RESUMEN 2DO PARCIAL TRIBUTARIO THE FINAL COUNTDOWN 😛

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

La relación jurídica tributaria entre el contribuyente y el sujeto que exige el pago está
compuesta por 2 tipos de obligaciones:
- Principal: de pago
- Accesorias o formales: asisten a la obligación principal. Ej: presentar la DDJJ del
impuesto a las ganancias (oblig principal); cuando el fisco requiere información del
contribuyente
OBLIGACION TRIBUTARIA/PRINCIPAL: de dar suma de dinero
Elementos:
- Nace a partir de HECHO IMPONIBLE que da lugar al mandato:
- OBLIGACION TRIBUTARIA
- SANCIÓN

Hecho imponible: acto que cuando se produce en la realidad da lugar al nacimiento de la

obligación tributaria
Hipótesis de incidencia (Ataliba) lo diferencia del HI, esta es lo que dice la norma (lo
abstracto) y el HI va a ocurrir cuando se produce en la realidad concreta de cada uno d
nosotros
O sea que solo hay HI si se verifica en la ley, si esta en abstracto hay hipótesis de incidencia

El HI tiene 4 aspectos: para que exista se tienen que dar estos 4

1. Aspecto objetivo (Qué?): descripción del hecho. Siempre se identifica con un verbo
infinitivo ej obtener renta
2. Aspecto subjetivo: (Quién?) será el sujeto obligado a pagar
3. Aspecto Temporal (Cuándo?): en tributo de ejercicio se va a verificar el HI cuando
termine el ejercicio fiscal, un determinado periodo / en tributo instantáneo se verifica
al momento
4. Espacial (Donde?) en donde se produce el HI, en patentes ej será la jurisdicción
donde se encuentre radicado el vehículo o sea que provincia
5. Cuantitativo - no es un aspecto (Cuanto?) va a pagar esta en cada

2) Aspecto subjetivo, refiere a 2 sujetos:

- Activo: el que crea el tributo
- Pasivo: el que tiene que pagarlo (ley 11.683 posterior al 2018)

La ley habla de 4 tipos de sujeto pasivo

1. Responsable por deuda propia (art 5 inc a, b, c y d): quienes serán responsables por
deuda propia son los que llamamos contribuyentes, si fallecio es heredero o legatario.
Contribuyentes son aquellas personas que en su fuero a ellas mismas se les verifica el
HI.
Pueden ser contribuyentes: las personas humanas capaces, incapaces (menores con act
económica ej músicos), con capacidad restringida; personas juridicas; asociaciones o
empresas que de acuerdo a la norma de fondo no son sujetos de derecho pero igual estan
alcanzados (UTE: uniones transitorias de empresa) y la sucesión indivisa (hasta que se
produzca la partición).
De todos los nombradas el ÚNICO que puede llevar adelante la resp que supone la deuda
propia es la persona humana capaz (pagar, presentar la DDJJ)

2. Responsable por deuda ajena (art 6): sujetos que tienen la obligación de pagar por
ser representante del contribuyente por deuda propia, con la plata que administran del
contribuyente representado.
Cónyuge que percibe rentas del otro cónyuge; padres/tutores/curadores/acompañantes;
síndicos en la quiebra; los representantes de las PJ (directores, socios gerentes) y los
agentes de retencion y percepcion (personas que designa la norma o el fisco para ayudarlo
en la recaudación, supone un beneficio en la fiscalización, ej: cuando salió el impuesto pais
no había un agente de percepción entonces el contribuyente tenía que pagarlo).
- El banco es agente de percepción (recibe lo que sale el bien + el impuesto)
- El empleador es agente de retención (ya tiene plata, no la recibe sólo la retiene, en vez
de pagarte el sueldo total te retiene y se lo da al fisco)

3. Responsable en forma personal y solidaria (art 8): se coloca al lado del

contribuyente, porque va a responder frente a la situación de que el contribuyente de
derecho (principal) no lo haga. Responde por la obligación principal (pago) y
accesoria (DDJJ).
¿Cómo hace un responsable de forma personal y solidaria para evitarla? → Cuando
demuestre que esa falta de pago no le resultó imputable subjetivamente, ni por culpa
(impericia, imprudencia, malicia, negligencia) ni con dolo (voluntad). Por ende, para
demostrarlo puede: 1) Negarse a que no se pague (actas), 2) Me adelanto al eventual reclamo
(compliance tributario).

4. Responsable sustituto (art 6): se coloca en el lugar del contribuyente, lo sustituye

para hacer frente a la obligación principal y accesoria, está determinado por ley sin
perjuicio de que no realice el HI. Ej: Taylor Swift recauda 150M usd$, pero para el
fisco argentino no existe, por lo tanto se designa a un contribuyente sustituto (All
Access

1) Aspecto objetivo: está vinculado con la cuantificación del HI, es el análisis que elabora el
legislador del HI que se traduce en el análisis de la capacidad contributiva (cuanto voy a
pagar y cómo voy a constituir eso que pago). Este aspecto va a constituir la base imponible
del impuesto y la alícuota.
Ej: La base imponible del impuesto a las ganancias (ejercicio anualizado) la componen todas
las rentas que el contribuyente obtuvo en el año calendario y la alícuota es el 35%, esta aplica
sobre la BI.
Generalmente a nivel impositivo tenemos:
 - Constitución de BI
- Alícuota propia del impuesto

Principios constitucionales e institutos que tendrán que tener en cuenta para la constitución de
la BI:
- No confiscatoriedad
- Proporcionalidad
- Razonabilidad
- Principio de reserva de ley absoluto: tienen que estar todos los elementos del HI en
la ley que crea el impuesto. El PE o AFIP sólo puede hacer modificaciones en
cuantificación (Fallo Selcro)
- Exención: el HI se configura, pero el legislador es el que establece que
sujeto/cuestionamiento estará exento. Ej: las drogas o medicamentos están exentos del
impuesto país (o sea no obligados al pago), sin embargo el HI se configura.
- No sujeción: no se configura el HI, por eso no está alcanzado por el impuesto.

EXENCIONES: Hay supuestos que configuran el hecho imponible pero que el legislador
crea una exención en el impuesto, esto se hace con el objetivo de fomentar determinadas
actividades. Ejemplo: Las sociedades civiles que expenden entradas de deportes que son
amateurs, no son alcanzadas por impuestos. Otro sería los libros para los colegios, los cuales
no tienen impuestos. ¿Está gravado? Si, pero está exento.
Tipos:
- OBJETIVAS: que el objeto per esté exento. Ejemplo: venta de entrada de los deportes
amateur
- SUBJETIVAS: lo que excluye per se es al sujeto. Ejemplo: Las asociaciones civiles
que tengan locación de inmueble están excluidas del IVA.
- MIXTAS: Tanto la actividad como el sujeto están exentos. Ejemplo: Free Shop
La diferencia entre exento y no gravado es que en este último el hecho imponible NO se
configura (exclusión de objeto) y en la excepción per se el hecho imponible SI se configura
pero el legislador decide que este no esté alcanzado por el tributo. La diferencia radica en que
en uno si se configura y en el otro no.

BENEFICIOS FISCALES:
- DEDUCCIONES: de la base imponible se restan conceptos que permiten bajar el
impuesto a pagar, generalmente cargas de familia, servicios médicos, etc. Ejemplo: en
el impuesto a las ganancias permite que la base imponible del impuesto se deduzcan
determinadas cuestiones (personas a cargo, ropa, empleada domestica).
- BONIFICACIONES: bonificación impositiva si adelanto el pago del impuesto.
Ejemplo: patente.
- DIFERIMIENTO: posponer el pago de la obligación. Ejemplo: En ARG lo que tiene
que ver con promoción industrial, y economía del conocimiento se ofrece reuniendo
determinadas condiciones adherirse a determinado régimen y permitir el diferimiento
del pago de impuestos como el imp a las ganancias, impuestos provinciales, etc.
 - AMORTIZACIÓN: término meramente contable. El paso del tiempo desgasta la
vida útil, entonces la ley prevé una amortización en el tiempo de determinados tipos
de bienes. Ejemplo: impuesto a los bienes personales determina que todos los años
baja el %.
Los 4 supuestos generalmente los prevé la ley. Puede haber una situación específica de
resoluciones del fisco, pero suele estar en la ley por el principio de legalidad absoluto.

