Conclusiones y

dictamen de auditoría
(NIA 700-799)

III Parcial
Auditoría I

Lic. : Jesús Edgardo Sabillón

NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Alcance
Esta Norma trata acerca de la comunicación adicional en el
dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:
a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos
presentados o revelados en los estados financieros, cuya
importancia es fundamental para que los usuarios puedan
entender los estados financieros; o
b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o
asuntos adicionales a los presentados o revelados en los
estados financieros, que son importantes para que los usuarios
puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor
o el dictamen del auditor.

Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Objetivos
El objetivo del auditor, que se ha formado una opinión sobre los
estados financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a
su juicio sea necesario hacerlo, a través de una clara comunicación
adicional en el dictamen del auditor, hacia:
a. Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera
apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que
es fundamental para que los usuarios entiendan los estados
financieros; o
b. Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para
que los usuarios puedan entender la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente
Definiciones
Párrafo de énfasis.
Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere
a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los
estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia
que es fundamental para que los usuarios puedan entender los
estados financieros.
Párrafo de otro asunto.
Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere
a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los
usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor
o el dictamen del auditor.

Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor

Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios

hacia un asunto presentado o revelado en los estados financieros
que, a su juicio, es de tal importancia que es fundamental para que
los usuarios entiendan los estados financieros, deberá incluir un
párrafo de énfasis en el dictamen del auditor, siempre y cuando
haya obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada de que
el asunto no tiene representaciones erróneas en los estados
financieros. Dicho párrafo deberá referirse únicamente a la
información presentada o revelada en los estados financieros

Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el dictamen,

deberá:
a. Incluirlo inmediatamente después del párrafo de opinión en el
dictamen del auditor;
b. Utilizar el título: "Énfasis de asunto", u otro título adecuado;
c. Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está
enfatizando y en qué parte de los estados financieros puede
encontrarse las revelaciones importantes que describen por
completo el asunto; e
d. Indicar que la opinión del auditor no está modificada en lo que
se refiere al párrafo de énfasis.

Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor

Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional a

los presentados o revelados en los estados financieros que, a su
juicio, es importante para que los usuarios entiendan la auditoría,
las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor, y la
legislación o normatividad no lo prohíbe, el auditor deberá hacerla
en un párrafo en el dictamen del auditor, con el título: "Otro
asunto", u otro título adecuado. El auditor deberá incluir este
párrafo inmediatamente después del párrafo de opinión y de
cualquier párrafo de énfasis, o en otra parte del dictamen del
auditor si el contenido del párrafo de otro asunto es importante
para la sección: "Otras responsabilidades de informar”

Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor

Circunstancias en que un párrafo de énfasis puede ser necesario (Ref.
Párr. 6)
Los ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar
necesario incluir un párrafo de énfasis son:
1. Una falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios
excepcionales o medidas reglamentarias.
2. Una aplicación anticipada (donde se permita) de una nueva
norma de contabilidad (por ejemplo, una nueva norma
internacional de información financiera) que tenga un efecto
penetrante en los estados financieros, antes de su fecha de
vigencia.
3. Una gran catástrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto
significativo sobre la situación financiera de la entidad.
Auditoría I
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

El uso generalizado de párrafos de énfasis disminuye la

efectividad de la comunicación del auditor sobre esos
asuntos. Además, incluir en un párrafo de énfasis más
información que la presentada o revelada en los estados
financieros, puede implicar que el asunto no fuera
presentado o revelado de manera apropiada.

Inclusión de un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor

La inclusión de un párrafo de énfasis en el dictamen del

auditor no afecta la opinión del auditor.

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NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente

Un párrafo de énfasis no es un substituto de:

a. Que el auditor exprese una opinión con salvedad o una opinión

negativa o abstención de opinión, cuando así lo exijan las
circunstancias de un trabajo de auditoría específico

b. Revelaciones en los estados financieros que el marco de

referencia de información financiera aplicable exija hacer a la
administración.

