Tema 9: Normas De Auditoria Sobre Informes -Conceptos

Tarea 9.1
Conteste las siguientes preguntas.
1. ¿Cuáles son las normas que sirven de referencia para la realización del
informe del auditor independiente?

Las Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), establece las cuatro

normas de información que indican las directrices para preparar el informe de
auditoría:

a. El informe indica si los Estados financieros están presentados conforme

a las Normas Internacionales de contabilidad (NIC).
b. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el período actual respecto al período
anterior.
c. Las revelaciones informativas de los Estados Financieros se considerarán
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
d. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los Estados
Financieros o una aclaración de que no puede expresarse una opinión.

2. ¿Cuáles son los elementos del nuevo informe de auditoría?

El informe de auditoría estándar sin salvedades, está compuesto por los

siguientes elementos:

1. Título del informe. Las normas exigen que el informe tenga un título y que
éste contenga la palabra independiente. Por ejemplo, los títulos apropiados
serían “informe de auditoría independiente”.

2. Destinatarios del Informe de auditoría. El informe normalmente está

dirigido a la compañía, a sus accionistas o al Consejo de Administración.

3. Párrafo de opinión. La primera sección del informe de auditoría contendrá

la opinión del auditor y tendrá el título "Opinión". Indicará las conclusiones del
auditor basadas en los resultados de la auditoría y en el juicio profesional del
auditor. También debe contener lo siguiente:

a) Nombre de la entidad cuyos estados financieros han sido auditados

b) Manifestará que los estados financieros han sido auditados.
c) Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros.
d) Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas contables
significativas.
e) Especificará la fecha o el período que cubre cada uno de los estados financieros
que comprenden los estados financieros.

3. Párrafo del Fundamento de la opinión. El párrafo del alcance es una

afirmación de hechos en cuanto a lo que el auditor realizó en la auditoría;
señala que el auditor siguió las Normas Internacionales de Auditoría; expresa
los estados prescinden de errores materiales; describe la responsabilidad del
auditor; Incluye una declaración de que el auditor es independiente de la
entidad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables relativos a
la auditoría, y de que ha cumplido las restantes responsabilidades de ética de
conformidad con dichos requerimientos. Indica la evidencia acumulada y
constata que el auditor cree que la misma fue apropiada, según las
circunstancias, para expresar la opinión correspondiente.
4. Empresa en funcionamiento. Cuando sea aplicable, el auditor informará
sobre la capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento.
6. Cuestiones clave de la auditoría En el caso de auditorías de un conjunto
completo de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas, el
auditor comunicará las cuestiones claves de la auditoría. Los asuntos clave de
auditoría son aquellos asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron de
mayor importancia en lo auditoría de los estados financieros del período actual.
Estos asuntos deben ser tratados en el contexto de la auditoría de los estados
financieros en su conjunto, y en la formación de la opinión de auditoría sobre
estos.
7. Responsabilidad en relación con los estados financieros Esta sección
describirá la responsabilidad de la administración, con relación a la preparación
de los Estados Financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable y del control interno que la Dirección considere necesario
para permitir la preparación de Estados Financieros libres de incorrección
material, debida a fraude o error. Incluye la valoración de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento y de si es necesario
utilizar el principio contable de empresa en funcionamiento, así como la
revelación de las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento.
8. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados
financieros. En esta sección, se manifestará que los objetivos del auditor son:
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material, debida a fraude o error y emitir un informe
de auditoría que contenga la opinión del auditor. Manifestará que las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y describirá lo que se considera
material. Manifestará que el auditor aplica su juicio profesional, mantiene una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. Y describirá la
auditoria indicando las responsabilidades del auditor.
9. Otras Responsabilidades (Si aplica). En esta sección se incluirán otras
responsabilidades, si en el informe de auditoría sobre los estados financieros; el
auditor debe cumplir con otras responsabilidades de información, esas otras
responsabilidades de información se deben tratar en una sección separada del
informe de auditoría titulada: “Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios” o cualquier otro que sea acorde con el contenido de la sección.
 10. Nombre del socio del encargo El nombre identifica la persona que practicó
la auditoría.
11. Firma del auditor El informe debe estar firmado.
12. Dirección del auditor El informe indicará el lugar de la jurisdicción en que
el auditor ejerce.
13. Fecha del informe de auditoría La fecha apropiada del informe es aquella
en la que el auditor ha completado los procedimientos de auditoría más
importantes en el campo. Marca el último día de responsabilidad del auditor en
la revisión de los eventos significativos que ocurrieron después de la fecha de
los estados financieros.

