Universidad San Carlos de Guatemala

Facultad de las Ciencias Económicas

Derecho III
Licenciado Edgar Villagran

IMPUESTOS DE GUATEMALA

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoria

Karla Yessenia Gudiel Marroquin
7mo. Semestre
202041856

Puerto Barrios, Izabal

 Impuestos de Guatemala

Impuestos
Se define como una característica de tributo existente, reconocido como aquella
obligación de los ciudadanos de poder ejecutar el pago respectivo ante un
servicio o bien, formado por el Estado. El debido pago se debe a que es un tipo
de tributo que se establece por ley y se exige de manera obligatoria al
contribuyente y sin contraprestación, por lo que no se recibe ningún beneficio a
cambio.
La importancia de los impuestos, es que son cantidades de dinero que los
ciudadanos están obligados por ley a pagar para que las Administraciones
Públicas (el Estado, las Comunidades autónomas, los Municipios) dispongan de
los recursos suficientes con los que financiar la satisfacción de las necesidades
públicas. Son necesarios para sostener el Estado del bienestar, por ejemplo en
Guatemala, estos se distribuyen por medio de los 14 ministerios, que buscan el
bien común, es decir, el bienestar guatemalteco.
Los impuestos ayudan a financiar los servicios de nuestro gobierno. Financian
los poderes ejecutivo y legislativo, así como tribunales. Pagan por los programas
públicos y la infraestructura.
1. 10 Impuestos de Guatemala

1.1 Impuesto al valor agregado

También conocido como IVA– es un impuesto específico en la República de

Guatemala que es generado por la venta o cambio de bienes muebles o
derechos reales constituidos sobre ellos. Su pago es obligatorio para toda
persona individual o jurídica -incluyendo el Estado- que en forma habitual o
periódica, realice actos de compra-venta de bienes o servicios en el territorio
nacional. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el
impuesto con una tarifa del 12 por ciento sobre la base disponible. La tarifa
deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los
servicios (Ley al Impuesto al Valor Agregado.)
La Constitución Política de Guatemala indica, en su artículo 171, que el
Impuesto Sobre el Valor Agregado se establece sobre los actos y contratos
gravados por las normas de la presente ley, cuya administración, control,
recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección General de Rentas
Internas de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- (Ley al
Impuesto al Valor Agregado)
La Constitución Política de Guatemala agrega que se cobrará el impuesto
generado por la venta o permuta de bienes muebles o de derechos constituidos
sobre ellos, prestación de servicios, importaciones, arrendamientos,
adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, retiros de bienes
muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores
o empleados de la empresa respectiva para su uso o consumo personal.

1.1.1 Iva pequeño contribuyente 5%

Un pequeño contribuyente es toda persona que trabaje por cuenta propia, y de
acuerdo al artículo 45 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92,
son considerados como pequeños contribuyentes a todas las personas
individuales o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o servicios no exceda los
ciento cincuenta mil Quetzales anuales, la tarifa para estos contribuyentes es del
5% de sus ingresos brutos totales lo cual es una ventaja en relación al 12% del
régimen fiscal general.

1.1.2 IVA Facturas especiales 12%

La factura especial se define como un documento legal autorizado por la
administracion tributaria, utilizado como documento de respaldo, cuando se
adquieran bienes o servicios de personas individuales que por la naturaleza de
sus actividades o por cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le
entreguen la factura correspondiente.
Quienes pueden emitir facturas especiales
Contribuyentes afiliados a cualquiera de los regímenes establecidos en la ley del
impuesto al valor agregado: Personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios, a quienes la administracion tributaria autorice, de acuerdo con la ley
del IVA.
existen escenarios específicos donde se emiten este tipo de facturas:
 Por cuenta del vendedor o prestador de servicios
 Por cuenta del productor de productos agropecuarios, artesanales y
productos reciclados.
1.2 Impuesto sobre la renta ISR

El Impuesto sobre la Renta también denominado ISR, es el impuesto directo que

se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la
inversión de capital, del trabajo o la combinación de ambos.

Es un impuesto para toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera,

residente o no en el país que realicen actividades gravadas conforme la ley, el
cual es aplicado en los siguientes regímenes:

RÉGIMEN PORCENTAJE

Sobre utilidades de actividades lucrativas 25%

Opcional simplificado sobre ingresos de 5% sobre Q30K mensuales 7%

actividades lucrativas sobre el exceso

Así mismo, las ganancias que aplican para el pago de dicho impuesto se
caracterizan por ser de alguna de las siguientes variables:
 Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes.
Así como la prestación y exportación de servicios.
 Trabajo: Cualquier ingreso que se derive del trabajo personal o prestado
por parte de un trabajador fuera o dentro de Guatemala.

Para la determinación y pago de este tributo la Ley de Actualización Tributaria,

Decreto 10-2012 y sus reformas vigentes, establece una legislación más sencilla
para su cálculo y permite recaudar más recursos para el Estado. Esta normativa
contempla tres categorías de rentas para los contribuyentes, de acuerdo al
origen de los ingresos de éstos:
 Rentas de las actividades lucrativas
 Rentas del trabajo y
 Rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital.
En si, es la contribución que grava los ingresos de las personas físicas o
morales residentes en el país, así como de las personas residentes en el
extranjero por los ingresos atribuibles a sus establecimientos permanentes
ubicados en territorio nacional o aquellos que proceden de fuente de riqueza
ubicada en el país.

