TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO

INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR

DE ALVARADO - Campus Lerdo de Tejada

LIC. EN CONTADURÍA PÚBLICA

Materia:
IMPUESTOS PERSONAS MORALES

Semestre - Grupo - Sistema:

5° SEMESTRE – CONTADOR PÚBLICO – SEMIESCOLARIZADO.

Producto Académico:
INVESTIGACIÓN

UNIDAD:
4. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL

Presenta(n):
BUSTAMANTE CRUZ ZULAMIT N° control: 216Z0610
COBOS ECHAVARRÍA ELIZANA N° control:216Z0203
GONZALEZ CHAGALA LUISA PAOLA N° control:216Z0611
LIMÓN AGUILERA VANNYA LISSET N° control:216Z0210
ORTIZ PALAGOT ADARELI N° control:216Z0214
RAMIREZ CONTRERAS ARLETTE N° control:216Z0215
PÉREZ USCANGA KEVIN N° control: 196Z0199

Docente:
CP LUIS ROBERTO TAPIA AZAMAR

LERDO DE TEJADA, VER., 09 DE NOVIEMBRE DE 2023

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 3

4.1 COEFICIENTE DE UTILIDAD ...................................................................................... 4

4.2 PAGOS PROVISIONALES .......................................................................................... 9

4.3 RENTA GRAVABLE PARA P.T.U .............................................................................. 14

4.4 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL ......................................................... 18

CONCLUSIÓN ................................................................................................................. 24

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................ 25

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 INTRODUCCIÓN

Daremos a conocer en primera instancia, el mecanismo que deberán utilizar las personas
morales para determinar el resultado fiscal; en seguida, comentaremos las normas fiscales
de aplicación para calcular el impuesto sobre la renta, se analizarán los conceptos de
ingresos que para estos efectos deban acumularse. En el contexto de las disposiciones
generales aplicables para las personas morales, del artículo 9 de los impuestos morales.

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 4.1 COEFICIENTE DE UTILIDAD

El coeficiente de utilidad es un indicador utilizado en el ámbito financiero para medir la

eficiencia y rentabilidad de una empresa. Se calcula dividiendo la utilidad neta de la
compañía entre el capital invertido.

Este coeficiente proporciona información clave sobre la capacidad de una empresa para
generar beneficios con los recursos disponibles. Cuanto mayor sea el coeficiente de
utilidad, mayor será la eficiencia y rentabilidad de la empresa, lo que indica una gestión
exitosa y un buen aprovechamiento de los activos.

Por otro lado, un coeficiente de utilidad bajo puede indicar problemas de rentabilidad o
ineficiencia en la utilización de los recursos.

El coeficiente de utilidad es una herramienta importante para los analistas financieros y los
inversionistas, ya que les ayuda a evaluar el desempeño y la salud financiera de una
empresa.

¿Cómo calculamos el coeficiente de utilidad fiscal?

El coeficiente de utilidad fiscal (CUF) es un elemento importante en el cálculo del impuesto

sobre la renta en México. La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) establece los
lineamientos para determinar el CUF. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente
al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado
declaración. A continuación, te explicaremos los pasos básicos para calcularlo:

Obtén la utilidad fiscal del ejercicio de doce meses

La utilidad fiscal se determina restando a los ingresos acumulables los gastos deducibles.
Los ingresos acumulables incluyen los ingresos por actividades empresariales,
arrendamiento, intereses, dividendos, entre otros. Los gastos deducibles son aquellos
necesarios para la realización de las actividades empresariales y están establecidos en la
ley.

Calcula la utilidad fiscal neta

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Una vez obtenida la utilidad fiscal, se pueden aplicar ajustes a la misma. Por ejemplo, se
pueden deducir las inversiones en activos fijos a través de la depreciación o amortización.
Estos ajustes permiten determinar la utilidad fiscal neta.

Determina la base para el cálculo del impuesto

La base para el cálculo del impuesto se obtiene restando a la utilidad fiscal neta las
deducciones autorizadas. Las deducciones autorizadas son aquellas permitidas por la ley,
como los gastos médicos, seguros de retiro, donativos, entre otras operaciones.

