Declaración Anual de Personas Morales 2022 (RESICO)

1a.
quincena,
marzo 2023
802
802
Revista PAF Oficial PafRevista revista_paf REVISTA PAF revistapaf_oficial www.revistapaf.com
DECLARACIÓN ANUAL
DE PERSONAS MORALES
2022 (RESICO)
Declaración anual de Personas Morales 2022 (Resico)
Estados financieros (situación financiera, resultados,

flujo de efectivo, cambios en el capital contable y conciliación)
Dr. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Dr. Erick Manuel Aranda Hernández
M.D.F. César Pineda Pineda
RÉGIMEN DE SALARIOS Y
ASIMILADOS A SALARIOS 2023
Tratamiento fiscal y aspectos relevantes por considerar
L.D. Juan José Ines Trejo
Caso Práctico
Impacto fiscal Prioridad de los actos

del efecto inflacionario de fiscalización para
Actualización de inversiones, el ejercicio fiscal 2023
de pérdidas fiscales y Tercera parte
1a. quincena, marzo 2023
ajuste anual por inflación Dra. Sandra Berenice Cabrera Reynoso

Segunda parte Dr. Jorge Antonio Montalvo Núñez
802
C.P., P.C.Fi. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos Dra. Mayra Angélica Sánchez Castro
Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.
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Durante los primeros tres meses del ejercicio los contribuyentes personas mora
les tienen la obligación de presentar la declaración anual del ISR 2022 a través
S
de la plataforma que para tales efectos da a conocer el Servicio de Administra
E
ción Tributaria en su página electrónica. Por tanto, damos a conocer la forma
en que dichos contribuyentes deberán cumplir con esta obligación por la nueva
R
plataforma para dicha declaración.
Los contribuyentes personas físicas que obtienen ingresos bajo el régimen
O
de sueldos y salarios pagan el ISR que causen por los ingresos que obtengan
T
por la prestación de un servicio personal subordinado, mediante la retención
que para tal efecto les efectúa el empleador. Las tarifas para efectuar las re
IP
tenciones que se mencionan sufrieron actualizaciones derivadas de los efectos
inflacionarios, mismas que serán aplicables a partir del ejercicio fiscal 2023.
Continuando con el análisis del impacto fiscal que producen los efectos in
R
flacionarios, la legislación otorga la posibilidad de poder actualizar el importe a
C
deducir tratándose de las inversiones a las que hace referencia la Ley del Im
puesto sobre la Renta. Asimismo, la determinación del ajuste anual por inflación
S
al cual se encuentran obligados a determinar las personas morales que tributen
en términos del Título II de la LISR. Y, finalmente, recordemos que la LISR per
U
mite a los contribuyentes amortizar las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores, contra las utilidades fiscales determinadas en ejercicios posteriores,
S
la disminución de dichas pérdidas también será objeto de actualización.

Para el ejercicio fiscal 2023, la agenda de las autoridades fiscales estará
A
repleta de actos de gestión y fiscalización que tendrán como objetivo principal

R
CASIA CREACIONES tener un incremento con la recaudación con relación a ejercicios previos, éste
a razón de que no hubo reformas sustantivas a las leyes fiscales, por tanto, la
A
atención de las autoridades tributarias se centrará en constreñir a los contribu

yentes para que cumplan o paguen sus obligaciones tributarias.
P
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
El 27 de diciembre de 2022 se publicó en el Diario Oficial de la Federación

(DOF) la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023, mediante la cual se adicionó
O
la regla 2.1.52, la cual regula cómo se conformará el órgano colegiado para la

aplicación del artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación. Este órgano re
IV
sulta de suma trascendencia, ya que decidirá si la autoridad fiscalizadora podrá

o no agotar la facultad instaurada en el citado precepto del código tributario.
S
Estos temas de gran importancia y actualidad son analizados esperando

que la información incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profesional y
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académico.
Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia.
PAF, la Revista Fiscal de México, lo asesora.
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E
Mtro. Joan Irwin

Valtierra Guerrero
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PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 802
Artículos PAF Talleres PAF
S
Impacto fiscal del efecto
6 Régimen de salarios
66
E
inflacionario y asimilados a salarios 2023
R
Actualización de inversiones, Tratamiento fiscal y aspectos
O
de pérdidas fiscales y ajuste anual relevantes por considerar
T
por inflación L.D. Juan José Ines Trejo
Segunda parte
IP
C.P., P.C.Fi. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos
R
Prioridad de los actos
22
C
de fiscalización para el ejercicio
fiscal 2023 S
U
Tercera parte
S
Dra. Sandra Berenice Cabrera Reynoso

Dr. Jorge Antonio Montalvo Núñez
A
Dra. Mayra Angélica Sánchez Castro

Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.
R
A
P
Declaración
anual de Personas
O
IV
Morales 2022 PAF

Declaración anual de Personas
33
S
Morales 2022 (Resico)

LU
Estados financieros (situación

financiera, resultados, flujo de efectivo,
Defensa fiscal PAF
X
cambios en el capital contable
76
E
y conciliación) Órgano colegiado para

Dr. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Dr. Erick Manuel Aranda Hernández la aplicación de la norma antiabuso
M.D.F. César Pineda Pineda L.D. José Julián Villegas Sol
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correspondiente a la primera quincena de marzo de 2023, tel.: 55-5998-8903.
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DECLARACIÓN ANUAL DEL ISR 2022

DE PERSONAS FÍSICAS
30
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E
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de marzo
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Objetivo: Dar a conocer la información más rele- Orientado a: Abogados, contadores, adminis-
R
vante para la presentación de la declaración anual tradores, docentes, estudiantes y, en general, a
C
del ISR 2022, a efecto de poder cumplir en tiempo cualquier persona interesada en el tema del
y forma con esta obligación fiscal a cargo de las presente curso.
personas físicas.
S
U
TEMARIO
S
A
• Generalidades.
R
• Ingresos sueldos y salarios.

A
• Ingresos por actividades empresariales y profesionales.

• Régimen Simplificado de Confianza (Resico).
P
• Ingresos por arrendamiento.

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• Ingresos por intereses.

• De los demás ingresos.
IV
• Deducciones personales y estímulo de colegiaturas.

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• Devolución automática.
• Medios de presentación y pago en parcialidades.
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Artículos PAF
S
E
R
IMPACTO FISCAL
O
DEL EFECTO
T
Actualización de inversiones,
IP
de pérdidas fiscales y ajuste
INFLACIONARIO anual por inflación
R
C
Segunda parte
S
U
S
A
R
A
P
O
C.P., P.C.Fi. y
M.F. Edgar Ulises INTRODUCCIÓN
IV
Hernández Campos
Continuando con el análisis del impacto fiscal que producen los
S
efectos inflacionarios, en esta segunda parte presentamos un

LU
análisis respecto de cómo la legislación otorga la posibilidad de

poder actualizar el importe a deducir tratándose de las inversio
nes a las que hace referencia la Ley del Impuesto sobre la Renta
X
(LISR).
E
Asimismo, la determinación del ajuste anual por infla

CASIA CREACIONES
ción al cual se encuentran obligados a determinar las per
sonas morales que tributen en términos del Título II de la
LISR. Y, finalmente, recordemos que la LISR permite a los
contribuyentes amortizar las pérdidas fiscales ocurridas en
6
PAF 802
CASIA CREACIONES
ejercicios anteriores contra las utilidades Para efectos prácticos trataremos los facto
fiscales determinadas en ejercicios poste res correspondientes de la siguiente manera:
S
riores, la disminución de dichas pérdidas
también será objeto de actualización. 1. Actualización de la deducción de inver-
E
siones cuando los bienes hayan sido uti-
R
ACTUALIZACIÓN DE LA lizados durante 12 meses en el ejercicio
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES (observemos que el periodo de utilización
O
del bien es par). En los términos del séptimo
T
De acuerdo con lo señalado por el artículo párrafo del artículo 31 de la LISR, la actuali
31 de la LISR, debemos actualizar el importe zación de las inversiones deberá determinar
IP
de la deducción de inversiones, según sea, por se con el factor siguiente:
dos razones:
R
INPC del último mes de la
C
1. Las inversiones únicamente serán deduci primera mitad del ejercicio
bles aplicando al monto original de la inver en que el bien se utiliza
Factor de actualización (FA)
sión (MOI) los porcentajes que para cada tipo
S INPC del mes de
adquisición del bien
U
de bien establezca la LISR, en cada uno de
los ejercicios en que los bienes sean utiliza
S
dos, sin exceder en consecuencia, del MOI Por ejemplo:

deducible.
A
2. Cuando los bienes de activo fijo dejen de ser La empresa “Piedras Negras, S.A.”, solicita
R
útiles para obtener ingresos, o bien cuando la determinación del importe que podrá dedu
cir por concepto de un equipo de transporte
A
dichos bienes sean enajenados, se podrá

deducir en el ejercicio en que esto ocurra la durante el ejercicio de 2022, de acuerdo con
los siguientes datos:
P
parte aún no deducida (MOI pendiente de

deducir). Sin perjuicio de lo anterior, el sépti
O
mo párrafo del artículo 31 en comento señala Equipo de transporte $890,000.00

Fecha de adquisición 25-jun-20
IV
que las deducciones anteriormente calcula

das (de inversión, o bien, por baja de activos Ejercicio en que se aplica la deducción 2022
fijos) deberán actualizarse desde que el bien
S
haya sido adquirido y hasta el último mes de Antes que nada, debemos recordar que, en
LU
la primera mitad del periodo en el ejercicio en los términos de la fracción VI del artículo 34
el que el bien haya sido utilizado. de la LISR, el porcentaje máximo de deduc
ción de automóviles es del 25% anual. Adicio
X
No obstante lo anterior, el octavo párrafo del nalmente, en los términos de la fracción II del
numeral 36 de la misma ley, el MOI máximo
E
numeral señalado establece que si el periodo

de uso de los bienes es impar, se considerará deducible, tratándose de automóviles, es de
como último mes de la primera mitad de dicho $175,000.00, lo cual quiere decir que si un auto
periodo el mes inmediato anterior al que corres excede de dicho monto únicamente podrán
ponda la mitad del periodo. deducirse como inversión hasta $175,000.00.
7
PAF 802
La deducción de los activos fijos del tipo automóviles, Como podemos apreciar,
camiones, tracto camiones, remolques, etcétera, tienen el lí el ejercicio tiene 12 meses,
mite de deducción respecto al MOI (hasta $175,000.00); sin
S
por lo que la mitad de 12
embargo, no podemos dejar pasar la oportunidad de estable es seis, entonces, el último
E
cer con toda claridad que dicha limitante no le es aplicable a mes de la primera mitad del
R
cierto tipo de camionetas y otros vehículos. ejercicio es el mes de junio,
Para clarificar lo anterior, el artículo 3 del RLISR, de manera razón por la cual el numera
O
puntual, señala que “se entenderá por automóvil aquel vehículo dor de la fórmula resulta el
T
terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el Índice Nacional de Precios al
conductor. Adicionalmente, el mismo numeral precisa que no Consumidor (INPC) del mes
IP
se considerarán comprendidas en la definición anterior las de junio de 2022. Cuando el
motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas”. De lo anterior, periodo es de meses pares,
R
y para efectos de nuestro ejemplo, tenemos que la uni- el factor es muy simple. Se
C
dad que vamos a deducir es una camioneta de carga tipo complica ligeramente cuan
pick-up, por lo que atendiendo lo antes expuesto, no le do el periodo del ejercicio es
sería aplicable el límite de $175,000.00 en el MOI.
S impar. Más adelante vere
U
Solución: mos cómo resolvemos esta
situación particular de ma
S
MOI equipo de transporte (Ford pick up) $890,000 nera sencilla desde el punto
de vista didáctico.
A
(x) Porcentaje deducible (artículo 34, fracción VI, de la LISR) 25.00%

(=) Deducción anual histórica $222,500
R
(÷) Meses de un ejercicio regular 12

2. Actualización de deduc-
ciones de inversión, cuan-
A
(=) Deducción mensual histórica $18,542

do los bienes hayan sido
(x) Número de meses de uso completo en el ejercicio 12
P
utilizados durante menos

de 12 meses en el ejercicio
(x) FA 1.1433
O
(observemos que el perio-

(=) Deducción de inversión en el ejercicio $254,384
do de utilización del bien
IV
es impar). Este supuesto se

INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio
puede dar cuando el contri
S
en el que el bien fue utilizado (jun-2022) 122.0440

(÷) buyente adquiere, durante el
INPC del mes de adquisición (jun-2020) 106.7430
LU
(=) FA 1.1433
ejercicio, un bien de activo
fijo, y obviamente, al no uti
lizarlo durante todo el ejer
X
¿Cómo determinamos el último mes de la primera mitad del

cicio, la deducción del bien y
ejercicio?
E
su correspondiente actuali
zación deberá ser proporcio
Primera mitad Segunda mitad
nal al tiempo de utilización
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
durante el mismo ejercicio,
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic ya que así queda establecido
8
PAF 802
CASIA CREACIONES
por el segundo y octavo párrafos del artículo el que el bien fue utilizado, resulta que es el
31 de la LISR. mes de julio, de acuerdo con lo siguiente:
S
Antes que nada, cuando el periodo de utili
zación de un bien es impar, encontramos un Primera mitad Segunda mitad
E
problema en la determinación del último mes Jun Jul Ago Sep Oct Nov
R
de la primera mitad del ejercicio, de tal suerte
que nos sea posible determinar el INPC del
O
Ahora bien, el factor de actualización que
mes que será aplicable, por lo que, a conti se deberá aplicar se obtiene con la siguiente
T
nuación, se muestra un procedimiento sen fórmula:
cillo para la determinación de dicho mes y su
IP
correspondiente INPC.
INPC agosto-2022
Por ejemplo: FA
R
INPC junio-2022
C
Equipo de oficina $85,500.00
Sustituyendo los valores de los índices, el
Fecha de adquisición
Ejercicio en que se aplica la deducción
14-jun-2022
2022 S
factor de actualización resultante sería:
U
MOI equipo de oficina $85,500
S
Solución:
(x) Porcentaje deducible (artículo 34,
fracción VI, de la LISR) 10.00%
A
El periodo en que el bien ha sido utilizado (=) Deducción anual histórica $8,550
R
por el contribuyente corresponde a los meses (÷) Meses de un ejercicio regular 12

de junio a diciembre del ejercicio de 2022, (=) Deducción mensual histórica $713
A
por lo que encontramos que dicho periodo es (x) Número de meses de uso completo en el
P
de siete meses. Así las cosas, procedemos de ejercicio 6

la siguiente manera: (=) Deducción anual histórica $4,275
O
(x) FA 1.0144
Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic (=) Deducción de inversión en el ejercicio $4,337
IV
INPC del último mes de la primera

Después de ubicar el periodo de utilización mitad del ejercicio en el que el bien fue
S
del bien, restamos el último mes del ejercicio, utilizado (ago-2022) 123.8030
(÷)
LU
que sería diciembre, así nuestro periodo que INPC del mes de adquisición (jun-2022) 122.0440
daría: (=) FA 1.0144
X
Eliminamos Notas: Para los cálculos que estamos rea

Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
diciembre
E
lizando, para efectos prácticos, se están

tomando cifras redondeadas, por lo que
Ahora sí, tenemos un periodo de meses pueden existir ligeras diferencias en centa-
pares (seis meses), y el último mes de la vos sin que sean relevantes en los resul
primera mitad del periodo en el ejercicio en tados que obtenemos.
9
PAF 802
Un error que frecuen- dos criterios: la aplicación de porcentajes para proceder
temente encontramos en a determinar la pérdida de valor en los activos fijos por el
S
el cálculo de las deduccio uso que se les da se conoce en la práctica como el méto
nes de inversión es que, do de depreciación (contable) o deducción (fiscal) en “línea
E
en efecto, para los efectos recta”; y al amparo de lo señalado por el artículo 31 de la
R
de determinar el factor de LISR en sus dos primeros párrafos, así como en lo condu
actualización, debemos cente lo señalado por la NIF C-6 “Inmuebles, planta y Equi
O
considerar desde el mes po”, en materia fiscal y contable respectivamente.
T
de adquisición, y hasta el
último mes de la primera ACTUALIZACIÓN DEL MOI
IP
mitad del periodo por el EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS
ejercicio en el que el bien
R
haya sido utilizado; sin En este caso, de acuerdo con el sexto párrafo del artículo 31
C
embargo, para determinar de la LISR, cuando los bienes dejen de ser útiles para obtener
y cuantificar en dinero el los ingresos, o bien, cuando éstos sean enajenados, el con
importe de la deducción,
S
tribuyente podrá deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la
U
se deben considerar me parte aún no deducida. Para estos efectos, el MOI pendiente
ses completos, es decir, de deducir se calculará restando al MOI el valor de la deduc
S
por ejemplo, si un bien se ción histórica a la fecha de la venta. La deducción que permite
adquirió el 17 de mayo de la LISR se podrá actualizar por el periodo comprendido desde
A
2022, a partir de ese mes el mes en que se realizó la compra del activo y hasta el último
R
consideraremos la cuenta mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido
A
para la determinación del utilizado por el contribuyente durante el ejercicio. Así las cosas,
periodo y, en consecuen analicemos el siguiente ejemplo:
P
cia, el cálculo del factor de

actualización. No obstante La empresa “Centauro, S. de R.L.”, solicita determinar la uti
O
lo anterior, para los efectos lidad o pérdida fiscal que se obtiene en la venta del siguiente
de cuantificar en pesos el activo, poniendo especial atención en la actualización del MOI
IV
importe de la deducción, pendiente de deducir:

no debemos considerar Datos:
S
en la cuenta de los meses

LU
el de mayo por tratarse de Equipo de cómputo $56,800.00

un mes que no es comple Fecha de adquisición 14-abr-21
to. La excepción para con Fecha de enajenación 31-oct-22
X
tar como mes completo el Precio de venta $41,200.00

E
de adquisición será cuan

do el bien se haya ad Lo primero que debemos hacer es determinar el MOI
quirido el día primero del pendiente de deducir, esto es, la parte que aún no se ha re
mes que corresponda. Lo flejado como deducible en los términos del artículo 31 de la
anterior se fundamenta en LISR. Este valor lo determinamos calculando el importe de
10
PAF 802
CASIA CREACIONES
la deducción acumulada entre la fecha de y hasta el último mes de la primera mitad del
compra y la fecha de venta del bien. Para es periodo en el ejercicio en el que el bien haya
S
tos efectos, debemos considerar meses com sido utilizado. Se supone, en términos gene
pletos de utilización, es decir, contaremos rales, que durante el ejercicio de adquisición
E
el número de meses entre el mes en el que el del bien, una “parte” del mismo ya se hizo de
R
bien se adquirió, y el mes de la venta de éste, ducible en ese ejercicio, por lo que nuestro
que, en nuestro caso, sería de: periodo a contar comenzará desde enero de
O
2022. Así las cosas, de acuerdo con lo ante
T
Ejercicio de 2021 8.00 rior, el factor de actualización quedaría:
IP
Ejercicio de 2022 10.00
Total de meses 18.00 Periodo de utilización
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct
R
Una vez que conocemos el número de me
C
ses transcurridos procedemos a “restar” del Si se observa, la utilización es de 10 me
valor original el número de meses completos
durante los cuales el bien ha sido utilizado: S ses, por lo que el último mes de la primera
mitad es mayo de 2022 (el periodo es de 10
U
meses, por lo que la mitad es cinco).
S
Equipo de cómputo $56,800
Primera mitad Segunda mitad
(x) Porcentaje deducible (artículo 34, fracción
A
VII, de la LISR) 30.00% Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct
(=) Deducción anual histórica $17,040 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
R
(÷) Meses de un ejercicio regular 12

A
(=) Deducción mensual histórica $1,420 Los meses que habrán de utilizarse para el
P
(x) Número de meses de uso completo cálculo del factor serían mayo de 2022 y abril
en el periodo 18 de 2021:
O
INPC mayo 2022

FA
IV
Ahora bien, una vez determinada la deduc INPC abril 2021

ción acumulada, la misma deberá restarse al
MOI para la obtención del saldo pendiente de
S
MOI equipo de cómputo $56,800

deducir, y en nuestro ejemplo, el MOI por de (–) Deducción anual histórica 25,560
LU
ducir quedaría: (=) MOI pendiente de deducir $31,240

(x) FA 1.0787
MOI equipo de cómputo $56,800
X
(=) MOI pendiente de deducir actualizado $33,699

(–) Deducción anual histórica 25,560
E
(=) MOI pendiente de deducir $31,240 INPC del último mes de la primera
mitad del ejercicio en el que el bien fue
utilizado (may-2022) 121.0220
Como se ha señalado, la parte pendien (÷)
INPC del mes de adquisición (abr-2021) 112.1900
te de deducir se actualizará por el periodo
(=) FA 1.0787
comprendido desde que el bien se adquirió
11
PAF 802
Una vez actualizado el MOI pendiente de deducir, proce Nota: Recordemos que las
demos a restarlo del ingreso obtenido por la enajenación del personas morales que acumu
S
bien, y de esa forma obtendremos o una utilidad o una pérdida lan y deducen con base en lo
fiscal en la venta de activos, que, de ser utilidad, será ingreso que conocemos como “flujo
E
acumulable en los términos del artículo 18 de la LISR, o bien, de efectivo”, no determinan
R
una deducción autorizada en los términos del artículo 25 del el ajuste anual por inflación
mismo ordenamiento. y tenemos, por ejemplo, que
O
En nuestro ejemplo, el resultado es una utilidad fiscal en la las SC que tributan en el Tí
T
venta de bienes que se determina como sigue: tulo II de la LISR o las per
sonas morales que tributan
IP
Precio de venta del bien $41,200 en el Régimen Simplificado
(–) MOI pendiente de deducir actualizado 33,699 de Confianza (Resico) no
R
(=) Utilidad (pérdida) fiscal en venta de activos $7,501 llevarán a cabo este proce
C
dimiento por la razón de que
no tienen créditos y deudas
S para efectos fiscales.
U
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
El objeto del ajuste anual
S
Dentro de la LISR existe un procedimiento nuevo (vigente a par por inflación es determinar
tir de 2002) para calcular el valor de la inflación en los créditos si, por los efectos de la infla
A
o deudas, situación que puede generar conceptos deducibles o ción, el contribuyente ha obte
R
acumulables, según sea el caso. Recordemos que desde 1990, nido ganancias o bien pérdidas
la legislación fiscal considera que la inflación es un fenómeno en las partidas contables (que
A
económico que, si bien es cierto, no está en los contribuyen tienen repercusiones fiscales),
P
tes controlarlo, también es cierto que dicha inflación trasciende como bancos, clientes, pro
en la veracidad de los importes monetarios de las entidades. veedores, acreedores, etcé
O
Recordemos, por ejemplo, que la LISR abrogada para el ejer tera. Pensemos que es lógico
cicio fiscal de 2001 ya contemplaba un cálculo complejo para que, por el paso del tiempo, las
IV
obtener las partidas acumulables o deducibles por conceptos cantidades que a la empresa
inflacionarios en los créditos o deudas de las empresas, dicho le deben (créditos), o bien, las
S
procedimiento se denominaba “componentes inflacionarios”, obligaciones contraídas por la

LU
y se encontraba contenido dentro del artículo 7B de la ley en empresa (deudas) cambian
comento. con motivo de la inflación.
En la actualidad, la LISR contiene un procedimiento, en Así las cosas, en los térmi
X
nuestra opinión, más sencillo denominado “ajuste anual por in nos de la fracción III del artículo
flación”. Dicho ajuste por inflación lo deberán calcular las per 44 de la LISR, debemos calcu
E
sonas morales que tributan en el Título II de la LISR (Régimen lar el factor que habrá de servir
General de ley) y, si es necesario, resaltar que en comparación de base para poder “medir” y
con el procedimiento en ejercicios anteriores al 2002, dicho ajus cuantificar el efecto inflaciona
te es relativamente más sencillo de calcular. rio, mismo que se determinará
12
PAF 802
CASIA CREACIONES
restando la unidad al cociente que se obtenga Promedio anual de los créditos $622,692
de dividir el INPC del último mes del ejercicio de
Promedio anual de las deudas $788,400
S
que se trate entre el citado índice del último
mes del ejercicio inmediato anterior. Cuando el
E
ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de Calculando el factor de actualización, el
mismo deberá calcularse con los siguientes
R
ajuste anual será el que se obtenga de restar
la unidad al cociente que se obtenga de dividir INPC:
O
el INPC del último mes del ejercicio de que se
T
trate entre el citado índice del mes inmediato INPC del último mes del
ejercicio por el cual se
anterior al del primer mes del ejercicio de que
IP
calcula el ajuste anual por
se trate. inflación
Factor de ajuste anual (–) 1
Planteando la fórmula, el factor quedaría: INPC del último mes
R
del ejercicio inmediato
anterior por el cual se
C
1. Si el ejercicio es de 12 meses: calcula el ajuste anual por
inflación
INPC del último mes del S
U
ejercicio por el cual se Sustituyendo los valores de los índices:
S
inflación
INPC del último mes INPC dic 2022 (estimado)
A
del ejercicio inmediato INPC dic 2021

anterior por el cual se
R

inflación 128.0000
A
117.3080
2. Si el ejercicio es menor de 12 meses:
P
Factor de ajuste anual 1.0911 (–) 1

O
INPC del último mes del

ejercicio por el cual se Factor de ajuste anual 0.0911
IV

inflación
Factor de ajuste anual (–) 1 Resolviendo:
INCP del mes inmediato
S
anterior al primer mes del

ejercicio de que se trate
LU
Promedio anual de deudas $788,400

(–) Promedio anual de créditos 622,692
Veamos el siguiente caso: (=) Diferencia $165,708
X
(x) Factor de ajuste anual 0.0911

La “Poderosa, S.A.”, pide determinar el im (=) Ajuste anual por inflación acumulable $15,096
E
porte del ajuste anual por inflación del ejerci

cio de 2022, considerando que el promedio Como observamos, el ajuste anual por
de los créditos y las deudas por el ejercicio inflación resulta acumulable, por lo que se
tienen los siguientes importes: considerará como ingreso acumulable en los
13
PAF 802
términos de los artículos 16 Nota: En este procedimiento hago referencia a las personas
y 18 de la LISR. morales del Título II de la LISR; sin embargo, el mismo proce
S
dimiento resulta aplicable a las personas físicas con activida
Nota: Recordemos que, des empresariales y profesionales, así como a las personas
E
si el promedio anual de morales que tributan en el Resico.
R
las deudas es mayor que
el promedio anual de los Es importante señalar que, de la correcta actualización de
O
créditos, la diferencia mul las pérdidas, dependerá en algunas circunstancias el pagar o no
T
tiplicada por el factor de pagar el ISR, por lo que se recomienda poner especial cuidado
ajuste anual será un ajuste en la actualización y en la correcta amortización de las pérdidas
IP
anual por inflación acumu fiscales. Además, si no se tiene la debida diligencia, se puede
lable. Por el contrario, si el llegar a perder el derecho a amortizar las pérdidas, sea por des
R
promedio anual de los cuido o por el simple paso del tiempo.
C
créditos es mayor al pro ¿Cómo se actualiza la pérdida fiscal de un ejercicio
medio anual de las deu para amortizarla contra las utilidades de los siguientes
das, la diferencia multipli ejercicios?
S
U
cada por el factor de ajuste El cuarto y quinto párrafos del artículo 57 de la LISR dispo
anual será un ajuste anual nen la forma en que habrá de actualizarse la pérdida fiscal que
S
por inflación deducible. podrá amortizarse contra las utilidades. En esos términos, el ar
tículo en comento señala:
A
ACTUALIZACIÓN DE
R
PÉRDIDAS FISCALES
Artículo 57. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A
Uno de los aspectos que repre

P
senta, en algunas circunstan Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fis-
cias, problemas para los contri cal ocurrida en un ejercicio se actualizará multiplicándolo por el
O
buyentes del Título II (Personas factor de actualización correspondiente al periodo comprendido

Morales) de la LISR, sin duda desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que
IV
es la actualización y la correc ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de
ta amortización de las pérdidas la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente
S
fiscales, tanto en la declaración de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola

LU
del ejercicio como en los pagos por el factor de actualización correspondiente al periodo com-
provisionales que del impuesto prendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y
sobre la renta (ISR) habrán de hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se
X
realizarse durante el ejercicio aplicará.

Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número
E
siguiente a aquel al que ocurrió

la pérdida en cuestión, o bien, la de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como
actualización y amortización primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que
de pérdidas fiscales de ejerci corresponda la mitad del ejercicio.
cios anteriores.
14
PAF 802
CASIA CREACIONES
De lo anterior podemos desprender los fac en que ocurrió la pérdida, se considerará como
tores que habrán de utilizarse en la actualiza primer mes de la segunda mitad, el mes inme-
ción de las pérdidas fiscales, los cuales pueden diato posterior al que corresponda la mitad del
S
darse en dos supuestos: ejercicio.
E
R
1. Si el ejercicio al que corresponde la pér-
dida es un ejercicio regular (12 meses), el
O
De lo anterior, debemos señalar que el pro
factor de actualización se debe calcular
cedimiento para determinar el factor de ac
T
con la siguiente fórmula:
tualización se complica, en virtud de que se
IP
deberá considerar como primer mes de la
INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió segunda mitad del ejercicio, el mes inmedia
FA
INPC del primer mes de la segunda mitad
R
to posterior al que corresponda la mitad del
del ejercicio en que ocurrió
ejercicio.
C
Por ello, lo que debemos hacer es esta
Con el factor anterior se actualizará la pér
dida fiscal por primera vez. S
blecer el número de meses del ejercicio, y
posteriormente le restamos al primer mes del
U
Ahora bien, adicionalmente, el cuarto ejercicio un mes, que será el primero siem
S
párrafo del artículo en estudio permite la po pre. Con eso tenemos, ahora sí, un periodo
sibilidad de seguir actualizando la pérdida fis de meses pares, por lo cual el cálculo del fac
A
cal para futuras amortizaciones (como en los tor será sencillo.

pagos provisionales, por ejemplo), y el factor Analicemos el siguiente ejemplo:
R
que será aplicable lo podemos calcular con la

siguiente fórmula:
A
La empresa “La Perdedora, S.A. de

C.V.”, inicia operaciones el 18 de junio
P
INPC último mes de la primera mitad de 2022 y, como consecuencia de dichas

FA del ejercicio en que se aplicará operaciones, obtuvo una pérdida fiscal.
O
INPC del mes en que se actualizó por última vez Solicita la determinación del factor de
IV
actualización que habrá de emplearse en

2. Si el ejercicio del que se trate resulta ser la actualización de la pérdida fiscal del
irregular, y por consecuencia el número ejercicio:
S
de meses es impar, el factor resultante

