Régimen de Actividades Agrícolas

2024

C.P.C. Alberto G. Guzmán Díaz

L.C.P.C. Santiago Gallegos Barriga
 "No hay nada nuevo bajo el sol, pero
cuántas cosas viejas hay que no conocemos"

Ambrose Bierce
 CONTRIBUYENTES QUE “DEBEN” TRIBUTAR EN EL CAPÍTULO
VIII DEL TÍTULO II

A) Las personas morales de derecho agrario, sociedades cooperativas de producción y las

demás personas morales dedicadas exclusivamente a:
…..Actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas.
B) Sociedades cooperativas de producción y demás personas morales que se dediquen
exclusivamente a:
……Actividades pesqueras
C) Derogado
 ¿En donde se tributa ?

➢ Personas físicas en régimen de incorporación fiscal

➢ Personas físicas con actividad empresarial, general o RESICO

➢ Sociedades mercantiles

➢ Sociedades Cooperativas

➢ Contratos y sociedades no empresariales

 Forma o figura jurídica que puede tomar un AGAPES.
1.- PF
SNC
SCS
SRL
2.- LGSM SA
SCA
SAS

SCP
3.- LGSC SCC
AGAPES EJIDO,
UNIONES DE EJIDOS.
COMUNIDAD,
4.- Ley Agraria UNIONES DE COMUNIDADES.
SPR,
UNIONES DE SPR.
ARIC
5.- LSSS SSS

6.- LMV SAPI

7.- CFF y LISR A en P

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VII-CASR-PC-13 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PARA EFECTOS DE LA
APLICACIÓN DE LA TASA DEL 0% POR LOS SERVICIOS INDEPENDIENTES PRESTADOS DIRECTAMENTE A LOS
AGRICULTORES Y GANADEROS DESTINADOS A LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS, SE DEBE ATENDER A LA
PRESTACIÓN Y COBRO DEL SERVICIO, INDEPENDIENTEMENTE DE LA CONSTITUCIÓN JURÍDICA DE QUIEN LO
PROPORCIONA.- De conformidad con lo dispuesto en los artículos 2-A, fracción II, inciso a) y 15, fracción XII de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en 2012, la agrupación agrícola - cuya mención se hace en la segunda
norma citada- puede ser una persona moral cuya actividad sea prestar sus servicios a agricultores y ganaderos para
actividades agropecuarias, o bien, sea prestar sus servicios -para actividades agropecuarias- a sus socios como
contraprestación normal de sus cuotas. De este modo, para determinar si una persona moral se encuentra obligada
al pago del tributo a la tasa del 0% o exenta del gravamen, lo importante no es la forma en como está constituida
jurídicamente -puede ser una agrupación o asociación agrícola o una unidad de riego constituida como una
asociación civil, sociedad civil o cualquier otra forma jurídica-, en virtud de que no existe norma que señale que
la estructura o forma jurídica de las agrupaciones agrícolas sea lo relevante para determinar la existencia de la
obligación tributaria. Lo relevante es la actividad que realiza, es decir, el servicio que presta y la razón de pago de
la prestación. En este sentido, lo dispuesto en ambas normas puede actualizase sin importar la forma de la
constitución de la persona moral que realiza la actividad, pues esta estará exenta del gravamen si los servicios
prestados a sus socios son consecuencia normal de sus cuotas -este esquema denuncia el derecho de recibir el
servicio, que no implica que indefectiblemente se preste, pues puede o no ser requerido-, o bien, estará obligado
al pago del impuesto al valor agregado a la tasa del 0% si el servicio se presta -a los socios- solo cuando es
requerido y se cobra solo en la medida de lo prestado.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1109/15-21-01-7-OT.- Resuelto por la Sala Regional Pacífico-Centro del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de enero de 2016, por unanimidad de votos.- Magistrado
Instructor: Ricardo Arteaga Magallón.- Secretaria: Lic. Maribel Razo Pedraza. R.T.F.J.A. Octava Época. Año II. No. 8.
Marzo 2017. p. 186.
 Como desarrollar la actividad de AGAPES
1. Como PF:
RESICO Ingreso $3’500,000, Exención $900,000, Tasa 2.5%, Facilidades administrativas.
RGL Ingreso ilimitado, Exención N/A, Tarifa hasta 35%.
2. Como copropiedad de PF:
RESICO Ingreso $3’500,000, Exención $900,000, Tasa 2.5%, Facilidades administrativas.
RGL Ingreso ilimitado, Exención N/A, Tarifa hasta 35%.
Régimen de AGAPES a través PM Ingresos ilimitado, Exención de $702,021 por copropietario,
Tarifa hasta 35%, Reducción 30%, tasa máxima neta 24.5%, Facilidades administrativas.
3. Como PM:
Régimen de AGAPES Ingresos ilimitado, Exención de $702,021 hasta $7’020,216, Tasa 30%,
Reducción 30%, tasa máxima neta 21.5%, Facilidades administrativas.
RGL Ingreso ilimitado, Exención N/A, Tasa 30%.
RESICO Ingreso $35’000,000, Exención N/A, Tasa 30%.
 Ley Agraria
Sociedades de Producción Rural
Art. 111. Los productores rurales podrán constituir
sociedades de producción rural. Dichas sociedades tendrán
personalidad jurídica, debiendo constituirse con mínimo de
dos socios.
La constitución y administración de la sociedad de sujetará en
lo conducente a lo establecido en los artículos 108 y 109 de
esta Ley.
Art. 112; Los derechos de los socios de la sociedad (SPR)
serán transferibles con el consentimiento de la asamblea.
 Definición de actividades
empresariales

