2a.

quincena,
abril 2023
805
805

Revista PAF Oficial PafRevista revista_paf REVISTA PAF revistapaf_oficial www.revistapaf.com

DECLARACIÓN ANUAL
DE SUELDOS Y SALARIOS 2022
Conozca la determinación del impuesto del ejercicio
Mtro. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Declaración anual de sueldos y salarios 2022

Caso Práctico

Declaración anual 2022 Colegiaturas deducibles

del régimen de arrendamiento
Tratamiento fiscal
L.D. Juan José Ines Trejo Mtro. Amaro Jaen Torres Velázquez

Caso Práctico Caso Práctico

Análisis fiscal y financiero del estado de costo de

producción de lo vendido en actividades industriales
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama
Pasante en la L. en C. Maribel Pineda Sánchez
Pasante en la M. en I. Lluviana Anahí Vega Martínez
Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez

Caso Práctico

Plan maestro de fiscalización y recaudación federal 2023

Primera parte
Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.
L.C.P., L.D. y M.A.T. José Luis Martínez Espinoza
T RÓNICA
2a. quincena, abril 2023

EL EC
805

ÓN
Principios rectores de la DICI
E Riesgo en la
US
implementación del
$175.00
1 055341 317187

criminal compliance comprobación

U.S.D. 9.00
N
BO

Como prevención del delito de fiscal y la

operaciones con recursos de procedencia ilícita
Mtro. Franklin Martín Ruiz Gordillo
inteligencia
L.D. Joel Armando Ortigoza Mendoza artificial
L.D. y M.I. Mauricio Reyna Rendón
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ventas@casiacreaciones.com.mx y con su distribuidor PAF autorizado
 Continuamos en época de presentación de declaraciones anuales de personas

S
físicas y en esta ocasión analizamos el cumplimiento de dicha obligación para
aquellos contribuyentes que tributan en el régimen de arrendamiento, el cual

E
aún subsiste con independencia de que al día de hoy exista el Régimen Simpli­

R
ficado de Confianza.
Asimismo, los contribuyentes personas físicas tendrán la posibilidad de po­

O
der deducir en la declaración del ejercicio los pagos por servicios educativos de
los niveles preescolar a bachillerato, para sí mismo, para su cónyuge, o la per­

T
sona con quien viva en concubinato, o para los ascendientes y descendientes

IP
en línea recta, siempre y cuando se cumplan con las formalidades que para tal
efecto estableció el decreto que contempla dicho estímulo fiscal.
Aquellos contribuyentes del Régimen General de ley de personas morales

R
que se dedican a la industria manufacturera necesariamente tendrán la obliga­

C
ción de determinar y aplicar el costo de ventas o costo de lo vendido, para efec­
tos fiscales contenido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Razón por

S
la cual también es importante conocer correctamente el tratamiento contable
para que consecuentemente se pueda cumplir en la parte fiscal.
U
Los contribuyentes personas físicas que obtienen ingresos por sueldos y
S
salarios en ciertos casos también tienen la obligación de presentar la declara­
ción anual del ISR, por lo que es importante tener claro el conocimiento respecto
de cómo se deberá cumplir con la citada obligación. Asimismo, conocer la deter­
A

minación del impuesto y la forma de presentación.

R

De igual forma, comentaremos el Plan Maestro de Fiscalización y Recau­

CASIA CREACIONES dación 2023 dado a conocer por la autoridad fiscal en febrero del año en cur­
A

so, comenzando con el acto de molestia regulado constitucionalmente, para

seguir con las generalidades del Plan y comentar las garantías a que se debe
P

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

sujetar la actuación autoritaria y concluir con comentarios acerca del princi­
pio de legalidad, que es fundamental en el quehacer de las autoridades fiscales
O

y del respeto de los derechos del contribuyente.

Estos temas de gran importancia y actualidad son analizados esperando
IV

que la información incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profesional y

académico.
Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia.
S

PAF, la Revista Fiscal de México, lo asesora.

LU
C
X
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Mtro. Joan Irwin

Valtierra Guerrero
Editor
 PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL 805
Talleres PAF

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42

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Declaración anual

R
de sueldos y salarios 2022
Casiapreguntas PAF

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Conozca la determinación

6
del impuesto del ejercicio

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Casiapreguntas PAF Mtro. Joan Irwin Valtierra Guerrero

IP
L.D. Juan José Ines Trejo

Declaración anual 2022

53

R
del régimen de arrendamiento

C
L.D. Juan José Ines Trejo

Artículos PAF S
U Colegiaturas deducibles
74
S
11
Tratamiento fiscal
Riesgo en la comprobación Mtro. Amaro Jaen Torres Velázquez
fiscal y la inteligencia artificial
A

79
L.D. y M.I. Mauricio Reyna Rendón
R

ChatGPT Análisis fiscal y financiero del

A

estado de costo de producción de lo

Plan maestro de fiscalización
24 vendido en actividades industriales
P

y recaudación federal 2023 Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama

O

Pasante en la L. en C. Maribel Pineda Sánchez

Primera parte Pasante en la M. en I. Lluviana Anahí Vega Martínez
IV

Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R. Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez
L.C.P., L.D. y M.A.T. José Luis Martínez Espinoza
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Principios rectores
34
LU

de la implementación
del criminal compliance
C

Como prevención del

Tesis fiscales PAF
X

delito de operaciones con

Tesis fiscales
88
E

recursos de procedencia ilícita

Mtro. Franklin Martín Ruiz Gordillo Mtro. Joan Irwin Valtierra Guerrero
L.D. Joel Armando Ortigoza Mendoza Sac Nicte Nayeli Valtierra Guerrero
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REYNA RENDÓN
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©2023, “DR” 2023, PAF, Publicación Quincenal de Gustavo Gasca Bretón, edición 805,
correspondiente a la segunda quincena de abril de 2023, tel.: 55-5998-8903.
Editor responsable: Joan Irwin Valtierra Guerrero. Esta obra no debe ser reproducida
total o parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de Licitud de Título y
Contenido: 17045; Reserva para uso exclusivo del título ante la Dirección General del
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Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la

información contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado
y profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer
algún error por el volumen de la información que procesamos, y al no estar
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as respuestas que aquí aparecen fueron elaboradas

L
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L.D. Juan José

considerando las disposiciones fiscales, laborales y
Ines Trejo
de seguridad social vigentes con base en los datos
S

proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la in-

LU

formación entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta,

la respuesta podría variar sustancialmente.
C

CFF: 1. Las personas morales que tengan bloqueado su

certificado de firma electrónica podrán presen-
X

tar sus declaraciones de forma presencial en la

E

CASIA CREACIONES
ADSC.
LISR: 2. Los contribuyentes del Resico (personas físicas)
no pueden tributar de forma simultánea en el ré-
gimen de arrendamiento.

6
PAF 805
 CASIA CREACIONES

CFF 1. un mes posterior a la fecha en que se encontraban

LAS PERSONAS MORALES QUE obligados a hacerlo en términos de las disposicio-

S
TENGAN BLOQUEADO SU CERTIFICADO nes fiscales, o de dos o más declaraciones provi-

E
DE FIRMA ELECTRÓNICA PODRÁN sionales o definitivas consecutivas o no consecu-
PRESENTAR SUS DECLARACIONES tivas.

R
DE FORMA PRESENCIAL EN Tratándose de contribuyentes que tributen

O
LA ADSC conforme al Título IV, Capítulo II, Sección IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la restric-

T
Pregunta ción temporal se realizará cuando se detecte que

IP
omitió tres o más pagos mensuales en un año ca-
Una persona moral que tributa bajo el Régi­ lendario, consecutivos o no, o bien, la declaración

R
men General de ley tiene bloqueado su cer­ anual.

C
tificado de firma electrónica, por lo que se en­
cuentra impedida a presentar declaraciones

S
mensuales, y se ve afectada para cumplir El segundo párrafo del mismo sustento legal
con su obligación fiscal, por lo que le surge
la siguiente duda: ¿podrá presentar sus de­
U manifiesta lo siguiente:
S
claraciones directamente en alguna adminis­
tración? Artículo 17-H Bis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A
R

Respuesta Los contribuyentes a quienes se les haya res-

tringido temporalmente el uso del certificado de
A

Efectivamente, no obstante, es necesario con­ sello digital para la expedición de comprobantes

P

templar que si tiene el bloqueo de su certifi­ fiscales digitales por Internet podrán presentar,
cado es porque ya se agotó el procedimiento en un plazo no mayor a cuarenta días hábiles, la
O

del artículo 17-H Bis del Código Fiscal de la solicitud de aclaración a través del procedimiento
Federación (CFF). A continuación, una breve que, mediante reglas de carácter general, determi-
IV

explicación: ne el Servicio de Administración Tributaria para

subsanar las irregularidades detectadas, o bien,
S

para desvirtuar las causas que motivaron la apli-

Artículo 17-H Bis. Tratándose de certificados cación de tal medida, en el cual podrán aportar las
LU

de sello digital para la expedición de comproban- pruebas que a su derecho convenga, a fin de que,
tes fiscales digitales por Internet, previo a que al día siguiente al de la solicitud se restablezca el
C

se dejen sin efectos los referidos certificados, las uso de dicho certificado. La autoridad fiscal debe-
autoridades fiscales podrán restringir tempo­ rá emitir la resolución sobre dicho procedimiento
X

ralmente el uso de los mismos cuando: en un plazo máximo de diez días, contado a partir
E

del día siguiente a aquél en que se reciba la solici-

I. Detecten que los contribuyentes, en un ejer- tud correspondiente; hasta en tanto se emita la re-
cicio fiscal y estando obligados a ello, omitan la solución correspondiente, la autoridad fiscal per-
presentación de la declaración anual transcurrido mitirá el uso del certificado de sello digital para la

7
PAF 805
 expedición de comprobantes negará el otorgamiento de la firma electrónica avanzada, así
fiscales digitales por Internet. como los certificados de sellos digitales establecidos en el ar-

S
La resolución a que se refiere tículo 29, fracción II de este Código, cuando detecte que la

E
este párrafo se dará a conocer persona moral solicitante de dicha firma o certificado, tiene un
al contribuyente a través del socio o accionista que cuenta con el control efectivo del soli-

R
buzón tributario. citante, que se ubique en los supuestos establecidos en los ar-

O
tículos 17-H, fracciones X, XI o XII, o 69, decimosegundo
párrafo, fracciones I a V de este Código y que no haya corregido su

T
En correlación con lo ante­ situación fiscal, o bien, que dicho socio o accionista, tenga el

IP
rior, el artículo 17-H, fracción control efectivo de otra persona moral, que se encuentre en los
X, del CFF manifiesta lo si­ supuestos de los artículos y fracciones antes referidos y no haya

R
guiente: corregido su situación fiscal. Para los efectos de este párrafo,
se considera que dicho socio o accionista cuenta con el control

C
efectivo cuando se ubique en cualquiera de los supuestos esta-

S
Artículo 17-H. Los certi- blecidos en el artículo 26, fracción X, cuarto párrafo, incisos a),
ficados que emita el Servicio b) y c) de este Código.
U
de Administración Tributaria
S
quedarán sin efectos cuando: (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A

......................
Toda vez que las declaraciones de personas morales se
R

X. Se agote el procedimien- presentan con e.firma del contribuyente, dichos contribu­

A

to previsto en el artículo 17­H yentes se verían impedidos a cumplir con esta obligación
(de acuerdo con lo que se manifiesta en el último artículo
P

Bis de este Código y no se

hayan subsanado las irregu- citado), por lo que es relevante considerar lo que dispone
O

laridades detectadas o desvir- la regla 3.9.16, sexto párrafo, de la Resolución Miscelánea

tuado las causas que motiva- Fiscal 2023 (RMF-2023), que a su letra contempla lo si­
IV

ron la restricción temporal del guiente:

certificado.
S

Pagos provisionales para personas morales

LU

Por lo tanto, el artículo del régimen general de ley

17-D, sexto párrafo, del CFF
C

menciona: 3.9.16. Para los efectos del artículo 14 de la Ley del ISR, las per-
sonas morales deberán efectuar sus pagos provisionales men-
X

suales del ejercicio mediante la presentación de la declaración

E

Artículo 17-D. . . . . . . . . . ISR personas morales, conforme a lo establecido en la regla

2.8.3.1.
Asimismo, el Servicio de
Administración Tributaria .....................................................

8
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Los contribuyentes personas morales que o goce temporal de un local comercial, por lo
se ubiquen en los supuestos señalados en el que surge la interrogante: ¿podrá tributar de for­

S
artículo 17-D, sexto párrafo del CFF, podrán ma simultánea en el régimen de arrendamiento

E
realizar el envío de su declaración mensual y en el Resico?
de pago provisional, en cualquier ADSC,

R
previa cita registrada en el Portal del SAT, Respuesta

O
asumiendo la responsabilidad del envío de su
declaración a través de ese medio.

T
No, si obtiene sus ingresos por una empresa­
CFF: 17-D, 17-H, 69; LISR: 14; RMF-2023: rial y profesional y decide tributar en el Resico,

IP
2.8.3.1. deberá determinar su impuesto sobre la renta
(ISR) en dicho régimen por la totalidad de sus

R
(El uso de negrillas dentro del texto es ingresos. A continuación, una breve explicación:
nuestro.)

C
El artículo 114 de la LISR contempla en

S
qué momento se considera que los contri­
Por lo tanto, cuando los contribuyentes no U
cuenten con su certificado de e.firma activo, por
buyentes podrán tributar en el régimen de
arrendamiento por el uso o goce temporal
S
motivo de un bloqueo realizado por la autoridad, de bienes inmuebles, a su letra el citado ar­
derivado de que no agotó el procedimiento de tículo manifiesta lo siguiente.
A

aclaración del artículo 17-H Bis, podrá presen­

tar su(s) declaración(es) de forma presencial en
R

la Administración Desconcentrada de Servicios Artículo 114. Se consideran ingresos por

A

al Contribuyente (ADSC) con previa cita. otorgar el uso o goce temporal de bienes in-
P

muebles, los siguientes:

Fundamento legal: Artículos 17-H, 17-H
O

Bis y 17-D del CFF, así como regla 3.9.16, I. Los provenientes del arrendamiento o
sexto párrafo, de la RMF-2023. subarrendamiento y en general por otorgar a
IV

título oneroso el uso o goce temporal de bie-

LISR 2. nes inmuebles, en cualquier otra forma.
S

LOS CONTRIBUYENTES DEL II. Los rendimientos de certificados de par-

ticipación inmobiliaria no amortizables.
LU

RESICO (PERSONAS FÍSICAS)

NO PUEDEN TRIBUTAR DE FORMA
SIMULTÁNEA EN EL RÉGIMEN Para los efectos de este Capítulo, los ingre-
C

DE ARRENDAMIENTO sos en crédito se declararán y se calculará el

impuesto que les corresponda hasta el año de
X

Pregunta calendario en el que sean cobrados.

E

Una persona física obtiene ingresos deriva­

dos de la venta de productos en una tienda de El artículo 113-E, primer párrafo, de la LISR
abarrotes; a partir del mes de abril otorgó el uso manifiesta qué contribuyentes (personas

9
PAF 805
 físicas) podrán tributar en el Resico, no obstante, manifiesta Por lo anterior, si los con­
que los contribuyentes que opten por tributar en este régimen tribuyentes deciden tributar en

S
deberán determinar su ISR por los ingresos percibidos de ac­ el Resico, los ingresos deriva­

E
tividades empresariales, profesionales y uso o goce temporal dos del otorgamiento de uso
de bienes muebles; enseguida se transcribe el citado artículo:

R
o goce temporal de bienes
inmuebles también serán su­

O
jetos a una determinación del
Artículo 113-E. Los contribuyentes personas físicas que rea- ISR en dicho régimen, vién­

T
licen únicamente actividades empresariales, profesionales u otor- dose impedidos a tributar de

IP
guen el uso o goce temporal de bienes, podrán optar por pagar forma simultánea en ambos
el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta regímenes (Resico y arren-

R
Sección, siempre que la totalidad de sus ingresos propios de la damiento).
actividad o las actividades señaladas que realicen, obtenidos en el

C
ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad

S
de tres millones quinientos mil pesos. Fundamento legal: Artícu­
U los 113-A y 114 de la LISR.
S
A

Licenciado en derecho por la Universidad Autónoma de Tlaxcala. Consultor fiscal de la revista

PAF. Abogado postulante en materias, laboral, penal y fiscal. Asesor fiscal del área de Atención a
R

contribuyentes por parte de MarcaSAT, perteneciente al SAT, en las campañas: fiscal, facturación
y regulación del ISR. Colaborador del área de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor y
L.D. Juan José
A

consultor privado de contribuyentes en materia fiscal, penal y laboral.

Ines Trejo juantrejo@casiacreaciones.com.mx
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Un contador
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10
PAF 805
 Artículos PAF
CASIA CREACIONES

Riesgo en la comprobación

S
E
fiscal y la inteligencia artificial

R
O
T
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C
“La proximidad de los robots con los seres humanos
y su interacción con las personas hace necesario establecer

S
estándares de seguridad para prevenir lesiones y actos
U
de discriminación, porque los robots están conectados entre sí,
con otro tipo de dispositivos, y procesan más datos,
S
lo que representa una potencial privacidad.”
Margarita Palomino Guerrero
A

(“Inteligencia artificial: Un mecanismo para frenar

la evasión fiscal sin vulnerar los derechos del contribuyente”.
R

L.D. y M.I. Mauricio Revista mexicana de derecho constitucional)

Reyna Rendón
A
P
O
IV

INTRODUCCIÓN
ChatGPT
S

En México, los comprobantes fiscales digitales por internet

(CFDI) son una herramienta que permite la emisión, el envío y el
LU

almacenamiento de comprobantes a través de medios electróni­

cos. Los CFDI son emitidos por los contribuyentes que realizan
C

una actividad económica, y sirven como prueba de la transac­

ción comercial entre el emisor y el receptor. Su clasificación es
X

la siguiente: de ingreso, de egreso, de traslado, de recepción de

E

pagos, de nómina y de retenciones e información de pagos.

CASIA CREACIONES
La implementación de los CFDI ha sido una medida impor­
tante para el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en la
lucha contra la evasión fiscal, ya que permite un mayor control

11
PAF 805
 y seguimiento de las transacciones comercia­ órgano desconcentrado mediante reglas de
les. A reserva de los que suceda con la versión carácter general.

S
4.0 en el presente ejercicio fiscal, a partir de

E
2021, el SAT ha establecido la obligatoriedad En resumen, los artículos 29 y 29­A del CFF
de la emisión de CFDI versión 3.3 que incorpo­ constriñen al contribuyente a favor de quien se

R
ra nuevos campos de información y un mayor expiden los comprobantes fiscales, a cerciorar­

O
nivel de detalle en la información de las ope­ se que el nombre, denominación o razón so­
raciones. Además, se han concretado nuevas

T
cial y clave del Registro Federal de Contribu­
disposiciones para su uso, como la emisión de yentes (RFC) de quien aparece en los mismos

IP
comprobantes con complemento de recepción sean correctos y a verificar que tales compro-
de pagos. bantes contengan impresos, tanto el domicilio

R
Cuando las leyes fiscales establezcan la fiscal como los datos a los que se ha hecho re­
obligación de expedir comprobantes fiscales

C
ferencia con inmediata antelación de la perso­
por los actos o actividades que realicen, por na que los expida, en la inteligencia de que tal

S
los ingresos que se perciban o por las reten­ exigencia legal no comprende la comprobación
ciones de contribuciones que efectúen, los U
de las obligaciones fiscales a cargo del emisor
contribuyentes deberán emitirlos mediante del documento.
S
documentos digitales a través de la página de Tratándose del uso de la inteligencia artifi­
internet del SAT. cial (IA), el SAT ha utilizado diversas herramien­
A

Las personas que adquieran bienes y dis­ tas y tecnologías para mejorar su capacidad de
fiscalización y combatir la evasión fiscal. Tales
R

fruten de su uso o goce temporal, reciban

servicios, realicen pagos parciales o diferi­ herramientas están diseñadas para analizar
A

dos que liquidan saldos de CFDI, o aquéllas a grandes cantidades de información fiscal y de­
P

las que les hubieren retenido contribuciones tectar posibles irregularidades en la presenta­
deberán solicitar el CFDI respectivo. Así, prác­ ción de declaraciones y el pago de impuestos.
O

ticamente, el artículo 29 del Código Fiscal de Inteligencia artificial es un concepto amplio,

la Federación (CFF) menciona las obligaciones en el que se intersectan varias especialida-
IV

fiscales de expedir, emitir y solicitar los compro­ des, tecnologías y herramientas, como las
bantes fiscales por internet. matemáticas, la estadística, la psicología, la
S

Adicionalmente, las fracciones III y IV del ingeniería de software, etcétera, para que,
LU

referido ordenamiento legal contienen las si­ aplicadas en las ciencias computacionales,
guientes obligaciones: resuelvan problemas, realicen prediccio-
nes en tiempo real e interactúen con otros
C

• Cumplir con los requisitos establecidos en el “entes” humanos y/o electrónicos de forma
artículo 29-A del CFF, y los que el SAT esta­ autómata y con un “comportamiento” simi-
X

blezca al efecto mediante reglas de carácter lar al humano. Estos “sistemas inteligentes”
E

general, incluso los complementos del CFDI. a menudo se basan en redes neuronales,
• Remitir al SAT, antes de su expedición, el las cuales consisten en crear o “imitar”, de
CFDI respectivo a través de los mecanismos forma conceptual, la forma en que funciona
digitales que para tal efecto determine dicho la estructura del cerebro humano, lo cual le

12
PAF 805
 CASIA CREACIONES

permite al “sistema inteligente” reorganizarse constan- SANCIONES DEL SAT

temente para lograr una mayor precisión y eficiencia en CON RELACIÓN

S
el objetivo para el que fue creado (referencia de Humber­ AL CFDI

E
to Charles Guardiola en su artículo: “Inteligencia artificial
en la fiscalización en México. ¿Una ventana de oportunida­ El SAT es el encargado de

R
des?”, al autor Kaczorowski, M. (2021). Artificial Intelligence in supervisar y regular el cum­

O
Accounting-What Are Your Possibilities Ideamotive. Disponi­ plimiento de las obligaciones
ble en: https://www.ideamotive. co/blog/artificial-intelligence-in- fiscales en México, incluyendo

T
accounting). la emisión y uso de los CFDI.

IP
En cuanto a la normatividad que rige la utilización de la IA Algunas de las principales
por parte del SAT, resulta aplicable el artículo 5, fracción IV, sanciones que el SAT pue­

R
primer párrafo, de la Ley del Servicio de Administración Tribu­ de aplicar en caso de incum­
taria (LSAT), que indica que el SAT contará con los siguientes

C
plimiento en su emisión y uso,
recursos: son las siguientes:

S
U
“En adición a las asignaciones para cubrir su gasto ordinario, 1. Multas por la omisión de
el Servicio de Administración Tributaria recibirá anualmente la emisión de CFDI. Si un
S
recursos para destinarlos al mejoramiento de la infraestructu­ contribuyente no expide,
ra y servicios de atención al contribuyente, la modernización no entrega o no pone a dis­
A

y automatización integral de sus procesos, la investigación e posición de los clientes los

R

incorporación de nuevas tecnologías en apoyo de las funcio­ CFDI de sus actividades

nes recaudadoras, fiscalizadoras y aduaneras y la instrumen­ cuando las disposiciones
A

tación del Servicio Fiscal de Carrera y prestaciones derivadas fiscales lo establezcan, o

P

del mismo”. expedirlos sin que cumplan

los requisitos señalados en
O

Asimismo, el SAT ha emitido diversas disposiciones y el código, en su reglamento

normativas con relación a la utilización de herramientas de o en las reglas de carácter
IV

IA en sus procesos de fiscalización y cobranza, incluyen­ general que al efecto emita

do la Guía de fiscalización digital, que establece los crite­ el SAT, así como no aten­
S

rios y procedimientos para la utilización de tecnologías y der el requerimiento pre­

LU

herramientas de análisis de datos en los procesos de fis­ visto en el quinto párrafo

calización. del artículo 29 del referido
Es importante mencionar que en la utilización de código, para proporcionar
C

herramientas de IA el SAT debe cumplir con los principios el archivo electrónico del
de legalidad, eficiencia, eficacia, transparencia, imparcia­ CFDI, puede ser sanciona­
X

lidad, confidencialidad y protección de datos personales, do con una multa que os­
E

establecidos en la Ley Federal de Transparencia y Acceso cila entre los $17,020.00

a la Información Pública, así como en la Ley General de a los $97,330.00, depen­
Protección de Datos Personales en Posesión de Sujetos diendo de la gravedad de la
Obligados. omisión.

