UNIVERSIDAD POLITÉCNICA ESTATAL

DEL CARCHI

COSTOS Y PRESUPUESTOS LOGÍSTICOS

UNIDAD 1: COSTOS Y GASTOS EN LA CADENA DE SUMINISTRO

 Introducción y propósito del costo

Conceptos Epistemológicos de:

Contabilidad: es un sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esta información
en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones. Contabilidad de Charles Horngren

“Contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos sobre su
patrimonio y su evolución destinados a facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que
interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con el mismo”. (Newton, 2004)

Contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio de un sistema
dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico como en normas internacionales.
Pedro Zapata Contabilidad General

Por lo tanto, de acuerdo a los conceptos de contabilidad expresado por varios autores, propongo el siguiente
concepto:

“Contabilidad es un sistema de información que proporciona datos sobre la situación económica y Financiera
de un ente, con el apoyo de técnicas, normas y principios para clasificar y registrar todas las transacciones
Financieras y que sirvan de base para la toma de decisiones económicas”
Definición de contabilidad de costos

Contabilidad de costos, en un sentido general, sería el arte o la técnica

empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los
costos y, con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas
relacionadas con la planeación y el control de los mismos. La contabilidad de
costos industriales es un sistema de información empleado para predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar, dirigir, interpretar e informar todo lo
relacionado con los costos de producción, distribución, administración y
financiamiento.

No obstante, el campo en donde la contabilidad de costos se ha desarrollado

más ampliamente ha sido el industrial, o sea, el campo relacionado con los
costos de fabricación de los productos de las empresas industriales o
manufactureras. Por esta razón, cuando se habla de contabilidad de costos, sin
especificar su tipo, se entiende que se trata de contabilidad de costos de
manufactura y es a este campo específico al cual está dedicado el trabajo de
este módulo. Por tanto, siempre que se hable de contabilidad de costos, se
estará haciendo referencia a la contabilidad de costos de manufactura.
Fines de la contabilidad de costos

Después de la explicación anterior, se puede intentar aquí una definición más formal
de lo que es contabilidad de costos diciendo que es un subsistema especializado de
la contabilidad general de una empresa industrial, cuyos fines principales se pueden
resumir de la siguiente manera:

▪ Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto de forma

unitaria como total, con miras a la presentación en el balance general.
▪ Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la
utilidad o pérdida en el período respectivo y preparar el estado de resultados.
▪ Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control
sistemático de los costos de producción.
▪ Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y decisiones
especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital, a largo plazo,
tales como: reposición de equipos, expansión de planta, fabricación de nuevos
productos, fijación de precios de venta, etc.
Objetivos de la contabilidad de costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son:

▪ Determinar los costos unitarios para normalizar políticas de dirección y para efectos
de evaluar los inventarios de producción en proceso y de producto terminado.
▪ Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control
de las operaciones de la empresa.
▪ Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los
productos vendidos.
▪ Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la
dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución,
administración y financiamiento.
▪ Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, para los programas
de producción, venta y financiamiento
▪ Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas
las áreas, para el logro de los objetivos propuestos.
▪ Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando
el ingreso a procesos de mejoramiento continuo.
▪ Como principal objetivo, proporcionar suficiente información en forma oportuna a la
dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones.
• Costo.- Por Costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una
persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la
intención de generar ingresos en el futuro. (Ramírez, 2008)

Los Costos son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de
procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía estándar,
la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) (Daza, 2016)

• Costo.- Recurso sacrificado o perdido para alcanzar un objetivo

específico. Un Costo en materiales o publicidad se mide por lo general como
la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios.

“Sacrificado” se refiere a un recurso que es consumido; por ejemplo, el pago

de $3.000 que realiza una compañía por la renta de un almacén. “Perdido”
significa renunciar a una oportunidad de utilizar un recurso, por ejemplo, el
gastar $3.000 en la renta de un almacén, la compañía no puede emplear ese
monto para otro propósito. Horngren, Datar, Foster; Contabilidad de Costos.

