de las instituciones públicas está cada vez más deteriorada, ya que existe
incertidumbre en cuanto a cómo fueron administrados los recursos confiados a los
servidores públicos quienes tienen la responsabilidad de rendir cuentas de su gestión.
Existen diversas causas que de manera predominante influyen para el mal manejo de
dichos recursos, como ser la corrupción, la falta de personal idóneo, intereses
personales, políticos y otros.
La evaluación de los Estados Financieros está dada por la incertidumbre de la

confiabilidad de los Registros y Estados Financieros a una fecha determinada; por tanto,
es necesario establecer si la condición de los registros contables y operativos de
EMAGUA, que por ajustarse o estar en correspondencia con las Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Integrada y de los Sistemas de Administración y Control
Gubernamental, es confiable.
En ese sentido la Unidad de Auditoría Interna de acuerdo al Programa Operativo

Anual (POA), realiza el examen de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros, y asigna la revisión del Rubro Costo de Bienes y Servicios, este estudio se
efectuará debiéndose evaluar los controles contables y administrativos relacionados con
la presentación y emisión de Estados Financieros de EMAGUA durante la gestión 2011
2.1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Son confiables los registros contables y presupuestarios del Rubro Costo de Bienes y
Servicios en los Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y
Agua, al 31 de diciembre de 2011?
8
VARIABLES DEPENDIENTES
La opinión del Auditor y el Informe con recomendaciones de Control Interno.
VARIABLE INDEPENDIENTE
Eficacia del control Interno en función de la aplicación o no de las recomendaciones.
2.1.3 SISTEMATIZACIÓN PROBLEMÁTICA

¿La Administración de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua respalda
suficientemente los Gastos en Servicios No Personales y Materiales y Suministros que
efectuaron en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011?
¿Contiene de forma adecuada la cuenta de Servicios No Personales y la cuenta

Materiales y Suministros, el Costo de los Bienes y Servicios que adquirió la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua en la gestión 2011?
¿Es correcta la apropiación presupuestaria de los gastos comprendidos en el Clasificador

Presupuestario correspondiente a los Grupos Servicios No Personales y Materiales y
Suministros en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011?
¿Expresan de forma correcta los Estados Financieros, el Rubro de Costo de Bienes y

Servicios que efectuó la Administración Central de la Entidad Ejecutora de Medio
Ambiente al 31 de diciembre de 2011?
2.2 FORMULACIÓN DEL OBJETIVO
2.2.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar la confiabilidad del saldo del Rubro Costo de Bienes y Servicios,
mediante la realización de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros en relación al rubro y, evaluar el Control Interno, verificando la correcta
aplicación de los Sistemas de Contabilidad Integrada y de Presupuesto, de las Normas de
Auditoría Gubernamental y de los Principios, Normas Generales y Básicas de Control
Interno Gubernamental.
9
2.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Los objetivos específicos de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros están definidos en las Normas de Auditoría Gubernamental para Auditorías
Financieras, y están vinculados a la obtención de evidencia válida, suficiente y
competente, orientados a cumplir las afirmaciones o declaraciones de la Dirección
Ejecutiva. Determinamos como objetivos específicos verificar las siguientes
afirmaciones:
- Que los gastos relacionados con Servicios No Personales y Materiales y

Suministros, así como la documentación y las operaciones que la respaldan, existan
o hayan ocurrido o suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de
2011.(EXISTENCIA U OCURRENCIA).
- Que en la contabilidad y los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre
de 2011, se hayan registrado todas las operaciones realizadas por la Entidad
relacionadas al rubro y que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y
EXACTITUD).
- Que el Rubro Costo de Bienes y Servicios, se encuentre adecuadamente valuado en
los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, de acuerdo a
Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada. (VALUACIÓN).
- Que la exposición y presentación del Rubro Costo de Bienes y Servicios en los
Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, revele
adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera tal, que los
usuarios puedan estar informados de la situación presupuestaria y financiera, a que
se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes. (PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN).
2.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

2.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La motivación surge de la inquietud de profundizar el Trabajo Dirigido propuesto, el
cual se realiza con el fin de establecer la confiabilidad del Rubro presentado en los
10
Estados Financieros de acuerdo a las Normas Básicas y Principios de Contabilidad

Gubernamental Integrada y disposiciones legales. Lo anteriormente mencionado permite
comprender y explicar cómo fueron administrados los recursos de la Entidad Ejecutora
de Medio Ambiente y Agua en la gestión 2011.
En cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoría Interna

(gestión 2012) de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua y lo dispuesto en el
artículo 27, inciso e) de la Ley Nº 1178 se realiza la “Auditoría de Confiabilidad de
Registros y Estados Financieros y se designa la revisión del Rubro: Costo de Bienes y
Servicios” de EMAGUA por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2011.
2.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

Para dar cumplimiento a los objetivos planteados en el presente trabajo, se aplica el
Método Deductivo, mediante el cual se aplican los Principios, Normas y
Procedimientos establecidos por Instancias Superiores, para la realización de la
Auditoría de Confiabilidad, contenida en la planificación, ejecución y el Método
Inductivo para que mediante un proceso de síntesis permita luego realizar una crítica
objetiva del hecho o área examinada y se proceda a la comunicación de resultados.
Asimismo, se realiza un estudio descriptivo, que permite establecer el

comportamiento de las actividades que se realizan en el Área Administrativa Financiera.
La Auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente a fin de que en la etapa de ejecución puedan aplicarse los
procedimientos establecidos en la etapa inicial. Para la comunicación de resultados el
informe debe expresar si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada y se debe informar
oportunamente en forma escrita al Máximo Ejecutivo de la Entidad sobre aquellos
hallazgos que causen perjuicio grave a la Entidad o se originen por desvíos significativos
al control interno de la Entidad.
11
2.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

El presente Trabajo Dirigido pretende examinar y determinar la confiabilidad del
saldo del Rubro Costo de Bienes y Servicios de tal manera que la información
económica y financiera registrada en la Entidad, sea útil, oportuna, confiable y
verificable para la adecuada toma de decisiones por parte de la Máxima Autoridad
Ejecutiva. Además de coadyuvar con el cumplimiento práctico del POA de la Unidad de
Auditoría Interna de EMAGUA, que concluye con la emisión de una opinión acerca de
su confiabilidad.
Desarrollada la Auditoría se emiten recomendaciones para subsanar las posibles

deficiencias encontradas y mejorar la eficacia de los procesos de gestión y control, en
función a las normas y disposiciones legales establecidas, aspecto que beneficiará a la
Entidad, dichas recomendaciones son detalladas en el Informe de auditoría el cual está
respaldado con evidencia suficiente y competente recopilada en el proceso.
2.4 ALCANCE
El alcance del trabajo comprende las principales operaciones, los registros utilizados
y la información financiera emitida por la Entidad, por el ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2011 y se efectúa de conformidad con las Normas de Auditoría
Gubernamental (NAG), dichas normas requieren que se planifique y ejecute la auditoría
para obtener una seguridad razonable de que los Registros y Estados Financieros están
libres de presentaciones incorrectas significativas. Este trabajo se basará en la aplicación
de pruebas selectivas de comprobación de controles y otras pruebas de auditoría, en la
medida que se consideren necesarias las circunstancias.
12
CAPÍTULO III
3 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN

El método de investigación es deductivo-inductivo sobre la base de la documentación
presupuestaria y contable que cursa en los archivos de la Entidad, ya que se realiza el
examen y evaluación de los hechos los cuales son objeto de estudio partiendo de un
conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que
permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un
proceso de síntesis, realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada. Nuestra
investigación se divide en tres fases:
3.1.1 FASE PRIMERA: ESTUDIO PRELIMINAR

Consiste en la planificación de auditoría, donde se obtiene el conocimiento de las
operaciones y documentos relacionados con dichas operaciones, sobre la cual se
planifica el diseño de procedimientos para el análisis destinado a establecer el
cumplimiento de los objetivos previstos.
En esta fase, se inicia la evaluación del Control Interno relacionado con el Sistema
Contable y Presupuestario para determinar los grados de implantación, implementación
y desarrollo.
- Se realizan programas de trabajo para la evaluación del Rubro Costo de Bienes y

Servicios (Servicios No Personales - Materiales y Suministros).
- Se aplican procedimientos para verificar la documentación sustentatoria.
- Se realizan pruebas analíticas, identificación de controles claves y el diseño de
políticas y prácticas contables acordes con las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada (NBSCI).
13
3.1.2 FASE SEGUNDA: EXAMEN Y EVALUACIÓN

Posteriormente, en esta fase se aplican Programas de Trabajo Específicos elaborados
en base al conocimiento de las operaciones, en los cuales se incluyen procedimientos
orientados a alcanzar los objetivos de la Auditoría, los cuales no sólo se basan en la
revisión de los documentos de respaldo de las operaciones, sino también en la
realización de procedimientos como el análisis de consistencia entre los gastos del
Estado de Recursos y Gastos y los de Ejecución Presupuestaria y la utilización de
técnicas de Auditoría para obtener evidencia suficiente y pertinente para poder concluir
sobre la veracidad de la información de los documentos que respaldan las operaciones
analizadas.
3.1.3 FASE TERCERA: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

En la Fase de Comunicación de Resultados se cumplen los siguientes pasos:
- Revisión de la existencia de la evidencia suficiente y competente para emitir el
informe.
- Comunicación de los resultados, a las áreas auditadas (validación), previo a la
emisión del Informe borrador (para el pronunciamiento correspondiente).
- Emisión del Informe Final según normas vigentes.
3.2 TIPO DE ESTUDIO

En el presente trabajo se aplicó el estudio Descriptivo y Explicativo a través de la
aplicación de Técnicas y Procedimientos que permitan cumplir el Objetivo de la
Auditoría. La Auditoría de confiabilidad específicamente del rubro Costo de Bienes y
Servicios comienza con la evaluación preliminar de riesgos cuyo resultado es la
determinación del enfoque de Auditoría para encarar el trabajo de campo. En base a
dicho resultado se procede a la obtención de evidencia y elaboración de Papeles de
Trabajo propios de la etapa de ejecución del trabajo. Para finalizar con este proceso se
emite la conclusión sobre el grado de Confiabilidad de la Cuenta y que posteriormente
forma parte de un informe general de la Auditoría de Confiabilidad de EMAGUA.
14
3.2.1 ESTUDIO DESCRIPTIVO

Desde el punto de vista científico, describir es medir por lo que se selecciona una
serie de cuestiones y se mide cada una de ellas independientemente, para así describir lo
que se investiga.
Este tipo de estudio, sirve para analizar cómo es y cómo se manifiesta determinado
fenómeno y sus componentes; permite detallar el fenómeno estudiado básicamente a
través de la medición de uno o más de sus atributos: por esta razón en el examen se
aplica este tipo de estudio. Así por ejemplo, se detallan los procesos, eventos y hechos
que originaron las deficiencias encontradas y, al mismo tiempo, se recolectan y evalúan
datos relacionados a este análisis.
3.2.2 ESTUDIO EXPLICATIVO

El estudio explicativo orienta a la comprobación, la identificación y análisis de las
causales y sus resultados. El estudio explicativo está dirigido a responder a las causas de
eventos físicos o sociales, su interés se centra en explicar por qué ocurre un fenómeno y
en qué condiciones se da este, o porque se relacionan dos o más variables. Se empleo
este tipo de investigación con el fin de explicar las excepciones encontradas, al realizar
la Evaluación del Control Interno de la Entidad, al mismo tiempo proporcionamos
recomendaciones para el cumplimiento eficaz de las operaciones.
3.3 FUENTES PARA LA RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

Para lograr el objetivo general y objetivos y específicos del presente Trabajo
Dirigido, se recopila información y documentación de fuentes externas, con preferencia,
clasificadas en: fuentes primarias y secundarias.
Las Fuentes Primarias son datos que se obtienen directamente de la Entidad relativa a
la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros, sobre todo lo
relacionado al rubro de Costo de Bienes y Servicios, esta información proporciona datos
de primera mano, es decir, información precisa para el tema a investigar, se recolecta
información oral y/o escrita que es recopilada directamente a través de relatos o escritos
15
transmitidos por los participantes o actores en un suceso, como ser entrevistas o

cuestionarios, con auditores y profesionales del área.
Las Fuentes Secundarias, son la información ya procesada por las áreas financieras de
la Entidad, que consiste en resúmenes, compilaciones, estados de cuenta, mayores
contables, registros auxiliares, planillas, mayores presupuestarios y otros medios de
información en relación a los Estados Financieros.
En el desarrollo del trabajo se consulta información bibliográfica como textos,
memorias, normativa, manuales, documentos de respaldo, clasificadores presupuestarios
y otros medios de información orientados a proporcionar las bases conceptuales para la
elaboración del presente trabajo.
3.4 TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

Las técnicas a utilizarse son las siguientes:
3.4.1 INDAGACIÓN
Indagación, es obtener información por medio del contacto directo y personal con
funcionarios de distinto nivel, particularmente mediante la realización de entrevistas que
son el medio más idóneo para llevar a cabo el relevamiento de información de aquellos
sistemas u operaciones que están debidamente formalizados.
3.4.2 OBSERVACIÓN
Observación, aplicación a las actividades para observar la forma en que se ejecutan
las operaciones, procedimientos y métodos. Consisten en observar la ejecución tal como
es realmente ignorando en principio las prescripciones formales contenidas en manuales,
instructivos, guías y otros documentos similares.
3.4.3 COMPARACIÓN
Comparación, permite identificar las diferencias existentes entre las operaciones
realizadas y los lineamientos normativos, técnicos y prácticos disponibles para manejar
los recursos públicos.
16
3.4.4 INSPECCIÓN
Inspección y revisión de documentos consiste en verificar que las transacciones y/o
saldos analizados se encuentren debidamente respaldados con la documentación de
sustento pertinente.
3.4.5 DOCUMENTACIÓN
Los Papeles de Trabajo preparados, obtenidos y conservados por el Auditor en
relación con su trabajo de Auditoría.
3.5 PROCEDIMIENTOS
3.5.1 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los Registros contables y Estados Financieros y por
lo consiguiente sobre la validez de las afirmaciones.
3.5.2 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Uso de comparaciones para determinar si son razonables los saldos de cuenta y otros
datos que parecen ser razonables. Los procedimientos analíticos implican el estudio y
evaluación de la información financiera, utilizando operaciones con otros datos
relevantes.
3.6 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

De la información obtenida durante el proceso de Auditoría se utilizará la técnica de
la referenciación y correferenciación para dar un orden específico y cronológico a toda
la documentación.
3.6.1 REFERENCIACIÓN
Consiste en la convención o sistema de codificación que se utiliza para establecer un
orden de organización de los Papeles de Trabajo en cada uno de los legajos o archivos,
que facilite el acceso a los mismos, el proceso de supervisión y revisión de los papeles.
3.6.2 CORREFERENCIACIÓN
Es la referenciación cruzada entre los Papeles de Trabajo.
17
CAPÍTULO IV
4 MARCO TEÓRICO
Para el presente capítulo se exponen los conceptos más importantes relacionados al

tema y que además, dicha información, es el sustento teórico para el desarrollo del
marco práctico del Trabajo Dirigido.
4.1 AUDITORÍA
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar
sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y criterios
establecidos4.
Es el examen objetivo de las operaciones financieras, administrativas, realizadas por

profesionales, con posterioridad a su ejecución, con la finalidad de evaluar, verificar y
elaborar un informe que contenga observaciones, conclusiones y recomendaciones.5
4.2 TIPOS DE AUDITORÍA

4.2.1 AUDITORÍA INTERNA
La Auditoría Interna es una función de control posterior de la organización, que se
realiza a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los
objetivos de la Entidad mediante la evaluación periódica del Control Interno6.
Para el Instituto de Auditores Internos, la definición es la siguiente: la Auditoría

Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a
4
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2006. Manual de Normas de Auditoría Gubernamental. Pág. 2.
5
ZUAZO, Lidia. 2003. Papeles de trabajo de Auditoría. Ed. Presencia. 3ra. Edición. Pág. 42.
6
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2006. Manual de Normas de Auditoría Gubernamental. Pág. 13.
18
una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y

disciplinado para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesos.7
La Auditoría Interna es el examen y evaluación de las operaciones financieras de una

Entidad, realizado por Auditores empleados de la misma, pero independientes a las
operaciones auditadas, para establecer el grado de eficiencia, efectividad y economía de
sus sistemas contables y financieros y sus respectivos sistemas de Control Interno.8
4.2.2 AUDITORÍA FINANCIERA

Según Lidia Zuazo la Auditoría Financiera consiste en el examen independiente de
los Estados Financieros o de la información financiera afín de una Entidad, tenga o no
fines de lucro, y sin importar su dimensión o forma legal, siempre que dicho examen se
practique con el fin de expresar una opinión sobre los estados o información
mencionados.9
Para Whittington y Pany la Auditoría de los Estados Financieros es aquella donde los
Auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que la información cumple
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o algún otro criterio. En la
Auditoría se buscan y verifican los Registros Contables y se examinan otros documentos
que den soporte a los Estados Financieros. Los Auditores logran entender el Control
Interno, inspeccionan documentos, observan activos y realizan otros documentos. Así
reúnen la evidencia necesaria para emitir un informe.10
4.2.3 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

La Auditoría Gubernamental es un examen objetivo, independiente, imparcial,
sistemático y profesional de las actividades financieras, administrativas y operativas ya
ejecutadas por las Entidades del Sector Público.
7
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS. Boletín de las normas para el ejercicio de la Auditoría Interna.
8
VELA Gabriel. 2007. Auditoría Interna: Un Enfoque Prospectivo. 1ra. Edición. La Paz, Bolivia. Pág. 30.
9
ZUAZO, Lidia. 2003. Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y Gubernamental. 3ra. Edición.
Editorial Presencia. La Paz, Bolivia. Pág. 25.
10
WHITTINGTON Ray, PANY Kurt. 2004. Principios de Auditoría. 14º Edición. McGraw Hill. Pág 4.
19
La Auditoría Gubernamental coadyuvará en el mejoramiento de la eficiencia en la

captación y uso de los Recursos Públicos y en las operaciones del Estado; en la
Confiabilidad de la información que se genere sobre los mismos; los procedimientos
para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión
y en la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.
Las Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas realizan el Control

Interno Posterior, actividades que deben estar regidas por las Normas de Auditoría
Gubernamental para el Ejercicio de la Auditoría Interna. Estas normas son las siguientes:
Alcance de la auditoría: Que se refiere a que los auditores internos deben desarrollar
sus actividades dentro del alcance de la Ley 1178 y sus decretos reglamentarios.
Declaración de propósito, autoridad y responsabilidad: El titular de la unidad de

auditoría interna debe emitir anualmente una declaración que establece el alcance del
trabajo a desarrollar, la autoridad conferida por la máxima autoridad y la responsabilidad
asumida por el titular de la unidad. Esta declaración debe contar con el apoyo formal de
la máxima autoridad ejecutiva de la entidad.
Relaciones interpersonales: Se refiere a las aptitudes que deben tener los auditores
internos para relacionarse con el personal de la entidad.
Planificación estratégica y programación de operaciones: Establece que las

actividades de la unidad deben programarse sobre la base de la planificación estratégica
de la Unidad, considerando los recursos humanos, materiales y financieros.
Planificación, supervisión y evidencia de auditoría: El trabajo debidamente

planificado, supervisado y documentado se efectuará conforme a las Normas de
Auditoría Gubernamental.
Comunicación de resultados: De igual manera la comunicación de resultados se

realizará conforme a las Normas de Auditoría Gubernamental correspondientes al tipo
de auditoría respectivo.
20
Otras evaluaciones: Las evaluaciones que no se ajusten a los tipos de auditoría

establecidos en las Normas de Auditoría Gubernamental, se sujetarán a las Normas
Generales de Auditoría Gubernamental.
4.2.4 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS

FINANCIEROS
En nuestra sociedad existe la necesidad de conocer como fueron administrados los
recursos confiados a los Servidores Públicos, quienes tienen la responsabilidad de rendir
cuentas de su gestión como también de la forma y resultado de su aplicación, tal como
está señalado en el Art. 13 inciso c) de la Ley de Administración y Control
Gubernamentales. Por lo tanto, bajo este enfoque legal, el Control Gubernamental tendrá
por objeto mejorar:
- La eficiencia en la captación y uso de los recursos públicos y en las operaciones

de Estado.
- La Confiabilidad de la información que se genere sobre los mismos.
- Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de
los resultados de su gestión.
- La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.
Tomando en consideración los objetivos detallados, la Auditoría de Confiabilidad se

constituye en una herramienta importante para el control gubernamental dado que a
través del trabajo que lleva a cabo el Auditor Interno puede dar a conocer el grado de
Confiabilidad de la información o identificar el manejo inadecuado de los recursos
públicos.
4.2.4.1 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD

Es el examen correspondiente a la evaluación del diseño y comprobación de los
procedimientos de autorización, segregación de funciones, diseño y uso de los
documentos y registros apropiados, respaldo de las operaciones realizadas, acceso
restringido a bienes, registros y archivos, así como la revisión de la conformación de la
21
información financiera con respecto a los Principios y Normas dictadas por el Órgano
Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o de ser necesario, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.11
4.2.4.2 DEFINICIÓN DE CONFIABILIDAD

“La confiabilidad es una condición necesaria que deben presentar los registros y la
información financiera para una adecuada toma de decisiones. Dicha condición es
revelada por el auditor interno gubernamental en su informe cuya opinión, en caso de ser
confiable, implica la inexistencia de errores o irregularidades significativas debido a la
existencia de una eficaz estructura de control interno.
El examen del auditor interno gubernamental será suficiente para opinar sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros si es realizado conforme a las
Normas de Auditoría Gubernamental.
Dicho examen incluirá la evaluación del diseño y comprobación de los

procedimientos de autorización, segregación de funciones; diseño y uso de los
documentos y registros apropiados; respaldos de las operaciones registradas; acceso
restringido a bienes, registros y archivos, así como la revisión de la conformidad de la
información financiera con respecto a los principios y normas dictadas por el órgano
rector del Sistema de Contabilidad Integrada o, de ser necesario, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.”12
Como resultado de la Auditoría sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados

Financieros, se debe emitir el informe respectivo, cuya opinión deberá estar sustentada
en forma suficiente, competente y pertinente por las evidencias acumuladas y contenidas
en los papeles de trabajo.13
11
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO.1998. Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los
Registros y Estados Financieros. Norma CI/03/1. Pág. 2.
12
13
22
4.2.4.3 OBJETO DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD

Según la Guía de Auditoría para el examen de Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros, la información que debe ser examinada por el Auditor es la
siguiente:
Figura. 4.1 Estados Financieros que deben ser analizados.
- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Flujos de Efectivo
Estados - Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Financieros - Estado de Ejecución del Presupuesto de
Recursos
Básicos
- Estado de Ejecución del Presupuesto de
Gastos
- Cuenta Ahorro-Inversión-Financiamiento.
Fuente: Elaboración propia en base a la Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad
La información que debe ser auditada guarda relación con los documentos que deben
ser emitidos por la Entidad Pública. “Las Entidades del Sector Público muestran, a
través de los Estados Financieros Básicos y Complementarios su Situación
Presupuestaria, Financiera y Patrimonial”.14
La misma Guía para el examen de Confiabilidad establece que las Unidades de

Auditoría Interna de estas Entidades deberán emitir el Informe sobre la Confiabilidad de
dichos Estados Financieros y sus registros contables correspondientes.15
14
15
23
Es importante mencionar que el Sistema de Contabilidad Integrada también forma

parte del objeto de una Auditoría de Confiabilidad, por el hecho de que resulta necesario
conocer la implantación de mencionado sistema. “La Auditoría de Confiabilidad de los
Registros y Estados Financieros debe verificar la implantación del Sistema de
Contabilidad Integrada de acuerdo con las Disposiciones de las Normas Básicas
correspondientes. Asimismo, el Auditor deberá realizar las pruebas y procedimientos de
Auditoría necesarios para determinar la consistencia entre los Estados de Ejecución del
Presupuesto y los Estados Patrimoniales y de Resultado de la Entidad.16
Resulta relevante para el Auditor comprobar que el Sistema de Contabilidad haya

sido implantado de forma correcta y su aplicación se realice de manera eficiente, porque
la integridad de los registros presupuestarios, patrimoniales y de tesorería es la
característica significativa de la información reflejada en los Estados Financieros
emitidos por una Entidad. “La falta de implementación del Sistema de Contabilidad
Integrada no solo origina un incumplimiento de la MAE de la Entidad a la
obligatoriedad de su aplicación, sino que también genera tareas adicionales para el
Auditor Interno precisamente por la falta de integración aludida. En estas circunstancias
se deberá ampliar el alcance de los procedimientos para validar las cifras expuestas en el
Estado de Ejecución del Presupuesto y verificar su consistencia con los Estados
Patrimoniales y de Resultados de la Entidad.”17
4.3 DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
4.3.1 TIPO DE INFORME Y AUDITOR QUE LO EMITE
El informe sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros debe ser
emitido por el Auditor Interno de la Entidad Pública auditada. En dicho Informe el
Auditor opina sobre la Confiabilidad de la Información que surge de los Registros y
16
17
24
Estados Financieros, incluyendo a los Estados de Ejecución Presupuestaria y sus

registros correspondientes.
El Informe sobre la razonabilidad de la Situación Patrimonial y Financiera presentada

en los Estados Financieros de una Entidad del Sector Público puede ser emitido por
Auditores Externos correspondientes a: 1) la Contraloría General del Estado
Plurinacional, 2) la Unidad de Auditoría Interna del Ente que ejerce tuición sobre la
Entidad auditada o 3) Firmas Privadas que presten servicios de Auditoría o profesionales
independientes contratados a tal efecto. 18
4.3.2 INDEPENDENCIA
El Auditor Interno es el responsable obligado de emitir el Informe sobre la
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros de la Entidad a la cual pertenece.
El Informe sobre la razonabilidad de los Estados Financieros no puede ser emitido

por un Auditor que trabaje en relación de dependencia con la Entidad que los emite. 19
4.3.3 PLANIFICACIÓN
La planificación de la Auditoría Financiera difiere principalmente, respecto de la
Auditoría sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, en la
oportunidad de las pruebas y procedimientos que se aplican para la obtención de
evidencias suficientes y competentes que sustenten la opinión del Auditor.
El Auditor Interno debe considerar en la planificación de su examen, que todas las

Auditorías realizadas en la última gestión pueden proporcionarle información útil sobre
la eficacia de los Sistemas de Administración y de los instrumentos de Control Interno
incorporados en ellos y, por otra parte, acumular evidencias para su informe final sobre
la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros.
18
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 1998. Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los
19
25
Considerando lo mencionado anteriormente, el conocimiento previo de los controles

contables vigentes, el acceso constante a la revisión de los circuitos formales e
informales de información y el conocimiento sobre la Entidad, reducen las actividades
de planificación del Auditor Interno. Sólo debe colocar mayor énfasis en la actualización
y evaluación de aquellos segmentos en donde existan operaciones significativas que no
hayan sido evaluadas oportunamente o sobre las cuales no se tenga un adecuado
conocimiento.
Adicionalmente, el Auditor Interno debe incluir en su planificación la revisión de los

Estados de Ejecución Presupuestaria, considerando para ello la normatividad que regula
la elaboración, presentación y ejecución de los presupuestos del Sector Público.
La planificación de una Auditoría Financiera incluye la evaluación de los controles en

una etapa preliminar, donde examina la documentación correspondiente a todo un
período, pero no puede observar los controles en los procesos o los procedimientos de
control vigentes en el momento de su aplicación como si lo puede hacer el Auditor
Interno.
Para el Auditor Externo, la oportunidad de las pruebas también está condicionada por
la fecha de contratación de sus servicios y, en el caso de que la Auditoría fuera realizada
por parte de la Contraloría General del Estado, depende de su Programación Operativa
Anual de Actividades.20
4.3.4 DESTINATARIOS Y REMISIÓN

El Informe sobre los Estados Financieros de cualquier Entidad del Sector Público
contiene una opinión sobre la razonabilidad de los mismos que trasciende a terceros, en
cambio, el Informe de Confiabilidad sobre los Registros y Estados Financieros se emite,
principalmente, para consideración del Máximo Ejecutivo de la Entidad.
20
26
El Informe sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros debe ser

dirigido al Máximo Ejecutivo de la Entidad y remitido inmediatamente después de ser
concluido a dicha autoridad y al Ente Tutor.
Adicionalmente las Entidades del Sector Público con patrimonio propio y autonomía
financiera deben enviar el Informe del Auditor Interno a la Contraloría General del
Estado (CGE) junto a los Estados Financieros y sus notas correspondientes.21
4.4 PROCESO DE AUDITORÍA

Emitir el dictamen u opinar sobre la información presentada por una Entidad es la
consecuencia de una serie de fases o etapas que debe seguir el Auditor, de tal manera
que el trabajo realizado responda a una planificación de todos los aspectos inherentes a
una Auditoría.
4.4.1 ETAPA DE PLANIFICACIÓN

La planificación es la fase de la Auditoría durante la cual el Auditor se aboca a la
identificación de qué examinar, cómo, cuándo y con qué recursos, así como la
determinación del enfoque de la Auditoría, objetivos, criterios y estrategias.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en la primera norma de ejecución

del trabajo establece: “El trabajo debe planearse debidamente y los asistentes han de ser
supervisados en forma adecuada.”
En el punto 221 de las Normas de Auditoría Financiera, que forma parte de las
Normas Generales de Auditoría Gubernamental, también señalan que: “La Auditoría
debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente. La planificación de la Auditoría debe permitir un adecuado desarrollo
del resto de las etapas del examen, facilitando su administración y una utilización
eficiente de los recursos humanos y materiales involucrados.22
21
22
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO.2006. Manual de Normas de Auditoría Gubernamental. Auditoría
Financiera. Pág. 17.
27
Según la Guía para el examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros la

planificación debe cumplir con los siguientes objetivos:
- Definir la naturaleza de los procedimientos a ser utilizados conjuntamente con su

oportunidad y extensión.
- Determinar los recursos y tiempos necesarios para desarrollar los procedimientos
definidos.
- Relacionar los procedimientos con los tiempos determinados para poder efectuar
el seguimiento de las tareas y cumplir con los plazos legales de emisión del
informe correspondiente.23
La planificación de la Auditoría a realizar es de interés tanto de la Entidad como del

Auditor, dado que representa establecer un entendimiento mutuo respecto de los
objetivos y alcance de la Auditoría, el grado de responsabilidades, la forma del informe,
las fechas importantes para el desarrollo del trabajo y los canales de comunicación que
deben existir entre el Auditor y la Entidad a auditar.
“La planificación representa el plan general para la Auditoría. Inicialmente, se deben

realizar actividades que permitan tener una visión global de la Entidad en su conjunto.
Dentro de esta etapa pueden identificarse los siguientes pasos:
- Comprensión de las actividades de la Entidad.

- Realización de un análisis de planificación.
- Determinación de los niveles de significatividad.
- Identificación de los objetivos críticos.
- Evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control.
- Determinación del riesgo de control a nivel institucional.”24
23
24
28
La siguiente figura proporciona un panorama general de lo que representa el proceso

de planificación.
Figura 4.2 Proceso de Planificación
Fuente: Elaboración propia en base a la Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad
Por lo tanto, una planeación adecuada del trabajo ayuda asegurar que se preste una
atención adecuada a áreas importantes de la Auditoría, que los problemas potenciales
sean identificados y que el trabajo sea llevado a cabo en forma expedita.
Según establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, “durante la planificación

el Auditor Gubernamental debe considerar varios aspectos para elaborar una estrategia
detallada que le permita alcanzar los objetivos de Auditoría. En tal sentido, los aspectos
a tomar en cuenta son los siguientes: términos de referencia; comprensión de las
actividades; análisis de planificación; importancia relativa; objetivos críticos de
Auditoría; historial de Auditoría; Control Interno; riesgos de Auditoría; muestreo;
programas de trabajo y conformación del equipo y cronograma de trabajo.25
25
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2006. Manual de Normas de Auditoría Gubernamental. Auditoría
29
Tomando en cuenta los puntos descritos en el párrafo anterior, se desarrollará a

continuación los aspectos más relevantes que comprende la planeación de la Auditoría.
a) Comprensión de las actividades
“El equipo de Auditoría necesita disponer del nivel de conocimientos necesarios

sobre el giro o actividad y sector económico y social de la Entidad a ser auditada, así
como el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables”.26
Para una adecuada comprensión se utilizan herramientas administrativas muy

importantes para el análisis de factores externos a la Entidad como:
- Análisis FODA. (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas), a través de

esta herramienta se puede entender algunas acciones y decisiones estratégicas de la
gerencia relacionadas con los criterios establecidos de dicho análisis.
- Análisis PEST (Políticas, Económicas, Sociales y Tecnológicas), es una técnica para

entender el ambiente externo que afecta a la Entidad.
b) Análisis de Planificación
“Consiste en la aplicación de un conjunto de técnicas, tales como pruebas de

razonabilidad, análisis de tendencias, comparaciones, ratios, indicadores y otros, sobre la
información a ser auditada, con la finalidad de identificar: objetivos críticos de
Auditoría, variaciones patrimoniales y presupuestarias, Áreas y Unidades
organizacionales y las operaciones y actividades más significativas y los cambios en las
políticas contables y operativas”.27
El análisis de planificación es una revisión analítica de los Estados Financieros y

otros datos afines que ayudan a:
26
27
30
- Identificar las cuentas y ciclos de transacción de información que son

significativas y que pueden requerir atención especial. Es importante identificar
las transacciones en: rutinarias; no rutinarias y estimados contables.
Son consideradas rutinarias todas aquellas transacciones que son múltiples y similares
propias del giro o actividad del Ente.
Las transacciones no rutinarias, son aquellas que durante una gestión fueron pocas y
eventuales.
Los estimados contables pueden definirse como aquellas transacciones que

representan una aproximación del monto de una partida en ausencia de un medio preciso
de cuantificación.
- Identificar localidades operacionales donde debería realizarse algún trabajo de

Auditoría.
- Planificar la organización y las asignaciones del equipo de Auditoría, el horario y

presupuesto para el trabajo.
El Auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para

ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial. La
aplicación de dichos procedimientos puede indicar aspectos relevantes de la Entidad
para el conocimiento del Auditor, además se podrá determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de otros procedimientos de Auditoría. Como procedimientos analíticos se
puede realizar:
- Información financiera comparativa de periodos anteriores.

- Análisis vertical de saldos.
- Resultados previstos, como pronósticos y presupuestos.
- Relaciones entre elementos de la información financiera de un periodo.
- Relaciones entre la información financiera y los datos no financieros relevantes. 28
28
WHITTINGTON Ray, PANY Kurt. 2004. Principios de Auditoría, 14º Edición, McGraw Hill, México D.F.
Pag.131.
31
c) Importancia Relativa
“Es la magnitud o naturaleza de una cifra errónea (incluyendo una omisión de

información financiera) individual o en combinación con otros errores hace probable que
el juicio de una persona razonable que confiará en la información, fuera incluido por la
cifra errónea, o que su decisión sea afectada como resultado del error. El Auditor
Gubernamental debe considerar la significatividad, principalmente, en los siguientes
momentos:
- al planificar el examen;
- y al decidir los asuntos a revelar en el Informe de Auditoría.29
Según la Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad la significatividad en la
planificación implica considerar el nivel de error o irregularidad que puede existir sin
distorsionar los Estados Financieros. Esto proporciona los siguientes beneficios:
- La naturaleza y alcance de los procedimientos de Auditoría son mejor planificados y

resultan más efectivos.
- Los miembros del equipo de Auditoría están mejor informados acerca de lo que se
considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis sobre los ítems no
significativos.30
Las Normas Internacionales de Auditoría definen la importancia relativa como: “la

información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera
influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los Estados
Financieros”.
Por lo tanto la evaluación del Auditor de la importancia relativa ayuda a decidir sobre
aspectos como qué partidas examinar o qué tipos de procedimientos aplicar durante el
trabajo, de tal manera que se pueda reducir el riesgo de Auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
29
30
32
d) Objetivos críticos de Auditoría
“Son aquellas operaciones, actividades o áreas sobre las que el Auditor

Gubernamental pondrá mayor énfasis. 31
Se identifica los objetivos críticos de Auditoría para atención más específica durante
la planificación y la revisión. Dichos objetivos son aquellos que en relación a un
determinado saldo de cuenta, implican:
- Un riesgo significativo de error material.

- Un considerable grado de juicio o dificultad de obtener evidencia.
- Dificultad de aplicar procedimientos de Auditoría.
e) Riesgo de Auditoría
La expresión Riesgo de Auditoria indica la posibilidad de que los Auditores sin darse
cuenta modifiquen debidamente su opinión sobre Estados Financieros que contienen
errores materiales. 32
Según la Guía de Auditoría para el examen de Confiabilidad “el riesgo de Auditoría

es la posibilidad de emitir una opinión limpia sobre los Registros y Estados Financieros
sustancialmente distorsionados y viceversa”.33
El riesgo de Auditoría tiene tres componentes: Riesgo Inherente, Riesgo de Control y

Riesgo de Detección. La siguiente fórmula muestra la relación de los tres riesgos con el
riesgo de Auditoría:
Figura 4.3 El Riesgo de Auditoría
Riesgo de Auditoría = Riesgo Inherente * Riesgo de Control * Riesgo de Detección

RA = RI * RC * RD
Fuente: Elaboración propia en base a la Guía de Auditoría para el Examen Confiabilidad.
31
32
Pag.118.
33
33
Por lo general, cuando el Auditor realiza la evaluación preliminar de riesgos, prefiere

aplicar la anterior fórmula de una manera cualitativa estableciendo categorías como
riesgo bajo, moderado o alto. Esta tarea requiere, en todo momento, del criterio
profesional del Auditor más que un ejercicio solamente cuantitativo.
Riesgo Inherente. El primer componente del riesgo de Auditoría es el Riesgo

Inherente, y según las Normas de Auditoría Financiera, que forma parte de las Normas
de Auditoría Gubernamental, es la posibilidad de que existan errores o irregularidades
significativas en la información auditada, al margen de la efectividad de los controles
internos relacionados. 34
Para la evaluación del Riesgo Inherente el Auditor puede tornar en cuenta los
parámetros que se establecen en la Guía para el examen de Confiabilidad, “entre los
factores generales que determinan la existencia de un riesgo inherente, se puede
mencionar:
- La naturaleza de la actividad de la Entidad, el tipo de operaciones que se realizan

y el volumen de las transacciones.
- La situación económica y financiera de la Entidad.
- La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de
la gerencia”.35
Riesgo de Control. El segundo componente es el Riesgo de Control y se define como
la posibilidad de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores significativos en forma oportuna. 36
Para evaluar este tipo de riesgo el Auditor debe verificar los controles internos de la
Entidad, concentrándose en aquellos que afectan la Confiabilidad de la información. Los
controles bien diseñados que funcionen eficientemente aumentan la Confiabilidad de los
datos contables.
34
35
36
34
Riesgo de Representación Errónea de Importancia Relativa. La combinación de

los dos riesgos ante mencionados se conoce como Riesgo de Representación Errónea de
Importancia Relativa (RREIR), ambos factores se encuentran fuera del alcance del
Auditor ya que sólo es administrado por la Entidad en base a estrategias o políticas para
minimizar el riesgo inherente, y en un eficiente diseño y operación de los controles
establecidos para reducir el riesgo de control.
El último factor que compone el riesgo de Auditoria es el Riesgo de Detección que se

define como la posibilidad de que los procedimientos de Auditoría fallen en detectar o
no detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la información
auditada.37
Según la Guía para el examen de Confiabilidad los factores que determinan el riesgo
de detección están relacionados con:
- No examinar toda la evidencia disponible.

- La ineficacia de un procedimiento de Auditoría aplicado.
- La aplicación inadecuada de los procedimientos de Auditoría o la evaluación
incorrecta de los hallazgos.
- Problemas en la definición del alcance y/u oportunidad en un procedimiento de
Auditoría.38
Dicho riesgo es administrado por el Auditor, a través de la evaluación preliminar del
riesgo inherente y el riesgo de control que influyen la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos que debe desempeñar para reducir el riesgo de
detección, y por lo tanto el riesgo de Auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Como resultado de la planeación de la Auditoría, el Auditor presenta la evaluación

preliminar de riesgos. Este documento contiene una relación de las transacciones
significativas; obtenidas a través de un análisis vertical de saldos de los Estados
Financieros; y que son evaluadas por cada componente del riesgo de Auditoria llegando
37
38
35
a ser calificadas como riesgo bajo, moderado o alto por cada aseveración de la cuenta
examinada. A partir de las conclusiones de los niveles del riesgo, el Auditor determina el
Enfoque de Auditoría a realizar en su trabajo.
Enfoque de Auditoría.-La determinación del Enfoque de Auditoria varía por cada

tipo de transacción, existen dos clases de enfoque de Auditoría:
- Enfoque de confianza. Este enfoque está basado en el Control Interno y las pruebas
de cumplimiento para verificar su eficiencia y de esa manera reducir el riesgo de
Auditoría.
- Enfoque sustantivo. Se presenta cuando el Auditor ha decidido no basarse en el
Control Interno de la Entidad y obtener evidencia de Auditoría por medio de
procedimientos sustantivos exclusivamente.
A continuación se presenta un cuadro que resume los procedimientos que pueden

aplicarse por cada tipo de transacción tomando en cuenta un determinado Enfoque de
Auditoría.
Figura 4.4 Enfoque de Auditoría
Enfoque de
Auditoría
Transacción Transacción No Estimado

Rutinaria Rutinaria Contable
Confianza en el
Sustantivo Sustantivo
Control Interno
Pruebas a los Entendimiento del Entendimiento del

controles Control Interno Control Interno
Pruebas de Detalle Pruebas de Detalle
Pruebas Analíticas Pruebas Analíticas
Fuente: Elaboración propia
36
Toda la información obtenida durante el proceso de planificación de la Auditoría se

resume en el Memorándum de Planificación de la Auditoría. Este documento es una
forma de sintetizar las decisiones más importantes y de guiar a los miembros del equipo
de trabajo.
El Memorándum de Planificación contendrá básicamente los siguientes aspectos:
1. Términos de referencia
- Principales objetivos y responsabilidad en materia de informes
- Alcance
- Normas vigentes para el desarrollo de la Auditoría
- Fecha de presentación del informe
2. Información sobre los antecedentes, operaciones de la entidad y sus riesgos

inherentes
- Antecedentes de la entidad
- Estructura organizativa
- Naturaleza de las operaciones
3. Sistema de información financiera contable

4. Ambiente de control.
5. Revisiones analíticas y determinación de los riesgos inherentes
6. Exámenes de Auditoría practicados
7. Evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control
8. Enfoque de Auditoría
9. Consideración sobre significatividad
10. Administración del trabajo
- Fechas de las etapas a cumplir
- Presupuesto de horas
11. Programas de Trabajo
37
“Los programas de trabajo definen la naturaleza, la extensión y la oportunidad de los

procedimientos necesarios para obtener evidencia competente y suficiente que respalde
la opinión del Auditor Gubernamental”.39
Según Whittington y Pany el programa de Auditoría es una lista detallada de los

procedimientos que se llevaran a cabo durante ella. Se diseña un programa basado en la
evaluación inicial de los riesgos.40
Los Programas de Auditoría sirven como un conjunto de instrucciones para los

Auditores involucrados y como un medio para el control y registro de la ejecución
apropiada del trabajo. Al preparar el programa de Auditoría se deberá considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control, además del nivel
requerido de certeza que proporcionarán los procedimientos sustantivos. El Auditor
deberá también considerar los siguientes aspectos:
- Los objetivos de Auditoría para cada área.

- La oportunidad de las pruebas de cumplimiento de los controles y las pruebas
sustantivas.
- La disponibilidad de los Auditores que conforman el equipo de Auditoría y la
participación de otros Auditores o especialistas.
Los programas de Auditoría deben ser elaborados por ciclos de transacciones y por
objetivos de Auditoría, al punto de que el Auditor pueda satisfacerse con el grado de
Confiabilidad en cuanto a cada afirmación que se exponen en los Estados Financieros de
la Entidad.
“Las afirmaciones que presentan los Estados Financieros son declaraciones de la

gerencia que se incluyen como componentes de los Estados Financieros”.41
Sobre este aspecto es necesario puntualizar que las afirmaciones presentadas en los
Estados Financieros de una Entidad se convierten en objetivos específicos que debe
39
40
Pag.180.
41
38
examinar el Auditor durante su trabajo. La Guía de Auditoría para el examen de

Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros los clasifica de la siguiente
manera:
Existencia u ocurrencia. Se refieren a si todos los Activos y Pasivos de la Entidad

existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante el
periodo dado.
Integridad. Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los Estados
Financieros han sido incluidas.
Propiedad y exigibilidad. Si los Activos representan los derechos de la Entidad y los

Pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada.
Valuación o aplicación. Si los comprobantes del Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos,

han sido incluidos en los Estados Financieros a los importes apropiados.
Presentación y revelación. Si los comprobantes particulares de los Estados

Financieros están adecuadamente clasificados, descritos y revelados.
Exactitud. Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los Estados

Financieros fueron registrados o procesados exactamente. 42
Una vez concluida la etapa de la programación de la Auditoría se realiza el trabajo de

campo para la obtención de la evidencia que respalde la labor realizada por el Auditor.
4.4.2 ETAPA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Y PAPELES DE TRABAJO

En la etapa de ejecución de Auditoría, se realizan pruebas, donde se evalúan los
controles y la recolección de todo tipo de evidencia suficiente y confiable, esto para
determinar si los asuntos identificados durante la etapa de planeación como de
importancia potencial, realmente revisten suficiente importancia para efectos de
elaboración de informes.
42
39
Al finalizar la planificación, el equipo de Auditoría cuenta con los Programas de

Trabajos a la medida de cada Área o componente. La etapa siguiente consiste en la
aplicación práctica de dichos programas, como consecuencia de lo cual se obtiene
Evidencia de Auditoría suficiente, pertinente y competente, se cuenta con información
adicional para reconsiderar las evaluaciones realizadas a las decisiones tomadas durante
la etapa de planificación y se obtiene los Hallazgos de Auditoría.
4.4.2.1 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Para esta fase de la Auditoría la norma 224.01 de Auditoría Financiera, señala: “Debe
obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para fundamentar la
opinión del Auditor Gubernamental”.
“El trabajo del Auditor Gubernamental consiste, en gran parte, en obtener y examinar
la evidencia relativa a las afirmaciones contenidas en los Estados Financieros para
formular su opinión sobre los mismos”.43
La tercera norma de ejecución del trabajo de las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas indica que se debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la
observación, la inspección, las preguntas y confirmaciones para contar con un
fundamento razonable que permita emitir una opinión respecto de los Estados
Financieros que se auditan.
La Evidencia de Auditoría puede definirse como cualquier información, asunto o

hecho que obtiene, reúne o utiliza el Auditor mediante la ejecución de procedimientos de
Auditoría, para determinar si la información que se está auditando está presentada de
acuerdo a criterios establecidos en cualquier tipo de Auditoría.44
La Evidencia de Auditoría debe reunir las siguientes características:
43
44
ZUAZO Lidia. 2003. Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y Gubernamental. 3º Edición. Editorial
Presencia. La Paz, Bolivia. Pág. 52.
40
a) Evidencia Suficiente
El término suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia requerida. Es decir,

contar con un número suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las
verificaciones y recomendaciones del Auditor. Los auditores deben preguntarse si ellos
tienen suficiente evidencia para persuadir a una persona razonable de la validez de los
hallazgos de auditoría.
Los parámetros establecidos para considerar cuando una evidencia se considera como
suficiente son:
- Cuando la evidencia presenta seguridad razonable.

- Cuando es bastante para sustentar la opinión del Auditor.
- Cuando permite a terceras personas llegar a la misma conclusión a la que
ha llegado el Auditor.45
b) Evidencia Competente
La evidencia es competente si es conforme a la realidad. Es decir, la evidencia es

competente si es válida. Para ser competente, la evidencia se debe obtener de una fuente
confiable. El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carácter
cualitativo de la misma. Sin embargo para que toda evidencia cumpla con dicha
característica debe ser, al mismo tiempo, válida y relevante; por lo que el Auditor deberá
evaluar cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas cualidades.
Se trata de evidencia relevante si la información obtenida se relaciona con la

afirmación en cuestión o si la información utilizada para concluir sobre un asunto tiene
una relación lógica y concreta con respecto a tal conclusión.
La evidencia válida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean
fiables. Según Whittington y Pany “la evidencia es más válida cuando:
- Se obtuvo de fuentes independientes fuera de la Entidad.

- Se generó internamente a través de un sistema provisto de controles eficaces.
45
41
- Se obtuvo directamente del Auditor, no indirectamente ni por inferencia.

- Tiene forma documental y no una representación oral.
- Se obtiene de documentos originales, no de fotocopias.”46
Para la obtención de evidencia, el Auditor recurre a los procedimientos de Auditoría
realizados durante la ejecución del trabajo de campo. Por lo tanto, se puede describir dos
grandes grupos de procedimientos utilizados por el Auditor.
4.4.2.2 PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO O PRUEBAS DE

CONTROLES
“Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados
efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas del
Ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas y corroboran su
efectividad.
Entre los procedimientos de cumplimiento que pueden utilizarse constan: revisiones

de la documentación del sistema, pruebas de recorrido, observación de controles,
técnicas de datos de prueba para información computarizada y otros”.47
4.4.2.3 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

“Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de
las transacciones y saldos incluidos en los Estados Financieros, por lo tanto sobre la
validez de las afirmaciones.
Los principales procedimientos sustantivos que pueden utilizarse para la obtención de

evidencia sustantiva son: indagaciones al personal, procedimientos analíticos, revisión
de documentos y registros, observaciones físicas, confirmaciones externas y otros
similares”.48
Es importante mencionar que bajo la figura de la Norma Internacional de Auditoría

500 “Evidencia de Auditoría”, párrafos 16 y 17, el Auditor deberá usar afirmaciones
46
Pag.122.
47
VELA Gabriel. 2007. Auditoría Interna. Un Enfoque Prospectivo.1ra. Edición, UMSA, La Paz, Bolivia. Pág. 342.
48
VELA Gabriel. 2007. Auditoría Interna. Un Enfoque Prospectivo.1ra. Edición, UMSA, La Paz, Bolivia. Pág. 341.
42
para obtener evidencia para clases de transacciones, saldos de cuenta y presentación y

revelación, todo esto en el campo de los procedimientos sustantivos llevados a cabo por
el Auditor. Consiguientemente el diseño de pruebas tendrá que efectuarse bajo los
siguientes criterios:
Cuadro 4.1 Criterios

Presentación y
Categoría Afirmaciones Clases de Transacciones Saldos de Cuenta
Revelación
Integridad X X X
Existencia X
Exactitud X X
Valuación X X
Propiedad y exigibilidad X X
Corte X
Clasificación X X
Ocurrencia X X
Fuente: Elaboración Propia en base a la NIC 500
4.4.2.4 HALLAZGOS DE AUDITORÍA

La palabra hallazgos tiene relación con el verbo hallar que es sinónimo de encontrar.
Efectivamente un hallazgo es algo que se encuentra y que está fuera del auditor en forma
latente o patente, que él en cierto sentido descubre y pone en conocimiento de otros. Es
un resultado de recopilación análisis, síntesis y evaluación de información pertinente a
un sistema, proceso, actividad, operación, función, etc., cuyo conocimiento se considera
de interés y utilidad para determinar personas y respecto de la pueden generar
recomendaciones.
a) Atributos de un Hallazgo
Condición. Es la revelación de “lo que es” es decir la “deficiencia o debilidad”, tal

como fue encontrado durante la Auditoría.
Criterio. Es la revelación de “lo que debe ser”, es decir la referencia a Leyes,

Normas de Control Interno, Manuales de Funciones y Procedimientos, Políticas y
cualquier otro instructivo por escrito y otros el criterio del auditor.
Causa. Es la revelación del origen del por qué sucedió la debilidad o deficiencia
siendo de gran ayuda para orientar adecuadamente la recomendación.
43
Efecto. “Las consecuencias” Surge de las diferencias entre la condición y el criterio,

el efecto tendrá un resultado positivo o negativo.
Recomendación. Constituye el criterio del Auditor Gubernamental y debe reflejar el

conocimiento y buen juicio con relación a los que más le conviene a la institución.
4.4.2.5 PAPELES DE TRABAJO

La Norma 224.08 y 224.09 de Auditoría Financiera del Manual de Normas de
Auditoría Gubernamental indica: “La evidencia obtenida por el Auditor Gubernamental
debe conservarse en Papeles de Trabajo.
Los Papeles de Trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por los Auditores Gubernamentales, de manera que, en conjunto, constituyan
un compendio de las pruebas realizadas durante el Proceso de Auditoría y de las
evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinión o abstenerse de ella”.49
El Auditor tiene la obligación de adquirir habilidad y destreza en la preparación

metódica de los Papeles de Trabajo, para reflejar y documentar la evidencia de los
procedimientos aplicados durante la ejecución de las distintas fases de Auditoría.
Figura 4.5 Documentación de la evidencia.
Objeto de la
Auditoría
Informe Documentación Selección de

Normas
Proceso de Auditoría
Fuente: Elaboración propia en base a Manual de NAG
49
44
“Los Papeles de Trabajo son los registros o conjunto de cédulas preparadas por el
Auditor y los documentos proporcionados por la Entidad auditada o terceras personas a
solicitud del Auditor, que demuestran la evidencia comprobatoria, suficiente y
competente obtenida durante el proceso de Auditoría. Constituyen la prueba del trabajo
realizado dejando como constancia la naturaleza y alcance de los procedimientos de
Auditoría ejecutados, la metodología aplicada, el cumplimiento de normas y la ejecución
del trabajo con el debido cuidado y diligencia profesional, sirven de base para emitir una
opinión independiente, con sus conclusiones y recomendaciones.50
Los Papeles de Trabajo tienen tres propósitos:
- Proporcionar el principal sustento del informe de los Auditores.

