Pasivo No Corriente

AUDITORIA DE PASIVO NO CORRIENTE

Hay tres métodos comúnmente usados para financiar una empresa

comercial:

1. Venta de Acciones
2. La retención de utilidades líquidas del negocio, con el resultante
acrecentamiento del activo
3. Préstamos a corto o a largo plazo.

Las obligaciones a largo plazo -conocidas también como pasivo no

corriente o deuda consolidada- son partidas de pasivo con una fecha
de vencimiento mayor a un año a partir del estado de situación
financiera; comprenden documentos por pagar a largo plazo, hipotecas
prendarias, hipotecas sobre inmuebles, anticipos permanentes de
compañías filiales y bonos por pagar.

Las organizaciones comerciales recurren a los préstamos a largo plazo

por varias razones:

 La deuda corriente de una compañía podrá estar vencida o

retrasada y, a causa de la imposibilidad presente de conversión de
mercaderías y valores a cobrar, no podrá pagarse hasta
transcurrido algún tiempo.
 Los documentos o hipotecas o bonos a largo plazo servirán para
liquidar la deuda corriente.

En numerosos casos de esta naturaleza, el resultado final podrá ser la

inestabilidad financiera y la insolvencia, causada por la incapacidad
inicial para liquidar las obligaciones corrientes.

 Podrá usarse con ventaja un préstamo cuando una negociación

necesita fondos adicionales para un período corto y no desea
aumentar su capitalización permanente emitiendo nuevas acciones.

En este caso el préstamo será aceptable únicamente cuando el tipo de

interés sea considerablemente inferior al tipo estimado de utilidades
líquidas que han de realizarse empleando los recursos recibidos.
 Por último, los préstamos a largo plazo podrán constituir un método
más económico de financiamiento que la emisión de acciones.

El auditor debe obtener pruebas satisfactorias de la autoridad

para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo; deberá
convencerse de que se han seguido todas las disposiciones y
provisiones de la escritura de préstamo; debe asegurarse de que
los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo
con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan
apropiadamente; y debe insistir en que se muestren
detalladamente en el estado de situación financiera las partidas
de activo hipotecadas.

CONTROL INTERNO DEL PASIVO NO CORRIENTE

Las características de control interno aplicables al pasivo a largo

plazo son principalmente

1. Control sobre las obligaciones emitidas y no emitidas

2. Control sobre el pago hecho por intereses en la cantidad apropiada

Una de las premisas de control interno es la comprobación de que las

obligaciones a largo plazo han sido debidamente autorizadas. Un
procedimiento adecuado de control interno exige que las obligaciones
a largo plazo autorizadas, pero no emitidas sean numeradas
anticipadamente en la imprenta.

Los bonos redimidos deben cancelarse, mutilarse debidamente y

conservarse hasta que se practique la auditoría, con objeto de evitar
su nueva emisión sin autorización.

Deberá usarse un mayor para los bonos para mostrar los detalles
correspondientes a los bonos emitidos, cancelados y en circulación.

Deberá ejercerse un control interno apropiado sobre el pago de

intereses del pasivo a largo plazo, para evitar que se paguen
cantidades en exceso de las debidas.
Cuestionario de Control Interno

Obligaciones a Largo Plazo

Preparado por:

Fecha:

Revisado por:

Fecha:

1. ¿Están todas las obligaciones a largo plazo debidamente

autorizadas por alguna de las entidades siguientes:

a) El Gobierno corporativo

b) La mayoría requerida de accionistas o

c) La mayoría requerida de tenedores de otros bonos

2. ¿Emplea el cliente un agente independiente de transferencias

para los bonos registrados?

3. ¿Emplea el cliente un encargado independiente del registro

para los bonos registrados?

4. En caso de que el cliente no emplee un agente de

transferencias o un encargado del registro independiente:

a) ¿Se controlan adecuadamente los bonos sin firmar?

b) ¿Se firman los bonos y otras obligaciones antes de emitirlos? No

c) ¿Se mutilan debidamente las obligaciones canceladas?