Por lo tanto, de acuerdo a los conceptos de Costos expresado por varios

autores, propongo el siguiente concepto:

• Costo.- El Costo es el gasto económico que representa la fabricación de

un producto o la prestación de un servicio. Al determinar el Costo de
producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien en
cuestión (el precio al público es la suma del Costo más un margen de
utilidad. Existen Costos diferentes para propósitos diferentes.
 Clasificación de los costos

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé, por
tanto, existe un gran número de ellas de las cuales se hará mención tomando las
principales, a saber:

Según la función en la que se incurre costos de producción (costos)

Son los que se generan en el proceso de transformación de las materias primas o

materiales en productos elaborados o productos terminados. Son tres elementos
los que integran el costo de producción: material directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.

▪ Costos de distribución (gastos)

Son los que se originan en el área que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el último consumidor. Por ejemplo:

Sueldos y prestaciones sociales de los empleados del departamento de

ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.
▪ Costos de administración (gastos)

Son los que se originan en el área administrativa, o sea, los relacionados con
la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: sueldos y prestaciones sociales del gerente, del personal de
contabilidad.

▪ Costos financieros (gastos)

Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.

Según su identificación

▪ Costos directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los

productos terminados o con departamentos o áreas específicas.

▪ Costos indirectos

Son los costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados, con departamentos o áreas específicas.
Según el período en que se llevan al estado de resultados

▪ Costos del producto o costos inventariables (costos)

Son aquellos costos que están relacionados con la función de

producción. Éstos se incorporan a los inventarios de materias primas o
materiales, productos en proceso y productos terminados y se reflejan
como activo dentro del balance general. Los costos del producto se
llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos
elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos
vendidos.

▪ Costos del período o costos no inventariables (gastos)

Son aquellos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los

productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y
administración y se llevan al estado de resultados en el período en el
cual se incurren.
Según su comportamiento respecto del volumen de producción o venta de
productos terminados

▪ Costos Fijos

Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de

un período determinado, independientemente de los cambios registrados
en el volumen de operaciones realizadas.

▪ Costos variables

Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las

operaciones realizadas.

▪ Costos semifjos, semivariables o mixtos

Son los que tienen un componente de costos fijos y otro de costos

variables.
Según el momento en que se determinan los costos

▪ Costos históricos

Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la

conclusión del proceso productivo o del período de costos.

▪ Costos predeterminados

Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso

productivo o al período de costos.
 Elementos del costo

En una empresa industrial pueden distinguirse tres funciones básicas: producción, ventas y
administración. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones la empresa tiene que
efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos,
materiales, etc. Estas erogaciones reciben, respectivamente, el nombre de costos de
producción, gastos de administración y gastos de venta, según la función a que
pertenezcan.

Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos

terminados. En otras palabras, el costo de los productos terminados está dado por los
costos de producción en que fue necesario incurrir para su fabricación. Por esta razón a los
desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos costo y no gastos, puesto
que se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto, capitalizados en los
inventarios hasta tanto se vendan los productos.

Los gastos de administración y ventas, por el contrario, no se capitalizan sino que, como su
nombre lo indica, se gastan en el período en el cual incurren y aparecen como tales en los
estados de resultados.

Como ya se ha dicho, los costos de producción son los costos que se generan en el proceso
de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos
esenciales que integran el costo de producción:
1. Materiales

Son las materias primas que serán sometidas a operaciones de

transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de
que puedan venderse como productos terminados. Se dividen en:

▪ Materiales directos (MD)

Son todos los materiales sujetos a transformación, que cumplen

simultáneamente dos condiciones: plena identificación en el
producto terminado y representan un alto valor en el producto
terminado. Ejemplo: la madera en la industria de muebles.

▪ Materiales indirectos (MI)

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden

identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados;
por ejemplo: el barniz para la industria de los muebles.
2. Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de

los materiales en productos terminados: Se divide de la siguiente manera:

▪ Mano de obra directa (MOD)

Es valor remunerado por cualquier concepto (salarios, prestaciones

sociales, bonificaciones, incentivos, horas extras, recargos nocturnos,
auxilio de transporte) a todos los trabajadores de fábrica o planta de
producción denominados operarios, que son los que transforman el
material en producto terminado.

