Talleres Fiscales N°-19, Deducciones y Pérdidas Fiscales

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
677 Núm. 19
CASOS PRÁCTICOS
Deducción Deducción
en edificios y naves industriales

al 74% al 100%
de la nómina
¡Esta oportunidad tal vez no vuelva! ¡Previsión social castigada!
Pérdidas fiscales
¡El fisco comparte si te va mal!
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y más...
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Editorial
Con el gusto de siempre y terminando a todo vapor nuestro ¡primer año! de la revista
Talleres Fiscales, ha llegado el momento de tocar temas que serán de suma importancia e
interés para todos los colegas.
Es momento de aplicar las últimas deducciones y cerrar el ejercicio fiscal. Son momentos
de desvelo y apuraciones, pero gustosos por haber servido.
1. Deducción al 74% en edificios y naves industriales (¡Esta oportunidad tal vez no

vuelva!).
2. Deducción al 100% de la nómina (¡Previsión social castigada!).
3. Pérdidas fiscales (¡El fisco comparte si te va mal!).
4. Inconstitucionalidad de las multas por alcoholímetro (¡Feliz Navidad y próspero año
nuevo 2018!).
5. Cierre Fiscal 2017 (diferimiento del CFDI 3.3 y cancelación de facturas) (¡Últimas
recomendaciones!).
6. Horas extra por fin de año (¡Deben ser pagadas en 100%!).
Esperando que nos acompañe para el siguiente año trataremos de seguir ofreciendo a
los contadores de las pequeñas y medianas empresas (Pymes) un sistema de entrenamiento
donde puedan obtener información en forma práctica y directa desde su lugar de trabajo
para poder conocer el fascinante y cambiante mundo de los impuestos.
Seguiremos enfatizando que Talleres Fiscales representa ventajas económicas para la em-
presa y su contador, ya que la pequeña inversión en actualizarse bajo esta metodología hace
que la información que le proporcionamos la justifique.
Todos los que trabajamos en Talleres Fiscales les deseamos ¡Feliz Navidad y próspero
año nuevo 2018!, esperando que sus expectativas de salud y trabajo se cumplan en compañía
de sus seres queridos, agradecidos por haberlos servirlos.
¡Enhorabuena!
Lic. y C.P. José Corona Funes

Director adjunto Talleres Fiscales
Casos Prácticos
Caso práctico 1
Deducción al 74% en edificios y naves industriales

3 Director General
Directorio
¡Esta oportunidad tal vez no vuelva! HUGO GASCA BRETÓN
Caso práctico 2 Director Adjunto

JOSÉ CORONA FUNES
Deducción al 100% de la nómina
¡Previsión social castigada! 6 Editor
ROLANDO VIEYRA SOLARES
Caso práctico 3
Pérdidas fiscales Producción Editorial

¡El fisco comparte si te va mal! 9 FELIPE ÁVILA REYES
Caso práctico 4 Corrección de Estilo

JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ
¡Inconstitucionalidad de las multas por alcoholímetro!
Feliz Navidad y próspero año nuevo 2018 17 Diseño de Interiores
HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ
Caso práctico 5
Cierre fiscal 2017 (diferimiento del CFDI 3.3 Diseño de Portada

JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ
y cancelación de facturas)
¡Últimas recomendaciones! 25 Producción
JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE
Caso práctico 6
Horas extra por fin de año

¡Deben ser pagadas en 100%! 28
Humor
32

Caso práctico 1
Deducción al 74% en edificios

y naves industriales
¡Esta oportunidad tal vez no vuelva!
Objetivo: El lector podrá conocer en qué consiste Análisis del texto

la deducción de inmuebles al 74% con la fi-
nalidad de cerrar el ejercicio 2017 utilizando 1. ¿Qué se entiende por inmuebles (naves in-
la deducción inmediata de las inversiones. dustriales, oficinas, locales comerciales, etcé-
tera?
Dirigido a: Contadores, abogados corpora-
tivos y administradores, y en general a toda R: Es un activo fijo el cual se deprecia con-
persona que desean conocer la forma de cómo table y fiscalmente y sirve para la actividad del
deducir los inmuebles (activo fijo nuevo) en el contribuyente.
ejercicio 2017 a una tasa récord. A continuación se incluye el texto de ley
para mayor referencia en relación a lo que es
Reflexión: Todos los contadores estamos un activo fijo desde el punto de vista fiscal:
acostumbrados a decir que los edificios,
locales comerciales o naves industriales se Artículo 32. Para los efectos de esta Ley, se con-
deducen a 5% anual, lo que implicaría que sideran inversiones los activos fijos, los gastos y car-
tendría que tardar 20 años, aproximada- gos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
mente, para que un inmueble se deduzca preoperativos, de conformidad con los siguientes con-
en su totalidad. ceptos:
En cambio, el decreto del Ejecutivo del Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utili-
18 de enero del 2017 permite que se lleve a cen los contribuyentes para la realización de sus activida-
cabo esta deducción récord en la declara- des y que se demeriten por el uso en el servicio del contri-
ción anual que será entregada en marzo del buyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o
2018, utilizando esta potente deducción, ya fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad
que permitirá que en el ejercicio del 2017 se la utilización de los mismos para el desarrollo de las acti-
deduzca 74% de la misma, independiente- vidades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro
mente de que esté pagada o se encuentre a del curso normal de sus operaciones.
crédito o bajo un esquema de arrendamien-
to financiero. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
La idea de este tema es que conozca los
requisitos y no se pierda esta oportunidad 2. ¿Qué porcentaje se puede deducir normal-
fiscal. mente por un inmueble?
Fundamento jurídico: Decreto del Ejecutivo del 18 R: La tasa será del 5% anual.
de enero del 2017 y artículo 34 de la Ley del Im- A continuación se incluye el texto de ley
puesto sobre la Renta (LISR). para mayor referencia:
Talleres Fiscales 3
Artículo 34. Los por cientos máximos autorizados, tra- este artículo, será deducible únicamente en los términos del
tándose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: artículo Tercero del presente Decreto.
Los por cientos que se podrán aplicar para deducir las
I. Tratándose de construcciones: inversiones a que se refiere este artículo, son los que a con-
tinuación se señalan:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74%
b) 5% en los demás casos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
3. ¿Se puede ocupar la deducción inmediata
para inmuebles? 4. ¿Se podrá deducir en forma inmediata
aunque no se haya pagado el activo fijo nue-
R: El artículo 1 del Decreto del 18 de enero vo (inmuebles)?
del 2017 establece que se podrá deducir en for-
ma inmediata siempre y cuando se cumpla con R: Como se observa en la redacción, sólo es
lo siguiente: necesario que se haya adquirido, sin especifi-
car que se haya pagado efectivamente. Por lo
• Que los ingresos propios de su actividad que con el hecho de contratarlo y dejar el pa-
empresarial sean hasta 100 millones de pe- sivo pendiente será suficiente para aprovechar
sos. tal estímulo.
• Bienes de activo fijo nuevos (no aplica para
terrenos). 5. ¿Se deberá contar con el comprobante fis-
• Deducir en el ejercicio en que se adquieran cal digital por internet (CFDI) del proveedor
(no indica que se utilicen). o es suficiente con el contrato para iniciar la
• Deducir multiplicando el monto original de deducción del inmueble nuevo?
la inversión (MOI) por los porcentajes del
Decreto. R: No es necesario contar con el CFDI para
• Deducir la parte faltante en base al Artículo este ejercicio, debido a que el artículo 27, frac-
Tercero del decreto (mediante una tabla). ción XVIII, de la LISR indica que el CFDI sólo
deberá tenerlo en el caso de los gastos deduci-
A continuación se incluye el texto de ley bles, mas no límita a las inversiones.
para mayor referencia: Consideramos suficiente el contrato (de pre-
ferencia ratificado ante notario público) y cum-
DECRETO plir con los demás requisitos fiscales.
A continuación se incluye el texto de ley
Artículo Primero. Los contribuyentes que tributen en para mayor referencia:
los términos de los Títulos II o IV, Capítulo II, Sección I
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que hayan obtenido Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título
ingresos propios de su actividad empresarial en el ejerci- deberán reunir los siguientes requisitos:
cio inmediato anterior hasta por 100 millones de pesos,
podrán optar por efectuar la deducción inmediata de la in- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
versión de bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en
el que se adquieran, deduciendo la cantidad que resulte de XVIII. Que al realizar las operaciones correspondien-
aplicar al monto original de la inversión, únicamente los tes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los
por cientos que se establecen en este Decreto, en lugar de requisitos que para cada deducción en particular establece
los previstos en los artículos 34 y 35 de la Ley del Impuesto esta Ley. Tratándose del comprobante fiscal a que se refiere
sobre la Renta. el primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se
La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba
resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza en presentar su declaración. Respecto de la documentación
4 Talleres Fiscales
comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que deberán presentar en los plazos que al efecto establece el
se refieren las fracciones V y VI de este artículo, res- citado artículo 76 y contar a partir de esa fecha con los
pectivamente, los mismos se realicen en los plazos que comprobantes fiscales correspondientes. Además, la fe-
al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la do- cha de expedición de los comprobantes fiscales de un
cumentación comprobatoria se obtenga en dicha fecha. gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el
Tratándose de las declaraciones informativas a que se que se efectúa la deducción.
refieren los artículos 76 de esta Ley, y 32, fracciones V y
VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, éstas se (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Determinación de la deducción inmediata 74%

