Resumen final de costos Industriales

Unidad 1
Conceptos Introductorios

El concepto de costo: definición y consideraciones básicas. Costo de oportunidad. Costos diferentes para fines
diferentes.

Definición de costos: Representa los recursos económicos que han sido, deben o deberían sacrificarse para alcanzar ciertos
objetivos independientemente de la forma de medición de los mismos. Debemos recordar que la suma de los esfuerzos y
sacrificios económicos es independiente de la forma en que los queramos medir, por lo tanto, no hay una sola manera de valorizar
los costos.

Recursos: Son los factores o elementos utilizados en la producción de bienes o servicios. También llamados factores de la
producción. Se clasifican en:
● Tierra: son todos los recursos naturales que el suelo contiene.
● Trabajo: facultades físicas o intelectuales que intervienen en el proceso productivo.
● Capital: edificios, fabricas, maquinarias, etc. Puede ser:
Físico o real: 🡪 Capital fijo: que es el que dura varios ciclos de producción.
🡪 Capital circulante: Son los bienes en proceso, materias primas y existencias en Gral.
Humano: Educación, capacitación, experiencia. Todo aquello que ayuda a optimizar la capacidad del trabajo.
Financiero: Son los fondos disponibles de la empresa.

Definición de costos desde el punto de vista contable: es la suma de los valores cuantificables en dinero que representan consumo
de factores de producción realmente incluidos para llevar adelante la función productiva de cuyo costo se trata (no se incluye el
costo de oportunidad del capital aportado)

Costo de oportunidad: es el resultado que yo obtendría con otro objetivo o fin. Se lo puede definir también como una alternativa o
sustitución de destinar un recurso a un uso en particular, es igual al producto que ese recurso podría generar en otros usos
alternativos.

Producción: es aquella actividad económica que genera bienes o le agrega valores.

Proceso productivo: se llama así al conjunto de acciones ejecutadas sobre determinados bs para transformarlos o agregarles valor,
es decir para darles distintas utilidades de la que tenia.

Relatividad de los costos: se la piensa en función de la forma de cálculo para un tipo y clase de costo determinado. Ej. Calculo del
costo histórico.
¿Los costos representan un concepto relativo?
Si, puede variar la finalidad que persigue el que costea, como así también el método empleado.
Importancia de los costos: Dentro de la empresa los costos toman una enorme importancia ya que al calcular la rentabilidad de
esta debemos tener en cuentaη

Diferencia entre costo y gasto: Costo se refiere al valor de adquisición de los bienes o servicios. Estos bienes o servicios pueden
consumirse en el período considerado, en cuyo caso sus costos pasarían a la categoría de gastos, o bien puede diferirse este
consumo a períodos futuros. En este último caso el valor de estos bienes o servicios permanecerá en el activo. Así, se podría hablar
del costo de las materias primas, del costo de los productos terminados o semiterminados, de los gastos.
(Los criterios de amortización me cambian los costos)

Costos diferentes para fines diferentes: Los costos se pueden medir de varias maneras en función de cuál sea el objetivo (tomar
una decisión, realizar un control, etc.) un método puede ser preferible a otro. Según el enfoque y la utilización que se les dé
podemos clasificarlos según:

1. El área donde se consume: De acuerdo con la función en que se incurren

a) Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos
terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricación.
b) Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor final
c) Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la empresa. Se denominan Gastos.
d) Costos de Financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

2. Su identificación con alguna unidad de costeo:

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 a) Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto, servicio, proceso o departamento.
Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa.
b) Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de productos. Es difícil asociarlos
con un producto o servicio específico. Para su asignación se requieren una base de distribución (metros
cuadrados, número de personas, etc.)

3. El tiempo en que fueron calculados:

a) Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
b) Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y que se utilizan para elaborar
presupuestos.

4. El momento en el que se reflejan en los resultados:

a) Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben
asociar con los ingresos en el periodo en el que se generó el costo.
b) Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han contribuido a generarlos en
forma directa, es el costo de la mercancía vendida.

5. El control que se tenga sobre su consumo:

a) Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la organización (ya sea supervisores,
subgerentes, gerentes, etc.) tiene autoridad para que se generen o no. Por ejemplo: el porcentaje de
aumento en los salarios de los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo controlable para la
empresa.
b) Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control. Por
ejemplo el valor del alquiler a pagar es un costo no controlable, pues dependen del dueño del inmueble.

6. Importancia en la toma de decisiones organizacionales.

a) Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u otra decisión. En ocasiones
coinciden con los costos variables.
b) Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que se tome en la empresa
permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos.

7. El tipo de desembolso en el que se ha incurrido:

a) Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo.
b) Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación que conlleva la renuncia de otra
alternativa.

8. El tipo de costo incurrido:

a) Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por
la contabilidad.
b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción.
El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

9. El cambio originado por un aumento o disminución en la actividad:

a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variación en la operación de la empresa:
● Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el
volumen de operación.
● Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa.
b) Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados.

10. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina
el producto o departamento, estos costos se suprimen.
b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.
La función costo: ¿Para qué costeamos? Costeamos para determinar los valores terminados y en proceso. A esto se lo llama
“valuación de inventarios”. Al costeo también lo utilizamos como instrumento de control y como instrumento para la toma de
decisiones. Todo esto nos va a permitir obtener resultados.
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La función de costos puede definirse como el mecanismo montado con el objeto de recopilar, registrar y procesar información
relativa a costos para satisfacer los principales propósitos de la empresa. Estos propósitos y sus requisitos son:
1. Sistematizar in formación para usos corrientes
● Determinación de resultados
● Valuación de inventarios
● Determinación del aporte de cada producto a los resultados
2. Permitir el control de costos:
● Fijar puntos de referencia
● Comparar costos proyectados con costos incurridos
● Aconsejar medidas correctivas
3. Proveer información para la toma de decisiones
● Análisis de la conducta de los costos
● Identificación de alternativas
● Procesos de decisión
Para que los costos tengan confiabilidad es necesario que su obtención sea la consecuencia de un proceso previo y sistemático de
registro. Este registro debe ser previo, sistemático y corriente. La calidad de la información relativa a costos debería evaluarse no
tanto en cuanto a la exactitud aritmética o al grado de detalle sino más bien con referencia a principios teóricos fundamentales.
Interrogantes más comunes en las empresas:
● ¿Qué costos son del producto cuales del periodo?
Esta pregunta se la formulan cuando quedan productos semiterminados o terminados al finalizar un periodo y es necesario
asignarles un valor para guardar en el activo en las cuentas de inventario. De esto dependerán los resultados y la valuación de
inventarios. Para esto se pueden utilizar tanto el costeo variable como por absorción.
● ¿Cuál es la conducta de los costos ante distintos volúmenes?
De esto dependerán el control de los costos y la toma de decisiones. Solo el costeo variable analiza la conducta de los costos ante
cambios en los volúmenes de actividad (producción y/o ventas). El costeo por absorción solo reconoce la diferencia entre gastos de
fabricación variables y fijos en el análisis de los costos estándar.
● En empresas poli productoras: ¿Qué costos deben asignarse a 1 producto? ¿Qué costos son comunes?
De esto dependen la determinación de los resultados y la determinación del aporte de cada producto a los resultados. A
este interrogante responden tanto el costeo variable como el de absorción.

Introducción al análisis de los Métodos de Costeo

El problema de la valuación de inventarios: Este es uno de los problemas principales a considerar. Todos los costos originados en el
proceso de producción se confrontan con los ingresos derivados de sus ventas. El problema se plantea cuando quedan existencias
de productos terminados o semiterminados en los almacenes o departamentos productivos y es necesario asignarles un valor para
guardarlos en el activo. Para valuar estos activos se utilizan el costeo de absorción y el costeo variable.

Comparación preliminar entre el costeo variable y el coteo por absorción: En costos no existe una teoría sino normas de uso
generalizado impuestas por las costumbres y Corriente o sistemas de costos. Estas corrientes son: el costeo de absorción y el
costeo variable.
La contabilidad de costos requiere consideraciones específicas para los usos que se le querrá dar.
a) Costeo de absorción: Identifica costos del producto con costos de producción. Los costos de producción son: el valor de
los bienes y esfuerzos que deben consumir los centros fabriles desde que ingresa la materia prima hasta que sale el
producto terminado al depósito de ventas.
Cualquier costo relacionado con el proceso productivo, ya sea en forma directa o indirecta, debe ser absorbido por la
producción terminada o semiterminados que queda en inventario al finalizar un periodo económico.
Aplicando el mismo criterio, se consideran costos del periodo a los denominados costos de no producción, es decir
aquellos que no tienen relación con el proceso productivo y que en el estado de resultado se reducen de la utilidad
bruta como gastos de administración y comercialización.
Los elementos directos pueden asignarse en forma directa al proceso o producto mientras que los elementos indirectos
se acumulan en una primera etapa en la cuenta gastos de fabricación y luego se asignan al proceso o producto a través
de algún sistema de distribución.
Los gastos de administración y comercialización no se consideran al a hora de valuar los activos, deduciéndose de las
actividades como gastos.

