CONTABILIDAD DE COSTOS II

GLOSARIO

Persona: todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones. Las personas
pueden ser de existencia ideal denominadas personas jurídicas o de existencia visible personas
físicas.

Hechos contables: son todos los acontecimientos económicos administrativos que repercuten
en el patrimonio de la empresa y por tanto son susceptibles de ser captados, representados y
medidos por la Contabilidad.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: conjunto de normas o máximas por las

que se guía la técnica contable para la elaboración de sus informes, compuesto por un postulado
básico y de trece principios generales que delimitan el marco técnico para la solución de
problemas específicos.

Existencias o Stock: acumulación de bienes, medida como una cantidad en un momento

determinado.

Bienes: objetos materiales e inmateriales susceptibles de apropiación y todo derecho que forme
parte integrante del patrimonio.

Recursos económicos: conjunto de elementos disponibles para resolver una necesidad o

cumplir con el objeto de la misma.

Desembolso: erogación o egreso de dinero en efectivo o por medio de la emisión de cheques.

Entrega de una cantidad de dinero en efectivo y al contado.

Base de reparto: expresión o pauta que sirve para prorratear o redistribuir gastos, erogaciones
y costos.

Imputación: cargar a un rubro un importe determinado por corresponder a dicha partida,

asignación que se realiza a una cuenta contable.

Asientos Contables: constituye los registros o anotaciones que se realiza en cualquier libro de
contabilidad habilitado para el efecto.

Qué estudia la Contabilidad

estudia al patrimonio de una Organización en sus diferentes aspectos, con el objeto de elaborar
informes dirigidos a las personas encargadas de tomar decisiones y que éstas sean correctas,
oportunas, racionales y permitan mejorar la Gestión de la misma.

Entonces qué es el Patrimonio?

El Patrimonio, objeto de estudio de la Contabilidad, se puede definir como el conjunto de

bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados que pertenecen a una persona natural
o jurídica.

Según sus objetivos, la metodología y, sobre todo, los usuarios de los informes generados, se
pueden distinguir tres ramas de la Contabilidad que son:

• Contabilidad Financiera

• Contabilidad de Gestión o Empresarial

 • Contabilidad de Costos

Contabilidad de Costos: permite a la organización conocer cuánto le cuesta fabricar cada

producto o prestar un servicio determinado, mediante el registro y valoración de los recursos
empleados para ello.

Los informes generados están dirigidos a la dirección de la empresa y a los responsables de cada
área, Evolución, comparación establecer las desviaciones y tomar las medidas correctivas.

¿Cuáles son los objetivos de la Contabilidad de Costos?

a) Valoración de las existencias

I. Empresas Comerciales (su costo esta dado por?)

II. Empresas prestadoras de servicios

III. Empresas Industriales

 Stocks de materia prima y materiales

 Stock de productos en Proceso
 Stock de los Productos Terminados

¿Cuáles son los objetivos de la Contabilidad de Costos?

b) Colaborar en la toma de decisiones

 fijación de precios
 selección de productos o líneas de producción más rentables
 relación costo beneficio

¿Cuáles son los objetivos de la Contabilidad de Costos?

c) Control de la producción

Control de los recursos utilizados mediante la comparación de dichos valores con los costos
reales estableciendo las desviaciones y permitiendo de esa manera ajustar a los planes
inicialmente establecidos.

Costos? Gastos?

Generalmente se toman ambos conceptos como sinónimos, pero en el ámbito industrial o de

servicios, son conceptos totalmente distintos.

Costo: es el valor de los recursos económicos empleados para la fabricación de bienes o la

prestación de servicios. Es importante destacar que en el momento de determinar los costos,
no solamente se deben incluir conceptos que representan salida efectiva de dinero.

Gastos: son egresos necesarios para mantener el funcionamiento operativo de la organización

y que están relacionados con las principales actividades desarrolladas y que son: la
administración, la comercialización y la financiación de la empresa.

COSTOS

• Forman parte del valor de los productos.

• Se incorporan al Activo junto con los productos.

 • Se originan en la fábrica.

