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    Impuesto Sobre Sociedades

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    Grava la renta

    de las
    Sociedades
    y otras entidades
    jurídicas
    Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades

    RD 634/2015 Reglamento del I. s/ Sociedades

    Tratados y Convenios Internacionales


    Impuesto directo
    • Manifestación directa de la capacidad
    económica

    Subjetivo
    • Referencia a una persona determinada
    • Incentivos fiscales para las ERD
    Proporcional
    • Se aplica el mismo tipo impositivo a toda la
    base imponible
    Impuesto sintético
    • La renta se grava globalmente

    No está cedido a las CC.AA.


    • A diferencia de lo que ocurre con el IRPF o IVA

    Impuesto plural
    • Régimen general
    • Uniones temporales de Empresas
    • Entidades deportivas, etc.

    Periódico
    Los contribuyentes serán
    gravados por la totalidad de la
    renta que obtengan, con
    independencia del lugar donde
    se hubiera producido y
    cualquiera que sea la
    residencia del pagador
    Entidades no sujetas al
    impuesto
    •Sociedades civiles
    •Herencias yacentes
    •Comunidades de bienes
    Entidades sujetas al
    impuesto
    •Personas jurídicas
    •Fondos de inversión
    •Uniones temporales de
    Empresas
    •Sociedades Agrarias de
    Transformación
    Residencia
    •Que se hubieran constituido
    conforme a las leyes españolas
    •Que tengan su domicilio social
    en España
    •Que tengan su sede de
    dirección efectiva en territorio
    español
    Domicilio Fiscal
    •El domicilio social
    •Lugar donde se realice la
    gestión administrativa y
    dirección de los negocios
    •El lugar donde radique el
    mayor valor del inmovilizado
    Conclusión del período impositivo
    •La fecha de cierre del ejercicio
    social debe constar en los
    Estatutos.
    •La duración del ejercicio social no
    podrá ser en ningún caso superior
    al año.
    •A falta de disposición estatutaria
    se tomará como fecha de cierre el
    31 de diciembre de cada año.
    Devengo del impuesto
    •En el último día del período
    impositivo se determinan
    las circunstancias
    relevantes para la
    configuración de la
    obligación tributaria con
    carácter retroactivo.
    Reducción al 23% del impuesto de
    sociedades para pymes

    •Desde el 1 de enero de 2023 y


    con carácter indefinido, aquellas
    sociedades que hayan facturado
    menos de un millón en el año
    anterior tendrán un tipo
    reducido del 23% en lugar del
    tipo general del 25%.
    Amortización acelerada de
    determinados vehículos
    •Las inversiones en vehículos nuevos
    FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV que estén
    afectos afectos a la actividad de la
    empresa y que entren en
    funcionamiento entre 2023 y 2025
    podrán amortizarse el doble de rápido
    de lo establecido en las tablas oficiales
    de amortización.
    Tributación mínima para grandes empresas
    en el Impuesto sobre Sociedades
    • Con el objetivo de evitar la evasión fiscal de las
    multinacionales y grandes empresas se fija como
    tipo mínimo de tributación el 15%.
    • Los que tengan un importe neto de su cifra de negocios
    igual o superior a 20 millones de euros durante los 12
    meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo
    impositivo.
    • Los que tributen en el régimen de consolidación fiscal.
    • De cualquier forma, la cuota líquida del Impuesto sobre
    Sociedades no puede ser menor al resultado de aplicar el
    15% a la base imponible.
    Quedan fuera de la tributación mínima en
    el Impuesto sobre Sociedades:

    •Entidades sin fines lucrativos de la Ley


    49/2002.
    •Sociedades de inversión de capital variable.
    •Fondos de inversión de carácter financiero.
    •Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria.
    •Fondos de Pensiones
    •S.A. Cotizadas de Inversión Inmobiliaria.
    Diferencias permanentes positivas

    •Gastos fiscales que nunca


    van a ser deducibles
    Diferencias permanentes negativas

    •Ingresos fiscales que nunca


    van a ser imputables
    Valoración contable

    Base fiscal
    Diferencias temporarias deducibles
    •Menores cantidades a pagar o
    mayores cantidades a devolver
    por impuestos en el futuro
    Diferencias temporarias imponibles
    •Mayores cantidades a pagar o
    menores cantidades a devolver
    por impuestos en el futuro
    Según tablas