Contribuyente Afectos a Pagar el ISR

El ISR deben pagarlo:
 Las personas individuales
 Las personas jurídicas
 Entes o patrimonios

Al obtener rentas gravadas en el territorio guatemalteco, sean éstos nacionales o

extranjeros, residentes o no en el país.
Exentos al pago
El artículo 8 de la Ley de Actualización tributaria ha definido que contribuyentes
están exentos y el tipo de rentas que no pagaran.
 Los Organismos del Estado y sus entidades, las municipalidades y sus
empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con
capitales mixtos.
 Universidades autorizadas para funcionar en el país.
 Centro educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en
las rentas derivadas de matrículas de inscripción, colegiaturas y derechos
de examen; se excluyen las actividades tales como librerías, servicios de
transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y
otras actividades lucrativas.
  Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por
el Decreto Número 431 del Congreso de la Republica “Ley sobre el
Impuesto de Herencias, legados y donaciones”
 Las rentas obtenidas por las iglesias exclusivamente por razón de culto.

Aunque estas personas estén exentas del ISR siempre deben de llevar
contabilidad, presentar declaraciones juradas, cuando corresponda efectuar
retencione. Existen algunos componentes del ISR:

ISR Capital Mensual

Son las que se obtienen por el arrendamiento o subarrendamiento o desde

derechos sobre bienes inmuebles. El ISR equivale a un 10 por ciento de la base
imponible, que es del 70 por ciento de la renta obtenida.
ISR Trimestral

El ISR trimestral se liquida por medio de declaración jurada y se entera dentro

del mes inmediato siguiente a la finalización del trimestre que corresponda, en
este caso el primer pago trimestral vence el último día hábil del mes de abril.
ISR Sorteos

Impuesto sobre la Renta. Por loterías, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
declaración Jurada y pago mensual.
1.3 Impuesto de Solidaridad (ISO)
El Impuesto de Solidaridad – ISO, fue creado por medio del Decreto Número 73-
2008 del Congreso de la República de Guatemala. De acuerdo con
publicaciones recientes de la Superintendencia de Administración Tributaria-
SAT, el ISO es uno de los tres impuestos internos con más peso en la
recaudación.
La Ley establece que están sujetos a este impuesto las personas individuales o
jurídicas, fideicomisos, contratos de participación, entre otras que disponga de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio guatemalteco y obtengan un margen bruto superior al 4% de sus
ingresos brutos. El período impositivo es trimestral, se computará por trimestres
calendario y será determinado entre el mayor de:
 La cuarta parte de los activos netos o
 La cuarta parte de los ingresos brutos La tasa impositiva es del 1%.
1.4 Impuesto al Cemento
Se establece un impuesto específico que grava la distribución de cemento de
cualquier clase, tanto de producción nacional como importado, que se distribuya
en el territorio nacional, en bolsas, a granel o "Clinker" De la recaudación
resultante de la tarifa aplicada, el monto correspondiente a un Quetzal con
cincuenta centavos (Q.1.50) se asignará íntegramente para el financiamiento de
los programas de vivienda popular.
La tarifa del Impuesto Específico a la Distribución de Cemento en el territorio
nacional, será de un quetzal con cincuenta centavos (Q. 1.50) por cada bolsa de
cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos de peso o su equivalente, cuando
sea a granel o "clinker", o en bolsas de peso diferente.
Son contribuyentes del Impuesto Específico a la Distribución de Cemento:
a) Las personas individuales o jurídicas que se dediquen a la producción o
fabricación de cemento, cuando el producto se distribuya o venda en el territorio
nacional.
b) Las personas individuales o jurídicas que importen directamente cemento de
cualquier clase, para su distribución o venta en el territorio nacional, ya sea para
su uso propio o el de terceros.
Las personas a que se refiere este artículo, son responsables de la retención y/o
pago del impuesto establecido en esta ley.
El Impuesto Específico a la Distribución de Cemento pagado por el importador
temporalmente, será recuperado por éste.
1.5 Impuesto de Timbre

Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos, sobre los documentos que contienen los actos y contratos siguientes
Los contratos civiles y mercantiles.
  "Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos
en el país, al tiempo de ser protocolizados de presentarse ante cualquier
autoridad o de ser citados en cualquier actuación notarial.
 Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación
del pago con bienes o sumas de dinero
 Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras,
por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas
 Correspondientes a pólizas de toda clase de seguro o de fianza.
 Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos
practicados por entidades privadas y públicas.
 Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las
empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por
veaticos comprobables.
 Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudación de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisión que establezca la ley.
 Los recibos, nóminas u otro documento que respalde el pago de
dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie.

