Especialización en Tributación Empresarial 2022

Certificado por la Universidad de San Martin de Porres

Mónica Byrne
Indice

1 Conceptos Generales de Tributo y Obligación Tributaria

Procedimiento de Fiscalización. Facultad Discrecional de la A.T. Alcances de la FF.

2 Efectos Legales. Deberes del contribuyente. Titularidad de la Facultad de Fiscalización

3 Límites en el Procedimiento de Fiscalización

1. Conceptos Generales
Fiscalización. Marco General

FACULTAD DISCRECIONAL
FISCALIZACIÓN

DESARROLLA DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO REGLADO:

SUNAT: D.S. 085-2007-EF
E
S
T
R
A RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN (RD)
CONCLUSIÓN RESOLUCIÓN DE MULTA (RM)
T
(REPARO U ORDEN DE PAGO (OP)
E
OBSERVACIÓN)
G
I
A HECHOS, DERECHO, NORMAS ANTIELUSIVA

CONTROVERSIA TRIBUTARIA PARA IMPUGNAR RD / RM / OP

1) SEDE ADMINISTRATIVA (DEUDA NO EXIGIBLE)

2) SEDE JUDICIAL: DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE / SALVO MEDIDA CAUTELAR
1. Conceptos Generales
Tributo:
El tributo es obligatorio en virtud del <poder imperio estatal>
Norma II CT: El término genérico tributo
comprende:
El tributo es una prestación pecuniaria (o en especie)
Impuesto: Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del El tributo sólo nace por Ley (nullum tributum sine lege)
contribuyente por parte del Estado.
Contribución: Es el tributo cuya
El tributo es exigible coactivamente
obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades El impuesto se cobra según la capacidad contributiva de las
personas.
estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene El tributo se paga para proporcionarle recursos al Estado y éste
como hecho generador la prestación pueda cumplir sus fines.
efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el El tributo es aplicable a las personas individuales y colectivas,
contribuyente. Físicas y/o jurídicas.
1. Obligación Tributaria
Norma Tributaria
• Hecho Imponible
• Obligación Tributaria

Elementos de la Hipótesis de Incidencia

• Material: Tipificación del hecho, acto o situación económica gravable y la
Materia Imponible.
• Personal: Acreedor (AT) y Deudor Tributario (Sujeto)
• Temporal: Realización Inmediata o Periódico
• Espacial: Lugar de Realización
• Cuantía: Base Imponible, Monto, Alícuota y Porcentaje

Obligación Tributaria
• Formales: Hacer, No hacer, Consentir.
• Sustanciales: Dar, Retener, Percibir
2. Facultad de Fiscalización y Verificación de la Obligación Tributaria
Concepto Artículo 61 del CT
Poder otorgado por Ley que goza la Administración Tributaria con la finalidad de:

Modificación de la
Previa Obligación Tributaria: Determinación:
Control Posterior de la
Deteminación de la Deuda: Su incumplimiento supone que la AT
Supone la existencia del deber de modifique la determinación cuando
Comprobar el cumplimiento de las
los deudores tributarios y terceros constate la omisión o inexactitud en
obligaciones y la procedencia de
de realizar las prestaciones la información proporcionada para
beneficios tributarios de los
establecidas legalmente para hacer lo cual emite una RD, una OP y una
Contribuyentes.
posible esa comprobación. RM cuando constituya una
infracción sancionable.

Son titulares de la facultad de fiscalización únicamente las entidades señaladas por el Código Tributario
(art. 50 y siguientes del CT) como órganos de la Administración Tributaria.
2. Procedimiento de Fiscalización
• Es un procedimiento administrativo dentro del cual la Administración Tributaria ejerce
sus facultades de fiscalización a fin de determinar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
• La fiscalización es una auditoría, un control crítico y sistemático que utiliza ciertas
técnicas y procedimientos con la finalidad de verificar el cumplimiento las OOTT
sustanciales y formales.
D.S. 085-2007-EF
MARCO LEGAL Derechos de los deudores tributarios
(debido procedimiento, defensa, verdad material, entre otros)

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

CONCLUSIÓN RESOLUCIÓN DE MULTA

ORDEN DE PAGO
2. La Fiscalización es un Procedimiento Administrativo

Artículo 29°– Capitulo I – Titulo II de la Ley del Procedimiento

Administrativo General Ley N° 27444

“Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y

diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de
un acto administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o
individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los
administrados.”
2. Procedimiento de Fiscalización
Acciones para su ejecución
Solicitud de prórroga de plazo para exhibir documentos:
- Requerimiento inmediato: Plazo no menor a 2 días hábiles.
- Requerimiento con plazo mayor a 3 días hábiles: Se puede solicitar prórroga con anticipación
INICIO (hasta 3 días hábiles antes de la fecha de presentación de la información). FIN
PROC. - Requerimiento con plazo de 3 días hábiles: Prórroga hasta el día siguiente de la notificación. PROC.
FISC. FISC.