    Porcentaje Constante

    Números dígitos

    Según plan
    Inmovilizado intangible

    Amortización libre

    Amortización acelerada

    Amortización arrendamiento financiero


    Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

    Método de estimación individual


    •Art. 13.1 LIS sí serán deducibles cuando
    se cumplan las circunstancias

    Método de estimación global


    •No serán deducibles
    •Para las ERD sí serán deducibles
    hasta el límite del 1% de los deudores
    Retribuciones de los fondos propios
    •Dividendos que perciben los socios,
    prima de asistencia a juntas,etc.

    Impuesto sobre Sociedades

    Multas, sanciones, recargos

    Pérdidas en el juego
    Donativos y liberalidades
    •Sí serán deducibles:
    •Gastos por relaciones públicas con
    clientes y proveedores
    •Los que con arreglo a usos y
    costumbres se efectúen con respecto
    al personal de la empresa
    •Promoción directa o indirecta de
    venta de bienes y prestación de
    servicios
    •Retribuciones a los administradores
    por el desempeño de sus funciones
    Art. 16 LIS
    Los Gastos Financieros
    netos serán deducibles
    con el límite del 30 %
    del beneficio
    operativo del ejercicio
    Serán deducibles gastos
    financieros netos del período
    por importe de
    1 millón de euros.
    Los que no hayan sido
    objeto de deducción
    podrán deducirse en los
    períodos impositivos
    siguientes.
    Los contribuyentes que tributen
    al tipo de gravamen del 25 %, al
    30 % y la entidades de nueva
    creación tendrán derecho a una
    reducción en la base imponible
    del 10 % del incremento de sus
    fondos propios
    + Fondos propios al cierre del
    ejercicio

    - Resultado contable del ejercicio

    - Fondos propios al inicio del


    ejercicio

    - Resultado Contable del ejercicio anterior


    El incremento de fondos propios vendrá determinado por la
    diferencia positiva entre los fondos propios existentes al
    cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los
    fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los
    resultados del ejercicio anterior.
    No obstante, a los efectos de determinar el referido
    incremento, no se tendrán en cuenta como fondos propios al
    inicio y al final del período impositivo:
    a)Las aportaciones de los socios.
    b)Las ampliaciones de capital o fondos propios por
    compensación de créditos.
    c)Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con
    acciones propias o de reestructuración.
    d) Las reservas de carácter legal o estatutario.
    31.12.01

    A/ Patrimonio neto

    A.1/ Fondos propios 149.000

    Capital Social 100.000

    Reserva legal 10.000

    Reserva Voluntaria 5.000

    Reserva estatutaria 4.000

    Resultado del ejercicio 01 30.000


    31.12.02

    A/ Patrimonio neto

    A.1/ Fondos propios 174.000

    Capital Social 100.000

    Reserva legal 13.000

    Reserva Voluntaria 15.000

    Reserva estatutaria 6.000

    Resultado del ejercicio 02 40.000


    Dotar una reserva en el Balance
    separada y con título apropiado

    El incremento de los fondos propios


    se mantendrá 5 años

    La reserva será indisponible

    Podrá disponerse en caso de pérdidas


    Las Bases imponibles
    negativas podrán ser
    compensadas con
    rentas positivas de
    ejercicios posteriores
    Tendrán como límite el mayor de estos dos importes:
    ✓ Un millón de euros. Las bases imponibles
    inferiores a dicha cuantía podrá compensarlas por
    su totalidad.
    ✓ El 70% de la base imponible positiva del ejercicio
    previa a la reducción por reserva de capitalización.
    Cifra de negocios. El porcentaje anterior se reduce en
    caso de empresas con una cifra de negocios elevada:
    ✓ En caso de empresas que facturan entre 20 y 60
    millones de euros, es el 50%.
    ✓ Y si facturan a partir de 60 millones, el límite
    porcentual es del 25%
    Deducción por actividades de investigación y
    desarrollo e innovación tecnológica.
    • El porcentaje de deducción aplicable será el 12% de los gastos
    efectuados en el período impositivo por este concepto.

