Temas Selectos en Materia Fiscal

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TEMAS SELECTOS EN MATERIA

FISCAL
AUTOR Y EXPOSITOR
L.C., E.F. y P.C.FI. ARTURO MORALES ARMENTA
Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Tel: 5543377553 - Email: atencion@cursosifep.org 1

Fideicomisos
Empresariales
Pagos provisionales

Reglas

• Se calcularán de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14
de la LISR.
• En el primer año de calendario de operaciones del

fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad se
considerará como CU para pagos provisionales, el que
corresponda conforme al artículo 58 del CFF a la actividad
preponderante que se realice mediante el Fideicomiso.
• La fiduciaria presentará una declaración por sus propias

actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.

Determinación presuntiva

Los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados
presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que corresponda tratándose de alguna de
las actividades que a continuación se indican:
• El 6% a la venta de gasolinas y combustibles en general.

• El 12% a la venta de granos, cereales, leches naturales, tortillas.
• El 15% a la venta de confitería, libros, papeles, artículos de escritorio.
• El 23% a la venta de molienda de trigo y arroz, galletas y pastas, fierro y acero.
• El 25% a la explotación y refinación de sal, extracción de maderas finas, metales y
plantas minero-metalúrgicas.
• El 27% a la venta de perfumes, esencias
• El 39% a los comisionistas.
• El 50% prestación de servicios personales independientes.

Pagos provisionales

Concepto Ene. Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep. Oct Nov. Dic
Ingresos 60,00
mensuales 0 120,000 180,000 240,000 300,000 360,000 420,000 480,000 540,000 600,000 660,000 720,000
Coeficiente de
( x ) utilidad 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%
12,00
( = ) Utilidad fiscal 0 24,000 36,000 48,000 60,000 72,000 84,000 96,000 108,000 120,000 132,000 144,000
( x ) Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
ISR
( = ) determinado 3,600 7,200 10,800 14,400 18,000 21,600 25,200 28,800 32,400 36,000 39,600 43,200
Pagos
( - ) provisionales 0 3,600 7,200 10,800 14,400 18,000 21,600 25,200 28,800 32,400 36,000 39,600
Pago
provisional del
( = ) periodo 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600

Determinación del Resultado
Fiscal

Ingresos acumulables 720,000
( - ) Deducciones autorizadas 348,150

( = ) Resultado Fiscal 371,850

Participación de los
fideicomisarios

Persona % Resultado Pagos
Moral Participación Fiscal Provisionales
371,850 43,200
A 65% 241,702 28,080
B 35% 130,148 15,120

Aplicación de la participación de
los fideicomisarios “A”

Ingresos acumulables
propios 1,200,000
(+) Ingresos fideicomiso por % 241,702
(=) Ingresos totales 1,441,702
(-) Deducciones autorizadas 495,190
(=) Utilidad Fiscal 946,512
(x) Tasa 30%
(=) ISR ejercicio 283,954
Pagos provisionales
(-) efectuados 222,576
Pagos provisionales %
(-) fideicomiso 28,080
(=) ISR ejercicio por pagar 33,298

Aplicación de la participación de
los fideicomisarios “B”

propios 925,238
(+) Ingresos fideicomiso por % 130,148
(=) Ingresos totales 1,055,386
(-) Deducciones autorizadas 802,154
(=) Utilidad Fiscal 253,232
(x) Tasa 30%
(=) ISR ejercicio 75,970
Pagos provisionales
(-) efectuados 58,350
Pagos provisionales %
(-) fideicomiso 15,120
(=) ISR ejercicio por pagar 2,500

Previsión Social

Concepto
Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus

trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a
favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física,
social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en
su calidad de vida y en la de su familia.
Art. 7 LISR

Limitantes

Hasta
Ingresos por
la prestación
de un
servicio
+ Previsión
Social = 7 SMG del
área
geográfica
personal del
subordinado trabajador,
elevado al
año
La previsión social estará exenta en su totalidad

Limitantes

7 SMG del
Ingresos por área
la prestación
de un
servicio
+
Previsión
Social > geográfica
del
trabajador,
personal elevado al
subordinado año
La previsión social estará exenta sólo por un salario mínimo

Limitantes

No debe ser
inferior de
Ingresos por
la prestación
de un
servicio
+ Previsión
Social = 7 SMG del
área
geográfica
personal del
subordinado trabajador,
elevado al
año

Caso práctico

Concepto Valor
Salario mínimo del área geográfica (Única) $ 141.70
UMA $ 89.62
Siete veces el SMG área geográfica “A” elevado al

año
($ 89.62 x 365 días x 7 Veces) $ 228,979
Importe de un SMG anual del área geográfica “A”
(89.62 x 365)
$ 32,711

Caso práctico

TRABAJADOR TRABAJADOR
CONCEPTO 1 2
Ingresos anuales por sueldos $ 215,000 $ 125,000
y salarios
Ingresos anuales de previsión $ 45,000 $ 28,000

+ social
Ingresos totales por sueldos y $ 260,000 $ 153,000

=
salarios percibidos en el año

Caso práctico

Ingresos por Ingresos Siete veces el
sueldos y Previsión totales Mayor SMG elevado
Trabajador salarios, sin social anual anuales por o al año
incluir la sueldos y
menor
previsión salarios
social
1 $ 215,000 $ 45,000 $ 260,000 > $ 228,979
2 $ 125,000 $ 28,000 $ 153,000 < $ 228,979

Caso práctico

Trabajador 1 2
Ingreso anual por

concepto de previsión $ 45,000 $ 28,000
social
Importe anual exento por
concepto de previsión
(-)
social 32,711 32,711
Importe anual gravado

(=) por concepto de previsión $ 12,289 $ 0.00
social

Caso práctico

Determinación de la
previsión social exenta TRABAJADORES
Ingresos 1 2 3 4 5
Total de prestaciones de
previsión social 8,400.00 23,400.00 9,260.00 38,100.00 57,400.00
Aportación patronal al
(-) fondo de ahorro1 5,100.00 8,100.00 5,840.00 26,400.00 29,200.00
Reembolso de gastos
(-) médicos1 0.00 12,400.00 0.00 0.00 15,400.00
Prestaciones de
previsión social
limitadas (vales de
(=) despensa) 3,300.00 2,900.00 3,420.00 11,700.00 12,800.00
Ingresos por la
prestación del servicio
(+) personal subordinado2 54,200.00 92,400.00 72,600.00 280,400.00 324,000.00
(=) Suma 57,500.00 95,300.00 76,020.00 292,100.00 336,800.00
Límite: 7 SMGAG
elevados al año ($84.49
x 7 x 365) 228,979 228,979 228,979 228,979 228,979
¿La suma excede el
límite? No3 No3 No3 Sí4 Sí4
Monto de la exención 3,300.00 2,900.00 3,420.00 11,700. 005 12,800.005

Notas:

1. El artículo 93, último párrafo de la LISR establece que se debe excluir el
fondo de ahorro siempre que se ubique dentro del límite legal y además
de los reembolsos de gastos médicos.
2. Incluye sueldos y salarios, horas extras, vacaciones, prima vacacional,

aguinaldo, PTU, viáticos y el bono de desempeño.
3. Si la suma no excede del límite, entonces el importe de las prestaciones

de previsión social limitada es totalmente exenta.
4. Si el monto de los ingresos por sueldos y salarios excede por sí mismo el

límite, entonces las prestaciones de previsión social limitadas estarán
exentas hasta un SMGAG del trabajador elevado al año ($89.62 x 365 =
$32,711)
5. Las prestaciones de previsión social limitada no excede del monto exento

que es hasta un SMGAG del trabajador elevado al año ($ 32,711), por lo
tanto el importe de los vales de despensa es totalmente exenta.

Requisitos

Generalidad
La LISR establece que la previsión social deberá otorgarse de

manera general en beneficio de todos los trabajadores.
Cumplir requisitos para:
▪ Seguros de vida y gastos médicos

▪ Despensa
▪ Fondos de ahorro
▪ Seguros de vida
▪ Seguros de gastos médicos

Requisitos

Fondo de ahorro
Para que los fondos de ahorro sean deducibles, además de cumplir con
el requisito de generalidad comentado en el punto anterior, deberán
cumplir con lo siguiente:
• Aportaciones iguales. Los montos de las aportaciones efectuadas

por la persona física o moral (patrón) deberán ser iguales al monto
aportado por los trabajadores.
• Límite de aportación. La citada aportación no podrá exceder 13%

del salario del trabajador. En ningún caso la aportación podrá
exceder de un monto equivalente a 1.3 veces el SMG, elevado al
año.

Deducción del excedente de prestaciones de

previsión social
Artículo 47 RLISR
Cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el Impuesto

que corresponda al excedente de los límites establecidos para las
prestaciones de previsión social, a que se refiere el artículo 27 de la Ley,
podrá deducir dicho excedente, siempre que se considere el importe
del Impuesto referido como ingreso para el trabajador por el mismo
concepto y se efectúen las retenciones correspondientes.

Pago a cuenta de terceros

Erogaciones a través de un tercero

Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero,
excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de viaje,
deberá expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante
traspasos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones de crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a nombre
del tercero, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del
contribuyente, éstos deberán estar amparados con comprobante
fiscal a nombre del contribuyente.
Art. 41, RLISR

Tribunal Colegiado en materia administrativa del tercer
circuito

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
LAS EROGACIONES QUE REALICE EL CONTRIBUYENTE A
TRAVÉS DE UN TERCERO POR CONCEPTO DE
CONTRIBUCIONES, VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE NO ESTÁN
SUJETAS, PARA SU PROCEDENCIA, AL REQUISITO DE QUE SE
HAGAN MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO O TRASPASOS DE
CUENTAS EN INSTITUCIONES DE CRÉDITO O CASAS DE BOLSA
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009).

