Antología

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE DURANGO EDUCACIÓN A DISTANCIA
TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE DURANGO
DIAGNOSTICO Y EVALUACIÓN
EMPRESARIAL
ANTOLOGÍA
1
Índice
Generalidades de auditoría ................................................................................................................. 3
1.1 Antecedentes y enfoques de la Auditoría Administrativa .................................................. 4
1.2 Naturaleza y alcance de una auditoría administrativa ........................................................ 7
1.3 Principios de la Auditoría Administrativa ............................................................................ 9
1.4 Perfil y responsabilidad del auditor .................................................................................... 9
1.5 Instrumentos normativos de la auditoría administrativa y su campo de acción .................... 12
1.6 Métodos para el desarrollo de una Auditoria Administrativa .......................................... 15
Proceso de auditoría ......................................................................................................................... 21
2.1 Factores a revisar en una auditoría y fuentes de información ............................................... 22
2.2 Preparación de Proyecto de Auditoría .................................................................................... 24
2.3 Diagnóstico Empresarial .......................................................................................................... 26
2.4 Instrumentación ...................................................................................................................... 28
2.5 Técnicas de obtención de información ................................................................................... 28
2.6 Escalas de Medición y papeles de trabajo .............................................................................. 28
2.7 Evidencias ................................................................................................................................ 32
2.8 Supervisión .............................................................................................................................. 34
Operatividad de auditoría ................................................................................................................. 35
3.2 Plan de Auditoría Administrativa ............................................................................................ 37
3.3 Ejecución de la auditoria ......................................................................................................... 39
3.4 El análisis y evaluación de la información obtenida................................................................ 44
3.5 Presentación del informe final y programa de implantación.................................................. 45
3.6 Determinación de acciones preventivas y/o predictivas y correctivas ................................... 47
Intervención Externo ......................................................................................................................... 49
4.1 Determinación del tipo de intervención ................................................................................. 50
4.2 Elaboración del plan de trabajo .............................................................................................. 51
4.3 Implementación de la intervención ........................................................................................ 54
4.4 Presentación del informe ........................................................................................................ 55
Seguimiento de Auditoría ................................................................................................................. 58
5.1 Supervisión del seguimiento de acciones predictivas, preventivas y correctivas................... 59
5.2 Auditoria de seguimiento ........................................................................................................ 60
5.3 Reorganización administrativa ................................................................................................ 65
Bibliografía ........................................................................................................................................ 69
2
Tema 1
Generalidades de auditoría
3
Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con
el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para
innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable.
La auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organizaciones, ya sean
públicas, privadas o sociales.
Sector público: En este sector la auditoría se emplea en función de la figura jurídica,

atribuciones, ámbito de operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de
trabajo y líneas generales de estrategia.
Sector privado: Por lo que toca a este sector, la auditoría se aplica tomando en cuenta la
figura jurídica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinación, área de influencia,
relación comercial y pensamiento estratégico sobre la base de las siguientes
características:
1.Tamaño de la empresa.
2.Tipo de industria.
3.Naturaleza de sus operaciones.
4.Enfoque estratégico.
Sector social: En este sector, la auditoría administrativa se aplica para evaluar aspectos
tales como la promoción del derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el
desarrollo económico, la protección social y el bienestar de los sectores más desprotegidos.
1.1 Antecedentes y enfoques de la Auditoría Administrativa
El marco histórico para el estudio de la auditoría administrativa es tan extenso como la

administración misma. Las iniciativas y tendencias que propiciaron el surgimiento de una
es la razón de la existencia de la otra. Es por eso que la base de información que las
sustenta es común en muchas de sus vertientes y sirve de plataforma para darle contexto
a la auditoría administrativa. La primera contribución documentada corresponde a la
civilización sumeria en el año 5000 a. de C., donde se encuentran evidencias de prácticas
de control administrativo. En orden cronológico se deben mencionar las correspondientes
a los egipcios, en el año 4000 a. de C., en las cuales se destaca el reconocimiento de la
necesidad de planear, organizar y regular y, en el 2000 a. de C., el uso de consejos para
ordenar las acciones de sus gobernantes.
En México, durante los años 1321 al 1521, el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, se
caracterizó por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta
Centroamérica. Los aztecas recibían los tributos que les entregaban sus dominados,
cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el calpixque lo
reportaba. La función de esta figura era como de recaudador y como auditor.
Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual se

impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos económicos favorecidos,
tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores, quienes
eran los encargados de emitir los reportes, y los que no cumplían con el pago al diezmo,
eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa Inquisición; este Tribunal empleaba
procedimientos, para obligar a pagar el diezmo y que no se volviera a incurrir en una
evasión, dicha riqueza le otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una
impresionante acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de Leyes
4
de Reforma del presidente Benito Juárez.