5. ¿Son necesarias cuando menos dos firmas para prestar
validez a un instrumento para préstamos a largo plazo?

6. ¿Emplea el cliente un agente para pagar intereses?

7. En caso de que el cliente no emplee un agente independiente

para pagar intereses, ¿es adecuado el control sobre cupones o
cheques de intereses?

8. ¿Se manejan apropiadamente las cantidades no reclamadas

de intereses?

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE LOS BONOS POR PAGAR

Los bonos se emiten a largos períodos de tiempo y se usan como

método de financiamiento cuando se desea obtener grandes sumas de
dinero. La cantidad necesaria normalmente es demasiado grande para
obtenerla fácilmente de una solo fuente de crédito, por cuya razón se
emiten los bonos.

Un bono es un instrumento de crédito, que promete pagar una suma de

dinero específica en una fecha futura determinable, juntamente con
intereses en fechas prefijadas.

Detrás de todos los bonos con garantía hay una hipoteca, conocida
como título fiduciario o escritura de fideicomiso.

El fideicomisario es el tenedor de la escritura de fideicomiso. La

hipoteca transfiere condicionalmente el título de propiedad sobre los
bienes pignorados al fideicomisario.

Programa de Auditoría para Bonos por Pagar

1. Prepárese u obténgase una relación de los bonos

2. Estúdiese la escritura de fideicomiso

3. Investíguese el producto de los bonos emitidos

4. Verifíquese el registro de la hipoteca

5. Ratifíquense los datos pertinentes

6. Verifíquense las transacciones con bonos de tesorería

7. Examínense los retiros de los bonos

8. Examínense las operaciones del fondo de amortización y de la reserva

para el fondo de amortización

9. Verifíquense los intereses.

1. Preparación u obtención de una relación de los bonos.

Importe de la emisión Q. 325,000.00

Bonos retirados y cancelados hasta

diciembre del 2009; inspeccionados yen
archivo, bonos 1-200 inclusive Q. 200,000.00

Bonos en circulación Junio del 2009 Q. 125,000.00

Ejercicio Social (Interés del Interés

Bonos (Q.) Total (Q.)
4.5%) (Q.)

2009 5,625.00 5,625.00

2010 5,625.00 5,625.00

2011 40,000.00 5625.00 45,6.25.00

2012 3,825.00 3,825.00

2013 3,825.00 3,825.00

2014 3,825.00 3,825.00

2015 3,825.00 3,825.00

2016 40,000.00 3,825.00 43,825.00

2017 2,025.00 2,025.00

2018 2,025.00 2,025.00

2019 2,025.00 2,025.00

2020 45,000.00 2,025.00 47,025.00

169,100.0
125,000.00 44,100.00
0

2. Estudio de la escritura de fideicomiso. Basándose en las leyes del

Estado donde se constituyó la sociedad y las disposiciones del
reglamento, el auditor debe determinar que la autoridad para emitir
los bonos sea apropiada. Es necesario saber si las disposiciones de
la escritura se cumplen.

En una primera auditoría, deberá estudiarse la escritura de fideicomiso

anotando detalladamente las disposiciones del instrumento en papeles
de trabajo que luego se transfieran al archivo permanente, o bien
podrá obtenerse una copia de la escritura.

Algunos puntos importantes que deberá obtenerse de la escritura

están:

El importe total de la emisión de bonos autorizados.

 El importe de los bonos que han de emitirse.

La fecha de la emisión

La fecha de vencimiento de la emisión

Las fechas de pago de intereses

Los tipos de interés

Las restricciones impuestas a la compañía en cuanto a

mantenimiento del estado de la propiedad, seguros e impuestos
necesarios.

Las provisiones para retiro antes del vencimiento y los precios

en que se podrían redimirse los bonos.

Provisiones para conversión de los bonos en capital social en

acciones.