Modos de extinción de las obligaciones tributarias

- Pago (art 35): el principal. A nivel tributario, no tiene por excelencia efecto
liberatorio, no obsta a la verificación/fiscalización de la DDJJ por parte del fisco.
Hay una distinción entre la configuración del HI y la exigibilidad de la obligación tributaria.
Ej: imp ganancias (el HI se configura en el ejercicio anualizado) - las DDJJ que cierran en dic
2020 vencen en mayo 2021, ahi recien se configura la exigibilidad de la oblig tributaria, no es
el 31/12 que es cuando se configura el HI.
La obligación tributaria (pago y DDJJ) se vuelve exigible a los 5 meses.
- Novación (art 28): la obligación original se transforma en una nueva. El
contribuyente adhiere su deuda a PP o M → PLANES DE PAGO (son meras
dilaciones en el tiempo en cuotas de determinada deuda, salen por Res Gral AFIP) /
MORATORIAS (hay reducción de intereses o condonación de multas, salen por ley)
- Confusión: la misma persona es deudora y acreedora, se da cuando el fisco es
heredero absoluto y universal de una persona, porque este luego tributaria la sucesión
(tendrá que pagar el impuesto que él mismo tributa) → LA SUCESIÓN INDIVISA
(previo a la declaratoria de herederos) ES SUJETO DE IMPUESTO
- Compensación: para extinguir la obligación por compensación, el fisco tiene que ser
deudor y acreedor de una obligación y el contribuyente tiene que ser DyA. Ej:
monotributo mensual $18k, si yo pago todos los meses 20k, a fin de año tendre un
crédito de 24k entonces sere acreedora frente al fisco. Si quiero pagar la cuenta nro 13
con ese saldo, puedo extinguir la obligación por compensación, porque hay un saldo a
favor.
AFIP: tiene 3 bolsas de recaudación
→ DGI (materia impositiva)/ DGA (materia aduanera)/ SEGURIDAD SOCIAL. Por una
cuestión de orden la compensación está permitida en las mismas cajas y no puede haber cruce
de compensaciones, a excepción de que la norma me lo permita. Ejemplo: no puedo pagar
con saldo a favor de la caja de SS un impuesto de la DGI.
- Condonación: el E. me disculpa de la obligación
- Prescripción liberatoria: en Filcrosa (antes de la sanción del CCCN) la CSJN
establece que la prescripción es un instituto gral del derecho y está regulado por el
CCCN respecto del PLAZO y las CAUSALES de interrupción y suspensión.
Actualmente el art 2532 CCCN otorga facultad a las prov. que dispongan SUS
PLAZOS de prescripción, pero no sus cómputos y causales. → ES CAUSAL DE
EXTINCIÓN DE LA OBLIG. TRIBUTARIA SIEMPRE Y CUANDO PASEN 5 O
10 AÑOS.

1. Prescripcion respecto de determinación tributaria para el fisco (art 56)

Plazos de AFIP para revisar y fiscalizar las DDJJ (art 56) → 5 AÑOS PARA
CONTRIBUYENTES INSCRIPTOS // 10 AÑOS PARA CONTRIBUYENTES NO
INSCRIPTOS
El cómputo del plazo comienza a correr el 1ro de enero del año siguiente al vencimiento de la
obligación tributaria.
Ej: en el impuesto GNCS la configuración del hecho imponible es del 1/01/20 al 31/12. El
venc es 05/21, los 5 años años empiezan a computar a partir del 1/01 del año siguiente o sea
DESDE el 01/01/22 HASTA el 01/01/2027 para revisar mi DDJJ.

LAS LEYES DE MORATORIA Y BLANQUEO SUSPENDEN 1 AÑO LA

PRESCRIPCIÓN EN CURSO → Ej: Para la DDJJ del año 2016 que venció en 05/2017, el
cómputo empieza el 01/01/2018 y como el plazo es de 5 años, normalmente el fisco tiene
hasta el 01/01/2023 para revisar.
Pero teniendo en cuenta por ej la ley de reparación integral 27.541 (12/2020) que
SUSPENDIÓ 1 año la prescripción, para AFIP las DDJJ de 2016 prescribirán el 01/01/2024
sin perjuicio de QUE NO TE ADHIERAS a la moratoria - igual no hubo moratorias :P

2. Prescripción respecto de accion de repeticion para el contribuyente

Plazo de 5 años para pedir la devolución del impuesto que pague en exceso, que comienzan a
computarse A PARTIR del 01/01 del cierre de ejercicio.
Ej: impuesto GNCS 2020, sería el 01/01/2021

El contribuyente es el responsable de reconocer y cuantificar la obligación tributaria a través

de la DDJJ, esta es la determinación tributaria y se presenta A LOS 5 MESES de la
configuración del hecho imponible (ej en ganancias sería en mayo, porque el hecho
imponible se configura el 31/12)

La obligación tributaria NACE con la configuración del hecho imponible y se torna

EXIGIBLE con la determinación tributaria, por ello esta última DECLARATIVA.

CÓMPUTO DEL FISCO:

La ley dice que los 5 años empiezan a correr desde el 1ero de enero del año siguiente al
vencimiento de la DDJJ o pago. Ejemplo 1: Impuesto a las ganancias - Ejercicio fiscal
1/1/2022 - 31/12/2022.
Presentó la DDJJ al vencimiento en Mayo 2023, entonces el computo seria el siguiente:
1/1/2024 empieza a correr - 1/1/2025 - 1/1/2026 - 1/1/2027 - 1/1/2028 - 1/1/2029 → acá se
cumplen los 5 años.

Causales de suspensión → pausa (65) o interrupción → de O. (67). Las causales están

previstas en la norma.
SUSPENSIÓN: NO se vuelve a foja 0 y suspende la prescripción:
- La notificación de ajuste que determina el impuesto→ suspende la prescripción 1 año.
Siempre es al 1ero de enero. (ejemplo: pagaste $100 y debias pagar $200)
 - La resolución que me aplica una multa → suspende la prescripción 1 año. Siempre es
al 1ero de enero.

INTERRUPCIÓN: SI vuelvo a foja 0 y hay 3 supuestos.

- El reconocimiento expreso de una deuda / DDJJ rectificativa: El contribuyente se da
cuenta que hizo mal una declaración jurada y la hago de nuevo, en ese caso la cuenta
comienza de nuevo.
- Renuncia al término corrido de la prescripción. Ejemplo: se está esperando sentencia
de la CSJN en materia de impuestos internos. Se esperaba que la Corte falle y dicte
una sentencia entonces la AFIP la única manera de no salir a ejecutar a los
contribuyentes es diciéndoles que aguarden al dictamen y en definitiva queda abierta
la posibilidad de reclamar y al contribuyente la tranquilidad de que la AFIP no le va a
reclamar hasta tanto y en cuento se dicte sentencia.
- Juicio de ejecución fiscal a consecuencia de sentencia del tribunal fiscal:

¿Qué pasa si el impuesto en vez de ser de ejercicio anualizado es de ejercicio mensualizado?

Ejercicio Mensual: El IVA de abril del 2023 el vencimiento de la DDJJ es en mayo de 2023,
y la ley dice que el cómputo comienza el 1ero de enero del año siguiente al vencimiento de la
DDJJ, entonces comienza el 1/1/2024 (Enero a Noviembre) pero el IVA de Diciembre del
2023 vence en Enero del 2024 y por ello su cómputo comienza el 1/1/2025.
Ejercicio Anual: El impuesto a las ganancias es un impuesto de ejercicio anual. La
declaración de mayo de 2023 caería al comienzo del cómputo el 1/1/24.

CÓMPUTO DEL CONTRIBUYENTE:

Estos 5 años que tiene el contribuyente la ley determina que se va a contar desde el 1ero de
Enero de cierre del ejercicio y NO DESDE EL VENCIMIENTO DE LA DDJJ. Ejemplo: el
impuesto a las ganancias del 2022 tiene un ejercicio anual que cerró el 31/12/2022, con lo
cual los 5 años para poderle repetir al fisco el impuesto que pague de más comienza el
1/1/2023.
1/1/2023 empieza a correr - 1/1/2024 - 1/1/2025 - 1/1/2026 - 1/1/2027 - 1/1/2028 → acá se
cumplen los 5 años.

AFIP
Estructura:
→ DGI: Dirección General de Impuesto. Esta se encarga de verificar, fiscalizar, controlar y
recaudar los impuestos a nivel nacional. Por debajo de la DGI tenemos las subdivisiones
regionales. Esta se aplica a la ley 11683.
A. Dirección regional NORTE:
B. Direccion regional SUR:
C. Direccion regional OESTE:
D. Direccion regional ESTE:
Estas engloban agencias, donde se hacen todos los trámites de cercanía. ¿Cuál me
corresponde? Depende donde estés viviendo. Dentro de estas hay tres divisiones:
● 1) División de fiscalizaciones (encargada de hacer las revisiones y fiscalizaciones;
● 2) División, revisión y recursos (encargada de hacer todo el procedimiento de
determinación de oficio y tratar los recursos que impone el contribuyente)
● 3) División penal tributario encargada de dictaminar si corresponde o no hacer una
denuncia penal

→ DGA: Dirección General de Aduanas. Esta se encarga de fiscalizar y recaudar todo lo

relativo a tributos aduaneros (importación y exportación).

→DGRSS: Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social. Esta se encarga de

fiscalizar, determinar, y recaudar los tributos vinculados a la seguridad social. ¿Cuáles son?
Aportes y contribuciones. ¿Quiénes pagan? Los empleados de relación de dependencia, y los
empleadores.