Años más tarde, en 1554, en el marco de la organización administrativa imperial en la Nueva
España, se creó la Junta Superior de Hacienda para atender los asuntos financieros de la
Colonia, organismo que, con el tiempo, coadyuvó con el Consejo de Finanzas y la
superintendencia de la Real Hacienda. Estos órganos ejercieron su función de control a
través de la “visita”, una investigación administrativa especial que podía ser específica,
sobre un determinado puesto o funcionario, o general, esto es, relativa a toda la
administración y a todos los asuntos públicos de una región.
Las investigaciones continuaron y se presentaron nuevas propuestas. En 1821, James Mill,
en su obra Elements of Political Economy consigna sus ideas sobre el estudio del campo
del control; en 1832, Charles Babbage,v en su trabajo sobre La economía de las máquinas
y la manufactura destaca la importancia de la eficiencia operativa; en 1856, Daniel C.
McCallum plantea la necesidad del uso de organigramas para mostrar la estructura de las
organizaciones y en 1881, Joseph Wharton presenta una iniciativa para estudiar la
administración de negocios a nivel universitario. En 1886, Henry Robinson Towne y Henry
Metcalfe coinciden en el estudio de la administración como ciencia. Este último plasmó sus
ideas en su libro The Cost of Manufactures and the Administration of Workshops Public and
Private. En 1895, Lawrence McLaughlin,vii reconoce la importancia de las funciones
administrativas en su trabajo Business Administration. En 1953, George R. Terry sostiene
la necesidad de evaluar a una organización a través de una auditoría. Es importante anotar
que este autor propone cuatro procedimientos para llevar a cabo esta evaluación:
1. Apreciación de conjunto. Análisis de la estructura para determinar si cumple con las

condiciones de eficacia requeridas.
2. Apreciación informal. Efectuar preguntas para descubrir posibilidades de mejoramiento.
3. Apreciación por comparación. Comparar la estructura orgánica de la empresa con las
de otras similares o competidoras.
4. Enfoque ideal. Imaginar una estructura ideal, y compararla con la estructura en revisión,
anotando las mejoras que pueden realizarse.
El punto 3 coincide con la idea central de lo que, con el paso de los años, se conocería
como benchmarking. Terry insiste sobre este punto y lo denomina “Controles generales y
auditorías administrativas”, pues señala que “la confrontación periódica de la planeación,
organización, ejecución y control administrativos de una compañía, con lo que podría llamar
el prototipo de una operación de éxito, es el significado esencial de la auditoría
administrativa”.
En 1915 surge la escuela del proceso administrativo, a partir de las aportaciones de
Henry Fayol, con su análisis de las funciones administrativas y principios, cuyo fundamento
expone en su obra Administración industrial y general.
Más adelante, en 1933, con el estudio de las funciones de una empresa, en particular del
control, la auditoría adquiere una relevancia singular. Prueba de ello es la mención que
Lyndall F. Urwick hacía de la importancia de los controles para estimular la productividad
de las empresas.
Dos años después, en 1935, James O. Mc Kinsey sentó las bases de lo que denominó
“auditoría administrativa”, la cual consistía en “una evaluación de una empresa en todos
sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable”.
En 1953, George R. Terry sostiene la necesidad de evaluar a una organización a través de

una auditoría. Es importante anotar que este autor propone cuatro procedimientos para
5
llevar a cabo esta evaluación.
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración A.C. (ANCLA) de

México, compendia y difunde un trabajo presentado en el VII Congreso Nacional de
Licenciados en Administración, celebrado en 1977. Esta síntesis reúne normas de auditoría
administrativa, las características del servicio de un auditor interno e independiente, el
alcance en una empresa con base en la consideración de sus funciones y su aplicación en
la empresa privada y en el sector público.
Al inicio de los noventa se produjeron dos nuevas aportaciones. La publicación de