▪ Mano de obra indirecta (MOI)

Es el valor remunerado a todas aquellas personas que participan en el

proceso productivo en forma indirecta; no transforman
absolutamente nada.
3. Costos indirectos de fabricación (CIF)

Además de los materiales directos y de la mano de obra directa,

hacen falta para la fabricación de los productos otra serie de costos
tales como los servicios públicos, los arrendamientos, los impuestos,
los seguros, etc.

Todos estos costos, junto con los materiales indirectos y la mano de

obra indirecta, conforman el grupo de los llamados Costos indirectos
de fabricación, que constituyen el tercer elemento integral del costo
total del producto terminado.
 Costo y gasto

En términos generales se dice que costo es el conjunto de los recursos

sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico. Para este
cometido, se considerará como el valor monetario de los recursos que se
entregan o se promete entregar a cambio de bienes o servicios que se
adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo. En otras
palabras, puede decirse que el costo es capitalizable.

El sacrifico realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción

de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el
beneficio. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual
puede beneficiar al período en que se origina o a uno o varios períodos
posteriores a aquel en que se efectuó.

Gasto es una expresión en términos monetarios de los valores asignados al

consumo de bienes y servicios, en un periodo de tiempo determinado,
indispensable para el normal funcionamiento de un ente económico. No
genera ni ingresos, ni utilidades.
Por lo tanto, costo y gasto puede considerarse lo mismo, pero con
diferencias fundamentales como las que se enuncian a continuación:

a) La función a la que se asignan: los costos se relacionan con la función

de producción, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de
distribución, administración y financiamiento.

b) Tratamiento contable: los costos se incorporan a los inventarios de

materiales directos, producción en procesos y productos terminados
y se reflejan como activo dentro del balance general; los costos de
producción se llevan al estado de resultados mediata y
paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos
elaborados se venden, lo cual afecta el renglón costo de los productos
vendidos.

Los gastos de distribución, administración y financiamiento no

corresponden al proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor
de los productos terminados, sino que se consideran costos del período;
por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el
período en que se incurren.
1. Costo Primo

Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo.

Costo primo = Material directo + Mano de obra directa

= MD + MOD

2. Costo de conversión

Es la sumatoria de los dos últimos elementos del costo.

Costo de conversión = Mano de obra directa + Costos indirectos de

fabricación.
= MOD + CIF

3. Costo de producción

Es la sumatoria de los tres elementos del costo.

Costo de producción = Material directo + Mano de obra directa + Costos

indirectos de fabricación.

= MD + MOD + CIF
 Sistema de costo

Recuérdese que la contabilidad de costos tiene entre sus fines la

determinación de los costos unitarios de los productos terminados,
además de otros de orden administrativo como la planeación y el
control de los costos de producción y la toma de decisiones
especiales como la determinación de los precios de venta.

Para lograr estos objetivos, la contabilidad de costos sigue una serie

de normas y procedimientos contables que son los que constituyen
precisamente los sistemas de costos.

Básicamente se tienen dos clases de sistemas de costos,

caracterizados por la unidad de costeo (unidad para la cual se van a
acumular los costos) y por la modalidad de producción (producción
por lotes o producción en serie), a saber.
1. Sistema de costos por órdenes de producción

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote

de productos iguales. La fabricación de cada lote se emprende
mediante una orden de producción. Los costos se acumulan para cada
orden de producción por separado y la obtención de los costos
unitarios es cuestión de una simple división de los costos totales de
cada orden, por el número de unidades producidas en dicha orden.