13
PAF 805
 2. Multas por la emisión de CFDI asentando • Artículo 84, fracción X, del CFF. Establece
clave del RFC de persona distinta. Si un las multas por expedir CFDI que correspon­

S
contribuyente expide CFDI asentando la cla­ den a donativos deducibles sin contar con la

E
ve del RFC de persona distinta al adquiriente autorización.
• Artículo 84, fracción XVI, del CFF. Estable­

R
del bien o servicio, o a la que contrate el uso
o goce temporal de bienes, puede ser san­ ce el porcentaje del importe de las multas por

O
cionado con una multa que oscila entre los cada CFDI cuando se utilizan para efectos
$19,050.00 a los $108,880.00. fiscales al ser expedidos por un tercero que

T
3. Expedir CFDI correspondientes a dona- no desvirtuó la presunción establecida en el

IP
tivos deducibles. El SAT puede imponer artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
sanciones cuando los CFDI emitidos corres­ • Artículo 84, fracción XVI, del CFF. Estable­

R
ponden a donativos deducibles sin contar ce el porcentaje del importe de las multas por
con la autorización para recibirlos. cada CFDI cuando se utilizan para efectos

C
4. Utilizar CFDI expedidos por contribuyen- fiscales al ser expedidos por un tercero que

S
tes ubicados en el 69-B, cuarto párrafo, no demostró la materialidad de sus operacio­
del CFF. El SAT puede imponer sanciones Unes amparadas en CFDI durante las facul-
si se utilizan para efectos fiscales CFDI ex­ tades de comprobación del SAT.
S
pedidos por un tercero que no desvirtuó la
presunción establecida en el artículo 69-B,
A

cuarto párrafo, del CFF. MALAS PRÁCTICAS Y ABUSOS

DETECTADOS EN LA EMISIÓN
R

5. Utilizar CFDI expedidos por un tercero,

cuando la autoridad, durante sus facul- DE LOS CFDI
A

tades de comprobación, determina que

P

amparan operaciones inexistentes o Desafortunadamente, en México se han detec­

simuladas. Para tales efectos, el SAT pue­ tado algunas malas prácticas y abusos en la
O

de imponer sanciones cuando los contri­ emisión de los CFDI. Sus principales problemas
buyentes no logran demostrar la materia­ se han identificado de la manera siguiente:
IV

lidad de sus operaciones amparadas en los

CFDI. 1. Emisión de CFDI falsos. Algunos contribu­
S

yentes pretenden evadir impuestos o justifi­

car operaciones que no se llevaron a cabo.
LU

Fundamento legal de las sanciones estable­

cidas: Para evitar esto, el SAT ha implementado
medidas para verificar la autenticidad de los
C

• Artículo 83, fracción VII del CFF. Prevé la CFDI emitidos.

infracción de no expedir, no entregar o no 2. Uso indebido de los CFDI. Algunos con­
X

poner a disposición de los clientes los CFDI tribuyentes utilizan los CFDI para deducir
E

de sus actividades. gastos que no corresponden o para cometer

• Artículo 84, fracción VI, del CFF. Estable­ fraudes fiscales. Para prevenir esto, el SAT
ce las multas por asentar clave del RFC de ha establecido requisitos y validaciones para
persona distinta. la emisión y uso de los CFDI.

14
PAF 805
 CASIA CREACIONES

3. Operaciones simuladas o inexistentes. Existen empresas 4. Jurisprudencia de la SCJN.

que se ubican en la hipótesis prevista en el diverso 69-B del Requisitos para la deducción

S
CFF. El SAT ha implementado medidas para detectar y san­ de gastos por concepto de

E
cionar este tipo de prácticas. alimentos. La SCJN esta­

R
4. Falta de validación de los CFDI recibidos. En ocasiones, blece que para la deducción
los contribuyentes no validan correctamente los CFDI recibi­ de gastos por concepto de

O
dos, lo que puede llevar a la deducción indebida de gastos o a alimentos es necesario con­
la inclusión de ingresos que no corresponden. tar con un CFDI que acredite

T
5. Uso indebido de los complementos de pago. Algunos con­ la realización de la erogación

IP
tribuyentes utilizan los complementos de pago de manera y que ésta haya sido efecti­
indebida para evitar el pago de impuestos o para justificar vamente pagada.

R
operaciones que no se llevaron a cabo. 5. Criterio del TFJA. Faculta­
des de las autoridades fis-

C
En resumen, es importante que los contribuyentes cumplan cales para verificar los CFDI.

S
con sus obligaciones fiscales y emitan y utilicen los CFDI de En este criterio, el TFJA es­
manera correcta y transparente. U tablece que las autoridades
fiscales tienen la facultad de
S
verificar la autenticidad y va­
CRITERIOS DE LA SCJN Y DEL TFJA QUE lidez de los CFDI, así como
A

DEFINEN EL FONDO Y LA FORMA DE LOS CFDI de sancionar a los contribu­

R

yentes que no cumplan con

La Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) y el Tribunal las disposiciones fiscales en
A

Federal de Justicia Administrativa (TFJA) han emitido diversas su emisión.

P

jurisprudencias y criterios relacionados con los CFDI en México.

Consideramos relevantes los siguientes: Para dar un ejemplo, la te­
O

sis aislada número VIII-CASR-

1. Criterio del TFJA. Sustento de la deducción y acreditamiento PA­35 emitida por la Sala Re­
IV

de las erogaciones. Se establece que la deducibilidad o acre­ gional del Pacífico del TFJA,
ditamiento requieren que el CFDI cumpla con los requisitos ha causado polémica por la ex­
S

fiscales y que se haya pagado en su totalidad. tralimitación al disponer esen­

2. Jurisprudencia de la SCJN. Requisitos para la validez de los cialmente lo siguiente:
LU

comprobantes fiscales digitales. La SCJN establece que

los CFDI deben contener ciertos requisitos para ser válidos, • En términos del artículo 29­A,
C

entre los que se encuentran: la descripción del bien o servicio, fracción V, del CFF, los com­
el valor unitario, el importe total, entre otros. probantes fiscales digitales
X

3. Criterio del TFJA. Utilización de los CFDI como prueba en deberán, como requisito, se­
E

juicio. Se establece que los CFDI pueden ser utilizados como ñalar:
prueba en juicio, siempre y cuando se acredite que fueron
emitidos conforme a las disposiciones fiscales y que fueron pa­ – La cantidad y unidad de
gados en su totalidad. medida.

15
PAF 805
 – La clase de los bienes o mercancías, o bien la que tratándose de comercialización de bienes o
descripción del servicio o del uso o goce mercancías, deberá detallarse, sus características

S
que amparen. esenciales como marca, modelo, número de serie,

E
– El valor unitario consignado en número. especificaciones técnicas o comerciales. Ahora
bien, si el servicio prestado se hace consistir en

R
• El artículo 40 del Reglamento del Código Fis­ maquila de plata ley 0.925, y se precisa la cantidad

O
cal de la Federación (RCFF) establece que en gramos de las piezas trabajadas; ello permite
colegir que se trata de confección de piezas de jo-

T
tratándose de comercialización de bienes o
mercancías, deberán detallarse sus carac­ yería con dicho material, que por su naturaleza no

IP
terísticas esenciales como marca, modelo, posee marca, modelo, número de serie, ni espe-
número de serie, especificaciones técnicas o cificaciones técnicas o comerciales. En ese con-

R
comerciales. texto, no es necesario que se describan mayores
• Si el servicio prestado se hace consistir en especificaciones, para que se cumpla con el requi-

C
maquila de plata ley 0.925, y se precisa la sito de marras. Lo que se robustece con el hecho

S
cantidad en gramos de las piezas trabaja­ de que, en términos del artículo 40 en mención,
das; ello permite colegir que se trata de la exigencia relativa a una descripción detallada
U
confección de piezas de joyería con dicho de la operación materia del comprobante, aplica
S
material, que por su naturaleza no posee tratándose de comercialización de bienes o mer-
marca, modelo, número de serie, ni espe- cancías, no respecto de la prestación de servicios.
A

cificaciones técnicas o comerciales. En

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 294/18-14-
R

ese contexto, no es necesario que se descri­

ban mayores especificaciones. 01-1.- Resuelto por la Sala Regional del Pacífico del
A

Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el 24 de

P

La información de la tesis referida previa­ mayo de 2018.- Sentencia: por unanimidad de votos.-
mente, indica textualmente lo siguiente: Tesis: por mayoría de votos.- Magistrado Instructor:
O

Francisco Enrique Valdovinos Elizalde.- Secretaria:

Lic. María Glafira Romero.
IV

COMPROBANTES FISCALES. REQUI-

SITO DE LOS. PREVISTO EN LA FRAC- RTFJA. Novena Época. Año I. No. 2. Febrero
S

CIÓN V DEL ARTÍCULO 29 DEL CÓ- 2022. p. 217.

DIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Para tal efecto, sirve de aplicación la Tesis
LU

CASO EN EL QUE NO RESULTA APLICA- I. 4o.A.799 A. publicada en el SJF y su Gaceta,

BLE.- En términos del artículo 29­A, fracción V, septiembre 2011, cuyo rubro y texto prevén:
C

del Código Fiscal de la Federación, los compro-

bantes fiscales digitales deberán como requisito,
X

señalar: 1) la cantidad y unidad de medida, 2) la PROBLEMAS RELACIONADOS

E

clase de los bienes o mercancías, o bien la descrip- CON LA CANCELACIÓN DE LOS CFDI
ción del servicio o del uso o goce que amparen, y
3) el valor unitario consignado en número. Por su La cancelación de los CFDI en México pue­
parte, el artículo 40 de su Reglamento, establece de generar diversos problemas para los

16
PAF 805
 CASIA CREACIONES

contribuyentes y para la autoridad fiscal, algunos de los princi­ 1. Emisión de CFDI falsos o
pales son: inexistentes: se considera

S
como un delito fiscal y puede

E
1. Procedimiento de cancelación. Puede ser complejo y, ser sancionada con multas y

R
en algunos casos, generar problemas de tiempo y costo para penas de prisión, según lo
el contribuyente. Además, en ocasiones el procedimiento establecido en el CFF y el

O
puede requerir la intervención del receptor del CFDI, lo que CPF.
genera retrasos y complicaciones adicionales.

T
2. Omisión de la emisión de
2. Generación de saldos a favor. La cancelación de un CFDI CFDI: la omisión de la emi­

IP
puede generar saldos a favor en la cuenta del receptor del sión de CFDI cuando se
CFDI, provocando problemas de contabilidad y afectar el flujo realiza una operación grava­

R
de caja del contribuyente. da, puede ser considerada
3. Imposibilidad de deducción o acreditamiento. La cance­ como evasión fiscal, lo cual

C
lación de un CFDI puede generar problemas para los con­ es sancionado con multas y

S
tribuyentes que necesitan deducir o acreditar los impuestos penas de prisión en caso de
U
contenidos en el comprobante. En algunos casos, la cance­
lación impide la deducción o acreditamiento de los impuestos
comprobarse la conducta.
3. Expedición de CFDI con
S
correspondientes. datos falsos o no verdade-
4. Riesgo de fiscalización. La cancelación de un CFDI puede ros: la expedición de CFDI
A

ser considerada por la autoridad fiscal como una conducta in­ con datos falsos o no ver­
usual y generar un riesgo de fiscalización. La autoridad fiscal
R

daderos puede ser conside­

puede prever que la cancelación del CFDI se realizó con fines rada como una conducta
A

fraudulentos o evasivos. fraudulenta.

P

5. Problemas de cumplimiento. La cancelación de un CFDI 4. Utilización de CFDI apócri-

puede ocasionar problemas en el registro de operaciones y fos: la utilización de CFDI
O

la presentación de declaraciones; en algunos casos, la can- apócrifos para justificar gas­

celación puede dar lugar a la imposición de multas. tos o deducciones inexis­
IV

tentes puede ser considera­

La cancelación de los CFDI está regulada por los artículos da como un delito fiscal.
S

29-A, fracción IX, con relación a las reglas 2.7.1.34 y 2.7.1.47 de

la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 (RMF-2023).
LU

PROBLEMAS DE LOS
COMPLEMENTOS PARA
RECEPCIÓN DE PAGOS
C

RIESGOS PENALES
RELACIONADOS CON LOS CFDI Los complementos para la
X

recepción de pagos son do­

E

En México, existen riesgos en materia penal relacionados con cumentos electrónicos que se
los CFDI, los cuales pueden llevar a los contribuyentes a en­ utilizan para registrar la recep­
frentar sanciones y penas por delitos fiscales. Los riesgos más ción de pagos en parcialida­
comunes se señalan así: des o diferidos. Aunque estos

17
PAF 805
 complementos tienen como objetivo facilitar pronunciamiento jurisprudencial con relación a
la contabilidad de los contribuyentes, su im­ que el incumplimiento de las obligaciones de los

S
plementación también puede generar algunos proveedores no debe impactar a los clientes, en

E
problemas, entre los que destacan: virtud de que sería violatorio del principio de se­

R
guridad jurídica, por tal motivo sirven de aplica­
1. Complejidad en la generación. La genera­ ción las tesis siguientes: 1a. CLVI/2014 (10a.),

O
ción de los complementos para la recepción 2a./J. 160/2005, 2a./J. 35/2008, 2a./J. 87/2013
de pagos puede ser compleja y requiere un (10a.) y PC.VIII. J/1 A (10a.).

T
conocimiento técnico adecuado. Puede ge­ Al respecto, la Jurisprudencia número

IP
nerar retrasos y complicaciones en la conta­ IX-P-SS-131 emitida por el Pleno Jurisdiccio­
bilidad del contribuyente. nal de la Sala Superior del TFJA y publicada

R
2. Error en la captura de la información. en la Revista del referido Órgano Colegiado, en
La captura de la información necesaria para la la Novena Época, año I, número 12, diciembre

C
generación de los complementos para la re­ 2022. p. 25, de rubro y texto siguientes:

S
cepción de pagos puede generar errores en
los datos, lo que puede ocasionar problemas
en la contabilidad del contribuyente.
UCOMPROBANTES FISCALES DIGITA-
S
3. Rechazo por parte del receptor. El receptor LES POR INTERNET. SU EFICACIA
del complemento para la recepción de pagos CUANDO EL CONTRIBUYENTE QUE
A

puede rechazar su recepción en caso de que LOS EXPIDIÓ NO EMITE EL COM-

la información contenida no sea correcta.
R

PLEMENTO DE PAGO. INTERPRETA-

4. Riesgo de auditoría. La generación de com­ CIÓN DE LA NORMATIVA VIGENTE
A

plementos para la recepción de pagos puede EN 2019.- De la interpretación sistemática de los

P

ser considerada por la autoridad fiscal como artículos 5, fracción II, y 32, fracción III, de la
una conducta inusual y generar un riesgo de Ley del Impuesto al Valor Agregado; los artículos
O

auditoría. 29, primer y segundo párrafo, fracción VI; y 29­A,

5. Problemas de compatibilidad. En algunos fracción VII, inciso b) tercer párrafo, del Códi-
IV

casos, los sistemas de facturación electró­ go Fiscal de la Federación y las reglas 2.7.1.32,
nica pueden tener problemas de compatibili­ 2.7.1.35 y 2.7.1.44 de la Resolución Miscelánea
S

dad con los complementos para la recepción Fiscal, no se deduce literalmente que los contri-
de pagos. buyentes no puedan acreditar el impuesto que les
LU

fue trasladado por sus proveedores si estos no

Si los contribuyentes tienen los CFDI y de­ les expiden los complementos de pagos. Así, in-
C

muestran haber realizado el pago conforme a terpretar la normativa de mérito en el sentido de

las disposiciones aplicables, entonces es pro­ la improcedencia del acreditamiento por el in-
X

cedente el acreditamiento, aunque no tenga cumplimiento de obligaciones de terceros sería

E

sus complementos de pago, porque su emisión violatorio del principio constitucional de seguri-
es obligación de sus proveedores, ya que el de­ dad jurídica, porque existe una clara línea juris-
recho al acreditamiento no depende del cum­ prudencial del Poder Judicial Federal con relación
plimiento de obligaciones de terceros. Existe un a que el incumplimiento de las obligaciones de los

18
PAF 805
 CASIA CREACIONES

proveedores no debe impactar a los clientes. De modo que, di- PROBLEMAS

cha normativa debe interpretarse y aplicarse en términos de las RELACIONADOS

S
tesis 1a. CLVI/2014 (10a.), 2a./J. 160/2005, 2a./J. 35/2008, CON LA CARTA PORTE

E
2a./J. 87/2013 (10a.) y PC.VIII. J/1 A (10a.), es decir, en el
sentido de que, si los contribuyentes tienen los comproban- La carta porte es un documen­

R
tes fiscales digitales por internet y demuestran haber realiza- to que se utiliza para acreditar

O
do el pago conforme a las disposiciones aplicables, entonces, el traslado de mercancías, por
es procedente formalmente el acreditamiento aunque no tenga

T
lo que su correcta emisión y
sus complementos de pago, porque su emisión es obligación de sus registro es fundamental para la

IP
proveedores, pues el derecho al acreditamiento no puede depen- adecuada operación del trans­
der del cumplimiento de obligaciones de terceros. Sin embargo, porte de mercancías en Méxi­

R
es importante destacar que dicha interpretación no restringe las co. Los principales problemas
facultades de comprobación de las autoridades fiscales, pues de que la identifican son:

C
considerar que los comprobantes exhibidos por un contribu-

S
yente no amparan la transacción realizada, pueden requerir la 1. Incumplimiento de la obli-
información necesaria y, en su caso, no acceder a la pretensión
U gación de emitir la carta
del contribuyente de ejercer su derecho de deducción o acredi- porte. La emisión de la car­
S
tamiento, sin perjuicio de que existan otras razones por las que ta porte es obligatoria para
no se deba acceder a aquella, ello en aplicación por analogía de el transporte de mercancías
A

las tesis 1a. CLVI/2014 (10a.) y 2a./J. 87/2013 (10a.) emitidas en territorio nacional, sin em­
por la Primera y Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia
R

bargo, en muchas ocasiones

de la Nación. los transportistas no la emi­
A

ten, lo que puede generar

P

problemas en la relación con

Es importante que los contribuyentes cuenten con el la autoridad fiscal y con los
O

conocimiento técnico adecuado para su generación y regis­ clientes.

tro, y que sigan los lineamientos establecidos por la autori­ 2. Error en la información
IV

dad fiscal. A continuación, se mencionan los fundamentos contenida en la carta por-

legales relacionados con los complementos para recepción te. La información contenida
S

de pagos: en la carta porte debe ser

LU

clara y precisa, y en muchas

• Artículo 29-A, fracciones I, III, IV y VII, inciso c), del CFF. ocasiones puede haber erro­
Establece que los CFDI deberán contener los requisitos res en los datos, generando
C

que establezca el SAT, y que éstos podrán incluir los com- problemas en la correcta
plementos para recepción de pagos. identificación de las mercan­
X

• Regla 2.7.1.29 de la RMF. La regla menciona los requisitos cías transportadas.

E

en la expedición de CFDI, por ejemplo, la forma en que se 3. Falta de sincronización

realizó el pago y el uso fiscal. en la información. La infor­
• Regla 2.7.1.32 de la RMF. Esta regla establece la expedición mación contenida en la car­
del CFDI por pagos realizados. ta porte no coincide con la

19
PAF 805
 información contenida en otros documentos la carta porte deberá ser verificada por las
como el CFDI, lo que puede generar proble­ autoridades competentes en los puntos de

S
mas en la contabilidad y en la relación comer­ revisión que se establezcan.

E
cial entre las partes. • Artículo 181 del Reglamento de la Ley

R
4. Falta de control en la emisión y recepción. de Caminos, Puentes y Autotransporte
Los transportistas emiten cartas porte sin Federal. Establece los requisitos adicionales

O
haber recibido el pago correspondiente, ge­ que deben cumplir las cartas porte, como la
identificación del vehículo en el que se trans­

T
nerando problemas en la relación comercial y
en la identificación de las mercancías trans­ portan las mercancías, el número de placas,

IP
portadas. el número de identificación vehicular, entre
5. Falta de verificación de la validez de la otros.

R
carta porte. En algunos casos, los destinata­
rios de las mercancías no verifican la validez RIESGO EN LAS FACULTADES

C
de la carta porte. DE COMPROBACIÓN FISCAL

S
siguiente:
U
El fundamento legal de la carta porte es el Sobra afirmar que la facultad más efectiva
de la autoridad hacendaria es la combinación de
S
los artículos 42 y 69-B del CFF, cuando la auto­
• Artículo 44 de la Ley de Caminos, Puentes ridad fiscal presume la inexistencia de las ope­
A

y Autotransporte Federal. Establece que raciones amparadas en comprobantes fiscales.

los transportistas están obligados a llevar un Lo anterior sucede a los contribuyentes que
R

registro en el que se asienten los datos rela­ no cuentan con los activos, personal, infraes­
A

tivos al traslado de mercancías y a emitir la tructura o capacidad material, directa o indirec­

P

carta porte correspondiente. tamente, para prestar los servicios o producir,

• Artículo 45 de la Ley de Caminos, Puen- comercializar o entregar los bienes que ampa­
O

tes y Autotransporte Federal. Establece ran tales comprobantes, o que dichos contribu­
los requisitos que debe cumplir la carta por­ yentes se encuentren no localizados.
IV

te, como la identificación del transportista, Cabe resaltar que el propósito esencial del
el destinatario y el remitente de las mercan­ legislador, al crear el procedimiento de presun­
S

cías, la descripción detallada de las mer­ ción de inexistencia de operaciones, es reprimir

cancías transportadas, el lugar y fecha de conductas fraudulentas. Así lo expresa el crite­
LU

emisión, entre otros. rio contenido en la Tesis VIII-CASR-PE-12, emi­

• Artículo 46 de la Ley de Caminos, Puentes tida por la Sala Regional Peninsular del TFJA,
C

y Autotransporte Federal. Establece que la publicada en la revista del referido órgano ju­
carta porte deberá acompañar a las mercan­ risdiccional, año V, número 47, octubre 2020.
X

cías durante todo el traslado, y que deberá P. 939, de rubro y texto siguientes:
E

ser entregada al destinatario junto con las

mercancías.
• Artículo 47 de la Ley de Caminos, Puentes PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA
y Autotransporte Federal. Establece que PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE

20
PAF 805
 CASIA CREACIONES

OPERACIONES. NO ES SUFICIENTE PARA DESTRUIR- forma cabal sus actividades,

LA, LA EXHIBICIÓN DE LOS COMPROBANTES FIS- de manera que de no realizar­

S
CALES DIGITALES Y SUS COMPROBANTES DE PAGO.- lo, éstas tendrían que dismi­

E
De la exposición de motivos que dio lugar a la adición del numeral nuirse o suspenderse.
69­B del Código Fiscal de la Federación, se advierte que el propó-

R
En esa medida, deben
sito esencial del legislador al crear el procedimiento de presunción tomarse en consideración

O
de inexistencia de operaciones es reprimir conductas fraudulentas no sólo las erogaciones que
como lo es el tráfico de comprobantes fiscales, de ahí que no basta

T
correspondan a la actividad
que un contribuyente pretenda demostrar la existencia de tales ope- preponderante del contribu­

IP
raciones con la exhibición de los comprobantes fiscales digitales y de yente, sino de aquellas que
las transferencias bancarias con las que pretende demostrar su pago, corresponda a una actividad

R
pues debido a la mecánica en que opera el tráfico de comproban- lícita que se inscriba entre las
tes fiscales (colocar en el mercado comprobantes fiscales auténticos

C
que puede llevar a cabo el con­
y con flujos de dinero comprobables), hace menester demostrar la tribuyente en el desarrollo de

S
existencia real y efectiva de la adquisición de un bien o la prestación su objeto social, las cuales,
de un servicio. U de reportar ganancias, esta­
rían gravadas, y que, aun si
S
finalmente no generan ingre­
EROGACIONES sos, cuando menos se trata de
A

ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES operaciones en las que se in­

R

volucran los causantes con la

El requisito de procedencia de las deducciones de ser “estric­ intención de generarlos.
A

tamente indispensables para los fines de la actividad del contri­ Por tal motivo, el carácter
buyente”, a que refiere la fracción I del artículo 31 de la Ley del
P

estrictamente indispensable
Impuesto sobre la Renta (LISR) se encuentra vinculado con la no depende de la forma en la
consecución del objeto social de una empresa; es decir, debe
O

cual se haya conceptualiza-

tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en do en el comprobante fiscal
IV
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21
PAF 805
 que ampare la erogación llevada a cabo por preponderante del contribuyente, sino de
el contribuyente, sino de la naturaleza mis- aquellas que corresponda a una actividad lícita