LU
lo debemos calcular en los términos del Paso 1. Debemos calcular el número de

quinto párrafo del artículo en estudio, de meses del ejercicio que, en el ejemplo en
acuerdo con lo siguiente:
X
cuestión, es de siete meses (junio, julio,

agosto, septiembre, octubre, noviembre y
E
diciembre).
Artículo 57. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Para los efectos del párrafo anterior, cuan-
1 2 3 4 5 6 7
do sea impar el número de meses del ejercicio
15
PAF 802
Paso 2. Una vez que tenemos el periodo Así, el factor de actualización quedaría:
del ejercicio ya definido, le restamos el pri
S
mer mes del ejercicio para el periodo de la INPC diciembre 2022
actualización, de tal suerte que resulta que FA
INPC octubre 2022
E
eliminamos de nuestro periodo el mes de
R
junio, y queda así:
O
Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Casos prácticos
T
1 2 3 4 5 6
1. Amortización de la pérdida
IP
Como se puede observar, ahora ya el pe fiscal del ejercicio inmediato
riodo es de meses pares, por lo que, siguien anterior contra la utilidad
R
do el procedimiento para la determinación de del ejercicio presente
C
los meses para el factor de actualización, el
primer mes de la segunda mitad del ejercicio En este caso, la pérdida fiscal no se agota y
en que se deberá actualizar la pérdida corres
S
se podrá amortizar contra las utilidades de los
U
ponde al mes de octubre y el último mes del siguientes 10 ejercicios hasta agotarla, ya sea
ejercicio en que ocurrió corresponde al mes en los pagos provisionales y en la propia decla
S
de diciembre, de acuerdo con lo siguiente: ración anual.
La empresa “Sol del Sur, S.A.”, solicita la
A
Primera mitad del Segunda mitad del actualización y amortización de la pérdida fis
ejercicio ejercicio
R
cal del ejercicio 2021 contra la utilidad determi

Jul Ago Sep Oct Nov Dic
nada en el ejercicio 2022, de acuerdo con los
A
1 2 3 1 2 3
siguientes datos:
P
Cálculo del ISR anual del ejercicio 2022

O
Ingresos acumulables
Venta de zapatos para dama $362,000
IV
Venta de tenis 412,300

Venta de accesorios 575,000
S
Intereses a favor 100,000

Ajuste anual por inflación acumulable 125,000
LU
Total de ingresos acumulables $1’574,300

(–) Deducciones autorizadas
Costo de venta deducible $141,000
Deducciones de inversión 321,500
X
Intereses a cargo 12,000

Pérdida fiscal en venta de activos
E
12,500
Gastos de operación deducibles 878,500
Total de deducciones autorizadas $1’365,500
(=) Utilidad (pérdida) fiscal $208,800
Pérdida fiscal del ejercicio de 2021 pendiente de amortizar $396,500
16
PAF 802
CASIA CREACIONES
Lo que debemos hacer es proceder a la ac actualizarla por el ejercicio en que se amortiza
tualización de la pérdida en primer orden para rá, que es el de 2022.
poder amortizarla contra la utilidad fiscal del
S
La actualización se llevará a cabo con el
ejercicio, que en nuestro ejemplo tiene un im factor correspondiente al periodo comprendido,
E
porte de $208,800.00. desde que se actualizó por última vez (diciem
R
El factor de actualización que debemos apli bre de 2021) y hasta el último mes de la pri
car se obtiene dividiendo el INPC de diciembre mera mitad del ejercicio en que se amortizará
O
de 2022 entre el INPC de julio de 2022, y con (junio de 2022). Sustituyendo:
T
números, el factor queda la siguiente manera:
IP
INPC jun 2022
FA
INPC diciembre 2021 INPC dic 2021
FA
INPC julio 2021
R
Sustituyendo por los INPC:
C
117.3080
FA
113.6820
1.0318
S FA
122.0440
117.3080
1.0403
U
Ahora bien, una vez que ya tenemos el fac Pérdida fiscal del ejercicio de 2021
S
tor de actualización aplicable, procedemos a pendiente de amortizar $409,109

multiplicarlo por la pérdida fiscal histórica del (x) FA 1.0403
A
ejercicio de 2021, y la pérdida actualizada que (=) Pérdida fiscal del ejercicio 2021 actualizada $425,596
R
daría:
Amortizando la pérdida fiscal de 2021 actua
A
Pérdida fiscal del ejercicio de 2021 lizada al ejercicio en que se aplica ($425,596),
P
pendiente de amortizar $396,500 el procedimiento sería el siguiente:

(x) FA 1.0318
O
(=) Pérdida fiscal del ejercicio 2021 actualizada $409,109

Utilidad del ejercicio fiscal 2022 $208,800
IV
(–) Pérdida fiscal del ejercicio 2021 actualizada

Como se puede apreciar, y considerando el a 2022 425,596
alcance del cuarto párrafo del artículo 57 de la (=) Pérdida pendiente de amortizar
S
LISR, la pérdida fiscal tendrá dos momentos de (ejercicio de 2021) $216,796

LU
actualización:
2. Amortización de la pérdida fiscal
1. Por el ejercicio en que ocurrió. en los pagos provisionales del ISR
X
2. En el ejercicio en que se amortizará.

Se amortizará la pérdida fiscal y, adicionalmen
E
Por lo tanto, y siguiendo con nuestro ejem te, habrá que volverla a actualizar durante el
plo, ya tenemos la pérdida actualizada por ejercicio, y dicho importe, ya actualizado, será
el ejercicio en que ocurrió, y tiene un impor el que sirva de importe final en la amortización
te actualizado de $409,109. Ahora, debemos en contra de la utilidad fiscal del ejercicio.
17
PAF 802
Planteamiento:
La empresa “Girasoles Azules, S. de R.L.”, presenta la siguiente información:
S
E
Utilidad del ejercicio fiscal 2020 $145,600
R
(–) Pérdida fiscal del ejercicio 2021 actualizada a diciembre de 2021 362,100
O
(=) Remanente por amortizar (ejercicio de 2021) $216,500
T
El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando es de 12%
IP
La empresa solicita que se determinen los pagos provisionales del ejercicio 2022, y como
R
consecuencia, se aplicará la pérdida fiscal actualizada, y donde proceda se debe seguir actua
lizando:
C
Datos del ejercicio 2022:
S
U
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ventas de piel $125,600 $127,100 $128,200 $125,350 $126,850 $127,950 $130,600 $130,060 $129,520 $128,980 $128,440 $127,900
S
Ventas de suelas $256,300 $257,800 $258,900 $256,050 $257,550 $258,650 $261,300 $260,760 $260,220 $259,680 $259,140 $258,600
Ventas de calzadores $14,500 $16,000 $17,100 $14,250 $15,750 $16,850 $19,500 $18,960 $18,420 $17,880 $17,340 $16,800
A
Intereses a favor $520 $400 $300 $270 $150 $50 $850 $310 $500 $125 $1,500 $1,980
Precio de venta de $0 $0 $0 $0 $0 $0 $15,600 $0 $0 $4,120 $0 $0
R
activos fijos
A
P
Ahora bien, ya teniendo los elementos necesarios para el cálculo de los pagos provisionales,
prepararemos una cédula de trabajo mediante la cual sea posible los pagos del ISR y mostrar
O
como habrá de amortizarse la pérdida fiscal que nos “sobró” de la amortización del ejercicio
IV
inmediato anterior. Es preciso señalar que, de acuerdo con el artículo 57 de la LISR, la pérdida
fiscal podrá volverse a actualizar por el periodo comprendido desde que se actualizó por últi
ma vez, y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará, lo que lleva
S
a concluir que podremos actualizar nuevamente la pérdida previamente actualizada, y que a

LU
partir del mes de julio de 2022, el importe de la pérdida habrá aumentado por la actualización
adicional que prevé el artículo en comento de la LISR.
X
Notas: El procedimiento para la determinación de los pagos provisionales del ISR de una
E
persona moral del Régimen General se encuentra establecido por el artículo 14 de la LISR,
numeral que adicionalmente establece la posibilidad de amortizar las pérdidas fiscales ac
tualizadas contra la utilidad fiscal que en los mismos pagos se determine, lo anterior sin per
juicio de amortizarla contra la utilidad del ejercicio que se determine al calcular la declaración
anual.
18
PAF 802
CASIA CREACIONES
El remanente de la pérdida fiscal del ejercicio que amortizaremos tendrá el mismo importe
por los meses de enero a junio, por lo que, para efectos prácticos, calcularemos primero los
S
pagos de enero a junio, para posteriormente actualizar la pérdida, y aplicar el importe actuali
zado en los pagos de julio a diciembre del ejercicio, no debiendo omitir que el último importe
E
actualizado será el que sirva de base para amortizar dicha pérdida fiscal en contra de la uti
R
lidad fiscal del ejercicio.
O
Solución:
T
Ene-22 Feb-22 Mar-22 Abr-22 May-22 Jun-22
IP
Ventas de piel $125,600 $127,100 $128,200 $125,350 $126,850 $127,950
Ventas de suelas 256,300 257,800 258,900 256,050 257,550 258,650
R
Ventas de calzadores 14,500 16,000 17,100 14,250 15,750 16,850
C
Intereses a favor 520 400 300 270 150 50
Utilidad fiscal en venta de activos* 0 0 0 0 0 0
Suma del mes S
$396,920 $401,300 $404,500 $395,920 $400,300 $403,500
U
S
Ingresos nominales $396,920 $798,220 $1’202,720 $1’598,640 $1’998,940 $2’402,440
(x) Coeficiente de utilidad (CU) 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00%
A
(=) Utilidad fiscal base $47,630 $95,786 $144,326 $191,837 $239,873 $288,293
(–) Pérdidas por amortizar 216,500 216,500 216,500 216,500 216,500 216,500
R
(=) Resultado fiscal base $0 $0 $0 $0 $23,373 $71,793

A
(x) Tasa del ISR 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
(=) ISR acumulado $0 $0 $0 $0 $7,012 $21,538
P
(–) Pagos provisionales acumulados 0 0 0 0 0 7,012

O
(–) ISR retenido intereses 0 0 0 0 0 0

(=) ISR por pagar del mes $0 $0 $0 $0 $7,012 $14,526
IV
* En este apartado deberá considerarse la utilidad fiscal que pueda llegar a obtenerse por dicha operación. Si por esta operación
S
resultara una pérdida fiscal por la venta de bienes, entonces dicho importe será una deducción autorizada para la declaración anual
de la persona moral.
LU
Como se puede apreciar, al amortizar la pérdida fiscal no existe impuesto por pagar durante
X
los meses de enero a abril. Como se ha mencionado con anterioridad, a partir del mes de julio
habrá de actualizarse la pérdida fiscal nuevamente, ya que el tercer párrafo del artículo 57 de la
E
LISR lo permite al señalar que, adicional a la actualización original, la pérdida fiscal pendiente
de amortizar contra utilidades podrá actualizarse por el periodo comprendido, desde que se
actualizó por última vez, que en nuestro caso la última actualización fue en diciembre de 2021,
y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará; el último mes de la
19
PAF 802
primer mitad del ejercicio sería junio de 2022. Así las cosas, para el mes de julio de 2022, la
nueva pérdida fiscal que se tendría que aplicar quedaría actualizada de la siguiente manera:
S
INPC último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará
E
FA
INPC del mes en que se actualizó por última vez
R
O
INPC jun 2022
FA
INPC dic 2021
T
IP
122.0440
FA 1.0403
117.3080
R
C
Pérdida fiscal del ejercicio de 2021 pendiente de amortizar $216,500
(x) FA
S 1.0403
U
(=) Pérdida fiscal del ejercicio 2021 actualizada a junio de 2022* $225,225
S
* Como se aprecia, se está actualizando la pérdida fiscal para los efectos de su debida amortización en los pagos provisionales. El criterio
de la autoridad fiscal es que esta actualización no es correcta, criterio con el cual estamos totalmente en desacuerdo, ya que es ilógico
A
pensar que el efecto de la inflación únicamente se reconozca al cierre del ejercicio, y aún más cuando el coeficiente de utilidad proviene
con datos del ejercicio anterior, o anteriores (en los cuales, obviamente, hubo inflación). No obstante, el artículo 14 de la LISR señala
R
que se podrá amortizar la pérdida fiscal contra la utilidad fiscal determinada en los pagos provisionales. En ese sentido, es prudente
afirmar que el artículo 57 de la LISR dispone el procedimiento específico, y las reglas para la actualización y amortización de las pérdidas
A
fiscales, por lo que, en nuestra opinión, difiriendo totalmente con la de la autoridad fiscal, la actualización de las pérdidas fiscales sí es
procedente en los pagos provisionales, y no únicamente contra la utilidad fiscal del ejercicio.
P
Una vez que la pérdida ya ha sido actualizada, ahora procedemos a su amortización en los
O
pagos provisionales de julio a diciembre, y lo podemos apreciar en la siguiente cédula:

IV
S
Un contador
LU
te está leyendo
ANÚNCIATE
X
E
55-5998-8903 y 04
ventas@casiacreaciones.com.mx
20
PAF 802
CASIA CREACIONES
Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2022 (Girasoles Azules, S.A. de C.V.)
Jul-22 Ago-22 Sep-22 Oct-22 Nov-22 Dic-22
S
Ventas de piel $130,600 $130,060 $129,520 $128,980 $128,440 $127,900
Ventas de suelas 261,300 260,760 260,220 259,680 259,140 258,600
E
Ventas de calzadores 19,500 18,960 18,420 17,880 17,340 16,800
R
Intereses a favor 850 310 500 125 1,500 1,980
Utilidad fiscal en venta de activos 15,600 0 0 4,120 0 0
O
Suma del mes $427,850 $410,090 $408,660 $410,785 $406,420 $405,280
T
Ingresos nominales $2’830,290 $3’240,380 $3’649,040 $4’059,825 $4’466,245 $4’871,525
(x) CU 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00%
IP
(=) Utilidad fiscal base $339,635 $388,846 $437,885 $487,179 $535,949 $584,583
(–) Pérdidas por amortizar 225,225 221,523 221,523 221,523 221,523 221,523
R
(=) Resultado fiscal base $114,410 $167,323 $216,362 $265,656 $314,426 $363,060
(x) Tasa del ISR 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
C
(=) ISR acumulado $34,323 $50,197 $64,909 $79,697 $94,328 $108,918
(–)
(–)
Pagos provisionales acumulados
ISR retenido por intereses
21,538
0 S
34,323
0
50,197
0
64,909
0
79,697
0
94,328
0
U
(=) ISR por pagar del mes $12,785 $15,874 $14,712 $14,788 $14,631 $14,590
S
Así, como se ha apreciado, la actualización CONCLUSIÓN

A
correcta de las pérdidas permite minimizar el

R
pago del ISR para las personas morales. En Finalmente, pudimos observar algunos de los
el ejemplo anterior, la pérdida fiscal que se ac procedimientos que contemplan, tanto el CFF
A
tualizó tiene un importe de $225,225, mismo como la LISR, para llevar a cabo algunas ac
P
que podrá amortizarse contra la utilidad que tualizaciones en materia fiscal, hablando de los
se determine en la declaración anual del ejerci procedimientos que les corresponden aplicar a
O
cio de 2022. los contribuyentes, no debemos dejar de lado

Obviamente, si resultará pérdida fiscal en el que también hay otros valores que deben su
IV
ejercicio 2022 tendríamos que agotar, en primer frir ajustes derivado de la inflación, como ac
término, la pérdida fiscal más antigua hasta la tualización de multas y tarifas, mismas que
S
más reciente, y así procederíamos a las poste les corresponderán llevar a cabo a las autorida
LU
riores actualizaciones y amortizaciones. des tributarias.

Contador público y máster en fiscal por Universidad de La Salle Bajío. Presidente de la
Asociación Nacional de Especialistas Fiscales, delegación Guanajuato. Director general
X
de “Hernández Campos. Contadores Públicos”, y de “HER CAM. Consulting & Trainer”.