Auditoría I
NIA 706

Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor

Circunstancias en que un párrafo de otro asunto puede ser

necesario

a) Cuando es relevante para que los usuarios puedan entender la

auditoría:
En el raro caso de que el auditor no pueda retirarse de un
trabajo, a pesar de que el posible efecto de la incapacidad para
obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada, debido a
una limitación en el alcance de la auditoría impuesta por la
administración, es penetrante, el auditor puede considerar
necesario incluir un párrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor para explicar por qué no es posible que el auditor se
retire del trabajo.
Auditoría I
NIA 706

Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor

Circunstancias en que un párrafo de otro asunto puede ser

necesario

b) Cuando es relevante para que los usuarios puedan entender las

responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

La legislación, normatividad o las prácticas generalmente

aceptadas en una jurisdicción pueden exigir o permitir que el
auditor abunde en los asuntos que proporcionan una
explicación complementaria de las responsabilidades del
auditor en la auditoría de los estados financieros o del
dictamen del auditor respectivo

Auditoría I
NIA 706
Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
Circunstancias en que un párrafo de otro asunto puede ser necesario

c) Dictamen de más de un juego de estados financieros

Una entidad puede preparar un juego de estados financieros de
acuerdo con un marco de referencia de propósito general (por
ejemplo, el marco de referencia nacional) y otro juego de estados
financieros de acuerdo con otro marco de referencia de propósito
general (por ejemplo, las normas internacionales de información
financiera), y contratar al auditor para dictaminar ambos juegos de
estados financieros. Si el auditor ha determinado que los marcos de
referencia son aceptables en las circunstancias respectivas, puede
incluir un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor,
refiriéndose al hecho de que la misma entidad ha preparado otro
juego de estados financieros, de acuerdo con otro marco de
referencia de propósito general y que el auditor ha emitido un
dictamen sobre esos estados financieros.
Auditoría I
NIA 706
Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
Circunstancias en que un párrafo de otro asunto puede ser
necesario

d) Restricción sobre la distribución o el uso del dictamen del

auditor
Los estados financieros preparados para un propósito especial
pueden prepararse de acuerdo con un marco de referencia de
propósito general, porque sus destinatarios han determinado
que dichos estados financieros de propósito general, satisfacen
sus necesidades de información financiera. Puesto que el
dictamen del auditor está dirigido a usuarios específicos, el
auditor puede considerar necesario en las circunstancias
incluir un párrafo de otro asunto, declarando que el dictamen
del auditor está dirigido exclusivamente a los usuarios
previstos, y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros.
Auditoría I
NIA 706
Lista de las NIA que contienen requisitos para párrafos
de énfasis

NIA 210, Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.

Párrafo 19b).
NIA 560, Hechos posteriores. Párrafos 12b) y 16.
NIA 570, Negocio en marcha. Párrafo 19.
NIA 800, Consideraciones especiales Auditorías de estados
financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de
propósito especial. Párrafo 14.

Auditoría I
NIA 706

Lista de las NIA que contienen requisitos para párrafos

de otros asuntos
•NIA 560, Hechos posteriores. Párrafos 12b) y 16.
•NIA 710, Información comparativa—Cifras correspondientes y
estados financieros comparativos. Párrafos 13-14, 16-17 y 19.
•NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra
información en documentos que contienen estados financieros
auditados. Párrafo 10a).

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata acerca de las
responsabilidades del auditor respecto a la información
comparativa en una auditoría de estados financieros.

Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido

auditados por otro auditor o no fueron auditados, los requisitos y
lineamientos de la NIA 510 referentes a los balances iniciales
también son aplicables.

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Naturaleza de la información comparativa
La naturaleza de la información comparativa que se presenta en
los estados financieros de una entidad depende de los requisitos
del marco de referencia de información financiera aplicable.

Hay dos grandes enfoques distintos para las responsabilidades de

informar del auditor en lo que se refiere a dicha información
comparativa: cifras correspondientes y estados financieros
comparativos.

A menudo, la legislación o normatividad determina el enfoque que

debe adoptarse, pero también puede especificarse en los términos
del trabajo.
Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos

Naturaleza de la información comparativa

Las diferencias esenciales en los dictámenes de auditoría entre los
enfoques son:

a. Para cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los

estados financieros únicamente se refiere al ejercicio actual;
mientras que
b. Para estados financieros comparativos, la opinión del auditor
se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados
financieros.