El artículo 31, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en 2009, establece que las
deducciones autorizadas deberán cumplir, entre otros, el requisito de estar amparadas con la documentación

que reúna las exigencias de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o
a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto
cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. Por su parte, el artículo
35 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente en el mismo año, precisa que cuando el
contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante traspasos
de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta
del contribuyente, éstos deberán estar amparados con documentación que reúna los requisitos del artículo
inicialmente citado. Por tanto, de la interpretación armónica de esos preceptos se concluye que, las
erogaciones realizadas por el contribuyente a través de un tercero, respecto de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, no están sujetas a que el pago se efectúe mediante cheque nominativo o
traspaso de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, para que sean deducibles del
impuesto sobre la renta. Lo anterior adquiere congruencia, si se toma en cuenta que el Ejecutivo, al elaborar
la norma reglamentaria indicada, encontró que dichos supuestos no participan de la naturaleza del resto de
las erogaciones, por lo que exentó al contribuyente de colmar dicho requisito. En caso contrario, esto es,
cuando se está en presencia de las erogaciones por cuenta de terceros, siempre que no se trate de
contribuciones, viáticos y gastos de viaje, para que sea procedente su deducción debe cumplirse con la
obligación legal referida.


Cuando los terceros realicen las erogaciones y los importes de las mismas les sean
reintegrados con posterioridad:
• El tercero deberá solicitar el CFDI con la clave en el RFC del contribuyente

por el cual está haciendo la erogación, si este contribuyente es residente en el
extranjero para efectos fiscales, en el CFDI se consignará RFC genérico.
• Los contribuyentes, en su caso, tendrán derecho al acreditamiento del IVA.
• El tercero que realice el pago por cuenta del contribuyente, no podrá acreditar
cantidad alguna del IVA.
• El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de contribuyentes, deberá
hacerse con cheque nominativo a favor del tercero que realizó el pago por cuenta
del contribuyente o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crédito
Regla 2.7.1.13, RMF


Cuando el contribuyente de manera previa a la realización de las erogaciones,
proporcione el dinero para cubrirla al tercero:
• El contribuyente deberá entregar el dinero mediante cheque nominativo a favor

del tercero o mediante traspasos a sus cuentas.
• El tercero deberá identificar en cuenta independiente y solamente dedicada a
este fin, los importes de dinero que les sean proporcionados para realizar
erogaciones por cuenta de contribuyentes.
• El tercero deberá solicitar el CFDI con la clave en el RFC del contribuyente
por el cual está haciendo la erogación.
• En caso de existir remanente de dinero una vez descontadas las erogaciones
realizadas por cuenta del contribuyente, el tercero deberá reintegrarlo a este, de
la misma forma en como le fue proporcionado el dinero.
Regla 2.7.1.13, RMF


• Las cantidades de dinero que se proporcionen por el contribuyente al tercero,
deberán ser usadas para realizar los pagos por cuenta de dicho tercero o
reintegradas a este, a más tardar el último día del ejercicio en el que el
dinero le fue proporcionado, salvo aquellas cantidades proporcionadas en
el mes de diciembre que podrán ser reintegradas a más tardar el 31 de
marzo del ejercicio siguiente.
• En caso de que transcurra el plazo antes citado, sin que el dinero se haya usado
para realizar las erogaciones o reintegrado al contribuyente, el tercero deberá
emitir por dichas cantidades un CFDI de ingreso y reconocer dicho ingreso
en su contabilidad en el mismo ejercicio fiscal en el que fue percibido el ingreso.
Regla 2.7.1.13, RMF

Complemento

Las obligación establecida en la reglas 2.7.1.13., referentes al complemento de
identificación de recurso y minuta de gastos por cuenta de terceros, serán
aplicables una vez que el SAT publique en su Portal el citado complemento y haya
transcurrido el plazo a que se refiere la regla 2.7.1.8.
Trigésimo octavo transitorio, RMF


• En materia de personas morales el artículo 18, fracción VIII, de la LISR establece
que se consideran ingresos acumulables las cantidades que se perciban para
efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se
efectúa el gasto.
• Por su parte, el artículo 90, octavo de la LISR señala que se consideran ingresos
obtenidos por las personas físicas las cantidades que perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con
comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.

Enajenación de bienes de
activo fijo
¿Acumulación de la
ganancia o el monto total
de la operación?

Aspectos fiscales

El artículo 18 de la LISR establece que se considerarán
ingresos acumulables, además de los señalados en
otros artículos de la citada ley, la ganancia derivada
de la enajenación de activos fijos.

Caso práctico

Maquinaria
Fecha, monto y
Concepto porcentaje
Fecha de adquisición 10/12/2018
Fecha de enajenación 14/07/2021
MOI 1,020,000
Tasa de depreciación anual 10%
Precio de venta $810,000
Depreciación mensual
Depreciaci
Depreciac
Concepto Fecha de adquisición MOI % de Deducción ón
ión anual
mensual
Maquinaria 10/12/2018 1,020,000 10% 102,000 8,500

Meses completos de uso

Ejercicio Meses
2019 12
2020 12
2021 6
Total 30
Depreciación acumulada
Depreciación mensual
8,500
Número de meses
(x)
completos 30
(=) Depreciación acumulada
255,000

Monto pendiente por deducir

Monto original de la
inversión 1,020,00
(-) Depreciación acumulada
255,000
Costo contable (saldo
(=)
pendiente por deducir) 765,000
Resultado contable
Precio de venta
810,00
(-) Depreciación acumulada
765,000
Ganancia contable en la
(=) enajenación de activo
45,000
fijo

Resultado fiscal

Saldo pendiente por
765,000
deducir
Factor de actualización
(INPC de marzo de
(x)
2021/INPC de diciembre 1.1243
de 2018)
Saldo pendiente por
(=) deducir actualizado 860,089
(costo fiscal)
Precio de venta
810,000
(-) Costo fiscal
860,089
Pérdida fiscal en la
(=) enajenación de activo (50,089)
fijo

Criterio no vinculativo

2/ISR/NV Enajenación de bienes de activo fijo
El artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, establece que los contribuyentes que enajenen bienes de activo fijo,
están obligados a acumular la ganancia derivada de esa enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR
establece que esta se determina como la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión,
disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el artículo
31 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la
parte aún no deducida.
Los artículos 27, fracción IV y 105, fracción IV, de la Ley del ISR establecen que las deducciones de las personas
morales y físicas con actividades empresariales y profesionales requieren estar debidamente registradas en
contabilidad y ser restadas una sola vez. El artículo 147, fracción III del citado ordenamiento establece este último
requisito, tratándose de las deducciones de las personas físicas del Régimen de los ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles; del Régimen de los ingresos por enajenación de
bienes y Régimen de los ingresos por adquisición de bienes.
Por lo anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la deducción del
saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de activo fijo que hubiera enajenado en el ejercicio y
por los cuales para el cálculo de la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes ya
hubiera considerado dicha deducción, ya que ello constituye una doble deducción que contraviene lo
dispuesto en los artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV y 147, fracción III de la Ley del ISR.
II. El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio efectúe la deducción del saldo
pendiente de depreciar de aquellos bienes de activo fijo que hubiera enajenado a través de un contrato de
arrendamiento financiero en el ejercicio y por los cuales para el cálculo de la ganancia acumulable por la
enajenación de dichos bienes ya hubiera considerado dicha deducción, ya que ello constituye una doble
deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV y 147, fracción III de la
Ley del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.

Tesis
RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO VULNERA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El referido principio, contenido en el artículo 31,

fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, consiste en que
todos los sujetos pasivos del tributo contribuyan al gasto público conforme a su auténtica
capacidad económica, entendida ésta como la potencialidad real de contribuir al gasto público.
Ahora bien, para que un impuesto cumpla con tal principio debe ser congruente con la
capacidad contributiva de los sujetos y tener relación directa con el objeto gravado; además, el
hecho imponible y la base gravable requieren tener correspondencia, de tal suerte que el
legislador, al elegir la base, efectúa la medición de esa capacidad contributiva para que se
contribuya al gasto público en atención a la potencialidad real del sujeto, en función de la
riqueza obtenida por la realización del hecho económico que se grava. Ahora bien,
interpretar la ley en el sentido de que, por un lado, para determinar la utilidad del
ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia de la venta del bien -que incluye
la deducción que falta por aplicar al costo original del bien- y, por otro, que es posible
deducir -nuevamente- el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes de los ingresos
obtenidos en el ejercicio en que reúna la venta, constituye una doble deducción que
ocasionaría que el hecho imponible no corresponda con la base gravable.
Consecuentemente, el artículo 31, fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al prever
que las deducciones autorizadas deben estar debidamente registradas en la contabilidad y
"restarse una sola vez", no vulnera el principio de proporcionalidad tributaria, pues no prohíbe
la deducción total, sino la doble deducibilidad de la parte de la inversión no deducida.
Amparo directo en revisión 1287/2012. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas.
Secretario: Octavio Joel Flores Díaz.

Créditos incobrables

Aspectos fiscales

El artículo 25 de la LISR señala que las Personas Morales podrán
efectuar deducciones autorizadas, entre las que contempla los
créditos incobrables que para tales efectos de conformidad con
el artículo 27, fracción XV, de la LISR debe cumplir ciertos
requisitos para su deducibilidad.
Los créditos incobrables se deben considerar realizadas en el

mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que
corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de
cobro.

Prescripción

Cuenta por cobrar Prescribe Fundamento legal
Ventas al menudeo 1 año Art. 1043 del CC
Ventas al mayoreo 10 años Art. 1047 del CC
Letra de cambio 3 años Art. 165, LGTOC
Pagaré 3 años
Art. 174, LGTOC
Art. 181, 191 y 192,

Cheque 6 meses
LGTOC

Notoria imposibilidad práctica de cobro

Esta se da cuando:
1. Haya transcurrido un año de la mora en créditos menores a

$5,000.
2. El deudor no tenga bienes embargables.
3. Haya fallecido, sin dejar bienes a su nombre.
4. Haya desaparecido, sin dejar bienes a su nombre.
5. Declaración de quiebra (sentencia que declare concluida la
quiebra concursal o falta de activos).