Elementos de auditoría administrativa de Víctor Manuel Mendívil Escalante, obra en la que
su autor realiza un recuento de los factores que influyen en la concepción e implementación
de una auditoría administrativa, y las acciones de la Secretaría de la Contraloría —
dependencia del gobierno mexicano—, que se dio a la tarea de preparar y difundir normas,
lineamientos, programas y marcos de actuación para las instituciones públicas.
En forma coincidente, durante 1991 Miguel Ángel Dávila Guzmán desarrolla una nueva
perspectiva de la implementación de auditorías en las oficinas de gobierno.
Los trabajos sobre auditoría en sus diferentes acepciones son tantos y tan variados que, en
éste, sólo se han citado los más significativos para establecer un punto de partida.
Es innegable la importancia de la materia y la preocupación por abordarla con diferentes
enfoques, por lo cual es posible esperar que la generación de obras en torno a la auditoría
se acreciente día con día.
La Auditoría Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y

qué tan lejos está de lo que quiere ser y qué medidas adoptar para alcanzar sus metas o
qué cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeño.
El punto de partida del proceso sistemático y secuencial de la auditoría es la planeación a
través de la cual se delimita el objeto de estudio, se definen previamente las actividades,
se determinan los recursos y se proyecta la metodología a emplear, precisando las técnicas
y herramientas a emplear.
El enfoque de la auditoria administrativa según José A. Fernández Arena, sus conceptos y

aportaciones. Este autor enfoca su estudio hacia los objetivos de servicio principalmente a
las institucionales, sin pasar por alto el servicio de los clientes y empleados mediante la
revisión objetiva, metódica y completa.
El enfoque principal de sus ideas está ligado al proceso de auditoría, y sus ideas giran en
torno al buen desarrollo de una auditoría administrativa considerando todos los aspectos
que influyen en todo proceso de administración de una empresa.
Este autor propone la realización de la auditoria administrativa combinando un análisis de

los objetivos, de los recursos y del proceso administrativo.
Para este autor el auditar consiste en escuchar, el concepto moderno de término es más
amplio y además de oír, implica la necesidad de investigar y buscar las causas y efectos
requeridos a la administración, pretende evaluar las actividades de acuerdo a los principios
de disciplina, de acuerdo con los cuestionarios que se utiliza para realizar la auditoria
administrativa, formados con base en los principios de esta disciplina del saber del ser
humano. La administración abarca toda la empresa y cubre los actos que buscan la solución
a los problemas derivados de los objetivos de la institución ya sea de fabricación, compra,
venta u ofrecimiento de servicio.
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El enfoque de Fernández Arena, propone que la Auditoría Administrativa es un análisis de

objetivos, dirección, recursos y proceso administrativo.
1.2 Naturaleza y alcance de una auditoría administrativa
Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con
el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para
innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable.
Por sus características, la auditoría administrativa constituye una herramienta fundamental

para impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que permite detectar en qué
áreas se requiere de un estudio más profundo, qué acciones se pueden tomar para
subsanar deficiencias, cómo superar obstáculos, cómo imprimir mayor cohesión al
funcionamiento de dichas áreas y, sobre todo, realizar un análisis causa-efecto que concilie
en forma congruente los hechos con las ideas. En virtud de lo anterior, es necesario
establecer el marco para definir objetivos congruentes cuya cobertura encamine las tareas
hacia resultados específicos. Entre los criterios más sobresalientes para lograrlo se pueden
mencionar:
a. De control. Destinados a orientar los esfuerzos en la aplicación de la auditoría y evaluar
el comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
b.De productividad. Encauzan las acciones de la auditoría para optimizar el
aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por
la organización.
c. De organización. Determinan que el curso de la auditoría apoye la definición de la
estructura, competencia, funciones y procesos a través del manejo eficaz de la delegación
7
de autoridad y el trabajo en equipo.

d. De servicio. Representan la manera en que la auditoría puede constatar que la
organización está inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con
las expectativas y satisfacción de sus clientes.
e. De calidad. Disponen que la auditoría tienda a elevar los niveles de actuación de la
organización en todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios
altamente competitivos.
f. De cambio. Transforman la auditoría en un instrumento que hace más permeable y
receptiva a la organización.
g. De aprendizaje. Permiten que la auditoría se transforme en un mecanismo de
aprendizaje institucional para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las
capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
h. De toma de decisiones. Traducen la puesta en práctica y los resultados de la auditoría
en un sólido instrumento de soporte del proceso de gestión de la organización.
i. De interacción. Posibilitan el manejo inteligente de la auditoría en función de la estrategia
para relacionar a la organización con los competidores reales y potenciales, así como con
los proveedores y clientes.
j.De vinculación. Facilitan que la auditoría se constituya en un vínculo entre la organización
y un contexto globalizado.
Alcance de la auditoría administrativa.

