UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES JURÍDICAS Y

SOCIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: La Norma Anti-elusiva General – NAG

DOCENTE: MGT. LEZAMA CUSIHUALLPA ESTHER.

ASIGNATURA: AUDITORIA TRIBUTARIA.

PRESENTADO POR:

➢ Hermoza Vicente, Sherlyn.

➢ Vera Parque, Xiomara
➢ Condori Pacco, Melissa Del Carmen
➢ Puma Velasquez, Yarmeli
➢ Ajima Bellido, Omar
➢ Villavicencio Mier, Merlinda

FILIAL – CUSCO

2023
 Índice

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 3
La Norma Anti-elusiva General – NAG........................................................................................ 1
1. Base legal: ......................................................................................................................... 1
2. Antecedente: ...................................................................................................................... 1
3. Objetivo: ............................................................................................................................ 1
4. Concepto: .......................................................................................................................... 2
5. Conceptos relacionados: .................................................................................................... 2
5.1. Elución fiscal ............................................................................................................. 2
5.2. Evasión .................................................................... ¡Error! Marcador no definido.
6. Definiciones para su aplicación:........................................................................................ 3
6.2. Ahorro o ventaja tributaria: Esto se aplica a: ................................................................. 3
6.1. Economía de Opción ................................................................................................. 3
7. Características: .................................................................................................................. 3
8. Clausulas antielusiva general. ........................................................................................... 4
8.1. Finalidad:................................................................................................................... 4
9. Parámetros de la norma antielusiva ................................................................................... 5
9.1. Parámetro de fondo: .................................................................................................. 5
10. Consideraciones para el análisis de los actos, situaciones o relaciones económicas. ... 6
11. Toma en consideración dentro de la evaluación y análisis, entre otros, los siguientes
aspectos, los que tienen carácter enunciativo y no son prescriptivos ni acumulativos: ............ 6
12. Parámetros de forma: .................................................................................................... 6
13. Comité revisor ............................................................................................................. 10
14. Actuación del Comité Revisor .................................................................................... 10
Conclusiones ........................................................................................................................... 12
Referencias .............................................................................................................................. 13
INTRODUCCIÓN

En este presente trabajo busca analizar las Normas Anti-elusivas como un tema

fundamental para el área de Auditoria tributaria que es aplicada para los contribuyentes,

esta es una herramienta legal que tiene como propósito combatir y preveer la elusión

fiscal que corrompen con el sistema tributario.

Estas normas anti-elusivas son regulaciones y disposiciones legales que centra la ética

fiscal asegurando que todos los contribuyentes paguen sus impuestos de manera íntegra

y según a las normativas fiscales. Se basa en el Código Tributario a través del Decreto

Legislativo N.º 816.

La norma anti-elusiva no implica la ilegalidad, pero está diseñada y/o tiene el propósito

de prevenir prácticas o acciones que puedan desacreditar al sistema tributario, de esta

manera se garantiza que todos los contribuyentes paguen impuestos de manera justa y

equitativa.

En el análisis se abarcará las implicaciones y la efectividad de la norma anti-elusiva, los

temas a tratar serán las siguientes definiciones, Clausulas anie-lusivas, parámetros y

comité revisor.
 1

La Norma Anti-elusiva General – NAG

1. Base legal:

La primera norma anti elusiva se incorpora el 21 de abril de 1996 con la Norma del

TUO del Código Tributario a través del Decreto Legislativo N.º 816.

Entra en vigencia el Decreto Legislativo N.º 1121 el 19 de Julio del 2012 y el Decreto

Supremo N.º 145-2019-EF, el 7 de mayo de 2019.

La SUNAT respecto a esta norma nos indica que el Decreto Supremo Nº- 145-2019-EF

cumple con las condiciones establecidas en la Ley Nº-30230.

2. Antecedente:

Esta Norma tiene como antecedente ala Norma VIII del Título Preliminar del Código

Tributario el cual fue aprobado mediante el Decreto Legislativo 816 el 21 de abril 1996 en

esta norma se establece la primacía de la realidad frente a las normas y estructuras jurídicas

que el contribuyente manipule para no estar dentro del campo de aplicación del tributo el

cual se configura como una medida anti elusiva general.