Art. 16 CFF Se entenderá por actividades empresariales

las siguientes;
III. Agrícolas; que comprenden las actividades de
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de
los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
ACTIVIDAD AGRÍCOLA. PARA ESTIMAR QUE UN CONTRIBUYENTE LAS REALIZA, NO ES NECESARIO
ACREDITAR QUE EL PRODUCTO, TIERRA O LOS MEDIOS DE PRODUCCIÓN SON PROPIOS.- De
conformidad con el artículo 16, fracción III del Código Fiscal de la Federación vigente en el año de 2013, la
actividad agrícola es la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos que
no hayan sido objeto de transformación industrial y dicho precepto legal no establece que sea condición
de verificación de su hipótesis normativa, que sea necesario que el contribuyente acredite que los
productos, las tierras (o cualquier otra modalidad de cultivo), así como los medios, instrumentos o
complementos para esas actividades sean propios, por lo que debe estarse solo a la actividad material
realizada, es decir, la acción de cosecha (o cualquiera de las otras indicadas en la norma), y no si lo hace
respecto de productos (frutos o plantas), tierras, terrenos o instrumentos de su propiedad, rentados o
prestados, pues en caso de hacerlo se estaría estableciendo una distinción en donde la norma no lo hace,
lo cual es inadmisible siguiendo el principio general de derecho que dice: "donde la ley no distingue, el
intérprete no debe hacerlo".

Juicio contencioso administrativo núm.. 1190/14-21-01-4-OTT. Sala Regional Centro Pacifico

 Fiscalización

• MATERIALIDAD
ELEMENTOS • SUSTANCIA ECONÓMICA
DE FONDO • RAZÓN DE NEGOCIO

• COMPROBANTE FISCAL
ELEMENTOS • PAGO BANCARIO
DE FORMA • REGISTRO CONTABLE
• RETENCIÓN DE IMPUESTOS
 RAZON DE NEGOCIO
(ART 5-A CFF)
EXISTE RAZÓN DE NEGOCIO
RAZONABLEMENTE ESPERADO
BENEFICIO ECONÓMICO
> BENEFICIO FISCAL

NO EXISTE RAZÓN DE NEGOCIO

RAZONABLEMENTE ESPERADO
BENEFICIO ECONÓMICO
< BENEFICIO FISCAL

• Se busque generar ingreso

Beneficio económico • Reduzca costos
razonablemente
• Aumentar el valor de los bienes
esperado
• Posicionarse en el mercado

• Conseguir reducción, eliminación o diferimiento de cualquier

contribución
Beneficio fiscal
• A través de deducciones, exenciones, cambio de régimen,
acreditamiento de contribuciones
 Documentar Operaciones