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 b) Costeo variable: Distingue los costos en 2 categorías, costos variables y costos constantes.
● Costos variables: son aquellos que varían correlativamente con el volumen de producción dentro de ciertos
límites.
● Costos constantes: son aquellos que permanecen inalterados ante cambios en el volumen de actividad, dentro de
ciertos límites.

La distinción entre costos variables y constantes solo es válida en el corto plazo. Solo en el corto plazo permanece
invariable la escala de planta y puede variar la tasa de actividad, distinguiéndose con claridad los costos constantes de
los variables.
Los costos variables pueden dividirse en costos variables de producción y costos variables de comercialización. Los
primeros se definen como aquellos, que en magnitudes totales, varían con el volumen de producción, permaneciendo
invariables en términos unitarios, dentro de ciertos límites. Los costos variables de comercialización reaccionan de la
misma manera que los anteriores a cambios en el volumen de ventas.

Unidad 2
Costeo de Productos-El costeo de Absorción

Análisis y tratamiento de los elementos que componen el Costo de Producción

Materiales:

Son los elementos necesarios para producir un bien determinado. Estos se clasifican en:
a) Materiales Directos: son aquellos materiales que se identifican en forma directa con el proceso o producto. El costo de
los mismos se asigna en forma directa.
b) Materiales indirectos: son aquellos que, si bien no pueden identificarse en forma directa con el proceso o producto, son
necesarios para la producción. El costo de los mismos se acumula en la cuenta gastos de fabricación y desde allí se
asignan al proceso o producto a través de un sistema de distribución.

Valoración de ingresos: el costo mínimo a considerar es el precio de factura. En cuanto a fletes, descuentos por pronto pago, gastos
de acarreo, etc. Para esto pueden adoptarse dos criterios: incurrirlos en los costos o bien considerarlos gastos del periodo. El
primer criterio es el más correcto pero en algunos casos convendrá adoptar el segundo por razones de sencillez y oportunidad.

Valoración de salida: pueden utilizarse distintos métodos de valuación

● FIFO: primero entrado, primero salido
● LIFO: ultimo entrado, primero salido
● Precio promedio ponderado
● Costo promedio de fin de mes
● Costo estándar
● Existencias básicas
El método de costo promedio de fin de mes consiste en costear los materiales emitidos durante un mes a un a un costo unitario
compensado.
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En el método de costo estándar se valúan las existencias a un costo predeterminado.
En el método de existencias básicas, se costean las existencias constantes al costo vigente al iniciarse las operaciones.
Análisis comparativo: LIFO muestra menor utilidad que FIFO y en consecuencia será menor el valor de la existencia final y mayor el
costo de la mercadería vendida en relación al segundo método. El método de precio promedio ponderado ofrece valores
intermedios entre ambos.
IMPUTACION: las requisiciones desde la planta a los almacenes se imputan a materiales directos, o bien a gastos de fabricación en
proceso si se trata de materiales indirectos.
Proceso administrativo contable de materiales
Abarca desde el momento de la identificación de la necesidad de materiales, compra, almacenaje y entrega de los materiales a la
fábrica para empezar el proceso. La identificación de la falta de materiales es trabajo de los almacenes.
De un trabajo combinado de los almacenes y el dpto. planeamiento se realiza el pedido de la compra, luego del dpto. de compras
realiza la respectiva orden de compra. El paso siguiente es la de recepción y inspección de la mercadería, estos informan que esta
todo ok o no y luego de esto la contaduría realiza el pago correspondiente.
El objetivo de este proceso es el de control.
El abastecimiento debe ser oportuno y a precio justo.
Debe haber un equilibrio entre el costo de adquisición y de almacenamiento del material.
Función de gestión de stock
1) Reducir la dependencia de la empresa para con los proveedores
2) Reducir la dependencia de la empresa entre los diferentes departamentos dentro de la empresa.
3) Minimizar las desviaciones entre producciones estimadas y producción real.

Métodos para la gestión de stock

1. Lote económico optimo
2. Criterio ABC

1. El lote económico optimo busca determinar cuánto debemos comprar cada vez que se emite una orden de compra
● Costo de almacenaje (tenencia)
● Costo de adquisición de materiales

Incluidos entre los costos del pedido-procesamiento están los costos de compras, procesamiento de facturas, descuentos por
cantidad y ahorro de fletes. Los costos de mantenimiento del inventario incluyen el manejo de materiales, el valor del espacio de
almacenamiento y las facilidades requeridas, deterioros y los intereses sobre el capital invertido en inventarios. A medida que
aumenta el tamaño promedio de los pedidos de compra, disminuyen los costos de pedido por ahorro de flete, de procesamiento y
obtención de descuentos por cantidad. Si el tamaño promedio del inventario es mayor, aumentan los costos de mantenimiento ya
que se requiere mayor espacio de almacenamiento, se pierden intereses sobre el exceso de fondos comprometidos en inventarios.
Criterio ABC
El objetivo es una mejor adquisición del stock para diferentes volúmenes de piezas. Entre el 15 y 20% de las piezas n stock, provoca
entre el 20 y 75% de los resultados.
Se divide el stock en tres puntos: A, B, C.
Ver grafico de la carpeta
Las políticas de compras son 2:
1. Compras constantes en tiempos variables.
Ver grafico de la carpeta

2. Compras variables en tiempos constantes

Ver grafico de la carpeta

Materiales es uno de los tres elementos del costo de producción. De aquí salen el costo primo y el costo de conversión.

El costo primo= materiales directos + mano de obra directa

Costo de conversión= mano de obra directa + gastos de fabricación.
Materia prima: es el factor que está sujeto al proceso de fabricación y es un componente identificable en el producto terminado
con facilidad o sea que sea cuantificable.
Conclusión:
MPD + MOD = costo primo + gastos de fabricación = costos de producción (costo unitario y valuación de inventarios son los
inventariadles) + costo de comercialización + costos de administración + costos de financiación (estos ultimo tres son los
formadores del $ de venta y determinan el resultado) = COSTO TOTAL OPERATIVO DE LA EMPRESA
Unos de los fines del costo de producción es el de poder conocer el costo unitario y el otro sirve para la valuación de inventarios
(productos terminados y en procesos).

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MANO DE OBRA
Es el esfuerzo humano asociado a la producción de un bien o la prestación de un servicio.
Clasificación: la mano de obra puede clasificarse en directa o indirecta.
● Mano de obra directa: es el trabajo que se puede identificar claramente con el proceso productivo.
● Mano de obra indirecta: cuando si bien está relacionada con la producción, los es en tareas no relacionadas
directamente con el proceso productivo, sino de apoyo o servicio.
Los intereses de los trabajadores es buscar la mayor compensación y los intereses de los empresarios es obtener el mínimo costo.
Objetivos de registrar la MO
1. Acumular las remuneraciones ganadas por el personal con el fin de pagarles.
2. Imputar dichas remuneraciones a las distintas funciones que se desarrollan en la empresa a los efectos del cálculo de
los costos

Problemas asociados al manejo de la mano de obra

● La administración de recursos humanos se encarga de la obtención y adecuación
A. Reclutamiento
B. Selección
C. Adiestramiento

● La ingeniería, organización y utilización se encarga de la utilización:

A. Planeamiento
i. Diseño del as operaciones
ii. Métodos de trabajo
iii. Asignación del trabajo
B. Ejecución
i. Asignación especifica
C. Control
● De la adm. De salarios, relaciones humanas, relaciones industriales depende la compensación
A. Retribución
i. Políticas
ii. Normas
iii. Cómputos
a. Aspectos legales
b. Aspectos de mercado
c. Aspectos sociales
B. Servicios (de esto se encarga la administración d personal
● Del as relaciones humanas y de la administración de personal también de pende la MOTIVACION.
● Del departamento de contabilidad y costos de pende el costeo (la imputación).
Elementos a considerar en el análisis del costo de la MO
Deben tenerse en cuenta los elementos asociados a dos factores fundamentales:
a. El tiempo
b. La protección social del trabajador

a. El tiempo: puesto que corrientemente se remunera la personal en base al tiempo trabajado, es indispensable para la
empresa el montaje de un adecuado sistema de registro y seguimiento del tiempo de trabajo del personal. Para ello
existen diversas modalidades tales como la “tarjeta de tiempo por tarea”, “tarjeta de tiempo por trabajador”, “tarjeta
única” (que resumo los registros de las dos modalidades anteriores) o registros manuales a cargo de los supervisores.
Además del tiempo efectivamente trabajado, existen tiempos remunerados y no trabajados que deben tenerse en
cuenta a los efectos del cálculo del costo. Entre estos podemos mencionar:
● Licencias: por enfermedad, estudios, maternidad, gremial, etc.
● Vacaciones: la cantidad de días depende de la antigüedad en el empleo.
● Descanso: en las actividades de jornada completa se otorga un tiempo de descanso después de determinada
cantidad de horas de trabajo continuo.
● Paros por desperfectos en las maquinas: no pueden atribuirse al costo de la mano de obra
b. Elementos relacionados con la seguridad social:
Se les da comúnmente el nombre de cargas sociales.
● Jubilación
● Obra social
● Cuota sindical
● Asignaciones familiares
● Aguinaldo
Alguno de estos conceptos solo obliga a la parte patronal, mientras que otros obligan tanto al empleador como al
obrero. (Jubilación, obra social)
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 Las asignaciones familiares obligan a la parte patronal. Consiste en el pago de sumas fijas por cada integrante del
grupo familiar directo del trabajador, también se abona escolaridad, familia numerosa y vacaciones. El costo para
el empleador tiene un límite que es igual al porcentaje del total de sueldos brutos devengados.
A los fines del cálculo de la mano de obra solo nos interesan todos aquellos conceptos que implican aportes para
el empresario. Su composición varía según el ramo de actividad sujeta a modificaciones. Se busca de este modo
garantizar el ingreso de fondos a los organismos recaudadores del estado.
Aguinaldo: constituye un decimotercer sueldo. Los pagos del mismo se lo realizan en julio y diciembre. El cálculo
del medio aguinaldo toma como base la mitad de la mayor remuneración del semestre.
El aguinaldo debe calcularse sobre el sueldo básico más premios (tales como presentismo, antigüedad,
productividad), horas extras y licencias. Las comisiones y viáticos se deben incluir solo cuando tienen carácter
remunerativo.
El criterio comúnmente utilizado es la distribución mensual del costo a efectos de evitar su incidencia en solo dos
meses del año.
Horas extras: surge el problema de incorporarlas al costo de producción o cancelarlas como gastos del periodo. El
criterio a seguir dependerá la política directiva, del grado de imputabilidad y de otros factores particulares.
Régimen de retención: la ley numero 24.013 establece que el empleador debe retener y aportar sobre los sueldos
que pague y depositar estos fondos con destino a los organismos de seguridad social.
GASTOS DE FABRICACION
Forman parte del costo de producción. Gastos de fabricación pueden ser: alquileres de edificios, impuestos, seguros, MO indirecta,
energía, mantenimiento, etc.
Tienen un comportamiento diferente frente a la variación de los volúmenes de producción.
Todos estos costos son indirectos respecto del producto y del $.
Clasificación:
Está formado por un conjunto heterogéneo de partidas, que se agrupan generalmente según la siguiente sub-clasificación (según el
objeto del gasto):
● Materiales indirectos
● Trabajo indirecto
● Gastos indirectos
Centro de costos: unidad primaria de actividad o área primaria de responsabilidad para la cual se imputan y acumulan los costos.
Los costos se acumulan por aéreas de responsabilidad, que pueden ser departamentos, divisiones, secciones, etc.
Existen algunas situaciones en las cuales por las características particulares del sistema productivo utilizado, no pueden acumularse
los costos por centros de costos.
● En el caso de la producción por órdenes o lotes específicos los costos se acumulan en las denominadas hojas de costos,
no siendo en estos casos posibles la acumulación por centros de responsabilidad.
● Tampoco es posible la acumulación por centros cuando se trata de costos que se refieren a toda la planta y no a un área
o sector en particular.
Clasificación de los centros para fines del costeo
● Centros productivos: son aquellos donde se desarrollan las operaciones de producción.
● Centros de servicios: son aquellos en los que se realizan las tareas de apoyo p servicio a la producción.
Proceso de distribución
El criterio del costeo por asignación de todos los gastos de fabricación cualquiera sea el sector de la empresa en el que se hayan
asignado, a los centros productivos para ser absorbidos por la producción que en ellos se procesa. El proceso de distribución se
compone de la siguiente manera:
a. Distribución primaria
b. Distribuciones posteriores

a. Distribución primaria-operatoria:
1. Se pueden clasificar en forma directa con un centro determinado. Por ejemplo el personal de limpieza y
vigilancia asignados a cada centro estas partidas se asignan en forma directa a cada centro de producción
y/o servicio y reciben la denominación de cargos directos.
2. Se encuentran partidas que no son identificables con un centro en particular, pero que son atribuibles a toda
la planta (sueldo del sereno). Estas partidas se asignan a los centros de producción y servicios a través de
cuotas. Las cuotas de distribución de estos gastos se confeccionan utilizando bases que deben ser
representativas de los gastos que se quieren distribuir. Las bases para distribuir estos costos pueden ser:
i. Superficie:
● Alquiler
● Impuestos s/la propiedad
● Mantenimiento de edificios
● Calefacción
● Refrigeración
ii. Valor de la inversión:
● Depreciación
7
 ● Seguros
iii. Números de empleados u obreros:
● Servicios al personal
● Depto. de personal
iv. Potencia instalada y potencia usada:
● Energía.
La distribución primaria estará concluida una vez asignados a cada centro los CARGOS DIRECTOS y los CARGOS DISTRIBUIDOS.
DISTRIBUCION PRIMARIA = CARGOS DIRECTOS + CARGOS DISTRIBUIDOS
b. Distribución secundaria:
En esta etapa se deben asignar los Gastos de fabricación (que ya fueron distribuidos en la D primaria) de los centros de
servicios a los centros productivos. Puede ocurrir que los centros de servicios se presenten servicios entre sí.

Hay distintos criterios para calcular esta distribución depende de lo que distintos autores aconsejan (pág. 159 modulo I)
Distribución final: la distribución final a partir de la suma de las distribuciones primaria y secundaria. Los valores totales
obtenidos constituyen los gastos de fabricación efectivamente asignados a cada centro productivo. (Ver cuadro pág.
160)

UNIDAD 3
ANALISIS DE LA CONDUCTA DE LOS COSTOS – COSTEO VARIALE

Tipos básicos de costos:

Se analizara el comportamiento de los costos ante cambios en el volumen de actividad (producción o ventas).
Hay dos tipos básicos de costos:
a. Costos variables
b. Costos constantes

a. Costos variables: aquellos que varían en relación al volumen de producción de actividad dentro de ciertos limites
b. Costos constantes: son aquellos que permanecen constantes ante cambios en el volumen de actividades dentro de
ciertos límites.
Al decir ciertos límites está considerando el análisis dentro de un periodo determinado de tiempo en el cual se efectúa
el análisis. Estos periodos pueden ser:
i. Periodo de mercado: es el periodo en el cual permanecen constantes tanto la tasa de
actividad como la escala de planta. Es decir no se esperan cambios en la estructura ni
en el volumen de producción. Se supone que los costos en tales condiciones
permanecen inalterados.
ii. Corto plazo: es el periodo en el cual permanece constante la escala de planta y varía la
tasa de actividad. Es decir, no se producen variaciones en la estructura productiva pero
si pueden producirse variaciones en el volumen de actividad. En estas condiciones
pueden identificarse con claridad costos constantes (derivados de la estructura) y
costos variables derivados de los cambios en el nivel de actividad.
iii. Largo plazo: en el largo plazo pueden modificarse tanta la escala de planta como la
tasa de actividad. Es decir, puede modificarse la estructura de producción (maquinas,
equipos, etc.) y en consecuencia varia también el volumen de actividad.
Luego de esto llegamos a la conclusión que la distinción entre costos constantes y variables solo puede darse en el corto plazo.