Cierre 1er. Cierre 2do.

requerimiento requerimiento

2do.
requerimiento Emisión
Notificación de
Notificación de requerimiento con RD y/o RM
carta y primer El cierre se da con las conclusiones de
requerimiento; la elaboración de la fiscalización
1. Tributo resultados Artíuclo 75
2. Periodo Presentación de descargos a
En la fecha de las conclusiones en el plazo
presentación de otorgado por el agente
información fiscalizador (no menor a 3
días hábiles)
2. Procedimiento de Fiscalización
Tipos de requerimientos SUNAT
• Requerimientos al margen de un procedimiento de
fiscalización
• Esquelas por inconsistencias en la determinación
• Cruces de información con terceros
• Tendencia a actuaciones informáticas
• Procedimientos inductivos

• Requerimientos previos al procedimiento de fiscalización

• Cartas de programación operativa:
• Cuestionarios de información general y de control
• Información contable almacenada en la base de
datos de la empresa en medios magnéticos
2. Procedimiento de Fiscalización
Cierre Requerimientos de SUNAT
Resolución de Observancia Obligatoria No.08716-10-2017 (publicado el 20.10.2017)

• Sobre momento que debe cerrarse el segundo y demás requerimientos de fiscalización cuando el fiscalizado
presenta y/o exhibe parcialmente lo solicitado.

“Que en los Resultados de los Requerimientos (…) la

Administración dejó constancia que la recurrente “En el caso del segundo y demás
exhibió y/o presentó parcialmente lo solicitado. requerimientos de fiscalización, si el sujeto
Que de autos se verifica que los Requerimientos (..) fiscalizado presenta y/o exhibe parcialmente
fueron cerrados el 11 de febrero de 2009, esto es, lo solicitado, el cierre del requerimiento se
una vez vencido el plazo señalado en dichos efectuará una vez culminada la evaluación
requerimientos y luego que la Administración de la documentación o información
culminó con la evaluación de los documentos presentada”.
presentados por la recurrente, lo que se encuentra (ACUERDO 2017-16)
arreglado a ley.” (RTF 08716-10-2017).
2. Fiscalización: Efectos legales

• Interrumpe el término de prescripción.

• Abre la posibilidad que se trabe una medida
cautelar (embargo).
• Si no se presenta la información requerida:
• Puede dar lugar a una determinación sobre base
presunta.
• Se afrontan restricciones legales para valorar los
medios probatorios extemporáneos:
• Exigencia de fianza, garantía o pago en la
instancia de reclamación (SUNAT).
• Exigencia de pago o fianza en la etapa de
apelación (Tribunal Fiscal).
2. Fiscalización: Efectos legales

• Determina el grado de rebaja de las multas (infracciones

178, num. 1, CT).
• Se pierde la rebaja del 95% (en caso de créditos o saldos a favor).
• Se puede acceder a la rebaja del 70% o 60% de la multa.

• No surten efecto las declaraciones rectificatorias

posteriores, salvo que se determine una mayor obligación.

• No se podrá cambiar de domicilio fiscal, hasta su

conclusión.
2. Fiscalización: Deberes del Contribuyente
Deber de colaboración por parte del contribuyente:

- Obligación de facilitar las labores de la AT,

- Formular las aclaraciones que le sean solicitadas y
- Suministrar la información requerida, entre otros.
 RTF N° 1580-5-2009

“(…), es obligación de los administrados facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria.

Para ello, entre otros deberes, el citado artículo establece que los administrados
deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.”
 RTF N° 8819-3-2009

“los deudores tributarios están obligados a permitir el control por la

Administración Tributaria, así como a presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según ésta
señale, las declaraciones, informes, libros de actas, registros, libros
contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, así como a formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.”
2. Fiscalización: Titularidad de la Facultad de la Fiscalización

Son titulares de la facultad de fiscalización:

-SUNAT
-Gobiernos Locales
Si entidad distinta fiscaliza sin que ninguna ley le hubiera conferido dicha facultad  Devienen en NULAS las
resoluciones emitidas en esa fiscalización (Artículo 109 del TUO del CT).