1.6 Impuesto de Herencias Legados y Donaciones

Ley sobre el impuesto de herencias, legados y donaciones, decreto no. 431

Acá mencionamos 3 actos que están afectos:
a) las donaciones entre vivos o enajenaciones a título gratuito, de bienes
muebles o inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores
cotizables, sea cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o
contrato se hubiere celebrado en la República.
b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a título gratuito de bienes
muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se
encuentren en Guatemala, aun cuando el donante o el donatario, o ambos a la
vez, residan o se hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar
donde se celebre el contrato;
c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes
muebles, dinero en efectivo, acciones nominales y valores contables sea cual
fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o
radicare en la Republica.
1.7 Impuesto sobre Circulación de Vehículos

Se establece un impuesto anual sobre la Circulación de Vehículos terrestres,

marítimos y aéreos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y el
espacio aéreo comprendido dentro de la soberanía del Estado. DECRETO
NUMERO 70-94. La recaudación de este impuesto se efectúa con el fin de
destinarlo al mantenimiento y mejora de las calles, así como de su construcción
a lo largo de toda Guatemala.

1.7.1 El pago del impuesto del vehiculo

Para realizar el pago correspondiente de este impuesto tienes 6 meses a partir
del 1 de enero de cada año. Lo primero que tienes que hacer es ingresar al
portal web de la SAT, ir a la sección de Declaraguate y llenar el formulario SAT-
4091 Vehículos de Circulación, después genera la boleta SAT-2000 y realiza el
pago en cualquier banco y banca en línea.
Si posees más de un vehículo puedes cancelar el Impuesto de circulación de
ambos o más al mismo tiempo, el formulario te permite esta opción agilizando el
trámite.
Un detalle muy importante es que antes de realizar el pago de tu boleta tienes
que asegurarte de estar solvente de cualquier multa por infracción de
tránsito. Otro detalle fundamental es que todos tus datos tienen que estar
actualizados en la superintendencia de administración tributaria.
1.8 Impuesto Único sobre Inmuebles

Impuesto Único. Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de los

bienes inmuebles situados en el territorio de la República. El impuesto
establecido, recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, "instalaciones
adheridas al inmueble y sus mejoras; así como los cultivos permanentes.
DECRETO 15-98.

1.9 Impuesto al Tabaco y sus Productos

Se fija un impuesto para los cigarrillos fabricados a máquina equivalente al cien

por ciento (100%) del precio de venta en fábrica de cada paquete de diez
cajetillas de veinte cigarrillos cada una, sin impuesto.
Para los cálculos impositivos, cada paquete se tomará como una unidad y las
fracciones de centavo que resultaren del cómputo, se forzarán a la 3 Unidad de
centavo inmediata superior. DECRETO NUMERO 61-77."
1.10 Ley del Impuesto Específico sobre la Distribución de Bebidas
Gaseosas, Bebidas Isotónicas o Deportivas, Jugos y Néctares,
Yogures y Agua Natural Envasada

Se establece un impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas,

bebidas isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures y agua natural
envasada, que se describen en la presente ley, tanto de producción nacional
como importados, que sean distribuidas en el territorio nacional. DECRETO 63-
2001
Interrogantes
¿Qué sucede si un contribuyente debe y no cumple con el pago de
Impuesto?
La obligación del pago de impuestos es sujeto a todo ciudadano para poder
desenvolverse en una sociedad organizada y desarrollada. Dado el caso en que
no se pueda cumplir con tal obligación, se puede generar consecuencias con un
nivel “grave” ya que se estaría defraudando al Estado, y al ciudadano se le
presentaría multas, omisos y por medida extrema, embargos sobre recursos
propios de una empresa.
En la republica de Guatemala, la manera de liquidar impuestos es propuesto por
medio de retenciones, tal como el impuesto al valor agregado, que se le puede
retener a un vendedor al momento de facturar al comprador, por lo que su deber
es declarar al finalizar el periodo contable con base a todos los impuestos
retenidos y poder liquidarlos a la SAT.
Por ejemplo al tanto del impuesto sobre la renta ISR se debe liquidar sobre los
ingresos generados por el contribuyente, y en dado momento el contribuyente es
asalariado, es el patrón quien debe retener de su salario el porcentaje del ISR,
para así declararlo ante la SAT.
¿Qué autoridad puede asumir un contribuyente si por causa justificada o
fuerza mayor no puede pagar impuestos?
El no cumplir con la obligación fiscal, puede generar consecuencias ante el
contribuyente. En tema de costos y gastos no deducibles de ISR, por ejemplo los
que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar
retención y pagar el isr cuando corresponda, efectuara la deducibilidad una vez
se haya realizado la retención.
También si por ejemplo el contribuyente no paga en el plazo establecido, deberá
pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del
importe del tributo en la oportunidad debida.
El pago extemporáneo de las retenciones puede tener tres sanciones
1. Intereses resarcitorios, la tasa actual es de 11.91%.
2. Multa de 100% del impuesto omitido.
3. Multa por presentación extemporánea del impuesto
Las sanciones relativas sobre las retenciones por no percibir o retener los
tributos conllevan una multa equivalente al impuesto dejado de retener o
percibir.