S
ma de la operación que dio origen al pago que se inscriba entre las que puede llevar a cabo el

E
de la contraprestación. En tal sentido, para contribuyente en el desarrollo de su objeto social,
las cuales, de reportar ganancias, estarían grava-

R
determinar si un gasto es estrictamente indis­
pensable, debe valorarse el acto con motivo das, y que, aun si finalmente no generan ingre-

O
del cual el contribuyente efectuó la erogación sos, cuando menos se trata de operaciones en las
que se involucran los causantes con la intención

T
que pretende deducir, para así determinar si tal
erogación se encuentra directamente vinculada de generarlos. A la luz de los criterios de nues-

IP
con la consecución de su objeto social. tro Máximo Tribunal, el carácter estrictamente
Al respecto, se transcribe la tesis número indispensable no depende de la forma en la cual

R
IX-P-2aS-105 emitida por la Segunda Sección se haya conceptualizado en el comprobante fis-
de la Sala Superior del TFJA, publicada en la cal que ampare la erogación llevada a cabo por el

C
revista de ese tribunal, en la Novena Época, contribuyente, sino de la naturaleza misma de la

S
año I, número 11, noviembre 2022. p. 264, de operación que dio origen al pago de la contrapres-
rubro y texto: Utación. En tal sentido, para determinar si un gasto
es estrictamente indispensable, debe valorarse el
S
acto con motivo del cual el contribuyente efec-
EROGACIONES ESTRICTAMENTE IN- tuó la erogación que pretende deducir, para así
A

DISPENSABLES. LA PROCEDENCIA DE determinar si tal erogación se encuentra direc­

tamente vinculada con la consecución de su
R

SU DEDUCIBILIDAD EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA NO DEPENDE DE LA objeto social.
A

FORMA EN QUE FUERON DESCRITAS

P

EN EL COMPROBANTE FISCAL QUE

LAS AMPARE, SINO DE LA NATURALE- CONCLUSIÓN
O

ZA DE LA OPERACIÓN QUE LES DIO

ORIGEN.- En criterios reiterados de la Supre- La relación de la actividad hacendaria para fis­
IV

ma Corte de Justicia de la Nación se ha sosteni- calizar a los contribuyentes mediante el uso de

do que el requisito de procedencia de las deduc- la IA y el control de la comprobación fiscal ame­
S

ciones de ser “estrictamente indispensables para rita un estudio moderno y urgente del derecho
los fines de la actividad del contribuyente”, a que tributario en México y su aplicación.
LU

refiere la fracción I del artículo 31 de la Ley del El que no sea cuestionado el comprobante
Impuesto sobre la Renta, se encuentra vinculado fiscal respecto a los requisitos previstos en los
C

con la consecución del objeto social de la empre- artículos 29 y 29-A del CFF no significa que pro­
sa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario ceda de forma automática el acreditamiento o
X

para que se cumplimenten en forma cabal sus la devolución solicitada, debido a que la autori­
E

actividades, de manera que de no realizarlo, es- dad, al advertir por diversos medios que la ope­
tas tendrían que disminuirse o suspenderse, para ración a que se refiere la factura es inexisten­
lo cual deberá tomarse en consideración no solo te, está en posibilidad de desconocer el efecto
las erogaciones que correspondan a la actividad fiscal que el contribuyente pretende con dicho

22
PAF 805
 CASIA CREACIONES

documento, ya sea acumula­ “En 2017, el órgano perteneciente a la Secretaría de Hacien­

ción de ingreso o deducción, da y Crédito Público (SAT) informó que utiliza técnicas de

S
pues no existe el hecho gra­ Machine Learning, un subconjunto de Inteligencia Artificial,

E
vado por la contribución. En que permite la recopilación de datos de facturas electrónicas.
Lo anterior, es usado para formular expectativas y tendencias

R
este sentido, el valor proba­
torio de una factura siempre con respecto a los resultados de su análisis, lo que permite

O
quedará sujeto a las faculta­ el reconocimiento de patrones. Además, permite agrupar los

T
des de comprobación de la datos de facturación electrónica en algoritmos formados ma­
autoridad, quien determina­ temáticamente, mismos que cuando se ejecutan, desarrollan

IP
rá si procede el efecto fiscal una serie de reglas que se utilizan para analizar los datos en
que el contribuyente le atri­ detalle” (https://www.elcontribuyente.mx/2022/04/asi-usa-el-

R
buye. sat-la-inteligencia-artificial-para-fiscalizar/).

C
S
U
S
Licenciado en derecho y maestro en impuestos por la Universidad Autónoma de
Guerrero. Cuenta con experiencia como secretario adscrito al Área de Proyección
del Tribunal de Justicia Administrativa del Estado de Guerrero. Encargado del Módulo de
A

Registro del Sistema de Justicia en Línea del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Autor de los libros: Temas selectos y consideraciones jurídicas en materia administrativa; ¿El
R

secreto fiscal en México? Excepciones incorporadas a la reserva, y La guía definitiva de

criterios internos del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. Abogado de empresa.
A

L.D. y M.I. Mauricio Socio de la firma “Grupo RH. Consultores”. Director del despacho “Consultores en
Reyna Rendón impuestos”. consultoresenimpuestos@outlook.es
P

Prototipo de Chatbot de inteligencia artificial desarrollado por OpenAI que se especializa

en el diálogo. Gran modelo de lenguaje, ajustado con técnicas de aprendizaje
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ChatGPT (https://openai.com/blog/chatgpt).
IV
S

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23
PAF 805
 Artículos PAF

S
E
R
Plan maestro de fiscalización

O
T
y recaudación federal 2023

IP
PRIMERA PARTE

R
C
S
U
S
A
R

Lic. y M.I. José

Francisco Plascencia R.
A
P
O
IV

L.C.P., L.D. y M.A.T. José INTRODUCCIÓN

Luis Martínez Espinoza
S

Debido a las medidas fiscalizadoras instrumentadas por las

autoridades fiscales federales en los últimos cuatro ejercicios
LU

fiscales, hemos dedicado diversos artículos a su análisis y

comentarios.
C

Dichas actividades fiscalizadoras, como lo han expresado

con toda claridad las mismas autoridades, ha buscado disminuir
X

la evasión y elusión fiscal acudiendo a fórmulas ya establecidas y

E

vigentes desde hace muchos años, así como en las recomenda­

CASIA CREACIONES
ciones y propuestas formuladas por el Proyecto BEPS (Erosión
de la base imponible y traslado de beneficios) que se contiene
en un trabajo formulado de manera conjunta por la Organización

24
PAF 805
 CASIA CREACIONES

para la Cooperación y Desarrollo Económicos De igual manera, se debe destacar que el

(OCDE) y el Grupo de los 20 (G-20). PMFR­2023 es integral y difundido fuera de

S
En ese sentido, hemos abordado las me­ tiempo, por lo que el mismo debió instrumen­

E
didas previstas en los Criterios Generales de tarse a inicios de esta administración tributaria.
Política Económica para 2023; sin embargo, a

R
Por ello, en este punto debemos distinguir dos
principios del mes de febrero de este año, el tipos de actos autoritarios, atento lo han deter­

O
Centro de Estudios de las Finanzas Públicas minado los Tribunales Judiciales y que son:

T
de la Cámara de Diputados publicó una “Nota
Informativa” donde se da a conocer el Plan 1. De gestión.

IP
Maestro de Fiscalización y Recaudación 2023 2. De comprobación.
(PMFR-2023), y donde en el texto se puede

R
leer que la nota tiene como propósito difundir En ese sentido, en este artículo aborda­

C
entre las y los legisladores que el Servicio de mos el PMFR­2023, comenzando con el acto
Administración Tributaria (SAT) había dado a de molestia regulado constitucionalmente,

S
conocer el 29 de enero sus acciones de fiscali­ para seguir con las generalidades del Plan y
U
zación para este ejercicio fiscal con el desarrollo comentar las garantías a que se debe sujetar la
de cuatro áreas programáticas que son: actuación autoritaria y, por último, concluir con
S
comentarios acerca del principio de legalidad,
• La recaudación. que es fundamental en el quehacer de las au­
A

• Los grandes contribuyentes. toridades fiscales y del respeto de los derechos

• La auditoría fiscal federal.
R

del contribuyente, dejando para otros artícu­

• La auditoría de comercio exterior. los el examen más profundo del plan en sus
A

elementos o espacios que lo conforman.

P

Para esos efectos, se señala en el do-

cumento que la estrategia se aplicará con base ACTO DE MOLESTIA FISCAL
O

en cuatro elementos tácticos básicos:

El acto de molestia, que es el preámbulo de
IV

1. Gestión de autoridad. la actuación de las autoridades administrativas,

2. Acciones de fiscalización. es establecido y regulado, sin definirlo, por el
S

3. Mayor atención en la revisión de contri­ artículo 16, primer párrafo, de la CPEUM en los
buyentes. siguientes términos:
LU

4. Revisión de conceptos clave y conductas

críticas.
C

Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su

De la lectura de los cuatro elementos re­ persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,
X

lacionados podemos afirmar que todos tienen sino en virtud de mandamiento escrito de la au-
E

que ver con los actos de molestia previstos por toridad competente, que funde y motive la causa
el artículo 16, primer párrafo, de la Constitu­ legal del procedimiento. En los juicios o proce­
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos dimientos seguidos en forma de juicio en los que
(CPEUM). se establezca como regla la oralidad, bastará con

25
PAF 805
 que quede constancia de ellos en cualquier medio que dé certeza de Suprema Corte de Justicia de
su contenido y del cumplimiento de lo previsto en este párrafo. la Nación (SCJN), que las defi­

S
ne en los siguientes términos:

E
Así, el mandato constitucional de que “Nadie puede ser mo­

R
“…son derechos públicos
lestado…” en los diversos rubros o figuras mencionados, podrá subjetivos consignados a

O
ser positivo y entonces se podrá molestar en la materia fiscal favor de todo habitante de
y tributaria sólo si se cumple, por parte de la autoridad fiscal, los

T
la República que dan a sus
tres requisitos genéricos establecidos por el dispositivo: titulares la potestad de exi­

IP
girlos jurídicamente a través
1. Mandamiento escrito. de la verdadera garantía de

R
2. Que la autoridad que realiza el acto de molestia sea compe­ los derechos públicos fun­
tente para ello.

C
damentales del hombre que
3. Que se funde y motive la causa legal del procedimiento la Constitución Política de

S
realizado. los Estados Unidos Mexi­
U
Dicha previsión, íntegra y cabalmente, debe prevalecer in­
canos consigna, esto es, la
acción constitucional en am­
S
clusive en tratándose de los juicios orales y actuaciones se­ paro” (SCJN. Las garantías
mejantes y siempre sujeto a la certeza de dicho cumplimiento, individuales. Parte gene-
A

según determina la última parte de la transcripción contenida en ral. P. 49. Vol. 1. 1a. reimp.
el párrafo del numeral 16 constitucional.
R

Agosto de 2007).
De lo anterior, se concluye que el respeto de dichas garan­
A

tías, indudablemente, abona en cuanto a la vigencia de la legali­ Es oportuno comentar

P

dad en la actuación autoritaria y de la prevalencia de la garantía

que por “derechos subjetivos”
de seguridad jurídica prevista, respectivamente, en los numera­ deberemos entender a los in­
O

les 14 y 16 de nuestra Carta Magna. tereses jurídicamente protegi­

En ese sentido, aquí se hace necesario definir a la garantía dos, atento lo señala el mismo
IV

constitucional, que no es definida por la Constitución Federal niAlfonso Pinto en su diccionario

otra norma jurídica de nuestro país; sin embargo, la doctrina y consultado, en la página 128.
S

los tribunales judiciales y administrativos suplen dicha ausencia, Respecto de la garantía

por lo que dichas definiciones las consideramos aquí.
LU

de seguridad jurídica, se han

La doctrina, en voz de Alfonso Pinto, define a las garantías como:
tenido que pronunciar los Tri­
bunales Judiciales, y más con­
C

“…las cosas que protegen y aseguran, contra algún riesgo cretamente el Tercer Tribunal
o necesidad // Derechos de las personas” (Pinto E., Alfonso. Colegiado en Materia Admi­
X

Diccionario enciclopédico jurídico procedimental. P. 167. Edi­ nistrativa del Primer Circuito
E

ción del autor [1a. ed.]. Agosto de 2006). mediante la emisión de la Te­
sis Aislada I.3o.A.2 A (10a.)
Mientras que las opiniones de los órganos jurisdiccionales al visible en la página 2500 de la
efecto las encontramos en los pronunciamientos y textos de la Gaceta del Semanario Judicial

26
PAF 805
 CASIA CREACIONES

de la Federación, Libro 16, Tomo III, del mes de la que se declaró la nulidad de un procedimien-
marzo de 2015, donde se ocupa de aclarar to de revisión de gabinete anterior, la autoridad

S
que en un caso de fiscalización vía la revisión está obligada a motivar debidamente una nueva

E
de gabinete en que se declaró la nulidad de la orden por los mismos periodos y contribuciones,
misma: “… la autoridad está obligada a motivar comprobando la existencia de hechos diferentes y

R
debidamente una nueva orden por los mismos que éstos se acrediten en el mandamiento, en tér-

O
periodos y contribuciones, comprobando la minos de las normas legales citadas, no obstante
que se involucren nuevas contribuciones y, de no

T
existencia de hechos diferentes y que éstos se
acrediten en el mandamiento, en términos de hacerlo así, la orden deviene ilegal y contraria a

IP
las normas legales citadas, no obstante que se la garantía de seguridad jurídica, en su vertiente
involucren nuevas contribuciones y, de no ha­ específica del principio non bis in idem, pues tan-

R
cerlo así, la orden deviene ilegal y contraria a la to el domicilio como la privacidad de los papeles
(información contable) son tutelados por aquélla

C
garantía de seguridad jurídica, en su vertiente
específica del principio non bis in idem,…” Acla­ en igual intensidad y donde existe la misma razón

S
rando que la expresión o aforismo significa: debe aplicarse la misma disposición.
“Nadie puede ser juzgado dos veces por el mis­ U TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
mo delito o infracción”. La tesis es la siguiente:
S
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRI-
MER CIRCUITO.
A

REVISIÓN DE GABINETE. LA ORDEN

Amparo directo 413/2014.- 23 de septiembre de 2014.-
R

RELACIONADA CON PERIODOS Y

CONTRIBUCIONES MATERIA DE UN Mayoría de votos.- Disidente: Osmar Armando Cruz
A

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Quiroz.- Ponente: Jorge Ojeda Velázquez.- Secretario:

P

ANTERIOR DECLARADO NULO, CON- Gustavo Eduardo López Espinoza.

TRAVIENE LA GARANTÍA DE SEGU-
O

RIDAD JURÍDICA, EN SU VERTIENTE Nota: En relación con el alcance de la presen-

ESPECÍFICA DEL PRINCIPIO NON BIS te tesis, destaca la diversa jurisprudencial 2a./J.
IV

IN IDEM, SI EN ELLA NO SE ACREDI- 134/2013 (10a.), de rubro: “REVISIÓN DE

TA LA EXISTENCIA DE HECHOS DIFE- GABINETE. AL NO SERLE APLICABLE
S

RENTES.- El principio mencionado, contenido LA LIMITANTE PREVISTA EN EL ÚLTIMO

en el artículo 23 de la Constitución Política de los PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46 DEL CÓDI-
LU

Estados Unidos Mexicanos, como una forma es- GO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, TAM-
pecífica de evitar los actos arbitrarios de molestia POCO LO ES LA JURISPRUDENCIA 2a./J.
C

mediante la prohibición de reiterar la incidencia 157/2011 (9a.) [*].”, publicada en el Semanario Judi-
de la autoridad en la esfera de derechos de los cial de la Federación y su Gaceta, Décima Época, Libro
X

particulares por hechos que han sido juzgados, XXIV, Tomo 2, septiembre de 2013, página 1590.
E

resulta aplicable a todas las ramas jurídicas y ha Esta tesis se publicó el viernes 27 de marzo de
sido reiterado en los artículos 16, 19 y 20 de la Ley 2015 a las 09:30 horas en el Semanario Judicial de la
Federal de los Derechos del Contribuyente. En Federación.
consecuencia, con independencia de la razón por

27
PAF 805
 Ahora bien, el acto de molestia previsto por la Constitución Salas, Margarita Beatriz Luna
Federal, de conformidad con lo afirmado por la Segunda Sala de Ramos y Alberto Pérez Dayán;

S
la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), contempla o votó con salvedad Margarita

E
regula dos tipos de facultades: de gestión y de comprobación. Beatriz Luna Ramos.- Ponente:
Esto según se conoce de la lectura de la Tesis Jurisprudencial Javier Laynez Potisek.- Secreta-

R
2a./J. 22/2020 (10a.) que se contiene en el Semanario Judicial de rio: Jorge Jiménez Jiménez.

O
la Federación y que fuera publicada el viernes 6 de marzo Amparo en revisión 333/2016.-
Financiera San Ysidro, S.A. de

T
de 2020, y en la que, grosso modo, precisa como facultades de
gestión a la asistencia y al control o vigilancia; mientras que por C.V., SOFOM, E.N.R.- 31

IP
facultades de comprobación serán la inspección, la verifica­ de agosto de 2016.- Unanimi-
ción y la determinación o liquidación, e inclusive relaciona los dad de cuatro votos de los Minis-

R
artículos del Código Fiscal de la Federación (CFF) que regulan tros Eduardo Medina Mora I.,
a ambas. La jurisprudencia es la siguiente: Javier Laynez Potisek, José Fer-

C
nando Franco González Salas

S
y Alberto Pérez Dayán.- Au-
FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y DE GESTIÓN DE U sente: Margarita Beatriz Luna
Ramos.- Ponente: Javier Laynez
LAS AUTORIDADES FISCALES. ASPECTOS QUE LAS
S
DISTINGUEN.- Desde la perspectiva del derecho tributario ad- Potisek.- Secretario: Jorge Jimé-
ministrativo, la autoridad fiscal, conforme al artículo 16, párrafos nez Jiménez.
A

primero y décimo sexto, de la Constitución Política de los Estados Contradicción de tesis 222/2017.-
Entre las sustentadas por los
R

Unidos Mexicanos puede ejercer facultades de gestión (asistencia,

control o vigilancia) y de comprobación (inspección, verificación, Tribunales Colegiados Cuarto
A

determinación o liquidación) de la obligación de contribuir prevista del Tercer Circuito y Séptimo del
P

en el numeral 31, fracción IV, del mismo Ordenamiento Supremo, Primer Circuito, ambos en Ma-
concretizada en la legislación fiscal a través de la obligación tributa- teria Administrativa.- 30 de
O

ria. Así, dentro de las facultades de gestión tributaria se encuentran, agosto de 2017.- Cinco votos
entre otras, las previstas en los numerales 22, 41, 41­A y 41­B (este de los Ministros Alberto Pérez
IV

último vigente hasta el 31 de diciembre de 2019) del Código Fiscal Dayán, Javier Laynez Potisek,
de la Federación; en cambio, las facultades de comprobación de la José Fernando Franco González
S

autoridad fiscal se establecen en el artículo 42 del código citado y Salas, Margarita Beatriz Luna
tienen como finalidad inspeccionar, verificar, determinar o liquidar Ramos y Eduardo Medina
LU

las referidas obligaciones, facultades que encuentran en el mismo or- Mora I.- Ponente: Javier Laynez
denamiento legal invocado una regulación y procedimiento propios Potisek.- Secretaria: Jazmín Bo-
C

que cumplir. nilla García.

Amparo directo en revisión
X

SEGUNDA SALA. 3550/2018.- Tractopartes El

E

Surtidor, S.A. de C.V.- 19

Amparo en revisión 302/2016.- IQ Electronics International, S.A. de de junio de 2019.- Mayoría de
C.V. y otra.- 13 de julio de 2016.- Cinco votos de los Ministros Eduardo cuatro votos de los Ministros
Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco González Eduardo Medina Mora I., José

28
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Fernando Franco González Salas, Yasmín Esqui- siempre deberá prevalecer el principio de lega­
vel Mossa y Javier Laynez Potisek; votó con reservas lidad como requisito también de la prevalencia

S
Eduardo Medina Mora I.- Disidente: Alberto Pérez del Estado de derecho y la consiguiente garan­

E
Dayán.- Ponente: Javier Laynez Potisek.- Secretario: tía y protección de las seguridades jurídicas en
José Omar Hernández Salgado.

R
esta compleja relación jurídico­tributaria preva­
Amparo en revisión 595/2019.- Servicios Convaluisset, leciente en nuestro país.

O
S.A. de C.V.- 4 de diciembre de 2019.- Cuatro votos Por ello, se hace necesario desglosar los
de los Ministros Alberto Pérez Dayán, José Fernando

T
contenidos en los incisos relacionados por el
Franco González Salas, Yasmín Esquivel Mossa y Ja- PMFR-2023.

IP
vier Laynez Potisek; votaron con reservas José Fernan-
do Franco González Salas y Javier Laynez Potisek, GENERALIDADES

R
quien manifestó que formularía voto concurrente.- Po- DEL PMFR-2023
nente: Yasmín Esquivel Mossa.- Secretario: Luis En-

C
rique García de la Mora. 1. Gestión de autoridad:

Tesis de jurisprudencia 22/2020 (10a.). Apro-

S
bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
U a) Acompañamiento al contribuyente para el
cumplimiento voluntario;
S
sesión privada del diecinueve de febrero de dos b)Vigilancia para incentivar la regularización
mil veinte. de contribuyentes omisos o que presenten
A

diferencias en sus obligaciones;

Nota: La parte conducente de la ejecutoria re- c) Optimización del proceso de recuperación
R

lativa a la contradicción de tesis 222/2017, está de créditos fiscales, y

A

publicada en el Semanario Judicial de la Federación del d)Coordinación con entidades federativas.

P

viernes 27 de octubre de 2017 a las 10:37 horas y en

la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Décima 2. Acciones de fiscalización:
O

Época, Libro 47, Tomo II, octubre de 2017, página

896, con número de registro digital: 27411. a) Combate a esquemas de evasión que in­
IV

Esta tesis se publicó el viernes 06 de marzo volucren “factureras”;

de 2020 a las 10:09 horas en el Semanario Judicial de b)Revisión de esquemas de evasión de
S

la Federación y, por ende, se considera de aplica- empresas que involucren “nomineras”;

ción obligatoria a partir del martes 10 de marzo c) Incremento en operativos carreteros y al­
LU

de 2020, para los efectos previstos en el punto macenes para combatir el contrabando;
séptimo del Acuerdo General Plenario 16/2019. d)Análisis y programación de partidas atípi­
C

cas de ingresos y gastos;

e) Fortalecimiento a revisiones de operacio­
X

Por lo tanto, podemos inscribir el mandato nes de comercio exterior, principalmente

E

constitucional en el que se determina que el en importaciones temporales y verificación

acto autoritario en tratándose de los actos de de origen, y
molestia, como el primer requisito fundamen­ f) Publicación de tasas efectivas de los ejer­
tal en el desahogo de aquellos, toda vez que cicios 2020 y 2021.