1. Provisiones sobre la garantía de pago de intereses o

capital

El nombre del fideicomisario, sus obligaciones, deberes y

responsabilidad.

3. Investigación del producto de los bonos emitidos. Cuando se emiten

bonos, podrán otorgarse a cambio de una consideración en
efectivo, activo fijo u otras obligaciones. El precio en que los bonos
se vendan al contado deberá determinarse, investigando al mismo
tiempo los ingresos asentados en los libros. Igualmente, deberán
revisarse los asientos para contabilizar las primas y descuentos.

Si los bonos se emitieron a cambio de activo fijo, el auditor debe

investigar los valores de la propiedad tomadas a cambio y la autoridad
para aceptar las propiedades a cambio de los bonos, y deberán
examinarse todos los registros contables respectivos.

4. Verificación del registro de la hipoteca. Con objeto de tener la

seguridad de que los tenedores de los bonos están apropiadamente
protegidos, el auditor debe ratificar el registro de la hipoteca por
medio del abogado de la compañía. Si no se puede realizar de esa
forma deberá inspeccionarse el registro de la hipoteca en el registro
de la propiedad.

5. Ratificación de los datos pertinentes. Deberá obtenerse la

ratificación del fideicomiso del contrato de deuda sobre los bonos en
circulación en la fecha del estado de situación financiera, sobre los
bonos emitidos y retirados durante el año y otros datos necesarios.

6. Verificación de las transacciones con bonos de tesorería. Los

bonos de tesorería son los emitidos y readquiridos más tarde por la
compañía emisora, juntamente con los bonos no emitidos de la
emisión original.

Los bonos de tesorería son diferentes de las acciones en tesorería.

Los bonos en tesorería nunca constituyen una partida de activo de la
compañía emisora, aun cuando podrán pignorarse como garantía de
otros préstamos.

Cuando los bonos de tesorería se adquieren por compra, podrán

cargarse a la cuenta de bonos es tesorería al costo de adquisición.

7. Examen de los retiros de los bonos. Los bonos retirados deben

comprobarse con los bonos mutilados o con el certificado de
incineración.

Ejemplo:

Las consecuencias de no obtener evidencia apropiada

podrán ilustrarse como sigue:

Una compañía adquirió Q. 50,000.00 de sus propios bonos, y

el auditor aseguró que los bonos habían sido incinerados.
La contabilidad mostro un cargo a bonos por pagar y un
abono a Caja por la cantidad exacta. No había certificado
de incineración, pero la autoridad para la adquisición
estaba en el libro de actas del consejo de directores. Tres
meses después de haber terminado la auditoría un
acreedor, que había prestado Q. 40,000.00 al presidente de
consejo de directores, presentó para su pago los bonos
destruidos, que había recibido como garantía del préstamo.

Si los bonos retirados no se cancelan o destruyen, existe siempre la

posibilidad de que vuelvan a la circulación.

8. Examen de las operaciones del fondo de amortización y de la

reserva para el fondo de amortización. Los fondos de amortización
podrán ser voluntarios o podrán constituir uno de los requisitos de
la escritura de fideicomiso. Si existe el mismo, deberá prepararse
un estado mostrando los cargos, abonos y saldo del fondo de
amortización.

El auditor debe determinar la exactitud de las contribuciones

periódicas al fondo de amortización, debe cerciorarse de que éste es
adecuado, debe averiguar si se cumplen las disposiciones de la
escritura de fideicomiso y debe familiarizarse con las condiciones del
contrato de fondo de amortización.

9. Verificación de los intereses. Los intereses pagados sobre bonos de

cada período deberán calcularse y verificarse cotejándolos con los
libros de la compañía emisora. Deberán acumularse los intereses
hasta el último día del ejercicio social.

PROGRAMA DE AUDITORÍA PAR LAS HIPOTECAS POR PAGAR

Una hipoteca es una transferencia condicional del título de propiedad,

y especifica que la transferencia es nula si se paga la hipoteca.