• Se derivan del proceso de fabricación.

GASTOS

• No forman parte del valor de los productos.

• Se llevan directamente a Pérdidas y Ganancias.

• Se originan en la Administración.

• Están relacionados con la comercialización de los productos, la administración y

financiación de la empresa

A partir de las diferencias observadas y una vez identificado cada concepto como Costos o
Gastos, la siguiente tarea es la de clasificar a cada uno de ellos.

Clasificación de los Costos

De acuerdo a su identificación con los productos fabricados

• Costos directos

• Costos indirectos

Por su variación con el volumen de actividad (Producción)

• Costos fijos

• Costos variables

Costos directos: son los que pueden identificarse directamente con el producto elaborado

Costos indirectos: son los que no pueden identificarse claramente con un producto, ya que
corresponden a toda la fábrica

Costos fijos: son los que no varían en proporción al volumen de actividad

Costos variables: son los que varían en proporción directa al volumen de actividad o volumen
de producción

A partir de las diferencias observadas y una vez identificado cada concepto como Costos o
Gastos, la siguiente tarea es la de clasificar a cada uno de ellos.

Clasificación de los Gastos

De acuerdo a sus funciones

• Gastos Administrativos

• Gastos de Distribución y Ventas

• Gastos Financieros

De acuerdo a su variación en relación al volumen de actividad (ventas)

• Gastos Fijos (depreciaciones, sueldos)

• Gastos Variables (comisiones, Fletes)

Actividad 1 – Ejercicio de Clasificación de Costos

Usted como analista de costos deberá realizar una clasificación de los movimientos de la lista
presentada, escribiendo al lado de cada rubro las iniciales del tipo de costo o gasto que
corresponda; Costo Fijo (CF); Costo Variable (CV); Costo Directo (CD); Costo Indirecto (CI); Gasto
Fijo (GF); Gasto Variable (GV); Gasto Administrativo (GA); Gasto Financiero (GFI); Gastos de
Distribución y Ventas (GD); o ninguno de los anteriores (X)

La Compañía Resplandor SRL fabrica jugos de naranja, en dos tamaños diferentes de 500 ml. y
750 ml. En el mes julio de 2022 se registraron los siguientes movimientos que, a continuación,
se detallan:

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Materia Prima (M.P): son los insumos fundamentales que van a ser transformados en el
producto o los necesarios para la prestación del servicio. Por ejemplo: el acero en un automóvil,
la madera de los muebles, la tela en una prenda de vestir, la gasa quirúrgica en una operación,
la comida distribuida en un viaje aéreo.

Mano de Obra Directa (M.OD.) : constituido por las remuneraciones en cualquier concepto
abonado a las personas encargadas de fabricar el producto o involucradas en forma directa con
la prestación del servicio. Los salarios, seguridad social, aguinaldos, vacaciones abonados a los
operarios de las fábricas, al médico que realiza la operación, al piloto de la aerolínea.
Costo Indirecto de Fabricación (C.I.F): corresponden a un grupo de costos relacionados con la
producción de los bienes o con la prestación del servicio y que no corresponden a las
definiciones anteriores. Estos costos también son denominados carga fabril y para su
distribución o imputación es preciso determinar bases de reparto apropiadas a cada concepto,
porque se consideran comunes a todos los productos fabricados o a los servicios prestados. En
este grupo se pueden incluir el alquiler del local de fábrica, el consumo de la energía eléctrica,
la depreciación de los edificios y las reparaciones de las máquinas, entre otros.

SISTEMAS DE COSTOS

a) Según la naturaleza de la producción y el tipo de unidad de costos:

1. Costos por órdenes de trabajo

Costos por órdenes: en este sistema la unidad de costos es una orden de producción, una orden
de trabajo o un lote de productos. Se determina básicamente mediante la apertura de una orden
y una cuenta de contabilidad por cada lote de productos a ser elaborado, o el servicio a ser
prestado, al cual se le asignan los costos directos incurridos en su procesamiento y una porción
de los costos indirectos que generalmente se determina mediante tasas de imputación
predeterminadas.