En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto

individual, pero el sistema es el mismo y su empleo está condicionado
por las características de la producción. Lo que hace precisamente que
se trabaje por órdenes de producción, es el hecho de que el reducido
volumen de artículos producidos no justifica una producción en serie,
en donde los equipos se pueden destinar a cumplir tan sólo una tarea
específica dentro de la cadena productiva. Ejemplos de este tipo de
producción se pueden encontrar en las industrias de muebles, artículos
para niños, imprentas, industrias metalmecánicas, entre otros.
2. Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción. Los costos se

acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de cada
proceso, dividido por el total de unidades obtenidas en el período respectivo, da
como resultado el costo unitario en cada uno de dichos procesos.

Qué constituye un proceso de producción, dónde empieza y dónde termina, es

algo que debe decidir cada empresa en particular. Generalmente, los procesos
coinciden con departamentos y, a veces, con plantas completas de una fábrica. De
todos modos, son acciones físicas donde se realizan operaciones similares (por
ejemplo: cortes, troquelados, ensamble, pintura) y se identifican claramente como
centros de costos bajo la responsabilidad de algún jefe determinado. El costo total
unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios obtenidos en
los procesos por donde haya pasado el producto.

Este sistema es apto para la producción en serie de unidades homogéneas cuya

fabricación se cumple en etapas sucesivas (procesos) hasta su terminación final.
Ejemplos de este tipo de producción se pueden encontrar en las cervecerías,
fábricas de cigarrillos e industrias textiles, entre otras.
 Bases de costos

Estos sistemas de costos pueden funcionar con cada una de las

siguientes bases de costos:

▪ Base histórica

Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en

costos reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido
y cuya cuantía es conocida.

Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a

que los costos que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las
distintas cuentas, son los que realmente ocurrieron, haciendo caso
omiso de si son los costos que deberían haber ocurrido en
condiciones previstas o pre calculadas.
▪ Base predeterminada

Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en

costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de
los costos reales.

En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales

como los predeterminados, e igualmente las diferencias
(variaciones) existentes entre estos tipos de costos.

Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados

costos estándar.
 Hoja de costos
Para registrar los costos de producción de cada una de tales órdenes se emplea la llamada hoja de costos que es
un documento contable interno el cual debe contener como mínimo información de los tres elementos del
costo. Cada orden de producción debe tener hoja de costos. Un formato de hoja de costos sería la siguiente:
 Estado de situación financiera

El estado de situación Financiera de una empresa industrial no presenta

mayores diferencias al de una empresa comercial. Una empresa comercial tiene
sólo una clase de inventario: mercancías compradas a proveedores en espera
de ser vendidas a los clientes. En contraste, las empresas industriales reportan
tres tipos de inventarios en su balance general, de la siguiente forma:

1. Inventario de materiales: Este inventario consta de los Costos de los

materiales directos e indirectos que no entraron al proceso de fabricación.

2. Inventario de productos en proceso: Consta de los materiales directos,

MOD y CIF que entraron al proceso de fabricación, pero que aún no han
sido terminados es decir que se encuentran parcialmente elaborados.

3. Inventario de artículos terminados: Este inventario consta de productos

terminados que no se han vendido.
Ejemplo: La siguiente información corresponde a las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de F.
Mills Manufacturing para el mes que termina abril del 2016.
En la preparación de un Estado de situación Financiera, se ha
considerado los siguientes valores:

1. El 15% de participación de utilidades de los trabajadores y el 22%

de impuesto a la renta calculado en el estado de resultados ha
sido registrado en el grupo de pasivo corriente a corto plazo.

2. El 10% de reserva legal y la utilidad neta calculado en el estado

de resultados consta en el grupo de patrimonio del estado de
situación Financiera.