Cosos variables de producción:

1. Totales:
Se los define de la siguiente manera:
Cvp = f (q)………….. 9=<q=<qn
Siendo Cvp = 0 para q=0
2. por unidad:
Admite las siguientes definiciones alternativas:
a. costos medios: cvp(medio) = cvp/q
b. marginales: cvp(k) = Cvp(k) – Cvp(k-1)= f(q=qk) – f(q=k – 1)
Cvp (k): es el incremento del costo variable total de producción para k-1 unidades.
Para una función continua, el costo marginal puede expresarse como la derivada del costo variable total con
respecto a la cantidad producida cmp=dCvp/dq
Costos variables de comercialización:
1. totales:
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 Cvc = f (Q)………………o=<Q=<Qn
Siendo Cvc = 0 para Q=0
2. por unidad:
a. costos medios
Cvc (medio) = Cvp/Q
c. marginales: cvc(k) = Cvp(k) – Cvp(k-1)= f(Q=Qk) – f(Q=k – 1)

Cmc= dCvc/dQ

VER DE LA PAGINA 7 DEL MODULO 2 LAS EXPRECIONES GRAFICAS DE LOS TIOS MAS COMUNES DE COSTOS
VARIABLES

Costos variables proporcionales:

Se define como costo proporcional (o lineal) de producción o de comercialización aquel que varía en forma proporcional a la
variación en el volumen de producción o comercialización produce como consecuencia un cambio de la misma magnitud en el
costo de producción o comercialización. La tasa unitaria de variabilidad es constante la función responde a la siguiente expresión:
Y = ax + b…………….. 0=<x=<xn
Donde:
Y=Cvp o Cvc
a=cvp o cvc, respectivamente
x= q o Q, respectivamente
b=0
Se cumple en el caso de los costos variables proporcionales, que:
cvp=cmp=cvp (medio)
cvc=cmc=cvc (medio)
Esto quiere decir que no existe motivo para distinguir entre el costo medio y el costo marginal. Ambos son idénticos y se definen
sencillamente como costo por unidad o unitarios.

COSTOS CONSTANTES:
Son aquellos que permanecen constantes ante cambios en el volumen de actividades dentro de ciertos límites.
Cc= f (q)………… 0=<q=<qm
Cc= f (Q)………… 0=<Q=<qm

Los costos constantes son costos cuya cuantía depende de variables distintas de las variables producción o ventas. Por ejemplo el
tiempo.
La valides de esto está condicionada a los rangos de actividades (producción y ventas) expresadas en cada caso y solo es posible en
el corto plazo, que es el periodo en que varia el volumen de actividad manteniéndose constante l capacidad o dimensión de la
empresa. En el largo plazo puede cambiar tanto el volumen de actividad como la capacidad de la empresa, por lo tanto cambian la
estructura de producción y ventas y la estructura de costos asociada a lo anterior.

Razones que determinan la existencia de costos constantes en la realidad.

Estas pueden agruparse en tres grupos básicos
a. rigidez de los bienes de producción: la tenencia de los bienes de capital genera costos constantes para el
negocio. (amortizaciones de equipos, impuestos sobre la propiedad, los activos, etc.
b. Rigidez en la mano de obra: la existencia de un plantel humano especializado y capacitado genera costos
fijos ya que la empresa no está dispuesta y a menudo no puede por razones legales o contractuales disminuir
los costos por este concepto.
c. Bienes y servicios directos: contratos por servicios de mantenimiento, limpieza, vigilancia, publicidad, etc. Y
provisión de diversos insumos dan origen a costos constantes.

Costos semivariables:
Estos son los costos que participan simultáneamente de la condición de costos constantes y costos variables. Se pueden distinguir 2
categorías básicas:

Costos combinados: Cs = f(x) 0=<x=<xn

Los costos combinados se descomponen por definición en una parte constante y otra parte variable Cs = Cv + Cc
Se trata en consecuencia de dos costos sumados (uno variable y otro constante) se manifiestan bajo la apariencia de un
solo costo

Costos escalonados: se trata de un caso particular de costos constantes, o de costos variables, cuyos intervalos de
invariabilidad o variabilidad están asociados a bloques de actividad.
Cces
● f= A (0=<x=<x1)
● f=B (x1=<x=<x2)
● f=C (x2=<x=<xn)
9
los costos escalonados pueden ser reversibles o irreversibles. Los reversibles son costos que aumentan escalonadamente con el
volumen de actividad y que decrecen aproximadamente en la misma forma si el volumen se reduce bruscamente. Y son
irreversibles, cuando aumentan escalonadamente con el volumen pero tienden a permanecer invariables cuando el volumen
decrece. En la práctica la reversibilidad o irreversibilidad no se da.
Un caso particular se da cuando los intervalos de invariabilidad asociados a bloques muy pequeños asemejándose a un costo
variable.

Costeo variable:
El análisis de la conducta de los costos, es uno de los pilares en los cuales se apoya el costeo variable. Hay varios supuestos en los
cuales se basa este sistema.
Supuestos:
1. La empresa fabrica y vende un solo producto de especificaciones conocidas y uniformes.
2. La estructura de costos está compuesta por costos variables (de comportamiento proporcional) y costos constantes.
3. Los cosos combinados se separa en sus partes componentes y se suman a los costos variables y constantes.
4. Los costos escalonados se asimilan a funciones lineales de costos variables, en caso de corresponder, o se tratan como
costos combinados.
El costeo variable distingue, de entre el conjunto heterogéneo de costos que se producen en una empresa en un periodo
determinado, las siguientes categorías de costos, según su comportamiento frente a las variables producción (q) y ventas (Q).
a) Costos variables de producción
b) Costos variables de comercialización
c) Costos constantes
Esto surge de que el análisis del comportamiento de los costos ante cambios en los volúmenes de producción y ventas.
Bajo el supuesto de proporcionalidad el análisis del comportamiento de los costos es el siguiente:
a) Los costos variables de producción totales están en función de la cantidad producida, no así en términos unitarios
donde la tasa de variabilidad por unidad es constante.
b) Los costos variables de comercialización en magnitudes totales varían correlativamente con el volumen de ventas,
mientras que en términos unitarios permanecen constantes.
c) Los costos constantes totales no están en función ni de la variable ventas ni de la de la producción. Entonces se definen
como aquellos costos que permanecen inalterados ante los cambios en las variables de ventas y/o producción.
Costo variable unitario de producir y vender: cv= cvp + cvc
Costo variable de la producción vendida (costos variables totales): Cv= f (Q) = cv*Q es decir el costo variable de la
producción vendida está en función del volumen de ventas.
(si queda tiempo para mejor entendimiento ver la demostración en la pág. 13 del modulo 2).

Estudio de la conducta de los costos: herramientas de análisis y proyección.

Estos son los métodos para determinar los costos unitarios de producción y/o comercialización y los costos constantes.
Debemos reducir los costos totales a una clasificación entre costos variables y costos constantes para diseñar la
estructura de costos. Para esto estudiamos dos métodos:
a) Basados en el estudio del comportamiento de los costos en el pasado.
● Para esto es necesario aislar un periodo suficientemente breve como para que no hayan existido
alteraciones importantes en los métodos de producción, las características productivas, etc. A la
vez, dicho periodo debe ser lo suficientemente prolongado como para que los volúmenes d
actividad hayan fluctuado entre limites suficientemente amplios.
● Es necesario aislar la influencia del volumen sobre los precios de los insumos, evaluar el grado de
control que existe sobre los costos y las operaciones productivas.
● Debe también, tenerse en cuenta la falta de información acerca del pasado o bien la escasa
calidad de la misma en algunos casos particulares.
b) El método analítico o de ingeniería, basado en el estudio técnico de las operaciones productivas.

a) Estudio del comportamiento de los costos en el pasado:

a. Método de los puntos extremos:
Es la forma más rudimentaria de calcular el grado de variabilidad de un costo.
Se relacionan dos volúmenes de actividad extremos registrados en el periodo de observación (q1
y q2)
Se computan los valores de costos correspondientes a los niveles de actividad determinados
precedentemente (C1 y C2)
Se determina la recta que pasa por esos dos puntos conocidos.
Cp. = cvp.q + Cc

b. Ajuste visual:

10
 Cosiste en ajustar el conjunto de puntos en observación a una línea que indique la tendencia
aproximada del costo a distintos niveles de actividad. Es un procedimiento grafico.

c. Calculo sistemático:
Es el cálculo a través del método de mínimos cuadrados. Es decir se basa en el análisis de
regresión.
El acabado conocimiento del comportamiento pasado de los costos no es más que un antecedente

b) Enfoque analítico o de ingeniería:

Nos interesa el estudio de la variabilidad de los costos para predecir su comportamiento en el futuro.
S trata de determinar cómo difieren los costos futuros en relación de los costos pasados.
Descripción:
De acuerdo a un estudio técnico de las operaciones de producción y otros aspectos operativos de la empresa
y dadas ciertas condiciones prefijadas en cuanto a:

● Especificaciones técnicas de los productos

● Métodos de producción
● Niveles de eficiencia
● Política de retribución de la mano de obra
● Presupuestos de partidas discrecionales
Se determinan las relaciones insumo-producto y se proyecta la conducta de los costos en términos de niveles que deberían asumir
los costos en un periodo específico a diferentes niveles de producción.
Hay que determinar primero la función de producción y ventas para recién después determinar la función de costos asociada a la
misma. Este es el estudio de ingeniería industrial.
Siendo más especifico el método de ingeniería industrial, también llamado método de medición del trabajo, analiza en primer
lugar las relaciones entre insumos y producción en términos físicos. Los estudios de tiempos y movimientos, analizan el tiempo y
los materiales necesarios para determinar las diversas operaciones a realizar y los tiempos que estas necesitan.
PARA MAS INFORMACION SOBRE LOS METODOS LEER LA HOJA 20 DEL MODULO 2

UNIDAD 4
COSTEO DE PRODUCTOS
Mecanismos y procedimientos de costeo para Costeo por Absorción.
El costeo tradicional ha desarrollado dos procedimientos para el costo de la producción. No se trata de procedimientos
de uso indistinto, sino que su aplicación depende del sistema de producción bajo estudio:
a) El costeo de procesos
b) El costeo por lotes u órdenes especificas de producción.
Costeo por procesos:
Se utiliza en los casos en que la producción es estandarizada y las distintas operaciones o procesos presentan las
características de un verdadero flujo productivo. Las materias primas atraviesan una serie de procesos
estandarizados. El costeo por procesos productivos es normalizado y la producción se comporta como un flujo
continuo que se desarrolla a través de una serie homogénea de fases de procesos. Es decir la materia prima pasa a
los diferentes procesos productivos de la línea de producción hasta que se obtiene el producto terminado.
Debido a esto los costos de producción son clasificados y acumulados por departamentos o procesos y totalizados
periódicamente para atribuirlos a las unidades de producto que atraviesan esos procesos durante el periodo
considerado. Ver página 59 modulo 2
El costo medio obtenido en cada departamento permite valuar la existencia final en productos semielaborados,
los productos que se transfieren al siguiente departamento, el costo medio que es acumulado, constituye el costo
de producción del bien. Con este valuamos la existencia final de productos en proceso y terminados y el costo de
los productos vendidos.Ver ejemplo de la pág. 62 del modulo 2
Unidades equivalentes:
Al finalizar el proceso en un departamento determinado, ocurre generalmente que un porcentaje de la producción
queda sin terminar, mientras que la producción terminada sigue al siguiente departamento para seguir con el
proceso. No sería correcto valuar la existencia final en proceso con el mismo costo con que se transfiere al
siguiente centro de producción habiendo recibido la totalidad del tratamiento que correspondía al lugar.
Para solucionar esto, surge la idea de unidades equivalentes o producción equivalente que es una técnica para
determinar el costo de producción. Consiste en expresar las unidades físicas en dosis o cargos de trabajos
aplicados a aquellas. El costo unitario se determina, no ya sobre las unidades físicas, sino sobre las unidades
equivalentes.
Para esto es imprescindible determinar el grado de terminación de las unidades equivalentes.
11
 5 pasos básicos para realizar un correcto costeo por procesos.
1. Flujo físico: si es necesario trace primero el diagrama de operaciones y luego determine el movimiento
de las unidades a costear.
2. Unidades equivalentes: convierta la corriente física determinada en el paso anterior en unidades
equivalentes. Es decir hay que determinar a cuantas unidades equivalen las unidades procesadas en el
departamento dado el grado de terminación que registran en cuanto a materiales y a conversión.
3. Costos totales a asignar: totalice los costos correspondientes a efectos de asignarlos a las unidades.
4. Costo por unidad equivalente completa: divida los costos obtenidos en paso 3 entre las unidades
determinadas en el paso 2.
5. Costeo: aplique el costo unitario obtenido en el paso anterior a los intervalos y a los artículos que se
traspasan fuera del departamento. Totalice estas cifras y constate que coincidan con las obtenidas en
el paso 3.
Costeo por procesos y métodos de valuación de stock
En la práctica pueden encontrarse existencias iniciales en proceso al iniciar un nuevo ciclo productivo, siendo
necesario aplicar alguno de los métodos conocidos (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO). El método FIFO
puede aplicarse en dos variantes: FIFO PURO (se aplica en forma estricta, tanto dentro del departamento
como para los traspasos a otros centros productivos). El método LIFO no resulta de aplicación pura dado que
por las características del costeo por procesos difícilmente la última materia prima en entrar sea la primera
en ser aplicada a la producción. El método promedio ponderado consiste en valorizar tanto las existencias
finales como los traspasos a un costo promedio departamental. De esta manera se obtienen valores
intermedios en relación a los métodos citados precedentemente. Ejemplo pág. 68 modulo 2.
Costeo por procesos – tratamiento de la merma y el desecho
Es corriente que se generen deterioros y perdidas que generan diferencias entre los volúmenes que ingresan y los volúmenes que
se transfieren en cada proceso. En un proceso de fabricación estandarizado y continuo, se fija generalmente un punto de control
en donde los ingenieros de planta, encargados del control de calidad, determinan la cantidad de unidades que satisfacen los
estándares de calidad y aquellas que, por no cumplir con los mismos, deben ser desechadas.
Términos para identificar los tipos de desechos:
● Material averiado: producción que no satisface los estándares de calidad y se vende como desecho. El costo puede
determinarse a partir de los costos acumulados hasta el punto de control menos el valor de realización de las unidades
que se desechan.
● Unidades defectuosas: producción que no satisface los estándares de calidad o tamaño y se somete nuevamente a
proceso para rehabilitarla.
● Desperdicio: material que se pierde por evaporación, perdida, o algún proceso químico que disminuye su volumen. No
tienen valor de recuperación pero, en algunos casos puede generar altos costos de eliminación de estos residuos.
En la práctica es común hablar de unidades desechadas indicando en cada caso si tienen o no valor de recuperación o costos
de disposición.
● Desecho anormal: es el que se produce como consecuencia del desarrollo normal de las operaciones de
producción en condiciones eficientes. Se acepta que le costo del desecho normal sea absorbido por la producción
buena del periodo.
● Desecho anormal: es aquel que no debería producirse en condiciones normales de operación. Debería ser
controlado en el curso normal de las operaciones. El costo del desecho anormal debe ser tratado como una
perdida por ineficiencia y deducido de las utilidades.
Tratamiento en el costeo
Los costos de los artículos averiados, tanto normales como anormales son costos de producción, toda vez que se originan en el
curso normal de las operaciones. Lo que nos interesa es aislarlos e identificar los que corresponden a desecho normal y a desecho
anormal para agregarlos al costo de las unidades buenas o bien aplicarlos como perdidas.
Criterios para realizar este costeo:
a) Costeo separado: consiste en asignar costos separadamente al desecho normal y al anormal. En el costeo se añaden
ajustes por el desecho normal en la existencia inicial y final y en las unidades transferidas. El desecho anormal aparece
como un costo aislado junto a cada uno de los ítems mencionados precedentemente.
b) Costeo residual: en el movimiento físico se incluye solo la cantidad total de unidades desechadas normales, ya que el
costo correspondiente a las mismas es absorbido por la producción buena. El desecho anormal si se discrimina en las
unidades equivalentes que corresponden a materiales y conversión y luego en el costeo se refleja el costo resultante
como un valor residual. Ejemplo en pág. 77 modulo 2.
COSTEO POR LOTES U ÓRDENES ESPECÍFICAS DE PRODUCCION.
El costeo por lotes se aplica en aquellas empresas que fabrican a pedido o con fines de acumulación de stock. Un lote puede estar
constituido por uno o varios productos que responden a especificaciones técnicas definidas. El proceso productivo no es, en este
caso, un flujo continuo si no una secuencia de pasos que se adapta a las características del producto que se desea fabricar. También
pueden tratarse como lotes la producción de artículos de demanda estacional, las cuales fabrican los productos en un periodo
previa acumulando stock de manera tal que puedan satisfacer la demanda en el momento que se lo necesite.