La deuda bajo la hipoteca se comprueba en algunos casos además con

la aceptación del deudor hipotecario de un pagaré, que conserva el
acreedor hasta la liquidación final.

El gravamen sobre la propiedad -esto es, la hipoteca- es la garantía del

préstamo.
Los pagares hipotecarios estipulan el pago periódico de intereses, así
como también de capital si la hipoteca ha de pagarse a plazo.

La hipoteca se divide en dos clases generales:

1. Hipoteca sobre inmuebles

2. Hipoteca sobre prenda.

Hay dos puntos de importancia en relación con la auditoría de las

hipotecas por pagar.

1. Debe dar cuenta el deudor hipotecario de la propiedad o dinero

recibido por la hipoteca.
2. Debe presentarse correctamente la suma pendiente en la fecha del
cierre del período.

El auditor debe cerciorarse de que todas las hipotecas sean

obligaciones legales del cliente y se hayan efectuado a cambio de
dinero o propiedades recibidas.

Las hipotecas tienen su origen en:

1. Un préstamo
2. La compra de una propiedad libre de gravamen, y
3. Una compra de una propiedad gravada con una hipoteca que asume
el nuevo propietario.

Programa de Auditoría de Hipoteca por Pagar

1. Prepárese una relación de hipoteca

2. Determínese la autoridad para hipotecar.

3. Justifíquense los productos de la hipoteca

4. Justifíquense los pagos de capital.

5. Ratifíquense la hipoteca y los intereses.

6. Verifíquense el interés sobre la hipoteca.

7. Ratifíquense las cancelaciones de hipotecas.

2. Prepárese una relación de Hipoteca. Podrá obtenerse una lista de

las hipotecas por pagar en el archivo del funcionario apropiado de
la compañía; cada hipoteca en la lista debe compararse con las
cuentas auxiliares, reconciliando el total de los saldos en éstas con
el saldo de la cuenta de control.
3. Determinación de la autoridad de la Hipoteca: Deberán consultarse
la escritura de constitución de la compañía, sus estatutos y las
minutas de las asambleas de accionistas y directores para
determinar la verdadera autoridad para hipoteca.

En una auditoría inicial debe examinarse estos documentos y todas las

escrituras correspondientes. En una auditoría subsecuente será
necesario examinar únicamente los libros de actas y todas las
escrituras de hipoteca del año que se revisa.

Los papeles de trabajo deberán contener anotaciones acerca de la

autoridad para negociar cada una de las hipotecas o el supuesto de
que las hipotecas se han negociado debidamente.

El auditor deberá determinar el objeto de cada hipoteca. (Estas podrán

tener como fin obtener fondos para capital de trabajo, adquirir partidas
de activo, financiar un saldo pendiente sobre una partida de activo o
liquidar otras obligaciones).

Deberá incluirse en el informe de auditoría una declaración de los

objetivos de todas las hipotecas realizadas durante el año que se
examina.

Durante el examen, el auditor debe cerciorarse de que la propiedad

hipotecada está adecuadamente asegurada y que se ha cumplido con
todos los requisitos exigibles al deudor hipotecario sobre seguros,
mantenimiento e impuestos.

3. Justificación de los productos de la Hipoteca. El producto obtenido

al conceder una hipoteca, bien sea en efectivo o en otros bienes,
deberá justificarse en el haber de las cuentas de hipotecas. Deberá
entenderse la naturaleza y fines de cada uno de los créditos.
Las propiedades y el efectivo recibidos al escriturarse una hipoteca se
cotejan con el debe de las cuentas correspondientes. Cuando se
reciben bienes y nada de efectivo, se examinarán las escrituras
correspondientes a la adquisición de las partidas de activo.

Si se ha liquidado una deuda existente con la hipoteca, el auditor debe

investigar la legitimidad de la deuda. Deberán investigarse los libros
de ingresos para investigar si no hay hipotecas no contabilizadas.