Requisitos para su deducibilidad
Monto de la
suerte principal el

Deudor Requisitos
día de su
vencimiento
1 Hasta $5,000 • Que haya transcurrido un año.
Del público en • Que haya transcurrido un año.
Más de $5,000 y
2 general • Informar el buró de crédito conforme a reglas que
hasta 30,000 UDIS
emita el SAT.
• Presentar al SAT declaración informativa a más
Que realice tardar el 15 de febrero de cada año los créditos que
Hasta
3 una actividad se deduzcan.
30,000 UDIS empresarial • Informar por escrito al deudor que deducirá para que
él acumule.
tardar el 15 de febrero de cada año los créditos que
Mayor a se deduzcan.
4 Cualquiera
30,000 UDIS • Informar por escrito al deudor que deducirá para que
él acumule.
• Presentar demanda judicial.
tardar el 15 de febrero de cada año los créditos que
se deduzcan.
Cualquiera con • Informar por escrito al deudor que deducirá para que
5 garantía Cualquiera él acumule
hipotecaria
• Presentar demanda.
• Primero se deduce 50% y el saldo cuando se haga la
aplicación del remate.
Presentación del aviso de deducción de créditos
fiscales

54/ISR Aviso relativo a deducciones de pérdidas por créditos incobrables
¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas y morales con actividades empresariales que deseen deducir pérdidas por créditos
incobrables.
¿Dónde se presenta?
A través de buzón tributario.
Hasta en tanto este trámite no se publique en la relación de promociones, solicitudes, avisos y
demás información disponibles en el buzón tributario, el mismo deberá presentarse en el Portal del
SAT, de conformidad con lo establecido en la regla 1.6. en relación con la regla 2.2.6. de la RMF.
¿Qué documento se obtiene?

Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
A más tardar el 15 de febrero de cada año.
Requisitos:
Archivo electrónico con manifiesto por deducciones de pérdidas por créditos incobrables.
Condiciones:
Contar con e.firma y Contraseña.
Información adicional:
No aplica.
Disposiciones jurídicas aplicables
Art. 27 fracción XV, inciso a) de la Ley del ISR; Reglas 1.6., 2.2.6. RMF.

Avisos de donación y
destrucción de
mercancías que han
perdido su valor

Aspectos fiscales

El artículo 25 de la LISR señala que las Personas Morales podrán
efectuar deducciones autorizadas mismas que deben cumplir los
requisitos contemplados en el artículo 27 de la citada ley.
Por su parte, la fracción XX, del artículo 27, de la LISR señala que,
tratándose de las mercancías, materias primas, productos
semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u
otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su
valor, se deducirán de los inventarios durante el ejercicio en que
esto ocurra; siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en el Reglamento de la LISR.

Ofrecimiento en donación

Los contribuyentes podrán efectuar la deducción de las
mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados, siempre que tratándose de bienes básicos para la
subsistencia humana en materia de alimentación, vestido,
vivienda o salud, antes de proceder a su destrucción, se
ofrezcan en donación a las instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles conforme a la LISR, dedicadas a la atención
de requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido, vivienda o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo con
los requisitos que para tales efectos establezca el Reglamento de
la LISR.

Acta de destrucción o decomiso

En el caso de bienes perecederos que sean destruidos o
decomisados por las autoridades sanitarias, se deberá conservar
durante cinco años la copia del acta que al efecto se levante,
misma que compruebe el registro contable respectivo.
Registro en contabilidad
El contribuyente deberá registrar la destrucción de las
mercancías en su contabilidad en el ejercicio en el que se
efectúe.

Información al SAT

El artículo 109 del Reglamento de la LISR señala que los contribuyentes
deberán informar al SAT, en el mes de febrero de cada año, a través de
la página de Internet de dicho órgano administrativo desconcentrado, de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita,
respecto de aquellos bienes que fueron entregados en donación en el
ejercicio inmediato anterior, con motivo de dichos convenios, así como
de aquéllos que, en su caso, fueron destruidos en ese mismo ejercicio.
Cuando las donatarias no recojan dentro del plazo señalado en el

convenio celebrado los bienes ofrecidos en donación, el contribuyente
podrá destruirlos.
El SAT, en base a la información proporcionada por los contribuyentes,

deberá publicar en su página de Internet una relación de los convenios,
así como de los bienes donados y de los destruidos.

Guía de trámites

La ficha de trámite 39/ISR del Anexo 1-A establece el procedimiento
que debe seguir el contribuyente:
1. Celebración de Convenios con Donatarias Autorizadas

2. Mercancía que se destruye sin ofrecer a donación y
3. Mercancía que se ofrece en donación en el Sistema de
avisos de destrucción y donación de mercancías, materias
primas, productos semiterminados o terminados, que hubieran
perdido su valor, dejaron de ser útiles o termina su fecha de
caducidad, así como aquellas que donan en forma periódica bienes
que hubieran perdido su valor por deterioro u otras causas.

Presentación del aviso

Concepto Fecha de presentación
Mercancías que han perdido su 30 días antes de la fecha en que
valor se quiera llevar a cabo la
destrucción o donación
Productos perecederos o 15 días antes de la primera

destrucciones en forma periódica destrucción del ejercicio
Bienes sujetos a fecha de 5 días antes de la fecha de

caducidad caducidad
Medicamentos 6 meses antes de la fecha de
caducidad.
Convenios con donatarias dentro de los diez días siguientes
autorizadas para recibir a la celebración del convenio.
donativos del ISR

Límite para deducir los donativos

En el caso de que no se destruyan y se donen las mercancías que
han perdido su valor, estas donaciones no se deberán contemplar
para determinar el límite de deducibilidad del 7% sobre la utilidad
obtenida del ejercicio inmediato anterior para el caso de personas
morales o de ingresos acumulables que sirvieron de base para
determinar el impuesto en el ejercicio inmediato anterior referente a
personas físicas que señalan los artículos 27 fracción I, último párrafo,
y 151 fracción III, de la LISR, respectivamente.

Límite para deducir los donativos

RENTA. LAS PERSONAS QUE DEDUCEN DONATIVOS EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 176, FRACCIÓN III, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO SE ENCUENTRAN EN CONDICIONES COMPARABLES CON QUIENES
DEBEN OTORGAR EN DONACIÓN DETERMINADAS MERCANCÍAS, SEGÚN EL ARTÍCULO 32-F DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
El artículo 176, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los donativos efectuados en el
ejercicio fiscal a favor de los entes que en él se prevén, únicamente serán deducibles en la medida en que no
sobrepasen el 7% de los ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior. Por otra parte, el artículo 32-F del
Código Fiscal de la Federación prevé la obligación de otorgar en donación a instituciones autorizadas para
recibirlas, aquellas mercancías que puedan destruirse por su pérdida de valor o deterioro. En relación con lo
anterior, debe señalarse que los contribuyentes que se ubiquen en los supuestos de uno y otro numerales,
no se encuentran en condiciones comparables que permitan someterlos a juicio en el mismo plano de
equidad, pues el indicado artículo 32-F, se refiere a la posibilidad de destruir mercancías, es decir, bienes
que forman parte del inventario del contribuyente (cuando se trata de bienes básicos para la subsistencia
humana en materia de alimentación o salud y que podrían ser destruidos) y que, como tales, pueden
deducirse por razones empresariales, relacionadas con la consecución de los fines propios de la actividad del
causante, lo cual es resaltado por dicho numeral, al señalar que se trata de bienes cuyo costo de adquisición o
producción hubiese sido deducido para efectos del impuesto sobre la renta. Lo cual puede reafirmarse con el
criterio de esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al sostener que la deducción del costo
de lo vendido de los bienes o servicios que se produzcan o comercialicen, no es un beneficio optativo otorgado por
el legislador, pues se encuentra estrechamente vinculada con la consecución del objeto social de la empresa, es
decir, se trata de insumos necesarios para el desarrollo de la actividad del contribuyente, que representaron
erogaciones en las que se incurre con una intención productiva, independientemente del resultado de dicha
pretensión. En ese contexto, los donativos deducibles previstos en la fracción III del artículo 176 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta se efectúan por voluntad propia y como reflejo de un acto altruista, sin existir obligación
legal alguna para su realización. Por el contrario, el artículo 32-F del Código Fiscal de la Federación prevé
supuestos en los que debe ofrecerse la donación de mercancía cuya deducción debe darse por tratarse de bienes
que forman parte del inventario.
Amparo en revisión 642/2010. Miguel Antonio Fernández Iturriza. 20 de octubre de 2010. Unanimidad de cuatro
votos. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Acreditamiento de ISR
de dividendos en pagos
provisionales del ISR

Dividendos - Artículo 10 LISR

• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el
impuesto, aplicando la tasa del artículo 9 al importe piramidado.
• El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes inmediato

siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o
utilidades.
• Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes

o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que
se pague el reembolso por reducción de capital o por
liquidación de la persona moral, (artículo 78).
• No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.

Dividendos - Artículo 10 LISR
Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

Por
Factor de Piramidación,
1.4286
Por
Tasa del artículo 10,
30%
Igual a
Impuesto a pagar

Ejemplo

Dividendo o utilidad no
1,000,000
proveniente de CUFIN
Por Factor de Piramidación 1.4286 1,428,600
Por Tasa del artículo 10 30%
Igual a Impuesto a pagar 428,580

Acreditamiento del impuesto-Art. 10 Fracción I

Primer año
• Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio en el que

se paga el impuesto correspondiente al dividendo.
Dos ejercicios siguientes
• Desde pagos provisionales.
• Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos

provisionales, el acreditamiento únicamente se considera
realizado hasta el impuesto causado.