Calcula el impuesto a cargo

El impuesto a cargo se determina aplicando a la base del cálculo del impuesto la tasa del
impuesto sobre la renta correspondiente. La tasa puede variar dependiendo del nivel de
ingresos de la persona o empresa.

Calcula el CUF del último ejercicio de doce meses

Para calcular el coeficiente de utilidad fiscal, se divide el impuesto a cargo entre la utilidad
fiscal neta.

El resultado del cálculo del CUF se utiliza posteriormente para determinar el ajuste anual
por inflación acumulable, el cual se suma o resta a la utilidad fiscal neta del ejercicio
siguiente.

Es importante destacar que el cálculo del CUF y del impuesto sobre la renta puede ser más
complejo y requerir consideraciones adicionales dependiendo de la situación específica de
cada contribuyente.

Cómo disminuir los pagos provisionales de ISR

Para disminuir los pagos provisionales de ISR (Impuesto Sobre la Renta) en México, es
importante tener en cuenta ciertas estrategias fiscales y aprovechar las opciones legales
disponibles.

En primer lugar, es fundamental realizar una adecuada planeación fiscal, identificando y

aplicando las deducciones y créditos fiscales permitidos por la ley. Esto implica mantener

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una contabilidad clara y precisa para tener una correcta declaración fiscal, registrando de
manera adecuada los ingresos nominales y gastos de la actividad empresarial o profesional.

Además, es posible reducir el pago provisional de ISR mediante el régimen opcional de

acumulación de ingresos.

Este régimen permite que los contribuyentes determinen su base gravable en función del
ingreso correspondiente al último ejercicio fiscal, que efectivamente cobren,
diferenciándolos de aquellos que aún no se han recibido.

Esto puede ser especialmente útil para los trabajadores quienes tienen fluctuaciones en sus
ingresos a lo largo del año.

Otro factor importante es la aplicación de estímulos fiscales y regímenes especiales. Por

ejemplo, algunos sectores de la economía mexicana pueden acceder a beneficios fiscales
específicos, como la exención de ciertos impuestos o la aplicación de tasas reducidas.

Es fundamental conocer la normativa y los programas disponibles para aprovechar al

máximo estas ventajas.

Ley del ISR

La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) es una normativa fiscal que establece las reglas
y los procedimientos para el cálculo, pago y retención de impuestos sobre los ingresos de
las personas físicas y morales en un país determinado. El ISR es un impuesto directo que
grava las ganancias obtenidas por las personas o entidades en un periodo fiscal específico.

El objetivo principal del ISR es recaudar fondos para financiar los gastos y programas del
gobierno, así como promover la equidad fiscal y redistribuir la riqueza. La ley define cómo
se deben calcular los ingresos gravables, las deducciones permitidas y las tasas impositivas
aplicables.

En términos generales, la Ley del ISR establece que las personas o empresas deben
declarar sus ingresos totales durante un año fiscal, que incluyen salarios, intereses,
dividendos, alquileres, ganancias de inversiones, entre otros. A partir de estos ingresos, se
pueden realizar deducciones permitidas, como gastos médicos, educativos o donaciones,
que reducen la base imponible.

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Después de aplicar las deducciones correspondientes, se calcula el impuesto a pagar
aplicando una tasa impositiva progresiva. Esto significa que las personas o empresas con
mayores ingresos pagan un porcentaje mayor de impuestos en relación con su nivel de
ingresos. Las tasas impositivas pueden variar según las leyes fiscales y las circunstancias
particulares de cada país.

Es importante destacar que la Ley del ISR también puede contener alguna fracción o
disposición relacionada con la retención de impuestos, lo que implica que los empleadores
o entidades que realicen pagos a terceros deben retener una parte del ingreso y entregarla
al gobierno en nombre del contribuyente.

“Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce

meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este
efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividirá
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.”