3. ¿Cuáles son las diferencias significativas encontradas al comparar el

antiguo modelo del informe con el actual?

Los nuevos informes de auditoría, a diferencia de los primeros, contienen un

cambio basado en el enfoque de riesgos y en los grupos de interés, ganando
extensión y calidad. A partir de ahora, éstos son más amplios, siendo su aspecto
más relevante la opinión del auditor, acompañada de una serie de párrafos y
anexos que exponen otro tipo de circunstancias que guían al lector hacia una
imagen más real de la entidad auditada.

4. ¿Qué se puede considerar como asuntos claves que se merezcan resaltar?

Los asuntos clave de auditoría son aquellos asuntos que, a juicio profesional del
auditor, fueron de mayor importancia en lo auditoría de los estados financieros
del período actual. Estos asuntos deben ser tratados en el contexto de la auditoría
de los estados financieros en su conjunto, y en la formación de la opinión de
auditoría sobre estos.

5. ¿Qué incluye el fundamento la opinión del auditor?

Incluye una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de

conformidad con los requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría, y
de que ha cumplido las restantes responsabilidades de ética de conformidad con
dichos requerimientos. Indica la evidencia acumulada y constata que el auditor
cree que la misma fue apropiada, según las circunstancias, para expresar la
opinión correspondiente.

6. ¿Por qué es importante establecer las responsabilidades de las partes en el

informe?
El comprender claramente las relaciones y las transacciones de la entidad con sus partes
relacionadas, permite que el auditor detecte los factores de riesgo de fraude que se
puedan estar presentando, así como poder llegar a la conclusión de si los estados
financieros siendo afectados por dichas relaciones, se presentan razonablemente y no
contienen errores, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
Debido a que siempre existen limitaciones inherentes de una auditoria, puede haber
riesgos inevitables de que se presenten representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros. Por esta razón es importante que exista claridad por
parte de la administración frente a las relaciones y transacciones respecto a las partes
relacionadas, para que no se posibilite oportunidad para la complicidad, encubrimiento
o manipulación de ninguna de las partes relacionadas.

7. ¿Cuál es el efecto que tienen las siguientes circunstancias en la opinión del

auditor?
 Evidencias
 Limitaciones al alcance
 Las limitaciones en cuanto al alcance de una auditoria surgen
cuando los auditores se ven imposibilitados para efectuar un
procedimiento de auditoria fundamental. Las limitaciones pueden
ser impuestas ya sea por las circunstancias que rodean a la
auditoria o por el cliente.
 Incertidumbres
 Cuanto los estados financieros se ven afectados por una
incertidumbre significativa que se espera sea resuelta en una
fecha futura; y que quizás los auditores se verán imposibilitados
para formarse una opinión general; el auditor emitirá una
abstención de opinión.
 Fraudes
 El Fraude que resulta de información financiera fraudulenta de
activos son un error u omisión intencional en las cantidades o
revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La
mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos
implican errores intencionales de cantidades, no revelaciones y
perjudica a los usuarios al proporcionarles información incorrecta
de los estados financieros necesaria para la toma de decisiones.
 Debilidades importantes en el control interno
 Cuando existen debilidades de importancia, el auditor debe
expresar una opinión adversa sobre la eficacia del control interno.
La causa más común de una opinión adversa en el dictamen del
auditor sobre control interno es cuando la administración
identificó una debilidad material en su informe.
8. ¿Cuáles son los diferentes tipos de opiniones que puede expresar un auditor
en el informe y en función de qué determina el tipo de opinión a utilizar?
 Las opciones de que dispone los auditores para expresar una opinión sobre los
Estados Financieros son cuatro:

1) Opinión sin salvedad o limpio. La Norma Internacional de Auditoría (NIA)

700- Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los
Estados Financieros; expresa: La opinión será sin salvedad, cuando concluya
que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

2) Opinión con Salvedad. La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705

-Opinión modificada en el Informe De Auditoría Emitido por un Auditor
Independiente establece que el auditor expresará una opinión con salvedades
cuando: habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son
materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros;

a. el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre
los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera,
podrían ser materiales, aunque no generalizados.

3) Opinión Negativa o Adversa. El auditor expresará una opinión

desfavorable (adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

4) Abstención de opinión. El auditor denegará la opinión (se abstendrá de

opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizados. Se abstendrá de opinar cuando, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres,
no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la
posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los
estados financieros.

9. ¿Qué establece la NIA 510 sobre los saldos iniciales?

La Norma Internacional De Auditoría 510 Trabajos Iniciales De Auditoría -

Saldos Iniciales, requiere que los auditores obtenga evidencia suficiente de que
los saldos iniciales no contienen errores significativos que afecten a los estados
financieros del ejercicio actual; y que las políticas contables que se reflejan en
los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados
financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han
 contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada
de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

10. ¿Qué debe evaluar el auditor con relación al cambio en una política
contable y la adopción de una nueva norma?

El auditor deberá revisar la existencia de cambios en las políticas contables

aplicadas por la Entidad, verificando que las mismas se hayan realizado de
acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 8- Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; la cual tiene como objetivo ,
establecer los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así
como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en
las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
corrección de errores. Si la compañía hace cambios en sus políticas contables; se
debe revelar en las notas a los estados financieros; la naturaleza, la justificación
y el efecto en los Estados Financieros en el que se hace la modificación. Los
auditores evalúan el cambio determinando que:
 La política sea generalmente aceptada;
 Que el método para contabilizar concuerde con las Normas Internacionales de
Contabilidad;
 Que la justificación del cambio por parte de la Administración sea razonable.

En el caso de que el cambio de la política contable no cumpla con los criterios

mencionados en el párrafo anterior; se deberá emitir una opinión con Salvedad o
Adversa.

11. Objetivos y pasos para re- expresar estados financieros.

Un auditor predecesor puede re-expresar los Estados financieros de un ejercicio

anterior, para ello, debe considerar si la opinión original resulta todavía
adecuada:
1) Haciendo una lectura de los estados financiero del ejercicio presente
2) Comparando los Estados Financieros sobre lo que expresa su opinión con los
presentados para un estudio comparativo.
3) Obteniendo una carta de manifestación del auditor que le ha sucedido en el
cargo, en que especifique si el examen realizado por el sucesor puso de
manifiesto cuestiones que pudieran tener un efecto considerable sobre los
estados financieros o que pudieran requerir su inclusión en los mismos, sobre los
que expresó su opinión el auditor predecesor.

12. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor sobre el principio contable empresa

en funcionamiento? (Ver NIA 570).
El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de
empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados
financieros, así como de determinar si existe alguna incertidumbre material con respecto
a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Esta
responsabilidad existe aun en el caso de que el marco de información financiera
utilizado para la preparación de los estados financieros no contenga un requerimiento
explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Sin embargo, como se señala en la NIA 2002, los posibles efectos de las limitaciones
inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son
mayores con respecto a hechos o condiciones futuros que puedan dar lugar a que una
entidad cese en su funcionamiento. El auditor no puede predecir dichos hechos o
condiciones futuros. Por consiguiente, el hecho de que el informe de auditoría no haga
referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad como empresa en
funcionamiento no puede considerarse garantía de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
13. ¿Cuál son los objetivos del auditor con relación a los hechos posteriores?
(ver NIA 560).