29
PAF 805
 3. Mayor atención en la revisión de contribuyentes rela­ procedimiento jurídico lleva­
cionadas con 16 actividades económicas, de los siguientes do a cabo por las autori­

S
sectores: acerero, alimenticio, automotriz, bebidas y tabaco, dades estatales debe tener

E
comercio, construcción, electrónicos, energéticos, entrete­ su apoyo estricto en una
norma legal (en sentido ma­

R
nimiento, farmacéutico, minería, servicios inmobiliarios, sis­
tema financiero, tenencia de acciones, telecomunicaciones y terial), la que, a su vez, debe

O
turismo/hotelería. estar conforme a las disposi­

T
4. Revisión de conceptos clave y conductas críticas. Apli­ ciones de fondo y forma con­
cación indebida de saldos a favor; cadena de suministro de signados en la C. En este

IP
hidrocarburos; acreditamiento del impuesto especial sobre sentido, el principio de lega­
producción y servicios (IEPS); pensiones, exentos en nómi­ lidad constituye la primordial

R
na y simulación de prestación de servicios especializados; exigencia de todo 'Estado de
devoluciones, tasa 0%, no objeto y de importación temporal;

C
derecho', en sentido técnico”
subvaluación en operaciones de comercio exterior y uso inde­ (Orozco H. J., Jesús. Diccio-

S
bido de tratados; verificación de cumplimiento de certificacio­ nario jurídico mexicano. P.
U
nes IVA-IEPS; derechos mineros; reestructuras corporativas;
y los efectos fiscales en escisiones y fusiones; socios y ac­
2535. Porrúa. UNAM. 6a.
ed. México, 1993).
S
cionistas (personas físicas en operaciones asociadas a rees­
tructuras); pérdidas fiscales; regímenes fiscales preferentes; Por su parte, este principio,
A

financiamientos, capitalización de pasivos y distribución de uti­ cuando ha sido abordado por

lidades; pago al extranjero y reestructuras internacionales; y
R

los tribunales judiciales atento

fideicomisos. lo señala la SCJN, se materia­
A

liza o consiste en la práctica:

P

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
“… en que las autoridades
O

Debido a que el principio aquí abordado forma parte de los de­ del Estado sólo pueden ac­
nominados principios generales del derecho, definidos de tuar cuando la ley se lo per­
IV

manera simple como enunciados o conceptos normativos que mite, en la forma y los térmi­
recogen el contenido de las normas jurídicas, se hace necesa­ nos determinados por ella”
S

rio o exige definirlo, lo que hacemos a continuación acudiendo, (Las garantías de seguridad
nuevamente, a la doctrina. jurídica. P. 79. SCJN. 1a.
LU

En ese sentido, J. Jesús Orozco Henríquez, del Instituto de reimp. Agosto de 2007).
Investigaciones Jurídicas (IIJ) de la Universidad Nacional Autó­
C

noma de México (UNAM), con relación a lo que se entiende por En ese sentido, la Segunda
principio de legalidad, señala que éste: Sala de la SCJN, y mediante
X

la emisión de la Tesis Aislada

E

“…establece que todo acto de los órganos del Estado debe 2a.XLV/2015 10(10a.) visible
encontrarse fundado y motivado por el derecho en vigor; esto en la página 1074 de la Gace-
es, el principio de legalidad demanda la sujeción de todos los ta del Semanario Judicial de la
órganos estatales al derecho; en otros términos, todo acto o Federación, Libro 19, Tomo I,

30
PAF 805
 CASIA CREACIONES

del mes de junio de 2015, y con relación a las Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quien
actividades vulnerables a que se refiere el ar­ tiene la facultad de emitir actos administrativos

S
tículo 17 de la Ley Federal para la Prevención que cumplan con los parámetros constitucio-

E
e Identificación de Operaciones con Recursos nales, y porque está constreñida a desarrollar
de Procedencia Ilícita (LFPIORPI), donde de­ sus facultades de verificación exclusivamente

R
termina a la letra que: “…enviar esa informa­ en relación con la información o documenta-

O
ción al Servicio de Administración Tributaria, ción relacionada con las actividades vulnerables,
y durante su desarrollo, debe sujetarse a lo dis-

T
entre otras, no violan el derecho a la legalidad,
reconocido en el artículo 16 de la Constitución puesto por la ley mencionada.

IP
Política de los Estados Unidos Mexicanos, toda
vez que ello corresponde a la Secretaría de Ha­ Amparo en revisión 524/2014.- Luis Eduardo Zuno

R
cienda y Crédito Público, quien tiene la facul­ Chavira.- 21 de enero de 2015.- Cuatro votos de los
Ministros Juan N. Silva Meza, José Fernando Franco

C
tad de emitir actos administrativos que cumplan
con los parámetros constitucionales, y porque González Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y

S
está constreñida a desarrollar sus facultades Alberto Pérez Dayán.- Ponente: José Fernando Fran-
de verificación…” La tesis se reproduce a con­ U co González Salas.- Secretarios: Juan Pablo Gómez
tinuación: Fierro y Norma Paola Cerón Fernández.
S
Esta tesis se publicó el viernes 26 de junio de
A

PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN 2015 a las 9:20 horas en el Semanario Judicial de la

Federación.
R

DE OPERACIONES CON RECURSOS DE

PROCEDENCIA ILÍCITA. EL ARTÍCU-
A

LO 18 DE LA LEY FEDERAL RELATIVA

En el mismo sentido se ubica la Tesis Ais­
P

EN RELACIÓN CON LOS DIVERSOS

7, 13, 15 y 16 DE SU REGLAMENTO, NO lada 1a. CCCXVI/2014, emitida también por la
Primera Sala del Máximo Tribunal que visible
O

VIOLA EL PRINCIPIO DE LEGALI-

DAD.- Los numerales indicados, al señalar y en la página 572, de la Gaceta del Semanario
IV

desarrollar las obligaciones de quienes realizan Judicial de la Federación, Libro 10, Tomo I, del
las actividades vulnerables a que se refiere el ar- mes de septiembre de 2014 donde, como lo se­
S

tículo 17 de la Ley Federal para la Prevención e ñala el rubro del pronunciamiento: “…los com­
Identificación de Operaciones con Recursos de
LU

ponentes del principio de legalidad no pueden

Procedencia Ilícita, como es identificar y veri- tener un grado de exigencia idéntico en todos
ficar la identidad de los clientes y usuarios, así los ámbitos del derecho citado, sino que han de
C

como presentar avisos relacionados con actos u modularse de acuerdo con la función desempe­
operaciones de actividades vulnerables, y enviar ñada por el Estado, por lo que para determinar
X

esa información al Servicio de Administración el balance debido es necesario establecer en

E

Tributaria, entre otras, no violan el derecho a qué terreno se encuentra la materia de escru­
la legalidad, reconocido en el artículo 16 de la tinio constitucional y cuáles son los elemen­
Constitución Política de los Estados Unidos tos diferenciados a considerar.” La tesis es la
Mexicanos, toda vez que ello corresponde a la siguiente:

31
PAF 805
 de ley, pero sí el de tipicidad,
DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR. EL a diferencia del ámbito donde

S
PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEBE MODULARSE EN el Estado se desempeña como

E
ATENCIÓN A SUS ÁMBITOS DE INTEGRACIÓN.- El policía, en el que los tres prin-
ámbito constitucionalmente legítimo de participación de la autori- cipios exigen una aplicación

R
dad administrativa en los procesos de producción jurídica en el de- cercana a la exigida en materia

O
recho administrativo sancionador, debe determinarse por referencia penal. Entre ambos extremos,
a los imperativos de tres valores en juego, a saber: 1) el control de- cabe reconocer ámbitos in-

T
mocrático de la política punitiva (reserva de ley); 2) la previsibilidad termedios, donde el Estado

IP
con la que han de contar las personas sobre las consecuencias de desempeña un papel regula-
sus actos; y, 3) la proscripción de la arbitrariedad de la autoridad dor en el que los tres valores

R
(ambas vertientes del principio de tipicidad). Así, esta Primera Sala adquieren una modulación
menor al último pero mayor

C
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación suscribe la premisa de
que los componentes del principio de legalidad no pueden tener un al primero, pues se permite

S
grado de exigencia idéntico en todos los ámbitos del derecho citado, la integración de los tipos ad-
U
sino que han de modularse de acuerdo con la función desempeñada ministrativos con fuentes in-
por el Estado, por lo que para determinar el balance debido es nece- fralegales, pero siempre bajo
S
sario establecer en qué terreno se encuentra la materia de escrutinio los lineamientos generales
constitucional y cuáles son los elementos diferenciados a considerar. establecidos en las leyes. Por
A

Ahora bien, de una lectura íntegra de la Constitución Política de los tanto, el grado de exigencia
del principio constitucional de
R

Estados Unidos Mexicanos se advierte que, al menos, existen cinco

ramas del derecho referido, sin que ello implique que no puedan legalidad exige un ejercicio
A

aceptarse posteriormente nuevas manifestaciones: 1) las sanciones previo de reconocimiento del

P

administrativas a los reglamentos de policía, del artículo 21 constitu- ámbito donde se ubica la ma-
cional; 2) las sanciones a que están sujetos los servidores públicos, así teria de estudio.
O

como quienes tengan control de recursos públicos, en términos del

Título Cuarto de la Constitución Federal; 3) las sanciones adminis- Amparo directo en revisión
IV

trativas en materia electoral; 4) las sanciones a que están sujetos los 3508/2013.- Centennial, S.A.
agentes económicos y operadores de los mercados regulados en el de C.V.- 30 de abril de 2014.-
S

contexto de la planificación económica y social del Estado; y, 5) una Cinco votos de los Ministros
Arturo Zaldívar Lelo de
LU

categoría residual, donde se prevén las sanciones a que están sujetos

los particulares con motivo de una actividad de interés público regu- Larrea, José Ramón Cossío
lado administrativamente (aduanero, inmigración, ambiental, entre Díaz, Alfredo Gutiérrez Ortiz
C

otros). Este listado no tiene el fin de establecer los únicos ámbitos Mena, Olga Sánchez Corde-
integrantes del derecho administrativo sancionador, pero sí evidencia ro de García Villegas y Jorge
X

los que han sido explorados en la jurisprudencia, en que se han fijado Mario Pardo Rebolledo. José Ra-
E

distintos balances de acuerdo a los elementos normativos y jurispru- món Cossío Díaz y Jorge Mario
denciales que definen una naturaleza propia que, por ejemplo, en el Pardo Rebolledo manifestaron
caso de las sanciones administrativas establecidas en los reglamen- apartarse de las consideraciones
tos, ha llevado a concluir que no es aplicable el principio de reserva relativas al tema contenido en

32
PAF 805
 CASIA CREACIONES

la presente tesis.- Ponente: Alfredo Gutiérrez Ortiz PMFR­2023 se amplía de manera expresa el
Mena.- Secretario: David García Sarubbi. abanico de los actos autoritarios de molestia,

S
toda vez que realizará los dos rubros o tipos

E
Esta tesis se publicó el viernes 12 de septiem- aquí comentados.
bre de 2014 a las 10:15 horas en el Semanario 2. Los actos de gestión y de comprobación se

R
Judicial de la Federación. ubican en el ámbito de las facultades otor­

O
gadas a las autoridades fiscales nivel de
la CPEUM y, asimismo, por las normas re-

T
CONCLUSIONES glamentarias derivadas de la misma.

IP
3. Los principios y las garantías a los que se
Con base en lo desarrollado en este artículo, deben apegar y sujetar las autoridades fis­

R
podemos legar a tres conclusiones, las cuales cales al desahogar los actos de molestia
son:

C
son, respectivamente y en primera instancia,
al principio de legalidad como una de las

S
1. En este ejercicio fiscal, y los cuatro pre­ instituciones del derecho que dan contenido
vios, las tareas autoritarias del ámbito fede­
ral han sido y van a seguir siendo primor­
U a las normas jurídicas de un Estado, y res­
petar las garantías constitucionales, que son
S
dialmente las de fiscalización; sin embargo, los derechos de las personas que implican la
debemos aclarar que con la publicación del potestad de su exigencia.
A
R
A

Lic. y M.I. José Francisco Investigador, consultor, litigante y docente en diversas universidades en materia fiscal,
P

Plascencia R. aduanera y administrativa.

L.C.P., L.D. y M.A.T. José Luis Socio de la firma “ADF, Abogados y Contadores”. Expositor en diversas instituciones
O

Martínez Espinoza públicas y privadas.

IV
S

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33
PAF 805
 Artículos PAF

S
E
R
Principios rectores

O
Como prevención
del delito de

T
de la implementación operaciones

IP
con recursos de
del criminal compliance

R
procedencia ilícita

C
S
U
S
A
R

Mtro. Franklin Martín

Ruiz Gordillo
A
P
O
IV

L.D. Joel Armando INTRODUCCIÓN

Ortigoza Mendoza
S

El riesgo para la comisión de delitos con recursos de proce­

dencia ilícita no puede ser eliminado; sin embargo, sí se pueden
LU

mitigar los canales o medios que representan una exposición

a su comisión. Por ello, las empresas deben contemplar todo
C

tipo de herramientas enfocadas en la identificación, ponderación

y revelación de riesgos que se anticipen a las actividades pro­
X

pias del crimen organizado en su objetivo de blanqueo de sus

E

ingresos de procedencia ilícita. El criminal compliance represen­

CASIA CREACIONES
ta una vía de prevención frente a los mecanismos de blanqueo
de capitales característicos de las células criminales, y para
ser consideradas a nivel internacional como mecanismos de

34
PAF 805
 CASIA CREACIONES

prevención delictiva eficaces deben atender investigar por algún delito cometido como per­
principios explícitos e implícitos que se estu­ sona moral, siendo que la lista de delitos que

S
dian a continuación. pueden cometer la persona jurídica están con­

E
tenidos en los términos y condiciones fijados
RESPONSABILIDAD PENAL en el artículo 11 bis del Código Penal Federal

R
DE LA PERSONA JURÍDICA FRENTE (CPF).

O
AL DELITO DE OPERACIONES CON Como consecuencia, la tipología deriva­
RECURSOS DE PROCEDENCIA da del artículo 421 del CNPP instituye como

T
ILÍCITA elementos de la responsabilidad penal de

IP
las personas jurídicas, que el delito que se le
Imputarle un delito a una persona, en este imputa:

R
caso a una persona jurídica o moral, es iniciar
• Se haya cometido bajo su nombre o razón o

C
un procedimiento a través del cual se le ha de
reprochar una conducta delictiva, de naturaleza denominación social.

S
ilícita, que cae dentro de los postulados de la • Por su cuenta.
comisión del delito; esto es, que ha exteriori­U • En su beneficio.
zado una conducta: típica, antijurídica, culpable • A través de los medios que ellas proporcio­
S
y, además, punible. Caro Coria; la imputación nen o hayan proporcionado.
penal resulta ser la fórmula adecuada a través • Que además se demuestre que el delito se
A

de la cual el agente del ministerio público se­ produjo por inobservancia del debido con-
ñala, en forma provisional, con indicios de la
R

trol en su organización empresarial.

existencia de un probable delito, que alguna
A

persona es sospechosa de haber cometido un La inobservancia ante la falta de los fac­

P

delito (Cfr. Caro Coria, Dino Carlo. Imputación tores o principios rectores del cumplimiento
objetiva, delitos sexuales en forma penal. 2a. normativo en materia penal da cabida a la ma­
O

ed. México. UNAM. 2012, capítulo 1). nifestación interna de actos y actividades ilí­
El Código Nacional de Procedimientos Pe­ citas por parte de la delincuencia organizada,
IV

nales (CNPP) fija, en el Titulo Décimo del Ca­ entendida ésta como sujeto activo del lavado
pítulo Segundo, la fórmula adecuada a través de dinero, lo que constituye un sistema organi­
S

de la cual se va a derivar el procedimiento para zacional que afecta al sistema financiero y a la

personas jurídicas; de tal manera que el artícu­
LU

economía nacional, en virtud de la utilización

lo 421 señala claramente que las personas jurí­ de recursos de procedencia ilícita, y debido a
dicas son responsables penalmente, esto hace que dichos recursos se han producido por ac­
C

que aquella posibilidad de esconderse detrás tos delincuenciales cometidos en forma organi­
de un anonimato, constituyendo una sociedad zada y permanente, por lo que se estará frente
X

anónima, o una sociedad unipersonal pero con a un gravamen de la conducta del sujeto activo
E

una denominación distinta al nombre del pro­ del delito de operaciones con recursos de pro­
pietario, hace que toda persona jurídica pueda cedencia ilícita.
ser denunciada y, en su caso, imputada por el Padilla Sanabria señala que las caracte­
ministerio público para que sepa que se le va a rísticas de la célula delincuencia estructurada

35
PAF 805
 o delincuencia organizada representa una amenaza mayúscu­ PRINCIPIOS RECTORES
la en materia económica, financiera y, por supuesto, criminal,

S
pues no se debe omitir el origen delincuencial de los recur­ Es necesario señalar que

E
sos, permitiendo que narcotraficantes, contrabandistas y otros las normas ISO se basan en

R
delincuentes puedan ampliar sus operaciones y, como conse­ consensos internacionales,
cuencia, los recursos de procedencia ilícita (Padilla Sanabria, alcanzados a partir del con­

O
Lizbeth Xóchitl. Delincuencia organizada. Lavado de dinero y senso internacional consegui­

T
terrorismo: El derecho penal del enemigo y la restricción de do de la base más amplia de
los derechos humanos en el neoliberalismo jurídico. México. grupos de partes interesadas;

IP
P. 91). por ello, su aplicación se li­
El agravamiento en la violencia generada a partir de las cé­ mita a la conciencia volunta­

R
lulas criminógenas mejor estructuradas en sus operaciones y ria de cada persona jurídica,

C
jerarquías, constituyendo uno de los principales problemas so­ esto a pesar de su valor en
ciales, no sólo en México, además de formar parte incluso de la materia comercial. A partir de

S
propia antropología cultural de las sociedades, así como repre­ esto, se entiende entonces la
U
sentando un costo en materia de violencia y gastos invertidos creación del ISO 37301:2021
en seguridad, a las que se da respuesta a través de re estructu­ como resultado de un proceso
S
ras jurídico legales, como la militarización de la seguridad públi­ de normalización internacional
ca, que a pesar de que su objetivo es el de desarticular las orga­ sobre sistemas de gestión de
A

nizaciones criminales, sigue siendo cuestionable su aplicación; compliance, constituida a par­

es por ello que una de las guías internacionales más justificadas
R

tir de normas locales de dife­

y representativas de cumplimiento, como es la Organización rentes naciones, entre las que
A

Internacional de Normalización (ISO), presenta en su Norma sobresale la australiana AS

P

37301:2021 una serie de principios que la persona jurídica debe 3806:2006, considerada como
contemplar en materia de observancia del debido control interno el primer estándar nacional
O

de sus operaciones para evitar que sean un medio para el blan­ que se proyecta en el contexto
queo de capitales. del cumplimiento, misma que
IV

nd o
S

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U
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36
PAF 805
 CASIA CREACIONES

articula 12 principios que estructuran al pro­ de medios internos a través de los cuales las
grama de cumplimiento, vinculados entre ellos corporaciones son operadas y controladas,

S
y que se han venido desarrollando a partir de un régimen adecuado de gobierno corporativo

E
una serie de cambios y modificaciones para ayuda a asegurar que las corporaciones utilicen
su capital eficientemente (OCDE, 1999. OECD.

R
darles una estructura de sistemas de gestión,
ya que, como lo señala Cassanovas, un siste­ Principios de gobierno corporativo. México. P.

O
ma de gestión, pone énfasis en la interrelación 15) son sistemas de buena gestión empresarial,
identificando los derechos y responsabilidades

T
que debe existir entre ellos y en la lógica que
inviste al conjunto. en los diferentes niveles de la persona jurídica,

IP
En bastantes ocasiones, el sentido de es­ con el objetivo de establecer procedimientos a
tas relaciones radica principalmente en un en­ través de los cuáles se consiga un mejor funcio­

R
foque basado en riesgos, que condiciona la namiento organizacional.
orientación de diferentes componentes: aun­ Otro de los principios explícitos es el de pro-

C
que las acciones formativas están ampliamente porcionalidad, sobre del cual la firma Tirant

S
referenciadas en los textos sobre compliance, Compliancers (2020) señala que este principio
cualquier actividad de formación no es objeti­ U pone el foco en la voluntad de integrar y simpli­
vamente idónea, debiendo cubrir las materias ficar los entornos de gestión de cumplimiento,
S
que exponen a la organización e impartirse a sin renunciar a los requisitos exigidos por el có­
las personas que desempeñan un rol relevan­ digo penal, posibilitando que cualquier organi­
A

te en los procesos expuestos a riesgo. Este zación, con independencia de su tamaño y de

mismo autor señala una serie de principios
R

sus recursos, pueda implementar un modelo

rectores que deben atenderse en la implemen­ de compliance y mostrar su compromiso con las
A

tación de la cultura de cumplimiento normativo buenas prácticas y con los principios de buen
P

en materia penal dentro de la persona jurídica, gobierno. Este principio se aplica principalmen­
mismas que se adaptan en la prevención del te para aquellas personas jurídicas considera­
O

delito de operaciones con recursos de pro­ das como pequeñas o medianas, erradicando
cedencia ilícita, haciendo una distinción entre la idea de que por mantener estructuras más
IV

los principios explícitos, e implícitos, mismos básicas no requieren de un sistema de cum­

que se abordan a continuación. plimiento, cuando en la realidad son las células
S

que más se ocupan para llevar a cabo actos de­

LU

Principios explícitos lictivos, tales como las operaciones con recur­

sos de procedencia ilícita.
Entiéndase por principios explícitos lo que El siguiente principio responde a la trans-
C

se encuentran expresamente contemplados en parencia, lleva a que la persona jurídica actúe

favor de la prevención delictiva y que tienen un conforme a la ley y la norma, implica poner a
X

sustento jurídico, comenzando con el principio disposición de los grupos de interés la informa­
E

de buen gobierno consistente en controlar sus ción necesaria para el escrutinio y evaluación
riesgos de infracción legal por medio de la adop­ de la actividad de la persona jurídica, y para
ción de programas de cumplimiento normativo; que ésta sea eficaz necesita de un equilibrio en
esta situación implica construir una estructura la rendición de cuentas, y para ello un sistema

37
PAF 805
 de cumplimiento facilita la interiorización de la responsabili­ De manera que la trans­
dad de la empresa para con sus grupos de interés, garantiza parencia lleva al principio de

S
las relaciones sanas con el estado en sus diferentes materias responsabilidad, que aplica­

E
a través de evidenciar la información verificable, relevante do a la persona jurídica debe

R
y detallada en sus diferentes cuadrantes que resuelvan el entenderse de manera autóno­
evidente control interno que evite la posibilidad de que a tra­ ma, la responsabilidad penal

O
vés de su estructura se realicen operaciones con recursos de autónoma debe de separarse,
procedencia ilícita.

T
por un lado, la de los adminis­
Para lograr lo anterior, incluso hay estrategias de comu­ tradores de la persona moral o

IP
nicación corporativa materializadas en la prevención del delito, el jurídica y, por el otro, en rela­
criminal compliance se orienta a adoptar medidas necesarias ción a qué tanto se cometió el

R
para dar garantía de no repetición, estableciendo políticas inter­ delito: a nombre, a cuenta, en
beneficio, o a través de los me­

C
nas y medios de comunicación efectivas que eviten la reiteración
del acto ilícito, la violación humanitaria o reincidencia indebida dios que la sociedad mercantil

S
por parte de alguno de los miembros de la persona jurídica. Esto o persona jurídica corres­
U
lleva a considerar una de las verdaderas limitantes de las funcio­ pondiente haya podido parti­
nes y alcances del programa de cumplimiento por parte de las cipar con una denominación y
S
empresas; en México la informalidad, la impunidad y la corrup­ razón social que haya impul­
ción que lo caracteriza, hace que muchas veces las empresas no sado la conducta delictuosa,
A

dimensionen los alcances de un programa de cumplimiento previamente a determinar si ha

R

normativo, y esto redunda en que la realidad que se vive en el existido la inobservancia del
país conspira contra la implementación de sistemas de preven­ debido control de la organiza­
A

ción de riesgos penales al interior de las empresas, y este es ción y la exigibilidad de con­
P

uno de los que se debe combatir necesariamente mediante el ducirse conforme a la norma;
mejoramiento del marco normativo, y por supuesto de la cultura esto último es importante, y es
O

de legalidad y cumplimiento que en México debe existir. donde nos lleva directamente a
La comunicación y sistemas efectivos de comunicación en la la función del compliance y su
IV

empresa son necesarios en materia de control interno y mani­ responsabilidad frente a todo
festación de transparencia en la persona jurídica, el compliance el programa de la protección
S

contempla el canal de denuncias sobre el cual Mesia Martínez de riesgos legales, esto en vir­
señala que es uno de los métodos más efectivos para resol­
LU

tud de que en el último párrafo

ver y descubrir fraudes societarios, actos de corrupción, malas el artículo 11 bis del CPF esta­
prácticas, abusos en las empresas y en general actos faltos de blece, en términos generales,
C

ética; el canal de denuncias consiste en revelar un hecho ilegal que la sanción que se le pue­
o contrario a la normativa interna de la empresa, de buena fe, de aplicar a la persona jurídi­
X

a sabiendas de su veracidad, con el propósito firme de actuar ca puede atenuarse hasta una
E

correctamente, comprende aquellos actos de delación realiza­ cuarta parte, si se demuestra

dos por sujetos que están o han estado vinculados con una de­ que con anterioridad al hecho
terminada organización, ya sea administrativa o empresarial, en delictivo que se le imputa, las
la que se ha cometidos una conducta ilícita. personas jurídicas contaban

38
PAF 805
 CASIA CREACIONES

con un órgano de control permanente; esto es, sobre qué prohíbe y qué permite el ordenamien­
si dentro de su sistema organizacional conta­ to penal. Este principio no constituye una simple

S
ban ya con un compliance, que les permitiera norma programática, sino que es parte esencial

E
verificar el cumplimiento de las disposiciones de la función de garantía del derecho penal y
confiere a todas las personas protección fren­

R
legales, no solamente en la producción de ries­
gos de naturaleza penal, sino toda normatividad te al ejercicio arbitrario del ius puniendi esta­

O
legal a la cual está sujeta la empresa. tal. Es, además, un requisito fundamental del

T
efecto útil del derecho penal, pues las personas
Principios implícitos pueden adecuar su comportamiento a la norma

IP
punitiva, sólo en la medida que el contenido de
Entre los principios implícitos se encuentra el ésta sea suficientemente claro y determinado.