12
El proceso se inicia con la remisión a la planta o talleres de una orden de producción en la que se especifican las características del
producto a fabricar, cantidad, material, fecha de entrega prevista y todo otro dato de interés. Como paso previo se ha
presupuestado el trabajo solicitado a efectos de convenir el precio con el cliente.
Los costos no se acumulan por centro de procesos sino que se registran en un documento denominado “hoja de costos”. Esta hoja
sigue el itinerario de la orden de producción y en ella se van registrando los costos que en concepto de materiales y mano de obra
se van produciendo en los distintos departamentos, con cargo a dicha orden.
Los costos que se consignan en la hoja son tomados de los registros existentes en los distintos departamentos denominados
“documentos fuente”. Los documentos fuente pueden ser, en el caso de materiales, las requisiciones de almacén, en el caso de
mano de obra pueden utilizarse las boletas de tiempo o bien tarjetas de reloj o boletas de trabajo. En el caso de los gastos de
fabricación, se presentan dos situaciones: costos históricos puros o bien, cuando no se dispone de los datos reales, se recurre a los
costos predeterminados. La aplicación consiste en dividir los gastos de fabricación presupuestados (o incurridos) por alguna base
representativa (horas hombre, hs maquina, costo primo, superficie ocupada, etc.) a efecto de distribuirlo entre las ordenes de
producción procesadas en la planta. Ver pág.
g. 89
Comparación entre el costeo por procesos y el costeo por lotes:
Costeo por procesos:
1. Los costos se acumulan por centros de costos
2. Los gastos de fabricación se asignan a los centros productivos a través de un proceso de distribución.
3. Costo medio acumulativo.
Costeo por lotes:
1. Los costos se registran en la hoja de costos.
2. Los gastos de fabricación de los distintos centros productivos se asignan a las órdenes por medio de cuotas.
3. Costo medio del lote.
Ambos mecanismos pueden utilizarse bajo el enfoque de costeo variable.

UNIDAD 5
COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos predeterminados son costos precalculdos. Estos según el grado de exactitud con que se elaboren pueden variar entre
dos niveles: costos estimados y costos estándar.
● Costos estimados: se ubican en el menor nivel de exactitud. Surgen de una proyección basada en datos anteriores y en
expectativas de periodos futuros. Son conceptos esperados. Pueden usarse en periodos cortos.
● Costos estándar: son costos que deberían darse en un periodo determinado si se cumplen ciertas condiciones técnicas
y de operaciones. Esto es, que se mantengan las características de los productos, procesos, insumos y precios.
Propósitos:
● Valuación de existencias: tanto de materiales como de productos en proceso y terminados, manteniendo valores
homogéneos.
● Control: surge de la comparación de los costos estándar con los costos reales.
● Eficiencia: como consecuencia del proceso de control pueden lograrse mejoras en la productividad.
Ventajas:
● Oportunidad
● Sencillez
De gestión:
● Posibilidad de control por excepción.
● Responsabilización sobre los resultados.
● Determinación de los puntos críticos.
● Base para la gestión presupuestaria.
Limitaciones:
● Teóricamente: no las hay
● Prácticamente: el costo de implementación puede ser un factor determinante en empresas pequeñas y con escaso nivel
de organización.
Relación con los presupuestos: para la puesta en marcha de un sistema de costos es necesario partir de datos precisos sobre
el volumen de actividad con que espera trabajar la empresa. Esta tarea implica el análisis y elaboración previa de los
presupuestos correspondiente.

Estándares:
1. Elaboración de estándares técnicos
2. Elaboración costos estándar
3. Confrontación con costos reales
4. Análisis e interpolación de desviaciones
5. Conclusiones y medidas correctivas.
El estándar es una norma o patrón de medida. Es el costo que debería darse si se respetan ciertas condiciones preestablecidas.
13
Tipos de estándares
Capacidad máxima o ideal: es el volumen de producción que se obtendría si la planta operase a su máxima capacidad en forma
continua hacia el máximo nivel de eficiencia.
Capacidad práctica: representa el volumen de producción que se obtendría si la demanda permitiese operar a un nivel teórico de
eficiencia definido por los ingenieros de planta. En este caso se hacen previsiones para interrupciones normales debidas a los
equipos o al personal, no para los paros que se producen por insuficiencia de la demanda.
Capacidad normal: es el volumen anual promedio de producción necesario para satisfacer la demanda de un ciclo de años
determinado, no se establece un nivel estable de eficiencia. Este ciclo debe ser lo suficientemente prolongado para satisfacer las
fluctuaciones en los volúmenes de venta. Se hacen previsiones para los paros de personal y de las maquinas derivados de las caídas
de las ventas.
Capacidad real esperada: se la hace por un año y no intenta compensar las variaciones cíclicas de las ventas. Equivale al volumen
de producción que se requiere para satisfacer la demanda de un año.
Estándares ideales: representan los costos que se obtendrían en condiciones ideales de operación.
Estándares normales: se definen como referencia a la capacidad normal. Pueden inducir en errores la tomar ciclos de operación, lo
cual implica efectuar proyecciones sobre ventas, precios, salarios, etc.
Estándares reales esperados: se establecen sobre la base del volumen de producción equivalente al de la capacidad real esperada.
Estándares mixtos: pueden establecerse separadamente estándares para la materia prima y la mano de obra basados en la
capacidad real esperada y estándares basados en la capacidad normal o practica para los gastos de fabricación.

Análisis sobre los elementos del costo:

● Materiales directos: de la comparación entre el costo total de los materiales insumidos en el periodo, sobre una base
estándar, y el costo atribuido a dichos materiales según el sistema de control de existencias, se obtiene una desviación
total por concepto de materiales directos.
Dicha variación tendrá distinto significados según sea el sistema usado para valuar las existencias en bodega y costear
los materiales efectivamente usados en la producción.
Para esto se plantean dos sistemas posibles.
a. Las variaciones con respecto al precio estándar de los materiales debe computarse en el momento de la
compra. Se incorporan al activo valuados al precio estándar, con lo que las variaciones de precio se acumulan
en forma sistemática
b. Tanto las entradas como las salidas de materiales de bodega se valúan de acuerdo a los precios reales.
Siendo así, entonces la variación total de un periodo debería descomponerse un una variación de precio y de
cantidad.
Variac. De precio = cantidad real (precio estándar – precio real)
Variac. Cantidad = pecio estándar (cantidad estándar – cantidad real)
En el sistema A se consideran variaciones del periodo, en B se toman en cuenta las variaciones correspondientes a los materiales
enviados a la producción durante el período.
Las variaciones en los precios pueden producirse por simples cambios en los precios del mercado, por compras apresuradas o en
cantidades menores a las establecidas, distinta calidad de los materiales, etc. Las variaciones de cantidad, pueden obedecer a
ineficiencia de las operaciones productivas, a materiales inadecuados, etc.
● Trabajo directo:
Los productos terminados son costeados de acuerdo a una tasa estándar de trabajo directo por unidad. Por conductos
separados se acumulan los costos efectivamente incurridos por este concepto, para cada proceso u operación.
Variac. Tasa (precio) = horas reales (tasa estándar – tasa real)
Variac. Eficiencia (cant.) = tasa estándar (horas estándar – horas reales)
Las variaciones en la tasa de trabajo se deben a cambios en el nivel de salarios o a la utilización de operarios relativamente
clasificados en operaciones para las que las especificaciones establecen menores niveles de destreza. Las de eficiencia pueden
atribuirse a operarios no entrenados, deficiencias en los materiales, herramientas o equipos, fallas de planeamiento y control de la
producción, etc.
● Gastos de fabricación:
Los gastos de fabricación presupuestados para un determinado volumen estándar de actividad son aplicados a la
producción real a través de las llamadas cuotas o tasas estándar. Existen cuotas distintas para cada centro de costos;
para cada uno de ellos existen dos tasas de gastos de fabricación, una para los gastos constantes y otra para los gastos
variables. Se aplican a la producción sobre la base de horas de trabajo directo.
Existen dos métodos convencionales para aplicar a la producción los gastos de fabricación y calcular las desviaciones
con respecto a los estándares, conocidos como métodos de las dos variaciones y método de tres variaciones.
1. Método de dos variaciones: la cuota se aplica a los productos sobre la base de las horas estándar de trabajo
directo que corresponden al volumen real de producción, de modo tal que los cargos aplicados por unidad
de producto coinciden con los cargos unitarios estándar. Se consideran separadamente las desviaciones
correspondientes a los gastos constantes y variables.
a. Gastos de fabricación constantes: pueden haber dos posibles causas de discordancia entre los
gastos aplicados y los reamente incurridos: la primera nos dice que el volumen de producción real
difiere del volumen estándar. Y la segunda dice que los gastos departamentales incurridos han
14
 sufrido variaciones con respecto a los presupuestados. La primera circunstancia da lugar a la que
se designa como variación de volumen, variación de capacidad o gastos sobre o sub-absorbidos y
se definen como:
Variación de volumen = GC aplicados – GC presupuestados
O bien
Variación de vol. = cuota est. De GC – hs est. A vol. Real * hs est. A vol. Est.