Facultades (art 35)

1. Solicitar información y citar a las personas, ya sean los sujetos responsables o los terceros
involucrados. Esta citación debe corresponder con el objeto de la materia a la cual se los
identifica o sea ESTAR VINCULADA. El plazo mínimo para responder a estas solicitudes es
de 10 días habiles administrativos.
2. Inspeccionar los libros y demás registraciones, principalmente IVA compras e IVA ventas,
tanto como el libro de balance y de inventario.
3. Requerir el auxilio de la fuerza pública, ante el posible entorpecimiento de su tarea de
fiscalización o cuando fuera necesario para la citación de personas o para llevar adelante un
allanamiento.
4. Disponer allanamiento, es decir, requerírselo al Juez competente.
- Rx: Individualización de domicilio, notificacion al intervenido; identificación de
funcionarios que intervengan + acta de inventario de lo secuestrado
5. Disponer de cláusulas preventivas, solo lo puede hacer bajo dos cuestiones;
- Si el sujeto cometió dos o más infracciones del artículo 40 + perjuicio grave.
- Si el sujeto cometió la misma infracción en un plazo no superior a dos años y tiene
resolución condenatoria (esté o no firme)
6. Disponer que funcionarios públicos sin relevar su identidad se presenten a adquirir
productos o servicios, para verificar supuestas infracciones. Deben existir dos requisitos:
a) Debe estar firmado por juez administrativo
b) La medida debe estar fundada en antecedentes fiscales
¿La afip tiene la posibilidad de allanar? NO, la facultad la tiene el juez competente, y es él el
que va a valorar los fundamentos para ver si corresponden o no.
7. Disponer medidas preventivas para evitar la evasión. Este inciso opera sobre dos
situaciones: 1) la condición del contribuyente y 2) emisión de comprobantes.
- Condición del contribuyente: Suspensión de CUIT - No podes facturar - y Inscripción
en Base Apoc - “Muerto fiscalmente” Base de proveedores no confiables de la AFIP.
La AFIP lo entiende INEXISTENTE.
- Emisión de comprobantes: lo que hace el organismo es pasar de factura A a factura
M: Se trata de un tipo de comprobante provisorio que deben utilizar los
 contribuyentes que poseen algún tipo de irregularidad en AFIP. Se le retiene el 100%
del IVA.

1) AUTODETERMINACIÓN: El sistema tributario argentino a nivel nacional es

autodeterminativo, es decir, es el sujeto responsable el que confecciona su DDJJ y determinar
cuál es el impuesto que debe ingresar. Ejemplo: en los próximos días vence la DDJJ de bienes
personales (grava los bienes que tiene una persona al 31/12 de cada año).

2) FISCALIZACIÓN: la AFIP ejerce facultad de verificación de lo presentado por el

contribuyente en la primera etapa. La realizan un inspector y un supervisor, siempre son dos.
¿Cómo se abre? Con una ORDEN DE INTERVENCIÓN. Requisitos en el art. 36:
→ Identificación del sujeto sometido a fiscalización (Denominación social, cuit, domicilio)
→ Identificación de los funcionarios que intervienen por la AFIP (nombre del inspector y
supervisor)
→ Identificación de los tributos objeto de verificación (impuesto y periodo)
→ Firmado por juez competente.
El contribuyente lo recibe y toma conocimiento de que está bajo fiscalización. No hay un
plazo que determine cuánto va a durar esta etapa, depende de su complejidad y de la
colaboración del contribuyente y funcionarios.
El contribuyente tiene 10 días para contestar el REQUERIMIENTO de información. Si tengo
toda la documentación contesto, pero si no contesto parcialmente y puedo pedir prórroga por
otros 10 días más. Cuando no es por requerimiento es por acta de comprobación (exposición
del sujeto responsable sobre una determinada cuestion) y los fiscalizadores le labran un
ACTA de todo lo que dijo.
Una vez que sucede todo este intercambio llegamos a la última etapa. Sobre eso que no
declaro la fiscalización va a hacer una liquidación de lo que no ingresó y le dice lo que tiene
que pagar, eso se llama “PREVISTA” (notificación al contribuyente de la pretensión fiscal, es
decir, lo que debe pagar). Suele ser numérica, los inspectores son contadores. Sólo hay
prevista sí hay impuestos a regularizar/ajustar por parte del contribuyente.

El ajuste se notifica con la prevista y le van a dar 5 días al contribuyente para:

1. CONFORMACIÓN: Aceptar el ajuste. Realiza DDJJ rectificativa y paga el impuesto que
omitió. Queda pendiente la parte de la multa. Se cierra el procedimiento.
2. RECHAZAR EXPRESAMENTE EL AJUSTE: Nota con motivación.
3. RECHAZO TÁCITO: Pasan los 5 días y el contribuyente no contestó nada.
En el supuesto 2 y 3 donde no se acepta el ajuste, se abre la 2.ª etapa que es la de
determinación de oficio. El último acto que se emite en la fiscalización es la notificación de
cierre. Le avisa al contribuyente que deja de estar bajo fiscalización. Sí declaró bien, se
cierra la fiscalización notificando al contribuyente y ya.
3) DETERMINACIÓN DE OFICIO:
4) RECURSOS

DETERMINACIÓN TRIBUTARIA (art 11)

Es la cuantía a ingresar al fisco, formas:
1. Autodeterminación: se da a partir de la DDJJ, el contribuyente determina cuánto
tiene que ingresar.
2. Administrativa: el fisco determina cuánto hay que pagar (ej, patente, inmobiliario)
3. Mixta: ambos participan (ej materia aduanera, en derechos de
importación/exportación. Yo le digo cuanto estoy exportando y el me dice cuanto
tengo q pagar)
La DDJJ es de naturaleza DECLARATIVA, porque se lo declaramos al fisco, quien puede
“aprobar” o no.
Si no presento o lo hago por menos, el fisco te busca con la determinación de oficio
(herramienta del fisco)

Si hay un error de montos en la DDJJ (declaró de menos) el contribuyente debe presentar una
DDJJ RECTIFICATIVA EN MAS, se transfiere la diferencia + intereses
Si declaró de más debería corresponder DDJJ RECTIFICATIVA EN MENOS, pero en
virtud del art 13 sólo podrá hacerlo si:
- presentó la DDJJ dentro d los 5 días del vencimiento del impuesto
- lo que rectificas no puede ser superior al 5% del impuesto
En la práctica esto no suele ocurrir por eso existe la acción de repetición, o sea si no se dan
los 2 requisitos iniciamos esta acción.

DETERMINACIÓN DE OFICIO
1. Si presentas la DDJJ y es inexacta, el fisco la observa, impugna o revisa.
2. Si no la presentas, cuando deberías haberlo hecho
3. Para efectivizar/extender la responsabilidad solidaria (art 8)

ETAPAS
para saber si tenias que presentarla, si la presentaste bien o no. lo hacen por: a) grandes
contribuyentes; b) PYME (agencias)
art 36.1: el fisco manda una orden de revisión.

1. Verificación y fiscalización: una vez recibida la orden de revision se dan todas las
facultades del art 33 al 35, el fisco manda requerimientos de información. El fisco
puede decir que la presentaste, no la presentaste o es inexacta. Si estas en esto pasa a
la siguiente etapa
2. Prevista: el funcionario que te fiscalizo va a decirte por ej pagaste 1.000.000 pero en
base al análisis hecho, tendrias q haber pagado 2.000.000 + intereses O SI NO
 presentaste la DDJJ, percibiendo ganancias de 40 millones pero te hiciste el bolú asi
que me debes 40.000.000 + intereses. Si te llega podes PAGAR o NO PAGAR, no te
haces que hacer nada pero el fisco te va a intimar. SI NO PAGAS, en un momento
dado (no hay plazo) te llega la VISTA DE INICIO DEL PROC DE DET DE OFICIO
(pasa a la sig etapa)
3. Procedimiento de determinación de oficio (art 17) en la VISTA el fisco extrapola lo
que dijo en la prevista (si t dije que debia 3mill y la vista decis que debes 4mill, eo
contribuyente puede plantear nulidad absoluta de TODO), en esta debe haber mayor
fundamento. Debes capital + intereses + multa (se instruye sumario en la vista, es
decir que se inicia el procedimiento para aplicarte la multa). Te da un plazo de 15 dias
hab administrativos para que presentes descargo administrativo + prueba (prorrogable
15 dias mas, fundada) /// se abre una etapa en la que el fisco analiza y abre a prueba,
puede aceptarlas pero generalmente la rechaza FULL forroooo (el fisco nacional, en
prov es mas probable q no las rechace). Finalmente dicta la resolución de D.O y
aplicación de multa, dice que lo planteado en el descargo no corresponde bla bla,
porque suele coincidir con lo que dijo en la vista. Tenes 15 dias habiles admi para
pagar y tenes 2 opciones, pagar o no pagar. Si pagaste al toque LISTO pero si no
pagaste y pasaron los 15 dias quedo firme la resolucion asi que solo podes pagar,
porque sino el fisco traba embargo o inhb general de bienes en el marco del
procedimiento de ejecucion fiscal y podrias iniciar ACCION DE REPETICIÓN el dia
de mañana. SI NO PAGAS (luego de los 15 dias) y no haces nada, el fisco puede
iniciar ejecucion fiscal O NO PAGAS y pasas a la siguiente etapa (art 76)
4. Instancia de impugnacion: si pasan los 15 dias desde la notificación de la resolución y
no presentaste los recursos no podes, o sea tenes a) recurso de reconsideración ante
AFIP o b) recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación.
Efectos:
- Suspende la posibilidad de que el fisco te reclame capital + intereses + multa (ventaja
de índole financiera)
- Extensión de responsabilidad de lado directores, o sea transitando los 15 días sin
pagar, el fisco puede buscar a los responsables solidarios (art 8) - esto se hace
paralelamente a la discusión (no suele pasar)

Fallos Bossano y Brutti: tienen que pasar los 15 dias, acto seguido se puede ir a buscar a los
directores.

Fallo Brutti Stella: La discusión versa en que no se esperaron los 15 días correspondientes
entre la constitución del deudor principal y el deudor solidario. La AFIP le inicia la
determinación de oficio al responsable solidario (Brutti) al mismo momento en que le inicia
la determinación de oficio al deudor principal, emitiendo dicha resolución en el mismo
momento.
La CSJN estableció que la ley dice que se debe constituir como deudor al principal y respetar
los 15 días para determinar de oficio a los deudores solidarios. La resolución debe dictarse SI
O SI pasados los 15 días de haberle dictado la resolución al deudor principal. Brutti, por lo
tanto, al momento en que se la notificó, no era responsable. Es decir, que existió un error
procesal al notificarla juntamente con el deudor principal.