- Permitir que los Auditores ejecuten y supervisen la Auditoría.
- Permitir que otros revisen la calidad de la Auditoría.
Según las Normas de Auditoría Financiera del Manual de Normas de Auditoría
Gubernamental, los Papeles de Trabajo deben contener:
- Los objetivos, alcance y procedimientos, incluyendo cualquier criterio de muestreo

utilizado.
- La documentación del trabajo realizado para sustentar conclusiones y juicio
significativos.
- Las recomendaciones de corresponder.
- La evidencia de las revisiones de supervisión realizadas sobre el trabajo realizado.
- Los requisitos técnicos mínimos como ser nombre de la Entidad, propósito de la
cédula, referencias, correferencias, fecha y rúbrica del Auditor responsable.51
Los Papeles de Trabajo ocupan una función excepcionalmente relevante en las
Auditorías del Sector Público, los mismos que pueden ser requeridos por otras instancias
a efecto de comprobar los hechos reportados en los Informes de Auditoría.
Algunos Papeles de Trabajo adquieren la forma de conciliaciones bancarias o análisis

de cuentas del mayor; otros pueden consistir en fotocopias de minutas o actas de las
50
ZUAZO Lidia. 2003. Papeles de trabajo de auditoría Externa, Interna y Gubernamental. 3ra. Edición. Editorial
Presencia. La Paz, Bolivia. Pág. 63.
51
45
reuniones de los directores; otros pueden ser gráficas o diagramas de flujo de control
interno de clientes. Los balances de prueba de trabajo, los programas de auditoría, los
cuestionarios de control interno, las cartas de representación obtenidas del cliente y de la
asesoría legal al mismo, las formas de confirmación devueltas; todas estas planillas
sumarias, listas notas y documentos hacen parte de los papeles de trabajo de los
auditores.52
4.4.3 ETAPA DE CONCLUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Al concluir el trabajo de Auditoría y haber evaluado los Estados Financieros de
manera integral, el Auditor Interno emite su opinión sobre los mismos en un documento
denominado dictamen. Esta opinión, proporciona a los usuarios de los Estados
Financieros una seguridad razonable de que los Estados Financieros están preparados de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
“El informe debe expresar si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Asimismo debe
señalar si dichas Normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio
anterior.
El informe debe contener una opinión respecto a los Estados Financieros tomados en
su conjunto o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. Cuando no se
pueda expresar tal opinión se deben consignar las razones para ello. Asimismo, el
informe debe indicar el grado de responsabilidad que asume el Auditor Gubernamental
respecto de la opinión sobre los Estados Financieros”.53
En algunas circunstancias el Auditor, sin afectar su opinión, desea enfatizar ciertos

aspectos relacionados con los Registros y Estados Financieros que considera son de
interés para los usuarios, información aclaratoria de esta naturaleza se presentará en un
párrafo separado seguidamente al párrafo de opinión, denominado Párrafo de Énfasis.
52
WHITTINGTON, Ray; PANY, Kurt. 2000. Auditoría - Un Enfoque Integral, 12va. edición. Editorial McGraw
Hill. Pág. 280.
53
46
4.4.3.1 INFORME ESTÁNDAR O SIN SALVEDADES

“El informe estándar sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros
deberá contener los siguientes párrafos: introductoria, de alcance y de opinión. La
opinión va dirigida a que los Registros y Estados Financieros presentan confiablemente
en todo aspecto significativo la situación patrimonial y financiera de la Entidad, de
acuerdo con los principios y normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de
Contabilidad Integrada”.54
4.4.3.2 OPINIÓN CON SALVEDADES

Según la Guía para el examen de Confiabilidad se presenta una opinión con
salvedades cuando se ha comprobado desviaciones a los principios de contabilidad y/o
limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentación
confiable de los Registros y Estados Financieros en su conjunto, pero que tales
desviaciones y/o limitaciones son significativas con relación a los niveles de importancia
relativa establecidos.55
4.4.3.3 OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVA

“Cuando se determina que las desviaciones en la aplicación de los principios y
normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o, en su
caso, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, afectan de manera
sustancial la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros en su conjunto”.56
4.4.3.4 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

“Cuando existan significativas limitaciones al alcance del trabajo que no le permitan
al Auditor Gubernamental emitir un juicio profesional sobre la Confiabilidad de los
Registros y Estados Financieros en su conjunto”.57
54
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA.1998. Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad
de los Registros y Estados Financieros. Norma CI/03/1. Pág. 31.
55
56
57
47
4.5 COSTO DE BIENES Y SERVICIOS

4.5.1 CONCEPTO DEL RUBRO COSTO DE BIENES Y SERVICIOS
Los Gastos corrientes son gastos incurridos en el ejercicio fiscal destinados a la
producción de bienes y servicios objeto de las instituciones del Sector Público, pago de
intereses de la deuda y las transferencias que no involucran una contraprestación
efectiva en bienes y servicios.
Los Gastos de Consumo forman parte de los Gastos Corrientes, estos gastos de
consumo son gastos operativos de las entidades para la prestación de los servicios
públicos, tales como salarios y cargas sociales, costo de materiales, servicios de terceros,
tributos y el consumo de capital fijo.
El Rubro Costo de Bienes y Servicios es uno de los rubros que forma parte de los
Gastos de Consumo. El concepto del rubro 614 Costo de Bienes y Servicios se refiere a
los gastos del ejercicio por el uso o consumo de bienes y servicios de terceros para la
prestación de servicios públicos y la producción de bienes para la comunidad.58
4.5.1.1 COMPOSICIÓN DEL RUBRO COSTO DE BIENES Y SERVICIOS

Este rubro está compuesto por dos cuentas: la cuenta 6141 Costo de Servicios No
Personales y la cuenta 6142 Costo de Materiales y Suministros.
a) Cuenta Costo de Servicios No Personales
Se cargan en la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales, los costos de los

servicios de carácter no personal, tales como servicios básicos, servicios de transporte y
seguros, alquileres, mantenimiento y otros.
b) Cuenta Costo de Materiales y Suministros
Se debitan en la cuenta 6142 Costo de Materiales y Suministros, los costos de todos

los materiales o materias primas y suministros consumidos por la entidad, como
alimentos, minerales, textiles y vestuario y otros.
58
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS. 2008. Manual de Contabilidad del Sector Público.
Pág. 40.
48
4.5.2 CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO POR OBJETO DEL GASTO

Los Clasificadores Presupuestarios para la gestión 2011 fueron emitidos y aprobados
por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, con Resolución Ministerial N° 224
del 18 de agosto de 2010. Los clasificadores presupuestarios son de cumplimiento
obligatorio para todas las entidades del Sector Público, para la formulación,
modificaciones y registro de la ejecución presupuestaria de la gestión 2011.
4.5.2.1 GRUPO 20000 SERVICIOS NO PERSONALES

Gastos para atender los pagos por la prestación de servicios de carácter no personal,
el uso de bienes muebles e inmuebles de terceros, así como por su mantenimiento y
reparación. Incluye asignaciones para el pago de servicios profesionales y comerciales
prestados por personas naturales o jurídicas y por instituciones públicas o privadas.59
El Grupo 20000 Servicios No Personales está conformado por: 21000 Servicios

Básicos, 22000 Servicios de Transporte y Seguros, 23000 Alquileres, 24000 Instalación,
Mantenimiento y Reparaciones, 25000 Servicios Profesionales y Comerciales, 26000
Otros Servicios No Personales y 27000 Gastos por Servicios Especializados por la
Actividad Extractiva de Recursos Naturales del Estado Plurinacional.
4.5.2.2 GRUPO 30000 MATERIALES Y SUMINISTROS

Comprende la adquisición de artículos, materiales y bienes que se consumen o
cambien de valor durante la gestión. Se incluye los materiales que se destinan a
conservación y reparación de bienes de capital.60
El Grupo 30000 Materiales y Suministros está conformado por:31000 Alimentos y

Productos Agroforestales , 32000 Productos de Papel, Cartón e Impresos, 33000 Textiles
y Vestuario, 34000 Combustibles, Productos Químicos, Farmacéuticos, y Otras Fuentes
de Energía y 39000 Productos Varios.
59
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS. 2011. Clasificadores Presupuestarios. Pág. 120.
60
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS. 2011. Clasificadores Presupuestarios. Pág. 127.
49
4.6 CONTROL INTERNO

4.6.1 DEFINICIÓN DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones extendida a
todas las actividades inherentes a la gestión, integradas a los procesos básicos de la
misma e incorporadas a la infraestructura de la organización, bajo la responsabilidad de
su consejo de administración y su máximo ejecutivo, llevado a cabo por éstos y por todo
el personal de la misma, diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos
que afectan las actividades de la organización, proporcionando un grado de seguridad
razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las
operaciones, de confiabilidad de la información financiera y de cumplimiento de las
leyes, reglamentos y políticas, así como las iniciativas de calidad establecidas. 61
El Control Interno es un proceso afectado por la dirección y todo el personal,

diseñado con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de
objetivos de la Entidad. 62
El Comité de Organizaciones Patrocinadoras (Committee of Sponsoring

Organizations, COSO) comisionó un estudio para establecer una definición común del
control interno para proporcionar una norma para que los negocios y otras entidades
puedan evaluar sus sistemas de control y determinar la forma de mejorarlos.
El estudio, titulado Control Interno: Marco de Referencia Integrado, define el control

interno como “un proceso, efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y
demás personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable relacionada con el
logro de objetivos en las siguientes categorías:
- Confiabilidad en la presentación de informes financieros.

- Efectividad y eficiencia de las operaciones.
- Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables”63.
61
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2002. Guía para la Aplicación de los Principios, Normas
Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental. Norma CI/10. Paz, Bolivia. Pág.1.
62
50
4.6.2 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno consta de ocho componentes inter-relacionados. Estos se derivan
de la forma como la dirección maneja un negocio y están integrados con el proceso de
dirección.
Figura 4.6 Componentes del Control Interno
Fuente: Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations)
4.6.2.1 AMBIENTE DE CONTROL

El Ambiente de Control se define al conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una Entidad desde la perspectiva del Control Interno y que son, por lo tanto,
determinantes de las conductas y los procedimientos organizacionales.64
Entre los factores que inciden en el ambiente de control tiene fundamental

importancia la actitud asumida con respecto al Control Interno por la dirección superior,
la gerencia y los demás miembros de la organización.
63
WHITTINGTON, Ray; PANY, Kurt. 2000. Auditoría Un Enfoque Integral, 12va. edición. Editorial McGraw Hill.
Pág. 172.
64
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2000. Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental. Norma CI/08. La Paz, Bolivia. Pág. 20.
51
4.6.2.2 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

Los objetivos se fijan a escala estratégica estableciendo con ellos una base para los
objetivos operativos, de información y de cumplimiento. Cada Entidad se enfrenta a una
gama de riesgos procedentes de fuentes externas e internas y una condición previa para
la identificación eficaz de eventos, la evaluación de sus riesgos y la respuesta a ellos es
fijar los objetivos, que tienen que estar alineados con el riesgo aceptado por la Entidad,
que orienta a su vez los niveles de tolerancia al riesgo de la misma.
4.6.2.3 IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS

La dirección identifica los eventos potenciales que, de ocurrir, afectarán a la Entidad
y determina si representan oportunidades o si pueden afectar negativamente a la
capacidad de la Empresa para implantar la estrategia y lograr los objetivos con éxito.
Los eventos con impacto negativo representan riesgos, que exigen la evaluación y
respuesta de la dirección. Los eventos con impacto positivo representan oportunidades,
que la dirección reconduce hacia la estrategia y el proceso de fijación de objetivos.
Cuando identifica los eventos, la dirección contempla una serie de factores internos y
externos que pueden dar lugar a riesgos y oportunidades, en el contexto del ámbito
global de la organización.
4.6.2.4 EVALUACIÓN DE RIESGOS

La Evaluación de Riesgos según los Principios, Normas Generales y Básicas de
Control Interno Gubernamental señala: “El Control Interno ha sido pensado
esencialmente para limitar los riesgos que afectan la actividades de las organizaciones. A
través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes, tanto derivados de la
situación presente como del efecto de los cambios futuros que deben anticiparse por
medio de sistemas de alertas tempranos, se identifica el punto hasta el cual el Control
Interno vigente los neutraliza y se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello, debe
adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes, de manera de
52
identificar los puntos débiles y los riesgos internos y externos que pueden afectar las
actividades de la organización”.65
4.6.2.5 RESPUESTA AL RIESGO

Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determina cómo responder a
ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. Al
considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto sobre la probabilidad e impacto del
riesgo, así como los costos y beneficios, y selecciona aquella que sitúe el riesgo residual
dentro de las tolerancias al riesgo establecidas. La dirección identifica cualquier
oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva del riesgo globalmente para la
Entidad o bien una perspectiva de la cartera de riesgos, determinando si el riesgo
residual global concuerda con el riesgo aceptado por la Entidad.
4.6.2.6 ACTIVIDADES DE CONTROL

Las Actividades de Control consisten en las políticas y procedimientos que tienden a
asegurar que se cumplan las directrices establecidas por la dirección y asegurar que se
tomen las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen en peligro la
consecución de los objetivos de la entidad.
Las actividades de control deben ser llevadas a cabo por toda la organización y en
todos sus niveles. A continuación se presenta una serie de actividades, que se consideran
como habituales o comunes dentro de la organización:
- Aprobaciones y autorizaciones
- Verificaciones
- Conciliaciones
- Análisis de resultados de las operaciones
- Salvaguarda de activos
- Segregación de funciones
65
53
Todas las actividades o procedimientos implantados por la dirección pueden ser

clasificados como Controles Detectivos, Controles Preventivos, Controles Manuales,
Controles Informáticos y Controles de Dirección.
4.6.2.7 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Con relación a la Información y Comunicación, los Principios, Normas Generales y
Básicas de Control Interno Gubernamental señalan: “la información, generada
internamente o captada del entorno, debe ser comprendida por la dirección superior
como el medio imprescindible para reducir la incertidumbre, a niveles que permita la
toma adecuada de decisiones que involucren las operaciones, la gestión y su control y la
rendición transparente de cuentas, asegurando la consistencia entre toda la información
que se genera y circula en la organización y la interpretación inequívoca por todos sus
miembros”.66
4.6.2.8 MONITOREO
Los sistemas de Control Interno necesitan ser monitoreados, monitoreo es un proceso
que aprecia la calidad del desempeño de los sistemas a lo largo del tiempo. Esto es
consumado a través de actividades de monitoreo continuo, evaluaciones separadas o una
combinación de ambos. El monitoreo continuo ocurre en el curso de las operaciones.
Incluye actividades regulares de dirección y supervisión y otras acciones que el personal
realiza para desempeñar sus tareas. El alcance y frecuencia de las evaluaciones
separadas dependerá principalmente de una apreciación de riesgos y de la eficacia de los
procedimientos de monitoreo continuo. Las deficiencias de Control Interno deben ser
informadas a niveles superiores, siendo los asuntos serios informados al nivel directriz
superior y al directorio.
El monitoreo asegura que el Control Interno continúe operando con eficacia. Este
proceso implica una apreciación adecuada, oportuna y por personal apropiado del diseño
y operación de los controles y la realización de las acciones necesarias. Es aplicable para
66
54
todas las actividades dentro de una organización, y a veces también a contratistas

externos.
4.6.3 CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO PARA LA AUDITORÍA

Tal como se describió en párrafos anteriores, el conocimiento del Control Interno
resulta un paso importante, para el Auditor, al momento se establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas; pero sobre todo constituye el fundamento para
planear la Auditoría y evaluar el riesgo de control.
4.6.3.1 CONTROL INTERNO PARA PLANEAR LA AUDITORÍA

Es indispensable que el Auditor conozca bien el Control Interno de la Entidad para
planificar el trabajo a realizar, esto significa conocer el diseño de políticas,
Procedimientos y registros pero además comprobar si es que han sido implantados en la
Entidad. Por lo tanto las pruebas de control se desarrollarán para obtener evidencia sobre
afectividad de diseño y evaluación de los controles.
Para Whittington y Pany el conocimiento del Control Interno sirve para:
- Identificar los tipos de posibles errores.

- Examinar los factores que influyen en el riesgo de error material.
- Diseñar pruebas de controles, cuando se apliquen.
- Diseñar pruebas sustantivas.67
El Auditor recaba información del Control Interno de una Entidad a través de
indagaciones al personal relevante, inspección de documentos y registros, o también
observando sus actividades y operaciones de control. Tales procedimientos permitirán
establecer la eficacia y eficiencia operativa de los controles implantados por la
organización.
La Guía de Auditoría para el examen de Confiabilidad señala: “El Auditor debe realizar
procedimientos tendientes a:
67
WHITTINGTON Ray, PANY Kurt. 2004. Principios de Auditoría, 14va. Edición, McGraw Hill, México D.F.
Pág.223.
55
- Conocer la concepción y comportamiento de los sistemas de información,

contabilidad y control.
- Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento más efectiva y
eficiente.
- Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de Auditoría.
- Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de
los controles.
- Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia
de controles que, funcionado mal, generan o posibiliten perjuicio al Ente.68
Además es importante mencionar lo que indica el punto 223.05 de las Normas de

Auditoría Financiera:
El estudio y evaluación del Control Interno incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensión de los procedimientos establecidos en la Entidad, al

término del cual, el Auditor debe ser capaz de hacer una evaluación preliminar
presumiendo un satisfactorio cumplimiento del Control Interno.
b) Comprobación de que los procedimientos relativos a los controles internos están

siendo aplicados tal como fueron observados en la primera fase.”69
Los métodos utilizados por el Auditor que permiten revisar y documentar el Control
Interno de una Entidad son: cuestionarios, narrativos y los diagramas de flujo.
El Método de Cuestionarios consiste en diseñar cuestionarios a base de preguntas que

deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable de las distintas Áreas
de la Organización bajo examen. Las preguntas son formuladas de tal forma que una
respuesta afirmativa indique un punto óptimo en el sistema de Control Interno y una
respuesta negativa indica una debilidad o un aspecto no muy confiable.
68
69
56
El Método Narrativo es la descripción detallada de los procedimientos más

importantes y las características del Sistema del Control Interno para las distintas áreas
clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios y empleados, mencionado los
registros y formularios que intervienen en el sistema.
Con relación a los Diagramas de Flujo, Whittington y Pany indican: “es una
representación simbólica de un sistema o serie de procedimientos en que estos se
muestran en secuencia. Al Auditor le da una imagen clara del sistema: muestra la
naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la división de responsabilidades, las
fuentes y distribución de documentos, los tipos y ubicación de los registros y archivos
contables”.70
4.6.3.2 EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL

Al fin de determinar el riesgo de control, el Auditor debe evaluar la eficacia y
eficiencia con que el Control Interno previene o detecta errores materiales en los
Estados Financieros. Para este contenido se realizan las pruebas de cumplimiento de
los controles.
Las pruebas de cumplimiento es la fase en la cual el Auditor verifica el real

funcionamiento de la información obtenida y adecuadamente graficada en los
flujogramas. Esta comprobación se realiza por medio de distintas pruebas. Dicha fase
concluye cuando el Auditor está en condiciones de evaluar el Control Interno vigente, es
decir, identificar las limitaciones o aspectos débiles que sean de interés tanto al examen
de los Estados Financieros como para presentar sugerencias para mejoras a la gerencia.
Los procedimientos de Auditoría con que se prueban le eficacia del Control Interno
pueden ser:
- Cuestionarios dirigidos al personal apropiado.

- Flujogramas.
- Inspección de documentos e informes.
70
WHITTINGTON Ray, PANY Kurt. 2004. Principios de Auditoría, 14º Edición. McGraw Hill, México D.F. Pág.
227.
57
- Observación de la aplicación de los controles.

- Verificación del funcionamiento de los controles a través de las pruebas de
cumplimiento.
Una vez que los controles de la Entidad fueron sometidos a las pruebas de
cumplimiento, y se puede llegar a La conclusión de cuan eficientes o ineficientes son los
controles establecidos; el Auditor estará en condiciones de reducir o aumentar, según sea
el caso, la naturaleza, la oportunidad y el alcance de sus procedimientos sustantivos. Por
lo tanto existe una Relación Inversa cuando existen controles mayores Pruebas de
Cumplimiento y menos Sustantivas; al contrario cuando no tenemos confianza en los
controles, menos pruebas de cumplimiento y mayores Pruebas Sustantivas.
58
CAPÍTULO V
5 MARCO LEGAL
5.1 LEY N° 1178
La Ley N°1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales,
promulgada el 20 de julio de 1990, regula los Sistemas de Administración y de Control
de los Recursos del Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e
Inversión Pública, con el objeto de:
- Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de

los recursos públicos para el cumplimiento de los proyectos del Sector Público.
- Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de
los informes y estados financieros.
- Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad por sus actos que le fueron confiados sino también de la forma y
resultado de su aplicación.
- Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el
manejo incorrecto de los recursos del Estado.71
5.1.1 FINALIDADES DE LA LEY

Esta Ley regula los Sistemas de Administración y de Control de los Recursos del
Estado y su relación con los Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión Pública,
con el objeto de:
a) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente

de los recursos públicos para el cumplimiento de los proyectos del Sector
Público.
b) Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad

de los informes y estados financieros.
71
Ley 1178 del 20 de julio de 1990, de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales. Art. 1.
59
c) Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad por sus actos que le fueron confiados sino también de la forma y
resultado de su aplicación.
d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el

manejo incorrecto de los recursos del Estado.
5.1.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN

Los Sistemas de Administración y Control, se aplicarán en todas las Entidades del
Sector Público, sin excepción.
a) También en toda otra persona jurídica donde el Estado tenga la mayoría del
Patrimonio.
b) Las Unidades Administrativas de los Poderes Legislativo y Judicial conforme a sus
propios objetivos, planes y políticas, aplicarán las Normas de la Ley 1178.
c) Toda persona cualquiera sea su naturaleza jurídica, que reciba Recursos del Estado
o preste Servicios Públicos no sujetos a la libre competencia, informará a la Entidad
Pública competente sobre el destino, forma y resultado del manejo y resultados del
manejo de los recursos y privilegios públicos y presentará Estados Financieros
debidamente auditados.
d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el
manejo incorrecto de los Recursos del Estado.
5.2 NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO
RESOLUCIÓN C.G.R./026/2005
Constituyen el conjunto de normas y aclaraciones que definen pautas técnicas y
metodológicas de la Auditoría Gubernamental en Bolivia, los cuales contribuyen al
mejoramiento del proceso de la misma, en los entes sujetos a auditoría, por parte de la
Contraloría General del Estado, las unidades de auditoría interna de las Entidades
públicas y los profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada.
Estas normas son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría realizada en

toda entidad pública comprendida en los artículos 3° y 4° de la Ley N° 1178 de
Administración y Control Gubernamental, promulgada el 20 de Julio de 1990, por los
60
auditores gubernamentales. También son de aplicación obligatoria para los auditores

independientes, ya sea que actúen en forma individual o asociada, así como para los
profesionales de otras disciplinas y especialidades, que participen en el proceso de la
auditoría gubernamental.72
Las Normas Generales de Auditoría Gubernamental, son las siguientes:
a) Competencia
La Norma de Auditoría N° 211 menciona: “El Auditor Gubernamental o grupo

de Auditores Gubernamentales designados para realizar una Auditoría deben tener
individualmente y en conjunto, respectivamente, la capacidad técnica,
entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos de auditoría”.
Esto significa que las Organizaciones de Auditoría deben asignar los Recursos
Humanos necesarios para garantizar que el Examen sea ejecutado por Personal
experimentado y debidamente capacitado, con la materia objeto de análisis.
b) Independencia
La Norma de Auditoría N° 212 expresa: “En toda auditoría, los Auditores

Gubernamentales deben estar libres de impedimentos que puedan comprometer su
imparcialidad u objetividad. Además deben mantener una actitud y apariencia de
independencia”. Los Auditores Gubernamentales deben preservar la objetividad al
considerar los hechos y expresar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones con
imparcialidad.
c) Ética
La Norma de Auditoría N° 213 se refiere a la ética de la siguiente manera: “En el

ejercicio de sus funciones, el Auditor Gubernamental debe regirse a los principios éticos
contenidos en el Código de Ética del Auditor Gubernamental emitido por la Contraloría
General de la República”.
72
CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2006. Manual de Normas de Auditoría Gubernamental. Pág. 2
61
d) Diligencia profesional
La Norma de Auditoría N° 214 considera que el Trabajo del Auditor Gubernamental

debe realizarse con el debido esmero, cuidado y sistemática supervisión, al
mencionar lo siguiente: “Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la
ejecución del Examen y preparación del Informe”.
e) Control de calidad
Las organizaciones que se dedican a la Auditoría Gubernamental deben contar con un

Sistema de Control de Calidad que les asegure principalmente el cumplimiento de las
Normas Generales de Auditoría Gubernamental.
La Norma de Auditoría N° 215 expresa: “Las Organizaciones de Auditoría deben

establecer políticas e implantar un Sistema Interno de Control de Calidad.
Este sistema debe estar sujeto periódicamente a revisiones externas”.
f) Ordenamiento Jurídico Administrativo y otras Normas Legales aplicables, y

Obligaciones contractuales
El Auditor Gubernamental debe obtener el conocimiento de las disposiciones

aplicables al Objeto de Examen, debido a que el cumplimiento legal dentro de la
Administración Pública tiene mucha importancia. En este sentido la Norma de
Auditoría N° 216 manifiesta: “El Auditor Gubernamental debe obtener una
seguridad razonable sobre el cumplimiento del Ordenamiento Jurídico Administrativo
y otras Normas Legales aplicables, y Obligaciones contractuales que resulten
significativas para el logro de los Objetivos de Auditoría”.
g) Relevamiento de información
Antes de iniciar cualquier Trabajo las Organizaciones de Auditoría deben realizar un

relevamiento previo, el cual determine si existen las condiciones de auditabilidad; al
respecto la Norma de Auditoría N° 217 menciona: “ En función del tipo de
Auditoría, puede requerirse la realización de un relevamiento de información a
efectos de establecer el grado de auditabilidad”.
62
h) Ejecución
La Norma de Auditoría N° 218 menciona que: “Cualquiera sea el Objeto del

Examen y tipo de Auditoría a ejecutarse, la misma debe ser planificada y
supervisada; estar acompañada de Evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en
forma escrita”. Esto significa que se debe aplicar la Norma de Auditoría específica para
cada caso.
i) Seguimiento
Finalmente la Norma de Auditoría N° 219 menciona: “La Contraloría General de la

República y las Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Públicas deben
verificar oportunamente el grado de implantación de las recomendaciones
contenidas en sus informes. Además, las Unidades de Auditoría Interna deben
verificar el cumplimiento del cronograma de implantación de recomendaciones de las
Firmas Privadas y Profesionales Independientes”. La implantación de la
recomendación debe ser considerada como implantada, parcialmente implantada o no
implantada.
5.3 NORMAS GENERALES Y BÁSICAS DE CONTROL INTERNO

GUBERNAMENTAL EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA GENERAL
DEL ESTADO
Al respecto, el artículo 23 de la Ley Nº 1178, señala que, entre otros, la Contraloría
General del Estado emitirá las Normas Básicas de Control Interno y Externo. Asimismo,
el artículo 17 del Decreto Supremo Nº 2321573, establece que la normatividad del
Control Gubernamental está integrada por las Normas Básicas y Secundarias de control
interno y de control externo posterior.
El Control Interno Gubernamental constituye un proceso integrado a todos los

procesos, técnicos y administrativos, que conforman el accionar de las organizaciones
públicas hacia el logro de sus objetivos específicos en concordancia con los planes
generales de gobierno.
73
Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General del Estado aprobado mediante Decreto
Supremo 23215.
63
El artículo 19 del citado Decreto Supremo, señala que las Normas Básicas de Control
Externo posterior son:
a) Las Normas de Auditoría emitidas por la Contraloría General del Estado con el
propósito de permitir el desarrollo uniforme o compatible de las actividades de
Auditoría Externa practicada por la Contraloría, por las Entidades tutoras y por
las firmas profesionales independientes contratados por la Contraloría o las
Entidades Públicas para tal efecto; y.
b) Los Reglamentos que emita la Contraloría General del Estado, cuya aplicación
corresponda a toda las Entidades Publicas
La Normatividad Secundaria de Control Gubernamental la componen las Normas de
aplicación general dictadas por la Contraloría General del Estado en desarrollo de las
Normas Básicas emitidas por la misma y la normatividad elaborada por cada Entidad
Pública con fundamento en las Normas Básicas dictadas por los Órganos Rectores.
La Normatividad Secundaria de Control Gubernamental Interno está integrada en los

Sistemas de Administración y se desarrolla en Reglamentos, Manuales, Instructivos o
Guías emitidos por los Ejecutivos y aplicados por las propias Entidades. Dicha
normatividad comprende:
a) Las Técnicas y Procedimientos de Control incluidos en las Normas Básicas de los

Sistemas de Administración diseñados por el Órgano Rector correspondiente;
b) Los Instructivos y Guías de aplicación general dictados por la Contraloría General
del Estado en desarrollo de las Normas Básicas de Control Interno emitidas por la
misma;
c) Los Reglamentos Específicos y las Técnicas y Procedimientos de autorización,
procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad y
protección física de las operaciones o actividades, establecidos por los Ejecutivos
de cada Entidad para alcanzar los objetivos generales del Sistema de Control
Interno, así como los específicamente diseñados para ser aplicados por los
responsables de las operaciones de cada Unidad, antes de su ejecución o que sus
actos causen efecto, y para ser aplicados o utilizados por los responsables
superiores a fin de evaluar los resultados obtenidos por las operaciones bajo su
directa competencia; y,
d) Las Técnicas, Instrumentos o Procedimientos establecidos en cada Entidad Pública
por la Unidad de Auditoría Interna para evaluar el grado de cumplimiento y
64
eficacia de los Sistemas de Administración y de las Técnicas e Instrumentos de

Control Interno incorporados en ellos, determinar los resultados y la eficacia de las
operaciones.
5.4 GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DEL PROCESO DE CONTROL
INTERNO
La Guía para la Evaluación del Proceso de Control Interno fue aprobada mediante la
Resolución N° CGR/295/2008 del 16 de diciembre de 2008.Por consiguiente, en la
citada Resolución se considera que es necesaria la revisión y actualización de la
normatividad de Control Interno Gubernamental, así como establecer la metodología
aplicable para que los Auditores evalúen e informen sobre la eficacia del Proceso de
Control Interno implantado en las Entidades del Sector Público en el marco de los
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental y el Manual
de Normas de Auditoría Gubernamental.
Al respecto, el artículo 23 de la Ley Nº 1178, señala que la Contraloría General del

Estado en su calidad de Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, tiene
entre sus atribuciones la de emitir Normas Básicas de Control Interno y Externo
posterior. Además, el inciso d) del artículo 3, del Reglamento para el Ejercicio de las
Atribuciones de la Contraloría General del Estado, establece evaluar la eficacia del
funcionamiento de los Sistemas de Administración, Información y Control Interno.
5.4.1 OBJETO
La Guía para la Evaluación del Proceso de Control Interno tiene como objeto
fundamental establecer una metodología para evaluar la Eficacia del Proceso de Control
Interno en las Entidades del Sector Público.
5.4.2 ALCANCE
El contenido de esta Guía es aplicable a la evaluación del proceso de Control Interno
en las Entidades del Sector Público, conforme establece el Artículo 31 del Reglamento
para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contraloría General de la República,
actualmente Contraloría General del Estado, aprobado mediante Decreto Supremo No.
23215.
65
CAPÍTULO VI
6 DESARROLLO DEL TRABAJO

6.1 PLANIFICACIÓN
La planificación es el proceso que identifica las actividades durante la Auditoría,
quien ejecuta cada tarea en su momento. La planificación incluye aquellos pasos hasta el
diseño de los programas de Auditoría antes de la realización de las pruebas de Auditoría
detalladas.
Durante esta etapa, se obtiene información general de la Entidad sujeta a análisis y el

ambiente en el cual opera, identificando aquellas actividades que se relacionan en forma
directa e inmediata con los objetivos de su creación, las actividades auxiliares o de
apoyo requeridas para cumplir los fines de la Entidad y las áreas críticas o de mayor
riesgo de Auditoría.
La información obtenida durante esta etapa, es organizada y ordenada de forma tal

que sirve principalmente como un instrumento de trabajo para planificar las siguientes
etapas, resumiendo el plan final en un documento denominado “Memorándum de
Programación de Auditoría” (MPA), que es comunicado a todos los miembros del
equipo de Auditoría formado para la realización del trabajo, de forma tal que cada
integrante tenga un buen entendimiento de la Entidad y de su propio papel en la
auditoría.
La planificación representa el plan general para la Auditoría de Confiabilidad de

Registros y Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua al
31/12/2011 del Rubro “Costo de Bienes y Servicios”, así mismo nos permitió conocer de
manera general a la entidad auditada y sus características, también nos ayudo a decidir el
enfoque y los procedimientos a aplicar en el Examen de Confiabilidad.
La información obtenida durante la planificación fue organizada y ordenada de manera

que nos sirvió principalmente como instrumento de trabajo para planificar las siguientes
etapas resumiendo el plan final en un documento denominado “Memorándum de
66
Planificación de Auditoría” (MPA), que fue comunicado al equipo de auditoría para la

realización de trabajo, por lo que cada integrante tuvo un entendimiento de la entidad y
de su propio papel en la auditoría.
6.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)

A continuación se adjunta el Memorándum de Planificación de Auditoría (MPA),
elaborado por los auditores de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua
(EMAGUA), para conocimiento de todo el personal encargado de realizar la Auditoría
de Confiabilidad de EMAGUA al 31/12/2011.
ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA
MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE
LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
1. ANTECEDENTES
En cumplimiento a los artículos 15º y 27º inciso e) de la Ley Nº 1178 de
Administración y Control Gubernamentales y conforme al Programa Operativo Anual
correspondiente a la presente gestión y Orden de Trabajo UAI Nº 001/2012, se efectuará
la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros de la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua (EMAGUA) al 31/12/2011.
2. TÉRMINOS DE REFERENCIA
2.1 Principales objetivos y responsabilidades en materia de informes

El objetivo del examen es emitir un informe dentro del plazo legal establecido
conteniendo la Opinión del Auditor Interno sobre la Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros de EMAGUA al 31/12/2011. El Director General Ejecutivo y el
Gerente Administrativo Financiero de EMAGUA, son los responsables de la
presentación oportuna de los Estados Financieros y de la veracidad de la información
contenida en los mismos. El Jefe de Unidad de Auditoría Interna es responsable por la
Opinión que emita en función a la Auditoría realizada. Si durante el transcurso de esta
67
Auditoría se detectaran hallazgos significativos, éstos serán objeto de informes

separados sobre los controles internos y/o deficiencias de los sistemas de administración
detectadas y sus respectivas recomendaciones para mejorar las mismas o, de
responsabilidades por la función pública, según lo exijan las circunstancias.
A la finalización del trabajo, los informes serán de conocimiento de las autoridades

de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua (Directorio y Dirección General
Ejecutiva), del Ministerio de Medio Ambiente y Agua, de la Dirección General de
Contabilidad Fiscal (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas) y de la Contraloría
General del Estado.
2.2 Objetivo
El objetivo de la auditoría es emitir una opinión independiente sobre la confiabilidad
de los Registros y Estados Financieros de EMAGUA, correspondiente al período
finalizado el 31/12/2011.
2.3 Objeto
Son objeto de la presente auditoría, los registros contables y su documentación de
respaldo, los Estados Financieros de EMAGUA, las Notas que se presentan como parte
integral de los mismos y los registros auxiliares.
2.4 Alcance del examen

Nuestro examen comprenderá las principales operaciones, los registros utilizados y la
información financiera emitida por la Entidad por el ejercicio terminado el 31/12/2011 y
se efectuará de conformidad con las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG), dichas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener una
seguridad razonable de que los Registros y Estados Financieros están libres de
presentaciones incorrectas significativas. Este trabajo se basará en la aplicación de
pruebas selectivas de comprobación de controles y otras pruebas de auditoría, en la
medida que consideremos necesarias en las circunstancias.
68
Se analizarán las operaciones del periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de

diciembre de 2011, en caso de ser necesario, extenderemos algunas pruebas para
evidenciar hechos posteriores.
La evaluación del control interno comprenderá las áreas más significativas

(considerando la materialidad) y los riesgos potenciales, a objeto de efectuar
procedimientos sustantivos y de cumplimiento.
2.5 Normativa vigente para el desarrollo de la Auditoría
La presente auditoría se desarrollará en el marco legal y normativo establecido, entre

otras, por las siguientes disposiciones:
- Ley de Administración y Control Gubernamentales Nº 1178 de 20 de julio de 1990.

- Ley N° 2042 de Administración Presupuestaria, de 21 de diciembre de 1999.
- Ley Nº 2137 de 23 de octubre de 2000, modificatoria de la Ley 2042 de 21 de
diciembre de 1999, de Administración Presupuestaria.
- Ley Financial, Directrices y Clasificador Presupuestario, gestión 2012.
- Decreto Supremo Nº 23318-A – Reglamento de la Responsabilidad por la Función
Pública de 3 de noviembre de 1992.
- Decreto Supremo Nº 26237 de 29 de junio de 2001 – Responsabilidad por la Función
Pública (modificatorio del Decreto Supremo Nº 23318-A).
- Decreto Supremo N° 0163 de 10 de junio de 2009 – Creación de EMAGUA.
- Decreto Supremo Nº 29881 de 07 de enero de 2009 – “Reglamento de
Modificaciones Presupuestarias”.
- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante
Resolución Suprema N° 222957 de 4 de marzo de 2005 y modificada por la
Resolución Suprema Nº 227121 de 31 de enero de 2007, en sus artículos 40º y 41º.
- Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, aprobadas por Resolución Suprema Nº
225558 de 1 de diciembre de 2005.
69
- Normas Básicas del Sistema de Tesorería, aprobadas por Resolución Suprema Nº

218056 de 30 de julio de 1997.
- Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobado mediante
Resolución Directorio – EMAGUA/007/2011 de 7 de abril de 2011.
- Reglamento Específico del Sistema de Presupuesto, aprobado mediante Resolución
Directorio – EMAGUA/007/2011 de 7 de abril de 2011.
- Reglamento Específico del Sistema de Tesorería, aprobado mediante Resolución
Directorio – EMAGUA/007/2011 de 7 de abril de 2011.
- Manual de Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas por la Contraloría
General del Estado, con Resolución CGR/026/2005, de 24 de febrero de 2005 y
desagregadas en el Manual de Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas
mediante Resolución Nº CGR/079/2006, del 4 de abril 2006.
- Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,
CI/08/2000 aprobado por la Contraloría General del Estado mediante Resolución
CGR-1/070/2000 de 21 de septiembre de 2000.
- Guía para la aplicación de los Principios, Normas Generales y Básicas de Control
Interno Gubernamental, aprobada por la Contraloría General del Estado mediante
Resolución N° CGR-1/173/2002, de 31 de octubre de 2002.
- Guía para la Evaluación del Proceso de Control Interno, aprobada con Resolución Nº
CGR/098/2004, de fecha 16 de abril de 2004.
- Resolución Ministerial N° 704/89 de 22/06/1989, emitida por el actual Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas y sus modificaciones a través de las Leyes
Financiales.
- Guía para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros,
aprobada por la Contraloría General del Estado mediante Resolución CGR-1/002/98
del 4 de febrero de 1998.
- Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la Gestión Fiscal
2011, emitido el 17 de noviembre de 2011 por el Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas.
70
- Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA), aprobado

mediante Decreto Supremo N° 25875, de 18 de agosto de 2000.
- Manual de Organización de Funciones de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y
Agua, aprobado mediante Resolución Administrativa N° 016/2009 de 24 de
diciembre de 2009.
- Reglamento Interno de Personal de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua,
aprobado mediante Resolución Administrativa EMAGUA N° 012/2010 de 08 de
marzo de 2010.
- Reglamentos, Circulares y otras disposiciones legales vigentes, de acuerdo a
requerimiento en el trabajo de campo.
2.6 Fecha de presentación del informe
El plazo para la presentación de los Estados Financieros de la gestión 2011, incluido

el Informe de Confiabilidad de Auditoría Interna es el 28/02/2011, de acuerdo a lo
establecido en el Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la
Gestión Fiscal 2011 de 17/11/2011, emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas.
3. INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA

ENTIDAD Y SUS RIESGOS INHERENTES
3.1 Antecedentes de la Entidad

La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua ‐ EMAGUA, creada mediante
Decreto Supremo Nº 0163 de 10 de Junio de 2009, se constituye en Entidad
descentralizada, con personería jurídica propia, con autonomía de gestión administrativa,
financiera, legal y técnica, cuenta con patrimonio propio y está bajo tuición del
Ministerio de Medio Ambiente y Agua ‐ MMAyA, inscrito en el clasificador
institucional bajo el código 0253.
La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, es responsable de garantizar, en el

marco de sus competencias, una adecuada implementación y ejecución de los programas
71
y proyectos que son financiados con recursos internos y/o externos, enmarcados en los
planes y programas nacionales y sectoriales.
3.2 Estructura orgánica y funciones

La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, establece tres niveles definidos en
el artículo 6 del D.S. N° 0163 de la siguiente manera:
1) Nivel Directivo: conformado por un Directorio.

2) Nivel Ejecutivo: conformado por el/la Director/a General Ejecutivo/a.
3) Nivel Operativo: conformado por Gerentes, Jefes de Unidad y Responsables de
Área.
La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, establece un Directorio, según el
artículo 7 y 8 del D.S. N° 0163 de la siguiente manera:
1) Nivel Directivo. El Directorio de EMAGUA, conformado por: El Ministro de

Medio Ambiente y Agua, o su representante, quien ejercerá la Presidencia; el
Ministro de Desarrollo Rural y Tierras, o su representante y el Ministro de
Planificación del Desarrollo, o su representante.
Las funciones esenciales del Directorio de EMAGUA son:
a) Aprobar las directrices y normas institucionales internas generales, comprendidas en

el marco de las políticas y planes sectoriales.
b) Controlar y fiscalizar el funcionamiento, normativa institucional y cumplimiento de
atribuciones de la entidad.
c) Aprobar la estructura organizacional, los reglamentos y manuales que correspondan.
d) Aprobar la Planificación Estratégica Institucional – PEI, Programación Operativa
Anual-POA, y su correspondiente presupuesto.
e) Aprobar los informes de gestión y logros obtenidos por EMAGUA.
f) Aprobar la suscripción de convenios de cooperación y/o co-financiamiento para la
ejecución de programas y proyectos.
72
2) Nivel Ejecutivo. El Director General Ejecutivo (Máxima Autoridad Ejecutiva de

EMAGUA), quién es responsable de la ejecución administrativa, económico-
financiero, legal y técnica de la entidad. Sus atribuciones y funciones, establecidas
en el Artículo 9 de este mismo Decreto Supremo, son las siguientes:
a) Asumir la representación legal de EMAGUA.
b) Ejecutar e implementar las directrices y normas institucionales, la estructura
orgánica, los reglamentos y manuales aprobados por el Directorio.
c) Elaborar y remitir al Directorio, información periódica de los avances y el
desarrollo de los programas y proyectos, así como del desarrollo administrativo
financiero y técnico de la entidad, y difundirlos.
d) Diseñar el sistema de gestión: reglamentos, metodologías y procesos necesarios
para la ejecución, monitoreo, seguimiento, supervisión y evaluación de los
programas y proyectos, en conformidad con las normas vigentes, a fin de
garantizar la implementación eficiente de las políticas nacionales y planes
sectoriales.
e) Coordinar la ejecución de los programas y proyectos con las instancias
involucradas.
f) Suscribir convenios y contratos de cofinanciamiento con entidades públicas,
entidades territoriales autónomas y descentralizadas definidas en la estructura
territorial del Estado Plurinacional de Bolivia, organizaciones territoriales
indígenas originarios – campesinos y entidades privadas.
g) Asegurar una adecuada administración, destino y supervisión respecto a la
utilización de los recursos asignados, en la ejecución de los programas y
proyectos.
h) Suspender y/o cancelar el financiamiento de los programas y proyectos en los
que se evidencie uso indebido de los recursos, incumplimiento de convenios y/o
contratos, así como ejecutar las garantías e iniciar los procesos que correspondan,
e informar de estas acciones al Directorio.
73
i) Establecer y organizar un sistema de control interno óptimo, velando por la

transparencia en la ejecución de los programas y proyectos.
j) Designar, contratar y remover al personal de EMAGUA, de acuerdo a la
normativa vigente.
k) Diseñar y someter a consideración del Directorio el proyecto de presupuesto, el
PEI, el POA, así como los estados financieros de EMAGUA.
l) Desarrollar las funciones de su competencia atribuidas por el presente Decreto
Supremo y las que le sean encomendadas mediante normas complementarias.
3) Niveles de Asesoría y Operativo. Compuesto por las diferentes Gerencias,
Unidades y Áreas específicas, como ser:
- El Nivel de Apoyo Transversal, Control y Transparencia. Compuesto por la
Coordinación General, las Unidades de Auditoría Interna, Asuntos Jurídicos,
Transparencia y Buenas Prácticas y el Área de Tecnologías de Información y
Comunicación Social.
- El Nivel Ejecutivo Operativo. Compuesto las Unidades Administrativa
Financiera, Planificación e Inversión Pública y Técnica Operativa.
- El Nivel Operativo. Compuesto por las diferentes Áreas específicas.
3.3. Naturaleza de las Operaciones
3.3.1 Marco Legal y objetivos de la Entidad

Misión
La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua es una entidad descentralizada,

encargada de Ejecutar programas y proyectos de inversión para el desarrollo, en el
marco de la Constitución Política del Estado Plurinacional, el Plan Nacional de
Desarrollo y los Planes Sectoriales, para contribuir al “Vivir Bien” de la población.
Visión
La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua es una entidad descentralizada, con

la visión de ser la institución pública líder en la ejecución de programas y proyectos de:
74
Agua Potable, Saneamiento Básico, Riego, Manejo Integral de Cuencas (MIC), Gestión
Integral de Recursos Hídricos (GIRH), Medio Ambiente y Cambio Climático, basado en
un modelo de gestión por resultados, participativa, sustentable, transparente, eficaz,
eficiente y con rigor técnico.
Objetivos Estratégicos
El Plan Estratégico Institucional de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente, incluye

los objetivos estratégicos que debe alcanzar la Entidad, mismos que se derivan de las
Políticas Institucionales, estas son:
- Consolidar a EMAGUA como institución líder, transparente, eficiente y fortalecida

orgánica y funcionalmente, a través de la institucionalización de una gestión por
resultados.
- Consolidar la asignación de recursos del TGN que garantice la estructura
indispensable y para gastos de funcionamiento de EMAGUA.
- Administrar los recursos materiales, económicos y financieros con base a las
normas en vigencia, las directrices del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas,
y el Presupuesto de manera eficiente y eficaz.
- Elaborar y promover mecanismos de ejecución, seguimiento y monitoreo en el
marco del Plan Nacional de Desarrollo y el Decreto Supremo de creación y planes
conexos al sector de recursos naturales.
- Promover la coordinación y armonización con las Agencias de Cooperación
Internacional, entidades relacionadas al sector y organizaciones sociales.
- Ejecutar programas y/o proyectos de inversión para el desarrollo, estableciendo sus
3.3.2 Métodos de operación

Las operaciones que se realizan en EMAGUA se encuentran enmarcadas en
disposiciones legales, relacionadas con las siguientes competencias, establecidas en el
artículo 5 del Decreto Supremo 0163 de 10/06/2009:
75
a) Implementar programas y proyectos en el marco de las políticas y objetivos

estratégicos de desarrollo, medio ambiente y recursos hídricos definidos en las
competencias asignadas al Ministerio de Medio Ambiente y Agua.
b) Realizar la ejecución, monitoreo, seguimiento y evaluación de los programas y
proyectos de inversión para el desarrollo, a su cargo, estableciendo sus resultados,
c) Coadyuvar en la gestión de recursos externos bajo la dirección del Ministerio de
Planificación del Desarrollo, a través del Vice-ministerio de Inversión Pública y
Financiamiento Externo, en coordinación con los Ministerios de Relaciones
Exteriores, de Economía y Finanzas Públicas y de Medio Ambiente y Agua para el
cumplimiento de sus funciones asignadas y dentro del marco de las competencias
conferidas al Ministerio de Medio Ambiente y Agua.
d) Promover y ejecutar convenios de cooperación y/o cofinanciamiento con entidades
públicas y/o privadas, para la ejecución de programas y proyectos de recursos
hídricos, riego, agua potable, saneamiento básico, medio ambiente y cambios
climáticos, en el marco de las políticas del Plan Nacional de Desarrollo y del
Ministerio de Medio Ambiente y Agua.
e) Administrar los recursos internos y externos asignados, de acuerdo a los principios
de capacidad económica, igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia,
universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
f) Realizar transferencias monetarias y/o en especie público-privadas de acuerdo a lo
establecido en los convenios de origen de los recursos y en el marco de la normativa
vigente.
3.3.3 Características de los clientes, usuarios y/o beneficiarios

En el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 0163, se determina que se crea EMAGUA
con la finalidad de ejecutar programas y proyectos de inversión para el desarrollo.
Asimismo, en el artículo 3 del citado Decreto Supremo, se señala que EMAGUA es

un órgano de ejecución, seguimiento y evaluación de programas y proyectos del
MMAyA. Por tanto, el MMAyA se constituye en nuestro principal cliente y, nuestro
76
principal usuario es la población en general, considerando el impacto social por los

proyectos de inversión pública ejecutados en las distintas regiones del país.
3.3.4 Factores anormales y estacionales que afectan la actividad

Los factores anormales y estacionales que pueden afectar las principales actividades
de EMAGUA, son los siguientes:
- Conflictos sociales, particularmente por los Proyectos de inversión que afecten

intereses regionales.
- Aspectos políticos que interfieran en la ejecución de Proyectos de inversión pública.
- Suspensión del financiamiento externo pactado.
- Cambios climáticos que impidan la ejecución o conclusión de los Proyectos de
inversión pública.
3.3.5 Principales insumos y procesos de compra - Fuentes de provisión y

principales proveedores
Durante la gestión 2011, EMAGUA financió su funcionamiento y sus actividades

principales con recursos provenientes de financiamiento externo y realizó sus procesos
de contratación de Empresas Constructoras, Supervisoras y Consultores, conforme lo
dispuesto en la normativa nacional específica emitida por el Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas y el Ministerio de Planificación del Desarrollo. EMAGUA, registra el
Programa Anual de Contrataciones - PAC para los procesos de contratación. Sus
adquisiciones las efectúa en base a su RE-SABS.
3.3.6 Número de empleados de la entidad y acuerdos laborales existentes

La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua mantiene la relación laboral con los
funcionarios bajo su dependencia, mediante contratos de prestación de servicios bajo la
modalidad de personal eventual.
Cantidad de empleados
La cantidad de servidores públicos (personal eventual) que prestaron servicios
durante la gestión 2011 fue variable en el curso del año.
77
Entre los funcionarios de la Entidad, se encuentran profesionales, técnicos,

administrativos y de apoyo. El contar con personal eventual, en algunos casos dificulta
la continuidad de las operaciones y/o en otros, causa demoras en su procesamiento.
Acuerdos laborales
EMAGUA no ha establecido ningún acuerdo laboral específico y adicional al salario
básico mensual pagado a los trabajadores y los beneficios de Ley establecidos (Seguro
de corto plazo con la Caja Nacional de Salud y el Seguro de largo plazo con las AFP´s).
3.3.7 Injerencia de la Entidad Tutora y otras entidades relacionadas con las

decisiones de la Entidad
En función a lo dispuesto en el artículo 2 del Decreto Supremo 0163 de 10/06/2009,

la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua se encuentra bajo tuición del
Ministerio de Medio Ambiente y Agua.
Asimismo, se establece un Directorio (Nivel Directivo), conformado por los

Ministros o sus representantes, de los Ministerios de Medio Ambiente y Agua, de
Planificación del Desarrollo y de Desarrollo Rural y Tierras.
3.3.8 Estructura y patrimonio de la Entidad

Según el Articulo 11 (PATRIMONIO) del Decreto Supremo Nº 0163, “Constituye
patrimonio de EMAGUA, todos los bienes muebles e inmuebles asignados por el Estado
para su funcionamiento, así como los bienes a ser adquiridos y los constituidos por
transferencias y/o donaciones”.
El Patrimonio de EMAGUA al 31/12/2011, conformado de la siguiente manera:
DESCRIPCIÓN IMPORTE EN Bs
Patrimonio Institucional 26,730,639.92
Capital 26,790,713.53
Capital Institucional 374,442.42
Transferencias y Donaciones de Capital 26,416,271.11
Resultados (143,521.67)
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores 473,980.55
Resultado del Ejercicio (617,502.22)
Ajuste de Capital 83,448.06
TOTAL PATRIMONIO INSTITUCIONAL 26,730,639.92
Fuente: Estados Financieros al 31/12/2011.
78
3.3.9 Descripción de las fuentes de los recursos, incluyendo donaciones y

financiamientos internos y externos
De acuerdo al artículo 10 del Decreto Supremo Nº 0163 mencionado, los gastos de

funcionamiento de EMAGUA podrán ser financiados por: a) Asignaciones establecidas
explícitamente en los Convenios de Financiamiento de Programas y Proyectos de
Inversión para el Desarrollo; b) Transferencias Públicas y/o Privadas y, c) Recursos
Específicos.
Asimismo, para el financiamiento de programas y proyectos de inversión para el

desarrollo, EMAGUA contará con recursos provenientes de fuentes de financiamiento
internas y externas. Para la gestión 2011, se ha presupuestado recursos provenientes de
fuentes internas y externas, principalmente, para financiar gastos de funcionamiento y
proyectos de inversión pública, cuyo detalle es el siguiente:
FTE. ORG. MONTO Bs

80 344 320,432.00
44 371 331,440.00
44 720 221,269.00
41 114 636,607.00
41 129 3,780,770.00
44 371 230,417.00
44 720 2,216,829.00
42 230 93,600.00
TOTAL 7,831,364.00
Fuente: Reporte de Presupuesto de Ingresos
4. SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABLE
4.1 Sistema y controles de información contable

En la gestión auditada y hasta la fecha, EMAGUA registra sus operaciones
presupuestarias, financieras y patrimoniales, a través del Sistema Integrado de Gestión y
Modernización Administrativa (SIGMA), cuyo uso obligatorio por las entidades del
Sector Público Boliviano fue instituido mediante Decreto Supremo N° 25875 de 18 de
agosto de 2000. En este Sistema se procesa y emite todos los Estados Financieros
básicos exigidos por las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada.
79
Debido a los controles informáticos incorporados en el Sistema SIGMA, a partir de la

elaboración de los comprobantes contables, la verificación y autorizaciones respectivas,
depositaremos relativa confianza en las actividades de control de ese Sistema y
aplicaremos pruebas sustantivas de mediano alcance.
Información financiera emitida

La Unidad Financiera de EMAGUA, responsable de la administración de los recursos
financieros, emitió los siguientes Estados Financieros básicos, correspondientes a la
gestión 2011.
- Balance General Comparativo.

- Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo.
- Estado de Flujo de Efectivo Comparativo.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Comparativo.
- Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos.
- Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos.
- Cuenta Ahorro – Inversión – Financiamiento Comparativo.
- Estados de Cuenta o Información Complementaria.
Asimismo, se emitieron declaraciones de la interpretación de la Información
contenidas en:
- Notas a los Estados Financieros, como parte integrante de éstos.
Adicionalmente, se emitieron otros reportes como los siguientes:
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
- Movimientos de cuenta.
- Extractos de cuentas.
- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
- Registros Auxiliares de ejecución del presupuesto de recursos y gastos.
- Otros Registros Auxiliares.
Información extracontable
En la Unidad Administrativa se utiliza el Sistema de Activos Fijos (SIAF), para el
registro de la información financiera de Activos Fijos (costos históricos, depreciación
acumulada, depreciación del ejercicio, etc.) y datos almacenados sobre la asignación de
80
bienes de uso al personal de la Entidad. Asimismo, registra las entradas, salidas y saldos
físicos, a cargo del Responsable de Activos Fijos, bajo la Supervisión del Jefe de la
Unidad Administrativa Financiera.
4.2 Sistemas de contabilidad presupuestaria aplicados

El registro de recursos y gastos se realiza a través de los comprobantes C-21 y C-31
respectivamente, de acuerdo al siguiente detalle:
a) Registro presupuestario de ingresos

Las instancias para el registro presupuestario de recursos, son las siguientes:
- Devengado
- Percibido
Devengado
Se refiere a cuando se origina un derecho de cobro por parte de la entidad, donde se
reconocen los recursos a través del registro presupuestario y contable, correspondiente a
ingresos por concepto de transferencias, en el caso de Donaciones el devengamiento es
simultáneo a la percepción de los recursos.
Percibido
Constituye la percepción efectiva de ingresos registrados a través de registros
presupuestarios, la integración con el módulo financiero y patrimonial se realiza en
forma automática.
b) Registro presupuestario de gastos

Los momentos para el registro presupuestario del gasto, son los siguientes:
- Preventivo
- Comprometido
- Devengado
- Realizado (Pagado)
Preventivo
Refleja una decisión interna de ejecutar un gasto y constituye a la vez la Certificación
Presupuestaria de la existencia de los fondos suficientes para el requerimiento de un bien
o servicio.
81
Comprometido
Instancia que compromete los recursos destinados a financiar gastos generados por un
hecho jurídico, comercial o administrativo. Su registro es obligatorio y solamente
presupuestario, cumpliendo medidas de orden administrativo financiero.
Devengado
En esta instancia, se registra operaciones o hechos concretados que generan una
obligación de pago, su registro tiene incidencia patrimonial. Es la instancia en la cual se
interrelacionan las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales.
Realizado o pagado
Es la instancia que registra el pago efectivo, liberando una obligación con terceros.
Por todo lo señalado, nuestra percepción sobre el Sistema de Contabilidad Integrada

que funciona desde la gestión 2009 en la Entidad, es relativamente confiable por cuanto
existen debilidades identificadas en el relevamiento efectuado en la Unidad Financiera
(organización y control de los comprobantes contables), no obstante, la posibilidad de
que existan errores e irregularidades, es relativa.
4.2.1 Descripción de la configuración vigente del Sistema
Sistemas de Información
Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA)

En EMAGUA el registro de las operaciones se efectúan a través del SIGMA, que es
un sistema integrado creado mediante D.S. N° 25875 de fecha 18 de agosto de 2000,
compuesto por los módulos de Presupuesto, Contabilidad, Tesorería y otros, como se
describe a continuación.
El SIGMA como instrumento de la administración pública, es un conjunto de

políticas, principios, normas, procedimientos técnicos, herramientas informáticas, otros
medios y/o recursos y organismos, que intervienen en la planificación, gestión y control
de fondos públicos. Integra los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorería, crédito
82
público, compras, contrataciones y, administración de personal, que operan en una

plataforma informática y produce información en tiempo real.
Constituye en un sistema de gestión, orientado a reemplazar el flujo de papeles por el

flujo de información computarizada, permitiendo:
- Generar registros simultáneos, diseñados bajo la concepción de bases de datos

relacionales, a partir de una única carga de datos y producir múltiples
combinaciones de información presupuestaria, económica, contable, de gestión, de
inversión, etc., en distintos formatos;
- Relacionar la gestión con el registro permitiendo efectuarla en forma simultánea
(tiempo real);
- Utiliza la operatoria de la Cuenta Única del Tesoro, para optimizar la
administración de los recursos y de este modo, los proveedores o beneficiarios que
contratan con el Estado recibirán sus pagos directamente en su cuenta de cualquier
Banco, significando esto un verdadero proceso de reingeniería en la
Administración Pública;
- Poner en práctica los Principios de Contabilidad Gubernamental Integrada,
facilitando la generación de información financiera y no financiera cumpliendo las
cualidades de integridad, claridad, aplicabilidad, materialidad, confiabilidad,
manifestación fidedigna, comparatividad, y oportunidad;
- Identificar a los servidores públicos responsables de cada paso dentro de los ciclos
transaccionales en función a la asignación de funciones y niveles de
responsabilidad de los usuarios mediante la determinación de roles específicos que
deben cumplir;
- Utilizar la firma electrónica para la autorización de transacciones;
- Incorporar e integrar los procesos de administración de bienes y servicios y de
personal
El Sistema de Presupuesto comprende:
a) Clasificadores Presupuestarios
83
b) Estructura Programática por Entidad con identificación de Unidades Ejecutoras

y Direcciones Administrativas.
c) Formulación del presupuesto de la administración pública, que funciona en
tiempo real para las entidades que se encuentren conectadas al SIGMA.
d) Modificaciones Presupuestarias para buscar el cumplimiento de objetivos y
metas propuestas en la Formulación.
e) Evaluación de la ejecución física y financiera del presupuesto, con el propósito
de medir los objetivos y metas alcanzados en un periodo determinado para dar
cumplimento al esquema de Gestión por Resultados (en diseño).
El Sistema de Tesorería: Concibe al Tesoro General de la Nación (TGN) como una

Gerencia Financiera, responsable de la administración de los recursos y su canalización
para la cancelación de las obligaciones del Estado. El SIGMA establece los siguientes
procedimientos e instrumentos:
Programación Financiera y control de la ejecución, mediante la asignación de

cuotas trimestrales de compromiso para cada Entidad-Dirección Administrativa y para el
propio TGN en coordinación con el Sistema de Presupuesto.
Para ello se tendrán en cuenta diversos elementos, como ser:
- La política de pagos.
- Los recursos disponibles.
- La deuda flotante, clasificada por fuente de financiamiento y clase de gastos.
- La fecha de vencimiento de las facturas a pagar, indicadas en los comprobantes de
ejecución de gastos.
- El pagador (ENTIDAD – DIRECCIÓN ADMINISTRATIVA O TGN).
Cuenta Única del Tesoro (CUT), cuyo objetivo es mantener una única cuenta
bancaria operada exclusivamente por el Vice ministerio del Tesoro y Crédito Público, en
la cual ingresan los recursos recaudados de todo tipo, tributarios, no tributarios y
propios, además de los provenientes de donaciones o créditos externos, aunque
conservando internamente la identificación de la titularidad de los mismos. A su vez, se
84
utiliza esta cuenta para realizar todos los pagos de la Administración Central y
Descentralizada, con cargo a los fondos de los respectivos titulares.
Lo expresado precedentemente permite asimilar figurativamente la función del Vice

ministerio del Tesoro y Crédito Público a la de un banco que mantiene relación directa
con los clientes, representados por los directores administrativos de los diferentes
organismos del Sector Público, cuyos ingresos recibirá como depósitos y efectuará los
pagos que éstos dispongan.
Para cumplir dicha función, cada dirección administrativa de los organismos y el

propio Vice ministerio, como un usuario más, mantendrán dentro de la Cuenta Única del
Tesoro, disponibilidades financieras individuales separadas, provenientes de fondos
puestos a disposición de sus titulares y sobre los cuales podrán ordenar pagos,
tramitándolos por intermedio del Banco Central de Bolivia y la Red bancaria comercial
adherida a dicha operatoria. Estas disponibilidades financieras individuales reemplazarán
a las cuentas corrientes bancarias que los organismos mantienen en los bancos
autorizados para el giro de sus operaciones financieras y recibirán el nombre de Libretas
(subcuentas de la CUT).
Las direcciones administrativas de los organismos disponen en forma diaria, de

extractos individuales de cada libreta, de modo y contenido similar a los que emiten los
bancos a sus clientes para información y control de las operaciones y saldos.
De esta forma se racionaliza el manejo de los fondos públicos y el manejo de los

pagos de obligaciones de las entidades de la administración centralizada y
descentralizada, es ordenado y transparente. Los medios de pago utilizados comprenden:
- Orden de transferencia beneficiario final

- Orden de transferencia organismos
- Nota de Pago Deuda Externa
- Nota de Pago Deuda Interna
- Pago con Títulos Valor del Tesoro
- Pago entre Organismos CUT
85
Conciliación bancaria automática, cuyo objetivo es obtener la situación financiera

disponible del Vice ministerio del Tesoro y Crédito Público, que será el resultado del
movimiento de fondos, tanto de ingresos como de egresos.
Para lograr este objetivo, el proceso de Conciliación Bancaria, comparará los

movimientos de créditos y débitos de la Cuenta Única del Tesoro y de las otras cuentas
corrientes bancarias, informados en los extractos bancarios que emite el Banco Central
de Bolivia; con los recursos, pagos y transferencias registrados en el Libro Banco y, si
corresponde, genera la aplicación del registro de recursos y gastos para lograr en forma
diaria, el saldo disponible del Tesoro por cuenta corriente y finalmente, la Situación
Financiera total.
De igual manera, identificará el detalle de movimientos registrados en el Sistema, que

aún no han llegado al Banco o se encuentran en tránsito (depósitos, cheques, órdenes
bancarias, notas) y movimientos efectuados por el banco que no cuentan con registro en
el Sistema, llamadas inconsistencias.
El Sistema de Contabilidad comprende:
a) El registro de la Ejecución Presupuestaria de Gastos.

b) El Registro de la Ejecución Presupuestaria de Recursos.
c) La identificación de etapas o tipos de registros y su metodología.
d) Plan Único de Cuentas Contable para todo el Sector Público.
e) Matrices de Conversión de la ejecución presupuestaria y extra-presupuestaria
hacia la contabilidad por partida doble.
f) Formularios y tablas.
La contabilidad gubernamental opera como un sistema común, único y uniforme,

integrador de los registros presupuestarios, económicos, financieros y patrimoniales,
orientado a determinar los costos de las operaciones. Aplica los preceptos de la teoría
contable, basados en la partida doble, en los principios de contabilidad generalmente
aceptados y en las normas generales de contabilidad, aunque contemplando los aspectos
que singularizan a las organizaciones del sector público.
86
El proceso contable se inicia con los asientos de apertura, el presupuesto aprobado y,

la programación de la ejecución, continua con el registro de la ejecución presupuestaria
que se realiza por etapas o momentos, genera en forma simultánea los asientos de partida
doble que corresponda y concluye con la elaboración de los asientos de cierre y emisión
de Estados Contables y Económicos y Presupuestarios.
El Sistema de Contabilidad, registrará la ejecución presupuestaria del total de los

organismos que componen el Sector Público, en forma agregada o detallada, y elaborará
simultáneamente los asientos de partida doble de las transacciones de los organismos de
la Administración Central, como un único ente contable.
Cada entidad descentralizada, empresa o municipio generará sus asientos de partida

doble y preparará sus propios estados financieros.
Sistema de Información sobre Inversiones (SISIN)

De acuerdo a lo establecido en los Artículos 17 y 25 de las Normas Básicas del
Sistema Nacional de Inversión Pública (aprobadas mediante Resolución Suprema N°
216768 de 18.06.1996), al Artículo 11 de la Ley N° 2042 y a la Ley del Presupuesto
General del Estado, se debe reportar al VIPFE, la ejecución físico-financiera mensual, a
través del Sistema de Información sobre Inversiones Web (SISIN-Web) y el Sistema de
Gestión de Programas (SGP).
Las Normas Básicas del Sistema Nacional de Inversión Pública, respecto al SISIN,
establecen textualmente lo siguiente:
Artículo 22: Concepto

El SISIN es un instrumento del SNIP que reconoce al Proyecto de Inversión Pública como unidad del
sistema y; permite recopilar, almacenar, procesar y difundir la información de carácter financiero y no
financiero, relativa al ciclo de vida de cada proyecto y su financiamiento.
Artículo 23: Aspectos Básicos

El funcionamiento del SISIN se ajustará a las siguientes normas básicas.
a. El SISIN es un sistema de uso obligatorio para el procesamiento de la información relacionada a
los Proyectos de Inversión de todo el Sector Público.
b. El SISIN se debe vincular y compatibilizar con el Sistema Integrado de Información Financiera del
Sector Público y con otros sistemas de información relacionados al proceso de inversión de las entidades
públicas.
87
c. El SISIN está estructurado a partir de una base de datos central de información a nivel del Órgano
Rector del SN1P, y bases de datos descentralizadas en los Ministerios, las Secretarías Nacionales y las
Prefecturas Departamentales, sin perjuicio de otras bases de datos que existan a nivel interno de 1as
entidades públicas nacionales, sectoriales, departamentales y municipales.
Artículo 24: Registro de Proyectos en el SISIN.

Todos los proyectos de inversión pública se registrarán en el SISIN desde su identificación como idea
en las bases de datos descentralizadas y deberán ser remitidos a la base de datos central del sistema. El
registro de los proyectos en el SISIN constituye requisito para su incorporación en el Programa de
Inversión Pública.
El Órgano Rector establecerá, mediante Reglamento Específico, los procedimientos para el registro
de proyectos en el SISIN.
Artículo 25: De los Flujos de Información

Todas las entidades públicas están obligadas a proveer al Órgano Rector del SNIP de la información
relativa a sus procesos de inversión en los plazos y formas a ser establecidos mediante reglamentación
específica. Asimismo el Órgano Rector del SNIP tiene la obligación de mantener informadas a todas las
entidades públicas de los registros de información contenidos en la base de datos central del SISIN
Artículo 26: Responsables de la operación del SISIN

A efectos de asegurar el adecuado funcionamiento del SISIN y la disponibilidad de información sobre
el proceso de inversión pública, cada entidad pública que integra el SNIP designará en forma
permanente, a través de la máxima autoridad ejecutiva, un funcionario que actuará como responsable de
mantener el vínculo entre la misma y el Órgano Rector del SNIP. Este funcionario deberá:
a. Asegurar que la información de los Proyectos de Inversión Pública de su respectiva entidad se
encuentre permanentemente actualizada en el SISIN.
b. Asegurar que la información que figure en el SISIN sobre los proyectos de su respectiva entidad,
cumpla con los requisitos y cualidades definidas por el Órgano Rector el SNIP.
Artículo 27: Compatibilización de los Sistemas de Información

Los sistemas internos de información sobre Proyectos de Inversión Pública que operan en las
instituciones definidas en el Artículo 3 de las presentes Normas, deben ser compatibilizados con el SISIN
y con el Sistema Integrado de Información Financiera.
Por otra parte, EMAGUA procesa y genera información a través de procesos

manuales y sistemas computarizados. Los sistemas informáticos utilizados son los
siguientes:
Nombre Descripción
SIACO El Sistema Automatizado de Correspondencia, tiene como objetivo principal crear Hojas de Ruta para la
derivación de los documentos que se generan en EMAGUA.
SIAF El Sistema de Activos Fijos, fue desarrollado por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y
entregado a EMAGUA para la Administración de los Activos Fijos de la Entidad.
SICOES El Sistema de Información de Contrataciones Estatales SICOES, es el medio oficial de publicación de las
Convocatorias Nacionales e Internacionales, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 30 del Decreto
Supremo N° 29190 de 11 de julio de 2007, que reglamentaba la Norma Básica del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios.
SIGMA El Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa SIGMA, es un sistema de
administración financiera interna y externa en las Entidades Públicas. EMAGUA cuenta con los módulos
de Personal, Presupuesto, Contabilidad y Tesorería.
Fuente: Área de Tecnologías de Información.
88
4.3 Prácticas utilizadas para la administración de fondos

La administración de los fondos es realizada por el Área de Gestión Financiera,
mediante los encargados de Tesorería y Contabilidad.
El Encargado de Tesorería verifica que el importe correspondiente a los ingresos de

EMAGUA, se encuentren registrados en la Libreta de la CUT y en el Extracto del Banco
Central de Bolivia.
Las conciliaciones bancarias de la Cuenta Única del Tesoro se efectúan

mensualmente y son revisadas y aprobadas por personal independiente de su
elaboración.
Las cuentas bancarias sólo pueden ser aperturadas o cerradas mediante carta del
Director General Ejecutivo de EMAGUA al Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas.
El registro de los desembolsos recibidos y pagos realizados, está a cargo del

Encargado de Contabilidad. La aprobación respectiva es efectuada por el Jefe de la
Unidad Administrativa y, la autorización final (firma), por el Director General
Ejecutivo.
Todos los pagos se efectúan a través del Registro de Beneficiarios del SIGMA,
excepcionalmente y con autorización expresa, se realizan mediante cheques.
Todo pago que efectúa la Entidad es autorizado por el Director General Ejecutivo de
EMAGUA.
Los comprobantes de ingreso, gasto y los asientos de ajustes se encuentran firmados

por un funcionario con firma autorizada.
Deficiencias de control:
La Unidad Administrativa Financiera, no cuenta con Manuales de Procesos y
Procedimientos para la administración de los recursos, de bienes y servicios.
89
4.4 Grado de centralización o descentralización de las actividades contables y

financieras
La Unidad Administrativa Financiera, mediante el Área de Gestión Financiera, es la
responsable de las operaciones que se generan en EMAGUA, mediante el Sistema
SIGMA, estableciendo controles internos de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 1178,
tales como registro de las transacciones contables, previa verificación de la
documentación respaldatoria (particularmente para los pagos de las Solicitudes de
Anticipo y/o Planillas de Avance), la aprobación por parte del Jefe de la Unidad
Administrativa Financiera y la firma (autorización final) por parte del Director General
Ejecutivo.
4.5 Principales procedimientos administrativo - contables

La gestión del Sistema Contable SIGMA en EMAGUA, se encuentra a cargo del
Área de Gestión Financiera, mediante los encargados de Contabilidad y Presupuestos. El
Sistema mencionado incorpora controles definidos y, como se describió en el punto
anterior, existen procedimientos administrativo-contables aplicados en el Área de
Gestión Financiera.
4.6 Métodos de valuación

Los estados financieros de EMAGUA al 31/12/2012, surgen de los registros
contables realizados mediante el Sistema SIGMA, se expresan en bolivianos y han sido
preparados de acuerdo con disposiciones legales y normas contables correspondientes.
Asimismo, los saldos fueron actualizados al cierre del ejercicio fiscal en función al
Índice de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV), determinado por el Banco Central
de Bolivia.
4.7 Principales prácticas y principios contables aplicados
Las principales prácticas y políticas contables definidas por la Entidad Ejecutora de

Medio Ambiente y Agua - EMAGUA para la elaboración de sus Estados Financieros,
son las siguientes:
90
- La preparación de los Estados Financieros. Se realizó de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Integrada (PCI) y las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada, aprobado con Resolución Suprema Nº 222957 de fecha 04
de marzo de 2005 y modificadas mediante Resolución Suprema Nº 227121 de 31 de
Enero de 2007 respecto al Estado de Flujo de Efectivo, cumpliendo además con el
formato establecido por la Dirección General de Contabilidad Fiscal (Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas). En los casos no previstos por dichas disposiciones,
se aplicó de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
- Valuación de activos y pasivos en moneda extranjera y con mantenimiento de
valor. Para la actualización de los rubros no monetarios, se consideró el Instructivo
para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la Gestión Fiscal 2011,
emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas que dispone “mantener
la re expresión de los Estados Financieros a moneda constante al cierre de gestión,
en las entidades del sector público, debiendo tomar en cuenta el Índice de la Unidad
de Fomento a la Vivienda (UFV)”.
- Valuación de los Bienes de Consumo. Los materiales y suministros de uso general
se valúan a su valor de adquisición. Periódicamente, se revisan las existencias a
objeto de realizar la adquisición respectiva y, anualmente, se practica el inventario
de acuerdo a normativa correspondiente. El método de valuación es el método PEPS
(Primeros en entrar y primeros en salir).
- Valuación del Activo Fijo en Operación y métodos de depreciación utilizados. El
Activo Fijo y el Intangible existentes, se encuentran valuados a su costo de
adquisición, excepto en el caso de los Activos Fijos donados, que presentan con
valor de Bs1.-. La depreciación de los activos fijos y amortización del activo
intangible existentes al 31/12/2011, fue calculada en función a los porcentajes
establecidos en el Decreto Supremo Nº 24051. El método de depreciación aplicado
es el de línea recta. Para el registro de los Activos Fijos al 31/12/2011, se utilizó el
sistema SIAF, que incorpora el Índice de la Unidad de Fomento a la Vivienda
(UFV).
91
- Reconocimiento de Gastos e Ingresos. El registro de los gastos y los ingresos se

realizó en aplicación de los momentos de Registro de Recursos y momento de
Registro de Gastos, establecido en el Título II, Capítulo I, artículos 21 y 22 de las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada Aprobada mediante
Resolución Suprema 222957 de 4 de marzo de 2005.
- Ejecución de gastos a nivel desconcentrado. Desde la gestión 2009, la ejecución de
gastos se realiza a través del SIGMA.
Por todo lo señalado, nuestra percepción sobre el Sistema de Contabilidad Integrada

que funciona desde la gestión 2009, es relativamente confiable por cuanto existen
debilidades identificadas en el relevamiento efectuado en el área financiera, por lo que la
posibilidad de que existan errores e irregularidades es relativa.
5. AMBIENTE DE CONTROL
Durante el desarrollo de las labores de la Unidad de Auditoría Interna en la gestión
2011 y en la presente auditoría, hemos evidenciado el compromiso existente en el
Director General Ejecutivo, en los Jefes de Unidad y Responsables de Área, para generar
un ambiente favorable hacia la aplicación de los controles y la exigencia a generar
información confiable.
Adicionalmente, hemos evidenciado que las responsabilidades del Director General

Ejecutivo y su participación en la toma de decisiones, se encuentran establecidas en el
Decreto Supremo Nº 0163 y en el Manual de Organización y Funciones vigente en la
Institución.
Por otra parte, para el adecuado control de la Entidad y la ejecución de las

operaciones más significativas de la Institución, la Dirección General Ejecutiva utiliza el
Sistema de Presupuesto, el cual permite efectuar el seguimiento permanente a la
Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos, cuyos saldos al 31/12/2011 se presentan
en los Estados de Ejecución de Ingresos y de Gastos e Inversión Pública.
92
Para el análisis y evaluación de la información descrita anteriormente, se ha

elaborado el Programa de Trabajo específico, relativo a la ejecución presupuestaria de
recursos y gastos.
5.1 Integridad y valores éticos

EMAGUA cuenta con un Código de Ética aprobado por la MAE, mediante
Resolución Administrativa EMAGUA Nº 019/2010 de 17/03/2010, cuyo objetivo es
guiar la conducta de los funcionarios de la entidad basado en principios y valores éticos
(orientación a los empleados en la resolución de dilemas éticos). Si bien el Código de
Ética no fue difundido, el mismo debe ser ajustado en función al nuevo contexto de
EMAGUA.
5.2 Administración estratégica

EMAGUA implementó el documento denominado Plan Estratégico Institucional
(PEI) por el período 2009 – 2013 (Planificación de mediano y largo plazo).
5.3 Sistema organizativo

El Manual de Organización y Funciones (MOF) de EMAGUA, fue aprobado
mediante Resolución Administrativa N° 016/2009 de 24 de diciembre de 2009.
En el punto 3.2 “Estructura Organizativa” de este Memorándum de Planificación, se

realiza la descripción de las diferentes Unidades Organizacionales de EMAGUA.
5.4 Asignación de responsabilidad y niveles de autoridad

El personal de EMAGUA se encuentra desempeñando sus funciones, en la mayoría
de los casos, de acuerdo a lo determinado en sus Términos de Referencia (actividades o
funciones), no obstante, no se ha definido aún las responsabilidades que conllevan los
diferentes puestos.
5.5 Filosofía de la dirección

Consideramos que el Director General Ejecutivo, el Coordinador General, los
Gerentes y los Jefes de Unidad de EMAGUA, mantienen un compromiso hacia el diseño
e implantación de los controles internos y el cumplimiento de las disposiciones legales
93
establecidas en la Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales, por

cuanto bajo la responsabilidad del Director General Ejecutivo se realizaron las siguientes
actividades:
- Diseño de la estructura orgánica acorde con los objetivos y la misión de la entidad,

la cual fue aprobada mediante Resolución Directorio EMAGUA Nro. 001/2009 en
fecha 03/11/2009.
- Aprobación del Reglamento Interno de Personal de la Entidad Ejecutora de Medio
Ambiente y Agua, mediante Resolución Administrativa EMAGUA Nro. 012/2010
en fecha 08/03/2010, el mismo que se adecua a lo que establece el Estatuto del
Funcionario Público Ley 2027.
- Aprobación del Código de Ética de los servidores públicos de la Entidad Ejecutora
de Medio Ambiente y Agua en fecha 18/03/2010, mediante Resolución
Administrativa EMAGUA Nº 019/2010 de 17/03/2010.
- Mediante Resolución de Directorio – EMAGUA/007/2011 de fecha 07/04/2011, se
aprobaron los Reglamentos Específicos de RE-SNIP, RE-SABS, RE-SAP, RE-
SOA, RE-SPO, RE-SCI, RE-SP, RE-ST.
5.6 Competencia del personal

Para las incorporaciones de personal nuevo durante la gestión 2011, se han previsto
perfiles de profesionales y técnicos, acordes a los cargos vacantes.
Con relación a la capacitación del personal de la Institución, no se cuenta aún con

política alguna de capacitación, orientada a mejorar las competencias de los funcionarios
de EMAGUA. Considerando que la competencia comprende el nivel de estudios, los
cursos de actualización y perfeccionamiento, plasmados en los títulos académicos
obtenidos, así como la experiencia laboral o profesional, en general, en la Institución
existe un nivel adecuado de competencia profesional.
Respecto al personal de la Unidad Financiera y, particularmente de los Responsables

de Contabilidad y Presupuestos, encargados de realizar el registro contable de las
operaciones, de emitir los Estados Financieros y de realizar las operaciones
94
presupuestarias, respectivamente, de acuerdo a revisión efectuada en los files de

personal, se evidencia que cuentan con título académico y tienen experiencia en el
ámbito de sus funciones.
5.7 Políticas de administración de personal

EMAGUA cuenta con el Reglamento Específico del Sistema de Administración de
Personal aprobado por Resolución Directorio EMAGUA/007/2011 de 07 de abril de
2011, el mismo que ha sido compatibilizado por la Dirección General de Normas de
Gestión Pública, que aprueba las Normas Básicas del Sistema de Administración.
Cuenta con los siguientes capítulos: Subsistemas de Dotación de Personal, Evaluación
del Desempeño, Movilidad de Personal, Capacitación Productiva y de Registro.
Asimismo, en la gestión 2010 se aprobó el Reglamento Interno de Personal. No

obstante, se encuentra desactualizado. No se cuenta con políticas de administración de
personal o si existen no son aplicadas permanentemente, como el caso de Reclutamiento
de personal, Evaluaciones de desempeño, Reglamento para personal en calidad de
Pasantes, entre otros.
No obstante lo expuesto precedentemente, consideramos que las políticas y prácticas

de Recursos Humanos coadyuvan de manera relativa al establecimiento de un adecuado
ambiente de control en la Entidad.
5.8 Rol de Auditoría Interna

La Unidad de Auditoría Interna de EMAGUA depende funcionalmente del Director
General Ejecutivo y ejecuta con independencia el programa de sus actividades. De
acuerdo a lo establecido en la “Declaración de Autoridad, Propósito y Responsabilidad”
suscrita por la titular de la UAI, el señor Director General Ejecutivo expresó de manera
formal su compromiso de apoyo a través de la Nota Interna NI/DE/2012-0093 y
comunicó que mediante Circular CIR/DE/2012-0013 se efectuó la difusión de dicha
Declaración PAR, a todas las áreas organizacionales de EMAGUA, para su
conocimiento y aplicación correspondiente.
95
Al 31/12/2011, la Unidad de Auditoría Interna contaba con un solo profesional

Auditor, no obstante, debido al crecimiento de la Entidad, se requiere de al menos otro
profesional auditor y de un informático, toda vez que los procesos de registro de
operaciones financieras se realiza a través de programas informáticos, como ser el
SIGMA y el SIAF (para Activos Fijos), cuyos controles no pueden ser evaluados de
forma adecuada por no contar con un profesional que tenga el perfil adecuado.
5.9 Atmósfera de confianza

Si bien existen canales de comunicación y coordinación en algunas áreas
organizacionales, sin embargo, no están establecidas formalmente en la Entidad.
6. REVISIONES ANALÍTICAS Y DETERMINACIÓN DE LOS RIESGOS

INHERENTES
6.1 Análisis de planificación

El análisis de planificación efectuado para las cifras contenidas en los Estados
Financieros de EMAGUA al 31/12/2011, consistió en la aplicación de un conjunto de
técnicas y procedimientos de auditoría tales como:
Procedimientos analíticos
Análisis vertical, que consistió en determinar el porcentaje de cada saldo final de la
cuenta contable y/o rubro en relación al total del grupo de cuentas, con el fin de
determinar el nivel de significatividad del saldo. (Ver análisis en ANEXO Nº 5 Papeles
de Trabajo de Programación, en LP-4-2, LP-4-4 y LP-4-5).
Análisis horizontal, para determinar las variaciones existentes entre el saldo final de
la cuenta con relación al saldo final de la cuenta de la gestión anterior. (Ver análisis en
ANEXO Nº 5 Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-2, LP-4-4 y LP-4-5).
Procedimientos de cumplimiento
Para algunos componentes en los que en la etapa de relevamiento se identificaron
como “controles clave”, se aplicaron los siguientes procedimientos:
- Indagaciones con el personal.
96
- Pruebas de recorrido para identificar controles generales y controles clave.

- Observación de controles.
A continuación describimos la composición y variaciones más significativas de las

cuentas de los estados financieros básicos:
Balance General Comparativo
Activo
El activo de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua al 31/12/2011, se

encuentra conformado por los siguientes grupos de cuentas:
Composición del Activo

Construcciones en
Estudios y Proyectos
para Construccion de
Al 31/12/2011 Proceso por
Administracion Propia
Bienes Nacionales
0.75%
6.42%
Construcciones en
Proceso de Bien es de Activo
Dominio Publico Disponible
36.41% 42.93%
Construcciones en
Proceso de Bienes de Activo Fijo en
Dominio Privado Operación
9.76% 3.32%
El Activo expone un saldo final al 31/12/2011 de Bs27,384,244.59. Respecto al saldo

(re expresado) de la gestión anterior de Bs16,278,533.56 tuvo una variación aproximada
del 68.22%, que se atribuye básicamente a la generación de ahorro en la cuenta Bancos
(Fondos en la CUT), que representa el 42.93% del total Activo.
Construcciones en Proceso, Estudios y Proyectos
La cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público, que representa

el 34.34% respecto al total Activo, tuvo una variación relativa del 35.39%.
Asimismo, con relación al período anterior, la cuenta Estudios y Proyectos para

Construcción de Bienes Nacionales: de Dominio Privado, muestra un incremento de
304.92% y de Dominio Público, que alcanza a 133.67% aproximadamente. La cuenta
Construcciones en Proceso por Administración Propia, presenta un incremento del
345.22%.
97
Bancos
Esta cuenta de Balance General expone un saldo final al 31/12/2011 de
Bs11,756,697.29 representando el 42.93% del total del activo. Respecto al saldo de la
gestión anterior de Bs5,415,301.91 tuvo una variación de 117.10%, que se atribuye
básicamente a la generación de ahorro en la cuenta única CUT.
Bienes de consumo
El saldo al 31/12/2011 asciende a Bs100,916.15, mismo que representa el 0.37%;
respecto al saldo de la gestión anterior de Bs0.- cuyo incremento corresponde a los
saldos de materiales y suministros al cierre de la gestión 2011.
Activo Fijo en Operación

El saldo final del Activo Fijo neto de depreciaciones acumuladas al 31/12/2011
asciende a Bs910,225.89 y representa el 3.32% del activo total. Con relación al saldo al
31/12/2010 de Bs833,110.37 se incrementó en 9.26%, emergente de la incorporación de
activos adquiridos.
Activo Intangible
El saldo final del Activo Intangible neto de amortización acumulada, al 31/12/2011
asciende a Bs3,984.02 que representa el 0.01% del activo total. El saldo de la gestión
anterior fue de Bs0.-.
Pasivo
El Pasivo de EMAGUA al 31/12/2011, abarca los siguientes grupos de cuentas:
Composición del Pasivo

al 31/12/2011
Fondos
Obligaciones a
Recibidos en
Corto Plazo
Custodia y en
99.04%
Garantia
0.96%
Al 31/12/2011, el Pasivo presenta un saldo aproximado de Bs653,604.67. Con

relación al período anterior, que fue de Bs356,921.97(re expresado), tuvo un incremento
98
del 83.12%. Las cuentas más importantes de este rubro, lo constituyen Cuentas a Pagar a
Corto Plazo y Contratistas a Pagar, representando el 61.91% y el 36.58%,
respectivamente. Con relación a Cuentas a Pagar a Corto Plazo, la misma tuvo una
variación relativa del 562.83% respecto a la gestión anterior.
Patrimonio
El Patrimonio está compuesto por los siguientes grupos de cuentas:

Composición del Patrimonio
al 31/12/2011
Capital
99% Resultados
-0.54%
Durante el período examinado, el Patrimonio Institucional muestra un importe de

Bs26,730,639.92. Al respecto, la subcuenta de la cuenta Capital con mayor participación
en la gestión 2011, es Transferencias y Donaciones de Capital de Bs26,416,271.11, en el
2011 y con relación al 2010, tuvo un incremento del 76.23%, aproximadamente.
Este rubro está constituido por las cuentas de Capital Institucional, Transferencias y
Donaciones de Capital, Ajuste Global del Patrimonio, Resultados Acumulados y
Resultados del Ejercicio. Al 31/12/2011, presenta un saldo final de Bs26,730,639.92,
representando el 97.61% del total pasivo y patrimonio, cuya composición es como sigue.
DESCRIPCIÓN IMPORTE EN Bs
Patrimonio Institucional 26,730,639.92
Capital 26,790,713.53
Capital Institucional 374,442.42
Transferencias y Donaciones de Capital 26,416,271.11
Resultados (143,521.67)
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores 473,980.55
Resultado del Ejercicio (617,502.22)
Ajuste de Capital 83,448.06
Total Patrimonio Institucional 26,730,639.92
Fuente: Balance General al 31/12/2011.
Estado de Recursos y Gastos Corrientes
Recursos Corrientes
El importe total de las Transferencias Corrientes recibidas del Sector Público no
Financiero, al 31/12/2011 asciende a Bs2,140,010.64 que representa el 67.28% del total
99
de Bs3,180,779.94 referido a Recursos Corrientes. Con relación al importe de la gestión

anterior Bs3,646,601.25, ha existido una disminución en Bs1,506,590.61 que representa
el 41.31%, respecto a la gestión anterior.
Gastos Corrientes
Del total de Gastos Corrientes, el 67.10% está representado por Sueldos y Salarios y
existe una disminución con respecto al año anterior por 11.26%.
El 12.82% está representado por el Rubro Costo de Bienes y Servicios, el cual está
compuesto por Costo de Servicios No Personales con un 9.16% y Costo de Materiales y
Suministros por 2.56%, en el Costo de Servicios No Personales se dio un incremento del
33.01% con respecto a la gestión anterior mientras que existió una disminución de
49.61% en cuanto a Costo de Materiales y Suministros con relación al año anterior. (Ver
análisis en ANEXO Nº 5 Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-2 y LP-4-5).
Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos

Recursos
EMAGUA ha devengado recursos financieros durante la gestión 2011, clasificados
en los siguientes rubros presupuestarios:
Partida Descripción Importe Bs

11900 Transferencias corrientes (Sector Público no Financiero) 2,140,010.64
11800 Donaciones Externas 871,787.51
11500 Otros Ingresos No Tributarios Propios – Multas 168,981.79
Total 3.180,779.94
Fuente: Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos por Rubros, gestión 2011
Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
Servicios Personales
Del total de Ejecución Presupuestaria de Gastos el 30.26% está representado por
Servicios Personales. Se ejecutó Bs2,942,287.65 que representa el 91.79% con relación
al Presupuesto Vigente.
Servicios No Personales
EMAGUA ha efectuado gastos por Servicios No Personales durante la gestión 2011,

por un importe total de Bs724,081.72 el cual representa el 7.45% del total de Gastos y se
100
ejecutó el 45.05% con relación al Presupuesto Vigente (Ver análisis en ANEXO Nº 5

Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-4), la ejecución fue apropiada en las
siguientes partidas:
Partida Importe %
Descripción
Presupuestaria Bs Partida
21100 Comunicaciones 3,814.00 0.53
21200 Energía eléctrica 7,993.00 1.10
21300 Agua 2,488.00 0.34
21400 Telefonía 76,510.78 10.57
21600 Internet y Otros 12,810.65 1.77
22110 Pasajes al Interior del País 44,841.40 6.19
22210 Viáticos por Viajes al Interior del País 101,912.50 14.07
22500 Seguros 20,316.36 2.81
22600 Transporte de Personal 2,340.90 0.32
23100 Alquiler de edificios 189,541.00 26.18
23200 Alquiler de Equipo y Maquinarias 1,894.00 0.26
24120 Mantenimiento y Reparación de Vehículos Maquinaria y Equipos 34,487.00 4.76
24300 Otros Gastos por Concepto de Instalación Mantenimiento y Reparación. 806.83 0.11
25210 Consultorías por Producto 55,350.00 7.64
25220 Consultoría en Línea 31,706.00 4.38
25400 Lavandería Limpieza e Higiene 15,364.00 2.12
25500 Publicidad 10,054.00 1.39
25600 Servicio de Imprenta, Fotocopia y Fotográficos 31,722.80 4.38
25900 Servicios Manuales 61,292.50 8.46
26200 Gastos Judiciales 1,630.00 0.23
26610 Servicios Públicos 14,000.00 1.93
26990 Otros 3,206.00 0.44
Total 724,081.72 100.00
Fuente: Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, gestión 2011.
Materiales y suministros
EMAGUA ha efectuado adquisiciones de materiales y suministros durante la gestión
2011 por un importe total de Bs216,622.87 el cual representa el 2.23% del total de
Gastos, y se ejecutó el 32.84% con relación al Presupuesto Vigente (Ver análisis en
ANEXO Nº 5 Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-4), la ejecución fue
apropiada en las siguientes partidas:
Partida Importe %
Descripción
Presupuestaria Bs Partida
31110 Gastos Destinados al Pago de Refrigerio al Personal de Entidades Públicas 36.580,00 24.64
32100 Papel 19.294,00 13.00
32200 Productos de Artes Gráficas 336,75 0.23
33200 Confecciones Textiles 600,00 0.40
34110 Combustibles, Lubricantes y Derivados Para Consumo 37.449,97 25.22
34300 Llantas y Neumáticos 4.500,00 3.03
34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos. 3.250,00 2.19
39100 Material de Limpieza 4.651,25 3.13
39500 Útiles de Escritorio y Oficina 36.322,98 24.47
39700 Útiles y Materiales Eléctricos 2.602,00 1.75
39800 Otros Repuestos y Accesorios 2.873,02 1.94
Total 148.459,97 100.00
Fuente: Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, gestión 2011
101
Activos Reales
Del total de Gastos el 57.35% está representado por Activos Reales con
Bs5,576,283.59 y se ejecutó el 27.73% con relación al Presupuesto Vigente.
7. EXÁMENES DE AUDITORÍA PRACTICADOS

Auditoría Interna de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, realiza en
forma anual a partir de la gestión 2009, el examen de Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros.
Durante la gestión 2010, Auditoría Interna efectuó la respectiva Auditoría de

Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros al 31/12/2009, habiéndose emitido
el siguiente Informe de auditoría:
- INF/UAI/2010-001 de 30/03/2010, Informe del Auditor Interno sobre la

Confiabilidad de los Registros Contables y Estados Financieros al 31/12/2009.
Durante la gestión 2011, Auditoría Interna emitió los siguientes Informes de

Auditoría:
- IAI-001/2011 de 28/02/2011, Opinión del Auditor Interno sobre la Confiabilidad de

los Registros y Estados Financieros.
- IAI-002/2011 de 11/03/2011, Informe de Control Interno de la Auditoria de
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros-Gestión 2010, con 29
observaciones y sus correspondientes recomendaciones.
- IAI-003/2011 de 30/06/2011, Informe de Auditoría al Sistema de Programación de
Operaciones de EMAGUA - Gestión 2010.
- IAI-004/2011 de 22/12/2011, Informe de Auditoría Especial de Adquisición de
Bienes de Uso durante las gestiones 2009 y 2010.
Por los aspectos observados en la Auditoria Especial, se identifica como área

potencial de riesgo, el rubro del Activo Fijo.
102
Trabajos realizados por auditorías externas (CGE, UAI entidad tutora y/o
firmas privadas de auditoría)
En lo que respecta a Auditorías Externas, Auditoría Interna del Ministerio de Medio

Ambiente y Agua (esta última por la tuición que ejerce), no ha efectuado auditorías en la
Entidad. Respecto a Auditorías Externas, las mismas no se efectuaron durante el 2011.
8. EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN,

CONTABILIDAD Y CONTROL
Para el cumplimiento de lo establecido en el punto 4 de la Guía de Auditoría para el
Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, se ha aplicado la
siguiente metodología:
- Determinación de la significatividad e identificación de las cuentas de mayor de

los Estados Financieros que sean iguales o superiores al importe de
significatividad definido.
- Determinación y calificación del riesgo inherente, de control y detección,
considerando la evaluación de riesgos.
- Identificación de los procedimientos relacionados con las cuentas de mayor
seleccionadas para el presente examen.
- Aplicación de narrativos, pruebas de recorrido y/o cuestionarios para evaluar el
adecuado diseño de los controles (controles clave) y verificar que los mismos se
cumplen tal cual fueron diseñados.
Relevamiento de controles
A continuación asignamos a cada uno de los componentes sujetos a examen, los
factores de riesgo inherente y de control.
SALDO AL RIESGO
RIESGO
DETALLE 31/12/2011 DE
INHERENTE
Bs CONTROL
ACTIVO 27,384,244.59
DISPONIBLE 11,756,697.29 M M
EXIGIBLE A CORTO PLAZO 6,138.00 M M
BIENES DE CONSUMO 100,916.15 M B
ACTIVO FIJO EN OPERACIÓN 1,174,420.83 M A
103
SALDO AL RIESGO
RIESGO
DETALLE 31/12/2011 DE
INHERENTE
Bs CONTROL
CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE BIENES DE DOMINIO PRIVADO 2,671,719.86 A M

ESTUDIOS Y PROYECTOS PARA CONSTRUCCION DE BIENES
A M
NACIONALES 1,757,936.98
CONSTRUCCIONES EN PROCESO POR ADMINISTRACION PROPIA 205,410.68 A M
ACTIVO INTANGIBLE 7,443.42 M M
PASIVO 653,604.67
OBLIGACIONES A CORTO PLAZO 647,304.67 M M
FONDOS RECIBIDOS EN CUSTODIA Y EN GARANTIA 6,300.00 M M
PATRIMONIO 26,730,639.92
CAPITAL 26,790,713.53 B M
RESULTADOS -143,521.67 B M
AJUSTE DE CAPITAL 83,448.06 B M
RECURSOS 3,180,779.94
TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS 2,140,010.64 M M
DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS 871,787.51 M M
GASTOS 3,796,274.30
SUELDOS Y SALARIOS 2,547,144.33 M M
APORTES PATRONALES 395,173.32 M M
COSTO DE BIENES Y SERVICIOS 486,842.51 M M
REGALIAS, PATENTES, TASAS , MULTAS Y OTROS 229.00 M M
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 177,374.14 M M
ALQUILERES 189,541.00 M M
Fuente: Estados Financieros al 31/12/2011
9. ENFOQUE DE AUDITORÍA
Para definir el Enfoque de Auditoría, es necesario establecer el Riesgo de Auditoría
por Rubros.
9.1 Riesgo de Auditoría

Es el resultado de la conjunción del Riesgo Combinado (Riesgo Inherente y Riesgo
de Control) y el Riesgo de Detección y representa la posibilidad de emitir una opinión
limpia (sin salvedades) sobre los Registros y Estados Financieros sustancialmente
distorsionados.
A continuación se presenta el resumen del análisis efectuado por Rubro:
104
RIESGO
RIESGO RIESGO RIESGO DE RIESGO DE
DETALLE INHERENTE
DE
COMBINADO DETECCIÓN AUDITORÍA
CONTROL
ACTIVO
DISPONIBLE M M M M M
EXIGIBLE A CORTO PLAZO M M M M M
BIENES DE CONSUMO M B M M M
ACTIVO FIJO EN OPERACIÓN M A A M A
CONSTRUCCIONES EN PROCESO DE BIENES
A M A B A
DE DOMINIO PRIVADO
ESTUDIOS Y PROYECTOS PARA
A M A B A
CONSTRUCCION DE BIENES NACIONALES
CONSTRUCCIONES EN PROCESO POR
A M A B A
ADMINISTRACION PROPIA
ACTIVO INTANGIBLE M M M M M
PASIVO
OBLIGACIONES A CORTO PLAZO M M M M M
FONDOS RECIBIDOS EN CUSTODIA Y EN
M M M M M
GARANTIA
PATRIMONIO
CAPITAL B M M M M
RESULTADOS B M M M M
AJUSTE DE CAPITAL B M M M M
RECURSOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS M M M M M
DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS M M M M M
GASTOS M M M
SUELDOS Y SALARIOS M M M M M
APORTES PATRONALES M M M M M
COSTO DE BIENES Y SERVICIOS M M M M M
REGALIAS, PATENTES, TASAS , MULTAS Y
M M M M M
OTROS
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN M M M M M
ALQUILERES M M M M M
Considerando los factores de riesgo analizados, determinamos el Riesgo de Auditoría
como medio, estableciendo de acuerdo al nivel de precisión (materialidad) un nivel de
confianza del 90%. (Ver Planilla de Análisis de Riesgo del Rubro Costo de Bienes y
Servicios en ANEXO Nº 5 Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-2/7).
9.2 Riesgo Inherente
Por definición, riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores o
irregularidades significativas en la información auditada, al margen de la efectividad de
los controles internos relacionados y aplicados por la Entidad.
105
El grado de Riesgo Inherente depende de factores generales y específicos. Para fines

del presente trabajo, el riesgo que puede existir en cada componente de los Estados
Financieros básicos depende directamente de distintos factores específicos. El análisis y
calificación de los Riesgos Inherentes se muestra en la Planilla de Riesgos por Rubros.
Considerando la posibilidad de que los Estados Financieros de la gestión 2011

presenten errores y/o irregularidades significativas, de acuerdo al análisis efectuado en la
Planilla de Riesgos por Rubros, estimamos un Riesgo Inherente medio.
9.3 Riesgo de Control

El Riesgo de Control es la posibilidad de que existan errores o irregularidades
significativas en la información auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por
los controles internos de la Entidad.
En forma general y considerando el análisis por componente efectuado en la Planilla

de Riesgos por Rubros, identificamos al Riesgo de Control como medio.
9.4 Riesgo Combinado

Surge de la conjunción del Riesgo Inherente y Riesgo de Control, de acuerdo a los
siguientes factores de calificación:
Riesgo inherente Riesgo de Control Riesgo Combinado

Alto Alto Alto
Medio Medio Medio
Bajo Bajo Bajo
Alto Medio Alto
Alto Bajo Medio
Medio Bajo Medio
9.5 Riesgo de Detección

El Riesgo de Detección debe ser inversamente proporcional al Riesgo Combinado y
representa posibilidad de que los procedimientos de auditoría no lleguen a descubrir
errores o irregularidades significativas en la información auditada, en el caso de que
existieran.
Los factores que determinan o aumentan el Riesgo de Detección, entre otras son:
106
- No examinar la evidencia disponible.

- Incorrecta determinación de la muestra.
- Errores en la ejecución de los procedimientos de auditoría.
- Incorrecta definición de los niveles de materialidad.
- Incorrecta definición de los procedimientos de auditoría.
- Ejecución insuficiente de procedimientos de auditoría.
- Inadecuada interpretación de los hallazgos.
- Negligencia en la ejecución de procedimientos de auditoría.
Por tanto, estos factores son los que podemos controlar como Auditores, reduciendo
el riesgo de detección a un nivel aceptable (bajo), mediante el debido cuidado y ejercicio
de la destreza profesional en la Planificación y Ejecución del trabajo de campo de la
Auditoría.
9.6 Enfoque
Considerando el Riesgo de Auditoría descrito precedentemente, se ha establecido el
siguiente Enfoque de Auditoría, el cual se encuentra plasmado en procedimientos
establecidos en los Programas de Trabajo elaborados para cada Rubro:
Riesgo Alto Medio Bajo Aclaración

Inherente 25% 51% 75% % de revisión
Procedimientos de
De control Sustantivo Mixto Cumplimiento
auditoria
El enfoque de Auditoría para determinar la confiabilidad del saldo del Rubro Costo
de Bienes y Servicios va de acuerdo al riesgo inherente calificado como medio de modo
que la revisión debe alcanzar mínimamente el 51% de revisión y de acuerdo al riesgo de
control el procedimiento de auditoría aplicado, es mixto.
9.7 Muestra
Se examinan las cuentas contables o partidas presupuestarias con importes superiores
al error tolerable determinado en el análisis individual; tomando como muestra importes
significativos, en base a muestreo selectivo, para su revisión de las cuentas de Balance
General entre el 80% a 100% y de Resultados, de 60% a 100%.
107
9.8 Rotación de Énfasis de Auditoría

Debido a la implantación parcial de controles en las operaciones ejecutadas en
EMAGUA en la presente gestión, la auditoría dará mayor énfasis a:
- La Cuenta de Activo – Activos fijos y Cuentas de Construcciones en proceso y

Estudios.
- La cuenta de Gasto Corriente – Remuneraciones al personal, Costo de Servicios
No Personales y Costo de Materiales y Suministros.
10. CONSIDERACIÓN SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

Para la presente auditoría, se ha considerado aplicar un criterio de significatividad
mixto, es decir un criterio para las Cuentas del Balance General y otro para las Cuentas
de Estado de Recursos y Gastos Corrientes, de acuerdo al siguiente detalle:
Cuentas Criterio Importe en Bs

Balance General 25% del total Activo + 75% del total Gastos 9,693,266.87
Estado de Recursos y 5% del total Gastos 189,813.71
Gastos Corrientes 5% del total de Recursos 159,039.00
La significatividad o importancia relativa en la Planificación de la Auditoría significa

considerar el nivel de error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los Estados
Financieros.
A nivel de cada Estado Financiero se realizó un Análisis de interpretación para

establecer los Rubros y Cuentas de mayor incidencia o importancia relativa particular
para cada Rubro del Balance General y Estado de Recursos y Gastos Corrientes. (Ver
análisis en ANEXO Nº 5 Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-6).
Para el presente trabajo se determina una importancia relativa (significatividad) de

Bs189,813.71 considerado para el conjunto del Estado de Recursos y Gastos Corrientes,
que representa el 5% del total de Gastos para la gestión 2011. (Ver análisis en ANEXO
Nº 5 Papeles de Trabajo de Programación, en LP-4-6).
108
11. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Las fechas establecidas están calculadas en base al presupuesto original de 52 días
hábiles, sin embargo, debemos considerar la presentación en forma oficial de los estados
financieros por la gestión 2011 y otros aspectos como la remisión de información de la
documentación de respaldo y respuestas a las confirmaciones a terceros en forma
demorada.
FECHAS ESTIMADAS (*)

ACTIVIDADES
DEL AL
Inicio de la programación detallada (Planificación), se estima una 03/05/2012 11/05/2012
duración de una semana y un día.
Inicio de la etapa de ejecución de las pruebas sustantivas (se estima una 14/05/2012 25/06/2012
duración de seis semanas)
Emisión de informe con recomendaciones sobre el control interno. 26/06/2012 06/07/2012
Emisión de borrador de informe y opinión sobre estados financieros al
31/12/11 09/07/2012 13/07/2012
Armado de Legajos
17/06/2012 20/07/2012
(*) Las fechas establecidas son tentativas y han sido determinadas en función de un desarrollo de tareas en condiciones
normales. Situaciones extraordinarias (motivadas interna o externamente) pueden alterar el cronograma previsto
precedentemente.
12. PERSONAL ASIGNADO

El personal asignado para la realización del presente trabajo, es el Jefe de Unidad y
Auditor Interno. Adicionalmente, para la ejecución de la presente Auditoría, se contó
con la colaboración de las dos postulantes de trabajo dirigido.
13. COSTO DE LA AUDITORÍA PROGRAMADA

El costo del trabajo se calcula en función a las horas/auditor, sobre la base de la
Orden de Trabajo:
COSTO/HORA TOTAL
CARGO HORAS/AUDITOR
Bs Bs
Jefe de Unidad 240 45.83 11,000
Auditor 320 33.75 10,800
TOTAL 568 21,800
Nota: Este costo tiene carácter indicativo, se refleja únicamente para efectos de presentación, de acuerdo a
requerimientos de la CGE.
14. PROGRAMAS DE TRABAJO

Los procedimientos específicos a aplicarse para el análisis de los distintos
componentes seleccionados, se encuentran en los programas de trabajo elaborados para
cada uno de ellos.
109
6.1.2 PROGRAMA DE AUDITORÍA

A continuación se presentan, los Programas de Trabajo de Auditoría, elaborados para
la revisión y análisis del Rubro Costo de Bienes y Servicios. (Ver Programas Ejecutados
en ANEXO Nº 4 Programas de Trabajo de Auditoría, en G, EG2 y EG3).
PROGRAMA DE AUDITORÍA
GASTOS CORRIENTES G
Objetivos de auditoría:
1. Que los gastos corrientes, así como la documentación y las operaciones que la respaldan, existan o hayan ocurrido o suscitado
en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011. (EXISTENCIA U OCURRENCIA).
2. Que en la contabilidad y los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, se hayan registrado todas las
operaciones realizadas por la Entidad relacionadas a Gastos Corrientes y sus respectivas cuentas relacionadas y que éstos sean
íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y EXACTITUD).
3. Que las Cuentas que conforman Gastos Corrientes, se encuentren adecuadamente valuados en los Estados Financieros de
EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, de acuerdo a Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de
4. Que la exposición y presentación de cada Rubro, en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, revele
adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera tal, que los usuarios puedan estar informados de la situación
presupuestaria y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes. (PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN).
Alcance: Gestión 2011
Objetivo de REF. HECHO

Nº DETALLE Auditoría P/T. POR:
I. Procedimiento General
1. Elabore Hoja Sumaria y subsumarias de las Cuentas de Gasto Corriente y coteje con el
Estado de Recursos y Gastos Corrientes.
II. Procedimientos Específicos
D Costo de Servicios No Personales
2. Verifique si los gastos por concepto de Servicios no Personales, se encuentran
adecuadamente documentados y calculados; vincule su análisis con la revisión de
Gastos del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, Grupo: 20000 - “Servicios
No Personales”.
3. Realice la conciliación y el análisis de consistencia entre los Gastos del Estado de
Recursos y Gastos Corrientes y los Gastos del Estado de Ejecución Presupuestaria de
Gastos, por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2011.
E Costo de Materiales v Suministros
4. Verifique si los gastos por concepto de Materiales y Suministros, se encuentran
adecuadamente documentados y calculados; vincule su análisis con la revisión de
"Gastos” del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, Grupo: 30000 -
“Materiales y Suministros”.
5. Realice la conciliación y análisis de consistencia entre el los Gastos del Estado de
Recursos y Gastos Corrientes y los Gastos del Estado de Ejecución Presupuestaria de
Gastos, por el período terminado el 31 de diciembre de 2011.
Preparado por: DLSH/MCMC Firma: Fecha: Mayo/2012

Revisado por: HVCH Firma: Fecha: Mayo/2012
Aprobado por:HVCH Firma: Fecha: Mayo/2012
110
EG2
GRUPO: 20000 “SERVICIOS NO PERSONALES”
1. Que los gastos relacionados con Servicios No Personales, así como la documentación y las operaciones que la respaldan,
existan o hayan ocurrido o suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011. (EXISTENCIA U OCURRENCIA).
operaciones realizadas por la Entidad relacionadas a Gastos de Servicios No Personales y sus respectivas cuentas relacionadas y
que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y EXACTITUD).
3. Que Servicios No personales, se encuentre adecuadamente valuada en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de
diciembre de 2011, de acuerdo a Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada. (VALUACIÓN).
4. Que la exposición y presentación del Costo de Servicios No Personales en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de
diciembre de 2011, revele adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera tal, que los usuarios puedan estar
informados de la situación presupuestaria y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes.
(PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN).
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
I Procedimiento General
1 Elabore la hoja matriz o llave, considerando los Registros de Ejecución
Presupuestaria del Grupo 20000 por el periodo al 31/12/2011 para verificar su
confiabilidad.
II Procedimientos Específicos
2 Solicite la siguiente documentación presupuestaria-contable:
Registros de Ejecución de Gastos C-31 y su documentación de respaldo pertinente.
Ejecución del Presupuesto por nivel de asignación y fecha de corte.
Mayores por objeto del gasto, por categoría programática, Fuente de Financiamiento,
Organismo Financiador y Partida Presupuestaria.
3 Obtenga una muestra selectiva, por materialidad, de las Partidas de Gasto, respecto
del valor en un 60% del saldo contabilizado del Grupo de gasto objeto del examen
mediante la revisión de los C-31
En la muestra seleccionada, verifique la siguiente documentación de respaldo:
4 Comunicaciones (Partida 211)
a) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado
b) Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Conformidad
c) Factura Original
d) Contrato
e) Registro del Beneficiario SIGMA, Cuenta Bancaria-Usuario
f) Solicitud de Pago del Proveedor
g) Documentación de constancia del servicio prestado
h) Imputación en la partida correspondiente
i) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
5 Energía eléctrica (Partida 212)
c) Factura Original
d) Imputación en la partida correspondiente
e) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
6 Agua (Partida 213)
c) Factura Original
111
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
7 Telefonía (Partida 214)
c) Facturas Originales
d) Estado de Cuentas (Proforma)
e) Imputación en la partida correspondiente
f) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
8 Internet y Otros (Partida 216)
d) Estado de Cuenta Proforma
9 Pasajes al Interior del País. (Partida 22110)
c) Autorización y Solicitud de Viaje
d) Notas de Débito por pasaje emitido.
e) Facturas Originales
f) Registro de beneficiario del SIGMA
g) Contrato Administrativo
h) Solicitud de pago del Proveedor
i) Estado de Cuentas emitido por la Agencia de Viajes
j) Fotocopia del Certificado de Inscripción al NIT
k) Resolución de Adjudicación o Nota de Adjudicación (con sello y fecha de
recepción por el proveedor).
l) Solicitud de Certificación Presupuestaria
m) Fotocopia de solicitud de Inicio de Proceso.
n) Imputación en la partida correspondiente
o) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
10 Viáticos por Viajes al Interior del País (Partida 22210)
b) Autorización de Viaje - Nota Interna de Solicitud de Pasajes y Viáticos
c) Formulario de Solicitud de pasajes y viáticos con dos días de anticipación
aprobado
d) Resolución Administrativa para viajes en fines de semana y feriados
e) Descargo de Viáticos de acuerdo a la normativa en actual vigencia (descargo
plazo 5 días)
f) Informe de Viaje aprobado con Visto Bueno del Inmediato Superior
g) Formulario 110 aprobado
h) Facturas originales que respalden el Formulario 110
i) Pases a bordo originales o Certificación de Línea Aérea (viajes por vía aérea)
j) Boletas de Peajes originales del tramo de viaje (si solicita reembolso)
k) Boletas de Pasajes terrestres si solicita reembolso
l) Imputación en la partida correspondiente
m) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
11 Seguros (Partida 225)
a) Solicitud de Certificación Presupuestaria
b) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado
c) Cotización y/o propuestas de empresas
d) Solicitud de Inicio de Proceso
e) Resolución o Nota de Adjudicación
f) Contrato
g) Solicitud de pago del Proveedor
h) Póliza de Seguros
i) Factura
j) Informe de Conformidad
k) Autorización de Pago
l) Fotocopia de Certificado de Inscripción al NIT
m) Fotocopia de Beneficiario SIGMA
112
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
12 Transporte de Personal (Partida 226)
b) Autorización de Pago
c) Informe de Pago o Reembolso
13 Alquiler de Edificios (Partida 231)
b) Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Solicitud de pago
c) Facturas de Alquiler originales
d) Contrato Administrativo
e) Fotocopia de Cédula de Identidad
f) Registro de Beneficiario SIGMA
g) Imputación en la partida correspondiente
h) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
14 Alquiler de Equipos y Maquinaria (Partida 232)
b) Autorización de Pago.
c) Nota Interna o Informe de Solicitud de pago.
d) Factura y/o Recibo
e) Fotocopia del Certificado de Inscripción al NIT
f) Contrato u Orden de Servicio
15 Mantenimiento y Reparación de Vehículos, Maquinaria de Equipos (Partida
24120)
c) Nota Interna o Informe de Solicitud de pago
d) Factura Original.
e) Formulario de solicitud de Mantenimiento y/o servicio
f) Acta de Conformidad
g) Contrato Administrativo u Orden de Servicio
h) Nota de Adjudicación
i) Imputación en la partida correspondiente
j) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
16 Otros Gastos por Concepto de Instalación, Mantenimiento, y Reparación
(Partida 24300)
c) Solicitud de pago
g) Contrato Administrativo u Orden de servicio
17 Consultorías por Producto (Partida 25210)
a) POA / PAC
b) Solicitud e Inicio de Proceso y/o Adquisición
c) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado
d) Memorándum de Designación de Comisión de Calificación
e) Presentación de Propuestas
f) Acta de Presentación de Propuestas
g) Informe de la Comisión de Calificación
h) Nota de Notificación de Adjudicación
i) Documentos de la empresa adjudicada
j) Contrato
k) Memorándum de Designación de Comisión de Recepción
l) Acta de Ingreso
m) Informe de Conformidad y Solicitud de Pago
n) Factura
o) Autorización de Pago
113
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
p) Imputación en la partida correspondiente
q) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
18 Consultores de Línea (Partida 25220)
b) Autorización de pago
c) Planilla mensual de sueldos y salarios - Consultores
d) Informe de actividades con el Vº Bº de inmediato superior - MAE
e) Fotocopia, NIT y C.I.
f) Factura o Retención del formulario trimestral 610
g) Contrato de Consultoría Individual de Línea
19 Lavandería, limpieza e Higiene (Partida 254)

b) Autorización de Pago
c) Nota Interna o Solicitud de Pago
d) Factura Original o retención
e) Acta de Conformidad del Servicio
f) Contrato Administrativo
g) Registro de beneficiario SIGMA
h) Fotocopia de C.I.
20 Publicidad (Partida 255)
a) POA / PAC
b) Solicitud de Inicio de Proceso y/o Adquisición
c) Certificación Presupuestaria
d) Contrato u orden de servicio
e) Notificación de adjudicación
f) Acta de Conformidad del Servicio
g) Factura Originales
h) Registro de beneficiario SIGMA
i) Autorización de pago
j) Imputación en la partida correspondiente
k) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
21 Servicios de Imprenta, fotocopiado y fotográficos (Partida 256)
a) POA
b) Certificación Presupuestaria
c) Solicitud de Inicio de Proceso y/o Adquisición
d) Autorización de inicio de proceso
e) Nota de Notificación de adjudicación
f) Documentos de la empresa adjudicada
g) Contrato u orden de servicio
h) Acta de Recepción
i) Informe de Conformidad
j) Factura original
22 Servicios Manuales (Partida 259)
a) Certificación Presupuestaria-Preventivo
b) Fotocopia Memorándum de designación del Supervisor Fiscal
c) Autorización de Pago
d) Fotocopia de Orden de Inicio
e) Informe de Conformidad
f) Copia original de la solicitud de pago de Planilla de Avance de la Consultora
dirigida a EMAGUA
g) Factura original
h) Informe de Avance Físico; Planilla de avance ó Producto según TDR´s
i) Fotocopia de Certificado de Inscripción NIT
j) Fotocopia de la Minuta de Contrato
k) Fotocopia de la Resolución o Nota de Adjudicación
114
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
l) Fotocopia de Garantía de Póliza de Cumplimiento de Contrato
m) Fotocopia de Formulario de Registro de Beneficiario SIGMA
n) Cronograma de Avance Real
o) Imputación en la partida correspondiente
p) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
23 Gastos Judiciales (Partida 262)
a) Certificación Presupuestaria
d) Factura original
24 Servicios Públicos. (Partida 26610)
a) Certificación Presupuestaria - Preventivo
c) Planilla del Bono Extraordinario o planilla de pago por servicio
d) Convenio Interinstitucional
25 Otros (Partida 26990)
a) Certificación Presupuestaria
b) Orden de Pago
c) Planilla del Bono Extraordinario
III Hallazgos de Auditoría
26 Redacte las observaciones detectadas, considerando los atributos referidos a la
condición, criterio, causa, efecto y recomendación, dejando constancia de la
investigación objetiva de la causa.
IV Conclusión
27 De acuerdo al análisis realizado y resultados obtenidos, emita una conclusión acerca
de la confiabilidad de las operaciones del grupo Servicios no Personales, de acuerdo
con principios de Contabilidad Integrada, por el ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2011.
V Otros Procedimientos
28 Prepare las Planillas necesarias y suficientes que respalden su trabajo y asegúrese que
los Papeles de Trabajo cuenten con los requisitos técnicos mínimos establecidos en la
Norma de Auditoría Gubernamental N° 224
29 Verifique que los papeles de trabajo se encuentren adecuadamente referenciados y
correferenciados.
Preparado por: DLSH Firma: Fecha: Mayo/2012

Revisado por: HVCH Firma Fecha: Mayo/2012
Aprobado por: HVCH Firma: Fecha: Mayo/2012
115
EG3
GRUPO: 30000 “MATERIALES Y SUMINISTROS”
1. Que los gastos relacionados con Materiales y Suministros, así como la documentación y las operaciones que respaldan cada
adquisición, existan o hayan ocurrido o suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011. (EXISTENCIA U
OCURRENCIA).
operaciones realizadas por la Entidad relacionadas a Gastos de Materiales y Suministros y sus respectivas cuentas relacionadas y
que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y EXACTITUD).
3. Que Materiales y Suministros, se encuentre adecuadamente valuada en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre
de 2011, de acuerdo a Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada.
(VALUACIÓN).
4. Que la exposición y presentación del Costo de Materiales y Suministros en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de
diciembre de 2011, revele adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera tal, que los usuarios puedan estar
informados de la situación presupuestaria y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes.
(PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN).