Por excepción, Municipalidades facultadas a concesionar servicios de fiscalización de

tributos a su cargo, siempre que no vulnere Reserva Tributaria (Artículo 93 del D. Leg.
776), es decir, en tanto la información proporcionada por contribuyentes se utilice para
sus fines propios y no se viole carácter reservado.
 RTF N° 452-2-1994

“(…) ninguna otra autoridad, organismo, ni institución (…), pueden ejercer las
facultades conferidas a los órganos administradores del tributo, bajo
responsabilidad.

Si bien en el caso de autos funcionarios del Instituto Peruano de Seguridad Social

procedieron a firmar la documentación preparada por Paladín Consultores S.A.,
documentación que le fue notificada a la recurrente, esta circunstancia no le da
carácter de una Resolución formalmente emitida por el Instituto Peruano de
Seguridad Social.

Que, en consecuencia, en el caso de autos, son nulos los actos de fiscalización

indebidamente efectuados por Paladín Consultores S.A., emitidos en violación del
artículo 54 del Código Tributario (…)”
2. Fiscalización: Facultad discrecional
Artículo 62 del CT (Norma IV del TP del CT)

• La “discrecionalidad” supone el “optar por la decisión … que considere más

conveniente para el interés público” lo que implica:

1. Seleccionar a los 2. Definir los tributos y

deudores tributarios que periodos que serán materia
serán fiscalizados de revisión

3. Determinar los puntos 4. Fijar el tipo de actuación

críticos que serán revisados que se llevará a cabo
2. Fiscalización: Facultad Discrecional
• Sobre la discrecionalidad de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria,
el Tribunal Fiscal ha señalado:

El ejercicio de la facultad de verificación y/o

fiscalización por parte de la Administración, se
De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62 del
ejerce en forma discrecional y no requiere ser
Código Tributario la Administración Tributaria
fundamentada, por lo que, los documentos, a
no requiere justificar las razones que motivan el
través de los cuales se ejerce aquélla, no
ejercicio de su facultad discrecional de
requieren mayor motivación que la
fiscalización ni el tiempo que empleará en ella
comunicación al administrado de su ejercicio y
(RTF No. 1485-3-2002).
del señalamiento de las normas que lo
fundamentan (RTF No. 3272-3-2009).

Sin embargo, la discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la

actuación de la Administración Tributaria, está se encuentra sometida a la
ley y al derecho.
2. Fiscalización: Facultad discrecional

• La “discrecionalidad” no implica:

Violación de los derechos

Arbitrariedad de los deudores
tributarios
2. Facultad de Fiscalización y Verificación de la Obligación Tributaria
Discrecionalidad Artículo 62, Párrafo 1 del CT

Alcances de la potestad discrecional de la Administración Tributaria:

En consecuencia ella decide: Durante el procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria está
facultada a:
• Deudores a ser fiscalizados
• Solicitar documentación, evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre ella,
• Tributos y periodos a ser plantear observaciones, requerir mayor información y sustento.
fiscalizados
• Reiterar o no el pedido de información
• Amplitud de la fiscalización.
• Corregir sus errores.
• Oportunidad y Lugar.
Con la finalidad de Fiscalizar y emitir su opinión definitiva respecto del
• Información a solicitar cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes, con los límites
que establece el Código Tributario.

“…en atención a su potestad discrecional, entendida como la obligación de fijar

parámetros, criterios, razones o fundamentos de la propia actuación que fueron omitidos
por el legislador; circunstancia que “revela como ilegítimo cualquier acto contrario a ese
Sin mandato, por más que haya sido dictado en uso de su facultad discrecional, siendo que por
embargo: más discrecional que sea la actuación o decisión administrativa no puede obedecer a la
mera voluntad del funcionario sino que la Administración debe aportar razones o criterios
que la llevaron a elegir o determinar la consecuencia jurídica, evitando así cualquier acto
arbitrario de poder” — RTF 14465-4-2013 de 13-9-13
 2. Fiscalización: Facultad discrecional
• Sobre la discrecionalidad de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria, el TF ha señalado:
El ejercicio de la facultad de verificación
De acuerdo a lo dispuesto en el y/o fiscalización por parte de la
artículo 62 del Código Tributario la Administración se ejerce en forma
Administración Tributaria no discrecional y no requiere ser
fundamentada, por lo que los
requiere justificar las razones que
documentos, a través de los cuales se
motivan el ejercicio de su facultad ejerce aquélla, no requieren mayor
discrecional de fiscalización ni el motivación que la comunicación al
tiempo que empleará en ella (RTF administrado de su ejercicio y del
1485-3-2002). señalamiento de las normas que lo
fundamentan (RTF 3272-3-2009).