2. Costos por procesos

Costos por procesos: en este sistema, la unidad de costos es un producto, un proceso o un

servicio. La fabricación de los bienes o la prestación de servicios se dividen en procesos en donde
se acumulan los costos de cada uno de ellos para luego ser imputados a los productos.

b) Según la época de su determinación:

 Costos históricos: en este sistema se registran los costos de periodos ya vencidos. Al

finalizar el periodo considerado, se acumulan los costos correspondientes a dicho
periodo, se registran los costos reales y se utilizan principalmente a efectos contables.

 Costos predeterminados: registran costos de periodos futuros que son estimados de

manera anticipada. Se utiliza principalmente para la planificación de las actividades. La
comparación de los costos predeterminados con los costos reales, permite el
establecimiento de las desviaciones que posibilitarán realizar las correcciones
pertinentes.

Método de Costeo

● a) Costeo por absorción o total: a través de este método, se distribuyen entre los
productos la totalidad de los costos, sus costos directos y una porción de los indirectos
comunes.

● b) Costeo variable o parciales: con este método se distribuye a los productos

únicamente sus costos directos, los costos indirectos se consideran cargas del periodo y
se imputan directamente al cuadro de resultados como acontece con los gastos
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Elementos del Costo de Producción

Costo Primo = M.P + M.O.D

Costo de Conversión = M.O.D + C.I.F

 Costo Primo o Directo: resulta de sumar los costos directos de fabricación, la materia
prima y la mano de obra directa.

 Costo de Conversión: resulta de la suma de los costos en que se incurre para la

transformación de la materia prima en producto terminado, es decir la Mano de Obra
Directa y los Costos Indirectos de Fabricación.

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Determi
Bienes nación
listo para del costo
Procesos la venta de los
de producto
fabricació s que
Adquisic n han sido
ión de vendidos
la
Materia
Prima

Determinación de la materia prima que se consume

Sistema de Inventario permanente Sistema de Inventario periódico

 ● Sistema de Inventario permanente: mediante este sistema los valores de las existencias
de materias primas se actualizan con cada movimiento de entrada y salida de los bienes
en los almacenes o depósitos. Con este sistema, el costo de la materia prima consumida
se establece a través de la suma de todos los valores de las salidas. Este sistema será
ampliado en el módulo que corresponde al elemento Materia Prima.

● Sistema de Inventario periódico: con este sistema, los valores de las existencias se
determinan mediante la realización de inventarios físicos que se desarrollan al finalizar
cada periodo. El costo de la materia prima consumida se determina de la siguiente
manera: a las existencias al inicio del periodo se adicionan las compras de materias
primas y luego se le resta el valor de las existencias al final del periodo, lo cual se resume
en la siguiente fórmula:

Determinados los valores del C.P.V., estamos en condiciones de elaborar el Estado de

Resultado

Ejemplos de asientos contables de manera a que los costos sean incorporados a la

Contabilidad financiera de la Organización

I. Compra y consumo de Materia primas y materiales directos

II. Remuneración de la Mano de Obra

III. Resumen de los Costos Indirectos de Fabricación

IV. Determinación del Costo de Producción del Período

V. Determinación del Costo de la Producción acabada

VI. Determinación del Costo de la Producción vendida

VII. Ventas de productos terminados

VIII. Gastos Operativos

I. Compra y consumo de Materia primas y materiales directos

a) Compra

b) Consumo

II. Remuneración de la Mano de Obra

III. Costos Indirectos de Fabricación

IV. Costo de Producción del Periodo

V. Costo de la producción acabada

VI. Costo de la Producción vendida

Al cierre del periodo

VII. Ventas de productos terminados

Al cierre del periodo

VIII. Gastos Operativos

IX. Gastos Operativos

Al cierre del periodo

CLASIFICACION DE COSTOS

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir, que el tipo, finalidad
y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes
tipos, a continuación se mencionan los principales:

1 – En relación a la Producción

 Costos Primos: Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales
directos y los costos de mano de obra directa. Como su nombre mismo lo indica son los
 primeros costos que requiere un bien, para ser fabricados o transformados. Los costos
primos son todos los costos directos de producción.