Quiere decir que la SUNAT atenderá los actos situaciones y relaciones económicas

que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios por ende la

SUNAT tampoco podrá crear tributos, o poner sanciones, conceder exoneraciones ni

extenderse disposiciones tributarias a personas distintas señalados a la ley.

3. Objetivo:

✓ Busca regular los fraudes tributarios en las entidades así este pueda combatir la

elución de todos aquellos contribuyentes que busquen evitar sus obligaciones tributarias. Así

esta podrá lograr un crecimiento equitativo, competitivo y sostenible por lo cual se va mejor

la recaudación y va ampliar la base tributaria asegurando el pago adecuado de impuestos y

así mismo luchara contra la informalidad.

 2

✓ Esta norma mejorara la conducta tributaria logrando así un trabajo más eficiente ya

que actuara según los lineamientos que nos indica la ley.

4. Concepto:

Es una unidad que se usa en diversas figuras jurídicas para combatir la elusión

tributaria y su aplicación sobrelleva a la inherente confrontación de principios

constitucionales tributarios lo cual tendrá una afectación a los derechos de los

contribuyentes.

Esta norma le da facultad a la SUNAT para que esta pueda exigir la deuda tributaria

o pueda bajar el monto de los saldos o créditos a favor como perdidas tributarias, créditos

por tributos o pueda eliminar aquellas ventajas tributarias sin perjuicio de la restitución de

los montos que se haya devuelto.

Por ende, decimos que es un mecanismo que permite que la SUNAT pueda combatir

practicas elusivas, no tipificadas de manera especificas en la ley.

5. Conceptos relacionados:

5.1. Elusion fiscal

Es el uso de prácticas orientadas a reducir o evitar la cancelación de impuestos de

forma ilícita. Este genera una falta indirecta de la Ley por eso se crean leyes o se hacen

modificaciones alas que ya tenemos esto por parte de la autoridad fiscal (SUNAT).

5.2. Evasion

Esto se origina cuando se realiza la cancelación de los impuestos generados que

corresponden a las entidades por medio del ocultamiento de información o ingresos quiere

decir que la evasión es el incumplimiento de las obligaciones tributarias de estos ingresos o

la declaración de gastos falsos,

 3

6. Definiciones para su aplicación:

6.2. Ahorro o ventaja tributaria: Esto se aplica a:

a) La reducción total o parcial de la deuda Tributaria.

b) La eliminación de la base imponible a posponer la obligación o deuda tributaria.

c) La obtención de saldos a favor, compensaciones, devoluciones o por tributos.

d) La obtención de inmunidad tributaria, exoneración, inafectación, no gravado, o

beneficio tributario.

e) La sujeción a un régimen especial tributario.

f) A cualquier situación donde la persona o entidad deja de estar sujeto o reduzca o

posponga su sujeción a tributos o el pago de tributos.

6.1. Economía de Opción

Es la facilidad o posibilidad que la autoridad tributaria concede al contribuyente hacer

un negocio jurídico por distintas vías alternativas, licitas y reales. Es el deber que tiene

todo aquel ciudadano que contribuye mediante sus tributos al tesoro público nacional

mediante estos pagos.

7. Características:

a) Genera más recaudación de aquellos importes altos o que no guarden congruencia

entre ellos.

b) Promueve la justicia generando así más igualdad contributiva.

c) Combate la elusión.

d) Contribuye en el ordenamiento.

e) Genera entre los contribuyentes desistimiento de incurrir en conductas elusivas.

f) Regularice el incremento de la carga tributaria para aquellos contribuyentes que no

eluden ni evaden.

g) Sirve como base legal para la corte en casos de elución.

 4

8. Clausulas anti-elusiva general.

8.1. Finalidad:

Tiene como finalidad luchar contra la elución de impuestos, así mismo busca evitar

que se utilicen actos con finalidades distintas de las ya establecidas por la ley o quieran

reducir la tributación, obtención de créditos fiscales indebidos o a algún otro tipo de

beneficio tributario.