• Principio de Desconfianza Fiscal: “… es deber de la AT revisar el estricto

cumplimiento de la OOTT por parte de los sujetos pasivos, en el marco jurídico
vigente”.
 • El ejercicio de la función fiscalizadora de la
Administración incluye:

Función
Fiscalizadora

2. Fiscalización: Alcances
Artículo 62 del CT 1 er. Párrafo
Inspección Investigación Control del
cumplimiento de
Exámen del Hecho Ejecutar acciones para obligaciones tributarias
Imponible/00TT indagar sobre los declaradas,
Validar información DDJJ HI/OOTT autodeteminadas

Verificación de la realización del hecho imponible del

tributo y de otras obligaciones tributarias: se verifica cada
uno de sus aspectos precisando su trascendencia
cuantitativa.
 Inspección en locales Inspección en los vehículos
Inspección: comerciales (domicilio fiscal de transporte (Control
y establecimientos anexos). móvil).

FACULTAD DE
FISCALIZACION
Toma de inventario de Verificación de control de
existencias o activos fijos. ingresos, etc.
 FACULTAD DE FISCALIZACION
• Control:

• Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

• Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los
mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
• Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
• Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.

Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
término para dicha exhibición y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otorgarle
un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para
lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
tres (3) días hábiles.
 FACULTAD DE FISCALIZACION
Investigación:

1. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de
tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3)
días hábiles.

2. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de
deudores tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalización de la Administración Tributaria, incluidos los sujetos con los
que estos guarden relación y que se encuentren vinculados con los hechos investigados. La información a que se refiere el
párrafo anterior deberá ser requerida por el juez a solicitud de la Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada
y resuelta en el término de cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la
forma y condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución
judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
3. Límites a la Facultad de Fiscalización

-a) 3 año: si es definitiva

-3.1.1. Plazo de
fiscalización
3.1.Temporales -b) 6 meses: si es parcial

3.1.2 Plazo de prescripción

Límites

a) Fiscalización definitiva
(integral)
3.2.1. Tributo y período
específico
b) Fiscalización parcial
3.2. Materiales (CT: otorga carácter
definitivo)
3.2.2. DD Administrados
(Principios LPAG)
3.1. Límite temporal
3.1.1. Plazo de Fiscalización
• Duración del procedimiento de fiscalización:
a)Integral (definitiva): 1 año a partir de la entrega de toda la información
requerida en el primer requerimiento.
b)Parcial: 6 meses a partir de la entrega de toda la información requerida en
el primer requerimiento.
Excepción: Fiscalización por aplicación de normas de precios de transferencia (Informe 060-2014-
SUNAT/5D0000 del 16.09.14)

a)El plazo puede prorrogarse por lo siguiente: complejidad, ocultamiento de

ingresos o ventas, si el contribuyente es parte de un grupo empresarial.
b)Efecto de término del plazo: La Administración no podrá requerir
información adicional.
3.1.1. Límite Temporal Plazo de Fiscalización
Resolución de Observancia Obligatoria No.03500-Q-2017 (publicado el 04.11.2017)
• Sobre momento que debe cerrarse el segundo y demás requerimientos de
fiscalización cuando el fiscalizado presenta y/o exhibe parcialmente lo
solicitado.
“Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la excepción al
plazo de fiscalización establecida por el numeral 3) del artículo 62°-A del
Código Tributario sólo es aplicable a los requerimientos mediante los que
se solicite información y/o documentación relacionada con la aplicación
de las normas de precios de transferencia. En tal sentido, la Administración
no podrá requerir al administrado información y/o documentación
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por
aspectos que no involucren la aplicación de las normas de precios de
transferencia.” (RTF No. 03500-Q-2017)

• Nota: Anteriormente se plasmó dicha posición en Informe No. 060-2014-SUNAT/5D0000 del 16.09.14 con la
presente Resolución se confirma y se puntualiza dicha posición.
 3.1. Limite Temporal
3.1.2. Plazo de Prescripción (CT, art. 43)
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los:
4 años: Cuando no se ha cumplido con el pago de la obligación
6 años: Cuando además no se haya presentado declaración
jurada
10 años: Cuando el agente de retención y percepción no
hayan cumplido con el pago del tributo retenido o
percibido
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
3.1. Limite Temporal
3.1.2. Plazo de Prescripción

• Plazo de prescripción (CT, art. 43):

• La Sunat está facultada para realizar la fiscalización teniendo como límite el
plazo de prescripción (RTF 8815-5-2008).

