Cartilla Simple 2024.1 1

Régimen Simple de
Tributación
LA CARTILLA DEL 2024
¿Puedo ¿Me conviene

pertenecer? pertenecer?
www.impuestosconbotas.com
PRESENTACIÓN
CARLOS
GUERRA
Hola! Soy Contador Público de la Universidad de San
Buenaventura - Cartagena, Especialista en
Es un gusto saludarte.
Esta cartilla en PDF Gerencia Tributaria de la Universidad de
hace parte de nuestro Antioquía, me encuentro culminando estudios
material de estudio del de Derecho de la Fundación Universitaria
Régimen Simple de
Tributación en el Colombo Internacional e iniciando estudios de
periodo gravable 2024. Maestría en Derecho Comercial en la
Universidad Externado.
Ha sido elaborada con
nuestra metodología de
estudio Paso a Paso Soy docente universitario de Posgrados en la
desde Cero, por esa Universidad del Norte, Universidad Popular del
razón encontrarás en
César y la Fundación Universitaria Tecnológico
ella desde las
situaciones básicas de Comfenalco. Así mismo, soy líder de asuntos
hasta las situaciones fiscales en Bufete Gris SAS e Impuestos con
más complejas de este
Botas SAS.
régimen opcional.
Síguenos en nuestras Casi siempre llevo puesta una camiseta negra,

redes sociales como
esta informalidad hace parte de mi intento de
@impuestoscobotas.
convertir el estudio de temas fiscales algo
simple y relajado.
@impuestosconbotas
Son datos y
hay que
darlos.
El último informe que la DIAN en los últimos años la DIAN ha
publicó del Régimen Simple de invertido importantes esfuerzos para
Tributación fue en noviembre de dar a conocerlo. En el mismo informe
2023 con los siguientes datos: se lee un dato que no es menor, de los
1250800 inscritos, un total de 15.559
contribuyentes se han retirado del
72.564 53.236 SIMPLE o han sido excluidos por la
33.629
Personas 33.629
Personas administración tributaria.
JURÍDICAS en NATURALES
el SIMPLE en el SIMPLE
Si bien el informe de la DIAN sostiene
que la suma de los 15.559 obedece a la
125.800 cantidad de contribuyentes que
Total voluntariamente se retiraron del
contribuyentes SIMPLE y a los que ella excluyó, la
en el SIMPLE verdad es que el dato sólo contiene a
los primeros, es decir, a los que se han
El proceso de inscripción de la retirado de manera voluntaria. La
totalidad de estos miembros al anterior afirmación se sustenta en que
SIMPLE ha sido la siguiente forma: en ninguna de las resoluciones que la
DIAN ha publicado anualmente
informando los datos de inscritos y
34.9% retirados se observa cantidad alguna
2023 en los excluidos. En la Resolución 097
33.629 33.629 del 2023 se lee: En el período
25.5% comprendido entre el primero (1) de
2022
enero y el treinta y uno (31) de
15.2% diciembre del año 2022, no se inscribió
2021 ni se excluyó de oficio a ningún
12.8% contribuyente con la responsabilidad
2020 “47” por parte de la DIAN.
7.1% En los años anteriores al 2023 las

2019 resoluciones han dicho lo mismo. En
Con estos datos podemos observar la fecha en la que nos encontramos
que ha ido en incremento el editando la presente cartilla (Enero de
numero de contribuyentes que 2024), no se ha publicado por parte de
cada año deciden inscribirte en la DIAN la resolución de los inscritos y
este régimen, seguramente es así, excluidos por el 2023.
Otro dato importante que nos salud humana y de asistencia
arroja este informe se relaciona con social: 11%.
la cantidad de personas que antes Industrias manufactureras: 9%
de pertenecer al SIMPLE estaban Actividades de servicios
inscritas o no en el RUT: administrativos y de apoyo: 7%
Construcción: 7%
Alojamiento y servicios de comida
46% no 54% Si
33.629 33.629 6%.
tenia tenia Información y comunicaciones: 5%
RUT RUT Transporte y almacenamiento: 4%
Agricultura, ganadería, caza,
Este dato es sumamente silvicultura y pesca: 4%
importante, si bien el SIMPLE nace Educación: 2%
(en la siguiente página te cuento la Otras actividades de servicios: 2%
historia) para ayudar a formalizar,
no es menos cierto que se ha Ahora bien, si tomamos todos los
convertido en una importante informes emitidos por la DIAN con
herramienta de planeación fiscal. corte al mes de noviembre desde el
2021 33.629
nos encontramos con lo
Este dato podría fácilmente siguiente con relación al total de
traducirse de la siguiente forma: El inscritos en el SIMPLE:
46% de los inscritos en el RUT se
formalizó y el 54% se cambió de 2021: 43.099
régimen por conveniencia, así 2022: 75.450
como los 15.550 excluidos lo 2023: 110.241
habrían hecho por la misma razón.
Es evidente el incremento de la
De otro lado, el informe nos cantidad de contribuyentes en el
comparte la cantidad de SIMPLE cada año, lo que significa para
contribuyentes en el SIMPLE los asesores contables y tributarios un
clasificado por actividad mercado importante de posibles
económica así: clientes, mas allá de ser una
Personas Naturales en el SIMPLE
herramienta de planeación tributaria
Comercio al por mayor y al por para los clientes actuales.
menor; reparación de vehículos:
17% Si quiere acceder al histórico de
Actividades profesionales, reportes de la DIAN en relación con el
científicas y técnicas: 16% simple haga clic aquí.
Actividades de atención de la
La historia
del SIMPLE
En el año 2016 con la Ley 1819 Particularmente, nuestro Monotributo
Colombia buscó ingresar a una “onda” era sólo para personas naturales y
que se había generalizado en varios condicionado al cumplimiento de
países de América Latina, esto era, unos requisitos específicos..
tener un sistema de tributación
alternativo al ordinario que de manera Pero el Monotributo fracasó y así lo
sencilla permitiera el cumplimiento titularon algunos medios de
de obligaciones sustanciales, teniendo comunicación:
como propósito invitar a la
formalización.
Países como Brasil, Argentina,

Uruguay y Perú contaban con un
régimen simplificado especial para los
profesionales independientes y los
negocios de pequeño tamaño
denominado Monotributo. Como su
nombre lo indica, el Monotributo
sustituye por un único tributo,
reducido y de suma fija, a un grupo de
impuestos, incluido en el mayor de los
casos el impuesto de renta e IVA. Las razones de su fracaso fueron
muchas, pero existió consenso en que
En Colombia, con el articulo 165 de la le hizo falta promoción y pedagogía.
Ley 1819 de 2019 se creó este sistema,
incluso con el mismo nombre: ¿Por qué estamos hablando de un
MONOTRIBUTO. impuesto que fracasó y que hoy no
existe?
Observe los siguientes propósitos de Esta noticia lo explicará:
dicho impuesto:
a.Reducir las cargas formales y
sustanciales, es decir, facilitar el
cumplimiento del pago del impuesto El fracaso del Monotributo dio
sin mayores tramites u obligaciones nacimiento al Régimen Simple de
de forma o procedimentales. Tributación y aunque persiguen el
b.Impulsar la formalidad. mismo propósito no son iguales..
c.Nace de la voluntad del
contribuyente.
El Gobierno del presiente Duque Primera escena: Nace el Monotributo
decidió reemplazar al Monotributo Segunda escena: Muere el
(fracasado) por un nuevo impuesto Monotributo
que llamó Régimen Simple de Tercera escena: Nace el SIMPLE con la
Tributación. 1943.
Cuarta escena: Muere el SIMPLE de la
Es así como en el año 2018 la Ley 1943 1943.
reemplazó todo lo relacionado con el
Monotributo por el Régimen Simple Pero la película no acaba ahí,
de Tributación. producto de lo anterior, nace en el
2019 una nueva ley que sería hasta
aquí una quinta escena: Revive el
SIMPLE con la Ley 2010.
Para resumir la que fácilmente podría

ser una segunda historia, esta ley que Esta ley en su titulo V de medidas para
creó por primera vez el Régimen el crecimiento económico crea por
Simple de Tributación fue declarada segunda vez el Impuesto Unificado
inconstitucional el 16 de octubre de bajo el Régimen Simple de
2019, mediante Sentencia C481. Tributación.
La Corte Constitucional determinó Ahora bien, luego de la Ley 2010 de

que esta ley tuvo vicios de trámite por 2019, las dos últimas reformas
vulnerar el principio de publicidad. tributarias también han modificado
elementos importantes del Régimen
Particularmente, señaló que la Simple de Tributación, por esa razón
inexequibilidad surtiría efectos a partir en la presente cartilla usted
del 1° enero de 2020, para que el encontrará los cambios que introdujo
Congreso en ese tiempo definiera si a este régimen la Ley 2155 de 2021 y la
ratificaba las normas o modificara el Ley 2277 de 2022. Así como la
contenido de las mismas con una Sentencia C-540/23 la Corte
nueva ley. Constitucional en la que se declaró la
inexequibilidad de algunos cambios
El siguiente es un resumen de esta introducidos por la Ley 2277.
"tragedia normativa":
Aquí inicia
nuestro
estudio
normativo.
Para efectos didácticos realizaremos b. El régimen con el cual se determina
el estudio mediante interrogantes, los es el simple de tributación: Para
cuales responderemos con su comprender esto podríamos hacer la
respectiva normatividad. analogía con el impuesto sobre la renta.
Existe un sólo impuesto de renta con
1.¿Qué es el Régimen Simple de dos regímenes distintos, el régimen
Tributación? ordinario y el régimen tributario
Una respuesta corta a este especial, en el SIMPLE tenemos un
impuesto unificado dentro de un sólo
interrogante es: es el reemplazo del
régimen.
Monotributo como opción para
cumplir con las obligaciones formales
c. Es un modelo de tributación opcional
y sustanciales de una manera
de determinación integral: Es opcional
“sencilla”.
porque parte de la voluntad del
contribuyente. Más adelante
Lo anterior se lee en el artículo 903 del estudiaremos que esa "voluntad" puede
ET cuando sostiene que se crea el RST verse vulnerada porque la DIAN podría
con el fin de reducir las cargas inscribir de oficio a un contribuyente en
formales y sustanciales, impulsar la el SIMPLE, así se lee en el parágrafo 1°
formalidad y, en general, simplificar y del artículo 240 del ET.
facilitar el cumplimiento de la
obligación tributaria de los d. Es un impuesto de declaración
contribuyentes que se acojan a él. anual: Su declaración se presenta en el
anualmente en el formulario 260 que
Una respuesta con mayor detalle la estudiaremos en páginas siguientes.
encontramos en el mismo artículo 903
del ET, del que se lee lo siguiente: El e. Su pago es mediante anticipos
impuesto unificado bajo el régimen bimestrales: El pago se realiza de
simple de tributación -SIMPLE es un manera bimestral mediante el
modelo de tributación opcional de diligenciamiento del Recibo 2593, cuyo
determinación integral, de diligenciaremos estudiaremos de
declaración anual y anticipo manera detallada en las páginas
siguientes.
bimestral.
Ahora bien, el artículo 45 de Ley 2277 de
2022, realizó una modificación
Lo anterior debe entenderse así:
importante a este punto, desde el 2023
a. Es un impuesto unificado: porque
las personas naturales que no superen
en él se integrarán e incorporan otros
3.500 UVT no tienen que hacer este
impuestos.
anticipo, pagan el impuesto con la
declaración anual.
2. ¿Cómo el SIMPLE se hace simple? pueden coexistir, haces parte de uno o
La respuesta a este interrogante es la del otro. Por esta razón es que en el
base de todo lo que estudiaremos a RUT no se puede tener la
continuación, su interiorización o responsabilidad 05 de Contribuyente
comprensión hará que el resto del de Impuesto sobre la renta y la 47 del
material de esta cartilla sea muy fácil Régimen Simple de Tributación, el
de digerir. sistema le dirá que no puede tener las
dos responsabilidades al mismo
Existen tres palabras en el inciso tiempo en los siguientes términos:
segundo del artículo 240 del ET que
sintetizan el espíritu del SIMPLE para
ser simple, estas son:
Sustituye
Integra
Incorpora Así las cosas, una conclusión
sumamente relevante en este
En primer lugar, el SIMPLE sustituye momento es: Quien pertenece al
al impuesto de renta. Régimen Simple de Tributación no
tiene que presentar declaración del
impuesto sobre la renta (110,210),
RENTA SIMPLE quien pertenece al régimen ordinario
del impuesto sobre la renta no tiene
que presentar nada relacionado con el
RST (260, 2593).
Por último, el numeral 1° del artículo

907 del ET no puede interpretarse de
manera literal, necesita una
Recordemos que el SIMPLE busca interpretación sistemática, toda vez
simplificar el cumplimiento de las que es incorrecto decir que la tarifa
obligaciones formales y sustanciales a del impuesto sobre la renta se
cargos de los contribuyentes que se encuentra dentro de la tarifa del
acojan a este, la primera gran medida SIMPLE, eso sería igual a decir que la
en ese sentido es reemplazar el tarifa del IVA se encuentra dentro de
impuesto sobre la renta. El la del IMPOCONSUMO, son dos
responsable del simple no es impuestos distintos.
responsable del impuesto sobre la
renta. La conclusión mas importante de esta
El SIMPLE y el Impuesto de Renta no página es: Simple sustituye renta.
La segunda palabra es integra. demanda, entre otras cosas
Buscando en Google me encontré con argumentaba que la norma le restaba
la siguiente definición de esta palabra: autonomía a los municipios para
ser parte o elemento de cierta cosa. administrar sus recursos y establecer
los tributos necesarios para el
cumplimiento de sus funciones.
IMPOCONSUMO
PENSIÓN
SIMPLE
Mediante la Sentencia C-439 de 2019
ICAT
la Corte Constitucional declaró

exequible el texto relacionado con el
industria y comercio consolidado en el
SIMPLE. La decisión de la Corte se dio
porque en el SIMPLE los municipios
conservan total autonomía para
Régimen Simple establecer los elementos de sus
tributos, en este nuevo régimen el
Gobierno Nacional lo que hará será
Lo que hace el SIMPLE es integrar o una simple actividad de recaudo.
hacer parte de él COMO RÉGIMEN NO
COMO IMPUESTO a otros impuestos y Debemos tener presente que la
aportes. normatividad del impuesto de
industria y comercio consolidado en
Como se observa en la imagen, los determinado municipio es
siguientes son los impuestos y aportes exactamente la misma para un
que se integran al SIMPLE: contribuyente del RST que para uno
del régimen ordinario del impuesto de
a. El impuesto de industria y renta, la diferencia es que este último
comercio consolidado: Los primero es tendrá que utilizar el formulario
decir que es consolidado porque destinado en cada municipio,
incluye el impuesto de industria y mientras que el primero lo realizará
comercio, el complementario de todo en el mismo formulario del
avisos y tableros y la sobretasa SIMPLE, del cual aún no nos
bomberil. ocupamos. No obstante a lo anterior,
para efectos de la tarifa, los
Este elemento fue uno de los municipios debieron expedir, por
primeros demandados por mandato de la Ley 2010 de 2019,
inconstitucionalidad cuando se tarifas consolidadas para quienes
conoció la Ley 1943 de 2018, dicha pertenecen al SIMPLE, lo cual
revisaremos en detalle mas adelante.
b. El impuesto nacional al consumo a c. Los aportes al Sistema General de
cargo de los responsables que Pensiones a cargo del empleador
presten los servicios de expendio de mediante el mecanismo de crédito
comidas y bebidas. tributario: Es claro que los aportes a
Al igual que el Industria y Comercio pensiones no son un impuesto , hacen
consolidado, la normatividad del parte del sistema integrado de
IMPOCONSUMO es exactamente la seguridad social, por esta razón el
misma para un contribuyente del RST aporte a pensión NO SE DECLARA en
que para uno del régimen ordinario el SIMPLE, su aporte se liquidará
del impuesto de renta, la diferencia es exactamente igual al del régimen
que este último tendrá que utilizar el ordinario del impuesto sobre la renta,
formulario 310 (Declaración impuesto es decir, utilizando la respectiva
nacional al consumo) para cumplir planilla.
con la obligación formal de declarar,
mientras que el primero lo realizará La novedad, es decir, lo que es
todo en el mismo formulario del diferente para los del SIMPLE es que
SIMPLE. ese pago se tomará como un crédito
tributario en la declaración o lo que es
En el año 2022 quienes pertenecían al igual, un descuento tributario.
SIMPLE y realizaban actividades de
expendio de comidas y bebidas no Recuerde que en el régimen ordinario
eran responsables del el aporte a pensión a cargo del
IMPOCONSUMO, esto lo dispuso así el empleador es una deducción, se utiliza
Artículo 57 de la Ley 2155 de 2021, en la resta a los ingresos para llegar a
como un incentivo particular a un la base o renta liquida gravable. Por su
sector que había sido afectado parte en el SIMPLE este será un
significativamente por la pandemia. descuento tributario, lo que quiere
Pero este beneficio, que fue una decir que se restará después de haber
ventaja competitiva importante en el multiplicado la tarifa a la base.
periodo gravable 2022 se terminó ese
mismo periodo por tal razón, los d. El impuesto del SIMPLE:
contribuyentes del simple que Claramente hace referencia al
realicen actividades de expendio de impuesto que dentro del Régimen
comidas y bebidas deben estar Simple de Tributación tendrán que
recaudando el Impuesto al Consumo liquidar los contribuyentes. El cual
desde el 1° de enero de 2023, lo cual, estudiaremos en detalle
naturalmente aplica para todos los posteriormente.
periodos gravables siguientes,
incluido el 2024, el benefició murió.
El común denominador en estos tres Industria y Comercio Consolidado (La
elementos (ICAT, IMPOCONSUMO, Y que expidió el municipio para los
SIMPLE) que se integran al Régimen contribuyentes del SIMPLE ) es del 1%.
Simple de Tributación (como
régimen) es que cada uno mantiene José Arcadio Buendía decide pasarse
su propia normatividad, es decir, sus al RST, en donde la tarifa (también
propios sujetos pasivos, activos, bases hipotéticamente) es del 5%.
gravables, hechos generadores y
tarifas. José Arcadio no liquidará el 6%,
seguirá liquidando el 5%, de los cuales
La tercera y última palabra es 4% serán para el Gobierno Nacional y
incorpora. el 1% para Macondo.
En el mismo ejercicio de conseguir
una definición en Google hemos Esto no ocurre con ninguno de los
encontrado que es unir una cosa a otros impuestos que hemos
otra de manera que formen un todo mencionado y mucho menos con el
homogéneo. aporte obligatorio a pensión.
Una pregunta pertinente en este

momento podría ser ¿Qué pasa con el
ICAT SIMPLE
IVA en el SIMPLE?
El IVA, no se encuentra sustituido, ni

incorporado, ni integrado al Régimen
Simple de tributación, por dos
Régimen Simple razones:
El industria y comercio consolidado, 1.Mantiene su propia normatividad.
que ya habíamos dicho que se 2.Tiene su propio formulario 300.
integraba al simple, también se
incorpora al SIMPLE. A diferencia de ¿Recuerdas que habíamos dicho al
todos los otros mencionados, la tarifa inicio de esta cartilla que el propósito
de industria y comercio está incluida del SIMPLE es precisamente
dentro de la tarifa que corresponda al simplificar las obligaciones
impuesto del Régimen Simple de sustanciales y formales? Pues bien, no
Tributación. sería muy simple tener que presentar
una declaración del SIMPLE y otra de
Imagine, hipotéticamente que en el IVA de manera periódica, por esa
municipio de Macondo la tarifa del razón para los miembros del SIMPLE
la periodicidad del IVA cambia de No serán responsables del impuesto
bimestral o cuatrimestral a anual, se sobre las ventas - IVA los
presenta una sola declaración de IVA contribuyentes . del impuesto
anual en el formulario 300, así lo unificado bajo el Régimen Simple de
establece el inciso 2° del Artículo 915 Tributación -SIMPLE cuando
del ET. únicamente desarrollen una o más
actividades establecidas en el
Ahora bien, es claro que el Gobierno numeral 1 del artículo 908 del
no va a esperar un año para que le Estatuto Tributario.
transfieran los recursos recaudados
por impuesto sobre las ventas, por esa Tampoco serán responsables del
razón en la declaración periódica (te impuesto sobre las ventas - /VA los
adelanto que es bimestral) del contribuyentes personas naturales
anticipo del SIMPLE se incluye una del impuesto unificado bajo el
sección para anticipar también los Régimen Simple de Tributación -
recaudos de IVA. SIMPLE cuando sus ingresos brutos
sean inferiores a tres mil quinientos
En palabras menos técnicas (3.500) UVT.
podríamos decir que, el IVA pide
prestado un lugar en el formulario del La primera parte no es nueva, desde la
anticipo del SIMPLE para pagar de Ley 2010 de 2019 existe este beneficio
manera bimestral el respectivo (ventaja competitiva) para grupo 1 del
impuesto, sin esperar que se presente artículo 908 del ET, pero la segunda
la declaración anual. parte si es nueva y supone un cambio
importante que podría considerarse
Esto mismo ocurre con el impuesto a una ventaja competitiva, toda vez que,
las ganancias ocasionales, no que se un contribuyente persona natural del
dé un anticipo bimestral, es que SIMPLE no tendrá que observar
también tiene un lugar prestado en la ninguno de los otros numerales del
declaración anual del simple, Parágrafo 3° del Artículo 437 del ET,
exactamente lo mismo que sucede en podría incumplirlos todos, excepto el
renta renta, en ambos casos, primero y seguir siendo no
conservando su propia normatividad. responsable de IVA.
Ahora bien, la Ley 2277 de 2022 realizó Precisemos esto con un ejemplo:
una modificación importante al Karol G es contribuyente del Régimen
Parágrafo 4° del Artículo 437 del ET, el Simple de Tributación y Feid es
cual quedó así: contribuyente del Régimen Ordinario
del Impuesto de Renta.
Karol G tiene una franquicia de se sigue liquidando y pagando
Subway en Colombia y sus ingresos mediante la correspondiente planilla.
son inferiores a 3.500 UVT. Por su
parte Piqué tiene una franquicia de Al que incorpora, su tarifa se
McDonald's en Colombia y sus encuentra incluida dentro de la tarifa
ingresos también son inferiores a del SIMPLE.
3.500 UVT.
A los que les presta un lugar, en el
Sólo por el numeral 3° del Artículo 437 caso de IVA solo para efecto de
del ET ambos serían responsables de recaudo anticipado en el recibo oficial
IVA, pero resulta que, en mi entender 2593, toda vez que el contribuyente
y sentir, el nuevo parágrafo 4° del del SIMPLE presenta una declaración
Artículo 437 del ET es una norma anual de IVA en el formulario 300.
especial. Por tal razón, Karol G no será
responsable de IVA mientras que Feid En cuanto a las ganancias ocasionales,
si lo será. estas tienen un lugar en el formulario
260 de la declaración anual, tal como
El siguiente es un resumen de lo que ocurre en el formulario 110 o 210 para
hemos mencionado en esta sección: contribuyentes del Régimen
Ordinario.
Sustituye Integra Incorpora