R
de subordinación a la ley, ésta implica que nin­ Estas condiciones son verdaderas, la fal­
gún estándar de la normalización privada (en ta de una legislación en materia de lo que se

C
este caso el ISO) puede contravenir al derecho debe entender por “inobservancia del debido

S
positivo; es decir, que cualquier tipo de regula­ control en su organización” (421 CNPP), o el
U
ción o normativa orientada a la homologación “órgano de control permanente” (11 bis CPF),
de mecanismos de prevención delictiva a tra­ por lo que se abre a la interpretación los me­
S
vés de programas de cumplimiento pueden ir canismos orientados a verificar el cumplimien­
en contra de la estructura jurídica a la que le to de las disposiciones legales aplicables para
A

está sacando provecho, ya que al ser personas darle seguimiento a las políticas internas de
R

jurídicas con un objeto económico se deben prevención delictiva, además de un mecanis­

atener a las diferentes regulaciones, llámense mo que garantice que se han realizado antes
A

tributarias, ambientales, civiles, mercantiles o o después del hecho que se le imputa a la per­
P

penales; de manera que la estructura del plan sona jurídica, dejando sólo un mecanismo de
de cumplimiento en materia de prevención de prevención para las empresas que pertenecen
O

operaciones con recursos de procedencia ilícita al ramo financiero, en donde sí existen disposi­
debe atender a lo que señalan las diferentes le­ ciones de carácter general que definen los ins­
IV

gislaciones en la materia y sus supletorias. trumentos que deben atender al programa de

Sin embargo, como señala Bedecarratz cumplimiento.
S

Scholz, la indeterminación de los programas de Incluso en este mecanismo de prevención

compliance, considerada como necesaria para se señala lo que se debe entender por el si­
LU

garantizar su efectividad para la prevención de guiente principio implícito, que es el enfoque

riesgos penales, resulta difícilmente conciliable basado en el riesgo, la complejidad de las
C

con el principio de legalidad penal. En específico, operaciones de la empresa responde a la parti­

se infringe el principio de ley cierta o nullum cipación que tiene en el mercado, surgiendo así
X

crimen, nulla poena sine lege certa. Según este la necesidad de aumentar la estructura orgáni­
E

principio, se exige que los tipos penales estén ca de la misma, en donde debe contemplarse
estructurados de la forma más precisa posible, la evaluación continua del riesgo, debido a que
determinando al máximo todos sus elementos, es la base de una buena gestión en diferentes
para así proporcionar a las personas claridad materias, llámese prevención del delito.

39
PAF 805
 La evaluación de riesgos es el documento en el que se iden­ (Casanovas, Alain. 2018. Es-
tifican y valoran los riesgos que existen en la empresa y se es­ tándares internacionales en

S
tablecen medidas preventivas para su control, por lo que debe compliance ISO 37001. Espa­

E
proporcionar información necesaria para que puedan ser toma­ ña. P. 8).

R
das decisiones adecuadas sobre qué medidas debe adoptar y Ningún programa de cum­
cuándo llevarlas a cabo (Mutua Universal. 2017. Evaluación de plimiento es perfecto, por ello

O
riesgos. España). se entiende que existe un prin­

T
Contar con un sistema de gestión de riesgos en la empresa cipio de seguridad razonable,
resulta importante, no sólo en materia de prevención sino tam­ esto se debe a la gran canti­

IP
bién como un medio de prueba ante los posibles procedimientos dad de tecnología que existe
penales, siendo una atenuante en el momento en que se fin­ en la actualidad y que tienen

R
can responsabilidades a la persona jurídica, además de ser una la capacidad de vulnerar todo

C
herramienta de control interno, como consecuencia el defecto tipo de sistemas, tan sólo la in­
en la organización es menor. teligencia artificial tiene la ca­

S
Requena y Gómez comentan que el compliance consiste en pacidad de resolver diferentes
U
el conjunto de mecanismos diseñados e instrumentados para
garantizar el cumplimiento normativo y el comportamiento ético
problemas a partir de la orden
del usuario y de su capacidad
S
de las organizaciones a través de la gestión de riesgos legales de aprendizaje continuo, de
y penales; la promoción de la legalidad y la integridad, así como manera que sólo falta tiempo
A

la respuesta, la investigación y la sanción efectiva ante faltas de para que las células crimina­
conducta y actos de corrupción. Esto se va a lograr a través de ir
R

les comiencen a emplearlos

regulando las operaciones dentro de la empresa para adecuar­ en sus objetivos de blanqueo
A

las a los estándares y códigos diseñados con la finalidad de ga­ de capitales; por ello, existe
P

rantizar el cumplimiento y la prevención ante delitos que ponen el principio de mejora conti-
en riesgo la salud financiera y económica del país como el la­ nua, que es el siguiente prin­
O

vado de dinero, que ocupa a todo tipo de células empresariales cipio implícito en el criminal
para simular operaciones y poder llevar a cabo las operacio­ compliance.
IV

nes propias del blanqueo de capitales. Al ser sistemas de gestión

Otro principio implícito en el programa de cumplimiento en empresarial, deben mantener
S

materia de prevención de operaciones con recursos de proce­ una eficacia que les brinde,
LU

dencia ilícita es el de seguridad razonable. Sobre éste, Casa­ al menos, una seguridad de
novas señala que todo mecanismo de control tiene limitaciones que si se llegaran a vulnerar
que le impiden prevenir o detectar vulneraciones. Bajo este en­ los mecanismos se demues­
C

tendimiento, un entorno de control no puede brindar garantía tre que no existió una voluntad
absoluta de ausencia de irregularidades, pero puede contribuir o interés por parte de la per­
X

a reducir la exposición de ese riesgo. Los textos modernos de sona jurídica en intervenir en
E

compliance acogen este razonamiento, heredado de los en­ dichos actos criminales, es
tornos de control maduros, de manera que no garantizan que por ello que la mejora conti­
no haya existido irregularidades o que no vayan a producirse. nua implica que los sistemas
Lo contrario significaría un estándar de perfección imposible de prevención del delito de

40
PAF 805
 CASIA CREACIONES

operaciones con recursos de procedencia ilícita • No lo realizan los delincuentes primarios

se mantengan en constante mejoría, traducida que obtuvieron el ingreso ilícito, sino que lo

S
no sólo en reducir progresivamente los riesgos llevan a cabo despachos financieros dedica­

E
residuales del compliance en la persona ju­ dos a la simulación de operaciones por todo
el mundo.

R
rídica sino también incrementar el nivel de exi­
gencia, fijando objetivos por encima del propio

O
cumplimiento normativo. De manera que, al igual que las células

T
criminales, las personas jurídicas deben ape­
garse a un sistema de control interno que

IP
CONCLUSIÓN prevenga todas estos mecanismos a los que se
encuentra expuesta por pertenecer a un siste­

R
Cuando se habla de la prevención e identifi­ ma económico, generar rendimiento a través de

C
cación de operaciones con recursos de proce­ una serie de operaciones productivas que pue­
dencia ilícita se traduce en prácticas sistemá­ den ser objeto para blanquear capitales, es por

S
ticas, una de ellas es la delictiva, que a través ello que, a pesar de no existir en la actualidad

caracterizadas por ser:

U
de una serie de pasos concretan las mismas, una normativa general o una legislación que
oficialice lo que debe entenderse por órgano de
S
control interno, se deben apegar a normativida­
• Procedimientos bien sistematizados. des de corte privado como son las ISO, que en
A

• Actos u operaciones comerciales simuladas. este caso versa sobre la serie de principios que
• Agravio al erario o hacienda pública, ya que se han señalado y que acercan a la persona
R

son ingresos que están mutando de su forma jurídica a tener una seguridad de que los me­
A

ilícita a la lícita. dios productivos que la caracterizan no serán

P

• Son ingresos ilícitos que, por provenir de objeto de medios para materializar delitos de
delitos, son confiscables. lavado de dinero.
O
IV
S
LU
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X

Mtro. Franklin Martín Socio director de “Legal Compliance & Business Integrity”. Especialista en tax
E

Ruiz Gordillo compliance, PLD y financiero.

Licenciado en derecho y contador público. Abogado litigante en materia fiscal. Socio del
L.D. Joel Armando área legal de “Inteligencia Fiscal Aplicada”. Expositor y articulista en temas fiscales para
Ortigoza Mendoza diferentes revistas prestigiadas del país.

41
PAF 805
 Talleres PAF

S
E
R
Declaración anual

O
de sueldos

T
Conozca la

IP
determinación

y salarios 2022 del impuesto del

R
ejercicio

C
S
U
S
A
R
A
P
O

Finalidad: Que el lector conozca cómo realizar la determinación

IV

Mtro. Joan Irwin del impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio fiscal 2022 y la
Valtierra Guerrero
presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta
S

(ISR) del ejercicio, cuando se tienen ingresos por sueldos y sa­

LU

larios e ingresos asimilados a salarios los contenidos en el Capí­

tulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
C

Orientado a: Contribuyentes personas físicas con ingresos por

sueldos y salarios, así como a contadores, abogados, adminis­
X

tradores, estudiantes y a cualquier persona interesada en el

E

tema.
CASIA CREACIONES

Consideraciones: Cuando un contribuyente persona física ob­

tiene ingresos por sueldos y salarios e ingresos asimilados a

42
PAF 805
 CASIA CREACIONES

salarios contenidos en el Capítulo I del Título IV así como los obtenidos por los miembros de
de la LISR, en ciertos supuestos tendrá la obli­ las fuerzas armadas.

S
gación de presentar la declaración anual, así • Los rendimientos y anticipos que obtengan los

E
como tener la posibilidad de aplicar las deduc­ miembros de las sociedades cooperativas de
ciones personales contenidas en el artículo 151

R
producción, así como los anticipos que reci­
de la LISR y, en su caso, el estímulo fiscal por ban los miembros de sociedades y asociacio­

O
pagos de servicios educativos. nes civiles.
• Los honorarios a miembros de consejos di­

T
En el presente taller realizaremos la deter­
minación del ISR del ejercicio 2022 de los con­ rectivos, de vigilancia, consultivos o de cual­

IP
tribuyentes personas físicas con ingresos por quier otra índole, así como los honorarios a
salarios e ingresos asimilados a salarios. administradores, comisarios y gerentes ge­

R
nerales.
Fundamento jurídico: Artículos 94 al 100, • Los honorarios a personas que presten

C
150, 151 y 152 de la LISR. servicios preponderantemente a un prestata­

S
rio, siempre que los mismos se lleven a cabo
INGRESOS POR U en las instalaciones de este último.
SUELDOS Y SALARIOS • Los honorarios que perciban las personas
S
físicas de personas morales o de personas fí­
1. ¿Qué se consideran ingresos sicas con actividades empresariales a las que
A

por sueldos y salarios? presten servicios personales independientes,

R

cuando comuniquen por escrito al prestatario

R: Se consideran ingresos por la prestación que optan por pagar el impuesto en los térmi­
A

de un servicio personal subordinado, los sala­ nos de este Capítulo.

P

rios y demás prestaciones que deriven de una • Los ingresos que perciban las personas fí­
relación laboral, incluyendo la participación de sicas de personas morales o de personas
O

los trabajadores en las utilidades de las empre­ físicas con actividades empresariales, por
sas (PTU) y las prestaciones percibidas como las actividades empresariales que realicen,
IV

consecuencia de la terminación de la relación cuando comuniquen por escrito a la persona

laboral. que efectúe el pago que optan por pagar el
S

impuesto en los términos de este Capítulo.

• Los ingresos obtenidos por las personas físi­
LU

2. ¿Qué ingresos se asimilan a salarios?

cas por ejercer la opción otorgada por el em­
R: Para los efectos de este impuesto, se pleador, o una parte relacionada del mismo,
C

asimilan a estos ingresos los siguientes: para adquirir, incluso mediante suscripción,
acciones o títulos valor que representen bie­
X

• Las remuneraciones y demás prestaciones, nes, sin costo alguno o a un precio menor o
E

obtenidas por los funcionarios y trabajadores igual al de mercado que tengan dichas accio­
de la Federación, de las entidades federativas nes o títulos valor al momento del ejercicio
y de los municipios, aun cuando sean por con­ de la opción, independientemente de que las
cepto de gastos no sujetos a comprobación, acciones o títulos valor sean emitidos por el

43
PAF 805
 empleador o la parte relacio­ previstas en la Ley del Seguro Social (LSS) y las provenientes
nada del mismo. de la cuenta individual del Sistema de Ahorro para el Retiro

S
(SAR) prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servi­

E
3. ¿Qué ingresos cios Sociales de los Trabajadores del Estado (LISSSTE), en

R
por sueldos y salarios los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y
se encuentran exentos muerte, cuyo monto diario no exceda de quince veces el sala­

O
del gravamen? rio mínimo general del área geográfica del contribuyente, y el
beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal (LPU). Por

T
R: Para efectos del presen­ el excedente se pagará el impuesto en los términos de este

IP
te taller mencionaremos algu­ título.
nas exenciones por los pagos • Los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de pre­

R
que se derivan de una relación visión social con la limitante que establece el penúltimo párra­
fo del artículo 93 de la LISR.

C
laboral que en términos del ar­
tículo 93 de la LISR están ex­ • Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una

S
ceptuados del gravamen. relación laboral en el momento de su separación, por concep­

• El 50% de las remuneracio­

U
to de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros
pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del
S
nes por concepto de tiem­ seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad
po extra o de la prestación avanzada y vejez, previstas en la LSS y los que obtengan los
A

de servicios que se realice trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta in­
R

en los días de descanso sin dividual del SAR prevista en la LISSSTE, y los que obtengan
disfrutar de otros en sustitu­ por concepto del beneficio previsto en la LPU, hasta por el
A

ción, que no exceda el límite equivalente a 90 veces la unidad de medida y actualización

P

previsto en la legislación la­ (UMA) por cada año de servicio o de contribución en el caso
boral y sin que esta exención de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de re­
O

exceda del equivalente de tiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta indivi­
cinco veces la UMA por cada dual del SAR. Los años de servicio serán los que se hubieran
IV

semana de servicios. considerado para el cálculo de los conceptos mencionados.

• Las indemnizaciones por Toda fracción de más de seis meses se considerará un año
S

riesgos de trabajo o enfer­ completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los tér­
minos de este título.
LU

medades, que se concedan

de acuerdo con las leyes. • Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones,
• Las jubilaciones, pensiones, durante un año de calendario, hasta el equivalente de 30 UMA,
C

haberes de retiro, así como cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general.
las pensiones vitalicias u • Primas vacacionales que otorguen los patrones durante el
X

otras formas de retiro, prove­ año de calendario a sus trabajadores en forma general hasta
E

nientes de la subcuenta del por el equivalente a 15 UMA.

seguro de retiro o de la sub­ • La PTU hasta por el equivalente a 15 UMA.
cuenta de retiro, cesantía • Las primas dominicales hasta por el equivalente de una UMA
en edad avanzada y vejez, por cada domingo que se labore.

44
PAF 805
 CASIA CREACIONES

4. ¿En qué casos los contribuyentes • Proporcionar a las personas que les hagan
que obtienen ingresos por salarios tienen los pagos, los datos necesarios para que di­

S
la obligación de presentar la declaración chas personas los inscriban en el Registro

E
anual? Federal de Contribuyentes (RFC), o bien,

R
cuando ya hubieran sido inscritos con ante­
R: En términos del artículo 98, fracción III, rioridad, proporcionarle su clave de registro

O
de la LISR los contribuyentes que obtienen in­ al empleador.
• Solicitar al empleador los comprobantes fis­

T
gresos bajo el régimen de sueldos y salarios
tienen la obligación de presentar declaración cales por los pagos que estos les realicen.

IP
anual en los siguientes casos: • Comunicar por escrito al empleador, antes de
que éste les efectúe el primer pago que les

R
• Cuando, además, obtengan ingresos acumu­ corresponda por la prestación de servicios
lables distintos de los señalados en este ca­ personales subordinados en el año de calen­

C
pítulo. dario de que se trate, si prestan servicios a

S
• Cuando se hubiera comunicado por escrito otro empleador y éste les aplica el subsidio
al retenedor que se presentará declaración U para el empleo (SPE), con el fin de que ya no
anual. se aplique nuevamente.
S
• Cuando dejen de prestar servicios antes
del 31 de diciembre del año de que se tra­ 6. ¿Cuáles son las obligaciones
A

te o cuando se hubiesen prestado servi­ generales de los sujetos que realizan pagos
R

cios a dos o más empleadores en forma (empleadores y retenedores) por sueldos

simultánea. y salarios e ingresos asimilados?
A

• Cuando obtengan ingresos por los conceptos

P

a que se refiere este capítulo, de fuente de R: En términos del artículo 99 de la LISR,

riqueza ubicada en el extranjero o provenien­ las personas físicas que realizan pagos (em­
O

tes de personas no obligadas a efectuar las pleadores y retenedores) por sueldos y salarios
retenciones del artículo 96 de esta ley. e ingresos asimilados tendrán las obligaciones
IV

• Cuando obtengan ingresos anuales por siguientes:

los conceptos a que se refiere este capítulo
S

que excedan de $400,000.00. • Efectuar las retenciones señaladas en el ar-

tículo 96 de la LISR.
LU

5. ¿Cuáles son las obligaciones • Calcular el impuesto anual de las personas

generales de los contribuyentes que que les hubieren prestado servicios subordi­
C

obtienen ingresos por sueldos y salarios nados, en los términos del artículo 97 de la
e ingresos asimilados? LISR.
X

• Expedir y entregar comprobantes fiscales a

E

R: En términos del artículo 98 de la LISR, las personas que reciban pagos por sueldos
las personas físicas que obtienen los ingre­ y salarios e ingresos asimilados.
sos que se señalan tendrán las obligaciones • Adicionalmente, deberán solicitar a los traba­
siguientes: jadores que les comuniquen por escrito antes

45
PAF 805
 de que se efectúe el primer pago que les corresponda por la cuando sean efectivamen­
prestación de servicios personales subordinados en el año de te erogados en servicio del

S
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro emplea­ patrón).

E
dor y éste les aplica el SPE, con el fin de que ya no se aplique
nuevamente.

R
• Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios Caso práctico

O
subordinados, proporcionen los datos necesarios con el pro­
Un contribuyente persona físi­

T
pósito de inscribirlas en el RFC, o bien cuando ya hubieran
sido inscritas con anterioridad, proporcionen su clave del cita­ ca, en el ejercicio fiscal 2022,

IP
do registro. obtuvo ingresos bajo el régi­
• Proporcionar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, a men de sueldos y salarios.

R
las personas a quienes les hubieran prestado servicios per­ Dicho contribuyente determi­
sonales subordinados, constancia y el comprobante fiscal nará el ISR del ejercicio con

C
del monto total de los viáticos pagados en el año de calen­ base en la información de sus

S
dario de que se trate, por los que se aplicó la exención dis­ ingresos y egresos que se pre­
U
puesta en el artículo 93, fracción XVII, de la LISR (viáticos, sentan a continuación:
S
Total de ingresos por sueldos y salarios, ingresos exentos e ingresos acumulables
Total de Ingresos por salarios $785,000.00
A

Gratificación anual (aguinaldo) $35,000.00

R

Prima vacacional $15,000.00

PTU $20,000.00
A

Otros ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) $20,000.00

P

ISR retenido por salarios $171,200.00

SPE que le correspondió en el ejercicio $0.00
O

Valor de la UMA 2022 $96.22

IV

Total de ingresos exentos por salarios

S

Gratificación anual exenta (30 UMA) $2,886.60

LU

(+) Prima vacacional exenta (15 UMA) 1,443.30

(+) PTU exenta (15 UMA) 1,443.30
(+) Otros ingresos exentos 20,000.00
C

(=) Total de ingresos exentos por salarios $25,773.20

X

Ingresos acumulables del ISR del ejercicio

E

Total de ingresos por salarios $785,000.00

(–) Ingresos exentos por salarios 25,773.20
(=) Ingresos acumulables por salarios $759,226.80

46
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Deducciones personales

S
Las deducciones personales se aplican con base en la limitante prevista en el último párrafo

E
del artículo 151 de la LISR.

R
Intereses reales efectivamente pagados del crédito hipotecario $34,000.00

O
Gastos por honorarios médicos 60,000.00

T
Total de deducciones personales $94,000.00

IP
Es importante recordar que la aplicación de las deducciones personales previstas en el ar­
tículo 151 se encuentran limitadas a la cantidad que resulte menor entre el 15% del total de

R
los ingresos del contribuyente, incluyendo los exentos y cinco UMA elevadas al año.

C
S
Total de ingresos $785,000.00
(x) Porcentaje límite U 15%
(=) Límite con base en porcentaje $117,750.00
S
Valor de la UMA para 2022 $96.22
A

(x) Número de veces 5

R

(=) Cinco UMA $481.10

(x) Días del año 365
A

(=) Límite con base en la UMA 2022 $175,601.50

P

En este caso, el monto máximo de deducción por concepto de deducciones personales será
O

de $117,750.00 porque es la cantidad que resulta menor, por lo tanto, el contribuyente podrá de­
IV

ducir la totalidad de sus deducciones personales que son de $94,000.00.

S

Estímulo fiscal por pagos de servicios educativos

LU

En cuanto al estímulo fiscal por pagos por servicios educativos tenemos lo siguiente:
C

Pagos por servicios educativos nivel bachillerato (un hijo del contribuyente) $40,000.00
X
E

Las deducciones por pagos de servicios educativos se encuentran topados de conformidad

con el artículo 1.10 del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciem­
bre del 2013”, dicho artículo prevé lo siguiente:

47
PAF 805
 Artículo 1.10. La cantidad que se podrá disminuir en los términos del artículo 1.8. del presente Decreto

S
no excederá, por cada una de las personas a que se refiere el citado artículo, de los límites anuales de deduc-

E
ción que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:

R
Nivel educativo Límite anual de deducción

O
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00

T
Secundaria $19,900.00
Profesional técnico $17,100.00

IP
Bachillerato o su equivalente $24,500.00

R
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

C
S
Por tanto, con independencia de que el contribuyente hubiera erogado $40,000.00 por pagos
U
de servicios educativos de nivel bachillerato, lo máximo que podrá deducir serán $24,500.00.
S
Determinación del ISR anual 2022
A

Una vez que ya tenemos los elementos para poder calcular el impuesto, habrá que aplicar a la
R

base gravable la tarifa del artículo 152 de la LISR para la determinación del ISR del ejercicio.
Antes de la determinación del ISR del ejercicio se muestra la tarifa anual para el cálculo del
A

ISR 2022, misma que sufrió actualización.