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos

Objetivos
Los objetivos del auditor son:

1. Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre si la

información comparativa incluida en los estados financieros ha
sido presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con
los requisitos para información comparativa en el marco de
referencia de información financiera aplicable; y

2. Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar

del auditor

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Definiciones
Información comparativa.
Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros
respecto a uno o más ejercicios anteriores, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable.

Cifras correspondientes.
Información comparativa donde se incluyen montos y otras
revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los
estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse sólo en
relación con los montos y otras revelaciones relacionadas con el
ejercicio actual (a las que se hace referencia como "cifras del
ejercicio actual").

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Definiciones
Estados financieros comparativos.
Información comparativa donde se incluyen montos y otras
revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados
financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en
la opinión del auditor. El nivel de información incluida en los
estados financieros comparativos es comparable con la de los
estados financieros del ejercicio actual.

Ejercicio anterior
Deberán entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la
información comparativa incluya montos y revelaciones para más
de un periodo.

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Definiciones
Dictamen de auditoría
Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinión del
auditor no deberá referirse a ellas excepto en las circunstancias
que:

1) Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, según se

emitió previamente, incluyó una opinión con salvedad, una
abstención de opinión o una opinión negativa, y el asunto que
originó la modificación no se hubiera resuelto, el auditor
deberá modificar la opinión de auditoría sobre los estados
financieros del ejercicio actual. En el párrafo sobre la base para
la modificación del dictamen del auditor, éste deberá:

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Definiciones
Dictamen de auditoría

a. Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras
correspondientes en la descripción del asunto que originó la
modificación, cuando los efectos o posibles efectos del asunto
en las cifras del ejercicio actual sean materiales; o
b. En otros casos, explicar que la opinión de auditoría ha sido
modificada debido a los efectos o posibles efectos del asunto
sin resolver sobre el cotejo de las cifras del ejercicio actual y las
cifras correspondientes. (Ref. Párr. A3-A5.)

Auditoría I
NIA 710 Información Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Definiciones

2) Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que existe una

representación errónea material en los estados financieros del
ejercicio anterior sobre la que se ha emitido previamente una
opinión no modificada, y las cifras correspondientes no han
sido debidamente corregidas, o no se han efectuado las
revelaciones apropiadas, el auditor deberá expresar una
opinión con salvedad o una opinión negativa en el dictamen de
auditoría sobre los estados financieros del ejercicio actual,
modificada con respecto a las cifras correspondientes incluidas
en el mismo.

Auditoría I
NIA 710
Cifras correspondientes
Sin referencia en la opinión del auditor
La opinión del auditor no se refiere a las cifras correspondientes
porque incluye por completo todos los estados financieros del
ejercicio actual, inclusive las cifras correspondientes.

Modificación sin resolver en el dictamen del auditor sobre

el ejercicio anterior
Cuando el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, según se
emitió previamente, incluyó una opinión con salvedad, una
abstención de opinión o una opinión negativa, y el asunto que dio
origen a la opinión modificada está resuelto y contabilizado, o
revelado adecuadamente en los estados financieros de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable, la opinión
del auditor sobre el ejercicio actual no necesita referirse a la
modificación previa.
Auditoría I
NIA 710

Cifras correspondientes
Si se modificó la opinión del auditor sobre el ejercicio anterior,
según se expresó previamente, el asunto sin resolver que dio
origen a la modificación pudiera no ser relevante para las cifras del
ejercicio actual.

No obstante, podría requerirse, una opinión con salvedad, una

abstención de opinión o una opinión negativa (según proceda)
sobre los estados financieros del ejercicio actual, debido a los
efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo de
las cifras actuales y las correspondientes.

Auditoría I
NIA 710
Cifras correspondientes

Representación errónea en los estados financieros del

ejercicio anterior

Cuando los estados financieros del ejercicio anterior que contienen

representaciones erróneas no han sido reformulados ni se ha
remitido otro dictamen, pero las cifras correspondientes han sido
debidamente corregidas o se han hecho las revelaciones
apropiadas en los estados financieros del ejercicio actual, el
dictamen del auditor puede incluir un párrafo de énfasis de asunto
que describa las circunstancias y se refiera, en su caso, a las
revelaciones que describen por completo el asunto que puede
encontrarse en los estados financieros.