1 Elabore la hoja matriz o llave, considerando los Registros de Ejecución
Presupuestaria del Grupo 30000 por el periodo al 31/12/2011 para verificar su
confiabilidad.
2 Solicite la siguiente documentación contable-presupuestaria:
Comprobantes C-31 (Registro de Ejecución de Gastos) y su documentación de
respaldo pertinente.
Mayores por objeto del gasto, por categoría programática, fuente de
financiamiento, organismo Financiador y partida presupuestaria.
3 Obtenga una muestra selectiva, por materialidad, de las Partidas de Gasto,
respecto del valor en un 60% del saldo contabilizado del Grupo de gasto objeto
del examen mediante la revisión de los comprobantes de Ejecución.
4 Gastos Destinados al Pago de Refrigerios al Personal de las Instituciones
Públicas. (Partida 31110)
a) Certificación Presupuestaria-Preventivo firmado.
b) Planillas de pago firmadas por los funcionarios.
c) Cálculos en las planillas de pago acorde a los días trabajados
d) Autorización de Pago
e) La planilla de refrigerio firmada por beneficiarios con el descuento RC-IVA
en caso de retención
f) Formulario 110 con facturas de descargo rubricadas
g) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
5 Papel (Partida 32100)
a) Nota de solicitud de inicio de proceso
b) Certificación Presupuestaria-Preventivo firmado.
c) Nota de adjudicación
d) Orden de Compra o Contrato
e) Nota de Remisión del Proveedor
f) Fotocopia de Certificado de Inscripción al NIT y Cédula de Identidad
g) Factura girada a nombre de EMAGUA
h) Informe de Conformidad y Recepción
i) Autorización de Pago
j) Formulario de Ingreso a Almacenes
k) Imputación en la partida correspondiente
l) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
6 Productos de Artes Graficas (Partida 32200)
116

7 Confecciones Textiles (Partida 33200)
8 Combustibles, Lubricantes y Derivados para Consumo (Partida 34110)
c) Nota o Resolución de adjudicación
e) Solicitud de pago del Proveedor
h) Informe de Conformidad y solicitud de pago.
j) Formulario de Registro de los Vales de Combustible-estado de cuenta.
9 Llantas y Neumáticos (Partida 34300)
10 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos (Partida 34500)
11 Herramientas Menores (Partida 34800)
117

12 Material de Limpieza (Partida 39100)
13 Útiles de Escritorio y Oficina (Partida 39500)
14 Útiles y Materiales Eléctricos (Partida 39700)
15 Otros Repuestos y Accesorios (Partida 39800)
118

16 Redacte las observaciones detectadas, considerando los atributos referidos a la
condición, criterio, causa, efecto y recomendación, dejando constancia de la
investigación objetiva de la causa.
IV Conclusión
17 De acuerdo al análisis realizado y resultados obtenidos, emita una conclusión
acerca de la confiabilidad de las operaciones del Grupo Materiales y Suministros,
de acuerdo con principios de Contabilidad Integrada, por el ejercicio terminado el
31 de diciembre de 2011.
18 Prepare las Planillas necesarias y suficientes que respalden su trabajo y asegúrese
que los Papeles de Trabajo cuenten con los requisitos técnicos mínimos
establecidos en la Norma de Auditoría Gubernamental N° 224.
19 Verifique que los papeles de trabajo se encuentren adecuadamente referenciados y

correferenciados.
Preparado por: DLSH/MCMC Firma: Fecha: Mayo/2012

Revisado por: HVCH Firma Fecha: Mayo/2012
Aprobado por: HVCH Firma: Fecha: Mayo/2012
6.1.3 APROBACIÓN DEL M.P.A. Y LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

El Memorándum de Planificación de Auditoría, así como los Programas de Trabajo
son evaluados y aprobados por el Jefe de auditoría y los mismos, son puestos a
conocimiento de todo el equipo de auditoría.
6.2 ETAPA DE EJECUCIÓN

En esta etapa se reúnen los elementos de juicios válidos y suficientes que permitan
respaldar el informe a emitir. Es decir, donde se aplican todos los Programas de Trabajo
y evalúan las distintas evidencias de Auditoría obtenidas para concluir sobre la
razonabilidad de las afirmaciones de los Estados Financieros.
En el trabajo de campo se han reunido los elementos de juicio valido y suficiente que
han permitido respaldar el informe emitido, en conformidad a los objetivos de Auditoría
descritos en el Programa de Trabajo. (Ver Programas Ejecutados en ANEXO Nº 4
Programas de Trabajo de Auditoría, en G, EG2 y EG3).
6.2.1 REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA

Se verificó el cumplimiento del ordenamiento jurídico y otras normas legales
aplicables relativo al análisis del Rubro: Costo de Bienes y Servicios en la Auditoría de
Confiabilidad de Registros y Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2011.
119
6.2.2 ANÁLISIS DE LA DOCUMENTACIÓN

Proporcionada la documentación, se procedió a la revisión de la documentación y
análisis de la misma de acuerdo a procedimientos establecidos en el Programa de
Auditoría, elaborándose los respectivos Papeles de Trabajo que se respaldaron con
evidencia suficiente y competente, los cuales fueron referenciados y correferenciados. El
análisis de la documentación se puede encontrar en las Planillas de Revisión. (Ver
Planillas de Revisión en ANEXO Nº 6 Papeles de Trabajo de Ejecución, los cuales
respaldan la ejecución de los procedimientos definidos en los Programas de Trabajo de
Auditoría, en G, G3, G7, EG2 al EG2-22/14 y EG3 al EG3-12/10).
6.2.3 IDENTIFICACIÓN DE LOS HALLAZGOS

En base a la evidencia obtenida como resultado del análisis y verificación de la
documentación relativa a la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados
Financieros (Rubro Costo de Bienes y Servicios) Al 31 de Diciembre de 2011, se
identificaron deficiencias que consideramos importante reportarlas, para que se tomen
las acciones correctivas necesarias.
De la aplicación de los procedimientos de Auditoría se detectaron deficiencias, las

mismas que fueron redactadas considerando los atributos que caracterizan a un Hallazgo
de Auditoría que son: condición, criterio, causa, efecto y recomendación. (Ver Planilla
de Deficiencias en ANEXO Nº 3, en PD).
6.2.4 RESULTADOS DEL EXAMEN

El trabajo fue desarrollado de acuerdo a lo establecido en las Normas de Auditoría
Gubernamental.
El examen realizado, comprendió la revisión y análisis de las principales operaciones

y procedimientos desarrollados en la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados
Financieros (Rubro Costo de Bienes y Servicios) Al 31 de Diciembre de 2011,
relacionados al cumplimiento de lo establecido por las Normas y Disposiciones Legales
vigentes.
120
Nuestro examen ha sido realizado en ejercicio de la función de la Auditoría Interna de

EMAGUA y como resultado del mismo, se emitieron los siguientes informes:
- Opinión sobre la Confiabilidad de los saldos de la cuenta.

- Informe de Control Interno.
6.2.5 PLANILLA DE DEFICIENCIAS

En la Planilla de Deficiencias se centralizan todos los Hallazgos definidos en la
Auditoría, en el cual se explica en forma escrita sobre una situación irregular encontrada,
los cuales corresponden a Hallazgos de Control Interno. (Ver Planilla de Deficiencias en
ANEXO Nº 3, en PD).
121
CAPÍTULO VII
7 INFORME DE AUDITORÍA INTERNA Y CONCLUSIONES
7.1 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

7.1.1 OPINIÓN DE AUDITORÍA
INFORME
Nº 001/2012
INFORME DEL AUDITOR INTERNO
La Paz, 31 de agosto de 2012
Señor
Ing. James J. Ávila Antezana
DIRECTOR GENERAL EJECUTIVO
ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA
Presente.-
Señor Director General Ejecutivo:
En cumplimiento a los artículos 15 y 27 inciso e) de la Ley Nº 1178 de

Administración y Control Gubernamentales, hemos examinado la confiabilidad de los
registros y estados financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua,
correspondiente al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2011, que a continuación se
detallan: Balance General, Estado de Recursos y Gastos Corrientes, Estado de Flujo de
Efectivo, Cuenta Ahorro - Inversión - Financiamiento, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, Estado de Ejecución
Presupuestaria de Recursos, Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos,
Conciliaciones Bancarias, Notas a los Estados Financieros de la Entidad (1 a 17),
Resumen de Activos Fijos por Grupo, Libro Diario y Libro Mayor.
La preparación de los Registros y Estados Financieros citados precedentemente, es

responsabilidad del Máximo Ejecutivo de la Entidad. Nuestra responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre la confiabilidad de los Registros y Estados Financieros en
base a los resultados de nuestra auditoría.
122
Hemos realizado nuestro examen de acuerdo con Normas de Auditoría

Gubernamental. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría, de
tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los registros y estados
financieros están libres de errores o irregularidades importantes. La auditoría incluye el
examen, sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los registros y estados financieros, la evaluación de la aplicación de las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Bolivia y las estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de los estados
financieros en su conjunto. Para los estados de ejecución presupuestaria, se ha
considerado la aplicación de la Resolución Ministerial Nº 704/89 del actual Ministerio
de Economía y Finanzas Públicas y las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto. Por
lo expuesto, consideramos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para
emitir nuestra opinión.
En nuestra opinión, los registros y estados financieros mencionados en el primer

párrafo, presentan información confiable sobre la situación patrimonial y financiera de la
Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua al 31 de diciembre de 2011, los
resultados de sus operaciones, los cambios en situación financiera y la ejecución
presupuestaria de recursos y gastos por el año terminado a esa fecha, de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto.
Tal como se menciona en la Nota 7, en el Sistema de Información de Activos Fijos-

SIAF, no fueron registradas las adquisiciones y donaciones realizadas por la GTZ (actual
GIZ) efectuadas durante la gestión 2011, por lo que existe una inconsistencia respecto a
lo expuesto en los Estados Financieros (Activo Fijo en Operación). Al no existir un
avalúo técnico, no se puede cuantificar el total de los valores netos del Activo Fijo en
Operación.
123
Nuestro examen ha sido realizado en ejercicio de la función de Auditores Internos de

la Entidad y como resultado del mismo emitimos este informe para uso exclusivo del
Director General Ejecutivo de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua,
Ministerio de Medio Ambiente y Agua, Contraloría General del Estado y la Dirección
General de Contabilidad Fiscal.
Por otra parte, hemos verificado también que los registros contables examinados han
sido legalizados oportunamente.
Como resultado de nuestro examen a los Registros y Estados Financieros de la

Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua al 31/12/2011, han surgido
recomendaciones de control interno, que se reportan en el Informe UAI-N° 001/2012.
7.1.2 INFORME DE CONTROL INTERNO

Informe
UAI-N° 001/2012
INFORME
REF. : INFORME DE CONTROL INTERNO EMERGENTE DE LA

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y
ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD EJECUTORA DE
MEDIO AMBIENTE Y AGUA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
FECHA : La Paz, 31 de agosto de 2012
Señor Director General Ejecutivo:

1. ANTECEDENTES
En cumplimiento a los artículos 15º y 27º inciso e) de la Ley Nº 1178 de

Administración y Control Gubernamentales, Programa Operativo Anual de la Unidad de
Auditoría Interna (UAI) correspondiente a la presente gestión, se efectuó la Auditoría de
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio
Ambiente y Agua (EMAGUA) al 31/12/2011.
Si bien en el Instructivo para el Cierre Presupuestario. Contable y de Tesorería de la

Gestión Fiscal 2011 y el Comunicado para las Entidades Públicas y Órganos del Sector
124
Público-Presentación de Estados Financieros 2011, ambos emitidos por el Ministerio de

Economía y Finanzas Públicas y publicados mediante prensa del 20/11/2011 y
22/01/2012, respectivamente, se señaló que los Estados Financieros de las Entidades
Públicas incluido el Informe de Confiabilidad deben enviarse a las instancias
correspondientes hasta el 28 de febrero del año en curso, mediante carta
EMAGUA/UAAF/2012-0020 del 28/02/2012, la Dirección General Ejecutiva de
EMAGUA, remitió los Estados Financieros a la Contraloría General del Estado. Sin
embargo, el Informe de Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros al 31/12/2011 no se concluyó, debido a los siguientes aspectos:
- La Auditora responsable de la Unidad de Auditoría Interna de la Entidad Ejecutora de

Medio Ambiente y Agua, renunció a sus funciones el 24 de febrero del presente año.
- No se contaba con la aprobación del presupuesto correspondiente, por parte de los
organismos financiadores, para la contratación de personal, que incluía a un
profesional auditor.
- Una vez que se contó con la no objeción del organismo financiador, se contrató a un
profesional Auditor para realizar la presente Auditoría, a partir del mes de mayo del
año en curso.
- Demora en la entrega de documentación por parte de la Unidad Administrativa
Financiera.
- Falta de personal para proporcionar información a la Unidad de Auditoría Interna.
- Inadecuado archivo de la documentación de la Entidad.
- La actual Administración que se encuentra a cargo de EMAGUA, asumió funciones a
partir de la segunda quincena del mes de febrero de la presente gestión.
1.1 Objetivo
El objetivo del examen, es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los

Registros y Estados Financieros de EMAGUA, correspondientes al ejercicio finalizado
el 31/12/2011 y sobre el diseño e implantación del Control Interno, relacionado con los
Registros y Estados Financieros mencionados.
125
1.2 Objeto
El objeto de la presente auditoría, está constituido por los registros contables y su

documentación de respaldo, los estados financieros de EMAGUA y las notas que se
presentan como parte integral de los mismos.
1.3 Alcance
Nuestro examen comprendió las principales operaciones, los registros utilizados y la

información financiera emitida por la Entidad para el ejercicio terminado el 31/12/2011
y se efectuó de conformidad con el Manual de Normas de Auditoría Gubernamental
(NAG). Dichas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para
obtener una seguridad razonable de que los registros y estados financieros están libres de
presentaciones incorrectas significativas. Este trabajo se basó en la aplicación de pruebas
selectivas de comprobación de controles y otras pruebas de auditoría, en la medida que
consideramos necesarias en las circunstancias. Nuestra revisión tuvo una cobertura
superior al 60% del total del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos, tal como se
detalla en el siguiente cuadro:
ALCANCE DE LA REVISIÓN
AL 31/12/2011
(Expresado en Bolivianos)
TÍTULO TOTAL IMPORTE DE LA REVISIÓN % REVISIÓN
BALANCE GENERAL
ACTIVO 27.384.244,59 24.668.055,93 70
PASIVO 653.604,67 629.245,43 68
PATRIMONIO 26.730.639,92 20.813.784,06 65
ESTADO DE RESULTADOS
EGRESOS 3.796.274,30 3.073.137,93 63
INGRESOS 3.180.779,94 2.896.849,57 72
Fuente: Estados Financieros de la Unidad Administrativa Financiera
2. METODOLOGÍA
Con el propósito de evaluar y acumular evidencia competente, suficiente y pertinente
para sustentar nuestra opinión y alcanzar el objetivo de la presente auditoría, se
determinó la siguiente metodología de revisión:
2.1 Etapa de Planificación

Durante la planificación se deben realizar actividades que nos permitan tener una
visión global acerca de la entidad, por tanto, se realizaron las siguientes acciones:
126
- Comprensión de las actividades y operaciones de EMAGUA.

- Preparación de la Planilla Preliminar de Riesgos.
- Determinación de los factores de riesgo inherente y de control.
- Conocimiento de los sistemas de información, contabilidad y control.
- Relevamiento de información para establecer controles generales.
- Realización de pruebas de recorrido, para verificar el adecuado diseño de los
controles y que los mismos se lleven a cabo, tal cual fueron diseñados.
- Identificación de los controles clave insertos en la Planilla Resumen de Controles,
que tengan relación con las afirmaciones de los estados financieros.
- Identificación de hallazgos de auditoría relacionados con el sistema de control
interno vigente en la Institución.
- Determinación del porcentaje de revisión y tipo de procedimiento a realizar,
considerando los riesgos de auditoría.
- Elaboración del Memorándum de Planificación de la Auditoría.
- Preparación de los Programas de Trabajo, conteniendo los procedimientos
sustantivos y de cumplimiento a ser aplicados en cada Rubro.
2.2 Etapa de Ejecución

En esta etapa, se aplicaron los procedimientos establecidos en los Programas de
Trabajo, obteniéndose la evidencia necesaria, competente y suficiente y, de manera
posterior, se verificó su cumplimiento mediante la supervisión correspondiente.
2.3 Comunicación de Resultados

Como resultado de la auditoría, emitimos el informe respectivo, conteniendo la
opinión de la Unidad de Auditoría Interna sobre la Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros de EMAGUA al 31/12/2011. Asimismo, emitimos el presente
informe conteniendo aspectos destinados a mejorar el control interno de la institución.
3. RESULTADOS DEL EXAMEN

Como resultado del examen de los Registros y Estados financieros de la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, correspondientes al periodo finalizado el
127
31/12/2011, que se detallan: Balance General, Estado de Recursos y Gastos Corrientes,

Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de
Ejecución Presupuestaria de Recursos, Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos y
Cuenta Ahorro-Inversión-Financiamiento (CAIF), las Notas a los Estados Financieros (1
a 17), Estados de Cuenta, Movimientos de Cuenta Mensuales, Registros relacionados
con la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos y otros Registros Auxiliares, a
continuación reportamos los aspectos más relevantes:
3.1 Análisis Financiero

Como resultado del análisis efectuado en la etapa de Planificación a los importes que
se exponen en el Balance General de EMAGUA al 31/12/2011, respecto al 31/12/2010,
se estableció lo siguiente:
AL 31/12/2011 AL 31/12/2010 VARIACIÓN

RUBRO
Bs Bs ABSOLUTA Bs
ACTIVO 27,384,245 16,278,534 11,105,711
PASIVO 653,605 356,922 296,683
PATRIMONIO 26,730,640 15,921,612 10,809,028
PASIVO + PATRIMONIO 27,384,245 16,278,534 11,105,711
Fuente: Balances Generales al 31/12/2011 y al 31/12/2010 (Re expresado), elaborados por la Unidad Administrativa
Financiera.
Como se advierte en el cuadro precedente, las variaciones en términos absolutos,

muestran mayores incrementos en el Activo y Pasivo, en relación a los presentados en la
gestión anterior. Con referencia a la evolución patrimonial de la Institución, se advierte
un importante incremento, debido principalmente a las Transferencias y Donaciones de
Capital.
3.1.1 Activo
El Activo expone un saldo final al 31/12/2011 de Bs27,384,244.59 Respecto al saldo
(re expresado) de la gestión anterior de Bs16,278,533.56 tuvo una variación aproximada
del 68.22%, que se atribuye básicamente a la generación de ahorro en la cuenta Bancos
(Fondos en la CUT), que representa el 42.93% del total Activo.
Por su parte, la cuenta Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Público, que

representa el 34.34% respecto al total Activo, tuvo una variación relativa del 35.39%.
128
Asimismo, con relación al período anterior, la cuenta Estudios y Proyectos para

Construcción de Bienes Nacionales: de Dominio Privado, muestra un incremento de
304.92% y de Dominio Público, que alcanza a 133.67% aproximadamente. La cuenta
Construcciones en Proceso por Administración Propia, con un incremento del 345.22%.
3.1.2 Pasivo
Al 31.12.2011, el Pasivo presenta un saldo aproximado de Bs653,604.67. Con
relación al período anterior, que fue de Bs356,921.97 (re expresado), tuvo un incremento
del 83.12%. Las cuentas más importantes de este rubro, lo constituyen las Obligaciones
a Corto Plazo (Cuentas a Pagar a Corto Plazo y Contratistas a Pagar), representando el
61.91% y el 36.58%, respectivamente. Con relación a Cuentas a Pagar a Corto Plazo, la
misma tuvo una variación relativa del 562.83% respecto a la gestión anterior.
3.1.3 Patrimonio
Durante el período examinado, el Patrimonio Institucional muestra un importe de
Bs26,730,639.92. Al respecto, la subcuenta de la cuenta Capital con mayor participación
en la gestión 2011, es Transferencias y Donaciones de Capital, que en la gestión 2011
muestra un importe de Bs26,416,271.11. Con relación al 2010 (Bs14,989,740.55 re
expresado), tuvo un incremento del 76.23%, aproximadamente.
3.1.4 Estado de Recursos y Gastos Corrientes
a) Recursos corrientes
Los Recursos obtenidos durante el período examinado, fueron los siguientes:
RECURSOS CORRIENTES Bs %
OTROS INGRESOS 168.982 5
Multas 168.982 5
TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS 2.140.011 67
DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO 2.140.011 67
DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS 871.788 27
DONACIONES EXTERNAS 871.788 27
TOTAL RECURSOS CORRIENTES 3.180.780 100
El importe de la cuenta Transferencias Corrientes Recibidas - Del Sector Público no

Financiero, al 31/12/2011 asciende a Bs2.140.011 que representa el 67% del total de
Recursos. Con relación al importe de la gestión anterior Bs3.646.601 (re expresado),
presenta una disminución relativa de 41%. Asimismo, la cuenta Donaciones Corrientes
129
Recibidas – Donaciones Externas, que en el período examinado fue de Bs871.788

aproximadamente, tuvo una disminución respecto a la gestión anterior (que fue de
Bs956.720, re expresado) de 9% aproximadamente.
b) Gastos corrientes
La composición de los gastos efectuados durante la gestión 2011, es la siguiente:
GASTOS CORRIENTES Bs %
GASTOS DE CONSUMO 2,547,114 67
SUELDOS Y SALARIOS 2,547,114 67
APORTES PATRONALES 395,173 10
APORTES PATRONALES AL SEGURO SOCIAL 347,876 9
APORTES PATRONALES PARA VIVIENDA 47,298 1
COSTO DE BIENES Y SERVICIOS 486,843 13
COSTO DE SERVICIOS NO PERSONALES 389,837 10
COSTO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 97,005 3
REGALIAS, PATENTES, TASAS , MULTAS Y OTROS 229 0
TASAS, MULTAS Y OTROS 229 0
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 177,374 5
DEPRECIACIÓN ACTIVO FIJO 177,374 5
INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD 189,541 5
OTROS ALQUILERES 189,541 5
TOTAL GASTOS CORRIENTES 3,796,274 100
RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN 2,007.86
AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES 2,007.86
Durante la gestión 2011, la cuenta Gastos de Consumo – Sueldos y Salarios, que

alcanzó a Bs2,547,114.33 representa el 67% del total de Gastos Corrientes y muestra
una disminución del 11%, respecto a la gestión 2010, que fue de Bs2,870,232 (re
expresado).
Durante la gestión 2011, el Rubro Costo de Bienes y Servicios, que alcanzó a

Bs486,842.51 representa el 13% del total de Gastos Corrientes. Con relación al período
anterior, que fue de Bs485,599.85 (re expresado), tuvo un incremento del 0,25%. Las
cuentas de este rubro, lo constituyen las Cuentas Costo de Servicios No Personales y
Costo de Materiales y Suministros, representando el 10% y el 3% del monto total del
rubro, respectivamente.
3.2 Hallazgos de Auditoría
3.2.1 Inexistencia de Certificación Presupuestaria adjunta en cada Registro de

Ejecución de Gastos C-31.
De la revisión y análisis a los gastos efectuados se ha evidenciando que en la mayoría
de los Comprobantes Registro de Ejecución de Gasto C-31, no adjuntan la certificación
130
presupuestaria para el desembolso de los gastos. Sólo se adjunta en algunos casos un

documento donde se muestra que existe saldo presupuestario en la partida a ser afectada
pero no así la emisión del preventivo al inicio de proceso y no se evidencia firmas en la
certificación.
El Articulo Nº 36 (Unidad Administrativa) del Decreto Supremo Nº 181 de 28 de

junio de 2009, Normas Básicas de Administración de Bienes y Servicios (NB-SABS),
indica:
“La unidad administrativa tiene como principales funciones:

d) “Emitir la certificación presupuestaria”.
Asimismo, en el segundo párrafo del Art. 21 del Reglamento Específico del SABS, se
señala:
“El Jefe de la Unidad Administrativa Financiera, velará por el cumplimiento de las funciones
establecidas en el Art. 36 de las NB-SABS”.
Por otra parte, las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas
mediante Resolución Suprema Nº 222957 de 4 de marzo de 2005, en su artículo 22
(Momentos de Registro de Gasto), indica:
b) “Es un registro generado en un acto de administración interna que confirma la afectación

preventiva de un crédito presupuestario aprobado y que disminuye la disponibilidad de la cuota de
compromiso establecida para un período determinado”.
Las Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado, aprobadas mediante
Resolución Suprema Nº 218056 del 4 de julio de 1997, en su artículo 29, establecen:
“En forma genérica, se establece el siguiente marco general para la ejecución presupuestaria de
Tesorería, a través del sistema integrado de información financiera:
c) Las cuotas de devengamiento y pago de las entidades, serán programadas, aprobadas y asignadas
por la Tesorería respectiva, cualquiera sea la fuente de financiamiento, en función del saldo
presupuestario, del saldo en la Tesorería y de la proyección de ingresos del período. En ningún caso
las cuotas podrán superar el saldo presupuestario.
d) La autorización de gasto de una entidad pública vinculada a la Tesorería correspondiente, debe
contar con la partida presupuestaria y la fuente de financiamiento respectiva en el presupuesto
correspondiente”.
Lo anteriormente expuesto se debe a la inobservancia a disposiciones legales

referidas a la emisión de certificación presupuestaria previa al gasto, por parte del ex
Responsable de Presupuestos, el ex Responsable de Contabilidad y Tesorería y el ex Jefe
131
de la Unidad Administrativa Financiera, ya que en ciertos casos se iniciaba procesos de

contratación sin seguir el procedimiento de solicitar la certificación presupuestaria
correspondiente y posteriormente sólo se solicitaba el pago.
Situación que podría causar la generación de información inadecuada para la toma de

decisiones en el Área de Presupuesto referidas a reservar recursos oportunamente en el
presupuesto de las partidas y posteriormente causaría el incumplimiento del pago
oportuno por el bien o servicio a los proveedores por no contar con el presupuesto
suficiente.
Comentarios del Área Auditada:

Se acepta la recomendación. Sin embargo, se explica que las deficiencias se
presentaron principalmente por la falta de personal en el Área de Presupuestos y
Contabilidad y no se tenía el presupuesto correspondiente para su contratación. A partir
del mes de agosto del año en curso, la Entidad cuenta con nuevo personal para realizar
las diferentes labores en la Unidad Financiera como ser un Responsable de Presupuestos
y un Profesional bajo su dependencia, así como un Responsable de Contabilidad y un
Profesional dependiente por lo que la deficiencia observada está siendo subsanada.
Recomendación Nº 1
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita al Jefe de la
Unidad Administrativa Financiera, Responsable de Presupuestos y el Responsable de
Contabilidad, se proceda a regularizar y cumplir que para todas las adquisiciones o
contrataciones requeridas, previamente se cuente con la emisión de la certificación
presupuestaria correspondiente y se realice un mayor control velando que no se inicien
procesos de contratación sin la verificación de la disponibilidad de presupuesto.
3.2.2 Falta de control en el uso de las Líneas Telefónicas y Líneas Celulares
De la revisión selectiva a los gastos efectuados por el uso de telefonía durante la

gestión 2011, en la ejecución presupuestaria de la partida 21400 “Telefonía”, se verificó
132
que de la facturación por telefonía, aproximadamente el 70% corresponde a telefonía

celular en muchos casos fuera de horarios de oficina, de acuerdo al siguiente detalle:
C-31 Importe
Fecha Descripción Observaciones
en Bs
01/12/11 699 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 670227, Nº 668382, Nº 671603 por 5,210.09 Falta Certificación
consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 800108011, mes de Presupuestaria. (*) y
Octubre/2011. Estado de cuentas
01/12/11 701 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 6248, Nº 37780, Nº 5489 y Nº 37914 por 2,517.97 Falta Certificación
consumo telefónico líneas 2145296, 2117974, mes de Octubre/2011. Presupuestaria. (*)
12/10/11 566 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 458082, 30541, 34743, 458813, 30402 y 4,881.34 Falta Estado de cuentas.
34607 por consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de
septiembre/2011.
19/09/11 526 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 249830, 28159, 25262, 250159, 24552, 5,439.62 Ninguna
22172,28675 por consumo telefónico de llamadas locales y de larga distancia
líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de agosto/2011.
24/01/11 42 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 841304, 13636, 12362, 840834, 13785 y 4,016.89 Falta Certificación
11644 por consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Presupuestaria. (*)
Diciembre/2010. Falta 3ra. Firma
22/03/11 144 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 243238, 28362, 240120, 27198 por 3,295.90 Falta Estado de cuentas
consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Febrero/2011.
22/03/11 143 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 42665, 19289, 44152 y 19444 por 3,011.70 Ninguna
consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Enero/2011.
26/07/11 402 Pago a "ENTEL S.A." s/g factura Nº 1045321, por llamadas locales y de larga 2,703.99 Falta Certificación
distancia línea 2145296 mes de Junio/2011. Presupuestaria. (*)
(*) Ver Observación Nº 3.2.1 (Inexistencia de Certificación Presupuestaria)
El artículo 14 del Decreto Supremo Nº 27327 de 31 de enero de 2004 (Servicio de

Telefonía Celular) establece:
…“Las entidades que no reciben financiamiento del TGN deberán, en un plazo de 60 días, mediante
reglamento especifico limitar el uso de este servicio”.
El artículo 15 del Decreto Supremo Nº 27327 de 31 de enero de 2004, (Pago de

Servicio de Telefonía Celular), establece:
…“Todo excedente en la facturación será asumida con recursos propios de la persona beneficiaria de
este servicio”.
Este hecho se debe a la inobservancia de la disposición legal referente al uso de la

telefonía celular por parte del ex Jefe de la Unidad Administrativa Financiera, al
autorizar el pago por el servicio de telefonía celular, mediante su firma en los
comprobantes C-31 sin revisar que exista el control y delimitar el uso, por otra parte, la
Entidad no cuenta con la reglamentación correspondiente.
Lo expuesto, ocasiona un consumo inadecuado de la telefonía celular, y que la

entidad tenga que asumir los gastos excedentes efectuados por el Personal de la Entidad
debido a que los mismos realizan llamadas a celulares de personas particulares que no
prestan servicios en la Ejecución de Proyectos para la Entidad o de las cuales no se
adquieren bienes, así como llamadas de larga distancia a terceros.
133
Se acepta la recomendación. Sin embargo, se aclara que las deficiencias se

presentaron principalmente por la falta de personal que realice ese control y el
presupuesto correspondiente para su contratación. A partir del mes de agosto del año en
curso, la Entidad cuenta con nuevo personal para realizar las diferentes labores en la
Unidad Administrativa – Responsable de Servicios Generales, por lo que la deficiencia
observada será subsanada, y para formalizar el control se realizará el Reglamento para el
Uso de Líneas Fijas y Líneas Celulares.
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita a los Jefes de

las Unidades Administrativa y Financiera, efectuar el control de las Líneas Telefónicas y
Celulares en cuanto a la realización de llamadas sólo a Empresas que otorgan Bienes o
Servicios a la Entidad y coordinar con la Unidad correspondiente, la elaboración,
aprobación y difusión de alguna normativa que reglamente el uso de la Telefonía de la
Entidad.
3.2.3 Pago a Consultores de Línea con documentación insuficiente
Revisados los Comprobantes C-31, referente al pago de servicios prestados por parte
de los Consultores de Línea, se evidenció que en dichos comprobantes, no adjuntan la
documentación suficiente, para efectivizar el pago, como se muestra a continuación:
Importe Documentación
Fecha C-31 Descripción
en Bs. Faltante
Pago de haberes correspondiente al mes de Octubre/2011 de consultor de línea
25/11/2011 694 5.208,00 a) e) f) i)
UNICEF de EMAGUA Sr. Andrés Marcelo Gutiérrez Villca
Pago de haberes correspondiente al mes de Noviembre/2011 de consultor de
08/12/2011 707 1.488,00 a) b) d) e) f) i)
línea UNICEF de EMAGUA Sr. Andrés Marcelo Gutiérrez Villca
Pago de haberes correspondiente al mes de Octubre/2011 de consultor de línea
22/12/2011 732 6.200,00 a) e) f)
UNICEF de EMAGUA Sra. Teresa Rosemary Murillo Aguilar
Pago de haberes correspondiente al mes de Noviembre/2011 de consultor de
22/12/2011 739 9.300,00 a) b) d) e) f) i)
línea UNICEF de EMAGUA Sra. Teresa Rosemary Murillo Aguilar
Fuente: Información proporcionada por la Unidad Administrativa Financiera.
Documentación requerida:
134
Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada aprobada

mediante Resolución Suprema Nº 222957 del 4 de marzo 2005, en su artículo 10,
establece:
“Son objetivos del SCI:

d) Presentar la Información contable y la respectiva documentación sustentatoria, ordenada de tal
forma que facilite las tareas de control interno y externo posterior”
Asimismo, el artículo 24, establece: “Los comprobantes y registros contables son producto del SCI;
las transacciones registradas en los comprobantes contables, deben estar suficientemente
respaldadas por contratos, facturas, planillas, autorizaciones escritas y otros en originales o copias
legalizadas.”
El Reglamento Especifico del Sistema de Contabilidad Integrada de la Entidad

Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, aprobado mediante Resolución Directorio –
EMAGUA/007/2011 de 07 de abril de 2011, en su artículo 16, párrafo segundo
establece:
“Las transacciones serán registradas cuando se cumplan los siguientes requisitos: Presupuesto Aprobado,
Autorización del Funcionario competente para realizar la transacción, contar con crédito presupuestario
suficiente en el caso de gastos y documentación sustentatoria legal y válida”.
Este hecho se debe a que el Área de Recursos Humanos no llevaba un control de cada
consultor y la documentación suficiente y pertinente para el pago, ni la remitió al Área
de Contabilidad y a su vez esta área efectuó el pago por los servicios prestados sin exigir
toda la documentación necesaria, debido a que en la mayoría de los casos solo se
contaba con la presentación del Informe y solicitud de pago efectuado por el Consultor
de Línea.
Lo descrito precedentemente, ocasiona incertidumbre respecto a la confiabilidad de la

información existente en los Comprobantes de Ejecución de Gasto C-31, referente al
Pago mensual a los Consultores de Línea y que no se justifique el pago realizado y que
se omitan posibles registros de retenciones.

presentaron principalmente por la falta de personal y el presupuesto correspondiente. A
partir del mes de agosto del año en curso, la Entidad cuenta con nuevo personal para
135
realizar las diferentes labores en la Unidad Financiera – Responsable de Contabilidad y

personal a su cargo, por lo que la deficiencia observada está siendo subsanada.
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita al Jefe de la
Unidad Administrativa que el Área de Recursos Humanos verifique los documentos de
los Consultores y controlen que los mismos realicen trabajos con dedicación exclusiva
en la entidad de acuerdo con los términos de referencia y las condiciones establecidas en
el contrato de cada Consultor y remitan dicha documentación a la Unidad Financiera,
asimismo se recomienda a la MAE, instruir al Jefe de la Unidad Financiera que el
Responsable de Contabilidad, controle que el Pago de Servicios a los Consultores de
Línea, se lo efectúe en base a la revisión de la documentación requerida y las
condiciones establecidas en el contrato y si fuera el caso efectúe las retenciones
correspondientes.
3.2.4 Deficiencia en el Descargo de Pasajes y Viáticos
De nuestra revisión de las partidas presupuestarias 22210 “Viáticos por viajes al

interior del país” y 22110 “Pasajes al Interior del País”, expuestas en el Estado de
Ejecución Presupuestaria de Gastos de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua,
correspondiente a la gestión 2011, cuyo saldos ascienden a Bs100,302.50 y Bs40,825.00,
respectivamente, se evidenció la existencia de deficiencias en el proceso de solicitud,
autorización, desembolso, registro y descargo de gastos por concepto de pasajes y
viáticos al personal de la entidad, los mismos que como ejemplo se muestran a
continuación:
Fecha C-31 Concepto Importe Observaciones

Bs
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras, viaje para
realizar supervisión del Proy. Const. Suyu Jacha Carangas en fechas martes e) f) g) h)
16/06/2011 266 4,900.00
17/05/2011 al viernes 20/05/2011; lunes 23/05/2011 al viernes 27/05/2011 y
lunes 30/05/2011 al viernes 03/06/2011
Pago por regularización de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de
Obras por viaje para realizar la supervisión del Proy. Const. Suyu Jacha a) c)
3,150.00
22/06/2011 345 Carangas en fechas martes 01/02/2011 al miércoles 02/02/2011 (1er viaje) ,
martes 15/02/2011 al viernes 18/02/2011 (2do viaje) , lunes 04/04/2011 al
miércoles 06/04/2011 (3er viaje)
136
Fecha C-31 Concepto Importe Observaciones

Bs
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras por viaje para
realizar la supervisión del proyecto Const. Suyu Jacha Carangas en fechas 1,050.00 a) d)
20/06/2011 343 miércoles 15/12/2010 al sábado 18/12/2010 para inspección del proyecto.
(Regularización).
Pago de viáticos al Director General Germán Justo Aramayo por viaje a Tarija
29/11/2011 643 los días lunes 21/11/2011 y martes 22/11/2011 para asistir a reuniones con el 878.00 c) e) f) g) h)
gobernador y el alcalde sobre el Convenio Guadalquivir
Pago de viáticos al Director General Germán Justo Aramayo por viaje a Santa
1,317.00 d) e) f) g) h)
29/11/2011 626 Cruz los días jueves 17/11/2011 al sábado 19/112011 para asistir a la FEXPO y
Encuentro Internacional de Agua y Saneamiento - Bolivia 2011
Pago de viáticos al chofer David Paniagua Gomez por viaje para trasladar al
supervisor de obras al Proyecto Cons. Atajados cosecha de lluvias en Suyu 4,900.00 e) f) g) h)
22/06/2011 268 Jacha Carangas los días martes 17/05/2011 al viernes 20/05/2011; del lunes
23/05/2011 al viernes 27/05/2011 y lunes 30/05/2011 al viernes 03/06/2011
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a
la ciudad de Caranavi en días viernes 13/05/2011 al domingo 15/05/2011, 875.00 d) e) f) g) h)
15/06/2011 249 Proyecto Mejoramiento y Ampliación de Sistema de Agua Potable Ciudad de
Caranavi
Pago de viáticos al Ing. Emilio Flores Lobo por viaje a la ciudad de Caranavi
1.045.00 d) e) f) g) h) m)
31/05/2011 247 en días viernes 13/05/2011 al martes 17/05/2011, Proyecto Mejoramiento y
Ampliación de Sistema de Agua Potable Ciudad de Caranavi
Pago de adeudo de viáticos al Ing. Enner Chavez Justiniano por viaje a ciudad
de Tarija los días domingo 12/12/2010, lunes 13/12/2010 al miércoles 1,050.00 a) i)
24/02/2011 103 15/12/2010 - Sistema de Agua potable de los barrios artesanal y Portillo Jardín
de la ciudad de Tarija (regularización).
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a ciudad de
Tarija, Tolomosita y Tucumillas los días Miércoles 09/02/2011 al viernes 1,050.00 a) c) e) f) g) h)
01/04/2011 87 11/02/2011 - Mejoramiento de Sistemas de Agua potable Tolomosita Oeste y m)
Tucumillas
Pago de viáticos al Director General Ejecutivo David Ramiro Alconce Chiri
1,756.50
17/05/2011 159 por viaje LPZ-TJA, TJA-CBBA y CBBA-LPZ en fechas miércoles 23/03/2011 c) d) m)
al sábado 26/03/2011
Pago de viáticos al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a Santa Cruz los
días lunes 21/11/2011 al miércoles 23/11/2011 para inspección previa Sistema
1,050.00
21/12/2011 728 de Alcantarillado Sanitario Santa Fe y Sist. y Alcantarillado Sanitario San a) e) f) g) h)
Carlos y reunión de coordinación- obtención de información de EPSAS Santa
Fe y San Carlos de los proyectos de agua potable
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a CBBA -
700.00
09/09/2011 487 Const. Sist. Alcantarillado Sanitario Mariposas y Valle Ivirza en fecha lunes c) m)
29/08/2011 y martes 30/08/2011
Pago de viáticos al Ing. Victor Asbel Aguilar Condori por viaje a Santa Cruz- 1,400.00
19/08/2011 388 Santa Fe-San Carlos en fechas domingo 10/07/2011 al miércoles 13/07/2011 d) e) f) g) h)
Pago de viáticos al Ing. Luis Miguel Casanovas Soruco por viaje a Achica
209.00
09/11/2011 609 Arriba (La Paz) visita técnica Proy. Const. Sistema de Agua Potable Achica m)
Arriba en fecha jueves 27/10/2011
Pago de viáticos al Ing. Freddy Gabriel Aguilar Rodriguez por viaje a la 180.00
12/08/2011 424 Localidad de Warisata en fecha viernes 29/07/2011 e) f) g) h)
Reposición de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a CBBA- 1,225.00
25/10/2011 594 Sucre-Cercado en fecha viernes 16/09/2011 al martes 20/09/2011 c) d) m)
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a 1,050.00
23/09/2011 348 LP-CBBA-Sucre-Cercado-LP el viernes 24/06/2011 al domingo 26/06/2011 d) e) f) g) h)
Pago de viáticos al Ing. Julia Veronica Collado Alarcón por viaje realizado 1,050.00
27/07/2011 383 LPZ-CBBA jueves 07/07/2011 hasta el sábado 09/07/2011 d) e) f) g) h)
Para la revisión de los gastos por concepto de viáticos se aplicó el Reglamento Interno
de Pasajes y Viáticos vigente en la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua; a
continuación se detalla los criterios de revisión utilizados:
137
Parámetros:
b) Autorización de Viaje - Nota Interna de Solicitud de Pasajes y Viáticos
c) Formulario de Solicitud de pasajes y viáticos con dos días de anticipación aprobado
d) Resolución Administrativa para viajes en fines de semana y feriados
e) Descargo de Viáticos de acuerdo a la normativa en actual vigencia (descargo plazo 5 días)
f) Informe de Viaje aprobado con Visto Bueno del Inmediato Superior
i) Pases a bordo originales o Certificación de Línea Aérea (para viajes por vía aérea)
j) Boletas de Peajes originales del tramo de viaje (si solicita reembolso)
Adicionalmente, verificamos que si bien la Unidad de Contabilidad lleva un control

sobre los pasajes y viáticos, los Registros de Ejecución de Gasto C-31 referidos al
registro de gasto por pasajes al interior del país no están relacionados con los
comprobantes de pago de viáticos, lo que dificulta el análisis y revisión de forma
integral (pasajes y viáticos).
El Reglamento Específico de Pasajes y Viáticos de la Entidad Ejecutora de Medio

Ambiente y Agua, aprobado mediante Resolución Administrativa - EMAGUA/042/2010
de 19 de julio de 2010, en los puntos más importantes señala:
Articulo 14. (Unidad Solicitante).

Inciso i) señala: “Para la Devolución o reembolso de pasajes y viáticos debe llenar el FORM. RESV-002
denominado Informe de Viaje, debidamente autorizado y aprobado por las instancias correspondientes,
con toda la documentación de respaldo.
Articulo 19 (Solicitud de Pasajes y Viáticos)
II. Comisión Oficial y Certificación Presupuestaria
Inciso d) señala: “ Una vez recibida la Comisión Oficial, el servidor público/Unidad Solicitante tiene la
obligación de remitir una copia, así como oficializar la ejecución de la programación de la misión oficial,
a la Unidad Administrativa y Financiera, correspondiente a esta Unidad, a través del (s) encargada (s) de
presupuestos, emitir el preventivo respectivo y la certificación presupuestaria a fin de tener reservados y
confirmados los recursos para la asignación de pasajes y viáticos necesarios para el cumplimiento de la
Misión Oficial”.
Inciso f) señala: “Ningún servidor público y/o consultor de línea, podrá efectuar una Misión Oficial sin
la debida Comisión Oficial y la certificación presupuestaria correspondiente.
III. Comisión Oficial en días: sábado, domingo y/o feriados

Inciso a) señala: “El viaje en comisión oficial en días: sábados, domingo y feriados deberá ser
autorizado mediante Resolución Administrativa expresa por la MAE en caso de todos los servidores
públicos de la entidad y por el Directorio en caso de la MAE para viajes al exterior del país,
estableciéndose claramente los motivos y/o los justificativos correspondientes, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 3 del D.S. N° 0400”.
138
Inciso b) señala: “La Unidad Administrativa Financiera es responsable de solicitar a la Unidad de

Asuntos Jurídicos de la Entidad, la elaboración de la Resolución Administrativa expresa, a tal fin deberá
adjuntar la documentación pertinente”.
Articulo 22. (Restricciones para pago de viáticos)

El artículo 3 del Decreto Supremo N° 0400 prohíbe el pago de viáticos en fines de semana o días
feriados, salvo en los siguientes casos:
Inciso a) señala: “Cuando la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) considere fundamentalmente la
presencia y función específica del servidor público declarado en misión oficial en fin de semana o feriado.
La autorización se deberá efectuar mediante Resolución Administrativa de la MAE con la argumentación
debidamente documentada.
Inciso b) señala: “Cuando la Comisión Oficial exceda los seis (6) días hábiles y continuos de trabajo.
Inciso c) señala: “Cuando los viajes al interior del país demanden la permanencia del servidor público
en un solo lugar por de más de quince (15) días se reducirá el viatico al setenta por ciento (70%) para los
días restantes”.
Articulo 24. (Liquidación de Pasajes y Viáticos)

La Unidad Administrativa y Financiera será la responsable de la gestión de los recursos económicos para
la liquidación de los pasajes y viáticos por los días expresamente señalados en la comisión oficial, previa
revisión de todos los requisitos legales vigentes y tomando en consideración los siguientes aspectos:
Inciso a) señala: “La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua – EMAGUA no reconoce los pagos
por pasajes y viáticos por adelantado, o sea los pagos deberán efectuarse una vez realizada la misión
oficial y contra la presentación de los informes de descargo respectivos. En tal sentido las Unidades
Solicitantes deberán tomar los recaudos necesarios”
Inciso b) señala: “Salvo en el caso de comisiones oficiales en el exterior del país se efectuaran pagos por
adelantado para lo cual se utilizara recursos ya sea de un Fondo Rotatorio aperturado para tal efecto o
en calidad de Fondos de Avance”
Inciso c) señala: “El Responsable de la Asignación y Liquidación de los Pasajes y Viáticos es el
responsable de efectuar la liquidación, previa revisión de los descargos correspondientes, y solicitar el
pago de Área de Gestión Financiera a través del Sistema Integrado de Gestión y Modernización
Administrativa (SIGMA)”.
Articulo 25. (Descargo de Pasajes y Viáticos)
I. Plazo de presentación de descargo de pasajes y viáticos
En cumplimiento a lo establecido en el Art. 7 del Decreto Supremo N° 19380 y Art. 26 del Decreto
Supremo N° 21364, todo personal dependiente de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente Agua –
EMAGUA declarado en misión oficial dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retorno de la
misión oficial, tiene la obligación de presentar su informe de comisión oficial y descargo de viaje
debidamente aprobado por la ADCO correspondiente. Caso contrario estos desembolsos serán
considerados como gastos particulares y no reembolsables.
Pasado estos cinco (5) días hábiles, cualquier descargo deberá estar autorizado expresamente por la
Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) de la institución.
II. Documentos de descargo de pasajes y viáticos
Para el descargo de pasajes y viáticos se deberán presentar los siguientes documentos:
a) El Informe de comisión oficial (original), aprobado por la ADCO, dicho informe debe contener el
objeto del viaje, la descripción circunstancial del propósito que motivo el viaje y los resultados por
las labores cumplidas, la fecha de salida y de retorno.
b) Pases a bordo de ida y vuelta originales, caso contrario deberá realizarse el trámite, en forma
personal, para que la línea aérea emita la certificación correspondiente.
c) Boleto (Factura) de autobús u otro medio de transporte utilizado en caso de viaje terrestre,
registrando a nombre de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua – EMAGUA.
d) Tasas de embarque y/o impuesto al viajero (solo viajes al exterior).
139
e) Facturas o Notas Fiscales a nombre del servidor público comisionado, que no siempre estén
relacionados al viaje, pero que respalden el monto percibido y sirvan para efectos tributarios (RC-
IVA 13%). El descargo se realizará en el formulario respectivo de impuestos nacionales.
f) El artículo 24 de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobada mediante
Resolución Suprema Nº 222957 del 4 de marzo de 2005, señala: “Los comprobantes y registros
contables son producto del SCI; las transacciones registradas en los comprobantes contables, deben
estar suficientemente respaldadas por contratos, facturas, planillas, autorizaciones escritas y otros
en originales o copias legalizadas...”.
Los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental emitidas por la
Contraloría General de la República (actual Contraloría General del Estado), en su numeral 2313
“Aseguramiento de la Integridad”, señala:
“Toda actividad de control pierde efectividad en tanto no cumpla el requisito de asegurar la integridad
de los elementos que constituyen el objeto de control…”.
El Jefe de la antes llamada Unidad Administrativa Financiera señaló que en su

oportunidad, el personal de la Unidad no tuvo el debido cuidado y no realizó el
seguimiento y control adecuados, respecto a los documentos exigidos en el Reglamento
Especifico de Pasajes y Viáticos. Por otra parte, el personal que realizó los viajes no
cumplió con lo establecido en el mencionado Reglamento Específico en varios casos.
Los aspectos mencionados ocasionaron que los gastos efectuados por concepto de
pasajes y viáticos no se encuentren debidamente respaldados, generando una
información incorrecta en los registros contables.

presentaron principalmente por la falta de personal y presupuesto. A partir del mes de
agosto del año en curso, la Entidad cuenta con nuevo personal para realizar las diferentes
labores tanto en la Unidad Administrativa – Encargado de Pasajes y Viáticos y en la
Unidad Financiera – Responsable de Contabilidad y personal dependiente, por lo que la
deficiencia observada está siendo subsanada.
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita al Jefe de
Unidad Administrativa y al Jefe de la Unidad Financiera, en coordinación proceder a:
140
a) Difundir adecuadamente los alcances y contenido del Reglamento Específico de

Pasajes y Viáticos vigente en la entidad, asegurando la comprensión y delimitando
los niveles de responsabilidad del Área Administrativa y del Área de Contabilidad y
de quienes participan y solicitan este tipo de gastos.
b) Cumplir con lo dispuesto en el Reglamento Especifico de Pasajes y Viáticos,
implementando procedimientos de control de calidad y supervisión en el proceso de:
solicitud, aprobación, otorgación, registro, revisión y descargo de pasajes y viáticos.
c) Proceder al análisis, verificación y regularización de todos los casos que
incumplieron el mencionado Reglamento Específico y, en caso de corresponder, por
medio de mecanismos internos, proceder a la recuperación de los montos otorgados.
3.2.5 Falta de Comprobantes C-31 y su respectiva documentación de respaldo

De la revisión a la documentación proporcionada por la Unidad Financiera y de
acuerdo a las muestras elaboradas por la Unidad de Auditoría Interna, se evidencia que
faltan comprobantes C-31 y la documentación de respaldo, como muestra:
Nº Partida de Ejecución Presupuestaria de Gasto C-31 Importe en Bs
1 22210 – Viáticos por Viajes al Interior del País 523 878.00
2 25600 – Servicios de Imprenta, Fotocopiado y Fotográficos 154 11,000.00
3 32100 – Papel 30 2,620.50
4 32100 – Papel 154 2,620.50
5 32200 – Productos de Artes Graficas 154 336.75
6 39500 – Útiles de Escritorio y Oficina 30 4,694.70
8 39700 – Útiles y Materiales Eléctricos 14 1,500.00
Por otra parte, en fecha 28/05/2012 la Unidad de Auditoría Interna remitió la Nota
Interna NI/UAI/2012-0026 y I/2012-00448 al Responsable Área de Gestión Financiera,
solicitando información y documentación faltante de los grupos: 20000 Servicios No
Personales (31 C-31), Grupo 30000 Materiales y Suministros (21 C-31). A la fecha del
presente informe, aún faltan los C-31 solicitados. Asimismo, en fecha 10 de julio de
2012, se remitió la Nota Interna NI/UAI/2012-0034 y I/2012-00684 al Jefe de la Unidad
Financiera, solicitando informe sobre los Registros de Ejecución de Gastos C-31
faltantes de la gestión 2011. A la fecha del presente informe, la explicación verbal de
justificación es que no se contaba con Personal suficiente para tener el control de todos
los C-31.
141
La Resolución Suprema 222957 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad

Integrada del 4 de marzo de 2005, Artículo 24, menciona que:
…"Cada entidad del sector público es responsable del adecuado archivo de los comprobantes contables y
sus documentos de respaldo, permitiendo su localización oportuna, para uso de ejecutivos y personal de
la entidad, para revisión por parte de los organismos que ejercen tuición, por el Órgano Rector y por el
Sistema de Control Gubernamental”.
Las observaciones descritas se deben a que no existe un adecuado control en el

archivo de la documentación referida a los Registros de Ejecución Presupuestaria de
Gastos generada durante la gestión e inadecuado control referido al préstamo que se
efectúa al Área Técnica o Área Administrativa de la Entidad o al realizar el envío de
copias para respaldar el Descargo de la Ejecución efectuada, solicitada por el Ministerio
de Medio Ambiente y Agua, Viceministerio de Inversión Pública y Financiamiento
Externo u los Organismos Financiadores.
Lo descrito ocasiona incertidumbre respecto a la confiabilidad de la información

ejecutada, con el riesgo de efectuarse cancelaciones sin el respaldo correspondiente o
que no exista evidencia de toda la documentación física que respalde del pago efectuado
mediante el Sistema SIGMA.

presentaron principalmente por la falta de personal y presupuesto para la contratación. A
partir del mes de agosto del año en curso, la Entidad cuenta con nuevo personal para
realizar las diferentes funciones asignadas en la Unidad Financiera - Responsable de
Contabilidad y de Tesorería y personal dependiente, por lo que la deficiencia observada
será subsanada con la búsqueda de los Registros de Ejecución de Gastos C-31 no
encontrados.
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita al Jefe de de

Unidad Financiera, que los Responsables de Contabilidad y de Tesorería y personal
142
dependiente, en un plazo de 20 días hábiles, efectúen la búsqueda de la documentación

no encontrada, y ordenen todos los Registros de Ejecución de Gastos de la gestión
velando por la integridad de toda su documentación de respaldo, para fines de control
posterior principalmente.
3.2.6 Falta de entrega oportuna de documentación para la realización de la

auditoría.
Realizamos la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros al

31 de diciembre de 2011, con la documentación proporcionada con bastante demora por
parte de la Unidad Financiera de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua.
Por otra parte, en fecha 16 de mayo de 2012 mediante Nota Interna NI/UAI/2012-
0021 y I/2012-00404, la Unidad de Auditoría Interna remitió al Jefe de la Unidad
Financiera, los Cuestionarios de Control interno para su correspondiente atención, los
mismos que fueron recibidos en la Unidad de Auditoría Interna recién el 18 de junio de
2012, con una demora de más de un mes.
En la misma fecha, se remitió la Nota Interna NI/UAI/2012-0022 al Responsable del

Área de Gestión Financiera, solicitando información y documentación respaldatoria,
referente a la ejecución de gastos durante la gestión 2011. En fecha 24 de mayo de 2012
dicha documentación fue recibida de manera parcial. Asimismo, se recibió
documentación de la Unidad Administrativa Financiera en fecha 31 de mayo de 2012,
existiendo una demora de 15 días, lo cual también dificultó el proceso de revisión de la
documentación.
En fecha 23 de mayo de 2012, mediante Nota Interna NI/UAI/2012-0025, la Unidad

de Auditoría Interna solicitó nuevamente al Responsable del Área de Gestión Financiera,
documentación complementaria, información que fue remitida recién en fecha 18 de
junio de 2012, en forma parcial, aspecto que también no posibilitó el avance adecuado
de la presente auditoría.
143
En consecuencia, la Unidad de Auditoría Interna (UAI), no recibió de manera

oportuna ni completa la documentación solicitada mediante cartas internas, aspecto que
demoró la emisión del Informe correspondiente.
La Declaración de Propósito, Autoridad y Responsabilidad (PAR) de la Unidad de

Auditoría Interna fue remitida al Director General Ejecutivo de EMAGUA, mediante
nota interna NI/UAI/2012-0019 de fecha 26/04/2012. El 11/05/2012, mediante nota
interna NI/DE/2012-0054, el Director General Ejecutivo hizo conocer su apoyo formal a
la UAI de EMAGUA. Adicionalmente, mediante Circular CIR/DE/2012-0002 de
07/05/2012, se instruyó el cumplimiento de lo dispuesto en dicha Declaración PAR.
De acuerdo a explicaciones del actual Jefe de la Unidad Financiera, ésta Unidad no

contaba con personal para atender los requerimientos de la Unidad de Auditoría Interna,
de manera adecuada ni oportuna debido a que se encontraban registrando las
operaciones, las cuales se incrementaron durante la gestión 2012, y realizando
Descargos de la Ejecución para ser enviados al MMAyA de acuerdo a los Convenios
suscritos y así poder recibir nuevas transferencias de Recursos para Gastos de Inversión
y Gastos de Funcionamiento.
Los aspectos descritos ocasionaron que la UAI de EMAGUA no contara con la

información y documentación necesarias para la conclusión del Informe de la Auditoría
de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros al 31 de diciembre de 2011
oportunamente.
Se acepta la recomendación. Sin embargo, se informa que las deficiencias se

presentaron principalmente por la falta de personal y el presupuesto correspondiente
para su contratación. A partir del mes de agosto del año en curso, la Entidad cuenta con
nuevo personal para realizar las diferentes labores en la Unidad Financiera -
Responsable de Contabilidad y de Tesorería y personal a su cargo, por lo que la
deficiencia observada está siendo subsanada.
144
Se recomienda al Director General Ejecutivo instruir de forma escrita a los actuales

Gerentes, dar cumplimiento a lo establecido en la Declaración de Propósito, Autoridad y
Responsabilidad de la Unidad de Auditoría Interna, en cuanto al apoyo oportuno que
deben dar a ésta Unidad, para que cumpla con sus objetivos programados.
3.2.7 Falta de Reglamentos y Manuales de Procedimientos
De acuerdo a la evaluación de control interno, efectuada a la Entidad Ejecutora de

Medio Ambiente y Agua, se evidenció la falta de Reglamentos y Manuales de Procesos
y Procedimientos, como ser:
- Reglamento Interno para el Uso de Líneas Telefónicas y Líneas Celulares.