Ejercicios 1 2 3 4
Acreditamiento ISR del ISR del ejercicio ISR del ejercicio No hay
acreditamiento.

ejercicio que que resulte a que resulte a
resulte a cargo. cargo.
cargo.
Pagos Pagos
provisionales. provisionales.
Remanente Ejercicio 1 Ejercicios 1 Ejercicios 1, 2
y2 o3
Cuando el impuesto del
ejercicio sea menor que el
monto que se hubiese
acreditado en los pagos
provisionales, únicamente se
considerará acreditable contra
el impuesto del ejercicio un
monto igual a este último.
Pérdida del
derecho al Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto
acreditamiento por el pago de dividendos, pudiendo haberlo hecho conforme al
mismo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores
hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

Acreditamiento del impuesto
Primer año
Caso
i) ii) iii)
Resultado fiscal 2,000,000 333,333 0
Tasa 30% 30% 30%
Impuesto a cargo 600,000 100,000
Acreditamiento 428,580 100,000 -

Impuesto por 0 328,580 428,580
acreditar

Acreditamiento segundo año
ii) iii)
Impuesto por acreditar 328,580 428,580
Pagos provisionales 500,000 500,000
Impuesto acreditado en
pagos provisionales 328,580 428,580
Pagos provisionales sin
acreditamiento 171,420 71,420
Impuesto causado en el
ejercicio 300,000 100,000
Impuesto efectivamente
acreditado 300,000 100,000
Saldo a cargo a (Favor) -171,420 -71,420

Acreditamiento tercer año

ii) iii)
Impuesto por acreditar 28,580 328,580
Pagos provisionales 200,000 400,000
Impuesto acreditado en
pagos provisionales 28,580 328,580
Pagos provisionales sin
acreditamiento 171,420 71,420
Impuesto causado en el
ejercicio 250,000 200,000
Impuesto efectivamente
acreditado 28,580 200,000
Saldo a cargo a (Favor) 50,000 -71,420
Impuesto pagado por el
dividendo, que ya no podrá
acreditarse - 128,580

Pérdida del derecho al acreditamiento

Cuando teniendo el derecho a
realizar el acreditamiento no
se hace
Por el simple paso del tiempo,

(caso III)

Implicación fiscal en la Ufín

Resultado fiscal
Menos
ISR
No deducibles
Monto de la fracción II
del artículo 10 LISR
Igual a
UFIN del ejercicio

Fracción II Art. 10 LISR
Impuesto acreditado
Entre el factor de:
.4286
Igual a
Importe de la fracción II, Art. 10 LISR a restarse de la UFIN

Dividendo sin CUFIN

Dividendo o utilidad
no proveniente de 1,000,000
CUFIN
Factor de
Por 1.4286
Piramidación
1,428,600
Por Tasa del articulo 10 30%
Igual a Impuesto a pagar 428,580

Acreditamiento en el primer ejercicio

Acreditamiento
Caso i)
Año I
Resultado fiscal 2,000,000
Tasa 30%
Impuesto 600,000
Menos
Pagos provisionales -
Impuesto a cargo 600,000
Acreditamiento 428,580

Importe a impactarse en la UFIN del ejercicio
Impuesto acreditado 428,580

Entre factor 0.4286
Igual a
Monto de la fracción
999,953
II del articulo 10 LISR

UFIN del ejercicio
Utilidad Fiscal Neta
del ejercicio (UFIN):
Resultado fiscal 2,000,000

Menos
ISR 600,000
No deducibles -
Monto de la fracción
999,953
II del articulo 10 LISR
Igual a
UFIN del ejercicio 400,047

Efecto en la CUFIN

- a)
CUFIN Inicial
Mas • Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) 400,047
• Dividendos o utilidades percibidos de otras

personas morales residentes en México
• Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a
regímenes fiscales preferentes (décimo
párrafo del artículo 177 LISR)
Menos • Dividendos o utilidades pagados

• Utilidades distribuidas por reducción de
capital (artículo 78 LISR)
• Diferencia del cuarto párrafo “UFIN negativa”
Igual a CUFIN Final 400,047

10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades.

Orden en el que se efectuará su acreditamiento.
El artículo 10, fracción I, primer párrafo de la Ley del ISR, dispone
que cuando las personas morales distribuyan dividendos o
utilidades y como consecuencia de ello, paguen el impuesto que
establece el artículo citado, podrán efectuar el acreditamiento
correspondiente únicamente contra el ISR del ejercicio que resulte a
cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se haya efectuado
el pago del impuesto correspondiente a los dividendos o utilidades
distribuidos.
Cabe señalar que la disposición en cita es reiteración del texto del

artículo 11, fracción I, primer párrafo de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2013. En relación con este precepto, se
comenta que en el Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito
Público para reformar dicha Ley para el 2003, se consideró
conveniente modificar el esquema de acreditamiento, para
permitir a los contribuyentes efectuar el acreditamiento del ISR
pagado por la distribución de dividendos o utilidades, contra el
impuesto causado en el mismo ejercicio y en los dos siguientes.

En este sentido, se advierte que el legislador equiparó el concepto ISR del
ejercicio que resulte a cargo a que se refiere el artículo 10, fracción I, primer
párrafo de la Ley del ISR vigente, con el de impuesto causado, que se determina
de conformidad con el artículo 9 de la Ley referida, dicha consideración quedó
plasmada en el texto del artículo 10 antes señalado, el cual corresponde a la
reproducción de manera idéntica del artículo 11, fracción I, primer párrafo de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, por lo que prevalecen las
razones que le dieron origen a la disposición.
En consecuencia, para efectos del artículo 10, fracción I, primer párrafo de la Ley
del ISR, el impuesto que resulte a cargo, contra el cual las personas morales
pueden acreditar el impuesto pagado por la distribución de dividendos o
utilidades, es aquel que resulta de aplicar la mecánica prevista en el artículo 9
de la Ley de la materia, antes de acreditar los pagos provisionales
correspondientes.

Implicaciones de las
partidas no deducibles

Generalidades

Aquellas erogaciones en las que no se observe la característica de ser necesarias e
indispensables, no tienen que ser reconocidas como deducciones autorizadas
pues su realización no es determinante para la obtención del ingreso; no obstante
ello, el legislador puede implementar mecanismos que permitan deducir cierto
tipo de gastos que no sean estrictamente necesarios, ya sea en forma total o en
parte -lo cual también suele obedecer a su aspiración de conseguir ciertas
finalidades que pueden ser de naturaleza fiscal o extrafiscal-, pero sin tener
obligación alguna de reconocer la deducción de dichas erogaciones, pues no
debe perderse de vista que se trata del reconocimiento de efectos fiscales a una
erogación no necesariamente vinculada con la generación de ingresos.
1/8

Concepto Comentario
Las aportaciones pagadas al IMSS a cargo de los
patrones si se podrán deducir.

ISR y contribuciones a cargo de No serán deducibles las cantidades provenientes del
terceros subsidio para el empleo, ni los accesorios de las
contribuciones, a excepción de los recargos que
hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante
compensación
No serán deducibles en la proporción que
Gastos e inversiones respecto a representen los ingresos exentos respecto del total
ingresos exentos relacionados con de ingresos del contribuyente.
inversiones no deducibles En el caso de automóviles y aviones, se podrán
deducir en la proporción que represente el monto
original de la inversión deducible
Obsequios, atenciones y otros Se podrán deducir los que están directamente
análogos relacionados con la enajenación de productos o la
prestación de servicios y que sean ofrecidos a los
clientes en forma general.
Gastos de representación No podrán deducirse.
2/8

Concepto Comentario
Viáticos o gastos de viaje Se podrán deducir con montos máximos

dependiendo si la erogación se realiza en el país
o en el extranjero.
Sanciones, indemnizaciones y Podrán deducirse cuando la ley imponga la
penas convencionales obligación de pagarlas por provenir de riesgos
creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito,
fuerza mayor o por actos de terceros.
Intereses por préstamos o por No se podrán deducir cuando el préstamo o la

adquisición de valores adquisición se hubiera efectuado de personas
físicas o personas morales con fines no
lucrativos.
Provisiones para reservas de Se podrán deducir las relacionadas con las

activo o pasivo gratificaciones a los trabajadores
correspondientes al ejercicio.
Reserva para indemnizaciones y Se podrán deducir las que se constituyan en los
pagos de antigüedad términos de la LISR.
3/8

Concepto Comentario
Primas por reembolso de acciones No deducible.
Pérdidas por caso fortuito o Cuando el valor de adquisición de estos no

fuerza mayor corresponda al de mercado en el momento en
que se adquirieron dichos bienes por el
enajenante.
Crédito comercial No deducible.
Uso o goce temporal de aviones o Se podrán deducir siempre que tengan
embarcaciones concesión o permiso del Gobierno Federal
para ser explotados comercialmente.
Uso o goce temporal de casas Las casas de recreo en ningún caso serán
habitación deducibles, en los demás casos se podrá
efectuar la deducción cumpliendo requisitos.
Uso o goce temporal de Se podrá deducir los pagos que se efectúen
automóviles por un monto que no exceda diariamente $200
o $285, si es automóvil de combustible o
propulsión de baterías eléctricas,
respectivamente.
Pérdidas por enajenación o Sólo se podrá deducir en la parte proporcional
fortuitas en la que se haya podido deducir el monto
original de la inversión. 4/8

Concepto Comentario
IVA y IEPS Se podrán deducir cuando el contribuyente no
tenga derecho a acreditar los citados impuestos.

Pérdidas por fusión, reducción de No deducible.
capital o liquidación
Pérdidas por enajenación de Sólo se podrán deducir contra el monto de las
acciones, títulos valor y pérdidas ganancias que, en su caso, obtenga el mismo
financieras contribuyente en el ejercicio o en los 10
siguientes en la enajenación de acciones y otros
títulos valor cuyo rendimiento no sea interés en
los términos del artículo 8 de la LISR, o en
operaciones financieras derivadas de capital
referidas a acciones o índices accionarios.
Gastos a prorrata en el extranjero No deducibles.
Pérdidas en operaciones financieras No serán deducibles cuando sean partes
relacionas y, que en los términos convenidos no
correspondan a los que se hubieren pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Consumo en restaurantes Sólo se podrá deducir el 8.5% y respecto a los
consumos en bares en ningún caso serán 5/8
deducibles.
Concepto Comentario
No serán deducibles aquéllos que por su naturaleza

no estén a disposición de todos los trabajadores
Gastos en comedores de la empresa y aun cuando lo estén, éstos excedan
de un monto equivalente a un salario mínimo
general diario del área geográfica del contribuyente
por cada trabajador.
Servicios aduaneros distintos de los No deducibles.
honorarios de agentes aduanales
Pagos cuyos ingresos estén sujetos a No deducibles.
Refipres
Pagos de cantidades iniciales No deducibles aquéllos que no coticen en un
mercado reconocido.
Derechos patrimoniales de títulos No deducibles cuando dichos derechos sean
recibidos en préstamo cobrados por los prestatarios de los títulos.
PTU No deducible, pero si disminuible de una utilidad.
Intereses derivados de deudas en No deducibles aquéllos que excedan del triple de
exceso su capital contable que provengan de deudas
contraídas con partes relacionadas residentes en el
extranjero. 6/8