Para locales comerciales, edificios y naves industriales
Caso 1 Caso 2 Caso 3
Monto original de la inversión $10,000,000.00 $20,000,000.00 $ 18,500,000.00
Tasa de deducción inmediata 74% 74% 74%
Monto anual a deducir en 2017 $ 7,400,000.00 $ 14,800,000.00 $ 13,690,000.00
Nota: Como se observa, representa una cantidad importante a deducir el utilizar este beneficio fiscal.
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Talleres Fiscales 5
Caso práctico 2
Deducción al 100%
de la nómina
¡Previsión social castigada!
Objetivo: El lector podrá conocer la opinión de Fundamento jurídico: Artículo 28, fracciones
algunos colegas en relación a que la deducción XVIII y XXX, de la LISR.
por salarios, que van dirigidos al costo de lo
vendido, puede ser deducible al 100%. Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán
deducibles:
Dirigido a: Contadores, abogados corporati-
vos y administradores, y en general a toda per- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
sona que esté interesada en conocer la opinión
que tienen algunos colegas sobre la deducibili- XXVIII. Los anticipos por las adquisiciones de las
dad al 100% de la mano de obra que está rela- mercancías, materias primas, productos semitermina-
cionada con el costo de lo vendido (fabricación dos y terminados o por los gastos relacionados directa
o comercialización). o indirectamente con la producción o la prestación de
servicios a que se refiere el artículo 39 de esta Ley. Di-
Reflexión: Creemos que el tema de la dedu- chos anticipos tampoco formarán parte del costo de lo
cibilidad de la nómina al 100% no está termi- vendido a que se refiere la fracción II del artículo 25 de
nado, ya que hay una posición de algunos co- esta Ley.
legas en el sentido de que cuando los salarios Para los efectos de esta fracción, el monto total de las
están relacionados con el costo de lo vendi- adquisiciones o de los gastos, se deducirán en los térmi-
do, no se debe aplicar el artículo 28, fracción nos de la Sección III del Título II de esta Ley, siempre
XXX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se cuente con el comprobante fiscal que ampare la
(LISR). totalidad de la operación por la que se efectuó el anti-
Es también de reconocerse que el costo de cipo.
lo vendido tiene sus propias reglas, las cuales
emanan de lo establecido en el artículo 28, frac- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ción XXVIII, la cual remite a tratar los gastos
relacionados con el costo de lo vendido con base XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos
en lo establecido en el artículo 39 de la LISR, es para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de
decir, en la Sección II del Costo de lo vendido. aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El fac-
Consideramos que esta opción podría ser tor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las
viable, pero requiere de blindaje fiscal por prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
pertenecer a lo que hemos clasificado como sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para
decisiones fiscales de nivel 3 (consultar mi libro dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no dis-
sobre la toma de decisiones en materia fiscal minuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
para profundizar sobre el tema). inmediato anterior.
6 Talleres Fiscales
Análisis del texto i. Deben ser pagados para limitarse la dedu-
cibilidad al 47 o 53%.
ii. Los ingresos deben corresponder a los que
1. ¿Cómo se deben deducir los gastos relacio- se consideran en la ley como exentos.
nados con el costo de lo vendido?
Es de reconocerse que esta disposición no
R: El artículo 28, fracción XVIII, de la establece ninguna distinción sobre los gastos
LISR establece que en materia de gastos que van al costo de lo vendido y los que no van
se tendrá que tratar en base a lo estable- a esta partida.
cido en la Sección II del Costo de lo ven- Por esta razón, y para buscar qué hacer
dido. con ello, algunos colegas se trasladan a la frac-
Por lo tanto, las deducciones relacionadas ción XVIII del artículo 28 de la LISR y encuen-
con el costo de lo vendido estarán en función de tran que el tratamiento fiscal de los gastos rela-
que venda la mercancía. cionados con el costo de lo vendido es a través
de la sección III.
2. ¿Qué indica la LISR sobre los pagos que a
su vez sean ingresos exentos? 3. Entonces, ¿no deberán reunirse los demás
requisitos establecidos en el artículo 27 y no
R: El artículo 28, fracción XXX, de la LISR se aplicarán los no deducibles del artículo 28
indica que sólo serán deducibles en 47o 53%, de la LISR para los no deducibles?
dependiendo del caso.
Lo anterior implica, desde nuestra óptica, R: Bajo esta idea no se aplicará, luego en-
dos situaciones: tonces no sería necesario pagar los gastos
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Talleres Fiscales 7
relacionados con el costo de lo vendido cuando 5. ¿Cómo podría ser blindada esta posición?
sean realizados a personas físicas, es decir,
no se aplicaría el artículo 27 en su fracción VIII R: Una manera idónea para conocer el ver-
de la LISR. dadero sentido del artículo 28, fracción XVIII,
Tampoco sería necesario contar con el com- de la LISR sería presentar la declaración anual,
probante fiscal para deducir. posteriormente presentar una declaración
Es más, las provisiones relacionadas con complementaria y solicitar el saldo a favor, se-
el costo de lo vendido serían deducibles, ya guramente la autoridad fiscal lo negará y con
que el tratamiento estaría en el costo de lo esta resolución llevarlo al Tribunal Federal de
vendido, el cual, por cierto, no las limita. Justicia Administrativa (TFJA) con la intención
Por el lado de que las adquisiciones sean de conocer si es posible la devolución bajo los
estrictamente indispensables, el propio costo de lo argumentos anteriormente mencionados.
vendido por bienes y servicios se van a dedu-
cir, por lo que es de suponerse que contiene 6. ¿Es importante que el pago de salarios por
lo suficiente para reconocer qué bienes son la parte exenta sea deducible?
estrictamente indispensables (los relaciona-
dos con la producción o comercialización de R: Creemos que sí, ya que representa un
bienes). gasto importante para la empresa, que gene-
Luego entonces estaríamos acatando la ra un desbalance en las finanzas y por lo cual
orden del legislador de trasladar todos losse paga el impuesto sobre la renta (ISR) en
requisitos del artículo 27 y las limitaciones
demasía.
del numeral 28 de la LISR, al costo de lo Si bien la autoridad da un estímulo a los
vendido. trabajadores para que dejen de pagar el ISR,
parece ser que el patrón es quien termina fi-
4. ¿Esta posición entraña una polémica con nanciando este beneficio fiscal a los traba-
la autoridad fiscal? jadores.
R: Creemos que sí, ya que la autoridad fiscal 7. ¿Qué ha resuelto la Corte al respecto?
no lo va a considerar, por lo que si esta posición
le parece literalmente correcta, es nuestra re- R: Se sigue considerando una erogación
comendación que la lleve a los tribunales para parcialmente deducible el pagar ingresos
que sea blindaje fiscal. exentos.
Ejercicio 1
Deducción de ingresos exentos al 100%, vía costo de lo vendido

ORIGEN DE LOS INGRESOS EXENTOS 2017 Monto deducible No deducible
Por salarios de trabajadores DE FÁBRICA $ 5,000,000.00 100% $ 5,000,000.00 0
Por salarios de administración $ 3,400,000.00 47% $ 1,598,000.00
Por salarios de ventas $ 1,500,000.00 47% $ 705,000.00
$ 9,902,017.00 - $ 7,303,000.00 $ 2,599,017.00
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8 Talleres Fiscales
Caso práctico 3
Pérdidas fiscales
¡El fisco comparte si te va mal!
Objetivo: Conocer los tipos de pérdidas fisca- No hay que olvidarnos que las pérdidas fis-
les que puede disminuir el contribuyente en la cales son producto de una mecánica de la LISR
declaración del ejercicio 2017 presentada para y podrán o no coincidir con las pérdidas conta-
marzo de 2018. bles del negocio.
Dirigido a: Contadores, abogados corporati- Fundamento jurídico: Artículos 57 y 58 de la
vos y administradores y, en general, a toda per- LISR (personas morales).
sona que esté interesada en conocer qué tipo
de pérdidas se puede deducir. CAPÍTULO V
DE LAS PÉRDIDAS
Reflexión: Si bien las pérdidas contables y fis-
cales no son deseables en un negocio, por lo Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia
menos debemos aprovecharlas cuando se pre- entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deduc-
senten. ciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas
Las pérdidas fiscales pueden venir por dife- últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido
rentes razones, como: se incrementará, en su caso, con la participación de los tra-
bajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
• Pérdida en la venta de activos fijos. ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución
• Pérdida en la venta de terrenos. Política de los Estados Unidos Mexicanos.
• Pérdida en la actividad empresarial al enaje- La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá dismi-
nar mercancías o prestar servicios. nuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes
• Pérdidas por la venta de intangibles (in- hasta agotarla.
versiones). Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio
• Pérdida por la venta de acciones (personas la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo
físicas y/o morales). hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en
• Pérdida en la compra de empresas. los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que
• Pérdida en venta de acciones en bolsa. pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida
Así, tenemos que la pérdida surge porque el fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicán-
costo de los bienes o servicios en relación con dolo por el factor de actualización correspondiente al periodo
los ingresos es mayor. comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del
Tal vez el origen de las pérdidas fiscales es ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejer-
importante conocerlas debido a que la Ley cicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores
del Impuesto sobre la Renta (LISR) limita cier- ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fisca-
tas pérdidas fiscales. Para ello revisaremos el les se actualizará multiplicándola por el factor de actuali-
artículo 28 de la LISR donde hay diversas pérdi- zación correspondiente al periodo comprendido desde
das que no se van a poder disminuir. Es también el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el
de precisarse que las pérdidas no se dedu- último mes de la primera mitad del ejercicio en el que
cen sino que se disminuyen. se aplicará.
Talleres Fiscales 9
Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar motivo de una reestructura corporativa, fusión o escisión
el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, de sociedades que no se consideren enajenación en los tér-
se considerará como primer mes de la segunda mitad, el minos del Código Fiscal de la Federación, siempre que en
mes inmediato posterior al que corresponda la mitad el caso de la reestructura, fusión o escisión los socios o
del ejercicio. accionistas directos o indirectos que mantenían el control
El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los
del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a mismos. En el caso de fusión, deberá estarse a lo dispuesto
otra persona ni como consecuencia de fusión. en el primer párrafo de este artículo. Para estos efectos,
En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fis- no se incluirán las acciones colocadas entre el gran público
cales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se inversionista.
deberán dividir entre las sociedades escindente y las escin- Las sociedades a que se refieren los párrafos anteriores
didas, en la proporción en que se divida la suma del valor para disminuir las pérdidas fiscales pendientes de dismi-
total de los inventarios y de las cuentas por cobrar rela- nuir, deberán llevar sus registros contables en tal forma
cionadas con las actividades comerciales de la escindente que el control de sus pérdidas fiscales en cada giro se pue-
cuando ésta realizaba preponderantemente dichas activida- da ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así
des, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente como de cada nuevo giro que se incorpore al negocio. Por
realizaba preponderantemente otras actividades empresa- lo que se refiere a los gastos no identificables, éstos deberán
riales. Para determinar la proporción a que se refiere este aplicarse en la parte proporcional que representen en fun-
párrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes inmue- ción de los ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta
bles no afectos a la actividad preponderante. aplicación deberá hacerse con los mismos criterios para
cada ejercicio.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que
provenga de fusión o de liquidación de sociedades, en las
Artículo 58. En los casos de fusión, la sociedad fusio- que el contribuyente sea socio o accionista.
nante sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente de
disminuir al momento de la fusión, con cargo a la utilidad
fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros
Análisis del texto
en los que se produjo la pérdida.
Cuando cambien los socios o accionistas que posean el 1. ¿Qué se entiende por pérdida fiscal?
control de una sociedad que tenga pérdidas fiscales de ejer-
cicios anteriores pendientes de disminuir y la suma de sus R: Si bien la pérdida contable es produc-
ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores to de disminuir a los ingresos todas los costos,
al monto actualizado de esas pérdidas al término del último gastos e impuestos cuando todos ellos superan
ejercicio antes del cambio de socios o accionistas, dicha so- a los primeros.
ciedad únicamente podrá disminuir las pérdidas contra las En materia fiscal podríamos decir en lo gene-
utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los ral que es cuando las deducciones (artículo 25 de
mismos giros en los que se produjeron las pérdidas. Para la LISR) superan a los ingresos acumulables
estos efectos, se considerarán los ingresos mostrados en de los artículos 16 y 17 de la LISR (inclusive a cré-
los estados financieros correspondientes al periodo señala- dito) dando como resultado una pérdida fiscal.
do, aprobados por la asamblea de accionistas. Esta pérdida se refiere a lo que en general
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que sucede con el negocio; sin embargo, las pérdi-
existe cambio de socios o accionistas que posean el control das fiscales pueden ser focalizadas de acuerdo
de una sociedad, cuando cambian los tenedores, directa o al tipo de activo o capital a que nos estemos
indirectamente, de más del cincuenta por ciento de las ac- refiriendo, así tendremos pérdidas por venta de
ciones o partes sociales con derecho a voto de la sociedad terrenos, pérdida en venta de activo fijo, pérdida
de que se trate, en uno o más actos realizados dentro de un por cartera, pérdida por la venta de inventarios,
periodo de tres años. Lo dispuesto en este párrafo no aplica etcétera.
en los casos en que el cambio de socios o accionistas se
presente como consecuencia de herencia, donación, o con 2. ¿Cómo define la LISR a la pérdida fiscal?
10 Talleres Fiscales
R: La pérdida fiscal está definida en el ar- los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
tículo 57 de la LISR, la cual se define como di- ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución
ferencia entre los ingresos acumulables y las Política de los Estados Unidos Mexicanos.
deducciones autorizadas. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
A continuación se incluye el texto de ley en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
para mayor referencia: ejercicios anteriores.
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deduc- que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
ciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido Para determinar la renta gravable a que se refiere el in-
se incrementará, en su caso, con la participación de los tra- ciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de
bajadores en las utilidades de las empresas pagada en el la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
Política de los Estados Unidos Mexicanos. utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pér-
didas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
3. ¿En qué tiempo se puede amortizar o

disminuir una pérdida fiscal?
R: Se podrá disminuir de la utilidad fiscal de los
10 ejercicios siguientes, en caso de que no se apli-
que una pérdida fiscal cuando debió de haberse
efectuado se perderá el derecho a su aplicación.
A continuación se incluye el texto de la
LISR para mayor referencia:
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá .........................
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá dismi- A partir del 1 de enero de 2018
nuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes
hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio
Protege
la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo tu patrimonio
hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a ha- con los
cerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en beneficios y ahorros
la que pudo haberlo efectuado. que la ley te permite
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Suscripción anual

Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el

impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obte-
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Suscripción anual
nido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
$2,552 IVA incluido
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totali-
dad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las ventas@casiacreaciones.com
deducciones autorizadas por este Título y la participación de
Talleres Fiscales 11
Para la determinación de la renta gravable en materia de 6. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales por
participación de los trabajadores en las utilidades de las em- venta de activos fijos?
presas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos
acumulables las cantidades que no hubiesen sido deduciblesR: Si se compró una maquinaria y posterior-
mente se vende por debajo de su precio, conside-
en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
ramos que se deduce la parte pendiente del acti-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) vo fijo y al comparar contra la venta del mismo le
puede resultar una pérdida por venta de una in-
En conclusión: Las pérdidas no se deducen versión (activo fijo), similar a lo comentado en el
sino se disminuyen. punto anterior.
4. ¿Se pueden actualizar las pérdidas fis- 7. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales por
cales para aplicarlas? venta de terrenos?
R: Sí, ya que la ley establece que será por R: El artículo 19 de la LISR establece que se
medio de un factor de actualización. podrá deducir el monto original de la inversión
A continuación se incluye el texto de ley (MOI) contra los ingresos por la venta de terre-
para mayor referencia: no, y cuando el primero es mayor que el segun-
do se da una pérdida fiscal, igual que en el
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia caso anterior se deberá justificar esta situa-
entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones ción ante la autoridad fiscal.
autorizadas por esta Ley, ……………………………………
8. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales por
Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal la venta de acciones?
ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el
factor de actualización correspondiente al periodo compren- R: Si la empresa cuenta con acciones y es-
dido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el tán registradas como parte de sus activos, al
que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La par- momento en que se enajenan por debajo de su
te de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada valor, surge una pérdida fiscal la cual se podrá
pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará amortizar del resultado fiscal. En el caso de que
multiplicándola por el factor de actualización correspondiente las acciones sean de accionistas personas físi-
al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó cas, éstas deberán restar al ingreso el costo de
por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del adquisición y también podrá llegar a tener una
ejercicio en el que se aplicará. pérdida fiscal.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 9. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales por
la venta de mercancías?
5. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales
por venta de intangibles? R: Como en los casos anteriores, se podrá
deducir esta pérdida en ejercicios posteriores.
R: Digamos que si se compró una marca y pos-
teriormente se vende por debajo de su precio, de- 10. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales por
bido a la negociación que se hizo, consideramos la venta de cartera?
que se deduce la parte pendiente de la marca y al
comparar contra la venta de la marca le puede re- R: Como en los casos anteriores, se podrá
sultar una pérdida por venta de una inversión. deducir esta pérdida en ejercicios posteriores.
Como se observa, la pérdida está dada por
la inversión pendiente de deducir; sin embar- 11. ¿Qué sucede con las pérdidas fiscales por la
go, es importante que se justifique la ventaja. venta de acciones en el mercado de valores?
R: Como en los casos anteriores, se podrá obligaciones previstas en los artículos 86, fracción XII y 133
deducir esta pérdida contra las utilidades que fracción XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
se tengan en el ejercicio por otras acciones.
12. ¿Qué multa se aplicará por pérdidas fiscales
declaradas? 13. ¿Qué pérdidas no serán deducibles para
efectos fiscales de acuerdo con el artículo 28
R: Como se observa con voz pasiva, el artícu- de la LISR?
lo 76 de la LISR establece en uno de sus párrafos
que cuando se declaren pérdidas mayores a las R: Resulta interesante observar cómo la ley
sufridas las multas serán entre el 15 al 20% de la en sus artículos 57 y 10 de la LISR indica que las
diferencia de las declaradas contra las realmente pérdidas serán disminuibles y en el artículo 28
sufridas. de la LISR se observa que no serán deducibles
Así, tenemos que si se declaró una pérdida las pérdidas, por lo que se puede llegar a con-
de $10’000,000.00 y la pérdida realmente su- cluir que las pérdidas fiscales del artículo 28 en
frida es de $5’000,000.00, la diferencia paga- sus fracciones que a continuación se mencio-
rá una multa de 20%, lo que daría como resultado nan podrían llegar a ¡ser deducibles!
de $5’000,000.00 x 20% = $1’000,000.00 A continuación se incluye el texto de ley
por ¡pérdida declarada! para mayor referencia.
Esta multa será independiente a la multa
por determinar un crédito fiscal por omisión Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán
en las contribuciones por no haberla consi- deducibles:
derado la autoridad fiscal. Claro, a todas
luces, desde nuestra perspectiva, esto re- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
sultaría inconstitucional porque el efecto de
aplicación de la multa es la omisión en la XI. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
contribución. por enajenación de bienes, cuando el valor de adquisición
A continuación se incluye el texto de ley de los mismos no corresponda al de mercado en el momen-
para mayor referencia: to en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.
Artículo 76 del Código Fiscal de la Federación. Cuando
la comisión de una o varias infracciones origine la omisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las re-
tenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al XIV. Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como
comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fis- por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inver-
cales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una sión no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley.
multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas. Tratándose de aviones, las pérdidas derivadas de su enajena-
ción, así como por caso fortuito o fuerza mayor, sólo serán de-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ducibles en la parte proporcional en la que se haya podido deducir
el monto original de la inversión. La pérdida se determinará
Tratándose de la omisión en el pago de contribuciones de- conforme a lo dispuesto por el artículo 31 de esta Ley.
bido al incumplimiento de las obligaciones previstas en los ar-
tículos 106, octavo párrafo y 215 de la Ley del Impuesto sobre ....................................................................................................
la Renta, las multas serán un 50% menores de lo previsto en
los párrafos primero, segundo y tercero de este artículo. En el XVI. Las pérdidas que deriven de fusión, de reducción de
caso de pérdidas, cuando se incumpla con lo previsto en los capital o de liquidación de sociedades, en las que el contribu-
citados artículos, la multa será del 15% al 20% de la dife- yente hubiera adquirido acciones, partes sociales o certificados
rencia que resulte cuando las pérdidas fiscales declaradas de aportación patrimonial de las sociedades nacionales de crédito.
sean mayores a las realmente sufridas. Lo previsto en este XVII. Las pérdidas que provengan de la enajenación de
párrafo será aplicable, siempre que se haya cumplido con las acciones y de otros títulos valor cuyo rendimiento no sea
interés en los términos del artículo 8 de esta Ley. Tampoco b) Tratándose de partes sociales y de acciones distintas
serán deducibles las pérdidas financieras que provengan de ope- de las señaladas en el inciso anterior, la pérdida se
raciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o determinará efectuando los ajustes a que se refiere
índices accionarios. el artículo 22 de esta Ley y considerando como in-
Las pérdidas a que se refiere el párrafo anterior únicamente greso obtenido el que resulte mayor entre el pactado
se podrán deducir contra el monto de las ganancias que, en su en la operación de que se trate y el precio de venta
caso, obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los de las acciones determinado conforme a la metodo-
diez siguientes en la enajenación de acciones y otros títulos va- logía establecida en los artículos 179 y 180 de esta
lor cuyo rendimiento no sea interés en los términos del artículo Ley.
8 de esta Ley, o en operaciones financieras derivadas de capital Cuando la operación se realice con y entre partes
referidas a acciones o índices accionarios. Estas pérdidas no de- relacionadas, se deberá presentar un estudio sobre
berán exceder el monto de dichas ganancias. la determinación del precio de venta de las accio-
Las pérdidas se actualizarán por el periodo comprendido nes en los términos de los artículos 179 y 180 de
desde el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del esta Ley y considerando los elementos contenidos
mismo ejercicio. La parte de las pérdidas que no se deduzcan en en el inciso e) de la fracción I del artículo 179 de
un ejercicio se actualizará por el periodo comprendido desde el esta Ley.
mes del cierre del ejercicio en el que se actualizó por última vez c) Cuando se trate de títulos valor a que se refieren los in-
y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en cisos anteriores de esta fracción, siempre que en el caso
el que se deducirá. de los comprendidos en el inciso a) se adquieran o se
Para estar en posibilidad de deducir las pérdidas con- enajenen fuera de Bolsa de Valores concesionada en los
forme a esta fracción, los contribuyentes deberán cumplir términos de la Ley del Mercado de Valores, el adquirente,
con lo siguiente: en todo caso, y el enajenante, cuando haya pérdida, de-
berán presentar aviso dentro de los diez días siguientes a
a) Tratándose de acciones que se coloquen entre el gran la fecha de la operación y, en su caso, el estudio sobre el
público inversionista, la pérdida se determinará efec- precio de venta de las acciones a que se refiere el último
tuando los ajustes a que se refiere el artículo 22 de esta párrafo del inciso anterior.
Ley y considerando lo siguiente: d) En el caso de títulos valor distintos de los que se mencio-
nan en los incisos anteriores de este artículo, se deberá
1. Costo comprobado de adquisición, el precio en que solicitar autorización ante la autoridad fiscal correspon-
se realizó la operación, siempre que la adquisición se diente para deducir la pérdida. No será necesaria la au-
haya efectuado en Bolsa de Valores concesionada en torización a que se refiere este inciso cuando se trate de
los términos de la Ley del Mercado de Valores. Si la instituciones que integran el sistema financiero.
adquisición se hizo fuera de la mencionada Bolsa, se
considerará como dicho costo el menor entre el precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
de la operación y la cotización promedio en la Bolsa de
Valores antes mencionada del día en que se adquirie- XIX. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones
ron. financieras derivadas y en las operaciones a las que se refie-
2. Ingreso obtenido, el que se obtenga de la operación re el artículo 21 de esta Ley, cuando se celebren con personas
siempre que se enajenen en Bolsa de Valores concesio- físicas o morales residentes en México o en el extranjero, que
nada en los términos de la Ley del Mercado de Valo- sean partes relacionadas en los términos del artículo 179 de
res. Si la enajenación se hizo fuera de dicha Bolsa, se esta Ley, cuando los términos convenidos no correspondan a
considerará como ingreso el mayor entre el precio de los que se hubieren pactado con o entre partes independien-
la operación y la cotización promedio en la Bolsa tes en operaciones comparables.
de Valores antes mencionada del día en que se enaje-
naron. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Determinación de la pérdida fiscal por diferentes tipos de bienes
en el ejercicio 2017
PERSONA MORAL, TÍTULO II, DE LA LISR Ingresos Deducciones Pérdida fiscal
Desglose por el origen de la pérdida acumulables
1 Venta de cuentas por cobrar $ 2,000,000.00 $ 2,500,000.00 -$ 500,000.00

2 Venta de acciones de la empresa $ 1,500,000.00 $ 2,000,000.00 -$ 500,000.00
3 Venta de mercancías $ 4,000,000.00 $ 5,500,000.00 -$ 1,500,000.00
4 Venta de dólares $ 3,500,000.00 $ 4,000,000.00 -$ 500,000.00
5 Venta de activos fijos $ 6,000,000.00 $ 7,000,000.00 -$ 1,000,000.00
6 Venta de terrenos $ 1,500,000.00 $ 2,500,000.00 -$ 1,000,000.00
7 Venta de activos intangibles (marcas) $ 2,500,000.00 $ 3,500,000.00 -$ 1,000,000.00
Totales $ 21,000,000.00 $ 27,000,000.00 -$ 6,000,000.00
Nota: Recuerde que todas los ingresos por debajo de las deducciones deben justificarse.
Fundamento: Artículo 57 de la LISR (la mecánica sólo indica de manera general restar a los ingresos las
deducciones sin detallar el origen de la pérdida, sin embargo lo hemos hecho nosotros así para que pueda
justificar ante la autoridad fiscal el origen de la pérdida fiscal).
Determinación de la pérdida fiscal actualizada del ejercicio

en el ejercicio 2017
PERSONA MORAL, TÍTULO II, DE LA LISR Pérdida fiscal Factor de Pérdida fiscal Diferencia por
Tipo de bien del ejercicio 2017 actualización actualizada actualización
1 Venta de cuentas por cobrar -$ 500,000.00 $ 1.0166606245 -$ 508,330.31

2 Venta de acciones de la empresa -$ 500,000.00 $ 1.0166606245 -$ 508,330.31
3 Venta de mercancías (act. empresarial) -$ 1,500,000.00 $ 1.0166606245 -$ 1,524,990.94
4 Venta de dólares -$ 500,000.00 $ 1.0166606245 -$ 508,330.31
5 Venta de activos fijos -$ 1,000,000.00 $ 1.0166606245 -$ 1,016,660.62
6 Venta de activos intangibles (marcas) -$ 1,000,000.00 $ 1.0166606245 -$ 1,016,660.62
Totales -$ 6,000,000.00 $ 1.0166606245 -$ 6,099,963.75 -$ 99,963.75
Nota: La actualización de la pérdida fiscal será de JULIO DE 2017 A DICIEMBRE (ESTIMADO) DE 2017.
126.886 129.000 1.016660624
Nota: Recuerde que la pérdida fiscal se podrá disminuir en 10 ejercicios posteriores al 2017.
T
F
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Caso práctico 4
¡Inconstitucionalidad de las
multas por alcoholímetro!
Feliz Navidad y próspero año nuevo 2018
Objetivo: Conocer la forma en que no se le En resumen, estamos a favor de los pro-

apliquen multas por consumo de alcohol que gramas de la autoridad administrativa,
resultan inconstitucionales. pero ésta deberá respetar los preceptos cons-
titucionales.
Dirigido a: Contadores, abogados y público en
general que esté interesado en conocer cómo se Fundamento jurídico: Artículos 16 y 21 de la
deberá efectuar el pago de la multa constitucio- Constitución, y diversos del Reglamento de
nal por consumo de alcohol detectado por me- Tránsito del Estado de Querétaro.
dio del alcoholímetro.
Artículo 21. La investigación de los delitos corres-
Reflexión: Diríamos que toda aquella persona ponde al Ministerio Público y a las policías, las cuales
que ha excedido el nivel de consumo de alcohol de actuarán bajo la conducción y mando de aquél en el ejer-
acuerdo a la medición del aparato que se denomi- cicio de esta función.
na como alcoholímetro tiene dos opciones: El ejercicio de la acción penal ante los tribunales corres-
ponde al Ministerio Público. La ley determinará los casos
1. Estar detenido 36 horas. en que los particulares podrán ejercer la acción penal ante
2. Pagar la multa impuesto por el juez cívico la autoridad judicial.
(crédito fiscal). La imposición de las penas, su modificación y duración
son propias y exclusivas de la autoridad judicial.
Sin embargo, es de considerarse que la Cons- Compete a la autoridad administrativa la aplicación
titución, en su artículo 17, establece que esta mul- de sanciones por las infracciones de los reglamentos gu-
ta debe estar limitada a un salario diario si es bernativos y de policía, las que únicamente consistirán en
subordinado o el salario de un día si es inde- multa, arresto hasta por treinta y seis horas o en trabajo a
pendiente. De donde el juez deberá limitarse a favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la
esta cantidad y no a la establecida en el regla- multa que se le hubiese impuesto, se permutará esta por el
mento respectivo de la entidad federativa en la arresto correspondiente, que no excederá en ningún caso de
que se encuentre. treinta y seis horas.
Por otro lado, es de mencionarse que la úni- Si el infractor de los reglamentos gubernativos y de
ca persona que debe establecer sanciones es policía fuese jornalero, obrero o trabajador, no podrá ser
una autoridad administrativa. sancionado con multa mayor del importe de su jornal o sa-
Si bien es importante que a los particulares lario de un día.
se les impida el que conduzcan en estado de Tratándose de trabajadores no asalariados, la multa
ebriedad, ésta debe realizarse mediante el “de- que se imponga por infracción de los reglamentos guber-
bido proceso”, entiéndase por ello respetando nativos y de policía, no excederá del equivalente a un día
los artículos 16 y 21 de la Constitución. de su ingreso.
El Ministerio Público podrá considerar criterios de opor- Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su perso-
tunidad para el ejercicio de la acción penal, en los supuestos na, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en vir-
y condiciones que fije la ley. tud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
El Ejecutivo Federal podrá, con la aprobación del Sena- que funde y motive la causa legal del procedimiento.
do en cada caso, reconocer la jurisdicción de la Corte Penal
Internacional. Toda persona tiene derecho a la protección de sus da-
La seguridad pública es una función a cargo de la tos personales, al acceso, rectificación y cancelación de los
Federación, el Distrito Federal, los Estados y los Muni- mismos, así como a manifestar su oposición, en los térmi-
cipios, que comprende la prevención de los delitos; la in- nos que fije la ley, la cual establecerá los supuestos de ex-
vestigación y persecución para hacerla efectiva, así como cepción a los principios que rijan el tratamiento de datos,
la sanción de las infracciones administrativas, en los por razones de seguridad nacional, disposiciones de orden
términos de la ley, en las respectivas competencias que público, seguridad y salud públicas o para proteger los de-
esta Constitución señala. La actuación de las institucio- rechos de terceros.
nes de seguridad pública se regirá por los principios de Párrafo adicionado DOF 01-06-2009
legalidad, objetividad, eficiencia, profesionalismo, hon-
radez y respeto a los derechos humanos reconocidos en No podrá librarse orden de aprehensión sino por la auto-
esta Constitución. ridad judicial y sin que preceda denuncia o querella de un
Las instituciones de seguridad pública serán de carácter hecho que la ley señale como delito, sancionado con pena
civil, disciplinado y profesional. El Ministerio Público y las privativa de libertad y obren datos que establezcan que se
instituciones policiales de los tres órdenes de gobierno de- ha cometido ese hecho y que exista la probabilidad de que el
berán coordinarse entre sí para cumplir los objetivos de la indiciado lo cometió o participó en su comisión.
seguridad pública y conformarán el Sistema Nacional de Párrafo reformado DOF 01-06-2009. Fe de erratas
Seguridad Pública, que estará sujeto a las siguientes bases DOF 25-06-2009
mínimas:
La autoridad que ejecute una orden judicial de aprehen-
a) La regulación de la selección, ingreso, formación, per- sión, deberá poner al inculpado a disposición del juez, sin
manencia, evaluación, reconocimiento y certificación dilación alguna y bajo su más estricta responsabilidad. La
de los integrantes de las instituciones de seguridad pú- contravención a lo anterior será sancionada por la ley penal.
blica. La operación y desarrollo de estas acciones será Cualquier persona puede detener al indiciado en el mo-
competencia de la Federación, el Distrito Federal, los mento en que esté cometiendo un delito o inmediatamente
Estados y los municipios en el ámbito de sus respecti- después de haberlo cometido, poniéndolo sin demora a dis-
vas atribuciones. posición de la autoridad más cercana y ésta con la misma
b) El establecimiento de las bases de datos criminalísticos prontitud, a la del Ministerio Público. Existirá un registro
y de personal para las instituciones de seguridad pública. inmediato de la detención.
Ninguna persona podrá ingresar a las instituciones de Sólo en casos urgentes, cuando se trate de delito grave
seguridad pública si no ha sido debidamente certificado así calificado por la ley y ante el riesgo fundado de que el
y registrado en el sistema. indiciado pueda sustraerse a la acción de la justicia, siem-
c) La formulación de políticas públicas tendientes a preve- pre y cuando no se pueda ocurrir ante la autoridad judicial
nir la comisión de delitos. por razón de la hora, lugar o circunstancia, el Ministerio
d) Se determinará la participación de la comunidad que Público podrá, bajo su responsabilidad, ordenar su deten-
coadyuvará, entre otros, en los procesos de evaluación ción, fundando y expresando los indicios que motiven su
de las políticas de prevención del delito así como de las proceder.
instituciones de seguridad pública. En casos de urgencia o flagrancia, el juez que reciba
e) Los fondos de ayuda federal para la seguridad pública, la consignación del detenido deberá inmediatamente ra-
a nivel nacional serán aportados a las entidades federa- tificar la detención o decretar la libertad con las reservas
tivas y municipios para ser destinados exclusivamente a de ley.
estos fines. La autoridad judicial, a petición del Ministerio Público
y tratándose de delitos de delincuencia organizada, podrá
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) decretar el arraigo de una persona, con las modalidades de
lugar y tiempo que la ley señale, sin que pueda exceder Los Poderes Judiciales contarán con jueces de control
de cuarenta días, siempre que sea necesario para el éxito de que resolverán, en forma inmediata, y por cualquier medio,
la investigación, la protección de personas o bienes jurídi- las solicitudes de medidas cautelares, providencias precau-
cos, o cuando exista riesgo fundado de que el inculpado se torias y técnicas de investigación de la autoridad, que re-
sustraiga a la acción de la justicia. Este plazo podrá prorrogar- quieran control judicial, garantizando los derechos de los
se, siempre y cuando el Ministerio Público acredite que indiciados y de las víctimas u ofendidos. Deberá existir un
subsisten las causas que le dieron origen. En todo caso, la registro fehaciente de todas las comunicaciones entre jue-
duración total del arraigo no podrá exceder los ochenta ces y Ministerio Público y demás autoridades competentes.
días. Las intervenciones autorizadas se ajustarán a los requi-
Por delincuencia organizada se entiende una organiza- sitos y límites previstos en las leyes. Los resultados de las
ción de hecho de tres o más personas, para cometer delitos intervenciones que no cumplan con éstos, carecerán de todo
en forma permanente o reiterada, en los términos de la ley valor probatorio.
de la materia. La autoridad administrativa podrá practicar visitas
Ningún indiciado podrá ser retenido por el Minis- domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han
terio Público por más de cuarenta y ocho horas, plazo cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir
en que deberá ordenarse su libertad o ponérsele a disposi- la exhibición de los libros y papeles indispensables para
ción de la autoridad judicial; este plazo podrá duplicarse comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
en aquellos casos que la ley prevea como delincuencia sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
organizada. Todo abuso a lo anteriormente dispuesto será formalidades prescritas para los cateos.
sancionado por la ley penal. La correspondencia que bajo cubierta circule por las
En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial estafetas estará libre de todo registro, y su violación será
podrá expedir, a solicitud del Ministerio Público, se ex- penada por la ley.
presará el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o En tiempo de paz ningún miembro del Ejército podrá
personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se alojarse en casa particular contra la voluntad del dueño, ni
buscan, a lo que únicamente debe limitarse la diligencia, imponer prestación alguna. En tiempo de guerra los mili-
levantándose al concluirla, un acta circunstanciada, en tares podrán exigir alojamiento, bagajes, alimentos y otras
presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del prestaciones, en los términos que establezca la ley marcial
lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autori- correspondiente.
dad que practique la diligencia.
Las comunicaciones privadas son inviolables. La ley (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
sancionará penalmente cualquier acto que atente contra
la libertad y privacía de las mismas, excepto cuando sean
aportadas de forma voluntaria por alguno de los particula-
Análisis del texto
res que participen en ellas. El juez valorará el alcance de
éstas, siempre y cuando contengan información relacionada 1. ¿Qué conducta se sanciona?
con la comisión de un delito. En ningún caso se admitirán
comunicaciones que violen el deber de confidencialidad R: La conducta que se sanciona es la de
que establezca la ley. conducir un vehículo con cierto grado de con-
Exclusivamente la autoridad judicial federal, a petición de centración de alcohol en la sangre.
la autoridad federal que faculte la ley o del titular del Minis-
terio Público de la entidad federativa correspondiente, podrá 2. ¿Qué aparato mide la concentración en la
autorizar la intervención de cualquier comunicación privada. sangre?
Para ello, la autoridad competente deberá fundar y motivar
las causas legales de la solicitud, expresando además, el tipo R: El denominado alcoholímetro.
de intervención, los sujetos de la misma y su duración. La
autoridad judicial federal no podrá otorgar estas autorizacio- 3. ¿Qué es una sanción administrativa?
nes cuando se trate de materias de carácter electoral, fiscal,
mercantil, civil, laboral o administrativo, ni en el caso de las R: De acuerdo con el artículo 17 de la Cons-
comunicaciones del detenido con su defensor. titución, es la impuesta por una autoridad
administrativa por infracción a los reglamen- 4. ¿Qué conducta se sanciona por el regla-
tos gubernativos y de policía. mento gubernativo y de policía del estado de
A continuación se incluye el párrafo cuar- Querétaro?
to del artículo 17 de la Constitución para ma-
yor precisión. R: En el artículo 45 del Reglamento de Trán-
sito del Municipio de Querétaro se establece la
Artículo 17. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . prohibición a los conductores de conducir en
estado de ebriedad.
Compete a la autoridad administrativa la aplicación A continuación se incluye el texto de ley
de sanciones por las infracciones de los reglamentos gu- para mayor referencia:
bernativos y de policía, las que únicamente consistirán en
multa, arresto hasta por treinta y seis horas o en trabajo a Artículo 45. Está prohibido a los conductores:
favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la
multa que se le hubiese impuesto, se permutará esta por el I. Conducir en estado de ebriedad o bajo el influjo de
arresto correspondiente, que no excederá en ningún caso de estupefacientes, psicotrópicos, drogas enervantes u otras
treinta y seis horas. sustancias tóxicas;
5. ¿Qué autoridad tiene competencia para

imponer una multa por infracción al Regla-
A continuación se incluye la siguiente tesis mento de Tránsito en el Municipio de Queré-
del tribunal: taro?
REGLAMENTOS GUBERNATIVOS Y DE POLICÍA, Artículo 89. Corresponde a las autoridades en materia
INFRACCIONES A LOS. El artículo 21 constitucional de Tránsito y Transporte determinar que se ha cometido
confiere a las autoridades administrativas, la potestad de una infracción a la Ley de Tránsito y Transporte, al presen-
castigar las infracciones a los reglamentos gubernativos y te Reglamento y demás disposiciones aplicables, así como
de policía; castigo que puede consistir en multa o arresto imponer las sanciones que procedan en cada caso.
hasta por 15 días; mas esta facultad no puede ser omnímo-
da y arbitraria, sino regulada y limitada por lo que las (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
leyes represivas dispongan. Del texto del propio artículo
se desprende que el infractor puede optar por cualquiera de Artículo 90. La aplicación de las sanciones pecuniarias
las dos penas, y que la segunda o sea, la de índole corporal, que procedan, se hará sin perjuicio de las demás de carác-
sólo es procedente después de que el afectado exprese ter administrativo a que se haga acreedor el responsa-
que no quiere o no puede pagar la multa correspondien- ble y de las penas que impongan las autoridades judiciales
te. La simple afirmación de la autoridad responsable, de que cuando se incurra en responsabilidad penal o civil.
se impuso la multa y en su defecto el arresto correspondien-
te, por faltas gubernativas, no justifica la constitucionali- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
dad del acto reclamado, puesto que no se expresa la ín-
dole de las faltas gubernativas ni el reglamento o bando de 6. ¿Qué reglas se aplicarán para las sancio-
policía en que se sancionan las mencionadas infracciones; nes?
y la omisión de la autoridad sobre el particular, hace pro-
cedente la concesión del amparo, por violación del citado R: De acuerdo con el texto de ley:
artículo 21 y del 16 de la Constitución Federal.
Artículo 91. Para cada infracción de las señaladas en
Amparo penal en revisión 4665/38.- Chávez Flota Román.- este Reglamento, se aplicarán las sanciones correspondien-
7 de octubre de 1938.- Unanimidad de cinco votos.- La tes con base en las siguientes reglas:
publicación no menciona el nombre del ponente.
I. Para determinar el monto de las multas que correspon-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) dan conforme a la Ley y este Reglamento, la Dirección y las
áreas de tránsito municipal en su ámbito de competencia Artículo 93. A quien incurra en cualquiera de las infrac-
tomarán en consideración la gravedad de la infracción, ciones señaladas en el artículo anterior, se le impondrá una
las circunstancias en las que se cometió la falta, las multa por cada infracción cometida tomando como base el
condiciones económicas del infractor, la reincidencia salado mínimo general vigente en el Estado de Querétaro,
de éste en la comisión del acto u omisión que la moti- de acuerdo a lo siguiente:
va y cualquier otro elemento del que pueda inferirse su
gravedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. La autoridad deberá fundar y motivar debidamente
la resolución a través de la cual imponga sanciones, toman- IV. De 15 a 20 días de salario mínimo a quienes in-
do en cuenta los agravantes del caso. curran en cualquiera de las infracciones señaladas en las
Se consideran como agravantes: fracciones VI, VII, XXVI, XXVII, XXVIII, XXX, XXXI,
XLI, XLIV, XLV, XLIX, L, LI, LIII, LXVII, LXVIII,
a) La reincidencia del infractor. Se entiende que hay rein- LXX, LXXIV, LXXVI, XCVII, CI y CII, del artículo 92
cidencia cuando una persona haya sido sancionada por del presente Reglamento.
la misma infracción dentro de los 3 meses anteriores a
aquélla que se califica; (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
b) Cuando el infractor se encuentre en estado de ebriedad
o bajo el influjo de estupefacientes, piscotrópicos, drogas En estos términos, la cuenta sería de:
enervantes u otras sustancias tóxicas. 80.04 x 20 = $1,600.80 (a partir del 1 de di-
ciembre del 2017 el salario mínimo pasa a ser
III. Cuando sean varios los responsables, serán sancio- de $88.36).
nados individualmente y cada uno deberá cubrir el total de
la multa que se le imponga.
IV. Cuando se realicen diversos actos u omisiones que
Reglamento de Justicia
transgredan varias disposiciones de la Ley o de este Regla- Administrativa para el
mento, se le aplicarán las sanciones correspondientes a cada municipio de Querétaro
una de ellas.
V. Cuando por un acto u omisión se infrinjan diversas dis- (RJA)
posiciones, para las que la Ley o este Reglamento establezcan
sanciones diferentes, sólo se aplicará la que corresponda a 8. ¿Quién debe imponer la multa adminis-
la infracción más grave. trativa por manejar en estado de ebriedad de
acuerdo con el alcoholímetro?
R: El juez cívico es el que tiene facultades
7. ¿Qué sanción se hará acreedor por la con- para sancionar la conducta de acuerdo al ar-
ducta de conducir un vehículo en estado de tículo 7 del RJA.
ebriedad?
Artículo 7. Son obligaciones y facultades del Juez Cí-
R: La ley señala: vico Municipal:
Artículo 92. Se comete una infracción cuando: I. Conocer, resolver y sancionar en su caso las infrac-
ciones al presente reglamento;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
LI. Quien conduzca un vehículo, se encuentre en es-
tado de ebriedad o bajo el influjo de estupefacientes de 9. ¿Debería haber un médico legista
psicotrópicos, drogas enervantes u otras sustancias tóxicas. en el juzgado para evaluar el estado de
la persona en caso de que se le impute la
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) ebriedad?
R: Así es, de acuerdo con lo siguiente: Artículo 24. Las infracciones cometidas de conformi-
dad a lo dispuesto por el presente Reglamento serán san-
Artículo 11. Serán facultades del personal médico del cionadas por los Jueces Cívicos Municipales, sin perjuicio
Juzgado Cívico, emitir los dictámenes de su competencia a de la responsabilidad que conforme a las leyes comunes
las personas que lo requieran y sean presentadas en el corresponda al infractor. Para los efectos de este regla-
Juzgado Cívico Municipal, prestar la atención médica de mento, las sanciones administrativas aplicables podrán
emergencia, llevar una relación de certificaciones médicas consistir en:
y en general realizar las tareas que, acordes con su pro-
fesión, se requieran en los Juzgados Cívicos Municipales I. Amonestación verbal o por escrito;
para su buen funcionamiento. II. Multa, la cual será determinada en días de salario
mínimo general vigente en el Municipio;
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) III. Arresto administrativo hasta por 36 horas; y
IV. Servicios en favor de la comunidad, consisten-
Artículo 55. Cuando el probable infractor se encuen- tes en actividades que, con consentimiento del infrac-
tre posiblemente en estado de ebriedad o bajo el influjo tor o de quien ejerza legalmente la custodia o tutela del
de estupefacientes o sustancias psicotrópicas o tóxicas, el mismo, realice el infractor a inmuebles públicos, áreas
Juez Cívico Municipal ordenará al Médico adscrito a verdes o avenidas en beneficio de los habitantes del Mu-
que, previo examen que practique, dictamine su estado nicipio.
y señale el plazo aproximado de su recuperación, que 24
será la base para fijar el inicio del procedimiento, en tanto (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
se recupera, será ubicado en la sección que corresponda.
Lo anterior sin perjuicio de la certificación de toda persona 11. ¿La persona detenida debe estar incomu-
que haya sido presentada ante el Juez Cívico Municipal en nicada en el “torito” o la “vaquita”?
calidad de probable infractor.
R: No debería ser, así ya que la ley no
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) lo permite y va en contra de sus derechos
humanos.
Artículo 56. Cuando el Médico adscrito al Juzgado A continuación se incluye el texto de ley
Cívico Municipal certifique mediante la expedición de para mayor referencia:
su parte respectivo, que el probable infractor se en-
cuentra en estado de ebriedad o bajo el influjo de Artículo 39. El Juez Cívico Municipal dentro del ámbito
estupefacientes o sustancias psicotrópicas o tóxicas, de su competencia y bajo su estricta responsabilidad, cui-
pero que es factible entablar diálogo coherente con el dará el respeto a la dignidad y los derechos humanos y
mismo, el Juez Cívico Municipal resolverá de inmediato por tanto, impedirá todo maltrato o abuso físico o verbal,
de acuerdo a la Audiencia de Calificación la situación cualquier tipo de incomunicación, o coacción psicológica
jurídica del mismo con la asistencia y anuencia del de- en agravio de las personas infractoras o que acudan al Juz-
fensor de oficio. gado Cívico Municipal.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Comentario: El problema es que en la prác- Artículo 62. En la Audiencia de Calificación el Juez Cí-
tica sólo se basa el diagnóstico en el aparato vico Municipal, le informará al probable infractor del de-
denominado alcoholímetro y no en un diagnós- recho que tiene a comunicarse con persona de su confianza
tico médico que debe ser ordenado por el juez que le asista y le oriente.
cívico.
Artículo 63. Si el probable infractor solicita comuni-
10. ¿Qué sanciones impondrá el juez cívico? carse con persona que le asista y oriente, el Juez Cívico
Municipal suspenderá la Audiencia de Calificación, dándo-
R: De acuerdo con la ley: le las facilidades necesarias y concediendo un plazo que no
excederá de dos horas, para que se presente el defensor o la parte no cubierta, subsistiendo esta posibilidad durante
persona solicitada. el tiempo de arresto.
En el caso de que no cuente con defensor o persona de su
confianza, se le nombrará un defensor de oficio de la propia (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
dependencia.
14. ¿El pago que se efectúo de manera incons-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) titucional se podrá impugnar?
12. ¿Qué sucederá después de que el juez ha R: A continuación se incluye el texto de ley
terminado la audiencia? para mayor referencia:
R: Emitirá el juez cívico un acta donde fun- Artículo 78. En el caso de las personas a quienes se les
dará y motivará para establecer la sanción ad- haya impuesto multa, opten por impugnarla por los medios
ministrativa. de defensa establecidos, el pago que se hubiese efectuado
A continuación se incluye el texto de ley se entenderá bajo protesta.
para mayor referencia:
Artículo 72. Inmediatamente concluida la Audiencia
de Calificación, el Juez Cívico Municipal examinará y 15. ¿Cuál será el medio de defensa ante las
valorará las pruebas presentadas y resolverá fundando sanciones establecidas por el juez cívico?
y motivando su determinación. Se asentará en el acta de
resolución la sanción administrativa que en su caso se R: El siguiente, de acuerdo con el texto de
imponga. ley:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Artículo 87. Las personas que se consideren afec-
tadas por las resoluciones, determinaciones y acuerdos
13. ¿El juez cívico deberá notificar personal- dictados por las autoridades a que se refiere el presente
mente al infractor? reglamento, podrán interponer los medios de impug-
nación previstos en el título sexto de la Ley de Pro-
R: Así es, se deberá notificar personal- cedimientos Administrativos para el Estado y Mu-
mente al infractor y en caso de que no se lle- nicipios.
ve a cabo no tendrá efecto todos los actos La resolución dictada con motivo del medio de impug-
realizados. nación interpuesto, se aplicará sin perjuicio de la respon-
sabilidad que proceda respecto de los servidores públicos
Artículo 75. Emitida la resolución, el Juez Cívico Muni- que hayan intervenido.
cipal notificará personalmente al probable infractor y al
ofendido, si lo hubiere o estuviera presente. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Conclusión
Artículo 76. Cuando se determine la culpabilidad
del infractor, el Juez Cívico Municipal le hará saber 1. Estamos a favor de que las autoridades
que puede elegir entre cubrir la multa, cumplir con el implementen programas a favor de evitar
arresto u ofrecer servicio a favor de la comunidad. Si que las personas con exceso de alcohol
sólo estuviera en posibilidad de pagar parte de la multa, circulen por las calles, en perjuicio y peli-
se le recibirá el pago parcial y atendiendo a la grave- gro para otras personas (inclusive se mida
dad de la infracción se le permutará la diferencia por el grado por medio del alcoholímetro),
arresto o servicios en favor de la comunidad si así op- pero todo con base en derecho y al debi-
tare el infractor en la proporción que corresponda a la do proceso.
2. Deberá realizarse la audiencia ante el juez hubiese impuesto, se permutará ésta por el arresto corres-
cívico y se confirmará lo medido en el alco- pondiente, que no excederá en ningún caso de 36 horas”,
holímetro con un diagnóstico médico, ya que toda vez que se ajusta a lo dispuesto en el indicado precepto
si no es así se estaría violando los artículos constitucional, en el sentido de otorgar a la autoridad admi-
11, 56 y 58 del Reglamento de Tránsito del nistrativa la facultad de sancionar la infracción de alguna
Estado de Querétaro. disposición del Reglamento mencionado, concretamente la
3. En todo momento la persona no debe es- circunstancia de que una persona conduzca un vehículo en
tar incomunicada, para que la autoridad estado de ebriedad o bajo la influencia de algún psicotrópi-
administrativa no incurra en violación de co, en los grados ahí establecidos. Esto es, como el artículo
los derechos humanos (artículo 62 del 21 constitucional permite a la autoridad valorar la gravedad
Reglamento de Tránsito del Estado de de la infracción y, en esa medida, imponer como sanción
Querétaro). una multa o, en su caso, un arresto que no exceda de 36
4. Debe ser notificada personalmente la mul- horas, es evidente que el primer párrafo del artículo 102
ta de un salario mínimo de acuerdo con la del Reglamento de Tránsito para el Distrito Federal cumple
Constitución ($88.36 salario mínimo diario cabalmente con el espíritu del referido precepto constitu-
a partir del 01 de diciembre del 2017) o máxi- cional, pues la imposición de esa sanción supone el ejerci-
mo la establecida en el artículo 93, fracción cio por parte de la autoridad administrativa de la facultad
IV, del RJA y no la impuesta por el juez a su de optar por la multa o por el arresto, como lo dispone el
criterio. artículo 21 constitucional. Además, la circunstancia de que
5. Como se observa en el siguiente preceden- el citado artículo 102 otorgue el carácter de inconmutable a
te del 2007, la opción de conmutar la multa la sanción de arresto ahí prevista no conlleva una violación
por el arresto no supone un derecho a favor al referido precepto constitucional, merced a que, en pri-
del infractor, pudiendo adicionalmente la mer lugar, la última parte del primer párrafo del artículo 21
autoridad administrativa “calificar” la gra- constitucional no supone un derecho de opción a favor del
vedad, la cual como se analizó no podrá ex- infractor, sino la facultad de la autoridad administrativa
ceder de los límites de la Constitución y del de conmutar la multa por el arresto, con la finalidad de
reglamento en comento. que no quede sin sanción la infracción cometida al Regla-
mento respectivo; y, en segundo, la autoridad administrati-
A continuación se incluye el siguiente tex- va puede calificar la gravedad de la infracción para deter-
to de la jurisprudencia relativa: minar la sanción pertinente.
Novena Época Registro: 172103 Instancia: Segunda Contradicción de tesis 98/2007-SS.- Entre las sustentadas
Sala Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la por los Tribunales Colegiados Quinto y Décimo Quinto,
Federación y su Gaceta XXVI, Julio de 2007 Materia(s): ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito.-
Constitucional, Administrativa Tesis: 2a./J. 117/2007 20 de junio de 2007.- Cinco votos.- Ponente: Sergio Sal-
Página: 277 vador Aguirre Anguiano.- Secretario: Eduardo Delgado
Durán.
ALCOHOLÍMETRO. EL ARTÍCULO 102, PÁRRA-
FO PRIMERO, DEL REGLAMENTO DE TRÁNSITO Tesis de jurisprudencia 117/2007. Aprobada por la Se-
PARA EL DISTRITO FEDERAL NO VIOLA EL AR- gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
TÍCULO 21 CONSTITUCIONAL.- El citado precepto veinte de junio de dos mil siete.
reglamentario que prevé el arresto como única sanción por
incurrir en los supuestos a que se refieren los artículos 99 Novena Época Registro: 179685 Instancia: Segun-
y 100 del Reglamento de Tránsito para el Distrito Federal, da Sala Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial
estableciendo un mínimo de 20 horas y un máximo de 36 de la Federación y su Gaceta XXI, Enero de 2005
como límites para la imposición de dicha sanción, otorgán- Materia(s): Administrativa Tesis: 2a./J. 196/2004 Pá-
dole el carácter de inconmutable, no viola el artículo 21 de gina: 437
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
que señala: “pero si el infractor no pagare la multa que se le (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) T
F
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Caso práctico 5
Cierre fiscal 2017 (diferimiento del

CFDI 3.3 y cancelación de facturas)
¡Últimas recomendaciones!
Objetivo: El lector podrá conocer la impor- El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
tancia del cierre fiscal y las últimas recomen- que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
daciones para terminar el ejercicio 2017. meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el in-
Dirigido a: Contadores, abogados y al pú- ciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de
blico en general interesado en conocer los as- la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
pectos más importantes del cierre fiscal 2017. no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pér-
Reflexión: A lo largo de noviembre y la primera didas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
quincena de diciembre nos dimos a la tarea de Para la determinación de la renta gravable en materia de
comentar diferentes temas relacionados con las participación de los trabajadores en las utilidades de las em-
deducciones, pero ahora lo importante es me- presas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos
dir el impacto que puede generar el pago del acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles
impuesto sobre la renta (ISR) y la participación en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas (PTU) que falte por pagar, así como las Análisis del texto
últimas estrategias que debemos repasar para
que los beneficios fiscales que están al alcance 1. ¿Qué se entiende por cierre fiscal?
de los contribuyentes sean aplicados.
R: Es el momento de determinar los ingresos
Fundamento jurídico: Artículo 9 de la Ley del acumulables y las deducciones autorizadas por el
Impuesto sobre la Renta (LISR). ejercicio 2017 con la finalidad de conocer el monto
del pago del ISR y la PTU por dicho ejercicio.
Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el
impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal ob- 2. ¿Qué conceptos deberán volverse a checar
tenido en el ejercicio la tasa del 30%. para evitar un pago de más?
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
R: Hay dos conceptos neutralizadores importan-
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la tota- tes tanto para las personas morales del título II y de
lidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las las personas físicas con actividad empresarial que es
deducciones autorizadas por este Título y la participación de el relativo a las deducciones y las pérdidas fiscales.
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en En artículos anteriores, durante noviembre y
el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitu- diciembre hemos estado comentando estos temas
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos. para quedar preparados para este momento del
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, cierre fiscal.
en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores. 3. ¿Cuáles son los seis pasos para el cierre fiscal
2017?
R: Los siguientes: • Depurar la cuenta de deudores diversos para
disminuir el riesgo de un dividendo ficto.
i. Verificar que los ingresos acumulables en • Conocer el nivel de la cuenta de utilidad fiscal
efectivo, bienes, servicios o en crédito neta (Cufin) para conocer el monto a repartir
estén considerados en su totalidad, en a los socios.
el caso de que el contribuyente sea perso- • Considerar el pago a los socios por ingresos
na física solo considerar los ingresos efec- pasivos como regalías, intereses, comisio-
tivamente cobrados. nes, pagos en acciones, etcétera.
ii. Hecho lo anterior iniciaremos la revisión de
nueva cuenta de las deducciones que se tie- 5. ¿Es recomendable que se contrate a un
nen, así como los documentos que le dan profesional para hacer el cierre fiscal con be-
base para su aplicación. neficios fiscales?
iii. Determinar y verificar el monto de las pérdi-
das fiscales actualizadas que en su caso se R: Consideramos que sí, ya que si bien el
puedan disminuir. contador es un experto en la contabilidad y en
iv. Es importante que considere como un con- la presentación de declaraciones entre otras ac-
cepto a disminuir el pago realizado por la tividades, sería muy recomendable tomar una
empresa en materia de PTU en el 2017, ya segunda opinión de un especialista en materia
que la mecánica del artículo 9 de la LISR así patrimonial y de diseño de beneficios fiscales.
lo contempla.
v. Elaborar un papel de trabajo con toda la in- 6. ¿El programa de la declaración para per-
formación anterior, primero a nivel general sonas morales para sociedades anónima se-
y después en forma analítica para conocer guirá siendo el mismo?
cuál va a ser el monto a pagar.
vi. En caso de que se hayan efectuado pagos R: Creemos que sí, pero habrá que esperar
provisionales del ISR, descontar esta canti- si la autoridad fiscal le hace algunas adiciones
dad del pago anual con la intención de co- o mejoras con la intención de consultarlas en la
nocer el monto que todavía faltaría pagar. página del Servicio de Administración Tributa-
ria (SAT).
4. ¿Por qué es oportuno que cuente con
una cantidad estimada antes de que den la 7. ¿Se difiere el uso del comprobante fiscal
última campanada de diciembre? digital por internet (CFDI) para el 2018 y el
esquema de cancelación?
R: Porque le permitirá explorar otras opcio-
nes reales y no simuladas para poder optimizar R: Así es, se difiere también el uso del
su carga tributaria como: complemento para pagos y el esquema de
cancelación.
• La deducción de marcas y cualquier otro in- A través de un comunicado de prensa, el SAT
tangible. ha anunciado una prórroga de un mes para la
• Buscar realizar aportaciones adicionales de obligatoriedad de la versión 3.3 del CFDI.
capital para fortalecer la cuenta de capital De esta manera, el CFDI 3.3 es obligatorio a
de aportación (Cuca). partir del 1 de enero de 2018.
• Revisar si se han ocupado los beneficios de la En este sentido, el uso del complemento
deducción inmediata. para pagos será obligatorio a partir del 1 de
• Revisar y conocer el origen de las diversas abril de 2018, y el esquema de cancelación en-
pérdidas que puede tener el negocio por ven- tra en vigor el 1 de julio de 2018.
ta de activo fijo, intangibles, inversiones, pér- El comunicado de prensa se transcribe a
didas cambiarias, etcétera. continuación:
Noviembre 22, 2017 Como resultado de esta cercanía y diá-
logo con el sector privado, y atendiendo
Anuncia SAT facilidades para imple- a los avances en las acciones realizadas
mentación de nueva factura electrónica por los contribuyentes en los últimos me-
ses para una adopción integral de las
• Como resultado de un constante mejoras, el Servicio de Administración
diálogo e interacción con los contri- Tributaria informa:
buyentes, el SAT emite facilidades en-
caminadas a consolidar la adopción 1. A partir del 1 de julio del 2017 entró en
generalizada de la nueva versión de la vigor la versión 3.3 de la factura elec-
factura electrónica. trónica. No obstante, los contribuyen-
• Se amplía el periodo de convivencia tes podrán continuar emitiendo en la
opcional de la nueva factura hasta el 31 versión 3.2 hasta el 31 de diciembre del
de diciembre de 2017 2017. A partir del 1 de enero del 2018, la
• La emisión de comprobantes con el única versión válida será 3.3.
Complemento para Recepción de Pa- 2. La emisión de comprobantes con el
gos será opcional hasta el 31 de marzo Complemento para Recepción de Pa-
de 2018. gos será opcional hasta el 31 de marzo
del 2018.
El Servicio de Administración Tribu- 3. El proceso de aprobación para la
taria ha impulsado el rediseño de proce- cancelación de facturas electrónicas en-
sos para propiciar una interacción más trará en vigor el 1 de julio del 2018.
oportuna, automatizada y transparente 4. Hasta el 30 de junio de 2018, en caso
de los contribuyentes con la autoridad de que exista un posible error o discre-
tributaria. pancia al registrar la clave de unidad de
Las adecuaciones a la factura electróni- medida y/o clave de producto o servicio,
ca permitirán eliminar en los próximos años no se considerará infracción.
declaraciones informativas, ofrecer decla- 5. En los próximos días se estarán pu-
raciones mensuales pre llenadas de IVA, blicando los ajustes a las disposiciones
ISR y IEPS, así como reducir los reque- fiscales correspondientes para reflejar
rimientos en materia de contabilidad las facilidades aquí descritas.
electrónica.
En ese horizonte de gran alcance, el Estas facilidades, favorecen la con-
SAT reitera su convicción de que uno de clusión de la implementación generali-
los aspectos de mayor relevancia de los zada de la nueva factura por parte de
últimos años es el proceso de moderni- los contribuyentes, mediante esquemas
zación de la factura electrónica y reco- de convivencia de versiones que permiten
noce el esfuerzo de todos los sectores una migración gradual, de forma que las
para sumarse a éste. empresas puedan alinear sus procesos
Estas mejoras a la factura, que ini- operativos con los de facturación de ma-
ciaron en 2016, se consolidan a partir nera más natural y sistemática.
del trabajo conjunto con asociaciones Es así que, como resultado de la
y agrupaciones empresariales, conta- suma de esfuerzos, los contribuyentes y
dores públicos, desarrolladores de sis- el SAT impulsan la modernización tribu-
temas, proveedores autorizados de cer- taria en México, consolidándolo como
tificación y contribuyentes de todos los referente internacional en materia de
sectores de la economía. factura electrónica. T
F
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Caso práctico 6
Horas extra por fin de año

¡Deben ser pagadas en 100%!
Objetivo: El lector podrá conocer los aspectos Fundamento jurídico: Artículos 58 al 68 de la

más relevantes relativos a la procedencia y pago LFT.
de las horas extra (¡sobre todo las de fin de año!).
CAPÍTULO II
Dirigido a: Contadores, abogados y público Jornada de trabajo
en general que esté interesado en conocer los
aspectos más importantes relacionados con el Artículo 58. Jornada de trabajo es el tiempo durante el
pago de las horas extra cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar
su trabajo.
Reflexión: El trabajador tiene una jornada de
trabajo delimitada por la Ley Federal del Trabajo Artículo 59. El trabajador y el patrón fijarán la duración
(LFT), la cual puede ser diurna, nocturna o mixta; de la jornada de trabajo, sin que pueda exceder los máximos
sin embargo, cuando se prolongue ésta surgirán legales.
las denominadas horas extra, de aquí que co- Los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de
nocer el número de horas que permite la ley y el trabajo, a fin de permitir a los primeros el reposo del sábado
pago de las mismas resulta un tema interesante, en la tarde o cualquier modalidad equivalente.
y ahora más donde los contadores trabajan sin
cesar por más de las ocho horas legales. Artículo 60. Jornada diurna es la comprendida entre las
Es importante que los patrones puedan con- seis y las veinte horas.
tar con una política de remuneración adecua- Jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y
da a los trabajadores, y en el caso particular, las seis horas.
cuando se paguen las horas extra en el modo, Jornada mixta es la que comprende períodos de tiempo
tiempo y lugar a lo establecido en la LFT, con- de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el período
siderando el impacto fiscal que implica tal re- nocturno sea menor de tres horas y media, pues si compren-
muneración (impuesto sobre la renta [ISR], de tres y media o más, se reputará jornada nocturna.
Instituto Mexicano del Seguro Social [IMSS],
impuesto sobre nóminas [ISN], etcétera). Artículo 61. La duración máxima de la jornada será: ocho
El contrato individual o el colectivo de tra- horas la diurna, siete la nocturna y siete horas y media la mixta.
bajo, conjuntamente con el reglamento inte-
rior de trabajo, son los instrumentos jurídicos Artículo 62. Para fijar la jornada de trabajo se observará
idóneos para establecer las reglas claras que lo dispuesto en el artículo 5o., fracción III.
permitirán, tanto a el patrón como al trabaja-
dor, tener conocimiento pleno de los derechos y Artículo 63. Durante la jornada continua de trabajo se con-
obligaciones en relación con este tema, pudien- cederá al trabajador un descanso de media hora, por lo menos.
do inclusive precisarse situaciones especiales
que están relacionadas con el giro del negocio Artículo 64. Cuando el trabajador no pueda salir del lu-
como el pago de horas extra por emergencia gar donde presta sus servicios durante las horas de reposo
(artículo 65 de la LFT), ausencias de trabaja- o de comidas, el tiempo correspondiente le será computado
dores o incrementos en la producción. como tiempo efectivo de la jornada de trabajo.
Artículo 65. En los casos de siniestro o riesgo inminente R: El artículo 67, segundo párrafo, de la
en que peligre la vida del trabajador, de sus compañeros LFT establece que será en 100% más del salario
o del patrón, o la existencia misma de la empresa, la jorna- que corresponda a la jornada.
da de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente A continuación se incluyen las siguientes
indispensable para evitar esos males. jurisprudencias para mayor referencia:
Artículo 66. Podrá también prolongarse la jornada de TIEMPO EXTRAORDINARIO. MECANISMO DE
trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nun- CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME A LOS
ca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. ARTÍCULOS 66 A 68 DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO.- El artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo
Artículo 67. Las horas de trabajo a que se refiere el establece que el tiempo extraordinario no podrá exceder de
artículo 65, se retribuirán con una cantidad igual a la que tres horas diarias ni de tres veces a la semana. Por otra par-
corresponda a cada una de las horas de la jornada. te, los numerales 67 y 68 de la citada ley señalan, en cuanto
Las horas de trabajo extraordinario se pagarán con un a su pago, que las horas extras que no rebasen ese límite se
ciento por ciento más del salario que corresponda a las ho- cubrirán con un 100% más del salario que correspon-
ras de la jornada. da a las horas de la jornada, mientras que las horas que
excedan de nueve a la semana deberán pagarse con un
Artículo 68. Los trabajadores no están obligados a pres- 200% más del salario respectivo. Ahora bien, de dichos
tar sus servicios por un tiempo mayor del permitido de este dispositivos se advierte un mecanismo para el cálculo de su
capítulo. pago basado no sólo en el máximo de nueve horas genera-
La prolongación del tiempo extraordinario que exceda das en una semana, sino también por día, razón por la cual
de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al tra- deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada
bajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento día. En ese sentido, si un trabajador prestó sus servicios
más del salario que corresponda a las horas de la jornada, toda una semana generando dos horas extras diarias, es
sin perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley. claro que las primeras seis horas extras originadas en
los primeros tres días serán pagadas con un 100% más
Análisis del texto del salario, mientras que las restantes seis horas de los
siguientes tres días con un 200% más.
1. ¿Qué es una jornada de trabajo? TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
R: El artículo 58 de la LFT establece que
será el tiempo durante el cual el trabajador está Amparo directo 75/2008.- Gilberto Ramírez García.- 9 de abril
a disposición del patrón. de 2008.- Unanimidad de votos.- Ponente Tarsicio Aguilera
Troncoso.- Secretario Francisco Javier Munguía Padilla.
2. ¿Cuánto dura una jornada de trabajo? Amparo directo 596/2008.- Víctor Correa Ramírez.- 14 de
agosto de 2008.- Unanimidad de votos.- Ponente Alicia
R: El artículo 61 de la LFT establece que Rodríguez Cruz.- Secretario Juan Martín Vera Barajas.
será de ocho horas diarias la diurna, la noctur- Amparo directo 932/2008.- Ángel Juan de la Rosa Estrada.- 9
na siete y la mixta de siete horas y media. de octubre de 2008.- Unanimidad de votos.- Ponente Alicia
Rodríguez Cruz.- Secretario Juan Martín Vera Barajas.
3. ¿Qué son las horas extra? Amparo directo 869/2009.- Mario Timoteo Martínez Ber-
nal.- 27 de octubre de 2009.- Unanimidad de votos.- Po-
R: El artículo 66 de la LFT establece que nente Alicia Rodríguez Cruz.- Secretaria Enriqueta Soto
se podrá prolongar la jornada por razones ex- Hernández.
traordinarias sin exceder nunca de tres horas Amparo directo 169/2011.- Martín Rey Viramontes Veláz-
diarias ni de tres veces a la semana. quez.- 28 de abril de 2011.- Unanimidad de votos.- Po-
nente Héctor Arturo Mercado López.- Secretaria Juana
4. ¿Cómo se deben pagar las horas extra? Fuentes Velázquez.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Ga- i. La etapa preventiva.
ceta. Tomo XXXIV, agosto de 2011, pág. 1221. Tesis: I.3o.T. ii. La etapa correctiva.
J/27. Jurisprudencia
6. ¿A qué nos referimos con la etapa preventiva?
R: Es muy importante en esta etapa que se
Criterio de la SCJN emitido en mayo de 2013 cuente con información clara y precisa sobre
JURISPRUDENCIA 2a./J. 90/2013 (10a.) los derechos y obligaciones de los trabajadores
PENDIENTE DE PUBLICACIÓN EN EL IUS y los patrones, con la finalidad de evitar conflic-
tos posteriores. Así entonces no sólo basta que
TIEMPO EXTRAORDINARIO. MECANISMO DE el trabajador y patrón lo plasmen en un contra-
CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME AL AR- to o en un reglamento sino que sea difundido y
TÍCULO 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.- monitoreado con la intención de disminuir los
De los artículos 66 a 68 de la Ley Federal del Trabajo se reclamos jurídicos por este concepto.
advierte que un trabajador puede prestar sus servicios por Siempre será mejor una asesoría jurídica
un tiempo mayor del permitido, es decir, superior al límite preventiva que llegar a una confrontación jurí-
de 3 horas diarias y de 3 veces a la semana, en cuyo caso el dica entre las partes en conflicto.
mecanismo para calcular el pago del tiempo extraordinario Por último, es recomendable que el patrón
es el previsto en el párrafo segundo del indicado artículo cuente con un sistema que determine, valúe y
68, el cual establece que el tiempo extraordinario labo- deje la evidencia del pago de las horas extra,
rado que exceda de 9 horas a la semana deberá pagarse con la finalidad de demostrarle al trabajador
con un 200% más del salario que corresponda a las ho- en una etapa conciliatoria la procedencia o im-
ras de la jornada ordinaria. Consecuentemente, las pri- procedencia de dicha remuneración.
meras 9 horas extras laboradas se cubrirán a razón del Por lo tanto, las acciones concretas en esta
100% más, mientras que las que excedan de dicho límite etapa podríamos resumirlas en los cinco puntos
deberán pagarse al 200% más. siguientes:
Contradicción de tesis 75/2013.- Entre las sustentadas por i. Inclusión en el contrato de trabajo los por-
los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Civil y menores sobre la remuneración por pago de
de Trabajo del Décimo Séptimo Circuito y Tercero en horas extra.
Materia de Trabajo del Primer Circuito.- 17 de abril de ii. Establecer en el reglamento interior de tra-
2013.- Unanimidad de cuatro votos; votó con salvedad bajo, casos especiales y detalles que estén
José Fernando Franco González Salas.- Ausente: Mar- relacionados con este tipo de pago.
garita Beatriz Luna Ramos.- Ponente: Luis María Agui- ii. Informar y capacitar a los trabajadores en
lar Morales.- Secretaria: Laura Montes López. sus derechos y obligaciones con la finalidad de
evitar confrontaciones futuras por este tema.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de iv. Tener un sistema de control de remunera-
este Alto Tribunal, en sesión privada del ocho de mayo del ciones que incluye el pago de las horas extra
dos mil trece. con la finalidad de contar con la evidencia
clara de su procedencia o improcedencia.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) v. Contar con una instancia conciliatoria
para ventilar los problemas relacionados
5. ¿Qué alternativas de solución se podrán con este tema.
explorar, para hacer frente a las reclamacio-
nes de los trabajadores al momento de pedir Una forma de ejemplificar el control de
sus horas extra? la jornada de trabajo sería por medio de un
dispositivo dactilar que permita registrar
R: Las alternativas de solución se podrían la entrada y salida de los trabajadores con
dividir en dos: exactitud, lo que daría como resultado que
cuando se paguen las horas extra el sistema cabo prácticas al margen de las disposiciones
arroje la prolongación de la jornada de tra- legales (ejemplo: cartas de renuncia en blanco.
bajo (en el mercado existen dispositivos que La defensa de los derechos y obligacio-
inclusive pueden identificar el iris). nes del patrón no deben implicar denos-
tar, humillar o soslayar los derechos de los
7. ¿A que nos referimos con la etapa correcti- trabajadores tanto humanos (pro homine)
va o contenciosa? como laborales.
R: En el caso de que el patrón y trabajador En resumen: Como observamos, el patrón
no hayan podido llegar a un acuerdo en la eta- y el trabajador deberán conocer sus derechos y
pa preventiva se tendrá que preparar la defensa obligaciones con la intención de evitar contin-
del caso reuniendo la siguiente información: gencias futuras en materia laboral.
La información y capacitación que se le pue-
• Contrato de trabajo y reglamento firmado da proporcionar a las partes deberá dar como
por las partes. resultado un mayor entendimiento del modo,
• Evidencia material y reportes que arroje el tiempo y lugar para efectuar la remuneración
sistema de control de remuneraciones y en por horas extra.
lo particular en lo relativo a las horas extra. Es importante que el patrón agote la etapa
• Reportes internos firmados por el encar- preventiva de la mejor forma, con la intención
gado y en su caso por el trabajador sobre el de evitar conflictos laborales y se evite avanzar
desempeño de las horas extra. sobre la etapa correctiva.
• Reporte del reloj checador o cualquier otro Es de considerarse que, en la práctica profe-
instrumento de medición para demostrar las sional, la mayoría de los patrones en las peque-
horas extra. ñas y medianas empresas no están conscientes
• Nómina y timbrado de la misma, así como de la importancia de la etapa preventiva, por
la evidencia contable de la forma en que fue lo que suele complicarse la defensa de sus inte-
pagada tal remuneración y las contribucio- reses por no contarse con registros, documen-
nes correspondientes. tos, contratos y sistemas idóneos.
Siempre resultará menos oneroso que los
8. ¿Qué le aconsejaría a su cliente para ha- patrones contraten servicios profesionales de
cer frente a las demandas de los trabajadores previsión en lugar de los relativos a la correc-
por horas extra? ción o defensa en materia laboral.
• Contar con las pruebas necesarias como Fuentes consultadas
contratos, reportes, registros, etcétera, para
demostrar su dicho.
• Asistir a la etapa conciliatoria ante la auto- Calcule correctamente sus horas extra/IDC: https://idconline.mx/
ridad competente con la finalidad de mos- laboral/2015/05/28/calcule-correctamente-sus-horas-extra
trar y argumentar sobre las evidencias. Estudio jurídico acerca de las horas extras y días de descanso:
• Presentar la demanda en tiempo y forma www.guaida.com › Info legal y laboral
y estar al pendiente de todas las instan- El fin de las horas extras laborales/El juego de la Suprema Corte:
cias y audiencias que implica un juicio de https://eljuegodelacorte.nexos.com.mx/?p=4880
carácter laboral. Horas extras: ¿cómo se pagan?/IDC: https://idconline.mx/
laboral/2013/08/05/horas-extras-como-se-pagan
9. ¿Es legal que el trabajador firme en blanco Ley Federal del Trabajo-Cámara de Diputados: www.diputados.
un documento de renuncia voluntaria? gob.mx/LeyesBiblio/pdf/125_120615.pdf
SCJN emite jurisprudencia sobre el pago del tiempo-Miramontes:
R: No, es recomendable que el patrón no https://www.miramontes.mx/.../5_pp36.0913.-scjn-emite-
simule actos o contratos o trate de llevar a jurisprudencia-tiempo-extra T F
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Objetivo: Conocer la forma en que no se le En resumen, estamos a favor de los pro-

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