Fallo Bozzano Raúl: En este caso, se constituyó al deudor solidario conforme a lo

establecido por ley, con el cumplimiento de los 15 días. Sin embargo, Bozzano alega que la
determinación del deudor principal no se encontraba firme al momento de que se le envió
la correspondiente resolución de responsable solidario, con lo cual, el no sería
responsable. La CSJN estableció que la ley no dice que la declaración del deudor principal
deba encontrarse firme. Es decir, que le dio la razón al Fisco.

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

Cuando el fisco tiene determinación sobre base presunta porque no tiene informacion (art
18):
- Porque te la pide y no la tenes
- Porque te los pide, la tenes pero no le das la información
Sobre base presunta
Garantia de no autoincriminacion

Preve ejemplos de base presunta, la propia ley te dice que presunciones podes utilizar:
- Que tu ganancia es 3 veces lo que pagaste de alquiler durante ese año
- Que hubo un incremento patrimonial no justificado (que facturaste en negro)

RECURSOS
Recurso de reconsideracion — En AFIP lo trata regional (es el superior jerarquico de AFIP)
—> sale 0 pesos, excepto honorarios.
Si AFIP me rechaza el planteo; dicha resolucion EL CAPITAL Y LOS INTERESES NO
PUEDO SEGUIR DISCUTIENDO, solo queda pagar y repetir, SOLO PODER DISCUTIR
LA MULTA

El tribunal fiscal de la Nacion (salas c 3 jueces c/u) es autónomo e independiente, a pesar de

que depende del ministerio de economia —> tenes que pagar tasa del 2,5 de lo que discutas
(capital + intereses + multa)
PUEDO SEGUIR DISCUTIENDO, ME PERMITE ir A LA CAMARA Y LUEGO A LA
CSJN (previsto en ley 11.683)
Es igual al proceso ordinario, traba de litis,

Particularidades del TFN

- La prueba tiene que haber sido ofrecida en instancia de descargo
- NO SON JUECES DEL PJ, son contadores y abogados, se prohibe declarar
inconstitucionalidad de las normas, salvo que la CSJN haya declarado la
inconstitucionalidad en un caso análogo.
La sentencia puede ser a favor de AFIP o del contribuyente, es APELABLE ante la Cámara
en lo contencioso administrativo federal con el recurso de revisión y apelación limitada (art
192), en un plazo de 30 dias para presentarlo y 15 dias para expresar los agravios por los
cuales presentaste ese recurso

a) Sentencia a favor del contribuyente: el fisco SIEMPRE esta obligado a apelar, ante
CACAF)
b) Sentencia a favor de AFIP: el contribuyente puede apelar, pero el efecto suspensivo
(que no le pudieron reclamar) pasa a ser devolutivo, el pago NO ES UN REQUISITO
DE ADMISIBILIDAD pero el fisco puede reclamarte pago de capital e intereses. La
multa no, porque tenemos principio de inocencia, juega el dcho penal
c) Cualquiera de las dos partes puede apelar ante la CSJN por recurso extraordinario

Fallo Compañia de circuitos cerrados: la empresa tenia un reclamo que no queria pagar, se
fue ante afip, se lo rechazó.
Presento demanda judicial contenciosa en base a la ley de procedimiento administrativo, fue a
reconsideración y supletoriamente la ley d proc. administrativo.
CSJN: si discutis algo en los terminos de la ley 11683, la via de seguir discutiendo es la
misma en la que arrancó a discutir
- Si te falta presentar un documento o si sólo discutis la multa, VAS A RECO.
- VAS A APELACIÓN

EFECTOS DE LA RESOLUCION DETERMINATIVA DE OFICIO

La resolución determinativa de oficio tiene carácter de cosa juzgada sobre el periodo fiscal ya
analizado. La cosa juzgada formal de la resolución implica que se pueda discutir la cuestión
de fondo por medio de la demanda de repetición. En cambio, si se recurrió la determinación
y, el Tribunal Fiscal de la Nación dictó sentencia sobre el fondo, ésta tiene carácter cosa
juzgada material con imposibilidad de deducir la acción de repetición.
Firme la determinación (por no haberse recurrido dentro del plazo respectivo) habilita al
Fisco a que inicie el juicio de ejecución fiscal.
Si los deudores no cumplen con la intimación administrativa de pago para regularizar su
situación fiscal dentro del plazo de 15 días de tal intimación, puede surgir la responsabilidad
solidaria.
El artículo 19 establece que, si la determinación de oficio es inferior a la realidad, es
obligación del contribuyente denunciarlo. Además, la presente norma establece que la
determinación del juez administrativo una vez firme solo se puede modificar en contra del
contribuyente en estos casos:
→ Si en la resolución se dejó constancia del carácter parcial de la determinación y fueron
definidos los aspectos que fueron objeto de la fiscalización.
→ Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión
o dolo en la exhibición o consideración de lo que se expuso en la determinación anterior.
Es decir, que tiene un efecto parcial, en donde el Fisco analizará otros elementos y hechos
que en su momento no analizó, siendo hechos diferentes a los previamente analizados.
En cuanto a los “nuevos elementos” se alude a la novedad en cuanto al conocimiento por
parte del Fisco de las nuevas pruebas, aunque éstas tengan fecha anterior a la determinación.

BASES DE LA RESOLUCIÓN DETERMINATIVA DE OFICIO

● Base cierta: La regla es la determinación sobre base cierta. Acá la AFIP dispone de
los elementos necesarios para conocer, directamente y con certeza, tanto la existencia
de la obligación tributaria
como su magnitud. No interesa de dónde provienen los elementos.
● Base presunta: Se recurre a este tipo de base de manera subsidiaria y de modo
justificado. En este caso, la AFIP no cuenta con elementos de certeza necesarios para
conocer exactamente si la obligación tributaria existe y su dimensión (Art 18)

RECURSOS
Dictada la resolución determinativa de oficio, el contribuyente podrá tomar dos alternativas
posibles (art 76):
→ Pagar: CAPITAL+INTERESES+MULTA
→ Discutir la resolución: Tendrá 15 días para interponer alguno de estos dos recursos:

A. RECURSO DE RECONSIDERACIÓN
Se interpone por escrito fundado ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la resolución
recurrida, mediante presentación directa de escrito o por correo en carta certificada.
El artículo 80 prevé el plazo de 20 días para resolver el recurso de reconsideración. Si no se
dicta resolución dentro de los 20 días, no se puede iniciar la ejecución fiscal hasta su dictado.
En caso de una resolución del Fisco en contra (excepto en cuestiones sancionatorias) el
interesado podrá:
1. Pagar e iniciar la demanda de repetición (Art 81) rigiendo el principio solve et
repete en el cual, el sujeto pasivo pagará lo que el Fisco le reclama en la resolución
declaratoria y, a su vez, iniciará la demanda correspondiente para seguir discutiéndola.
En caso de obtener un veredicto a favor, se devolverá lo pagado más los intereses
correspondientes.
2. Impugnación del Acto administrativo (Art 23 ley 19549) el contribuyente tendrá 90
días hábiles para interponer este recurso ante la Justicia. Esta medida NO tiene efecto
suspensivo, con lo cual, la AFIP podrá ejecutar el monto adeudado. Es por ello por lo
que se pide una medida cautelar para suspender la ejecutoriedad3. Acto que se
confirma no puede ser impugnado por este medio.
3. Demanda contenciosa (Art 82): Por este medio se reclamarán las multas.

