Este documento presenta información sobre (1) los costos indirectos de fabricación, incluyendo su clasificación y métodos de presupuestación, (2) ejemplos numéricos de cómo calcular la tasa predeterminada y variaciones en los CIF, y (3) información específica sobre los CIF de una empresa de textiles para presupuestarlos usando el método de punto alto y punto bajo.
0 calificaciones0% encontró este documento útil (0 votos)
40 vistas23 páginas
Este documento presenta información sobre (1) los costos indirectos de fabricación, incluyendo su clasificación y métodos de presupuestación, (2) ejemplos numéricos de cómo calcular la tasa predeterminada y variaciones en los CIF, y (3) información específica sobre los CIF de una empresa de textiles para presupuestarlos usando el método de punto alto y punto bajo.
Este documento presenta información sobre (1) los costos indirectos de fabricación, incluyendo su clasificación y métodos de presupuestación, (2) ejemplos numéricos de cómo calcular la tasa predeterminada y variaciones en los CIF, y (3) información específica sobre los CIF de una empresa de textiles para presupuestarlos usando el método de punto alto y punto bajo.
Este documento presenta información sobre (1) los costos indirectos de fabricación, incluyendo su clasificación y métodos de presupuestación, (2) ejemplos numéricos de cómo calcular la tasa predeterminada y variaciones en los CIF, y (3) información específica sobre los CIF de una empresa de textiles para presupuestarlos usando el método de punto alto y punto bajo.
Toda empresa requiere llevar un control de los costos que se generan en la
producción de un artículo, tanto individualmente como por órdenes de producción, porque llevando un control adecuado de estos costos se pueden presupuestar y de alguna manera predecir los costos para producciones futuras, contribuyendo en la generación de los estados financieros que se presentan a las directivas.
Por este motivo es importante identificar los costos que son determinantes para fijar el precio del producto terminado; identificando si son fijos o variables, para de acuerdo a esto establecer los cálculos que nos permitirán generar un estado de las ventas versus costos para determinar las ganancias que se obtienen.
En el presente trabajo analizaremos el concepto costos, su clasificación y cada
una de las variables que nos ayudaran a predeterminarlos o realizar un presupuesto para que de esta manera se puedan establecer los costos que acarrearan producciones futuras, determinando igualmente un precio de venta que genere unas ganancias favorables. Costos Indirectos de Fabricación
CIF son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directo. También son conocidos como: costos indirectos de producción, gastos indirectos de fabricación, gastos generales de fabricación, gastos de manufactura, carga fabril, etc. Ejemplo: materiales- repuestos- accesorios- arriendo- depreciación- pólizas de seguros- impuestos municipales (predial y valorización)- fletes de poco valor en la compra de materias primas y/o materiales, repuestos y accesorios- mano de obra indirecta- servicios públicos.
Clasificación de los CIF según su comportamiento con la
Producción
CIF fijos: Son costos cuyo valor no varía en función de los cambios en los volúmenes de producción o prestación del servicio, es decir que su consumo es constante cualquiera que sea la producción lograda, ejemplo: arrendamiento, pólizas de seguros, depreciación por línea recta, impuesto predial y valorización, salarios de directivos de producción.
CIF variables: Son costos cuyo valor depende del volumen de producción alcanzado, es decir si no hay producción no hay costo variable, si aumenta la producción aumenta el costo variable y viceversa, ejemplo: repuestos, accesorios, fletes de poco valor en compra de materias primas y/o materiales, repuestos y accesorios.
CIF semivariables: Son costos cuyo valor tienen una parte fija que no depende del volumen de producción (costo variable); o sea que tienen un comportamiento mixto, ejemplo: energía, acueducto, teléfonos, materiales, (grasas, lubricantes, aceites, etc.), la mayor parte de la mano de obra indirecta. Presupuestación de los CIF
En vista de que los CIF tienen características muy particulares de comportamiento,
la empresa viene a conocer los valores realmente consumidos al finalizar determinados periodos, pero como necesita cotizar a los clientes sus pedidos y costear la producción a medida que la va fabricando, es necesario manejar los CIF con una base predeterminada (costos presupuestados).
Formula presupuestal: Una vez presupuestados cada uno de los CIF de la
empresa (fijos, variables y semivariables), los agrupamos en dos columnas, fijos y variables. Para sumarlos independientemente y obtener el total de CIF presupuestados fijos y el total de CIF presupuestados variables por unidad, obteniendo así la formula presupuestal general que permitirá presupuestar el total de CIF de la empresa para cualquier volumen de producción.
F.P.G.= CIFpf + CIFpv/u
Tasa predeterminada: Es el valor que se espera consumir de CIF por cada
unidad fabricada, por ende dicho valor se cargará de CIF a cada unidad producida realmente.
TP= CIFp /NOP.
La TP puede descomponerse en una parte fija y una variable, la cual de igual
forma se calcularía considerando los CIF respectivos así:
TP f = CIFP f / NOP
TP v = CIFP v / NOP
Nivel de operación real (NOR): Es el volumen de producción realmente
alcanzado y debe estar expresado en términos de la base de presupuestación de la empresa.
Nivel de operación presupuestado (NOP): Es el volumen de producción que una
empresa espera alcanzar para un periodo determinado, debe estar expresado en términos de alguna base (unidades, horas, etc).
CIF Presupuestados (CIFP): Es el valor ($) de CIF que la empresa espera
consumir para un volumen de producción estimado, correspondientes a un periodo determinado. Se calcula aplicando la formula presupuestal general al NOP, así:
CIFp = CIFpf +(CIFpv/u x NOP)
CIFpf + CIFpv.
CIF Aplicados (CIFA): Es el valor de CIF cargado a la producción realmente
alcanzada, con base en una tasa predeterminada.
CIFA =TP X NOR.
Costos indirectos de fabricación reales (CIFR): Es el valor de CIF en los que
realmente se incurrió durante el proceso de producción.
CIFP al NOR: Costos indirectos de fabricación presupuestados en el nivel de
operación real.
Variación Neta: Es el valor de CIF cargados de mas o de menos a la producción,
lo cual implica una sobre aplicación o subaplicacion de CIF a la producción, se calcula comparando los CIFR con los CIFA, así:
VN = CIFR Vs CIFA
Si CIFR> CIFA = VN desfavorable, pues se dejaron de cargar CIF a la producción,
hubo subaplicacion de CIF. Cuando las variaciones se calculan como la diferencia matemática de CIF, no es el signo del resultado quien determina si la variación es favorable o desfavorable, sino el análisis que se realiza.
Análisis o descomposición de la VN: la VN son los CIF cargados de mas o de
menos a la producción de acuerdo con la comparación entre CIFR y CIFA, estos se cargan con base en la TP, pues CIFA= TP x NOR; de lo anterior se deduce que si CIFR son diferentes de los CIFA, sabiendo que ambos son para el mismo NOR, es porque la TP no es la mas apropiada, analizando el origen de la TP podemos descomponer la VN en dos variaciones:
Variación de Presupuesto (VP): Es una parte de la VN originada por el
cumplimiento en el presupuesto de CIF comparado con los CIFR, expresados ambos en el mismo de nivel de producción:
VP = CIFR vs CIFP(NOR)
Si CIFR son mayores que los CIFP(NOR), la variación de presupuesto es
Desfavorable ya que significa, que la producción costó mas de lo esperado según el presupuesto.
Si CIFR son menores que los CIFP(NOR), la variación de presupuesto se
considera Favorable ya que se interpreta como que la producción costó menos de lo esperado según el presupuesto.
Variación de capacidad (VC): Es una parte de la VN que surge por el no
cumplimiento en el presupuesto de producción es decir que el NOR es diferente del NOP.
VC= CIFP (NOR) vs CIFA
Si NOR es menor que el NOP, la VC es Desfavorable.
Si NOR es mayor que el NOP, la VC es Favorable.
El análisis anterior se sustenta en el hecho de que se distribuyen los costos fijos entre un mayor o menor volumen de producción, lo cual incide para tener un menor o mayor costo unitario de producción
VC= TP f x (NOP – NOR)
Ejercicio 2
Textiles Reales LTDA posee la siguiente información con respecto a sus CIF para el mes de noviembre, la empresa utiliza un sistema de costos por órdenes de producción y presupuesta sus CIF semivariable por el método punto alto y punto bajo.
Arrendamientos 580.000 mensuales, a producción le corresponde el 60% del total.
Seguros:
Incendio $ 91.000 mensuales.
Protección de producción esta póliza es semivariable y su costo es de 94.000 fijos
mensuales más $ 15 por unidad.
Otros CIF:
Depreciación de equipo $ 340.000, Materiales y accesorios $ 250 por unidad.
Información tomada del Dpto. de contabilidad y producción para presupuestar
servicios públicos y mantenimiento.
Periodos Servicios Públicos Mantenimiento Nivel de operación
(unidad)
Junio $ 416.000 $ 320.000 18.300
Julio $ 412.500 $ 310.000 18.000
Agosto $ 414.500 $ 315.000 18.150
Septiembre $ 415.000 $ 340.000 19.000
Octubre $ 426.000 $ 345.000 20.500
Se tiene presupuestado fabricar en nov. 22.000 unidades.
Se requiere:
F.P para servicios Públicos y mantenimiento.
F.P general.
CIFP y Tp.
CIFA para una producción real de 23.400 unidades.
Análisis de las variaciones si sabemos que hubo una V.N de $ 47.000 D.
CIF PARTE FIJA PARTE VARIABLE
Arrendamiento $ 580.000 Seguro incendio $ 91.0000 Seguro protección $ 94.000 15.000 x unidad productiva Depreciación $ 340.000 250 x unidad Servicios públicos $ 315.000 5.4 x unidad Mantenimiento $ 287.000 58.000 x unidad
Producción: 20.500-18.000=2.500=13.500/2.500=5.4
Costo energía: 426.000-412.500=13.500
Si el costo se aumenta en 13.500 se debe al aumento de 2.500 unidades; una
Costo mantenimiento. Producción 20.500-18.300=2.500
Costo Mantenimiento 345.000-310.000=35.000 una unidad consume
mantenimiento por 14.
20.500-345.000-14 20.500 consumen 287.000
345.000-287.000=58.000
Si se presupusta producción de 22.000 unidades en noviembre
Fp= 1.707.000 + 73.255,4 x unidad
CIFP= 1.707.000 + 73.255,4 X 22.000
=1.707.000 + 1.611.618.800= 1.613.325.800
CIF FIJOS CIF VARIABLES
FP servicios públicos= 315.300 5.4 x unidad
FP general= 1.707.000 73.255,4 x unidad
CIFP= 1.707.000 73.255,4 x 22.000
TP= tasa de aplicación= 1.613.325.800/22000=73.332,9909.
Ejercicio 3
Confecciones El Oso utiliza un sistema de costos por O.de P.
Respecto a sus CIF para el mes de octubre tenemos la siguiente información:
CIF Fijo Variable
Arrendamiento (mes) $ 380.000
Mantenimiento (mes) $ 230.000
Mantenimiento (mes) $ 110.000 18/ H.M
Servicios Públicos (mes) $ 90.000 15/ H.M
Material Indirecto 350/ H.M
Seguros (semestre) $ 600.000
La producción real alcanzada fue de 7.800 H.M y la producción presupuestada fue
de 8.000 H.M.
Los CIF reales del mes fueron de $ 3.782.400.
Se requiere:
F.P general
T.p
CIFA
Análisis de variaciones.
Costos por O.P FIJO 1.410.000 variable 383 x unidad.
Producción real 7.800
Producción Presupuestada 8.000
CIF reales del mes 3.782.400
FP= 1.410.000 383 x unidad= 4.397.400 (7.800 unidades)
Tp= 4.397.400/7.000=563,7692
CIFA: NOR x TP=4.510.153,6
Análisis de variaciones
Los CIF reales fueron de 3.782.400, la empresa tenía presupuestados
4.510.153,6. Por lo tanto se presenta una Variación Favorable. Métodos de Presupuestación de CIF Método de mínimos cuadrados
El método de mínimos cuadrados, es un método que sirve para proyectar las
ventas de futuros períodos con base a ventas de gestiones pasadas.
Como cualquier otro, el método de mínimos cuadrados debe ser ajustado en caso de que existan factores que cambien las condiciones y situaciones, tanto económicas, políticas, de mercado, capacidad, tanto externas como internas.
Se basa en el concepto de que la mejor línea es aquella que hace mínima la suma de los cuadrados de las diferencias entre los puntos dados y los obtenidos mediante la línea ajustada o estimada.
La ecuación de la recta estimada está dada por:
Y a bX.
Dónde: Y: Variable dependiente (la que se va a predecir).
a : Intercepto de la variable Y.
X : Variable independiente.
b : Pendiente de la recta.
En esta ecuación hay dos valores desconocidas: a y b, que deben determinarse
aplicando el criterio de los mínimos cuadrados, buscando así la mejor recta que se ajuste a los datos. Se tiene entonces: Dónde:
b : Pendiente de la recta.
a : Intercepto de la variable Y.
X : Valores de la variable independiente.
Y : Valores de la variable dependiente.
n : Tamaño de la muestra.
Algunos autores calculan los valores de a y b en términos de las medias de de los
conjuntos de datos con las siguientes dos ecuaciones:
Dónde:
X : Valores de la variable independiente.
x : Media del conjunto de datos de la variable X.
Y : Valores de la variable dependiente.
y : Media del conjunto de datos de la variable Y.
Método Punto alto-Punto bajo
Se basa en datos tomados de periodos anteriores, específicamente el valor de los
CIF y los volúmenes de producción alcanzados en ellos. Se utilizan los siguientes pasos.
I. Se encuentra la diferencia de costos de producción entre el punto alto (periodo
mayor y costo mayor de producción).
II. Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la diferencia de
costos entre la diferencia de producción.
III. Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto alto o punto bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen de producción del punto escogido.
IV. Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su coto total el valor de su costo variable.
V. Establecer la formula presupuestal para el CIF, es una relación matemática que
sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de producción, está compuesta por los CIF presupuestados fijos y la variabilidad así:
Fp.=CIFpf+ CIFpv/u (no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de
producción.
Fp.: fórmula presupuestal.
CIFpf: costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.
CIF pv/u: costos indirectos de fabricación presupuestados variables por unidad.
Nota: para cada CIF semivariable hay que utilizar el proceso anterior. Presupuesto de ventas
Es la predicción de las ventas de la empresa que tienen como prioridad determinar
el nivel de ventas real proyectado por una empresa, éste cálculo se realiza mediante los datos de demanda actual y futura.
El presupuesto de ventas es el primer paso para realizar un presupuesto maestro,
que es el presupuesto que contiene toda la planificación. Si el plan de ventas no es realista y los pronósticos no han sido preparados cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal no serán confiables, ya que el presupuesto de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos de producción, de compra, de gastos de ventas y de gastos administrativos.
Pasos para realizar un presupuesto de ventas
A continuación se relacionan cada uno de los pasos que debe dar la empresa para preparar un presupuesto de ventas. Sin embargo, estos pasos pueden ser modificados y ejecutarse en distintas formas, dependiendo de las características del negocio y de las habilidades de la administración.
- Preparar Pronósticos de Ventas: Un pronóstico es una declaración o
apreciación cuantificada de las futuras condiciones que rodean a una situación o materia en particular, basada en uno o más supuestos explícitos. Un pronóstico debe manifestar siempre los supuestos en que se basa. Éste debe verse como uno de los insumos en el desarrollo del plan de ventas y puede ser aceptado, modificado o rechazado por la administración.
El pronóstico de ventas es la base sobre la que descansa el presupuesto
maestro, así que si éste ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables. Los pronósticos de venta son una fuente importante de información en el desarrollo de estrategias y compromisos de recursos por parte de la administración superior, así que deben prepararse antes de cualquier decisión e indicar las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos. Por ello se puede hacer un pronóstico de ventas de la industria a la que pertenece la compañía y el sector en donde está ubicada y otro de la propia empresa.
- Pronósticos de ventas del sector: Estas ventas recogen el potencial de
negocios que pueden abarcar todas las empresas del sector o aquellas que constituyan la competencia real. La comparación del mercado o demanda con las ventas u ofertas del sector, permiten detectar las situaciones siguientes: Si el mercado o demanda es superior a la oferta, los productores pueden acortar la distancia mediante estrategias de penetración de mercado, el desarrollo de productos o la integración. Si el mercado es similar a la oferta, los productores pueden acudir al atrincheramiento, la contracción de productos, la diversificación o la instauración de políticas crediticias o de precios que conduzcan al desplazamiento de competidores. Las ventas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de factores como la tendencia de los negocios, el nivel de empleo, la capacidad instalada, las políticas sobre productos y la intención de ampliar su oferta mediante proyectos de inversión. Es muy importante mantener sistemas de información fidedigna y actualizada.
- Pronósticos de ventas de la empresa: Los pronósticos de las ventas de
la empresa se fijan según su participación en el mercado. La gerencia debe establecer si es o no factible alcanzar la participación deseada a partir del reconocimiento de las capacidades productivas, la situación de la empresa, el estado de intervención actual y el estudio racional de las políticas de marketing que puedan implementarse. Presupuesto de compras
Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías que se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y costos, de manera que haya una producción normal y para tener una cantidad razonable como inventario, de manera que no implique mayores costos por almacenaje ni riesgos por pérdida o deterioro.
En las empresas manufactureras serían muchos los elementos que se incluirían
en el concepto de compras pues como es bien sabido se adquieren materiales que van a ser empleados directamente en los productos, materiales indirectos, suministros de fábrica y repuestos. Aquí se habla de compra de aquellas materias primas que van a quedar incorporadas propiamente en el producto y cuyo costo es identificable con el mismo. Si hay variación de precios, se debe contemplar esta posibilidad y presentarla en el presupuesto. Proyección de Estados financieros
Se conoce como estados financieros a los informes que se deben preparar como minimo al terminar el periodo contable, o en cualquier época del mismo cuando se requiera conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de un ente, dentro de un periodo determinado.
Los estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de
los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables.
Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre
de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta.
La proyección de los estados financieros consiste en calcular cuales son los
estados financieros que presentará la empresa en el futuro.
La técnica más habitual para proyectar los estados financieros es la denominada,
porcentaje de ventas y consiste en realizar los estados financieros proyectados en función de los efectos que tendrán una variación de las ventas en estos.
Una empresa espera que durante los próximos cuatro años incrementar sus ventas en un 10% anual. Se proyectan los estados financieros con base a esta cifra. Además necesitará saber cómo crecerán los costos de explotación y los gastos de administración ante incrementos de las ventas para saber en qué porcentaje incrementarlos (en función de la posición del costo marginal podrían incrementarse a una tasa más alta que las ventas, sin embargo los gastos de administración suelen crecer menos que proporcionalmente gracias a las economías de escala). La empresa compondrá una cuenta de resultados proyectada con las ventas, costes, amortizaciones,... lo que dará un beneficio y unos impuestos. Esta cuenta de resultados afectará al balance de situación en cuanto a que variará los fondos propios por el beneficio y reducirá el valor de los activos por la amortización. Además deberá tener en cuenta necesidades de nueva maquinaria si existiesen, etc. Conclusiones
La contabilidad de costos le permite a las directivas de una compañía llevar
un control de sus procesos de producción, para evaluar costos en tiempo y dinero determinando de esta manera precios de venta.
Es importante dentro del proceso de elaboración de informes de costos,
determinar, cuáles de ellos son fijos, variables o semivariables, para de esta manera aplicar las formulas correctamente, generando un estado de costos acertado.
La elaboración de un informe de costos con todos los parámetros
planteados anteriormente, permitirá a las directivas de una empresa establecer presupuestos de compras de insumos para producciones futuras, al igual de los recursos necesarios para llevarlos a cabo. Referencias
Marulanda Castaño, Oscar Javier (2009). Costos y Presupuesto.
Cadavid Fonnegra, Mario de Jesús (2008). Contabilidad de Costos.
Ortegón Pava, Milton Fernando (2010). Modulo Estadística Descriptiva.