 Costos de Conversión: Son los costos necesarios para transformar o convertir los
materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los
costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los costos de
conversión son todos los costos de fabricación que no sean los costos de los materiales
directos.

Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el
costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.

2- En relación al nivel promedio

 Costos Totales: Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad,

producto o servicio.

 Costos Unitarios: Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el
número de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario
final y el costo de los artículos vendidos.

Ejemplo: Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción

manufacturada fue de Gs. 3.000.000. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Costo Unitario =
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠
3 - En relación con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad

 Costos Variables: Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación
directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango
relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o
disminuya el volumen de la producción. La materia prima directa es ejemplo de dicho
costo.

 Costos Fijos: Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo

determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es
decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que
 se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos
unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de
estos costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la
fábrica.

 Costos Mixtos: Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las
variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el
volumen de las operaciones realizadas.

Se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son

aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa
independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo
al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costo semivariables está representado por los
servicios públicos como energía eléctrica, teléfono, entre otros.

Los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy
pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de
actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante
dentro de ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa,
cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el
volumen de las operaciones realizadas.

Ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngase
que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1.000 unidades fabricadas y pagarle
un sueldo por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas,
aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá
en el rango desde 1.001 unidades hasta 2.000 unidades, luego otro en el rango de 2.001 y 3.000
unidades y así sucesivamente.

4 - Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto

 Costos Directos: son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente
a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para
 el producto, el sueldo del gerente de administración de la empresa es un costo directo
para el departamento de administración. (latas de la cerveza).

 Costos Indirectos: Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un
departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o su
mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas
externas es indirecto para los departamentos de producción. (personal de control de
calidad).

5 – En relación al departamento donde se incurren

 Costos del Departamento de Producción: donde se efectúan las operaciones de

fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas
de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en
productos terminados. (departamento de corte, pintura, etc.)

 Costos del Departamento de Servicios: se originan en las unidades o departamentos

que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades
son indispensables para facilitar las operaciones de los departamentos productivos u
otros departamentos de servicios. (departamento de mantenimiento, contabilidad,
servicios generales, etc.).

6 – De acuerdo con su relación a las áreas funcionales

 Costos de Administración: se originan en el área de administración de la empresa, como

sueldos, energía eléctrica, etc.; los cuales se originan en los departamentos
administrativos.

 Costos de Distribución y Ventas: se producen desde el momento en que el producto

terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente;
como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.

 Costos de Producción: el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios

que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados,
están directamente relacionado a los tres elementos del costo de producción:
materiales directos; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

7 – De acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos

 Costo del Periodo: vinculados con un determinado lapso de tiempo (mes, semestre,
año) y no están vinculados con los productos vendidos o servicios prestados, es decir,
son cuentas contables de gastos que forman parte del estado de resultado y se cierran
contra la cuenta de ingreso de cada periodo. Ejemplo: sueldos de los administrativos,
depreciación de equipos de oficina, etc.

 Costo del Producto: están directamente vinculados con la producción, son activos,
puesto que forman parte del inventario de materiales, productos en proceso y
productos terminados, situación que hace que aparezcan en el balance general;
contribuyen de manera directa en la generación de ingresos (ventas) ya que son los
costos de las ventas.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF

Sabemos que …

 El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Materiales – Ejemplo de Industria productora de leche

Mano de Obra – Clasificación

Mano de Obra – Ejemplo de industria textil

Costos Indirectos de Fabricación – CIF

Conceptualización: También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.

Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al
material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y
atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya
identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de
manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente.

Son definidos simplemente como todos los costos de producción, excepto los materiales
directos y la mano de obra directa.

Los costos de material indirecto y la mano de obra indirecta se incluyen como parte de los costos
indirectos de fabricación.

Composición de los CIF

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por
mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación,
seguros, impuestos, alquileres); servicios públicos; costos de departamento de servicios
especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería);
costos varios de carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción,
entre otros).