4. Justificación de los pagos de capital. Deberán justificarse con

suficiente detalle los cargos a las cuentas de hipotecas asentados
durante el período que se examina. Estos datos se examinan en los
registros de pólizas, en los libros de egresos y en los cheques
pagados, así como también en las anotaciones en los pagares
hipotecarios en que se anotan los pagos a cuenta de capital.

5. Ratificación de la hipoteca y los intereses. Deberá obtenerse del

acreedor hipotecario una ratificación de la hipoteca, solicitando su
importe, tipo de interés, fechas de pago de intereses, fechas de
vencimiento, convenios de pago, pagos a cuenta de capital durante
el periodo, intereses pagados durante el período y el saldo
pendiente sobre la hipoteca.

Las respuestas deben cotejarse con los detalles que aparecen en la

relación de hipotecas.

6. Verificación del interés sobre la hipoteca. Deberá hacerse una

prueba de los pagos de intereses en una escala suficiente para que
se convenza el auditor de la seguridad de que son exactos y de que
no existen gravámenes no contabilizados. Deberán cotejarse los
cheques pagados pro intereses, así como también los recibos por el
mismo concepto, con los libros de egresos y con cada hipoteca en
particular.

Deberán computarse los intereses acumulados desde la última fecha

en que se pagaron hasta el final del periodo.

7. Ratificación de las cancelaciones de Hipotecas. Si se ha pagado

una hipoteca, deberá confirmarse escribiendo al abogado del
cliente o investigando la cancelación en el registro de la propiedad
respectivo.
Los documentos devueltos que indiquen el pago completo constituyen
también evidencia de liquidación, pero no de cancelación en el
registro de la propiedad.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO

PLAZO

Los documentos a largo plazo son los que no vencen dentro del año.
Podrán analizarse en los papeles de trabajo juntamente con los
documentos por pagar corrientes haciendo en éstos una anotación que
indique su vigencia, o bien podrán analizarse separadamente
archivando los papeles de trabajo con los del pasivo a largo plazo.

En caso de que los documentos a largo plazo hayan sido extendidos

por la compra de un activo fijo como sucede frecuentemente,
ciertamente deberán separarse de los documentos comerciales
corrientes.

Los pagos hechos al liquidar los documentos deberán verificarse en la

forma habitual, examinando los cheques pagados, los comprobantes y
los libros.

Los documentos totalmente pagados deben cancelarse y conservarse

para evitar una nueva presentación; deberá examinar el auditor estos
documentos.

AUDITORIA DE PASIVO NO CORRIENTE

Es el examen integral que se realiza para establecer el movimiento y

la razonabilidad de las cifras en los rubros que integran el pasivo a
largo plazo, considerando para ello su cuantía, condiciones de pago,
intereses o cargos, plazo o vencimiento, pignoración o garantías y
otros aspectos que reflejan la verdadera situación de compromiso.

Naturaleza del Pasivo No Corriente:

Generalmente las obligaciones a largo plazo surgen por las

adquisiciones de activos fijos, la compra de otra compañía, o el
refinanciamiento de una obligación existente de largo plazo que ésta
próxima a vencer.

Las transacciones relacionadas con pasivo a largo plazo son

relativamente poca en número, pero muy significativas en su valor y
en el compromiso de garantía adquirido.
La mayoría de negocios consideran los pasivos de largo plazo como
una alternativa de financiamiento “permanente” al patrimonio de los
propietarios. Aun cuando los pasivos de largo plazo tienen su
vencimiento, con frecuencia son refinanciados, es decir, la obligación
que llega a su vencimiento simplemente se reemplaza por un nuevo
pasivo de largo plazo.

Formas Usuales de Pasivos No Corrientes

1. Obligaciones constituidas con la intención de Refinanciarlas a su

vencimiento: Un tipo especial de pasivo de largo plazo es una
obligación que vencerá en el periodo actual, pero que se espera sea
refinanciada a largo plazo. Por ejemplo, una compañía puede tener
un préstamo bancario que vence cada año, pero es ampliado
rutinariamente para el año siguiente. Tanto la compañía como el
banco pueden tener la intención de que este de acuerdo que
continúe durante un largo período.