B. RECURSO DE APELACIÓN ANTE TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

El Tribunal Fiscal es un organismo jurisdiccional que se encuentra en la esfera del Poder
Ejecutivo, cuya finalidad es proteger a los contribuyentes, demás responsables y sancionados
frente AFIP. Este tribunal actúa con imparcialidad las divergencias entre los particulares y los
entes recaudadores, ya que sus integrantes actúan con independencia.
El procedimiento tiene como peculiaridades:
- El impulso de oficio
- La investigación de la verdad real tanto en materia especifica de tributos como en la
infraccional.
El sujeto pasivo podrá ser representado y/o patrocinado por:
- Contadores
- Abogados
- Doctores en Ciencias Económicas
El Tribunal está compuesto por siete salas con tres vocales cada una. Cada una de las cuatro
salas con competencia en materia impositiva está integrada por dos abogados y un contador.
Las tres salas de competencia en materia aduanera están constituidas por sólo abogados.
Además, tiene competencia en TODO el territorio argentino, pero solo sedes en CABA. En
cuanto sus facultades, el artículo 164 establece:
- Podrá impulsar de oficio el procedimiento
- Podrá aplicar sanciones procesales a las partes y demás personas vinculadas con el
proceso.
- Podrá llamar a audiencia, por medio de los vocales, durante el término probatorio.
- Podrá convocar a audiencia pública, para la vista de la causa, en sustitución de los
alegatos por escrito, cuando la sala, por auto fundado, considere menester un debate
más amplio.
- Podrá requerirle a AFIP, en materia de amparo, que dentro de un breve plazo informe
sobre la causa de la demora imputada y la forma de hacerla cesar
- Podrá declarar en el caso concreto que la interpretación administrativa aplicada no se
ajusta a la ley interpretada. Sin embargo, no podrá declarar la inconstitucionalidad de
las leyes impositivas o aduaneras a no ser que la CSJN haya declarado su falta de
validez constitucional de ellas.
- Podrá dictar medidas de no innovar respecto de las intimaciones de pago formuladas
por los organismos recaudadores con relacion a las resoluciones apeladas ante el
Tribunal Fiscal.
Este recurso tiene efecto suspensivo, con lo cual la AFIP no podrá ejecutar la deuda en el
plazo que dure esta vía recursiva.
Una vez que se realiza la presentación correspondiente a esta vía (30 días hábiles
administrativos), se sorteará una vocalía (al momento de dictar sentencia votarán las 3
vocalías). El procedimiento funciona como un proceso ordinario, sin embargo, en las pericias
contables, no hay perito de oficio, con lo cual, la parte es quien ofrece su propio perito. Éste
se pondrá de acuerdo con el perito del Fisco para realizar el informe contable.
Dentro de los 10 días de recibido el expediente en la vocalía, el vocal correrá traslado al
Fisco, acompañando las copias de la presentación y de la documentación agregada por el
actor.
El plazo por el cual se le corre traslado al Fisco es de 30 días, para que lo conteste, oponga
excepciones, acompañe el expediente administrativo y ofrezca su prueba. La prueba que debe
ofrecer el Fisco es de control.
El plazo de contestación del recurso es de 30 días y no se prevé prorroga.
Vencido el término del traslado, si el Fisco no lo hubiere contestado, el secretario de vocalía
dejará constancia en el expediente y pasará las actuaciones al vocal instructor, quien lo
declarará en rebeldía. La rebeldía podrá ser decretada en cualquier estado de la causa, de
oficio o a petición de parte y no altera la secuencia del proceso.
Mediante la contestación del recurso el Fisco tiene a la oportunidad de defenderse ante los
agravios de la parte actora. La contestación debe ajustarse a lo normado y debe presentarse
con copia, en el expediente administrativo respectivo y con toda la actuación relativa a la
materia controvertida. En las acciones por repetición, el Fisco deberá acompañar, además, la
certificación de los pagos que se intentan repetir.

Producida la contestación del Fisco, dentro de los 5 días el vocal dará traslado a la actora, por
el plazo de 10 días de las excepciones que el Fisco hubiere opuesto para responderlas.
Contestado el recurso y, en su caso, las excepciones, si no hubiera prueba a producir, se
declara la causa de puro derecho, por lo cual, dentro de los 10 días el vocal elevará los autos a
sala. Ésta los pasa a sentencia.

La actividad probatoria consta de tres momentos:

1. Ofrecimiento (ocurre en la etapa introductiva de las cuestiones)
2. Producción y recepción (se efectúa en la etapa probatoria)
3. Valoración o apreciación (se desarrolla en la etapa de la discusión y en la de la
sentencia definitiva)
El primero de los referidos momentos tiene lugar con la interposición del recurso o la
demanda y su contestación, y eventualmente al invocar hechos nuevos. El segundo momento,
al ser abierta la causa a prueba, y el tercero ocurre cuando las partes formulan sus alegatos,
así como cuando el juzgador (sala) dicta la sentencia.
El plazo probatorio (de no más de 60 días) puede prorrogarse a pedido de parte por un plazo
que no exceda de 30 días, y mediando acuerdo de partes, la ampliación no podrá exceder de
cuarenta y cinco días. (Art 173) Si una de las partes ejerció la referida facultad y el plazo
probatorio fue prorrogado por treinta días, el acuerdo de partes sólo permite ampliarlo hasta
quince días más.
A partir del llamamiento de autos, queda cerrada toda discusión y no será posible presentar
más escritos ni producir más pruebas. Según el artículo 184 el plazo para el llamamiento de
autos es de 5 días contados a partir de que la causa quedó en estado de dictar sentencia,
cuando se haya abierto a prueba sobre el fondo. La clausura del periodo probatorio debe
quedar firma para la elevación de los autos a sala.
Los plazos para dictar sentencia del artículo 188 son de:
- 15 días si resolviere excepciones, tratadas como de previo y especial pronunciamiento
- 30 días si se tratare de sentencia definitiva y no hubiere mediado producción de
pruebas
- 60 días si se tratare de sentencia definitiva y hubiere mediado producción de pruebas.
La parte no favorecida en sentencia del Tribunal Fiscal podrá interponer
● Recurso de revisión y apelación limitada: Tiene por finalidad que el tribunal
inmediato superior revea la resolución dictada por el inferior, con el fin de revocarla o
modificarla, porque el recurrente considera errónea la apreciación de los hechos o de
 la prueba. El plazo para apelar es de 30 días desde la notificación de la sentencia. El
recurso debe presentarse por escrito sin sujeción de formas, manifestando
expresamente la intención de apelar.

No interpuesto el recurso dentro del plazo respectivo (30 días) la sentencia pasa en autoridad
de cosa juzgada y deberá cumplirse dentro de los 15 días de quedar firme.
Si el Tribunal Fiscal dicta sentencia y pasa en autoridad de cosa juzgada, se aplica lo
establecido en el artículo 89 de la ley, no autorizando la acción de repetición.
Dictada la sentencia del tribunal, se pierde el efecto suspensivo del capital y los intereses, NO
de las multas. Es decir, que el Fisco solo podrá ejecutar CAPITAL+ INTERESES, las multas
no porque conservan su efecto suspensivo.

Fallo Compañía circuitos cerrados: El contribuyente interpone un recurso de

reconsideración. La AFIP confirma y, el contribuyente interpone la impugnación de acto
administrativo, la discusión versa sobre si es viable en el régimen tributario en una sentencia
confirmada la revocación por la impugnación del acto administrativo (la única vía posible
que le quedaba era la vía de Demanda de repetición). Para la CSJN NO ES VIABLE LA
IMPUGNACIÓN DE ACTO ADMINISTRATIVO EN RÉGIMEN TRIBUTARIO (La
doctrina SÍ lo considera)

Fallo Fernández Arias: Se discute si los tribunales administrativos son constitucionales (sus
dictámenes). La CSJN establece que son válidos siempre y cuando las resoluciones sean
revisadas por un Juez.
OTROS RECURSOS
● Recurso del artículo 74: Proviene del decreto reglamentario de procedimiento
tributario.
“Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedimiento
recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrán interponer contra el acto
administrativo de alcance individual respectivo, dentro de los 15 (quince) días de notificado
el mismo, recurso de apelación fundado para ante el Director General, debiendo ser
presentado ante el funcionario que dictó el acto recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrán ser
recurridos ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el párrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los
procedimientos previstos en los párrafos anteriores, se resolverá sin sustanciación y revestirá
el carácter de definitivo pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la
ley 19549.
En todos los casos será de aplicación lo dispuesto por el artículo 12 de la ley 19549,
debiendo el Director General resolver los recursos, previo dictamen jurídico, en un plazo no
mayor de 60 (sesenta) días contados a partir de la interposición de los mismos.
El Director General podrá determinar qué funcionarios y en qué medida lo sustituirán en las
funciones a que se hace referencia en el párrafo tercero del presente.”
Este recurso funciona de manera residual, ya que no tiene vía recursiva en la ley. Tampoco
tiene efecto suspensivo, con lo cual AFIP podrá llevar adelante la ejecución. Ante la posible
ejecución, el contribuyente podrá:
1. Pedir la suspensión del acto administrativo (Art 12 de la ley 19549)
2. Interponer una demanda cautelar autónoma, pidiendo la suspensión del acto.
En el caso de que se rechace el artículo del 74, se podrá interponer el artículo 23 inc. a) de
la ley 19549, mediante impugnación judicial en un plazo de 90 días.

● Recurso de Amparo: Según el artículo 182, la persona individual o colectiva

perjudicada por la demora excesiva de los empleados administrativos para realizar un
trámite podrán recurrir ante el Tribunal Fiscal mediante recurso de amparo. Sin
embargo, el contribuyente debe previamente interponer el pedido de pronto despacho
ante autoridad administrativa y debe transcurrir un plazo de 15 días sin que se hubiese
resuelto su trámite.
El Tribunal Fiscal NO RESUELVE, simplemente le ordena a la AFIP que cumpla con los
requerimientos correspondientes.
Se establece un plazo de 3 días desde la percepción de los autos por el vocal instructor, para
que éste requiera del funcionario a cargo el informe sobre la causa de la demora imputada y la
forma de hacerla cesar.

● Recurso de acción aclarativa de certeza: No es de índole tributaria, ya que se

encuentra en nuestro Código Procesal Civil y Comercial de la Nación y sirve para
cualquier tipo de proceso. Se funda en la idea de hacer cesar el estado de
incertidumbre sobre el alcance, y modalidad de una situación jurídica, siempre que
ese estado resulte lesivo y no se pueda interponer otro recurso.
● Amparo tradicional.