3. El total del pasivo más el patrimonio debe ser igual al total del
Activo.
Flujo de los Costos de producción
 Estado de costo por producto vendido

Estado financiero que deben elaborar las

empresas industriales antes de efectuar su
estado de resultados. Está compuesto por el
costo de producción y la combinación de los
inventarios iniciales y finales de los productos
en proceso y el producto terminado. Su
resultado final se debe llevar al estado de
resultados en el renglón costo producto
fabricado y vendido. Las cuentas que
componen el estado de costo producto
vendido son las siguientes: (esquema simple).
Ejemplo práctico de aplicación. La Compañía
ESTAR FLEX le presenta los siguientes datos
tomados de sus libros de contabilidad,
correspondientes a abril, para que se realice
el Estado costo producto vendido y Estado de
resultados. Los datos están dados en miles de
pesos Material directo $11.200; Venta de
productos fabricados $51.000; Inventario de
producto en proceso 1/4 (1ero de abril)
$2.415; Gastos de administración $12.100;
Descuento en ventas $3.600; Otros ingresos
no operacionales $1.720; Mano de obra
directa $7.520; Devoluciones en ventas
$2.800; Inventario de producto terminado
1/4 (1ero de abril) $1.845; Gastos de venta
$5.800, Otros gastos no operacionales
$2.222; Costos indirectos de fabricación
$3.180; Inventario de producto en proceso
30/4 (30 de abril) $3.088; % estimado de
impuestos 38.5%; Inventario de producto
terminado 30/4 (30 de abril) $2.412.
Ejemplo práctico de aplicación. La Compañía
ESTAR FLEX le presenta los siguientes datos
tomados de sus libros de contabilidad,
correspondientes a abril, para que se realice
el Estado costo producto vendido y Estado de
resultados. Los datos están dados en miles de
pesos Material directo $11.200; Venta de
productos fabricados $51.000; Inventario de
producto en proceso 1/4 (1ero de abril)
$2.415; Gastos de administración $12.100;
Descuento en ventas $3.600; Otros ingresos
no operacionales $1.720; Mano de obra
directa $7.520; Devoluciones en ventas
$2.800; Inventario de producto terminado
1/4 (1ero de abril) $1.845; Gastos de venta
$5.800, Otros gastos no operacionales
$2.222; Costos indirectos de fabricación
$3.180; Inventario de producto en proceso
30/4 (30 de abril) $3.088; % estimado de
impuestos 38.5%; Inventario de producto
terminado 30/4 (30 de abril) $2.412.
 Ejercicio de aplicación

1. Indicar si el elemento del costo para cada uno de los siguientes componentes del
costo es: materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de
fabricación.

a) Seguro de incendio para equipo

b) Salarios del operador de máquina
c) Bolsas en la fábrica de cementos
d) Herramienta de corte
e) Reparaciones de maquinaria
f) Salario de supervisor de planta
g) Botellas para el producto
h) Sueldo del asistente contable de costos
2) Indicar si los siguientes rubros representan un costo fijo, variable o
semivariable.

a) Arriendo
b) Salarios indirectos de empleado
c) Herramienta de corte
d) Impuesto predial
e) Sueldo de control de producción
f) Energía para la planta
g) Gerente de planta
h) Reparación de maquinaria
3) La siguiente información está relacionada con las operaciones de
la compañía OR para el año 201X

El costo de las mercancías manufacturadas fue de $284.000; la

utilidad bruta del año fue de $35.000.

Se pide: Calcular las ventas de 2012X

4) Los registros de la empresa FK, proporciona la siguiente
información para el mes de noviembre del 201X.

Costo de mercancía vendida $150.000; Ventas $250.000;

Gastos de ventas $23.000; Gastos generales y
administrativos $ 25.000.

Se solicita: Preparar el estado de Resultado (ingresos).

Referencias bibliográficas

Bibliografía Básica

Mercedes Muñoz/Rosa Espinoza/Xiomara Zúñiga/Absalón Guerrero/Hugo Campos (2017);

Contabilidad de costos para la gestión Administrativa.
Luis Mora (2016); Gestión logística integral: las mejores prácticas en la cadena de abastecimiento; 2a.
ed., Bogotá: Ecoe Ediciones.
Ricardo Uribe (2011); Costos para la toma de decisiones.

Bibliografía complementaria

Lady Viaña (2014); Manual de costos y presupuestos.

Ronald. H. Ballod (2004); Logística administración de la cadena de suministro. Quinta edición.
PEARSON EDUCACIÓN, México.