Representante del Colegio de Contadores Públicos (CCP) de León ante la Prodecon.
E
Socio activo del CCP de León. Miembro de la Comisión de Investigación Fiscal del CCP
de León. Miembro de la Comisión Fiscal Regional región Centro-Occidente del IMCP.
Miembro del IMCP. Catedrático del área fiscal y contable en la licenciatura en contaduría
pública y maestría en fiscal en las universidades de La Salle Bajío; Iberoamericana,
C.P., P.C.Fi. y M.F. Edgar Ulises campus León; del Valle de Atemajac; de la Escuela Profesional de Ciencias y Artes,
Hernández Campos y de León, campus León.
21
PAF 802
Artículos PAF
Prioridad de los actos
S
E
DE fiscalización para
R
el ejercicio fiscal 2023
O
T
IP
Tercera parte
R
C
Dra. Sandra Berenice
Cabrera Reynoso
S
U
Dr. Jorge Antonio
S
Montalvo Núñez
A
Dra. Mayra Angélica

R
Sánchez Castro
A
P
O
Lic. y M.I. José

IV
Francisco Plascencia R.
INTRODUCCIÓN
S
En números anteriores (primera y segunda parte en ediciones

LU
PAF 797 y PAF 799, respectivamente). hemos abordado las me

didas previstas en los Criterios Generales de Política Económi
ca (CGPE) para el ejercicio fiscal 2023 que, con el propósito
X
de combatir y reducir la evasión y la elusión fiscales por parte de

las autoridades fiscales federales, con dos tipos genéricos
E
de medidas o instrumentos que son:

CASIA CREACIONES
1. Aplicación de seis medidas de carácter general (así la de

nominamos).
22
PAF 802
CASIA CREACIONES
2. Tres medidas del Proyecto BEPS (Base sobre la renta (ISR) y demás gravámenes fe
Erosion and Profit Shifting, por sus siglas en derales y, por supuesto, de los locales y muni
inglés) o erosión de la base imponible y cipales. Esto de conformidad con la afirmación
S
traslado de beneficios, éste contenido en hecha por el estudioso de la imposición Lucien
E
un trabajo formulado de manera conjunta por Mehl, que respecto de la figura del impuesto
R
la Organización para la Cooperación y el De afirmó en su oportunidad:
sarrollo Económicos (OCDE) y el Grupo de
O
los 20 (G20). “… el impuesto es un concepto complejo
T
que solo puede concebirse claramente tras
Lo anterior en razón de que en los CGPE, y haberlo descompuesto en sus elementos.”
IP
en ausencia de reformas fiscales de fondo y sin (Mehl, Lucien. Elementos de ciencia fiscal. P.
nuevos impuestos a ser aplicados por las auto 66. Bosh. España).
R
ridades fiscales para este ejercicio fiscal 2023, y
C
toda vez que por lo enunciado en los Criterios se Los elementos a que hace referencia Mehl
seguirán aplicando medidas fiscalizadoras (que son el objeto, el sujeto, la base y la tasa, para
iniciaron en 2019, por lo cual hemos abundado
Sluego denominar a los dos primeros elemen-
U
en su estudio) destacando la importancia y tras tos cualitativos, toda vez que definen, respec
cendencia que trae consigo ese accionar en la tivamente, los campos objetivo y subjetivo en
S
relación jurídicotributaria del ámbito federal. la aplicación del gravamen; mientras que a la
Así, con anterioridad se comentaron las ge base y la tasa las intitula elementos cuanti-
A
neralidades del referido Proyecto BEPS, por tativos por ser los elementos que vienen a de
R
lo que en esta ocasión iniciamos el análisis terminar el importe de la deuda tributaria; sin
A
y los comentarios contenidos en la Acción 12 embargo, hay que apuntar que posterior a di
del mismo y que se refiere a los “esquemas re chos elementos se agregó el quinto: el periodo
P
portables”, que ya son contemplados por el Có de pago (que casi siempre se da por incluido,
digo Fiscal de la Federación (CFF) en el vigente lo que no es del todo cierto frente al siempre
O
Título Sexto con el nombre “De la revelación de vigente e inobjetable principio de legalidad de
esquemas reportables”, artículos 197 al 202, la imposición que exige que se contenga en la
IV
por lo que en esta oportunidad abordamos las norma de manera expresa) para completar los
dos acciones restantes: elementos de las contribuciones.
S
En ese mismo sentido se ha pronunciado la

LU
2. Neutralizar los efectos de mecanismos híbri Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
dos (Acción 2 BEPS). de la Nación (SCJN) mediante la emisión de la
3. Limitar la erosión de la base por la vía de los Tesis Jurisprudencial 2a./J. 133/2002, visible
X
intereses (Acción 4 BEPS). en la página 238 del Semanario Judicial de la

Federación y su Gaceta, Tomo XVI, del mes de
E
La temática señalada en ambas acciones, diciembre de 2002, donde se ha ocupado de la

como se mencionó aquí, hace referencia e in interpretación respecto de los citados elemen
cide en la base gravable o imponible, que es tos de las contribuciones que se transcribe a
uno de los elementos integrantes del impuesto continuación:
23
PAF 802
Materia Administrativa del
CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFEREN- Segundo Circuito y Primero
TES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON del Décimo Octavo Circuito, por
S
DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS una parte, y el Segundo en Ma-
E
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRA- teria Administrativa del Tercer
R
ÑAR SU SENTIDO.- El hecho de que el legislador haya estable- Circuito, por la otra.- 18 de
cido que las disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales, octubre de 2002.- Cinco votos.-
O
como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y Ponente: Guillermo I. Ortiz
T
las excepciones a ésta, son de aplicación estricta, no significa que Mayagoitia.- Secretario: Rafael
el intérprete no pueda acudir a los diversos métodos que permiten Coello Cetina.
IP
conocer la verdadera intención del creador de aquellas disposicio-
nes, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, Tesis de jurisprudencia
R
sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su 133/2002. Aprobada por la
C
significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es Segunda Sala de este Alto Tri-
obligar a aquél a que realice la aplicación estricta de la respectiva bunal, en sesión privada del
S
hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho quince de noviembre de dos
U
que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentrañado su mil dos.
alcance.
S
Contradicción de tesis 15/99.- Entre las sustentadas por los Tribunales Cole- A mayor abundamiento con
A
giados Segundo en Materia Civil del Sexto Circuito, antes Segundo del propio relación a la importancia de la
R
circuito y el Segundo en Materia Administrativa del Tercer Circuito, por una base gravable en la determina
parte, y el Tercero en Materias Administrativa y de Trabajo del Cuarto Cir- ción de los impuestos en par
A
cuito, anteriormente tercero del propio circuito, por la otra.- 15 de octubre de ticular, y de las contribuciones
P
1999.- Unanimidad de cuatro votos.- Ausentes: Mariano Azuela Güitrón y en general, el Pleno de la SCJN
José Vicente Aguinaco Alemán, quien fue suplido por Juventino V. Castro se ha pronunciado mediante la
O
y Castro.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello publicación de la Tesis Juris
Cetina. prudencial P./J. 72/2006, visi
IV
Amparo directo en revisión 1302/2001.- United Parcel Service, Company.- 23 ble en la página 918 del Sema-
de noviembre de 2001.- Cinco votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoi- nario Judicial de la Federación
S
tia.- Secretaria: Verónica Nava Ramírez. y su Gaceta, Tomo XXIII, del

LU
Amparo en revisión 473/2001.- Constructora Estrella, S.A. de C.V.- 5 mes de junio de 2006 donde
de abril de 2002.- Cinco votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- establece la primacía entre
Secretario: Carlos A. Morales Paulín. el hecho imponible u objeto
X
Amparo en revisión 262/2001.- San Vicente Camalú, S.P.R. de R.L.- 18 de la contribución y la base de
E
de octubre de 2002.- Cinco votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- cálculo o imponible, determi
Secretaria: Aída García Franco. nando en el caso estudiado
Contradicción de tesis 34/2001-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales que la segunda la tiene, por
Colegiados Tercero y Quinto en Materia Administrativa del Primer Cir- lo que a continuación se trans
cuito, Primero en Materia Administrativa del Tercer Circuito, Segundo en cribe el pronunciamiento:
24
PAF 802
CASIA CREACIONES
Acción de inconstitucionalidad 23/2005.- Procurador

CONTRIBUCIONES. EN CASO DE EXIS- General de la República.- 27 de octubre de 2005.-
TIR INCONGRUENCIA ENTRE EL Unanimidad de nueve votos.- Ausentes: Mariano
S
HECHO Y LA BASE IMPONIBLES, LA Azuela Güitrón y Genaro David Góngora Pimentel.-
E
NATURALEZA DE LA MISMA SE DE- Ponente: Genaro David Góngora Pimentel; en su au-
R
TERMINA ATENDIENDO A LA BASE.- sencia hizo suyo el asunto Olga Sánchez Cordero de
El hecho imponible de las contribuciones, con- García Villegas.- Secretarios: Makawi Staines Díaz
O
siste en el presupuesto de naturaleza jurídica o y Marat Paredes Montiel.
T
económica fijado por la ley para configurar cada
tributo y de cuya realización depende el nacimien- El Tribunal Pleno, el dieciséis de mayo en
IP
to de la obligación tributaria, dicho elemento re- curso, aprobó, con el número 72/2006, la tesis
viste un carácter especial entre los componentes jurisprudencial que antecede. México, Distrito
R
que integran la contribución, toda vez que no Federal, a dieciséis de mayo de dos mil seis.
C
sólo constituye el presupuesto para el nacimiento
de la obligación tributaria, sino que además, sirve (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
como elemento de identificación de la naturaleza S
U
del tributo, pues en una situación de normalidad,
evidencia e identifica la categoría de la contribu- Así, lo comentado muestra las consecuen
S
ción a la que pertenece, de ahí que esta situación cias que puede ocasionar la erosión o dismi
de normalidad, tiene como presupuesto la con- nución en la base de cálculo como elemento
A
gruencia que debe existir entre dicho elemento fundamental del gravamen, y la disminución
R
y la base imponible, ya que mientras el primero de la cantidad a pagar por el impuesto con las
ubica la situación, hecho, acto, o actividad deno- adversidades recaudatorias y/o una existencia
A
tativa de capacidad contributiva, el segundo re- probable traslado de beneficios a otra jurisdic
P
presenta la magnitud cuantificable de dicha ción tributaria que se comentan a continuación.

capacidad, erigiéndose en premisa para la
O
determinación en cantidad líquida de la con- NEUTRALIZAR LOS EFECTOS

tribución. En este orden de ideas, la distorsión DE MECANISMOS HÍBRIDOS
IV
de la relación entre el hecho imponible y la base (ACCIÓN 2 BEPS)

gravable, normalmente nos llevará a una impre-
S
cisión respecto del aspecto objetivo u objeto que La Acción 2 BEPS establece los denominado
LU
pretendió gravar el legislador, pues ante dicha dis- mecanismos híbridos, sin definirlos de mane
torsión, el hecho imponible atiende a un objeto, ra expresa, y los ubica en su primer párrafo a la
pero la base mide un objeto distinto; sin embargo, letra como el:
X
este conflicto debe resolverse atendiendo a la base

“… tratamiento fiscal de una entidad o de un
E
imponible, pues siendo el tributo una prestación

dineraria, debe tomarse en cuenta que la base es instrumento financiero con arreglo a los or
la que sirve para la determinación pecuniaria del denamientos de dos o más jurisdicciones, lo
tributo, por lo que será el referido elemento el que que puede acabar generando una doble no
determine la naturaleza de la contribución. imposición o, bien el diferimiento a largo plazo
25
PAF 802
de los tributos. Este tipo de IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de confor-
mecanismos y/o acuerdos, midad con la fracción XXIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
S
cuyo uso está ampliamen
te extendido, se traduce en
E
una erosión significativa de
R
las bases imponibles de los Así, la fracción IX de la norma adjetiva o procedimental trans
países afectados, provocan crita establece la figura en comento que se encuentra ya prevista
O
do un impacto global nega por el numeral 28 de la LISR, artículo que establece y regula
las partidas o conceptos no deducibles en ese gravamen; mien
T
tivo desde el punto de vista
de competencia, eficiencia, tras que la fracción aludida se refiere concretamente a los pago
IP
transparencia y justicia”. efectuados a partes relacionadas a través de acuerdos y los in
gresos de la contraparte se encuentran en el rubro de regímenes
R
Dicho mecanismo, según fiscales preferentes (Refispres), entendiendo por tales ingresos,
C
se puede entender de la lectura según lo señala el artículo 176, cuarto párrafo de la LISR:
de la transcripción, actualmen
te se encuentra ampliamente
S
U
extendido en “la aldea global” Artículo 176. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(en términos del sociólogo Mac
S
Luhan), con graves y diversas Se considerará que los ingresos están sujetos a un régimen fiscal
consecuencias para los fiscos preferente cuando el impuesto sobre la renta efectivamente causa-
A
en muchos de los casos, ade do y pagado en el país o jurisdicción de que se trate sea inferior al
R
más de las señaladas en el impuesto causado en México en los términos de este artículo por la
texto; sin embargo, y toda vez aplicación de una disposición legal, reglamentaria, administrativa, de
A
que las actividades fiscalizado una resolución, autorización, devolución, acreditamiento o cualquier
P
ras se aplican en nuestro país otro procedimiento.

desde el ejercicio fiscal 2019,
O
incluyendo también las formu

Todo ello debido a que traería como consecuencia la erosión
IV
ladas en el Proyecto BEPS, la

figura del mecanismo hibri o disminución en la base de cálculo como elemento fundamental
do se encuentra, por obvias del gravamen, con lo que se vería disminuida la cantidad a pa
S
razones, contemplada como gar por este impuesto directo con consecuencias recaudatorias
LU
esquema reportable en el adversas y/o un probable traslado de beneficios a otra jurisdic

artículo 199, fracción IX y en ción tributaria.
el Título Sexto del CFF que De igual manera, el artículo 28 referido cobra especial
X
regula dichos esquemas, se importancia en cuanto a la Acción 2 en comento, toda vez
E
ñalándolo en los siguientes que su cuarto párrafo define al mecanismo de la siguiente

términos: manera:
“… se considera que existe un mecanismo híbrido, cuan

Artículo 199. . . . . . . . . . . do la legislación fiscal nacional y extranjera caractericen de
26
PAF 802
CASIA CREACIONES
forma distinta a una persona moral, figura ju las más extensas dado que se expone en 10
rídica, ingreso o el propietario de los activos párrafos, por lo que aquí se ha hecho una se
S
o un pago, y que dé como resultado una de lección para efectos del análisis. Así, el primer
ducción en México y que la totalidad o una párrafo expresa:
E
parte del pago no se encuentre gravado en el
R
extranjero…” “Nos hallamos ante un dato factico al afir
mar que el dinero es un bien móvil y fungible,
O
Es oportuno señalar que el precepto esta lo que allana el camino para que los grupos
T
blece diversas excepciones en cuanto a su apli multinacionales puedan obtener resultados
cación; sin embargo, por no ser ese el tema de favorables desde una perspectiva fiscal ajus
IP
este análisis y por espacio remitimos, en caso tando el nivel de endeudamiento de una enti
de desear conocer la regulación integra, al nu dad o grupo. Son varios los estudios y trabajos
R
meral 28 en la LISR. académicos que han puesto de manifiesto la
C
En este punto caben algunas reflexiones, incidencia de las normas tributarias en la ubi
siendo la primera en cuanto al contenido de la cación de la deuda en las distintas entidades
Acción 2, que tiene que ver con los conceptos,
S del grupo, pues es bien sabido que los grupos
U
figuras o partidas deducibles o que restan o dis pueden aumentar exponencialmente el nivel
minuyen la base gravable o de cálculo del ISR; de endeudamiento soportado por cada enti
S
mientras que la segunda es en el sentido o tiene dad del grupo a través de préstamos intragru
que ver con los tratados para evitar la doble tribu po. Los grupos multinacionales pueden utilizar
A
tación que nuestro país y desde hace ya muchos instrumentos financieros para efectuar pagos
R
años tiene firmados con varios y diversos países. económicamente equivalentes a los intereses,
A
Dichos tratados, hay que destacarlo, estable aunque con una distinta forma jurídica, sustra
cen una suerte de elección de tributación a los yéndose así las limitaciones en materia de de
P
sujetos obligados al pago del gravamen en cuan ducción de intereses. Los riesgos de erosión
to a cubrirlo en el país donde se perciba el ingre de la base imponible y de traslado de bene
O
so o, en todo caso, en su país de origen, según ficios por parte de grupos multinacionales en
determina el numeral 4 de la LISR; empero, con esta área surgen en tres escenarios básicos:
IV
la aplicación de esta Acción se cierra la posibili

dad de que el contribuyente no cubra en ninguno El grupo concentra un elevado nivel de
S
de los dos países el impuesto correspondiente. deuda con entidades independientes en

LU
países de elevada tributación.