P
O

1. Tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2022

IV

Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %
S

0.01 7,735.00 0.00 1.92

LU

7,735.01 65,651.07 148.51 6.40

65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
C

160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36

X

323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52

510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
E

974,535.04 1’299,380.04 234,993.95 32.00

1’299,380.05 3’898,140.12 338,944.34 34.00
3’898,140.13 En adelante 1’222,522.76 35.00

48
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Determinación de la base gravable ISR anual

S
Ingresos acumulables por salarios $759,226.80
(–) Deducciones personales 94,000.00

E
(–) Estímulo fiscal por pagos de servicios educativos (bachillerato) 24,500.00

R
(=) Base gravable para ISR anual $640,726.80

O
Determinación del ISR del ejercicio

T
Base del ISR $640,726.80
(–) Límite Inferior (LI) 510,451.01

IP
(=) Excedente del límite inferior (ELI) $130,275.79
(x) Porcentaje aplicable sobre el excedente inferior 30%

R
(=) Impuesto marginal $39,082.74

C
(+) Cuota fija 95,768.74

S
(=) ISR determinado $134,851.48
(–) SPE del ejercicio U –
(=) ISR causado del ejercicio $134,851.48
S
(–) ISR retenido por salarios 171,200.00
(=) ISR a cargo en el ejercicio (a favor) ($36,348.52)
A
R

En este caso, el contribuyente obtuvo un saldo a favor en razón de la disminución de la base gra­
vable resulta un excedente en las retenciones del ISR, mismo que se podrá solicitar en devolución.
A
P

Presentación en el portal del SAT

O

A continuación, se muestra en extracto de las imágenes del aplicativo del Servicio de Administra­
ción Tributaria (SAT) para la presentación de la declaración:
IV
S

Un contador
LU

te está leyendo
ANÚNCIATE
C
X
E

55-5998-8903 y 04
ventas@casiacreaciones.com.mx

49
PAF 805
 • Al inicio de la declaración aparecerá el o los regímenes en los cuales tributa el contribuyente:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• Una vez seleccionado el régimen o regímenes fiscales aparecerán los formularios a efecto de
A

cotejar y, en su caso, llenar los formularios:

P
O
IV
S
LU
C
X
E

50
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• Una vez verificadas las deducciones personales y el estímulo fiscal por pagos por servicios
educativos se verifica la determinación del ISR:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P
O

• Finalmente, se procederá al envío de la declaración con la contraseña o con la e.firma, por lo

IV

que cabe mencionar el siguiente extracto de la regla 2.3.2. de la RMF-2023:

S
LU

Las personas físicas que opten por aplicar la facilidad prevista en la presente regla, además de reunir los
requisitos que señalan las disposiciones fiscales, deberán:
C

I. Presentar la declaración del ejercicio fiscal inmediato anterior al que se refiere la presente Reso-
X

lución, utilizando la e.firma o la e.firma portable cuando soliciten la devolución del saldo a favor, por
E

un importe de $10,001.00 (diez mil un pesos 00/100 M.N.) a $150,000.00 (ciento cincuenta mil pesos
00/100 M.N.).
Asimismo, los contribuyentes podrán utilizar la Contraseña para presentar la declaración del ejercicio
inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución en los siguientes supuestos:

51
PAF 805
 a) Cuando el importe del saldo a favor sea igual o menor a $10,000.00 (diez mil pesos 00/100 M.N.).
b) Cuando el importe del saldo a favor sea mayor a $10,000.00 (diez mil pesos 00/100 M.N.), y no

S
exceda de $150,000.00 (ciento cincuenta mil pesos 00/100 M.N.), siempre y cuando el contribu-

E
yente seleccione una cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos CLABE,
a que se refiere la regla 2.3.5., la cual deberá estar a nombre del contribuyente como titular y pre-

R
cargada en el aplicativo para presentar la declaración anual; de no seleccionar alguna o capturar

O
una distinta de las precargadas, deberá presentar la citada declaración utilizando la e.firma o la
e.firma portable.

T
IP
La cuenta CLABE que el contribuyente seleccione o capture, se considerará que es la que reconoce de
su titularidad y autoriza para efectuar el depósito de la devolución respectiva.

R
C
S
Ahorros y beneficios: Es importante considerar todos los aspectos relativos a la presenta­
ción de la declaración del ejercicio para cumplir de manera adecuada con dicha obligación; ade­
U
más, es importante mencionar que la declaración cuenta con información prellenada con base en
S
la información que obra en poder de la autoridad, por tanto, el contribuyente deberá cotejar los
datos a efecto de verificar que sean correctos, de lo contrario deberá hacer la adecuación corres­
A

pondiente.
R
A

Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas, campus del Valle. Licenciado en
P

derecho por la UNITEC. Consultor fiscal, articulista y editor de la revista PAF. Asesor fiscal
independiente. Docente en la carrera de derecho en la Universidad Tecnológica de México;
en contaduría, derecho y doctorado en derecho tributario en la Facultad Judicial de Derecho
O

Tributario, así como en la especialidad y maestría en impuestos en la Universidad Mexicana,

Mtro. Joan Irwin plantel Polanco. Titular de la consultoría “VC Consultores fiscales”.
Valtierra Guerrero joan.valtierra@casiacreaciones.com.mx
IV
S

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LU

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te es
C

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X
E

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ventas@casiacreaciones.com.mx

52
PAF 805
 Talleres PAF
CASIA CREACIONES

S
E
DECLARACIÓN ANUAL 2022

R
DEL RÉGIMEN DE

O
T
ARRENDAMIENTO

IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P

Finalidad: Conocer información relevante acerca de la declara­

O

ción anual de los contribuyentes personas físicas que obtienen

ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
IV

L.D. Juan José que tributan bajo el régimen de arrendamiento.

Ines Trejo
S

Orientado a: Contadores, abogados, asesores fiscales, estu­

LU

diantes, público en general, así como a cualquier persona inte­

resada en el tema.
C

Consideraciones: De acuerdo con lo que dispone el artículo

31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
X

Mexicanos (CPEUM), es una obligación de los mexicanos con­

E

CASIA CREACIONES
tribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de
los estados, de la Ciudad de México y del municipio en que re­
sidan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes, motivo por el que todos los contribuyentes que obtengan

53
PAF 805
 ingresos se verán obligados al pago del im­ En materia fiscal, se consideran ingresos
puesto sobre la renta (ISR), es el caso de los por otorgar el uso o goce temporal de bienes

S
contribuyentes personas físicas que otorgan el a los ingresos que se contemplan en el artícu­

E
uso o goce temporal de bienes inmuebles, tri­ lo 114 de la LISR, que a su letra manifiesta lo
butando así bajo el régimen de arrendamiento. siguiente:

R
Los contribuyentes personas físicas del ré­

O
gimen de arrendamiento se encuentran obliga­
dos a determinar su ISR anual presentando la Artículo 114. Se consideran ingresos por otor-

T
declaración correspondiente a más tardar el úl­ gar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,

IP
timo día del mes de abril del ejercicio inmediato los siguientes:
posterior a aquel que corresponda, de confor­

R
midad con lo dispuesto en el artículo 152 de la I. Los provenientes del arrendamiento o
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). subarrendamiento y en general por otorgar a tí-

C
tulo oneroso el uso o goce temporal de bienes

S
Fundamento jurídico: Artículos 2398 del Có­ inmuebles, en cualquier otra forma.
digo Civil Federal (CCF); 6 del Código Fiscal U II. Los rendimientos de certificados de partici-
de la Federación (CFF); 113-A, 113-E, 114, 115, pación inmobiliaria no amortizables.
S
116, 150 y 152 de la LISR; 145 y 196 del Re­
glamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
A

(RLISR), y regla 2.3.17 de la Resolución Misce­ 2. ¿Cuáles son las deducciones que se
lánea Fiscal 2023 (RMF-2023).
R

pueden efectuar para la determinación del

ISR de los contribuyentes que tributan bajo
A

ANÁLISIS DEL TEXTO el régimen de arrendamiento?

P

1. ¿En qué supuesto se considera que R: Se pueden contemplar tres tipos de

O

existe arrendamiento? deducciones, las cuales son:

IV

R: De acuerdo con el artículo 2398 del CCF, i. Las deducciones autorizadas. De acuerdo
existe arrendamiento: con lo dispuesto en el artículo 115, primer
S

párrafo, de la LISR se considera:

LU

Artículo 2398. Hay arrendamiento cuando

las dos partes contratantes se obligan recí- Artículo 115. Las personas que obtengan in-
C

procamente, una, a conceder el uso o goce gresos por los conceptos a que se refiere este
temporal de una cosa, y la otra, a pagar por Capítulo, podrán efectuar las siguientes deduc-
X

ese uso o goce un precio cierto. ciones:

E

(El uso de negrillas dentro del texto es I. Los pagos efectuados por el impuesto predial
nuestro.) correspondiente al año de calendario sobre di-
chos inmuebles, así como por las contribuciones

54
PAF 805
 CASIA CREACIONES

locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras pú- iii. Las deducciones perso-
blicas que afecten a los mismos y, en su caso, el impuesto local paga- nales. Son los gastos que

S
do sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes se contemplarán en la de­

E
inmuebles. terminación del ISR anual, y
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o

R
son las contempladas en el
mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que artículo 151 de la LISR, de

O
no los paguen quienes usen o gocen del inmueble. entre ellas se pueden con­
III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para templar: gastos médicos,

T
la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles, siem- lentes oftálmicos, intereses

IP
pre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente. Se reales efectivamente paga­
considera interés real el monto en que dichos intereses excedan dos de los créditos hipote­

R
del ajuste anual por inflación. Para determinar el interés real se carios, etcétera.
aplicará en lo conducente lo dispuesto en el artículo 134 de esta

C
Ley. 3. ¿Es necesario presentar

S
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como algún aviso ante la
los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a estaU autoridad fiscal (SAT) si se
Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente desea aplicar la deducción
S
pagados. opcional?
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes
A

respectivos. R: No es necesario pre­

VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y
R

sentar un aviso, toda vez que

mejoras. cuando se encuentre presen­
A

tando su primera declaración

P

provisional se podrá optar por

ii. La deducción opcional (también conocida como la deduc­ dicha opción de deducción.
ción ciega), de conformidad con el artículo 115, segundo
O

párrafo, de la LISR que a su letra indica lo siguiente: 4. ¿Se puede optar por
IV

cambiar de deducción
opcional a deducciones
S

Artículo 115. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . autorizadas en el ejercicio

LU

de tributación por ingresos

Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes provenientes de un
inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos a que se arrendamiento de bienes
C

refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que este inmuebles?

artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, ade-
X

más, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial R: Es posible; sin embar­
E

de dichos inmuebles correspondiente al año de calendario o al pe- go, es necesario considerar el

riodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según momento en el que se desee
corresponda. cambiar de opción para aplicar
las deducciones en el mes, lo

55
PAF 805
 anterior por el motivo de que el artículo 6o., últi­ deducción opcional no fue tan buena elección,
mo párrafo, del CFF, que señala: se puede optar por cambiar la opción para po­

S
der aplicar las deducciones autorizadas del ar­

E
tículo 115 de la LISR en dicha declaración.
Artículo 6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

R
5. ¿Cuándo se realizan retenciones a una

O
Cuando las disposiciones fiscales establez- persona que tributa bajo el régimen fiscal
can opciones a los contribuyentes para el cum­

T
de arrendamiento por el ISR?
plimiento de sus obligaciones fiscales o para de-

IP
terminar las contribuciones a su cargo, la elegida R: Sólo cuando el arrendador es persona
por el contribuyente no podrá variarla respecto al física y el arrendatario es una persona mo­

R
mismo ejercicio. ral, esta última deberá retener el 10% sobre

C
el monto de los ingresos que corresponden al
arrendador, sin deducción alguna, así lo mani­

S
De acuerdo con lo mencionado en el último fiesta el artículo 116, último párrafo, de la LISR
numeral, cuando se elija una opción de deduc­ vigente. U
ción no podrá variarse en el ejercicio en curso,
S
no obstante, el artículo 196 del RLISR indica lo 6. Cuando se están obteniendo de ingresos
siguiente: por arrendamiento en copropiedad y/o
A

sociedad conyugal, ¿de qué manera

R

presentan sus declaraciones?

Artículo 196. Los contribuyentes que opten
A

por efectuar la deducción a que se refiere el ar- R: Cuando se encuentran en sociedad con­
P

tículo 115, párrafo segundo de la Ley, lo deberán yugal o en copropiedad, cada copropietario
hacer por todos los inmuebles por los que otor- deberá presentar sus declaraciones de pago
O

guen el uso o goce temporal, incluso por aquéllos provisional, mensual o trimestral (según sea el
en los que tengan el carácter de copropietarios, a caso) y del ejercicio por la parte proporcional
IV

más tardar en la fecha en la que se presente la pri- que le corresponde a cada uno, ya que así lo
mera declaración provisional que corresponda al menciona el artículo 145 del RLISR vigente que
S

año de calendario de que se trate, y una vez ejer- a su letra manifiesta:

LU

cida no podrá variarse en los pagos provisionales

de dicho año, pudiendo cambiarse la opción al
presentar la declaración anual del ejercicio Artículo 145. Para efectos del artículo 92 de
C

al que correspondan. la Ley, tratándose de ingresos que deriven

de otorgar el uso o goce temporal o de la ena-
X

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) jenación de bienes, cuando dichos bienes estén
E

en copropiedad o pertenezcan a los integrantes

de una sociedad conyugal, deberán presentar
Es decir, si antes de presentar la declaración sus declaraciones de pagos provisionales y del
anual se observa que el haber elegido por la ejercicio, tanto el representante común como los

56
PAF 805
 CASIA CREACIONES

representados y los integrantes de la sociedad conyugal, por la parte R: No, cuando existe la
proporcional de ingresos que les correspondan a cada uno, excep- intermediación de una plata­

S
to cuando opten por aplicar lo dispuesto en el artículo 142 de este forma para que las personas

E
Reglamento. físicas obtengan ingresos, se
Para efectos del párrafo anterior, cada contribuyente podrá dedu-

R
consideran ingresos sujetos al
cir la parte proporcional de las deducciones relativas al periodo por pago de ISR que se determi­

O
el que se presenta la declaración. nará con base en lo dispuesto
en el artículo 113-A de la LISR,

T
que señala:

IP
7. Toda persona que obtiene sus ingresos por el uso
o goce temporal de bienes inmuebles, ¿se encuentra

R
obligada a presentar su declaración anual? Artículo 113-A. Están obli-
gados al pago del impuesto

C
R: Es correcto, toda persona física que obtenga sus ingresos establecido en esta Sección,

S
por tributar en el régimen de arrendamiento se encuentra obli­ los contribuyentes personas
U
gada a la presentación de declaración anual, esto anterior de
conformidad con el artículo 150 de la LISR:
físicas con actividades empre-
sariales que enajenen bienes o
S
presten servicios a través de
Internet, mediante platafor-
A

Artículo 150. Las personas físicas que obtengan ingresos en un mas tecnológicas, aplicacio-
año de calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los
R

nes informáticas y similares

que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su que presten los servicios
A

impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de a que se refiere la fracción II
P

abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas. del artículo 18­B de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado,
O

por los ingresos que generen

8. ¿Es posible tributar en el Régimen Simplificado a través de los citados medios
IV

de Confianza (Resico) y de arrendamiento de forma por la realización de las activi-

simultánea? dades mencionadas, incluidos
S

aquellos pagos que reciban

por cualquier concepto adi-
LU

R: No, si un contribuyente decide tributar en el Resico será

por la totalidad de sus ingresos derivados de actividades em­ cional a través de los mismos.
presariales, prestación de servicios profesionales y el por el
C

otorgamiento de uso o goce temporal de bienes (arrendamien­

to), esto de conformidad con lo dispuesto en el artículo 113-E 10. Aparte de las
X

de la LISR. deducciones autorizadas

E

y/o deducción opcional

9. Si se arrenda un inmueble a través de una plataforma (ciega 35%), los
tecnológica (que funge como intermediaria), ¿se puede contribuyentes que tributan
pagar el ISR bajo el régimen de arrendamiento? en el régimen de

57
PAF 805
 arrendamiento, ¿pueden realizar de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se
deducciones personales para presentar le aplicará la siguiente:

S
su declaración anual?

E
Por ciento
para

R
R: Es correcto, pueden realizar deducciones
aplicarse
personales al presentar su declaración anual, sobre el

O
ya que son deducciones distintas, la cuales son excedente
Límite Límite del límite

T
utilizadas para aminorar la determinación del
inferior superior Cuota fija inferior
ISR (anual), sólo que unas son para aminorar $ $ $ %

IP
la determinación del ISR provisional (deduccio­ 0.01 7,735.00 0.00 1.92
nes autorizadas o del 35% del artículo 115 de la 7,735.01 65,651.07 148.51 6.40

R
LISR) y la determinación del ISR anual (deduc­ 65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
ciones personales).

C
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92

S
11. ¿Cómo se calcula el ISR anual una 160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
persona que tributa bajo el régimen de U323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52
arrendamiento cuando una persona opta 510,451.01 974,535.03 95,768.74 30.00
S
por la deducción opcional? 974,535.04 1’299,380.04 234,993.95 32.00
1’299,380.05 3’898,140.12 338,944.34 34.00
A

R: De conformidad con el artículo 150 de 3’898,140.13 En adelante 1’222,522.76 35.00

la LISR, las personas físicas que obtengan in­
R

gresos en un año calendario, con excepción de No será aplicable lo dispuesto en este artícu-
A

los exentos y de aquéllos por los que se haya lo a los ingresos por los que no se esté obligado
P

pagado impuesto definitivo, están obligadas al pago del impuesto y por los que ya se pagó
a pagar su impuesto anual mediante declara­ impuesto definitivo.
O

ción que presentarán en el mes de abril del año Contra el impuesto anual calculado en los tér-
siguiente, ante las oficinas autorizadas. minos de este artículo, se podrán efectuar los si-
IV

Por lo anterior, será aplicable lo dispuesto guientes acreditamientos:

en el artículo 152 de la LISR:
S

I. El importe de los pagos provisionales efec-

LU

tuados durante el año de calendario.

Artículo 152. Las personas físicas calcularán II. El impuesto acreditable en los términos de
el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos los artículos 5, 140 y 145, penúltimo párrafo,
C

obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V, de esta Ley.

VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar
X

las deducciones autorizadas en dichos Capítulos, En los casos en los que el impuesto a cargo
E

la utilidad gravable determinada conforme a la del contribuyente sea menor que la cantidad que
Sección I del Capítulo II de este Título, al resul- se acredite en los términos de este artículo, úni-
tado obtenido se le disminuirá, en su caso, camente se podrá solicitar la devolución o efec-
las deducciones a que se refiere el artículo 151 tuar la compensación del impuesto efectivamente

58
PAF 805
 CASIA CREACIONES

pagado o que le hubiera sido vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya
retenido. Para los efectos de presentado el mencionado incremento.

S
la compensación a que se re-

E
fiere este párrafo, el saldo a
favor se actualizará por el pe- Por lo anterior, la determinación del ISR anual se podría sim­

R
riodo comprendido desde el plificar de la siguiente forma:

O
mes inmediato anterior en
el que se presentó la declara-

T
Determinación del ISR del ejercicio 2019
ción que contenga el saldo a Total de ingresos anuales por arrendamiento de locales comerciales

IP
favor y hasta el mes inmedia- (–) Deducciones provisionales (autorizadas) o deducción opcional
to anterior al mes en el que se (35% de sus ingresos)

R
compense. (–) Impuesto predial
Cuando la inflación ob-

C
(=) Total de ingresos acumulables
servada acumulada desde el (–) Total de deducciones personales (que se presentan en la declaración anual)

S
último mes que se utilizó en (=) Base del ISR
el cálculo de la última actuali- U
(–) Límite inferior (LI)
zación de las cantidades esta- (=) Excedente del límite inferior (ELI)
S
blecidas en moneda nacional (x) Porcentaje aplicable sobre el ELI
de las tarifas contenidas en (=) Impuesto marginal
A

este artículo y en el artículo 96 (+) Cuota fija

de esta Ley, exceda del 10%,
R

(=) ISR causado en el ejercicio

dichas cantidades se actua-
A

(–) Pagos provisionales del ISR efectuados durante el ejercicio

lizarán por el periodo com-
(–) ISR retenido en el ejercicio
P

prendido desde el último mes

(=) Determinación del ISR
que se utilizó en el cálculo de
O

la última actualización y has-

ta el último mes del ejercicio De conformidad con lo que dispone la regla 3.17.1 de la
IV

en el que se exceda el porcen- RMF­2022, se deberá considerar la tarifa actualizada contenida

taje citado. Para estos efectos, en el Anexo 8 de la RMF-2022, que a su letra manifiesta:
S

se aplicará el factor de actuali-

zación que resulte de dividir el
LU

Índice Nacional de Precios al Tarifas para el cálculo de los ejercicios

Consumidor del mes inmedia- fiscales de 2021 y 2022
C

to anterior al más reciente del

periodo, entre el Índice Na- 3.17.1. Para los efectos de los artículos 97 y 152 de la Ley del ISR, la
X

cional de Precios al Consumi- tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente a los ejercicios
fiscales de 2021 y 2022, se dan a conocer en el Anexo 8.
E

dor correspondiente al último

mes que se utilizó en el cálculo LISR: 97, 152.
de la última actualización. Di- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
cha actualización entrará en

59
PAF 805
 Por lo tanto, la tabla que considera las tarifas por aplicar sería la siguiente:

S
E
2. Tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2022.

R
Por ciento para aplicarse sobre

O
Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %

T
0.01 7,735.00 0.00 1.92

IP
7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88
115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00

R
134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92

C
160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36
323,862.01 510,451.00 51,883.01 23.52

S
510,451.01 974,535.03 U 95,768.74 30.00
974,535.04 1’299,380.04 234,993.95 32.00
1’299,380.05 3’898,140.12 338,944.34 34.00
S
3’898,140.13 En adelante 1’222,522.76 35.00
A
R
A

A continuación, se brinda un caso práctico para poder visualizar la determinación del ISR
correspondiente:
P
O

Información a considerar del contribuyente que tributa en el régimen de arrendamiento

IV

y optó por la deducción opcional Montos a considerar

Total de ingresos por arrendamiento $430,000.00
S

Deducciones autorizadas (totalidad) $150,500.00

Deducciones personales $40,000.00
LU

Pagos provisionales efectuados $16,000.00

C
X

Deducciones personales
Gastos médicos $27,000.00
E

(+) Lentes 2,000.00

(+) Gastos dentales 1,000.00
(=) Total de deducciones personales $30,000.00

60
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Determinación del ISR del ejercicio 2021

S
Total de ingresos anuales por arrendamiento de locales comerciales $430,000.00
(–) Total de deducciones autorizadas (deducción opcional 35%) 150,500.00

E
(=) Total de ingresos acumulables $279,500.00

R
(–) Total de deducciones personales (que se presentan en la declaración anual) 30,000.00

O
(=) Base del ISR $249,500.00
(–) LI 160,577.66

T
(=) ELI $88,922.34

IP
(x) Porcentaje aplicable sobre el ELI 21.36%
(=) Impuesto marginal $18,993.81

R
(+) Cuota fija 17,005.47
(=) ISR causado en el ejercicio $35,999.28

C
(–) Pagos provisionales del ISR efectuados durante el ejercicio 16,000.00

S
(–) ISR retenido en el ejercicio 0.00
(=) Determinación del ISR (a favor) U $19,999.28
S
12. ¿Cómo se presenta la declaración anual en el aplicativo disponible en el portal
A

del SAT?
R

R: La presentación y captura de la información desde el aplicativo del portal del SAT podrá
A

hacerse con la siguiente ruta:

P
O
IV

d o
S

l e y e n
está
LU

o rt e
n co n t a d
n c i a t e
anú
U
C
X
E

55-5998-8903 y 04 ventas@casiacreaciones.com.mx

61
PAF 805
 • Ingrese al portal www.sat.gob.mx y diríjase al apartado de “Declaraciones”:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A

• De las opciones que se desplieguen, dé dar clic en la opción “Anuales”, seguido de “Presenta
P

tu declaración anual de personas físicas para 2022”:

O
IV
S
LU
C
X
E

62
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• Seleccione la opción “Iniciar”:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P
O
IV
S
LU
C
X
E

63
PAF 805
 • Posterior a que se autentifique, dé clic en la opción “Presentar declaración”:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• Al ingresar, seleccione la casilla “Arrendamiento”:

A
P
O
IV
S
LU
C
X
E

64
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• En la ventana desplegada, seleccione la opción “Arrendamiento”:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• Será necesario validar si los ingresos que se obtuvieron fueron a través de una sociedad
A

conyugal:
P
O
IV
S
LU
C
X
E

65
PAF 805
 • El aplicativo validará el tipo de ingreso que se declarará y se deberá seleccionar la opción
correspondiente:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
• Observe que el aplicativo contiene precargada la información respecto a los ingresos que obtu­
vo el contribuyente (si no cuenta con esta información se podrá ingresar de forma manual):
A
R
A
P
O
IV
S
LU
C
X
E

66
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Se deberá seguir llenando los apartados restantes.