• Documentación relacionada a ejercicios prescritos (CT, art. 87, num. 7)

• Obligación del deudor tributario:
Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera
manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, cinco (5) años o
durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
 Límite temporal
3.1. Limite Temporal
3.1.2. Plazo de Prescripción
Documentación: ejercicios prescritos
(RTFs. 100-5-2004 y 00322-1-2004. INFORME 162-2006-SUNAT)

• La Administración Tributaria está facultada para exigir la exhibición de libros y registros

contables, así como documentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas
en períodos prescritos, en tanto contengan información que se encuentra relacionada con
hechos que tengan incidencia o determinen tributación en períodos no prescritos materia
de fiscalización.
• El no cumplimiento por parte del deudor tributario faculta a la Administración Tributaria a
efectuar los reparos y determinación correspondientes respecto de la obligación tributaria
no prescrita sujeta a fiscalización.
• La no exhibición configura la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177 del TUO del
Código Tributario.
Verificar un ejercicio prescrito es fiscalizar y esto sólo procede
PODER JUDICIAL respecto de ejercicios no prescritos.
(Sentencia CAS 1136-2009)
3.1. Limite Temporal
3.1.2. Plazo de Prescripción
Respecto a la Casación No. 1136-2009
• Resolución de Tribunal Fiscal No.19461-3-2011 (emitida el 23.11.2011)
3.1. Limite Temporal
3.1.2. Plazo de Prescripción
Interrupción del plazo de prescripción

• Interrupción del plazo de prescripción de la acción de la Administración

Tributaria para determinar la obligación y aplicar sanciones (CT, art. 45):

• Causal de interrupción:
Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación de
la obligación tributaria o para la aplicación de las sanciones.

Nota: Orden de Pago no está incluida en esta causal (Informe 089-

2009-SUNAT).
3.2. Límite material

• El procedimiento de fiscalización puede ser parcial o integral

(definitiva).
- Debe corresponder a un tributo y período específico.
Fiscalización - Debe implicar la revisión de parte, de uno o alguno de
los elementos de la obligación tributaria.
parcial - Debe ser única y definitiva, con relación a los aspectos
revisados. En ese sentido, los aspectos revisados no
pueden ser objeto de una nueva determinación
(excepción: los supuestos del artículo 108 del Código
Tributario).

Fiscalización
- Debe corresponder a un tributo y período específico,
integral - Debe ser única, integral y definitiva (excepción:
supuestos artículo 108 del Código Tributario).
3.2. Límite Material
Fiscalización integral (CT, denominada definitiva):
Auditoría a todos las partidas con incidencia
tributaria del BG y el EEPPGG

Fiscalización parcial (CT, le otorga carácter

definitivo): Sólo una partida específica de los EEFF, o
a un impuesto específco o un área específica.

Excepciones al carácter “único” y “definitivo”. RD

notificada
• Artículo 108 CT (RTFs. 759-3-2000, 1703-4-2003):
• Error material (cálculo o redacción)
• Circunstancias posteriores que determinen su improcedencia
• Connivencia con el auditor fiscal
• Declaración
Reexamen: cifras o datos
Instancia falsos u omisiones
encargada en lasladeclaraciones
de resolver reclamación
contra la RD (sólo puede aumentar o reducir monto de deuda)
3.2. Límite Material
Fiscalización Parcial
Fiscalización parcial RD / RM

• Determina un reparo (tributo y período específico) que podrá implicar un incremento en la deuda
tributaria o una reducción en el saldo o crédito a favor del contribuyente, consignado en la
declaración jurada.

• Es una facultad otorgada exclusivamente a la SUNAT.

Aspectos no revisados en una fiscalización parcial:

• Pueden ser objeto de una declaración rectificatoria
• Surte efectos:
• Con su presentación, si determina igual o mayor obligación
• 45 días hábiles: Administración Tributaria no se pronuncia al respecto.

• Pueden incluirse en la fiscalización parcial que se esté realizando.

• Pueden ser objeto de una nueva fiscalización parcial (definitiva) o
• Pueden ser objeto de una fiscalización definitiva (integral).
3.2. Límite material
Fiscalización Parcial

Aspectos no revisados en la fiscalización parcial pueden ser

objeto de una declaración rectificatoria:
 Que implique la reducción o eliminación de la deuda tributaria
determinada en el procedimiento de fiscalización parcial
 Ej. Se incrementan los gastos o se reducen los ingresos
declarados que no han sido revisados en la fiscalización
parcial).
Consecuencias:
 No procede la cobranza coactiva de la deuda determinada en
una fiscalización parcial.
 Se deja sin efecto o se modifica la RD que contenga dicha
deuda (atribución conferida a la Sunat por CT, arts. 88 y 108.2).
 Si se pagó la deuda tributaria producto de la fiscalización
parcial, debería proceder su devolución.
3.2. Límite material
Fiscalización Parcial