1. Hacer a un lado la creencia que se tiene respecto a que el comprobante fiscal (CFDI) y el
comprobante de pago son elementos suficientes para probar la existencia y validez de una
operación
2. Conocer al proveedor en su aspecto administrativo y operativo
✓ Conocer la ubicación física de sus instalaciones (visitar, si es necesario)
✓ Obtener copia de poderes y conocer su objeto social
✓ De ser posible, obtener sus estados financieros para conocer su capacidad de solvencia y liquidez
✓ Cantidad y tipo de personal que ocupa
✓ Nombres de los accionistas e investigar en qué empresas son o han sido socios (portal de economía)
✓ Utilizar aplicaciones de geolocalización para ubicar el domicilio
✓ Currículum empresarial y modelo de negocio (forma de operar)
3. Conocer al proveedor en su aspecto fiscal
✓ Obtener la opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales
✓ Verificar que no se encuentran en los supuestos del art. 69-B (lista de EFO’s o EDO’s
definitivos)
✓ Solicitar, de ser posible, copia de declaración anual
✓ Constancia del RFC
4. Analizar contratos y convenios
✓ Que se definan claramente el objeto, las capacidades, plazos de entrega, castigos y
penas convencionales
✓ En prestación de servicios que se defina el tipo de servicios y sus entregables, así
como la periodicidad de éstos y los requisitos de autorización en su caso.
✓ Cumplir con el requerimiento de fecha cierta
5. Recopilar evidencia documental de los actos realizados, tales como:
✓ Órdenes de compra
✓ Fotografías
✓ Pedidos
✓ Licitaciones
✓ Planos
✓ Videos
✓ Reportes de avance
✓ Nota de entra a almacén
✓ Tickets de peaje
✓ Publicaciones en redes sociales
✓ Control de inventarios
✓ CFDI de adquisición y de venta
✓ Pólizas de seguros
✓ Permisos especiales
✓ Memorandum de seguimiento
 ¿ Qué hacer ?

Debido control y cumplimiento Fiscal

 ¿ Qué hacer ?

Gobierno corporativo y programas de cumplimiento

dentro de la empresa
 ¿Qué tener?

1. Soporte Jurídico.
2. Soporte Fiscal.
3. Soporte Documental.
4. Soporte Contable.
5. Lógica de Negocios. (Por que se llevó a cabo así la operación)
6. Razón de Negocios. (Motivo para realizar un acto y su fin u objeto es obtener una utilidad o
un beneficio económico)
7. Precios de Transferencia. (Valores de Mercado)
8. Existencia y Materialidad. (EFOS, ECOS y EDOS)
9. Sustancia Económica. (Realidad Económica sobre formas jurídicas. Fondo sobre la forma)
10. Esquemas Reportables. 11. Dictamen Fiscal
PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SUPERVISIÓN EN EL CULTIVO DE TABACO.- NO CONSTITUYE UNA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA.- De conformidad con lo dispuesto por el artículo 16, fracción III, del
Código Fiscal de la Federación, las actividades agrícolas son únicamente aquellas referidas a la
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos, siempre que no hayan sido
objeto de transformación industrial, por lo que procede concluir, que los servicios prestados
consistentes en supervisión en el cultivo de tabaco, no constituyen una actividad agrícola, ya
que esa actividad no se encuentra en ninguno de los supuestos indicados, pues no se trata de
la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de sus productos, esto es, de las
actividades de sembrar, cultivar o cosechar o bien de vender por primera ocasión los productos
obtenidos, ya que supervisar es revisar un trabajo, hacer la inspección general o superior de
algo. (42) Juicio No. 1031/97.- Sentencia de 3 de septiembre de 1998, aprobada por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Marina Zaragoza de Razo.- Secretaria: Lic.
Guillermina Ruiz Bohórquez. R.T.F.F. Cuarta Época. Año II. No. 8. Marzo 1999. p. 261.
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VII-CASR-PC-10 ACTIVIDAD AGRÍCOLA. PARA TENERLA POR
REALIZADA NO ES NECESARIO QUE EL CONTRIBUYENTE SIEMBRE, CULTIVE, COSECHE Y HAGA LA
PRIMERA ENAJENACIÓN DE LOS PRODUCTOS OBTENIDOS, SINO QUE BASTA LA REALIZACIÓN DE
CUALQUIERA DE ESAS ACTIVIDADES.- De conformidad con el artículo 16, fracción III del Código
Fiscal de la Federación vigente en el año de 2013, por actividades agrícolas se entiende la
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan
sido objeto de transformación industrial, sin que establezca, y ni siquiera sea posible inferir de la
misma, que para considerar que algún contribuyente realiza actividades agrícolas, tenga que
demostrar la realización de todas las referidas (siembra, cultivo, cosecha y primera enajenación
de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformación industrial), pues basta
para que se considere realizada dicha actividad, con todas las consecuencias tributarias que ello
implica, el acreditar que realiza cualquiera de ellas, esto es, una sola, dos, tres o todas.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1190/14-21-01-4-OT.- Resuelto por la Sala Regional del
PacíficoCentro del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 7 de agosto de 2015,
por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ricardo Arteaga Magallón.- Secretario: Lic.
Carlos Alberto Gil Botello. R.T.F.J.A. Octava Época. Año I. No. 5. Diciembre 2016. p. 287.
Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas,
aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades representan
cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los
ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos
y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su
actividad.
Régimen Fiscal de AGAPES
Valor de la UMA.