Concepto Comentario
Anticipos por adquisiciones No deducibles, lo que se deduce es el costo de
ventas.
Pagos deducibles para miembros No deducibles.
de un mismo grupo o para el
mismo contribuyente
Ingresos exentos pagados a los En un 53% o 47% dependiendo de su factor del
trabajadores ejercicio inmediato anterior.
Intereses netos del ejercicio No serán deducibles aquéllos que excedan del
monto que resulte de multiplicar la utilidad
fiscal ajustada por el 30%.
7/8

Implicaciones de las partidas no deducibles
Implicaciones

No procederá la aplicación de las No será acreditable el IVA de las deducciones (Art. 5, LIVA)
deducciones (Art. 25 a 28, LISR)
Incrementa el Resultado Fiscal de las personas morales del Régimen Incrementa la base gravable para determinar el 10% de la PTU
General para efectos de la determinación del ISR anual (Art. 9, (Art. 9, LISR).
LISR)
Disminuye la Ufín y por ende la Cufín Se puede presumir un dividendo ficto las erogaciones que no
(Art. 77, LISR). sean deducibles beneficien a los accionistas de personas
morales (Art. 140, LISR).
Se asimilará remanente distribuible ficto las erogaciones que Si las partidas no deducibles originaron la omisión total o
efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de la parcial en el pago de una contribución y es descubierta
LISR, (Art. 79, LISR). por las autoridades fiscales se aplicará una multa del 55 al
75% de la contribución omitida. (Art. 76, CFF).
Costo fiscal de acciones. Al vender una empresa, uno de los atributos Cometerá el delito de defraudación fiscal quien consigne en las
que forma parte de la determinación de la utilidad o pérdida es declaraciones que presente para los efectos fiscales,
la CUFIN, así que en caso de tener las UFINES menores debido deducciones falsas (Art. 109, CFF).
a partidas no deducibles, impactará el costo fiscal de acciones y
podría detonar una utilidad
(Art. 22, LISR).
8/8

Disminución de pagos
provisionales

Contribuyentes que pueden solicitar la

disminución
De acuerdo con el artículo 14, fracción III, séptimo párrafo, inciso
b, de la Ley del ISR, los contribuyentes que estimen que el
coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los
pagos provisionales es superior al coeficiente del ejercicio al que
correspondan dichos pagos, a partir del segundo semestre del
ejercicio podrán solicitar autorización para disminuir el monto de
los que les correspondan.

Periodo a partir del cual se puede solicitar la

disminución
Según el artículo 14, fracción III, séptimo párrafo, inciso b, de la

Ley del ISR, la disminución de los pagos provisionales se puede
solicitar a partir del segundo semestre del ejercicio.

Plazo para presentar la solicitud de disminución

El artículo 14 del Reglamento de la Ley del ISR establece que la
solicitud se presentará un mes antes de la fecha en la que se
deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite
disminuir; y en caso de que sean varios los pagos provisionales
cuya disminución se solicite, la solicitud se presentará un mes
antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

Plazo para presentar la solicitud de
disminución
Mes a disminuir Periodo a Fecha de
disminuir presentación
Julio Julio a Diciembre A más tardar el 17
de julio
Agosto Agosto a A más tardar el 17
Diciembre de agosto
Septiembre Septiembre a A más tardar el 17
Diciembre de septiembre
Octubre Octubre a A más tardar el 17
Diciembre de octubre
Noviembre Noviembre a A más tardar el 17
Diciembre de noviembre
Diciembre Diciembre A más tardar el 17
de diciembre

Pagos provisionales efectuados en el primer

semestre de 2021
Mes Pago provisional

Enero 15,374
Febrero 15,049
Marzo 13,922
Abril 11,614
Mayo 10,131
Junio 9,633
Total 75,723

Datos estimados del ejercicio 2021

Datos Estimados
Ingresos propios de la
actividad 1,849,681
Ajuste anual por inflación
acumulable 65,437
Deducciones autorizadas 1,700,555

Determinación del coeficiente de utilidad

Ingresos propios de la actividad 1,849,681

Ajuste anual por inflación acumulable 65,437
1,915,118
( - ) Deducciones autorizadas 1,700,555

1,700,555
( - ) PTU pagada en el ejercicio 0
0
( = ) Utilidad fiscal 214,563
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal 214,563

( ÷ ) Ingresos nominales
Ingresos acumulables 1,915,118

( - ) Ajuste anual por inflación acumulable 65,437 1,849,681
( = ) Coeficiente de utilidad 0.1160

Determinación de pagos provisionales estimados

segundo semestre
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma
Ingresos nominales 1,877,267 2,155,405 2,468,388 2,835,233 3,142,663 3,406,129
( x ) Coeficiente de utilidad 0.1160 0.1160 0.1160 0.1160 0.1160 0.1160

Utilidad fiscal
( = ) estimada 217,763 250,027 286,333 328,887 364,549 395,111
( - ) PTU pagada 0 0 0 0 0 0
( - ) Pérdidas fiscales 0 0 0 0 0 0
( = ) Base del impuesto 217,763 250,027 286,333 328,887 364,549 395,111
( x ) Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%
( = ) ISR determinado 65,329 75,008 85,900 98,666 109,365 118,533
( - ) Pagos provisionales 75,723 75,723 75,723 85,900 98,666 109,365
Pago provisional del
( = ) periodo 0 0 10,177 12,766 10,699 9,169 42,810

Datos reales del ejercicio 2021

Datos Reales
Ingresos propios de la
actividad 2,195,226
Ajuste anual por inflación
acumulable 66,589
Deducciones autorizadas 1,912,130

Determinación del coeficiente de utilidad

Ingresos propios de la actividad 2,195,226

Ajuste anual por inflación acumulable 66,589
2,261,815
( - ) Deducciones autorizadas 1,761,570

1,761,570
( - ) PTU pagada en el ejercicio 220,560
220,560
( = ) Utilidad fiscal 279,685
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal 279,685

( ÷ ) Ingresos nominales
Ingresos acumulables 2,195,226

( - ) Ajuste anual por inflación acumulable 66,589 2,195,226
( = ) Coeficiente de utilidad 0.1274

Determinación de pagos provisionales segundo semestre

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma
Ingresos nominales 2,060,863 2,274,694 2,642,386 3,006,303 3,380,848 3,699,451
( x ) Coeficiente de utilidad 0.1274 0.1274 0.1274 0.1274 0.1274 0.1274

Utilidad fiscal
( = ) estimada 262,554 289,796 336,640 383,003 430,720 471,310
( - ) PTU pagada 0 0 0 0 0 0
( - ) Pérdidas fiscales 0 0 0 0 0 0
( = ) Base del impuesto 262,554 289,796 336,640 383,003 430,720 471,310
( x ) Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%
( = ) ISR determinado 78,766 86,939 100,992 114,901 129,216 141,393
( - ) Pagos provisionales 75,723 78,766 86,939 100,992 114,901 129,216
Pago provisional del
( = ) periodo 3,043 8,173 14,053 13,909 14,315 12,177 65,670

Determinación de diferencias pagos provisionales reales
y estimados
Pagos provisionales Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Reales 3,043 8,173 14,053 13,909 14,315 12,177

( - ) Disminuidos 0 0 10,177 12,766 10,699 9,169
Diferencia a cargo o favor 3,043 8,173 3,876 1,143 3,616 3,008

Determinación de los recargos por pagar

Mes Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Diferencia a cargo 3,043 8,173 3,876 1,143 3,616 3,008

(x) Factor de actualización 1.0032 1.0026 1.0021 1.0016 1.0012 1.0008
(=) Diferencia actualizada 3,053 8,194 3,884 1,145 3,620 3,010
(x) Tasa de recargos 11.76% 10.29% 8.82% 7.35% 5.88% 4.41%
(=) Recargos por pagar 359 843 343 84 213 133
Total 1,975

Determinación de créditos
fiscales en pagos
provisionales

CONTRADICCIÓN DE TESIS

RENTA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTÁN
FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS
PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO
NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, ASÍ COMO
PARA DETERMINAR CRÉDITOS FISCALES POR CONCEPTO
DE DICHO TRIBUTO, ÚNICAMENTE RESPECTO DE
AQUELLOS QUE SE REPUTEN COMO DEFINITIVOS
CONFORME A LA LEY DE LA MATERIA, NO ASÍ CUANDO
CONSTITUYEN MEROS ANTICIPOS, YA QUE EN ESE
SUPUESTO, LA AUTORIDAD DEBE ESPERAR AL CÁLCULO
DEL GRAVAMEN QUE SE EFECTÚA POR EJERCICIOS
FISCALES COMPLETOS (APLICACIÓN ANALÓGICA DE LA
JURISPRUDENCIA 2a./J. 113/2002) (*).

De la jurisprudencia citada, se advierte que las autoridades
hacendarias, en uso de sus facultades de comprobación

concedidas por el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación,
pueden válidamente comprobar el cumplimiento de
obligaciones fiscales en materia del impuesto al valor agregado,
incluyendo lo relativo a los pagos provisionales, sin que ello
implique que puedan determinar créditos fiscales por omisiones
detectadas en tales obligaciones, hasta en tanto concluya el
ejercicio anual relativo; esa limitación obedece a la mecánica
empleada para calcular el impuesto al valor agregado, pues éste
se determina por ejercicios fiscales y es hasta la declaración
anual cuando puede fijarse el monto del impuesto definitivo,
debido a que los pagos provisionales efectuados constituyen un
anticipo que el contribuyente debe hacer a cuenta del total de los
actos o actividades gravados en el ejercicio conforme a la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Bajo esa perspectiva, dentro del
esquema del impuesto sobre la renta existen dos formas para
calcular y enterar el tributo de manera provisional o parcial, a
saber: a) pagos provisionales que son a cuenta del impuesto
del ejercicio anual; y b) pagos provisionales con carácter
definitivo

los primeros se caracterizan por ser un adelanto del que se calculará

al momento de formularse la declaración anual, es decir, este tipo de
pago parcial tiene la finalidad de desplegar una especie de abono del
tributo que se conjetura al concluir el año correspondiente y requiere, para
su correcta determinación, de la unión del valor de todos los actos
gravados causados durante la anualidad para alcanzar una certeza
acorde con la realidad del gobernado; mientras los segundos son los
que el contribuyente debe entregar a las autoridades fiscales de
modo inmediato una vez causado el tributo, y ya que no depende de la
reunión de mayores datos o de conocer del importe de otras actividades
gravadas por la contribución aludida durante el ejercicio anual de
calendario, son decisivos y no son considerados como un anticipo del que
se calcula al término al final del año. En tales condiciones, las
autoridades tributarias, al comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta, en
específico, de pagos provisionales, únicamente pueden determinar
créditos fiscales de los que sean de carácter definitivo sin necesidad
de aguardar a la conclusión de la anualidad respectiva y no así de los que
son un anticipo o a cuenta del que se calcula al final del ejercicio.