Renta Industria y Industria y
Pero aún no tengo las
comercio comercio El SIMPLE se hace
Presta un lugar consolidado. consolidado. simple sustituyento,
herramientas para
tomar alguna
IVA Aporte a integrando e decisión sobre su
Ganancia pensión. incorporando otros conveniencia.
Ocasional IMPOCONSUMO impuestos.
Al que se sustituye simplemente lo

reemplaza, no hay que presentar
absolutamente nada de renta..
A los que integra, todo se hace desde

los formularios del SIMPLE. No hay
declaración de IMPOCONSUMO,
tampoco de industria y comercio en
los municipios. El aporte a pensión por
no ser un impuesto y tener un
tratamiento de descuento tributario
3. ¿Cuál es el hecho generador del Una representación grafica de lo que
SIMPLE? acabo de afirmar es la siguiente:
Acabamos de concluir que el SIMPLE
sustituye el impuesto de renta, lo
Ingresos brutos
lógico es que el hecho generador de ¿Base
ambos sea el mismo, efectivamente SIMPLE? (-) INCRNGO
es así.
(-) COSTOS Y DEDUCCIONES
El hecho generador del impuesto (-) RENTAS EXENTAS

unificado bajo el régimen simple de
tributación -SIMPLE es la obtención = RENTA LÍQUIDA
de ingresos susceptibles de producir
Base
un incremento en el patrimonio, así se
Renta
lee en el Artículo 904 del ET.
Observe que para llegar a la base
4. ¿Cuál es la base gravable del gravable del impuesto sobre la renta,
SIMPLE? se parte de unos ingresos brutos que
Aquí si hay una diferencia sustancial se ven afectados por ingresos no
con el impuesto renta, recordemos gravados, costos y deducciones (en
que en este último, la base gravable es términos generales) arrojando la base
la renta liquida gravable a la cual se gravable. Por su parte, la base
llega mediante una depuración de gravable del SIMPLE es justo el
ingresos no gravados, costos, elemento que inicia la depuración en
deducciones, rentas exentas, etc., las renta, los ingresos brutos.
cuales para ser procedentes deben
observar unos requisitos claramente ¿Por qué hemos dejado en la grafica
establecidos en la norma fiscal. anterior los ingresos brutos con un
interrogante?
Por su parte, la base gravable del Porque realmente no es así. El
SIMPLE está integrada por la totalidad Parágrafo único del artículo 904 del
de los ingresos brutos, ordinarios y ET permite restar dos conceptos de
extraordinarios, percibidos en el esta base:
respectivo periodo gravable.
1. Los ingresos percibidos por
Vamos a tomarnos esta información ganancias ocasionales.
con calma, es de vital importancia 2. Los no constitutivos de renta ni
para los temas que siguen, que esto ganancia ocasional.
quede absolutamente claro.
Así las cosas, realmente si hay una De lo anterior, lo único que me
depuración de la base gravable en el interesa que le quede claro hasta este
SIMPLE, la cual gráficamente se ve así: momento es en el SIMPLE los ingresos
de determinada actividad estarán
Ingresos brutos gravados con el industria y comercio
consolidado, si y sólo si en el municipio
(-) INCRNGO en el que se ha obtenido el ingreso la
(-) Ganancias Ocasionales misma es gravada. Lo digo de otra
forma, un ingreso bruto no es gravado
(=) Base SIMPLE con industria y comercio porque lo sea
Base del para el SIMPLE, es necesario consultar
Simple lo que diga la norma territorial. Justo
eso es lo que me ocupa que quede
claro en este momento.
Por otro lado, el Artículo 1.5.8.1.4 del
Decreto 1625 de 2016 establece que las
Por último, ya no hay lugar a discutir si
reglas para la realización del ingreso el ingreso neto o el ingreso bruto son
en el SIMPLE, son las mismas del las bases gravables del SIMPLE, la
impuesto de renta, es decir, las Corte Constitucional en Sentencia C-
contenidas en los artículo 27 y 28 del 066 DE 2021 dejó claro que el
ET para los no obligados y los legislador, en su autonomía determinó
obligados a llevar contabilidad como base gravable del SIMPLE el
respectivamente. ingreso bruto y no el ingreso neto,
gran problema representan aquí las
Aquí es importante precisar lo devoluciones, rebajas y descuentos.
siguiente, el Industria y Comercio
Consolidado que se encuentra La compañía Diomedes Díaz Ltda
integrado al SIMPLE, observará la base pertenece al RST, en el 2023 tuvo
gravable que cada municipio haya ingresos por conciertos por la suma de
establecido en su acuerdo municipal, $ 100.000.000, pero de esa suma $
es decir, si el municipio de San 30.000.000 fueron objeto de
Fernando en el sur de Bolívar devolución porque el artista no se
establece que determinado ingreso presentó a los conciertos, se realizaron
las respectivas notas créditos.
para efectos de industria y comercio
es no gravado o exento, pues al
¿Cuánto es el ingreso del 2023?
momento de depurar la base gravable
Depende, el ingreso neto fue de $
del componente ICAT este deberá
70.000.000 y el bruto de $ 100.000.000.
detraerse, porque cada municipio
¿Cuál es la base gravable del SIMPLE?
mantiene su autonomía normativa.
Claramente los $ 100.000.000
Esto para mi es el mayor problema en cuenta la operación de los $
del SIMPLE, su base gravable. 1.000.000.000
Veamos un segundo ejemplo: Suerte contraría podría correr el

Carlos Vives pertenece al SIMPLE y le descuento financiero o condicionado,
vende a Maluma un carro que poseía toda vez que al reconocer un ingreso
por menos de dos años, la operación inicial y luego disminuirlo por el
es por $ 10.000.000. cumplimiento de la condición que
otorga el descuento genera un
Al mes Siguiente Carlos Vives se da ingreso neto y la norma grava el
cuenta que su contador se equivocó y ingreso bruto, es decir, antes del
la factura la hizo por $ 1.000.000.000, descuento. Por esta misma razón es
su contador le dice que no hay que el descuento "a pie de factura" no
problema que elaborará de inmediato afecta la base gravable, porque este
una nota crédito. nunca llega al ingreso.
¿Cuál es la base gravable? Esta situación anterior fue abordada

Nuestra interpretación al respecto es por la DIAN en el Oficio 508 del 6 de
la siguiente: lo que corresponde es diciembre de 2021. Al ser consultada
ANULAR mediante una nota crédito la por los descuentos condicionados en
factura inicial y realizar la factura la base gravable del Simple, respondió
correcta. lo siguiente: Por tanto, en cada caso
particular se deberá revisar el marco
Si tenemos en cuenta lo dispuesto en técnico normativo que le corresponda
la nueva Resolución 165 de 2023 que a la entidad, para determinar el
reglamenta la versión 1.9 de factura tratamiento de los descuentos
electrónica de venta para 2024 nos condicionados y de los descuentos
encontramos lo siguiente: comerciales y así establecer la base
Sin perjuicio de Ia utilización de Ia gravable, el límite de los ingresos de
nota crédito conforme lo indicado en que trata el numeral 2º del artículo
el numeral 9 del articulo 1.6.1.4.1. del 905 del Estatuto Tributario, y la
Decreto 1625 de 2016, Único aplicación del parágrafo 4 del
Reglamentario en Materia Tributaria, artículo 908 ibídem, modificado por el
Ia nota crédito será el mecanismo de artículo 42 de la Ley 2155 de 2021.
anulación de Ia factura electrónica de
venta.. Fíjese que resalté con negrillas el
"podría correr" al inicio, toda vez que la
Por lo anterior, luego de la norma contable, tanto plenas (NIIF 15,
ANULACIÓN, no tendría que tenerse párrafo 46) como en Pymes (Sección
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23.3) permite que usted en el ajustarse la disminución del ingreso
momento inicial reconozca el ingreso por el descuento condicionado
afectado por el descuento comercial mediante una nota crédito por el
condicionado. Por ejemplo: descuento total aplicado, lo que hace
La compañía Mote de Queso SAS que nazca el ingreso bruto, es decir,
vende el producto X a Pablo los $ 100.000 del ejemplo práctico
Picapiedra por $ 100.000 más IVA y le anterior.
condiciona el descuento del 10% si
Pablo le pagará dentro de los 15 días Ahora bien, en mi criterio la base
siguientes a la recepción del bien. gravable del impuesto en el RST tiene
una zona gris: ¿Qué es ingreso bruto?
Lo que sugiere hacer la norma
contable para el reconocimiento del No existe una definición de ingreso
ingreso (recuerde que la norma fiscal bruto en la norma fiscal y tampoco lo
repite a la norma contable para este existe en la norma contable.
efecto) es lo siguiente:
Resumen: Resulta que, fiscalmente tenemos
Precio de venta: $ 100.000 muchas referencias a ingresos brutos,
IVA: $ 19.000 para su interpretación partimos de lo
Descuento condicionado: $ 10.000 dispuesto en el Artículo 26 del ET, esto
Costo : $ 40.000 es: ..de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios
Taxonomía : realizados en el año o período
Deudores comerciales $ 109.000 gravable, que sean susceptibles de
Impuesto recuperable $19.000 producir un incremento neto del
Ingreso $ 90.000
patrimonio en el momento de su
Costo $ 40.000
percepción, y que no hayan sido
Inventario $ 40.000
expresamente exceptuados, se restan
las devoluciones, rebajas y
Observe que, reconociendo el efecto
descuentos, con lo cual se obtienen
del descuento condicionado al inicio
los ingresos netos.
de la operación es posible que la base
gravable del SIMPLE no se vea
Es por esta operación matemática
afectada.
que reiteradamente repetimos que al
valor inicial, es decir, sin hacer ningún
Pero esto en la práctica resulta
resta, se le conoce como ingreso
complejo aplicarlo, toda vez que al
bruto, pero contradictoriamente en el
momento de elaborar la factura por la
RST no importa si produce o no un
operación, está se hará con los $
incremento en el patrimonio neto,
100.000 como ingreso y tendrá que
Mucho más claro es el Consejo 5. ¿Quiénes pueden ser sujetos
Técnico de la Contaduría Pública, pasivos del SIMPLE?
quien en concepto 2022-0489 La redacción de este interrogante es
manifestó: Es pertinente señalar que importante, no es casual. Recuerde
el término “ingreso bruto” al que se que en principio el SIMPLE es
hace mención en la consulta, no está opcional, es decir, depende de la
expresado en las normas de voluntad de contribuyente de pasarse
contabilidad ni de información del Régimen Ordinario al SIMPLE.
financiera. Conforme a los marcos
técnicos legales vigentes, la NIIF 15 de ¿Por qué en principio? Porque según
las NIIF Plenas, la Sección 23 de la el Parágrafo 1 del Artículo 903 del ET,
NIIF para las Pymes y el Capítulo 12 la DIAN puede registrar de oficio en el
de la NIF para las Microempresas no RST a contribuyentes que no hayan
tratan el concepto de ingresos brutos declarado otros impuestos como
ni de ingresos netos por separado, renta, IVA, IMPOCONSUMO e Industria
dado que el “ingreso de actividades y Comercio. Así las cosas, la DIAN
ordinarias” por definición comprende podrá cambiar la responsabilidad 05
las entradas brutas de beneficios en tu RUT por la 47, obviamente
económicos recibidos y por recibir, observando las normas del debido
por parte de la entidad y por cuenta proceso, sobre todo las relacionadas
propia, si bien es cierto que se con las notificaciones.
deducen de esas entradas brutas las
rebajas y descuentos a que hubiera Una de las principales diferencias
lugar. En ese orden de ideas, para entre el SIMPLE y el fracasado
efectos contables, a pesar de ser Monotributo, es que este último solo
entradas brutas, se presentan netas era posible para personas naturales,
de rebajas, descuentos y por su parte el SIMPLE permite como
devoluciones, esto es los ingresos sujetos pasivos tanto a personas
netos. naturales como a personas jurídicas.
Como se puede observar, si bien no Luego de esta claridad revisemos los

existe una definición normativa de sujetos pasivos del SIMPLE que se
ingresos brutos, tanto la doctrina encuentran contenidos en el artículo
contable como la fiscal, han concluido 905 del Estatuto Tributario, teniendo
que es aquel que no está afectado presente que estos deberán reunir la
por ningún descuento, rebaja o TOTALIDAD de las siguientes
devolución y, desafortunadamente, condiciones:
esta es la base gravable en el
Régimen Simple de Tributación.
5.1. Que se trate de una persona inmuebles, muebles, materiales o
natural que desarrolle una empresa o insumos, de maquinaria o equipo,
de una persona jurídica en la que sus necesarios para el desarrollo de la
socios, partícipes o accionistas sean actividad generadora de ingresos,
personas naturales, nacionales o siempre y cuando estos bienes no
extranjeras, residentes en Colombia. sean puestos a disposición por el
contratante del contribuyente.
Este primer requisito del sujeto
pasivo lo dividiremos en dos así: Luego de este recuento normativo es
importante realizar varias precisiones.
a.Persona natural que desarrolle En primer lugar, no debe entenderse
empresa y sea residente: por "que desarrolle empresa" como
Comencemos por afirmar que no "que tenga una empresa", nada tiene
importa la nacionalidad, lo que ver la creación de un tipo
importante es la residencia fiscal. societario con este requisito, lo que ha
desarrollado el reglamentario podría
En el mismo sentido, el artículo fácilmente traducirse como: "Esa
1.5.8.1.6 del DUT contempla que una persona natural funciona como una
persona natural desarrolla empresa empresa porque dispone de personal
para efectos del SIMPLE e e infraestructura para la prestar
independientemente de la calidad de servicios o vender bienes".
comerciante, cuando:
Ejemplo 1:
1. Desarrolla una actividad Carlos Valderrama es una persona
económica en ejercicio de la libertad natural que presta el servicio de
de empresa e iniciativa privada, y mantenimiento de aires
2. Ejerce su actividad económica con acondicionado, tiene un ayudante al
criterios empresariales, es decir, en su que le paga por obra o labor
actividad no se configuran los contratada, no tiene herramientas
elementos propios de una relación pero cada vez que consigue un
laboral o legal y reglamentaria de contrato las alquila en Home Center,
acuerdo con la normatividad vigente. tampoco tiene un lugar físico, las
personas lo contactan
Son elementos indicativos de que el telefónicamente. ¿Podría pertenecer
contribuyente desarrolla su actividad al RST? Claro que sí porque desarrolla
económica con criterios una actividad económica en ejercicio
empresariales, cuando dispone a de libertad de empresa y no se
cualquier título de personal, bienes configura una relación laboral.
Ejemplo 2: Ejemplo 4:
Carlos Valderrama es una persona Carlos Valderrama es una persona
natural que presta el servicio de natural que presta el servicio de
mantenimiento de aire mantenimiento de aire
acondicionado, no tiene un ayudante, acondicionado, no tiene un ayudante,
no tiene herramientas pero cada vez no tiene herramientas pero cada vez
que consigue un contrato las alquila que consigue un contrato el
en Home Center, tampoco tiene un contratante se las suministra, no tiene
lugar físico, las personas lo contactan un lugar físico. Su único cliente es ABC
telefónicamente. ¿Podría pertenecer SAS quien le tiene asignado horarios y
al RST? Claro que sí. Si usted está fechas de mantenimientos de los
pensando que no puede pertenecer aires, debe cumplir las ordenes del
porque no tiene un trabajador supervisor de mantenimiento y tiene
vinculado, observe que la norma ha una remuneración mensual. ¿Podría
hecho menciona el "dispone de pertenecer al RST? Claro que no. En
personal" como un indicativo del este caso se cumplen los tres
criterio empresarial, no como una elementos de una relación laboral,
condición. estos son: remuneración,
subordinación y prestación personal
Ejemplo 3: del servicio, es justo esto, lo que la
Carlos Valderrama es una persona norma del SIMPLE tiene como
natural que presta el servicio de limitante.
mantenimiento de aire
acondicionado, no tiene un ayudante,
no tiene herramientas pero cada vez
Esto tiene mucho
que consigue un contrato el sentido, muchos
contratante se las tiene que empleadores podrían
suministrar, tampoco tiene un lugar abusar del simple
físico, las personas lo contactan para eliminar
telefónicamente. ¿Podría pertenecer relaciones laborales.
al RST? Claro que sí. Si usted está
pensando que no puede pertenecer
porque el contratante le suministra
las herramientas, observe que la
norma ha hecho a esto como un
indicativo del criterio empresarial, no
como una condición.
b.Personas jurídicas en la que sus Ejemplo 3:
socios, partícipes o accionistas sean La Sociedad A & B SAS está
personas naturales, nacionales o compuesta por Angelina y Brad SA,
extranjeras, residentes en Colombia. ella es residente fiscal en Colombia y
De esta forma, para que una persona Brad SAS es una sociedad
jurídica pueda pertenecer al simple colombiana. ¿Podría la sociedad A & B
debe tener socios, participes o ser parte del RST? Claramente no.
accionistas, lo que excluye a todas Porque para pertenecer al simple
aquella que no los tienen, como lo todos sus socios, accionistas o
son las fundaciones, corporaciones, partícipes tienen que ser personas
asociaciones, cooperativas, fondos de naturales residentes, al existir una
empleados, uniones temporales, sociedad dentro de esos hace
consorcios, etc. imposible que pertenezca al RST.
En todo caso, los socios, partícipes o Por último es importante precisar que
accionistas deben ser personas la socios son todos los que tienen
naturales residentes fiscales sin participaciones en algún tipo
importar su nacionalidad. societario, es decir, es una palabra que
agrupa tanto a accionistas como a
Veamos tres de ejemplos sobre esto: partícipes. Por su parte, accionista es
Ejemplo 1: el que tiene participación en una
La Sociedad A & B SAS está sociedad por acciones y partícipe es el
compuesta por Angelica y Brad, que tiene participación en una
ninguno de los dos son residentes sociedad de responsabilidad limitada,
fiscales en Colombia. ¿Podría la cuyo capital esta compuesto por
sociedad ser parte del RST? cuotas partes.
Claramente no. Porque los dos tienen
que ser residentes fiscales.
Lo importante es
Ejemplo 2: que los socios,
accionistas o
La Sociedad A & B SAS está
partícipes sean
compuesta por Angelina y Brad, los personas naturales
dos son residentes fiscales en residentes.
Colombia pero Brad no eS
colombiano, es francés . ¿Podría la
sociedad ser parte del RST? Clara-
mente si. Porque lo que importa es la
residencia fiscal, no la nacionalidad.
5.2. Que en el año gravable anterior obtengan por concepto de ganancias
hubieren obtenido ingresos brutos, ocasionales ni los ingresos no
ordinarios o extraordinarios, constitutivos de renta ni ganancia
inferiores a 100.000 UVT. ocasional.
Las personas que presten servicios Lo anterior se lee en los siguientes

profesionales, de consultoría y términos en el parágrafo mencionado:
científicos en los que predomine el En el año gravable en el que el
factor intelectual sobre el material, contribuyente del impuesto unificado
incluidos los servicios de profesiones bajo el Régimen Simple de
liberales, sólo podrán ser sujetos Tributación – SIMPLE realice
pasivos del impuesto unificado bajo ganancias ocasionales o ingresos no
el régimen simple de tributación - constitutivos de renta ni ganancia
SIMPLE si por estos conceptos ocasional, dichos ingresos no se
hubieren obtenido ingresos brutos, considerarán para efectos de los
ordinarios o extraordinarios inferiores límites de ingresos establecidos en
a doce mil (12.000) UVT en el año este régimen.
gravable anterior.
Es importante que tenga claro, que
Para efectos didácticos dividamos este parámetro o limite de ingresos es
este numeral en dos partes, una parte tanto para para quien ya se encuentra
para cada uno de sus incisos. inscrito en el RUT como para quien lo
hace por primera vez dentro del
a. Inciso Primero 100.000 UVT periodo gravable, el primero consulta
Este requisito es uno de los que ha los ingresos del periodo anterior y del
sufrido evolución, en su nacimiento periodo en curso, mientras que el
con la Ley 1943 de 2018 y la posterior segundo condiciona su permanencia
Ley 2010 de 2019 fue de -80.000 UVT, a no superar dentro del periodo
la Ley 2155 de 2021 lo incrementó a gravable las 100.000 UVT de ingresos.
100.000 UVT.
Revisemos algunos ejemplos para
Así mismo, de conformidad con el lograr mayor comprensión de este
parágrafo 6 del artículo 908 del requisito:
Estatuto Tributario, para verificar el
cumplimiento del límite de ingresos Ejemplo 1: La Sociedad Mar Picao SAS
de que trata este numeral para desea pertenecer al RST por el periodo
inscribirse y/o pertenecer al SIMPLE gravable 2024, durante el 2023
durante el año gravable, no se perteneció al régimen ordinario del
tendrán en cuenta los ingresos que se impuesto sobre la renta y sus ingresos
fueron los siguientes: ocasionales y los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia
Ingresos ordinarios: $ 4.241.290.000 ocasional. Por lo tanto, los únicos
ingresos que se deben observar son
¿Puede pertenecer al RST? los ingresos por ingresos ordinarios,
Este caso es muy interesante, porque los cuales no exceden las 100.000 UVT.
nos lleva a un segundo interrogante
¿Con qué valor de la UVT tengo que De manera voluntaria he tomado
medir estos ingresos? como ejemplo de ingresos no
Como en este caso estamos gravados la utilidad en venta de
midiendo los ingresos brutos del acciones contenido en el artículo 36-1
periodo anterior, es decir, 2023, los del ET porque puede inducir a un
tenemos que medir con la UVT del error, recuerda que el monto no
2023. Así las cosas, este contribuyente gravado es la utilidad no el valor de
no puede pertenecer al RST porque el venta, es decir, para determinar el
límite en el 2024 es $ 42.412 (Valor monto del ingreso no gravado tienes
UVT 2023) x 100.000 = $ 4.241.200.000 que detraer el costo de las acciones.
suma que fue excedida en el caso
planteado. Lo anterior lo aclaró la DIAN en Oficio
866 del 6 de julio de 2022 al afirmar:
Ejemplo 2: La Sociedad Mar Picao SAS En tal sentido, el contribuyente del
desea pertenecer al RST por el mencionado impuesto unificado está
periodo gravable 2024, durante el facultado para excluir de la totalidad
2023 perteneció al régimen ordinario de los ingresos brutos -ordinarios y
del impuesto sobre la renta y sus extraordinarios- percibidos en el
ingresos fueron los siguientes: respectivo ejercicio fiscal y que
Ingresos ordinarios: $ 3.400.190.000 conforman su base gravable, la
Venta de activo fijo poseído por más utilidad (es decir, el valor neto de la
de 2 años: $ 1.800.000.000 operación y no su valor bruto)
Utilidad en venta de acciones: $ proveniente de la enajenación de
800.000.000 acciones inscritas en una Bolsa de
Total Ingresos Brutos: $ 6.000.190.000 Valores Colombiana, en los términos
del inciso 2° del artículo 36-1 ibídem.
¿Puede pertenecer al RST?
Si, si puede pertenecer porque pese a Ejemplo 3: La Sociedad Mar Picao SAS
que el total de sus ingresos brutos desea pertenecer al RST por el periodo
superan los $ 4-241.200.000, la norma gravable 2024, durante el 2023
ha sido clara en excluir de este calculo perteneció al régimen ordinario del
los ingresos por ganancias impuesto sobre la renta y sus ingresos
.
fueron los siguientes: expuesto en el comunicado nos
permite abordar las consecuencias de
Ingresos ordinarios: $ 2.241.190.000 la inexequibilidad.
Se inscribió en el RST el 28 de febrero Para comprender lo sucedido, resulta

de 2024 toda vez que sus ingresos relevante recordar lo siguiente:
brutos del del 2023 se lo permitieron, En el primer texto que presentó el
en el mes de mayo del 2024 ejecuta Gobierno nacional como proyecto de
un contrato con el Estado por el que reforma tributaria en el debate de lo
obtiene ingresos en ese mismo mes que terminó siendo la Ley 2277 de
por $ 5.000.000.000 2022 esta modificación no se
incorporó, se conoció en el tramite
¿Puede pertenecer al RST? legislativo de la reforma tributaria.
No, no puede pertenecer al RST Luego se conoció que fue una
porque durante el periodo gravable iniciativa del Gobierno nacional en
2024 excedió el monto de los cabeza del Director de la DIAN y el
ingresos. En paginas siguientes Ministerio de Hacienda. Los
detallaremos el tramite que debe argumentos conocidos
realizar en este caso. extraoficialmente de esta iniciativa
obedecen al "excesivo beneficio" que
Este primer inciso lo tienen que entregaban las 100.000 UVT a este
observar todas las actividades régimen en comparación con lo que
económicas, excepto los servicios en un contribuyente en igualdad de
donde predomine el factor intelectual condiciones tendría que tributar
sobre el material, los cuales deberán estando en el régimen ordinario del
observar el segundo inciso. impuesto sobre la renta. Incluso, la
propuesta inicial fue eliminar del RST
b. Inciso Segundo 12.000 UVT a este grupo de actividades. Considero
Este segundo inciso es nació el que las presiones de la comunidad
artículo 42 de la Ley 2277 de 2022 y contable y tributaria lograron su
murió con la Sentencia Sentencia C- inclusión con el tratamiento
540 que se conoció con el diferencial de las 12.000 UVT como
comunicado 51 del 5 de diciembre de limite en ingresos.
2023, ver comunicado aquí.
En su momento escribí algunos
Si bien a la fecha en la que editamos artículos en mi blog sobre este tema y
la presente cartilla (10 de enero de la posibilidad de que eventualmente
2024) no se ha conocido el texto la Corte Constitucional encuentre a
completo de la sentencia, el resumen este tratamiento diferencial como una
afrenta al derecho constitucional de están integrados por personas que
la igualdad. Justo lo que sucedió con ejercen profesiones liberales y, en
la Sentencia 540 de diciembre de consecuencia, tienen la misma
2023, cuyo efecto en mi capacidad contributiva. Para los
interpretación tuvo lugar desde su actores, no existió una razón que
publicación, es decir, 5 de diciembre justificara el trato diferente entre los
de 2023. referidos sujetos.
Los argumentos de la Corte para Producto de esta sentencia, para el

declarar inexequible este tratamiento periodo 2024 no existe en nuestro
diferencial en límite de pertenencia y ordenamiento jurídico el limite de las
permanencia en el SIMPLE se leen en 12.000 UVT y en consecuencia, todos
el comunicado así: El reparo consistió los contribuyentes observarán el
en que los acápites normativos que limite de las $ 100.000 UVT de
establecían el tope y la tarifa ingresos para determinar la
aplicable, en el marco del Régimen posibilidad de pertenecer y
Simple de Tributación –RST–, a permanecer en el SIMPLE.
quienes prestan servicios
profesionales de consultoría y Revisemos el cambio producido por la
científicos en los que predomine el sentencia con el siguiente ejemplo:
factor intelectual sobre el material, Antonio Cervantes "Kid Pambelé" es
incluidos los servicios de profesiones contador público, en el año 2022 tuvo
liberales generaban un trato más ingresos brutos por 30.000 UVT ¿Pudo
drástico, desigual e injustificado haberse inscrito en el RST por el
entre los siguientes sujetos periodo gravable 2023?
contribuyentes: (i) quienes tienen No, no pudo pertenecer porque la
como actividad económica la cantidad de ingresos a 31 de
educación y actividades de atención diciembre del 2022 exceden la
de la salud humana y de asistencia cantidad de 12.000 UVT contenidas en
social –grupo 4 de contribuyentes al la normatividad vigente para su
RST– y (ii) quienes tienen como momento.
actividad económica los servicios
profesionales de consultoría y Tomando el mismo ejemplo, si lo
científicos en los que predomine el analizamos en enero o febrero de
factor intelectual sobre el material, 2024 para determinar la posibilidad de
incluidos los servicios de profesiones ingresar al SIMPLE, la respuesta sería
liberales –grupo 5 de contribuyentes que sí, ya que no supera las 100.000
al RST–. Lo anterior, a pesar de que UVT que aplican para TODAS las
ambos grupos de contribuyentes actividades del SIMPLE.
5.3. Si uno de los socios persona sociedades y erosione la base
natural tiene una o varias empresas o gravable.
participa en una o varias sociedades,
inscritas en el impuesto unificado Luego de estas aclaraciones,
bajo el régimen simple de revisemos un ejemplo que le ayudará
tributación -SIMPLE, los límites a comprender en mejor forma:
máximos de ingresos brutos se Rafael Escalona es accionista en 3
revisarán de forma consolidada y en compañías, dos de ellas pertenecen
la proporción a su participación en en la actualidad al RST, lo han
dichas empresas o sociedades. contratado a usted para que
determine si a la luz del numeral 3 del
Este requisito suena complejo pero artículo 905 del ET la sociedad El
realmente no lo es. Vamos a revisarlo testamento Ltda. puede pertenecer al
con un ejemplo. pero antes, es SIMPLE.
necesario que tengas claridad en que
la norma establece la siguiente
relación: Socio - Participación- Varias
sociedades en el RST.
Es importante la aclaración anterior Claramente la compañía El