Si la gerencia tiene la intención y la capacidad de refinanciar durante

un largo período obligaciones próximas a vencer, éstas se clasifican
como pasivos de largo plazo.

En estos casos el principio de contabilidad ha observar sería el de

sustancia antes que forma; ya que el contador buscará registrar la
sustancia económica de la situación, y no su forma legal.

2. Documentos por Pagar a Cuotas: Las compras de bienes raíces o

inmuebles, así como de ciertos tipos de equipo se financian con
frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que
exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos se pueden
vencer mensual, trimestral, semestral o cualquier otro intervalo. Si
estas cuotas continúan hasta que la deuda ha sido completamente
pagada, se dice que el préstamo esta “totalmente amortizado”.

Algunos documentos exigen el pago de cargos de intereses periódicos.

Bajo estos términos, el capital del préstamo es pagadero en una fecha
de vencimiento específica. Al contabilizar un documento de cuotas, el
contador debe determinar la porción de cada pago que representa el
gasto de intereses y la porción que reduce el monto del principal del
pasivo. Esta distinción se hace en forma adelantada preparando una
tabla de amortización.
Cuentas de Pasivo No Corriente.

Los pasivos de largo plazo se encuentran en todo tipo de

organizaciones empresariales, grandes y pequeña, pero hay algunos
tipos especiales de pasivos que se encuentran principalmente en los
estados financieros de las grandes corporaciones. Entre estos se
pueden mencionar los siguientes:

1. Bonos por Pagar: Para financiar un proyecto grande o la compra de

acciones de otra compañía que implique su control, una
corporación puede necesitar más capital del que un solo
prestamista puede proporcionar. La emisión de bonos por pagar es
una técnica para fraccionar un préstamo muy grande en muchas
unidades transferibles, llamadas Bonos.

Los bonos son documentos a muy largo plazo, que pueden tener
vencimiento de 10 a 20 años. Sin embargo, los bonos son
transferibles, de manera que los poseedores de bonos individuales
pueden vender sus bonos a otros inversionistas en cualquier momento.
La mayoría de los bonos estipulan pagos semestrales de intereses a
sus poseedores, con el interés calculado a una tasa pactada
específica durante la vida del bono. Por lo tanto, los inversionistas
describen con frecuencia los bonos como inversiones de ingreso fijo.

Son documentos para respaldar créditos recibidos para períodos de

largos de tiempo y se usan como método de financiamiento cuando se
desea obtener grandes sumas de dinero, a tasas propuestas.

2. Obligaciones: Son títulos negociables de interés fijo que

representan una suma prestada a favor de una sociedad mercantil.

Nuestra legislación mercantil (código de comercio Art. 544) los

reconoce como: “títulos de crédito que incorporan una parte alícuota
de un crédito colectivo, constituido a cargo de una sociedad
anónima. Serán consideradas como bienes muebles, aún cuando
estén garantizados con derechos reales sobre inmuebles”

Son documentos por medio de los cuales se promete o existe una

promesa de pago, entre este tipo de documentos se pueden citar:
bonos debentures, pagarés a largo plazo, cédulas hipotecarias,
préstamos hipotecarios a cenivacus, certificaciones de depósitos a
largo plazo.
3.Hipotecas: Es una transferencia condicionada del título de propiedad
y la misma especifica que la transferencia es nula si se paga la deuda.
La deuda bajo la hipoteca se comprueba -en algunos casos- además
con la aceptación de un pagaré por parte del deudor hipotecario.

4. Fideicomiso: Tienen por objeto la contratación de dinero para

asuntos específicos, solo lo manejan los bancos.

Objetivos de la Auditoría:

 Considerar el control interno sobre la deuda a largo plazo.