RECLAMO ADMINISTRATIVO DE REPETICIÓN (Art 81)

La acción de repetición tiene lugar cuando el contribuyente pagó de más o sin causa. Es un
reclamo que se inicia ante AFIP en el plazo de 15 días, mediante un escrito simple, el cual
indicará:
- Impuesto
- Monto
A partir de la presentación del escrito, al contribuyente se le reconocen los intereses a favor.
El Fisco ante la presentación de dicho reclamo podrá, dentro de los 3 meses:
● Resolver a favor del contribuyente
● Resolver en contra del contribuyente
En caso de que el Fisco falle en contra del sujeto pasivo, éste podrá elegir entre tres vías
posibles de reclamo:
1. Recurso de reconsideración. Si ésta sigue siendo rechazada, se plantea una demanda
contenciosa de repetición.
2. Repetición ante el Tribunal Fiscal: Su tasa de justicia es más baja (2,5%) y su
periodo procesal estimado de 5 años
 3. Demanda de repetición judicial: La tasa de justicia es más elevada (3%) y su
periodo procesal es de 3 años.
En caso de que el Fisco no resolviera dentro de los 3 meses de presentada la acción, el
contribuyente podrá presentar un pronto despacho poniendo en mora a AFIP. Si siguiera sin
responder dentro de los 30 días se lo tiene como una negativa tácita, lo cual significa el
rechazo del reclamo.
Al momento de presentar el escrito en donde se establece la acción de repetición se deberán
presentar TODAS las pruebas, ya que el artículo 83 prohíbe la aceptación de prueba que no
se haya presentado en el reclamo ante AFIP.
Además, los impuestos indirectos deben demostrar que NO fueron trasladados (Art 81)

PROCEDIMIENTO DE EJECUCION FISCAL (Art 92)

Constituye un proceso judicial singular de ejecución, de cognición restringida, con el fin de
asegurar el cumplimiento de una obligación documentada en títulos, a los cuales se les
atribuye veracidad, para que el Fisco realice su derecho crediticio en forma expeditiva.
En tributos nacionales corresponde el fuero federal, mientras que, si se pretende el cobro de
tributos provinciales y municipales, es competencia de la justicia local ordinaria.
El artículo 92 de la ley establece que el cobro de los tributos, pagos a cuenta, anticipos,
accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación o
fiscalización o percepción esté a cargo de la AFIP se hará por la vía de ejecución fiscal,
sirviendo de suficiente
título la boleta de deuda. Es decir, procede respecto a:
- Las declaraciones juradas presentadas ante AFIP por los responsables sin el pago del
gravamen
- La determinación de oficio firme (no recurrida dentro de los 15 días)
- La resolución denegatoria determinativa de oficio
- El pago provisorio de impuestos vencidos
- Las liquidaciones ejecutoriadas de accesorios y pagos a cuenta

La demanda se inicia con el mandamiento de intimación de pago + boleta de deuda (titulo

ejecutivo). Una vez notificado el contribuyente, éste tendrá 5 días para interponer
excepciones, las cuales sólo podrá interponer:
- Pago total documentado (Debe ser total por cada tributo o concepto. Si fuera parcial,
se reliquidará la deuda y se impondrán las costas al ejecutado.
- Espera documentada (Refiere a las prórrogas y a ls regímenes de facilidades para el
pago de tributos)
- Prescripción (Queda a cargo del ejecutante la demostración de causales de suspensión
o interrupción)
- Inhabilidad de título:
a. Inhabilidades extrínsecas: vicios correspondientes a la boleta de deuda
b. Falta de legitimación pasiva: no corresponde la persona obligada al pago
c. Inexistencia de deuda: No está encuadrada en la ley, su aplicación es
pretoriana.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no es hábil para fundar excepción.
De las excepciones se corre traslado a AFIP con copia por 5 días notificado por cédula.
El plazo para dictar sentencia es de 10 días, contados desde la contestación del traslado o
desde que se hubiere requerido resolución si no hubiera sido contestado. Si no se opusieron
excepciones
dentro del plazo legal, el juez dictará sentencia de trance y remate.
El representante fiscal practicará la liquidación y la notificará al demandado por el plazo de 5
días. Ante el incumplimiento del demandado, el juez dictará medidas precautorias (primero
embargo y luego inhibición general) por la TOTALIDAD DE LA SUMA (capital+ intereses
resarcitorios + intereses punitorios)
● Intereses resarcitorios: Corren desde el vencimiento de la obligación hasta la fecha de
la demanda (5,9%)
● Intereses punitorios: Corren desde la fecha de la demanda hasta la fecha de pago.
(7%)

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO

INFRACCIONES
Están previstas en la ley 11683 aquellas que aplican a nivel AFIP. Las infracciones son
definidas por cada jurisdicción.
Las infracciones en cuanto su naturaleza jurídica posee tres líneas doctrinales:
→ Administrativa: Implica un castigo por desobedecer a la administración, los principios y
garantías de defensa serán planteadas ante ésta.
→ Tributaria: Como el derecho tributario es autónomo, sus infracciones son tributarias y los
principios y garantías aplicables son los de la ley tributaria.
→ Penal: En materia de infracciones voy a poder aplicar los mismos principios y garantías
del ámbito penal.

Tipos
• Formales (Arts 38 y 39) Es la infracción ocasionada por la omisión de presentar
declaraciones juradas. (Art 38). El articulo 39, por su parte, aplica una multa al contribuyente
que incumpla con cualquier norma tributaria que perjudique las facultades de fiscalización,
verificación y determinación del tributo del Fisco (se denomina ley penal en blanco)
• Material: (Art 45 y 48) Estas infracciones son consecuencias de que los contribuyentes
omiten faltando a la verdad arrojando declaraciones juradas inexactas o con datos inexactos y
no se paga el saldo a favor a la AFIP. Acá debe estar presente el elemento subjetivo de la
culpabilidad (Culpa/dolo) en el obrar. La cuestión típica es la no presentación de
declaraciones juradas y la
subjetiva (no saber que se debe presentar- culpa/quise perjudicar al Fisco-dolo)
• Clausura: (Art 40) NO SE TRATA DE CLAUSURA PREVENTIVA (Art 35): La clausura
es el cierre del establecimiento comercial dictaminado por el Fisco por un lapso
temporal de 2 a 6 días y se aplica siempre que la operación supere los $10 (ósea opera
siempre) La clausura opera sobre los siguientes supuestos:
1. Falta de entrega de factura/documentación
2. Falta de registración contable
 3. Transporte comercial sin respaldo documental: En este caso se pueden aplicar las
siguientes medidas preventivas:
- Interdicción: Se designa como depositario al propietario, transportista, tenedor
o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobar el hecho, pero no
puede hacer uso de ella.
- Secuestro: Se designa como depositario a una tercera persona.
4. No estar inscripto
5. Mercadería sin respaldo documental
6. No posee los elementos contabilizadores del Fisco (homologación fiscal)
7. Establecimiento con más de 10 empleados el 50% esté sin registrar. (único caso que
además se prevé multa)

Fallos Usandizaga Perrone y Juliarena/Parafina de la Plata: En ambos fallos la CSJN

establece que para aplicar infracción tributaria es necesario que esté acreditado el principio de
culpabilidad, tanto objetivamente (la conducta ilícita) como subjetivamente (culpa/dolo)

Fallo Mickey: La CSJN estableció que la clausura protege al mercado, es decir al conjunto de
sus operaciones (relacion cliente/proveedor)

PROCEDIMIENTO DE CLAUSURA
Al momento de identificarse alguno de los supuestos anteriores, AFIP labrará un acta de
comprobación con necesariamente 2 testigos. Posteriormente, cita al contribuyente para que
presente un descargo en un lapso de 5 a 15 días.
Presentado el descargo, el Fisco dictará una nueva resolución, en donde:
- Confirma la clausura
- Rechaza la clausura
En caso de que confirme la clausura, el contribuyente tendrá la posibilidad de interponer un
recurso de apelación ante AFIP, en donde éste dictará una nueva resolución dictaminando el
caso. En esta última resolución es cuando se agota la vía administrativa y se habilita la vía
judicial.
Este procedimiento tiene efecto suspensivo, es decir, que el establecimiento se mantiene
abierto hasta una sentencia firme.

DIFERENCIA CON LA CLAUSURA PREVENTIVA

La clausura preventiva opera cuando se infracciona con al menos dos supuestos y hay
reincidencia.
En este caso, operará en ese instante, NO hay procedimiento. El juez citará al contribuyente
infractor para que resuelva ambos supuestos.
INFRACCIONES MATERIALES
La obligación de pagar el tributo es de naturaleza material. Con lo cual, las infracciones
materiales son, ilícitos de daño que se vinculan con transgresiones al derecho tributario
sustantivo o material.
 ● Artículo 45: Omisión fiscal
Se configura este tipo MEDIANTE la falta de presentación de declaraciones juradas o por la
presentación de declaraciones juradas inexactas o por la omisión de retener o percibir.
Este artículo sanciona tal infracción con multa del 100% del gravamen dejado de pagar,
retener o percibir, quienes omitieren:
1. El pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por
ser inexactas al momento de presentarlas
2. Actuar como agentes de retención o percepción
3. 3. El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en casos en que necesiten
ser presentadas declaraciones juradas y ellas fueran inexactas o se omitiere su
presentación.
El segundo párrafo establece que será reprimido con una multa del 200% del tributo dejado
de pagar, retener o percibir cuando la omisión del párrafo anterior se vincule a transacciones
realizadas entre empresas, fideicomisos o establecimientos permanentes ubicadas en el país o
en el exterior.
El tercer párrafo nos habla de reincidencia: la multa del primer párrafo será de 200% y la del
segundo será de 300%
Para la configuración del articulo 45 deben quedar cumplidas conjuntamente dos tipos de
obligaciones:
- La de hacer (omitir la declaración jurada, la retención o la percepción o presentar la
declaración jurada inexacta)
- La de dar (ingresar el importe debido)
La culpa es el elemento subjetivo (obrar con negligencia impericia o imprudencia)

Con lo cual, cuando existiere error excusable se excluirá la culpabilidad (Art 50.2) cuando se
trate de un error inculpable, decisivo y esencial, que puede ser de hecho o de derecho
extrapenal.
Si la declaración omitida se presenta voluntariamente en forma tardía ANTES de la
notificación de la orden de intervención NO SE APLICA EL ARTÍCULO 45. Ya que se trata
de mora en el pago resarcible con intereses.