• En “Deducciones autorizadas” deberá indicar por qué tipo de deducción optó en sus pagos

S
mensuales (con comprobantes [autorizadas] o por la deducción opciones), por lo que en esta

E
ocasión el contribuyente decidió aplicar la deducción “Opcional”:

R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P
O
IV
S

Un contador
LU

te está leyendo
ANÚNCIATE
C
X
E

55-5998-8903 y 04
ventas@casiacreaciones.com.mx

67
PAF 805
 • Aparecerá el resultado del 35% del monto total de los ingresos por ser la deducción opcional:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• Seleccione si se optó por algún estímulo fiscal:

A
P
O
IV
S
LU
C
X
E

68
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• Se podrá observar el resultado correspondiente, el cual coincide con la determinación de la

cédula de trabajo que se observa en la pregunta 11 del presente taller:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• Deberá validarse el monto total de los pagos provisionales, el cual ya deberá reconocerse de
forma automática por el aplicativo, considerando los pagos de las declaraciones mensuales que
A

se efectuaron:
P
O
IV
S
LU
C
X
E

69
PAF 805
 • Se podrán validar las retenciones que se le realizaron al contribuyente en el ejercicio, en el
apartado de “Retenciones de ISR”:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• En la parte superior se podrá observar el apartado “Deducciones personales” y se deberá dar

A

clic en dicha pestaña con la finalidad de que se despliegue la información de los gastos erogados
P

que se consideran como deducciones personales. Es relevante considerar que esta información
ya se encuentra previamente cargada de acuerdo con los CFDI que se expidieron en el ejercicio:
O
IV
S
LU
C
X
E

70
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• Despliegue el cursor hacia abajo para conocer la información de las erogaciones realizadas que
se consideran como deducciones personales:

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R

• Se mostrará la información correspondiente a cada una de las deducciones personales:

A
P
O
IV
S
LU
C
X
E

71
PAF 805
 • En la parte superior podrá observar la información de la “Determinación del ISR” correspondien­
te a la información del contribuyente (que se observó en la pregunta 11 del presente taller):

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A

• Responda las preguntas que se observan en el apartado de “Datos informativos”:

R
A
P
O
IV
S
LU
C
X
E

72
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• Cuando se determina el ISR a cargo, se habilitará la pestaña de “Pago”, en la cual se podrá dar
clic para validad la cantidad a pagar y poder pagarla por compensación (si fuese el caso):

S
E
R
O
T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P
O

Ahorros y beneficios: El cumplimiento de la obligación de la declaración anual es una obliga­

IV

ción fiscal que todos los contribuyentes del régimen de arrendamiento deben cumplir, no obstante,
es necesario considerar que, de acuerdo con el tratamiento fiscal que se efectúe, será como los
S

contribuyentes de este régimen podrán determinar más o menos ISR en el ejercicio que corres­
ponda, por lo tanto, podrán validar y verificar el tipo de deducción por aplicar en sus declaraciones
LU

mensuales y si realmente es viable (en el momento de la determinación del ISR anual).

C
X

Licenciado en derecho por la Universidad Autónoma de Tlaxcala. Consultor fiscal de la revista

E

PAF. Abogado postulante en materias, laboral, penal y fiscal. Asesor fiscal del área de Atención a
contribuyentes por parte de MarcaSAT, perteneciente al SAT, en las campañas: fiscal, facturación
y regulación del ISR. Colaborador del área de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor y
L.D. Juan José consultor privado de contribuyentes en materia fiscal, penal y laboral.
Ines Trejo juantrejo@casiacreaciones.com.mx

73
PAF 805
 Talleres PAF

S
Colegiaturas

E
deducibles

R
Tratamiento

O
fiscal

T
IP
R
C
S
U
S
A
R
A
P
O

Finalidad: Conocer el tratamiento fiscal de las colegiaturas, así

como el monto máximo que puede deducir de acuerdo con el
IV

Mtro. Amaro Jaen nivel educativo.

Torres Velázquez
S

Orientado a: Contribuyentes personas físicas que efectúan ero­

LU

gaciones por concepto de colegiaturas, las cuales pueden consi­

derar como deducciones personales en su declaración anual del
ejercicio correspondiente y, en general, a todos quienes deseen
C

conocer más sobre el tema.

X

Consideraciones: Las personas físicas residentes en el país de

E

cualquier régimen que tributan en el Título IV (De las personas

CASIA CREACIONES
físicas) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) tienen el
beneficio de disminuir de sus ingresos acumulables las eroga­
ciones por concepto de colegiaturas.

74
PAF 805
 CASIA CREACIONES

En el presente taller analizaremos el límite de estudio que en los términos de la Ley Ge-
para deducir las colegiaturas conforme al nivel neral de Educación se hubiera autorizado para

S
educativo. el nivel educativo de que se trate.

E
El estímulo a que se refiere el presente Decreto

R
Fundamento jurídico: Decreto por el que se
otorga un estímulo fiscal a las personas físicas no será aplicable a los pagos:

O
en relación con los pagos por servicios educa­
tivos: a) Que no se destinen directamente a cubrir el

T
costo de la educación del alumno, y

IP
b) Correspondientes a cuotas de inscripción o
Artículo Primero. Se otorga un estímulo fis- reinscripción.

R
cal a las personas físicas residentes en el país que
obtengan ingresos de los establecidos en el Título Para los efectos de esta fracción, las institucio-

C
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consis- nes educativas deberán separar en el comproban-

S
tente en disminuir del resultado obtenido confor- te fiscal el monto que corresponda por concepto
me a la primera oración del primer párrafo del ar- U de enseñanza del alumno.
Tampoco será aplicable el estímulo a que se
tículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
S
la cantidad que corresponda conforme al artículo refiere el presente Decreto cuando las personas
tercero del presente Decreto, por los pagos por mencionadas en el primer párrafo de este artículo
A

servicios de enseñanza correspondientes a los ti- reciban becas o cualquier otro apoyo económi-
co público para pagar los servicios de enseñan-
R

pos de educación básico y medio superior a que

se refiere la Ley General de Educación, efectua- za, hasta por el monto que cubran dichas becas
A

dos por el contribuyente para sí, para su cónyuge o apoyos.

P

o para la persona con quien viva en concubinato Para los efectos de lo dispuesto en este
y para sus ascendientes o sus descendientes en Decreto, los adoptados se consideran como des-
O

línea recta, siempre que el cónyuge, concubino, cendientes en línea recta del adoptante y de los
ascendiente o descendiente de que se trate no ascendientes de éste.
IV

perciba durante el año de calendario ingreso en

cantidad igual o superior a la que resulte de calcu- Artículo Segundo. Los pagos a que se refiere
S

lar el salario mínimo general del área geográfica el artículo primero del presente Decreto deberán
del contribuyente elevado al año y se cumpla con realizarse mediante cheque nominativo del con-
LU

lo siguiente: tribuyente, traspasos de cuentas en instituciones

de crédito o casas de bolsa o mediante tarjeta de
C

I. Que los pagos se realicen a instituciones crédito, de débito o de servicios.

educativas privadas que tengan autorización o re- Para la aplicación del estímulo a que se refiere
X

conocimiento de validez oficial de estudios en los este Decreto se deberá comprobar, mediante do-
E

términos de la Ley General de Educación, y cumentación que reúna requisitos fiscales, que las
II. Que los pagos sean para cubrir únicamente cantidades correspondientes fueron efectivamen-
los servicios correspondientes a la enseñanza del te pagadas en el año de calendario de que se trate
alumno, de acuerdo con los programas y planes a instituciones educativas residentes en el país. Si

75
PAF 805
 el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estímulo úni- 4. ¿Cuál es el requisito
camente será aplicable por la diferencia no recuperada. para que las personas

S
físicas puedan considerar

E
como un estímulo fiscal
ANÁLISIS DEL TEXTO

R
los pagos por servicios
educativos?

O
1. ¿Qué se entiende por deducciones personales?

T
R: Que dichos pagos se
R: Son los gastos que como contribuyente tiene derecho a realicen a instituciones edu­

IP
disminuir de sus ingresos acumulables en la declaración anual cativas privadas del país que
del ejercicio. cuenten con autorización o

R
reconocimiento de validez
oficial de estudios en los tér-

C
2. ¿Qué tipos de deducciones personales existen?
minos de la Ley General de

S
R: Las deducciones personales son: Educación (LGE).

• Honorarios médicos y dentales.

U
5. ¿Quiénes pueden acceder
S
• Compra de lentes ópticos graduados. al estimulo de servicios
• Gastos funerales. educativos?
A

• Donativos.
• Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipote­
R

R: Este beneficio se otorga

carios para casa habitación. a las personas físicas residen­
A

• Aportaciones complementarias de retiro para planes persona­

tes en el país que obtengan
les de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias.
P

ingresos de los establecidos

• Primas por seguros de gastos médicos. en el Título IV de la LISR
• Transporte escolar obligatorio.
O

(salarios, asimilados a sala­

rios, servicios profesionales,
IV

Asimismo, existe la posibilidad de disminuir de la base dividendos, intereses, arren­

imponible los pagos por servicios educativos. damiento, etcétera).
S

6. ¿A que pagos no será

LU

3. ¿Cuál es el objetivo del decreto relacionado con los

servicios educativos? aplicable el estímulo de
servicios educativos?
C

R: El objetivo es otorgar un estímulo fiscal a los contribuyen­

tes personas físicas a efecto de que en la determinación de su R: El estímulo no será apli­
X

impuesto sobre la renta (ISR) anual puedan disminuir los pa­ cable a los pagos:
E

gos efectuados por concepto de los servicios de enseñanza que

realicen para sí, para su cónyuge o para la persona con quien • Que no se destinen directa­
vivan en concubinato y para sus ascendientes o descendientes mente a cubrir el costo de la
en línea recta. educación del alumno.

76
PAF 805
 CASIA CREACIONES

• Correspondientes a cuotas de inscripción o 10. ¿Qué sucede si el contribuyente

reinscripción. realiza pagos por colegiatura en un mismo

S
ejercicio de una misma persona en dos

E
7. ¿Qué sucede cuando la institución niveles educativos diferentes?
educativa emite el comprobante fiscal

R
digital por internet (CFDI) de colegiatura R: Cuando esto suceda, el límite anual de

O
en conjunto con otros conceptos que no deducción que se puede disminuir es el que

T
se consideran deducciones personales? corresponde al monto mayor de los dos niveles,
independientemente de que se trate del nivel

IP
R: En este caso, las instituciones educati­ que concluyó o el que inició.
vas deberán separar en el comprobante fiscal

R
el monto que corresponda por concepto de en­ 11. Si el contribuyente tiene dos o más
señanza del alumno.

C
hijos, ¿puede deducir los pagos de
colegiatura de cada hijo?

S
8. ¿Qué requisitos debe contener el CFDI
de colegiaturas? U R: Sí puede, ya que son diferentes perso­
nas, siempre y cuando no exceda del límite de
S
R: En principio, siempre que el contribuyen­ deducción.
te pague una colegiatura y la desee reconocer
A

como una deducción personal, debe revisa la 12. ¿Cuál es la cantidad máxima que puede
R

factura y cerciorarse que el CFDI incluya: deducir el contribuyente en el ejercicio por

concepto de colegiatura?
A

• El nombre y la Clave Única de Registro

P

de Población (CURP) del alumno, su nivel R: Los límites anuales de deducción que
escolar y clave de reconocimiento de validez para cada nivel educativo corresponda; es
O

oficial. decir:
• El campo “Uso del CFDI” sea por pagos por
IV

servicios educativos. • Preescolar: $14,200.00.

• La clave corresponda al medio de pago: (02) • Primaria: $12,900.00.
S

Cheque nominativo, (03) Transferencia elec­ • Secundaria: $19,900.00.

trónica de fondos, (04) Tarjeta de crédito, (28) • Profesional técnico: $17,100.00.
LU

Tarjeta de débito, (29) Tarjeta de servicios. • Bachillerato o su equivalente: $24,500.00.

C

9. ¿El pago del transporte escolar también Para hacer efectivo este beneficio, el inte­
se considera una deducción personal? resado deberá contar con el comprobante de
X

pago correspondiente; es decir, deberá com­

E

R: Sí, el pago de transporte escolar también probar que la institución educativa a la que
es deducible, pero sólo cuando sea obligatorio acceden sus hijos se encuentre autorizada o
o cuando para todos los alumnos se incluya di­ cuente con el reconocimiento de validez oficial,
cho gasto de colegiatura. en términos de la LGE.

77
PAF 805
 13. A continuación, se muestra un ejemplo de cómo
se puede deducir como una deducción personal las

S
colegiaturas:

E
Ahorros y beneficios:

R
Marcos es trabajador de una empresa que enajena muebles,
por lo que tributa en el régimen de sueldos y salarios. En el Como se puede observar, si

O
ejercicio fiscal de 2022 obtuvo ingresos por sueldos y salarios bien las deducciones perso­
de $5,000,000 y un total de retenciones del ISR por sueldos de nales por pagos de colegia­

T
$1’600,000. tura o servicios de enseñan­

IP
Asimismo, tiene dos hijos de los cuales pagó colegiaturas za es un estímulo fiscal para
en el 2022, uno en nivel bachillerato y otro en primaria. A con­ los contribuyentes personas

R
tinuación, se realiza su declaración anual: físicas, en realidad el monto
a deducir es pequeño y, en

C
algunas ocasiones, no tiene
Ingresos por sueldos y salarios $5’000,000

S
un impacto importante en el
Total de ingresos U $5’000,000 cálculo del ISR anual de las
Deducciones personales personas físicas.
S
Colegiatura primaria $12,900 Al respecto, considera­
Colegiatura bachillerato 24,500 mos que la autoridad fiscal
A

Total de deducciones personales $37,400 podría aumentar un poco

R

Base gravable $4’962,600

más el límite deducible o, en
(–) Límite inferior (LI) 4’511,707 su caso, actualizar cada año
A

(=) Excedente del límite inferior (ELI) $450,893 las cifras para efectos de
P

(x) Porcentaje 35% que el contribuyente recu­

(=) Impuesto marginal $157,812 pere más efectivo mediante
(+) Cuota fija 1’414,948
O

la devolución de saldos a fa­

(=) ISR anual $1’572,760 vor del que en su momento
IV

(–) ISR retenido por sueldos y salarios 1’600,000

erogó en el pago de colegia­
(=) ISR a cargo (a favor) ($27,240)
turas.
S
LU
C
X

Licenciado en contaduría por el Instituto Tecnológico Latinoamericano (Pachuca). Licenciado

E

en derecho por la UNAM. Diplomado en derecho procesal fiscal en la UNAM. Especialidad en derecho
fiscal en la UNAM. Maestro en impuestos por el Instituto Alfonso Cravioto (Pachuca). Miembro
del Colegio de Contadores Públicos de México. Docente universitario en ISU, UTEL y Unimex.
Mtro. Amaro Jaen Ponente de diversos cursos fiscales en CAINEM. Socio fiscal en “Prieto, Ruiz de Velasco”.
Torres Velázquez amaro.torres@prv-mex.com

78
PAF 805
 Talleres PAF
CASIA CREACIONES

Análisis fiscal y financiero

S
E
del estado de costo

R
de producción de lo

O
T
vendido en actividades

IP
R
industriales
C
S
U
S
A
R

Dr. Juan Pedro

Benítez Guadarrama
A
P

Pasante en la L. en C. Maribel
Pineda Sánchez
O

Pasante en la M. en I. Lluviana Anahí Finalidad: Mostrar el procedimiento fiscal para determinar y

IV

Vega Martínez aplicar el costo de ventas o costo de lo vendido para efectos

fiscales contenido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
Mtro. Jorge Enrique
S

para contribuyentes del Régimen General de ley de personas

Zamora Pérez
morales para el ejercicio fiscal 2023, para ello se muestra una
LU

aplicación móvil fiscal para utilizarla en dispositivos inteligen­

tes con sistema operativo Android, una herramienta de ayuda
C

al contribuyente para conocer los fundamentos normativos y le­

gales del costo de venta, y dar validez a los procedimientos es­
X

pecificados en el cálculo, determinación y aplicación del costo o

E

deducciones autorizadas al ingreso.

CASIA CREACIONES Orientado a: Contribuyentes personas morales o empresas que

realicen actividades industriales (transformación de la materia

79
PAF 805
 prima en productos terminados o semitermina­ 2. ¿A qué se le llama gasto?
dos), así como para asesores, docentes, profe­

S
sionistas y alumnos interesados en esta temá­ R: Es el valor de las erogaciones que no

E
tica fiscal. pueden identificarse claramente con un ingreso

R
relativo o que perdió su potencial generador de
Consideraciones: A partir de las Normas de ingresos (NIF A1, C 50, P 52.4.3, 2023).

O
Información Financiera (NIF) y las deduccio­

T
nes autorizadas establecidas en las disposi­ 3. ¿Qué diferencia hay entre costo y gasto?
ciones fiscales señaladas en la LISR, se obliga

IP
a las empresas a aplicar, determinar y calcular R: Los dos conceptos tienen como obje­
el costo de producción de lo vendido, costo de tivo generar ingresos; sin embargo, el costo

R
artículos terminados y el costo de lo vendido. está directamente relacionado con la obten­
En la presentación de los estados financie­

C
ción del ingreso, mientras que el gasto está
ros se encuentran el rubro de los inventarios indirectamente relacionado con la obtención

S
representados como los almacenes de materia del ingreso. Ambos conceptos impactan en la
prima, de producción en proceso y artículos ter­ U
utilidad o pérdida neta y, consecuentemente,
minados, y se materializa en el estado de costo en su capital ganado (NIF A1, C50 P. 52.4.1,3,
S
de producción de lo vendido cuando se enajena 2023).
la mercancía los inventarios, para fines fiscales
A

se considera en la determinación el ISR como 4. ¿Qué son las deducciones autorizadas y

cuáles son las que puede aplicar este tipo
R

una deducción autorizada para el ejercicio 2023

(NIF C-4; artículo 25, fracción II, de la LISR). de contribuyentes?
A
P

Fundamento jurídico: Artículos 39 al 43 de la R: Las deducciones autorizadas son eroga­

LISR; 77 al 84 del Reglamento de la Ley del ciones, compras y gastos que se disminuyen
O

Impuesto sobre la Renta (RLISR), y NIF C4 a los ingresos acumulados con el propósito de
(2023). determinar y calcular el impuesto sobre la renta
IV

(ISR) del ejercicio, se establecen en el artícu­

lo 25 (fracciones I a X, de la LISR), las cuales
S

ANÁLISIS DEL TEXTO son:

LU

1. ¿A qué se le llama costo? I. Las devoluciones que se reciban o los des­

cuentos o bonificaciones que se hagan en
C

R: Al valor de los recursos que se entre­ el ejercicio.

gan o prometen entregar a cambio de un bien II. El costo de lo vendido.
X

o un servicio adquirido por la entidad, con la III. Los gastos netos de descuentos, bonifica­
E

intención de generar ingresos; la característica ciones o devoluciones.

fundamental del costo es que esté directamen­ IV. Las inversiones.
te relacionado con la obtención del ingreso V. Los créditos incobrables y las pérdidas por
(NIF A1, C 50, P 52.4.1, 2023). caso fortuito.

80
PAF 805
 CASIA CREACIONES

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto • El valor de los gastos netos
Mexicano del Seguro Social (IMSS). de descuentos, bonificacio­

S
VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio. nes o devoluciones, direc­

E
VIII. El ajuste anual por inflación deducible. tamente relacionados con la
IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades producción.

R
cooperativas de producción. Los anticipos que entreguen • El valor de la deducción de

O
las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. las inversiones directamen­
X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento

T
te relacionadas con la pro­
de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del ducción de mercancías (de­

IP
personal. preciación fiscal).

R
5. ¿Cómo se considera al costo de lo vendido para efectos
fiscales?

C
8. ¿Qué elementos
componen la técnica

S
R: Se le considera como una deducción autorizada debido a del costo histórico?
U
que se encuentra en el listado del ordenamiento que establece
a los gastos o deducciones que puede aplicar este tipo de con­ • Inventarios de materias pri-
S
tribuyentes (artículo 25, fracción II, de la LISR). mas o materiales directos,
productos en proceso y ar­
A

6. ¿Qué sistema de costo permite la ley para determinar tículos terminados; mano de
R

el costo de producción vendida? obra y gastos indirectos

de fabricación.
A

R: Para determinar el costo de ventas de las mercancías pro­ • Materia prima y/o material
P

ducidas y enajenadas se realizará con base en el sistema de directo es el primer ele­

costeo absorbente sobre la base de costos históricos o prede­ mento del costo, se refiere
O

terminados (artículo 39 de la LISR). a los costos de compras de

la materia prima y/o mate­
IV

7. ¿Qué elementos compone un sistema de costo riales, más todos los gastos
absorbente para una entidad industrial? adicionales incurridos o
S

realizados para colocarlos

R: Los elementos que se deben considerar en un sistema
LU

en la empresa, listos para

de costo absorbente (artículo 79 del RLISR) son los siguientes: ser usados en el proceso
de fabricación, como: fle-
C

• El valor de las adquisiciones de materias primas, productos tes, gastos aduanales,

semiterminados o productos terminados, disminuidas con impuestos de importación,
X

las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre los mis­ seguros, acarreos, etcétera.
E

mos, efectuados en el ejercicio. Por lo que se refiere a ma-

• El valor de las remuneraciones por la prestación de servicios teriales directos, estos in­
personales subordinados, relacionados directamente con cluyen artículos como: refac­
la producción. ciones para mantenimiento

81
PAF 805
 y empaques o envases de mercancías primeras salidas, costo identificado, costo pro­
(NIF C-4, P44.3.2, a). medio, detallista (artículo 41 de la LISR).

S
• Mano de obra directa, también denominado

E
trabajo directo, es el segundo elemento del 11. ¿Cuáles son las fórmulas de asignación

R
costo de producción, en este elemento debe del costo?
reconocerse el importe incurrido por el tra­

O
bajo utilizado directamente en la transfor­ R: En términos financieros, las fórmulas
para determinar el costo son: costos identifica­

T
mación de la materia prima en la producción
(NIF C-4, P44. 3.2, b). dos, costos promedio y primeras entradas pri­

IP
• Gastos indirectos de producción, también meras salidas (NIF C4, P. 46.1.1).
denominados gastos de producción, es el

R
tercer elemento y en éste deben reconocer­ 12. ¿Qué diferencia existe entre los

C
se todos los costos y gastos que se incurren métodos de valuación y las fórmulas de
en la producción pero que por su naturaleza asignación del costo?

S
no son aplicables directamente a este ele­
mento. Los gastos indirectos de producción U R: La siguiente:
normalmente se clasifican en material indi­
S
recto, mano de obra indirecta, gastos indirec­ • Métodos de valuación. Asignan el valor mo­
tos, y todos ellos, a su vez, en fijos y variables netario o cuantitativo sobre la adquisición de
A

(NIF C-4, P44.3.2, c). los inventarios (materia prima y/o materiales
R

mas todos los gastos incurridos); es decir, al

9. ¿Qué técnicas se aplican en el costo momento de comprar la mercancía o materia
A

predeterminado? prima se establece un costo monetario que

P

se paga al momento de adquirirlo.

R: Las técnicas que se implementan en el • Fórmula de asignación del costo. Se im­
O

costo predeterminado son dos: estimados y plementa un proceso de control y aritmético

estándar; la primera se aplica cuando se re­ que se aplica para asignar o determinar un
IV

quiere conocer el costo antes de terminar la costo unitario o costo total de las unidades
producción y la segunda indica lo que debe cos­ que salen de los inventarios en el proceso
S

tar la mercancía producida (NIF C4, BC7). productivo y del almacén de artículos termi­
nados.
LU

10. ¿Cuáles son los métodos de valuación

de inventarios? 13. ¿Cuál es la forma de llevar el método
C

PEPS?
R: En términos financieros, los métodos de
X

valuación de inventarios son: costo de adqui­ R: Se debe llevar un control por cada tipo de
E

sición, costos identificados y costo estándar mercancías de manera individual, identificar el

(NIF C4, P. 44.8.3.1). costo unitario, el número de unidades, piezas,
En términos fiscales, los métodos de valua­ litros, metros, etcétera; número de unidades
ción de los inventarios son: primeras entradas existentes en el almacén, el costo total de las

82
PAF 805
 CASIA CREACIONES

unidades adquiridas, el saldo actualizado del importe total de R: Los siguientes:

las mercancías existentes en el almacén, identificar las entradas

S
para aplicar adecuadamente este procedimiento. Para determi­ • Inventario inicial de ma-

E
nar el costo de ventas deberá identificar el saldo monetario del teria prima directa. Cuan­

R
almacén entre el número de unidades existentes en el almacén, do la empresa inicia sus
el resultado del coeficiente de estos dos elementos será el costo actividades en un nuevo

O
unitario del costo de ventas de las mercancías que saldrán del año tiene la obligación nor­

T
almacén, este procedimiento se aplica en materia prima, inven­ mativa y legal de realizar un
tario de producción en proceso y en artículos terminados. recuento físico de su inven­

IP
tario existente en el almacén
14. ¿Cuál es la forma de llevar el método de costo de los materiales, en el cual

R
identificado? puede o no existir un saldo,

C
si existe es el que pertenece
R: Este método lo aplican los contribuyentes que enajenen al periodo anterior y con el

S
mercancías, cuyo costo exceda de $50,000.00, podrá identifi­ que inicia el nuevo periodo.
carlo con un número de serie. U • Compras de materia prima
directa. Éstas se refieren
S
15. ¿Cuál es la forma de llevar el método detallista? al costo determinado en el
apartado anterior, el cual
A

R: Este método se llevará a cabo mediante la valuación se origina de la adquisición

R

de sus inventarios, considerando el precio de venta disminui­ de materia prima o material

do con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio directo más todos los gastos
A

por cada grupo de artículos homogéneos o por departamen­ que se originaron restando
P

tos. Considerando la diferencia entre el precio de venta y las devoluciones, rebajas y

el último precio de adquisición, el resultado será el margen bonificaciones.
O

de utilidad bruta. • Materia prima disponible.