Copropiedad

Concepto y regulación
La copropiedad se encuentra regulada en los artículos

938 a 979 del Código Civil Federal, que la define como:
Artículo 938.- Hay copropiedad cuando una

cosa o un derecho pertenecen pro- indiviso
a varias personas.

Tratamiento fiscal

El artículo 92, de la LISR señala que, cuando los ingresos de las personas
físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a uno de los
copropietarios como representante común, el cual deberá llevar los libros,
expedir los comprobantes fiscales y recabar la documentación que
determinen las disposiciones fiscales, así como cumplir con las obligaciones
en materia de retención de impuestos a que se refiere la LISR.
Por su parte, el artículo 108, de la LISR señala que cuando se realicen

actividades empresariales a través de una copropiedad, el representante
común designado determinará la utilidad fiscal o la pérdida fiscal, de dichas
actividades y cumplirá por cuenta de la totalidad de los copropietarios las
obligaciones señaladas en la LISR, incluso la de efectuar pagos provisionales.
Para los efectos del impuesto del ejercicio, los copropietarios considerarán
la utilidad fiscal o la pérdida fiscal que se determine conforme al artículo
109 de la LISR, en la parte proporcional que de la misma les corresponda y
acreditarán, en esa misma proporción, el monto de los pagos provisionales
efectuados por dicho representante.

COPROPIEDAD
Cumplimiento de obligaciones
Impuesto sobre la Renta
Actividades empresariales Actividades no empresariales
Representante común debe presentar Tanto el representante común como los
pagos provisionales, considerando la representados o copropietarios deben
totalidad de los ingresos de todos los presentar sus declaraciones en la parte
copropietarios proporcional de los ingresos que le
corresponda a cada copropietario,
pudiendo efectuar la parte proporcional
de las deducciones relativas al periodo
que declaran
Impuesto al Valor Agregado

Representante común Cumplirá a nombre de todos los copropietarios las
obligaciones establecidas en la Ley del IVA.

COPROPIEDAD
Impuesto sobre la Renta
Pagos provisionales / definitivos Declaración anual
Tipo de contribuyente
Obligaciones de Obligaciones del representado Obligaciones de Obligaciones del

representado
representante representante
-Determinará la utilidad o
pérdida fiscal.
Considerará la utilidad
-Considerará la utilidad fiscal fiscal o la pérdida fiscal
o la pérdida fiscal que se que se determine en la
determine en la parte parte proporcional que
Obligado a presentar pagos
proporcional que de la de la misma les
provisionales, considerando
Actividades misma les corresponda y corresponda y
la totalidad de los ingresos de No se encuentra obligado a
empresariales (Artículo presentar pagos provisionales acreditarán, en esa misma acreditarán, en esa
todos los copropietarios
108, Ley del ISR) proporción, el monto de los misma proporción, el
pagos provisionales monto de los pagos
efectuados. provisionales
efectuados.
En caso de que sea Cuando No se designe un
designado, deberá cumplir representante, cada
Régimen de con la obligación de presentar copropietario deberá cumplir con
Incorporación Fiscal pagos definitivos a nombre de la obligación de presentar pagos
---------- ----------
todos los copropietarios. definitivos
(Artículo 111, Ley del
ISR)
Cada uno deberá de presentar sus declaraciones en la parte Acumulan la parte proporcional de los ingresos que les
proporcional de los ingresos que le corresponda a cada correspondan
Otorgamiento del uso o copropietario, pudiendo efectuar la parte proporcional de las
Personas físicas
goce temporal de bienes deducciones relativas al periodo que declaran.

(Artículo 145,
Reglamento de la Ley Deberá expedir los comprobantes
del ISR) respectivos (Artículo 199,
Reglamento LISR) ---------- ---------- ----------

Tipo de
Pago provisional Declaración anual
contribuyentes

Cada uno deberá de presentar sus
declaraciones en la parte proporcional
Enajenación de
de los ingresos que le corresponda a
bienes (Artículo Acumulan la parte proporcional de los
Cada copropietario, pudiendo efectuar
145, Reglamento ingresos que les correspondan
la parte proporcional de las
de la Ley del ISR)
deducciones relativas al periodo que
declaran.
Enajenación de
bienes inmuebles
Cada copropietario determinará la Cada copropietario determinará la ganancia
(Artículo 201, ganancia que le corresponda que le corresponda
Reglamento de la
Ley del ISR)
Demás Ingresos
(Artículo 236, Deberá efectuarse por cada persona
Acumulan la parte proporcional de los
Reglamento de física por la parte de ingreso que le
ingresos que les correspondan
corresponda.
la Ley del ISR)
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Pagos mensuales
Representante Representado
Contribuyentes del IVA Cumplirá a nombre de todos los

copropietarios las obligaciones
establecidas en la Ley del IVA

Caso práctico
Concepto Cantidad o porcentaje de

participación
Ingresos mensuales por $50,000
arrendamiento de bienes inmuebles
recibidos en el mes por una persona
moral
Retenciones del ISR realizada por $5,000
persona moral
Deducción opcional 35%
Copropietario A 65%
Copropietario B 35%
Copropietario Porcentaje de Ingresos del Deducción Retenciones

participación mes opcional 35% del ISR
$50,000 $17,500 $5,000
A 65% $32,500 $11,375 $3,250
B 35% $17,500 $6,125 $1,750

Caso práctico
Copropietario A

Ingresos efectivamente $32,500
cobrados en el mes
Deducciones 11,375
autorizadas realizadas
(-)
en el mes
(=) Base para pago 21,125
provisional
(↓) Aplicación de la tarifa
del artículo 96, de la ↓
LISR
(=) Impuesto del mes 3,071
(-) 10% retenido por 3,250
personas morales en el
mes
(=) Impuesto del mes $0

Caso práctico
Copropietario B

Ingresos efectivamente $17,500
cobrados en el mes
Deducciones 6,125
autorizadas realizadas
(-)
en el mes
(=) Base para pago 11,375
provisional
(↓) Aplicación de la tarifa
del artículo 96, de la ↓
LISR
(=) Impuesto del mes 1,058
( - ) 10% retenido por 1,750

personas morales en el
mes
( = ) Impuesto del mes 0
Liquidación de sociedades

Aspectos Legales

Antecedentes

Disolución Liquidación Extinción
Proceso por el que la Consiste en realizar las Es la pérdida de la
sociedad modifica su operaciones necesarias personalidad jurídica de
objeto para abandonar su para pagar las deudas de la parte de la sociedad. Se
actividad e iniciar su sociedad y, en su caso, materializa mediante la
liquidación. repartir el patrimonio cancelación de inscripción
restante entre los socios. del contrato social en el
Registro Público de
Comercio, y será este el
último paso del proceso de
disolución y liquidación.

Procedimiento de la liquidación

• El primer paso para liquidar a una sociedad es su disolución;
la disolución da lugar a la liquidación; es su inicio.
• Las causas de la disolución pueden ser las establecidas en la

LGSM o cualquier otra que haya sido establecida en los
estatutos sociales

Procedimiento de la liquidación
Disolución

1. Por expiración del término fijado en el contrato social.
2. Por imposibilidad de seguir realizando el objeto principal de la sociedad o
por quedar éste consumado.
3. Por acuerdo de los socios tomado de conformidad con el contrato social y
con la LGSM.
4. Porque el número de accionistas llegue a ser inferior al mínimo que la LGSM
establece, o porque las partes de interés se reúnan en una sola persona.
5. Por la pérdida de las dos terceras partes del capital social.
6. Por resolución judicial o administrativa dictada por los tribunales
competentes, conforme a las causales previstas en las leyes aplicables

Asambleas extraordinarias

Los lineamientos de las asambleas deberán ser, entre otros puntos, los
siguientes:
1. Convocatoria.
2. Lista de asistencia (Quórum legal).
3. Orden del día.
4. Puntos y acuerdos:
– Acuerdo de disolución anticipada y la puesta en liquidación.
– Nombramiento de la persona que acudirá con el Fedatario Público.
– Aprobación de los estados financieros

Asambleas extraordinarias

5. Fecha de inicio de la disolución anticipada.
6. Nombramiento del liquidador.
7. Lista de asistencia final.
8. Firmas.
9. Protocolización y registro.

Convocatoria, orden del día y quórum
Convocatoria
Deberá hacerse por el Administrador o el Consejo de La convocatoria para las asambleas generales deberá

Administración, o por los Comisarios. hacerse por medio de la publicación de un aviso en el
sistema electrónico establecido por la Secretaría de
Economía con la anticipación que fijen los estatutos, o
en su defecto, quince días antes de la fecha señalada
para la reunión.
Orden del día

La convocatoria para las Asambleas deberá contener Toda resolución de la Asamblea tomada con
la Orden del Día y será firmada por quien la haga. infracción, será nula, salvo que en el momento de la
votación haya estado representada la totalidad de las
acciones.
Quórum
Salvo que en el contrato social se fije una mayoría más elevada, en las Asambleas Extraordinarias, deberán
estar representadas, por lo menos, las tres cuartas partes del capital y las resoluciones se tomarán por el
voto de las acciones que representen la mitad del capital social.

Responsabilidad del liquidador
Liquidador Nombramiento Nombramiento especial

La liquidación estará a cargo de A falta de disposición del contrato Si por cualquier motivo el
uno o más liquidadores, quienes social, el nombramiento de los nombramiento de los liquidadores
serán representantes legales de liquidadores se hará por acuerdo no se hiciere en los términos que
la sociedad y responderán por los de los socios, tomado en la señala la LGSM, lo hará la
actos que ejecuten excediéndose proporción y forma que señala la autoridad judicial en la vía
de los límites de su encargo. LGSM, según la naturaleza de la sumaria o, en los casos en que la
sociedad, para el acuerdo sobre disolución sea por resolución
disolución. La designación de judicial, en la vía incidental,
liquidadores deberá hacerse en el ambos supuestos a petición de
mismo acto en que se acuerde o cualquier socio.
se reconozca la disolución. En los
casos de que la sociedad se
disuelva por la expiración del
plazo o en virtud de sentencia
ejecutoriada, la designación de
los liquidadores deberá hacerse
inmediatamente que concluya el
plazo o que se dicte la sentencia.