Aspectos no revisados en la
fiscalización parcial pueden  Que implique la reducción o eliminación de la deuda
ser objeto de una tributaria determinada en el procedimiento de
fiscalización definitiva fiscalización parcial.
(integral):

 Los reparos que consten en la RD emitida en el procedimiento

de fiscalización parcial anterior serán considerados en la
posterior resolución que se notifique” (CT, art. 108 num. 3).
Consecuencias:  La Administración debería revocar o modificar la resolución de
determinación emitida como consecuencia de la fiscalización
parcial, por contener una deuda que resulta improcedente
(atribución que le confiere el CT, art. 108, num. 2).
3.2. Límite material
Fiscalización definitiva (Integral)

Límites: tributo y período fiscalizado

Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT – D.S. 085-2007-EF, art. 3:

La SUNAT a través de la carta comunicará al sujeto fiscalizado lo siguiente:

• Que será objeto de un procedimiento de fiscalización, presentará al agente fiscalizador

que realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos y tributos o
Declaraciones Únicas de Aduanas que serán materia del referido procedimiento.
• La ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos períodos, tributos o
Declaraciones Únicas de Aduanas, según sea el caso.

Formalidad cuya inobservancia conlleva la nulidad

3.2. Límite material
Fiscalización Parcial (Definitiva)

Límites: tributo, período fiscalizado y aspecto a revisar.

• “En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá comunicar al deudor tributario, al
inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán
materia de revisión” (CT, art. 61).
• La SUNAT podrá ampliar la fiscalización parcial a aspectos que no fueron materia de la
comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente y sin alterar el plazo de seis
meses; salvo que se realice una fiscalización definitiva (CT, art. 61).
• En la RD se señalarán “los aspectos que han sido revisados” (CT, art. 77).

Formalidad cuya inobservancia conlleva la nulidad

3.2. Límite material
Casuística

• RTF 335-2-2000: Determinación única, integral y definitiva

Los meses fiscalizados, materia de autos, fueron nuevamente fiscalizados,

rompiéndose el principio de la determinación única, integral y definitiva,
atentando contra el principio de certeza y seguridad jurídica; por lo que al
existir duplicidad en la determinación de los meses, debe quebrarse la
resolución apelada.

• RTF 6687-2-2004: No cabe reabrir la determinación

“La realización de una segunda fiscalización y determinación respecto del
mismo tributo y período implica que la Administración examine situaciones
distintas a las fiscalizadas anteriormente, pues lo contrario significaría
infringir el principio de seguridad jurídica”.
3.2. Limite Material
DD de los Administrados.

Derecho a exponer sus Derecho a ofrecer y Derecho a obtener una

argumentos producir pruebas decisión motivada y
fundada en derecho

Adaptación al Derecho administrativo: Principio del Debido Proceso

3.2. Limite Material
DD de los Administrados Principio Debido Procedimiento

Permitir al contribuyente exponer todos

sus argumentos en la debida
Derecho a oportunidad.
exponer sus
argumentos
Permitir al contribuyente oponer
deducciones

Derecho a Respuesta a cada uno de los argumentos

obtener una expuestos por el contribuyente
decisión
motivada y
fundada en Valoración de todos los medios
derecho probatorios presentados
3.2. Limite Material
DD de los Administrados Principio Debido Procedimiento
Otorgar plazos razonables y justificados
por el volumen de la información
requerida

Atención oportuna de las solicitudes de

prórroga
Derecho a ofrecer y
producir pruebas Información confidencial

Información sensible que contravenga el

derecho a la intimidad y el secreto
profesional

Información presentada en fiscalizaciones

anteriores
3.2. Limite Material
DD de los Administrados Principio de Razonabilidad

Las decisiones de la autoridad Volumen de información

administrativa cuando creen requerida
obligaciones, califiquen infracciones,
impongan sanciones o establezcan Plazos razonables según la
restricciones a los administrados, deben información requerida
adaptarse dentro de los límites de la
facultad atribuida y manteniendo la
Admitir la presentación de
debida proporción entre los medios a muestra de información
emplear y los fines públicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo
Evitar la entrega de
estrictamente
fotocopias y preferencia de
necesario para la satisfacción de su información digital
cometido.
3.2. Limite Material
DD de los Administrados Principio de Predictibilidad

La autoridad administrativa deberá brindar a los

administrados o sus representantes información veraz,
completa y confiable sobre cada trámite, de modo tal que a su
inicio, el administrado pueda tener una conciencia bastante
certera de cuál será el resultado final que se obtendrá

Mismo tratamiento tributario

a operaciones similares Dualidad y duplicidad de
identificadas en criterio
fiscalizaciones previas
3.2. Límite Material
Casuística

• Derechos de los administrados y los alcances de la facultades

conferidas a la Administración:

RTF 9515-5-2004
“(…) sin perjuicio del carácter discrecional de la facultad de fiscalización, la
Administración debe ejercer ésta teniendo como límites las facultades
contenidas en el artículo 62 del Código Tributario, así como los derechos de los
administrados, recogidos en el artículo 92 del citado Código, en la Constitución
y en normas especiales”.