Las cláusulas anti-elusivas son las siguientes:

1. La SUNAT va tomar en cuenta todos aquellos actos, relaciones y situaciones

económicas que efectivamente realicen, establezcan o persigan los deudores

tributarios para determinar así la verdadera naturaleza del hecho imponible.

2. La SUNAT tendrá la facultad de exigir la deuda Tributaria o disminuir el importe de

los saldos o créditos a favor si en caso se encuentre elusión de esta norma también

podrá eliminar la ventaja tributaria sin ningún tipo de perjuicio de los montos que

hubieran sido devueltos como las deudas tributarias o los créditos por tributos.

3. Cuando haya total o parcialmente la ejecución del hecho imponible o esta reduzca la

deuda tributaria o la base imponible o haya resultado de saldos o créditos a favor,

perdidas tributarias o créditos por tributos la SUNAT tiene que sustentar según estas

circunstancias:

a) Que de manera conjunta sean artificiosos o impropios para la obtención del resultado

obtenido.

b) Que de su uso no haya resultados de efectos jurídicos o económicos importantes

diferentes del ahorro o ventaja tributaries y de los efectos que se hubieran obtenidos con

los actos usuales.

4. Según sea el caso la SUNAT podrá aplicar la norma que hubiera correspondido a los

actos usuales o propios aplicando lo dispuesto en el segundo párrafo de la ley según

 5

sea el caso.

9. Parámetros de la norma anti-elusiva

9.1. Parámetro de fondo:

Facultades de la SUNAT y norma anti-elusiva general

El Código Tributario se ejerce con respeto a la Constitución y a los derechos

fundamentales que ella reconoce, no se sustrae del control constitucional por ende nos dice

que las decisiones de la administración deben contener una adecuada motivación aceptación,

tanto de los hechos como de la interpretación de las normas o el razonamiento realizado por

algún funcionario.

Situaciones enunciativas en las que se podría considerar la aplicación de la norma

anti-elusiva general. Se da cuando se identifique que en el procedimiento de fiscalización

definitiva se presenten los siguientes:

a) Situaciones o actos relacionados a lo económico y no haya correspondencia entre los

beneficios y los riesgos asociados.

b) tengan baja rentabilidad o carezcan de racionalidad económica.

c) No tengan relación con el tipo de operaciones ordinarias para lograr los efectos

jurídicos, económicos o financieros deseados.

d) Utilicen figures empresariales que sean falso o no tengan equivalencia a la actividad

que realizan

e) Hagan actos u operaciones con sujetos residentes en países o territorios no

cooperantes ya sea obteniendo ingresos de rentas o ganancias.

f) Transacciones a bajo costo.

g) Que creen empleos o contratos no usuales que contribuyan al diferimiento de los

ingresos o rentas o a la anticipación de gastos, costos o pérdidas.

 6

10. Consideraciones para el análisis de los actos, situaciones o relaciones económicas.

Estas consideraciones tienen como objetivo desincentivar, perseguir la realización de

actos, situaciones o relaciones económicas que tienen como uno de sus propósitos

principales el de obtener un ahorro o ventaja tributaria que están estipuladas en el código

tributario.

11. Toma en consideración dentro de la evaluación y análisis, entre otros, los siguientes

aspectos, los que tienen carácter enunciativo y no son prescriptivos ni acumulativos:

a) La manera en la que los actos fueron celebrados y ejecutados.

b) La forma y la substancia de situaciones o relaciones económicas.

c) El tiempo o período en el cual los actos fueron celebrados y ejecutados.

d) análisis del resultado alcanzado bajo las normas del tributo específico.

e) En los cambios legales, económica o financiera de la persona fiscalizada que haya

tenido alguna conexión de negocio o familiar.

Intenciones o motivaciones de los deudores tributarios o terceros.

La aplicación de la norma anti-elusiva general no es el resultado de la indagación o

el descubrimiento de las intenciones o motivaciones de los deudores tributarios o terceros.

12. Parámetros de forma:

Procedimiento de fiscalización en el que se aplica la norma anti-elusiva general, su

aplicación se encuentra interno del procedimiento de fiscalización de la SUNAT.