Los que resta de la diferencia entre gastos aplicados e incurridos debe atribuirse a una variación
de presupuesto o variación de importe, definida como:
Variación de presup. GC = GC presupuestados – GV incurridos
b. Gastos de fabricación variable: la desviación es una diferencia entre los gastos de incurridos y los
presupuestados para el volumen de producción realmente alcanzado. Se trata entonces, de una
variación de presupuesto, definida para los gastos variables como:
Variación de presup. GV = cuota est. GV * hs est. A vol. real – GV incurridos
En este caso no tendría sentido comparar el total presupuestado con el total incurrido porque el total presupuestado se relaciona
con el volumen estándar de producción, que puede ser distinto al volumen real.

2. Método de tres variaciones: la cuota se aplica a los productos de acuerdo a las hs reales de trabajo directo.
Una variación en la eficiencia del trabajo directo distorsiona la aplicación de los gastos de fabricación a la
producción.
a. Gastos de fabricación constantes: existen 3 posibles causas de no coincidencia entre los gastos
aplicados a la producción durante un periodo de los realmente incurridos: (a) el volumen de
producción real difiere del estándar, (b) los gastos departamentales incurridos han sufrido
variaciones con respecto a los gastos presupuestados, y (c) los cargos por unidad de producto
difieren de los estándares, debido a un cambio en la eficiencia del trabajo directo.
La (a) y la (b), dan origen a la variación de volumen y a la variación de presupuesto, y las (c),
origina la llamada variación de eficiencia, que es igual a la diferencia entre los gastos aplicados en
el periodo y los que se hubieran aplicado si la eficiencia del trabajo directo no hubiera sufrido
alteraciones.
Variación de la eficiencia de GC = cuota est. GC * hs est. A vol. real – hs reales a vol. real

b. Gastos de fabricación variables: no existe la posibilidad de una desviación de volumen – aplicable

solo a gastos constantes de modo que las desviaciones posibles quedan reducidas a: (a)
presupuesto y (b) eficiencia.
Variación de presupuesto GV = cuota est. GV * hs est. A vol. Real – GV incurridos

Variación de eficiencia GC = GC * hs est. A vol. Real – cuota est. Hs reales a vol. Real

Capacidad real esperada: cuando del volumen estándar de producción se define en relación a la producción prevista para un
periodo, entonces las variaciones de volumen deberían cargarse o abonarse a los resultados de ese mismo periodo.

UNIDAD 6
ENFOQUE CONTRIBUTIVO MARGINAL
Esquema que nos permite generalizar sobre el proceso de generación de resultados periódicos, dada una forma de definir los
costos de producto y del periodo.
Supuestos:
1. La empresa produce y vende un producto único, de especificaciones conocidas y uniformes para un periodo
dado.
2. El precio de venta es conocido y se mantendrá inalterado durante el periodo de venta considerado.
3. La estructura de costos es conocida y está conformada de:
a. costos constantes totales
b. costos variables de producción por unidad
15
 c. costos variables de comercialización por unidad.
4. Los costos variables por unidad permanecerán invariables entre ciertos límites conocidos. (costos
proporcionales)
Formulación esquemática en función de las unidades de producto
P= precio por unidad y se descompone en dos partes:
● Destinada a absorber el CV de producir y vender esa unidad.
● Afecta la contribución de esa unidad para cubrir los CC y una vez cubiertos obtener ganancias.
P = cv + mc ; mc es el margen de contribución unitario
La suma de las contribuciones de todas las unidades vendidas durante un periodo es igual:
∑ mci = Q*mc
Esto constituye el fondo con el que cuenta la empresa para cubrir sus costos periódicos (Cc) y, si existe un excedente, obtener
ganancias. Este fondo toma el nombre de margen de contribución, definido como la diferencia entre las ventas totales y los costos
variables totales de un periodo.
Mc = Q*mc = Q*(p – cv) = Q*p – Q*cv
Mc = V – Cv donde V es el valor de las ventas.

De la confrontación entre el margen de contribución y los costos constantes surge, el resultado de la operación.
R = MC – Cc
Si MC = Cc, la empresa se encuentra en situación de nivelación. Su resultado operativo es nulo.
Si MC > Cc, la empresa ha superado la situación de nivelación. Su resultado operativo es positivo.
Si MC < Cc, la empresa no ha alcanzado la situación de nivelación. Su resultado es negativo.
Función de resultados del costeo variable:
R = Q (p-cv) – Cc
Un incremento en el resultado no puede lograrse si no es a través de:
● Un aumento del volumen de ventas, y/o
● Un aumento del precio de ventas, y/o
● Una reducción de los costos variables por unidad, yo
● Una disminución de los costos constantes.

Áreas de costos e ingresos en la empresa

Son dos las áreas que tenemos; el área de la empresa y el área del producto. El área de la empresa carece de ingreso propio. Está
representada por un conjunto de costos: los costos de mantener una estructura de producción y ventas en condiciones de operar.
El área del producto, representa en cierto sentido el uso de esa estructura para producir y vender, y esa actividad genera tanto
ingresos como costos. Los ingresos están directamente relacionados con la cantidad de productos que se haya conseguido
traspasar al mercado durante el periodo considerado: V = Q*p
Los costos se relacionan con el valor de los recursos invertidos en la producción y comercialización de tales bienes: Cv = Q*cv =
Q*(cvp + cvc)
Los recursos en la producción de bienes que no han sido vendidos, no constituyen costos atribuibles a las operaciones del periodo
considerado sino que permanece en el activo. Quedan a beneficio de operaciones futuras. (qi + q – Q) = qfinal * cvp
Los ingresos generados por el área del producto, deben absorber sus propios costos (Cv); y dejar un margen suficiente para
absorber los costos generados en el área de la empresa (Cc).
El área de producto dispone de los tres determinantes del margen de contribución: el precio de venta, el costo variable unitario y el
volumen de ventas.

El enfoque contributivo en términos de la contribución de las unidades monetarias de venta