● Artículo 46: Defraudación fiscal

Se trata de declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas. La acción típica consiste en
defraudar al Fisco MEDIANTE declaraciones engañosas o maliciosas (sea por acción u
omisión) Este artículo contiene dos hipótesis:
- Declaraciones engañosas
- Ocultación maliciosa
El engaño y la malicia están incluidos dentro del dolo, en la intención deliberada de obtener
un beneficio patrimonial indebido, sustrayéndose total o parcialmente del pago de la deuda
tributaria. (Ej. Presentar declaración jurada en 0)
La multa por aplicar es de dos a seis veces el tributo evadido.
El segundo párrafo establece que, MEDIANTE declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro engaño, aprovechare, percibiere o utilizase indebidamente de
reintegros, recuperos, devoluciones o subsidios será reprimido con una multa de dos a seis
veces el monto del gravamen aprovechado, percibido o utilizado.
El tercer párrafo establece que el que MEDIANTE registraciones o comprobantes falsos
simulare la cancelación total o parcial de las obligaciones tributarias será reprimido con una
multa de dos a seis veces el monto cuyo ingreso se simuló.

● Articulo 47: Presunción del dolo

El artículo 47 presume salvo prueba en contrario la intención de defraudar cuando:
- Mediare una grave contradicción entre los libros o registraciones contables con los
datos de las declaraciones juradas
- En los libros se consignen datos inexactos
- La inexactitud de las declaraciones juradas o de sus elementos documentales
- No sean llevados o exhibidos los libros contables y registrales
- Cuando se hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas o
impropias
- Cuando no se utilicen los instrumentos de medición, control, rastreo y localización de
mercaderías
Las presunciones juris tantum contenidas en la norma posibilitan tener por cierto que se obró
con fraude al Fisco, es decir, su configuración presume la intención dolosa y las maniobras
idóneas para lograrlo.
El Fisco debe probar el soporte fáctico de la presunción (que se haya producido alguna de las
circunstancias mencionadas en la ley) del que luego se infiere la conducta dolosa.
El soporte fáctico de la presunción debe ser cierto y no meramente probable o conjetural.
● Artículo 48: Defraudación Fiscal de los agentes de retención o de percepción.
Son reprimidos con multa de dos a seis veces el tributo retenido o percibido los agentes
mencionados que lo mantengan en su poder después de los vencidos plazos en los que
debieran ingresarlos.
Lo punible es la conducta omisiva del ingreso en tiempo y forma habiendo practicado
efectivamente la retención o la percepción. No basta con la mera ficción contable.

EXIMICIÓN Y REDUCCIÓN DE SANCIONES (Art 204 Ley 27430 de imp a gcs = art
49 sustituido en ley 11.683 de proc. fiscal)
El PEN tiene la facultad de eximir, total o parcialmente, de sanciones por los regímenes de
presentación espontanea. Además, se exime de sanción en el caso de:
- Si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones materiales
regularizara su situación antes de que se le notifique una orden de intervención
mediante la presentación de la declaración jurada original omitida o de su
rectificativa, quedará exento de responsabilidad infraccional.
El artículo 204 de la ley 27430 (49 ley 11683) contempla las siguientes reducciones de
sanciones:

DELITOS TRIBUTARIOS (Art 279 - Ley 27430)

● Evasión simple
El artículo 1 de la ley 27430 establece:
"Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por
acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al
fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido
excediere la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000) [suma actualizable por
la UVT] por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se, tratare de un tributo
instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.
Para los supuestos de tributos locales, la condición objetiva de punibilidad establecida en el
párrafo anterior se considerará para cada jurisdicción en que se hubiere cometido la
evasión".

A los efectos del monto previsto NO PUEDEN SUMARSE LOS INTERESES NI LAS
MULTAS NI LOS TRIBUTOS DE DIFERENTES JURISDICCIONES.
El sujeto activo es el obligado, característica que revisten las personas humanas que actúen
como responsables por deuda propia o responsables por deuda ajena (responsables solidarios
y sustitutos) en cuanto estén obligados al pago del tributo.
La conducta típica es la evasión dolosa. Requiere el despliegue de hechos externos engañosos
(fraude) de modo que el obligado declara lo que corresponde y no paga. Exigiendo la
configuración de dos elementos: HECHOS ARDIDOSOS/ENGAÑOSOS (ej.
Contabilizador de facturas falsas) + EVASIÓN (falta de pago total o parcial del tributo
debido que exceda el mínimo previsto en la ley) Si se configuran los hechos ardidosos o
engañosos, pero no se produce la falta de pago no se comete este tipo.
Si las maniobras ardidosas se realizan y son detectadas después de concluido el ejercicio y
antes del vencimiento fijado para el pago de la declaración jurada, puede configurarse
tentativa.
Además, el mencionado articulo requiere que el monto evadido exceda de $1.500.000:
- Por cada tributo: NO SE SUMAN LOS IMPORTES DE LOS GRAVAMENES
EVADIDOS NI LAS MULTAS NI LOS INTERESES, porque la ley menciona
“tributos” y no obligaciones tributarias. Los tributos evadidos NO DEBEN SER
SUMADOS, sino que cada uno es apreciado individualmente con el fin de determinar
si el monto evadido excede del importe previsto por la norma.
- Por cada ejercicio anual: Aun cuando se tratare de un tributo instantáneo (impuesto
a los sellos) o de periodo fiscal de 1 año (IVA)

● Evasión agravada:
El artículo 2 de la ley tipifica de este modo el delito de evasión agravada:
"La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión, cuando en el caso
del art. 1º se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) El monto evadido superare la suma de quince millones de pesos ($ 15.000.000)
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o
se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos
fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para ocultar la identidad o dificultar la
identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de dos
millones de pesos ($ 2.000.000)
c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por
tal concepto superare la suma de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideológica o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal
concepto superare la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000)".
Los sujetos y la conducta típica en este caso son semejantes a los tratados en el artículo 1° de
le ley, con diferencia de que, en este apartado, se prevén cuatro formas calificadas de evasión:
1. Cuando el monto evadido exceda los $15.000.000
2. Cuando el monto evadido sea superior a $2.000.000
3. Cuando se recurrió a personas físicas o jurídicas para ocultar la identidad del obligado
o dificultar su identificación o la utilización fraudulenta de los beneficios fiscales.
4. Cuando se utilizaran facturas o documentos apócrifos superiores a $1.500.000
Basta la configuración de uno de los agravantes para que se aplique la figura calificada.
Con el fin de determinar si los importes evadidos superan o no los previstos por la norma, hay
que analizarlo de igual manera que el artículo 1°: NO SE PUEDEN SUMAR LOS
INTERESES NI LAS MULTAS ni los tributos de otras jurisdicciones.

DIFERENCIAS ENTRE DEFRAUDACION Y EVASION:

- La evasión tiene condición objetiva de punibilidad
- La evasión contiene penas de prisión
- En la defraudación no hay montos
 - En la defraudación hay pena monetaria
- En la defraudación fiscal hay presunciones de dolo
- En los delitos tributarios (evasión) no hay presunciones de dolo, ya que la AFIP o el
MPF serán los encargados de demostrarlo si están como querellantes.
SOLO PUEDEN HABER ILICITOS TRIBUTARIOS Y A SU VEZ ILÍCITOS
PENALES TRIBUTARIOS SI SON DIFERENTES IMPUESTOS O DIFERENTES
PERIODOS.

● Apropiación indebida de tributos

El artículo 4 de la ley establece:
"Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de retención o de percepción
de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo
de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado, superare la
suma de cien mil pesos ($100.000) [suma actualizable por la UVT] por cada mes".

El sujeto activo es el agente de retención o de percepción de tributos nacionales. La

conducta típica de éste agente reposa sobre que haya retenido o percibido el monto
respectivo, pero omita su INGRESO al fisco, habiendo transcurrido el plazo de 30 días
corridos de vencido el plazo de ingreso sin que el tributo nacional, provincial o de CABA
haya sido depositado + que dicho tributo exceda la suma de $100.000 por cada mes.
La norma se refiere en singular al tributo “retenido o percibido”, con lo cual, los tributos
retenidos no se suman para determinar si exceden o no del importe fijado.
Si el importe retenido o percibido y no ingresado no excede de 100.000, puede ser de
aplicación en el orden nacional el art. 48 de la ley 11.683.

● Evasión de la seguridad social

El artículo 5 de la ley dispone:

"Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que, mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por
acción o por omisión, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la
CABA, el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al
sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de pesos
doscientos mil ($ 200.000) [suma actualizable por la UVT] por cada mes".