LIMITAR LA EROSIÓN DE LA El grupo utiliza préstamos intragrupo
BASE IMPONIBLE POR LA VÍA para generar deducciones por intereses
X
DE DEDUCCIONES EN EL INTERÉS superiores a los gastos efectivamente in

Y OTROS PAGOS FINANCIEROS
E
curridos por pago de intereses a terceros.

(ACCIÓN 4 BEPS) El grupo utiliza financiación obtenida de
empresas del grupo o a entidades inde
La Acción 4 BEPS, considerada en el “Proyecto pendientes para generar rentas no so
Informes Finales 2015 Resúmenes”, es una de metidas a gravamen.”
27
PAF 802
En este punto es oportu y su Gaceta, Tomo XXIX, del mes de mayo de 2009 que se
no comentar que a un “bien reproduce aquí:
fungible” se le define como
S
un bien perecedero y también
E
reemplazable, dado que en su RENTA. FUNCIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA ME-
R
fabricación no se le imprimen CÁNICA DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO RELATIVO.-
aspectos únicos, precisamente, Bajo el nombre de deducciones suele identificarse a los conceptos
O
como el dinero o un libro. En que disminuyen los ingresos brutos, a fin de determinar una utilidad
T
tanto que el vocablo “deduc cuando éstos excedan a las deducciones, o bien, una pérdida, en caso
ción”, desde el punto de vis contrario. En el impuesto sobre la renta, las deducciones permiten
IP
ta contable, y según Eric L. que el gravamen refleje los aspectos relevantes del hecho imponible
Kohler, es: “Cualquier cos y, de igual forma, por conducto de ellas puede concretarse la canti-
R
to o gastos cargados contra dad a la que se aplicará la tasa para arribar a la contribución causada.
C
los ingresos” (Kohler, Eric L. En lo que se refiere a su impacto en el mecanismo de determinación
Diccionario para contadores. del gravamen en cantidad líquida, se advierte que únicamente dismi-
UTEHA).
S
nuyen la base del impuesto conforme al monto disminuido, por lo
U
Así, las partidas de costos que la deuda tributaria resultante sólo se reduce en razón de la tasa
o gastos con el carácter de de del gravamen; de ahí que puede afirmarse que para el contribuyente
S
ducciones disminuyen los in las deducciones no tienen un valor real equiparable a su valor nomi-
gresos brutos para determinar nal, lo cual obedece a que dicho concepto incide previamente a la
A
la utilidad fiscal como figura aplicación de la tasa del impuesto.

R
para calcular vía la aplicación

Amparo en revisión 316/2008.- Geo Tamaulipas, S.A. de C.V.- 9 de julio
A
de la tasa la contribución a pa

gar y que, en el caso del ISR de 2008.- Cinco votos.- Ponente: José Ramón Cossío Díaz.- Secretario: Juan
P
aplicado en nuestro país, ade Carlos Roa Jacobo.

más se le agrega a la deduc
O
ción la participación de los tra

IV
bajadores en las utilidades, así Por su parte, el segundo párrafo de la Acción 4 señala o re
como las denominadas “pérdi laciona las deducciones por varios conceptos, destacando el de
das fiscales” por el precepto de los intereses por deudas en los siguientes términos:
S
conformidad con lo establecido

LU
por el artículo 9, en sus fraccio “… El enfoque recomendado se fundamenta en una nor

nes I y II. ma de ratio fijo que limita las deducciones netas de una
En esos mismos términos se entidad, en concepto de intereses y otros pagos econó
X
ha pronunciado la Primera Sala micamente equivalentes a intereses, a un porcentaje de

de nuestro Máximo Tribunal
E
terminado de sus beneficios antes intereses, impuestos,

mediante la emisión de la Tesis depreciaciones y amortizaciones (EBITDA, por sus siglas
Aislada 1a. LXVIII/2009, visible en inglés). Este criterio debería aplicarse, como mínimo,
en la página 93 del Semana- a las entidades que formen parte de grupos multinacio
rio Judicial de la Federación nales…”
28
PAF 802
CASIA CREACIONES
Así, las deducciones mediante los intereses capital contable, con la finalidad de no permi-
y demás rubros señalados se deben estable tir que utilicen operaciones de endeudamiento
cer mediante cocientes o razones financieros, en donde los intereses pagados no son más que
S
sobre todo en tratándose de empresas mul un dividendo disfrazado, como instrumento para
E
tinacionales según se recomienda en el texto disminuir la base del mencionado impuesto o
R
transcrito. reubicar las utilidades y pérdidas fiscales de una
En esos mismos términos se ha pronuncia empresa a otra, que sean consideradas partes
O
do el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Ad relacionadas, ocultando una verdadera parti-
T
ministrativa del Primer Circuito cuando emitió cipación en el capital de la sociedad, con el
la Tesis Aislada I.4o.A.798 A (9a.), visible en la consiguiente perjuicio que representa para
IP
página 1611 del Semanario Judicial de la Fede- las finanzas del Estado.
ración y su Gaceta, Libro I, Tomo 3, del mes de
R
octubre de 2011, donde expresa lo considera CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
C
do en el texto del pronunciamiento, por lo que MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRI-
debemos entender que la problemática ya se MER CIRCUITO.
había contemplado por la LISR; sin embargo,
S
U
la cita del precepto en el pronunciamiento no es Amparo directo 763/2010.- Professional Advertising
vigente, ya que la no deducibilidad de la figura México, S.A. de C.V.- 12 de mayo de 2011.- Una-
S
monetaria actualmente se encuentra regulada nimidad de votos.- Ponente: Jean Claude Tron Petit.-
por el numeral 28 de la norma y en sus fraccio Secretaria: Alma Flores Rodríguez.
A
nes XXII, XXVII y XXIX desde 2020, toda vez

R
que las reformas en la materia fueron publi (El uso de negrillas dentro del texto es
cadas en el Diario Oficial de la Federación el nuestro.)
A
9 de diciembre de 2019, y son vigentes a partir

P
del año señalado; empero, en razón de la in

terpretación histórica de las normas fiscales, se Finalmente, en su décimo y último párrafo,
O
reproduce a continuación: el texto de la Acción concluye en lo siguiente:

IV
“La implementación coordinada del enfoque

CAPITALIZACIÓN DELGADA O SUBCA- recomendado tendrá un impacto en la po
S
PITALIZACIÓN. CONCEPTO Y FINA- sibilidad de los grupos multinacionales de

LU
LIDAD DE DICHA FIGURA EN LA LEY contraer determinados niveles de endeu

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- La damiento a fin de erosionar la base imponible
fracción XXVI del artículo 32 de la Ley del Im- y trasladar beneficios. Para asegurarse de
X
puesto sobre la Renta prevé la figura de la ca que el enfoque propuesto sigue siendo eficaz
pitalización delgada o subcapitalización, que sus-
E
ante las prácticas elusivas BEPS mediante el

tancialmente impide a los contribuyentes deducir uso de intereses, se supervisarán su aplica
intereses provenientes de deudas contraídas con ción, operatividad e impacto con el fin de po
partes relacionadas residentes en el extranjero, der revisar el enfoque de manera exhaustiva
por niveles de deuda que excedan el triple de su y fundamentada, llegado el caso.”
29
PAF 802
Al respecto, la Primera Una empresa promovió un juicio de amparo indirecto, en el que re-
Sala se ha pronunciado según clamó la inconstitucionalidad del artículo 28, fracción XXXII, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del uno de enero de
S
se conoce de la lectura de la
Tesis Aislada 1a. XXXII/2022 dos mil veinte, al aseverar que la limitante que establece es contraria
E
(11a.) visible en la página 1606 al principio de razonabilidad legislativa, pues carece de sustento jurí-
R
de la Gaceta del Semanario dico. El Juez de Distrito sobreseyó en el juicio al considerar que no
Judicial de la Federación, Li se demostró el acto de aplicación del precepto impugnado, decisión
O
bro 19, Tomo II, del mes de no que fue revocada por el Tribunal Colegiado de Circuito que conside-
T
viembre de 2022, donde seña ró que la norma era de naturaleza autoaplicativa, por lo que remitió
la que la vigente fracción XXXII el asunto a la Suprema Corte de Justicia de la Nación para su estudio.
IP
del artículo 28 de la LISR: Criterio jurídico: La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
“… es congruente con el siste de la Nación considera que el artículo 28, fracción XXXII, de la Ley del
R
ma recaudatorio y con el Plan Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del uno de enero de dos
C
de Acción contra la Erosión de mil veinte, no vulnera el principio de razonabilidad legislativa, toda
la Base Imponible y el Trasla vez que es congruente con el sistema recaudatorio y con el Plan de
do de Beneficios,… pues al
S
Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Be-
U
limitarse la deducción de in neficios, conocido por sus siglas en inglés BEPS (Base Erosion and
tereses netos en el ejercicio Profit Shifting) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
S
correspondiente, el legislador Económicos (OCDE), pues al limitarse la deducción de intereses

pretendió que no exista tras netos en el ejercicio correspondiente, el legislador pretendió que no
A
lado de utilidades como parte exista traslado de utilidades como parte de una planeación fiscal,
R
de una planeación fiscal, como como es el pago de intereses entre partes relacionadas e inde-
pendientes. Justificación: El legislador, en ejercicio de su libertad
A
es el pago de intereses entre

partes relacionadas e inde de configuración legislativa, estableció un mecanismo de control que
P
pendientes.” La tesis íntegra obliga a las sociedades que tributan en términos del título II de la
se reproduce enseguida: Ley del Impuesto sobre la Renta a determinar intereses netos y de-
O
ducir en el ejercicio únicamente aquellos que no excedan del monto

que resulte de multiplicar la utilidad ajustada por el 30 % (treinta por
IV
IMPUESTO SOBRE LA ciento) para evitar el pago de intereses excesivos en el ejercicio con
RENTA. EL ARTÍCULO el único objetivo de trasladar utilidades. Ahora bien, esta limitante
S
28, FRACCIÓN XXXII, DE es razonable pues existe una proporcional correspondencia entre la
LU
LA LEY RELATIVA VI- medida decretada y la consecución de las finalidades trazadas, di-
GENTE A PARTIR DEL 1 cha proporcionalidad se justifica con bases objetivas y razonables,
DE ENERO DE 2020, AL porque si bien se reconoce la importancia de que las empresas lo-
X
LIMITAR EL MONTO gren financiamiento mediante deuda, instrumento que es adquirido

DEDUCIBLE DE INTE- por distintos propósitos, como pueden ser la inversión en activos
E
RESES NETOS, NO VUL- fijos para conseguir un aumento en la capacidad productiva, para
NERA EL PRINCIPIO mantener el flujo operativo y cumplir con compromisos de pago, o
DE RAZONABILIDAD inclusive para impulsar a la empresa que se encuentra en un momen-
LEGISLATIVA.- Hechos: to de crisis; también es cierto que es real el abuso de este instrumento
30
PAF 802
CASIA CREACIONES
de financiamiento con fines elusivos, pues me- fiscal, lo que, indudablemente, redundará en
diante el sobreendeudamiento se logra erosionar la beneficio de las finanzas públicas federales
base gravable del impuesto sobre la renta además
S
(y locales y municipales en el espacio del fe
de generar un traslado de utilidades entre empre- deralismo fiscal) y, consecuentemente, en la
E
sas, lo que precisamente se pretende desalentar con canalización del gasto público en la prestación
R
la limitante a la deducción de intereses netos en el de servicios y la satisfacción de las necesidades
ejercicio. generales de la población a la que se debe su
O
bordinar el cobro de las contribuciones.
• La precisión de las partidas establecidas
T
Amparo en revisión 381/2021.- Turismo Gargo, S.A.
de C.V.- 29 de junio de 2022.- Mayoría de tres como deducibles en las normas regulado
IP
votos de la Ministra Norma Lucía Piña Hernández, ras de los ingresos, especialmente los que
y los Ministros Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena y Jorge tienen que ver con los intereses como el
R
Mario Pardo Rebolledo.- Disidente: Ministro Juan Luis precio de la deuda de los contribuyentes,
C
González Alcántara Carrancá, quien formuló voto par- se debe delimitar y relacionar con ciertas sumas
ticular.- Ausente: Ministra Presidenta Ana Margarita derivadas de las operaciones gravadas. Adi
Ríos Farjat.- Ponente: Ministro Jorge Mario Pardo Re-
S cionalmente, se deben actualizar situaciones
U
bolledo.- Secretaria: Brenda Montesinos Solano. diversas de los movimientos de capitales en
esto tiempos que estamos viviendo para apro
S
Esta tesis se publicó el viernes 18 de noviem- vecharlos de la manera financiera más óptima.
bre de 2022 a las 10:29 horas en el Semanario Judi-
A
cial de la Federación. Finalmente, se debe destacar que las activi-

R
dades fiscalizadoras son una parte importan-

te en la administración tributaria, por lo que de
A
CONCLUSIONES bemos acostumbrarnos a su realización; empero,

P
la autoridad fiscal debe acompañarla de activida

Con relación a lo aquí comentado y analizado des de difusión del cumplimiento obligacional, así
O
se pueden extraer algunas conclusiones. como en lo relativo a la percepción de los recursos

IV
públicos como en su aplicación vía la rendición de

• El Proyecto BEPS aquí analizado de mane cuentas necesaria en este contexto obligacional y
ra genérica provee diversas herramientas a de derechos de las partes integrantes de la rela
S
las autoridades fiscales para evitar la evasión ción jurídicotributaria en nuestro país.
LU
Dra. Sandra Berenice Profesora asociada A, adscrita al departamento de Auditoría del CUCEA, Universidad de
Cabrera Reynoso Guadalajara.
X
Dr. Jorge Antonio Profesor de tiempo completo. Asistente C, adscrito al departamento de Impuestos del
Montalvo Núñez CUCEA, Universidad de Guadalajara.
E
Dra. Mayra Angélica Profesora titular A, adscrita al departamento de Contabilidad del CUCEA, Universidad de
Sánchez Castro Guadalajara.
Lic. y M.I. José Francisco Investigador, consultor, litigante y docente en diversas universidades en materia fiscal,
Plascencia R. aduanera y administrativa.
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· María Cristina Martínez Garza · María Elena Ramírez Flores