49
 3.2. Límite material
Casuística Principio de Proporcionalidad

RTF 13394-4-2009
• “Si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar la
exhibición y/o presentación de documentación relacionada con las
obligaciones, .... es imprescindible que en atención a lo señalado en los
párrafos precedentes, esto es el principio de proporcionalidad y el inciso a)
del numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario concordado con el
artículo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para cumplir con el
requerimiento de información, guarde coherencia con el volumen y tipo
de información solicitada, lo que no se advierte de la revisión del
Requerimiento Nº 0822090000940, dado que el plazo otorgado para la
presentación de la referida documentación fue de 1 hora”.
3.2. Límite material
Casuística Principio Verdad Material

RTF 12253-2-2007:
“Que además, el numeral 1.11 del citado artículo IV, consagra el
principio de verdad material, según el cual, en el procedimiento, la
autoridad administrativa competente deberá verificar plenamente los
hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deberá
adoptar todos los medios probatorios necesarios autorizados por la
ley, aun cuando no hayan sido propuestos por los administrados o
hayan acordado eximirse de ellos”.
3.2. Límite Material
Casuística Principio de verdad material / impulso de oficio

• Se ordena a la Administración que requiera las pruebas que

considere pertinentes, en mérito del principio de verdad material,
reconociéndose una motivación deficiente (RTFs. 1881-A-2008,
9513-3-2003, 3851-1-2007, 1343-1-2006).

• Los principios de impulso de oficio y verdad material aplicables a

los procedimientos tributarios, recogidos en la LPAG, son de
observancia obligatoria ( RTFs. 6848-1-2005, 3060-1-2005).

52
3.2. Límite material
Casuística Cruces de información

• En mérito al principio de verdad material, se ordena a Sunat que efectúe cruces de información
para verificar la fehaciencia de las operaciones, sin perjuicio de las demás comprobaciones que
sean pertinentes (RTFs. 2073-3-2003, 6436-5-2005).

• Los contribuyentes deben mantener un mínimo indispensable de elementos de prueba, siendo

que lo alegado por el contribuyente en el sentido de que se debió efectuar un cruce de
información, no resulta atendible en tanto dicha actuación corresponde al ejercicio de una
facultad de carácter discrecional, que puede o no ser ejercida según su apreciación en cada caso,
y no se trata de una obligación a su cargo o de una potestad del contribuyente sujeto a
fiscalización el exigirlo (RTF 2013-3-2009).

SUNAT: cruces de información, son discrecionales.

53
3.2. Límite material
Casuística Derecho a no pedir información

La facultad otorgada a la Administración en el artículo 62.1 CT de

poder exigir a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y
RTF 0752-3-1997 registros contables y documentación sustentatoria, no puede
entenderse referida a la exhibición de declaraciones presentadas
oportunamente por los contribuyentes ante dicho órgano, sino que
se refiere a aquella documentación que no se encuentra en poder
de la Administración.

“Si es derecho del contribuyente el no proporcionar los documentos

ya presentados y que se encuentren en poder de la Administración,
RTF 4304-1-2009 cabe precisar que según el resultado de Requerimiento N°
1821080000071, no obra en dicho resultado que la Administración
haya conservado en su poder la documentación exhibida y/o
presentada como afirma la quejosa”.

RTF 1039-3-2000 La carga de la prueba de que la Administración ya tiene en su poder

los documentos solicitados, corresponde al contribuyente.
3.2. Límite material
Casuística Derecho Defensa

RTF 941-1-2006 Las solicitudes de información formuladas a través de los

requerimientos deben ser específicas.

