DELITOS TRIBUTAROS

Son aquellas acciones dolosas cometidas por los contribuyentes, a través de las cuales
se violentan normas tributarias para evitar el pago de tributos o el cumplimiento de las
acciones de fiscalización por parte de la autoridad Administrativa, acciones que son
sancionadas con penas de prisión y multas económicas. O consiste en engañar a la
Administración Tributaria con el fin de reducir o eliminar el pago de impuestos.

Regulación Legal Código Penal, Libro II, Capítulo IV, Delitos en contra del Régimen
Tributario.

El derecho penal actúa cuando el derecho administrativo Tributario es insuficiente para

el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias. El legislador penal delimita los
comportamientos que en el ámbito tributario desea evitar. Puede en consecuencia
decirse que es en referencia a las conductas tributarias que aparecen en los delitos
tributarios por lo que ha de reconocerse el carácter subsidiario y dependiente del
Derecho penal en el derecho penal tributario es donde aparecen sancionadas con
penas las relaciones jurídicos tributarias cuando las medidas del derecho tributario
sancionador no son suficientes para restablecer el orden que el derecho tributario
define y que poseen un significado preciso en aquella rama del ordenamiento jurídico.
José Francisco de Mata Vela, en su obra Derecho Penal Guatemalteco lo define como:
Son aquellos que atentan contra el patrimonio de la hacienda Pública y su bien jurídico
tutelado son los ingresos del estado, se puede decir que también los delitos tributarios
son muy poco conocidos ya que realmente las penas que se imponen a estos delitos
son muy bajas ya que la finalidad primordial no es la pena en si sino realmente el fin
que persigue el estado es la recaudación tributaria para que el mismo estado cuente
con ingresos para poder así cumplir con sus funciones para poder tener un equilibrio
entre sus ingresos y egresos.

Delitos tributarios es la acción de omisión del cumplimiento del pago de los tributos por
el contribuyente o responsable de estos ante el fisco.
Al delito tributario también se le conoce como delito fiscal ya que realmente el bien
jurídico tutelado son los ingresos del estado para que el fisco pueda distribuirlos de la
mejor manera para así cumplir con los fines del mismo.

Decreto 10-2012
● Incumplimiento al cambio de Régimen.
● Incumplimiento para extender constancias de retención a los contribuyentes.
Sanción Administrativa.
● Incumplimiento de la Obligación de retener.
● Infracción de Omisión de pagos de impuestos.

Ley Nacional de Aduanas

● Omisión del Pago de los derechos Arancelarios. Multa equivalente al cien por
ciento (100%) del importe de los derechos arancelarios e impuestos
correspondientes omitidos o no pagados en el momento oportuno.
● Sanción por información inexacta en el Registro de Importadores. multa de
trescientos pesos Centroamericanos ($CA 300.00)
● Sanción por reexportación extemporánea. multa de trescientos pesos
Centroamericanos ($CA 300.00)
● La transmisión incompleta del manifiesto de carga, será sancionada con
multa de un mil pesos centroamericanos ($CA 1,000.00) la primera y
segunda vez y, a partir de la tercera infracción será sancionado con multa
de dos mil pesos centroamericanos ($CA 2,000.00), por cada período fiscal.
● Suspensión o cancelación de la autorización. Suspensión de Cargo
Suspensión del Auxiliar de la Función Pública Aduanera. Será suspendido de la
autorización conferida hasta por un período de seis meses o hasta que subsane
la causal que dio motivo a la suspensión.

Código Penal
● Defraudación Tributaria. El responsable será sancionado con prisión de uno
a seis años y multa equivalente al impuesto omitido.
 ● Causas Especiales de Defraudación Tributaria. Si este delito fuere cometido por
empleados o representantes legales de una persona jurídica, buscando
beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del
delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del
impuesto omitido.
● Apropiación Indebida de Tributos. El responsable será sancionado con prisión de
uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido.
● Resistencia a la Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria. El
responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el período mensual, trimestral o anual que se revise.

Código Tributario
1. Pago extemporáneo de las retenciones. sancionados con multa equivalente al
ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago resultante
del Impuesto al Valor Agregado.
2. La mora. En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
número de días de atraso
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. :
Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente durante el último período mensual, trimestral o anual
declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Incumplimiento de Deberes. Las infracciones anteriores serán sancionadas
por la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto en la Ley de
Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones
civiles y penales que correspondan.

Decreto 20-2006
● Sanciones. Los agentes de retención que no enteren a la Administración
Tributaria el impuesto retenido, estarán sujetos a las sanciones reguladas en el
Código Tributario y el Código Penal, según lo que corresponda
● La persona individual o jurídica que no envíe un informe a la
Administración Tributaria en el cual indique todos los servicios de impresión de
facturas, facturas especiales, notas de débito o notas de crédito u otros
documentos establecidos en las leyes tributarias, que hubiere realizado
durante el mes. El incumplimiento de esta obligación dará lugar a
sancionar al propietario de la imprenta infractora, con una multa de diez mil
quetzales (Q.10,000.00) por cada vez que incumpla, sin perjuicio de las
responsabilidades civiles, penales y tributarias que de los hechos probados se
desprendan de conformidad con lo establecido en las leyes aplicables al caso
concreto.
● No tener los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en
el Código de Comercio y las leyes tributarias específicas o no llevar al día
dichos libros y registros. Se entiende que están al día, si todas las
operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente
autorizados y habilitados, si ello fuere necesario, dentro de los dos (2) meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas. SANCIÓN: Multa de cinco mil
quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice al contribuyente. Esta
sanción se aplicará sin perjuicio de la obligación del contribuyente o
responsable de operar debidamente los libros o registros contables respecto
de los cuales la Administración Tributaria constató su atraso.
● La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias. SANCIÓN: Una multa de cinco mil
quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; una multa de diez mil quetzales
(Q.10,000.00) la segunda vez; y en caso de incumplir más de dos veces se
aplicará multa por diez mil quetzales (Q.10,000.00) más el equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el
último mes en el cual declaró ingresos. Dicha sanción será aplicada, por
cada vez que incumpla con su obligación.
 ● Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias,
hayan establecido la obligación de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administración Tributaria. SANCIÓN: Multa de diez mil
quetzales (Q.10,000.00).”

TIPOS DE DELITOS CONTRA EL RÉGIMEN TRIBUTARIO

De forma general tenemos: defraudación tributaria, defraudación aduanera,
contrabando aduanero, apropiación indebida de tributos y resistencia a la acción
fiscalizadora de la Administración Tributaria

Estos delitos tributarios se encuentra regulados en el ordenamiento jurídico

denominado Código Penal:
1. Artículo 358 “A” Defraudación Tributaria
2. Artículo 358 ”B” Casos Especiales de Defraudación Tributaria.
3. Artículo 358 “C” Apropiación Indebida de Tributos
4. Artículo 358 “D” Resistencia a la Acción Fiscalizadora de la Administración
tributaria

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 358.- "A" del CP
Privar a quien, con abuso de confianza e infidelidad a las obligaciones propias, de lo
que le toca de derecho. Eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones." Por
lo anterior descrito este término contiene en forma general lo que se debe de entender
como Defraudación Tributaria.

ARTICULO 358.- "A". * Defraudación tributaria.

Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación,
maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la administración
tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que
graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto
omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas
a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se
ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.

Héctor Villegas, Curso de finanzas en el Derecho Financiero y Tributario define como:

Requiere subjetivamente la intención deliberada de dañar al fisco y objetivamente, la
realización de determinados actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo o en
parte, a la obligación de pagar tributos. Esas maniobras están intencionalmente
destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta total o parcial de pago
aparezca como legítima.

El artículo 11 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto del Congreso de la República

de Guatemala, decreto 2-89 preceptúa " Simulación: Representar una cosa, fingiendo
lo que no es. Ocultación: Esconder, tapar.disfrazar, encubrir a la vista. Callar
advertidamente lo que se pudiera o debiera decir, o disfrazar la verdad.

Maniobra: Cualquier operación material que se ejecuta con las manos artificio y
manejo con que uno interviene en un negocio."

Ardid: Artificio medio empleando hábil mañosamente para el logro de algún intento.Es
un sustantivo que refiere a un engaño o una estafa.

Simular: es la alteración aparente de la causa, la índole o el objeto verdadero de un

acto o contrato. En materia de delitos tributarios, la simulación va dirigida a suposición
de compras con proveedores o ventas con clientes.
Como se ha analizado en materia tributaria debe de entenderse quien quiera
representar una cosa irreal u oculte una verdadera utilizando cualquier medio de
artificio o engaño para realizarlo esta figura está encuadrado como una actitud delictiva
con uno de los elementos de la hipótesis penal tributaria.

Simular cualquier evento económico irreales tales como costos y gasto administrativos
o costo de producción o consto de ventas utilizando para ello documentación falsa o de
dudosa procedencia.

Simular ingresos inferiores para así obtener beneficio establecido para poder aplicar a
alguna figura benéfica para el que tenga el deber de cumplir con una obligación
tributaria.

Ocultar o no declarar los ingresos, o hecho generadores de impuestos cuando no se

elabores declaraciones con el fin de no pagar o declarar su impuesto.

Ocultar o no declarar ingresos se refiere a la no emisión de facturas por ventas o

servicios prestados esto con el fin de no pagar impuestos o pagar menos de lo que en
realidad debiera ser.

Realizar cualquier maniobra para la falsificar declaraciones y pretender demostrar el

pago de obligaciones tributarias mediante engaño o ardid hacer operaciones contables
irregulares o con el fin de demostrar o hacer creer una situación financiera irreal.
Inducir a error a la Administración Tributaria.

Este elemento es muy importante pues al actuar con partid o cualquier otro elementos
antes descrito es obvio que sea induce a la Administración Tributaria incurra en error a
la hora de calcular o determinar el impuesto que debe de pagar el responsable o
contribuyente de la relación tributaria.
Causas de producir detrimento o menoscabo en la, recaudación impositiva, este
elemento es de suma importancia para que se dé el delito de defraudación Tributaria,
toda vez que de las actuaciones presumiblemente fraudulentas de los contribuyentes,
no se causare detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva, entonces no se
cumpliera con el presupuesto consagrado en la norma penal tributaria, y ante ellos
entonces estaríamos frente a un delito común y no un delito tributario.

Por lo manifestado con anterioridad que estos elementos juntos hacen posible que se
dé la defraudación tributaria y no delito común y corriente

CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

ARTÍCULO 358 “B” del CP
● Es una modalidad de la defraudación tributaria.
● Acciones específicas a través de las cuales se puede defraudar.
● Debe existir un menoscabo fiscal.
● Se encuentran reguladas 12 casos especiales.

Este delito será sancionado con prisión de uno a seis años de prisión y una multa
equivalente al impuesto omitido.

Quien le dé un uso diferente a las mercaderías o productos que gozan de exenciones o

franquicias otorgada por ley. Quien realice actividades lucrativas en forma clandestina o
bien quien cometa evasión tributaria.

El tratadista Héctor Villegas en su obra El Curso de Finanzas, derecho Financiero “La

evasión tributaria se da como hecho ilícito en el incumplimiento de las normas
tributarias las cuales se está obligado a cumplirlas según sea el caso

Evasión Tributaria: Es toda eliminación o disminución de un monto tributario

producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlos y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisiones violatorias de disposiciones legales.

Como se puede observar los que cometen este ilícito buscan no realizar ningún pago
de los que están obligados por la ley.
● Quien falsifique sellos y timbres u otros medios de control tributario.
● Quien utilice documentos como facturas o notas de debito o crédito que no estén
debidamente autorizadas, con el fin de afectar la determinación o el pago de los
impuestos.
● Quien lleve doble o múltiple contabilidad.
● Quien falsifique los sellos o impresiones en los formularios, colocados por las
cajas receptoras de los bancos.
● Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal de los sellos fiscales o
máquinas timbradoras.
● Quien no declare la totalidad de ventas y compras realizadas en un periodo
fiscal.
● Quien falsifique facturas de compras con el fin de aparentar gastos que les
permita reducir el impuesto a pagar.

Ejemplos:
1. Estafa propia
2. Casos Especiales de Estafa Monopolio
3. Otras formas de Monopolio
4. Usura
5. Negociaciones Usurarias

ARTÍCULO 358 “B”. Casos especiales de defraudación tributaria.

Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior:
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o
franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la
 exención o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a
las mercancías, objetos o productos beneficiados.
● Si dichas mercancías son importadas al amparo de dicho
régimen, para ser vendidas dentro del territorio nacional o
centroamericano, es decir, sin cumplir con los fines establecidos
en la referida ley, entonces dicha circunstancia se enmarca en
lo establecido en la norma penal, y por lo tanto estaríamos
ante un hecho constitutivo de delito, tipificado como caso especial de
defraudación tributaria”

2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el

pago de tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o
no establecimiento abierto al público ejerce actividades comerciales y no tenga
patente de comercio; o teniéndola no lleve los libros de contabilidad que
requieren el Código de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
● Debe entenderse que se actúa en forma clandestina, cuando teniéndose
o no, establecimiento abierto al público, se ejercen actividades
comerciales y no se tenga patente de comercio.

3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u

otros medios de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos
medios de control tributario, les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan.
● Es decir que, en cualquiera de estas circunstancias, para que el hecho
pueda encuadrar como delito del orden tributario, debe existir un perjuicio
a la recaudación impositiva que realiza la Administración Tributaria,
porque ante la falta de este elemento esencial, probablemente se podría
estar ante un delito no necesariamente tributario, es decir, del orden
común

4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u omita la

indicación de su destino o procedencia.
 ● Debe existir una actitud dolosa, cuyo objeto sea obtener un beneficio
que,consecuentemente, cause detrimento o menoscabo a la recaudación
impositiva y siempre y cuando, los hechos constitutivos de delito no
encuadren en lo establecido por el Decreto 24 número 58-90, del
Congreso de la República de Guatemala, “Ley Contra la
Defraudación y Contrabando Aduaneros

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está
autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.
● Se refieren a documentos que son utilizados, sin que
previamente se haya solicitado y obtenido su autorización ante la
Administración Tributaria y que son empleados para documentar
transacciones mercantiles que constituyen hechos generadores de
impuestos, pero, por la falta de control al no estar autorizados, éstos no
son considerados para la determinación de las obligaciones tributarias

6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la

determinación o el pago de tributos.
● Si se determina más de una contabilidad que coincida o no con los datos
reportados en declaraciones, dichas contabilidades no deben ser
consideradas como prueba dentro del proceso penal tributario, por lo
tanto, la Administración Tributaria puede determinar el monto
defraudado de oficio sobre una base cierta o sobre una base
presunta, toda vez que las contabilidades no tiene validez

7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el

pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras
de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o
de las cajas receptoras de la Administración Tributaria.
 ● Se incurre en delito cuando se falsifica en formulario u otro
medio que compruebe el pago de tributos, los sellos o marcas de las
entidades recaudadoras de impuestos; sin embargo, para la tipificación de
este caso especial de defraudación tributaria, debe tenerse especial
cuidado cuando un contribuyente presenta un formulario u otro
documento, únicamente para cumplir con un deber formal y no para
comprobar el pago del tributo.

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en

máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una

persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones
aplicables a los participantes del delito, se impondrá, a la persona jurídica, una
multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de
comercio.
● Si el delito fuere realizado por empleados o representantes
legales de una persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además
de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido.
Si se produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio

9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de

tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes
en la venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde
enterar a la Administración Tributaria después de haber restado el
correspondiente crédito fiscal.
● Si un contribuyente en un período impositivo determina impuesto
a pagar porque sus débitos son superiores a sus créditos y no lo
 declara, entonces incurre en este caso especial de defraudación
tributaria; sin embargo, si la situación fuese al contrario, es decir, que sus
créditos son superiores a sus débitos y dicha circunstancia no es
declarada, entonces no se incurre en delito y se estaría ante un
simple incumplimiento del deber formal por haberse omitido la
presentación de la declaración correspondiente

10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica

facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro
contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo realmente,
con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa
impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito
fiscal; y el contribuyente que las extiende.
● Si se incurre en el delito de caso especial de defraudación tributaria,
cuando un contribuyente con el ánimo de fingir la adquisición de bienes o
servicios, falsifican facturas, las obtiene de otro contribuyente o simula su
existencia,para demostrar gastos irreales que incrementen su
crédito fiscal dentro del régimen del Impuesto al Valor Agregado
o bien, para declarar costos o gastos deducibles de su renta
bruta que disminuyan la base imponible del Impuesto Sobre la Renta y
pagar así menos impuesto, de tal forma que se cause perjuicio
a la recaudación impositiva que realiza la Administración Tributaria.

11. Quien, para simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier

naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de
carácter ilícito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas,
obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un contribuyente.

12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la

adquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza, o acreditar la
 propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carácter ilícito o de
contrabando.

APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS

ARTÍCULO 358 “C” del CP
Este delito es cometido por toda persona que en su calidad de agente de percepción o
retención, no traslade a la Administración tributaria el total de los impuestos percibidos
o retenidos, después del plazo establecido. Este delito tiene una pena de uno a seis
años de prisión y multa equivalente al impuesto apropiado.

Es decir, que el agente de retención o de percepción que no enterare los tributos

retenidos o percibidos, dentro del plazo establecido por la ley tributaria específica, o
contrato administrativo, para el caso de los agentes de percepción, incurrirá en
el delito de apropiación indebida de tributos

EJEMPLOS
a) Si el agente de retención no enterare a las cajas fiscales las
retenciones del Impuesto Sobre la Renta realizadas, dentro de los diez días
hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los
acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de rentas, de
conformidad con el artículo 63 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto
del Congreso de la República De Guatemala, número 26-92.
b) Sí el agente de percepción (ejemplo: Institución Bancaria) no
depositare en la cuenta única de la Tesorería Nacional en el Banco
de Guatemala, el importe recaudado o percibido dentro del plazo de
acreditación determinado en el correspondiente Convenio de Servicios de
Recaudación, de conformidad con el correspondiente Contrato de Servicio
de Recaudación de la Administración Tributaria; salvo casos fortuitos o
fuerza mayor, acto de gobierno, que impida total o parcialmente cumplir con la
obligación.
ARTÍCULO 358 “C”. Apropiación indebida de tributos
Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de
agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero,
no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos
o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias
específicas para enterarlos.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que
graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto
apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,

empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta,
además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica
una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en
caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma
definitiva.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas
a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se
ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas

RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA

ARTÍCULO 358 “D” del CP
Cuando la Administración Tributaria, con intervención de juez competente, requiere
información y con el fin de impedir las actuaciones y diligencias necesarias para la
fiscalización y determinación de su obligación; se niegue a proporcionar libros, registros
u otros documentos contables necesarios para determinar la base imponible de los
tributos;
Este delito se consuma cuando el contribuyente o responsable impide la fiscalización
y determinación de sus obligaciones tributarias o se negare a proporcionar a
la Administración Tributaria y al Ministro Ejecutor, nombrado por Juez Competente
(generalmente un Juez de lo Económico Coactivo), la documentación que le
fuera requerida con anterioridad por la misma Administración Tributaria.

Sanciones para este delito:

1. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años.
2. Multa (sanción pecuniaria) equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos del contribuyente, correspondiente a los períodos mensuales, trimestrales
o anuales que se haya requerido la documentación para su revisión;
3. En el caso de las personas jurídicas, además de la sanción aplicable a los
participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente
al monto del impuesto omitido, si se determinare.
4. Si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente.
5. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, además de las penas a que
se hubiere hecho acreedora, se le impondrá la pena de expulsión del territorio
nacional, la cual se ejecutará inmediatamente de haber cumplido las relativas a
privación de libertad y multa.

ARTÍCULO 358 “D”. Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración

tributaria.
Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
quien, después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de
juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y
determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros
documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos; o
impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones
contables.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el
período mensual, trimestral o anual que se revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona
jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al
monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionará a la persona
jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas
a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se
ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.

DELITOS CONEXOS
Estos tipos de delitos son aquellos que, mediante su comisión, se incurre
en delitos del orden tributario; es decir, que para defraudar a la
Administración Tributaria, éstos casi siempre se cometen paralelamente a la comisión
de un delito tributario, existiendo por lo tanto, más de un delito dentro de un mismo
hecho, loque la doctrina jurídica denomina como concurso de ideal de
delitos. Su fin primordial es defraudar al Estado mediante la evasión dolosa del
pago de las obligaciones tributarias.

Entre los delitos conexos más comunes tenemos:

1. Falsedad Material: El cual consiste en hacer en todo o en parte, un documento
público falso, o alterar uno verdadero, de tal forma que con ese proceder se
cause perjuicio.
2. Falsedad Ideológica: Este delito se comete cuando con motivo de
otorgamiento,autorización o formalización de un documento público, se insertare
o se hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el
documento deba probar, de modo que pueda resultar perjuicio.
3. Falsificación de Documentos Privados: Delito que consiste en
realizar falsificaciones relativas a falsedad material o ideológica, pero
en documentos privados.
4. Uso de Documentos Falsificados: Consiste en hacer uso de un
documento falsificado, a sabiendas de su falsedad y sin haber intervenido en su
falsificación.
5. Perjurio: Este delito lo comete quien, ante autoridad competente,
jurare decir verdad y faltare a ella con malicia.
6. Estafa Mediante Informaciones Contables. Este delito lo cometen las
personas que mediante informaciones contables, informes, memorias o
proposiciones,inventarios, integraciones, dictámenes o comunicaciones al
público, firman,certifican o consignan datos contrarios a la verdad o
a la realidad, o fueron simulados, con el ánimo de defraudar al público o al
Estado.
7. Cohecho pasivo: Delito que comete el funcionario o empleado
público,consistente en solicitar o recibir, por sí o por persona
intermedia, dádiva o presente, o acepte ofrecimiento o promesa por realizar
un acto relativo al ejercicio de su cargo o empleo, o por abstenerse de un acto
que debiera practicar.
8. Cohecho activo: Delito que cometen las personas que, con dádivas,
presentes,ofrecimientos o promesas, intentan cohechar a funcionarios o
empleados públicos.
 DELITOS PATRIMONIALES
De acuerdo a la Doctrina y a la regulación legal de los delitos tributarios en el Código
Penal, podemos afirmar que dichos delitos son delitos de contenido patrimonial.

Es decir, delitos en donde el bien jurídico inmediato protegido es el Patrimonio del

Estado, específicamente la recaudación de Tributos.

Pero no debemos desconocer la dimensión mediata del bien jurídico, representada por
las Consustanciales funciones que el tributo está llamado a cumplir, legitimadoras de
su propia exigibilidad en el Estado de Derecho" MARTÍNEZ-BUJÁN PÉREZ

CARACTERÍSTICAS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Dentro de las características que se pueden observar en los delitos tributarios tenemos
las siguientes:
1. Estos delitos pueden ser cometidos por cualquier contribuyente que se
encuentre inscrito como tal den la Administración Tributaria, y tienen relación
con cualquiera de los impuestos que se encuentran vigentes actualmente en
Guatemala.
2. Se pueden encontrar tres formas de exteriorización de los delitos tributarios en
Guatemala:
a) El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria
formal.
b) el incumplimiento por comisión u omisión de la obligación sustancial y/o
formal.
3. Estos delitos pueden ser cometidos tanto por personas individuales como por
personas jurídicas.
4. Para la comisión de estos delitos no es necesario que exista una transacción en
la que intervengan mercaderías o servicios; sino pueden cometerse también por
realizar ciertas actividades; como por ejemplo, quien falsifique sello o timbres;
 quien lleve doble contabilidad o bien quien utilice facturas que no se encuentren
debidamente autorizadas.
5. El objetivo principal que pretende un contribuyente en la comisión de estos
delitos es la de engañar a la administración tributaria para evadir el pago de
impuestos en Guatemala
6. La comisión de delitos tributarios se basa en el incumplimiento de normas de
tipo doméstico o nacionales.

DELITOS ADUANEROS
"La relación jurídica tributaria como la relación integrada por los correlativos derechos y
obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanza al titular de este
por una parte y a los contribuyentes y terceros por otra."

Se da a entender que la relación jurídica tributaria se da con aquellas que tiene el La

facultad del poder tributario para exigir el cumplimiento de los impuestos aduaneros
que tienen como obligación al pago del mismo por la simple trafico de mercaderías o el
paso de las mismas por fronteras del territorio Guatemalteco.

El simple paso de las mercaderías por el paso de una frontera de las aduanas se le
denomina relación jurídica aduanera.

Concepto legal de la obligación aduanera El artículo 45 del código Aduanero la regula

Constitución de las obligaciones aduaneras "La obligación aduanera está constituida
por el conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y
los particulares, como consecuencia del ingreso o salida de mercancías del territorio
aduanero.

La obligación tributaria aduanera esta constituida por los tributos exigibles en la

importación o exportación de mercaderías. Las obligaciones no tributarias comprenden
las restricciones y regulaciones no arancelarias, cuyo cumplimiento sea legalmente
exigible."

La obligación aduanera se refiere que el sujeto pasivo de la relación jurídica aduanera

debe de cumplir con el pago del impuesto establecido en la ley.

Características de la relación aduanera

a) Es de derecho Público La presencia del estado como uno de los sujetos la
caracteriza como tal sobre todo cuando la participación del estado no lo es como
sujeto privado en su calidad de poseedor del jus Imperium, esto significa que es
el estado de exigir el cumplimiento de las normas para el pago de los impuestos
o tributo que se generen de las diferentes actividades aduaneras.
b) Es una relación doblemente Real “La presencia de las mercaderías y el territorio
aduanero origina los derechos y obligaciones recíprocas con ocasión de las
entradas y salidas de las mercaderías. Esta es una relación que se da con el
simple tráfico de mercaderías que se da en las Aduanas.
c) Sus situaciones son inmutables y universales Las calidades jurídicas obtenidas
por las mercancías son ocasión de un país por las fronteras aduaneras y su
respectiva nacionalización la componen una naturaleza inmutable en el sentido
que las mercancías que se nacionalizan adquieran esta calidad permanente y la
que se envía al exterior se desnacionaliza por así decir.

Delitos aduaneros
Son ilícitos penales de naturaleza puramente aduanera que consiste en el no pago de
los impuestos aduaneros aquellos que se generan por el simple traslado de mercancías
por el paso de una frontera para convertirse en mercancías extranjeras.

Los delitos aduaneros son muy jóvenes en nuestra legislación ya que los mismos no
tenían una regulación encuadrada en el código penal y fue creada una ley específica
para su tipificación.
La legislación de Guatemala configura un concepto sobre lo que es el delito de
defraudación aduanera, para lo cual hace referencia del principio de legalidad
preceptuado en el artículo 17 de la Constitución Política de la Republica de Guatemala
“No hay delito ni pena sin ley anterior No son punibles las acciones u omisiones que no
estén 40 calificadas como delito o faltas y penadas por ley anterior a su perpetración.”

Artículo 1 del Código Penal decreto número 17-73 De la legalidad "Nadie podrá ser
penado por hechos que no estén expresamente calificados como delitos o faltas, por la
ley anterior a su perpetración; ni se impondrán otras penas que no sean las
establecidas en la ley."

Tipos de delitos Aduaneros

Defraudación Aduanera. El elemento objetivo del tipo consiste en evadir el pago de los
tributos aplicables al régimen aduanero, o con violación de normas o aplicación
indebida de las restricciones de la legalidad aduanera para obtener alguna ventaja.

El artículo 2. Decreto No. 58-90 De los casos especiales de defraudación aduanera.

Preceptúa: “Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero:
a) La realización de cualquier operación empleando documentos en los que se
alteren las referencias a calidad, clase, cantidad, peso, valor, procedencia u
origen de las mercancías.
b) La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea carta de porte, factura
comercial, carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento
equivalente, sin perjuicio de la responsabilidad en que se incurra por el hecho
mismo de la falsificación.
c) La sustitución de las mercancías exportadas o importadas temporalmente, al
tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación.
d) La utilización de mercancías importadas al amparo de una franquicia o reducción
del pago de los tributos aplicables, en fines distintos de aquellos para los cuales
fue concedida la franquicia o reducción.
e) La celebración de contratos de cualquier naturaleza, con base en documentos
que amparen mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e
impuestos a la importación, sin la previa autorización que sea necesaria.
f) La enajenación, por cualquier título, de mercancías importadas temporalmente,
cuando no se hayan cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha
importación en definitiva.
g) La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de
aforo, por virtud de daños, menoscabo, deterioros o desperfectos, en forma
ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder.
h) Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el
proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que no estén de acuerdo
con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente.
i) La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada
introducida al territorio aduanero nacional.
j) La obtención ilícita de alguna concesión, permiso o licencia para importar
mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos.
k) La determinación del precio base de las mercancías objeto de subasta, con valor
inferior al que corresponda.
l) Usar forma o estructura jurídica manifiestamente inadecuada, para eludir
tributos.
m) Tener en su poder mercancías no originarias del país, en cantidades mayores a
las amparadas por los documentos de importación o internación respectivos.
n) La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los
datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de
importación, en pólizas de importación, formularios aduaneros u otras
declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.
o) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas
menor al precio realmente pagado o por pagar, con el ánimo de omitir total o
parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera, mediante la aportación
de datos inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en facturas u
 otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados
o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada.
p) Simular la importación, exportación, reexportación o acogerse a cualquier otro
régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales,
tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado.

Adicionada la literal n) por el Artículo 9 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la
República. Adicionadas las literales ñ) y o) por los Artículos 58 y 59 ambos del Decreto
Número 20-2006 del Congreso de la República.”
En los casos de defraudación especial en el ramo aduanero se refiere a las violaciones
de las normas y reglas que se dan en las aduanas por los sujetos pasivos de dicha
relación aduanera ya que se utilizan artimañas para evadir el impuesto aduaneros
como por ejemplo colocándole un valor menor a las mercaderías hasta la violación de
marchamos.

El artículo 3 del Decreto No. 58-90 Del contrabando aduanero. Preceptúa:

Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extracción clandestina
al y del país de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la
intervención de las autoridades aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal.

También constituye contrabando la introducción o extracción del territorio aduanero

nacional, de mercancías cuya importación o exportación está legalmente prohibida o
limitada.”
El contrabando aduanero se refiere a introducir o extraer clandestinamente
mercaderías de un país a otro sin la intervención de las autoridades aduaneras esto
con la finalidad de evadir el pago que genera las mercaderías que cruzan las fronteras.

El artículo 4 del Decreto No. 58-90 De los casos especiales de contrabando aduanero.
Preceptúa: Son casos especiales de contrabando en el ramo aduanero:
 a) “El ingreso o la salida de mercancías por lugares no habilitados.
b) La sustracción, disposición o consumo de mercancías almacenadas en los
depósitos de aduana, sean éstos públicos o privados, o en recintos habilitados al
efecto, antes del pago de los derechos de importación correspondiente.
c) El embarque, desembarque o transbordo de mercancías sin cumplir con los
trámites aduaneros correspondientes.
d) La internación o extracción clandestina de mercancías ocultándolas en dobles
fondos, en otras mercancías, en el cuerpo o en el equipaje de las personas o
bien usando cualquier otro medio que tenga por objeto evadir el control
aduanero.
e) La internación de mercancías procedentes de zonas del territorio nacional que
disfrutan de regímenes fiscales exoneratorios o en cualquier forma privilegiados,
a otros lugares del país donde no existen tales beneficios, sin haberse cumplido
los trámites aduaneros correspondientes.
f) El lanzamiento en el territorio del país o en su mar territorial, de mercancías
extranjeras con el objeto de utilizarlas evadiendo a la autoridad aduanera.
g) La violación de precintos, sellos, puertas, envases, y otros medios de seguridad
de mercancías cuyos trámites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que
no estén destinadas al país.
h) Cualquier otra forma de ocultación de mercancías al tiempo de ser introducidas
o sacadas del territorio aduanero nacional, o durante las operaciones de registro
o el acto de aforo.
En este artículo estipula los casos de contrabando aduaneros para lo cual se define
como contrabando aduanero al ingreso o salida de mercadería por lugares no
habilitados como aduanas esto constituye un delito en el ramo aduanero.

El articulo 5 Decreto No. 58-90 Preceptúa “Se presume que ha introducido mercancías
de contrabando:
a) Quien las venda directa o indirectamente al público, en establecimientos
comerciales o domicilios particulares y no pueda acreditar su importación
legítima.
b) El que las conduzca a bordo de un vehículo en tránsito aduanero sin estar
manifestadas o cuya propiedad no conste en los respectivos documentos
oficiales.
c) La persona que se dedica a la prestación de servicios de transporte, si en sus
bodegas existen algunas no originarias del país sin estar amparadas por los
documentos de importación, internación o tránsito respectivos.
d) El conductor de un vehículo en cuyo interior no se encuentren las mercancías en
tránsito aduanero que debiera contener.
e) Quien arribe de manera forzosa a un lugar que no se halle bajo control
aduanero, sin dar cuenta, dentro de las veinticuatro horas siguientes de la
ocurrencia de tal hecho, a la autoridad aduanera más cercana.
f) La persona individual o jurídica que habiendo declarado conforme el régimen
legal aduanero y con autorización de la autoridad aduanera participe en un
tránsito internacional o traslado de mercancías en el territorio nacional, pero no
cumpla con arribarlas o ingresarlas a los destinos declarados y previamente
autorizados, en ambos casos, por la autoridad aduanera, en las situaciones
siguientes:
1. El propietario de la mercancía, el consignatario, importador, el
transportista o el conductor del vehículo, que realizando un tránsito
aduanero declarado y autorizado, de una aduana de entrada a otra
aduana de salida, no lo haga por la ruta fiscal o vía autorizada para el
efecto por la autoridad aduanera; abandone dicha ruta con el propósito de
descargar la mercancía en lugar distinto del destino que declaró; no
concluya el tránsito aduanero dentro del plazo fijado en el documento que
autorizó dicha operación aduanera; o no se presente para egresar la
mercancía en la aduana de salida que declaró al ingresar al territorio
nacional.
2. El propietario de la mercancía, el consignatario, importador, el
transportista o el conductor de vehículo, que realizando un tránsito o
traslado aduanero declarado y autorizado, hacia zonas francas,
almacenes fiscales o depósitos aduaneros, no lo haga por la ruta fiscal o
vía autorizada para el efecto por la autoridad aduanera; abandone dicha
ruta con el propósito de descargar la mercancía en lugar distinto del
destino que declaró; no concluya el tránsito o traslado aduanero, dentro
del plazo fijado en el documento que autorizó dicha operación aduanera;
o no ingrese la mercancía en el almacén fiscal o depósito aduanero, que
consignó al ingresar al territorio nacional; o que habiendo declarado que
la mercancía ingresada a territorio nacional se procesaría en zona franca,
viola el régimen legal correspondiente.
3. El Agente Aduanero que intervenga y actúe en la elaboración,
presentación y liquidación de la póliza de importación, formulario
aduanero, o de otros documentos necesarios para la autorización del
tránsito o traslado de las mercancías, cuando éstas se lleven a otro
destino, y omita informar a la Administración Tributaria que el tránsito o
traslado no se realizó, o no se cumplió, conforme a los destinos que
fueron declarados y que autorizó la autoridad aduanera.
4. El representante legal del almacén fiscal o depósito aduanero, que
habiendo emitido carta de aceptación para la recepción de las mercancías
bajo el régimen aduanero que corresponda haya comunicado a la
autoridad aduanera su compromiso de prestar este servicio; y al no
concretarse el mismo omita comunicarlo a dicha autoridad Cuando la
autorización, la comunicación a la autoridad y la omisión de informarle
que no se concretó la prestación de servicio, se imputen a un empleado,
el representante legal y su representada, serán solidariamente
responsables.
5. El propietario, en su caso, o la persona que a título de arrendatario,
usufructuario, u otro, ejerce el dominio del inmueble en el que las
autoridades competentes encuentren mercancías ingresadas al territorio
 nacional, provenientes del incumplimiento del tránsito o traslado
declarado conforme el respectivo régimen legal aduanero. Estos son los
delitos aduaneros ya que como se ha analizado con anterioridad existe
una ley especifica la cual encuadra este tipo de delitos los mismos que no
tenían una figura como tal en el código penal Guatemalteco.

Las sanciones de los mismos se encuentra regulada en la ley Contra la Defraudación y

de Contrabando Aduanero decreto 58-90 en el artículo 7 preceptúa Los actos
constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero, serán sancionados
de la siguiente manera:
a) “Los autores, con prisión de siete a diez años.
b) Los cómplices, con prisión de dos a cuatro años.
c) Los encubridores, con prisión de uno a dos años.

El artículo 237 del Código Tributario hace una relación, sin carácter limitativo, de
los casos de defraudación tributaria.
Estos son los siguientes:
1) Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances, planillas,
manifiestos u otro documento: cifras, hechos o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan gravemente en la determinación de la obligación
tributaria. El delito de elaboración y comercio clandestino de productos
gravados.- Según el artículo 240 del Código Tributario, constituyen el delito de
elaboración y comercio clandestino de productos gravados, los casos siguientes:
2) Elaborar productos sujetos a tributos sin obtener los permisos que exijan las ley.
3) Elaborar productos gravados, con autorización legal, pero con equipos
cuya existencia ignore la Administración Tributaria o que hayan sido modificados
sin su autorización.
4) La elaboración de productos gravados empleando materia prima distinta de la
autorizada.
 5) Elaborar, comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente, dentro
del territorio nacional, productos o mercancías que no hayan pagado los
gravámenes correspondientes o cumplido los requisitos exigidos por las
disposiciones legales o reglamentarias tributarias. Sanciones al delito de
elaboración y comercio de productos sujetos a impuestos.- En virtud de lo
establecido por el artículo 241 del Código Tributario, se impondrá a las
personas que violenten las disposiciones señaladas más arriba con sanciones
pecuniarias.
6) La fabricación y falsificación de especies o valores fiscales. El Código Tributario
considera también como un delito objeto de sanciones la fabricación y
falsificación de especies o valores fiscales.

En ese sentido, el artículo 242 establece que serán responsables de este delito todas
las personas, que con el objeto de evitar total o parcialmente el pago de los tributos o
de obtener otro provecho, realicen alguna de las siguientes actividades:
1) Falsificar, lavar o utilizar indebidamente: sellos, estampillas, timbres, papel
sellado, marbetes, calcomanías, o los fabrique sin la autorización legal
correspondiente, entre otros. Las sanciones aplicables a los infractores de
esta disposición son de tipo pecuniario"