- Manual de Procesos y Procedimientos para la Administración y Control de
Almacenes.
- Manual de Procesos y Procedimientos de Contrataciones.
En las Normas Básicas de Sistema de Organización Administrativa aprobado

mediante Resolución Suprema Nº 217055 de 30 de mayo de 1997 se define:
Título III Diseño Organizacional Capitulo I. Proceso de Diseño Organizacional, numeral 15.
Formalización del Diseño Organizacional. “El Diseño Organizacional se formalizará en los siguientes
documentos, aprobados mediante resolución interna pertinente: b) Manual de Procesos que incluirá: la
denominación y objetivo del proceso, las normas de operación, la descripción del proceso y sus
procedimientos, los diagramas de flujo, los formularios y otras formas utilizadas”.
Esta situación se genera por la falta de personal encargado de realizar la normativa

interna de la Institución.
El aspecto descrito, impide que la entidad cuente con la integridad de los

instrumentos para lograr una administración eficiente, mediante un control interno
adecuado.

presentaron principalmente por la falta de personal y el presupuesto correspondiente. A
145
partir del mes de agosto del año en curso, la Entidad cuenta con un Responsable de
Organización y Métodos, por lo que la deficiencia observada será subsanada, con la
elaboración del Reglamento Interno para el Uso de Líneas Telefónicas y Líneas
Celulares, Manual de Procesos y Procedimientos para la Administración y Control de
Almacenes y Manual de Procesos y Procedimientos de Contrataciones, así como otra
Reglamentación necesaria.
Se recomienda al Director General Ejecutivo instruir en forma escrita al Responsable de
Organización y Métodos, realizar las siguientes acciones:
a) Elaboración de los Reglamentos Internos, Manuales de Procesos y Procedimientos y
Reglamentación Interna correspondientes necesarios en coordinación con las Áreas,
para una eficaz y eficiente gestión, orientados al logro de objetivos institucionales.
b) Aprobación y difusión de los Reglamentos Internos, Manuales de Procesos y
Procedimientos y Reglamentación Interna correspondientes.
4. CONCLUSIÓN GENERAL
En nuestra opinión emitida en el Informe Nº 001/2012 de 31/08/2012, concluimos que los
Registros y Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, por el
ejercicio finalizado el 31/12/2011, son confiables.
Con relación al Control Interno diseñado e implantado en EMAGUA, concluimos que el
mismo presenta algunas deficiencias de control interno al 31/12/2011, no obstante,
permite el registro y emisión de los Estados Financieros mencionados, de manera
confiable.
5. RECOMENDACIÓN
Con el propósito de cumplir con la Resolución CGR-1/010/97 de 25 de marzo de 1997 y
adoptar acciones preventivas y correctivas que permitan mejorar la gestión
administrativa de EMAGUA, recomendamos al Director General Ejecutivo de la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, instruya a las Unidades Administrativa y Financiera
y al Responsable de Organización y Métodos:
146
- Emitir las instrucciones por escrito, para el cumplimiento de las recomendaciones

formuladas.
- Emitir dentro del plazo de diez (10) días hábiles a partir de la recepción del presente
informe, el Formato 1 sobre la aceptación de las recomendaciones expuestas y, el
Formato 2, sobre el cronograma de implantación de las recomendaciones aceptadas,
señalando el período de implantación, el o los responsables y las tareas a desarrollar.
Es cuanto informamos a su autoridad, para los fines consiguientes.
Dichos documentos originales fueron remitidos a esta Unidad de Auditoría Interna,

cuyas copias fueron remitidas a la Contraloría General del Estado en los plazos
señalados.
7.2 CONCLUSIÓN
Como resultado de la “Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua Rubro Costo de Bienes
y Servicios al 31 de diciembre del 2011, desarrollada en la modalidad de Trabajo
Dirigido concluimos que:
Durante la gestión 2011, el Rubro Costo de Bienes y Servicios, que alcanzó a

Bs486.842,51 representa el 13% del total de Gastos Corrientes. Con relación al período
anterior, que fue de Bs485.599,85 (re expresado), tuvo un incremento del 0,25%. Las
cuentas de este rubro, lo constituyen las Cuentas Costo de Servicios No Personales y
Costo de Materiales y Suministros, representando el 10% y el 3% del monto total del
rubro, respectivamente.
Los registros contables y presupuestarios del Rubro Costo de Bienes y Servicios en los
Estados Financieros de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, al 31 de
diciembre de 2011 son confiables.
147
Con relación al Control Interno diseñado e implantado en EMAGUA referido al

Rubro, concluimos que el Control Interno está parcialmente desarrollado ya que el
mismo presenta las siguientes deficiencias de control interno al 31/12/2011:
1. Inexistencia de Certificación Presupuestaria, 2. Falta de control en uso de telefonía y
telefonía celular, 3. Pago a Consultores de Línea con documentación insuficiente,
4. Deficiencia en el descargo de pasajes y viáticos y las Excepciones de Control Interno:
5. Falta de Comprobantes C-31 y su respectiva documentación de respaldo 6. Falta de
entrega oportuna de documentación para la realización de la auditoria y 7. Falta de
Reglamentos y Manuales de Procedimientos, no obstante, permite el registro y emisión
de los Estados Financieros mencionados, de manera confiable.
148
8
9 BIBLIOGRAFÍA
1. CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 1998. Guía de Auditoría para el

Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros.
2. CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2008. Guía para la Evaluación del
Proceso de Control Interno, aprobado con Resolución CGR/295/2008 del 16 de
diciembre de 2008 (código: G/CE/18 VERSIÓN 2).
3. CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2000. Principios, Normas Generales
y Básicas de Control Interno Gubernamental, Norma CI/08, emitida según CGR-
CGR-1/070/2000, del 21 de septiembre de 2000.
4. CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2002. Guía de Aplicación de los
Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, Norma
CI/10, emitida según CGR-1/073/2002, del 31 de octubre de 2002.
5. CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. 2006. Manual de Normas de
Auditoría Gubernamental, versión 4, mediante Resolución CGR/026/2005 del 24 de
febrero 2005 y modificado por Resolución CGR/079/2006 de 4 de abril de 2006.
6. COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA. Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
7. DECRETO SUPREMO Nº 23215. Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones
de la Contraloría General del Estado.
8. DECRETO SUPREMO N° 23318-A - Reglamento de la Responsabilidad por la
Función Pública de 3 de noviembre de 1992.
9. DECRETO SUPREMO Nº 0181 de 28 de junio de 2009 - Sistema de
Administración de Bienes y Servicios (Vigente desde el 15 de julio de 2009).
10. DECRETO SUPREMO Nº 0163 de 10 de Junio de 2009, Creación de la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua –EMAGUA.
11. LEY Nº 1178del 20 de julio de 1990, de los Sistemas de Administración y Control
Gubernamentales.
149
12. LEY Nº 062 del Presupuesto General del Estado 2011, de 28 de noviembre de 2010.
13. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS. 2008. Manual de
Contabilidad del Sector Público.
14. RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 222957de 4 de marzo de 2005, Normas Básicas del
Sistema de Contabilidad Integrada.
15. RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 225558 de 1º de diciembre de 2005, Normas
Básicas del Sistema de Presupuesto.
16. RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 227121 de 31 de enero de 2007, que modifica los
artículos 40 y 41 de las Normas Básicas de Contabilidad Integrada.
17. RESOLUCIÓN DIRECTORIO – EMAGUA/007/2011 de 07 de abril de 2011.
Reglamentos Específicos de los Sistemas de Administración y Control
Gubernamental de EMAGUA, RE-SABS, RE-SAP, RE-SCI, RE-SP y RE-ST.
18. RESOLUCIÓN DE CARRERA N° 116/98, del 27 de Noviembre de 1998.
Reglamento de la Modalidad de Graduación a nivel Licenciatura.
19. RESOLUCIÓN DE CARRERA N° 118/2011, del 4 de Mayo de 2011. Manual de
Presentación de Trabajos Finales de las Diferentes Modalidades de Graduación.
20. VELA Gabriel. 2007. Auditoría Interna: Un Enfoque Prospectivo. 1ra. Edición. La
Paz, Bolivia.
21. WHITTINGTON, Ray; PANY, Kurt. 2000. Auditoría Un Enfoque Integral, 12º
edición. Editorial McGraw Hill.
22. WHITTINGTON Ray, PANY Kurt. 2004. Principios de Auditoría, 14º Edición,
McGraw Hill, México D.F.
23. ZUAZO, Lidia. 2003. Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y
Gubernamental. 3ra. Edición. Editora Presencia. La Paz, Bolivia.
24. Otras disposiciones aplicables.
150
ANEXO Nº 1
ORGANIGRAMA
ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA - EMAGUA
Gestión 2011
ANEXO Nº 2
ORGANIGRAMA
ENTIDAD EJECUTORA DE MEDIO AMBIENTE Y AGUA - EMAGUA
Gestión 2012
ANEXO Nº 3
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS PD

REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
PLANILLA DE DEFICIENCIAS
DISPOSICIÓN
REF. REF.
DESCRIPCIÓN SUPERVISOR O
P/T JEFE UAI INFORME
1
EG2-1 Va al Informe LR3-17
AL Inexistencia de Certificación Presupuestaria adjunta en cada Registro de AL
EG2-22/14 Ejecución de Gastos C-31. LR3-18
y
EG3-1 CONDICIÓN
AL
EG3-12/10 De la revisión y análisis a los gastos efectuados se ha evidenciando que en la
mayoría de los Comprobantes Registro de Ejecución de Gasto C-31, no adjuntan
la certificación presupuestaria para el desembolso de los gastos. Sólo se adjunta en
algunos casos un documento donde se muestra que existe saldo presupuestario en
la partida a ser afectada pero no así la emisión del preventivo al inicio de proceso
y no se evidencia firmas en la certificación.
CRITERIO
El Articulo Nº 36 (Unidad Administrativa) del Decreto Supremo Nº 181 de 28
de junio de 2009, Normas Básicas de Administración de Bienes y Servicios (NB-
SABS), indica:
“La unidad administrativa tiene como principales funciones:

d) “Emitir la certificación presupuestaria”.
Asimismo, en el segundo párrafo del Art. 21 del Reglamento Específico del

SABS, se señala:
“El Jefe de la Unidad Administrativa Financiera, velará por el cumplimiento de

las funciones establecidas en el Art. 36 de las NB-SABS”.
Por otra parte, las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada,
aprobadas mediante Resolución Suprema Nº 222957 de 4 de marzo de 2005, en su
artículo 22 (Momentos de Registro de Gasto), indica:
b) “Es un registro generado en un acto de administración interna que

confirma la afectación preventiva de un crédito presupuestario aprobado y
que disminuye la disponibilidad de la cuota de compromiso establecida
para un período determinado”.
Las Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado, aprobadas mediante
Resolución Suprema Nº 218056 del 4 de julio de 1997, en su artículo 29,
establecen:
“En forma genérica, se establece el siguiente marco general para la ejecución

presupuestaria de Tesorería, a través del sistema integrado de información
financiera:
c) Las cuotas de devengamiento y pago de las entidades, serán programadas,
aprobadas y asignadas por la Tesorería respectiva, cualquiera sea la
fuente de financiamiento, en función del saldo presupuestario, del saldo en
la Tesorería y de la proyección de ingresos del período. En ningún caso las
cuotas podrán superar el saldo presupuestario.
d) La autorización de gasto de una entidad pública vinculada a la Tesorería
correspondiente, debe contar con la partida presupuestaria y la fuente de
financiamiento respectiva en el presupuesto correspondiente”.
DISPOSICIÓN
REF. REF.
AL CAUSA
AL
EG2-22/14 LR3-18
Lo anteriormente expuesto se debe a la inobservancia a disposiciones legales
y
referidas a la emisión de certificación presupuestaria previa al gasto, por parte del
EG3-1
ex Responsable de Presupuestos, el ex Responsable de Contabilidad y Tesorería y
AL
el ex Jefe de la Unidad Administrativa Financiera, ya que en ciertos casos se
EG3-12/10
iniciaba procesos de contratación sin seguir el procedimiento de solicitar la
certificación presupuestaria correspondiente y posteriormente sólo se solicitaba el
pago.
EFECTO
Situación que podría causar la generación de información inadecuada para la

toma de decisiones en el Área de Presupuesto referidas a reservar recursos
oportunamente en el presupuesto de las partidas y posteriormente causaría el
incumplimiento del pago oportuno por el bien o servicio a los proveedores por no
contar con el presupuesto suficiente.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita al Jefe

de la Unidad Administrativa Financiera, Responsable de Presupuestos y el
Responsable de Contabilidad, se proceda a regularizar y cumplir que para todas las
adquisiciones o contrataciones requeridas, previamente se cuente con la emisión
de la certificación presupuestaria correspondiente y se realice un mayor control
velando que no se inicien procesos de contratación sin la verificación de la
disponibilidad de presupuesto.
2
Falta de control en el uso de las Líneas Telefónicas y Líneas Celulares
AL AL
EG2-4/18 CONDICIÓN LR3-20
De la revisión selectiva a los gastos efectuados por el uso de telefonía durante
la gestión 2011, en la ejecución presupuestaria de la partida 21400 “Telefonía”, se
verificó que de la facturación por telefonía, aproximadamente el 70% corresponde
a telefonía celular en muchos casos fuera de horarios de oficina, de acuerdo al
siguiente detalle:
Importe
Fecha C-31 Descripción Observaciones
en Bs
01/12/11 699 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 670227, Nº 5,210.09 Falta Certificación
668382, Nº 671603 por consumo telefónico líneas Presupuestaria. (*) y
2145296, 2117974 y 800108011, mes de Estado de cuentas
Octubre/2011.
01/12/11 701 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 6248, Nº 2,517.97 Falta Certificación
37780, Nº 5489 y Nº 37914 por consumo telefónico Presupuestaria. (*)
líneas 2145296, 2117974, mes de Octubre/2011.
12/10/11 566 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 458082, 4,881.34 Falta Estado de
30541, 34743, 458813, 30402 y 34607 por consumo cuentas.
telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes
de septiembre/2011.
19/09/11 526 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 249830, 5,439.62 Ninguna
28159, 25262, 250159, 24552, 22172,28675 por
consumo telefónico de llamadas locales y de larga
distancia líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes
de agosto/2011.
24/01/11 42 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 841304, 4,016.89 Falta Certificación
13636, 12362, 840834, 13785 y 11644 por consumo Presupuestaria. (*)
telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes Falta 3ra. Firma
de Diciembre/2010.
22/03/11 144 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 243238, 3,295.90 Falta Estado de
28362, 240120, 27198 por consumo telefónico líneas cuentas
2145296, 2117974 y 2114901, mes de Febrero/2011.
22/03/11 143 Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 42665, 19289, 3,011.70 Ninguna
44152 y 19444 por consumo telefónico líneas
2145296, 2117974 y 2114901, mes de Enero/2011.
26/07/11 402 Pago a "ENTEL S.A." s/g factura Nº 1045321, por 2,703.99 Falta Certificación
llamadas locales y de larga distancia línea 2145296 Presupuestaria. (*)
mes de Junio/2011.
(*) Ver Observación Nº 3.2.1 (Inexistencia de Certificación Presupuestaria)
DISPOSICIÓN
REF. REF.
CRITERIO
AL AL
EG2-4/18 El artículo 14 del Decreto Supremo Nº 27327 de 31 de enero de 2004 LR3-20
(Servicio de Telefonía Celular) establece:
…“Las entidades que no reciben financiamiento del TGN deberán, en un plazo de

60 días, mediante reglamento especifico limitar el uso de este servicio”.
El artículo 15 del Decreto Supremo Nº 27327 de 31 de enero de 2004, (Pago

de Servicio de Telefonía Celular), establece:
…“Todo excedente en la facturación será asumida con recursos propios de la

persona beneficiaria de este servicio”.
CAUSA
Este hecho se debe a la inobservancia de la disposición legal referente al uso
de la telefonía celular por parte del ex Jefe de la Unidad Administrativa
Financiera, al autorizar el pago por el servicio de telefonía celular, mediante su
firma en los comprobantes C-31 sin revisar que exista el control y delimitar el uso,
por otra parte, la Entidad no cuenta con la reglamentación correspondiente.
EFECTO
Lo expuesto, ocasiona un consumo inadecuado de la telefonía celular, y que la
entidad tenga que asumir los gastos excedentes efectuados por el Personal de la
Entidad debido a que los mismos realizan llamadas a celulares de personas
particulares que no prestan servicios en la Ejecución de Proyectos para la Entidad
o de las cuales no se adquieren bienes, así como llamadas de larga distancia a
terceros.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita a los

Jefes de las Unidades Administrativa y Financiera, efectuar el control de las
Líneas Telefónicas y Celulares en cuanto a la realización de llamadas sólo a
Empresas que otorgan Bienes o Servicios a la Entidad y coordinar con la Unidad
correspondiente, la elaboración, aprobación y difusión de alguna normativa que
reglamente el uso de la Telefonía de la Entidad.
3
AL Pago a Consultores de Línea con documentación insuficiente AL
EG2-15/16 LR3-21
CONDICIÓN
Revisados los Comprobantes C-31, referente al pago de servicios prestados
por parte de los Consultores de Línea, se evidenció que en dichos comprobantes,
no adjuntan la documentación suficiente, para efectivizar el pago, como se
muestra a continuación:
Document
C- Importe
Fecha Descripción ación
31 en Bs
Faltante
Pago de haberes correspondiente al mes de Octubre/2011
25/11/2
694 de consultor de línea UNICEF de EMAGUA Sr. Andrés 5.208,00 a) e) f) i)
011
Marcelo Gutiérrez Villca
Pago de haberes correspondiente al mes de
08/12/2 a) b) d) e)
707 Noviembre/2011 de consultor de línea UNICEF de 1.488,00
011 f) i)
EMAGUA Sr. Andrés Marcelo Gutiérrez Villca
Pago de haberes correspondiente al mes de Octubre/2011
22/12/2
732 de consultor de línea UNICEF de EMAGUA Sra. Teresa 6.200,00 a) e) f)
011
Rosemary Murillo Aguilar
Pago de haberes correspondiente al mes de
22/12/2 a) b) d) e)
739 Noviembre/2011 de consultor de línea UNICEF de 9.300,00
011 f) i)
EMAGUA Sra. Teresa Rosemary Murillo Aguilar
DISPOSICIÓN
REF. REF.
AL Documentación requerida:
AL
EG2-15/16 LR3-21
CRITERIO
Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada

aprobada mediante Resolución Suprema Nº 222957 del 4 de marzo 2005, en su
artículo 10, establece:
“Son objetivos del SCI:

d) Presentar la Información contable y la respectiva documentación
sustentatoria, ordenada de tal forma que facilite las tareas de control
interno y externo posterior”
Asimismo, el artículo 24, establece: “Los comprobantes y registros contables

son producto del SCI; las transacciones registradas en los comprobantes
contables, deben estar suficientemente respaldadas por contratos, facturas,
planillas, autorizaciones escritas y otros en originales o copias legalizadas.”
El Reglamento Especifico del Sistema de Contabilidad Integrada de la

Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, aprobado mediante Resolución
Directorio – EMAGUA/007/2011 de 07 de abril de 2011, en su artículo 16,
párrafo segundo establece:
“Las transacciones serán registradas cuando se cumplan los siguientes requisitos:

Presupuesto Aprobado, Autorización del Funcionario competente para realizar la
transacción, contar con crédito presupuestario suficiente en el caso de gastos y
documentación sustentatoria legal y válida”.
CAUSA
Este hecho se debe a que el Área de Recursos Humanos no llevaba un control
de cada consultor y la documentación suficiente y pertinente para el pago, ni la
remitió al Área de Contabilidad y a su vez esta área efectuó el pago por los
servicios prestados sin exigir toda la documentación necesaria, debido a que en la
mayoría de los casos solo se contaba con la presentación del Informe y solicitud
de pago efectuado por el Consultor de Línea.
EFECTO
Lo descrito precedentemente, ocasiona incertidumbre respecto a la

confiabilidad de la información existente en los Comprobantes de Ejecución de
Gasto C-31, referente al Pago mensual a los Consultores de Línea y que no se
justifique el pago realizado y que se omitan posibles registros de retenciones.
RECOMENDACIÓN
de la Unidad Administrativa que el Área de Recursos Humanos verifique los
documentos de los Consultores y controlen que los mismos realicen trabajos con
dedicación exclusiva en la entidad de acuerdo con los términos de referencia y las
condiciones establecidas en el contrato de cada Consultor y remitan dicha
documentación a la Unidad Financiera, asimismo se recomienda a la MAE,
instruir al Jefe de la Unidad Financiera que el Responsable de Contabilidad,
controle que el Pago de Servicios a los Consultores de Línea, se lo efectúe en base
a la revisión de la documentación requerida y las condiciones establecidas en el
contrato y si fuera el caso efectúe las retenciones correspondientes.
DISPOSICIÓN
REF. REF.
4
AL Deficiencia en el descargo de pasajes y viáticos
AL
EG2-6/28 CONDICIÓN LR3-26
Y
EG2-7 De nuestra revisión de las partidas presupuestarias 22210 “Viáticos por viajes
AL al interior del país” y 22110 “Pasajes al Interior del País”, expuestas en el Estado
EG2-7/31 de Ejecución Presupuestaria de Gastos de la Entidad Ejecutora de Medio
Ambiente y Agua, correspondiente a la gestión 2011, cuyo saldos ascienden a
Bs100,302.50 y Bs40.825,00, respectivamente, se evidenció la existencia de
deficiencias en el proceso de solicitud, autorización, desembolso, registro y
descargo de gastos por concepto de pasajes y viáticos al personal de la entidad, los
mismos que como ejemplo se muestran a continuación:
Importe Observacio
Fecha C-31 Concepto
Bs nes
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de
Obras, viaje para realizar supervisión del Proy. Const. Suyu e) f) g) h)
16/06/2011 266 Jacha Carangas en fechas martes 17/05/2011 al viernes 4,900.00
20/05/2011; lunes 23/05/2011 al viernes 27/05/2011 y lunes
30/05/2011 al viernes 03/06/2011
Pago por regularización de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez

Mallon Fiscal de Obras por viaje para realizar la a) c)
supervisión del Proy. Const. Suyu Jacha Carangas en fechas 3,150.00
22/06/2011 345
martes 01/02/2011 al miércoles 02/02/2011 (1er viaje) ,
martes 15/02/2011 al viernes 18/02/2011 (2do viaje) , lunes
04/04/2011 al miércoles 06/04/2011 (3er viaje)
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de
Obras por viaje para realizar la supervisión del proyecto a) d)
1,050.00
20/06/2011 343 Const. Suyu Jacha Carangas en fechas miércoles
15/12/2010 al sábado 18/12/2010 para inspección del
proyecto. (Regularización).
Pago de viáticos al Director General Germán Justo
Aramayo por viaje a Tarija los días lunes 21/11/2011 y c) e) f) g)
29/11/2011 643 martes 22/11/2011 para asistir a reuniones con el 878.00
h)
gobernador y el alcalde sobre el Convenio Guadalquivir
Pago de viáticos al Director General Germán Justo

Aramayo por viaje a Santa Cruz los días jueves 17/11/2011 1,317.00 d) e) f) g)
29/11/2011 626 al sábado 19/112011 para asistir a la FEXPO y Encuentro h)
Internacional de Agua y Saneamiento - Bolivia 2011
Pago de viáticos al chofer David Paniagua Gomez por viaje

para trasladar al supervisor de obras al Proyecto Cons. e) f) g) h)
Atajados cosecha de lluvias en Suyu Jacha Carangas los 4,900.00
22/06/2011 268
días martes 17/05/2011 al viernes 20/05/2011; del lunes
23/05/2011 al viernes 27/05/2011 y lunes 30/05/2011 al
viernes 03/06/2011
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la
Entidad por viaje a la ciudad de Caranavi en días viernes d) e) f) g)
875.00
15/06/2011 249 13/05/2011 al domingo 15/05/2011, Proyecto Mejoramiento h)
y Ampliación de Sistema de Agua Potable Ciudad de
Caranavi
Pago de viáticos al Ing. Emilio Flores Lobo por viaje a la
ciudad de Caranavi en días viernes 13/05/2011 al martes 1,045.00 d) e) f) g)
31/05/2011 247 17/05/2011, Proyecto Mejoramiento y Ampliación de h) m)
Sistema de Agua Potable Ciudad de Caranavi
Pago de adeudo de viáticos al Ing. Enner Chavez Justiniano

por viaje a ciudad de Tarija los días domingo 12/12/2010, a) i)
1,050.00
24/02/2011 103 lunes 13/12/2010 al miércoles 15/12/2010 - Sistema de
Agua potable de los barrios artesanal y Portillo Jardín de la
ciudad de Tarija (regularización).
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por a) c) e) f) g)
viaje a ciudad de Tarija, Tolomosita y Tucumillas los días h) m)
1,050.00
01/04/2011 87 Miércoles 09/02/2011 al viernes 11/02/2011 - Mejoramiento
de Sistemas de Agua potable Tolomosita Oeste y
Tucumillas
DISPOSICIÓN
REF. REF.
EG2-6 Pago de viáticos al Director General Ejecutivo David c) d) m) Va al Informe LR3-22
AL Ramiro Alconce Chiri por viaje LPZ-TJA, TJA-CBBA y 1,756.50 AL
17/05/2011 159 CBBA-LPZ en fechas miércoles 23/03/2011 al sábado
EG2-6/28 LR3-26
26/03/2011
Y
EG2-7 Pago de viáticos al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a) e) f) g) h)
AL a Santa Cruz los días lunes 21/11/2011 al miércoles
EG2-7/31 23/11/2011 para inspección previa Sistema de
Alcantarillado Sanitario Santa Fe y Sist. y Alcantarillado
1,050.00
21/12/2011 728 Sanitario San Carlos y reunión de coordinación- obtención
de información de EPSAS Santa Fe y San Carlos de los
proyectos de agua potable
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por c) m)

viaje a CBBA - Const. Sist. Alcantarillado Sanitario 700.00
09/09/2011 487 Mariposas y Valle Ivirza en fecha lunes 29/08/2011 y
martes 30/08/2011
Pago de viáticos al Ing. Victor Asbel Aguilar Condori por 1,400.00 d) e) f) g) h)

19/08/2011 388 viaje a Santa Cruz-Santa Fe-San Carlos en fechas domingo
10/07/2011 al miércoles 13/07/2011
Pago de viáticos al Ing. Luis Miguel Casanovas Soruco por m)
viaje a Achica Arriba (La Paz) visita técnica Proy. Const. 209.00
09/11/2011 609
Sistema de Agua Potable Achica Arriba en fecha jueves
27/10/2011
Pago de viáticos al Ing. Freddy Gabriel Aguilar Rodriguez 180.00 e) f) g) h)
12/08/2011 424 por viaje a la Localidad de Warisata en fecha viernes
29/07/2011
Reposición de viáticos al Ing. Basilides José Arana 1,225.00 c) d) m)
25/10/2011 594 Aracena por viaje a CBBA-Sucre-Cercado en fecha viernes
16/09/2011 al martes 20/09/2011
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la 1,050.00 d) e) f) g) h)
23/09/2011 348 Entidad por viaje a LP-CBBA-Sucre-Cercado-LP el viernes
24/06/2011 al domingo 26/06/2011
Pago de viáticos al Ing. Julia Veronica Collado Alarcón por 1,050.00 d) e) f) g) h)
27/07/2011 383 viaje realizado LPZ-CBBA jueves 07/07/2011 hasta el
sábado 09/07/2011
Para la revisión de los gastos por concepto de viáticos se aplicó el Reglamento

Interno de Pasajes y Viáticos vigente en la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente
y Agua; a continuación se detalla los criterios de revisión utilizados:
Parámetros:
b) Autorización de Viaje - Nota Interna de Solicitud de Pasajes y
Viáticos
c) Formulario de Solicitud de pasajes y viáticos con dos días de
anticipación aprobado
d) Resolución Administrativa para viajes en fines de semana y
feriados
e) Descargo de Viáticos de acuerdo a la normativa en actual vigencia
(descargo plazo 5 días)
f) Informe de Viaje aprobado con Visto Bueno del Inmediato
Superior
i) Pases a bordo originales o Certificación de Línea Aérea (para
viajes por vía aérea)
j) Boletas de Peajes originales del tramo de viaje (si solicita
reembolso)
DISPOSICIÓN
REF. REF.
AL Adicionalmente, verificamos que si bien la Unidad de Contabilidad lleva un
AL
EG2-6/28 control sobre los pasajes y viáticos, los Registros de Ejecución de Gasto C-31
referidos al registro de gasto por pasajes al interior del país no están relacionados LR3-26
Y
EG2-7 con los comprobantes de pago de viáticos, lo que dificulta el análisis y revisión de
AL forma integral (pasajes y viáticos).
EG2-7/31
CRITERIO
El Reglamento Específico de Pasajes y Viáticos de la Entidad Ejecutora de
Medio Ambiente y Agua, aprobado mediante Resolución Administrativa -
EMAGUA/042/2010 de 19 de julio de 2010, en los puntos más importantes
señala:
Articulo 14. (Unidad Solicitante).

Inciso i) señala: “Para la Devolución o reembolso de pasajes y viáticos debe
llenar el FORM. RESV-002 denomiando Informe de Viaje, debidamente
autorizado y aprobado por las instancias correspondientes, con toda la
documentación de respaldo.
Articulo 19 (Solicitud de Pasajes y Viáticos)

II. Comisión Oficial y Certificación Presupuestaria
Inciso d) señala: “ Una vez recibida la Comisión Oficial, el servidor
público/Unidad Solicitante tiene la obligación de remitir una copia, así como
oficializar la ejecución de la programación de la misión oficial, a la Unidad
Administrativa y Financiera, correspondiente a esta Unidad, a través del (s)
encargada (s) de presupuestos, emitir el preventivo respectivo y la certificación
presupuestaria a fin de tener reservados y confirmados los recursos para la
asignación de pasajes y viáticos necesarios para el cumplimiento de la Misión
Oficial”.
Inciso f) señala: “Ningún servidor público y/o consultor de línea, podrá efectuar
una Misión Oficial sin la debida Comisión Oficial y la certificación
presupuestaria correspondiente.
III. Comisión Oficial en días: sábado, domingo y/o feriados

Inciso a) señala: “El viaje en comisión oficial en días: sábados, domingo y
feriados deberá ser autorizado mediante Resolución Administrativa expresa por la
MAE en caso de todos los servidores públicos de la entidad y por el Directorio en
caso de la MAE para viajes al exterior del país, estableciéndose claramente los
motivos y/o los justificativos correspondientes, de acuerdo a lo establecido en el
Art. 3 del D.S. N° 0400”.
Inciso b) señala: “La Unidad Administrativa Financiera es responsable de
solicitar a la Unidad de Asuntos Jurídicos de la Entidad, la elaboración de la
Resolución Administrativa expresa, a tal fin deberá adjuntar la documentación
pertinente”.
Articulo 22. (Restricciones para pago de viáticos)

El artículo 3 del Decreto Supremo N° 0400 prohíbe el pago de viáticos en fines de
semana o días feriados, salvo en los siguientes casos:
Inciso a) señala: “Cuando la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) considere
fundamentalmente la presencia y función específica del servidor público
declarado en misión oficial en fin de semana o feriado. La autorización se deberá
efectuar mediante Resolución Administrativa de la MAE con la argumentación
debidamente documentada.
Inciso b) señala: “Cuando la Comisión Oficial exceda los seis (6) días hábiles y
continuos de trabajo.
Inciso c) señala: “Cuando los viajes al interior del país demanden la
permanencia del servidor público en un solo lugar por de más de quince (15) días
se reducirá el viatico al setenta por ciento (70%) para los días restantes”.
Articulo 24. (Liquidación de Pasajes y Viáticos)

La Unidad Administrativa y Financiera será la responsable de la gestión de los
DISPOSICIÓN
REF. REF.
EG2-6 recursos económicos para la liquidación de los pasajes y viáticos por los días Va al Informe LR3-22
AL expresamente señalados en la comisión oficial, previa revisión de todos los AL
EG2-6/28 requisitos legales vigentes y tomando en consideración los siguientes aspectos: LR3-26
Y
EG2-7 Inciso a) señala: “La Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua – EMAGUA
AL no reconoce los pagos por pasajes y viáticos por adelantado, o sea los pagos
EG2-7/31 deberán efectuarse una vez realizada la misión oficial y contra la presentación de
los informes de descargo respectivos. En tal sentido las Unidades Solicitantes
deberán tomar los recaudos necesarios”
Inciso b) señala: “Salvo en el caso de comisiones oficiales en el exterior del país
se efectuaran pagos por adelantado para lo cual se utilizara recursos ya sea de un
Fondo Rotatorio aperturado para tal efecto o en calidad de Fondos de Avance”
Inciso c) señala: “El Responsable de la Asignación y Liquidación de los Pasajes y
Viáticos es el responsable de efectuar la liquidación, previa revisión de los
descargos correspondientes, y solicitar el pago de Área de Gestión Financiera a
través del Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa
(SIGMA)”.
Articulo 25. (Descargo de Pasajes y Viáticos)

I. Plazo de presentación de descargo de pasajes y viáticos
En cumplimiento a lo establecido en el Art. 7 del Decreto Supremo N° 19380 y
Art. 26 del Decreto Supremo N° 21364, todo personal dependiente de la Entidad
Ejecutora de Medio Ambiente Agua – EMAGUA declarado en misión oficial
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retorno de la misión oficial, tiene
la obligación de presentar su informe de comisión oficial y descargo de viaje
debidamente aprobado por la ADCO correspondiente. Caso contrario estos
desembolsos serán considerados como gastos particulares y no reembolsables.
Pasado estos cinco (5) días hábiles, cualquier descargo deberá estar autorizado
expresamente por la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) de la institución.
II. Documentos de descargo de pasajes y viáticos
Para el descargo de pasajes y viáticos se deberán presentar los siguientes
documentos:
a) El Informe de comisión oficial (original), aprobado por la ADCO, dicho
informe debe contener el objeto del viaje, la descripción circunstancial del
propósito que motivo el viaje y los resultados por las labores cumplidas, la
fecha de salida y de retorno.
b) Pases a bordo de ida y vuelta originales, caso contrario deberá realizarse
el trámite, en forma personal, para que la línea aérea emita la certificación
correspondiente.
c) Boleto (Factura) de autobús u otro medio de transporte utilizado en caso
de viaje terrestre, registrando a nombre de la Entidad Ejecutora de Medio
Ambiente y Agua – EMAGUA.
d) Tasas de embarque y/o impuesto al viajero (solo viajes al exterior).
e) Facturas o Notas Fiscales a nombre del servidor público comisionado, que
no siempre estén relacionados al viaje, pero que respalden el monto
percibido y sirvan para efectos tributarios (RC-IVA 13%). El descargo se
realizará en el formulario respectivo de impuestos nacionales.
f) El artículo 24 de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada, aprobada mediante Resolución Suprema Nº 222957 del 4 de
marzo de 2005, señala: “Los comprobantes y registros contables son
producto del SCI; las transacciones registradas en los comprobantes
contables, deben estar suficientemente respaldadas por contratos, facturas,
planillas, autorizaciones escritas y otros en originales o copias
legalizadas...”.
Los Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República (actual
Contraloría General del Estado), en su numeral 2313 “Aseguramiento de la
Integridad”, señala:
“Toda actividad de control pierde efectividad en tanto no cumpla el requisito de

asegurar la integridad de los elementos que constituyen el objeto de control…”.
DISPOSICIÓN
REF. REF.
EG2-6 CAUSA Va al Informe LR3-22
AL AL
EG2-6/28 El Jefe de la antes llamada Unidad Administrativa Financiera señaló que en su LR3-26
Y oportunidad, el personal de la Unidad no tuvo el debido cuidado y no realizó el
EG2-7 seguimiento y control adecuados, respecto a los documentos exigidos en el
AL Reglamento Especifico de Pasajes y Viáticos. Por otra parte, el personal que
EG2-7/31 realizó los viajes no cumplió con lo establecido en el mencionado Reglamento
Específico en varios casos.
EFECTO
Los aspectos mencionados ocasionaron que los gastos efectuados por

concepto de pasajes y viáticos no se encuentren debidamente respaldados,
generando una información incorrecta en los registros contables.
RECOMENDACIÓN
de Unidad Administrativa y al Jefe de la Unidad Financiera, en coordinación
proceder a:
a) Difundir adecuadamente los alcances y contenido del Reglamento

Específico de Pasajes y Viáticos vigente en la entidad, asegurando la
comprensión y delimitando los niveles de responsabilidad del Área
Administrativa y del Área de Contabilidad y de quienes participan y
solicitan este tipo de gastos.
b) Cumplir con lo dispuesto en el Reglamento Especifico de Pasajes y
Viáticos, implementando procedimientos de control de calidad y
supervisión en el proceso de: solicitud, aprobación, otorgación, registro,
revisión y descargo de pasajes y viáticos.
c) Proceder al análisis, verificación y regularización de todos los casos que
incumplieron el mencionado Reglamento Específico y, en caso de
corresponder, por medio de mecanismos internos, proceder a la
recuperación de los montos otorgados.
5
AL Falta de Comprobantes C-31 y su respectiva documentación de respaldo AL
EG2-22/14 LR3-28
y CONDICIÓN
EG3-1
De la revisión a la documentación proporcionada por la Unidad Financiera y
AL
de acuerdo a las muestras elaboradas por la Unidad de Auditoría Interna, se
EG3-11/10
evidencia que faltan comprobantes C-31 y la documentación de respaldo, como
muestra:
Nº Partida de Ejecución Presupuestaria de Gasto C-31 Importe en
Bs
1 22210 – Viáticos por Viajes al Interior del País 523 878.00
2 25600 – Servicios de Imprenta, Fotocopiado y 154 11,000.00

Fotográficos
3 32100 – Papel 30 2,620.50
4 32100 – Papel 154 2,620.50
5 32200 – Productos de Artes Graficas 154 336.75
8 39700 – Útiles y Materiales Eléctricos 14 1,500.00

DISPOSICIÓN
REF. REF.
AL Por otra parte, en fecha 28/05/2012 la Unidad de Auditoría Interna remitió la
AL
EG2-22/14 Nota Interna NI/UAI/2012-0026 y I/2012-00448 al Responsable Área de Gestión
Financiera, solicitando información y documentación faltante de los grupos: LR3-28
y
EG3-1 20000 Servicios No Personales (31 C-31), Grupo 30000 (Materiales y Suministros
AL (21 C-31). A la fecha del presente informe, aún faltan los C-31 solicitados.
EG3-11/10 Asimismo, en fecha 10 de julio de 2012, se remitió la Nota Interna NI/UAI/2012-
0034 y I/2012-00684 al Jefe de la Unidad Financiera, solicitando informe sobre
los Registros de Ejecución de Gastos C-31 faltantes de la gestión 2011. A la fecha
del presente informe, la explicación verbal de justificación es que no se contaba
con Personal suficiente para tener el control de todos los C-31.
CRITERIO
La Resolución Suprema 222957 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad

Integrada del 4 de marzo de 2005, Artículo 24, menciona que:
…"Cada entidad del sector público es responsable del adecuado archivo de los
comprobantes contables y sus documentos de respaldo, permitiendo su
localización oportuna, para uso de ejecutivos y personal de la entidad, para
revisión por parte de los organismos que ejercen tuición, por el Órgano Rector y
por el Sistema de Control Gubernamental”.
CAUSA
Las observaciones descritas se deben a que no existe un adecuado control en

el archivo de la documentación referida a los Registros de Ejecución
Presupuestaria de Gastos generada durante la gestión e inadecuado control
referido al préstamo que se efectúa al Área Técnica o Área Administrativa de la
Entidad o al realizar el envío de copias para respaldar el Descargo de la Ejecución
efectuada, solicitada por el Ministerio de Medio Ambiente y Agua, Viceministerio
de Inversión Pública y Financiamiento Externo u los Organismos Financiadores.
EFECTO
Lo descrito ocasiona incertidumbre respecto a la confiabilidad de la

información ejecutada, con el riesgo de efectuarse cancelaciones sin el respaldo
correspondiente o que no exista evidencia de toda la documentación física que
respalde del pago efectuado mediante el Sistema SIGMA.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al Director General Ejecutivo, instruir en forma escrita al Jefe de

de Unidad Financiera, que los Responsables de Contabilidad y de Tesorería y
personal dependiente, en un plazo de 20 días hábiles, efectúen la búsqueda de la
documentación no encontrada, y ordenen todos los Registros de Ejecución de
Gastos de la gestión velando por la integridad de toda su documentación de
respaldo, para fines de control posterior principalmente.
6
Va al Informe LR3-29
EG2-1 Falta de entrega oportuna de documentación para la realización de la AL
AL auditoría. LR3-30
EG2-22/14
y CONDICIÓN
EG3-1
AL Realizamos la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados
EG3-11/10 Financieros al 31 de diciembre de 2011, con la documentación proporcionada con
bastante demora por parte de la Unidad Financiera de la Entidad Ejecutora de
Medio Ambiente y Agua.
DISPOSICIÓN
REF. REF.
AL AL
EG2-22/14 Por otra parte, en fecha 16 de mayo de 2012 mediante Nota Interna
NI/UAI/2012-0021 y I/2012-00404, la Unidad de Auditoría Interna remitió al Jefe LR3-30
y
EG3-1 de la Unidad Financiera, los Cuestionarios de Control interno para su
AL correspondiente atención, los mismos que fueron recibidos en la Unidad de
EG3-11/10 Auditoría Interna recién el 18 de junio de 2012, con una demora de más de un
mes.
En la misma fecha, se remitió la Nota Interna NI/UAI/2012-0022 al

Responsable del Área de Gestión Financiera, solicitando información y
documentación respaldatoria, referente a la ejecución de gastos durante la gestión
2011. En fecha 24 de mayo de 2012 dicha documentación fue recibida de manera
parcial. Asimismo, se recibió documentación de la Unidad Administrativa
Financiera en fecha 31 de mayo de 2012, existiendo una demora de 15 días, lo
cual también dificultó el proceso de revisión de la documentación.
En fecha 23 de mayo de 2012, mediante Nota Interna NI/UAI/2012-0025, la

Unidad de Auditoría Interna solicitó nuevamente al Responsable del Área de
Gestión Financiera, documentación complementaria, información que fue remitida
recién en fecha 18 de junio de 2012, en forma parcial, aspecto que también no
posibilitó el avance adecuado de la presente auditoría.
En consecuencia, la Unidad de Auditoría Interna (UAI), no recibió de manera

oportuna ni completa la documentación solicitada mediante cartas internas,
aspecto que demoró la emisión del Informe correspondiente.
CRITERIO
La Declaración de Propósito, Autoridad y Responsabilidad (PAR) de la

Unidad de Auditoría Interna fue remitida al Director General Ejecutivo de
EMAGUA, mediante nota interna NI/UAI/2012-0019 de fecha 26/04/2012. El
11/05/2012, mediante nota interna NI/DE/2012-0054, el Director General
Ejecutivo hizo conocer su apoyo formal a la UAI de EMAGUA. Adicionalmente,
mediante Circular CIR/DE/2012-0002 de 07/05/2012, se instruyó el cumplimiento
de lo dispuesto en dicha Declaración PAR.
CAUSA
De acuerdo a explicaciones del actual Jefe de la Unidad Financiera, ésta

Unidad no contaba con personal para atender los requerimientos de la Unidad de
Auditoría Interna, de manera adecuada ni oportuna debido a que se encontraban
registrando las operaciones, las cuales se incrementaron durante la gestión 2012, y
realizando Descargos de la Ejecución para ser enviados al MMAyA de acuerdo a
los Convenios suscritos y así poder recibir nuevas transferencias de Recursos para
Gastos de Inversión y Gastos de Funcionamiento.
EFECTO
Los aspectos descritos ocasionaron que la UAI de EMAGUA no contara con

la información y documentación necesarias para la conclusión del Informe de la
Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros al 31 de
diciembre de 2011 oportunamente.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al Director General Ejecutivo instruir de forma escrita a los
actuales Gerentes, dar cumplimiento a lo establecido en la Declaración de
Propósito, Autoridad y Responsabilidad de la Unidad de Auditoría Interna, en
cuanto al apoyo oportuno que deben dar a ésta Unidad, para que cumpla con sus
objetivos programados.
DISPOSICIÓN
REF. REF.
7
AL Falta de Reglamentos y Manuales de Procedimientos AL
EG2-22/14 LR3-31
y CONDICIÓN
EG3-1
De acuerdo a la evaluación de control interno, efectuada a la Entidad
AL
Ejecutora de Medio Ambiente y Agua, se evidenció la falta de Reglamentos y
EG3-11/10
Manuales de Procesos y Procedimientos, como ser:
- Reglamento Interno para el Uso de Líneas Telefónicas y Líneas

Celulares.
- Manual de Procesos y Procedimientos para la Administración y Control
de Almacenes.
- Manual de Procesos y Procedimientos de Contrataciones.
CRITERIO
En las Normas Básicas de Sistema de Organización Administrativa aprobado
mediante Resolución Suprema Nº 217055 de 30 de mayo de 1997 se define:
Título III Diseño Organizacional Capitulo I. Proceso de Diseño Organizacional,

numeral 15. Formalización del Diseño Organizacional. “El Diseño
Organizacional se formalizará en los siguientes documentos, aprobados mediante
resolución interna pertinente: b) Manual de Procesos que incluirá: la
denominación y objetivo del proceso, las normas de operación, la descripción del
proceso y sus procedimientos, los diagramas de flujo, los formularios y otras
formas utilizadas”.
CAUSA
Esta situación se genera por la falta de personal encargado de realizar la

normativa interna de la Institución.
EFECTO
El aspecto descrito, impide que la entidad cuente con la integridad de los
instrumentos para lograr una administración eficiente, mediante un control interno
adecuado.
RECOMENDACIÓN
Se recomienda al Director General Ejecutivo instruir en forma escrita al

Responsable de Organización y Métodos, realizar las siguientes acciones:
a) Elaboración de los Reglamentos Internos, Manuales de Procesos y

Procedimientos y Reglamentación Interna correspondientes necesarios en
coordinación con las Áreas, para una eficaz y eficiente gestión, orientados
al logro de objetivos institucionales.
b) Aprobación y difusión de los Reglamentos Internos, Manuales de Procesos
y Procedimientos y Reglamentación Interna correspondientes.
ANEXO Nº 4
G
GASTOS CORRIENTES
1. Que los gastos corrientes, así como la documentación y las operaciones que la respaldan, existan o hayan
ocurrido o suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011. (EXISTENCIA U OCURRENCIA).
2. Que en la contabilidad y los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, se hayan registrado
todas las operaciones realizadas por la Entidad relacionadas a Gastos Corrientes y sus respectivas cuentas
relacionadas y que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y EXACTITUD).
3. Que las Cuentas que conforman Gastos Corrientes, se encuentren adecuadamente valuados en los Estados
Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, de acuerdo a Principios de Contabilidad Integrada y las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada. (VALUACIÓN).
4. Que la exposición y presentación de cada Rubro, en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de diciembre de
2011, revele adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera tal, que los usuarios puedan estar
informados de la situación presupuestaria y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones
pertinentes. (PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN).
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
Auditoría P/T. POR:
I. Procedimiento General
1. Elabore Hoja Sumaria y subsumarias de las Cuentas de Gasto 1,2,3,4 G; DLSH
Corriente y coteje con el Estado de Recursos y Gastos G3;
Corrientes.
II. Procedimientos Específicos
D Costo de Servicios No Personales

2. Verifique si los gastos por concepto de Servicios no Personales, 1,2,3 EG2 DLSH
se encuentran adecuadamente documentados y calculados; AL
vincule su análisis con la revisión de Gastos del Estado de EG2-22/14
Ejecución Presupuestaria de Gastos, Grupo: 20000 - “Servicios
No Personales”.
3. Realice la conciliación y el análisis de consistencia entre los 2,3,4 G7 DLSH

Gastos del Estado de Recursos y Gastos Corrientes y los Gastos
del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, por el
periodo terminado el 31 de diciembre de 2011.
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
E Costo de Materiales v Suministros

4. Verifique si los gastos por concepto de Materiales y 1,2,3 EG3 MCMC
Suministros, se encuentran adecuadamente documentados y AL
calculados; vincule su análisis con la revisión de "Gastos” del EG3-12/10
Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, Grupo: 30000 -
“Materiales y Suministros”.
5. Realice la conciliación y el análisis de consistencia entre los 2,3,4 G7 MCMC
Gastos del Estado de Recursos y Gastos Corrientes y los Gastos
del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, por el
período terminado el 31 de diciembre de 2011.
6 Redacte las observaciones detectadas, considerando los atributos 1,2,3,4 PD/1 DLSH
referidos a la condición, criterio, causa, efecto y recomendación, AL
dejando constancia de la investigación objetiva de la causa. PD/15
IV Conclusión
7 De acuerdo al análisis realizado y resultados obtenidos, emita una 1,2,3,4 G DLSH

conclusión acerca de la confiabilidad de las operaciones Gastos
Corrientes, de acuerdo con principios de Contabilidad Integrada, por el
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2011.
8 Prepare las Planillas necesarias y suficientes que respalden su trabajo y 1,2,3,4 G AL G7 DLSH
asegúrese que los Papeles de Trabajo cuenten con los requisitos técnicos
mínimos establecidos en la Norma de Auditoría Gubernamental N° 224
9 Verifique que los papeles de trabajo se encuentren adecuadamente 1,2,3,4 G AL G7 DLSH

referenciados y correferenciados.
Preparado por: DLSH/MCMC Firma: Fecha: MAYO/2012
Revisado por: HVCH Firma: Fecha: MAYO/2012
Aprobado por: HVCH Firma: Fecha: JULIO/2012

EG2
GRUPO: 20000 “SERVICIOS NO PERSONALES”
1. Que los gastos relacionados con Servicios No Personales, así como la documentación y las operaciones que la
respaldan, existan o hayan ocurrido o suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011. (EXISTENCIA
U OCURRENCIA).
todas las operaciones realizadas por la Entidad relacionadas a Gastos de Servicios No Personales y sus respectivas
cuentas relacionadas y que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y EXACTITUD).
3. Que Servicios No personales, se encuentre adecuadamente valuada en los Estados Financieros de EMAGUA al
31 de diciembre de 2011, de acuerdo a Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de
4. Que la exposición y presentación del Costo de Servicios No Personales en los Estados Financieros de
EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, revele adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera
tal, que los usuarios puedan estar informados de la situación presupuestaria y financiera, a que se refieren, para en
su caso tomar decisiones pertinentes. (PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN).