porque es indistinto si es accionista o Testamento Ltda. No podrá
participe, es decir, no importa el tipo pertenecer al SIMPLE, toda vez que
societario, solo importa la proporción con ella se superan las 100.000 UVT
de su participación en los ingresos de que establece la norma.
las respectivas sociedades que No es que se excluyan las que ya
pertenecen o pretenden pertenecer pertenecen al Régimen Simple, es que
al RST. Ten presente que en este la que pretende ingresar no puede
punto no se analiza la posibilidad del hacerlo.
socio de pertenecer al RST, se estudia
la posibilidad de que una o varias Ahora bien, observe con detenimiento
sociedades en la que esta persona que se ha establecido una proporción
natural es socia pueda o puedan según la participación del socio, si
pertenecer al RST. Escalona disminuye su participación,
por ejemplo al 30% lo soluciona,
Fíjese que la norma es sabia o mas porque tendría esta tercera sociedad
bien, como diría un gran amigo mio: la suma de 24.000 UVT de ingresos en
"tiene mucha malicia indígena esta proporción a la participación y la
norma". Lo que busca es que usted sumatoria del total de UVT seria
no fraccione ingresos en diferentes 99.000.
5.4. Si uno de los socios persona
natural tiene una participación
superior al 10% en una o varias
sociedades no inscritas en el
impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación -SIMPLE, los Claramente la compañía El
límites máximos de ingresos brutos Testamento Ltda. podrá pertenecer al
se revisarán de forma consolidada y SIMPLE, toda vez que con ella no se
en la proporción a su participación superan las 100.000 UVT que
en dichas sociedades. establece la norma.
Al igual que en el requisito anterior, Si quiere precisar una diferencia entre

en este es indistinto si es accionista o el numeral 3 y este numeral 4, fíjese
participe, es decir, no importa el tipo que para sociedades que NO
societario, solo importa la proporción pertenezcan al RST en el momento
de su participación en los ingresos de del calculo se requiere una
las respectivas sociedades que no participación superior al 10%, mientras
pertenecen y la que pretenden que en el numeral anterior es
pertenecer al RST. Ten presente que indistinto el porcentaje de
en este punto no se analiza la participación. Así mismo, es otra
posibilidad del socio de pertenecer al diferencia que en este numeral se
RST, se estudia la posibilidad de que tienen en cuenta la participación en
una o varias sociedades en la que esta sociedades tanto en el régimen
persona natural es socia pueda o ordinario como del RST, en el anterior
puedan pertenecer al RST. solo tenemos en cuenta las
Nuevamente "la malicia indígena de sociedades en el RST.
la norma" es evitar el fraccionamiento
de los ingresos en diferentes Ok ya entendí. Estos
sociedades, pertenezcan o no al RST. dos numerales buscan
que no fraccione los
ingresos en diferentes
Porque de no existir
Veamos esto con un ejemplo: sociedades. estos requisitos,
Rafael Escalona es accionista en 3 ninguna sociedad
superaría los limites,
compañías, dos de ellas pertenecen
porque mandaría los
en la actualidad al régimen ordinario ingresos para otra.
y una al RST, lo han contratado a
usted para que determine si a la luz
del numeral 4 del artículo 905 del ET
la sociedad El testamento Ltda.
puede pertenecer al SIMPLE.
5.5 Si uno de los socios persona Espero que usted haya evidenciado el
natural es gerente o administrador error (intencional) en el ejercicio
de otras empresas o sociedades, los planteado, si no lo ha hecho por favor
límites máximos de ingresos brutos no lea las siguientes lineas hasta
se revisarán de forma consolidada intentarlo encontrar.
con los de las empresas o sociedades
que administra. ¡Que no lea, que busque el error!
En este numeral "la malicia indígena" ¡Que no lea, que busque el error!
de la norma se torna un poco tóxica
(jaja), porque piensa lo siguiente: Bueno, espero que me haya hecho
"La persona "A" podría crear una caso y haya concluido que la sociedad
sociedad y pedirle a "B" que aparezca Jaime Molina SA no tiene porque estar
como socio y "A" tomar las decisiones en el RST, toda vez que los ingresos
como gerente o representante legal. consolidados de toda las empresas
¿Suena tóxico no? pero es la norma. superan las 100.000 UVT.
Veamos esto con un ejemplo: Por último, observe que en este

Marciano Martínez es gerente o numeral no hay ningún tipo de
administrador en 2 compañías, una proporción porque no hay
de ellas en la actualidad pertenece al participación, en este se miran los
régimen ordinario y otra al RST, lo han ingresos brutos totales porque lo que
contratado a usted para que se intenta controlar es el
determine si a la luz del numeral 5 del fraccionamiento de los ingresos desde
artículo 905 del ET si la sociedad El quien toma las decisiones o
Testamento Ltda en donde El Sr representa a las compañías.
Martínez no es representante legal o
administrador pero sí es socio puede ¿Qué tan fácil le queda
pertenecer al SIMPLE. a la DIAN determinar
quién es el
administrador? es fácil
el Representante
legal, pero complejo lo
del administrador.
Claramente la compañía El
Testamento Ltda. No podrá En todo caso, es
pertenecer al SIMPLE, toda vez que la demasiado
sumatoria de los ingresos en UVT "tóxica" esta
norma.
superan las 100.000 UVT que
establece la norma.
Es posible que tengas dudas por los evitar que personas segreguen su
cálculos que hemos realizado en los actividad económica en diferentes
últimos tres numerales, por esa razón sociedades, con el único objetivo de
me permitiré traer a colación al no exceder los límites para que dichas
concepto DIAN 18284 de 2019 sociedades puedan pertenecer al
mediante el cual se le plantea a la régimen simple y, así, gozar de los
administración el siguiente beneficios de dicho régimen.
interrogante:
Para reafirmar lo anterior, en otro
De una lectura de los numerales 3, 4 aparte del mismo concepto se lee lo
y 5 del artículo 905 de la Ley 1943 de siguiente:
2018 en las cuales se establece: "Si Teniendo en cuenta lo expresado
uno de los socios persona natural (. . anteriormente, es claro que los
.)"se podría entender que tal frase requisitos establecidos en los
hace referencia a: numerales 3, 4 y 5 se refieren a una
A. ¿Los socios (personas naturales) de norma anti-elusión para efectos de
la sociedad que aspira acceder al limitar la posibilidad para socios que
régimen simple? o; quieran segregar sus operaciones en
B. ¿A las personas naturales que diferentes sociedades, con el objetivo
aspiran acceder al régimen simple de evadir la norma. La sentencia C-
sin pertenecer a una sociedad? ¿Cuál 015 de 1993 es clara al establecer que
es Ja interpretación de Ja norma este tipo de mecanismos son válidos
acogida por esta entidad? y, además, necesarios para cumplir
con los principios constitucionales
A lo que esta, mediante el concepto que rigen el sistema tributario.
enunciado la DIAN respondió lo En estos términos no se limita el
siguiente: derecho a la libre asociación porque
la pertenencia de la persona jurídica
La expresión: "Si uno de los socios al régimen SIMPLE no depende de los
persona natural ... " utilizada en los ingresos brutos de sus socios sino de
numerales 3, 4 y 5 del artículo 905 de los suyos propios.
la Ley 1943 de 2018, se refiere a las
personas naturales que son socias de Si bien el concepto hace referencia a
la sociedad o empresa que pretende la Ley 1943 de 2018 que fue declarada
acogerse al régimen SIMPLE. En inexequible, la norma actual tiene la
consecuencia, se revisarán los misma redacción en ese sentido, por
ingresos brutos de las sociedades de lo tanto, la interpretación es
las cuales es socios, de manera totalmente útil.
consolidada. Lo anterior pretende
El Parágrafo del Artículo 905 del ET b. Que se cambie la base gravable de
establece que para efectos de la ingresos brutos por ingresos netos.
consolidación de los límites máximos c. Que se elimine la obligación de
de ingresos que tratan los numerales estar al día en todas las obligaciones
3, 4 Y 5 de este artículo, se tendrán en porque ese requisito es inocuo.
cuenta únicamente los ingresos para
efectos fiscales. Al final, de las tres propuestas que
compartí de manera telefónica la
Lo anterior supone, necesariamente única que quedo en la reforma
una depuración de los ingresos en tributaria es la tercera, ojalá algún día
donde no se podrán observar, entre las dos primeras sean tenidas en
otros, los siguientes: cuenta.
Método participación patrimonial.
Recuperación de provisiones Para entender el cambió que sufrió
contables. este literal, necesito compartirte la
Intereses presuntivos. redacción anterior:
La persona natural o jurídica debe
5.6 La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones
contar con la inscripción respectiva tributarias de carácter nacional,
en el Registro Único Tributario (RUT) departamental y municipal, y con sus
y con todos los mecanismos obligaciones de pago de
electrónicos de cumplimiento firma contribuciones al Sistema de
electrónica y factura electrónica o Seguridad Social Integral. También
documentos equivalentes debe contar con la inscripción
electrónicos. respectiva en el Registro Único
Este numeral es otro que sufrió Tributario (RUT) y con todos los
modificación con la última reforma mecanismos electrónicos de
tributaria y tengo que confesares que cumplimiento, firma electrónica y
de forma indirecta tuve relación con factura electrónica.
este cambio, toda vez que una
persona cercana me llamó una noche Observa que los cambios son dos:
cualquiera durante el debate de la 1. Elimina un requisito que nadie
reforma tributaria y me pregunto: nunca observó, porque de haber
¿Carlos, que le cambiarías al SIMPLE? sido observado hoy nadie estaría
Mi respuesta inmediata fueron las en el RST porque exigía estar al día
siguientes: con obligaciones nacionales (todos
a. Que se elimine la declaración y los los impuestos administrados por la
anticipos y se reemplacen por la DIAN), municipales (Industria y
factura electrónica del impuesto comercio, predial, etc),
simple.
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1. departamentales (vehículo, SUJETOS PASIVOS DEL RST
sobretasa a la gasolina, etc),
obligaciones por seguridad social
(Salud, pensión y ARL).
2. Adiciona los documentos Persona natural
residente fiscal
Persona jurídica
cuyos socios sean
equivalentes electrónicos, que desarrolle
empresa.
residentes
fiscales.
sumándolo a la factura electrónica
y a la firma electrónica que ya
contenía la redacción anterior.
Excepto para los Que en el año
anterior o en el
Esta adición que hemos mencionado servicios en donde
predomine lo año en curso
(perteneciendo al
en el numeral 2 no es tema menor, la
intelectual sobre
lo material, en SIMPLE), los
donde el limite es ingresos brutos
redacción anterior nos dejaba un de 12.000 UVT sean inferiores a
100.000 UVT.
interrogante que tuvo que aclarar la
doctrina de la DIAN ¿Un miembro del
RST sólo puede facturar
electrónicamente, no podría expedir,
Cuando un socio
Si la participación es
por ejemplo, documento POS? persona natural tenga
participaciones en más
en sociedades que no
pertenezcan al RST, la
Esta nueva redacción nos saca de
de una persona jurídica
proporción se
que en el RST, el limite
determinará sólo para
de ingresos se
esta discusión y claramente si.
aquellas en donde la
determinará en
participación es
proporción a su
superior al 10%.
participación.
Así las cosas, el contribuyente puede

tener obligaciones con impuestos
nacionales, territoriales y por
seguridad social y aún así podrá Si el socio de una
Debe estar inscrita
inscribirse en el RST.
compañía es
en el RUT (Obvio) y administrador o
contar con firma representante de otras,
electrónica, factura para determinar los
electrónica o ingresos de la primera,
Es claro que lo que busca la norma

documentos se tendrán que
equivalentes consolidar los ingresos
electrónicos. de todas.
con estos 6 requisitos del artículo 905
del ET para ser sujetos pasivos del
Régimen Simple de Tributación es
evitar que se abusen de las relaciones
laborales y que, mediante el Te recomiendo
que vayas por un
fraccionamiento de ingresos o café antes de
actuaciones similares los pasar a la
siguiente página.
contribuyentes abusen de la norma.
Veamos un resumen gráfico de esas

limitantes o controles que acabamos
de estudiar:
6. ¿Quiénes nunca podrán ser sujetos Este numeral tiene un único
pasivos del SIMPLE? propósito, evitar que se desvirtúen las
Existe un grupo de personas, tanto relacionales laborales mediante
jurídicas como naturales que por contratos civiles o comerciales con
expresa disposición del Artículo 906 miembros del RST.
del ET, así cumplan con la totalidad
de los requisitos abordados en el Imagine que la sociedad ABC SAS
interrogante anterior, NUNCA podrán tiene en su departamento contable a
pertenecer al Régimen Simple de Jesús, José y María vinculados
Tributación, estos son: mediante contratos de trabajo, el
gerente de la compañía realiza
6.1.Las personas jurídicas extranjeras algunos cálculos y considera por
o sus establecimientos permanentes. costos que es mejor terminar la
El Régimen Simple de Tributación relación laboral con los tres
tiene como proposito formalizar, por trabajadores y ayudarles a constituir la
tal razón su objetivo son las personas sociedad El Pesebre Contable SAS,
jurídicas nacionales. quien desde su constitución
pertenecerá al RST. Luego de la
6.2.Las personas naturales sin constitución de esta sociedad las tres
residencia en el país o sus personas siguen realizando las
establecimientos permanentes. mismas tareas que venían
Por las mismas razones expuestas en desempeñando con subordinación,
el punto anterior, el RST es sólo para remuneración y prestación personal
personas naturales residentes, un no de servicios, es decir, ocultando una
residente siempre pertenecerá al relación laboral. Justo esta figura y
Régimen Ordinario del impuesto cualquier parecida es la que busca
sobre la renta. mitigar este numeral.
6.3. Las personas naturales residentes 6.4 Las sociedades cuyos socios o
en el país que en el ejercicio de sus administradores tengan en sustancia
actividades configuren los elementos una relación laboral con el
propios de un contrato realidad contratante, por tratarse de servicios
laboral o relación legal y personales, prestados con
reglamentaria de acuerdo con las habitualidad y subordinación.
normas vigentes. La Dirección de Veamos esto con un ejemplo,
Impuestos y Aduanas Nacionales - partiendo del utilizado en el numeral
DIAN no requerirá pronunciamiento anterior.
de otra autoridad judicial o Jesús, José y María son socios de El
administrativa para el efecto. Pesebre Contable SAS, entre ellos y la
Sociedad ABC SAS realmente lo que reglamentaria.
existe es un contrato realidad, toda
vez que existe remuneración, En este mismo concepto le plantean
subordinación y prestación personal estos dos interrogantes a la DIAN:
de servicio.
¿Cuál es el alcance de dicha
No es Jesús, José y María quienes no facultad? ¿Cuál es el fundamento
pueden optar por el SIMPLE como jurídico en virtud del cual la DIAN se
personas naturales, es la sociedad El adjudica una facultad ajena a su
Pesebre SAS en la cual son socios y competencia como lo es establecer la
que en su relación (de la sociedad) existencia o inexistencia de un
con su contratante (cliente) se contrato realidad laboral?
configuran los elementos de un
contrato de trabajo. A lo que la entidad responde:
El alcance de esta facultad es que la
Observe que en estos dos últimos pertenencia de personas naturales al
numerales la DIAN se atribuye régimen SIMPLE guarde consistencia
competencias que no le con el espíritu de la Ley de
corresponden, el hecho de definir la Financiamiento, cuyo objetivo es
existencia de un contrato realidad reducir los costos de la formalidad
escapa a las competencias de las empresarial y aumentar los costos de
mismas, es un tema del derecho permanecer en la informalidad”.
laboral. Incluso, en algunos conceptos
como por ejemplo el 00523 de 2019 Se salió por la tangente.
define relación laboral como la
prestación de servicios personales de Por último, en el oficio Nª 008756 del
manera habitual, ignorando un 11 de Abril de 2019 la DIAN nos ilustró
elemento fundamental como la con el siguiente ejemplo:
subordinación. Las sociedades A y B tienen una
relación contractual.
Un concepto interesante sobre estos La sociedad B presta servicios a
dos últimos numerales es el concepto favor de la Sociedad A.
DIAN 587 del 19 de mayo de 2020, en
este la administración argumenta Uno o varios de los socios o
que estos numerales son una regla administradores de la sociedad B
anti-abuso, en el sentido de prohibir configuran una relación laboral con
optar por el Régimen SIMPLE a la sociedad A, de habitualidad y
aquellos individuos que subordinación, aunque no se
materialmente tienen una relación encuentre legalmente formalizada
laboral o una relación legal y como tal.
En este evento, al configurarse en Con base en lo anterior se contestan
sustancia la situación prevista en el las preguntas formuladas:
numeral 4 del artículo 906 del E.T.
citado, no es posible para la sociedad 1. Una sociedad nacional que, por
B acogerse el régimen SIMPLE DE haber reunido la totalidad de las
TRIBUTACIÓN. condiciones señaladas en el artículo
905 y siguientes del Estatuto
6.5 Las entidades que sean filiales , Tributario pertenece al régimen
subsidiarias, agencias, sucursales, de simple de tributación, no pierde los
personas jurídicas nacionales o beneficios de este régimen por el
extranjeras, o de extranjeros no hecho de abrir una agencia o
residentes . sucursal en otra ciudad.
La DIAN dio claridad sobre este
numeral mediante el Concepto 766 2. La prohibición señalada en el
del 28 de mayo de 2021, por medio del numeral 5º del artículo 906 del
cual deja claro que la prohibición no Estatuto Tributario rige para la
es para la persona jurídica nacional (la entidad cuya naturaleza jurídica sea
cual si puede a la luz del numeral 1º la de filial, subsidiaria, agencia o
del articulo 905 del ET estudiando sucursal y no para la persona jurídica.
anteriormente), lo es para las filiales,
subordinadas, agencias y sucursales, 3. La persona jurídica nacional sería
entidades que de acuerdo con la la responsable de cumplir con las
definición de los artículos 260, 263 y obligaciones tributarias derivadas de
264 del Código de Comercio carecen las operaciones de su sucursal o filial,
de personería jurídica o su poder de de acuerdo a las normas vigentes
decisión se encuentra sometido a la aplicables.
voluntad de otra persona.
Con un ejemplo siempre se entenderá
Sostiene de manera literal el mejor:
concepto:
Observe que la prohibición de optar Junior SA es una sociedad que se
por el régimen simple de tributación dedica a realizar eventos deportivos,
no recae sobre las personas jurídicas decide abrir una sucursal en Medellín,
nacionales que tengan filiales, la que se identifica como Junior tu
subsidiarias, agencias o sucursales, Papá Medellín.
sino sobre estas propias entidades,
cuando sean de “personas jurídicas ¿Quién no puede optar por el RST,
nacionales o extranjeras o de Junior SA o Junior tu Papá Medellín.
extranjeros no residentes”. Claramente la prohíbición es para la
sucursal en este caso, Junior tu papá.
6.6 Las sociedades que sean veinticinco (25) salarios mínimos
accionistas, suscriptores, partícipes, mensuales legales vigentes. Lo
fideicomitentes o beneficiarios de anterior se encuentra en el artículo 39
otras sociedades o entidades legales, de la Ley 590 de 2000.
en Colombia o el exterior.
Recuerde que al estudiar el numeral b. Actividades de gestión de activos,
1º del articulo 905 del ET concluimos intermediación en la venta de activos,
que, para una persona jurídica arrendamiento de activos y/o las
pertenecer al RST sus socios, actividades que generen ingresos
partícipes o accionistas deben ser pasivos que representen un 20% o
personas naturales, nacionales o más de los ingresos brutos totales de
extranjeras, pero residentes fiscales la persona natural o jurídica.
en Colombia.
En este numeral 6 del artículo 906 del Observe que este literal se encuentra
ET, quien no puede pertenecer al dividido por un “y/o”, esto es
simple es la sociedad que es socia, importante para precisar que el 20% al
accionista, suscriptora, participe, que hace referencia este literal es para
fideicomitente de otras sociedades o las dos partes, es decir, los ingresos
entidades legales, es decir, en el relacionados con los activos y/o la de
sentido contrario del numeral 1ª del los ingresos pasivos.
artículo 905 del ET.
c. Factoraje o factoring;
6.7 Las sociedades que sean
entidades financieras. d. Servicios de asesoría financiera y/o
La norma excluyó a todas las estructuración de créditos ;
entidades financieras, no importa su Sobre este literal el Concepto DIAN
nivel estas siempre pertenecerán al 007340 del 28 de marzo de 2019 se dio
Régimen Ordinario del impuesto a la claridad sobre este particular así: En
renta. estas circunstancias, el literal d) del
numeral 8, del artículo anterior, solo
6.8. Las personas naturales o jurídicas señala, como sujetos que no pueden
dedicadas a alguna de las siguientes optar por el impuesto unificado bajo
actividades: el régimen simple de tributación
(simple), las personas naturales o
a. Actividades de micro crédito; jurídicas dedicadas a alguna de las
Entendido como el sistema de siguientes actividades y en el literal d)
financiamiento a micro empresas, “Servicios de asesoría financiera y/o
dentro del cual el monto máximo por estructuración de créditos”, los (sic)
operación de préstamo es de personas ya sea naturales o jurídicas
que presten los servicios de asesoría ocurrido en los cinco (5) años
contable y de revisoría fiscal no están anteriores al momento de la solicitud
dentro de esta limitante; sin de inscripción.
embargo, para poder optar por el Esto último tiene mucho sentido, ya
impuesto unificado bajo el Régimen que seria posible hacerlo con el
Simple de Tributación (Simple), se propósito de disminuir ingresos.
debe tener presente lo señalado en el
numeral 3 del presente artículo y en 6.11 Las personas naturales o Jurídicas
general, se debe observar el Artículo que desarrollen las actividades
906 del Estatuto Tributario, analizado económicas CIIU 4665, 3830 y 3811
en todos (sic) sus partes en conjunto. que obtengan utilidades netas
superiores al tres {3%} del ingreso
e. Generación, transmisión , bruto.
distribución o comercialización de Este numeral fue adicionado por la
energía eléctrica; Ley 2277 de 2022 y único proposito es
evitar que grandes empresas que
f. Actividad de fabricación, desarrollen las actividades
importación o comercialización de económicas de estos CIIU se
automóviles; beneficien la tarifa "super-especial"
del nuevo grupo 6 que estudiaremos
g. Actividad de importación de en páginas siguientes.
combustibles;
Hasta aquí hemos estudiado de
h. Producción o comercialización de manera detallada cada uno de los 11
armas de fuego, municiones y numerales del artículo 906 del ET, el
pólvoras, explosivos y detonantes. cual contiene los sujetos que nunca
podrán ser parte del RST.
6.9 .Las personas naturales o jurídicas
que desarrollen simultáneamente Ahora resolveremos algunos
una de las actividades relacionadas interrogantes que la doctrina ha
en el numeral 8 anterior y otra resuelto en los tiempos recientes.
diferente.
Es decir, si se combinan actividades ¿Puede un pensionado que tiene un
del numeral 8 tampoco podrán establecimiento de expendio a la
pertenecer al RST. mesa de comidas preparadas,
pertenecer al Régimen Simple de
6.10 .Las sociedades que sean el Tributación?
resultado de la segregación , división Mediante el Oficio 608 del 13 de mayo
o escisión de un negocio, que haya de 2022 la DIAN resolvió este
interrogante de la siguiente forma:
Bajo lo dispuesto en la ley y el contribuyentes que ejercen en San
reglamento se puede inferir que la Andrés Isla la actividad económica de
condición de pensionado no alquiler de vehículos a turistas
constituye una situación legal que nacionales y extranjeros.
impida optar por el RST. Esta Sobre esto, el Oficio No. 007292 del 28
conclusión se reafirma cuando se de marzo de 2019 señaló:
analiza el contenido del artículo 906 “El numeral 8 establece unas
del Estatuto Tributario donde actividades cuyo ejercicio no le
tampoco se encuentran los permite a la persona (natural o
pensionados como sujetos que no jurídica) optar por el Régimen
pueden optar por este régimen. Por SIMPLE. El literal b) establece una
otro lado, la sola condición de condición para las actividades allí
pensionado tampoco significa que se contenidas y es que su desarrollo
desarrolle ‘empresa’ para efectos del represente un 20% o más de los
RST. Esto en atención a que dicha ingresos brutos totales, condición que
actividad no se realiza en ejercicio de se predica de todas las actividades
la libertad de empresa e iniciativa mencionadas en este literal”. (Negrilla
privada, ni tampoco se ejerce con fuera del texto)
criterios empresariales.
¿Una sociedad S.A.S., que posee una
En ese sentido, este Despacho participación del 50% en una unión
mediante Oficio No. 019329 del 5 de temporal, puede pertenecer al
agosto de 2019 concluyó que “(…) es Régimen Simple de Tributación?
necesario poner de presente que el Este interrogante fue resuelto por la
artículo 905 del Estatuto Tributario administración en el Oficio OFICIO Nº
establece que la persona natural 23- 900205 del 13 de enero de 2022 en
debe desarrollar una empresa y, por los siguientes términos:
ende, no puede decirse que la Es claro que los consorcios y uniones
percepción de una pensión da lugar temporales, los cuales corresponden
a la creación de una empresa por a una modalidad especial de
parte de la persona natural. Esto, sin "contratos de colaboración
perjuicio que la persona natural empresarial" (de la cual se derivan
desarrolle otras actividades que si derechos y obligaciones entre los
puedan ser consideradas empresa. partícipes y de estos frente a
terceros), no constituyen una persona
Mediante el radicado de la referencia diferente de los miembros que lo
el peticionario consulta si pueden conforman (ver, por ejemplo, el
acogerse al Régimen Simple de artículo 18 del Estatuto Tributario). Es
Tributación - SIMPLE los así como en el artículo 7° de Ley 80 de
1993 se autoriza que dos o más Una EDS que contablemente registra
personas, presenten en forma ingresos por cuatro mil millones
conjunta propuestas para la ($4.000.000.000) de pesos moneda
adjudicación de un contrato y corriente, pero que fiscalmente al
atribuye a cada participe aplicar lo estipulado en el artículo 10
responsabilidad solidaria de todas y de la Ley 26 de 1989 reporta como
cada una de las obligaciones ingresos la suma de dos mil millones
derivadas del contrato, pero ($2.000.000.000). ¿teniendo en cuenta
conservando cada uno de los que para todos los efectos fiscales se
debe dar aplicación a lo dispuesto en
asociados o participes su autonomía
el artículo 10 este contribuyente
jurídica y patrimonial.
puede ingresar al régimen simple?
Este importante interrogante fue
Por lo anterior, se concluye que
resuelto en el Oficio DIAN Nº 724 del 18
participar en un consorcio o unión
de Junio de 2020 así:
temporal no es una limitación para
Para efectos del límite de 80 mil UVT
optar por el Régimen Simple de (Hoy 100.000 UVT) de ingresos brutos
Tributación - Simple. de que trata el Régimen Simple de
Tributario por parte del distribuidor
¿Los contribuyentes del impuesto minorista de combustibles líquidos y
unificado bajo el régimen simple de derivados del petróleo es imperioso
tributación, que obtengan en un acudir a lo dispuesto en el artículo 10
determinado bimestre ingresos de la Ley 26 de 1989. Lo anterior toda
pasivos que representan más del 20% vez que en dicha disposición
de los ingresos brutos totales dejan normativa se indica que esta es
de pertenecer a este modelo de aplicable para todos los efectos
tributación? fiscales.
Este interrogante fue resuelto por la
DIAN en el oficio Nº 0095 -900635 del ¿Las personas naturales que se
29 de enero de 2021 así: encuentran pensionadas, ingreso por
La verificación de la proporción que este concepto que en cuanto no
ocupan los ingresos pasivos respecto excedan de 25 SMLV mensuales se
de la totalidad de los ingresos brutos encuentran exentos y se rigen por el
artículo 206 del Estatuto Tributario
y, por ende, la determinación sobre la
pueden acogerse? ¿Constituye tal
permanencia en el régimen simple
condición de pensionado una
de tributación – SIMPLE, se debe
situación legal y reglamentaria que
realizar tomando en consideración el
impida optar por el Régimen de
período gravable de manera íntegra,
Tributación Simple?
esto es, el año calendario completo.
Este interrogante fue resuelto por la pensionado cumple unas y otras
DIAN en el oficio 1899- 019329 del 5 de condiciones, la circunstancia de ser
agosto de 2019 de esta forma: socio y/o accionista no constituye
Los pensionados no se encuentran impedimento de acuerdo con los
dentro de los sujetos que no pueden artículos citados.
optar por este régimen, previstos en
el artículo 906 ibídem, podría decirse Con respecto al vínculo con otra
que pueden acogerse sociedad del Régimen Simple, el
voluntariamente a este sistema. No contribuyente deberá determinar si
obstante lo anterior, es necesario efectivamente cumple con los
poner de presente que el artículo 905 requisitos o si, por el contrario, se
del Estatuto Tributario establece que encuentra frente a una relación
la persona natural debe desarrollar laboral, legal o reglamentaria.
una empresa y, por ende, no puede
decirse que la percepción de una ¿Una sociedad cuyos accionistas son
pensión da lugar a la creación de a la vez sus empleados, puede
una empresa por parte de la persona acogerse al régimen SIMPLE de
natural. Esto, sin perjuicio que la tributación?
persona natural desarrolle otras Este interrogante fue resuelto por la
actividades que si puedan ser DIAN en el oficio 888 - 008756 del 11
consideradas empresa. de abril de 2019 de esta forma:
En principio, una sociedad cuyos
¿Si un socio y/o accionista es socios sean residentes en el territorio
pensionado y tiene vínculo con otra nacional, puede pertenecer al
sociedad que ya se encuentra régimen SIMPLE de tributación.
acogida al Régimen Simple de Sin embargo, debe tenerse en cuenta
Tributación, este socio puede que no se esté inmerso en alguna de
acogerse al régimen SIMPLE con las causales del artículo 906 ibídem.
normalidad?
Este interrogante fue resuelto por la ¿Una entidad sin animo de lucro
DIAN en el oficio 1921 -019363 del 5 de puede pertenecer al SIMPLE?
agosto de 2019 de esta forma: En concepto DIAN 1089 de octubre
Para ser sujeto pasivo del Régimen de 2023 la DIAN resolvió este
Simple se tienen que cumplir todas interrogante así: “No puede
las condiciones establecidas en el pertenecer al SIMPLE ya que no tiene
artículo 905 del estatuto tributario y naturaleza societaria como lo exigen
no puede tratarse de ningún sujeto los artículos 905 del ET y 1.5.8.1.5 del
de los descritos en el artículo 906 DUT 1625 de 2016.
ibídem. Si suponemos que el
¿Puede pertenecer/permanecer al ¿Si una persona natural recibe una
SIMPLE una persona natural que, pensión (por vejez, invalidez o
ademas de desarrollar una actividad sobreviviencia) y, a la par desarrolla
empresarial, está vinculado con una una actividad empresarial ¿debe
institución de educación a través de considerar lo recibido a titulo de
una relación laboral docente? pensión dentro del limite de los
En el Oficio 486 de 2023 concluye la ingresos brutos anuales obtenidos en
DIAN lo siguiente: No puede el año gravable anterior y en el año
pertenecer al SIMPLE una persona en curso?
natural que, además de desarrollar En el Concepto 223 de febrero de 2023
una actividad empresarial, está la administración tributaria resolvió
vinculado con una institución de este interrogante así: Por lo tanto, en
educación a través de una relación la medida en que las mesadas
laboral docente. pensionales corresponden a ingresos
realizados fiscalmente, habrán de
¿Cuando una persona natural considerarse dentro del límite de
desarrolla una actividad empresarial ingresos brutos anuales obtenidos en
y simultáneamente obtiene ingresos el año anterior y en el año en curso.
por salarios ¿puede pertenecer al
SIMPLE? ¿Cuál es el tratamiento de los
Este interrogante que tiene estricta ingresos que tienen la naturaleza de
relación con el interrogante anterior, ingresos no constitutivos de renta ni
en esta ocasión, mediante Concepto ganancia ocasional? ¿También se
325 del 14 de marzo de 2023 la consideran dentro del limite de
administración tributaria abordó el ingresos brutos de las 100.000 UVT?
interrogante de la siguiente forma: Este interrogante fue resuelto por la
La ley tampoco prevé la posibilidad DIAN en el Concepto 223 de 2023 de la
de pertenecer al SIMPLE a una siguiente forma:
persona natural que obtiene ingresos El inciso 2° del citado artículo 1.5.8.1.4
tanto por el ejercicio de una precisa que estos no habrán de
actividad empresarial como por el considerarse para verificar el
desarrollo de un contrato de trabajo cumplimiento del limite de ingresos
o contrato realidad laboral. de que trata el numeral 2 del artículo
A la par, es de advertir que la Ley 905 del ET.
tampoco prevé una regla de
ponderación o proporcionalidad
cuando se obtienen estos tipos de
ingresos que permitan sopesar unos
sobre otros en aras de optar por el
SIMPLE.
El artículo 913 del ET
sostiene que la sanción
es que te sacan del
SIMPLE y te envían al
Ordinario de Renta por
todo el periodo
gravable.
Profe...tengo una duda