 Determinar la existencia de la deuda a largo plazo registrada.
 Establecer la inclusión completa de la deuda a largo plazo
registrada.
 Determinar si el cliente tiene la obligación de pagar la deuda a
largo plazo registrada.
 Establecer la precisión numérica de la deuda a largo plazo.
 Determinar si la valuación de la deuda a largo plazo está en
concordancia con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
 Determinar si la presentación y la revelación de la deuda a largo
plazo es apropiada, incluida la revelación de las disposiciones
importantes de los acuerdos de los préstamos.

Asimismo, los auditores obtendrán también evidencia sobre el gasto

por intereses, los intereses por pagar y los descuentos y primas en
bonos.

Procedimientos de Auditoría:

 Preparar una integración de las cuentas de pasivo a largo plazo.

 Determinar la autoridad delegada para contratar pasivos a largo
plazo.
 Comprobación de los ingresos de efectivo con los pasivos
contraídos (prueba cruzada).
 Comprobar los pagos o amortizaciones a capital (prueba cruzada).
 Verificar la razonabilidad de los pagos de intereses (cédula
analítica).
 Ratificar con las entidades bancarias la existencia de hipotecas.
 Comprobar la cancelación, avisos y registros contables y con la
entidad que corresponda, el pago de los pasivos a largo plazo.
 Solicitar la declaración escrita de los abogados de la empresa,
sobre la existencia de compromisos para largo plazo contraídos.

Control Interno Aplicable a Pasivos.

El control interno aplicable a las operaciones que afectan estas

cuentas debe tener como principal objetivo, el oportuno registro de los
pasivos de una empresa, lo cual deberá abarcar una vigilancia estricta
sobre las compras, contratos, impuestos, etc. Que puedan representar
una obligación a cargo de la compañía; además, deberá vigilarse que
su liquidación sea en los términos señalados en los contratos,
documentos, etc.

La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno

deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

1. Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra,

recepción, inspección y verificación de documentación de registro
y pago.

La segregación de funciones evita que un departamento o persona

controle varias fases de una transacción o los registros contables
relativos a sus propias funciones.

La segregación también propicia una vigilancia permanente entre los

departamentos o personas involucradas en una misma transacción.

2. Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento

correspondiente. Lo anterior con el propósito de evitar la falta de
conocimiento de las obligaciones a cargo de la empresa y de su
registro en la contabilidad.
3. Autorización a diferentes niveles, para contraer pasivos, gravar
activos y otorgar garantías.

Los procedimientos establecidos deberán permitir que en cada etapa

del flujo, por las cuales las transacciones van pasando, éstas queden
autorizadas y registradas, responsabilizando al elemento humano por
la operación ejecutada.

4. Comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas

colectivas, contra las cuentas de control.
Con el propósito de asegurar la corrección de la cifra total de los
diferentes pasivos, es necesario verificar la igualdad entre el saldo de
la cuenta mayor y la suma de los registros auxiliares.

5. Evaluación de la suficiencia de las estimaciones para cubrir las

obligaciones legales y contractuales.

Únicamente con la evaluación periódica de la suficiencia en las

estimaciones, se podrá tener registrados convenientemente los
pasivos y por consecuencia, los resultados de la empresa estarán
adecuadamente determinados.

Divulgaciones Obligatorias

Los procedimientos de auditoría recomendados y que se mencionan

anteriormente, permitirán al auditor, cerciorarse de la adecuada
presentación de este rubro de los estados financieros y juzgar sobre
las siguientes divulgaciones o revelaciones procedan.

 Pasivos importantes no registrados

 Desglose de obligaciones (corriente y no corrientes)
 Segregación de cuentas por pagar (compañías afiliadas,
funcionarios y empleados)
 Provisión para indemnizaciones.
 Pasivos contingentes de importancia.
 Garantías sobre préstamos u otros pasivos.

Respecto a los prestamos se debe divulgar:

 Nombre de acreedores.
 Monto original de los préstamos.
 Saldo a la fecha de los estados financieros.
 Tasas de interés
 Vencimientos
 Garantía
 Condiciones especiales.