1. UMA diaria $96.22

2. UMA mensual $2,925.09

3. UMA anual $35,101.08

4. 20 UMAS anuales $702,021.60

5. 200 UMAS anuales $7 ’ 020,216.00

6. 423 UMAS anuales $14 ’ 847,756.00

7. 4230 UMAS anuales $148 ’ 477,568.00

 Precisión a la exención y eliminación de la exención para
persona físicas. (Artículo 74 decimo primero párrafo)
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y
Actualización ($ 756,887.04 ), por cada uno de sus socios o asociados siempre
que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el valor anual de la Unidad de
Medida y Actualización ($ 7,568,870.40 ). El límite de 200 veces el valor
anual de la Unidad de Medida y Actualización, no será aplicable a ejidos y
comunidades. Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán
adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se
trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha
utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el
coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo 14 de esta Ley.
 Beneficio de la tasa reducida (Artículo 74 decimo segundo párrafo)

Tratándose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de
20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, pero sean
inferiores de 423 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización
($ 16,008,160.90 ), les será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, por el excedente
se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este artículo,
reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un
30%. Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán adicionar al saldo de su
cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a
los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento
que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado
conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.
 (Artículo 74 decimo tercer párrafo)
Tratándose de sociedades o asociaciones de productores, que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o
asociados personas físicas y que cada socio o asociado tenga ingresos
superiores a 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y
Actualización, sin exceder de 423 veces el valor anual de la
Unidad de Medida y Actualización, sin que en su totalidad los
ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación excedan de 4230
($160,081,608.96 )veces el valor anual de la Unidad de Medida y
Actualización, le será aplicable lo dispuesto en el décimo primer
párrafo de este precepto, por el excedente se pagará el impuesto en
los términos del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el
impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en
un 30%.
 Facilidades Administrativas 2023

1.11. En los términos del artículo 74, décimo tercer párrafo de la Ley
del ISR, las sociedades o asociaciones de productores, así como las
demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas, y
que los ingresos de la persona moral en el ejercicio, por cada socio, no
excedan de 423 veces el valor anual de la UMA, sin exceder en
su totalidad de 4,230 veces el valor anual de la UMA, podrán reducir el
impuesto determinado conforme al citado artículo 74, en un 30 por
ciento.
 Artículo 74, párrafo decimo cuarto

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen
los montos señalados en el décimo segundo párrafo de este precepto, les será
aplicable la exención prevista en el décimo primer párrafo de este artículo, por el
excedente, se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este
artículo y será aplicable la reducción a que se refiere el décimo segundo párrafo de
este artículo hasta por los montos en él establecidos. Las personas morales a que
se refiere este párrafo, podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal
neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos
exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que
corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado
conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.
 EXENCIONES
Art. 74 LISR Párrafo décimo primero

20 SMGAGC ELEVADO AL AÑO POR

CADA UNO DE SUS SOCIOS $ 757,302.00
(103.74X20X365)

• TOPE 200 SMDF ELEVADO AL AÑO

(96.22X20X365X10) $7,573,020.00

30
 Reglamento de la LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 105. Los contribuyentes dedicados

exclusivamente a las actividades AGAPES, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en términos
del Título II, Capítulo VIII de la Ley, podrán aplicar
la reducción establecida en el artículo 74, párrafos
12vo, 13vo y 14vo de la Ley, en los PPs de dicho
Impuesto.
 Copropiedad personas físicas