CIF Real y Estimado

Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio

podemos emplear en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o
bien podremos utilizar una estimación del CIF, analicemos más detenidamente cada uno de
estos conceptos.

• El costo indirecto de fabricación o CIF Real está representado por todo lo que la
empresa ha pagado para adquirirlo y aplicarlo a la producción de un bien o un servicio.

Ejemplo: Si la empresa pagó en mantenimiento de la maquinaria productiva Gs. 8.500.000, esto

es un CIF Real ya que la empresa emitió un cheque para pagar esta cantidad y los fondos de
banco fueron disminuidos.

• El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado no está relacionado con

ningún valor pagado, este es determinado con base en los presupuestos de producción
que la empresa prepara anualmente, los que contienen las proyecciones de costos en
materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, unidades de
producción, horas hombres a emplear, horas máquinas a emplear.

CIF Real y Estimado (cont.)

A través de estos presupuestos se obtiene un factor que permanece constante durante la

producción según sea la base utilizada, las cuales son las siguientes:

a. Base Materiales Directos

b. Base Mano de Obra Directa

c. Base Costo Primo

d. Base Horas Hombre

e. Base Horas Máquina

f. Base Unidades de Producción

Bases y Tasas de Aplicación del CIF

A fin de explicar la tasa CIF con base en cada uno de los procedimientos mencionados
anteriormente tomemos los siguientes datos:

La empresa el ASDX S.A., presenta el siguiente presupuesto de producción para el año 2023:

Bases y Tasas de Aplicación del CIF

Para encontrar la tasa predeterminada de Costos Indirectos de Fabricación se toma el CIF

presupuestado y se divide entre la base que deseamos utilizar, a continuación, se muestra su
forma de cálculo.

a. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos:

Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los Materiales
Directos y los Costos Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales directos constituyen una
parte importante del costo total se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están
directamente relacionados a estos.

a. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos:

Observemos nuestros datos, y podemos injerir que el Presupuesto de Costo Indirecto de

Fabricación es Gs. 200.000.000 y que el Presupuesto de Materiales Directos es de Gs.
500.000.000, por lo tanto, la tasa predeterminada CIF base Materiales Directos sería:

Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación

𝑥 100
Presupuesto de Materiales Directos
200.000.000
𝑥 100 = 0.40 = 40%
500.000.000
La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.40 (40 %), esto quiere decir
que, por cada 1 guaraní de Materiales Directos que enviemos a la producción, el CIF estimado
será igual a Gs. 0,40.

b. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre:

Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF deben acumularse los registros de control de
tiempo de los trabajadores.
 Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación
𝑥 100
Presupuesto de Horas Hombre a emplear
200.000.000
𝑥 100 = 10 = 100%
20.000.000
El resultado indica que por cada 1 hora hombre trabajada en la producción por los trabajadores,
el CIF estimado será igual a Gs. 10.

c. Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se
encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento
aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es
apropiado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.

Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación

𝑥 100
Presupuesto de Unidades a Producir
200.000.000
𝑥 100 = 0.25 = 25%
800.000.000
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado será igual
a Gs. 0.25.

Para todos los demás casos, se utiliza la misma lógica deductiva.

Variación de los CIF: Sub aplicación y la sobre aplicación

Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales, contra la cuenta
Costos Indirectos Aplicados (estimados) y ambas no presentan los mismos saldos, la variación
entre ellas se le conoce como Sub-aplicación o Sobre-aplicación de los costos indirectos.

• La Sub-aplicación, cuenta por naturaleza deudora, representa una variación

desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los
Costos Indirectos Aplicados.

• La Sobre-aplicación, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variación

favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los Costos
Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa.

Departamentalización

En todo industria, sobre todo cuando el proceso de fabricación es complejo, o se fabrican varios
productos, los departamentos que las componen, se clasifican en dos principales
centros/departamentos de costos, los cuales son:

• Centros de Costos de Producción: en estas unidades las tareas que se desarrollan están
relacionadas con la producción de los bienes, por tanto, sus costos se imputan
directamente a los productos que en ellas se elaboran.