RTF 1644-1-2006 • No obstante lo expuesto, este Tribunal ha dejado establecido, entre otras,
mediante Resolución 1060-3-97, el criterio según el cual el contribuyente
tiene derecho a que la fiscalización se lleve a cabo de tal manera que se
permita ejercer su derecho de defensa, para lo cual la labor de la
Administración Tributaria en su rol fiscalizador, debe ser lo más clara y
precisa, de tal forma que el contribuyente tome conocimiento de los
reparos que le son efectuados, con el fin de que pueda acreditar el
cumplimiento de sus obligaciones y evite la acotación y el inicio del
procedimiento tributario innecesariamente (11979-2-2007).
LIMITES: ART. 75 CT – VULNERACIÓN DERECHO DE DEFENSA

Artículo 75, 2do. y 3er. párrafo.-

“No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior
(RD, RM), la Administración “podrá” comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha comunicación el
que no podrá ser menor a 3 días hábiles, el contribuyente podrá presentar por escrito sus
observaciones (…). La documentación que se presente ante la Administración Tributaria
luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de
fiscalización o verificación”.
3.2. Límite material
Casuística Derecho de Defensa (art. 75 CT)

LIMITES: ART. 75 CT – VULNERACIÓN DERECHO DE DEFENSA

RTF 0846-4-2002

• Es una facultad discrecional de la administración comunicar al deudor los reparos antes

de emitir los valores.

Descargos fuera del plazo concedido según el artículo 75 del CT

• RTF 8507-3-2008
• “Que conforme lo reconoce la propia quejosa en su escrito de queja, ha vencido el
plazo otorgado sin que cumpliese con lo solicitado, y siendo que recién cumplió con
presentar sus descargos, y demás documentación sustentatoria, el 7 de mayo de 2008
mediante la Carta Nº 002-2008/CRACLA, de acuerdo con lo establecido por el último
párrafo del citado artículo 75º del Código Tributario, no procedía que la
Administración merituase los descargos formulados ni la documentación presentada
al respecto”.
3.2. Límite Material
Derecho de defensa

LIMITES: ART. 75 CT – VULNERACIÓN DERECHO DE DEFENSA

PARA LA ADMINISTRACION, SÍ SE LE PERMITE PEDIR INFORMACION

DESPUES DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO QUE PREVEÉ EL ART. 75

RTF 2102-4-2010:
El procedimiento de fiscalización aún no había concluido a la fecha de
notificación de la modificación los Resultados del Requerimiento, toda vez
que no se emitieron valores como resultado de dicho procedimiento, y
estando a que en uso de sus facultades de fiscalización obtuvo información
de los cruces de información efectuados con terceros que modificaban sus
conclusiones originales, la Administración se encontraba facultada a emitir
nuevos requerimientos a efecto de solicitar el descargo de sus
observaciones a la recurrente efectuadas como consecuencia de ello, tal
como hizo mediante los requerimientos, y por ende a modificar sus
observaciones contenidas en los Resultados del Requerimiento inicialmente
efectuadas, (…)
siendo que dicha facultad no se ve enervada por el hecho que en
estos últimos se hubiese consignado lo dispuesto por el artículo
75º del Código Tributario”.
58
 3.2. Límite Material
Reconocimiento de Límites
TF: Administración Tributaria:
Reconoce la validez de los citados No tiende a buscar la verdad
Principios, tanto en los procedimientos material e invoca las restricciones
de fiscalización como en los probatorias y la discrecionalidad del
procedimientos recursivos ejercicio de sus atribuciones.
(reclamación / apelación), pero dentro
de las restricciones impuestas
mediante el Código Tributario (no
siempre salvaguardan el derecho de
defensa).

PROCEDIMIENTO FISCALIZACION / PROBANZA

ESFUERZO ADICIONAL POR PARTE DEL DEUDOR TRIBUTARIO
3.2. Límite Material
Casuística Derecho Defensa

Resolución de Observancia Obligatoria No.01918-Q-2016 (publicado el 16.06.2016)

• Sobre la posibilidad de acudir a Queja en casos de infracciones al

procedimientos de fiscalización o verificación. y/o exhibe parcialmente lo
solicitado.

“No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de la queja, sobre las
infracciones al procedimiento que se produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que deberán ser alegadas en el procedimiento
contencioso tributario.

Corresponde inaplicar el artículo 11° del Reglamento del Procedimiento de

Fiscalización de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por
contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-
EF” (ACUERDO DE SALA No. 2016-10)
Interrogantes sobre el Procedimiento de Fiscalización

• ¿Se puede notificar requerimientos adicionales con

posterioridad a la notificación y cierre de requerimiento
emitido al amparo del Art. 75 del CT?
• ¿Qué pasa con aquellos medios probatorios presentados
fuera del plazo establecido por el Art. 75 del CT, pero antes
de la emisión de los valores?
• ¿Por qué es conveniente procurar presentar los medios
probatorios en la etapa de fiscalización?
• ¿Se puede solicitar información respecto a un tributo
prescrito?
• ¿Si la fiscalización del año 1 tiene efectos tributarios en el
año 2, una vez que se culmine la fiscalización del año 1, la
SUNAT puede también emitir valores por el año 2?