Auditoría I
NIA 710
Cifras correspondientes
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por
otro auditor
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior son auditados por
otro auditor y la legislación o normatividad permite al auditor referirse al
dictamen del auditor antecesor sobre las cifras correspondientes

Estados financieros del ejercicio anterior no auditados

cifras correspondientes
Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el
auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor que las cifras correspondientes no están auditadas.
Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor del requisito de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los balances
iniciales no contienen representaciones erróneas materiales que afecten
los estados financieros del ejercicio actual.

Auditoría I
NIA 710
Estados financieros comparativos
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinión
del auditor deberá referirse a cada periodo para el cual se
presentan los estados financieros y para los cuales se expresa una
opinión de auditoría.

Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior

en conexión con la auditoría del ejercicio actual, si la opinión del
auditor sobre dichos estados financieros del ejercicio anterior
difiere de la opinión previamente expresada, el auditor deberá
revelar las razones de fondo para la diferencia de opinión en un
párrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.

Auditoría I
NIA 710
Estados financieros comparativos
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro
auditor
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados
por otro auditor, además de expresar una opinión sobre los
estados financieros del ejercicio actual, el auditor deberá declarar
en un párrafo de otro asunto:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron
auditados por otro auditor;
b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la
opinión se modificó, las razones para ello; y
c) La fecha de ese dictamen,
d) A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los
estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con
los estados financieros.

Auditoría I
NIA 710
Estados financieros comparativos
Si el auditor concluye que existe una representación errónea
material que afecta los estados financieros del ejercicio anterior,
sobre los cuales el auditor antecesor dictaminó previamente sin
modificación, el auditor deberá comunicar la representación
errónea al nivel adecuado de la administración de la entidad y, a
menos de que todos los encargados del gobierno corporativo
participen en la administración de la entidad,6 a los encargados del
gobierno corporativo, y solicitar que se informe al auditor
antecesor.
Si los estados financieros del ejercicio anterior son reformulados, y
el auditor anterior acepta emitir un nuevo dictamen sobre los
estados financieros reformulados del ejercicio anterior, el auditor
deberá dictaminar únicamente el ejercicio actual.

Auditoría I
NIA 710
Estados financieros comparativos
Estados financieros del ejercicio anterior no auditados estados
financieros comparativos
Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron
auditados, el auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto
que los estados financieros comparativos no están auditados.

Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor del requisito

de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los
balances iníciales no contienen representaciones erróneas de
importancia relativa que afecten los estados financieros del
ejercicio actual.

Auditoría I
NIA 710
Estados financieros comparativos
Referencia en la opinión del auditor
Debido a que el dictamen del auditor sobre estados financieros
comparativos se aplica a los estados financieros de cada uno de los
periodos presentados, el auditor puede expresar una opinión con
salvedad, una opinión negativa, una abstención de opinión, o
incluir un párrafo de énfasis, con respecto a uno o más periodos y,
al mismo tiempo, expresar una opinión del auditor diferente sobre
los estados financieros del otro periodo.
Un ejemplo ilustrativo del dictamen del auditor, cuando al auditor
está obligado a dictaminar, tanto los estados financieros actuales
como los del ejercicio anterior en relación con la auditoria del año
actual, y el ejercicio anterior incluyó una opinión modificada y el
asunto que originó la modificación no resolvió, se presenta en el
ejemplo D del apéndice.

Auditoría I
NIA 710
Estados financieros comparativos
Opinión sobre los estados financieros del ejercicio anterior
diferente de la opinión anterior

Cuando se dictamina sobre los estados financieros del ejercicio

anterior en relación con la auditoría del ejercicio actual, la opinión
expresada sobre los estados financieros del ejercicio anterior
puede ser diferente de la opinión antes expresada, si el auditor se
entera de circunstancias o sucesos que afectan con importancia
relativa a los estados financieros de un ejercicio anterior durante el
curso de la auditoría del ejercicio actual.
En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener
responsabilidades adicionales de informar, diseñadas para que en
el futuro no confíe en el dictamen previamente emitido sobre los
estados financieros del ejercicio anterior.

Auditoría I