• Centros de Costos de Servicios: en estas unidades no se fabrican los productos, sino que,
se desarrollan tareas de apoyos a la producción, debido a esto no se puede realizar la
imputación de sus costos directamente a los productos, ya que tienen que ser
transferidos a los centros de producción y desde allí a los productos.
Asignación y Prorrateo de Costos

La fábrica está dividida en Departamentos y debemos asignar los costos reales de fabricación a
ellos. Algunos de estos gastos de fábrica, pueden ser asignados directamente a cada Dpto., ya
sea de producción o de servicio, otros debemos distribuirlos entre los Dptos. de Servicio y de
Producción, a través de una base adecuada de prorrateo y, por último, los costos acumulados
de esta manera en los Dptos. de Servicios, deben ser, a su vez, redistribuidos entre los Dptos. de
Producción, por medio de alguna base o relación de prestación entre ellos.

A todo este proceso vamos a sistematizarlo de la siguiente manera:

a. Asignación directa de los gastos de fabricación.

b. Prorrateo primario, mediante base, de gastos que no pudieron asignarse directamente.

c. Prorrateo secundario, o sea, redistribuir los costos acumulados en los Dptos. de

Servicios a los Dptos. de Producción, mediante algún procedimiento.

d. Atribuir los costos acumulados por fin en los Dptos. de Producción, a los productos a
través de alguna tasa o prorrateo terciario.

Prorrateo Primario

Aquellos gastos de fábrica que no han podido ser asignados directamente, deben ser
distribuidos entre los dptos. de producción y de servicio, a través de la base de prorrateo más
adecuada. A este procedimiento, lo denominamos prorrateo primario de los gastos de
fabricación.

Identificamos el gasto y seleccionamos la base más adecuada, dentro de las disponibles,

es decir, ante la presencia de un gasto a prorratear, existen varias bases de distribución, pero
solamente una de ellas, es la que reacciona más efectivamente que las otras. A esta reacción, la
llamamos tasa de Sensibilidad de los G. de Fabricación.

 Entre estos gastos a prorratear, podemos mencionar:

 Alquiler de Fábrica.

 Supervisión de la Mano de Obra.

  Energía Eléctrica (cuando no existen medidores).

 Ahora bien, podemos sugerir una serie de bases para la distribución primaria, sin
perjuicio de la existencia de otras, según la industria de la que se trate:

Prorrateo Secundario

Como los productos terminados salen por el último dpto. de producción, es lógico que
distribuyamos los costos indirectos de los dptos. de servicios, a los dptos. de producción. A este
procedimiento, lo denominaremos prorrateo secundario o interdepartamental.

¿Qué significa?

Supongamos que tenemos tres dptos. de producción: A, B y C y dos de servicio: Servicio Médico
y Comedor. El procedimiento consiste en transferir, a través de alguna metodología, el costo de
Servicio Médico y Comedor a los Dptos. A, B y C. Estas metodologías consisten en distribuir en
primer lugar, los Dptos. de Servicio que presten mayor número de servicios a los Dptos. de
Producción y a los otros de Servicio, y así sucesivamente. Si esto no fuera posible, se puede o se
debe comenzar con el Dpto. de Servicio que tiene mayor costo acumulado, y así sucesivamente
hasta terminar con todos los costos acumulados en los Dptos. de Servicio.

Ejercicio de Caso Práctico

Ver Ejercicio Nro. 1 de prorrateo de gastos por departamentalización.

COSTOS POR ÓRDENES

El origen histórico

 Lectura del texto: “Necesidad de Costeo por órdenes en determinado tipo de negocios”

Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de negocios A principios del siglo XX
surgió en la industria del automóvil el concepto de producción en serie. Bajo este concepto se
fabrica a la vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la opción de
producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este sistema de producción en serie
revolucionó la industria y permitió a muchas compañías crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias. Sin embargo, aún existen algunos giros de
negocios en los que el concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo volumen
de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo tendría problemas en encontrar
piezas para su auto si éste no fue muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar
su automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y algunas otras las tendrá
que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá que buscar algún taller para que le fabriquen una
pieza especial. Esta pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar fabricada
en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del vehículo estará dispuesto a pagar el
precio. En casos como éste, la pieza cumple con una necesidad específica pero no existe
demanda para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza. Dos factores que
pueden justificar la fabricación de una orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad
en el mercado y/o cumplimiento de necesidad específica. Estas dos características hacen que
algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado y, aún sin las ventajas de la
producción en serie, obtener utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos
especiales de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de
producción. Su necesidad básica es distinguir de entre sus procesos el flujo de producción de
cada orden para hacer una acumulación de costos adecuada. La forma más sencilla de hacer
este seguimiento de órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden
de trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de
materia prima, mano de obra y costos indirectos invertidos en cada orden. Tomado de: Aldo
Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50

Definición, objetivo, características, campo de aplicación

• Podemos definirlo como aquella producción que es llevado en empresas donde cada
producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especificaciones que solicita
el cliente.

• Para iniciar su actividad productiva, estas empresas requieren emitir una orden de
producción específica, la cual debe contener, entre otras cosas: el número de orden, la
cantidad y características de los artículos que deban elaborarse, los costos de materia
prima directa, de mano de obra directa y cargos indirectos, así como del costo unitario.

• El objetivo del sistema de costos por órdenes de producción es justamente ordenar en

la producción diseños de acuerdo a las necesidades del cliente, de este sistema se
expide una orden numerada para la fabricación de determinada cantidad de productos,
en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los
gastos indirectos correspondientes.
 • El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer las necesidades
de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo con sus necesidades podemos llegar
a producir los productos de acuerdo a su naturaleza.

• Las características del sistema de costos por órdenes de producción comienzan en la

producción, se emite una orden de producción o una orden de trabajo, donde se
especifica la cantidad de artículos a producir.

• En esta orden se acumularán los costos de producción de manera que se conoce de una
forma muy fácil el costo de la producción que se encuentra en proceso al final del
periodo y el costo de artículos terminados en ese mismo periodo y al dividirlo entre el
número de artículos producidos en cada orden, se conocerá el costo por unidad.

• Cuando es factible dividir la producción en lotes, debido a que cada producto o lotes
conllevan tiempos y operaciones distintas, se genera poco volumen de producción y
grandes tiempos de espera, la obtención del costo será a través del sistema de costo
por órdenes de producción.

• El campo de acción de los sistemas de costos por órdenes de producción es aquel en

donde las industrias producen unidades perfectamente identificables durante su periodo
de transformación, siendo posible localizar los elementos del Costo Primo (materia
prima directa y mano de obra directa) que corresponden a cada unidad y por lo tanto a
cada orden.

• Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras: Las artes gráficas,
las fábricas de muebles, las de calzado, las de confección, entre otras.

Ventajas y Desventajas

Ventajas

- Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.

- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.

- Pueden saberse qué órdenes han dejado utilidad y cuáles pérdidas.

- Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla, en cantidad y costo.

Desventajas

- Su costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se requiere para obtener
todos los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada orden de
producción.

- En virtud de que esa labor es muy grande se requiere mayor tiempo para obtener los
costos, razón por la cual los datos que se proporcionan casi siempre resultan
extemporáneos.

- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos

terminados, ya que el costo total se obtiene hasta la terminación de la orden.

La hoja de Costos

 Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una decisión
de la dirección de la empresa para fabricar un determinado producto.

1. Cualquiera de estas alternativas darán origen a la emisión de un documento

llamado ORDEN DE PRODUCCIÓN que firmado por un ejecutivo responsable
(gerente de producción) es enviado al taller, para que se dé comienzo al proceso
de producción, esta orden tendrá el formato que la industria quiera adoptar.

2. Con la llegada de la orden de producción al taller, se da comienzo al proceso de

fabricación para el pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller
también se toman medidas necesarias, con el propósito de llevar un buen
control del proceso, para lo cual, se abre un registro llamado hoja de costos.
Desarrollo de casos prácticos

• Desarrollar las situaciones planteadas, conforme a los ejercicios a desarrollar.