LA IMPOSICIÓN DIRECTA

LA IMPOSICIÓN DIRECTA
 IMPOSICIÓN DE PRODUCTO
 SOBRE LA RENTA EXTENSIVA
MODALIDADES
 PROPORCIONAL CON MÍNIMO EXENTO
 PERSONAL DEL GASTO
ANÁLISIS
IRPF  DUAL

 RENTAS DEL TRABAJO

TRATAMIENTO DE LAS  DIVIDENDOS
RENTAS  RENTAS EN ESPECIE
 PLUSVALIAS Y MINUSVALÍAS

 LA UNIDAD CONTRIBUYENTE
PROGRESIVIDAD:  RENTAS GENERADAS EN PLAZO > 1 AÑO Y
PROBLEMAS RENTAS IRREGULARES
 EL PROBLEMA DE LA INFLACIÓN
 LA IMPOSICIÓN DIRECTA

ANÁLISIS IMPUESTO SOBRE  JUSTIFICACIÓN

I.SOCIEDADES SOCIEDADES  LA DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS

IMPOSICIÓN LA IMPOSICIÓN SOBR EL PATRIMONIO NETO

SOBRE LA
RIQUEZA
LA IMPOSICIÓN SOBRE LAS SUCESIONES Y DONACIONES

EFECTOS DE LA IMPOSICIÓN DIRECTA SOBRE LAS DECISIONES DE CONSUMIDORES Y USUARIOS

 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEFINICIÓN DE RENTA. DOS CONCEPTOS:
• ECONÓMICA: la remuneración que obtienen los factores productivos (capital y trabajo) por su participación
en los procesos de producción de bienes y servicios.
• EXTENSIVA HAIG SIMMONS : El valor monetario del aumento neto de la capacidad de consumo de un
individuo durante un periodo de tiempo: es decir, la suma del consumo mas la variación de la riqueza. Por lo
tanto puede comprender: los sueldos, los alquileres, los intereses, las rentas en especie, transferencias…

MODALIDADES

IMPOSICIÓN DE PRODUCTO : Se establece un impuesto sobre cada una de las fuentes de renta: trabajo,
arrendamientos, etc… Es de tipo proporcional y no se suman los rendimientos. No equidad ni suficiencia.

IMPUESTO EXTENSIVO DE LA RENTA: Se trata de sumar todos los ingresos con un trato favorable a las rentas
del trabajo y los dividendos. Tarifa con muchos tramos y muy progresiva. Respeto a los principios de suficiencia,
equidad y capacidad de pago. Problemas con la simplicidad y la neutralidad. A partir de 1.978.

IMPUESTO LINEAL: Impuesto proporcional con mínimo exento para atenuar el carácter progresivo. Menos
efectos negativos sobre las decisiones de los contribuyentes. Perjudica a las rentas medias y puede suponer
menor recaudación. Mejor en cuanto simplicidad y neutralidad, peor en suficiencia y equidad
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO SOBRE EL GASTO PERSONAL: Gravaría sólo la parte de la renta dedicada al consumo con un tipo
proporcional o progresivo. Se calcula minorando de la renta del periodo el ahorro neto del mismo. Efectos
positivos sobre el ahorro y sobre el esfuerzo laboral. Principio de neutralidad. Poca capacidad de recaudación
y no equidad: las familias de mayor renta consumen proporcionalmente menos. Consideración de gastos que
son consumo (vivienda) y definir que se considera ahorro y qué consumo. Referencia a los planes de
pensiones.

IMPOSICIÓN DUAL SOBRE LA RENTA: Modelo actual del IRPF en España: diferencia rentas del trabajo y de
actividades económicas que van a una tarifa progresiva y rentas de capital a un tipo fijo o variable limitado.
Principio de neutralidad e incentiva el ahorro. No equidad. Problemas con las rentas del empresario individual
y con la compensación de pérdidas. Gravar las rentas de capital en el origen y no en el país de residencia.

TRATAMIENTO DE LAS DISITINTAS FUENTES DE RENTA.

RENTAS DEL TRABAJO: Deben tener un tratamiento mas favorable:

• El esfuerzo que exige que no es comparable al necesario para obtener el resto de las rentas.
• Son mas inseguras que las rentas del capital. Las rentas empresariales.
• Tienen un horizonte temporal limitado en comparación con el resto de las rentas.
• EL problema de la equidad.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EL TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS: El problema de la doble imposición: deducción específica, la
integración total con deducción y la exención de una parte.
EL TRATAMIENTO DE LAS RENTAS EN ESPECIE: Puede plantear problemas de liquidez para el contribuyente y
problemas con la valoración.
PLUSVALÍAS Y MINUSVALÍAS: Se plantean varias cuestiones:
 REALIZADAS O NO REALIZADAS.
 LAS PLUSVALIAS REALES O MONETARIAS:
• El problema de la inflación: en que medida la ganancia patrimonial obtenida es real, sobre todo en
bienes que han estado largo tiempo en el patrimonio. Debe aislarse su efecto. El tema de los
coeficientes de actualización.
EJEMPLO: Valor adquisición: 50.000, hace 10 años. Valor transmisión: 100.000. Índice de crecimientos
de precios acumulado: 1,25 Coeficiente de actualización: 1,20
GANANCIA PATRIMONIAL BRUTA: 100.000 – 50.000 = 50.000
Con coeficiente de actualización: 100.000 – (50.000 x 1,20) = 40.000
Teniendo en cuanta la inflación acumulada: 100.000 – (50.000 x 1,25)=37.500
 CORTO PLAZO O LARGO PLAZO. Las primeras son mas especulativas. El trading.
 PLUSVALÍAS YA GRAVADAS: Obras pública y ahorro empresarial.
 SU RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS DE EFICIENCIA, EQUIDAD Y SENCILLEZ
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TRATAMIENTO:
• Inclusión en la base del impuesto al igual que las demás rentas.
• Inclusión, pero con un tratamiento específico: tipo proporcional, exención de una parte de la plusvalía
según el periodo de generación, límites a la compensación de pérdidas.
• Impuesto específico.

LA PROGRESIVIDAD: PROBLEMAS QUE PLANTEA

EL PROBLEMA DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE: El problema es cuando dos o mas componentes de la familia

obtienen rentas: la suma de ingresos se ve sometida a un tipo superior al que correspondería cada uno de los
sumandos. EJEMPLO
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EJEMPLO: Una familia con dos hijos menores; sólo los padres obtienen rentas, la madre tiene una base
liquidable de 35.000 y el padre de 15.000. Veamos que ocurre en cada caso:
CONJUNTA: Base liquidable: 35.000 + 15.000 =50.000 Cuota hasta 35.200 cuota 8.725,5; resto, 14.800 x
0,37= 5.476 TOTAL 8.725,5 + 5.476 = 14.201,5 / 50.000 = tipo medio = 28,40%
MADRE: base liquidable: Hasta 20.200 cuota 4.225,5; resto 14.800 x 0,30 = 4.440 + 4.225,5 = 8.665,5 /
35.000 = 25,33% de tipo medio.
PADRE : base liquidable: Hasta 12.450 cuota 2.365,5; resto 2.550 x 0,24 = 612 + 2.365,5 = 2.977,5 / 15.000 =
19,84% de tipo medio.
Cuota total declarando por separado: 8.665,5 + 2.977,5 = 11.643 DIFERENCIA:2.558,1

SOLUCIONES:
 Permitir la declaración por separado: a su vez, puede ser división entre los dos de las rentas obtenidas o
respetar el origen de las mismas. Aplicación de dos tarifas a la declaración conjunta o a las individuales.
 El sistema de splitting: se suma la renta de ambos cónyuges, se divide POR DOS y sobre el resultado se
calcula el tipo medio que se aplicaría al sistema de rentas.
 El denominado sistema de quotient o coeficiente familiar: se suman las rentas , pero el divisor tiene en
cuenta el número de hijos dependientes con una ponderación distinta. Se emplea en Francia.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EJEMPLOS:

SPLITTING: Base liquidable: 25.000; hasta 20.200 cuota: 4.225,5 resto: 4.800 al 0,30 = 1.440 + 4.225,5 =
5.665,5 x 2 = 11.331 o tipo medio = 5.665,5/25.000 = 22,66%

QUOTIENT: 1+1+0,5+0,5 =3 Renta: 50.000 /3 = 16.667 Base liquidable hasta 12.450 cuota 2.365,5;
Resto 4.217 x 0,24 = 1.012,08 + 2.365,5 = 3.377,48/16.667 = 20,26 de tipo medio que se aplica a todas las
rentas: 50.000 x 0,2026 = 10.130

RENTAS IRREGULARES Y GENERADAS EN UN PLAZO SUPERIOR AL AÑO:

Se trata de rentas generadas en mas de un año que se atribuyen a un solo ejercicio económico, lo que eleva
el tipo medio de gravamen y perjudica a este tipo de contribuyentes, además de no beneficarse de un
mínimo exento o de deducciones. Tres casos:
• Rentas generadas en mas de un año: indemnizaciones por despido según el número de años trabajados;
rendimientos de actividades forestales procedentes de una plantación de árboles, etc…
• Ganancias de capital generadas en más de un año: venta de un inmueble después de varios años de
adquirirlo.
• Rentas obtenidas de modo concentrado en el tiempo: deportistas de élite o algunos actores
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
POSIBLES SOLUCIONES:
1. Anualización de las rentas: se divide la renta entre el número de años en el que se ha obtenido, se
integra el cociente con el resto de rentas ordinarias del ejercicio y se calcula el tipo medio que se aplica
al resto.
2. Sistema de promedios móviles: se calcula el valor medio de sus ingresos en los tres últimos años, por
ejemplo, se calcula el tipo medio y se aplica a la renta del ejercicio. Al año siguiente se vuelve a obtener
el ingreso medio excluyendo la cifra del año mas distante en el tiempo.
3. Sistema de reducción sobre la renta irregular: hay una parte de esa renta que no tributa; en el caso de
España un 40% y ahora un 30%

EJEMPLO:
Un contribuyente ha obtenido las siguientes rentas en el ejercicio 2.018: de trabajo: 10.000; de capital 5.000
y por un premio de jubilación en función de los últimos 10 años en que trabajó en la empresa: 55.000. En el
ejercicio anterior obtuvo 14.000 euros y en el anterior 16.000. Se aplica la siguiente tarifa:
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
0 . SIN CONSIDERAR LA RENTA IRREGULAR: 10.000 + 5.000 + 55.000 = 70.000
Hasta 60.000 cuota: 17.901,5; resto 10.000 x 0,45% = 4.500 + 17.901,5 = 22.401,5
1. ANUALIZACIÓN DE RENTA IRREGULAR: 55.000/10 = 5.500 + 5.000 + 10.000 = 20.500
Hasta 20.200 cuota 4.225,5; resto 300 x 0,30 = 90 + 4.225,5 = 4.315,5. Tipo medio: 4.315,5/20.500 = 21,04%
El tipo medio se aplica al resto: 55.000 – 5.500 =49.500 x 21,04% = 10.418 + 4.315,5 = 14.733,5
2. MEDIAS MÓVILES: 2.018: 70.000; 2.017: 14.000; 2.016: 16.000 Media 100.000/3 = 33.333 Se calcula el
tipo medio y se aplica a la renta del ejercicio: 70.000
3.REDUCCIÓN DE LA RENTA IRREGULAR (30%) = 10.000 +5.000 +( 55.000 x 0,70) = 15.000 + 38.500 = 53.500
Sobre esa cantidad se calcula la cuota.

EL EFECTO DE LA INFLACIÓN:
Puede ocasionar distorsiones:
 En la base del impuesto, gravando rentas nominales.
 En la cuota: incrementos nominales llevan a los contribuyentes a tributar a
tipo marginales superiores sin que la capacidad de pago se haya visto
aumentada. Además afectaría a las deducciones o reducciones fijas. Basta
deflactar o indiciar la tarifa. La rémora fiscal.
 En la recaudación del impuesto: esto sólo se produce con altas tasas de
inflación.
Progresividad en frio o rémora fiscal: (tipo medio no corregido – tipo medio
corregido) Base imponible. (22,4 – 21,64) 30.000 = 228
 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
JUSTIFICACIÓN

DOS TEORIAS:
 LOS QUE DEFIENDEN LA HIPÓTESIS DE QUE LA EMPRESA TIENE UNA PERSONALIDAD JURÍDICA DISTINTA DE
LOS SOCIOS, CON CAPACIDADES CONTRIBUTIVAS DISTINTAS. SEPARACIÓN GESTORES ACCIONISTAS.
 LA QUE ES UNA SIMPLE INTERMEDIARIA PARA QUE DETERMINADAS RENTAS LLEGUEN AL PODER DEL
ACCIONISTA, LO QUE PUEDE DAR LUGAR A LA DOBLE IMPOSICIÓN.

ARGUMENTOS A FAVOR DE SU DEFENSA:

• Se debe someter también a tributación el ahorro empresarial. Pero como aumenta el valor teórico de las
acciones vía reservas se somete a tributación cuando se genera la plusvalía.
• La responsabilidad limitada de los socios; no pasa con ciertas sociedades mercantiles (colectivas, civiles)
• Para controlar el poder de las grandes empresas con muchos recursos económicos.
• Contrapartida del beneficio que obtienen del sector público.
• Es un instrumento de política fiscal a través de los beneficios fiscales.
 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICION

CONCEPTO: SE PRODUCE CUANDO UNA MISMA RENTA ESTÁ SUJETA A MAS DE UN GRAVAMEN AUNQUE SEA EN
PERSONAS DISTINTAS. AQUÍ SE PRODUCE PORQUE SE TRIBUTA POR LOS BENEFICIOS DE LA SOCIEDAD Y LUEGO
POR LOS DIVIDENDOS A TRAVES DEL IMPUESTO PERSONAL DEL ACCIONISTA. Ejemplo
CONTRIBUYENTE A CONTRIBUYENTE B
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (25%)
Rendimiento acciones 100
Imposición a plazo fijo 100
Cuota impuesto (25%) 25 0
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (30%)
Rendimiento neto acciones 75
Rendimiento cuenta plazo fijo 100
Cuota impuesto sobre la renta: 22,5 30
Presión fiscal sobre el ahorro 47,50% 30%

Cuanto menor es el tipo impositivo de la renta mayor es el exceso de gravamen

DIFERENCIA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA Y ECONÓMICA.

 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
SE PRESUPONEN TRES CUESTIONES:
 EL TIPO IMPOSITIVO DEL IS PUEDE SER MENOR QUE EL NOMINAL POR LA EXISTENCIA DE DEDUCCIONES Y
BONIFICACIONES.
 LA EMPRESA NO MODIFICA SUS ELECCIONES ENTRE AHORRO Y DIVIDENDOS.
 NO SE PRODUCE LA TRASLACIÓN DEL IMPUESTO
• IMPUTACIÓN DEL Bº TOTAL AL ACCIONISTA SEGÚN PARTICIPACIÓN.
TOTAL • TRANSPARECIA FISCAL: LA SOCIEDAD TRIBUTA A TIPO 0.

SISTEMAS DE EN EL ÁMBITO DE LA SOCIEDAD:

INTEGRACIÓN • SE DEDUCEN DE LA BASE LOS Bº DISTRIBUIDOS.
• SISTEMA DE DOBLE TIPO
PARCIAL EN EL ÁMBITO DEL SOCIO:
• SISTEMA DE IMPUTACIÓN: EL SOCIO DECLARA EL DIVIDENDO ÍNTEGRO Y
SE DEDUCE LA CUOTA DEL IS PAGADA.
• DEDUCCIÓN EN LA CUOTA
• EXENCIÓN DE LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS
• DOBLE TIPO
 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
EJEMPLO:
Sea una sociedad que tributa al 25%, tiene un beneficio de 300, de los cuales reparte la mitad en forma de
dividendos a los accionistas.
La cuota que paga la sociedad es 300 x 0,25 = 75. Los socios, por tanto, reciben la cantidad de 150 – 37,5 = 112,5.
1. SISTEMA IMPUTACIÓN: Declara el dividendo íntegro según coeficiente y se deduce la cuota pagada: 112,5 x
1,30 = 146,25. Deducción 30% sobre 112,5 = 33,75
2. DEDUCCIÓN EN LA CUOTA: (supongamos 25%) = 112,5 x 0,25 = 28,125
3. EXENCIÓN: No se declaran dentro de la renta los dividendos percibidos.
4. DOBLE TIPO: El marginal que corresponda y un 10% para los dividendos: cuota: 112,5 x 0,10 = 11,25

DEFINICIÓN DE BASE IMPONIBLE: BENEFICIO ECONÓMICO FRENTE A BENEFICIO LEGAL. EL

RESULTADO CONTABLE. LA PROBLEMÁTICA DE LOS GASTOS DEDUCIBLES.
OTROS AMORTIZACIÓN: REAL (CONTABLE) FRENTE A FISCAL.
PROBLEMAS DEL I. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS: HACIA DELANTE, NUMERO DE AÑOS.
SOCIEDADES VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: DISTINTOS MÉTODOS: FIFO, LIFO, PRECIO MEDIO PONDERADO
TIPO IMPOSITIVO: PROPORCIONAL O PROGRESIVO. EL TIPO EFECTIVO.
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES: REINVERSIÓN DE BENEFICIOS, I+D. CREACIÓN DE EMPLEO.
INSTRUMENTO DE POLÍTICA ECONÓMICA
PERIODO IMPOSITIVO: EL EJERCICIO ECONÓMICO DE LA SOCIEDAD.
INCIDENCIA: QUIÉN SOPORTA EL IMPUESTO: LA SOCIEDAD O LOS CONSUMIDORES.
 LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA.
EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

DEFINICIÓN: Es un impuesto sobre la riqueza neta (se deducen las deudas) que tiene en cuenta las
circunstancias personales y se recauda periódicamente.

JUSTIFICACIONES:
 Es un modo de aplicar el criterio de capacidad de pago, por la capacidad económica adicional que
representa la posesión de riqueza.
 Desde el punto de vista de la equidad se discrimina a favor de las rentas salariales; si se hiciera desde el
impuesto personal de renta podría existir arbitraje fiscal.
 Desde el punto de vista de la eficiencia es un recargo sobre la rentas del capital, mayor cuanto menos
productivo sea el patrimonio.
 Elemento de control de otros impuestos: impuesto sobre la renta y determinación de minusvalías, así como
del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
 Las peculiaridades en España: escasa recaudación y cesión a las Comunidades Autónomas.
 LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA.
EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

DEFINICIÓN: Grava la transmisión gratuita de la riqueza individual, bien sea por muerte o por donación. Es
de devengo instantáneo, general y recae sobre el valor neto de la herencia o donación. Complementario del
Impuesto sobre la Renta.
MODALIDADES: IMPUESTO SOBRE EL CAUDAL RELICTO Y SUCESIONES Y DONACIONES:
DIFERENCIA: El primero recae en el causante y la totalidad de la herencia y el segundo caso en el causahabiente,
por lo que se divide en porciones hereditarias. Las figuras del donante y donatario.
 SIMPLICIDAD: El ICR, al recaer sobre un único contribuyente es mas sencillo de gestionar.
 SUFICIENCIA: Si es progresivo el ICR tiene mayor capacidad recaudatoria.
 EQUIDAD: Posible incompatibilidad con el I sobre el Patrimonio. Mas coherente con la capacidad de pago el
ISD. Además, siempre se ha tenido en cuenta la relación de parentesco.
 NEUTRALIDAD: Posible efecto disuasorio del ahorro en ambos impuestos, menor en el ISD.
 DISUASIÓN: Mecanismo para evitar la perpetuación de las diferencias en la distribución de renta y patrimonio.
PROBLEMAS:
• Debates sobre su propia existencia, por su facilidad de elusión por los individuos de mayor capacidad
económica.
• El tratamiento de las empresas familiares.
• Las valoraciones.
 LA IMPOSICIÓN DIRECTA..
EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN DIRECTA

EL FRAUDE FISCAL: Enemigo de la progresividad. Se puede analizar como fruto de una decisión económica
del contribuyente que compara las ventajas con los riesgos de su actuación.
El contribuyente defraudará siempre que el beneficio esperado sea mayor que el coste en el que pueda
incurrir. Para luchar contra el fraude pueden elevarse las sanciones fiscales, aumentar la probabilidad de
detección del contribuyente, reducir los tipos marginales del impuesto o aumentar su conciencia fiscal.

 SOBRE LA OFERTA DE TRABAJO: DOS FORMAS DE ANALIZARLO.

- EL TRABAJADOR PUEDE ELEGIR EL NÚMERO DE HORAS QUE TRABAJA: Efecto
sustitución (trabajo por ocio) o aumenta su esfuerzo de trabajo (efecto renta).
Dependen de del nivel de renta del trabajador. Son de signo contrario. Otras variables.
3 EFECTOS - LA OFERTA DE TRABAJO COMPLEMENTARIA: Depende del problema de la unidad
contribuyente, del coste oportunidad de las tareas domésticas e hijos y de la progresividad.
 SOBRE EL AHORRO. Se distingue según se hable del nivel o de la composición: en IRPF
NIVEL DE AHORRO: Reduce la renta disponible en detrimento del ahorro por la propensión
marginal al consumo y la reducción de la rentabilidad en los productos de ahorro.
COMPOSICIÓN DEL AHORRO: puede discriminar según la forma de ahorro: incentivar el
diferimiento (Fondos de Inversión), el caso de la vivienda, ciertos productos de ahorro: planes
de Pensiones
 LA IMPOSICIÓN DIRECTA..
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Afecta al ahorro de las empresas: reparto de dividendos
frente a ahorro empresarial. Si se trata diferente al ahorro y las plusvalías, se condicionará
la elección del accionista. El efecto clientela.
IMPOSICIÓN PATRIMONIAL: También afecta al nivel de ahorro, ya que el IP grava el ahorro
acumulado y la imposición sobre la herencia puede reducir el importe de la misma,
3 EFECTOS aunque este último efecto no está claro.

 SOBRE LA INVERSIÓN: Afecta sobre todo en la imposición de sociedades. Beneficia la

financiación ajena frente a la propia, excediendo el nivel de endeudamiento. Afecta a
empresarios individuales y sociedades: es neutro si permite su deducibilidad. No obstante en
un entorno de poca estabilidad de precios el coste fiscalmente deducible es superior al real o
económico. Existencia de incentivos fiscales a las inversión.