Facultades del liquidador

1. Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes al
tiempo de la disolución.
2. Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que ella deba en el siguiente
orden:
– Laborales.
– Hipotecarios.
– Fiscales.
– Proveedores y acreedores diversos.
3. Vender los bienes de la sociedad

Facultades del liquidador

4. Liquidar a cada socio su haber social.
5. Balance final de la liquidación, que deberá someterse a la discusión y
aprobación de los socios, en la forma que corresponda, según la naturaleza
de la sociedad. El balance final, una vez aprobado, se depositará en el
Registro Público de Comercio; deberá publicarse en el sistema electrónico
establecido por la Secretaría de Economía.
6. Obtener del Registro Público de Comercio la cancelación de la inscripción del
contrato social, una vez concluida la liquidación.

Depósito de la documentación por parte del
liquidador

1. Los liquidadores mantendrán en depósito, durante 10 años después de la
fecha en que se concluya la liquidación, los libros y papeles de la sociedad.
2. Los liquidadores podrán optar por conservar los libros y papeles de la

sociedad en formato impreso, o en medios electrónicos, ópticos o de
cualquier otra tecnología, siempre y cuando, en estos últimos medios se
observe lo establecido en la norma oficial mexicana sobre digitalización y
conservación de mensajes de datos que para tal efecto emita la Secretaría de
Economía.

Distribución del remanente y publicaciones del
balance

En la liquidación de las sociedades anónimas los liquidadores procederán a la distribución
del remanente entre los socios con sujeción a las siguientes reglas:
1. En el balance final se indicará la parte que a cada socio corresponda en el haber social.
2. Dicho balance se publicará en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de
Economía.
3. El mismo balance quedará, por igual término, así como los papeles y libros de la
sociedad, a disposición de los accionistas, quienes gozarán de un plazo de 15 días a
partir de la última publicación, para presentar sus reclamaciones a los liquidadores.
4. Transcurrido dicho plazo, los liquidadores convocarán a una Asamblea General de
Accionistas para que apruebe en definitiva el balance. Esta Asamblea será presidida
por uno de los liquidadores

Procedimiento simplificado

Procedimiento

1. Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la
LGSM, publicado el 24 de enero de 2018, entró en vigor a los seis meses
contados a partir del día siguiente de su publicación en el DOF, es decir el
25 de julio de 2018.
2. Las personas morales que opten por el procedimiento simplificado de

disolución y liquidación de empresas por medio del portal
https://www.gob.mx/tuempresa pueden aplicar la regla 2.5.21 de la RMF,
podrán quedar relevados de presentar tanto el aviso de inicio de
liquidación como el de cancelación en el RFC por liquidación total de
activo.

Procedimiento

3. El SAT por medio del buzón tributario podrá notificar al contribuyente
sobre la procedencia de haber quedado relevado o no de presentar el aviso
de inicio de liquidación.
4. Se notificará al contribuyente sobre si queda o no relevado o no de

presentar el aviso de cancelación en el RFC por liquidación total del activo
dentro del plazo de 10 días hábiles, contado a partir del día hábil siguiente
a aquel en el que la Secretaría de Economía haya avisado al SAT que realizó
la inscripción de la cancelación del folio de la sociedad en el Registro
Público de Comercio.

Requisitos

1. Estructura accionaria este conformada por personas físicas.
2. Estructura accionaria actual se encuentre registrada en el Sistema
Electrónico de la Secretaria de Economía al menos 15 días hábiles
anteriores a la celebración de la asamblea que acuerde la disolución.
3. Objeto social sea licito.
4. No haya emitido CFDI en los últimos 2 años.
5. Se encuentre al corriente de sus obligaciones fiscales, laborales y de
seguridad social.
6. No tenga obligaciones económicas ante terceros.
7. No se encuentre en proceso de concurso mercantil.
8. No sea una entidad integrante del sistema financiero mexicano.

Procedimiento simplificado de disolución y
liquidación de empresas

Procedimiento simplificado

1. Asamblea de disolución y liquidación: Debe suscribirse por todos los
socios o accionistas y no por mayoría de votos y publicarse en el sistema
electrónico de la SE dentro de los 5 días hábiles siguientes a la celebración.
2. Autorización de SE: autoridad competente para autorizar el acta de

asamblea de disolución y liquidación anterior, la autoridad revisa que la
sociedad mercantil cumpla con los requisitos y procede a su inscripción en
el Registro Público de Comercio.

3. Liquidación de activos o pasivos: Dentro de los 15 días hábiles siguientes a
la celebración de la asamblea los socios o accionistas deberán entregar

títulos accionarios, bienes, libros y documentos de la sociedad al
liquidador que fue nombrado, es obligación del liquidador llevar a cabo la
distribución de activos o pasivos entre los socios o accionistas de acuerdo
a sus aportaciones en un plazo no mayor a 45 días hábiles.
4. Balance final: Publicación en el Sistema Electrónico de la SE en un plazo no

mayor a los 60 días hábiles siguientes a la fecha de la asamblea.
5. Registro: La SE realizara la inscripción de la cancelación de la sociedad en

el Registro Público de Comercio y notificara a la autoridad fiscal
correspondiente.

Aspectos Fiscales

Código Fiscal de la Federación

Responsabilidad solidaria
El artículo 26, fracción III, del CFF señala que son responsables solidarios con
los contribuyentes: los liquidadores y síndicos por las contribuciones que
debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de
aquellas que se causaron durante su gestión.

Presentación de los avisos y declaraciones de
liquidación
Avisos

Inicio de liquidación Cancelación en el RFC por liquidación total del activo
Presentación del aviso

Se presentará dentro del mes siguiente a la fecha en Conjuntamente con la declaración final del ejercicio de
que se presente la declaración del ejercicio que liquidación y habiendo transcurrido un mes contado a
concluyó anticipadamente. partir de la presentación del aviso de inicio de
liquidación.
Ejercicio fiscal Presentación de declaraciones
En los casos en que una sociedad entre en liquidación, Provisionales
el ejercicio fiscal terminará anticipadamente en la A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
fecha en que entre en liquidación y se considerará que aquél al que corresponda el pago
habrá un ejercicio por todo el tiempo en que la Del Ejercicio
sociedad esté en este supuesto. Por cada ejercicio que transcurra a más tardar el 17 de
enero del año siguiente.
Final
Dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la
liquidación de la sociedad.

Información adicional

1. Haber presentado la declaración anual por terminación anticipada del ejercicio.
2. Contar con opinión de cumplimiento positiva de la persona moral a cancelar, al
momento de la presentación del aviso.
3. Contar con e.firma de la persona moral a cancelar y del liquidador.
4. No debe estar sujeta al ejercicio de facultades de comprobación, ni tener créditos fiscales
a su cargo.
5. No estar publicado en las listas a que se refiere el artículo 69 y 69-B del CFF.
6. Que no existan omisiones, diferencias o incongruencias en la declaración por
terminación anticipada, pagos provisionales, retenciones, definitivos, anuales, ingresos,
egresos y retenciones en relación con sus CFDI, expedientes, documentos o bases de
datos que lleven las autoridades fiscales, tengan en su poder o a las que tengan acceso.
7. Buzón Tributario activo.
8. Domicilio para conservar la contabilidad sea localizable.

Cronología

Cronología del proceso de liquidación

1. Inicio de la liquidación
a) Preparación del acta de asamblea de accionistas extraordinaria donde se acuerda la
disolución de la sociedad.
b) Inscripción del acta en el Registro Público de Comercio.
c) Elaboración del cierre contable y fiscal por el período irregular.
d) Preparación y presentación de la declaración por el período irregular que se
presenta conjuntamente con el aviso de inicio de liquidación.
e) Presentación del aviso de inicio de liquidación – durante el mes siguiente al día en
que se inicie la liquidación.
f) Presentación de pagos provisionales de ISR y mensuales de IVA.
g) Pago de las indemnización de los trabajadores y presentación de bajas al IMSS.
h) Enajenación de activos de la sociedad.
i) Pago de deudas a proveedores y acreedores diversos.

Cronología del proceso de liquidación

2. Declaración al cierre del año calendario – se presenta a más tardar el día
17 de enero del año siguiente.
3. Acta final de la liquidación.
4. Presentación de la declaración final de liquidación- dentro del mes
siguiente a la fecha en que se acordó la liquidación final de la sociedad.
5. Identificación o designación del lugar en donde se conservará la
contabilidad de la empresa liquidada por 10 años, en beneficio del
liquidador.

Reducción de Capital por liquidación
Art. 78, LISR

Fracción I, primer párrafo Fracción I, segundo párrafo
Reembolso por
acción Utilidad por
(900,000,000/100) 90,000 acción 88,800
Saldo de CUCA por
acción Acciones que
(-) (120,000/100) 1,200 (x) se reembolsan 100
Utilidad
distribuida
(=) Utilidad por acción 88,800 (=) gravable 8,880,000

Fracción I, tercer párrafo Fracción I, cuarto párrafo
Utilidad
Saldo de la Cufín distribuida

por acción 130,000 gravable 8,880,000
Cufín de
Acciones que se acciones
(x) reembolsan 100 (-) reembolsadas 13,000,000
Utilidad
(=) Saldo de Cufín de gravable que
acciones no proviene
reembolsadas 13,000,000 (=) de Cufín 0
(x) Factor 1.4286
(=) Utilidad
distribuida
piramidada 0
(x) Tasa 30%
(=) ISR a pagar 0

Fracción I, quinto párrafo Fracción II, primer párrafo
Saldo de CUCA por Capital

acción 1,200 contable 9,500,00
Acciones que se
(x) reembolsan 100 (-) CUCA total 120,000
Utilidad
(=) CUCA total 120,000 (=) distribuida 9,380,000

Fracción II, segundo párrafo Fracción II, tercer párrafo

Utilidad
Utilidad distribuida 9,380,000 distribuida
gravable de la
fracción II 500,000
Utilidad distribuida
gravable de la
(x) fracción I 8,880,000 (-) Saldo de Cufín 13,000,000
Utilidad
distribuida Utilidad que
gravable de la no proviene
(=) fracción II 500,000 (=) de Cufín 0

Actualización de la Iniciativa de
Reforma en materia de
“Subcontratación”

Afectación a los trabajadores

Registro de los trabajadores en la seguridad social con salarios menores a los que realmente
perciben
Afectación en su pensión
Afectación al fondo de vivienda
Menores liquidaciones e indemnizaciones frente a despidos, afectación a las licencias de
maternidad, accidentes e incapacidades
Simulación en la relación laboral respecto a quién es el verdadero patrón

Estabilidad en el empleo
Pago de reparto de utilidades
Impide la organización libre de los trabajadores y la negociación colectiva, por ende la mejora
salarial
Antigüedad

Análisis de la autoridad

Detectado:
1. Evasión de impuestos y defraudación fiscal.
2. Evasión de cuotas del IMSS y del INFONAVIT.