En contexto del proceso de fiscalización que no sigue las regulaciones del capítulo II

del reglamento esta extensión tendrá que llevar a cabo antes que transcurran los seis meses

del inicio del proceso de control parcial.

 7

Para aplicar esta norma anti-elusiva general la SUNAT requiere de la opinión del

comité revisor sobre la posibilidad de aplicarla antes de que el proceso de fiscalización

definitiva sea llevado a cabo.

Actuación ante el Comité Revisor para aplicar la norma anti-elusiva general

Cuando un auditor este en un proceso de fiscalización definitiva encuentra

situaciones que se asemejen a las mencionadas en el artículo 6 y cree que es necesario

verificar si se cumplen las condiciones que estén establecidas en los literales a) y b) del tercer

párrafo de la norma XVI del título preliminar del Código Tributario, en la cual notificara al

contribuyente un requerimiento en el que detalla las observaciones y solicita la

documentación que respalde de manera legal la situación.

Después del plazo otorgado que haya expirado, siguiendo las regulaciones del

reglamento se concluye el requerimiento mencionado y se notifica al contribuyente la

evaluación de las respuestas que se haya presentado en respuesta a ese requerimiento.

Una vez que se haya terminado el plazo otorgado al sujeto fiscalizado según lo

establecido en el artículo 75 del código tributario y se haya evaluado las respuestas que se

ha presentado, el agente fiscalizador prepara informe mencionado en el artículo 62-C del

código tributario. Este informe, después de ser revisado por el jefe del área de fiscalización

o auditoria debe seguir el proceso:

a) Se notifica al sujeto fiscalizador, y este tendrá como máximo 10 días hábiles para

proporcionar información sobre todas las personas que estén involucradas en la

planificación, aprobación o ejecución de los actos.

b) Se envía al comité revisor junto con el expediente de fiscalización en un plazo

máximo de 15 días hábiles desde la fecha que se notificó el informe.

Cuando el comité revisador determine que el informe mencionado en el artículo 62-

 8

C del código tributario necesita ser mejorado o explicado, ordena que tanto el informe como

el expediente de fiscalización sean devueltos para que esto permite que se realice las mejores

aclaraciones necesarias teniendo en cuenta lo que ya se ha registrado en el expediente de

fiscalización.

El informe explicativo que se genera de lo mencionado previamente, después de ser

evaluado por el líder del departamento de fiscalización o auditoria también debe ser

comunicado al contribuyente antes de que sea remitido al comité revisor este envió realizado

al comité revisor se realizara en un plazo máximo de 10 días hábiles a partir de la fecha en

el que el comité solicita que realicen las aclaraciones necesarias.

Una vez recibido la opinión del comité revisor se procederá a notificar al

contribuyente de acuerdo con las reglas establecidas en el artículo 104 del código tributario.

El informe que tiene la opinión del comité revisor y la constancia de sus notificaciones se

incluirán al expediente de fiscalización. El agente fiscalizador y el departamento de

fiscalización o de auditoría están obligados a seguir la opinión del comité revisor en lo que

concierne a la aplicación de la norma general contra la elusión fiscal.

En la consecuencia del requerimiento mencionado del artículo 75 del código

tributario, especifica si se debe o no aplicar la norma general contra la elusión fiscal de

acuerdo a la opinión emitido por el gobierno revisor.

9
 10

13. Comité revisor

El Comité Revisor es competente para:

a) Realizar opiniones respecto de la existencia o no de aquellos elementos que son

suficientes para aplicar la norma anti-elusiva general.

b) Ordenar que se complete el informe según del Código Tributario, que nos dice que

en los casos que en el citado informe no se hayan evaluado aspectos contenidos en el

expediente de fiscalización que llegan a ser relacionados con la norma anti-elusiva

general o que se aclare el mismo.

c) Nombrar al sujeto fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la

observación contenida en el informe.

El Comité Revisor ejerce su competencia cuando la norma anti-elusiva general se

aplica también en presenten actos, situaciones y relaciones económicas contempladas.

14. Actuación del Comité Revisor

1. Mediante resolución de superintendencia se ha llegado a aprobar el procedimiento

para que así de esta forma el comité llegue a emitir una opinión respecto a las pruebas.