· María Yolanda Díaz Cabrera
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P
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CHIAPAS
SAN LUIS POTOSÍ
· Jesús López Díaz
IV
· Gloria Amanda Morones Rodríguez

CHIHUAHUA SINALOA
· Alejandro Zambrano Aguirre
S
· Francisco Hernández Castelán

· Estela Badillo Salas
· Guadalupe Arcelia Aguirre y Suárez TAMAULIPAS
LU
· María de los Ángeles Vega Zayas

· Silvino Treviño Alanís
COAHUILA VERACRUZ
X
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Declaración anual de Personas Morales 2022 PAF
CASIA CREACIONES
Declaración anual
DE Personas
S
Estados financieros
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(situación financiera,
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Morales 2022 resultados, flujo de
O
efectivo, cambios en
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(Resico) el capital contable y
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conciliación
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Dr. Manuel Cuauhtémoc
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Parra Flores
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A
Dr. Erick Manuel

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Aranda Hernández
O
M.D.F. César
Finalidad: Conocer de manera general el procedimiento a se
IV
Pineda Pineda
guir para presentar la declaración anual de personas morales
2022 en la plataforma del Servicio de Administración Tributaria
S
(SAT) en línea.
LU
Orientado a: Contribuyentes personas morales, abogados,

contadores, administradores y, en general, a cualquier persona
X
interesada en el tema.
E
CASIA CREACIONES
Consideraciones: La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
establece, en el numeral 1, la obligación de las personas físi
cas y morales de pagar el impuesto sobre la renta (ISR) cuan
do se obtengan ingresos, entendiéndose como tal a cualquier
33
PAF 802
cantidad que modifique positivamente el haber autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a
patrimonial. la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha
declaración también se determinarán la utilidad
S
Por lo anterior, de entre la variada gama de
obligaciones que tienen las personas morales fiscal y el monto que corresponda a la partici-
E
del Régimen General, la LISR indica que deben pación de los trabajadores en las utilidades de la
R
presentar la declaración anual por los ingresos empresa.
obtenidos en el ejercicio, por lo que en caso de
O
incumplimiento se podrían hacer acreedores a .....................................
T
una sanción.
Artículo 212. Los contribuyentes a que se re-
IP
Fundamento jurídico: Artículo 76 de la fiere este Capítulo deberán calcular el impuesto
LISR. del ejercicio a su cargo en los términos del artícu-
R
lo 9 de esta Ley.
C
DECLARACIÓN Contra el impuesto anual podrán efectuar los
ANUAL DEL ISR 2022 siguientes acreditamientos:
S
U
En este sentido, además de la obligación sus I. El importe de los pagos provisionales efec-
tantiva del pago del ISR, existen obligaciones tuados durante el año de calendario
S
formales que deben cumplir las personas mo II. El impuesto acreditable en términos de los
rales, de entre las cuales destaca la presenta artículos 5 y 10 de esta ley.
A
ción de la declaración anual, como lo prevén los

R
numerales 76 y 212 de la LISR, que a la letra (El uso de negrillas dentro del texto es
indican: nuestro.)
A
P
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan Por tanto, una de las varias obligaciones
O
ingresos de los señalados en este Título, además que tienen las personas morales del Régimen
de las obligaciones establecidas en otros artícu-
IV
General es la de presentar la declaración anual

los de esta Ley, tendrán las siguientes: del ISR, en la que determinarán el resultado fis
cal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo
S
..................................... y el monto del impuesto correspondiente, den

LU
tro de los tres meses siguientes a la fecha en

IV. Formular un estado de posición finan- que termine dicho ejercicio. En dicha declara
ciera y levantar inventario de existencias a la fe- ción también se determinarán la utilidad fiscal y
X
cha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las el monto que corresponda a la participación de
disposiciones reglamentarias respectivas.
E
los trabajadores en las utilidades de la empresa

V. Presentar declaración en la que se de- (PTU).
termine el resultado fiscal del ejercicio o la El numeral 9 de la LISR establece las reglas
utilidad gravable del mismo y el monto del generales para determinar el ISR del ejercicio,
impuesto correspondiente, ante las oficinas el cual a la letra indica:
34
PAF 802
CASIA CREACIONES
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se dis-

Artículo 9. Las personas minuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las
morales deberán calcular el empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de
S
impuesto sobre la renta, apli- aplicar de ejercicios anteriores.
E
cando al resultado fiscal obte- Para la determinación de la renta gravable en materia de participa-
R
nido en el ejercicio la tasa del ción de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contri-
30%. buyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantida-
O
El resultado fiscal del ejer- des que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción
T
cicio se determinará como XXX del artículo 28 de esta Ley.
sigue:
IP
I. Se obtendrá la utilidad Dicho en otras palabras, el procedimiento general quedaría
R
fiscal disminuyendo de la tota- de la siguiente manera:
C
lidad de los ingresos acumula-
bles obtenidos en el ejercicio, Ingresos acumulables del ejercicio
las deducciones autorizadas S
(–) Deducciones autorizadas del ejercicio
U
por este Título y la partici- (–) PTU pagada en el ejercicio
pación de los trabajadores en
S
(=) Utilidad fiscal
las utilidades de las empresas (–) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores
pagada en el ejercicio, en los
A
(=) Resultado fiscal

términos del artículo 123 de (x) Tasa del 30%
R
la Constitución Política de los (=) ISR del ejercicio

Estados Unidos Mexicanos.
A
II. A la utilidad fiscal del

Una vez teniendo en consideración los fundamentos ante
P
ejercicio se le disminuirán, en
riores, presentamos a continuación las principales capturas del
su caso, las pérdidas fiscales
O
aplicativo para presentar la declaración anual del ISR 2022 de

pendientes de aplicar de ejer-
las personas morales en la página del SAT.
cicios anteriores.
IV
El impuesto del ejercicio se PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR EN LA

S
pagará mediante declaración PLATAFORMA DEL SAT LA DECLARACIÓN ANUAL

LU
que presentarán ante las ofi- DE PERSONAS MORALES 2022

cinas autorizadas, dentro de
los tres meses siguientes a la Enseguida se muestra el procedimiento a seguir para presentar
X
fecha en la que termine el ejer- en la plataforma del SAT la declaración anual de personas mo
rales 2022:
E
cicio fiscal.
Para determinar la renta
gravable a que se refiere el • Ingrese a la página del SAT (https://www.sat.gob.mx/home) y
inciso e) de la fracción IX del dé clic en “Empresas”, posteriormente en “Presenta tu decla
artículo 123, apartado A de la ración anual personas morales. Régimen”:
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• Entre al aplicativo con la e.firma del contribuyente. La plataforma del SAT presentará una nueva
ventana y posiciónese en “Presentar declaración”:
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• A continuación, configure la declaración señalando el “Ejercicio”, “Periodo”, “Tipo de decla

ración”, “Obligaciones a declarar”, y responda las siguientes preguntas: “¿Estás obligado a
dictaminar estados financieros en términos del 32-A del CFF?”, “¿Optas por dictaminar tus
S
estados financieros en términos del 32-A del CFF?”, y señalar si “¿Estás obligado a presentar
E
la información sobre tu situación fiscal, de acuerdo al artículo 32-H del CFF?”:
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• La plataforma del SAT abrirá dos ventanas. Dé clic en “Aceptar” en la segunda:
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• Para continuar, dé clic en “ISR simplificado de confianza. Personas morales”:

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• El aplicativo del SAT presentará el campo de trabajo “ISR simplificado de confianza. Personas
morales”, en el cual se deberá trabajar la parte fiscal del ISR. Seleccione “Capturar” del renglón
“Ingresos exentos o no acumulables”:
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• Para continuar, capture la información correspondiente:

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• Llene el campo “Total de ingresos” y dé clic en “Detallar”:

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CASIA CREACIONES
• Los principales tipos de ingresos serán los siguientes:
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• A continuación, señale y conteste la pregunta: “¿Tienes ingresos que solo se acumulan en la

declaración anual?”, para proceder según corresponda:
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• Terminado el apartado de los ingresos, proceda a trabajar las “Deducciones autorizadas”:
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• En el apartado “Deducciones autorizadas”, dé clic en “Sueldos, salarios y asimilados” en su
botón “Capturar”: S
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• En el apartado “Sueldos, salarios y asimilados” ingrese la información correspondiente:
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• Algunas ventanas adicionales de los apartados en rojo de la captura anterior, son las
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siguientes:
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CASIA CREACIONES
• Terminado el apartado de “Sueldos, salarios y asimilados”, prosiga en “Capturar”, del renglón

“Compras y gastos”:
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• Dé clic en “Agregar”, y señale los conceptos y las cantidades correspondientes:

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• Los tipos de gastos son los siguientes:
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• Ahora trabaje el campo “Deducción de inversiones”:

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CASIA CREACIONES
• Ingrese la información correspondiente:
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• Realizado el apartado de “Deducción de inversiones”, ingrese la información correspondiente a
los últimos apartados del rubro “Deducciones autorizadas”:
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• Una vez satisfecha la información del apartado “Deducciones autorizadas”, proceda a trabajar
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el apartado “Determinación”:
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CASIA CREACIONES
• Ingrese la información correspondiente al apartado “Determinación”:
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55-5998-8903 y 04
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• Algunas ventanas adicionales del apartado anterior son las siguientes:
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• A continuación, procederemos a observar el apartado “Pago”:

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• El último apartado corresponderá a “Datos adicionales”:
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• Enseguida mostramos algunas otras ventanas del apartado anterior:
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• Para continuar con el apartado financiero, dé clic en “Administración de la declaración”:

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• Acceda en “Estados financieros”:
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• Ingrese la información correspondiente al “Estado de situación financiera”:
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• Satisfecha la información anterior, ahora se trabajará en los “Resultados”:
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• Luego de lo anterior, enseguida se trabajará en el “Flujo de efectivo”:
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• Una vez completa la información anterior, se trabajarán los “Cambios en el capital contable”:
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• Por último, se trabajará el apartado “Conciliación”:
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55-5998-8903 y 04
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• Dé clic en “Administración de la declaración” para continuar:
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• Pulse en “Enviar declaración” para, finalmente, obtener el acuse correspondiente:
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CASIA CREACIONES
Ahorros y beneficios: En el presente taller presentamos las generalidades y fundamentos

de la obligación de presentar la declaración anual del ISR 2022 de las personas morales, así
S
como las capturas correspondientes del aplicativo del SAT, para efectos de un mejor entendimien
to del tema propuesto, destacando la novedad de que en el llenado ya se piden los cuatro estados
E
financieros básicos de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF).
R
Asimismo, se pudo observar el nuevo aplicativo de la página electrónica del SAT para poder
cumplir con la obligación.
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Técnico programador analista de sistemas. Licenciado en administración de finanzas,
en contaduría pública y en derecho. Certificado en el área de contabilidad y fiscal.
U
Maestro en derecho fiscal. Máster en impuestos. Doctor en derecho fiscal. Estudiante de
Ingeniería en computación. Catedrático a nivel licenciatura en las carreras de derecho
S
y contaduría pública, y a nivel maestría. Abogado y contador público independiente.
Articulista de diversas revistas de índole fiscal de circulación nacional e internacional.
Coautor de los libros: Defensa fiscal. Estrategias básicas de impugnación en el JCA ante
A
el TFJA; Revisiones electrónicas. La nueva facultad de las autoridades fiscales; Praxis

del juicio contencioso administrativo en línea; Defensa fiscal. Conceptos de impugnación
R
ganadores/perdedores ante el TFJA, y, Estudio práctico del Régimen Opcional para

Dr. Manuel Cuauhtémoc Grupos de Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal.
A
Parra Flores manuel_fusion@hotmail.com

P
Licenciado en derecho, especialidad en impuestos. Maestría en impuestos. Doctor

en derecho fiscal. Doctorante en derecho y posdoctorante en derecho. Catedrático
a nivel licenciatura, especialidad y maestría en universidades de los estados de
O
Guerrero y Morelos. Se ha desempeñado como asesor en la Presidencia de Acapulco

y como secretario de Finanzas y Administración de la misma entidad. Articulista de
IV
diversas revistas de índole fiscal de circulación nacional e internacional. Coautor de

los libros: Defensa fiscal. Estrategias básicas de impugnación en el juicio contencioso
administrativo ante el TFJA; Revisiones electrónicas. La nueva facultad de las
S
autoridades fiscales; Praxis del juicio contencioso administrativo en línea; Defensa fiscal.
Conceptos de impugnación ganadores/perdedores ante el TFJA, y, Estudio práctico del
LU
Dr. Erick Manuel Régimen Opcional para Grupos de Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal.
Aranda Hernández ericktributario2012@hotmail.com
Egresado del Instituto Tecnológico Nacional de México, campus Chilpancingo. Maestro

X
en derecho fiscal por el Colegio Mayor de San Carlos, campus Chilpancingo. Actualmente
inicia su doctorado en derecho en la Universidad Anáhuac Maya España. Catedrático
E
en materias como planeación financiera, contabilidad financiera, otros impuestos

y contribuciones, en el Instituto Tecnológico de Chilpancingo. Fundador del despacho
contable “Soluciones fiscales en Guerrero”. Expositor de diversos temas fiscales
como: contabilidad electrónica, deducciones conflictivas, estudio integral del CFDI,
M.D.F. César etcétera. Titular del programa “Universalidad legal y más” en la capacitadora estrategia
Pineda Pineda intelectual global.
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Talleres PAF
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Régimen de salarios
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y asimilados a Tratamiento
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fiscal y aspectos
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salarios 2023 relevantes por
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considerar
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Finalidad: Conocer los aspectos relevantes en material fiscal

O
de los ingresos percibidos en el régimen fiscal de sueldos, sala

L.D. Juan José
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rios e ingresos asimilados a salarios.