El sujeto activo es el obligado, que puede ser el trabajador autónomo que deba afiliarse
obligatoriamente por sus aportes, y el empleador respecto de las contribuciones patronales
que omita ingresar, de las retenciones de aportes que no efectúe por sus trabajadores, así
como por sus aportes personales como autónomo. En este caso, se suman esas contribuciones
y aportes respecto del mismo empleador para establecer si el monto evadido excede el
mínimo previsto por la ley para casa periodo mensual.
En cuanto la conducta típica es la evasión dolosa del pago de los aportes de los trabajadores
(autónomos y en relacion de dependencia) o de las contribuciones patronales o de ambos
conjuntamente. Además, requiere ardid o engaño, no basta con la mera omisión culposa de
ingresar. Es decir, no es reprimida la omisión de pago, sino que ésta debe estar acompañada
de maniobras dolosas para hacer creer a los organismos que el responsable actúa en forma
correcta. Para que se configure este tipo, la evasión por cada mes debe exceder de $200.000.
A este efecto, en el orden nacional deben ser computados solamente los conceptos
remunerativos.

- Artículo 16. “Bala de plata”: Se puede utilizar por única vez en la vida y consta de
cancelar totalmente la obligación tributaria que se está evadiendo para salir del
proceso penal. De esta manera, la acción penal se extingue. Se debe realizar en un
periodo de 30 días desde la audiencia indagatoria.

PROCEDIMIENTO REGIMEN PENAL TRIBUTARIO

1. Determinación de oficio: 2 opciones

Organismo considera que está ante un delito: Puede hacer la denuncia penal.
Recursiva impositiva: Tramita en paralelo.
2. Etapa de instrucción: Medidas previas necesarias para el primer acto de defensa del
contribuyente: citación a indagatoria.
3. Decisión del juez: El juez puede sobreseerlo, procesarlo o dictar la falta de mérito.
4. Si decide procesarlo pasa a instrucción.
5. El juez tiene dos opciones:
- Elevar a juicio: debate oral
- Sobreseer o condenar: Si condena tiene recurso de casación.
Si el juez penal dicta sentencia, los hechos no pueden ser desvirtuados por el tribunal fiscal
del proceso impositivo. El juez penal tiene mas peso en cuanto los hechos (art 20)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - GNCS

El impuesto a las ganancias es un impuesto directo, personal y progresivo al gravar personas

humanas y sucesiones indivisas. Tiene carácter real y proporcional respecto de las sociedades
de capital.

HECHO IMPONIBLE
Se debe analizar desde dos perspectivas:
→ Sujetos humanos/sucesiones indivisas - Teoría de la fuente: Es objetiva. En razón de
que entiende como renta al conjunto de productos o frutos obtenidos de una fuente de
riqueza. Se exigen tres requisitos:
1. Periodicidad de la fuente
2. Permanencia de la fuente productora
3. Habilitación o explotación de la fuente productora
→ Sujetos empresa - Teoría del balance o de la renta-incremento patrimonial: Acá la
noción de renta es muy amplia, ya que comprende los ingresos periódicos y ocasionales. Para
esta teoría corresponde efectuar un balance estableciendo la diferencia entre dos estados
patrimoniales tomados en periodos distintos, constituyendo como renta a aquello que
aumentó determinado patrimonio en el tiempo, a lo cual se agrega el valor de los bienes
consumidos.
La PJ paga por el incremento patrimonial, a la PJ le entra plata y paga , paga ya sea 1era 2da
3era o 4ta categoría. Ejemplo: si Coca Cola vende un depósito eventualmente va a pagar
ganancias, paga por el incremento.

CATEGORÍAS
- Rentas del suelo: Ej. Alquiler temporal (aunque no se dé la teoría de la fuente paga
igual)
- Rentas del capital: Ej. Inversión bursátil/bonos/acciones
- Rentas a la actividad empresarial: Ej. Actividad del comercio
- Rentas del trabajo personal: Ej. Relacion de dependencia

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA

Es un impuesto indirecto, nacional, general, real, proporcional, instantáneo y de recaudación

periódica. NO TIENE EFECTO ACUMULATIVO

HECHOS IMPONIBLES
● Aspecto material
- Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país.
- Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en territorio nacional.
- Importaciones definitivas de cosas muebles
- Servicios digitales, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el
exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.
- Ventas
- Obras, locaciones y prestaciones de servicio
- Prestaciones realizadas en el exterior, las cuales deben reunir estos requisitos:
a. Se utilizaron o explotaron en el país
b. Los prestatarios sean sujetos del IVA por otros hechos imponibles
c. Dichos prestatarios revistan calidad de responsables inscriptos.
● Aspecto subjetivo
Personas que realizan las actividades gravadas, se incluye a los herederos y legatarios de
responsables inscriptos en cuanto a la venta de cosas muebles. Puede tratarse de
agrupamientos no societarios.
● Aspecto temporal
La imputación de los hechos imponibles se efectúa por mes calendario sobre la base de
declaración jurada en formato oficial.
 ● Aspecto espacial
Están gravadas con el IVA las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio
del país.

SUJETOS
- Sujetos pasivos:
a. Responsables inscriptos
b. Monotributistas
c. Sustitutos
d. Otros sujetos (síndicos, agentes de retención y percepción, etc)
Los consumidores finales NO son sujetos pasivos de la obligación jurídica tributaria.
Soportan la carga o peso económico del tributo por traslación, pero los sujetos pasivos son los
vendedores, contratistas o prestadores de servicios.

EXENCIONES
- Venta o locación exenta conjunta o complementada con prestación gravada:
Operatoria gravada, salvo disposición en contrario.
- Incorporación de cosa mueble exenta (p.ej., leche fluida a consumidor final) a
locación gravada (p.ej., servicio de restaurant): Operatoria gravada.
- Incorporación de cosa mueble gravada de producción propia a locación o prestación
de servicios exentos o no gravados: divisibilidad en cuanto a imposición.
- Locaciones o prestaciones gravadas: quedan gravados los servicios conexos o
relacionados con ellas (art. 3º, últ. párr.).
- Incorporación de cosa mueble adquirida gravada a locación o prestación de servicios
exentos o no gravados: no gravada o exenta por aplicación de que lo accesorio sigue a
lo principal, aunque en algunos casos (salvo inmuebles por accesión) la DGI
diferenció la cosa mueble gravada de la locación exenta.

BASE IMPONIBLE → Precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de

servicios, que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al
ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados según las costumbres de
plaza.

DEBITO FISCAL: se origina en el caso de venta de una cosa mueble con la entrega del bien
o factura lo que es anterior. Para la venta de CM el hecho imponible nace con el momento de
la factura o entrega del bien. Ejemplo: si me entregan el bien el 30/06 el debito fiscal nace en
Junio, la factura me permite computarse el crédito fiscal ya que, si me entrega está con fecha
de Julio me voy a poder tomar el iva de Julio.
→ ¿Cuando nace el HI? En junio
→ ¿Que dice la ley? Es necesario que la mercadería esté a disposición, es decir, que si me
entrega la factura en junio la mercadería debe existir. Ejemplo: Arg y Usuahia (empresa b en
Arg, vendia y tenia credito fiscal de los bienes que le enviaba la empresa A). La empresa A y
B eran vincualdas del mismo grupo economico.
A (debito fiscal) – B (credito fiscal), y lo que pasaba es que la empresa B pagaba y le credito
fiscal entonces A no deposito el debito fiscal, entonces el fisco se queda sin nada.

DEBITO FISCAL
A la base imponible se aplica la alícuota que corresponda. Al impuesto obtenido se le
adiciona el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o
quitas que respecto del precio neto "se logren" con posterioridad en dicho período, la alícuota
a la que en su momento estaban sujetas las respectivas operaciones, siempre que esas
operaciones hubieren dado lugar al cómputo del crédito fiscal, y en la proporción en que
oportunamente éste hubiera sido efectuado.

CREDITO FISCAL
→ El IVA facturado por los proveedores (etapa anterior), que el mecanismo de liquidación de
este impuesto permite deducir del débito fiscal y;
→ El IVA que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que respecto de los precios netos "se otorguen" con posterioridad
en el período que se liquida, por las operaciones gravadas, a la alícuota a la que hubieren
estado sujetas, siempre que aquéllos estén acordes con las costumbres de plaza, se facturen y
contabilicen.

IVA - EXTERIOR y ARGENTINA:

Para que haya crédito fiscal tiene que haberse generado el débito fiscal (alguien tuvo que
ingresar), el IVA tuvo que estar facturado y discriminado.; y me puedo vincular el iva con mi
operación gravada; significa que si tengo operaciones no gravadas y exentas tengo que hacer
un prorrateo. Ejemplo: bolsa A ($1210) y bolsa B ($1210), y vendo 1400 de pan gravado y
600 de pan sin gravar, el crédito fiscal se vincula únicamente con la operación gravada, y no
con la no gravada.

Ejemplo: servicio prestado en brasil pero utilizado económicamente en Argentina (la persona
de brasil no paga iva en argentina, es territorial; pero Dante es el prestatario quien recibe el
servicio, y este va a tener que tomar la factura, actua como responsable sustituto liquidar el
21%, depositarlo ante la AFIP y luego lo que deposito es crédito fiscal).

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS: las exportaciones están exentas, es decir, cuando

exporto no le agrego el iva porque se grava en el país de destino.
DEVOLUCIÓN DE IVA: ejemplo: compras a 1000 (con iva), lo exportas (sin iva) y te
quedan 100 de CF, con lo cual se lo pedís al fisco que te lo pague o lo compensas.

A (debito fiscal) – B (credito fiscal), y lo que pasaba es que la empresa B pagaba y le credito
fiscal entonces A no deposito el debito fiscal, entonces el fisco se queda sin nada.