¿Que pasa si no cumplo
con lo que vimos en las
R egres as al
im p u e s t o
paginas anteriores del
905 y del 906 del ET,
me sanciona la DIAN?
de renta.
7.¿Cómo pertenecer al SIMPLE? Con la inconstitucionalidad de la Ley
Dividamos el proceso de inscripción 1943 de 2018 y la expedición de la Ley
al SIMPLE en dos. 2010 de 2019, se repitió la historia. El
proceso de inscripción al SIMPLE cada
7.1.Inscripción voluntaria al Régimen año se podía realizar hasta el 31 de
Simple de Tributación. enero, pero para el primer año, en esta
En la parte inicial de esta cartilla ocasión para el 2020 el plazo sería
habíamos afirmado que, en principio, hasta el 31 de julio de 2020.
el contribuyente podrá optar de
manera voluntaria por el régimen Mas adelante veremos que, si bien la
simple de tributación, estudiemos inscripción se hacia en el primer año
este primer escenario. de entrada en vigencia de la norma
hasta el 31 de Julio, no quiere decir
Sólo quienes cumplan con lo que el contribuyente perteneció
establecido en los dos interrogantes medio año al régimen ordinario y otro
anteriores pueden contemplar la medio al SIMPLE, no, ese
posibilidad de pertenecer al SIMPLE, contribuyente todo ese periodo
es decir, los que cumplan con el gravable perteneció al SIMPLE.
articulo 905 y que no se encuentren
excluidos por el artículo 906. Con la Ley 2155 de 2021 se modifica
esta fecha de ingreso al SIMPLE, ya no
Si hay algo simple en el SIMPLE es será hasta el 31 de enero de cada año,
ingresar a él, basta con actualizar el ahora lo será hasta el último día hábil
RUT con la responsabilidad 47, este del mes de febrero de cada año, lo
proceso lo puede realizar por que quiere decir que, para el periodo
autogestión sin necesidad de solicitar gravable 2024 esto se debe hacer
cita. hasta el día jueves 29 de febrero.
5 47 Ahora bien, todo lo anterior aplica

para quienes ya se encuentran
inscritos en el RUT, si es primera vez
Recuerde que el RST nació con la Ley que la persona (jurídica o natural)
1943 de 2018, en ella para inscribirse realiza su inscripción en el RUT podrá
en el RUT había un plazo de actualizar hacerlo en el momento de la
dicho RUT hasta el 31 de enero de inscripción en el mismo, sin importar
2019, pero que sólo por el primer año, la fecha, el siguiente es el texto luego
es decir, ese 2019 el plazo máximo de la modificación realizada por la Ley
seria hasta el 31 de Julio de 2019. 2155 de 2021 en su artículo 43:
Quienes se inscriban por primera vez registro inicial en el Registro Único
en el Registro Único Tributario RUT y Tributario (RUT).
quieran inscribirse en el SIMPLE,
podrán hacerlo en cualquier tiempo Por último, es importante precisar que
siempre que indiquen en el no existe una “re-inscripción anual en
formulario de inscripción en el RUT su el SIMPLE”, es decir, luego de
intención de acogerse a este pertenecer al SIMPLE no es necesario
régimen. actualizar cada año el RUT para
manifestar el deseo de permanecer en
Me parece que la redacción de esta el mismo, simplemente no se hace
parte en el artículo 909 del ET antes nada, a diferencia del retiro del
de la modificación introducida por la régimen, pero esto lo estudiaremos
Ley 2155 de 2021 era mucho más clara: más adelante.
Para los contribuyentes que se 7.2. Inscripción de oficio en el SIMPLE.

inscriban por primera vez en el La diferencia entre una inscripción
Registro Único Tributario - RUT, voluntaria y la inscripción de oficio es
deberán indicar en el formulario de que, mientras la primera la realiza el
inscripción su intención de acogerse contribuyente la segunda la realiza la
a este régimen. administración.
¿Qué se entiende por "podrán hacerlo El parágrafo 1º del artículo 903 del
en cualquier tiempo" en la nueva Estatuto Tributario sostiene:
redacción?, mi interpretación es que La Dirección de Impuestos y Aduanas
al igual que la versión anterior, para Nacionales (DIAN), en uso de sus
quienes se inscriben por primera vez facultades, podrá registrar en el
en el RUT la fecha límite para el presente régimen de manera oficiosa
ingreso al SIMPLE es justamente la a contribuyentes que no hayan
inscripción en el RUT, indistintamente declarado cualquiera de los
a la fecha en que se realice tal impuestos sobre la renta y
inscripción al RUT dentro del periodo complementarios, sobre las ventas, al
gravable. consumo y/o el impuesto de industria
y comercio consolidado. La
Esta interpretación la confirma el inscripción o registro, podrá hacerse
Parágrafo del mismo Artículo 909 del en el Registro Único Tributario (RUT)
ET al sostener: de manera masiva, a través de un
Quienes inicien actividades en el año edicto que se publicará en la página
gravable, podrán inscribirse en el web de la Dirección de Impuestos y
régimen SIMPLE en el momento del Aduanas Nacionales (DIAN).
|7
De acuerdo con lo anterior, el criterio Así como se lee, la DIAN no ha inscrito
a tener en cuenta por parte de la a nadie de oficio al SIMPLE. Incluso, no
administración para inscribir de oficio cambió en el 2023 luego de que la
a un contribuyente en el SIMPLE es reforma tributaria de inversión social
que este no haya declarado el (Ley 2155 de 2021) en su artículo 12 le
impuesto de renta o el impuesto permita a la DIAN inscribir de oficio en
sobre las ventas o el impuesto al el RUT a las personas naturales que se
consumo o el impuesto de industria y encuentren omisa de IVA, renta,
comercio. En otras palabras, la DIAN Impoconsumo o Industria y Comercio.
puede inscribir de oficio a los omisos.
Es importante que tenga presente
El artículo 2.1.1.18 del Decreto 1625 de que esa inscripción o registro de oficio
2016, establece que “La Unidad podrá realizarla la DIAN de forma
Administrativa Especial Dirección de masiva, a través de un edicto que se
Impuestos y Aduanas Nacionales - publicará en su página web, de esta
DIAN, generará anualmente, manera se dará la publicidad de dicho
mediante resolución, el listado proceso y que los contribuyentes
informativo de los contribuyentes inscritos de oficio en el SIMPLE por la
que se inscribieron o han sido Unidad Administrativa Especial
inscritos de oficio en el SIMPLE y de Dirección de Impuestos y Aduanas
aquellos que son excluidos o Nacionales (DIAN), permanecerán
excluyeron la responsabilidad del como mínimo hasta el siguiente
SIMPLE. Lo anterior con base en los periodo gravable de su inscripción
actos administrativos en firme del oficiosa a menos que el contribuyente
respectivo año. no cumpla las condiciones y requisitos
no subsanables para pertenecer al
Al consultar todas las resoluciones SIMPLE establecidas en el artículo
publicadas en este sentido, más 1.5.8.4.1 del Decreto 1625 de 2016.
exactamente las resoluciones 0081
del 27 de noviembre de 2019, 000026 Esta última parte que acabas de leer
del 15 de marzo de 2021, 000093 del es sumamente importante, un
21 de abril de 2022 y 000097 del 22 de ejemplo ayudará a interiorizar de
junio de 2023 encontramos lo mejor forma.
siguiente: Primera escena: La DIAN el 13 de
Noviembre de 2023 le notifica que lo
ha inscrito de manera oficiosa en el
SIMPLE.
Segunda escena: El 5 de Enero de unificado bajo el régimen simple de
2024 usted intenta realizar el cambio tributación -SIMPLE no estarán
al régimen ordinario, es decir, salirse sometidos al régimen ordinario del
del RST. impuesto sobre la renta por el
respectivo año gravable. Una vez
Tercera escena: El portal le arroja un ejercida la opción, la misma debe
mensaje diciendo que no puede mantenerse para ese año gravable,
hacerlo, que debe permanecer en el sin perjuicio de que para el año
SIMPLE todo el 2024. gravable siguiente se pueda optar
nuevamente por el régimen ordinario,
8. ¿Cómo me salgo del SIMPLE? antes del último día hábil del mes de
Si todo lo que sube tiene que caer, enero del año gravable para el que se
todo lo que ingresa tiene que salir. ejerce la opción. (Subrayado es
nuestro)
Así como acabamos de estudiar que
existe un ingreso por parte del Así las cosas, si para inscribirme de
contribuyente (voluntario) y uno parte manera voluntaria actualice el RUT
de la administración (oficio), para el con la responsabilidad 47
retiro o la salida del régimen vamos a (reemplazando la 05), para salirme
encontrarnos con dos escenarios hare exactamente lo contrario,
similares: actualizaré el RUT con la
Retiro por parte del contribuyente. responsabilidad 05 (reemplazando la
Retiro por parte de la 47).
administración.
5 47
8.1 Retiro por parte del
contribuyente. Observe del inciso transcrito que, una
8.1.1.Retiro de manera voluntaria del vez inscrito en el SIMPLE debe
SIMPLE. permanecer en el todo el periodo
En reiteradas ocasionales hemos gravable. No es posible salirse de
dicho que el SIMPLE es un régimen manera voluntaria de este régimen
opcional, pues bien, si de manera durante el periodo gravable, lo diré de
voluntaria decide ingresar a él, otra forma, es imposible salirse de
también de manera voluntaria podrá manera voluntaria del SIMPLE
salirse. durante el mismo periodo gravable.
Lo anterior, siempre que no incumpla
Así se lee en el inciso segundo del las condiciones o requisitos no
artículo 909 del ET: subsanables que estudiaremos en
Quienes se inscriban como páginas siguientes.
contribuyentes del impuesto
Lo anterior se cumple así usted se
Estas fechas por favor
haya inscrito en el SIMPLE por error o
imprímelas y pégalas
desconocimiento. Durante la en el retrovisor del
temporada de renta de los periodos carro, la puerta de la
gravables 2020, 2021 y 2022 fuimos nevera, al respaldo del
celular....
testigo de muchas personas con la
responsabilidad 47 en su RUT En el 2024
te
desconociendo el efecto de la misma. sales hasta
el
En todo caso, el desconocimiento de martes 30 d
e
la norma no exime su cumplimiento, enero e
para el caso concreto, estas personas ingresas ha
no podrán solicitar el retiro del sta
el jueves 29
SIMPLE por haberse inscrito por de
"error". febrero.
Tenga claro lo siguiente, para salir

voluntariamente del SIMPLE y
regresar al régimen ordinario el
cambio de responsabilidad en el RUT
deberá realizarse antes del último día
hábil del mes de enero del año
gravable para el que se ejerce la
opción, para el 2024 esto es el martes
8.1.2. Solicitud del contribuyente para
30 de enero.
la exclusión del simple por
incumplimiento de las condiciones o
Es muy importante tener las claras las
requisitos no subsanables.
fechas anteriores, toda vez que es
Los contribuyentes inscritos
posible que se comentan los errores
voluntariamente o de oficio en el
de muchos contadores en el 2023,
SIMPLE, que durante el periodo
que esperaron hasta el 31 de enero
gravable incumplan las condiciones o
para retirar a algunos contribuyentes
requisitos no subsanables para
del SIMPLE y al momento de intentar
pertenecer al SIMPLE, deben solicitar
hacerlo el sistema no se los permitió
la actualización en el RUT de la
por haber excedido el tiempo
responsabilidad en el impuesto sobre
permitido por la norma, esto era, 30
la renta y complementarios y la
de enero. Tenga muy presente que la
exclusión del SIMPLE.
norma ha dicho: Hasta antes del
último día hábil.
Si bien esta solicitud de exclusión son persona naturales residentes
parte del contribuyente, es decir, es él fiscales. El 5 de mayo de 2024 uno de
quien solicita la exclusión del esos socios le vende su participación a
régimen, no lo hace por su mera una persona natural que no es
liberalidad, es porque su realidad le residente fiscal.
hace incumplir los requisitos para
pertenecer al SIMPLE, a eso hace Así las cosas, técnicamente lo que le
referencia la norma cuando se refiere corresponde realizar es radicar por
al incumplimiento de los requisitos medio de los servicios informáticos
no subsanables. electrónicos de la DIAN la solicitud de
actualización del RUT, esta
El mejor ejemplo para comprender actualización no la puede realizar por
los anterior es el siguiente: auto-gestión, ya que es una actuación
Usted es el asesor tributario de la sujeta a verificación por parte de la
Sociedad Copa America 2024 SAS DIAN.
(podríamos haber utilizado a una
persona natural también), por Tenga presente que, los
planeación fiscal el 5 de enero del contribuyentes del SIMPLE que
2024 la inscribieron en el SIMPLE. soliciten actualizar el RUT por el
El 30 de Septiembre de 2024, en incumplimiento de requisitos y
reunión de informes de mes, condiciones no subsanables de
evidencian que a esa fecha la acuerdo con el artículo 1.5.8.4.1 del
sociedad tiene ingresos que superan Decreto 1625 de 2016, deberán
las 100.000 UVT. adjuntar al trámite de actualización,
un escrito, que se entiende
Lo anterior vulnera, atenta o presentado bajo la gravedad del
incumple uno de los requisitos para juramento, mediante el cual se
ser sujeto pasivo del SIMPLE, indique el requisito o condición que
exactamente el establecido en el incumple.
numeral 2º del artículo 905 del
Estatuto Tributario, confirmándose Para solicitar esta exclusión puedes
una causal no subsanable. ¿Por qué hacer uso del siguiente formato de
no es subsanable?, sencillo, ¿como escrito:
subsana no superar el tope de Formato para solicitar exclusión del
ingresos? no hay forma. SIMPLE
Un segundo ejemplo nos puede dejar Ahora bien, ten presente que la DIAN
mayor claridad: podrá realizar las verificaciones
ABC SAS pertenece al RST desde el 19 necesarias en desarrollo de las
de enero de 2024, todos sus socios amplias facultades de control y
fiscalización que otorga el artículo Cuando el contribuyente incumpla
684 del Estatuto Tributario, digo esto las condiciones y requisitos previstos
para que tengas claro que no es para pertenecer al impuesto
posible hacer uso de esta opción de unificado bajo el régimen simple de
manera arbitraria para salir del tributación – SIMPLE o cuando se
SIMPLE. verifique abuso en materia tributaria,
y el incumplimiento no sea
is lim sió so de an e
s en po cita sta ra
m ed
e e
subsanable, perderá
r
re cum xc n é ueg de pu
la
E e
automáticamente su calificación
o ria PL nt
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como contribuyente del impuesto