Ines Trejo
Orientado a: Contadores, abogados, asesores fiscales, estu
S
diantes, público en general, así como a cualquier persona inte

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resada en el tema.
Consideraciones: De acuerdo con lo dispuesto en el artículo

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94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se consideran

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ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado,

CASIA CREACIONES
los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación
laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas
como consecuencia de la terminación de la relación laboral, por
66
PAF 802
CASIA CREACIONES
lo que es de relevancia identificar cuáles son R: Regularmente no, toda vez que el ISR
las percepciones que se deben considerar para de sus percepciones se determina por la apli
S
efectos de una determinación del impuesto so cación de la tarifa que corresponda, y en el su
bre la renta (ISR). Asimismo, de conformidad puesto de que se determine un ISR a cargo,
E
con el citado artículo, existen diversas opera éste es retenido y enterado por el patrón, de
R
ciones en las cuales las percepciones obteni conformidad con la periodicidad con la que se
das pueden ser sujetas a un tratamiento similar le efectúen los pagos.
O
del ISR por sueldos y salarios. El supuesto en el cual los trabajadores
T
deben presentar su declaración y determinar
Fundamento jurídico: Artículos 16 del Código su ISR de forma, es cuando el patrón no se
IP
Fiscal de la Federación (CFF); 93, 94, 96, 97 y encuentre obligado a efectuar la retención
Décimo de la LISR; 166 del Reglamento de la correspondiente, esto de conformidad con lo
R
Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR); 8 y dispuesto en el artículo 97, octavo párra
C
82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), y regla fo, de la LISR, que a su letra manifiesta lo
3.12.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023 siguiente:
(RMF-2023).
S
U
Artículo 97. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
S
ANÁLISIS DEL TEXTO

La igualdad sustantiva es la que se logra
A
1. ¿Quién se considera trabajador? eliminando la discriminación contra las muje-

R
res que menoscaba o anula el reconocimien-

R: De conformidad con el artículo 8 de la to, goce o ejercicio de sus derechos humanos
A
LFT, “trabajador es la persona física que presta y las libertades fundamentales en el ámbito
P
a otra, física o moral, un trabajo personal su laboral. Supone el acceso a las mismas opor-
bordinado”. tunidades, considerando las diferencias bio-
O
lógicas, sociales y culturales de mujeres y

2. ¿Qué es un salario? hombres.
IV
R: Este concepto se contempla en el ar

S
tículo 82 de la LFT, cuyo significado es el 4. ¿Los patrones realizan retenciones

LU
siguiente: a todos sus trabajadores sin importar

su salario?
“El salario es la retribución que debe pagar el
X
patrón al trabajador por su trabajo.” R: No, de conformidad con el artículo 96,

E
primer párrafo de la LISR, no se deberán efec

3. Los contribuyentes que tributan tuar retenciones a las personas que en el mes
en el régimen de sueldos y salarios, únicamente perciban un salario mínimo general
¿se encuentran obligados a pagar correspondiente al área geográfica del contribu
su ISR de forma mensual? yente.
67
PAF 802
5. ¿Los contribuyentes que estarían cumpliendo con su obligación de contribuir al gasto
tributan bajo el régimen público, viéndose eximidos de presentar declaraciones men
de sueldos y salarios
S
suales.
presentan declaraciones
E
mensuales? 6. ¿Existen supuestos en los que ciertas prestaciones para
R
los trabajadores se encuentran exentas del ISR?
R: No, al pagar su ISR
O
mediante una retención efec R: Efectivamente, el artículo 93 de la LISR contempla
T
tuada por el patrón, los contri las percepciones exentas del ISR para las personas físicas; las
buyentes que tributan bajo el prestaciones para los trabajadores que se encuentran exen
IP
régimen de sueldos y salarios tas del ISR, son las siguientes:
R
Concepto Fundamento Legal
C
Prestaciones distintas al salario
S
Prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores de unidad de medida
actualizada cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral.
Artículo 93, fracción I, de la
LISR
U
Tiempo extraordinario
S
Prestación de servicios realizados en días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución Artículo 93, fracción I, de la
hasta el límite establecido en la legislación laboral. Tratándose de los demás trabajadores, LISR
A
50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario que no exceda el límite
previsto en la legislación laboral, y sin que dicho importe exceda del equivalente de cinco
R
veces la unidad de medida actualizada por cada semana de servicios.

A
Indemnización por riesgo de trabajo o enfermedad

Indemnización por riesgo de trabajo o enfermedades que se concedan, de acuerdo con las Artículo 93, fracción III, de la
P
leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley. LISR

O
Jubilaciones, pensiones
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras Artículo 93, fracción IV, de la
IV
formas de retiro cuyo monto diario no exceda de 15 veces la unidad de medida actualizada. LISR
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este título.
S
Reembolso de gastos médicos

Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de Artículo 93, fracción VI, de
LU
funeral que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. la LISR
Prestaciones de seguridad social

X
Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas. Artículo 93, fracción VIII, de
la LISR
E
Subsidios por incapacidad, becas educacionales

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los Artículo 93, fracción VIII, de
trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras la LISR
prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general,
de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
68
PAF 802
CASIA CREACIONES
Concepto Fundamento Legal
Entrega de aportaciones y sus rendimientos
S
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda Artículo 93, fracción X, de la
prevista en la Ley del Seguro Social (LSS), Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales LISR
E
de los Trabajadores del Estado (LISSSTE), Ley del Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas (LISSFAM).
R
Cajas y fondos de ahorro
O
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos Artículo 93, fracción XI, de la
por las empresas para sus trabajadores. LISR
T
Cuota de seguridad social
IP
La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones. Artículo 93, fracción XIII, de
la LISR
R
Primas de antigüedad
C
Por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos al momento Artículo 93, fracción XIII, de
de su separación, hasta por el equivalente a 90 veces la unidad de medida actualizada por la LISR
cada año de servicio.
S
U
Gratificaciones anuales (aguinaldo, etcétera)
Las gratificaciones anuales que reciban los trabajadores, hasta el equivalente de la unidad de Artículo 93, fracción XIV, de
S
medida actualizada elevado a 30 días. la LISR
Prima vacacional
A
Primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario de manera Artículo 93, fracción XIV, de
general, y la PTU hasta por el equivalente a 15 días de la unidad de medida actualizada. la LISR
R
Prima dominical
A
Primas dominicales hasta por el equivalente de una unidad de medida actualizada por cada Artículo 93, fracción XIV, de
domingo que se labore. la LISR
P
Remuneraciones de extranjeros
Remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros Artículo 93, fracción XVI, de
O
(agentes diplomáticos, consulares, etcétera). la LISR

IV
Viáticos
Los viáticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta Artículos 93, fracción XVII, de
circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales. Las personas la LISR, y 152 del RLISR.
S
físicas que reciban viáticos y efectivamente los eroguen en servicio del patrón, podrán no
comprobar con comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) hasta 20% del total de
LU
viáticos erogados en cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe
exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de
los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios del patrón. La parte
X
que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos.
E
Prestaciones de previsión social

Prestaciones de previsión social, se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación Artículo 93, penúltimo
de servicios personales subordinados o aquéllos que reciban de sociedades cooperativas, los párrafo, de la LISR
socios o sus miembros y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a siete
veces la unidad de medida actualizada elevada al año, sólo es ingreso no sujeto al pago del
impuesto hasta una unidad de medida actualizada elevado al año.
69
PAF 802
7. Los ingresos por de un tercero (su patrón), con la finalidad de disminuir su
becas, ¿pueden llegar a carga impositiva, es decir, mitigar el pago del ISR corres
considerarse ingresos por
S
pondiente y del cual gozarán los contribuyente (personas
sueldos y salarios? físicas) que obtengan ingresos derivado de una prestación
E
personal subordinada, así como las remuneraciones y demás
R
R: Efectivamente, otro tipo prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de
de percepción que se conside la Federación, de las entidades federativas y de los munici
O
ra como un sueldo y/o salario pios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a
T
son los ingresos por becas, de comprobación, así como los obtenidos por los miembros de
acuerdo con lo que dispone el las fuerzas armadas.
IP
artículo 166 del RLISR, que a Dicho subsidio se aplicará contra el impuesto que resulte a
su letra manifiesta: su cargo en los términos del artículo 96 de la LISR.
R
Esto anterior de conformidad con lo dispuesto en el Artículo
C
Décimo, fracción I, del “Decreto por el que se reforman, adicio
Artículo 166. Para efec- nan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al
tos del artículo 94 de la Ley,
S
Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produc
U
se consideran ingresos por la ción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la
prestación de un servicio per- Ley del Impuesto sobre la Renta”, publicado en el DOF el 11 de
S
sonal subordinado, el importe diciembre de 2013, que señala:

de las becas otorgadas a per-
A
sonas que hubieren asumido

R
la obligación de prestar servi- Artículo Décimo. Se otorga el subsidio para el empleo en los
cios a quien otorga la beca, términos siguientes:
A
así como la ayuda o com-

P
pensación para renta de casa, I. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el
transporte o cualquier otro primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto
O
concepto que se entregue en sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de
dinero o en bienes, sin impor- antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación,
IV
tar el nombre con el cual se les gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impues-
designe. to que resulte a su cargo en los términos del artículo 96 de la misma
S
Ley.
LU
8. ¿Qué contribuyentes
son los que gozarán del 9. ¿Cómo se entrega el SPE?
X
subsidio para el empleo

(SPE)? R: De acuerdo con lo dispuesto en el citado Artículo Dé
E
cimo de la LISR, el SPE se otorgará aplicando a los ingresos

R: El subsidio es un es que sirvan de base para calcular el ISR que corresponda al
tímulo fiscal que el estado otor mes de calendario de que se trate, de acuerdo con la siguien
ga a los trabajadores a través te tabla:
70
PAF 802
CASIA CREACIONES
Subsidio para el empleo mensual • Los honorarios a miembros de consejos di

Subsidio para rectivos, de vigilancia, consultivos o de cual
Límite Inferior Límite Superior el Empleo
S
quier otra índole, así como los honorarios a
0.01 1,768.96 407.02 administradores, comisarios y gerentes ge
E
1,768.97 1,978.70 406.83 nerales.
R
1,978.71 2,653.38 359.84 • Los honorarios a personas que presten servi
2,653.39 3,472.84 343.6 cios preponderantemente a un prestatario,
O
3,472.85 3,537.87 310.29 siempre que los mismos se lleven a cabo en
T
3,537.88 4,446.15 298.44 las instalaciones de este último.
4,446.16 4,717.18 354.23 • Los honorarios que perciban las personas
IP
4,717.19 5,335.42 324.87 físicas de personas morales o de personas fí
5,335.43 6,224.67 294.63 sicas con actividades empresariales a las que
R
6,224.68 7,113.90 253.54 presten servicios personales independientes,
C
7,113.91 7,382.33 217.61 cuando comuniquen por escrito al prestatario
que optan por pagar el impuesto en los térmi
7,382.34 En adelante 0
Snos de este Capítulo.
U
• Los ingresos que perciban las personas fí
Es decir, para tener derecho a obtener el
sicas de personas morales o de personas
S
SPE, el trabajador deberá percibir un salario de
físicas con actividades empresariales, por
hasta $7,382.33 mensuales.
las actividades empresariales que realicen,
A
cuando comuniquen por escrito a la persona

10. ¿Existen ingresos que se puedan
R
que efectúe el pago que optan por pagar el

considerar asimilados a salarios, para
A
impuesto en los términos de este Capítulo.

efectos de la determinación del ISR?
• Los ingresos obtenidos por las personas fí
P
sicas por ejercer la opción otorgada por el

R: Efectivamente, de conformidad con lo
empleador, o una parte relacionada del mis
dispuesto en el artículo 94 de la LISR, se asimi
O
mo, para adquirir, incluso mediante suscrip

lan a salarios, los siguientes:
IV
ción, acciones o títulos valor que represen

• Las remuneraciones y demás prestaciones ten bienes, sin costo alguno o a un precio
obtenidas por los funcionarios y trabajado menor o igual al de mercado que tengan di
S
res de la Federación, de las entidades fe- chas acciones o títulos valor al momento del
LU
derativas y de los municipios, aun cuando ejercicio de la opción, independientemente

sean por concepto de gastos no sujetos a de que las acciones o títulos valor sean emi
comprobación, así como los obtenidos por tidos por el empleador o la parte relacionada
X
los miembros de las Fuerzas Armadas. del mismo.

• Los rendimientos y anticipos que obten
E
gan los miembros de las sociedades coope 11. ¿En qué supuesto se considera que una
rativas de producción, así como los anticipos persona presta servicios independientes
que reciban los miembros de sociedades y de manera preponderantemente a un
asociaciones civiles. prestatario?
71
PAF 802
R: De conformidad con el 13. ¿Qué actividades empresariales se pueden considerar
artículo 94, fracción IV, segun para poder darle tratamiento como asimilados a salarios?
S
do párrafo, de la LISR se consi
dera que una persona presta R: No existen actividades empresariales específicas con
E
servicios preponderantemente templadas en la legislación para que sean consideradas en
R
a un prestatario cuando los in un tratamiento fiscal de asimilados a salarios; sin embargo,
gresos que hubiera percibido es relevante considerar lo dispuesto en el artículo 16 del Có
O
de dicho prestatario en el año de digo Fiscal de la Federación (CFF) que a su letra manifiesta lo
T
calendario inmediato anterior, siguiente:
representen más del 50% del
IP
total de los ingresos obtenidos
por los conceptos de la presta Artículo 16. Se entenderá por actividades empresariales las
R
ción de un servicio profesional, siguientes:
C
las remuneraciones que deri
ven de un servicio personal in I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes
dependiente.
S
federales tienen ese carácter y no están comprendidas en las fraccio-
U
nes siguientes.
12. Para que a una persona II. Las industriales entendidas como la extracción, conserva-
S
que presta un servicio ción o transformación de materias primas, acabado de productos y

personal independiente se la elaboración de satisfactores.
A
le otorgue un tratamiento III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra,
R
como asimilados a cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos,

salarios, ¿es necesario que no hayan sido objeto de transformación industrial.
A
que se presente un aviso al IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda
P
prestatario? de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajena-

ción de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación
O
R: Es correcto, de conformi industrial.

dad con el artículo 94, fracción V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado
IV
IV, tercer párrafo, de la LISR de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce,
los contribuyentes que presen incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mis-
S
ten un servicio personal inde mas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido
LU
pendiente deberán comunicar objeto de transformación industrial.

por escrito al prestatario en VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o mon-
cuyas instalaciones se realice tes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y apro-
X
la prestación del servicio, si los vechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajena-
E
ingresos que obtuvieron de di ción de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación
cho prestatario en el año inme industrial.
diato anterior excedieron del
50% del total de los percibidos (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
en dicho año de calendario.
72
PAF 802
CASIA CREACIONES
14. ¿Cómo se determinará la retención

mensual para el pago provisional del Artículo 96. Quienes hagan pagos por los
ISR de los contribuyentes que obtienen conceptos a que se refiere este Capítulo están
S
ingresos por sueldos y salarios e ingresos obligados a efectuar retenciones y enteros men-
E
asimilados? suales que tendrán el carácter de pagos pro-
R
visionales a cuenta del impuesto anual. No se
R: Para determinar el ISR de los contri efectuará retención a las personas que en el mes
O
buyentes que contiene sus ingresos y tribu únicamente perciban un salario mínimo general
T
tan bajo el régimen de sueldos y salarios, po correspondiente al área geográfica del contri
drán considerarse las tarifas contempladas en buyente.
IP
las tablas del Anexo 8 de la RMF-2023, esto de La retención se calculará aplicando a la tota-
conformidad con lo dispuesto en la regla 3.12.2 lidad de los ingresos obtenidos en un mes de
R
de la RMF-2023 que indica: calendario, la siguiente:
C
Opción para la retención del ISR
S
U
por salarios
S
3.12.2. Para los efectos del artículo 96 de la Ley

del ISR, cuando las personas obligadas a efec-
A
tuar la retención del ISR, paguen en función del

R
trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por

periodos, podrán efectuar la retención en los
A
términos del citado artículo, o del artículo 175

P
del Reglamento de la Ley del ISR, al resultado

de dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas
O
correspondientes del Anexo 8.