Reglamento de la LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 103. Para efectos del artículo 74, párrafo 3ro de la Ley, en el caso de la
copropiedad en la que se agrupen las personas físicas para realizar gastos
necesarios para el desarrollo de actividades AGAPES , comprobarán dichos
gastos con la constancia que le entregue el contribuyente que solicitó los
comprobantes a su nombre en la que se especifique el monto total del gasto
común y de los impuestos que, en su caso, se hayan trasladado, y la parte
proporcional que le corresponda al integrante de que se trate . Además, dicha
constancia deberá contener lo siguiente:
I. Nombre, clave del RFC o, en su caso, CURP, de la persona que
prestó el servicio , arrendó o enajenó el bien;
II. Nombre, clave del RFC o, en su caso, CURP, de la persona que
recibió el servicio , el uso o goce o adquirió el bien;
III. Nombre, clave del RFC o, en su caso, CURP, de la persona a la cual
se expide la constancia de gastos comunes;
IV. La descripción del bien , arrendamiento o servicio de que se trate;
V. Lugar y fecha de la operación , y
VI. La leyenda “constancia de gastos comunes ” .
 Consecuencias de los Ingresos exentos

Artículo 28 fracción II No serán deducibles los gastos e inversiones, en la proporción que

representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente.

14.04%
¿Cuales erogaciones serían parcialmente deducibles ?
 Regla 3.3.1.24
Para los efectos de los artículos 28, fracción II y 103, último párrafo de la Ley del ISR, las personas morales
dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, así como las personas
físicas dedicadas a dichas actividades, podrán deducir sus gastos e inversiones que reúnan requisitos
fiscales, sin aplicar la proporción derivada de los ingresos exentos, siempre que acumulen en el ejercicio
de que se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme
a lo dispuesto por el artículo 74, párrafos décimo primero, décimo segundo, décimo tercero y décimo
cuarto de la Ley citada, según se trate de personas morales o personas físicas, respectivamente.
Las personas morales que ejerzan la opción a que se refiere el párrafo anterior, para los efectos de la
determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta establecida en el artículo 77 de la Ley del ISR, no
aplicarán lo señalado en el artículo 74, párrafos décimo primero, décimo segundo, décimo tercero y décimo
cuarto de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere esta regla, podrán efectuar en los términos de la
Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer
párrafo de esta regla.
Los contribuyentes que inicien actividades y aquellos que ya hayan ejercido la opción a que se refiere la
presente regla, deberán presentar un caso de aclaración en los términos de la regla 2.5.10., y a partir del
mes en que ejerzan dicha opción, considerarán en la determinación del pago provisional, la totalidad de los
ingresos del periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponde el pago, acumulando a dichos ingresos el monto de los ingresos exentos a que se refiere el
primer párrafo de esta regla.
 ¿Deducción inmediata en el sector de AGAPES?

Art. 74 párrafo siete, fracción segunda, párrafo cuarto

Los contribuyentes a que se refieren los párrafos décimo segundo y décimo tercero de este
artículo, deducirán como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para
la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Los contribuyentes a que se refiere el
décimo cuarto párrafo de este artículo, deberán aplicar lo dispuesto en la Sección II, del
Capítulo II, del Título II de esta Ley.
 Inversiones
Art 32. Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y
las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, de conformidad con los siguientes conceptos:

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La
adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones. Para efectos de esta Ley, la adquisición del derecho de usufructo sobre un bien inmueble se
considerará activo fijo.
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos
de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un
periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de
un servicio público concesionado.

Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior, excepto los relativos
a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado, pero
cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.
 UTILIDAD FISCAL 0
CU
INGRESOS NOMINALES 0
 Facilidades Administrativas 2023
1.2 Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74
de la Ley del ISR, podrán deducir la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de obra de
trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, hasta por el 10 por ciento del
total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 (ochocientos mil pesos 00/100 M.N.) durante el
ejercicio, siempre que para ello cumplan, al menos, con lo siguiente:
I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y esté vinculado con la
actividad.
II. Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio
fiscal.
III. Que los gastos se comprueben con documentación que contenga al menos la siguiente información:
a) Nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes, del prestador de los
servicios o del trabajador eventual del campo.
b) Lugar y fecha de expedición.
c) Cantidad y clase de mercancías, descripción del servicio o tipo de trabajo eventual.
d) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
 Pagos Provisionales
1.3. Para los efectos del artículo 74 de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban cumplir con
sus obligaciones fiscales conforme al régimen establecido en el Título II, Capítulo VIII del
citado ordenamiento, podrán optar por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, siempre que
las retenciones de este impuesto que efectúen a terceros y las declaraciones correspondientes al IVA, las
enteren y presenten en los mismos plazos que realicen sus pagos provisionales del ISR.
Las personas morales que por el ejercicio fiscal de 2023 opten por realizar pagos provisionales
y efectuar el entero del ISR retenido a terceros, así como la presentación de la
declaración correspondiente de IVA en forma semestral, deberán presentar el aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones fiscales ante las autoridades fiscales a más tardar dentro de los
treinta días siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolución, en términos de lo establecido en el
artículo 30, fracción V del Reglamento del CFF y en la ficha de trámite 71/CFF "Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones", contenida en el Anexo 1-A de la RMF. Los contribuyentes que por
ejercicios anteriores ya hubieran presentado el aviso de opción para presentar sus pagos provisionales
relativos al ISR y al IVA en forma semestral, no deberán presentar el aviso correspondiente hasta en tanto
no cambien la opción elegida.
Las personas morales para determinar los pagos provisionales del ISR del ejercicio fiscal de 2023, en
lugar de aplicar lo establecido en el artículo 74 de la Ley del ISR, podrán determinarlos aplicando al
ingreso acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que corresponda en los
términos del artículo 14 de la citada Ley, considerando el total de sus ingresos. Una vez ejercida la opción
a que se refiere esta regla, la misma no podrá variarse durante el ejercicio fiscal que corresponda.
 Retención del ISR a trabajadores eventuales del campo

1.4. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas
o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 de la Ley del ISR,
para los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en materia
de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de
aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 4 por ciento por
concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos efectivamente realizados por concepto de
mano de obra, siempre que los pagos efectuados a cada
trabajador eventual del campo no excedan al día de $427.00 (cuatrocientos veintisiete pesos 00/100
M.N.) en el área geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte definida de conformidad con el
Resolutivo Primero de la Resolución del H. Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los
Salarios Mínimos que fija los salarios mínimos generales y profesionales que habrán de regir a partir del
1 de enero de 2021, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre de 2020, y de
$283.00 (doscientos ochenta y tres pesos 00/100 M.N.) en el resto del país, en cuyo caso, deberán
elaborar y presentar a más tardar el 15 de febrero de 2022, aviso que contenga una relación
individualizada de dichos trabajadores que indique el monto de las cantidades que les fueron pagadas en
el ejercicio anterior, así como del impuesto retenido, en términos de la ficha de trámite 92/ISR de la RMF,
además deberán emitir el CFDI y su complemento por concepto de nómina correspondiente.
 No obligación de pago mediante cheque nominativo, tarjetas
o monederos electrónicos
1.8. Las personas físicas o morales que efectúen pagos de erogaciones a contribuyentes
dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyo
monto no exceda de $5,000.00 (cinco mil pesos 00/100 M.N.) a una misma persona en un
mismo mes de calendario, estarán liberadas de la obligación de pagarlas con cheque
nominativo del contribuyente; tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los
monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.
 Adquisición de combustibles