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E.
IM le
unificado bajo el régimen simple de
lS d
vo ir d ont
ito i n
l c
tributación – SIMPLE y deberá

sa El
declararse como contribuyente del

e
régimen ordinario, situación que debe

in
actualizarse en el Registro Único

Tributario (RUT) y debe transmitirse a
las correspondientes autoridades
municipales y distritales.
Observe que existen dos situaciones

que darían lugar a una exclusión del
simple por control y la declaración del
8.2. La DIAN excluye al contribuyente mismo como régimen ordinario por
del SIMPLE. parte de la DIAN:
En el numeral anterior, estudiamos la a. El incumplimiento de las
"salida" del SIMPLE por actuaciones condiciones o requisitos para
del contribuyente, es decir, porque lo pertenecer al simple que no sean
solicita de manera voluntaria en los subsanables.
términos que la norma lo permite o b. Que se verifique abuso en materia
porque solicita la exclusión por el tributaria.
incumplimiento de los requisitos.
Es necesario conocer con claridad
En este numeral estudiaremos la cada una de estas situaciones para
"salida" del SIMPLE por actuaciones conocer los alcances de las mismas.
de la DIAN.
En primer lugar, el artículo 1.5.8.4.1 del
En el artículo 913 del Estatuto Decreto 1625 desarrolla de la siguiente
Tributario se lee lo siguiente: manera las condiciones y requisitos
no subsanables para pertenecer al
SIMPLE:
1. Para personas naturales laboral con un tercero contratante,
1.1. Desarrollar una empresa según lo por tratarse de servicios personales,
previsto en el numeral 1 del artículo prestados con habitualidad y
905 del ET. subordinación según lo previsto en el
1.2. Obtener ingresos brutos, numeral 4 del artículo 906 del ET.
ordinarios o extraordinarios, inferiores 2.4. No ser filiales, subsidiarias,
a 100.000 UVT según lo previsto en el agencias, sucursales, de personas
numeral 2 del artículo 905 y en el jurídicas nacionales o extranjeras, o de
parágrafo 6 del artículo 908 del ET. extranjeros no residentes según lo
1.3. Contar con residencia fiscal en el previsto en el numeral 5 del artículo
país según lo previsto en el numeral 2 906 del ET.
del artículo 906 del ET. 2.5. No ser accionistas, suscriptores,
1.4. Que en el ejercicio de sus partícipes, fideicomitentes o
actividades no configure los beneficiarios de otras sociedades o
elementos propios de un contrato entidades legales, en Colombia o el
realidad laboral o relación legal y exterior según lo previsto en el
reglamentaria de acuerdo con las numeral 6 del artículo 906 del ET.
normas vigentes, según lo previsto 2.6. No ser entidades financieras
en el numeral 3 del artículo 906 del según lo previsto en el numeral 7 del
ET. artículo 906 del ET.
1.5. No dedicarse a alguna de las 2.7. No dedicarse a alguna de las
actividades previstas en el numeral 8 actividades previstas en el numeral 8
del artículo 906 del ET. del artículo 906 del ET.
2.8. No ser el resultado de la
2. Para personas jurídicas segregación, división o escisión de un
2.1. Que sus socios, partícipes o negocio, que haya ocurrido en los
accionistas sean personas naturales, cinco (5) años anteriores al momento
nacionales o extranjeras, residentes de la solicitud de inscripción según lo
en Colombia según lo previsto en el previsto en el numeral 10 del artículo
numeral 1 del artículo 905 del ET. 906 del ET.
2.2. Obtener ingresos brutos,
ordinarios o extraordinarios, inferiores A la fecha no se publica el
a 100.000 UVT según lo previsto en reglamentario de la Ley 2277 de 2022
los numerales 2, 3, 4 y 5 y el parágrafo para tener claridad del tratamiento de
del artículo 905 y en el parágrafo 6 las aquellos que desarrollen
del artículo 908 del ET. actividades con CIIU 4665, 3830 y 3811.
2.3. Que sus socios o administradores ¿Las utilidades netas serán de todo el
no tengan en sustancia una relación periodo gravable o de una fracción de
este?. Demorada la reglamentación.
En cuando a la exclusión del simple Sin perjuicio de la aplicación de las
por abuso en materia tributaria que sanciones establecidas en el ET, el
menciona el inciso primero del contribuyente del SIMPLE que
Artículo 913 del ET, el Artículo 869 del incumpla condiciones o requisitos
Estatuto Tributario define el abuso en subsanables para pertenecer al
materia tributaria así: SIMPLE de que trata el artículo
Una operación o serie de 1.5.8.4.2 de este decreto, deberá
operaciones constituirá abuso en subsanar el incumplimiento.
materia tributaria cuando involucre
el uso o la implementación de uno o De no subsanar el incumplimiento, la
varios actos o negocios jurídicos DIAN en ejercicio de las amplias
artificiosos, sin razón o propósito facultades de control y fiscalización
económico y/o comercial aparente, que establece el artículo 684 del ET,
con el fin de obtener provecho podrá excluir al contribuyente del
tributario, independientemente de SIMPLE a partir del periodo gravable
cualquier intención subjetiva siguiente en que adquiera firmeza el
adicional. (…)” acto administrativo que así lo declare,
ordenando a su vez la actualización
La exclusión del SIMPLE en ambos del RUT con la responsabilidad del
casos, es decir, por abuso en materia impuesto sobre la renta y
tributaria o por el incumplimiento de complementarios en los términos del
los requisitos no subsanables deberá artículo 1.5.8.4.5 del presente decreto
ser realizada por medio de resolución .
que ordene la actualización del RUT. Veamos cuales son los requisitos
subsanables en el 1.5.8.4.2 del DUR.
Sumada a las dos anteriores,
tenemos una tercera circunstancia 1. Estar al día con sus obligaciones
que puede derivar en una exclusión tributarias de carácter nacional,
del SIMPLE por parte de la departamental y municipal, y con sus
administración, esta es cuando se obligaciones de pago de
incumplen los requisitos subsanables contribuciones al Sistema de
de la norma. Seguridad Social Integral.
2. Contar con la inscripción respectiva
El artículo 1.5.8.4.6 del DUR en el Registro Único Tributario (RUT) y
contempla la exclusión del SIMPLE con el Instrumento de Firma
por la administración cuando el Electrónica (IFE).
contribuyente incumple condiciones 3. Contar con el mecanismo de factura
o requisitos subsanables así: electrónica.
4. Expedir facturas electrónicas. 12. Presentar la declaración anual
5. Efectuar el pago de los aportes al consolidada del Impuesto sobre las
Sistema General de Pensiones antes Ventas (IVA), en caso de ser
de presentar el recibo electrónico del responsable del Impuesto sobre las
SIMPLE para la procedencia del Ventas (IVA).
descuento. 13. Transferir cada bimestre el IVA
6. Cumplir con los requisitos mensual a pagar mediante el
establecidos en el artículo 912 del ET, mecanismo del recibo electrónico del
en caso de aplicar el descuento SIMPLE.
tributario por ingresos recibidos a 14. Declarar y pagar el impuesto
través de tarjetas de crédito, débito y nacional al consumo por expendio de
otros mecanismos de pago comidas y bebidas mediante la
electrónico. declaración del SIMPLE, caso de ser
7. Informar en la declaración y los responsable del impuesto nacional al
recibos electrónicos del SIMPLE, los consumo por el expendio de comidas
municipios a los que corresponde el y bebidas.
ingreso declarado, la actividad 15. Adicionar el impuesto al consumo
gravada y el porcentaje del ingreso en los recibos electrónicos del SIMPLE
total que le corresponde a cada en caso de ser responsable del
autoridad territorial. impuesto nacional al consumo por el
8. Presentar la declaración y los expendio de comidas y bebidas.
recibos electrónicos del SIMPLE 16. Las demás condiciones y requisitos
dentro de los plazos que fije el establecidos en el ET que deban
Gobierno nacional y en los cumplir los contribuyentes del
formularios señalados por la DIAN. SIMPLE.
9. Transmitir y presentar con pago
mediante los sistemas electrónicos Una cuarta y última circunstancia que
de la DIAN, la declaración y los genera la exclusión del SIMPLE es el
recibos electrónicos del SIMPLE no pago.
dentro de los plazos que fije el
Gobierno nacional. En este sentido, el artículo 914 del ET
10. Incluir en la declaración de contempla la exclusión del SIMPLE
SIMPLE los ingresos del año gravable por incumplimiento así:
reportados mediante los recibos Cuando el contribuyente incumpla los
electrónicos del SIMPLE. pagos correspondientes al total del
11. Solicitar las facturas o documento periodo del impuesto unificado bajo
equivalente a sus proveedores de el régimen simple de tributación -
bienes y servicios, según las normas SIMPLE, será excluido del Régimen y
generales en materia tributaria. no podrá optar por este en el año
gravable siguiente al del año La administración respondió
gravable de la omisión o retardo en mediante Oficio Nº 592(915466) del 17
el pago. Se entenderá incumplido de diciembre de 2021 así:
cuando el retardo en la declaración En lo que respecta a su consulta
o en el pago del recibo SIMPLE sea sobre la procedencia de la reducción
mayor a un (1) mes calendario. de intereses de que trata el artículo
45 de la Ley 2155 de 2021, este
Si bien no lo hemos profundizado Despacho destaca que
aún, ya hemos mencionado que el corresponderá a la peticionaria
SIMPLE se encuentra conformado analizar en su caso particular, si
por unos anticipos bimestrales y una cumple o no las condiciones definidas
declaración anual. en la norma para acceder a dicha
reducción.
La norma que acabamos de redactar
es confusa, en su primera parte hace Es decir, que no prohibió acceder al
referencia al incumplimiento del total beneficio, de hecho, lo conseguimos
del periodo, el cual es anual, sin para muchos clientes del RST que se
embargo al final de la misma beneficiaron de esa norma.
sostiene que se entenderá que existe Claramente falta rigor en la aplicación
incumplimiento cuando el retardo en de este artículo.
el pago sea mayor a un mes
calendario desde el recibo (bimestral)
o la declaración (anual). La DIA
N pue
por: de ex
cluir d
Abuso el SIM
En todo caso, es importante PLE
en ma
Por in teria
cump t
mencionar que a la fecha la DIAN no no su limien ributaria.
bsana to de
Por n bles. requi
ha excluido de oficio a ningún os sitos
subsa ubsanar r
contribuyente del SIMPLE, incluso, en nable equis
Por n s. itos
o pag
vigencia de los beneficios de la Ley Pero a r.
no ha
exclu
ido a
2155 de 2021 se le consultó a la DIAN nadie
.
lo siguiente:
¿Los contribuyentes que no
cancelaron los anticipos del Régimen
Simple de Tributación -SIMPLE del
año gravable 2020 pueden acceder a
la reducción de intereses de que
trata el artículo 45 de la Ley 2155 de
2021 al momento de realizar los
respectivos pagos de los anticipos?
9. ¿Cuál es la Tarifa del SIMPLE? En este caso, si bien ambos perciben
En mi opinión, las tarifas del SIMPLE el mismo ingreso, el origen de los
permiten una mayor equidad mismos es distinto, es muy probable
tributaria, entendiendo esta como un que el mecánico automotriz incurra
criterio con base en el cual se en mayores costos que el Contador
pondera la distribución de las cargas Público.
y de los beneficios o la imposición de
gravámenes entre los contribuyentes. Estas dos situaciones se observan en
el SIMPLE, toda vez que la tarifa
Los estudiosos del tema hablan de depende de los ingresos brutos
una equidad vertical y una equidad anuales y de la actividad empresarial.
horizontal, intentaré explicar esto de
manera sencilla antes de adentrarnos Las tarifas fueron modificadas por la
en la tarifas del SIMPLE. Ley 2277 de 2022 y las encontramos
en el artículo 908 del ET divididas en
Para comprender la equidad vertical dos grandes grupos, el primero
observemos el siguiente ejemplo: relacionado con las tarifas de la
declaración anual y el segundo,
Mis ingresos son
Tarifa 5%
$ 1.000.000 relacionado con las tarifas de los
anticipos bimestrales, esto puede
resultar ilógico pero lo
comprenderemos en un rato.
Realizaremos el estudio de cada

Mis ingresos son $
100.000.000
Tarifa 10% grupo por separado, para comprender
la actividad, sus tarifas de anticipo y
sus tarifas de la declaración anual.
9.1 Tiendas pequeñas, mini-mercados,

micro-mercados y peluquerías:
Observe que mayor ingreso mayor Se debe entender por tienda
tarifa, existe una relación pequeña, minimercado o
directamente proporcional. micromercado, cualquier
establecimiento que realice como
La equidad horizontal funciona así: actividad principal la comercialización
Soy Soy al por menor de alimentos (víveres en
Contador Mecanico
Público y Automotriz y general), bebidas, tabaco, sin perjuicio
mis ingresos
mis ingresos
son de $ de que se expendan otro tipo de
son de $
100.000.000 100.000.000 mercancías al detal para consumo
Tarifa 10% Tarifa 5%
final, ya sea dentro o fuera del Es importante precisar también que
establecimiento de comercio, para los servicios técnicos y
siempre que el contribuyente no sea mecánicos debe predominar el factor
responsable del impuesto nacional al material sobre el intelectual, el caso
consumo de expendio de comidas y contrario se clasificará en otro grupo.
bebidas.
Tarifas de anticipos bimestrales:
Tarifas de anticipos bimestrales:
Tarifas declaración anual:

Tarifas declaración anual:
9.3 Actividades de expendio de

9.2 Actividades comerciales al por comidas y bebidas actividades de
mayor y detal; servicios técnicos y transporte:
mecánicos en los que predomina el
factor material sobre el intelectual, Tarifas de anticipos bimestrales:
los electricistas, los albañiles, los
servicios de construcción y los
talleres mecánicos de vehículos y
electrodomésticos; actividades
industriales, incluidas las de agro-
industria, mini industria y micro- Tarifas declaración anual:
industria; actividades de
telecomunicaciones y las demás
actividades no incluidas en los
siguientes numerales:
Observe que cualquier otra actividad
que NO se encuentre incluida en los
otros numerales se entenderá 9.4.Educación y actividades de
incluida en este, este seria el atención de la salud humana y de
equivalente a las rentas no laborales asistencia social:
en la cedulación de las personas
naturales.
Tarifas de anticipos bimestrales: corresponderá al uno coma sesenta y
dos por ciento (1/62%).
La misma tarifa será aplicable para el

pago bimestral anticipado que deberá
declarar y pagar.
Tarifas declaración anual: Hasta aquí no hemos hecho nada

distinto a tomar la información
contenida en la norma y agruparla por
grupo, en los siguientes comentarios
realizaremos las respectivas
explicaciones.
9.5 Servicios profesionales de Antes de la Ley 2277 de 2022 y desde

consultoría y científicos en los que su nacimiento, existieron 4 grupos en
predomine el factor intelectual sobre el SIMPLE:
1el material, incluidos los servicios de Tiendas pequeñas, mini-
profesiones liberales: mercados, micro-mercados y
Tarifas de anticipos bimestrales: peluquería: Este grupo sigue
existiendo como grupo 1 y sigue
teniendo el "beneficio" de nunca
ser responsable de IVA, sus tarifas
disminuyeron, las anteriores eran
del 2%, 2.8%, 8.1% y 11.6%.
Tarifas declaración anual: Actividades comerciales al por

mayor y detal; servicios técnicos y
mecánicos en los que predomina
el factor material sobre el
intelectual, los electricistas, los
albañiles, los servicios de
construcción y los talleres
9.6 Actividades económicas CIIU mecánicos de vehículos y
4665 3830 y 3811: La · tarifa del electrodomésticos; actividades
impuesto unificado bajo el régimen industriales, incluidas las de agro-
simple de tributación - SIMPLE - para industria, mini-industria y micro-
las personas naturales o Jurídicas industria; actividades de
que desarrollen las actividades telecomunicaciones y las demás
económicas CIIU 4665, 3830 y 3811/ actividades no incluidas en los
siguientes numerales: Este grupo 6 grupos porque con ocasión a la
mantiene su lugar, sigue siendo Sentencia 540 del 5 de diciembre de
grupo 2 en el SIMPLE, sus tarifas 2023, los nuevos grupo 4 y 5
anteriores eran las siguientes: 1.8%, mencionados anteriormente,
2.2%, 3.9% y 5.4%. regresaron al antiguo grupo 3, es
decir, al que existía antes de la Ley
Servicios profesionales, de 2277 de 2022 y cuyas tarifas de
consultoría y científicos en los anticipo e impuesto colocamos en la
que predomine el factor página anterior.
intelectual sobre el material,
incluidos los servicios de Se lee en el comunicado conocido de
profesiones liberales: Este grupo la Corte Constitucional lo siguiente:
se transformó, hoy en grupo tres Debido a que el umbral y las tarifas
tenemos a las actividades de establecidas para los grupos 4 y 5 de
expendio de comidas y bebidas y contribuyentes del RST pareció ser
actividades de transporte, la cual, una decisión arbitraria, carente de
antes de la Ley 2277 era grupo 4 y justificación por parte del Legislativo,
tenia, al igual que los otros grupos, la Sala Plena consideró pertinente
cuatro rangos de tributación de 0 extraer del ordenamiento jurídico las
a 100.000 UVT y con las siguientes disposiciones de la Ley 2277 de 2022
tarifas: 5.9% , 7.3%, 12% y 14.5%. que establecieron dicho umbral y
tarifas. Lo anterior derivaba en un
Actividades de expendio de vacío normativo que obligó a revivir la
comidas y bebidas, y actividades norma que regía el impuesto
de transporte: Este era grupo 4 unificado RST para los profesionales
antes de la reforma tributaria, hoy liberales, en general.
es grupo 3. Sus tarifas anteriores
eran: 3.4%, 3.8%, 5.5% y 7%. Lo anterior podría entenderse de la
siguiente manera: Ya que los
Ahora bien, después de la Ley 2277 demandantes exigieron igualdad de
de 2022 teníamos 6 grupos, se habían trato, al no existir argumentos para
adicionado las actividades de dar un tratamiento diferencial al
Educación y actividades de atención nuevo grupo 4 y 5 del SIMPLE, la Corte
de la salud humana y de asistencia los unificó y revivió (revivisencia) las
social , que si bien antes no tenían un tarifas que para los servicios
grupo, bien podían pertenecer a profesionales existían antes de la Ley
grupo 4 o grupo 2 y las actividades 2277 de 2022, esto es, las tarifas de la
con CIIU 4665, 3830 y 3811. Ley 2155 de 2021.
Fíjese que hemos dicho que teníamos
Gran discusión se ha generado en el a. En las tablas de tarifas que
entorno académico al rededor del acabamos de estudiar usted podrá
cumplimiento de las obligaciones por observar que el mayor rango de
el periodo gravable 2023 con ocasión ingresos brutos en la declaración
a la sentencia mencionada, si bien no anual es de 100.000 UVT, mientras que
es objeto de estudio de esta cartilla en los anticipos bimestrales, el limite
en donde abordaremos el periodo es 16.666 UVT, es decir, el resultado de
gravable 2024, es bueno precisar que dividir las nuevas 100.00 UVT por 6
nuestra interpretación (leer artículo) bimestres.
es que para la presentación anual del
SIMPLE por el 2023, los b. En los recibos electrónicos de pago
contribuyentes de actividades de del anticipo bimestral SIMPLE se
educación, salud y aquellos en donde adicionará la tarifa correspondiente al
predomine el factor intelectual sobre impuesto nacional al consumo, a la
el material, deben observar las tarifas tarifa del 8% por concepto de
revividas por la sentencia. No impuesto al consumo a la tarifa
obstante somos respetuosos de las SIMPLE consolidada.
diversas interpretaciones que han
surgido. Tambien hemos repetido en c. La tarifa consolidada del impuesto
diferentes escenarios que más alla de de Industria y comercio se entiende
cualquier interpretación jurídica, al integrada en la tarifa del SIMPLE.
final, el contribuyente declarará como
se lo permita el sistema de la DIAN al Esto lo habíamos mencionado pero
momento de elaborar la declaración. sin desarrollado en detalle.
En el momento en que editamos esta
cartilla (10 de enero de 2024) el El SIMPLE concibe el industria y
sistema de la DIAN mantiene las comercio CONSOLIDADO, es decir, el
tarifas de la Ley 2277 de 2022, es decir, impuesto de industria y comercio
ignora la sentencia de la Corte y propiamente dicho, el impuesto de
tampoco la DIAN ha emitido avisos y tableros y la sobretasa
concepto al respecto, con seguridad bomberil.
esperarán conocer el texto o cuerpo
completo de la sentencia para Antes del SIMPLE lo habitual era
hacerlo. encontrar una tarifa para cada uno de
los tres elementos que acabamos de
Luego de este recorrido por las tarifas mencionar, lo que complicaría la
y el efecto de la sentencia de la operatividad del SIMPLE.
corteme parece importante realizar
las siguientes precisiones: Imagine que en el municipio de
Macondo las tarifas son las siguientes:
Industria y Comercio: 7x1000
Avisos y Tableros: 15% del resultado de
Industria y comercio.
Sobretasa bomberil: 8% del resultado
de industria y comercio.
¿Cómo simplificar lo anterior?

La Ley 2010 de 2019 ordenó que antes
del 31 de diciembre de 2020, los
Concejos Municipales y Distritales
deberán proferir acuerdos con el
propósito de establecer las tarifas
únicas del impuesto de industria y Claramente para la operatividad del
comercio consolidado, aplicables bajo SIMPLE esto es mejor que lo que
el régimen simple de tributación sucede con Macondo.
SIMPLE.
Para facilitar el cumplimiento por
Los acuerdos que profieran los parte de los municipios, desde la
concejos municipales y distritales Asistencia de la Unión Europea, la
deben establecer una única tarifa academia y con participación de la
consolidada para cada grupo de DIAN, se creó este “modelo de
actividades descritas en los acuerdo” para que los concejos
numerales del artículo 908 de este municipales armonizaran sus
Estatuto, que integren el impuesto de estatutos de rentas territoriales.
industria y comercio ,
complementarios y sobretasas, de Así las cosas, de manera literal se leía
conformidad con las leyes vigentes, en la Ley 2019 de 2019 lo siguiente:
respetando la autonomía de los entes A partir el de enero de 2021, todos los
territoriales y dentro de los límites municipios y distritos recaudarán el
dispuestos en las leyes vigentes. impuesto de industria y comercio a
través del sistema del régimen simple
Un ejemplo de esto fue el acuerdo de tributación -SIMPLE respecto de
municipal Nº 016 del 17 de diciembre los contribuyentes que se hayan
de 2020 del Municipio de Palmira por acogido al régimen SIMPLE. Los
el cual se adopta el SIMPLE. municipios o distritos que a la
entrada en vigencia de la presente
De manera clara el Concejo Municipal Ley hubieren integrado la tarifa del
de este municipio realizó la tarea impuesto de industria y comercio
incorporando en su acuerdo una consolidado al Régimen Simple de
tarifa consolidad así: Tributación (Simple), lo recaudarán
por medio de éste a partir del 1 de La DIAN se ha encargado de
enero de 2020. mantener actualizado en su micro
sitio los municipios que han ido
En consecuencia, únicamente por el haciendo la tarea año a año, lo puedes
año gravable 2020, los. consultar aquí.
contribuyentes que realicen
actividades gravadas con el impuesto ¿Qué hacer con esos municipios y sus
de industria y comercio y avisos y declaraciones de industria y
tableros, en municipios que no hayan comercio?
integrado este impuesto en el
impuesto unificado bajo el régimen El artículo 2.1.1.20 del DUR en su
simple de tributación -SIMPLE, parágrafo 1º contemplo dicha
podrán descontar el impuesto posibilidad así:
mencionado en primer lugar en los
recibos electrónicos bimestrales del En el evento en el que un distrito o
SIMPLE. municipio no adopte o no informe la
tarifa del impuesto de industria y
Lo anterior quiere decir que, por el comercio consolidada en la
año 2020 quienes pertencían al oportunidad establecida en el
SIMPLE tuvieron que haber declarado parágrafo transitorio del artículo 907
y pagado el Industria y Comercio en del *Estatuto Tributario, será el
el respectivo municipio , y ese valor contribuyente quien indique en el
descontarlo en los anticipos recibo electrónico del SIMPLE, el valor
bimestrales del SIMPLE. de la tarifa para el respectivo distrito
o municipio. En este caso la tarifa
Una historia distinta sucede desde el será la que corresponda al impuesto
1º de enero de 2021, fecha desde la de industria y comercio del respectivo
cual TODOS LOS MUNICIPIOS distrito o municipio.
realizan el recaudo del industria y
comercio consolidado por medio del Desde el 1º de enero de 2021 todos los
SIMPLE, claramente esto último contribuyentes del SIMPLE declaran y
aplica para el periodo gravable 2024. pagan el industria y comercio
consolidado mediante los anticipos y
Lo complejo es que aun hoy muchos la declaración anual del SIMPLE,
municipios no han actualizado sus indistintamente de que el municipio
estatutos de rentas municipales con hubiese adoptado o no la tarifa
esta orden impartida por la Ley 2010. consolidada, lo que también aplica
para el 2023.
d. La injusticia de la tarifa. f. ¿Cómo puedo tener certeza del
El parágrafo 5º del artículo 908 del grupo del SIMPLE a cual debo
Estatuto Tributario dice lo siguiente: pertenecer?
Cuando un mismo contribuyente del Pues bien, el anexo 4 del Decreto 1091
régimen simple de tributación- de 2020 creó un listado indicativo de
SIMPLE realice dos o más actividades actividades económicas por grupo,
empresariales, éste estará sometido muy seguramente esto te dará
a la tarifa simple consolidada más absoluta claridad frente al
alta, incluyendo la tarifa del interrogante. Consultarlo aquí.
impuesto al consumo.
g. La reglamentación de los cambios
Esto lo que quiere decir es que una de la Ley 2277 de 2022.
misma persona natural o jurídica, En el momento en que escribimos
obligada o no a llevar contabilidad, esta cartilla no se ha conocido la
realiza dos o más actividades, la tarifa reglamentación de los cambios
del SIMPLE será la más alta de todas. introducidos por la Ley 2277 de 2022,
consideramos que es pertinente que
e. ¿Qué es una Tienda pequeña, via decreto se defina lo que debe
minimercado o micromercados? entenderse por Educación y
Esta respuesta la encontramos en el actividades de atención de la salud
artículo 1.5.8.1.7. del DUT 1625 de 2016 humana y de asistencia social, es
así: Para efectos de la aplicación del decir, el nuevo grupo 4 del artículo
numeral 1 del artículo 908 del 908 del ET. En ese mismo sentido,
Estatuto Tributario, se entenderá por determinar la periodicidad de la
tienda pequeña, minimercado o utilidad neta mencionada en el nuevo
micromercado, cualquier grupo 6.
establecimiento que realice como
actividad principal la h. ¿Los anticipos se declaran con
comercialización al por menor de pago?
alimentos (víveres en general), Los anticipos bimestrales no son
bebidas, tabaco, sin perjuicio de que declaraciones, por lo tanto no se
se expendan otro tipo de mercancías declaran y tampoco se presentan
al detal para consumo final, ya sea simplemente se diligencian y se
dentro o fuera del establecimiento de pagan, no requieren de ningún tipo
comercio, siempre que el de firma. Lo que se presenta con firma
contribuyente no sea responsable del es la declaración anual del SIMPLE.
impuesto nacional al consumo de Es importante precisar que la reforma
expendio de comidas y bebidas. tributaria realizó un importante
cambio en este sentido, toda vez que
mediante el artículo 45 de la reforma SIMPLE que no superen las tres mil
se adicionó un parágrafo 2 y un quinientas (3.500) UVT de ingreso/
parágrafo 3 al artículo 910 del deberán presentar únicamente una
Estatuto Tributario, así: · declaración anual consolidada y
PARÁGRAFO 2. Para que se entienda pago anual sin necesidad de realizar
cumplida la obligación de pagar los pagos anticipados a través del recibo
anticipos en los recibos electrónicos electrónico SIMPLE.
del SIMPLE en los términos del
parágrafo 4 del artículo 908 de este Esta modificación es importante,
Estatuto/ al igual que se entienda porque las persona naturales que
cumplida la obligación de presentar cumplan con este requisito no
la declaración del SIMPLE de tendrán mecanismo de recaudo
acuerdo con lo previsto en este anticipado del impuesto, es decir, no
artículo es obligatorio para el tendrán que presentar anticipos, solo
contribuyente del SIMPLE realizar el la declaración anual con pagos.
pago total del anticipo o de los
valores a pagar determinados en la Aquí es importante realizar una
declaración anual aclaración, si usted no diligencia el
mediante el recibo oficia/de pago/ paga el anticipo que en la fecha que le
previo diligenciamiento del recibo corresponda, no hay lugar a sanción
electrónico del SIMPLE; o de la de extemporaneidad, solo deberá
declaración del SIMPLE; según el liquidar y pagar los intereses
caso/ a través de los servicios moratorios por el tiempo de la mora,
informáticos electrónicos de la U.A.E solo en la declaración anual se
Dirección de Impuestos y Aduanas liquidará y pagará sanción si esta no
Nacionales -DIAN. se presenta en los tiempos
establecidos por la norma, ahora bien,
Por lo tanto adicional a lo para presentar la declaración anual es
contemplado en el artículo 580 de necesario que todos los anticipos
este Estatuto no se entenderá estén diligenciados y pagados si hay
presentada la declaración del lugar a pago, si en un bimestre el
SIMPLE que. no se acompañe del resultado es excedente no tendrá que
respectivo pago total sin perjuicio de pagar nada, pero el recibo 2593
lo previsto en el artículo 914 de este deberá estar diligenciado. Con el
Estatuto. cambio normativo, lo anterior no
deberá ser observado por las personas
PARÁGRAFO 3. Los contribuyentes naturales con ingresos inferiores a
personas naturales pertenecientes al 3.500 UVT, estos solo declaran y pagan
Régimen Simple de Tributación - anual.
10. ¿Cuál es el periodo gravable del actividades durante el curso del año
SIMPLE? gravable y opten por el SIMPLE será
El Artículo 1.5.8.1.8. del DUT sostiene lo el comprendido entre la fecha de
siguiente: inicio de actividades y la fecha de
finalización del respectivo periodo
El período gravable para todos los gravable.
contribuyentes que cumplan las
condiciones y requisitos para Así las cosas, si usted constituye una
pertenecer al SIMPLE y se inscriban o sociedad en abril del 2024 y se
mantengan la responsabilidad del inscribe al SIMPLE al momento de la
SIMPLE, es el mismo año calendario inscripción al RUT, su periodo gravable
que comienza el primero (1) de enero será desde abril hasta el 31 de
y termina el treinta y uno (31) de diciembre del 2024.
diciembre.
En los casos de liquidación de la
Es decir, usted puede inscribirse al persona jurídica, el periodo gravable
SIMPLE el 27 de Febrero pero su se contará en los términos previstos
inscripción para efectos del periodo en el artículo 595 del Estatuto
gravable es como si la hiciera el 1 de Tributario.
enero.
En caso de muerte del contribuyente,
El periodo gravable de los la sucesión ilíquida permanecerá
contribuyentes que sean inscritos de únicamente en· el SIMPLE por el
oficio en el SIMPLE por la Unidad periodo gravable en el que ocurra el
Administrativa Especial Dirección de fallecimiento.
Impuestos y Aduanas Nacionales -
DIAN empieza en el año calendario Tenga muy presente esto último, ante
siguiente en que adquiera firmeza el el fallecimiento de una persona
acto administrativo que así lo natural, la cual , al momento de
declare. fallecer pertenezca al SIMPLE, en el
periodo gravable siguiente tendrá que
Esto es importante tenerlo presente, regresar al régimen ordinario (la
si a usted lo inscriben de oficio el 15 sucesión ilíquida).
de mayo de 2024, realmente usted
pertenecerá al SIMPLE por el periodo
gravable 2025.
El periodo gravable de los