Nº DETALLE
Elabore la hoja matriz o llave, considerando los Registros de 1,2,3,4 EG2 DLSH
1 Ejecución Presupuestaria del Grupo 20000 por el periodo al
31/12/2011 para verificar su confiabilidad.
2 Solicite la siguiente documentación presupuestaria-contable: 1 EG2 DLSH
Registros de Ejecución de Gastos C-31 y su documentación de
respaldo pertinente.
Mayores por objeto del gasto, por categoría programática, Fuente de
Financiamiento, Organismo Financiador y Partida Presupuestaria.
3 Obtenga una muestra selectiva, por materialidad, de las Partidas de 1,2,3,4 EG2 DLSH
Gasto, respecto del valor en un 60% del saldo contabilizado del
Grupo de gasto objeto del examen mediante la revisión de los C-31
En la muestra seleccionada, verifique la siguiente documentación de

respaldo:
4 Comunicaciones (Partida 211) 1,2,3,4 EG2-1 DLSH

a) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado AL
b) Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Conformidad EG2-1/15
c) Factura Original
d) Contrato
e) Registro del Beneficiario SIGMA, Cuenta Bancaria-Usuario
f) Solicitud de Pago del Proveedor
g) Documentación de constancia del servicio prestado

Nº DETALLE
5 Energía eléctrica (Partida 212) 1,2,3,4 EG2-2 MCMC
c) Factura Original
6 Agua (Partida 213) 1,2,3,4 EG2-3 DLSH
c) Factura Original
7 Telefonía (Partida 214) 1,2,3,4 EG2-4 MCMC
d) Estado de Cuentas (Proforma)
8 Internet y Otros (Partida 216) 1,2,3,4 EG2-5 DLSH
d) Estado de Cuenta Proforma
9 Pasajes al Interior del País. (Partida 22110) 1,2,3,4 EG2-6 MCMC
Verificar si los fondos entregados por pasajes y viáticos están de AL
acuerdo con el Reglamento Específico de Pasajes y Viáticos de la EG2-6/28
EMAGUA y el D.S. N° 1031 referente a escala de viáticos y otros:
c) Autorización y Solicitud de Viaje
d) Notas de Débito por pasaje emitido.
e) Facturas Originales
f) Registro de beneficiario del SIGMA
g) Contrato Administrativo
h) Solicitud de pago del Proveedor
i) Estado de Cuentas emitido por la Agencia de Viajes
j) Fotocopia del Certificado de Inscripción al NIT
k) Resolución de Adjudicación o Nota de Adjudicación (con sello y
fecha de recepción por el proveedor).
l) Solicitud de Certificación Presupuestaria
m) Fotocopia de solicitud de Inicio de Proceso.
10 Viáticos por Viajes al Interior del País (Partida 22210) 1,2,3,4 EG2-7 DLSH
b) Autorización de Viaje - Nota Interna de Solicitud de Pasajes y EG2-7/31
Viáticos
c) Formulario de Solicitud de pasajes y viáticos con dos días de
anticipación aprobado
d) Resolución Administrativa para viajes en fines de semana y
feriados
e) Descargo de Viáticos de acuerdo a la normativa en actual
vigencia (descargo plazo 5 días)
f) Informe de Viaje aprobado con Visto Bueno del Inmediato
Superior
i) Pases a bordo originales o Certificación de Línea Aérea (para
viajes por vía aérea)

Nº DETALLE
j) Boletas de Peajes originales del tramo de viaje (si solicita 1,2,3,4 EG2-7 DLSH
reembolso) AL
k) Boletas de Pasajes terrestres si solicita reembolso EG2-7/31
11 Seguros (Partida 225) 1,2,3,4 EG2-8 MCMC

a) Solicitud de Certificación Presupuestaria AL
b) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado EG2-8/12
c) Cotización y/o propuestas de empresas
d) Solicitud de Inicio de Proceso
e) Resolución o Nota de Adjudicación
f) Contrato
g) Solicitud de pago del Proveedor
h) Póliza de Seguros
i) Factura
j) Informe de Conformidad
l) Fotocopia de Certificado de Inscripción al NIT
m) Fotocopia de Beneficiario SIGMA
12 Transporte de Personal (Partida 226) 1,2,3,4 EG2-9 DLSH
b) Autorización de Pago EG2-9/13
c) Informe de Pago o Reembolso
13 Alquiler de Edificios (Partida 231) 1,2,3,4 EG2-10 MCMC
b) Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Solicitud de EG2-10/11
pago
c) Facturas de Alquiler originales
d) Contrato Administrativo
e) Fotocopia de Cédula de Identidad
f) Registro de Beneficiario SIGMA
14 Alquiler de Equipos y Maquinaria (Partida 232) 1,2,3,4 EG2-11 DLSH
b) Autorización de Pago. EG2-11/9
c) Nota Interna o Informe de Solicitud de pago.
d) Factura y/o Recibo
e) Fotocopia del Certificado de Inscripción al NIT
f) Contrato u Orden de Servicio
15 Mantenimiento y Reparación de Vehículos, Maquinaria de 1,2,3,4 EG2-12 MCMC
Equipos (Partida 24120) AL
a) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado EG2-12/13
c) Nota Interna o Informe de Solicitud de pago
g) Contrato Administrativo u Orden de Servicio
h) Nota de Adjudicación

Nº DETALLE
16 Otros Gastos por Concepto de Instalación, Mantenimiento, y 1,2,3,4 EG2-13 DLSH
Reparación (Partida 24300) AL
a) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado EG2-13/12
g) Contrato Administrativo u Orden de servicio
17 Consultorías por Producto (Partida 25210) 1,2,3,4 EG2-14 MCMC
a) POA / PAC AL
b) Solicitud e Inicio de Proceso y/o Adquisición EG2-14/21
c) Certificación Presupuestaria-preventivo firmado
d) Memorándum de Designación de Comisión de Calificación
e) Presentación de Propuestas
f) Acta de Presentación de Propuestas
g) Informe de la Comisión de Calificación
h) Nota de Notificación de Adjudicación
i) Documentos de la empresa adjudicada
j) Contrato
k) Memorándum de Designación de Comisión de Recepción
l) Acta de Ingreso
m) Informe de Conformidad y Solicitud de Pago
n) Factura
o) Autorización de Pago
p) Imputación en la partida correspondiente
q) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
18 Consultores de Línea (Partida 25220) 1,2,3,4 EG2-15 DLSH
b) Autorización de pago EG2-15/16
d) Informe de actividades con el Vº Bº de inmediato superior -
MAE
19 Lavandería, limpieza e Higiene (Partida 254) 1,2,3,4 EG2-16 MCMC
b) Autorización de Pago EG2-16/14
c) Nota Interna o Solicitud de Pago
d) Factura Original o retención
e) Acta de Conformidad del Servicio
f) Contrato Administrativo
g) Registro de beneficiario SIGMA
h) Fotocopia de C.I.
20 Publicidad (Partida 255) 1,2,3,4 EG2-17 DLSH
a) POA / PAC AL
b) Solicitud de Inicio de Proceso y/o Adquisición EG2-17/10
c) Certificación Presupuestaria
d) Contrato u orden de servicio
e) Notificación de adjudicación
f) Acta de Conformidad del Servicio
g) Factura Originales
h) Registro de beneficiario SIGMA
i) Autorización de pago

Nº DETALLE
21 Servicios de Imprenta, fotocopiado y fotográficos (Partida 256) 1,2,3,4 EG2-18 MCMC
a) POA AL
b) Certificación Presupuestaria EG2-18/14
c) Solicitud de Inicio de Proceso y/o Adquisición
d) Autorización de inicio de proceso
e) Nota de Notificación de adjudicación
f) Documentos de la empresa adjudicada
g) Contrato u orden de servicio
h) Acta de Recepción
i) Informe de Conformidad
j) Factura original
22 Servicios Manuales (Partida 259) 1,2,3,4 EG2-19 DLSH
a) Certificación Presupuestaria-Preventivo AL
b) Fotocopia Memorándum de designación del Supervisor Fiscal EG2-19/13
c) Autorización de Pago
d) Fotocopia de Orden de Inicio
e) Informe de Conformidad
f) Copia original de la solicitud de pago de Planilla de Avance de
la Consultora dirigida a EMAGUA
g) Factura original
h) Informe de Avance Físico; Planilla de avance ó Producto según
TDR´s
i) Fotocopia de Certificado de Inscripción NIT
j) Fotocopia de la Minuta de Contrato
k) Fotocopia de la Resolución o Nota de Adjudicación
l) Fotocopia de Garantía de Póliza de Cumplimiento de Contrato
m) Fotocopia de Formulario de Registro de Beneficiario SIGMA
n) Cronograma de Avance Real
o) Imputación en la partida correspondiente
p) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
23 Gastos Judiciales (Partida 262) 1,2,3,4 EG2-20 MCMC
a) Certificación Presupuestaria AL
d) Factura original
24 Servicios Públicos. (Partida 26610) 1,2,3,4 EG2-21 DLSH
a) Certificación Presupuestaria - Preventivo AL
c) Planilla del Bono Extraordinario o planilla de pago por servicio
d) Convenio Interinstitucional
25 Otros (Partida 26990) 1,2,3,4 EG2-22 MCMC
a) Certificación Presupuestaria AL
b) Orden de Pago EG2-22/14
c) Planilla del Bono Extraordinario
26 Redacte las observaciones detectadas, considerando los atributos 1,2,3,4 PD/1 DLSH
referidos a la condición, criterio, causa, efecto y recomendación, AL
dejando constancia de la investigación objetiva de la causa. PD/15
IV Conclusión
27 De acuerdo al análisis realizado y resultados obtenidos, emita una 1,2,3,4 EG2 AL DLSH
conclusión acerca de la confiabilidad de las operaciones del grupo EG2-22/14
Servicios no Personales, de acuerdo con principios de Contabilidad
Integrada, por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2011.

Nº DETALLE
28 Prepare las Planillas necesarias y suficientes que respalden su trabajo 1,2,3,4 EG2 AL DLSH
y asegúrese que los Papeles de Trabajo cuenten con los requisitos EG2-22/14
técnicos mínimos establecidos en la Norma de Auditoría
Gubernamental N° 224
29 Verifique que los papeles de trabajo se encuentren adecuadamente 1,2,3,4 EG2 AL DLSH
referenciados y correferenciados. EG2-22/14
Preparado por: DLSH/MCMC Firma: Fecha: MAY/2012

Revisado por: HVCH Firma Fecha: MAY/2012
Aprobado por: HVCH Firma: Fecha: JUL/2012
EG3
GRUPO: 30000 “MATERIALES Y SUMINISTROS”
1. Que los gastos relacionados con Materiales y Suministros, así como la documentación y las operaciones que
respaldan cada adquisición, existan o hayan ocurrido o suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011.
(EXISTENCIA U OCURRENCIA).
todas las operaciones realizadas por la Entidad relacionadas a Gastos de Materiales y Suministros y sus respectivas
cuentas relacionadas y que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD Y EXACTITUD).
3. Que Materiales y Suministros, se encuentre adecuadamente valuada en los Estados Financieros de EMAGUA al 31
de diciembre de 2011, de acuerdo a Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de
4. Que la exposición y presentación del Costo de Materiales y Suministros en los Estados Financieros de EMAGUA
al 31 de diciembre de 2011, revele adecuadamente la información contenida en los mismos, de manera tal, que los
usuarios puedan estar informados de la situación presupuestaria y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar
decisiones pertinentes. (PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN).
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
Elabore la hoja matriz o llave, considerando los Registros de Ejecución 1,2,3,4 EG3 MCMC
1 Presupuestaria del Grupo 30000 por el periodo al 31/12/2011 para verificar su
confiabilidad.
2 Solicite la siguiente documentación contable-presupuestaria: 1 EG3 MCMC
Comprobantes C-31 (Registro de Ejecución de Gastos) y su documentación
de respaldo pertinente.
Mayores por objeto del gasto, por categoría programática, fuente de
financiamiento, organismo Financiador y partida presupuestaria.
3 Obtenga una muestra selectiva, por materialidad, de las Partidas de Gasto, 1,2,3,4 EG3 MCMC
respecto del valor en un 60% del saldo contabilizado del Grupo de gasto
objeto del examen mediante la revisión de los comprobantes de Ejecución.
4 Gastos Destinados al Pago de Refrigerios al Personal de las Instituciones 1,2,3,4 EG3-1 MCMC
Públicas. (Partida 31110) AL
a) Certificación Presupuestaria-Preventivo firmado. EG3-1/16
b) Planillas de pago firmadas por los funcionarios.
c) Cálculos en las planillas de pago acorde a los días trabajados
d) Autorización de Pago
e) La planilla de refrigerio firmada por beneficiarios con el descuento RC-
IVA en caso de retención
f) Formulario 110 con facturas de descargo rubricadas
g) Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
5 Papel (Partida 32100) 1,2,3,4 EG3-2 DLSH
a) Nota de solicitud de inicio de proceso AL
b) Certificación Presupuestaria-Preventivo firmado. EG3-2/17
6 Productos de Artes Graficas (Partida 32200) 1,2,3,4 EG3-3 MCMC

7 Confecciones Textiles (Partida 33200) 1,2,3,4 EG3-4 DLSH

8 Combustibles, Lubricantes y Derivados para Consumo (Partida 34110) 1,2,3,4 EG3-5 MCMC
c) Nota o Resolución de adjudicación
e) Solicitud de pago del Proveedor
h) Informe de Conformidad y solicitud de pago.
j) Formulario de Registro de los Vales de Combustible-estado de cuenta.
9 Llantas y Neumáticos (Partida 34300) 1,2,3,4 EG3-6 DLSH

Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
g) Factura girada a nombre de EMAGUA 1,2,3,4 EG3-6 DLSH
h) Informe de Conformidad y Recepción AL
i) Autorización de Pago EG3-6/13
10 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos (Partida 34500) 1,2,3,4 EG3-7 MCMC
11 Herramientas Menores (Partida 34800) 1,2,3,4 EG3-8 DLSH
12 Material de Limpieza (Partida 39100) 1,2,3,4 EG3-9 DLSH
13 Útiles de Escritorio y Oficina (Partida 39500) 1,2,3,4 EG3-10 MCMC
14 Útiles y Materiales Eléctricos (Partida 39700) 1,2,3,4 EG3-11 DLSH
Objetivo
REF. HECHO
Nº DETALLE de
P/T. POR:
Auditoría
e) Nota de Remisión del Proveedor 1,2,3,4 EG3-11 DLSH
f) Fotocopia de Certificado de Inscripción al NIT y Cédula de Identidad AL
g) Factura girada a nombre de EMAGUA EG3-11/13
15 Otros Repuestos y Accesorios (Partida 39800) 1,2,3,4 EG3-12 MCMC
16 Redacte las observaciones detectadas, considerando los atributos referidos a 1,2,3,4 PD/1 MCMC
la condición, criterio, causa, efecto y recomendación, dejando constancia de AL
la investigación objetiva de la causa. PD/15
IV Conclusión
17 De acuerdo al análisis realizado y resultados obtenidos, emita una conclusión 1,2,3,4 EG3 AL MCMC
acerca de la confiabilidad de las operaciones del Grupo Materiales y G3-12/10
Suministros, de acuerdo con principios de Contabilidad Integrada, por el
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2011.
18 Prepare las Planillas necesarias y suficientes que respalden su trabajo y 1,2,3,4 EG3 AL MCMC
asegúrese que los Papeles de Trabajo cuenten con los requisitos técnicos G3-12/10
mínimos establecidos en la Norma de Auditoría Gubernamental N° 224.
19 Verifique que los papeles de trabajo se encuentren adecuadamente 1,2,3,4 EG3 AL MCMC
referenciados y correferenciados. G3-12/10
Preparado por: DLSH/MCMC Firma: Fecha: MAYO/2012

Revisado por: HVCH Firma Fecha: MAYO/2012
Aprobado por: HVCH Firma: Fecha: JULIO/2012
ANEXO Nº 5 PAPELES DE TRABAJO ETAPA DE PLANIFICACIÓN LP-4-2
Iniciales / Rúbrica Fecha

Preparado por: D.L.S.H. MAYO/2012
UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Revisado por: H.V.C.H. MAYO/2012

PLANILLA DE SINOPSIS DEL ENFOQUE DE AUDITORÍA
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2010
TIPO DE EVALUACIÓN PROCEDIMIENTOS A

ANÁLISIS ANÁLISIS ENFOQUE DE AUDITORÍA
REEXPRESIÓN AUMENTOS VARIACIÓN Nº Objetivos TRANSACCIÓN DEL RIESGO APLICAR IMPORTANCIA DEL
CÓDIGO NOMBRE CUENTA 2010 VERTICAL 2011 VERTICAL
VALORES 2010 (DISMINUCIONES) % de Auditoría NO EST. CONTROL
% % RUT RI RC REIS CUMPLIMIENTO SUSTANTIVAS PC PA PD
RUT CONT
a b 1,2,3 y 4
5 RECURSOS CORRIENTES
58 OTROS INGRESOS 0.00 0.00 0.00 168,981.79 5.31 168,981.79 0.00

545 MULTAS 0.00 0.00 0.00 168,981.79 5.31 168,981.79 0.00  M M M  P P P
57 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS 3,320,051.98 3,646,601.25 79.22 2,140,010.64 67.28 -1,506,590.61 -41.31
572 DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO 3,320,051.98 3,646,601.25 79.22 2,140,010.64 67.28 -1,506,590.61 -41.31  M M M  P M M Cuenta de Análisis
58 DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS 871,046.40 956,719.63 20.78 871,787.51 27.41 -84,932.12 -8.88
582 DONACIONES EXTERNAS 871,046.40 956,719.63 20.78 871,787.51 27.41 -84,932.12 -8.88  M M M  P P P
59 INGRESOS POR CLASIFICAR 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00  M M M  P P P
TOTAL RECURSOS CORRIENTES 4,191,098.38 4,603,320.88 100.00 3,180,779.94 100.00 -1,422,540.94 -30.90
6 GASTOS CORRIENTES
61 GASTOS DE CONSUMO 2,613,205.45 2,870,231.65 73.68 2,547,114.33 67.10 -323,117.32 -11.26

611 SUELDOS Y SALARIOS 2,613,205.45 2,870,231.65 73.68 2,547,114.33 67.10 -323,117.32 -11.26  M M M   M E E Cuenta de Análisis
612 APORTES PATRONALES 332,654.02 365,372.76 9.38 395,173.32 10.41 29,800.56 8.16
6121 APORTES PATRONALES AL SEGURO SOCIAL 284,126.83 312,072.60 8.01 347,875.51 9.16 35,802.91 11.47  M M M  P P P
6122 APORTES PATRONALES PARA VIVIENDA 48,527.19 53,300.16 1.37 47,297.81 1.25 -6,002.35 -11.26  M M M  P P P
614 COSTO DE BIENES Y SERVICIOS 442,114.90 485,599.85 12.47 486,842.51 12.82 1,242.66 0.256
6141 COSTO DE SERVICIOS NO PERSONALES 266,840.60 293,086.15 7.52 389,837.32 10.27 96,751.17 33.01  M M M   E P P Cuenta de Análisis
6142 COSTO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 175,274.30 192,513.70 4.94 97,005.19 2.56 -95,508.51 -49.61  M M M   E P P Cuenta de Análisis
616 REGALIAS, PATENTES, TASAS , MULTAS Y OTROS 240.00 263.61 0.01 229.00 0.01 -34.61 -13.13
6163 TASAS, MULTAS Y OTROS 240.00 263.61 0.01 229.00 0.01 -34.61 -13.13 M M M
617 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 79,248.56 87,043.18 2.23 177,374.14 4.67 90,330.96 103.78
6171 DEPRECIACIÓN ACTIVO FIJO 79,248.56 87,043.18 2.23 177,374.14 4.67 90,330.96 103.78  M M M  E M M Cuenta de Análisis
62 INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD 79,333.00 87,135.93 2.24 189,541.00 4.99 102,405.07 117.52
622 OTROS ALQUILERES 79,333.00 87,135.93 2.24 189,541.00 4.99 102,405.07 117.52  M M M  P P P
TOTAL GASTOS CORRIENTES 3,546,795.93 3,895,646.98 100.00 3,796,274.30 100.00 -99,372.68 -2.55
RESULTADO ANTES DE AJUSTE 644,302.45 707,673.90 -615,494.36 -1,323,168.26 -186.97
4 RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

41 RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN -163,726.01 -179,829.56 0.00 179,829.56 -100.00
42 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES 0.00 0.00 -2,007.86 -2,007.86 0.00
GANANCIA (PÉRDIDA) DE LA GESTIÓN 480,576.44 527,844.34 -617,502.22 -1,145,346.56 -216.99
T/R
Aclaraciones Objetivos de Auditoría a = Cotejado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo al 31/12/2010
RUT Rutinarias PC Pruebas de Cumplimiento 1. Existencia u Ocurrencia b = Cotejado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo al 31/12/2011
NO RUT No Rutinarias PA Pruebas Analíticas 2. Integridad y Exactitud N/A= No aplica
EST.CONT. Estimados Contables PD Pruebas de Detección 3. Valuación
RI Riesgo Inherente E Extensivas 4. Presentación y Revelación
RC Riesgo de Control M Moderadas
REIS Riesgo Combinado P Pocas
Objetivo: Establecer el enfoque de Auditoría, en función a las revisiones analíticas y determinación de Riesgos
Fuente: Estados Financieros proporcionados por la Unidad Administrativa Financiera y cotizaciones de UFV emitidos por el Banco Central
Alcance: Estados Financieros al 31 de diciembre de 2011 de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua
Conclusión: Como resultado del análisis e interpretación de los Estados Financieros de la entidad al 31/12/2011 y la determinación de riesgos, se concluye que el Enfoque de Auditoría Establecido es Mixto, por lo que se aplicarán Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas.
UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA LP-4-2/7
PLANILLA DE ANÁLISIS DE RIESGO
ENFOQUE DE AUDITORÍA
COSTO DE BIENES Y SERVICIOS CALIFICACIÓN PRUEBAS
DE MUESTREO DE
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
EVALUACIÓN AUDITORÍA
FACTOR
FACTOR DEL RIESGO CUMPLIMIENTO SUSTANTIVAS
RIESGO DE INHERENTE DE RIESGO DE CONTROL
DE RIESGO
RIESGO
M Operaciones que no se encuentren M M Se analizará la Se realizará el Revisión del 60% Que los gastos relacionados con Servicios No Personales y
Materiales y Suministros, así como la documentación y las
Se contrata personal adecuadamente registradas y respaldadas con documentación análisis de del Total Importe
operaciones que la respaldan, existan o hayan ocurrido o
eventual, lo cual general documentación suficiente y competente. generada por consistencia Consolidado de suscitado en la gestión concluida al 31 de diciembre de 2011.
inestabilidad y no existe las de Ejecución de (EXISTENCIA U OCURRENCIA).
continuidad en el Operaciones que no se encuentren transacciones transacciones Gastos
desarrollo de actividades y correctamente valuadas conforme lo disponen las que se de ejecución Devengado Que en la contabilidad y los Estados Financieros de
EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, se hayan registrado
operaciones por posibles Normas Contables. relacionan con presupuestaria todas las operaciones realizadas por la Entidad relacionadas
cambios de personal en la cuentas de con las al rubro y que éstos sean íntegros y exactos. (INTEGRIDAD
Unidad Administrativa Registro inoportuno de documentos de descargo. gasto Costo de cuentas del Y EXACTITUD).
Financiera. Servicios No Estado de
Que el Rubro Costo de Bienes y Servicios, se encuentre
Falta de verificación del descargo. personalesy el Resultados y adecuadamente valuado en los Estados Financieros de
Cantidad o volúmen de Grupo 20000 cuentas de EMAGUA al 31 de diciembre de 2011, de acuerdo a
operaciones dependiendo Operaciones no imputadas en la partida correcta, así como Balance Principios de Contabilidad Integrada y las Normas Básicas
del incremento de por falta de clasificación de acuerdo a la Costo de relacionadas. del Sistema de Contabilidad Integrada. (VALUACIÓN).
recursos destinados a naturaleza de las mismas relacionadas a Gasto Materiales y
Que la exposición y presentación del Rubro Costo de Bienes
proyectos de inversión de Funcionamiento o de Inversión. Suministros y y Servicios en los Estados Financieros de EMAGUA al 31 de
pública y a gastos de el Grupo 30000 diciembre de 2011, revele adecuadamente la información
funcionamiento. Comprobantes contables de ajustes sin contenida en los mismos, de manera tal, que los usuarios
documentación de respaldo suficiente y sin puedan estar informados de la situación presupuestaria y
financiera, a que se refieren, para en su caso tomar
firmas. decisiones pertinentes. (PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN).
Fuente: Antecedentes de Emagua

Objetivo: Determinar Riesgos Inherentes y de Control en el Rubro Costo de Bienes y Servicios
Conclusión: Por lo anteriormente descrito y basados en nuestro juicio se efectuará la revisión bajo un enfoque mixto, conforme a la documentación proporcionada por la entidad.
LP-4-4

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Preparado por: D.L.S.H. MAYO/2012
Revisado por: H.V.C.H. MAYO/2012
PLANILLA DE SINOPSIS DEL ENFOQUE DE AUDITORÍA
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE GASTOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
PPTO. POR PPTO. POR SALDO POR ANÁLISIS ANÁLISIS

APROBADO MODIFICACIONES VIGENTE COMPROMISO DEVENGADO PAGADO
PARTIDA DESCRIPCIÓN COMPROMETER DEVENGAR PAGAR HORIZONTAL VERTICAL
1 2 3=1±2 4 6 8
5=3-4 7=3-6 9=6-8 % EJECUTADO %
λ
10000 SERVICIOS PERSONALES 0.00 3,205,385.91 3,205,385.91 2,942,287.65 263,098.26 2,942,287.65 263,098.26 2,938,671.21 3,616.44 91.79 30.26
0.00
20000 SERVICIOS NO PERSONALES 782,531.00 824,780.26 1,607,311.26 724,081.72 883,229.54 724,081.72 883,229.54 548,666.33 175,415.39 45.05 7.45
0.00
30000 MATERIALES Y SUMINISTROS 188,652.00 471,028.70 659,680.70 216,622.87 443,057.83 216,622.87 443,057.83 148,459.97 68,162.90 32.84 2.23
0.00
40000 ACTIVOS REALES 6,860,181.00 13,251,016.12 20,111,197.12 5,576,283.59 14,534,913.53 5,576,283.59 14,534,913.53 5,231,751.64 344,531.95 27.73 57.35
0.00
SERVICIO DE LA DEUDA PUBLICA Y
60000 0.00 267,121.11 267,121.11 263,977.78 3,143.33 263,977.78 3,143.33 263,977.78 0.00 98.82 2.71
DISMINUCIÓN DE OTROS PASIVOS
0.00
80000 IMPUESTOS. REGALIAS Y TASAS 0.00 730.00 730.00 229.00 501.00 229.00 501.00 229.00 0.00 31.37 0.00
TOTALES 7,831,364.00 18,020,062.10 25,851,426.10 9,723,482.61 16,127,943.49 9,723,482.61 16,127,943.49 9,131,755.93 591,726.68 37.61 100.00
T T T T T T T T T
T/R
λ= Cotejado con Mayor por Objeto de Gasto al 31/12/2011
T= Sumado
Objetivo: El Objetivo del análisis e interpretación del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, es identificar la importancia de cada uno de los Grupos y su porcentaje de ejecución.
Fuente: Estado Financiero proporcionado por la Unidad Administrativa Financiera
Alcance: Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.
Conclusión:Emergente del análisis realizado, se concluye que los grupos significativos son Activos Reales con un 57.35%, Servicios Personales con 30.26% y Servicios No Personales con 7.45%, y en cuanto a ejecución del
Grupo de Servicios Personales tuvo un 91.79% de ejecución respecto al presupuesto vigente, Servicio de la Deuda Pública y Disminución de Otros Pasivos con 98.82%, Servicios No Personales con 45.5% de
ejecución, Materiales y Suministros con un 32.84% de ejecución respecto al presupuesto vigente, por lo que se revisará los grupos de partidas presupuestarias.
LP-4-5

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Revisado por: H.V.C.H. MAYO/2012

ANÁLISIS VERTICAL Y HORIZONTAL
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS CORRIENTES
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2010
ANÁLISIS ANÁLISIS ANÁLISIS

REEXPRESIÓN AUMENTOS
CÓDIGO NOMBRE CUENTA 2010 VERTICAL 2011 VERTICAL HORIZONTAL
VALORES 2010 (DISMINUCIONES)
% % %
a b
5 RECURSOS CORRIENTES
58 OTROS INGRESOS 0.00 0.00 0.00 168,981.79 5.31 168,981.79 0.00

545 MULTAS 0.00 0.00 0.00 168,981.79 5.31 168,981.79 0.00
57 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS 3,320,051.98 3,646,601.25 79.22 2,140,010.64 67.28 -1,506,590.61 -41.31
572 DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO 3,320,051.98 3,646,601.25 79.22 2,140,010.64 67.28 -1,506,590.61 -41.31
58 DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS 871,046.40 956,719.63 20.78 871,787.51 27.41 -84,932.12 -8.88
582 DONACIONES EXTERNAS 871,046.40 956,719.63 20.78 871,787.51 27.41 -84,932.12 -8.88
59 INGRESOS POR CLASIFICAR 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTAL RECURSOS CORRIENTES 4,191,098.38 4,603,320.88 200.00 3,180,779.94 200.00 -1,422,540.94 -30.90
6 GASTOS CORRIENTES
61 GASTOS DE CONSUMO 2,613,205.45 2,870,231.65 73.68 2,547,114.33 67.10 -323,117.32 -11.26

611 SUELDOS Y SALARIOS 2,613,205.45 2,870,231.65 73.68 2,547,114.33 67.10 -323,117.32 -11.26
612 APORTES PATRONALES 332,654.02 365,372.76 9.38 395,173.32 10.41 29,800.56 8.16
6121 APORTES PATRONALES AL SEGURO SOCIAL 284,126.83 312,072.60 8.01 347,875.51 9.16 35,802.91 11.47
6122 APORTES PATRONALES PARA VIVIENDA 48,527.19 53,300.16 1.37 47,297.81 1.25 -6,002.35 -11.26
614 COSTO DE BIENES Y SERVICIOS 442,114.90 485,599.85 12.47 486,842.51 12.82 1,242.66 0.256
6141 COSTO DE SERVICIOS NO PERSONALES 266,840.60 293,086.15 7.52 389,837.32 10.27 96,751.17 33.01
6142 COSTO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 175,274.30 192,513.70 4.94 97,005.19 2.56 -95,508.51 -49.61
616 REGALIAS, PATENTES, TASAS , MULTAS Y OTROS 240.00 263.61 0.01 229.00 0.01 -34.61 -13.13
6163 TASAS, MULTAS Y OTROS 240.00 263.61 0.01 229.00 0.01 -34.61 -13.13
617 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 79,248.56 87,043.18 2.23 177,374.14 4.67 90,330.96 103.78
6171 DEPRECIACIÓN ACTIVO FIJO 79,248.56 87,043.18 2.23 177,374.14 4.67 90,330.96 103.78
62 INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD 79,333.00 87,135.93 2.24 189,541.00 4.99 102,405.07 117.52
622 OTROS ALQUILERES 79,333.00 87,135.93 2.24 189,541.00 4.99 102,405.07 117.52
TOTAL GASTOS CORRIENTES 3,546,795.93 3,895,646.98 100.00 3,796,274.30 100.00 -99,372.68 -2.55
RESULTADO ANTES DE AJUSTE 644,302.45 707,673.90 -615,494.36 -1,323,168.26 -186.97
4 RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

41 RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN -163,726.01 -179,829.56 0.00 179,829.56 -100.00
42 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES 0.00 0.00 -2,007.86 -2,007.86 0.00
GANANCIA (PÉRDIDA) DE LA GESTIÓN 480,576.44 527,844.34 -617,502.22 -1,145,346.56 -216.99
T/R
a = Cotejado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo al 31/12/2010
b = Cotejado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo al 31/12/2011
T = Sumado
Objetivo: El Objetivo es el análisis y la interpretación de los Estados de Recursos y Gastos Corrientes, y establecer las Cuentas de mayor incidencia o importancia dentro del Rubro
Fuente: Estados Financieros proporcionados por la Unidad Administrativa Financiera
Alcance: Estados Financieros al 31 de diciembre de 2011 y 2010 de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Agua
Conclusión: Emergente del análisis realizado, se concluye que las cuentas significativas de Recursos Corrientes son : Transferencias Corrientes recibidas del Sector Público no Financiero
con el 67.28%. Asimismo las variaciones relativas importantes de una gestión a otra son: una disminución de 41.31% de Transferencias Corrientes recibidas del Sector Público
no Financiero. Las cuentas significativas de Gastos Corrientes son: Sueldos y Salarios con 67.10%, Rubro Costo de Bienes y Servicios con 12.82% y Depreciación de Activo
Fijo con 4.67% y las variacions relativas importantes de una gestión a otra son: Depreciación de Activo Fijo con un incremento del 103.78%, Otros Alquileres con un incremento
de 117.52%, Costo de Servicios No Personales con un incremento de 33.01% y Costo de Materiales y Suministros con una disminución de 49.61%, por lo que se dará mayor
énfasis a la revisión de estas cuentas en esta Auditoría de Confiabilidad.
LP-4-6
UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA


PLANILLA DE DETERMINACIÓN DE SIGNIFICATIVIDAD
Objetivo: Determinar el importe de la significatividad de los Estados Financieros que podrían

distorsionarse significativamente o influir en las cifras expuestas, o que la decisión sea afectada
como resultado del error establecido.
Cuentas Criterio Importe en Bs

Balance 0.25% del total activo + 0.75% del total Gastos 9,693,266.87
General
Estado de 5% del total Gastos 189,813.71
Resultados 5% del total de Recursos 159,038.99
Estado Descripción Importe (A) % (B) C=(A)*(B)

Total Activo 27384244.59 0.25 6,846,061.15
Balance
Total Gastos 3,796,274.30 0.75 2,847,205.73
General
Criterio Bs 9,693,266.87
Total Gastos 3,796,274.30 0.05 189,813.72

Estado de
Total Recursos 3,180,779.94 0.05 159,039.00
Resultados
Criterio Bs 159,039.00
Alcance: El importe determinado es aplicable a los Estados Financieros de EMAGUA, al 31/12/2011
Fuente: Importes extractados de los Estados Financieros al 31/12/2011, proporcionados por la Unidad Financiera.
Metodología: Para determinar el importe de Significatividad se ha considerado los saldos expuestos en el Balance
General referido a Activo y en Total Gastos y Total Recursos. Se ha calculado los porcentajes para
obtener el importe de la significatividad.
Conclusión: De acuerdo al cálculo realizado, se ha determinado el importe de Bs9,693,266.87 a considerar sobre

significatividad en la Planificación de la Auditoría para cuentas de Balance General y para El Estado de
Resultados se ha determinado el importe de Bs159,039.00, los importes implican considerar el nivel de
error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los Estados Financieros de Emagua, al 31 de
diciembre de 2011.
ANEXO N° 6 PAPELES DE TRABAJO ETAPA DE EJECUCIÓN
G

CÉDULA SUMARIA GASTOS CORRIENTES
Para dar cumplimiento al punto 1 del Programa de Trabajo de Auditoría (ver en G 1/2 )
a b
AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

CÓDIGO SALDO AL REF. A SALDO AL SALDOS
CUENTAS AL
CUENTA 31/12/2010 P/T 31/12/2011 AJUSTADOS
DEBE HABER DEBE HABER 31/12/2011
611 Sueldos y Salarios 2,870,231.65 G1 2,547,114.33 0.00 0.00 2,547,114.33 0.00 0.00 2,547,114.33
612 Aportes Patronales 365,372.76 G2 395,173.32 0.00 0.00 395,173.32 0.00 0.00 395,173.32
614 Costo de Bienes y Servicios 485,599.85 G3 486,842.51 0.00 0.00 486,842.51 0.00 0.00 486,842.51
616 Regalías, Patentes, Tasas, Multas y Otros 263.61 G4 229.00 0.00 0.00 229.00 0.00 0.00 229.00
617 Depreciación y Amortización 87,043.18 G5 177,374.14 0.00 0.00 177,374.14 0.00 0.00 177,374.14
622 Alquileres 87,135.93 G6 189,541.00 189,541.00 189,541.00
Total Gastos Corrientes 3,895,646.98 3,796,274.30 0.00 0.00 3,796,274.30 0.00 0.00 3,796,274.30
T T T T
T/R
a = Verificado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes al 31/12/2010
b = Verificado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes al 31/12/2011
T= Sumado
Objetivo: Reflejar la totalidad de los Gastos Corrientes y determinar la confiabilidad de su saldo al 31/12/2011.
Alcance: 60% del saldo de los Gastos Corrientes.
Fuente: Estados Financieros 2010 y 2011 proporcionados por la Unidad Financiera.
Conclusión: Basados en el análisis realizado, a excepción de la observación de control interno de los cálculos realizados en el Rubro de Depreciación y Amortización importe que no distorciona los Estados
Financieros debido a que no sobrepasa el nivel de error que podría existir el cual fue establecido como Bs159,039.-, no obstante concluimos que el saldo de cada Rubro se considera Confiable.
G3
Revisado por: H.V.C.H. JULIO/2012

CÉDULA SUBSUMARIA COSTO DE BIENES Y SERVICIOS
Para dar cumplimiento al punto 1 del Programa de Trabajo de Auditoría (ver en G 1/2 )
a b
AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

CÓDIGO SALDO AL REF. A SALDO AL SALDOS
CUENTAS AL
CUENTA 31/12/2010 P/T 31/12/2011 AJUSTADOS
DEBE HABER DEBE HABER 31/12/2011
6141 Costo de Servicios No Personales 266,840.60 389,837.32 0.00 0.00 389,837.32 0.00 0.00 389,837.32
6142 Costo de Materiales y Suministros 175,274.30 97,005.19 97,005.19 0.00 0.00 97,005.19
Total 614 Costo de Bienes y Servicios 175,274.30 486,842.51 0.00 0.00 486,842.51 0.00 0.00 486,842.51
T T T T
T/R
a = Verificado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes al 31/12/2010
b = Verificado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes al 31/12/2011
T= Sumado
Objetivo: Reflejar la totalidad del Rubro Costo de Bienes y Servicios y determinar la confiabilidad de su saldo al 31/12/2011.
Alcance: 100% del saldo del Rubro.
Fuente: Estados Financieros 2010 y 2011 proporcionados por la Unidad Financiera.
Conclusión: Basados en el análisis realizado concluimos que el saldo del Rubro Costo de Bienes y Servicios es Confiable
G7

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

PLANILLA ANALÍTICA
REGISTRO PRESUPUESTARIO CONTABLE DE LA CUENTAS DE GASTO
Para dar cumplimiento al punto 3y5 del Programa de Trabajo (ver en G 1/2) µ b
δ
CÓDIGO Saldo Inicial REGISTRO EN C-31 AJUSTES

CÓDIGO TOTAL DEVENGADO TOTAL DEVENGADO
DE cuentas de REF. TOTAL CUENTA
SUBCUENTA DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN TOTAL C=S+A+B GRUPO 20000 GRUPO 30000
OBJETO Activo MOVIMIENTOS SALDOS MOVIMIENTOS SALDOS P/T F=(C)
CONTABLE (D) (E)
DE GASTO (S) (A) (B)
DÉBITO CRÉDITO DÉBITOS CRÉDITOS
21100 Comunicaciones 3,601.00 0.00 3,601.00 0.00 0.00 0.00 3,601.00 EG2 3,601.00
21200 Energía Eléctrica 7,164.30 0.00 7,164.30 0.00 711.50 -711.50 6,452.80 EG2 6,452.80
21300 Agua 2,488.00 0.00 2,488.00 0.00 0.00 0.00 2,488.00 EG2 2,488.00
21400 Telefonia 75,613.91 0.00 75,613.91 0.00 806.83 -806.83 74,807.08 EG2 74,807.08
21600 Internet y Otros 12,810.65 0.00 12,810.65 0.00 0.00 0.00 12,810.65 EG2 12,810.65
22110 Pasajes al Interior del País 42,457.00 0.00 42,457.00 0.00 5,145.00 -5,145.00 37,312.00 EG2 37,312.00
22210 Viáticos por Viajes al Interior del País 71,598.50 0.00 71,598.50 0.00 878.00 -878.00 70,720.50 EG2 70,720.50
22500 Seguros 18,371.76 0.00 18,371.76 0.00 3,055.40 -3,055.40 15,316.36 EG2 15,316.36
22600 Transporte de Personal 1,098.30 0.00 1,098.30 0.00 0.00 0.00 1,098.30 EG2 1,098.30
23100 Alquiler de Edificios 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 EG2 0.00
23200 Alquiler de Equipos y Maquinarias 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 EG2 0.00
6141 Costo de Servicios No Personales 389,837.32
24120 Mantenimiento y Reparación de Vehículos Maquinaria y Equipos 20,635.00 0.00 20,635.00 0.00 0.00 0.00 20,635.00 EG2 20,635.00
24300 Otros Gastos por Concepto de Instalación, Mantenimiento y Reparación 806.83 0.00 806.83 0.00 0.00 0.00 806.83 EG2 806.83
25210 Consultorías por Producto 55,350.00 0.00 55,350.00 0.00 0.00 0.00 55,350.00 EG2 55,350.00
25220 Consultores de Línea 31,706.00 0.00 31,706.00 0.00 0.00 0.00 31,706.00 EG2 31,706.00
25400 Lavandería, Limpieza e Higiene 8,764.00 0.00 8,764.00 0.00 0.00 0.00 8,764.00 EG2 8,764.00
25500 Publicidad 6,238.00 0.00 6,238.00 0.00 0.00 0.00 6,238.00 EG2 6,238.00
25600 Servicios de Imprenta, Fotocopiado y Fotográficos 31,698.80 0.00 31,698.80 0.00 224.00 -224.00 31,474.80 EG2 31,474.80
25900 Servicios Manuales 1,950.00 0.00 1,950.00 0.00 0.00 0.00 1,950.00 EG2 1,950.00
26200 Gastos Judiciales 1,100.00 0.00 1,100.00 0.00 0.00 0.00 1,100.00 EG2 1,100.00
26610 Servicios Públicos 4,000.00 0.00 4,000.00 0.00 0.00 0.00 4,000.00 EG2 4,000.00
26990 Otros 3,206.00 0.00 3,206.00 0.00 0.00 0.00 3,206.00 EG2 3,206.00
31110 Gastos Destinados al Pago de Refrigerios al Personal de las Instituciones Públicas 32,176.00 0.00 32,176.00 0.00 0.00 32,176.00 EG3 32,176.00
32100 Papel 27,592.00 0.00 27,592.00 0.00 27,592.00 -27,592.00 0.00 EG3 0.00
32200 Productos de Artes Gráficas 336.75 0.00 336.75 0.00 336.75 -336.75 0.00 EG3 0.00
34110 Combustibles, Lubricantes y Derivados para Consumo 34,368.00 0.00 34,368.00 0.00 0.00 34,368.00 EG3 34,368.00
34300 Llantas y Neumáticos 9,380.00 0.00 9,380.00 0.00 0.00 9,380.00 EG3 9,380.00
6142 Costo de Materiales y Suministros 34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 3,950.00 0.00 3,950.00 0.00 3,950.00 -3,950.00 0.00 EG3 0.00 97,005.19
34800 Herramientas Menores 2,498.00 0.00 2,498.00 0.00 2,498.00 -2,498.00 0.00 EG3 0.00
39100 Material de Limpieza 4,651.25 0.00 4,651.25 0.00 4,651.25 -4,651.25 0.00 EG3 0.00
39500 Utiles de Escritorio y Oficina 58,654.82 0.00 58,654.82 0.00 58,654.82 -58,654.82 0.00 EG3 0.00
39700 Utiles y Materiales Eléctricos 2,602.00 0.00 2,602.00 0.00 2,602.00 -2,602.00 0.00 EG3 0.00
39800 Otros Repuestos y Accesorios 21,712.52 0.00 21,712.52 0.00 631.33 -631.33 21,081.19 EG3 21,081.19
CÓDIGO Saldo Inicial REGISTRO EN C-31 AJUSTES
CÓDIGO TOTAL DEVENGADO TOTAL DEVENGADO
DE cuentas de REF. TOTAL CUENTA
SUBCUENTA DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN TOTAL C=S+A+B GRUPO 20000 GRUPO 30000
OBJETO Activo MOVIMIENTOS SALDOS MOVIMIENTOS SALDOS P/T F=(C)
CONTABLE (D) (E)
DE GASTO (S) (A) (B)
DÉBITO CRÉDITO DÉBITOS CRÉDITOS
6222 Otros Alquileres 23100 Alquiler de Edificios 189541.00 0.00 189,541.00 0.00 0.00 0.00 189,541.00 EG2 189,541.00 189,541.00
Saldo expuesto en los EE.FF. Al 31.12.2010 - Saldo Inicial 2011 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
32100 Papel 0.00 0.00 0.00 27,592.00 0.00 27,592.00 27,592.00 EG3 27,592.00
32200 Productos de Artes Gráficas 0.00 0.00 0.00 336.75 0.00 336.75 336.75 EG3 336.75
34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 0.00 0.00 0.00 3,950.00 0.00 3,950.00 3,950.00 EG3 3,950.00
Inventario de Materias Primas, Materiales
11510 34800 Herramientas Menores 0.00 0.00 0.00 2,498.00 0.00 2,498.00 2,498.00 EG3 2,498.00 100,916.15
y Suministros
39100 Material de Limpieza 0.00 0.00 0.00 4,651.25 0.00 4,651.25 4,651.25 EG3 4,651.25
39500 Utiles de Escritorio y Oficina 0.00 0.00 0.00 58,654.82 0.00 58,654.82 58,654.82 EG3 58,654.82
39700 Utiles y Materiales Eléctricos 0.00 0.00 0.00 2,602.00 0.00 2,602.00 2,602.00 EG3 2,602.00
39800 Otros Repuestos y Accesorios 0.00 0.00 0.00 631.33 0.00 631.33 631.33 EG3 631.33
Saldo expuesto en los EE.FF. Al 31.12.2010 - Saldo Inicial 2011 42,005.75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 42,005.75
6141 Costo de Servicios No Personales 389,837.32
21100 Comunicaciones 213.00 0.00 213.00 EG2 213.00
21200 Energía Eléctrica 2,428.50 888.30 1,540.20 EG2 1,540.20
21400 Telefonia 1,703.70 0.00 1,703.70 EG2 1,703.70
22110 Pasajes al Interior del País 7,529.40 0.00 7,529.40 EG2 7,529.40
22210 Viáticos por Viajes al Interior del País 34,052.00 2,860.00 31,192.00 EG2 31,192.00
22500 Seguros 5,000.00 0.00 5,000.00 EG2 5,000.00
22600 Transporte de Personal 1,242.60 0.00 1,242.60 EG2 1,242.60
23200 Alquiler de Equipos y Maquinarias 1,894.00 0.00 1,894.00 EG2 1,894.00
24120 Mantenimiento y Reparación de Vehículos Maquinaria y Equipos 13,852.00 0.00 13,852.00 EG2 13,852.00
Construcciones en Proceso por 25400 Lavandería. Limpieza e Higiene 6,600.00 0.00 6,600.00 EG2 6,600.00
1238 205,410.68
Administración Propia
25500 Publicidad 3,816.00 0.00 3,816.00 EG2 3,816.00 Б
25600 Servicios de Imprenta. Fotocopiado y Fotográficos 248.00 0.00 248.00 EG2 248.00
25900 Servicios Manuales 59,342.50 0.00 59,342.50 EG2 59,342.50
26200 Gastos Judiciales 530.00 0.00 530.00 EG2 530.00
26610 Servicios Públicos 10,000.00 0.00 10,000.00 EG2 10,000.00
31110 Gastos Destinados al Pago de Refrigerios al Personal de las Instituciones Públicas 6,808.00 0.00 6,808.00 EG3 6,808.00
32100 Papel 1,067.00 0.00 1,067.00 EG3 1,067.00

33200 Confecciones Textiles 600.00 0.00 600.00 EG3 600.00
34110 Combustibles, Lubricantes y Derivados para Consumo 13,319.16 5,898.79 7,420.37 EG3 7,420.37
39500 Utiles de Escritorio y Oficina 2,806.16 0.00 2,806.16 EG3 2,806.16
TOTALES 42,005.75 961,172.41 0.00 788,120.39 100,916.15 121,383.97 -10,820.73 982,710.34 724,081.72 216,622.87 982,710.34
T T T T
T/R
µ= Cotejado con Ejecución Presupuestaria de Gastos al 31/12/2011

Б= Cotejado con Balance General Comparativo al 31 de diciembre de 2011 y 2010
b= Cotejado con Estado de Recursos y Gastos Corrientes al 31/12/2011
δ= Reporte de Saldos a Nivel de Auxiliares Contables por Objeto de Gasto al 31/12/2011
T= Sumado
Fuente: Reporte de Saldos a Nivel de Auxiliares Contables por Objeto de Gasto (SIGMA); Ejecución Presupuestaria de Gastos al 31/12/2011 y Balance General Comparativo al 31 de diciembre de 2011 Y 2010 (UNIDAD
FINANCIERA)
Objetivo: Revisar que las cuentas estén adecuadamente registradas de forma presupuestaria y contable analizando el movimiento de cada cuenta respecto al objeto de gasto: saldo inicial, débitos, créditos y saldo final, realizando
la conciliación y análisis de consistencia entre los Gastos del Estado de Recursos y Gastos y los gastos del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos.
Conclusión: Las cuentas Costo de Servicios No Personales, Costo de Materiales y Suministros, Otros Alquileres, Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y Construcciones en Proceso por Administración Propia están
adecuadamente registradas de forma presupuestaria y contable al 31/12/2011, por lo tanto su saldo es confiable.
EG2

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Revisado por: H.V.C.H. JUNIO/2012

PLANILLA DE REVISIÓN RESUMEN
GRUPO 20000 "SERVICIOS NO PERSONALES"
Para dar cumplimiento al punto 1, 2 y 3 del Programa de Trabajo de Auditoría (ver en EG2 1/6 )
Alcance s/g UAI Alcance s/g UAI Alcance s/g UAI
Total Grupo 20000 Gasto Corriente Devengado Gasto de Inversión Devengado
A B C D E F
IMPORTE MUESTRA GASTO MUESTRA GASTO DE MUESTRA
PARTIDA CONCEPTO CONSOLIDADO REVISADA DE Ref. P/T CORRIENTE REVISADA DE INVERSIÓN REVISADA
(B+D) GASTO CORRIENTE (B/A)*100 DEVENGADO GASTO
(D/C)*100 (D/A)*100 DEVENGADO DE GASTO (F/E)*100 (F/A)*100
Bs Y DE INVERSIÓN % Bs % % Bs DE % %
CORRIENTE
DEVENGADO DEVENGADO INVERSIÓN
(D+F) Bs DEVENGADO
Bs Bs
µ
21100 COMUNICACIONES 3,814.00 3,377.50 88.56 EG2-1 3,601.00 3,377.50 93.79 88.56 213.00 0.00 0.00 0.00
21200 ENERGÍA ELECTRICA 7,993.00 5,801.80 72.59 EG2-2 6,452.80 4,261.60 66.04 53.32 1,540.20 1,540.20 100.00 19.27
21300 AGUA 2,488.00 1,863.40 74.90 EG2-3 2,488.00 1,863.40 74.90 74.90 0.00 0.00 0.00 0.00
21400 TELEFONIA 76,510.78 46,105.79 60.26 EG2-4 74,807.08 46,105.79 61.63 60.26 1,703.70 0.00 0.00 0.00
21600 INTERNET Y OTROS 12,810.65 10,222.16 79.79 EG2-5 12,810.65 10,222.16 79.79 79.79 0.00 0.00 0.00 0.00
22110 PASAJES AL INTERIOR DEL PAIS 44,841.40 29,056.00 64.80 EG2-6 37,312.00 24,833.00 66.55 55.38 7,529.40 4,223.00 56.09 9.42
22210 VIATICOS POR VIAJES AL INTERIOR DELPAIS 101,912.50 79,499.50 78.01 EG2-7 70,720.50 48,307.50 68.31 47.40 31,192.00 31,192.00 100.00 30.61
22500 SEGUROS 20,316.36 19,055.40 93.79 EG2-8 15,316.36 14,055.40 91.77 69.18 5,000.00 5,000.00 100.00 24.61
22600 TRANSPORTE DE PERSONAL 2,340.90 2,084.10 89.03 EG2-9 1,098.30 1,098.30 100.00 46.92 1,242.60 985.80 79.33 42.11
23100 ALQUILERES DE EDIFICIOS 189,541.00 79,641.00 42.02 EG2-10 189,541.00 79,641.00 42.02 42.02 0.00 0.00 0.00 0.00
23200 ALQUILER DE EQUIPOS Y MAQUINARIAS 1,894.00 1,631.33 86.13 EG2-11 0.00 0.00 0.00 0.00 1,894.00 1,631.33 86.13 86.13
24120 MANT. Y REPARAC. DE VEHIC., MAQUIN. Y EQUIPOS 34,487.00 16,749.00 48.57 EG2-12 20,635.00 3,970.00 19.24 11.51 13,852.00 12,779.00 92.25 37.05
24300 OTROS GASTOS P/CONCEP DE INST, MANT. Y REP. 806.83 806.83 100.00 EG2-13 806.83 806.83 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00
25210 CONSULTORES POR PRODUCTO 55,350.00 32,875.49 59.40 EG2-14 55,350.00 32,875.49 59.40 59.40 0.00 0.00 0.00 0.00
25220 CONSULTORES DE LINEA 31,706.00 22,196.00 70.01 EG2-15 31,706.00 22,196.00 70.01 70.01 0.00 0.00 0.00 0.00
25400 LAVANDERIA LIMPIEZA E HIGIENE 15,364.00 10,964.00 71.36 EG2-16 8,764.00 6,564.00 74.90 42.72 6,600.00 4,400.00 66.67 28.64
25500 PUBLICIDAD 10,054.00 2,538.00 25.24 EG2-17 6,238.00 2,538.00 40.69 25.24 3,816.00 0.00 0.00 0.00
25600 SERVICIOS DE IMPRENTA, FOTOCOP Y FOTOGRAF. 31,722.80 12,000.00 37.83 EG2-18 31,474.80 12,000.00 38.13 37.83 248.00 0.00 0.00 0.00
25900 SERVICIOS MANUALES 61,292.50 47,535.00 77.55 EG2-19 1,950.00 1,500.00 76.92 2.45 59,342.50 46,035.00 77.58 75.11
26200 GASTOS JUDICIALES 1,630.00 1,420.00 87.12 EG2-20 1,100.00 920.00 83.64 56.44 530.00 500.00 94.34 30.67
26610 SERVICIOS PUBLICOS 14,000.00 10,000.00 71.43 EG2-21 4,000.00 2,000.00 50.00 14.29 10,000.00 8,000.00 80.00 57.14
26990 OTROS 3,206.00 2,406.00 75.05 EG2-22 3,206.00 2,406.00 75.05 75.05 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTAL 724,081.72 437,828.30 60 579,378.32 321,541.97 55.50 44.41 144,703.40 116,286.33 80.36 16.06
T T T
NOTA: El importe total ejecutado revisado alcanza el 60% en relación al importe devengado consolidado del Grupo 20000 Servicios No Personales en la Ejecución Presupuestaria de Gastos.
El importe de gasto corriente revisado alcanza el 54.46% en relación al importe devengado del gasto corriente del Grupo 20000.
El importe de gasto corriente revisado alcanza el 43.57% en relación al importe consolidado de gasto de inversión y gasto corriente del Grupo 20000.
El importe de gasto de inversión revisado alcanza el 80.36% en relación al importe devengado de gasto de inversión del Grupo 20000.
El importe de gasto de inversión revisado alcanza el 16.06% en relación al importe consolidado de gasto de inversión y gasto corriente del Grupo 20000.
T/R
T= Sumado
Fuente: Ejecución presupuestaria de Gastos al 31/12/2011 (Unidad Financiera)
Alcance: 60% del Total Devengado del Grupo 20000
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en las Partidas del Grupo 20000 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan pagos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su
correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su confiabilidad.
Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo, se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y
documentados con el respaldo pertinente por los pagos efectuados con excepción de algunos casos observados, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de las Partidas del grupo 20000 por los pagos efectuados
y los montos que representan en el saldo de las cuentas Costo de Bienes y Servicios, Alquileres y Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-1

Preparado por: D.L.S.H. MAY/2012
PLANILLA DE REVISIÓN
PARTIDA: 21100 "COMUNICACIONES"
Para dar cumplimiento al punto 4 del Programa de Trabajo de Auditoría (ver en EG2 1/6)
PARÁMETROS
GASTO GASTO DE
CORRIENTE INVERSIÓN OBSERVACIONES
No. FECHA Fte. Org. SISIN Nº C-31 DETALLE
IMPORTE IMPORTE A B C D E F G H I Y/O ACLARACIONES
Bs Bs
Pago s/g factura Nº 6256 a "Continental Express A) Obs. B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento
Interno NUR 2011-00484 E) Obs. I) Obs.
Courier" de Angela Maria Murillo Calderón por
1 18/05/2011 44 371 - 279-1-1
Servicios Expreso Courrier, durante el mes de Abril
245.50 - X    X    X
2011
Pago s/g factura Nº 6388 a "Continental Express B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno
I/2011-00569 E) Obs.
2 14/06/2011 44 371 - 332-1-1
Servicios Expreso Courrier, durante el mes de Mayo
220.50 -     X    
2011
I/2011-00818
3 19/08/2011 44 528 - 456-1-1
Servicios Expreso Courrier, durante el mes de Julio
553.00 -         
2011
B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno
Pago s/g factura Nº 6512 a "Continental Express
I/2011-00696
4 01/08/2011 44 528 - 422-1-1
Servicios Expreso Courrier, durante el mes de Junio
819.00 -         
2011
B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno
Pago s/g factura Nº 6025 a "Continental Express
I/2011-00269
5 24/03/2011 44 720 - 148-1-1
Servicios Expreso Courrier, durante el mes de
612.00 -         
Febrero 2011
I/2011-00182
6 24/03/2011 44 720 - 149-1-1
Servicios Expreso Courrier, durante el mes de Enero
927.50 -         
2011
Totales 3,377.50 0.00
T T
ALCANCE:
Bs % Parcial % Total
Total Muestra Gasto Corriente Devengado revisado 3,377.50 93.79 88.56
Total Gasto Corriente no revisado 223.50 6.21 5.86
Total Gasto Corriente Devengado 3,601.00 100.00
Total Muestra Gasto de Inversión Devengado revisado 0.00 0.00 0.00
Total Gasto de Inversión no revisado 213.00 100.00 5.58
Total Gasto de Inversión Devengado 213.00 100.00
TOTAL IMPORTE DEVENGADO CONSOLIDADO DE LA PARTIDA REVISADO 3,377.50 88.56

TOTAL IMPORTE DEVENGADO CONSOLIDADO DE LA PARTIDA 3,814.00 100.00
φ
PARÁMETROS
A Certificación Presupuestaria-preventivo firmado T/R
B Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Conformidad  = Verificado Adjunta Documentación
C Factura Original X = No adjunta Documentación
D Contrato N/A = No aplica
E Registro del Beneficiario SIGMA, Cuenta Bancaria-Usuario φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
F Solicitud de Pago del Proveedor T = Sumado
G Documentación de constancia del servicio prestado
H Imputación en la partida correspondiente
I Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
Fuente: Datos extractados de los Registros de Ejecución de Gastos C-31 con documentación de respaldo (Unidad Administrativa Financiera)
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 211 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta
apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su confiabilidad.
Alcance: 88.56% revisado del Total Importe Devengado Consolidado de la Partida

93.79% revisado del Total Gasto Corriente Devengado de la Partida
0.00% revisado del Total Gasto de Inversión Devengado de la Partida
Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados
con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 211 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta
6141 Costo de Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-2

Preparado por: M.C.M.C. MAY/2012
PARTIDA: 21200 "ENERGÍA ELÉCTRICA"
GASTO GASTO DE PARÁMETROS

CORRIENTE INVERSIÓN
No. FECHA Fte. Org. SISIN Nº C-31 DETALLE OBSERVACIONES Y/O ACLARACIONES
IMPORTE IMPORTE
A B C D E
Bs Bs
A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno

FACTURA Nº 11662, Pago a ELECTROPAZ, por consumo de energía
1 25/11/2011 41 111 2530002400000 691-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de NOVIEMBRE de 2011
- 769.50 X     I/2011-01703
A) Obs, B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno

I/2011-01390
2 07/10/2011 41 111 2530002400000 563-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de OCTUBRE de 2011
- 770.70 X    
B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-

3 10/06/2011 44 371 - 325-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de JUNIO de 2011
711.50 -      00699

01252
4 09/09/2011 44 528 - 511-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de SEPTIEMBRE de 2011
773.20 -     

5 07/07/2011 44 528 - 381-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de JULIO de 2011
761.50 - X     I/2011-00866

6 11/05/2011 44 720 - 258-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de MAYO de 2011
698.90 -      00563

I/2011-00171 C) Obs. Presenta factura pero no existe Constancia de
7 09/02/2011 44 720 - 88-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de FEBRERO de 2011
684.80 - X  X  X pago E) Obs. El C-31 no presenta la tercera firma y sello
A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno E)

Obs. El C-31 no presenta la tercera firma y sello
8 10/03/2011 44 720 - 118-1-1
eléctrica de las oficinas de EMAGUA, mes de MARZO de 2011
631.70 - X    X
Totales 4,261.60 1,540.20
ALCANCE: T T
Total Gasto Corriente no revisado 2,191.20 33.96 27.41
Total Muestra Gasto de Inversión Devengado revisado 1,540.20 100.00 19.27
Total Gasto de Inversión Devengado 1,540.20 100.00

φ
PARÁMETROS T/R
A Certificación Presupuestaria-preventivo firmado  = Verificado Adjunta Documentación
B Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Conformidad X = No adjunta Documentación
C Factura Original N/A = No aplica
D Imputación en la partida correspondiente φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31 T = Sumado
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 212 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación
presupuestaria, a efectos de verificar su confiabilidad.