1.9. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo
74 de la Ley del ISR, considerarán cumplida la obligación a que se refiere el artículo 27, fracción
III, segundo párrafo de la Ley del ISR, cuando los pagos por consumo de combustible se realicen
con medios distintos a cheque nominativo de la cuenta del contribuyente; tarjeta de crédito, de
débito o de servicios, o monederos electrónicos autorizados por el SAT, siempre que estos no
excedan del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para
realizar su actividad.
 Aviso de aplicación del estímulo fiscal
14.Para los efectos del artículo 25 del CFF y la regla 13. de la presente Resolución, los
contribuyentes que apliquen los estímulos fiscales establecidos en el artículo 16,
apartado A, fracciones I y II, numeral 2 de la LIF, únicamente deberán presentar el
aviso a que se refiere el citado artículo 25 , cuando apliquen por primera vez dicho
estímulo en la declaración del pago provisional, definitiva o en la declaración anual, según
se trate, dentro de los 15 días siguientes a la presentación de la primera declaración
en la que se aplique el estímulo , de conformidad con la ficha de trámite 4/LIF "Aviso
mediante el cual se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades
empresariales y que para determinar su utilidad puedan deducir el diésel o biodiésel y sus
mezclas que adquieran o importen para su consumo final, siempre que se utilice
exclusivamente como combustible en maquinaria en general", contenida en el Anexo 1-A de
la RMF.
Aviso de socios, accionistas, asociados y otros

15. Para los efectos del artículo 27, apartados A, fracción II y B fracción VI
del CFF, las PM dedicadas exclusivament ea las actividades AGAPES, que
cumplan sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 de la
Ley del ISR , quedarán relevadas de presentar el aviso ante el RFC en el
que informen el nombre y la clave del RFC de los socios, accionistas ,
asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que se
les designe, que ostenten dicho carácter conforme a sus estatutos o
legislación bajo la cual se constituyan, excepto cuando la autoridad fiscal
requiera su presentación.
 Beneficios del régimen fiscal de AGAPES

➢ Ingreso al cobro y deducciones al pago (flujo de efectivo).

➢ Exención de ingresos de 20 UMAS $757,302.00 hasta 200 UMAS $
7,573,020.00.
➢ Reducción de impuestos del 30%.
➢ Deduccion como gasto de las inversiones.
➢ Facilidades administrativas para el sector primario.

➢ Estímulos fiscales de Ley de Ingresos.

✓ Crédito Diesel.
✓ Devolución del IESPS.
 Beneficios del régimen fiscal de AGAPES

➢ Facilidades administrativas para el sector primario.

o PPs semestrales de ISR, retenciones e IVA (Regla 13).
o Gastos menores (Regla 2).
o Retención 4% a trabajadores eventuales del campo (Regla 4).
o No obligación de expedir cheque menos de $5,000 (Regla 8).
o Adquisición de combustible en efectivo hasta el 15% del total del mismo
(Regla 9)
o No presentación de PPs y anual de ISR e IVA ingresos menores de7’020,216.
o Aplicación de estímulos fiscales de LI articulo 16 fracción II, contra ISR del
ejercicio, en PPs y retenciones (Regla 13)
 DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA.
✓ Comerciales. (75 CC)
✓ Industriales.
✓ Actividades Empresariales. ✓ Agrícolas
Articulo 16 CFF
✓ Ganaderas No exceder
✓ Pesca
$3,500,000
✓ Silvícolas.
(Tres Millones
Quinientos
✓ Civiles ( Profesionales, construcción, mutuo, mandato, hospedaje etc.)
✓ Mercantiles ( Comisión, Mediación, Avales, etc.) Mil pesos)
P.F. ✓ Servicios. ✓ Laborales Especializados (servicios domésticos, por jornal, etc.) De Ingresos.
✓ Independientes (obligaciones de dar, de no hacer o de permitir) En el ejercicio
✓ Transporte (Aéreo Marítimo, Terrestre). Inmediato
Anterior
✓ Inmuebles
✓ Muebles
✓ Uso o goce temporal de Bienes: ✓ Tangibles
✓ Intangibles
✓ Usufructo
 Exención para presentar las declaraciones mensuales y la anual
para las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras con
ingresos exentos
• 3.13.28. Para los efectos del noveno y décimo párrafos del artículo 113-E de la Ley del ISR, las
personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, y que sus ingresos se encuentren exentos hasta por el monto de
$900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.), podrán optar por no presentar las
declaraciones mensuales y la anual correspondientes siempre que emitan los CFDI por las
actividades que realicen, de conformidad con lo dispuesto por los artículos 29 y 29-A del CFF.
Cuando los ingresos de los contribuyentes excedan de la referida cantidad, deberán de
presentar las declaraciones mensuales a partir del mes en que esto suceda; asimismo
deberán presentar las declaraciones de los meses anteriores y, en su caso, realizar el pago del
impuesto correspondiente, las cuales se tendrán por cumplidas en tiempo, siempre que se
presenten en la fecha en que deba realizarse el pago del mes en el que excedieron de la
cantidad prevista en el primer párrafo de la presente regla, así como presentar la declaración
anual.
 Facilidad para obtener otros ingresos

Los contribuyentes a que se refiere este artículo también podrán

aplicar lo dispuesto en esta Sección cuando además obtengan ingresos
de los señalados en los Capítulos I y VI del Título IV de esta Ley,
siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto,
no excedan de la cantidad a que se refiere el primer párrafo de este
artículo.
(Sexto párrafo del articulo 113-E)
 Lista de Personas Prohibidas (RESICO):
No podrán aplicar lo previsto en esta Sección las personas físicas a que se refiere el primer
párrafo de este artículo en los supuestos siguientes (Octavo párrafo del articulo 113-E):

✓ Sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes

relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley.
✓ Sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país.
✓ Cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.
✓ Perciban los ingresos a que se refieren las fracciones III, IV, V y VI del artículo 94 de
esta Ley.
 Concepto de parte Relacionada Articulo 90 L.I.S.R.

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando

una participa de manera directa o indirecta en la administración, control
o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe,
directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de
dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de
acuerdo con la legislación aduanera.
 Vinculación de la Ley Aduanera…
ARTICULO 68. Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes
casos:

✓ Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra.

✓ Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.

✓ Si tienen una relación de patrón y trabajador.

✓ Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las
acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.

✓ Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.

✓ Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera persona.

✓ Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.

✓ Si son de la misma familia.

 Reglamento de la Ley Aduanera “Vinculación Familia”

Artículo 125. Para efectos del artículo 68, fracción VIII de la Ley, se considera que
existe vinculación entre personas de la misma familia, si existe parentesco civil;
por consanguinidad sin limitación de grado en línea recta, en la colateral o
transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en línea recta o transversal
hasta el segundo grado, así como entre cónyuges.

Reglamento Ley Aduanera.

 Pago del impuesto por ingresos obtenidos por actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
Pago del impuesto por ingresos obtenidos por actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras RM 3.13.11.
Para los efectos del artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, las
personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio excedan de $900,000.00
(novecientos mil pesos 00/100 M.N.), deberán pagar el ISR a partir del mes
en que esto suceda, por la totalidad de los ingresos que excedan de la
cantidad antes referida, que están amparados por los CFDI efectivamente
cobrados en el mes de que se trate.
 Pago del impuesto por ingresos obtenidos por actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras

3.13.11. Para los efectos del artículo 113-E, noveno párrafo de

la Ley del ISR, las personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio
excedan de $900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.),
deberán pagar el ISR a partir del mes en que esto suceda, por
la totalidad de los ingresos obtenidos, que estén amparados
por los CFDI efectivamente cobrados en el mes de que se
trate.
Requisitos para las actividades Agrícolas, Ganadera, Silvícolas
o Pesqueras.

• Para efectos del párrafo anterior, se considera que los contribuyentes se dedican
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
cuando el total de sus ingresos representan el 100% por estas actividades.

(último párrafo del articulo 113-E)

 Excepción de pago por ingresos obtenidos por actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras 3.13.30.

Para los efectos del artículo 113-E, último párrafo de la Ley del ISR, se consideran
contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, cuando el total de sus ingresos por dichas actividades
representan el 100% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a su actividad.

A los ingresos por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos a que se
refiere el párrafo anterior, no les será aplicable lo establecido en el artículo 113-E,
noveno párrafo de la Ley del ISR, por lo que se deberá pagar el impuesto
correspondiente.
 Estructura Patrimonial idónea para desarrollar la actividad

1. Figura Jurídica
2. Contratos
3. Organización empresarial
 “Una marca para una empresa es como la
reputación de una persona. Uno se gana su
reputación hacer bien las cosas que son difíciles.”

Jeff Bezos
 YAMAV
Asesores Fiscales y Financieros, S.C.

C.P.C. y M.I Alberto G. Guzmán Díaz

Artilleros de 1847 #1830 Colonia Chapultepec
Morelia Michoacán.
director@yamav.com.mx

Teléfonos: 01 44 33 15 24 62
01 44 33 14 49 68
Gracias…