contribuyentes que inicien
La transición
de un
régimen a
otro
Simple a Ordinario a
ordinario Simple
La sociedad Ahora si hago dieta SAS
Un po
co
se inscribe al RST el 27 de febrero de
de ag
p a ra
ua 2024. Ella es responsable de IVA y su
inicia
r.... periodicidad es bimestral.
Durante enero y febrero ella recaudo

IVA, pero ese periodo gravable no ha
Sin darte cuenta, en el capítulo concluido, concluye a las 12 de la
anterior abordamos los elementos del noche del 29 de febrero.
SIMPLE, es decir, sujeto activo, tarifa,
hecho generador, base gravable y Así las cosas, esta sociedad no tendrá
hasta el periodo, todo eso lo hicimos que presentar ninguna declaración de
con 10 interrogantes. IVA en el formulario 300 en marzo, lo
que tendrá que hacer es pagar ese
En este nuevo capitulo, el cual IVA en el recibo 2593 del SIMPLE.
antecede a las declaraciones,
revisaremos que pasá en la transición Así se lee en el inciso tercero del
de un régimen a otro según el artículo artículo mencionado: En
1.5.8.2.1 del DUT 1625 de 2016. consecuencia, los impuestos de que
trata el inciso anterior del presente
1.Cumplimiento de obligaciones artículo que se transfieren o anticipan
tributarias por los periodos gravables en los recibos electrónicos del SIMPLE,
en curso al momento de la no se deben declarar ni pagar
inscripción en el SIMPLE. mediante los formularios prescritos
por la Unidad Administrativa Especial
Quienes sean responsables de IVA y Dirección de Impuestos y Aduanas
mantengan esta responsabilidad con Nacionales -DIAN para la declaración
posterioridad a la inscripción en el y pago de los mismos.
SIMPLE, así como los responsables del
impuesto nacional al consumo de 2. Los responsables del IVA que se
expendio de comidas y bebidas, inscriban en el SIMPLE como no
deberán transferir o adicionar en los responsables de este impuesto en
recibos electrónicos del SIMPLE los virtud del parágrafo 4 del artículo 437
impuestos generados durante el del ET o que actualicen el Registro
periodo gravable que no ha concluido Único Tributario -RUT eliminando la
a la fecha de la inscripción en el responsabilidad del impuesto sobre
SIMPLE. las ventas -IVA, deberán declarar y
pagar el impuesto generado durante
Veamos un ejemplo: el periodo gravable no concluido a la
fecha de la inscripción o Las obligaciones sustanciales y
actualización, bajo la periodicidad formales de los impuestos del orden
que en ese momento les corresponda nacional que integran el SIMPLE y del
en los formularios oficiales prescritos IVA de los contribuyentes que
por la DIAN. solicitan la exclusión del SIMPLE o son
excluidos del SIMPLE por la
La sociedad Sin Saber Que Me Espera administración tributaria, cuyos
Ltda es responsable de IVA en el periodos gravables no se encuentran
régimen ordinario, su actividad concluidos al momento de la
clasifica como grupo 1 en el SIMPLE, actualización del RUT y exclusión del
es decir, mini-tendas, minimercados y SIMPLE, deberán cumplirse dentro de
peluquerías. Se inscribe en el SIMPLE los plazos previstos por el Gobierno
el 27 de febrero de 2024, al inscribirse, nacional, bajo la periodicidad que les
por pertenecer al grupo 1 se convierte corresponda.
en no responsable de IVA, pero ella
recaudó IVA en enero y febrero. La sociedad Sin Medir Distancias SAS
es responsable de IVA en el SIMPLE,
En esta caso, deberá presentar su ha sido excluida del SIMPLE el 15 mayo
declaración de IVA en el formulario de 2024.
300 en la fecha que le corresponda
según su calendario tributario, es Si su periodicidad de IVA es bimestral,
decir, si su periodicidad era bimestral tenemos que ya concluyeron los dos
declarará en la fecha que le primeros bimestres, por lo tanto esos
corresponda en marzo, si por el ya fueron cancelados en el 2593. La
contrario era cuatrimestral, declarará misma suerte ocurre si su
en mayo. periodicidad es cuatrimestral, toda vez
que al 15 de mayo el cuatrimestre
Recuerde que eso solo lo observara concluyó, pero este numeral no se
quien siendo responsable de IVA en el ocupa de esto, se ocupa del periodo
régimen ordinario pase a grupo 1 del no concluido. En efecto, los 15 días de
SIMPLE y las personas naturales con mayo corresponden a un periodo que
ingresos brutos inferiores a 3.500 UVT. no ha concluido, por lo tanto ese
periodo se incluirá en la próxima
3. Plazo para el cumplimiento de declaración de IVA en el formulario
obligaciones tributarias por periodos 300 dependiendo de la periodicidad.
gravables no concluidos al momento
de la exclusión del SIMPLE. Este numeral se refiere
Observe que aquí hay una exclusión exclusivamente a esos 15 días a los
del SIMPLE, porque lo solicitó o que hacemos referencia en el
porque la DIAN lo hizo de oficio. ejercicio.
4. Plazo para el cumplimiento de mestre de acuerdo con la periodicidad
obligaciones tributarias por periodos correspondiente, en este caso, la
gravables concluidos al momento sociedad deberá presentar la
que los contribuyentes solicitan declaración de IVA o de
oportunamente la exclusión del Impoconsumo en el formulario 300 o
SIMPLE 310 dentro del mes siguiente a la
exclusión. Observe que la norma no
Los contribuyentes del SIMPLE que indica que según el calendario
incumplan las condiciones o tributario, indica que lo tiene que
requisitos no subsanables y actualicen hacer dentro del mes siguiente a la
el RUT, deberán presentar y pagar exclusión
dentro del mes siguiente a la
actualización las declaraciones de IVA Ahora bien, existe una diferencia entre
y el impuesto nacional al consumo por este numeral con el anterior, en este
los servicios de expendio de comidas y usted ya debió haber efectuado pagos
bebidas por los periodos gravables en el los formularios 2593 por los
concluidos en el mismo año de la bimestres o cuatrimestres concluidos,
actualización del RUT. esos pagos los "aplicará" en la
declaración de IVA o IMPOCONSUMO
Revisemos el mismo ejemplo anterior: que la norma ha indicado que debe
La sociedad Sin Medir Distancias SAS presentar dentro del mes siguiente a
es responsable de IVA en el SIMPLE, la exclusión.
ha sido excluida del SIMPLE el 15 mayo
de 2024. 5. ¿Qué pasa con los municipios y el
componente ICA territorial en estas
Si su periodicidad de IVA es bimestral, situaciones antes descritas?
tenemos que ya concluyeron los dos Es necesario consultar lo que estipula
primeros bimestres, por lo tanto esos el acuerdo municipal para estos casos,
ya fueron cancelados en el 2593. La así se lee en el segundo inciso de los
misma suerte ocurre si su artículos Artículo 1.5.8.2.2. y Artículo
periodicidad es cuatrimestral, toda vez 1.5.8.2.3 del DUT.
que al 15 de mayo el cuatrimestre
concluyó. Lo anterior, sin perjuicio de lo que
establezcan los municipios y/o
Tenga presente lo siguiente, este distritos respecto del impuesto de
numeral se refiere al periodo industria y comercio, avisos y tableros
concluido, es decir, en el caso del y la sobretasa bomberil.
ejemplo se está refiriendo a los dos
primeros bimestre o al primer cuatri-
6. Aplicación de pagos realizados por excluidos del SIMPLE.
los contribuyentes excluidos del
SIMPLE en los recibos electrónicos La declaración anual consolidada del
del SIMPLE o en las declaraciones de SIMPLE y la declaración anual del
los impuestos que sustituye el impuesto sobre las ventas -IVA de que
SIMPLE e integra el régimen simple tratan los artículo 910 y 915 del
de tributación y el impuesto sobre las Estatuto Tributario respectivamente,
ventas -IVA. presentadas por contribuyentes
Los pagos realizados por los excluidos del SIMPLE, desde el
contribuyentes excluidos del SIMPLE periodo gravable del incumplimiento
por incumplimiento de requisitos o de condiciones y requisitos no
condiciones no subsanables por subsanables para pertenecer al
concepto del impuesto SIMPLE, SIMPLE y hasta la actualización del
impuestos del orden nacional Registro Único Tributario -RUT y
integrados al SIMPLE e impuesto exclusión del SIMPLE, no producirán
sobre las ventas -IVA, mediante los efecto legal alguno sin necesidad de
recibos electrónicos del SIMPLE o en que la Unidad Administrativa Especial
la declaración del SIMPLE, se podrán Dirección de Impuestos y Aduanas
acreditar, según el caso, en las Nacionales -DIAN profiera acto
respectivas declaraciones del administrativo que así lo declare
impuesto sobre la renta y conforme con lo previsto en el artículo
complementarios, impuesto nacional 594-2 del Estatuto Tributario.
al consumo por expendio de comidas
y bebidas y del impuesto sobre las Lo anterior, sin perjuicio de lo que
ventas -IVA que se relacionen con el establezcan los municipios y/o
periodo o los periodos gravables distritos respecto del impuesto de
objeto de declaración. industria y comercio, avisos y tableros
y la sobretasa bombero.
Los valores pagados mediante los
recibos electrónicos del SIMPLE o en 8. ¿Por qué la norma no hace
la declaración del SIMPLE por referencia clara del impuesto de
concepto del impuesto de industria y renta?
comercio consolidado, serán tratados Sencillo, en un periodo gravable se
conforme con las disposiciones que al tendrá la calidad con que se termine a
respecto establezcan los distritos o las 12 de la noche del 31 de diciembre,
municipios. no es posible pertenecer al SIMPLE o
al ordinario dentro del mismo periodo
7. Efectos de las declaraciones gravable.
presentadas por contribuyentes
Ojo al dato:
1. A un SIMPLE no le practican Lo último
ningún tipo de retención en
la fuente por renta ni el
antes de las
Vaticano.
2. Un SIMPLE sólo podría
declaraciones
practicar retencion en la
fuente por salarios.
3. A un SIMPLE le practicaran
retención por IVA si el
comprador es responsable
de IVA. (Art 437-2).
4. Los agentes retenedores del
régimen ordinario deberán
auto retenerse cuando le
vendan a un SIMPLE.
e n d o s y
Divid
re te n ció n
su
l S IM P L E
en e
Lo que veremos a continuación lo impuesto sobre la renta y
encontramos en el artículo 1.5.8.3.1. del complementarios.
Decreto 1625 de 2016.
- Los valores retenidos indebidamente
- Los contribuyentes del SIMPLE no por concepto de retenciones en la
estarán sujetos a retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la
fuente a título del impuesto sobre la renta deberán ser reintegrados por el
renta sustituido, ni sobre el impuesto agente retenedor observando el
de industria y comercio consolidado procedimiento establecido en el
integrado al SIMPLE, de conformidad artículo 1.2.4.16. del decreto 1625:
con lo dispuesto en el artículo 911 del
Estatuto Tributario. El agente retenedor podrá reintegrar
los valores retenidos en exceso o
- No estarán sometidos a retención en indebidamente, previa solicitud
la fuente a título del impuesto sobre la escrita del afectado con la retención,
renta los ingresos obtenidos en la acompañada de las pruebas, cuando a
enajenación de bienes que hagan ello hubiere lugar.
parte del activo fijo del contribuyente
del SIMPLE y que hubieren sido En el mismo periodo en el cual el
poseídos por menos de dos (2) años al agente retenedor efectúe el
momento de la enajenación. respectivo reintegro podrá descontar
este valor de las retenciones en la
- Los contribuyentes del SIMPLE no fuente por declarar y consignar.
son autorretenedores ni agentes de
retención en la fuente a título del Cuando el monto de las retenciones
impuesto de industria y comercio, sea insuficiente podrá efectuar el
avisos y tableros, y sobretasa descuento del saldo en los periodos
bomberil ni del impuesto sobre la siguientes.
renta, salvo cuando realicen pagos
laborales. Para que proceda el descuento el
Lo anterior sin perjuicio de lo que retenedor deberá anular el certificado
imponga la ley o las normas de de retención en la fuente, si ya lo
carácter territorial respecto de otros hubiere expedido y conservarlo junto
impuestos. con la solicitud escrita del interesado.
- Para efectos de la autorretención Cuando el reintegro se solicita en el

prevista en el artículo 911 del Estatuto año fiscal siguiente a aquel en el cual
Tributario, se aplicarán las tarifas se efectuó la retención, el solicitante
establecidas para el sistema de deberá, además, manifestar
retención en la fuente a título del
expresamente en su petición que la ¿Y la retención por IVA?
retención no ha sido ni será imputada De el numeral 9° del artículo 437-2 del
en la declaración de renta Estatuto Tributario se interpreta que
correspondiente. un SIMPLE responsable de IVA le
practicará retención a otro SIMPLE, en
- Los valores autorretenidos este mismo sentido lo interpretó la
indebidamente y declarados y DIAN en el concepto 920 de 2020.
pagados ante la Administración
Tributaria en la declaración de
retención en la fuente, podrán ser
solicitados en devolución como pago En este capítulo existen elementos
de lo no debido. importantes para determinar la
conveniencia del SIMPLE, toda vez
- En ningún caso el contribuyente del que afectan de manera directa el flujo
SIMPLE, al que le practiquen de efectivo de quien desee
indebidamente retenciones en la pertenecer. Por esta razón, una de los
fuente o autorretenciones a título del elementos más importantes a la hora
impuesto sobre la renta o del de determinar la conveniencia del
impuesto de industria y comercio SIMPLE es el modelo de negocio del
consolidado, podrá acreditar estos contribuyente.
valores en los respectivos impuestos
como menor valor a pagar del Por lo anterior, no hay una regla
anticipo o del impuesto en el recibo generar para determinar la
electrónico del SIMPLE y/o en la conveniencia del SIMPLE, cada caso se
declaración del SIMPLE. debe estudiar individualmente.
Ojo al dato:
1. A los del SIMPLE no le practican ni practica retención
impuesto de industria y comercio consolidado integrado al
SIMPLE.
2. A los del SIMPLE no le practican retención por venta de activos
fijos poseídos por menos de dos años. Lo otro es ganancia
ocasional.
3. Los valores retenidos indebidamente deben ser reintegrados.
4. El agente retenedor no va a perder ese reintegro de
retenciones, las puede cruzar o solicitar la devolución.
5. Nunca, bajo ninguna circunstancia un SIMPLE podrá restar
alguna retención en la fuente por renta en las declaraciones.
Ahora si...las
declaraciones
Dentro del Régimen Simple de anual, razón por la cual el formulario
Tributación existen dos elementos 300 solo se diligencia de manera
importantes, el anticipo bimestral y la anual, bimestralmente mediante el
declaración anual. 2593 se va pagando de manera
anticipada el IVA que corresponde a
El anticipo bimestral es un recibo de cada bimestre. Por su parte, el
pago, no es una declaración como ya IMPOCONSUMO no requiere en
lo habíamos mencionado en paginas ningún caso la presentación del
anteriores, razón por la cual no es formulario 310, en el formulario 2593
objeto de presentación o firma, solo se paga lo recaudado y en el
debe ser diligenciado y guardado ya formulario 260 se realiza su
que es un requisito para poder declaración.
presentar la declaración anual, la cual
exige que se encuentren diligenciados De otro lado, el industria y comercio
los 6 formularios de anticipos para se encuentra integrado e incorporado
proceder al diligenciamiento de la al SIMPLE, de tal forma que su
declaración anual, entre otras cosas obligación formal y sustancial se
porque gran parte de la declaración cumplen mediante el SIMPLE.
anual se diligencia de manera
automática con información de los Ahora bien, la experiencia en los
anticipos. últimos años nos ha permitido
presenciar el inicio de procesos de
Al no ser una declaración, el pago fiscalización por omisión por parte de
extemporáneo de los anticipos no entes territoriales a contribuyentes del
genera extemporaneidad, solo será SIMPLE, razón por la cual sugerimos
necesario el calculo de los intereses siempre revisar las normas contenidas
moratorio a los que haya lugar, este en los acuerdos municipales con
formulario es el 2593. relación al SIMPLE.
De otro lado, la declaración anual si Es importante precisar que muchos

debe ser presentada en los términos municipios adoptaron la sugerencia
que establezca la norma, so pena de la normativa que realizó ASOCAPITALES
liquidación de la sanción por y en sus acuerdos se lee:
extemporánea la que haya lugar. Al Los contribuyentes que integran el
ser una declaración debe estar régimen simple de tributación
firmada por el contribuyente y en caso (SIMPLE), presentarán su declaración
de existir, por el revisor fiscal. El liquidando el componente del ICA
formulario a utilizar es el 260. Consolidado, en el formulario
establecido por la DIAN, en los
Es preciso recordar que la lugares y plazos dispuestos por el
periodicidad del IVA en el SIMPLE es Gobierno Nacional.
Ahora bien, en nuestra interpretación No menos importante es recordar que
indistintamente de lo que diga el las ganancias ocasionales se declaran
acuerdo municipal, el contribuyente dentro del formulario 260 de la
del SIMPLE no tiene porque presentar declaración anual.
declaraciones en los municipios.
Veamos un resumen de los
Por último, recordemos que los formularios que puede llegar a utilizar
contribuyentes del SIMPLE pueden un contribuyente del SIMPLE:
ser agentes de retención en renta por
rentas de trabajo y en IVA cuando
realicen operaciones gravadas con 2593
otro SIMPLE, así las cosas, en los ANTICIPOS
BIMESTRALES
meses en los que practique estas
retenciones deberá diligenciar el
formulario 350 de retención en la
fuente. 260
DECLARACIÓN
ANUAL DEL
Debes tener presente que, si un SIMPLE
contribuyente del SIMPLE actúa como
mandatario en un contrato de
mandato y el mandante es agente
350
retenedor, el contribuyente del DECLARACIÓN
SIMPLE deberá retener, declarar y MENSUAL DE
pagar esas retenciones en el RETENCIÓN EN
LA FUENTE
formulario 350, adicionalmente
expedir el respectivo certificado de
retención.
300
DECLARACIÓN
Una novedad en las obligaciones ANUAL DE IVA
formales del SIMPLE es la declaración
de activos en el exterior, la Ley 2277 de
2022 en su artículo 63 modificó el
artículo 607 del ET y sostener en su 160
DECLARACIÓN
inciso primero que también estarán ANUAL DE .
obligados los contribuyentes de ACTIVOS EN EL
regímenes sustitutivos del impuesto EXTERIOR
sobre la renta, es decir, EL SIMPLE.
Por lo anterior, desde el 2023 se En las páginas siguientes

deberá presentar, cuando haya lugar estudiaremos en detalle los
el formulario 160. formularios 2593 y 260.
El
formulario
del anticipo
EL FORMULARIO 2593
Le corresponde a la DIAN definir

mediante resolución los formularios y
formatos mediante los cuales los
contribuyentes cumplirán sus
obligaciones formales, en lo que
respecta al formulario 2593. En toda su
historia hemos conocido tres
resoluciones así:
Resolución 57 septiembre 13 de
2019.
Resolución 000097 de Octubre 27
del 2020.
Resolución 000025 de marzo 19 de
2021.
Resolución 00072 de mayo 4 de
2023.
Es importante precisar que a la fecha

en la que se edita esta versión
(10/01/2024) de la cartilla no existe un
proyecto de resolución para el periodo
gravable 2024. Si bien es cierto que
que la resolución 00072 introdujo los
cambios realizados al SIMPLE por la
Ley 27722 de 2022, es decir, que para
efectos del formulario consistirá en
reorganizar los grupos, que antes eran
4 y ahora serán 6, con ocasión a la
sentencia de la Corte Constitucional
se deberán reorganizar los los grupos
de actividades en las profesiones
liberales y servicios médicos y
educativos en un mismo grupo y con
las mismas tarifas.
El la presente cartilla trabajaremos

con la última resolución conocida .
1.El año corresponde al periodo actividades: El nuevo formulario
gravable del anticipo, en nuestro caso, tendrá que unificar en un mismo
debe ser 2024. grupo al Grupo 4 y grupo 5, en
atención a la sentencia de la Corte
3. El período corresponde al bimestre Constitucional. Para diligenciar estas
al que corresponda el anticipo, para el casillas se requiere que previamente
bimestre enero - febrero ahí irá 01. se diligencie la información de
ingresos por cada municipio.
4. El número de formulario lo asigna Estas casillas lo que hacen es clasificar
el sistema informático electrónico, sus ingresos de acuerdo al grupo que
usted no hace nada con este numeral. correspondan los mismos según el
articulo 908 del ET.
5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. son Datos
generales, los cuales se diligenciarán Tenga presente que los ingresos
automáticamente con la información brutos incluyen todo tipo de ingresos,
que tiene en su RUT, por lo tanto si incluso los no gravados, sólo se
hay inconsistencia en estos datos lo excluyen de estos los que provienen
que debe realizar es la actualización de ganancias ocasionales.
de este.
24. Ajuste: Esta casilla se diligenciará 38. La Tarifa SIMPLE Consolidada se