Utilidad Fiscal

___________________ = Coeficiente de Utilidad

Ingresos Nominales

El Coeficiente de Utilidad se muestra como una herramienta clave en la presentación de

pagos provisionales en el año 2023.

Este mecanismo, utilizado por contribuyentes del régimen fiscal empresarial, permite
determinar de manera precisa el monto a pagar en concepto de impuestos durante el
periodo correspondiente.

Al calcular el coeficiente, se consideran factores como los ingresos acumulables, las

deducciones autorizadas y las pérdidas fiscales, lo que proporciona una base sólida para
la estimación de los pagos provisionales.

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Al utilizar esta metodología, las empresas pueden mantener una adecuada planeación
fiscal, evitar posibles recargos y multas, y cumplir con sus obligaciones tributarias de
manera eficiente.

El Coeficiente de Utilidad se erige como un valioso instrumento para los contribuyentes,

brindando certeza y claridad en el cálculo de los pagos provisionales, promoviendo así una
correcta gestión fiscal en el año 2023.

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 4.2 PAGOS PROVISIONALES

Los pagos provisionales de personas morales son aquellos que se realizan

anticipadamente, aplicando la tasa que se contempla en el artículo 9 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta sobre la utilidad fiscal obtenida durante un periodo, el cual podrá ser
descontado del pago total que deba hacerse al final del periodo fiscal en la declaración del
impuesto.

Dicho de otro modo, los pagos provisionales de personas morales son pagos adelantados
que serán descontados del ISR anual, los cuales, según el artículo 14 de la LISR, serán
descontados del pago final.

“Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago.”

Estos pagos también se pueden realizar de acuerdo con el sexto dígito numérico
correspondiente a la clave asignada en el RFC (Registro Federal de Contribuyentes), como
se indica a continuación:

➢ 1 y 2, día 17 más 1 día hábil

➢ 3 y 4, día 17 más 2 días hábiles
➢ 5 y 6, día 17 más 3 días hábiles
➢ 7 y 8, día 17 más 4 días hábiles
➢ 9 y 0, día 17 más 5 días hábiles

¿Cómo se establecen los pagos provisionales de personas morales?

Antes de cualquier otra cosa, se debe determinar, para realizar pagos provisionales de
personas morales ante el ISR, si se trata de una Sociedad mercantil o Asociaciones o
Sociedades Civiles. Luego se deberá realizar el cálculo de los Ingresos Acumulables.

Para el cálculo de los ingresos acumulables se aplicará la siguiente fórmula:

Ingresos Acumulables = Ingresos acumulados – Ingresos Nominales

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Tras ello, se deberá calcular el pago provisional como sigue:

➢ Los Ingresos Nominales se multiplican

➢ (X) el Coeficiente de Utilidad y se obtiene

➢ (=) la Utilidad Fiscal base a esto se le resta

➢ (-) las pérdidas fiscales por amortizar y se obtiene

➢ (=) el resultado Fiscal Base, el cual se debe multiplicar

➢ (x) la tasa del ISR, obteniéndose

➢ (=) el monto del ISR, restándose

➢ (-) los pagos provisionales anteriores, así como también se debe restar

➢ (-) el ISR retenido por el sistema financiero y finalmente se obtiene

➢ (=) el ISR por cancelar por pago provisional

Consideraciones

Ingresos Nominales: Son aquellos ingresos obtenidos durante el periodo desde el primer
día del mes hasta el último día del mes, la sumatoria de los mismos será el monto al cual
se aplicará el porcentaje correspondiente para el pago provisional.

Las Inversiones o créditos: Los intereses que se perciban acorde a operaciones crediticias
o de inversión serán considerados ingresos nominales, así como también los ajustes
realizados al principal, debido a que en dichas unidades se encuentran contemplados.

Los ingresos generados por alguna inversión realizada en el extranjero y que haya tenido
la correspondiente retención del ISR en el país correspondiente: No deben ser
considerados para el cálculo de los ingresos provisionales de personas morales.

Cálculo del coeficiente de utilidad: Para los pagos provisionales de personas morales, el
cálculo del coeficiente de utilidad debe ser hasta un diezmilésimo, aproximadamente es de
0.1567. Cabe destacar que, para poder definir el coeficiente de utilidad se podrá utilizar
cualquiera de los coeficientes obtenidos en algún ejercicio fiscal de los últimos 5 años,
dando siempre prioridad al más reciente.

10 | P á g i n a
Disminución de la utilidad fiscal: De acuerdo con el régimen general de la LISR, las
personas morales pueden hacer una rebaja de su utilidad fiscal establecida, es decir, el
monto pagado de la PTU durante el ejercicio fiscal. Ese monto cancelado de la PTU será
disminuido en partes iguales en los meses comprendidos entre mayo y diciembre de
ejercicio fiscal, y se irá disminuyendo en aquellos pagos provisionales de personas morales
de una forma acumulativa.

Variabilidad en la tasa de pago: La tasa que se utilizará para realizar el cálculo de los pagos
provisionales de personas morales será indicada oportunamente por las autoridades
competentes, aunque generalmente es de un 30%. Esa tasa es la que se debe utilizar para
realizar los pagos provisionales o definitivos de los impuestos federales.

Normativa legal

En el artículo 106 de la Ley del ISR se refiere a los pagos provisionales de personas
FISICAS donde se establece lo siguiente:

“Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales

mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los
ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones
autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las
pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido”.

De acuerdo a los resultados obtenidos de acuerdo al artículo anterior, se deberá aplicar una
tarifa la cual será estipulada tomando como base la tarifa determinada en el artículo 96 de
la Ley del ISR, donde se deben sumar los montos referentes a las columnas del límite
superior, límite inferior y la cuota fija para cada mes del periodo donde se realizará el pago
provisional.

11 | P á g i n a
Se debe tomar en cuenta que el porcentaje que se aplicará debe ser el mismo que se
aplique sobre el excedente que se refleja en el límite inferior. Posteriormente, las
autoridades fiscales competentes realizarán los cálculos aritméticos para hacer el obtener
la tarifa que se aplicará, de acuerdo a lo previsto en ese artículo, y finalmente se publica en
el Diario oficial de la Federación.

• Según este artículo, serán acreditados aquellos pagos provisionales que sean del
mismo ejercicio y que se hayan realizado anticipadamente frente al pago provisional
determinado.

En el caso de prestación de servicios profesionales por parte de los contribuyentes a

personas morales, las mismas deben hacer la retención como pago provisional del 10%
sobre los pagos que se les realicen, sin tomar en cuenta las deducciones, y entregarles un
comprobante fiscal donde se refleje el monto del impuesto que se le ha retenido.

Caso práctico

Se requiere realizar el pago provisional de marzo 2017, con los siguientes datos:

➢ Coeficiente de utilidad anual 2015: 0.1263

➢ Coeficiente de utilidad anual 2016: 0.1401
➢ Pérdidas fiscales aplicadas en la anual 2016: $9,000.00
➢ Tasa ISR: 30%
➢ El nuevo coeficiente de utilidad según la declaración anual 2016: 0.1401

12 | P á g i n a
Solución:

13 | P á g i n a
 4.3 RENTA GRAVABLE PARA P.T.U

Concepto de PTU

PTU es un derecho establecido en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

(CPEUM) en favor del sector laboral y, en consecuencia, una obligación para las empresas.
Su objetivo es distribuir en cada ejercicio una parte de los rendimientos logrados en el
proceso productivo a aquellos trabajadores que hayan intervenido para su obtención.

Por ello, resulta importante que tomen en cuenta diversos cuestionamientos que surgen en
la determinación de la PTU causada, tales como ajustes a la provisión registrada en la
declaración anual, las implicaciones de considerar la PTU no cobrada en el ejercicio anterior
y la correcta emisión de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o Facturas
Electrónicas (CFDI) de nómina que acreditan el monto de la PTU causada. En virtud de lo
anterior, el propósito de la presente colaboración consiste en analizar dichos
cuestionamientos y proponer algunas ideas para su correcto tratamiento en materia fiscal.

• Las personas encargadas de elaborar la declaración anual deben reconocer en la

contabilidad como un pasivo a la PTU causada anual y sobre la misma se aplicará
la tasa del 10% para obtener la PTU.

Renta gravable para la participación de utilidades a los trabajadores de las personas

morales

• Es el importe sobre el cual se aplicará el 10% para determinar la participación de los

trabajadores en las utilidades de una persona moral.
• La renta gravable base para la participación de utilidades a los trabajadores será la
diferencia entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de las
personas morales, sin tomar en cuenta en este cálculo ni las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores pendientes de aplicar ni la PTU pagada en el ejercicio.

El artículo 9 de la LISR señala que, para la determinación de la Renta Gravable en materia

de la PTU de las empresas, que se refiere el inciso a) fracción IX del artículo 123 A de la
Constitución Política de los de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la PTU de
las empresas pagada en el ejercicio, ni las pérdidas pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.
14 | P á g i n a
Para la determinación de la Renta Gravable en materia de la PTU, deberán disminuir de los
ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de
la fracción XXX del artículo 28 de la ISR.

Determinación

Ejemplo de su obtención

Una vez determinada y pagada la PTU, durante los meses de mayo a diciembre del ejercicio
fiscal, deberá disminuirse por partes iguales en los pagos provisionales correspondientes a
dichos meses de manera acumulativa. Posteriormente, en la determinación de la
declaración del ejercicio, la PTU pagada podrá disminuirse de la utilidad o pérdida fiscal.

Registro contable

De acuerdo con el párrafo 42.4.10 de la Norma de Información Financiera (NIF) D-3

“Beneficios a los empleados”, las personas encargadas de elaborar la declaración anual
deben reconocer en la contabilidad como un pasivo a la PTU causada, es decir, la PTU a
cargo de la entidad determinada con base en las disposiciones aplicables.

15 | P á g i n a
Entrega de la PTU a los trabajadores El artículo 122 de la LFT señala que el reparto de
utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los 60 días siguientes a la
fecha en que deba pagarse el impuesto anual, es decir, a más tardar el 30 de mayo. Así,
antes de esa fecha, las personas morales procederán a preparar los papeles de trabajo y
los cálculos para la determinación del impuesto sobre la renta (ISR) por retener a los
trabajadores; y así, posteriormente, expedirles y entregarles los CFDI de nómina que
amparen el pago de la PTU en términos del Capítulo I del Título IV de la LISR. Para efectos
de la expedición de los CFDI, dichos contribuyentes cuentan con la opción de expedirlos,
en términos de la regla 2.7.5.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM), antes de la
realización de los pagos correspondientes, o dentro del plazo señalado en función al
número de sus trabajadores, posteriores a la realización efectiva de dichos pagos, conforme
a lo siguiente:

En este caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales CFDI aquella en
que efectivamente se realizó el pago de dichas remuneraciones.

Disposiciones laborales aplicables

En el artículo 123, apartado A, fracción IX, de la CPEUM se consagra el derecho de los

trabajadores a participar en las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios,
a partir del principio de justicia social, con el propósito de equilibrar los factores de la
producción al reconocer el aporte de la fuerza de trabajo.

Lo anterior se encuentra regulado por los numerales 117 al 131 de la LFT y en el

Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo (RPTU).
El 23 de abril de 2021 se publicó en el DOF un decreto que reformó, adicionó y derogó,
entre otras leyes, a la LFT. Al respecto, tratándose del procedimiento para el reparto de las

16 | P á g i n a
utilidades, se incorporó la fracción VIII al artículo 127 para establecer que el monto de la
PTU tendría como límite máximo tres meses del salario del trabajador o el promedio de la
participación recibida en los últimos tres años, resultando aplicable el monto más favorable
para el empleado. Por otro lado, de conformidad con los artículos 122, último párrafo, y 516
de la LFT, así como 8 del RPTU, aquellas utilidades que no sean reclamadas en el año en
que sean exigibles, deberán agregarse a la utilidad repartible del año siguiente.
Disposiciones fiscales aplicables El artículo 120 de la LFT dispone que, para efectos de
dicha ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las
normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Esta renta gravable se determinará,
para las personas morales del régimen general, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el artículo 9 de la LISR, aplicable para la presentación de la declaración.

17 | P á g i n a
 4.4 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL

La determinación de resultado fiscal se obtiene restando de los ingresos acumulados del

ejercicio las deducciones autorizadas y las utilidades pagadas a los trabajadores durante el
ejercicio.

Artículo 9 Determinación del ISR del ejercicio.

Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio
fiscal.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo
123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se
disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadores

en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos
acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción
XXX del artículo 28 de esta Ley.

El cálculo del ISR del ejercicio es un procedimiento que todos los contribuyentes obligados
a presentar declaración anual deben llevar a cabo al finalizar su ejercicio fiscal.
18 | P á g i n a
Para personas morales dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. El
fundamento se puede localizar, en la siguiente disposición de la Ley del ISR:

Personas Morales

Artículo 9. (...) El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal.(...)

Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las
siguientes:(...)

V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la

utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.
En dicha declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el monto que corresponda
a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.(...)

De lo anterior podemos desprender lo siguiente:

Las personas morales presentan su declaración anual dentro de los tres meses siguientes
al cierre de su ejercicio fiscal, el cual, no en todos los casos es en el periodo comprendido
del 1 de enero y el 31 de marzo, ya que es importante recordar que existen ejercicios
irregulares, mismos que no necesariamente concluyen el 31 de diciembre.

En nuestro objeto de análisis, nos enfocaremos a los aspectos más importantes de la

declaración anual de los contribuyentes del Título II, denominado "De las personas morales"
y es por ello que de la lectura que le damos a los artículos 9, tercer párrafo y 76, fracción V
de la Ley del ISR, podemos concretar lo siguiente:

a) El primer artículo, establece la fecha límite de pago de la contribución y en dónde se

presentará (declaración) y, el segundo;
b) Hace referencia a la obligación de presentar una declaración en donde se determine
el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del
impuesto correspondiente, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine dicho ejercicio.
19 | P á g i n a
En ambas disposiciones se hace mención a una declaración, que deberá presentar el sujeto
obligado, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, por ello, en el
procedimiento lo debemos ver como uno solo, en el que, para el caso de las personas
morales se debe de determinar el Resultado Fiscal y el ISR del ejercicio.

En el cálculo del ISR del ejercicio, es fundamental identificar la base del impuesto, misma
que es considerada como uno de los elementos tributarios de toda contribución y, en este
caso, nos estamos refiriendo al ya mencionado Resultado Fiscal.

Considerando teóricamente que la base es aquella cantidad a la que se le aplica una tasa,
tarifa o cuota para determinar una contribución, el fundamento de considerar que el
resultado fiscal es la base del ISR, lo podemos encontrar en el artículo 9, en su primer
párrafo que señala:

Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.(...)

El mismo artículo nos establece cómo es que los contribuyentes, personas morales,
determinarán aquello que hemos definido como base del impuesto, y para ello nos da la
siguiente fórmula que analizaremos a detalle:

Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(-) PTU pagada en el ejercicio (reforma 2014)
(=) Utilidad Fiscal
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
(=) Resultado fiscal
(-) Tasa del 30%
(=) ISR del ejercicio
Tanto los ingresos acumulables como las deducciones autorizadas, ya fueron
analizados en otra parte de este estudio integral, por lo que se analizará otros rubros que
son fundamentales e importante dar el tratamiento que de acuerdo a la ley se les deben
dar:

20 | P á g i n a
Participación de los Trabajadores en la Utilidad pagada en el ejercicio (PTU pagada) Este
concepto es una obligación que tienen que pagar todos los patrones a sus
trabajadores cuando reportan utilidades, es un derecho laboral que está contemplado y
regulado en el artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), que a la letra señala:

Artículo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se
promoverán la creación de empleos y la organización social de trabajo, conforme a la ley.

El Congreso de la Unión, sin contravenir a las bases siguientes deberá expedir leyes sobre
el trabajo, las cuales regirán:

A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domésticos, artesanos y de una

manera general, todo contrato de trabajo:(...)

IX. Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:(...)

La PTU de un ejercicio, por su naturaleza, no es considerada como una deducción, gasto,

costo o algo que se le pueda asimilar, ya que técnicamente es parte de la utilidad que al
repartirla, lo único que hace es disminuir la utilidad del contribuyente que obtuvo de restar
de sus ingresos los conceptos antes mencionados. Por esa razón, se considera que
el artículo 28, fracción XXVI, de la Ley del ISR, señala que la PTU no es deducible.

Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: (...)

XXVI. Las cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del

contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que correspondan a

trabajadores, a miembros del consejo de administración, a obligacionistas o a otros. (...)

Durante muchos años, la PTU del ejercicio y la pagada, fueron conceptos que no se podían
disminuir o deducir para determinar la base del ISR, sin embargo, a partir del 1º. de enero
de 2005, la reforma realizada a la Ley del ISR, permitió hacer una "disminución" de la PTU
pagada en el ejercicio.

21 | P á g i n a
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: (...)

XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la

cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que
se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior.(...)

Como sabemos, la PTU que recibe el trabajador está exenta en una cantidad equivalente
a 15 veces de salario mínimo del área geográfica del trabajador.

Al respecto, se considera que la PTU pagada en el ejercicio, para determinar la utilidad

fiscal del ejercicio, se puede restar al 100% ya que este concepto no es una deducción
autorizada, toda vez que es una "disminución". No obstante, esta consideración pudiera
generar controversia con la autoridad fiscal, por lo que se tendría que evaluar el
contribuyente su determinación. Para ejemplificarlo veamos la siguiente fórmula:

Por último, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, que se podrían definir como una
incapacidad contributiva reconocida por el legislador al contribuyente, misma que le da un
plazo de 10 años para poderla amortizar contra capacidades contributivas (utilidades
fiscales) a futuro.

22 | P á g i n a
Para poder aplicar estas pérdidas y llegar a la base del ISR, es importante considerar los
siguientes aspectos:

1. Las pérdidas fiscales se dan cuando en un ejercicio, las deducciones autorizadas

son mayores a los ingresos acumulables y, su importe, se incrementa con la PTU
pagada en el ejercicio.

Luego entonces, la PTU pagada en un ejercicio, de conformidad con el artículo 57 de la

LISR, incrementa la pérdida fiscal obtenida.

Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables
del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas
sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio
en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.

2. Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores amortizadas contra utilidades fiscales,

deben de actualizarse.

3. Únicamente se tiene un plazo de 10 años para amortizarlas.

Es importante no olvidar que después de determinar el ISR del ejercicio hay conceptos
acreditables como los son los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio, las
retenciones y en su caso las reducciones, disminuciones y/o estímulos a los que tenga
derecho el contribuyente.

23 | P á g i n a
 CONCLUSIÓN

Con esta investigación concluimos que durante un ejercicio fiscal las personas morales
deben calcular, registrar y enterar en tiempo y forma los pagos provisionales y determinar
el ISR mediante declaración anual que debe presentarse ante las oficinas autorizadas a
más tardar el 31 de marzo del siguiente año a la fecha de cierre del ejercicio.

Cuando las contribuciones no sean enteradas en tiempo y forma deberán ser actualizadas
conforme a las leyes fiscales vigentes.

El PTU es un derecho de los trabajadores que debe repartirse a más tardar el 31 de mayo
del ejercicio siguiente al que corresponda, liquidando a sus trabajadores una parte con base
a los días trabajados y la otra parte con base al salario devengado.

En el registro de gastos resulta indispensable verificar que todos los comprobantes que los
amparan, cumplan con requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR.

Cuando en un ejercicio ocurra una pérdida fiscal, los contribuyentes tendrán derecho a
actualizar y amortizar la misma hasta los diez ejercicios siguientes en que ésta haya
ocurrido; contra utilidades generadas con posterioridad.

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