LISR: 96; RLISR: 175.
IV
S
15. ¿Cuál es la forma en que

LU
se determina (calcula) el ISR Las tarifas actualizadas las contempla el

de un contribuyente (trabajador) Anexo 8 de la RMF-2023. Por ejemplo:
que obtiene sus ingresos
X
por sueldos y salarios? Un empleado cobró en la segunda quince

E
na del mes de febrero 2023 la cantidad de

R: El ISR de los contribuyentes que obtie $3,500.00, por lo cual se le determinará el
nen sus ingresos por sueldos y salarios se de ISR que se tendrá que retener.
termina con base en lo dispuesto en el artículo La tarifa por utilizar será la que se encuen
96 de la LISR, que señala lo siguiente: tra en la siguiente tabla:
73
PAF 802
4. Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 días, correspondiente
a 2023.
S
E
Por ciento para aplicarse sobre
R
Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %
O
0.01 368.10 0 1.92
T
368.11 3,124.35 7.05 6.40
3,124.36 5,490.75 183.45 10.88
IP
5,490.76 6,382.80 441.00 16.00
6,382.81 7,641.90 583.65 17.92
R
7,641.91 15,412.80 809.25 21.36
C
15,412.81 24,292.65 2,469.15 23.52
24,292.66 46,378.50 4,557.75 30.00
46,378.51 61,838.10
S
11,183.40 32.00
U
61,838.11 185,514.30 16,130.55 34.00
S
185,514.31 En adelante 58,180.35 35.00
A
R
El SPE por utilizar será bajo la siguiente tabla:

A
P
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 4 del rubro B
O
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo quincenal
IV
$ $ $
0.01 872.85 200.85
S
872.86 1,309.20 200.70

1,309.21 1,713.60 200.70
LU
1,713.61 1,745.70 193.80

1,745.71 2,193.75 188.70
X
2,193.76 2,327.55 174.75

2,327.56 2,632.65 160.35
E
2,632.66 3,071.40 145.35

3,071.41 3,510.15 125.10
3,510.16 3,642.60 107.40
3,642.61 En adelante 0.00
74
PAF 802
CASIA CREACIONES
La tarifa y el SPE se determinará de la siguiente forma:
S
Ingresos percibidos en el mes $3,500.00
E
(–) Límite inferior (LI) 3,124.36
(=) Excedente del límite inferior (ELI) $375.64
R
(x) Porcentaje para aplicarse sobre el ELI 10.88%
O
1
(=) Impuesto marginal $40.87
T
(+) Cuota fija 183.45
(=) ISR determinado $224.32
IP
(–) SPE 107.40
(=) ISR a retener $116.92 2
R
C
Notas:
S
U
1. Se puede observar la aplicación la tarifa de la tabla que se contempla en el Anexo 8 de la RMF-2023.
2. Se contempla el SPE que corresponde y se disminuye al ISR determinado.
S
A
Como se puede observar el SPE disminuye la carga impositiva para los trabajadores.
R
Ahorros y beneficios: La determinación correcta de la retención del ISR a los trabajadores es

A
de carácter obligatorio, excepto cuando los citados empleados perciben el salario mínimo, por lo
P
tanto, es necesario identificar el procedimiento correcto y qué percepciones se encuentran sujetas

para efectos del ISR.
O
IV
S
LU
X
E
Licenciado en derecho por la Universidad Autónoma de Tlaxcala. Consultor fiscal de la revista PAF.
L.D. Juan José Colaborador del área de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor fiscal independiente.
Ines Trejo juantrejo@casiacreaciones.com.mx
75
PAF 802
Defensa fiscal PAF
S
Órgano colegiado para la aplicación
E
R
de la norma antiabuso
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P
O
L.D. José Julián INTRODUCCIÓN

IV
Villegas Sol
El pasado 27 de diciembre de 2022 fue publicada en el Diario
S
Oficial de la Federación (DOF) la Resolución Miscelánea Fiscal

LU
(RMF) para 2023, mediante la cual se adicionó la regla 2.1.52,

misma que regula cómo se establecerá el órgano colegiado
para la aplicación del artículo 5-A del Código Fiscal de la Fede
X
ración (CFF). Este órgano resulta de suma trascendencia, ya

E
que resolverá sobre si las actividades llevadas a cabo por los

contribuyentes cuentan con razón de negocios.
CASIA CREACIONES
Con fecha 1 de enero de 2020 entró en vigor la reforma al
CFF por la cual se adicionó el artículo 5-A al citado ordenamien
to, en dicho precepto se prevé la definición de la norma general
76
PAF 802
CASIA CREACIONES
antiabuso, así como, el procedimiento que de de comprobación de las autoridades fiscales, a
berán seguir las autoridades fiscales federales saber, visita domiciliaria, revisión de gabinete o
S
para determinar en qué casos las operaciones o revisión electrónica.
actividades de los contribuyentes carecen de El segundo párrafo del artículo 5A en men
E
razón de negocios para efectos fiscales. ción dispone que la autoridad fiscal, dentro del
R
ejercicio de sus facultades de comprobación,
APLICACIÓN DE LA podrá presumir que los actos jurídicos care
O
NORMA ANTIABUSO cen de una razón de negocios con base en los
T
hechos y circunstancias del contribuyente cono
El primer párrafo del artículo 5-A del CFF es cidos al amparo de dichas facultades, así como
IP
tablece que los actos jurídicos que carezcan de la valoración de los elementos, la informa
de una razón de negocios y que generen un ción y documentación obtenidos durante las
R
beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los mismas, lo cual deberá hacer del conocimiento
C
efectos fiscales que correspondan a los que se del contribuyente antes de que se emita la úl
habrían realizado para la obtención del benefi tima acta parcial, oficio de observaciones o la
S
cio económico razonablemente esperado por el resolución provisional, según se trate.
U
contribuyente. Lo anterior, a efecto de que el contribuyen
Si bien el citado artículo no otorga pro te manifieste lo que a su derecho convenga y
S
piamente una definición de qué debe entender aporte la información y documentación con el
se por razón de negocios, sí establece aquellos objeto de desvirtuar la presunción en comento.
A
casos en que considerará que no existe, siendo Por su parte, el tercer párrafo del citado
R
los siguientes: precepto señala que antes de la emisión de la

última acta parcial, oficio de observaciones o
A
• Cuando el beneficio económico cuantificable bien de la resolución provisional que se emi

P
razonablemente esperado sea menor al be te dentro de la revisión electrónica, según

neficio fiscal. corresponda, la autoridad fiscal deberá someter
O
• Cuando, en una serie de actos jurídicos, el el caso ante un órgano colegiado integrado
beneficio económico razonablemente es por funcionarios de la Secretaría de Hacien-
IV
perado pudiera alcanzarse a través de la da y Crédito Público (SHCP) y el Servicio de

realización de un menor número de actos Administración Tributaria (SAT), el cual de-
S
jurídicos y el efecto fiscal de estos hubiera berá emitir una opinión favorable para la
LU
sido más gravoso. aplicación del citado artículo 5-A del código
tributario federal y, por ende, determinar que
En ese sentido, el citado precepto establece las operaciones llevadas a cabo por el contribu
X
el procedimiento que deberán seguir las autori yente carecen de razón de negocios.
dades fiscales para determinar que las opera
E
El citado precepto establece que las dispo

ciones y/o actividades llevadas a cabo por los siciones relativas al citado órgano se darán a
contribuyentes carecen de razón de negocios, conocer mediante reglas de carácter general
mismo que deberá emprenderse dentro de que al efecto emita el SAT, lo cual sucedió has
los procedimientos relativos a las facultades ta ahora con la publicación de la Resolución
77
PAF 802
Miscelánea Fiscal para 2023 a) Unidad de legislación tributaria;
(RMF-2023), a través de la re b)Unidad de política de ingresos tributarios, y
c) Subprocuraduría Fiscal Federal de Legislación y Consulta.
S
gla 2.1.52 de la citada resolu
ción.
E
En ese sentido, a continua IV. Los titulares de las siguientes unidades administrativas del
R
ción, se analizará el contenido SAT, los cuales participarán con voz y voto:
de la citada regla, la cual, es
O
tablece cómo se conformará el a) Administración General de Auditoría Fiscal Federal
T
órgano colegiado al que hace (AGAFF);
referencia el artículo 5A del b)Administración General de Grandes Contribuyentes
IP
CFF, así como, los lineamien (AGGC);
tos que se deberán seguir para c) Administración General de Hidrocarburos (AGH);
R
la celebración de las sesiones d)Administración General de Auditoría de Comercio Exterior
C
de dicho órgano. (AGACE), y
e) Administración General Jurídica (AGJ).
S
U
REGLA 2.1.52 Por lo que hace a los funcionarios señalados en el numeral
DE LA RMF-2023 III, la regla señala que podrán ser suplidos por otros funciona
S
rios, siempre y cuando tengan nivel mínimo de director de área.

La regla 2.1.52 de la Por lo que concierne a los funcionarios mencionados en el nu
A
RMF-2023 señala que el ór meral IV, estos a su vez podrán ser suplidos por diversos que
R
gano colegiado establecido en cuenten con nivel de administrador central.

el artículo 5-A del CFF se inte
A
Respecto de las sesiones, la regla en mención dispone que a

grará por los siguientes funcio las mismas podrán asistir como invitados los servidores públicos
P
narios públicos: adscritos a la unidad administrativa que conozca el caso some

tido a opinión, así como los funcionarios de la SHCP y SAT que
O
I. Un coordinador, que será sus representantes estimen convenientes.

IV
la persona titular de la Ad Los anteriores funcionarios, si bien podrán asistir y tener voz
ministración Central de en las sesiones, no contarán con derecho a voto, según lo seña
Normatividad en Impues la la propia regla 2.1.52 de la RFM-2023.
S
tos Internos (ACNII), quien Por otro lado, la regla analizada establece que el quorum
LU
presidirá las sesiones. mínimo para que se puedan celebrar sesiones será con la asis
II. Un secretario técnico y un tencia de, al menos, cinco de los funcionarios señalados en los
prosecretario, designados numerales III (funcionarios de la SHCP) y IV (funcionarios del SAT).
X
por el coordinador. Finalmente, la regla, en su último párrafo, establece el crite

III. Los titulares de las siguien
E
rio de votación para las sesiones, el cual será de la mitad más

tes unidades adminis uno de los funcionarios que se encuentren presentes al momen
trativas de la SHCP, los cua to de la sesión. En aquellos casos en que hubiera empate, la
les participarán con voz y regla señala que el titular de la Administración General Jurídica
voto: o su suplente tendrá voto de calidad.
78
PAF 802
CASIA CREACIONES
COMENTARIOS proporcionará alguna acta que se levante deri

vado de la celebración de dicha sesión.
S
Tuvieron que pasar dos años para que, desde La citada regla deja en un estado de incer
la entrada en vigor de la norma general antiabu tidumbre jurídica a los contribuyentes, ya que
E
so contenida en el artículo 5-A del CFF, la auto estos no podrán conocer la forma en que se
R
ridad fiscal emitiera las disposiciones que regu cumplieron las formalidades y lineamientos es
len la integración y funcionamiento del órgano tablecidos para la celebración de las sesiones
O
colegiado a que se refiere el citado precepto, del órgano colegiado.
T
plazo en el cual prácticamente fue nugatorio el Por otro lado, dicho órgano colegiado care
contenido del citado artículo. ce de imparcialidad, pues está integrado úni
IP
En un primer momento, resulta menester camente por funcionarios de la propia autoridad
señalar que si bien la citada regla establece que se encuentran ejerciendo las facultades de
R
qué funcionarios integrarán al órgano colegia comprobación al contribuyente.
C
do, tanto con voz y voto, como solamente con Habría sido más eficiente que, en aras de
voz, así como el criterio de votación que ten contemplar un órgano imparcial a la autoridad
drán estas sesiones, dicha disposición es omi
S fiscalizadora, se contemplara que funcionarios
U
sa en señalar la forma en que el contribuyente de la Procuraduría de la Defensa de los Con
podrá corroborar que se cumplieron con tales tribuyentes (Prodecon) formaran parte de dicho
S
requisitos. organismo colegiado, lo cual traería como resul

En efecto, de conformidad con la redacción tado que la balanza se hallare más equilibrada.
A
actual de la regla 2.1.52, no se desprende la Esto adquiere suma relevancia si tomamos

R
forma en que el contribuyente podrá corroborar en consideración que la decisión de tal órgano
A
que se cumplieron las formalidades para la ce colegiado puede acarrear, como consecuencia,
lebración del órgano colegiado, no se contem que los actos jurídicos de los contribuyentes
P
pla que el contribuyente pueda ser testigo de carezcan de razón de negocios y, por ende,
dichas sesiones ni se señala que a éste se le sean recaracterizadas.
O
IV
r
S
c o n ta d o
Un
LU
tá l e y e n d o
te es
t e
X
anún c i a
E
55-5998-8903 y 04
79
PAF 802
Finalmente, se observa CONCLUSIÓN
que ni en la citada regla ni en
el propio artículo 5-A del CFF
S
La adición de la regla 2.1.52 es una clara señal de que la
se contempla algún medio de autoridad, a partir de este 2023, comenzará a recaracterizar
E
defensa que los contribu los actos jurídicos de los contribuyentes, dentro de los proce
R
yentes puedan promover en dimientos relativos a las facultades de comprobación, llevando
contra de la opinión que emita a cabo el procedimiento previsto en el propio artículo 5A del
O
el órgano colegiado. CFF.
T
Ello deja en un estado de Así las cosas, si bien la regla en análisis regula la integración
indefensión a los contribu del órgano colegiado para la aplicación de la norma antiabuso,
IP
yentes, ya que precisamen así como los lineamientos para su votación, estimamos que la
te dicha opinión (en los ca disposición de mérito no contempla la forma en que el contri
R
sos en que sea desfavorable) buyente podrá corroborar que se cumplieron con tales forma
C
acarreará como consecuencia lidades, así como es omisa en contemplar que funcionarios de
que los actos jurídicos cele la Prodecon formen parte del citado órgano colegiado y cuen
brados por los contribuyentes
S
ten con voz y voto, esto en aras de respetar la imparcialidad en
U
auditados sean recaracteriza dicho procedimiento.
dos, por no ostentar razón Los posibles vicios de legalidad y constitucionalidad co
S
de negocios, lo cual eviden mentados serán eventualmente estudiados por parte del Tri
temente causa un agravio en bunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA), así como por
A
materia fiscal a los mismos ya los órganos integrantes del Poder Judicial de la Federación,
R
que se le dará un efecto fiscal razón por la cual deberemos estar atentos al sentido en que
A
más gravosos a los actos jurí se pronuncien estos organismos en los fallos que al efecto
dicos sujetos a revisión. emitan.
P
O
IV
S
LU
X
E
Licenciado en derecho, y especialidad en derecho de amparo por la Universidad

L.D. José Julián Panamericana, campus Mixcoac (CDMX). Abogado en el área de litigio fiscal y
Villegas Sol administrativo en la firma “ACPM Abogados”.
80
PAF 802

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El 27 de diciembre de 2022 se publicó en el Diario Oficial de la Federación

la regla 2.1.52, la cual regula cómo se conformará el órgano colegiado para la

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Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la

pretendan usar profesionalmente dicha información, verificarla en los órganos

La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es

DECLARACIÓN ANUAL DEL ISR 2022

• Ingresos sueldos y salarios.

• Ingresos por actividades empresariales y profesionales.

• Ingresos por arrendamiento.

• Ingresos por intereses.

• Deducciones personales y estímulo de colegiaturas.

SUSCRIPTOR $700 IVA incluido

efectos inflacionarios, en esta segunda parte presentamos un

análisis respecto de cómo la legislación otorga la posibilidad de

Asimismo, la determinación del ajuste anual por infla­

dos, sin exceder en consecuencia, del MOI Por ejemplo:

dichos bienes sean enajenados, se podrá

parte aún no deducida (MOI pendiente de

mo párrafo del artículo 31 en comento señala Equipo de transporte $890,000.00

que las deducciones anteriormente calcula­

numeral señalado establece que si el periodo

(x) Porcentaje deducible (artículo 34, fracción VI, de la LISR) 25.00%

(÷) Meses de un ejercicio regular 12

(=) Deducción mensual histórica $18,542

utilizados durante menos

(observemos que el perio-

es impar). Este supuesto se

en el que el bien fue utilizado (jun-2022) 122.0440

atención de las autoridades tributarias se centrará en constreñir a los contribu

Asimismo, la determinación del ajuste anual por infla

que las deducciones anteriormente calcula

Eliminamos Notas: Para los cálculos que estamos rea

de adquisición será cuan

Ahora bien, una vez determinada la deduc INPC abril 2021

porte del ajuste anual por inflación del ejerci

Uno de los aspectos que repre

cal del ejercicio 2021 contra la utilidad determi

PAF 797 y PAF 799, respectivamente). hemos abordado las me