de manera automática cuando al diligenciará de manera automática en
ingresar el diligenciamiento el formulario, la misma dependerá su
selecciona un formulario 2593 que ya actividad y la ubicación de esta en los
había sido diligenciado y guardado grupos y rangos del artículo 908 del
con anterioridad (se usa para corregir Estatuto Tributario.
un 2593 pero aún no está activa).
39. Ganancias ocasionales en el país:
25. No Recibo 2593 anterior: Esta Esta casilla es informativa, en el
casilla se diligenciará de manera formulario 2593 NO se liquidará
automática, el sistema mostrará el ningún impuesto por ganancia
numero de recibo correspondiente a ocasional, se hace en la declaración
la declaración que está modificando anual.
(aun no está activa).
39. Ganancias ocasionales en el
26, 27, 27, 29, 30, 31, 32, 33, 34,35, 36 y exterior: Esta casilla es informativa.
37 Estos Ingresos por grupos de
41. Los Ingresos brutos bimestrales se La indemnización o compensación
diligenciarán de manera automática, por destrucción o renovación de
producto de la sumatoria de los cultivos en los términos del
ingresos en las casillas 26 a 37, tenga artículo 46-1 del E.T.
en cuenta que es justo esta casilla la Las donaciones recibidas por
que determinará el porcentaje de la personas naturales de personas
tarifa a anticipar por el naturales o jurídicas con destino a
correspondiente bimestre. partidos y campañas políticas al
tenor del artículo 47-1 del E.T.
42. Los Ingresos no constitutivos de La transferencia de recursos
renta deben ser diligenciados de estatales con destino a financiar
manera manual dentro de los cuales sistemas de transporte público
podrá incluir: masivo, de acuerdo al artículo 53
La utilidad en enajenación de del E.T.
acciones contemplada en el Los aportes obligatorios a salud y
artículo 36-1 del E.T. pensión del contribuyente persona
Las recompensas que el Estado natural en los términos de los
paga en la lucha contra la artículos 55 y 56 del E.T.
delincuencia en los términos del Los subsidios y ayudas para el
artículo 42 del E.T. programa Agro Ingreso Seguro
La indemnización por seguro de AIS, según el artículo 57-1 del E.T.
daño de acuerdo al artículo 45 del Los apoyos económicos no
E.T. reembolsables entregados por el
Los apoyos económicos no Estado, como capital semilla para
reembolsables o condonados el emprendimiento y como capital
entregados por el Estado o para el fortalecimiento de la
financiados con recursos públicos, empresa, según el artículo 16 de la
para financiar programas Ley 1429 de 2010.
educativos, según el artículo 46 del
E.T.
43. El Total de ingreso netos bimestre del 2024 esta casilla debe ser
bimestrales se diligenciará de manera cero.
automática como resultado de restar
el renglón 41 menos el 42. 49. Los Excedentes de aportes del
bimestre anterior y aportes durante el
44. El Anticipo SIMPLE se diligenciará bimestre al Sistema General de
de manera automática como Pensiones a cargo del empleador
resultado de multiplicar el resultado limitados, lo que hace es limitar el
del renglón 43 por la tarifa de la casilla descuento tributario, es decir, nunca
38. el descuento tributario por pensión
podrá superar el monto determinado
45. El ICA consolidado declarado por anticipo en el renglón 46, cuando
durante el bimestre se diligenciará de lo supere se formará el excedente que
manera automática tomando el valor quedará registrado en el renglón 50.
liquidado en la casilla 95 del
componente ICA consolidado. 50. El Exceso de aportes al Sistema
General de Pensiones a cargo del
46. El Valor del anticipo SIMPLE empleador se calculará de manera
nacional se diligenciará de manera automática, es el resultado de 47+48-
automática producto de la resta de los 49
renglones 44 menos 45.
51. El Anticipo neto impuesto
47. Los Aportes al Sistema General de unificado SIMPLE se calculará de
Pensiones a cargo del empleador, manera automática como producto
pagado en el bimestre: Siempre que de la resta de los renglones 46- 49.
se cumplan con los 4 requisitos
estudiados en esta cartilla, claramente Requisitos para la procedencia de los aportes a
en un bimestre podrá tener los Pensión.
aportes a pensión de los dos meses 1. Ser causados en el mismo periodo gravable del
SIMPLE.
que lo conforman siempre que se 2. Ser pagados oportunamente de conformidad con
hayan pagado oportunamente. las normas que regulan la materia y no
corresponder a intereses o sanciones por
incumplimiento de las obligaciones derivadas del
48. El Excedente de aportes al
pago de los aportes por pensiones.
Sistema General de Pensiones a cargo 3. Corresponder a trabajadores con relación laboral
del empleador no solicitado como con el contribuyente que desarrollen y/o
descuento en el bimestre anterior es participen en la actividad económica generadora
de los ingresos.
el monto depositado en la casilla 50
4. Corresponder a trabajadores vinculados
del bimestre inmediatamente anterior directamente por el contribuyente al Sistema
DEL MISMO PERIODO GRAVABLE, lo General de Pensiones.
que quiere decir que en el primer Artículo 1.5.8.3.2. D. 1625 de 2016
52. Las Retenciones y corresponde al saldo a favor en la
autorretenciones a título de renta declaración anual del SIMPLE del
practicadas antes de pertenecer al periodo gravable inmediatamente
Régimen SIMPLE. Son aquellas que anterior, es decir, usted sólo tendrá
corresponden AL MISMO PERIODO valor en esta celda si pertenece al
GRAVABLE pero que le practicaron SIMPLE desde el 2023 y en ese
antes de pertenecer al SIMPLE, si periodo gravable tuvo saldo a favor, de
usted se inscribió al SIMPLE el 27 de lo contrario el resultado de este
enero de 2024, entonces aquí irán renglón será cero. La declaración
solamente las retenciones o anual del 2023 se presentará en abril
autoretenciones que le practicaron o del 2024.
se practicó entre el 1 y el 27 de enero
del 2024, por ninguna razón puede ir 55. Pagos anteriores anticipo SIMPLE
en este renglón una retención de por este período. Esta casilla se
periodos gravables anteriores. diligenciará de manera automática
Recuerde que si le llegan a practicar cuando se efectúe una corrección a
una retención en la fuente teniendo un 2593 diligenciado con anterioridad,
en su RUT la responsabilidad 47 del el sistema registrará el valor de la
SIMPLE, lo ÚNICO que puede hacer es casilla 73 del recibo objeto de la
solicitar el reintegro o devolución de la corrección siempre que este se haya
misma. generado un valor a pagar.
53. El Excedente anticipo impuesto 56. Salgo a pagar anticipo impuesto

SIMPLE del bimestre anterior SIMPLE (51 + 104 - 52 - 53 - 54 - 55): es
corresponde al valor de la casilla 57 el resultado positivo de sumar los
registrado en el bimestre valores de las casillas 51 (Anticipo neto
inmediatamente anterior del mismo impuesto unificado SIMPLE) y 104
año gravable, es decir, el primer 2593 (Saldo insoluto anticipo SIMPLE
del 2024 no podrá tener ningún valor (aplicación art. 804 E.T.)), y de restar
en esta casilla. los valores de las casillas 52
(Retenciones y autorretenciones a
54. El Saldo a favor por impuesto título de renta practicadas antes de
SIMPLE declaración año anterior se pertenecer al régimen SIMPLE), 53
diligenciará de manera automática, (Excedente anticipo impuesto SIMPLE
del bimestre anterior), 54 (Saldo a Es importante precisar que toma un
favor por impuesto SIMPLE lugar prestado porque el IVA no se
declaración año anterior) y 55 (Pagos incorporado ni integrado al SIMPLE.
anteriores anticipo SIMPLE por este
periodo). 58. Los Ingresos brutos gravados con
impuesto al consumo de comidas y
57. El Excedente anticipo impuesto bebidas sólo deberá ser diligenciado
SIMPLE tendrá lugar si el resultado de por quienes pertenezcan al grupo 4
la operación del renglón 56 es del SIMPLE y que por su actividad se
negativo, por lo tanto habrá un encuentre gravada con el Impuesto
excedente que se podrá arrastrar nacional al consumo. Recuerde que
(imputar) al anticipo del bimestre los elementos de este impuesto son
siguiente, recuerdo que el excedente exactamente iguales a un
del último bimestre no podrá ser contribuyente del régimen ordinario,
arrastrado al primer anticipo del la única diferencia es que un
siguiente periodo gravable, sólo se responsable del IMPOCONSUMO del
puede realizar dentro del mismo SIMPLE todo lo hará (declaración y
periodo gravable. pago) desde los formularios del
SIMPLE.
Hasta aquí hemos terminado los
renglones que nos interesan para 59. El Impuesto al consumo 8% se
efecto de lo que corresponde al calculará de manera automática
SIMPLE, los que siguen corresponden como resultado de aplicar a la casilla
a la liquidación del anticipo del 55 el valor de la tarifa del impuesto
impuesto nacional al consumo que se nacional al consumo.
encuentra integrado al SIMPLE
(Recuerda que nunca habrá una 60. Excedente anticipo impuesto
declaración del formulario 310) y la nacional al consumo del bimestre
liquidación del anticipo del IVA, anterior: corresponde al valor de la
impuesto que solo toma un espacio casilla 63 (Excedente anticipo
prestado para realizar el pago de los impuesto al consumo de comidas y
impuestos recaudados por dicho bebidas) registrado en el bimestre
concepto que posteriormente se inmediatamente anterior del mismo
incluirán en el formulario 300 de la año gravable.
declaración anual de IVA.
61. Pagos anteriores impuesto 63. Excedente anticipo impuesto
nacional al consumo de comidas y nacional al consumo de comidas y
bebidas por este período: Esa casilla bebidas: 60 + 61 - 59 - 105
se diligenciará de manera automática
sólo si usted esta realizando un ajuste Los renglones siguientes
a un formulario 2593 diligenciado corresponden al lugar del formulario
anteriormente, en ese caro el servicio para anticipar el IVA del bimestre,
de diligenciamiento registrará el valor recuerde que sólo para los
contribuyentes del SIMPLE la
de la casilla 74 (Impuesto nacional al
periodicidad de IVA es ANUAL, es decir,
consumo de comidas y bebidas) del
se presenta un formulario 300 cada
formulario 2593 Recibo electrónico
año, pero su pago se hace de manera
SIMPLE inicial.
anticipada con los anticipos del
SIMPLE.
105. Saldo insoluto impuesto sobre las
ventas (aplicación art. 804 E.T.): Se 64. El Impuesto sobre las ventas
calculará automáticamente. generado en el bimestre por
Registrará el valor resultante de operaciones gravadas: escriba en esta
aplicar la proporcionalidad señalada casilla el impuesto sobre las ventas
en el artículo 804 del E.T. una vez generado durante este periodo sobre
imputado el pago por concepto del las operaciones gravadas. Si antes de
impuesto sobre las ventas realizado en pertenecer al SIMPLE (dentro del
el Recibo Oficial de Pago Impuestos mismo periodo gravable) ya había
Nacionales (F490) asociado al Recibo presentado declaraciones de IVA por
electrónico del SIMPLE (Formulario este mismo periodo, debe registrar de
2593) inicial. nuevo el impuesto sobre las ventas
generado en el bimestre por
62. Saldo a pagar por impuesto operaciones gravadas. Si usted factura
nacional al consumo de comidas y con AIU, entonces sólo debe incluir en
bebidas (59 + 105 - 60 - 61): es el esta casilla la base para el AIU, el resto ,
resultado positivo de sumar los valores al ser una parte no GRAVADA (de
de las casillas 59 y 105 y de restar los acuerdo al instructivo del formulario
300) no deberá ser incluido aquí.
valores de las casillas 60 y 61 por el
respectivo periodo.
65. Los Impuestos descontables del ventas – IVA por este mismo periodo,
bimestre: escriba el valor del impuesto debe registrar de nuevo las
sobre las ventas que le haya sido retenciones por IVA que le practicaron
facturado por la adquisición de bienes en el bimestre.
corporales muebles gravados y/o
servicios. 69. Pagos anteriores impuesto sobre
las ventas por este período: el servicio
66. Saldo a favor declaración de diligenciamiento registrará el valor
de la casilla 75 (Impuesto sobre las
impuesto sobre las ventas periodo
ventas) del formulario 2593 Recibo
anterior: Esta casilla se diligencia
electrónico SIMPLE, cuando por el
SÓLO en el primer anticipo del
mismo período se hagan ajustes al
SIMPLE, se toma del último formulario
recibo electrónico SIMPLE ya
300 presentado de manera bimestral
presentando y sobre el cual se hubiere
o cuatrimestral antes de pertenecer al
efectuado el pago del impuesto sobre
SIMPLE, en este caso no importa si las ventas con Recibo Oficial de Pago
corresponde a un periodo gravable Impuestos Nacionales (formulario 490).
distinto, no consulta la periodicidad
del SIMPLE, consulta la periodicidad 106. Saldo insoluto impuesto sobre las
del IVA. ventas (aplicación art. 804 E.T.):
Cuando sea del caso, registrará el valor
67. Excedente anticipo IVA bimestre resultante de aplicar la
anterior: corresponde al valor de la proporcionalidad señalada en el
casilla 63 (Excedente anticipo IVA artículo 804 del E.T. una vez imputado
bimestral) del Recibo Electrónico el pago por concepto del impuesto
SIMPLE del período anterior que sobre las ventas realizado en el Recibo
corresponda a la misma vigencia fiscal. Oficial de Pago Impuestos Nacionales
Es decir, Este excedente solamente se (F490) asociado al Recibo electrónico
debe generar a partir del segundo del SIMPLE (Formulario 2593) inicial.
bimestre y hasta el último bimestre, el
saldo de este último no pasará al 70. Total anticipo IVA a pagar
primero del siguiente periodo bimestral se diligenciará
automáticamente como resultado de
gravable.
de (64 + 106 - 65 - 66 - 67 - 68 - 69).
68. Retenciones por IVA que le
71. Excedente anticipo IVA bimestral
practicaron en el bimestre: escriba en
se calculará automáticamente como
esta casilla el valor de las retenciones
resultado de (65 + 66 + 67 + 68 + 69 - 64
en la fuente que le practicaron a título
- 106)
del impuesto sobre las ventas en el Observa todo lo que permite
período por el que está liquidando el arrastrar un excedente de un
anticipo. Si antes de pertenecer al bimestre a otro siempre es
SIMPLE ya había presentado dentro del MISMO AÑO
declaraciones del impuesto sobre las GRAVABLE.
Esta última sección de la hoja 1 del
formulario es el resumen de los
valores a pagar por cada uno de los
componentes, estas casillas se
diligenciarán todas de manera
automática producto de la
depuración de las celdas anteriores. La
sumatoria de estas casillas permitirá
elaborar el recibo oficial de pago 490
mediante el cual se efectuará el
respectivo pago.
La hoja 2 del formulario que

detallaremos a continuación es
exclusivamente para detallar lo
relacionado con el componente
territorial de industria y comercio,
particularmente pienso que esta
debió ser la hoja 1, incluso así se ve al
momento de diligenciar el formulario
en el SIE o portal de la DIAN.
Tenga presente que, durante el 2024

usted no debe presentar y pagar
ningún tipo de declaración de
industria y comercio en los diferentes
municipios en donde obtenga
ingresos, todo lo relacionado a ese
impuesto territorial se llevará a cabo
en el formulario 2593.
Veamos en detalle cada casilla que

compone esta segunda hoja del
formulario 2593
La información de las casillas exportaciones.
anteriores se diligenciarán de manera
automática en su totalidad, ya 83. Por venta de activos fijos: escriba
habíamos mencionado que es una el valor de ingresos registrados en
información tomada de los datos del este municipio o distrito por concepto
RUT . de venta de activos fijos. Recuerde
que el industria y comercio no se
78. Departamento: Debe seleccionar genera por la venta de activos fijos,
de la lista desplegable el solo por actividades industriales,
departamento en donde obtuvo el comerciales y/o de servicios.
ingreso.
84. Por actividades excluidas o no
79. Municipio: Debe seleccionar de la sujetas y otros ingresos no gravados:
lista desplegable el municipio en escriba el valor de ingresos
donde obtuvo el ingreso. registrados en este municipio o
80. Ingresos brutos bimestrales en distrito por concepto de actividades

este Municipio o Distrito: registre la excluidas o no sujetas y otros ingresos
totalidad de ingresos ordinarios y no gravados de conformidad con las
extraordinarios, percibidos en el normas que regulan el impuesto de
respectivo bimestre relacionados con industria y comercio.
su actividad económica, incluyendo
los ingresos por rendimientos
financieros y comisiones, obtenidos
dentro del municipio o distrito ante el Tenga presente
que la
cual liquida. normatividad de
Industria y
Comercio es la vi
gente en
81 Por devoluciones, rebajas, cada municipio.
descuentos: registre el valor de
ingresos registrados en este
municipio o distrito por concepto de
devoluciones, rebajas, descuentos.
82. Por exportaciones: escriba el valor

de ingresos registrados en este
municipio o distrito por concepto de
85. Por otras actividades exentas en distrito correspondiente a la actividad
este Municipio o Distrito: escriba el económica señalada en la casilla 77.
valor de ingresos registrados en este
municipio o distrito por concepto de 86. Tarifa (por mil): Tarifa (por mil):
actividades que gozan de tratamiento corresponde a la tarifa del impuesto
de exención, de conformidad con las de industria y comercio consolidado,
normas propias del municipio o establecida para la actividad
distrito ante el que está liquidando. económica señalada en la casilla 84,
de conformidad con las normas
86. Total ingresos gravables determinadas por los consejos
bimestrales en este Municipio o municipales y distritales, para cada
Distrito se calculará automáticamente grupo de actividades descritas en los
por la resta de las casillas (80 - 81 - 82 numerales del artículo 908 del E.T.
- 83 - 84 - 85) según las leyes vigentes.
Lo que sigue es la discriminación de Si el municipio o distrito no ha

las actividades gravadas con el consolidado las tarifas corresponderá
impuesto de industria y comercio que diligencie la misma de manera
consolidado. manual.
87. Código CIIU: seleccione la 89. Tarifa (por mil): Es la tarifa que se
actividad económica (CIIU) sobre la encuentra en el estatuto tributario
cual obtuvo ingresos gravados en el municipal de cada municipio en el
municipio o distrito en el periodo que que ha incluido ingresos territoriales.
se está liquidando. Si el municipio no ha expedido una
tarifa consolidada del SIMPLE deberá
De acuerdo a las actividades gravadas, diligencar la tarifa manualmente.
realizadas en el municipio o distrito,
registre para cada una de ellas la 90. Impuesto: Es el resultado de
información requerida en la columna multiplicar el valor de la casilla 88 (el
respectiva, iniciando con la actividad monto de ingresos gravados de cada
principal. La actividad principal es la actividad) por su correspondiente
de mayor ingreso. tarifa de la casilla 89.
La tarifa correspondiente debe ser la
establecida en las normas de este Recuerde que el componente
municipio o distrito. territorial observa la
normatividad de cada
municipio, el SIMPLE es solo
88. Ingresos gravados: discrimine los
un medio de recaudo.
ingresos gravados en el municipio o
91. Total impuesto de industria y durante el periodo gravable liquidado
comercio consolidado bimestral: es el antes de pertenecer al régimen SIMPLE,
resultado de la suma de la columna por los conceptos que sean objeto de
impuesto de la casilla 90. esta liquidación (ICA, avisos, sobretasa
bomberil) según regulación municipal,
que no hayan sido previamente
92. Exención o exoneración sobre el
descontadas. Si antes de pertenecer al
impuesto: si tiene derecho a disminuir
SIMPLE también se practicó
el valor del impuesto liquidado, por
autoretenciones debe relacionarlas en
existir una exención o beneficio que así
esta casilla. Tenga presente que en todo
lo autorice, escriba aquí el valor exento caso, son las que corresponden al mismo
o exonerado. Tenga en cuenta que periodo gravable.
este beneficio tributario es diferente al
que se aplica sobre los ingresos por 97. Pagos anteriores ICA al municipio o
actividades exentas. distrito por este período: el servicio de
diligenciamiento registrará el valor de la
93. Total saldo a cargo impuesto de casilla 69 (ICA municipios y distritos) del
industria y comercio consolidado formulario 2593 Recibo electrónico
bimestral es el resultado de restar la SIMPLE, cuando por el mismo período se
casilla 92 a la 91. hagan ajustes al recibo electrónico
SIMPLE ya presentando y sobre el cual se
94. Descuento por pronto pago: si hubiere efectuado el pago del anticipo
existe descuento por pronto pago en el SIMPLE con Recibo Oficial de Pago
municipio o distrito ante el cual está Impuestos Nacionales (formulario 490).
liquidando, debe liquidarse según el
acuerdo municipal o distrital. 108. Saldo insoluto ICA por municipio o
distrito: Registrará el valor resultante de
aplicar la proporcionalidad señalada en el
95. Total Componente ICA territorial
artículo 804 del E.T.
bimestral: es el resultado de restar la
casilla 93 a la 94.
98. Saldo a pagar Componente ICA
territorial es el resultado de restar las
96. Retenciones o autorretenciones a
casillas (95 + 107 - 96 - 97)
título de ICA practicadas antes de
pertenecer al régimen SIMPLE: 99. Saldo a favor a solicitar en el
registre el valor que le retuvieron a municipio o distrito. Cuando la anterior
favor de este municipio o distrito sea negativa aquí irá el resultado.
Un cambio sign
ificativo para el
2593 con relació
n a las versiones
del 2022 y anteri
ores es la
inclusión de las
casillas de
ajustes, antes no
existían y sólo
se podía "correg
ir" en la
declaración anu
al. Este no es un
cambio menor,
porque en caso
de tener que pa
gar algún valor
adicional, ahorra
remos intereses
de mora cancela
ndo
sin necesidad d
e esperar la
presentación de
la declaración
anual. ¡Pero seg
uimos a la espera
de que funcione
n en el portal de
la DIAN!
El formulario
de la
declaración
anual
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@impuestosconbotas
EL FORMULARIO 260
A estas alturas de la cartilla debes siguientes, con la Sentencia de la

tener claro que el SIMPLE es un Corte Constitucional será necesario
impuesto cuya periodicidad es ANUAL conocer un nuevo formulario para el
que se paga mediante anticipos periodo gravable 2025.
bimestrales, en las páginas anteriores
estudiamos casilla por casilla lo El formulario 260 se encuentra
relacionado al anticipo bimestral del conformado por 4 hojas así:
SIMPLE en el formulario 2593, ahora
estudiaremos el lo relacionado a la Declaración anual consolidada: En
declaración anual. esta primera hoja se liquida el
impuesto anual del SIMPLE, las
Es muy importante que iniciemos el ganancias ocasionales y el
estudio de la declaración anual con Impoconsumo.
estas afirmaciones:
No se puede diligenciar la
declaración anual en el formulario Declaración anual consolidada
260 si no se han presentado los 6 (Hoja 2): En esta segunda hoja se
anticipos bimestrales del periodo realizará la declaración anual del
correspondiente. componente Industria y Comercio
Gran parte del formulario 260 se Consolidado.
diligenciará de manera automática
con la información de los 6
anticipos bimestrales. Patrimonio bruto poseído en el
Cualquier situación mal país y en el exterior (Parte 1): En
diligenciada se puede ajustar en la esta hoja se declarará de manera
declaración anual, solo pagando agrupada el patrimonio del
intereses moratorios si hay lugar a contribuyente.
ello.
Es importante precisar que el el Patrimonio bruto poseído en el