Reforma integral en el que se modifican diversas leyes

1. Ley Federal del Trabajo
2. Ley del Seguro Social
3. Ley del Infonavit
4. Código Fiscal de la Federación.
5. Ley del ISR
6. Ley del IVA

Regulación de tres figuras

1. Subcontratación de personal.
2. Servicios especializados y obras especializadas.
3. Agencias de empleo

Ley Federal del Trabajo

Propuesta de Reforma
Subcontratación de personal

Se prohíbe la subcontratación de personal que consiste en que una persona física o moral
proporcione o ponga a disposición trabajadores propios en beneficio de otra
Servicios especializados u obras especializadas
Se permite la subcontratación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas, que

no forman parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante de la beneficiaria de los
mismos.
Se requiere autorización por parte de la STPS y padrón público.
Los servicios u obras complementarias o compartidas prestadas entre empresas de un mismo grupo
empresarial, también serán considerados como especializados siempre y cuando no formen parte del
objeto social ni de la actividad preponderante de la empresa que los reciba.


Agencias de empleo
Podrán intervenir en el proceso de contratación: reclutamiento, selección, entrenamiento,
capacitación, entre otros.
En ningún caso se considerarán patrones

La persona física o moral que subcontrate con una contratista que incumpla con las obligaciones que
deriven de las relaciones con sus trabajadores, será responsable solidaria en relación con los
trabajadores utilizados para dichas contrataciones.
Secretaría del Trabajo y Previsión Social

La STPS negará o cancelará en cualquier tiempo el registro de aquellas personas físicas o morales que
no cumplan con los requisitos previstos por la LFT.


Participación de los Trabajadores en las Utilidades
El monto de la participación de utilidades tendrá como límite máximo tres meses del salario del
trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años; se aplicará el monto
que resulte más favorable al trabajador.
Multa
A quien realice subcontratación de personal, así como a las personas físicas o morales que presten
servicios de subcontratación sin contar con el registro correspondiente ante la STPS, se le impondrá
multa de $179,240 a $4,481,000, sin perjuicio de las demás responsabilidades a que hubiera lugar de
conformidad con la legislación aplicable

Ley del Seguro Social

Reformas

o Se reforma el artículo 15-A de la LSS para establecer que la persona física o moral que
contrate la prestación de servicios o la ejecución de obras con una empresa que
incumpla con sus obligaciones en materia de seguridad social, será responsable
solidaria en relación con las personas trabajadoras utilizadas para ejecutar dichas
contrataciones.
o La persona física o moral que preste servicios especializados o ejecute obras

especializadas deberá comunicar trimestralmente, dentro de los primeros quince días de
los meses de enero, abril, julio y octubre, los contratos celebrados en el trimestre de
que se trate y autorización de la STPS.
o Si no se presenta la información la multa será de $44,810 a $179,240.

Reformas

o Se propone derogar el segundo párrafo del artículo 75 de la LSS, para eliminar la
facilidad administrativa que se otorgaba a las empresas prestadoras de servicios de
personal para aperturar un registro patronal por clase a nivel nacional, a través del cual
se registran los distintos trabajadores que eran suministrados a las beneficiarias últimas
del servicio, en función de la actividad económica que desarrollaban cada uno de los
beneficiarios

Ley del INFONAVIT

Reformas

o Modificar el artículo 29 del la LINFONAVIT a fin de señalar que, en caso
de sustitución patronal, el patrón sustituido será solidariamente
responsable con el nuevo de las obligaciones derivadas de esta Ley,
nacidas antes de la fecha de la sustitución, hasta por el término de tres
meses, concluido el cual todas las responsabilidades serán atribuibles al
nuevo patrón.

Reformas

o Modificar el artículo 29-Bis de la LINFONAVIT para que las personas
físicas o morales que se encuentren autorizadas en términos del artículo
15 de la LFT para llevar a cabo la prestación de servicios especializados
o la ejecución de obras especializadas que no forman parte del objeto
social ni de la actividad económica preponderante de la beneficiaria de
los mismos, deberán proporcionar cuatrimestralmente al Instituto a más
tardar el 17 del mes siguiente al cierre de éste, la siguiente información:

o Datos Generales.
o Contratos de servicio.
o Los Montos de las Aportaciones y Amortizaciones.
o Información de los trabajadores.
o Determinación del salario base de aportación, y
o Copia simple del registro emitido por la STPS.

Código Fiscal de la
Federación

Efectos de los CFDI

No podrán tener efectos fiscales los comprobantes fiscales que se hayan
expedido con motivo de la subcontratación de personal.
Se propone incorporar un supuesto de responsabilidad solidaria para el

contratante de los servicios.

Infracciones y sanciones

Cuando el contratista no cumpla con la obligación de entregar a un contratante la
información y documentación a que se refieren los artículos 27, fracción V, tercer
párrafo de la LISR y 5, fracción II, segundo párrafo de la LIVA.
La multa será de $150,000 a $300,000 a la establecida, por cada obligación de

entregar información no cumplida.

Defraudación fiscal calificada
Afectación que genera la subcontratación ilegal

• ISR (deducciones falsas, retener y no enterar).
• IVA (acreditamiento indebido).
• Cuotas del IMSS e INFONAVIT.
Se propone establecer en el artículo 108 del CFF que la conducta consistente en utilizar
esquemas simulados de prestación de servicios especializados o la ejecución de obras
especializadas, o realizar la subcontratación de personal a que se refiere el primer
párrafo de dicho artículo, constituyen calificativas en la comisión del delito de
defraudación fiscal y sus equiparables.

Ley del Impuesto sobre la
Renta

Requisitos para deducir la prestación de servicios especializados o la ejecución de
obras especializadas

Se propone condicionar la deducción de los pagos correspondientes, para efectos del
ISR, estableciendo como un requisito de las deducciones que cuando se trate de la
prestación de servicios especializados o de la ejecución de obras especializadas, que
el contratante deberá obtener del contratista y éste estará obligado a entregarle,
copia de:
• La autorización vigente que emitiría la STPS.
• Comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que
le hayan proporcionado el servicio o ejecutado la obra.
• Declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos
trabajadores.
• Pago de las cuotas obrero patronales al IMSS e INFONAVIT.

Pagos por subcontratación de personal no deducible
Con el propósito de dar congruencia a los supuestos que se plantea establecer en el

artículo 15-D del CFF, respecto de los casos en que no se darían efectos fiscales de
deducción a los gastos por subcontratación de personal, se propone precisar en la
LISR que no serán deducibles los pagos correspondientes.

Ley del Impuesto al Valor
Agregado

Retención del impuesto al valor agregado en la subcontratación de

personal
Derogar el supuesto de retención establecido en el artículo 1o.-A, fracción

IV de la LIVA, en razón de que dicho numeral establece una obligación de
retención que sería innecesaria para garantizar el entero del impuesto
respectivo atendiendo a que la presente propuesta establece que los pagos
realizados por concepto de subcontratación de personal no tienen efecto
fiscal alguno.
. de Formación Ejecutiva y Profesional - Tel: 5543377553 - Email: atencion@cursosifep.org

Instituto 169
No acreditamiento del IVA trasladado en subcontratación de personal

Se precisa en la LIVA que el impuesto que se traslade al contribuyente por la
prestación de servicios a que se refieren el primero y segundo párrafos del
referido artículo, en ningún caso será acreditable.

Acreditamiento del IVA trasladado en subcontratación de personal la prestación de servicios
especializados o la ejecución de obras especializadas

Se establece como requisito para que el IVA trasladado al contratante por la prestación de los
servicios del contratista sea acreditable, los siguientes:
• El contratante deberá obtener del contratista copia simple de la autorización vigente a que
se refiere el artículo 15 de la LFT, de la declaración del impuesto al valor agregado y del acuse
de recibo del pago correspondiente al periodo en que el contratante efectuó el pago de la
contraprestación y del IVA que le fue trasladado.
• El contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la documentación

mencionada, la cual deberá entregarse durante el mes siguiente a aquél en el que el
contratista haya efectuado el pago de la contraprestación por el servicio recibido y el IVA
que se le haya trasladado.

Transitorios

o Dentro de los treinta días siguientes a la entrada en vigor del presente Decreto, la Secretaría

del Trabajo y Previsión Social deberá expedir las disposiciones de carácter general a que se
refiere el artículo 15, sexto párrafo, de la Ley Federal del Trabajo.
o Las personas físicas o morales que presten servicios especializados o ejecuten obras
especializadas, deberán de obtener la autorización de la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social en un plazo de tres meses.
o Aquellos patrones que, previo a la entrada en vigor del presente Decreto, hubiesen solicitado
al Instituto Mexicano del Seguro Social la asignación de uno o más registros patronales por
clase, de las señaladas en el artículo 73 de la Ley del Seguro Social, para realizar la
inscripción de sus trabajadores a nivel nacional, contarán con un plazo de 120 días naturales
contados a partir de la entrada en vigor de las presentes reformas legales, para dar de baja
dichos registros patronales y, de ser procedente, solicitar al mencionado Instituto se le otorgue
un registro patronal en términos de lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del Seguro Social
en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.

Muchas gracias por su participación

AUTOR Y EXPOSITOR
L.C., E.F. y P.C.FI. ARTURO MORALES ARMENTA

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