La materia prima disponible
IV

16. ¿Cuánto tiempo puedo aplicar un método de valuación es el valor de la mercancía

para poder cambiar? que se encuentra a disposi­
S

ción de la producción en el
R: Una vez elegido el método a aplicar, se deberá utilizar el
LU

momento que se requiera

mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios, en caso para ser transformada. El
de que se decida cambiar de método de valuación debe llevar un importe se obtiene de adi­
C

registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista cionar al inventario inicial las
entre el método de valuación utilizado y el método de valuación compras de materia prima.
X

que aplique, es importante señalar que la diferencia que resulte • Inventario final de ma-
E

no será acumulable o deducible. teria prima directa. En

el momento en que una
17. ¿Qué elementos intervienen para determinar el costo empresa finaliza el año,
de producción de lo vendido? por obligación normativa y

83
PAF 805
 por legalidad, tiene que realizar un recuento son unidades sobrantes al final del periodo.
físico de su inventario existente en el alma­ Es necesario realizar un recuento físico de

S
cén de materiales, del cual puede o no existir las unidades disponibles para el siguiente

E
un saldo. periodo.
•

R
Materia prima utilizada. Es el valor de la
mercancía que se utilizó en el proceso pro­

O
ductivo. El importe se obtiene de la diferencia 18. ¿Como se determina el costo de ventas

T
entre las compras de mercancías y el inven­ en empresas industriales?
tario final de materia prima.

IP
• Inventario inicial de producción en pro- R: De la siguiente forma:
ceso. El inventario inicial de producción en

R
proceso es la cantidad de unidades que
Costo de producción de lo vendido

C
se encuentran en proceso al inicio del pe­
riodo. Es importante realizar un recuento

S
Inventario inicial de materia prima
físico de los productos que están por ter­
minarse, los que están por iniciar su pro­ U Compra de materia prima
ceso y los que se encuentran a un avance (+) Gastos sobre compra de materia prima
S
de su acabado.
(=) Total de materia prima
• Inventario final de producción en proce-
A

so. El inventario final de producción en pro­ (–) Devoluciones de materia prima

R

ceso es la cantidad de unidades que han (–) Rebajas de materia prima

sufrido una transformación y se le han apli­ (–) Bonificaciones de materia prima
A

cado los elementos del costo (materia prima

directa, mano de obra directa y gastos (=) Materia prima disponible
P

indirectos de fabricación) y que están en (–) Inventario final de materia prima

O

condiciones para ser considerados como (=) Materia prima consumida

artículos terminados, listos para tenerse
IV

(+) Mano de obra

en cuenta en el almacén de artículos ter­
minados. (=) Costo directo
S

• Inventario inicial de artículos terminados. (+) Gastos indirectos de fabricación

LU

El inventario inicial de artículos termina­

(=) Costo de producción
dos es la cantidad de unidades que se en­
cuentran en el almacén al inicio del periodo, (+) Inventario inicial de producción en proceso
C

es importante realizar un recuento físico de (–) Inventario final de producción en proceso

los productos que están físicamente en el (=) Costo de producción de artículos terminados
X

almacén.
Inventario final de artículos termina- (+) Inventario inicial de artículos terminados
E

•
dos. El inventario final de artículos ter­ (–) Inventario final de artículos terminados
minados es la cantidad de unidades que (=) Costo de producción de lo vendido
están en el almacén y se han quedado,

84
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Antes de iniciar el caso práctico, se presenta la aplicación

móvil denominada “Costo de producción de lo vendido”, la cual

S
contiene en la pantalla inicial un botón interactivo que, al tocarlo,

E
informa por medio de voz la definición de documento financiero-
fiscal; asimismo, contiene dos botones: el primero para conti­

R
nuar con la elaboración del estado de costo de producción de lo

O
vendido, y el segundo es un botón que activa el glosario, el cual
presenta en otra pantalla las definiciones de los diferentes con­

T
ceptos que están directamente relacionados con el documento

IP
financiero, fiscal, esto con el propósito de asociarse con algu­
nos conceptos técnicos y poder tener mayor noción sobre el do­

R
cumento antes comentado.

C
S
Caso práctico
U
S
El “Diez, S. A.”, solicita el informe del importe del costo de pro­
A

ducción de lo vendido en el periodo correspondiente, teniendo

como base la siguiente información:
R
A

Concepto Valores
P

Inventario inicial de materia prima $11,650.00

O

Compra de materia prima $56,340.00

IV

Inventario final de materia prima $6,850.00

Gastos adicionales de compra $1,240.00
S

Devoluciones sobre compra de materia prima $4,850.00

LU

Rebajas sobre compra de materia prima $3,650.00

Inventario inicial de producción en proceso $1,850.00
C

Inventario final de producción en proceso $650.00

X

Mano de obra $1,250.00

Gastos indirectos de fabricación $1,254.00
E

Inventario final de producción terminada $9,500.00

Inventario inicial de producción terminada $3,650.00

85
PAF 805
 Inventario inicial de materia prima directa $11,650.00

S
(+) Compras netas de la materia prima y/o materiales directos 56,340.00

E
(+) Gastos de compra de materia prima 1,240.00

R
(=) Total de materia prima $57,580.00

O
(–) Devoluciones de materia prima 4,850.00

T
(–) Rebajas de materia prima 3,650.00

IP
(–) Bonificaciones de materia prima 0.00
(=) Materia prima neta $49,080.00

R
(=) Materia prima disponible (Inv. Inicial + MPN) $60,730.00

C
(–) Inventario final de materia prima directa 6,850.00

S
(=) Materia prima consumida $53,880.00
(+) Mano de obra
U 1,250.00
(=) Costo directo $55,130.00
S
(+) Gastos indirectos de producción 1,254.00
A

(=) Costo de producción $56,380.00

R

(+) Inventario inicial de producción en proceso 1,850.00

A

(–) Inventario final de producción en proceso 650.00

P

(=) Costo de producción de artículos terminados $57,584.00

(+) Inventario inicial de artículos terminados 9,500.00
O

(–) Inventario final de artículos terminados 3,650.00

IV

(=) Costo de producción de lo vendido $63,434.00

S
LU
C
X
E

86
PAF 805
 CASIA CREACIONES

Ahorros y beneficios: Los ahorros que trae consigo el co­ importantes del costo de pro­
nocer el tratamiento financiero y fiscal sobre el costo de venta ducción de lo vendido, mues­

S
son: simplificar la elaboración, determinación, cálculo y presen­ tra de manera descriptiva el

E
tación del costo de producción de lo vendido mediante el análisis procedimiento y el cálculo para
e interpretación y la aplicación de disposiciones normativas fi­

R
la obtención de resultados del
nancieras y legales; asimismo, se puede realizar una simulación ejercicio 2023 en las empresas

O
previa sobre la estructura y visualización de los conceptos que industriales, sus resultados

T
integran al documento en la aplicación electrónica de manera muestran compatibilidad con
rápida, eficaz y eficiente proporcionando información inmedia­ la normatividad y legalidad,

IP
ta. Es preciso señalar que la aplicación electrónica “CP” está lo que hace que la aplicación
diseñada para aquellas empresas o contribuyentes que realizan sea confiable para su uso. Es

R
actividades industriales. importante resaltar que no ne­
Los contribuyentes, al utilizar su dispositivo tecnológico

C
cesita internet para procesar
como una herramienta de apoyo para el desarrollo del costo de la información y entregar re­

S
producción de lo vendido, les permite conocer de manera gene­ sultados, este aplicativo busca
ral su estructura, pueden interactuar, conocer y generar infor­
mación financiera y fiscal confiable, comprensible, comparable
U ser una herramienta de contri­
bución que mejore y facilite el
S
y relevante que les facilite dar cumplimiento a las obligaciones quehacer profesional y laboral
fiscales, al igual que a las normas de presentación establecidas de quien lo opera.
A

en la normatividad de manera sencilla y práctica, es una nueva

R

aplicación de utilidad, portable y que se puede usar en cualquier

lugar y en cualquier momento, fácil de operar, es una herramien­
A

ta que podrá descargarse directamente de la Play Store con el

P

nombre “Costo de producción V22”.

La app es una herramienta tecnológica fiscal y financie­
O

ra interactiva que proporciona información sobre aspectos

IV
S
LU

Docente e investigador de la Universidad Autónoma del Estado de México,

Dr. Juan Pedro Centro Universitario UAEM-Ecatepec, Escuela superior de Estudios Humanísticos y
Benítez Guadarrama Corporativo Universitario México.
C

Pasante en la L. en C. Maribel Egresada de la licenciatura en contaduría de la Universidad Autónoma del Estado de México,
X

Pineda Sánchez Centro Universitario UAEM-Ecatepec.

E

Pasante en la M. en I. Lluviana Anahí Licenciada en contaduría. Especialista en impuestos. Pasante de la maestría en impuestos
Vega Martínez por la Escuela Superior de Estudios Humanísticos, Corporativo Universitario México.

Mtro. Jorge Enrique Coordinador de las licenciaturas y posgrado de la Escuela Superior de Estudios Humanísticos,
Zamora Pérez Corporativo Universitario México.

87
PAF 805
 Tesis fiscales PAF
Artículos PAF

S
E
R
O
Tesis fiscales

T
IP
R
C
S
U
S
A

Mtro. Joan Irwin

R

Valtierra Guerrero
A
P
O

as tesis que se den a conocer en esta sección serán

L
IV

Sac Nicte Nayeli sólo algunas de las publicadas en las fechas más re-
Valtierra Guerrero
cientes, pretendiendo que la selección sea de utilidad
S

para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas

LU

consideradas como aisladas, precedentes, así como las ju-

risprudenciales, y cuya selección de tesis abarcará de las
publicadas por el Poder Judicial de la Federación, así como
C

por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA).

X

PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN

E

CASIA CREACIONES
Cuando las autoridades fiscales lleven a cabo actos de fiscaliza­
ción deberán limitarse a las atribuciones que la ley les otorga ex­
presamente, de lo contrario, estarían vulnerando el principio de

88
PAF 805
 CASIA CREACIONES

legalidad tributaria bajo el cual deben regirse Federal de Contribuyentes de la(s) persona(s) que
las actuaciones de las autoridades tributarias. le presta(n) servicio(s) de contabilidad y/o aseso-

S
A continuación, se muestra la siguiente ría fiscal; inconforme, aquél promovió juicio de

E
jurisprudencia dictada por el Primer Tribunal amparo indirecto al estimar que dicha informa-
Colegiado en materia Administrativa del Tercer ción no está relacionada con la documentación

R
Circuito: que está obligado a proporcionar para dicha revi-

O
sión. Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado
de Circuito determina que la facultad de la auto-

T
Suprema Corte de Justicia de la Nación ridad fiscalizadora en ejercicio de la revisión de

IP
gabinete o de la visita domiciliaria en términos del
Registro digital: 2026226 artículo 42, fracciones II y III, del Código Fiscal

R
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito de la Federación, para solicitar al contribuyente la
Undécima Época contabilidad, documentos, informes y demás pa-

C
Materias(s): Administrativa peles que tengan injerencia con el cumplimiento

S
Tesis: III.1o.A. J/5 A (11a.) de las disposiciones fiscales, y revisar sus bienes
Fuente: Semanario Judicial de la Federación U y mercancías, no puede extenderse a los datos
personales de terceros que no están siendo revi-
Tipo: Jurisprudencia
S
sados. Justificación: Lo anterior, porque el refe-
REVISIÓN DE GABINETE O VISITA rido precepto no prevé expresamente la facultad
A

DOMICILIARIA. LA FACULTAD DE de la autoridad fiscal para requerir el nombre y

Registro Federal de Contribuyentes del propieta-
R

LAS AUTORIDADES FISCALES PARA

SOLICITAR AL CONTRIBUYENTE DO- rio del inmueble en que se ubica el domicilio fis-
A

CUMENTOS CONTABLES, INFORMES cal del sujeto revisado, ni el nombre, domicilio y

P

Y DEMÁS PAPELES QUE TENGAN IN- Registro Federal de Contribuyentes de las per­
JERENCIA CON EL CUMPLIMIENTO sonas que le prestan servicios de administración
O

DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y y contabilidad, ni el correo electrónico y número

PARA REVISAR SUS BIENES Y MER- de teléfono fijo o móvil del representante legal de
IV

CANCÍAS, PREVISTA EN EL ARTÍCULO la persona moral; además, no puede considerar-

42, FRACCIONES II Y III, DEL CÓDI- se que el requerimiento de esos datos personales
S

GO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO esté implícitamente contenido en el de los do­

PUEDE EXTENDERSE A LOS DATOS cumentos contables, informes y demás papeles
LU

PERSONALES DE TERCEROS QUE NO que tengan injerencia con el cumplimiento de

ESTÁN SIENDO REVISADOS.- Hechos: las disposiciones fiscales, porque tratándose de los
C

En un procedimiento de revisión de gabinete, actos de molestia referidos la autoridad sólo pue-

el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de ejercer las facultades que expresamente señale
X

mediante una orden por escrito requirió a un la ley; de lo contrario abriría la puerta para que si el
E

contribuyente que informara el nombre y Regis- visitado no cumple con proporcionar esos datos
tro Federal de Contribuyentes (RFC) del propie- requeridos, se estimara que incurrió en las infrac-
tario del inmueble en que se ubica su domicilio ciones previstas en el artículo 85, fracción I, por
fiscal, así como el nombre, domicilio y Registro lo que se le impondrían las sanciones contenidas

89
PAF 805
 en el artículo 86, fracción I, Tributaria.- 8 de febrero de 2022.- Unanimidad de votos.- Ponente: Gerardo
ambos del Código Fiscal de la Vázquez Morales.- Secretario: Manuel Gutiérrez de Velasco Muñoz.

S
Federación, lo cual no resulta Amparo en revisión 432/2022.- Administración Desconcentrada de Audito-

E
jurídicamente aceptable, pues ría Fiscal de Jalisco “3” del Servicio de Administración Tributaria.- 8 de
lo dejaría en estado de indefen- noviembre de 2022.- Unanimidad de votos.- Ponente: Jesús de Ávila Huer-

R
sión, ya que tendría que cum- ta.- Secretario: Bernardo Olmos Avilés.

O
plir con obligaciones que no
conoce al no haberlas estable- Esta tesis se publicó el viernes 24 de marzo de 2023 a las 10:27

T
cido el legislador. horas en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera

IP
de aplicación obligatoria a partir del lunes 27 de marzo de 2023,
PRIMER TRIBUNAL CO- para los efectos previstos en el punto noveno del Acuerdo General

R
LEGIADO EN MATERIA Plenario 1/2021.
ADMINISTRATIVA DEL

C
TERCER CIRCUITO.

S
Los asuntos competencia del TFJA se encuentran previstos
Amparo en revisión 168/2020.- en el artículo 3 de la ley orgánica de dicho Tribunal, dentro de
U
Director General de Auditoría los cuales se encuentran las resoluciones definitivas dictadas
S
Fiscal de la Secretaría de la Ha- por organismos fiscales autónomos, como el Instituto Mexicano
cienda Pública del Estado de Ja- del Seguro Social (IMSS).
A

lisco.- 3 de septiembre de 2020.- A continuación, se muestra la siguiente tesis aislada dictada

Unanimidad de votos.- Ponente: por el Primer Tribunal Colegiado en materia Administrativa del
R

Gloria Avecia Solano.- Secreta- Tercer Circuito:

A

rio: José Carlos Flores Santana.

P

Amparo en revisión 139/2020.-

Unified Networks, S.A. de C.V.- Suprema Corte de Justicia de la Nación
O

9 de octubre de 2020.- Unanimi-

dad de votos.- Ponente: Jesús de Registro digital: 2026211
IV

Ávila Huerta.- Secretario: José Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito

Guadalupe Castañeda Ramos. Undécima Época
S

Amparo en revisión 172/2021.- Materias(s): Administrativa

Auxiliadora de Combustibles, Tesis: III.1o.A.10 A (11a.)
LU

S.A. de C.V.- 22 de septiem- Fuente: Semanario Judicial de la Federación

bre de 2021.- Unanimidad de Tipo: Aislada
C

votos.- Ponente: Jesús de Ávila

Huerta.- Secretaria: Ana Rosa JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL.
X

Aguilar Franco. EL OFICIO DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO

E

Amparo en revisión 480/2021.- SOCIAL (IMSS) QUE RECTIFICA LA PRIMA DEL SEGU-
Administración Desconcentrada RO DE RIESGOS DE TRABAJO, ES UNA RESOLUCIÓN
de Auditoría Fiscal de Jalisco “3” DEFINITIVA PARA EFECTOS DE SU PROCEDENCIA.-
del Servicio de Administración Hechos: Una persona moral promovió juicio de nulidad contra el

90
PAF 805
 CASIA CREACIONES

oficio a través del cual el Instituto Mexicano del prima; de ahí que –de manera tácita– reconoció la
Seguro Social (IMSS) rectificó la clase y prima de procedencia del juicio contencioso administrati-

S
su seguro de riesgos de trabajo. La Sala Regio- vo federal para impugnar las resoluciones del Ins-

E
nal del Tribunal Federal de Justicia Administra- tituto Mexicano del Seguro Social que rectifican
tiva declaró su nulidad lisa y llana al estimar que el monto de la prima a cargo del patrón.

R
el instituto referido indebidamente reclasificó el

O
grado de riesgo de la empresa; inconforme, éste PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN
interpuso recurso de revisión en el que argumen- MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TER-

T
tó que el acto señalado no es una resolución defi- CER CIRCUITO.

IP
nitiva impugnable a través del juicio contencioso
administrativo. Criterio jurídico: Este Tribunal Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento

R
Colegiado de Circuito determina que el oficio Contencioso Administrativo) 86/2022.- Jefe del De-
del Instituto Mexicano del Seguro Social, me- partamento Contencioso de la Jefatura de Servicios Ju-

C
diante el cual se rectifica la prima del seguro de rídicos del Instituto Mexicano del Seguro Social.- 24

S
riesgos de trabajo, es una resolución definitiva de enero de 2023.- Unanimidad de votos.- Ponente:
para efectos de la procedencia del juicio conten-
cioso administrativo federal. Justificación: Lo
U Gloria Avecia Solano.- Secretario: Gabriel de Jesús
Montes Chávez.
S
anterior, conforme al artículo 3, fracción V, de
la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J.
A

Administrativa, toda vez que la resolución referi- 136/2012 (10a.) citada, aparece publicada en el Se-
da contiene la voluntad definitiva de la adminis- manario Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima
R

tración pública de reclasificar la prima de seguro Época, Libro XV, Tomo 1, diciembre de 2012, pá-
A

y, además, fija una cantidad líquida a pagar, pro- gina 940, con número de registro digital: 2002400.
P

ducto de una revisión oficiosa por parte de la au-

toridad fiscalizadora. Máxime que la Segunda Sala Esta tesis se publicó el viernes 24 de marzo de
O

de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en 2023 a las 10:27 horas en el Semanario Judicial de la
la tesis de jurisprudencia 2a./J. 136/2012 (10a.), Federación.
IV

de rubro: “REVISIÓN FISCAL. PROCEDE

CONTRA SENTENCIAS QUE VERSAN SO-
S

BRE EL FONDO DE RESOLUCIONES QUE TRIBUNAL FEDERAL

DETERMINAN O MODIFICAN EL GRA- DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA
LU

DO DE RIESGO DE LAS EMPRESAS PARA

EFECTOS DEL SEGURO DE RIESGOS DE Las personas físicas tienen derecho de apli­
C

TRABAJO, O BIEN RECTIFICAN O MODI- car las deducciones personales contenidas en

FICAN EL MONTO DE LA PRIMA A CAR- el artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la
X

GO DEL PATRÓN.”, determinó la procedencia Renta (LISR), como los gastos médicos, dentro
E

de la revisión fiscal contra las sentencias del Tri- de los cuales se podrán considerar los pagos
bunal Federal de Justicia Administrativa que re- por servicios de fertilización in vitro.
suelvan el fondo, cuando se impugnen las deter- A continuación, compartimos el siguiente
minaciones donde se rectifica el monto de dicha pronunciamiento del TFJA:

91
PAF 805
 hijos. Por lo que, basta con que
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA se acredite la erogación que rea-

S
lice el contribuyente por con-

E
VIII­CASR­NCIII­10 cepto de “honorarios médi-
cos” sin importar el origen de

R
HONORARIOS MÉDICOS. PAGO POR SERVICIOS DE los mismos, y el consecuente

O
FERTILIZACIÓN IN VITRO, ES DEDUCIBLE EN TÉR- cumplimiento de los requisi-
MINOS DEL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN I, DE LA LEY tos formales y/o condiciones

T
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- El mencionado ar- de forma previstas en la frac-

IP
tículo, establece que las personas físicas podrán considerar como de- ción I, del referido artículo
ducción personal, entre otras, el pago por concepto de honorarios 151 de la Ley del Impuesto so-

R
médicos previo cumplimiento de los requisitos que en dicho disposi- bre la Renta para que proceda
la deducción ahí establecida, al

C
tivo se señalan. Ahora bien, el procedimiento de fertilización in vitro,
entendido como el tratamiento en el cual la fecundación del óvulo tratarse de gastos personales

S
no se da dentro del útero materno, realizándose en el laboratorio en el rubro médico de la salud.
U
por medio de diferentes técnicas, debe considerarse contemplado en
Juicio Contencioso Administrativo
dicho rubro, pues supone la intervención de un profesional en me-
S
dicina reproductiva a cambio de una contraprestación económica. Núm. 884/20-22-01-3.- Re-
Por otra parte, la fracción señalada, no establece qué debe entenderse por suelto por la Sala Regional del
A

honorarios médicos y mucho menos, señala alguna limitante aplica- Norte-Centro III y Auxiliar
del Tribunal Federal de Justicia
R

ble a los mismos. De este modo, de su interpretación sistemática

se colige que los conceptos que ahí se enumeran forman parte del Administrativa, el 22 de enero
A

rubro de protección y mantenimiento de la salud de las personas, de 2021, por unanimidad de vo-
P

el cual constituye un derecho humano tutelado y protegido por el ar­ tos.- Magistrado Instructor: Julio
tículo 4o. de la Constitución General de la República, debido a que la Alberto Castañeda Pech.- Secre-
O

salud es el valor fundamental que antecede a cualquier planteamiento tario: Lic. Jorge Chávez Osornio.
del hombre, cuyo significado hace posible la vida humana. Así, la
IV

salud de las personas, contempla un amplio espectro de derechos, RTFJA. Novena Época.
dentro de los que se encuentra la salud reproductiva, dado que tanto Año II. No. 13. Enero 2023.
S

hombres como mujeres tienen el derecho a decidir de manera libre, p. 606.

LU

responsable e informada, sobre el número y el espaciamiento de sus

Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas, campus del Valle. Licenciado en
C

derecho por la UNITEC. Consultor fiscal, articulista y editor de la revista PAF. Asesor fiscal
independiente. Docente en la carrera de derecho en la Universidad Tecnológica de México;
X

en contaduría, derecho y doctorado en derecho tributario en la Facultad Judicial de Derecho

Tributario, así como en la especialidad y maestría en impuestos en la Universidad Mexicana,
E

Mtro. Joan Irwin plantel Polanco. Titular de la consultoría “VC Consultores fiscales”.
Valtierra Guerrero joan.valtierra@casiacreaciones.com.mx

Sac Nicte Nayeli

Valtierra Guerrero

92
PAF 805
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S
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E
R
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IV

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