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el
respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 212 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de
Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-3

PARTIDA: 21300 "AGUA"

CORRIENTE INVERSIÓN OBSERVACIONES Y/O
IMPORTE IMPORTE ACLARACIONES
Bs Bs A B C D E
FACTURA Nº 347470, Pago a EPSAS S.A., por consumo de Agua de las oficinas B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento
1 26/12/2011 41 111 - 750-1-1 de EMAGUA, mes de DICIEMBRE de 2011 301.00 -      Interno I/2011-01971 C) Presenta factura de Agua pero
no presenta sello de pago
2 25/08/2011 44 528 - 479-1-1 de EMAGUA, mes de AGOSTO de 2011 475.90 -      Interno I/2011-01172
3 25/11/2011 44 528 - 69-1-1 de EMAGUA, mes de NOVIEMBRE de 2011 173.60 -      Interno I/2011-01708
4 24/10/2011 44 528 - 590-1-1 de EMAGUA, mes de OCTUBRE de 2011 157.40 -      Interno I/2011-01455
5 25/05/2011 44 720 - 296-1-1 de EMAGUA, mes de MAYO de 2011 283.40 -      Interno I/2011-00647
6 24/06/2011 80 411 - 359-1-1 de EMAGUA, mes de JUNIO de 2011 262.00 -      Interno I/2011-00769 C) Presenta factura pero no
existe boleta de sello de pago
7 23/09/2011 44 528 - 541-1-1 de EMAGUA, mes de SEPTIEMBRE de 2011 210.10 -      Interno I/2011-01311
Totales 1,863.40 0.00

T T
ALCANCE:
Total Muestra Gasto Corriente Devengado 1,863.40 74.90 74.90
Total Muestra Gasto de Inversión Devengado 0.00 0.00 0.00


φ
PARÁMETROS T/R
C Factura Original N/A = No aplica
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 213 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta
apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su confiabilidad.

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados
con el respaldo pertinente para el desembolso, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 213 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No
Personales, es confiable.
EG2-4

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
PARTIDA : 21400 "TELEFONÍA"

IMPORTE IMPORTE
A B C D E F
Bs Bs
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 670227, Nº 668382, Nº 671603 por consumo telefónico A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
1 01/12/2011 41 111 - 699-1-1 líneas 2145296, 2117974 y 800108011, mes de Octubre/2011. 5,210.09 - X   X   I/2011-01762 D) Obs.
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 6248, Nº 37780, Nº 5489 y Nº 37914 por consumo A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
2 01/12/2011 41 111 - 701-1-1 telefónico líneas 2145296, 2117974, mes de Octubre/2011. 2,517.97 - X      I/2011-01761
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 458082, 30541, 34743, 458813, 30402 y 34607 por B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna I/2011-
3 12/10/2011 44 528 - 566-1-1 consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de septiembre/2011. 4,881.34 -    X   01409 D) Obs.
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 249830, 28159, 25262, 250159, 24552, 22172,28675 por B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna I/2011-
4 19/09/2011 44 528 - 526-1-1 consumo telefónico de llamadas locales y de larga distancia líneas 2145296, 2117974 y 5,439.62 -       01287
2114901, mes de agosto/2011.

Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 841304, 13636, 12362, 840834, 13785 y 11644 por A) Obs. B) Autorización de Pago sólo en Hoja de Seguimiento
5 24/01/2011 44 720 - 42-1-1 consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Diciembre/2010. 4,016.89 - X     X
Interna I2011/00067 F) Obs. El C-31 no presenta la tercera firma
y sello
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 243238, 28362, 240120, 27198 por consumo telefónico B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna D) Obs.
6 22/03/2011 44 720 - 144-1-1 líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Febrero/2011. 3,295.90 -    X  
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 42665, 19289, 44152 y 19444 por consumo telefónico B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
7 22/03/2011 44 720 - 143-1-1 líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Enero/2011. 3,011.70 -       I2011/00212
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 842615, Nº 6695, Nº 4590, Nº 841740, Nº 4737 y Nº 6840 A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
8 14/06/2011 80 411 - 335-1-1 por consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de Mayo/2011. 3,934.80 - X      I2011/00718
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 439016, Nº 36219, Nº 36614, Nº 41344, Nº 438658, Nº A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
9 20/04/2011 80 411 - 209-1-1 40966 y Nº 36214 por consumo telefónico líneas 2145296, 2117974 y 2114901, mes de 3,132.31 - X   X   I2011/00473 D) Obs.
Marzo/2011.
Pago a "ENTEL S.A." s/g factura Nº 640212 Nº 43868, Nº 48012, Nº 639510, Nº 44010 y Nº A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
10 17/05/2011 80 411 - 276-1-1 48160, por llamadas locales y de larga distancia línea 2145296 2117974 2114901 mes de 3,650.23 - X   X   I2011/00591 D) Obs.
Abril/2011.
Pago a "ENTEL S.A." s/g factura Nº 1045321, por llamadas locales y de larga distancia línea A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
11 26/07/2011 44 528 - 402-1-1 2145296 mes de Junio/2011. 2,703.99 - X      I2011/00901
Pago a "ENTEL S.A." s/g factura Nº 43288, por llamadas locales y de larga distancia línea B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
12 16/08/2011 44 528 - 448-1-1 2145296 mes de Julio/2011. 2,911.15 -       I2011/01108
Pago a "ENTEL S.A." s/g facturas Nº 642068 y Nº 47630, por telefonía móvil de líneas celulares A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interna
67008989 67007066 67007084 67007063 67007074 asignadas al Director General Ejecutivo y I2011/00590 D) Obs.
13 16/05/2011 80 411 - 272-1-1
Jefes de Unidad de la Entidad mes de Abril/2011.
1,399.80 - X   X  
Totales 46,105.79 0.00
T T
ALCANCE:

Total Gasto de Inversión no revisado 1,703.70 100.00 2.23

φ
PARÁMETROS T/R
C Facturas Originales N/A = No aplica
D Estado de Cuentas (Proforma) φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Imputación en la partida correspondiente T = Sumado
F Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos no se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo
pertinente para el desembolso, tampoco existe un manual de regulación uso de telefonía celular para evitar el uso indiscrecional.
EG2-5

PARTIDA: 21600 " INTERNET Y OTROS"
PARÁMETROS
GASTO GASTO DE
IMPORTE IMPORTE Y/O ACLARACIONES
A B C D E F
Bs Bs
Pago s/g factura Nº 438715 a la Empresa "ENTEL S.A.", por servicios de

1 14/04/2011 44 371 - 198-1-1
internet ADSL mes de Marzo 2011.
1,130.27 -       B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento interno I2011-00471

2 19/09/2011 44 528 - 525-1-1
internet ADSL mes de agosto 2011.
1,150.00 -       B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento interno I2011-01285

3 16/08/2011 44 528 - 449-1-1
internet ADSL mes de Julio 2011.
1,150.00 -       B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento interno I/2011-01106
Pago s/g factura Nº 42904 a la Empresa "ENTEL S.A.", por servicios de A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento interno I2011-
4 17/02/2011 44 720 - 96-1-1
internet ADSL mes de enero 2011.
1,150.00 - X     X 00213 F) Obs. El C-31 no presenta tercera firma y sello

5 22/03/2011 44 720 - 145-1-1
internet ADSL mes de febrero 2011.

6 29/07/2011 44 720 - 412-1-1
internet ADSL mes de junio 2011.
Pago s/g factura Nº 640457 a la Empresa "ENTEL S.A.", por servicios de A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento interno I/2011-
7 14/06/2011 80 411 - 334-1-1
internet ADSL mes de Mayo 2011
1,150.00 - X      00716
8 17/05/2011 80 411 - 275-1-1
internet ADSL mes de Abril 2011
1,150.00 - X      00588
9 28/01/2011 44 720 - 62-1-1
internet ADSL mes de diciembre 2010
1,071.89 - X     X 00116 F) Obs. El C-31 no presenta tercera firma y sello.
10,222.16 0.00
T T
ALCANCE:

φ
PARÁMETROS T/R
C Facturas Originales N/A = No aplica
D Estado de Cuenta Proforma φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el
respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 216 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de
Servicios No Personales, es confiable.
EG2-6

PARTIDA: 22110 " PASAJES AL INTERIOR DEL PAIS"

No. FECHA Fte. Org. SISIN Nº Cpbte DETALLE
Bs Bs A B C D E F G H I J K L M N O
Pago s/g Nota de Debito Nº 01918 en fecha 09/11/2011 y factura B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-01114
Nº 930-2866657052 BOA mediante Agencia de Viajes y Turismo "
Mily Tours" Ltda. a nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de
1 01/12/2011 41 111 - 626-2-1 pasajes aéreos ruta LPZ-SCZ 17/11/2011 y SCZ-LPZ 1911/2011 1,240.00 -               
para Ing. Germán Justo Aramayo
2 01/12/2011 41 111 - 627-2-1 Mily Tours" Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de 1,240.00 -               
pasajes aéreos ruta LPZ-SCZ 17/11/2011 y SCZ-LPZ 1911/2011
para Sr. Antonio Quispe Pilco
Pago s/g Nota de Debito Nº 01918 en fecha 09/11/2011 y factura B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-01114 L) La
firma del responsable de contabilidad no tiene sello
Mily Tours" Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de
3 01/12/2011 41 111 - 644-1-1 pasajes aéreos ruta LPZ-TJA 21/11/2011 y TJA-LPZ 23/11/2011 1,308.00 -               
para Ing. Germán Justo Aramayo
Pago s/g Nota de Debito Nº 01918 en fecha 09/11/2011 y factura B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-01114 L) La
firma del responsable de contabilidad no tiene sello
Mily Tours" Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de
4 01/12/2011 41 111 - 643-2-1 pasajes aéreos ruta LPZ-TJA 21/11/11 y TJA-LPZ 23/11/11 para 1,308.00 -               
Srta. Catherine Hube Bascon
Pago s/g Nota de Debito Nº 01931 en fecha 18/11/2011 y factura A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-
01996 O) Obs. Falta la tercera firma y sello
Nº 275-5077479764 Aerosur mediante Agencia de Viajes y Turismo
" Mily Tours" Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago
5 29/12/2011 41 111 - 759-1-1 de pasajes aéreos ruta LPZ-STZ 21/11/2011 y STZ-LPZ 23/11/2011 1,198.00 - X              X
para Ing. José Luis Panozo Torrico
Pago s/g Nota de Debito Nº 024271 en fecha 27/01/2011 Agencia A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-
00107 O) Obs. No presenta la firma y sello del Contador o
de Viajes y Turismo " Mily Tours" Ltda. pago de pasajes aéreos ruta
6 31/01/2011 41 114 253000330000 56-1-1 LP-SCZ-LP 28/01/2011 para Ing. Adriana Inchauste y factura Nº - 1,440.00 X     X         X Responsable de presupuestos
190421 de BOA
Pago s/g Nota de Débito Nº 002861 Agencia de Viajes y Turismo B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento I/2011-01417 G)
Obs.
Falinu Tours Ltda. ruta LPZ-Riberalta 22/09/2011 y Riberalta-LPZ
7 13/10/2011 41 114 253000350000 535-2-1 25/09/2011, facturas Nº 5656 y Nº 5644 emitidas por TAM, - 1,138.00       X        
funcionario Ing. Basilides José Arana Aracena
Pago s/g Notas de Débito Nº 002644, Nº 002654, Nº 002659 B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-00880 G)
Obs.
Agencia de Viajes y Turismo Falinu Tours Ltda. ruta LPZ-Riberalta
12/08/2011, Riberalta-Cobija 15/08/2011, Cobija-LPZ 16/08/2011,
8 12/09/2011 41 114 253000340000 516-1-1 factura Nº 43755 TAM, factura Nº 62790 AEROCON Ltda., factura - 1,645.00       X        
Nº 930-2688802255 BOA, funcionario Ing. Basilides José Arana
Aracena
Reembolso de pago de pasajes aéreos al Ing. Basilides José Arana A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento I/2011-
01063 G) Obs.
Aracena s/g recibo oficial Nº 001187 Agencia de Viajes y Turismo
Falinu Tours Ltda. ruta LPZ-Tarija-San Lorenzo- Tolomosita Oeste
9 09/08/2011 44 371 - 406-1-1 ida y vuelta en fechas 26/07/2011 y 27/07/2011 billetes electrónicos 988.00 - X      X        
Nº 930-2866528476 y 930-2866578261
Pago s/g Nota de Debito Nº 024142 en fecha 18/01/2011 Agencia B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-00087
LP-CBBA-TJA 19/01/2011, TJA-LPZ 21/01/2011 para el Ing. José
10 08/04/2011 44 371 - 160-1-1 Arana Aracena y facturas Nº 275-2745314859 de Aerosur TJA-LPZ 1,012.00 -               
y factura Nº 186128 de BOA LP-CBBA-TJA
Pago s/g Nota de Debito Nº 024344, Nº 24338, Nº 24415 en fecha B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-00148
03/02/11 Agencia de Viajes y Turismo " Mily Tours" Ltda. pago de
pasajes aéreos ruta LP-Riberalta 10/02/11, Rib-LPZ 13/02/11 ; LP-
11 19/05/2011 44 371 - 282-1-1 CBBA 04/02/11, CBBA-Sucre 05/02/11 Sucre-CBBA 07/02/11 ; LP- 4,118.00 -               
TJA 09/02/11 TJA-LPZ 11/02/11 para funcionarios de EMAGUA en
comisiones oficiales facturas Nº 61628, Nº 61629,Nº 60675 de
TAM, Nº
Pago s/g195660 deDebito
Nota de BOA y Nº
Nº 275-2745334729,
024774 en fecha Nº 275-2745344710
09/03/2011 Agencia B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-00268 F)
Obs.
LP-CBBA 10/03/2011, CBBA-TJA 10/03/2011, TJA-CBBA
13 05/04/2011 44 371 - 115-2-1 11/03/2011 y CBBA-LPZ 10/03/2011 para Sr. José Arana Aracena y 986.00 -      X         
factura Nº 195623 de BOA
Pago s/g Nota de Debito Nº 024917 en fecha 22/03/2011 Agencia B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento I/2011-00368 F)
Obs.
LP-CBBA-TJA 23/03/2011, TJA-CBBA 25/03/2011 y CBBA-LPZ
14 24/03/2011 44 371 - 159-1-1 26/03/2011 para Ing. David Alconce y factura Nº 210876 de BOA 1,545.00 -      X         
Pago s/g Nota de Debito Nº 01928 en fecha 30/09/2011 y factura B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento I/2011-01399
Nº 275-2949486731 mediante Agencia de Viajes y Turismo " Mily
Tours" Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de
15 12/10/2011 44 528 - 551-1-1 pasajes aéreos LP-CBBA en fecha 04/10/2011 y STZ-LPZ en fecha 1,298.00 -               
06/10/2011 para Ing. Silvia Mariela Ramírez Rios
Pago s/g Nota de Debito Nº 01852 en fecha 31/08/2011 y factura B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento I/2011-00879
Nº 275-2949447772 Aerosur Nº 930-2866555040 BOA mediante
Agencia de Viajes y Turismo " Mily Tours" Ltda. A nombre de Yngri
16 09/09/2011 44 528 - 494-1-1 Safira Arteaga Claros, pago de pasajes aéreos ruta LPZ-STZ 1,305.00 -               
01/09/2011 el , STZ-LPZ 02/09/2011 para Ing. Panozo
Nº 930-2866555062 Agencia de Viajes y Turismo " Mily Tours"
Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de pasajes
17 04/10/2011 44 528 - 512-2-1 aéreos LP-STZ y STZ-LPZ para Ing. Victor Asbel Aguilar Condori en 1,394.00 -               
fechas jueves 08- viernes 09-sábado 10/09/2011
Pago s/g Nota de Debito Nº 01906 en fecha 23/08/2011 y factura B)Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento NURI: I/2011-
00872
Nº 275-2949447703 Agencia de Viajes y Turismo " Mily Tours"
Ltda. A nombre de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de pasajes
18 31/08/2011 44 528 - 475-1-1 aéreos STZ-LPZ y LPZ-STZ para Ing. José Luis Panozo Torrico 1,539.00 -               
Pago s/g Nota de Debito Nº 01835 y factura Nº 2752786865328, B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
00581
Safira Arteaga Claros, pago de pasajes aéreos ruta
20 17/06/2011 44 720 - 317-1-1 CBBA/Cercado/CBBA para Fiscal de Obras Victor Hugo Abastoflor 650.00 -               
los días 8 y 9 de Junio 2011
Pago s/g Nota de Debito Nº 01941 y factura Nº 275-5077525570, B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento 2011-01337 O)
Obs. Falta la tercera firma y sello
21 29/12/2011 44 528 - 651-2-1 Safira Arteaga Claros, pago de pasajes aéreos ruta LPZ-CBBA 537.00 -               X
15/11/2011 y CBBA-LPZ 17/11/2011 para el Ing. José Luis Panozo
Pago s/g Nota de Debito Nº 01912 y factura Nº 275-2949469439, A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno
I/2011-01499
mediante Agencia de Viajes y Turismo "Mily Tours" Ltda. A nombre
de Yngri Safira Arteaga Claros, pago de pasajes aéreos ruta
22 01/11/2011 44 720 - 594-2-1 CBBA/Sucre/Cercado para Ing. Arana en fecha viernes 16- lunes 19 - 554.00 - X              
martes 20 de Septiembre 2011
Pago s/g Nota de Debito Nº 01835 y factura Nº 275-2785865327, B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento NURI: 2011-
00581
Agencia de Viajes y Turismo "Mily Tours" Ltda. A nombre de Yngri
Safira Arteaga Claros, pago de pasajes aéreos ruta LPZ-Cercado
23 17/06/2011 44 720 - 318-1-1
para Sr. Policarpio Quiroz Quispe en fecha miércoles 08 y jueves
553.00 -               
09 de junio 2011
Pago s/g Nota de Debito Nº 024710 en fecha 03/03/2011 y factura A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento NURI:
2011-00227
Nº 190498 de BOA mediante la Agencia de Viajes y Turismo "Mily
Tours" Ltda. pago de pasajes aéreos ruta CBBA-SCZ 04/03/2011
24 19/04/2011 80 344 - 111-2-1
SCZ-CBBA 04/03/2011 para Ing. Ruben Corani para el taller y
820.00 - X              
reunión Proy. Ptar. Albarrancho y Ptar. Mineros
Pago s/g Nota de Debito Nº 025018 en fecha 01/04/2011 y factura B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento NURI: 2011-
00325
Nº 210924 de BOA mediante la Agencia de Viajes y Turismo "Mily
Tours" Ltda. pago de pasajes aéreos ruta LPZ-SCZ 04/04/2011
25 08/04/2011 80 344 - 183-1-1
SCZ-LPZ 06/03/2011 para Ing. Ruben Corani para el taller de
1,240.00 -               
intercambio de experiencias, análisis constructivo de las PTAR.
24,833.00 4,223.00
T T
ALCANCE:
Total Muestra Gasto de Inversión Devengado 4,223.00 56.09 9.42


φ
PARÁMETROS T/R
C Autorización y Solicitud de Viaje N/A = No aplica
D Notas de Débito por pasaje emitido. φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Facturas Originales T = Sumado
F Registro de beneficiario del SIGMA
G Contrato Administrativo
H Solicitud de pago del Proveedor
I Estado de Cuentas emitido por la Agencia de Viajes
J Fotocopia del Certificado de Inscripción al NIT
K Resolución de Adjudicación o Nota de Adjudicación (con sello y fecha de recepción por el proveedor).
L Solicitud de Certificación Presupuestaria
M Fotocopia de solicitud de Inicio de Proceso.
N Imputación en la partida correspondiente
O Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 22110 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos
de verificar su confiabilidad.

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos en ciertos casos no se encuentran adecuadamente documentados con el respaldo pertinente
para el desembolso, salvo por esos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 22110 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en
Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-7

PARTIDA: 22210 " VIATICOS POR VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS"

No. FECHA Fte. Org. SISIN C-31 DETALLE
A B C D E F G H I J K L M
Bs Bs
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00059 M) El Comprobante
Pago de viáticos al Ing. Victor Abastoflor Pardo por viaje a la ciudad de Sucre del martes 17/01/2011 al C-31 no presenta 2da. y 3ra. Firma
1 28/01/2011 44 720 - 17-1-1 1,050.00 -    N/A     N/A N/A N/A  X
miércoles 19/01/2011.
B) Autorización de viaje sólo en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00058 M) El C-31 no presenta

Pago de viáticos al Ing. Luis Hemner Ayaviri Vargas por viaje a la ciudad de Sucre del martes 3ra. firma y sello
2 28/01/2011 44 720 - 16-1-1 1,050.00 -    N/A      N/A N/A  X
17/01/2011 hasta el miércoles 19/01/2011
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00001 H) Obs. Presenta

Pago de viáticos al Ing. Luis Hemner Ayaviri Vargas por viaje CBBA-LPZ en fechas lunes 03/01/2011 al form 110 pero las facturas no tienen rúbrica M) El C-31 no presenta segunda y tercera firma
3 31/01/2011 41 129 2530004100000 1-1-1 miércoles 05/01/2011 - Reinscripción de proyecto Construcción de Trasvase de Aguas Huasamayu - 1,050.00    N/A X   X  N/A N/A  X
para comunidades de Pocona y Construcción Presa Cercado
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00140 M) Obs. Falta

Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por el viaje a Tarija, Tucumillas Tolomosita los tercera firma y sello
4 31/01/2011 44 371 - 10-2-1 830.00 - X   N/A     N/A N/A N/A  X
días miércoles 19/01/2011 al viernes 21/01/2011
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno Interno I/2011-00071 C) Obs.

Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a la ciudad de Sucre del Solicitud sólo se efectuó un día antes H) Presenta Form 110 pero las facturas no tienen rúbrica M)
5 31/01/2011 44 720 - 18-1-1 1,050.00 - X  X N/A X   X N/A  N/A  X
martes 18/01/2011 hasta el jueves 20/01/2011 El Comprobante C-31 no presenta 3ra. firma y sello
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00161 C) Obs. Presenta

Pago de viáticos al Ing. Luis Hemner Ayaviri Vargas por viaje realizado a Cochabamba, Sucre Presa una fotocopia del formulario de solicitud sin firma de su superior M) Obs. No presenta la 2da. Y
6 09/02/2011 44 720 - 90-1-1 1,240.00 - X  X N/A     N/A N/A X  X
Cercado del martes 25/01/2011 hasta el viernes 28/01/2011 3ra. firma
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00160 D) Obs. No adjunta

Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a la ciudad de Oruro, Resolución para la Autorización de pago de viáticos en fin de semana. H) Obs. Presenta el Form.
7 22/02/2011 44 720 - 98-1-1 1,050.00 -    X    X N/A  N/A  X
Sucre, Presa Cercado en fechas sábado 05-domingo 06-lunes 07/02/2011 110 pero las facturas no tienen rúbricas M) Obs. El Comprobante C-31 no presenta 3ra. firma
Pago de adeudo de viáticos al Ing. Enner Chavez Justiniano por viaje a ciudad de Tarija los días A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00256 D) No se
8 24/02/2011 44 371 - 103-1-1 domingo 12/12/2010, lunes 13/12/2010 al miércoles 15/12/2010 - Sistema de Agua potable de los 1,050.00 - X   N/A      N/A N/A  X consideró el pago del día domingo por no contar con Resolución de autorización E) Se realizó el
barrios artesanal y Portillo Jardín de la ciudad de Tarija (regularización). descargo pero por falta de presupuesto no se emitió el pago en favor del Ing. Chavez durante el
2010 M) Obs. El C-31 no presenta 3ra.defirma
B) Autorización de viaje en Hoja Seguimiento Interno I/2011-00279 D)Obs. No adjunta
Pago de viáticos al Ing. Policarpio Quiroz Quispe por viaje a la ciudad de Oruro y Ravelo los días
9 14/03/2011 44 720 - 86-1-1 1,050.00 -    X    X N/A N/A N/A  X Resolución para Autorización de pago de viáticos en fin de semana H) Presenta form 110 pero las
sábado 05/02/2011 al lunes 07/02/2011
facturas no tienen rúbrica M) Obs. El Comprobante C-31 no presenta segunda y tercera firma
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00205 C) Obs. Presentó su
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a la ciudad de Oruro en
10 31/03/2011 44 720 - 92-2-1 1,400.00 -   X N/A     N/A  N/A   formulario sin firma de su inmediato superior
fechas martes 15/02/2011 al viernes 18/02/2011
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a ciudad de Tarija, Tolomosita y A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00173 C) Obs. Presenta el
11 01/04/2011 44 371 - 87-1-1 Tucumillas los días Miércoles 09/02/2011 al viernes 11/02/2011 - Mejoramiento de Sistemas de Agua 1,050.00 - X  X N/A X X X X  N/A N/A  X Form. de Solicitud un día antes y no detalla los Montos de viático E) Obs. F) Obs. Presenta Informe
potable Tolomosita Oeste y Tucumillas de viaje como Nota Interna el 25 febrero 2011 pero no en el plazo de 5 días G) Obs. Presenta
form 110 fuera del plazo M) No presenta la 3ra. firma y sello
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00315 G) y H) Obs. No
Pago de viáticos al Ing. Pascual Sejas Zapata por viaje al Proyecto Presa Cercado (Sucre) en fechas adjunta form 110 ni facturas por lo que se efectuó la retención.
12 04/04/2011 44 720 - 133-1-1 1,400.00    N/A X  X X N/A N/A N/A  
lunes 14/03/2011 al jueves 17/03/2011
Pago de viáticos al Ing. Policarpio Quiroz Quispe por viaje a Sucre-Oruro, Potosí-Sucre los días B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00231 D) Obs. No adjunta
13 05/04/2011 44 720 - 181-1-1 1,050.00 -    X     N/A N/A N/A   Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana.
sábado 19/02/2011 al lunes 21/02/2011
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje en Comisión Oficial de A) Obs.B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00435 C) Obs. Presenta
14 07/04/2011 44 720 - 184-1-1 traslado al personal técnico Jefes de Unidad y Director Ejecutivo los días 26 y 27 de noviembre de 700.00 - X  X N/A     N/A  N/A   form de solicitud sólo 1 día antes E) No se realizó el registro del C-31 para el pago por falta de
2010 (Regularización) recursos en la partida en la gestión 2010.
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00312 E) Obs. No presenta

Pago de viáticos al Ing. Victor Abastoflor Pardo por viaje a Presa Cercado - Potosí del lunes descargo de Formulario 110 ni facturas por lo que se realizó la retención G) Obs. H) Obs.
15 11/04/2011 44 720 - 132-1-1 1,400.00 -    N/A X  X X N/A N/A N/A  
14/03/2011 al jueves 17/03/2011
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00361 C) Presenta form. De

Pago de viáticos al Director General Ejecutivo David Ramiro Alconce Chiri por viaje LPZ-TJA, TJA-
16 17/05/2011 44 371 - 159-1-1 1,756.00 -   X X      N/A N/A  X Solicitud un día antes D)Obs. No adjunta Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de
CBBA y CBBA-LPZ en fechas miércoles 23/03/2011 al sábado 26/03/2011 semana M) Obs. No presenta 3ra. Firma
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00228 E) Obs. El cálculo
Pago de pasajes y viáticos al Director General Ejecutivo David Ramiro Alconce Chiri por viaje a la se realizó por 2.5 días cuando en realidad debía ser por 3 días, el registro debía ser por Bs1,317.00
17 17/05/2011 44 720 - 102-2-1 1,097.50 -    N/A X     N/A N/A  X
ciudad de Cochabamba y Huasamayu los días martes 22/02/2011 al jueves 24/02/2011
Pago de viáticos al Ing. Ruben Corani Pocomani por viaje a Caranavi en fechas viernes 13/05/2011 al B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00585 D) Obs. No adjunta
18 20/05/2011 41 129 2530000200000 264-1-1 domingo 15/05/2011 en el marco del proyecto mejoramiento y ampliación sistema de agua potable - 627.00    X     N/A N/A X   Resolución de Autorización para el pago de viáticos en fin de semana
ciudad de Caranavi
Pago de viáticos al Ing. Emilio Flores Lobo por viaje a la ciudad de Caranavi en días viernes B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00648 D) Obs. No adjunta
Resolución de Autorización para el pago de viáticos en fin de semana E) Obs. F) Obs. Presenta
19 31/05/2011 41 129 2530000200000 247-1-1 13/05/2011 al martes 17/05/2011, Proyecto Mejoramiento y Ampliación de Sistema de Agua Potable - 1,045.00    X X X X X N/A N/A N/A  X
Informe fuera del plazo de 5 días el 26/05/2011 G) Obs. Presenta form 110 pero fuera del plazo de
Ciudad de Caranavi
5 días H) M) Obs. No presenta 3ra. firma.
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a la ciudad de Caranavi B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00561 D) Obs. No adjunta
20 15/06/2011 41 129 2530000200000 249-1-1 en días viernes 13/05/2011 al domingo 15/05/2011, Proyecto Mejoramiento y Ampliación de Sistema - 627.00    X X X X X N/A  N/A   Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana E) Obs. F) Obs. Presenta
de Agua Potable Ciudad de Caranavi Informe fuera del plazo de 5 días el 10/06/2011 G) y H) Obs. Presenta Formulario 110 y facturas
pero
B) fuera de plazo
Autorización de presentación
de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00727 E) Obs. Presenta
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras, viaje para realizar supervisión del descargo pero no dentro del plazo de 5 días F) Obs. Presenta informe el 14/06/2011 G) Obs.
21 16/06/2011 41 111 2530002400000 266-1-1 Proy. Const. Suyu Jacha Carangas en fechas martes 17/05/2011 al viernes 20/05/2011; lunes - 4,900.00    N/A X X X X N/A N/A N/A   Presenta form 110 no dentro de los 5 días de plazo H) Obs. Las facturas no tienen rúbrica
23/05/2011 al viernes 27/05/2011 y lunes 30/05/2011 al viernes 03/06/2011
Bs Bs
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena Fiscal de Obras por viaje para realizar la A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00595 M) Obs. No
presenta 3ra. Firma
22 16/06/2011 41 111 2530002400000 267-1-1 inspección de obras del proyecto Const. Atajados Cosecha Lluvias en Suyu Jacha Carangas del martes - 1,225.00 X   N/A     N/A N/A N/A  X
17/05/2011 al viernes 27/05/2011
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00745 D) Se
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras por viaje para realizar la supervisión
pagaron sólo los días miércoles a viernes debido a que no se adjuntaba la Resolución de
23 20/06/2011 41 111 2530002400000 343-1-1 del proyecto Const. Suyu Jacha Carangas en fechas miércoles 15/12/2010 al sábado 18/12/2010 para - 1,050.00 X   X     N/A N/A N/A  
Autorización
inspección del proyecto. (Regularización).
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00733 C) Obs. No
Pago por regularización de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras por viaje para presentó su formulario de solicitud 2 días antes, sólo un día antes E) No se realizó el registro
realizar la supervisión del Proy. Const. Suyu Jacha Carangas en fechas martes 01/02/2011 al miércoles debido a que no se contaba con saldo en la partida presupuestaria
24 22/06/2011 41 111 2530002400000 345-1-1 - 3,150.00 X  X N/A     N/A N/A N/A  
02/02/2011 (1er viaje) , martes 15/02/2011 al viernes 18/02/2011 (2do viaje) , lunes 04/04/2011 al
miércoles 06/04/2011 (3er viaje)
Pago de viáticos al chofer David Paniagua Gomez por viaje para trasladar al supervisor de obras al B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00596 E) Obs. F) Obs.
Proyecto Cons. Atajados cosecha de lluvias en Suyu Jacha Carangas los días martes 17/05/2011 al Presenta informe pero no dentro del plazo de 5 días, 16/06/2011 H) Obs. Presenta form 110 pero
25 22/06/2011 41 111 2530002400000 268-1-1 - 4,900.00    N/A X X X X N/A  N/A   no dentro del plazo de 5 días
viernes 20/05/2011; del lunes 23/05/2011 al viernes 27/05/2011 y lunes 30/05/2011 al viernes
03/06/2011
Pago de viáticos al Director General Ejecutivo David Ramiro Alconce Chiri por viaje a CBBA-Oruro-
26 19/07/2011 44 720 - 108-1-1 1,756.00 -    X X X X X  N/A N/A  X Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana G) No presenta Descargo por lo
Cercado-LPZ el viernes 04/02/2011 al lunes 07/02/2011
cual se realizó la retención.
Pago de viáticos al Ing. Julia Veronica Collado Alarcón por viaje realizado LPZ-CBBA jueves Resolución de Autorización para el pago de viáticos en fin de semana E) Obs. F) Obs. Presenta
27 27/07/2011 44 720 - 383-1-1 1,050.00 -    X X X X X  N/A N/A   Informe de viaje pero no en el plazo de 5 días G) Obs. Presenta form 110 pero las facturas no
07/07/2011 hasta el sábado 09/07/2011
tienen rúbrica
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00984 M) Obs. Falta la 3ra.
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras por viaje a Andamarca-Corque-Turco- Firma
28 02/08/2011 41 111 2530002400000 392-1-1 San Pedro en fecha lunes 18/07/2011 al jueves 21/07/2011 para seguimiento a la Const. Suyu Jacha - 1,225.00    N/A     N/A N/A N/A  X
Carangas
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00881 C) Obs.

Pago al chofer David Paniagua Gomez por viaje a Sucre - Cercado en fecha lunes 11/07/2011 al
29 02/08/2011 44 720 - 387-1-1 1,050.00 X  X N/A     N/A  N/A   Presentó su formulario sólo un día antes
miércoles 13/07/2011 traslado del personal de la Unidad Técnica Operativa
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00981 C) Obs. Presentó su
30 17/08/2011 44 528 - 427-1-1 Pago de viáticos al Ing. Simon Marcelo Gonzalez Bueno por viaje a Konani en fecha jueves 28/07/2011 209.00 -   X N/A     N/A N/A N/A  X formulario sólo un día antes M) Obs. No presenta la 3ra. Firma
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01140

Pago de viáticos al chofer David Paniagua Gomez por viaje para recepción de obras del Proyecto Suyu
31 18/08/2011 41 111 2530002400000 455-1-1 - 1,400.00 X   N/A     N/A  N/A  
Jacha Carangas en fecha del lunes 22/08/2011 al jueves 25/08/2011
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01136 C) Obs. El Formulario
Pago de viáticos al Ing. Jaime Rodriguez Mallon por viaje a San Pedro de Totora Huayllamarca, Turco, no esta firmado por su inmediato superior
32 18/08/2011 41 111 2530002400000 454-1-1 - 1,750.00   X N/A     N/A N/A N/A  
Curahuara de Carangas, Corque, Andamarca, Oruro en fecha lunes 22/08/2011 al viernes 26/08/2011
Pago de viáticos al Ing. Victor Asbel Aguilar Condori por viaje a Santa Cruz-Santa Fe-San Carlos en Resolución de Autorización para el pago de viáticos en fin de semana. E) Obs. No se realizó el
33 19/08/2011 44 528 - 388-1-1 1,400.00 -    X X X X X  N/A N/A   descargo de viáticos de acuerdo a normativa vigente F) Presenta el informe de viaje pero no fue
fechas domingo 10/07/2011 al miércoles 13/07/2011
presentado en el plazo de 5 días
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01121 D) Obs. No presenta
Pago de viáticos al Ing. Simon Marcelo Gonzalez Bueno por viaje a Apolo (La Paz) en fechas miércoles Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana. G) Presenta Form 110 pero las
34 26/08/2011 44 528 - 452-1-1 836.00 -    X X   X N/A N/A N/A  X
17/08/2011 al sábado 20/08/2011 facturas no tienen rúbrica M) Obs. No presenta 3ra. Firma y sello
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01122 D) Obs. No presenta
Pago de viáticos al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a Charaña (La Paz) en fechas miércoles
35 26/08/2011 44 528 - 451-1-1 836.00 -    X X   X N/A N/A N/A   Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana. G) Presenta form 110 pero las
17/08/2011 al sábado 20/08/2011 facturas no tienen rúbrica
Pago de viáticos al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a STZ-San Carlos-Santa Fe en fechas B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-00950 D) Obs. No adjunta
36 02/09/2011 44 371 - 502-1-1 domingo 10/07/2011 al miércoles 13/07/2011 para evaluación de Campo, técnico, social, económico y 1,400.00 -    X X   X  N/A N/A   Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana. H) Obs. Presenta form 110 pero
ambiental de los Proyectos de Alcantarillado con PTAR Santa Fe y Sistema de Alcantarillado San fuera del plazo con 1 día de retraso y las facturas no tienen rúbrica
Carlosde
Pago con PTAR al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a Localidad de Los Negros en el Municipio
viáticos B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01158 D) Obs. No adjunta
37 02/09/2011 44 528 - 475-2-1 1,400.00 -    X X   X  N/A N/A   Resolución de Autorización de pago de viáticos en fin de semana. G) Presenta form 110 pero las
de Pampa Grande en Santa Cruz los días miércoles 24/08/2011 al sábado 27/08/2011
Pago de viáticos al Ing. Julia Veronica Collado Alarcón por viaje a Santa Cruz en fechas jueves facturas
B) no tienen
Autorización de rúbrica
viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01201 C) Obs. Presenta Form. De
38 09/09/2011 44 371 - 493-2-1 01/09/2011 al viernes 02/09/2011, para seguimiento a los proyectos de Preinversión Planta Biofiltro 700.00 -   X N/A      N/A N/A   Solicitud pero sólo 1 día antes
Dinámico Aeróbico en la localidad de Minero y Proyecto Sistema de Alcantarillado Sanitario San José
A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01186 M) Obs. No
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a CBBA - Const. Sist. Alcantarillado presenta la 3ra. Firma
39 09/09/2011 44 528 - 487-1-1 700.00 - X   N/A      N/A N/A  X
Sanitario Mariposas y Valle Ivirza en fecha lunes 29/08/2011 y martes 30/08/2011
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01221 C) Obs. Presenta Form. De
Pago de viáticos al Ing. Ruben Corani Pocomani por viaje a Santa Cruz reunión de Coordinación Solicitud pero sólo un día antes
40 12/09/2011 44 528 - 492-2-1 700.00 -   X N/A      N/A N/A  
Proyectos San Carlos, Santa Fe y Los Negros en fecha jueves 01/09/2011 y viernes 02/09/2011
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01158 C) Obs. Presenta Form. de

Pago de viáticos al Ing. Simón Marcelo Gonzalez Bueno por viaje a San Borja y Yucumo los días Solicitud pero sólo un día antes D) Obs. No adjunta Resolución de Autorización de pago de viáticos
41 19/09/2011 44 528 - 483-1-1 1,750.00 -   X X X   X  N/A N/A  
miércoles 24/08/2011 al domingo 28/08/2011 en fin de semana E) Obs. F) Presenta Informe de viaje pero no en el plazo de 5 días G) Presenta
form 110 pero las facturas no tienen rúbrica
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a Loreto, Genechequia y Viña del Rio B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01104 C) Obs. Presenta
42 20/09/2011 41 114 2530003400000 453-1-1 los días sábado 13/08/2011 al jueves 18/08/2011 - Const. Sist. Agua potable Genechequia, Loreto, - 1,925.00   X N/A      N/A N/A   Form. De Solicitud pero sólo un día antes
Viña del Rio en el Municipio de San Lorenzo
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01148 C) Obs. Presenta Form. De
Pago de viáticos al Ing. Silvia Mariela Ramirez Rios por viaje a Shinahota, Munaypata San Gabriel Solicitud pero sólo un día antes del viaje M) Obs. No presenta la 3ra. Firma
43 21/09/2011 44 528 - 474-1-1 2,100.00 -   X X      N/A N/A  X
(Cochabamba) en fechas lunes 22/08/2011 al sábado 27/08/2011
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01265 D) No se pago el medio día

Pago de viáticos al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a Santa Cruz para reunión con los
44 21/09/2011 44 528 - 494-2-1 700.00 -    N/A X X X X  N/A N/A   de sábado porque no se adjuntó Resolución de Autorización de pago en fin de semana E) Obs. F)
Municipios San Carlos, Pampa Grande y Los Negros los días jueves 01/09/2011 al sábado 03/09/2011 Obs. El Informe no fue presentado dentro del plazo H) Presenta form 110 pero las facturas no
Pago de viáticos al Sr. David Paniagua Gomez Chofer de la Entidad por viaje a LP-CBBA-Sucre- B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00824 D) Obs. No adjunta
45 23/09/2011 44 720 - 348-1-1 1,050.00 -    X X X X X N/A  N/A   Resolución de Autorización para pago de viáticos en fin de semana. E) Obs. F) Hubo un retraso en
Cercado-LP el viernes 24/06/2011 al domingo 26/06/2011
la presentación del informe por encontrarse en otro viaje al interior del país
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01284 C) Obs. El Formulario no
Reposición de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a CBBA-Sucre-Cercado en fecha tiene la firma de su inmediato superior D) Obs. No adjunta Resolución de Autorización de pago de
46 25/10/2011 44 720 - 594-1-1 1,225.00 -   X X     N/A N/A N/A  X
viernes 16/09/2011 al martes 20/09/2011 viáticos en fin de semana. M) Obs. No presenta la 3ra. Firma
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a Riberalta, Loreto, Genechequia, Viña A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01526
47 09/11/2011 41 114 - 593-1-1 del Rio los días martes 25/10/2011 al viernes 28/10/2011 - Recepción Provisional y/o rescindir 1,400.00 X   N/A      N/A N/A  
contrato
Pago de con la constructora
viáticos RIMAC
al Ing. Victor Asbelde 3 proyectos
Aguilar Condori por viaje a la comunidad de Achica Arriba (La Paz) B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01484 M) Obs. No presenta la
48 09/11/2011 44 528 - 608-1-1 para evaluación técnica social económica y ambiental del Proy. Const. Sist. Agua Potable Achica Arriba 209.00 -    N/A     N/A N/A N/A  X 3ra. Firma
en fecha jueves 27/10/2011
Bs Bs
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01528 C) Obs. El Formulario no
Pago de viáticos al Ing. Luis Miguel Casanovas Soruco por viaje a Achica Arriba (La Paz) visita técnica presenta la firma de autorización de su inmediato superior M) Obs. No presenta la 3ra. Firma
49 09/11/2011 44 528 - 609-1-1 209.00 -   X N/A     N/A N/A N/A  X
Proy. Const. Sistema de Agua Potable Achica Arriba en fecha jueves 27/10/2011
Pago de viáticos al Director General Germán Justo Aramayo por viaje a Tarija los días lunes B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01563 C) Presenta
50 29/11/2011 41 111 - 643-1-1 21/11/2011 y martes 22/11/2011 para asistir a reuniones con el gobernador y el alcalde sobre el 878.00   X N/A X X X X  N/A N/A   formulario de solicitud pero sólo un día antes E) Obs. G) Obs. Presenta form 110 fuera del plazo de
Convenio Guadalquivir 5 días en fecha 30/11/11 H) Obs. Facturas no tienen rúbricas
Pago de viáticos al Director General Germán Justo Aramayo por viaje a Santa Cruz los días jueves B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01551 C) Obs. El formulario
51 29/11/2011 41 111 - 626-1-1 17/11/2011 al sábado 19/112011 para asistir a la FEXPO y Encuentro Internacional de Agua y 1,317.00    X X X X X  N/A N/A   no presenta firma de autorización de viaje de su inmediato superior E) Obs. G) Obs. Presenta form
Saneamiento - Bolivia 2011 110 fuera del plazo de 5 días en fecha 30/11/11 H) Obs. Las facturas no tienen rúbricas
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01612 C) Obs. Presenta
Pago de viáticos al Ing. Victor Asbel Aguilar Condori por viaje a Cochabamba en fechas Miércoles formulario sólo 1 día antes
52 30/11/2011 41 111 - 652-1-1 700.00   X N/A      N/A N/A  
16/11/2011 y jueves 17/112011 para Proyecto Alcantarillado Sanitario y Planta de Tratamiento Sacaba
Pago de viáticos al Ing. Simon Marcelo Gonzalez Bueno por viaje a Cochabamba del martes B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01606 C) Obs. El formulario de
53 16/12/2011 44 528 - 650-1-1 15/11/2011 al jueves 17/11/2011 para coordinación y revisión de proyectos Const. Sistemas de agua 1,050.00 -   X N/A      N/A N/A   solicitud fue presentado 1 día antes
potable Mariposas y Valle Ivirza
Pago de viáticos al Ing. Basilides José Arana Aracena por viaje a ciudad de Tarija, Santa Cruz, A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno NURI: I/2011-01546 D) No se
54 19/12/2011 44 371 - 642-1-1 Cochabamba los días jueves 10/11/2011 al lunes 14/11/2011, a inspección de la construcción 1,050.00 - X   X      N/A N/A  X pago por el fin de semana debido a que no adjunta Resolución de Adjudicación M) Obs. No
Proyecto presenta
A) Obs. la
B)3ra. Firma
Pago de Mejoramiento
viáticos al Ing.de Sistemas
José de Agua
Luis Panozo potable
Torrico Tolomosita
por Oeste y Mejoramiento
viaje a Cochabamba del martesde Sistemas al
15/11/2011 Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01720 C) Obs. El
55 19/12/2011 44 528 - 651-1-1 jueves 17/11/2011 para coordinación y revisión de proyectos Const. Sistemas de agua potable 1,050.00 - X  X N/A X X X X  N/A N/A   formulario de solicitud fue presentado 1 día antes E) Obs. No se realizó el descargo de viáticos de
Mariposas y Valle Ivirza acuerdo a normativa vigente F) Obs. Presenta Informe pero fuera del plazo 28/11/2011 G)
Presenta form 110de
B) Autorización pero fuera
viaje endel plazo
Hoja dedeSeguimiento
5 días Interno NURI: I/2011-001749 M) Obs. No
Pago de viáticos a la Lic. Catherine Heydi Hube Bascon Jefe de planificación e Inversión Pública por
56 20/12/2011 41 111 - 644-2-1 viaje Tarija para asistir a las reuniones con el gobernador Deptal. y el Alcalde sobre el convenio 1,050.00    N/A      N/A N/A  X presenta la 3ra. Firma
Guadalquivir los días lunes 21/11/2011 al miércoles 23/11/2011
Pago de viáticos al Ing. José Luis Panozo Torrico por viaje a Santa Cruz los días lunes 21/11/2011 al A) Obs. B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01804 E) Obs. No
57 21/12/2011 44 528 - 728-1-1 miércoles 23/11/2011 para inspección previa Sistema de Alcantarillado Sanitario Santa Fe y Sist. y 1,050.00 - X   N/A X X X X  N/A N/A   presenta descargo de viático de acuerdo a normativa F) Obs. Presenta Informe pero el mismo esta
Alcantarillado Sanitario San Carlos y reunión de coordinación- obtención de información de EPSAS fuera de plazo G) Obs. No presentar Form 110 en el plazo de 5 días H) Obs. Las facturas no
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01654 C) la solicitud fue realizada
Pago de viáticos al Ing. Ruben Corani por viaje a Mariposas Valle Ivirza en Cochabamba los días lunes sólo un día antes. M) Obs. No presenta la 3ra. Firma
58 21/12/2011 44 528 - 686-1-1 21/11/2011 al miércoles 23/11/2011 para la recopilación de información técnica Proyectos Sist. Agua 1,050.00 -   X N/A      N/A N/A  X
Potable Mariposas y Valle Ivirza
B) Autorización de viaje en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01096 E) No se realizó el

Pago de viáticos al Ing. Freddy Gabriel Aguilar Rodriguez por viaje a la Localidad de Warisata en fecha
59 12/082011 44 528 - 424-1-1 209.00 -    N/A X X X X N/A N/A N/A   descargo de viáticos de acuerdo a normativa vigente F) Presenta el informe de viaje pero no fue
viernes 29/07/2011
presentado en el plazo de 5 días G) Obs. Presenta form 110 fuero del plazo H) Obs. Las facturas
48,307.50 24,874.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
B Autorización de Viaje - Nota Interna de Solicitud de Pasajes y Viáticos X = No adjunta Documentación
C Formulario de Solicitud de pasajes y viáticos con dos días de anticipación aprobado N/A = No aplica
D Resolución Administrativa para viajes en fines de semana y feriados φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Descargo de Viáticos de acuerdo a la normativa en actual vigencia (descargo plazo 5 días) T = Sumado
F Informe de Viaje aprobado con Visto Bueno del Inmediato Superior
G Formulario 110 aprobado
H Facturas originales que respalden el Formulario 110
I Pases a bordo originales o Certificación de Línea Aérea (para viajes por vía aérea)
J Boletas de Peajes originales del tramo de viaje (si solicita reembolso)
K Boletas de Pasajes terrestres si solicita reembolso
L Imputación en la partida correspondiente
M Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 22210 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su confiabilidad.

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos en ciertos casos no se encuentran adecuadamente documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, lo cual será reportado como deficiencia en el Descargo de Pasajes y
Viáticos.
EG2-8


PARTIDA: 22500" SEGUROS"
GASTO GASTO DE
CORRIENTE INVERSIÓN PARÁMETROS OBSERVACIONES
Bs Bs A B C D E F G H I J K L M N O
Factura Nº 160003 pago a Seguros "Credinform B) Obs. D) Autorización de inicio del proceso en Hoja de
Seguimiento Interno I/2011-00602 J) Obs. K) Autorización de
International de Seguros S.A." , por cobertura de seguros
pago en Hoja de Seguimiento 2011-00668
para los activos de EMAGUA mediante Contrato
1 07/07/2011 41 111 2530002400000 352-1-1 - 5,000.00  X        X     
Administrativo N° 007/2011
2 07/07/2011 44 371 - 353-1-1 11,000.00 -  X        X     
3 06/09/2011 44 528 - 503-1-1 3,055.40 -  X        X     
14,055.40 5,000.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A Solicitud de Certificación Presupuestaria  = Verificado Adjunta Documentación
B Certificación Presupuestaria-preventivo firmado X = No adjunta Documentación
C Cotización y/o propuestas de empresas N/A = No aplica
D Solicitud de Inicio de Proceso φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Resolución o Nota de Adjudicación T = Sumado
F Contrato
G Solicitud de pago del Proveedor
H Póliza de Seguros
I Factura
J Informe de Conformidad
K Autorización de Pago
L Fotocopia de Certificado de Inscripción al NIT
M Fotocopia de Beneficiario SIGMA
N Imputación en la partida correspondiente
O Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos en ciertos casos no se encuentran adecuadamente documentados con el respaldo pertinente para el desembolso,
salvo por esos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 225 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-9

PARTIDA: 22600" TRANSPORTE DE PERSONAL"
GASTO GASTO DE
Bs Bs A B C D E
Pago al Sr. Juan Carlos Quispe Choque, por transporte de personal B) Orden de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01374
por entrega de correspondencia y trámites externos de la Entidad del
1 05/10/2011 41 111 2530002400000 558-1-1
periodo 16/06/2011 al 29/07/2011
- 256.60     
Pago al Sr. Juan Carlos Quispe Choque, por transporte de personal A) Obs. B) Orden de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
01941
2 22/12/2011 41 111 2530002400000 733-1-1 periodo de Noviembre y Diciembre de 2011 - 277.50 X    
Pago al Sr. Juan Carlos Quispe Choque, por transporte de personal B) Orden de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01652
por entrega de correspondencia y trámites externos de la Entidad de
3 23/11/2011 41 111 2530002400000 671-1-1 Agosto Septiembre y Octubre de 2011 - 451.70     
Pago al Sr. Juan Carlos Quispe Choque, por transporte de personal B) Orden de pago en Hoja de Seguimiento 2011-00360
4 25/03/2011 44 720 - 157-1-1 periodo 13/12/2010 al 22/03/2011 761.00 -     
Pago al Sr. Juan Carlos Quispe Choque, por transporte de personal B) Orden de pago en Hoja de Seguimiento I/2011-00653
5 26/05/2011 80 411 - 297-1-1 periodo 31/03/2011 al 24/05/2011 337.30 - X    
1,098.30 985.80
T T
ALCANCE:

φ
PARÁMETROS T/R
B Autorización de Pago X = No adjunta Documentación
C Informe de Pago o Reembolso N/A = No aplica
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 226 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria,
a efectos de verificar su confiabilidad.
Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo
pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 226 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y la
cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-10

PARTIDA: 23100 "ALQUILER DE EDIFICIOS"
GASTO GASTO DE
A B C D E F G H
Bs Bs
Pago s/g factura Nº 25 a la Srta. Teresa María José Torrez Villa Gómez por Alquiler de las oficinas de B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento NURI I/2011-01500
1 03/11/2011 41 111 - 587-1-1 EMAGUA por 3 meses Noviembre Diciembre 2011 y Enero 2012 23,550.00 -        
Pago s/g factura Nº 20 a la Srta. Teresa María José Torrez Villa Gómez por Alquiler de las oficinas de A) Obs. B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento I/2011-00431 H) El
2 06/04/2011 44 720 - 4-3-1 EMAGUA por 2 meses Abril y Mayo desde 01/04/2011 al 31/05/2011 16,026.00 - X       X C-31 no presenta la tercera firma y sello
Pago s/g factura Nº 18 a la Srta. Teresa María José Torrez Villa Gómez por Alquiler de las oficinas de B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento I/2011-00026 H) El
3 12/01/2011 44 720 - 4-2-1 EMAGUA por 3 meses Enero Febrero Marzo desde 01/01/2011 al 31/03/2011 24,039.00 -        X Comprobante C-31 no presenta tercera firma y sello
Pago s/g factura Nº 21 a la Srta. Teresa María José Torrez Villa Gómez por Alquiler de las oficinas de B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento I/2011-00675
4 03/06/2011 44 720 - 300-1-1 EMAGUA por 2 meses Junio Julio desde 01/06/2011 al 31/07/2011 16,026.00 -        
79,641.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
B Autorización de Pago - Nota Interna o Informe de Solicitud de pago X = No adjunta Documentación
C Facturas de Alquiler originales N/ = No aplica
D Contrato Administrativo A
φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Fotocopia de Cédula de Identidad T = Sumado
F Registro de Beneficiario SIGMA
G Imputación en la partida correspondiente
H Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción
de algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 231 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 622 Alquileres, es confiable.
EG2-11

PARTIDA: 23200 "ALQUILER DE EQUIPOS Y MAQUINARIA"
GASTO GASTO DE
CORRIENTE INVERSIÓN PARÁMETROS
IMPORTE IMPORTE
Bs Bs OBSERVACIONES
A B C D E F G H Y/O ACLARACIONES
Pago por alquiler de vehículo para traslado del Supervisor Emilio Flores Lobo el día 19 de mayo en el B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00537
1 11/05/2011 41 114 2530003500000 240-1-1 marco del proyecto Construcción Sist. De Agua Potable Viña del Rio - 500.00        
Pago por alquiler de vehículo para traslado del Supervisor Emilio Flores Lobo el día 18 de mayo en el A) Obs. B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
2 11/05/2011 41 114 2530003300000 241-1-1 marco del proyecto Construcción Sist. De Agua Potable Genechequia - 500.00 X        00537
Pago por alquiler de vehículo para traslado del Supervisor Emilio Flores Lobo el día 19 de mayo en el B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00537
3 11/05/2011 41 114 2530003400000 239-1-1 marco del proyecto Construcción Sist. De Agua Potable Loreto - 500.00        
Regularización por alquiler de vehículo para traslado del Supervisor Emilio Flores Lobo el día 18 de mayo A) Obs. B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
4 31/05/2011 41 114 2530003300000 241-2-1 en el marco del proyecto Construcción Sist. De Agua Potable Genechequia - 131.33 X        00657
0.00 1,631.33
T T
ALCANCE:
Total Muestra Gasto Corriente Devengado 0.00 0.00 0.00
Total Gasto Corriente Devengado 0.00 0.00


φ
PARÁMETROS T/R
B Autorización de Pago. X = No adjunta Documentación
C Nota Interna o Informe de Solicitud de pago. N/A = No aplica
D Factura y/o Recibo φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto

E Fotocopia del Certificado de Inscripción al NIT T = Sumado
F Contrato u Orden de Servicio
G Imputación en la partida correspondiente
H Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso con excepción de algunos casos, se
concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 232 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-12

PARTIDA: 24120 "MANTENIMIENTO Y REPARACION DE VEHICULOS MAQUINARIA Y EQUIPOS"

Bs Bs A B C D E F G H I J
Pago s/g factura Nº 1400 al "Servicio Automotriz Guachalla" de Antonio Guachalla B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno
I/2011-01097 G)
Churata, por servicios de mantenimiento y reparación de la camioneta Nissan Frontier
1 26/08/2011 41 111 2530002400000 442-1-1 Placa Nº 1598-TGT en fecha 24/08/2011, Contratación Menor Nº ADQ. 032/11 según nota - 4,662.00       X   
de adjudicación RPA-ADJ-028/2011
I/2011-01076 G)
Churata, por servicios de mantenimiento del vehículo Nissan Patrol Placa Nº 1088-BNN
2 30/08/2011 41 111 2530002400000 437-1-1 en fecha 24/08/2011, Contratación Menor Nº ADQ. 034/11 según nota de adjudicación - 5,926.00       X   
RPA-ADJ-034/2011
Pago s/g factura Nº 3307 a NADINE Import de Juan Jose Pardo Rojas por el B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno
I/2011-00557 G)
3 20/08/2011 41 111 2530002400000 463-1-1 mantenimiento de la fotocopiadora de la entidad - 2,191.00       X   
I/2011-00827 G)
Churata, por servicios de mantenimiento de movilidad Nissan Patrol Color guindo Placa Nº
1088-BNN de la entidad en fecha 15/08/2011, Contratación Menor Nº ADQ. 024/11 según
4 18/08/2011 44 720 - 385-1-1
nota de adjudicación RPA-ADJ-020/2011
3,970.00 -       X   
3,970.00 12,779.00
T T
ALCANCE:


φ
PARAMETROS T/R
C Nota Interna o Informe de Solicitud de pago N/A = No aplica
D Factura Original. φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Formulario de solicitud de Mantenimiento y/o servicio T = Sumado
F Acta de Conformidad
G Contrato Administrativo u Orden de Servicio
H Nota de Adjudicación
I Imputación en la partida correspondiente
J Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 24120 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos de
verificar su confiabilidad.