Los objetivos del auditor son:

 obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en
éstos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de conformidad
con el marco de información financiera aplicable; y

 reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por
el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de
auditoría.

14. ¿Cuál es la importancia de las manifestaciones escritas, a quién se le solicita

y sobre qué asunto podrían tratar? (Ver NIA 580).

Documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito

de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. En
este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros,
las afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se
basan.

Principales aspectos a incluir en las representaciones escritas:

  Responsabilidad sobre la preparación de estados financieros.
 Responsabilidad de la Administración de la Compañía sobre las manifestaciones
escritas.
 Información entregada e integridad en las transacciones
 Existencia de Fraude
 Cumplimiento de leyes y regulaciones.
 Existencia de Litigios y contingencias.
 Negocio en marcha
 Otros aspectos relevantes que el auditor considere pertinente incluir en la
representación escrita de la Dirección.

Marque la mejor opción.

Se considera que una opinión no modificada puede ser:
a) Opinión con salvedades
b) Abstención de opinión
c) Opinión adversa.
d) Opinión limpia

Aparea
No Concepto Definición
.
1. Opinión con 6 Incluye una declaración de que el auditor es independiente de la
Salvedades entidad de conformidad con los requerimientos de ética
aplicables relativos a la auditoría, y de que ha cumplido las
restantes responsabilidades de ética de conformidad con dichos
requerimientos.
2. Opinión no 4 Son todas aquellas cosas que, a juicio del auditor, son
modificada relevantes en la realización de la auditoría y que, en
concordancia con la NIA 701, el auditor está en la facultad de
divulgar en este párrafo.
3. Abstención de 1 Opinión que debe emitir el auditor Julio Castillo, el cual,
opinión obtuvo evidencias para considerar que los Estados financieros
en su conjunto, presentan información con incorrecciones
materiales que no han sido corregidas, referentes a la
adecuación de las políticas contables seleccionadas, o su
aplicación y la idoneidad de la información revelada en los
Estados financieros.

4. Cuestiones claves 2 Opinión que debe emitir la firma de auditores JP & Asoc; la
cual realizó una auditoría financiera a la Entidad Distinción
Comercial SRL; obteniendo como resultado que dicha entidad
cumplió con la aplicación de todas las NIC Y NIIF en la
presentación de sus estados financieros.
5. Opinión adversa 3 Opinión que debe emitir la firma de auditores Rodríguez &
Asociados, la cual realizó una auditoría externa en la entidad
Superación SRL, y dentro de los procedimientos realizados no
pudo observar el conteo físico de los inventarios.

6. Fundamento de la 7 En esta sección se describe el objetivo del auditor, se incluye

opinión. una descripción de la importancia relativa.

7. Responsabilidad del
auditor

Completa.
La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha es
una responsabilidad de, el auditor
La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, y del control interno es responsabilidad de _la administración

Conteste f si es verdadero f si es falso.

__f___ Las manifestaciones escritas, por sí solas no proporcionan evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las que se refieren.
___v__ En la opinión del auditor se manifiesta que la evidencia de auditoría que ha
obtenido le proporciona una base suficiente y adecuada para emitir una opinión.
___v__ En el caso de auditorías de un conjunto completo de estados financieros de
propósito general de entidades que cotizan en bolsa, el auditor comunicará las
cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA 700.
__v__ Una opinión no modificada (favorable) se expresa cuando los Estados financieros
no han sido preparados en todos sus aspectos materiales de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
__f___ La segunda sección del Informe de auditoría contendrá la opinión de la auditoría
y tendrá por título “Opinión”.