    Deducción por creación de empleo


    • Las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el
    momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo indefinido
    de apoyo a los emprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley 3/2012
    de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, con
    desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo
    regulada en el Título III del Texto Refundido de la Ley General de la
    Seguridad Social, podrán deducir de la cuota íntegra el 50% del menor de
    los siguientes importes:
    • El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera
    pendiente de percibir en el momento de la contratación.
    • El importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación por
    desempleo que tuviera reconocida.
    Una sociedad, dedicada a la industria de la moda,
    ha incluido en su contabilidad los siguientes gastos
    vinculados con el diseño y elaboración de un
    muestrario textil:
    ➢ Elaboración de patrones: 100.000 euros.
    ➢ Coste del personal diseñador: 80.000 euros.
    ➢ Amortización de la maquinaria empleada:
    30.000 euros.

    La elaboración de muestrarios textiles se considera


    innovación tecnológica. Por ello, la sociedad
    podrá aplicar la deducción regulada en el artículo
    35.2 de la LIS por el siguiente importe:
    210.000 × 12 % = 25.200 euros.
    Deducción por creación de empleo para
    trabajadores con discapacidad
    ✓Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de
    • 9.000 euros por cada persona/año de incremento del
    promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en
    un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%,
    contratados por el contribuyente, experimentado durante el
    período impositivo, respecto a la plantilla media de
    trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato
    anterior.
    • 12.000 euros por cada persona/año de incremento del
    promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en
    un grado igual o superior al 65%, contratados por el
    contribuyente, experimentado durante el período impositivo,
    respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma
    naturaleza del período inmediato anterior.
    Aquellas empresas que
    en el ejercicio anterior o
    en el inicio de la
    actividad han tenido una
    Cifra Neta de Negocios
    inferior a 10.000.000 de
    euros
    El importe de las ventas o
    prestaciones de servicios
    efectuados, minorado en los
    descuentos y rebajas
    realizados sobre la mismas y
    en las devoluciones de
    ventas e impuestos que
    graven la operación
    Libertad de amortización
    •Inversiones en Activos materiales que
    vayan acompañados de creación de
    empleo
    •Inversiones realizadas en elementos de
    Escaso Valor

    Aceleración de amortizaciones
    •Elementos de Activo nuevos
    •Elementos de intangible
    Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
    inversiones inmobiliarias, afectos a actividades
    económicas, podrán ser amortizados libremente
    siempre que, durante los 24 meses siguientes a la
    fecha del inicio del período impositivo en que los
    bienes adquiridos entren en funcionamiento, la
    plantilla media total de la empresa se incremente
    respecto de la plantilla media de los 12 meses
    anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un
    período adicional de otros 24 meses.
    La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del
    régimen de libertad de amortización será la que resulte
    de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el
    referido incremento calculado con dos decimales.
    Los elementos nuevos del inmovilizado material y
    de las inversiones inmobiliarias, afectos a
    actividades económicas, objeto de un contrato
    de arrendamiento financiero y puestos a
    disposición de la empresa en el período
    impositivo en el que tiene la consideración de
    reducida dimensión, podrán disfrutar de libertad
    de amortización a condición de que se
    ejercite la opción de compra y se cumplan los
    requisitos establecidos sobre incremento y
    mantenimiento de empleo.
    Deterioro de insolvencias
    de deudores
    •1 % de saldo global de deudores

    Deducibilidad cuotas
    Arrendamiento financiero
    •Limite de aplicar el triple al
    coeficiente de amortización lineal.
    Al cabo de cinco años y en el
    caso de no
    haberse aplicado a Bases
    Imponibles Negativas
    se adicionará a la Base
    imponible
    del período el quinto ejercicio
    DEDUCCIONES
    • DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE
    INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E
    INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
    • DEDUCCIONES POR CREACIÓN DE
    EMPLEO
    • DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO
    PARA TRABAJADORES CON
    DISCAPACIDAD

    BONIFICACIONES
    Retenciones e ingresos a cuenta

    Pagos Fraccionados
    • El 18 % (Cuota íntegra del último período
    impositivo – deducciones – bonificaciones
    – retenciones e ingresos a cuenta)
    • Los 5/7 * tipo de gravamen redondeado
    por defecto (Parte de la base imponible del
    período de los tres, nueve y once primeros
    meses de cada año natural)

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