formulario 260 del periodo gravable país y en el exterior (Parte 2): En
2023 (para la declaración anual que se esta hoja se detallará el patrimonio
presentará en 2024) fue publicado poseído en el exterior.
mediante la Resolución DIAN 008737
de 18 de octubre de 2023. Ver
resolución aquí.
Pasemos a estudiar en detalle cada
Si bien es cierto que esa resolución una de las celdas que lo componen.
prescribe el formulario para el 2023 y
1. El año corresponde al periodo registradas en el RUT , usted deberá
gravable de la declaración, en este seleccionar la que corresponda al
caso corresponderá a 2023 porque concepto de los mayores ingresos
estamos utilizando el formulario recibidos durante el periodo gravable.
publicado por la DIAN para dicho
periodo gravable. 25. Esta casilla de código deberá
diligenciarse sólo si esta declaración
171. La fracción año gravable siguiente es la corrección de una declaración
sólo se utilizará si durante el periodo anterior del mismo periodo gravable
2024 se liquida una persona jurídica o 2022, en caso de ser así debe tener en
una sucesión ilíquida. Recuerde que encuentra lo siguientes : “1” si es una
una sucesión ilíquida sólo puede corrección a la declaración privada; “2”
permanecer en el SIMPLE en el año en si es una corrección a la corrección
que la persona natural fallece, si en generada por la DIAN, con
ese año la sucesión no se liquida fundamento en el artículo 43 de la Ley
deberá volver al régimen ordinario. 962 de 2005 o “3” si es una corrección
provocada con ocasión de un acto
4. El Número de formulario lo asigna administrativo.
el sistema informático electrónico al
momento de diligenciar el formulario. 26. El No. Formulario anterior sólo
debe diligenciarse si esta declaración
Los Datos generales que se incluyen es una corrección, en tal caso deberá
en las casillas 5, 6, 7, 8, 9, 10 11, y 12 del diligenciarse con el numero del
formulario se diligenciarán de manera formulario de la declaración inicial, es
automática con la información decir, la que se esta corrigiendo.
contenida en el RUT.
27. La Tarifa SIMPLE consolidada se
24. La actividad económica deberá ser diligenciará de manera automática,
seleccionada de la lista desplegable tenga presente que si realiza
que arroje el formulario, en todo caso actividades de mas de un grupo, la
mostrará todas las actividades tarifa para todos los ingresos será la
más alta.
. 29. Los Pasivos en el país y en el
exterior se declaran observando las
mismas reglas que un contribuyente
del régimen ordinario, es decir, que
el pasivo sea real y que se encuentre
28. En esta casilla de total patrimonio soportado con un documento de
bruto se incluirán los bienes y fecha cierta, fiscalmente no se
derechos que tenga el contribuyente acepta ningún tipo de estimación
del SIMPLE observando las reglas del
contable.
valor patrimonial incluidas en el
Estatuto Tributario, es decir, las
30. El total patrimonio líquido se
mismas que observa un
diligenciará de manera automática
contribuyente del régimen ordinario.
por la resta de las casillas 28 y 29.
La hoja tres del formulario 260
contiene el detalle de este renglón
dividido en dos grandes grupos, el
primero que se muestra detallado de
los renglones 158 a 165 que obedece al
patrimonio que se entiende poseído
en el país y el segundo, sin "ningún" Los renglones 31 a 42 se
tipo de detalle en el renglón 166. diligenciarán de manera automática
por el sistema informático
Las comillas en el párrafo anterior es electrónico, la información la tomará
porque realmente el patrimonio bruto de los 6 anticipos bimestrales del
si tiene un detalle y justo se encuentra periodo gravable 2023, si llegase a
en la hoja 4 del 260. existir información relacionada con
los ingresos por corregir NO tiene
Es importante precisar que las reglas que ir a modificar ningún formulario
para determinar los valores 2593 , lo puede corregir
patrimoniales en el SIMPLE son las directamente en esta declaración
mismas reglas del régimen ordinario anual, ingresando por la hoja 2 del
del impuesto sobre la renta, es decir, formulario 260, la cual está
es necesario observar lo dispuesto
relacionada con el componente ICA
desde el artículo 260 del ET en
consolidado.
adelante. Así mismo, en nuestro
criterio, es posible hacer uso del
Observe que este formulario
reajuste fiscal del artículo 70 del ET
contempla los 6 grupos de la Ley
para continuar incrementando el valor
2277 de 2022, es decir, no observa
patrimonial de los activos fijos, esto si
(porque es anterior) lo dispuesto por
se piensa volver al régimen ordinario
en algún momento por conveniencia. la Corte Constitucional.
54. Las Retenciones y/o
autorretenciones a título del
impuesto de renta practicadas antes
de pertenecer al Régimen SIMPLE se
calculará de manera automática con
la información incluida en el primero
2593 del período gravable, recuerde
que estas retenciones son las que le
practicaron en el mismo periodo
antes de pertenecer al SIMPLE. El
instructivo del formulario 260 sostiene
que cualquier ajuste se debe realizar
Salvo el renglón 50, todos los otros se al 2593.
diligenciarán de manera automática
tomando la información de los 6 55. El anticipo de renta liquidado en el
formularios 2593 diligenciados dentro año gravable anterior se debe
del período gravable, tenga presente ingresar manualmente si y sólo si, en
que los renglones 43 y 47 no son el año 2022 el contribuyente
editables de manera directa, necesita pertenecía al régimen ordinario y en
dirigirse a la opción de ajustes para su declaración de renta (210 o 110)
modificarlos. depositó un anticipo para el periodo
gravable 2023, de lo contrario este
En el renglón 50 deberá diligenciar lo renglón irá en cero.
que corresponde al descuento
tributario del 0.5% de los ingresos por 56. Los Anticipos impuesto SIMPLE
bancarización, el cual deberá estar efectivamente pagados corresponden
soportado con certificado de la a los pagos realizados durante el
entidad financiera. periodo gravable 2023 en los
formularios 2593, la información de
este renglón se determinará de
manera automática.
57. El saldo a favor por impuesto

simple declaración año anterior sólo
debe diligenciarse si en el año 2022
usted perteneció al SIMPLE y en el
53. El impuesto neto SIMPLE se formulario 260 de ese período usted
calculará de manera automática tuvo un saldo a favor, en el caso
como resultado de restar el renglón contrarío aquí irá cero.
48 al 52.
58. El saldo a pagar por impuesto
SIMPLE se calculará de manera
automática por el SIE como resultado
de la resta de los renglones 53-54-55-
56-57.
Estas sanciones que se diligencias de

las casillas 58 a 61 las estudiaremos en
Los renglones 69 a 73 se diligenciaran
las páginas siguientes con el propósito
de manera automática con la
de estudiarlas de manera conjunta y
información depositada en los
pueda lograrse de mejor forma su
formatos 2593 de los anticipos
comprensión, es importante precisar
bimestrales por el componente
aquí que no hay sanciones
impuesto nacional al consumo. Esta
particulares para el RST, las sanciones
sección corresponde a la declaración
serán las mismas aplicables al
del Impuesto nacional al consumo
Régimen Ordinario.
toda vez que los contribuyentes del
SIMPLE no deben presentar el
formulario 310.
Por su parte, los renglones 74 al 77

Los renglones 63 y 64 se diligenciarán
corresponden a las sanciones por el
de manera automática por el SIE
componente del impuesto nacional al
producto de la suma y resta de los
consumo, los cuales los explicaremos
renglones anteriores.
en las siguientes páginas.
Los renglones 78 y 79 se diligenciaran

de manera automática producto de la
suma y resta de los renglones 73 y 77.
Las casillas 65 a 68 que corresponde a

Este es un cambio con relación al
sanciones por el componente ICA
formulario 260 del periodo anterior,
territorial las explicaremos mas
toda vez que antes encontrábamos
adelante en forma conjunta con las
primero las ganancias ocasionales y
sanciones de los otros componentes.
ahora el impuesto al consumo.
Los renglones 96 a 107 se
Esta sección es exclusiva para diligenciaran de manera automática y
determinar el impuesto sobre las corresponde a los pagos
ganancias ocasionales. efectivamente realizados en los
formularios 2593 por los componente
Lo primero que debemos advertir es SIMPLE e Impuesto al consumo. Estos
que, al igual que en el Régimen datos se verán reflejados en los
Ordinario, en el SIMPLE las ganancias renglones 56 para el componente
ocasionales ocasionales sólo tienen un SIMPLE y 71 para el componente de
lugar prestado en el formulario 260 Impoconsumo.
porque su normatividad no cambia
porque un contribuyente pertenezca
al Régimen Ordinario o al Régimen
Simple de Tributación.
Así las cosas los conceptos a incluir en

la casilla 80 a 89 son aquellos que se
encuentran desde el artículo 299 en Estos renglones del 108 al 119 se
adelante del Estatuto Tributario. diligenciaran de manera automática
por sistema solamente cuando en
En cuanto a las casillas 90 a 93 se esta declaración anual se haya
diligenciaran para determinar las realizado algún ajuste en cualquiera
sanciones relacionadas con las de los componentes que arroje un
ganancias ocasionales y las casillas 94 mayor valor.
y 95 son el resultado matemático de
restar y sumar las casillas anteriores.
Esta es la segunda hoja del formulario
260, en ella se cumplirá con la
declaración del componente ICA
territorial consolidado, esta hoja se
multiplicará todas las veces que sea
necesario según la cantidad de
municipios en donde realizó actividad
dentro del periodo gravable y que
haya sido incluido dentro de los 6
formatos 2593.
Todas estas casillas que se observan

en la imagen superior se diligenciarán
de manera automática, excepto 122.
Departamento y 123. Municipio en
donde deberá seleccionar los que
correspondan con el lugar o los
lugares en donde el contribuyente
realizó su actividad.
Todas estos renglones se diligenciaran

de manera automática con la
información diligenciada en los 6
anticipos bimestrales mediante el
formato 2593.
La discriminación de actividades Por su parte, los renglones 156 a 161 se
gravadas realizadas en el municipio o diligenciarán solo sí al inicio del
distrito, registre para cada una de ellas diligenciamiento del formulario 260
la información requerida en la usted ajusta la información de algún
columna respectiva, iniciando con la bimestre, caso en el cual deberá
actividad principal. liquidar los intereses moratorios que
corresponda.
El código de cada actividad y la tarifa
correspondiente deben ser los
establecidos en las normas de este
municipio o distrito según se hizo en
los 6 anticipos bimestrales 2593 del
periodo gravable.
Absolutamente todas estos renglones

se diligenciaran por automáticamente
por la información depositada en los 6
anticipos bimestrales 2593 del periodo
gravable, excepto las sanciones, las
cuales se determinarán como se
explicará en las siguientes paginas.
En los renglones 150 a 155 usted Esta tercer hoja debe ser diligenciada,
observará todos los anticipos por el toda vez que contiene información del
componente ICA territorial que realizó patrimonio del contribuyente que no
dentro del periodo gravable. fue incluida en ningún anticipo
bimestral.
Es importante preciar que las reglas Hasta aquí hemos estudiado de
para determinar el monto que se manera detallada, renglón por
diligenciará en estas casillas por estos renglón los formularios 2593 y 260.
conceptos, son los criterios de valor
patrimonial que se observan para Es importante recordar que, el
efectos de declarar el patrimonio en el formato 2593 utilizado corresponde al
impuesto sobre la renta. formato del periodo gravable 2023 y
que, como se manifiesto
Recuerde que un contribuyente del anteriormente deberá ser actualizado
RST puede ser sujeto pasivo del por la DIAN con ocasión a la Sentencia
impuesto al patrimonio. de la Corte Constitucional que re-
configuró los grupos 4 y 5 con las
Observe que la primera parte de esta tarifas del antiguo grupo 3..
hoja contiene de manera general, en
los renglones 161 a 170 el patrimonio En ese mismo sentido, el formulario
poseído en el país, es decir, no pide el estudiado de la declaración anual
detalle de lo que compone cada uno corresponde al publicado por la DIAN
de los elementos, solo la sumatoria de por el periodo gravable 2023, el cual se
los mismos. declarará en el 2024. El formulario del
2024 tendrá necesariamente que
Por su parte, el renglón 170 es sufrir cambios por las mismas razones
producto del diligenciamiento de la expuestas anteriormente. Pero con
siguiente hoja del formulario, en la toda seguridad, ese formulario se
cual se detallará el patrimonio bruto conocerá durante el 2024.
poseído en el exterior.
En las siguientes páginas
estudiaremos de manera detallada el
tema procedimental y sancionatorio
del Régimen Simple de Tributación.
En esta última hoja del formulario se

incluirá de manera detallada el
patrimonio que se pose en el exterior,
valores que alimentaran el renglón 166
de la hoja anterior.
Resulta curioso que en la nueva

resolución del formulario 260, no se
evidencia este anexo del patrimonio,
lo dejamos de manera informativa.
Ahora vamos a
revisar lo
procedimental
y sancionatorio
del SIMPLE.
¿Se firma la declaración del SIMPLE? ¿Cómo se calculan las sanciones y
El artículo 1.5.8.3.14. del DUR que cuál es el procedimiento tributario
enumera el contenido de la del SIMPLE?
declaración anual del SIMPLE , en sus El artículo 916 del Estatuto Tributario
numerales 4 y 5 sostiene sostiene.
respectivamente:
a. La firma del obligado al
cumplimiento del deber formal de
declarar.
b. La firma del revisor fiscal cuando el
contribuyente tenga la obligación de
tenerlo.
Ya hemos mencionado anteriormente Así las cosas, las sanciones y el

que el anticipo (2593) no se firma, procedimiento tributario es
porque es un mero recibo de pago. exactamente igual, tanto para el
régimen ordinario como para el
Ahora bien, sólo deberá ir firmada por SIMPLE.
contador público la declaración anual
cuyos ingresos y/o patrimonio sean La particularidad en el SIMPLE es que
superiores a 100.000 UVT y por revisor al ser un único formulario en el que se
fiscal en todos los casos en que la declaran de manera anual: El
compañía cuente con esta figura. Impuesto del SIMPLE, el componente
ICA territorial, el IMPOCONSUMO y la
¿Cómo funciona la firmeza de la Ganancia Ocasional, se ha establecido
declaración? una proporcionalidad por cada uno de
La firmeza general de 3 años después los componentes mencionados
del vencimiento del plazo para anteriormente. Lo cual encuentra
declarar o la fecha de su presentación formulado este anexo de excel.
si es extemporánea, para ella nunca
aplicará la firmeza de 5 años por EL ECOSISTEMA DE
compensación de perdidas. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA EN
El régimen sa
ncionatorio
EL SIMPLE
y procedime
ntal es el El Régimen Simple de Tributación no
mismo para es ajeno al ecosistema de facturación
cualquier
impuesto ad
ministrado electrónica, tanto así que para
por la DIAN.
inscribirse a este es necesario contar
con inscripción a factura electrónica,
firma electrónica y documentos
equivalentes electrónicos.
Pero hay una parte del ecosistema de De otro lado, en cuanto a los mensajes
factura electrónica que se encuentra de confirmación de los bienes o
en los artículos 771-2 y 616-1 del ET que servicios en operaciones a crédito o a
no tendrá que ser observado por el plazo establecidas en el artículo 616-1
RST, esto es , los documentos soportes del ET, deben ser observadas por los
electrónicos. contribuyentes del SIMPLE para tener
lugar al soporte de los impuestos
Para precisar la anterior afirmación, es descontables en IVA.
oportuno recordar que el SIMPLE no
tiene necesidad de soportar costos y Cómo es natural los contribuyentes
deducciones, por tal razón, no se le del RST son obligados a facturar
exige que transmita nómina electrónicamente y deberán observar
electrónica y documento soporte en todas las normatividades relacionadas
operaciones con sujetos no obligados con esto, no obstante que también
a expedir factura, esto es solo para pueda emitir documento POS en
contribuyentes que en el régimen aquellas operaciones que no superen
ordinario necesiten soportar sus las 5 UVT, tal como establece la norma
costos y deducciones. Ahora bien, si vigente para 2024.
un contribuyente del SIMPLE realiza
una operación gravada con IVA con Es importante precisar que un
un sujeto no obligado a emitir factura contribuyente que ingrese al SIMPLE
y/o documento equivalente, le en enero o febrero de 2024 y sea
corresponderá al contribuyente del excluido por superar los monto de
SIMPLE elaborar y transmitir el ingresos o cualquier otro requisito no
documento soporte en operaciones subsanable durante el 2024, al
con sujetos no obligados a expedir regresar al régimen ordinario por todo
factura o documento equivalente para el 2024 deberá asegurarse de cumplir
soportar el impuesto descontable. con todos los documentos soportes,
incluida la nomina electrónica para
Ahora bien, en operaciones a crédito soportar sus costos de vuelta al
el régimen simple si tendrá que emitir régimen ordinario.
los mensajes de confirmación del
recibo de los bienes y servicios y de la
factura electrónica, no porque El régimen sa
ncionatorio
necesite soportar costos, lo debe y procedime
ntal es el
hacer porque este también es un mismo para
cualquier
requisito para los impuestos impuesto ad
ministrado
descontables. Así las cosas, un RST si por la DIAN.
deberá transmitir estos mensajes de
confirmación para soportar sus
impuestos descontables.
Estas son las
preguntas más
comunes en el
SIMPLE.
1..¿Cómo se corrige un 2593? que es un servicio que se encuentra
R/ Técnicamente, al no ser una en el grupo 2 del artículo 908.
declaración no se corrige, se debe
ajustar. Pero pese a que en los recibos Es importante precisar que este grupo
2593 se observa la opción de ajustar es una bolsa y tal como su nombre lo
esta no ha sido implementada por la indica, las actividades que no
DIAN, así las cosas si desea realizar la correspondan directamente con
corrección de un 2593 debe solicitar ningún otro grupo terminan siendo
por una PQR a la DIAN que baje el del grupo 2.
2593 diligenciado y luego de esto,
diligenciar nuevamente con la 4. ¿Las agencias de viajes pueden
información correcta. pertenecer a este régimen teniendo
en cuenta solo los ingresos propios?
2. ¿Soy una persona natural tiene R/ Todos los contribuyentes que
ingresos inferiores a 3500, estoy en el deseen pertenecer al SIMPLE sólo
ordinario, si me voy al SIMPLE puedo deben observar los ingresos propios.
devolverme a no responsable de IVA? Aquellos que perciban ingresos para
R/ Es correcto. El Régimen Simple de terceros o que actúen en contratos de
Tributación tiene dos aspectos colaboración empresarial como
importantes frente a la consorcios, uniones temporales,
responsabilidad del IVA y se mandatos, Joint Venture, sólo deben
encuentran en el Parágrafo 4 del observar sus ingresos.
artículo 437 del ET:
a. Personas naturales o jurídicas que 5. ¿Al ingresar al SIMPLE es necesario
de manera exclusiva realicen seguir soportando costos?
actividades de grupo 1 del artículo 908 R/ En el SIMPLE no es necesario
del ET. soportar costos, pero sí es necesario
b. Persona natural cuyos ingresos soportar el IVA descontable en caso
sean inferiores a 3.500 UVT sin de ser responsable de IVA.
importar que cumpla con alguno de
los requisitos del parágrafo 3 del 6. ¿Una persona jurídica del RST que
artículo 437 del ET. tiene trabajadores está exonerada de
pagar ICBF y SENA?
3. ¿Los gimnasios en qué grupo se R/ Siempre que cumpla con lo
pueden incluir del SIMPLE? establecido en el artículo 114-1 del ET.
R/ No es una pregunta menor porque,
eventualmente es un servicio que 7. ¿Los odontólogos pueden
podría clasificarse como servicios pertenecer al Régimen Simple de
relacionados con la salud humana, en tributación?
todo caso teniendo en cuenta la R/ Si siempre que cumpla los
diferencia de tarifas somos del parecer requisitos del artículo 905 del ET.
8..¿El aporte a pensión debe estar Se entenderá incumplido cuando el
pagado para tomar el descuento? retardo en la declaración o en el pago
R/ Efectivamente. Así lo establece el del recibo SIMPLE sea mayor a un (1)
artículo 1.5.8.3.2 del DUT, en su mes calendario.
numeral 2.
Esta redacción es confusa porque
9. ¿Si se crea una empresa este año y hace referencia al periodo del SIMPLE,
se acoge al régimen simple es posible en este la periodicidad es anual pero
o tiene que venir del año anterior? luego, hace referencia al recibo del
R/ Si se constituye una sociedad en el SIMPLE, el cual es bimestral.
2024 en el momento de la
constitución debe nacer con la 13. ¿El gerente de una SAS “renuncia”
responsabilidad 47 del SIMPLE. Es a la relación laboral y se registra al
totalmente posible constituir una RST como MECANICO Esta decisión
sociedad durante el 2024 y pertenecer se podría tomar como mal
al SIMPLE. intencionado?
R/ Mientras lo que exista entre el el
10. ¿La tasa efectiva de tribulación ni contratante y el contratista sea una
aplica para RST? relación laboral porque existan los
R/ No. Esto es un elemento del elementos de subordinación,
impuesto sobre la renta , no se tiene remuneración y prestación personal
en cuenta la TTD o TMT en el SIMPLE. del servicio, la persona natural no
podrá pertenecer al SIMPLE.
11. ¿Qué pasa si el contribuyente
sobrepasa los ingresos en el 14. ¿Una persona jurídica que tiene un
transcurso del año? empleado y es socio no puede
R/ Estaría incumpliendo un requisito emplearse en otra empresa?
no subsanable, debe solicitar de R/ Si quien pertenece al SIMPLE es la
inmediato la exclusión del Régimen persona jurídica, el socio-empleado
SIMPLE a la DIAN. puede emplearse en otras personas
jurídicas sin ningún problema.
12. ¿No he pagado ningún anticipo
bimestral y debo IVA qué debo 15.¿La seguridad social como
hacer? independiente se descuentan
R/ El artículo 914 del ET sostiene que también como ingreso no
cuando el contribuyente incumpla los constitutivo de renta y también igual
pagos correspondientes al total del como empleados como empresa?
periodo será excluido del Régimen y Una persona jurídica que pague
no podrá optar por este en el año seguridad social por sus empleados
gravable siguiente al del año gravable sólo puede tomar el descuento
de la omisión o retardo en el pago. tributario por aportes a pensión.
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Si el empleador es una persona 20. ¿Una empresa que sus ingresos
natural y este cotiza su propia sea por arrendamiento se pueden
seguridad social y la de los pasar al RST?
trabajadores, el pago que corresponde R/ Tenga presente que si mas del 20%
a su aporte a pensión será un ingreso de los ingresos provienen de
no gravado y el de sus trabajadores un arrendamientos de activos no pueden
descuento tributario. pertenecer al SIMPLE, ver artículo 906
del ET.
16. ¿Una sociedad se creó en
diciembre del 2023 en el RST y cobro 21. ¿Si no soy responsable de IVA pero
IVA, igual debo presentar lo en el sigo en RST, ya no debo pagar por
formulario bimestral? ICA?
R/ Si pertenece al SIMPLE debe R/ El ICA se entiende integrado e
anticipar el 2593 y posteriormente incorporado al SIMPLE, por esto no es
presentar la declaración anual de IVA necesario que presente la declaración
en el formulario 300. de manera independiente, lo que
corresponde es relacionar los ingresos
17. ¿Las personas naturales que tenga con el respectivo municipio en los
varias actividades y es asalariado y anticipos del simple y la declaración
desea ingresar al régimen simple, anual.
debe declarar sus ingresos en la
declaración de renta o en RST o en los 22. ¿Cual es el tratamiento entre la
dos? diferencia de tarifa del anticipo mas
R/ Esta pregunta sólo tiene una alta y de la consolidad mas baja?
respuesta: Una asalariado no puede R/ Esto puede generar un saldo a
pertenecer al SIMPLE. favor en la declaración anual.
18. ¿deben presentar beneficiarios 23. ¿Los ingresos por ganancia

Finales? ocasional los reporto en el formulario
R/ Sí, el RUB no es indistinto al 2593, pero el pago del impuesto del
régimen simple de tributación. 15% lo hago en la declaración anual
260?
19. ¿Régimen Ordinario trae saldo a R/ La ganancia ocasional se declara
favor IVA puede arrastran en RST? sólo en el formulario 260, es decir, en
R/ Sí, el saldo a favor en IVA puede la declaración anual del SIMPLE.
pasar de un régimen a otro sin ningún
problema. El saldo a favor que no se 24. ¿Las retenciones de IVA en que
arrastra es el de RENTA al SIMPLE o formulario se presentan?
SIMPLE a RENTA. R/ Se presentan en el formulario 350.
Régimen Simple de
Tributación
LA CARTILLA DEL 2024
¡A estudiar
con la
Cartilla!

Cartilla Simple 2024.1 1

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Régimen Simple de

¿Puedo ¿Me conviene

Síguenos en nuestras Casi siempre llevo puesta una camiseta negra,

7.1% En los años anteriores al 2023 las

Países como Brasil, Argentina,

Para resumir la que fácilmente podría

La Corte Constitucional determinó Ahora bien, luego de la Ley 2010 de

Por último, el numeral 1° del artículo

la Corte Constitucional declaró

Una pregunta pertinente en este

El IVA, no se encuentra sustituido, ni

Sustituye Integra Incorpora

Al que se sustituye simplemente lo

A los que integra, todo se hace desde

El hecho generador del impuesto (-) RENTAS EXENTAS

Veamos un segundo ejemplo: Suerte contraría podría correr el

¿Cuál es la base gravable? Esta situación anterior fue abordada

Como se puede observar, si bien no Luego de esta claridad revisemos los

Las personas que presten servicios Lo anterior se lee en los siguientes

Se inscribió en el RST el 28 de febrero Para comprender lo sucedido, resulta

Los argumentos de la Corte para Producto de esta sentencia, para el

Es importante la aclaración anterior Claramente la compañía El

Al igual que en el requisito anterior, Si quiere precisar una diferencia entre

Veamos esto con un ejemplo: Por último, observe que en este

Así las cosas, el contribuyente puede

Es claro que lo que busca la norma

Veamos un resumen gráfico de esas

Profe...tengo una duda

5 47 Ahora bien, todo lo anterior aplica

Para los contribuyentes que se 7.2. Inscripción de oficio en el SIMPLE.

Tenga claro lo siguiente, para salir

como contribuyente del impuesto

tributación – SIMPLE y deberá

declararse como contribuyente del

régimen ordinario, situación que debe

actualizarse en el Registro Único

Observe que existen dos situaciones

Realizaremos el estudio de cada

9.1 Tiendas pequeñas, mini-mercados,

Tarifas declaración anual:

9.3 Actividades de expendio de

La misma tarifa será aplicable para el

Tarifas declaración anual: Hasta aquí no hemos hecho nada

9.5 Servicios profesionales de Antes de la Ley 2277 de 2022 y desde

Tarifas declaración anual: Actividades comerciales al por

Fíjese que hemos dicho que teníamos

¿Cómo simplificar lo anterior?

El periodo gravable de los

Durante enero y febrero ella recaudo

- Para efectos de la autorretención Cuando el reintegro se solicita en el

De otro lado, la declaración anual si Es importante precisar que muchos

Por lo anterior, desde el 2023 se En las páginas siguientes

Le corresponde a la DIAN definir

Es importante precisar que a la fecha

El la presente cartilla trabajaremos

24. Ajuste: Esta casilla se diligenciará 38. La Tarifa SIMPLE Consolidada se

53. El Excedente anticipo impuesto 56. Salgo a pagar anticipo impuesto

La hoja 2 del formulario que