Podemos separarlos en:
1. La razón de recuperación
2. La razón de contribución
Definimos la relación de recuperación como la relación entre el costo variable unitario y le precio:
rr = cv/p
o bien la relación entre el costo variables total y en valor de las ventas totales: rr = Cv/V
En ambos casos la relación es la misma: cv/p * Q/Q = Cv/V
Se puede definir a la razón de recuperación como la fracción de cada unidad monetaria de venta que se destina a la recuperación
de los costos variables
El valor complementario de la razón de recuperación es la razón de contribución, definida como la relación entre la contribución
unitaria y el precio de venta, que es igual que decir entre la margen de contribución y el volumen de ventas: rc = mc/p = Mc/V
La razón de contribución representa la fracción de cada unidad monetaria de venta que se destina a cubrir los costos constantes.
Una vez que se supera el puno de nivelación (Mc=Cc), la contribución de cada nueva unidad monetaria de venta representa una
ganancia neta de operación.
Entonces: rr + rc = 1
A cada unidad monetaria de veta la separamos en dos componentes:
16
 1. La fracción de esa unidad monetaria que se destina a la recuperación de los costos variables (rr) y
2. La fracción complementaria, destinada a cubrir los costos constantes y, una vez cubiertos, obtener ganancias (rc).
La suma de las contribuciones de las unidades monetarias de venta de un periodo e: ∑ rci = V*rc
Constituye un fondo, destinado a cubrir los costos constantes de ese periodo, y si existe un excedente obtener ganancias.
R = V * rc – Cc R = V (1 – cv/p) –Cc
La situación de nivelación
Esto se da cuando el margen es nulo. (Mc = Cc). Se expresa en la cantidad de unidades de producto que será necesario vender para
alcanzar la nivelación. Qn = Cc/mc
Las ventas de nivelación serán: Vn = Qn * P = Cc/rc
El margen de seguridad:
Se denomina así a la diferencia entre: el volumen de ventas de un periodo, y el volumen necesario para alcanzar la situación de
nivelación, que puede ser expresada en unidades o en valores monetarios: Qs = Q – Qn Vs = V – Vn
Se cumple entonces que: Vs = Qs * p
El margen de seguridad entonces es el error máximo (por defecto) en el que podemos incurrir en las estimación del volumen de
ventas de un periodo sin incurrir en pérdidas de operación.
El margen de seguridad es la relación entre el margen de seguridad absoluto y el volumen total de ventas. mc = Qs/Q (%)
El volumen de nivelación expresado en términos relativos es sn = Qn/Q = Vn/V
y se cumple ms + sn = 1
Expresión grafica
Uno de de los gráficos es el de volumen-resultado y muestra el resultado de operaciones a distintos volúmenes de ventas, dada
una estructura de costos y un precio de venta. También son llamados gráficos del punto de nivelación. VER GRAFICO PAG. 125
MARGALEF
El área de la empresa determina el punto de partida de la línea (Cc), la actividad del área del producto determina la inclinación de
la recta y su Long. Los costos constantes son absorbidos por el volumen de ventas a medida que crecen. El ritmo con que las
unidades vendidas absorben los costos constantes ese determinado por la pendiente de la recta, que está dada por la contribución
unitaria. Mc = tgα = MC/Q = R/Qs
El otro grafico es el que se expresa en valores monetarios de ventas V-R ver pág. 126 y 127 Margalef.
Los supuestos del enfoque contributivo: (VER DE LA PAG.139 DEL MARGALEF)
APLICACIÓN A EMPRESAS POLIPRODUCTORAS
En este tipo de empresas hay que tratar de contestar los siguientes interrogantes: ¿Qué producto es el más rentable?, ¿Cuál
conviene fomentar?, ¿Cuál es la mezcla optima de productos para un cierto periodo de operaciones?, ¿Qué costos son relevantes
para este tipo de análisis y como deben interpretarse?
Supuestos:
1. Los distintos productos fabricados y comercializados por la empresa son de especificaciones conocidas y uniformes para
un periodo dado.
2. Los precios de venta de dichos productos son conocidos y se mantendrán inalterados durante el periodo considerado.
3. La estructura de costos es conocida y ha sido resumida en los siguientes elementos básicos: (a) costos constantes
totales, (b) costos variables de producción por unidad de cada uno de los distintos productos, y (c) costos variables de
comercialización por unidad de cada uno de los distintos productos.
4. Los distintos costos variables por unidad permanecerán invariables entre ciertos límites conocidos.
5. La estructura de producción y ventas es tal que la producción y venta de cada producto es físicamente independiente de
la de los restantes. No existen costos variables conjuntos.
Al igual que para las empresas monoproductoras la idea básica de que los costos constantes pertenecen a la empresa como
un todo, y resulta imposible asignarlos a productos o grupos de productos específicos. VER GRAFICO PAG. 144 MARGALEF
Siendo el total de Cc un todo indivisible, la aptitud de cada producto específico para contribuir a la formación ce las ganancias
estará dada por su contribución unitaria. mci = pi - cvi
El margen de contribución total es: MCt = ∑ MCi
Finalmente el resultado de la operación será: R = MCt – Cc R = ∑mci*Qi – Cc
El aporte de cada producto a la formación del resultado se mide por su margen de contribución. Si los Cc constituyen una
cantidad indivisible para este tipo de análisis, y si, además, el resultado de operaciones surge de la diferencia entre el MCt y
los Cc, resulta claro que la proporción en que cada producto contribuye a formar el resultado estará dada por la proporción
que le corresponde en la generación del MCt.
Situación de nivelación:
MC = Cc. En el caso de varios productos, se plantean dificultades para expresar la situación de nivelación en términos de
cantidades vendidas (o ventas en valores) de los distintos productos. ∑ mci*Qi = Cc
Se presentan varias combinaciones de las variables Qi es decir que cumplan con el valor del margen de contribución.
Análogamente si planteamos el problema en términos de ventas de nivelación.
Dado que son varias las variables se presenta una indeterminación. Para resolverlos se pueden dar los siguientes casos:
1. Todos los productos tienen idéntica razón de contribución, o bien idéntica contribución unitaria. Vn(t) =Cc/rc y
Qn(t) = Cc/mc

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 2. Las ventas de los distintos productos mantienen entre sí una proporción constante. Para este caso Vi/Vt = % rc
(prom) = ∑rci *(Vi/Vt) = MCt/Vt. El valor de las Vn = Cc/ rc (prom). Entonces Vi = rc*Vn y MCi =
rc*Vi y MCt = ∑MCi. Este es más común de todos.
3. Las ventas de los distintos productos difieren entre sí en valores absolutos constantes, para cualquier nivel de
ventas totales. La forma de resolver la indeterminación conociendo las diferencias en ventas entre uno y otro
dejando la ecuación de la nivelación en función de una sola variable. Estas son difíciles de encontrar.
Grafico V-R aplicado a una empresa que opera con varios productos:
Ver el grafico de la pág. 154 Margalef.
El grafico se lo realiza empezando con los productos que tienen mayor razón de contribución. La empresa debería encauzar sus
esfuerzos de ventas hacia los productos en el orden en que han sido dispuestos en le grafico.
Lo que nos interesa son los resultados finales y estos dependen de: (a) la razón de contribución de las ventas totales, (b) el Vt, (c)
los Cc. De que sale la recta que se ha trazado uniendo los dos extremos de la poligonal. Esta es la función de resultado de
operación que podríamos obtener si la mezcla de productos se fundiera en un producto único. R = rc (prom)*Vt – Cc

Criterio de la indivisibilidad de los costos constantes:

Toda vez que nos propongamos planear, analizar y controlar la formación de las siguientes ganancias de un periodo con un
enfoque a corto plazo, es decir, decidir sobre precios, cantidades vendidas y políticas de ventas de los distintos productos, sin
alterar la estructura, será innecesario fraccionar los costos constantes por productos. Ver pág. 160 Margalef
Estos solo es estrictamente valido cuando se trata de planear los precios y cantidades vendidas de los distintos productos, analizar
comparativamente distintas combinaciones propuestas para las ventas totales, etc.
Segmentación de los costos
Existen muchos problemas de decisión para los cuales resultara apropiado segmentar los costos constantes.
Un segmento es cualquier línea de actividad o subdivisión de la empresa para la cual se desea una determinación separada de
costos y ventas
Segmentación puede entenderse como el dividir en unidades o magnitudes las actividades y elementos de la empresa de tal
manera que para cada una de ellas puedan calcularse por separado sus costos e ingresos y sus efectos respectivos en las cuentas
del balance.
Principio y recomendaciones generales:
1. Solo deben asociarse a un segmento en particular aquellos costos ligados inequívocamente y no se deben distribuir los
costos considerados no segmentables.
2. En cualquier momento se puede reflejar una segmentación.
3. No es necesario que cada segmento incluye un solo producto.
4. Se deben asignar los costos que son consecuencia de la creación del segmento de acuerdo a su responsabilidad
específica.
5. Es importante a la hora de tomar la decisión de hacer desaparecer un segmento es importante que desaparezcan los
costos asociados a ese segmento.
Procedimiento:
1. Tener delimitado los segmentos y determinar para cada uno los Cc que le correspondan.
2. Se realizan los cálculos de los MC y se le deben deducir los costos constantes de cada segmento.
3. Para lograr el resultado final se le debe restar a la sumatoria de los resultados de cada segmento los costos constantes
que no fueron segmentados.
Ver grafico de la pág. 164 Margalef.
La contribución de un segmento es igual:
Para un solo producto: CSk = MCk – Cck = mck*Qk - Cck = rck*Vk - Cck
Para varios productos: CSk =∑ MCj – Cck = ∑mcj*Qj - Cck = ∑rcj*Vj - Cck
Un segmento se encuentra en situación de nivelación cuando el margen de contribución de su/s producto/s iguala a los costos
constantes segméntales.
Cantidad de nivelación: Qn(A, I)= CcI/mcA Ventas de nivelación: Vn(A, I) =CcI/rcA
La situación total de la empresa se alcanza cuando: CSt = Cc
UNIDAD VI
Producción conjunta: existe producción conjunta o producción múltiple cuando las características del flujo productivo son
tales que, de una o varias materias primas, y a través de un proceso o serie de procesos conjuntos, surgen dos o más
productos terminados o semiterminados. En la práctica para los productos conjuntos principales se decide llevara a cabo para
cada uno de ellos un computo separado de costos e ingresos.
Para los costos conjuntos (los anteriores al punto de separación) se propone su distribución entre los diferentes productos, en
base a criterios basados en: (a) las cantidades físicas de producción, (b) el valor de las ventas, Y (c) estándares físicos diversos.
Para ampliar este tema ver desde la pág. 169 del Margalef.

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