2. Nos dice que el comité es quien debe citar, ya sea esto por una vez, en donde esto lo

va a realizar al miembro fiscalizado con la finalidad de que exponga sus debidas razones

o argumentos a causa de la observación que obtuvo del informe.

3. La citación que se llega a realizar al miembro o sujeto fiscalizado tiene que ser

debidamente notificada según se estipula, lo cual esto llega a realizarse en un plazo

establecido que es un máximo de 90 días hábiles como se señala.

4. Por otro lado, en la referida citación nos indica que esto tiene que llegar a

otorgar al sujeto fiscalizado, siempre y cuando esto se realice en un plazo mínimo de

diez 10 días hábiles, lo cual esto también tiene que estar controlado y contado a partir

de la fecha en que se dé el efecto de la notificación.

 11

5. El miembro del quien se menciona es quien puede pedir al Comité Revisor, un plazo

según sea el caso para una solicitud sustentada en donde ello se presenta hasta el tercer

(3) día hábil anterior.

6. Al realizar la citación y consigo mismo el documento lo cual será el mediante que

dará respuesta a la prórroga establecida.

7. El criterio del Comité Revisor tiene que ser debidamente comunicada a quien en su

momento es el jefe del área de fiscalización.

8. El documento el cual tiene que llevar la opinión del Comité Revisor, este no puede

recibir o experimentar una determinada acción en el caso de ser impugnado, esto quiere

decir que se determinen la imposibilidad de continuar con el procedimiento.

 12

Conclusiones

Podemos mencionar que las normas anti elusivas son fundamentales en todo el

mundo, quiere decir que sirve para poder avalar en que, si las empresas y las personas

paguen sus impuestos de una manera más justa y adecuada, en caso de Perú las normas anti

elusivas representan un importante desarrollo en el marco legal y fiscal del país. En donde

estas regulaciones buscan combatir la evasión fiscal y garantizar que las empresas

contribuyan de manera justa y equitativa al sistema tributario, así mismo las normas anti

elusivas son consideradas son un reflejo de la preocupación del gobierno por garantizar la

sostenibilidad de las finanzas públicas y promover la equidad en la distribución de la carga

fiscal.

Seguidamente, las normas anti elusivas como vemos se encuentran en constante

evolución para realizar frente a nuevas habilidades de elusión fiscal, sin embargo, la

efectividad de estas normas depende en gran medida de su implementación y supervisión.

Es fundamental que las autoridades fiscales cuenten con los recursos y la capacidad necesaria

para aplicarlas de manera efectiva. Además, las empresas deben mantenerse informadas y

cumplir con las regulaciones vigentes para evitar posibles sanciones y multas.

Al analizar las normas anti elusivas en Perú, es evidente su importancia en la lucha

contra la elusión fiscal. Estas no solo protegen los ingresos del Estado, sino que también

promueven la transparencia y la responsabilidad fiscal por parte de las entidades y

ciudadanos. A través de la implementación efectiva de estas normativas, el Perú puede

fortalecer su base impositiva y, por fin, mejorar la provisión de servicios públicos y el

desarrollo de infraestructuras.
 13

Referencias

• https://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12672/11399/Masuda_tv.

pdf?sequence=1&isAllowed=y

• https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&language=es-

ES&Itemid=101108&view=article&catid=0&id=5998&lang=es-ES

• https://orientacion.sunat.gob.pe/7294-05-pasos-empresas

• https://repositorio.esan.edu.pe/handle/20.500.12640/3128#:~:text=La%20norma%2

0antielusiva%20general%20(NAG,los%20derechos%20de%20los%20contribuyent

es

• https://ius360.com/breves-apuntes-sobre-la-aplicacion-de-la-norma-anti-elusiva-

general-en-un-procedimiento-de-

fiscalizacion/#:~:text=Esta%20norma%20faculta%20a%20la,que%20hubieran%20

sido%20devueltos%20indebidamente%E2%80%9D

• https://es.slideshare.net/MarcosAlfonsoPerezAl/05062019-diapositivas-norma-

antelusiva-general

• https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/312245/DS145_2019EF.pdf?v=155

7241695