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el
desembolso, con excepción de algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 24120 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en Proceso
por Administración Propia, es confiable.
EG2-13

Preparado por: D.L.S.H. JUNIO/2012
PARTIDA: 24300 "OTROS GASTOS POR CONCEPTO DE INSTALACIÓN, MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN"

Bs Bs A B C D E F G H I
B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01411
Pago s/g factura Nº 459507 a Entel S.A., por servicios de instalación de Línea
1 03/11/2011 44 528 - 613-1-1 telefónica 800-10-8011 cancelado el 25/11/2011 806.83 -      N/A   
806.83 0.00
T T
ALCANCE:
TOTAL IMPORTE DEVENGADO CONSOLIDADO DE LA PARTIDA REVISADO 806.83 100.00
TOTAL IMPORTE DEVENGADO CONSOLIDADO DE LA PARTIDA 806.83 100.00
φ
PARÁMETROS T/R
C Solicitud de pago N/A = No aplica
D Factura Original. φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Formulario de solicitud de Mantenimiento y/o servicio T = Sumado
F Acta de Conformidad
G Contrato Administrativo u Orden de servicio
Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, se
concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 243 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG2-14

Preparado por: M.C.M.C. JUNIO/2012
PARTIDA: 25210 "CONSULTORIAS POR PRODUCTO"
GASTO GASTO DE
CORRIENTE INVERSIÓN PARAMETROS
IMPORTE IMPORTE
A B C D E F G H I J K L M N O P Q
Bs Bs
C)Obs. O) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI:
Pago s/g factura Nº 54 al Sr. Abel Esteban Osinaga Torrez "Consultores I/2011-00342 Q) Obs. Falta la segunda y tercera firma y sello
1 11/03/2011 80 344 - 6-3-1 en Proyectos de Informática" en fecha 07/02/2011 por la Fase 3 de 6,575.10 -   X         N/A     X
Consultoría Elaboración Sistema de Gestión integral de Proyectos
O) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI: I/2011-

Pago s/g factura Nº 51 al Sr. Abel Esteban Osinaga Torrez "Consultores
00043 Q) Obs. Falta la tercera firma y sello
en Proyectos de Informática" en fecha 29/12/2010, Primer Pago del 40%
2 12/01/2011 80 344 - 6-1-1
por la Fase 1 de Consultoría Elaboración Sistema de Gestión integral de
13,150.20 -            N/A     X
Proyectos
O) No presenta Autorización de pago en hoja de seguimiento NUR:
Pago s/g factura Nº 52 al Sr. Abel Esteban Osinaga Torrez "Consultores 2011-00083 Q) Obs. Falta la tercera firma y sello
3 28/01/2011 80 344 - 6-2-1 en Proyectos de Informática" en fecha 25/01/2011 por la Fase 2 de 8,218.87 -            N/A   X  X
C) Obs. O) Autorización de pago en hoja de seguimiento NUR: 2011-

Pago s/g factura Nº 55 al Sr. Abel Esteban Osinaga Torrez "Consultores 00152 Q) Presenta las 3 firmas pero la firma del responsable de
4 01/04/2011 80 344 - 6-5-1 en Proyectos de Informática" en fecha 10/02/2011 por la Fase 4 de 4,931.32 -   X         N/A X     contabilidad no tiene sello
32,875.49 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A POA / PAC
 = Verificado Adjunta Documentación
B Solicitud e Inicio de Proceso y/o Adquisición
X = No adjunta Documentación
C Certificación Presupuestaria-preventivo firmado N/A = No aplica
D Memorándum de Designación de Comisión de Calificación φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Presentación de Propuestas T = Sumado
F Acta de Presentación de Propuestas
G Informe de la Comisión de Calificación
H Nota de Notificación de Adjudicación
I Documentos de la empresa adjudicada
J Contrato
K Memorándum de Designación de Comisión de Recepción
L Acta de Ingreso
M Informe de Conformidad y Solicitud de Pago
N Factura
O Autorización de Pago
P Imputación en la partida correspondiente
Q Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos
casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 25210 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales, es confiable.
EG2-15

PARTIDA: 25220 "CONSULTORES DE LÍNEA"

No. FECHA Fte Org. SISIN Nº C-31 DETALLE OBSERVACIONES Y/O ACLARACIONES
IMPORTE IMPORTE
Bs Bs A B C D E F G H I
A) Obs. B) Orden de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-

Pago de haberes correspondiente al mes de Octubre/2011 (20 días) de
1547 E) Obs. Sólo presenta C.I. F) Obs. No presenta factura o
1 25/11/2011 80 344 - 694-1-1 consultor de línea UNICEF de EMAGUA Sr. Andrés Marcelo Gutierrez 5,208.00 - X    X X   X fotocopia de la declaración jurada de impuestos trimestrales I) Obs.
Villca mediante Contratación Menor Nº ADQ. 043/11 Falta segunda y tercera firma y sello
Pago de haberes correspondiente al mes de Noviembre/2011 de A) Obs. B) Obs. D) Obs. No presenta Informe E) Obs. Sólo presenta
2 08/12/2011 80 344 - 707-1-1 consultor de línea UNICEF de EMAGUA Sr. Andrés Marcelo Gutiérrez 1,488.00 - X X  X X X   X C.I. F) Obs. No presenta factura o fotocopia de la declaración jurada
de impuestos trimestrales I) Falta la tercera firma y sello
Villca
Pago de haberes correspondiente al mes de Octubre/2011 de A) Obs. B) Orden de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
3 22/12/2011 80 344 - 732-1-1 consultor de línea UNICEF de EMAGUA Sra. Teresa Rosemary Murillo 6,200.00 - X    X X    1565 E) Obs. Sólo presenta C.I. F) No presenta factura o fotocopia
de la declaración jurada de impuestos trimestrales
Aguilar mediante Contratación Menor Nº ADQ. 045/11
Pago de haberes correspondiente al mes de Noviembre/2011 de A) Obs. B) Obs. D) Obs. No presenta Informe E) Sólo presenta C.I.
4 22/12/2011 80 344 - 739-1-1 consultor de línea UNICEF de EMAGUA Sra. Teresa Rosemary Murillo 9,300.00 - X X  X X X   X F) Obs. No presenta factura o fotocopia de la declaración jurada de
impuestos trimestrales I) Obs. Falta la tercera firma y sello
Aguilar mediante Contratación Menor Nº ADQ. 045/11
22,196.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
B Autorización de pago X = No adjunta Documentación
C Planilla mensual de sueldos y salarios - Consultores N/A = No aplica
D Informe de actividades con el Vº Bº de inmediato superior - MAE φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Fotocopia, NIT y C.I. T = Sumado
F Factura o Retención del formulario trimestral 610
G Contrato de Consultoría Individual de Línea

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos no se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para
el desembolso por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 25220 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales representa una observación.
EG2-16

PARTIDA: 25400 "LAVANDERIA, LIMPIEZA E HIGIENE"

IMPORTE IMPORTE
Bs Bs
A B C D E F G H I J OBSERVACIONES
Y/O ACLARACIONES
Pago al Sra. Mery Huanca Quispe por el servicio de limpieza de las oficinas de EMAGUA, A) Obs. B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01620 D) No
1 19/11/2011 41 111 2530002400000 669-1-1 mes de Octubre/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la - 1,100.00 X          presenta factura por lo que se hizo la retención
cancelación
2 19/08/2011 41 111 2530002400000 462-1-1 mes de Julio/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la - 1,100.00 X          presenta factura por lo que se hizo la retención
cancelación
3 13/09/2011 41 111 2530002400000 520-1-1 mes de Agosto/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la - 1,100.00 X          presenta factura por lo que se hizo la retención
cancelación
4 23/12/2011 41 111 - 623-1-1 mes de Diciembre/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la 1,100.00 - X          presenta factura por lo que se hizo la retención
cancelación
Pago al Sra. Mery Huanca Quispe por el servicio de limpieza de las oficinas de EMAGUA, B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01406 D) No presenta
5 20/10/2011 41 111 2530002400000 583-1-1 mes de Septiembre/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la - 1,100.00           factura por lo que se hizo la retención
cancelación
6 07/04/2011 44 720 - 82-3-1 mes de Marzo/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la 1,100.00 - X          presenta factura por lo que se hizo la retención
cancelación
7 28/01/2011 44 720 - 60-1-1 mes de Diciembre/2010 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la 1,100.00 - X         X presenta factura y se hizo la retención J) Falta la tercera firma y sello
cancelación
8 03/03/2011 44 720 - 82-1-1 mes de Enero/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la 1,064.00 - X          presenta factura y se hizo la retención
cancelación
9 03/03/2011 44 720 - 82-2-1 mes de Febrero/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la 1,100.00 - X         X presenta factura y se hizo la retención J) Falta la tercera firma y sello
cancelación
Pago al Sra. Mery Huanca Quispe por el servicio de limpieza de las oficinas de EMAGUA, B) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00532 D) No presenta
10 06/05/2011 44 720 - 225-1-1 mes de Abril/2011 desembolsado al Sr. Sammy Michel Gutierrez Caballero para la 1,100.00 -           factura y se hizo retención
cancelación
6,564.00 4,400.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A Certificación Presupuestaria-preventivo firmado
 = Verificado Adjunta Documentación
B Autorización de Pago X = No adjunta Documentación
C Nota Interna o Solicitud de Pago N/A = No aplica
D Factura Original o retención φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Acta de Conformidad del Servicio T = Sumado
F Contrato Administrativo
G Registro de beneficiario SIGMA
H Fotocopia de C.I.
I Imputación en la partida correspondiente

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con
excepción de algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 254 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y la cuenta 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es
confiable.
EG2-17

PARTIDA: 25500 "PUBLICIDAD"
GASTO GASTO DE
Nº Cpbte C- CORRIENTE INVERSIÓN PARÁMETROS
No. FECHA Fte. Org. SISIN DETALLE
31 IMPORTE IMPORTE
OBSERVACIONES
Bs Bs
A B C D E F G H I J K Y/O ACLARACIONES
Pago s/g factura Nº 1273 a "PASCO Gigantografía Industrial" de Carmen Gomez Flores el I) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI: I/2011-
01430
1 19/11/2011 44 371 - 575-1-1 26/10/2011 por el diseño de banner adquisición de un letrero institucional adjudicación de 1,500.00 -           
Contratación Menor Nº ADQ. 048/2011 según Nota de adjudicación RPA-ADJ-041/2011
Reposición de fondos al Lic. Ariel Restovic Rios en fecha 30/08/2011 por la cancelación A) No se contaba con recursos suficientes en la partida
presupuestaria y se solicitó una modificación presupuestaria B) No
de las publicaciones de convocatoria Nº SAS-PC-001/2011 publicadas el 08/07/2011,
2 01/09/2011 44 528 - 499-1-1 facturas N° 23347 de "La RAZÓN" y Nº 5353 del periódico "Los Tiempos- Editorial 1,038.00 - X X X N/A N/A N/A      presenta Nota de Solicitud de Inicio de Proceso y/o adquisición sólo
fue realizada de manera verbal por la Dirección General Ejecutiva C)
Canelas" emitidas en fecha 07/05/2011 I) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI: I/2011-
01193
2,538.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A POA / PAC  = Verificado Adjunta Documentación
B Solicitud de Inicio de Proceso y/o Adquisición X = No adjunta Documentación
C Certificación Presupuestaria-preventivo firmado N/A = No aplica
D Contrato u orden de servicio φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Notificación de adjudicación T = Sumado
F Acta de Conformidad del Servicio
G Factura Originales
H Registro de beneficiario SIGMA
I Autorización de pago
J Imputación en la partida correspondiente
K Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 255 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a
efectos de verificar su confiabilidad.
Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo
pertinente para el desembolso, con excepción de un caso, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 255 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales es confiable.
EG2-18

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Revisado por: H.V.C.H. JULIO/2012

PARTIDA: 25600 "SERVICIOS DE IMPRENTA, FOTOCOPIADO Y FOTOGRÁFICOS"

IMPORTE IMPORTE
Bs Bs A B C D E F G H I J K L M OBSERVACIONES
Y/O ACLARACIONES
Pago de obligaciones desembolso realizado a Lic. Marco Valdez A) K) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
00377 M) El Comprobante C-31 no presenta tercera firma y sello
para realizar el pago en efectivo a EURO EXPRES por la impresión
de Informativos 2011 (PREV. 457 de 28/12/2010)
1 24/03/2011 44 371 - 154-1-1 11,000.00 - X        X    X
Pago s/g factura Nº 2796 a la Empresa Visión Gráfica del Sr. K) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-
00155 M) El Comprobante C-31 no presenta tercera firma y sello
Reynaldo Tola Mamani en fecha 28/12/2010 por servicios de
2 16/02/2011 44 720 - 93-1-1 impresión de 2 banners roller screen, adjudicación modalidad 1,000.00 -             X
Contratación Menor Nº ADQ. 060/10
12,000.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A POA  = Verificado Adjunta Documentación
B Certificación Presupuestaria-preventivo firmado X = No adjunta Documentación
C Solicitud de Inicio de Proceso y/o Adquisición N/A = No aplica
D Autorización de inicio de proceso φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Nota de Notificación de adjudicación T = Sumado
F Documentos de la empresa adjudicada
G Contrato u orden de servicio
H Acta de Recepción
I Informe de Conformidad
J Factura original
K Autorización de Pago
L Imputación en la partida correspondiente
M Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31
desembolso, con excepción de algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 256 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales es confiable.
EG2-19

PARTIDA: 25900 "SERVICIOS MANUALES"

Bs Bs A B C D E F G H I J K L M N O P
Pago de planilla Nº 1 al topógrafo Juan Martinez Rodriguez para el proyecto Construcción Trasvase C)Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-0391 G) No presenta
1 01/04/2011 41 129 2530004100000 172-1-1 Aguas Huasamayu, Pilapata, Huayapacha , Phuyuhuasi y Lope Mendoza - Adjudicación Contratación - 2,511.00         X        factura por lo cual se hizo la retención I) Obs. L) Se realizó la retención del 7%
menor referente a Servicio de Topografía

Pago de planilla Nº 1 s/g factura Nº 51 a l Topógrafo Gildo Ancasi Duchen 20% informe inicial por A) Obs. C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00392 G)
2 01/04/2011 41 129 2530004100000 171-1-1 trabajo de topografía Construcción Trasvase Aguas Huasamayu -Pocona - 3,720.00 X        X    X    Nopresenta factura por lo cual se realiza retención I) Obs. L) Se realizó la retención del
7% M) Obs.
Pago de planilla Nº 1 Primer pago Informe Inicial al topógrafo Otilio Villca Alandia Elaboración del C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00221 G) No presenta
3 25/03/2011 41 129 2530004100000 153-1-1 Estudio Proyecto Construcción Trasvase Aguas Huasamayu -Pocona - 3,720.00         X    X    factura por lo cual solicitó y se hizo la retención I) Obs. L) Se realizó la retención del 7%
M) Obs.
Pago de planilla Nº 2 al topógrafo Juan Martinez Rodriguez para el proyecto Construcción Trasvase C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00491 G) No presenta
Aguas Huasamayu, Pilapata, Huayapacha , Phuyuhuasi y Lope Mendoza - Adjudicación Contratación factura por lo cual se hizo la retención I) Obs. L) Se realizó la retención del 7%
4 09/05/2011 41 129 2530004100000 172-3-1
menor referente a Servicio de Topografía
- 7,533.00         X       
Pago de planilla Nº 3 al Ing. Juan Martinez Rodriguez topógrafo de Construcción Trasvase Aguas C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00963 G) No presenta
Huasamayu, Pilapata, Huayapacha , Phuyuhuasi y Lope Mendoza - Adjudicación Contratación menor factura por lo cual se hizo la retención I) Obs. L) Se realizó la retención del 7%
5 30/08/2011 41 129 2530004100000 172-5-1
referente a Servicio de Topografía
- 2,511.00         X       
Pago de planilla Nº 2 s/g factura Nº 52 al Topógrafo Gildo Ancasi Duchen Informe final 60% por servicio A) Obs. C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00490 I) Obs. L)
6 17/05/2011 41 129 2530004100000 278-1-1 de topografía (2) del estudio para el Proyecto Construcción Trasvase Aguas Huasamayu -Pocona - 11,160.00 X        X    X    Se realizó la retención del 7% M) Obs.
Pago de planilla Nº 3 a Otilio Villca Alandia por Elaboración del Estudio Proyecto Construcción Trasvase C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01024 G) No presenta
factura por lo cual se hizo la retención I) Obs. L) Se realizó la retención del 7%
7 30/08/2011 44 115 2530004100000 295-3-1 Aguas Huasamayu -Pocona - 1,860.00         X       
Pago de planilla Nº 2 a Otilio Villca Alandia por Elaboración del Estudio Proyecto Construcción Trasvase C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00607 G) No presenta
8 26/05/2011 44 115 2530004100000 295-1-1 Aguas Huasamayu -Pocona - 13,020.00         X        factura por lo cual se hizo la retención I) Obs. L) Se realizó la retención del 7%
Pago al Sr. Otilio Villca Alandia por servicios de levantamiento topográfico, determinación de volúmenes C) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00492 I) Obs. G) No
e informe técnico mediante proceso de contratación menor según nota de adjudicación RPA-ADJ- presenta Factura se realizó la retención
9 09/05/2011 44 720 - 223-1-1
013/2011
1,500.00 -         X       
1,500.00 46,035.00
T T
ALCANCE:


φ
PARAMETROS T/R
A Certificación Presupuestaria-Preventivo firmado  = Verificado Adjunta Documentación
B Fotocopia Memorandum de designación del Supervisor Fiscal
X = No adjunta Documentación
C Autorización de Pago N/A = No aplica
D Fotocopia de Orden de Inicio φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Informe de Conformidad T = Sumado
F Copia original de la solicitud de pago de Planilla de Avance de la Consultora dirigida a EMAGUA
G Factura original
H Informe de Avance Físico; Planilla de avance ó Producto según TDR´s
I Fotocopia de Certificado de Inscripción NIT
J Fotocopia de la Minuta de Contrato
K Fotocopia de la Resolución o Nota de Adjudicación
L Fotocopia de Garantía de Poliza de Cumplimiento de Contrato
M Fotocopia de Formulario de Registro de Beneficiario SIGMA
N Cronograma de Avance Real
O Imputación en la partida correspondiente
P Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, se concluye
que la ejecución presupuestaria de la Partida 259 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia es confiable.
EG2-20

PARTIDA: 26200 "GASTOS JUDICIALES"
GASTO GASTO DE
PARÁMETROS OBSERVACIONES
No. FECHA Fte. Org. SISIN Nº C-31 DETALLE CORRIENTE INVERSIÓN
A B C D E F
Bs Bs
Pago s/g factura Nº 1239 a Dra. Corina Montealegre Guzmán por los servicios de Notariales B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento I/2011/00915
1 27/07/2011 41 111 2530002400000 397-2-1 - 200.00      
Consultora Reingeniería Total
Pago s/g factura Nº 1318 a la Notario de Fe pública de Primera Clase Nº 52 Dra. Luz Maria B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento I/2011/00915
2 27/07/2011 41 111 2530002400000 397-1-1
Wagner Vargas por los servicios de Notariales Consultora Reingeniería Total
- 300.00      
Pago s/g factura Nº 1093 a la Notario de Fe pública de Primera Clase Nº 52 Dra. Luz Maria B) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento 2011/00456
3 11/04/2011 44 720 - 188-1-1 Wagner Vargas por los servicios de Notariación de los libros contables gestión 2010. 920.00 -      
920.00 500.00
T T
ALCANCE:
PARÁMETROS T/R
A Certificación Presupuestaria - preventivo firmado  = Verificado Adjunta Documentación
C Solicitud de pago N/A = No aplica
D Factura original φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de
algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 262 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia es confiable.
EG2-21

PARTIDA: 26610 "SERVICIOS PUBLICOS"
GASTO CORRIENTE GASTO DE PARÁMETROS

OBSERVACIONES
No. FECHA Fte. Org. SISIN Nº Cpbte DETALLE IMPORTE INVERSIÓN
A B C D E F Y/O ACLARACIONES
Bs IMPORTE
Pago a los Señores Daniel Quispe Layme y Saturnino Quispe Mayta (policías) guardias A) Obs. B) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI:
I/2011-01061
por servicio de seguridad en las oficinas de EMAGUA el mes de Julio de 2011
1 12/08/2011 41 111 2530002400000 444-1-1 - 2,000.00 X     
I/2011-01244
por servicio de seguridad en las oficinas de EMAGUA el mes de Agosto de 2011
2 12/09/2011 41 111 25300024000 515-1-1 - 2,000.00 X     
I/2011-00852
por servicio de seguridad en las oficinas de EMAGUA el mes de Junio de 2011
3 18/07/2011 41 111 2530002400000 390-1-1 - 2,000.00 X     
Pago a los Señores Daniel Quispe Layme y Saturnino Quispe Mayta (policías) guardias B) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI: I/2011-
01860
por servicio de seguridad en las oficinas de EMAGUA el mes de Noviembre de 2011
4 19/12/2011 41 111 - 719-1-1 2,000.00 -      
Pago a los Señores Daniel Quispe Layme y Saturnino Quispe Mayta (policías) guardias B) Autorización de pago en hoja de seguimiento interno NURI: I/2011-
01403
por servicio de seguridad en las oficinas de EMAGUA el mes de Septiembre de 2011
5 17/10/2011 41 111 2530002400000 579-1-1 2,000.00      
2,000.00 8,000.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
C Planilla del Bono Extraordinario o planilla de pago por servicio N/A = No aplica
D Convenio Interinstitucional φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 26610 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su
confiabilidad.

excepción de algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 26610 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia es confiable.
EG2-22

PARTIDA: 26990 "OTROS"

Bs Bs A B C D E
Pago al Sr. Silvio Mamani Mamani por el Servicio de Apoyo Administrativo de A) Obs. B) Orden de pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00126 E)
Obs. El Comprobante C-31 no presenta tercera firma y sello
1 27/01/2011 44 720 - 59-1-1 compaginación de documentos durante el mes de diciembre 2010 802.00 - X    X
Pago a la Srta. Claudia Rodriguez Mamani por el Servicio de Apoyo Administrativo A) Obs. B) Orden de pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00127 E)
El Comprobante C-31 no presenta tercera firma y sello
2 27/01/2011 44 720 - 58-1-1 de compaginación de documentos durante el mes de diciembre 2010 804.00 - X    X
Pago a la Srta. Claudia Rodriguez Mamani por el Servicio de Apoyo Administrativo A) Obs. B) Orden de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00297 E)
El Comprobante C-31 no presenta tercera firma y sello
de compaginación de documentos durante el mes de febrero 2011
3 09/03/2011 44 720 - 94-1-1 800.00 - X    X
2,406.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
B Orden de Pago X = No adjunta Documentación
C Planilla del Bono Extraordinario N/A = No aplica

Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 26990 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su con

algunos casos, se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 26990 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 6141 Costo de Servicios No Personales y 1238 Construcciones en Proceso por Administración Propia es confiable.
EG3

Preparado por: D.L.S.H. 16/05/2012
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA Revisado por: H.V.C.H. 17/05/2012

PLANILLA DE REVISIÓN RESUMEN
GRUPO 30000 "MATERIALES Y SUMINISTROS"
Para dar cumplimiento al punto 1, 2 y 3 del Programa de Trabajo de Auditoría (ver en EG3 1/4 )
Alcance s/g UAI Alcance s/g UAI Alcance s/g UAI

Total Grupo 30000 Gasto Corriente Devengado Gasto de Inversión Devengado
A C E
IMPORTE B GASTO GASTO DE
D F
PARTIDA CONCEPTO CONSOLIDADO MUESTRA GASTO Ref. P/T CORRIENTE INVERSIÓN
MUESTRA MUESTRA
(C+E) CORRIENTE Y DE DEVENGADO DEVENGADO
(B/A)*100 GASTO (D/C)*100 (D/A)*100 GASTO DE (F/E)*100 (F/A)*100
Bs INVERSIÓN Bs Bs
% CORRIENTE % % INVERSIÓN % %
DEVENGADO
DEVENGADO DEVENGADO
(D+F)
Bs Bs
Bs
31110 GASTOS DEST. PAGO DE REF. PERS. INST PUBLICAS 38,984.00 24,536.00 62.94 EG3-1 32,176.00 20,132.00 62.57 51.64 6,808.00 4,404.00 64.69 11.30
32100 PAPEL 28,659.00 14,053.00 49.04 EG3-2 27,592.00 12,986.00 47.06 45.31 1,067.00 1,067.00 100.00 3.72
32200 PRODUCTOS DE ARTES GRÁFICAS 336.75 336.75 100.00 EG3-3 336.75 336.75 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00
33200 CONFECCIONES TEXTILES 600.00 600.00 100.00 EG3-4 0.00 0.00 0.00 0.00 600.00 600.00 100.00 100.00
34110 COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y DER. P/CONSUMO 41,788.37 26,049.36 62.34 EG3-5 34,368.00 23,120.20 67.27 55.33 7,420.37 2,929.16 39.47 7.01
34300 LLANTAS Y NEUMÁTICOS 9,380.00 9,380.00 100.00 EG3-6 9,380.00 9,380.00 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00
34500 PROD. DE MINERALES NO METÁLICOS Y PLÁSTICOS 3,950.00 3,250.00 82.28 EG3-7 3,950.00 3,250.00 82.28 82.28 0.00 0.00 0.00 0.00
34800 HERRAMIENTAS MENORES 2,498.00 2,498.00 100.00 EG3-8 2,498.00 2,498.00 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00
39100 MATERIAL DE LIMPIEZA 4,651.25 4,291.25 92.26 EG3-9 4,651.25 4,291.25 92.26 92.26 0.00 0.00 0.00 0.00
39500 ÚTILES DE ESCRITORIO Y OFICINA 61,460.98 41,965.42 68.28 EG3-10 58,654.82 40,825.42 69.60 66.42 2,806.16 1,140.00 40.62 1.85
39700 ÚTILES Y MATERIALES ELÉCTRICOS 2,602.00 2,602.00 100.00 EG3-11 2,602.00 2,602.00 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00
39800 OTROS REPUESTOS Y ACCESORIOS 21,712.52 21,712.52 100.00 EG3-12 21,712.52 21,712.52 100.00 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTAL 216,622.87 151,274.30 69.83 197,921.34 141,134.14 71.31 65.15 18,701.53 10,140.16 54.22 4.68
NOTA: El importe total ejecutado revisado alcanza el 65.50% en relación al importe devengado consolidado del Grupo 30000 Materiales y Suministros en la Ejecución Presupuestaria de Gastos.
El importe de gasto corriente revisado alcanza el 66.53% en relación al importe devengado del gasto corriente del Grupo 30000.
El importe de gasto corriente revisado alcanza el 60.96% en relación al importe consolidado de gasto de inversión y gasto corriente del Grupo 30000.
El importe de gasto de inversión revisado alcanza el 54.22% en relación al importe devengado de gasto de inversión del Grupo 30000.
El importe de gasto de inversión revisado alcanza el 4.54% en relación al importe consolidado de gasto de inversión y gasto corriente del Grupo 30000.
T/R
T= Sumado
Fuente: Ejecución presupuestaria de Gastos al 31/12/2011 (Unidad Financiera)
Alcance: 65.50% del Total Devengado
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en las Partidas del Grupo 30000 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan pagos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su
correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar su confiabilidad.
Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo, se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y
documentados con el respaldo pertinente por los pagos efectuados con excepción de algunos casos observados, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de las Partidas del grupo 30000 por los pagos
efectuados y los montos que representan en el saldo de las cuentas 61420 Costo de Bienes y Servicios, 11510 Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros y 12380 Construcciones en Proceso por Administración
Propia, es confiable.
EG3-1

PARTIDA: 31110 "GASTOS DESTINADOS AL PAGO DE REFRIGERIOS AL PERSONAL DE LAS INSTITUCIONES PÚBLICAS"
Para dar cumplimiento al punto 4 del Programa de Trabajo de Auditoría (ver en EG3 1/4 )
GASTO GASTO DE
IMPORTE IMPORTE A B C D E F G
Bs Bs OBSERVACIONES
Y/O ACLARACIONES
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de A) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01622 F)
presentan form. 110, algunas facturas no están rubricadas
Septiembre 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
1 30/11/2011 41 111 2530002400000 696-1-1 - 2,104.00 X    N/A  
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de B) Falta la firma de un funcionario D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno
I/2011-01887
Noviembre 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
2 26/12/2011 41 111 - 749-1-1 2,172.00 -     N/A  
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01833 F) presentan form.
110, algunas facturas no están rubricadas
Octubre 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
3 26/12/2011 41 111 - 748-1-1 2,016.00 -       
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de A) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01312 G) No
presenta tercera firma
Agosto 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
4 03/10/2011 41 111 2530002400000 552-1-1 - 2,300.00 X    N/A  X
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de A) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00379 F)
presentan form. 110, algunas facturas no están rubricadas
Febrero 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
5 29/03/2011 44 720 - 169-1-1 2,388.00 - X    N/A  
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de Abril A) Obs. B) No presenta firma de un funcionario D) Autorización de pago en Hoja de
Seguimiento Interno I/2011-01312
2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
6 10/05/2011 44 720 - 245-1-1 2,112.00 - X      
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de D) Autorización en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00461 G) Obs. No presenta
segunda y tercera firma
Marzo 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
7 13/04/2011 44 720 - 193-1-1 2,380.00 -     N/A  X
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de A) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00905 Presentan
form. 110 pero algunas facturas no están rubricadas
Junio 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
8 28/07/2011 44 720 - 410-1-1 2,220.00 - X    N/A  
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de Julio D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01111
2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
9 18/08/2011 44 720 - 189-1-1 2,364.00 -     N/A  
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de B) Falta la firma de un funcionario D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno
I/2011-00380 F) presentan form. 110, algunas facturas no están rubricadas G) No presenta
Enero 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
10 29/03/2011 44 720 - 166-1-1 2,400.00 -     N/A  X tercera firma
Pago de bono de Té al personal de EMAGUA correspondiente al mes de A) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00702
Mayo 2011 cancelado mediante Sammy Michel Gutierrez Caballero
11 09/06/2011 44 720 - 320-1-1 2,080.00 - X      
Totales 20,132.00 4,404.00

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A Certificación Presupuestaria - Preventivo firmado  = Verificado Adjunta Documentación
B Planillas de pago firmadas por los funcionarios. X = No adjunta Documentación
C Cálculos en las planillas de pago acorde a los días trabajados N/ = No aplica
D Autorización de Pago A
φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E La planilla de refrigerio firmada por beneficiarios con el descuento RC-IVA en caso de retención T = Sumado
F Formulario 110 con facturas de descargo rubricadas
G Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente
para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 31110 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros y la cuenta
12380 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG3-2

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA Revisado por: H.V.C.H. JULIO/2012
PARTIDA: 32100 "PAPEL"

No. FECHA Fte. Org. SISIN C-31 DETALLE OBSERVACIONES Y/O ACLARACIONES
IMPORTE IMPORTE
Bs Bs A B C D E F G H I J K L
Pago s/g factura Nº 013917 a DISMAR-Distribuidora de Material de Oficina por la adquisición de papel de B) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00957
escritorio en fecha 09/08/2011 para el proyecto Const. Suyu Jacha Carangas mediante Contratación Menor Nº
1 12/08/2011 41 111 2530002400000 405-1-1 ADQ 029/2011 provisión de 16 paquetes de papel bond tamaño carta - 472.00  X          
Pago s/g factura Nº 526 a "SA&R" de Doris Miriam Rodriguez Nogales por la adquisición de papel bond D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01634 L) No presenta
3ra. Firma y sello
tamaño carta en fecha 25/11/2011 mediante Contratación Menor Nº ADQ 046/11, Nota de adjudicación RPA-
2 20/12/2011 41 111 - 676-1-1
ADJ-046/2011
10,562.50 -            X
Pago s/g factura Nº 013956 y Nº 13955 a DISMAR-Distribuidora de Material de Oficina por la adquisición de de B) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01056
3 18/08/2011 44 528 - 433-1-1 papel y útiles de escritorio y oficina en fecha 15/08/2011 mediante Contratación Menor Nº ADQ 033/2011 2,268.50 -  X          
Pago s/g factura Nº 014005 a DISMAR-Distribuidora de Material de Oficina por la adquisición de 7 paquetes de D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00979 L) No presenta
3ra. Firma y sello
papel bond tamaño carta en fecha 23/08/2011 para el proyecto Const. Trasvase Aguas Huasamayu para
4 30/08/2011 41 129 2530004100000 438
Comunidades de Pocona mediante Contratación Menor Nº ADQ 033/2011
- 206.50            X
Pago s/g factura Nº 013924 a DISMAR-Distribuidora de Material de Oficina por la adquisición de tres rollos de D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00727
papel para plotter en fecha 10/08/2011 para el proyecto Const. Trasvase Aguas Huasamayu para
5 12/08/2011 41 129 2530004100000 340 Comunidades de Pocona mediante Contratación Menor Nº ADQ 025/2011 - 388.50            
Pago s/g factura Nº 012723 a DISMAR-Distribuidora de Material de Oficina por la adquisición de de hojas de 7 B) Obs. D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00085
6 17/02/2011 44 720 - 30 y 14 columnas en fecha 15/02/2011 mediante Contratación Menor Nº ADQ 002/2011 155.00 -  X          
Totales 12,986.00 1,067.00

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
A Nota de solicitud de inicio de proceso  = Verificado Adjunta Documentación
B Certificación Presupuestaria - Preventivo firmado X = No adjunta Documentación
C Nota de adjudicación N/A = No aplica
D Orden de Compra o Contrato φ = Verificado con Mayor por Objeto de Gasto
E Nota de Remisión del Proveedor T = Sumado
F Fotocopia de Certificado de Inscripción al NIT y Cédula de Identidad
G Factura girada a nombre de EMAGUA
H Informe de Conformidad y Recepción
I Autorización de Pago
J Formulario de Ingreso a Almacenes
K Imputación en la partida correspondiente
L Firmas de aprobación y autorizadas en el C-31

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente
para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 32100 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510
Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG3-3

PARTIDA: 32200 "PRODUCTOS DE ARTES GRÁFICAS"
GASTO GASTO DE PARAMETROS

CORRIENTE INVERSIÓN A B C D E F G H I J K L
Pago s/g factura Nº 05430 a Librería y Papelería Olimpia S.R.L., realizado mediante IMPORTE IMPORTE D) Autorización de pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01640 M) No
1 24/03/2011 44 371 - 154-1-1 Contratación Menor Nº ADQ 035/2011 336.75 -            X presenta 3ra. Firma y sello
Totales 336.75 0.00

T T
ALCANCE:
Total Muestra Gasto Corriente Devengado revisado 336.75 100.00 100.00


φ
PARÁMETROS T/R
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 32200 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar
su confiabilidad.
desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 32200 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias
Primas, Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG3-4


PARTIDA : 33200 "CONFECCIONES TEXTILES"
GASTO GASTO DE
IMPORTE IMPORTE
A B C D E F G H I J K
Bs Bs
Cancelación a la Sra. Maribel Abasto para la adquisición de frazadas y colchones G) No existe factura sólo un recibo oficial de constancia de EMAGUA
1 10/08/2011 44 115 2530004100000 338-1-1 para el Proy. Const. Trasvase de aguas Huasamayu para comunidades de Pocona 0.00 600.00           X por la compra, se realizó la retención correspondiente I) Autorización
de pago en hoja de seguimiento interno I/2011-00708 K) Falta la 3ra.
Firma y sello.
Totales 0.00 600.00
T T
ALCANCE:
Total Muestra Gasto Corriente Devengado revisado 0.00 0.00 0.00


φ
PARÁMETROS T/R
Objetivo: Verificar que los gastos ejecutados y registrados en la partida 33200 del Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos, constituyan desembolsos reales y adjunten la documentación suficiente y pertinente, así como su correcta apropiación presupuestaria, a efectos de verificar
su confiabilidad.

desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 33200 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en
EG3-5

PARTIDA: 34110 " COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y DERIVADOS PARA CONSUMO"

OBSERVACIONES
No. FECHA Fte. Org. SISIN C-31 DETALLE CORRIENTE INVERSIÓN
A B C D E F G H I J K L Y/O ACLARACIONES
IMPORTE IMPORTE
Pago s/g facturas Nº 33644, Nº 34257, Nº 34256, Nº 2739, Nº 5710, Nº 8144, Nº 8143, Nº I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-01083 J) Obs. Si bien existe un registro el mismo no está formalizado porque no
existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina. L) Obs. No presenta la 3ra. Firma y sello
11658, Nº 11115 Nº 11994, Nº 12740, Nº 15807, Nº 16446, Nº 16445, Nº 42168, Nº
1 10/11/2011 41 111 - 624
129793 a "Siempre a Full Miraflores" SRL por provisión de gasolina mes de Octubre para
4,787.20 -            X
vehículos oficiales utilizados por EMAGUA
Pago de regularización al Sr. Luis Hemner Ayaviri Vargas por concepto de gasolina I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-00384 J) Obs. Si bien existe un registro el mismo no está formalizado porque no
2 05/04/2011 44 115 2530004100000 178
Proyecto Trasvase de Aguas Huasamayu
- 1,732.36 X X N/A N/A N/A N/A     N/A  existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina.
Pago s/g facturas Nº 25298 y Nº 25299 a "Siempre a Full Miraflores" SRL por provisión de I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento NURI: 2011-00133 J) Obs. Si bien existe un registro el mismo no está formalizado porque no
3 09/02/2011 44 371 - 89
gasolina mes de Noviembre para vehículos oficiales utilizados por EMAGUA
3,822.40 -             existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina.
Pago al Ing. Jaime Rodriguez Mallon Fiscal de Obras para la compra de gasolina que se iba
B) Obs. I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-00616 J) Obs. Si bien existe un registro el mismo no está formalizado
4 18/05/2011 44 371 - 55 a utilizar en el Jeep Nissan Patrol con placa de control 1088BNN para viaje al Proyecto 3,515.00 - X X N/A N/A N/A N/A     N/A  porque no existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina.
Suyu Jacha Carangas a objeto de realizar la inspección de obras en Oruro
Pago s/g facturas Nº 3784, Nº 13937, Nº 106686, Nº 109701, Nº 23023 Nº 23741, Nº
I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento NURI: 2011-00979 J) Obs. Si bien existe un registro el mismo no está formalizado porque no
5 12/10/2011 44 528 - 559 27169, Nº 118528 a "Siempre a Full Miraflores" SRL por provisión de gasolina mes de 2,393.60 -            X existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina. L) Obs. No presenta la 3ra. Firma y sello
Septiembre para vehículos oficiales utilizados por EMAGUA
Pago s/g factura Nº 41074, Nº 132445, Nº 132446, Nº 141490, Nº 142550 a "Siempre a
6 23/08/2011 44 528 - 476 Full Miraflores" SRL por provisión de gasolina mes de Julio para vehículos oficiales 1,720.40 -             existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina.
utilizados por EMAGUA
Pago s/g factura Nº 25541 a "Siempre a Full Miraflores" SRL por provisión de gasolina mes I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento NURI: 2011-00228 J) Obs. Si bien existe un registro el mismo no está formalizado porque no
7 05/04/2011 44 720 - 158
de Febrero para vehículos oficiales utilizados por EMAGUA
Pago s/g factura Nº 141441, Nº 148418, Nº 149609, Nº 149610, Nº 154093 y Nº154094, a

8 24/06/2011 44 371 - 358 "Siempre a Full Miraflores" SRL por provisión de gasolina mes de Mayo para vehículos 1,944.80 -            X existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina. L) Obs. No presenta la 3ra. Firma y sello
oficiales utilizados por EMAGUA
9 05/04/2011 44 371 - 182
de Marzo para vehículos oficiales utilizados por EMAGUA
10 17/05/2011 41 129 2530000300000 274
de Abril para vehículos oficiales utilizados por EMAGUA
- 1,196.80             existe un Reglamento Interno de Administración del uso de Vehículos y gasolina.
Totales 23,120.20 2,929.16

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R
C Nota o Resolución de adjudicación N/ = No aplica
E Solicitud de pago del Proveedor T = Sumado
H Informe de Conformidad y solicitud de pago.
J Formulario de Registro de los Vales de Combustible-estado de cuenta.

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo que se concluye que la
ejecución presupuestaria de la Partida 34110 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG3-6

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
PARTIDA: 34300 " LLANTAS Y NEUMÁTICOS"
GASTO GASTO DE PARÁMETROS OBSERVACIONES

CORRIENTE INVERSIÓN A B C D E F G H I J K Y/O ACLARACIONES
Pago s/g factura Nº 000130 en fecha 27/09/2011 a "Super Llantas" de Gabriel Marcelo IMPORTE IMPORTE I) Autorización de pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-01255
Chuquimia Mamani por adquisición de 4 llantas para la camioneta Nissan Frontier Nº de

1 29/09/2011 44 528 - 514-1-1 placa 1598-TGT, mediante Contratación Menor Nº ADQ 051/2011 4,500.00 -           
Pago s/g factura Nº 1489 en fecha 30/12/2011 a "Autoval" por la compra de llantas para I) Autorización de pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-01480
la movilidad de la Entidad, mediante Contratación Menor Nº ADQ 084/2011
2 30/12/2011 44 528 - 771-1-1 4,880.00 -           
Totales 9,380.00 0.00

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción
de algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 34300 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en Proceso por Administración Propia, es
confiable.
EG3-7

PARTIDA: 34500 "PRODUCTOS DE MINERALES NO METÁLICOS Y PLÁSTICOS"
GASTO GASTO DE
PARÁMETROS
No. FECHA Fte. Act. SISIN C-31 DETALLE
IMPORTE IMPORTE
Bs Bs A B C D E F G H I J K L OBSERVACIONES
Y/O ACLARACIONES
Pago por la adquisición de cascos de seguridad mediante Factura No. 1266 y demás I) Autorización de pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-01924
documentación de respaldo, mediante Contratación Menor Nº ADQ 083/2011
1 29/12/2011 41 111 - 715-1-1 3,250.00 -            
Totales 3,250.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R

casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 34500 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en
EG3-8

PARTIDA: 34800 " HERRAMIENTAS MENORES"

No. FECHA Fte. Act. SISIN C-31 DETALLE
IMPORTE IMPORTE OBSERVACIONES
A B C D E F G H I J K L
Bs Bs Y/O ACLARACIONES
Pago a DIAC por la adquisición de herramientas menores mediante Factura No. 4916 y documentación D) Autorización de pago en Hoja de seguimiento NURI: I/2011-02020
1 29/12/2011 41 111 - 735-1-1 de respaldo, mediante Contratación Menor Nº ADQ 087/2011 2,498.00 -            
Totales 2,498.00 0.00
T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, por lo
que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 34800 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en Proceso por Administración
Propia, es confiable.
EG3-9

AUDITORIA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
31 DE DICIEMBRE DE 2011
PARTIDA: 39100 " MATERIAL DE LIMPIEZA "

No. FECHA Fte. Org. SISIN C-31 DETALLE CORRIENTE INVERSIÓN
Y/O ACLARACIONES
IMPORTE IMPORTE A B C D E F G H I J K L
I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01486
Pago s/g factura Nº 85951 a "LIMPITO" de Nataniel Requena Curtiñas por la adquisición de material de
1 30/11/2011 41 111 - 610-1-1 limpieza en fecha 15/11/2011 se realizó mediante Proceso de Contratación menor según Nota de 1,311.75 -            
Adjudicación RPA-ADJ-045/2011
I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01953

Pago s/g factura Nº 87447 a "LIMPITO" de Nataniel Requena Curtiñas por la adquisición de material de
2 28/12/2011 41 111 - 729-1-1 limpieza en fecha 23/12/2011 se realizó mediante Proceso de Contratación menor según Nota de 2,979.50 -            
Totales 4,291.25 0.00

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R

Conclusión: De acuerdo a la verificación y revisión efectuada de los Registros de Ejecución Presupuestaria de Gastos C-31 y la documentación de respaldo se evidencia que los mismos se encuentran adecuadamente expuestos y documentados con el respaldo pertinente para el desembolso, con excepción de algunos casos, por
lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 39100 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en Proceso por
Administración Propia, es confiable.
EG3-10

PARTIDA: 39500 " UTILES DE ESCRITORIO Y OFICINA "

No. CORRIENTE INVERSIÓN
FECHA Fte. Org. SISIN C-31 DETALLE
IMPORTE IMPORTE OBSERVACIONES
Bs Bs A B C D E F G H I J K L Y/O ACLARACIONES
Pago s/g factura Nº 4261 a "E&G Servicios en General" de Yovana Medina Encinas en fecha 30/11/2011 por la adquisición de toners I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01655
para impresoras mediante Proceso de Contratación menor según Nota de Adjudicación RPA-ADJ-050/2011
1 20/12/2011 41 111 - 688-2-1 2,628.00 -            
Pago s/g factura Nº 39551 a "CARBOL El Palacio de Recargas" de Deborah Libertad Nina Flores en fechas 30/11/2011 por adquisición I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01655
de toners para impresoras mediante Proceso de Contratación menor según Nota de Adjudicación RPA-ADJ-049/2011
2 20/12/2011 41 111 - 688-1-1 7,955.00 -            
Pago s/g factura Nº 000019 a "dipabri Servicios Generales " de Diana Alejandra Michel Navia por la compra de 6 toners Laserjet color I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00515
para impresora HP 2050N en fecha 04/05/2011, se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 015/2011
3 05/05/2011 41 129 - 229-1-1 - 1,140.00            
Pago s/g factura Nº 13956 y Nº 13955 a "DISMAR Distribuidora de Material de Oficina" de Maria Teresa Fernandez Peñaranda por la B) Obs. I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01056 L) Obs.
No presenta 3ra. Firma y sello
adquisición de papel y útiles de escritorio y oficina SAS-PC se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 030/2011
4 18/08/2011 44 528 - 433-1-1 3,564.42 -  X          X
Pago s/g factura Nº 000028 a "dipabri Servicios Generales " de Diana Alejandra Michel Navia por la adquisición de toners para el I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01216
programa SAS-PC se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 038/2011
5 12/09/2011 44 528 - 496-1-1 2,850.00 -            
Pago s/g factura Nº 000021 a "dipabri Servicios Generales " de Diana Alejandra Michel Navia por la compra de 8 toners HP 05-A para I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00707
impresora HP Laserjet 2055dn en fecha 17/06/2011 para la Unidad Administrativa, se realizó mediante Proceso de Contratación menor
6 20/06/2011 44 371 - 331-1-1
Nº ADQ 017/2011
1,520.00 -            
Pago s/g factura Nº 000013 a "dipabri Servicios Generales" de Diana Alejandra Michel Navia por la compra de toners HP 05-A en fecha I)Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00319
15/03/2011 para el proyecto Presa Cercado se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 007/2011
7 16/03/2011 44 720 - 117-1-1 1,140.00 -            
Pago s/g factura Nº 000017 a "dipabri Servicios Generales" de Diana Alejandra Michel Navia por la compra de 4 toners Laserjet color I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00488 L) Obs. No
para impresora HP 1515N en fecha 19/04/2011, se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 009/2011 presenta 3ra. Firma y sello
8 20/04/2011 44 720 - 202-1-1 1,200.00 -            X
Pago s/g factura Nº 000011 a "dipabri Servicios Generales" de Diana Alejandra Michel Navia por la compra de material de escritorio, B) Obs. I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00269
adquisición y recarga de toners en fecha 10/03/2011, se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 005/2011
9 10/03/2011 44 720 - 109-1-1 1,405.00 -  X          
Pago s/g factura Nº 000018 a "dipabri Servicios Generales" de Diana Alejandra Michel Navia por la compra de material de escritorio, I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-00493
adquisición de toners en fecha 25/04/2011, se realizó mediante Proceso de Contratación menor Nº ADQ 010/2011
10 03/05/2011 44 720 - 206-1-1 760.00 -            
Pago s/g factura Nº 465 a B&G por la adquisición de material de escritorio y oficina y documentación adjunta, se realizó mediante B) Obs. I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-01930 L) Obs.
No presenta 3ra. Firma y sello
Proceso de Contratación menor Nº 053/2011
11 29/12/2011 41 111 - 734-1-1 17,193.00 -  X          X
Pago s/g factura Nº 05566 a Sellos de Goma "Electra" de Dionicio Guarachi Calle por la adquisición de sellos automáticos y de madera I) Autorización de Pago en Hoja de seguimiento Interno I/2011-001655
en fecha 01/12/2011, se realizó mediante proceso de Contratación Menor Nº ADQ 051/2011
12 20/12/2011 41 111 - 697-1-1 610.00 -            
Totales 40,825.42 1,140.00
T T
ALCANCE:

φ
PARÁMETROS T/R
C Nota de adjudicación N/ = No aplica

casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 39500 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y la cuenta 12380 Construcciones en
EG3-11

PARTIDA: 39700 " UTILES Y MATERIALES ELÉCTRICOS "

CORRIENTE INVERSIÓN A B C D E F G H I J K L Y/O ACLARACIONES
Pago s/g factura Nº 207 a "Super Llantas" de Gabriel Marcelo Chuquimia Mamani en fecha IMPORTE IMPORTE
29/11/2011 por la adquisición de batería de 12 voltios 75 amperios para la movilidad vagoneta
1 20/12/2011 41 111 - 667-1-1 Sportach KIA placa Nº 1477 TSN mediante Proceso de Contratación menor según Nota de 1,000.00 -             I) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01963
Pago s/g factura Nº 12597 en fecha 27/01/2011 a "DISMAR" de Maria Teresa Fernandez Peñaranda
por la compra de baterías de 9 voltios mediante Proceso de Contratación menor Nº 001/2011según
2 28/01/2011 44 371 - 14-1-1
Nota de Adjudicación RPA-ADJ-001/2011
102.00 -  X           B) Obs. I) Orden de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00060
Pago s/g factura Nº 130 a "Super Llantas" de Gabriel Marcelo Chuquimia Mamani en fecha
27/09/2011 por la adquisición de 2 baterías de 12 voltios 70 amperios para la movilidad vagoneta
I) Orden de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-01255 L) Obs.
3 29/09/2011 44 528 - 514-1-1 NISSAN PATROL placa Nº 1088 BNN mediante Proceso de Contratación menor según Nota de 1,500.00 -            X No presenta la 3ra. Firma y sello
Totales 2,602.00 0.00

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R

algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 39700 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y la cuenta 12380
Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.
EG3-12

PARTIDA: 39800 " OTROS REPUESTOS Y ACCESORIOS "

IMPORTE IMPORTE A B C D E F G H I J K L OBSERVACIONES
Bs Bs Y/O ACLARACIONES
I) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00200
Pago a Chipsystem por la adquisición de repuestos y accesorios para
1 09/03/2011 44 720 - 114-1-1 equipos de computación mediante Factura No. 1090, mediante 2,873.02 -            
Contratación Menor Nº ADQ 036/2011
I) Autorización de Pago en Hoja de Seguimiento Interno I/2011-00200
Pago a Chipsystem por la adquisición de repuestos y accesorios para

2 29/12/2011 41 111 - 736-1-1 equipos de computación mediante Factura No. 1370, mediante 18,839.50 -            
Contratación Menor Nº ADQ 81/2011
Totales 21,712.52 0.00

T T
ALCANCE:


φ
PARÁMETROS T/R

algunos casos, por lo que se concluye que la ejecución presupuestaria de la Partida 39800 por los gastos ejecutados y el monto que representa en el saldo de la cuenta 61420 Costo de Materiales y Suministros, 11510 Inventario de Materias Primas Materiales y Suministros y la cuenta 12380
Construcciones en Proceso por Administración Propia, es confiable.

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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y

Trabajo Dirigido presentado para obtener el Grado de Licenciatura

POR: DENISSE LOIDA SILLERICO HERRERA

TUTOR: MG. SC. FELIPE EULOGIO VALENCIA TAPIA

A Dios por haberme permitido llegar

A Dios porque ha estado conmigo a cada paso

A mis padres, que son un pilar fundamental en

A mis hermanos, por sus ánimos

A Dios por darnos la sabiduría para culminar nuestros

ASPECTOS GENERALES ............................................................................................ 2

MARCO REFERENCIAL ............................................................................................. 8

2.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................................... 10

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................................................... 13

MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 18

4.4.3 ETAPA DE CONCLUSIÓN Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ...... 46

MARCO LEGAL .......................................................................................................... 59

DESARROLLO DEL TRABAJO ............................................................................... 66

INFORME DE AUDITORÍA INTERNA Y CONCLUSIONES ............................ 122

BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................... 149

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS

En el marco del convenio suscrito entre la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y

La problemática de nuestro examen se centra en la evaluación de la Confiabilidad que

El desarrollo del presente trabajo está enmarcado en el Convenio Interinstitucional,

EMAGUA aceptó la participación de egresados de la UMSA, como recursos humanos

EMAGUA, se constituye en Entidad descentralizada, con personería jurídica propia,

EMAGUA, es responsable de garantizar, en el marco de sus competencias, una

1.2 MODALIDAD DE TITULACIÓN

1.3 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL

1.4 DEFINICIÓN DE TEMARIO

1.5 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES

1.5.1.3 ACTIVIDAD PRINCIPAL

1.5.1.4 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS DE LA ENTIDAD

- Consolidar a EMAGUA como institución líder, transparente, eficiente y fortalecida

1.5.2 ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA

a) Nivel Directivo: conformado por un Directorio.

b) Nivel Ejecutivo: conformado por el/la Director/a General Ejecutivo/a.

c) Nivel Operativo: conformado por Gerentes, Jefes de Unidad y Responsables de área.

La estructura organizacional de EMAGUA, ver ANEXO Nº 1

1.5.2.1 UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

1.5.2.1.1 OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

Emitir Informes de auditoría conteniendo una opinión independiente sobre el grado de

1.5.2.1.2 FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA

- Elaborar el Plan Estratégico y el Programa Operativo Anual de la Unidad de

- Evaluar la eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de

2.1 PLANTEAMIENTO, FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL

La evaluación de los Estados Financieros está dada por la incertidumbre de la

En ese sentido la Unidad de Auditoría Interna de acuerdo al Programa Operativo

2.1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

2.1.3 SISTEMATIZACIÓN PROBLEMÁTICA

¿Contiene de forma adecuada la cuenta de Servicios No Personales y la cuenta

¿Es correcta la apropiación presupuestaria de los gastos comprendidos en el Clasificador

¿Expresan de forma correcta los Estados Financieros, el Rubro de Costo de Bienes y

2.2 FORMULACIÓN DEL OBJETIVO

2.2.1 OBJETIVO GENERAL

2.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

- Que los gastos relacionados con Servicios No Personales y Materiales y

2.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN