C.P.

Luis Guillermo Delgado Pedroza

erivado de las recientes reformas a la Ley del IVA, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de junio pasado, se reestructura la determinacin del IVA acreditable, esencialmente en cuanto a la proporcin acreditable cuando se combinan actos gravados y exentos y no es plenamente identificada la erogacin. Es importante, antes de analizar la reforma, especificar que sta inicia su vigencia al da siguiente al de su publicacin, por lo que toda opcin se considerar ejercida cuando se de el primer supuesto, con independencia de lo que se hubiere ejercido antes de la entrada en vigor de la misma. El nuevo Artculo 4 define lo que es acreditamiento como se comenta a continuacin: Artculo 4o. El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley la tasa que corresponda segn sea el caso. Para los efectos del prrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el Impuesto al Valor Agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate. El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y no

podr ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin. En el caso de escisin, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisin slo lo podr efectuar la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estar a lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del Artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. Por lo que entenderemos que el acreditamiento es una disminucin del IVA que se traslad a los clientes y que se debe de enterar al fisco, y que este importe acreditable depender de los IVAS que se hayan pagado a los proveedores, acreedores o terceros que nos lo hubieren trasladado en las compras, gastos e inversiones; asimismo el Impuesto al Valor Agregado que se pague con motivo de las importaciones (tangibles o no) que el propio c ontribuyente pague, en los pedimentos si se habla de importaciones tangibles o en sus propias declaraciones si se trata de intangibles (como servicios). El Artculo 4 define exclusivamente el concepto de IVA acreditable; los requisitos del acreditamiento estn contenidos en el Artculo 5 de la Ley reformada que a continuacin comentamos: Primer Requisito: Artculo 5o. Para que sea acreditable el Impuesto al Valor Agregado debern reunirse los siguientes requisitos:
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ARTCULOS

Estudio del IVA acreditable

I. Que el Impuesto al Valor Agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al Impuesto al Valor Agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio Impuesto al Valor Agregado que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta. Asimismo, la deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley. Tratndose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el Impuesto al

Valor Agregado que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que establece esta Ley. Si de dicha estimacin resulta diferencia de impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarn recargos, siempre que el pago se efecte espontneamente; Hasta este punto no existen grandes variantes en los requisitos, tendr que tratarse de un IVA que le hubieren trasladado al contribuyente en una compra, un gasto o una inversin que sea deducible y, sobre todo, que le sirva para generar ingresos que sean objeto de esta Ley. Por ejemplo, si un mdico (cuyos ingresos son exentos) paga la renta de su consultorio y le trasladan un IVA, ste no ser acreditable porque la erogacin est identificada con un ingreso por el que no se paga el impuesto; en cambio, si dicha renta es pagada por un contador cuyos ingresos si estn gravados por IVA, el importe que de este impuesto le trasladen s ser acreditable. En caso de que la erogacin de que se trate sea parcialmente deducible el IVA se acreditar en la misma proporcin. Ejemplo 1: Pago de consumo de restaurante por junta celebrada:
Concepto Consumo IVA Total 758.00 113.70 871.70 Deducible (25%) 189.50 28.42 217.92 No Deducible (75%) 568.50 85.28 653.78

Dado que el gasto slo es deducible en un 25% slo proceder el acreditamiento en dicha proporcin. Ejemplo 2: Adquisicin de automvil:
Concepto Deducible (300,000/342,000) 87.72% 300,000.00 45,000.00 345,000.00 No Deducible (42,000/342,000) 12.28% 42,000.00 7,300.00 49,300.00

Automvil IVA Total

342,000.00 51,300.00 393,300.00

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Ejemplo 3: Pago del seguro de la unidad antes descrita:

satisface el inters del acreedor, pudiendo ser por compensacin, confusin, etctera. Cuarto Requisito: IV. Que tratndose del Impuesto al Valor Agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al Artculo 1o.A de esta Ley, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho Artculo. El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin, y Esta especificacin se refiere a aquellos importes de IVA que el contribuyente haya retenido y que por lo tanto no los tenga erogados. Sin embargo, habr de analizarse si el hecho de retener no satisface la accin del acreedor y que en consecuencia pueda acreditarse el monto retenido; en esquema conservador diremos que en estos casos slo podr acreditarse el importe efectivamente pagado y que el retenido ser acreditable para el mes en que se erogue, esto es en la declaracin del pago provisional siguiente a aqul en que se entera. Ejemplo: Pago de honorarios a Persona Fsica efectuado por una Persona Moral:

Segundo Requisito: II. Que el Impuesto al Valor Agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fraccin III del Artculo 32 de esta Ley. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el Artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Impuesto al Valor Agregado trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso; Si la deduccin se ampara con comprobante, ste deber tener el IVA expreso y por separado adems de reunir el resto de los requisitos de deducibilidad; si la deduccin se ampara con estado de cuenta y comprobante sin requisitos fiscales pero con IVA separado, ste deber constar en el estado que emita la institucin de que se trate (banco o casa de bolsa). Tercer Requisito: III. Que el Impuesto al Valor Agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; Se deber de respetar el principio de flujo, ya que en tanto no est erogado efectivamente el IVA no ser acreditable, es muy importante enfatizar que si se paga con cheque, ser acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta del girador. No necesariamente todos los pagos tendrn que ser con cheque, puede tratarse de pagos en efectivo si el monto y el concepto no requieren de este medio de pago para ser deducibles; tambin se puede acreditar que es efectivamente erogado si se

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Total Honorarios IVA Total 10,000.00 1,500.00 11,500.00

Retenciones 1,000.00 (ISR) 1,000.00 (IVA) 2,000.00

Integracin del Pago 9,000.00 500.00 9,500.00

rar ningn ingreso por venta de seguros de vida solo de seguros de riesgo. Erogaciones distintas de inversiones identificadas exclusivamente con ingresos exentos: b) Cuando el Impuesto al Valor Agregado trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que no se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado, dicho impuesto no ser acreditable; Esto es si la erogacin distintas de inversiones, como pueden ser compras, gastos y/o costos, se identifica exclusivamente con un ingreso exento, el IVA no ser acreditable en lo absoluto; por ejemplo, una constructora que lo mismo construye casas que oficinas y locales, que pague un anuncio para vender las casas habitaciones que construy, esta erogacin es 100% identificable con ingresos exentos, ya que no le generar ingresos por venta de casa habitacin, por los cuales no se paga el IVA, por lo que no podr acreditar importe alguno del IVA que le trasladen en dicho gasto. Erogaciones distintas de inversiones no identificadas de manera exclusiva con ingresos gravados o exentos:

En este caso, cuando se pagan 9,500.00 queda claro que solo se estn pagando 500 de los 1,500.00 del IVA, dado que se retienen 1,000.00, estos ltimos se enterarn al fisco y en dicho momento se tendr su erogacin efectiva, por lo que se podrn acreditar hasta ese momento. Esto es contradictorio en cuanto al concepto efectivamente enterado, ya que la retencin satisface el inters del acreedor y debiera entenderse el total erogado y, por lo tanto, acreditable. Quinto y ltimo Requisito: Exclusivo de contribuyentes que combinan actos gravados con exentos. V. Cuando se est obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado o cuando sea aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se estar a lo siguiente: Erogaciones distintas de inversiones identificadas exclusivamente con ingresos gravados: a) Cuando el Impuesto al Valor Agregado trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado o les sea aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad; Esto es que si la erogacin distintas de inversiones, como pueden ser compras, gastos y/o costos, se identifica exclusivamente con un ingreso gravado y el IVA ser acreditable al 100%; por ejemplo, si un vendedor de seguros que lo mismo cobra comisiones por seguros de vida que estn exentos como por seguros de riesgo que estn gravados, acude a una convencin de valoracin de mercados para seguros de riesgo, esta erogacin es 100% identificable con ingresos gravados, ya que no le gene8
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c) Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, servicios o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado, para realizar actividades a las que conforme esta Ley les sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el impuesto que establece esta Ley, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el Impuesto al Valor Agregado o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate, y Esto es si la erogacin distinta de inversiones, como pueden ser compras, gastos y/o costos, no se identifica exclusivamente con un ingreso gravado o con uno exento, el IVA ser parcialmente acreditable; por ejemplo, un contribuyente que vende discos y libros (tiene ingresos gravados y exentos) cuando pague la renta no podr identificar que dicho gasto le sirva de manera exclusiva para vender discos, esto es para generar ingresos gravados, ni que sea para vender exclusivamente libros, o sea para generar ingresos exentos, por lo que no podr ni acreditarlo al 100% ni perder el acreditamiento en su totalidad; lo que en principio deber de hacer el contribuyente ser acreditarlo en la proporcin que sus in-

gresos gravados representen respeto del total de sus ingresos gravados y exentos en el mes de que se trate, dado que la misma Ley nos da la opcin de que la proporcin no sea la que arroje el mes sino el ao de calendario inmediato anterior, como lo indica el Artculo 5-B; es muy importante que la opcin de proporcin con base en el mes o al ao de calendario inmediato anterior se tome en conciencia de tal hecho, debido a que no podr cambiarse en 60 meses a menos de que se presenten declaraciones complementarias para corregir los periodos anteriores. Esto aplica a partir de la reforma, ya que si antes de la reforma se opt por proporcin del mes y despus de la reforma se toma la opcin de proporcin del ao anterior, no implica un cambio de opcin sino un cambio de Ley, ello est especificado en el Artculo Tercero Transitorio. Renta IVA Total 10,000.00 1,500.00 11,500.00

Dado que no hay una identificacin exclusiva, los $1,500.00 sern acreditables de acuerdo a la proporcin por la que el contribuyente opte segn lo siguiente:
Actos o actividades: Gravados (0,10 O 15%) Exentos No objeto Suma de gravados y exentos Proporcin IVA acreditable Del mes 320,600.00 124,500.00 25,000.00 445,100.00 0.7202 1,083.30 Del ao de calendario anterior 3750,600.00 1143,100.00 315,800.00 4893,700.00 0.7664 1,149.60

La decisin sobre proporcin segn el mes o el ao de calendario anterior deber tomarse cuando se de la primer erogacin que no se identifique plenamente con puros actos gravados o puros actos exentos y que se tenga a partir de la entrada en vigor de la reforma. Resulta importante comentar que los actos no objeto de la Ley del IVA, como operaciones realizadas fuera del territorio nacional, herencias, sueldos, etctera, no se involucran en la determinacin de la proporcin, a diferencia de como se haca antes de la reforma. IVA Acreditable de Inversiones: d) Tratndose de las inversiones a que se refiere la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado que le
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haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o el pagado en su importacin ser acreditable considerando el destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente: Cuando se haga una inversin se deber conocer el uso habitual de la misma para, en su caso, proceder al acreditamiento al 100% si su uso servir para generar ingresos gravados; abstenerse de efectuar acreditamiento alguno si su uso se identifica con la generacin de ingresos exentos o en proporcin (del mes o ao segn se opte en los trminos comentados) cuando no hay una identificacin plena del uso, es decir cuando una inversin se utilizar tanto para generar ingresos gravados como ingresos exentos. As lo indican los puntos 1 a 4 del inciso d) de la fraccin IV del Artculo 5 de la Ley del IVA. 1. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado o a las que les sea aplicable la tasa de 0%, el Impuesto al Valor Agregado que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su importacin, ser acreditable en su totalidad en el mes de que se trate. 2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago del impuesto que establece esta Ley, el Impuesto al Valor Agregado que haya sido efectivamente trasladado al contribuyente o pagado en la importacin no ser acreditable. 3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado o les sea aplicable la tasa de 0%, as
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como a actividades por las que no est obligado al pago del impuesto que establece esta Ley, el Impuesto al Valor Agregado trasladado al contribuyente o el pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el Impuesto al Valor Agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se refiere el Artculo 5o.A de esta Ley. Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos en el prrafo anterior, debern aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o importen en un periodo de cuando menos sesenta meses contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate. A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en el Artculo 5o.B de esta Ley, no les ser aplicable el procedimiento establecido en el primer prrafo de este numeral. 4. Cuando las inversiones a que se refieren los numerales 1 y 2 de este inciso dejen de destinarse en forma exclusiva a las actividades previstas en dichos numerales, en el mes en el que ello ocurra, se deber aplicar el ajuste previsto en el Artculo 5o.A de esta Ley. Cuando el Impuesto al Valor Agregado en la importacin se hubiera pagado a la tasa de 10%, dicho impuesto ser acreditable en los trminos de este artculo siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la regin fronteriza. Ejemplo pago de automvil: Automvil IVA Total 200,000.00 30,000.00 230,000.00

Destino habitual de la inversin: Generar ingresos gravados Generar ingresos exentos Generar indistintamente gravados y exentos

IVA acreditable: 100% = 30,000.00 0% = 0.00 En proporcin del mes =0.7202*30,000.00 = 21,606.00 con ajustes posteriores o en proporcin del ao de calendario anterior = 0.7664* 30,000.00 = 22,992.00 sin ajustes posteriores

Cuando la determinacin de la proporcin acreditable se haga en funcin del mes, deber ajustarse, en su caso, el IVA mensual durante el periodo en que la inversin se deduce para efectos del ISR, cuando la proporcin se modifique en ms de un 3% respecto de la utilizada en el mes en que se hizo el acreditamiento en comento. Queda claro, de acuerdo al Artculo 5-B de la Ley del IVA, que quienes apliquen la proporcin del ao de calendario anterior no tendrn que hacer los ajustes que marca el Artculo 5-B y que stos son obligatorios para quienes no identificaron un uso habitual exclusivo en las inversiones y acreditaron el IVA en la proporcin del mes. Ajuste al IVA acreditado en inversiones cuyo uso habitual no se identific exclusivamente con ingresos gravados o con ingresos exentos, y se aplic la proporcin del mes (no la del ejercicio anterior): Ejemplo: Concepto Ingresos gravados Ingresos exentos Proporcin del mes IVA de inversin (x) Porcentaje de deduccin (/) 12 (x) Proporcin del mes 1 (0.7202) (x) Proporcin del mes (=) IVA a restituir actualizado (=) IVA a acreditar actualizado Mes 2 220,000 40,000 0.8461 30,000 25% 625 450.12 528.81 0.00 78.69 Mes 3 70,000 50,000 0.5833 30,000 25% 625 450.12 364.56 85.56 0.00 Mes 4 250,000 89,000 0.7374 30,000 25% 625 450.12 N. A. 0.00 0.00

entra anuncio pg. 13/N.C.F. 380 Conoce la Facultad de Conadura

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As pues, el contribuyente en este caso por 4 aos, al tratarse de un automvil que se deduce al 25% anual, deber ajustar el IVA en tanto las proporciones varen en ms de un 3%, como podemos ver en el mes 4 no se hizo ajuste puesto que la proporcin de dicho mes en que se pag la inversin (0.7202). Registros contables del IVA acreditable El IVA es acreditable hasta que rene los requisitos antes comentados, por lo que deber de adaptarse el catlogo de cuentas a los distintos supuestos que pueda tener un contribuyente, para lo cual ejemplificamos los siguientes casos: Gasto deducible pagado de contado identificado con ingresos gravados ($100.00 + 15.00 de IVA):
Concepto Gasto IVA acreditable Bancos/Caja Debe 100 15 Haber

Gasto deducible pagado de contado no identificado de manera exclusiva con ingresos gravados ni exentos ($100.00 + 15.00 de IVA), suponiendo una proporcin e acreditamiento de 0.8000:
Concepto Gasto Gasto/IVA (Prop. no acred.) IVA acreditable Bancos/Caja Debe 100 3 12 Haber

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Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones. Gasto no deducible pagado de contado ($100.00 + 15.00 de IVA):
Concepto Gasto/no deducible Bancos/caja Debe 115 Haber 115

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Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones. Gasto parcialmente deducible pagado de contado identificado con ingresos gravados (consumo $758.00 + IVA de 113.70, total 871.70, deducible al 25%):
Concepto Gasto/consumos (25% del consumo) Gasto/no deducible (75% del total) IVA acreditable (25% del IVA) Bancos/Caja Debe 189.50 653.78 28.42 871.70 Haber

Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones. Gasto deducible pagado de contado identificado con ingresos exentos ($100.00 + 15.00 de IVA):
Concepto Gasto Gasto/IVA Bancos/Caja Debe 100 15 Haber

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Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones.

Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones.

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Gasto parcialmente deducible pagado de contado identificado con ingresos exentos (consumo $758.00 + IVA de 113.70, total 871.70, deducible al 25%):
Concepto Gasto/consumos (25% del consumo) Gasto/no deducible (75% del total) Gasto/IVA (25% del IVA) Bancos/Caja Debe 189.50 653.78 28.42 871.70 Haber

Al pago:
Concepto Gasto/honorarios IVA acreditable IVA diferido por acreditar Impuestos por pagar Bancos Debe 10,000.00 500.00 1,000.00 Haber

2,000.00 9,500.00

Al entero de la retencin:
Concepto Debe Impuestos por pagar 2,000.00 IVA acreditable 1,000.00 IVA diferido por acreditar Bancos o caja Haber

Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones. Reserva de gasto deducible:
Concepto Gasto IVA por acreditar Acreedores o proveedores Debe 100.00 15.00 Haber

1,000.00 2,000.00

Registro de inversin pagada identificada con uso habitual exclusivo para generar ingresos gravados:
Concepto Debe Haber Maquinaria, equipo, etctera 200,000.00 IVA acreditable 30,000.00 Bancos 230,000.00

115.00

Pago de reserva de gasto deducible:

Registro de inversin pagada identificada con uso habitual exclusivo para generar ingresos exentos:
Concepto Debe Haber Maquinaria, equipo, etctera. 200,000.00 Gasto/IVA 30,000.00 Bancos 230,000.00

15.00 115.00

Con la adecuacin respectiva igual se reconocer como acreditable el IVA de compras e inversiones. Erogaciones que conllevan retencin: (Si se toma el criterio conservador de diferir el IVA retenido). Ejemplo de honorarios por $10,000.00 + IVA de 1,500.00 y retenciones de ISR e IVA por 1,000.00 c/u:

Registro de inversin pagada con uso habitual exclusivo no identificado (suponiendo proporcin de acreditamiento de 0.7202):
Concepto Debe Haber Maquinaria, equipo, etctera 200,000.00 IVA acreditable 21,606.00 Gasto/IVA 8,394.00 Bancos 230,000.00

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Registro de IVA acreditable adicional por incremento en la proporcin del mes de ajuste en inversiones cuyo uso habitual no esta identificado (segn ejemplo de mes 2):
Concepto IVA acreditable/ajuste IVA acreditable/ actualizacin de ajuste Gasto/IVA Otros ingresos/Act. de ajuste a IVA acreditable Debe 78.69 1.00 78.69 1.00 Haber

Concepto Debe IVA trasladado 100,000.00 IVA acreditable Impuestos por pagar/IVA

Haber 60,000.00 40,000.00

Cancelacin del IVA acreditable al final del mes, cuando el IVA trasladado (100,000.00) es menor que el acreditable (120,000.00):
Concepto IVA trasladado Saldo a favor/ IVA IVA acreditable Debe 100,000.00 12,000.00 Haber

112,000.00

En caso de que se acredite por incremento en la proporcin respecto de una inversin realizada en ejercicios anteriores la cancelacin del Gasto/IVA, por tratarse de ejercicios anteriores, se har a resultado de ejercicios anteriores con base en principios de contabilidad o a otros ingresos para no afectar los resultados anteriores, sobre todo si el importe no tiene una importancia significativa. Registro de IVA por restituir por reduccin en la proporcin del mes de ajuste en inversiones cuyo uso habitual no est identificado (segn ejemplo de mes 3, suponiendo actualizacin de $2.00):
Concepto Gasto/restitucin de IVA acreditable actualizado Impuestos por pagar Debe 87.56 87.56 Haber

Cancelacin del IVA acreditable al final del mes, cuando el IVA trasladado (100,000.00) es mayor que el acreditable(60,000.00) y se aplica saldo a favor (60,000.00):
Concepto IVA trasladado IVA acreditable Saldo a favor/IVA Debe 100,000.00 Haber 60,000.00 40,000.00

Cancelacin del IVA acreditable al final del mes, cuando el IVA trasladado (100,000.00) es mayor que el acreditable (60,000.00) y se aplica saldo a favor menor (23,000.00):
Concepto Debe IVA trasladado 100,000.00 IVA acreditable Saldo a favor/IVA Impuestos por pagar/IVA Haber 60,000.00 23,000.00 17,000.00

La cuenta de IVA acreditable es una cuenta puente que deber de saldarse al final de cada mes, ya que al final del mes o se tiene impuesto por pagar o se tiene saldo a favor, pero no se debe de tener IVA acreditable, pues su aplicacin deber ser mensual. Cancelacin del IVA acreditable al final del mes, cuando el IVA trasladado (100,000.00) es mayor que el acreditable (60,000.00):

Como podemos observar, la determinacin y contabilizacin del IVA acreditable depender de los supuestos en que se encuentre el contribuyente y ser tan sencillo o complicado como lo sean sus operaciones. Por otro lado, es relevante comentar que en tribunales se debate la constitucionalidad de la proporcin, por lo que vale la pena estudiar cada situacin y evaluar la factibilidad de un amparo.

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