El área de influencia que abarca la auditoría administrativa comprende la totalidad de una
organización en lo correspondiente a su estructura, niveles, relaciones y formas de
actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:
•Naturaleza jurídica
• Criterios de funcionamiento
• Estilo de administración
• Enfoque estratégico
• Sector de actividad
• Giro industrial
• Tamaño de la empresa
• Número de empleados
• Sistemas de comunicación e información
• Nivel de desempeño
• Trato a clientes (internos y externos)
• Generación de bienes, servicios, capital y conocimiento
• Sistemas de calidad.
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1.3 Principios de la Auditoría Administrativa
Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorías

administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto,
debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:
- Sentido de la evaluación. La auditoría administrativa no intenta evaluar la capacidad

técnica de ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecución de sus
respectivos trabajos. Más bien se ocupa de llevar a cabo un examen y evaluación de la
calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables
de la administración de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes
que aseguren la implantación de controles administrativos adecuados, que asegures: que
la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos
se cumplan y que los recursos se apliquen en forma económica.
- Importancia del proceso de verificación. Una responsabilidad de la auditoría

administrativa es determinar qué es lo que sé está haciendo realmente en los niveles
directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello no siempre está de
acuerdo con lo que él responsable del área o el supervisor piensan que está ocurriendo.
Los procedimientos de auditoría administrativa respaldan técnicamente la comprobación en
la observación directa, la verificación de información de terrenos, y el análisis y confirmación
de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.
- Habilidad para pensar en términos administrativos. El auditor administrativo, deberá

ubicarse en la posición de un administrador a quien se le responsabilice de una función
operacional y pensar como este lo hace (o debería hacerlo). En sí, se trata de pensar en
sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo.
1.4 Perfil y responsabilidad del auditor
Formación académica. Para realizar una auditoría administrativa se requieren estudios de

nivel técnico, licenciatura o posgrado en Administración, Informática, Comunicación,
Ciencias políticas, Administración pública, Relaciones industriales, Ingeniería industrial,
Psicología, Pedagogía, Ingeniería en sistemas, Contabilidad, Derecho, Relaciones
internacionales o Diseño gráfico.
Otras especialidades como Actuaría, Matemáticas, Ingeniería, Arquitectura, etc. Pueden
considerarse siempre que quienes las ejerzan hayan recibido, de manera previa, una
preparación que les permita intervenir en la auditoría, así como una capacitación específica
en el desarrollo de proyectos de intercambio académico/profesional con instituciones de
educación superior en el país o en el extranjero.
Es conveniente señalar que todas las profesiones, sin importar su especialidad,
desempeñan un papel relevante en la auditoría administrativa, toda vez que pueden aportar
elementos de juicio por su conocimiento de ciertas áreas específicas de la organización.
Formación complementaria. El ejercicio de la auditoría implica un elevado grado de

instrucción en la materia, logrado a lo largo de una vida profesional mediante la participación
activa en eventos de formación, capacitación, desarrollo y actualización, como seminarios,
congresos, paneles, encuentros, cursos, talleres, foros o conferencias.
9
Formación empírica. Este requisito involucra el conocimiento resultante de la

implementación de auditorías administrativas o iniciativas de mejora en diferentes
instituciones aun sin contar con un grado académico formal. Entre los conocimientos
idóneos para coadyuvar en la preparación y ejecución de la auditoría se destacan:
• Administración de operaciones.
• Administración de procesos.
• Administración del cambio.
• Administración del conocimiento
• Administración del servicio a clientes.
• Administración estratégica.
• Administración por valores.
• Administración por competencias.
• Benchmarking.
• Comercio internacional.
• Calidad (control estadístico, control total, administración y mejora continua del servicio).
• Comportamiento organizacional.
• e-commerce.
• Evaluación y control de proyectos.
• Finanzas corporativas.
• Inteligencia de negocios.
• Inteligencia emocional.
• Logística.
• Manejo de grupos y equipos.
• Marketing estratégico.
• Organización y métodos.
• Outplacement.
• Outsourcing estratégico.
• Programación neurolingüística.
• Six sigma.
• Sistemas de información administrativa.
• Tecnología de la información.
• Teoría de las decisiones.
Además, es necesario que el auditor sepa operar equipos de cómputo y de oficina, y

dominar el o los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización que
debe auditar. También tendrá que considerar y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura. Una actualización continua de sus conocimientos le
permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su función en
forma prudente y justa.
Habilidades y destrezas
En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el auditor debe
contar con otro tipo de cualidades determinantes en su actividad, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos de su carácter. La
expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, pero es conveniente que quien asuma la tarea de cumplir con la
función de auditor, posea las siguientes características:
• Actitud positiva.
• Capacidad de análisis.
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• Capacidad de negociación.
• Capacidad de observación.
• Claridad en la comunicación oral y escrita.
• Comportamiento ético.
• Concentración.
• Conciencia de los valores propios y de su entorno.
• Creatividad.
• Discreción.
• Estabilidad emocional.
• Facilidad para trabajar en equipo.
• Imaginación.
• Iniciativa.
• Objetividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se deben destacar entre las características del
auditor, es el relativo a su experiencia personal, ya que de ello depende en gran medida el
cuidado y diligencia profesionales que emplea para determinar la profundidad de sus
observaciones.
Debido a la naturaleza de la función que desempeña, existen varios campos que debe
dominar:
a. Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización
b. Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización
c. Conocimiento de esfuerzos anteriores
d. Conocimiento de casos prácticos
e. Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra
naturaleza
f. Conocimiento personal basado en elementos diversos
Responsabilidad del auditor

El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para
determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en la auditoría
administrativa, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para este efecto, debe poner especial cuidado en:
• Preservar su independencia mental.

• Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional.
• Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.
• Capacitarse en forma continua.
También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a

sus juicios, porque en todo momento debe preservar su autonomía e imparcialidad. Esta
actitud de independencia otorgará el valor y consistencia necesarios a su participación. Es
conveniente señalar que los impedimentos a los que se puede enfrentar son de dos tipos:
personales y externos.
Los primeros son circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su
naturaleza pueden afectar su desempeño. Entre éstas se destacan las siguientes:
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• Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se debe

auditar.
• Interés económico personal en la auditoría.
• Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas.
• Relación con instituciones que interactúan con la organización.
• Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o no ética.
La responsabilidad social corporativa. hace hincapié en cuatro criterios: económico,

legal, ético y de responsabilidad discrecional.
Responsabilidad económica. Sostiene que las organizaciones son la unidad económica
básica de la sociedad, cuya responsabilidad es generar los productos y servicios que la
sociedad requiere y maximizar las utilidades para sus propietarios y accionistas.
Responsabilidad legal. Considera lo que la organización valora como relevante en
relación con un comportamiento apropiado dentro del marco legal de actuación.
Responsabilidad ética. Considera los comportamientos que no necesariamente están
enmarcados en la ley o en los intereses económicos de la organización, pero que velan por
la justicia, equidad e imparcialidad con la que se trata a las personas.
Responsabilidad discrecional. Examina lo que la organización observa de manera
voluntaria con el deseo de hacer aportaciones sociales que no son obligatorias económica,
legal o éticamente.
Responsabilidad de su ejercicio. La ejecución de una auditoría administrativa puede
recaer en un:
1. Auditor interno.
2. Auditor externo.
3. Equipo combinado.
1.5 Instrumentos normativos de la auditoría administrativa y su campo

de acción
Contratación del servicio
Cuando una organización toma la decisión de contratar un auditor, por lo regular el primer
contacto se lleva a cabo mediante una entrevista, en la cual se precisan las siguientes
condiciones:
Integración de un equipo auditor: la selección de sus miembros debe atender a diferentes

criterios, en función del contexto y tipo de organización, la normatividad vigente, el plan
que sustenta sus acciones y la estrategia definida en el programa de auditoría.
•Solicitud formal para la aplicación de la auditoría administrativa.

•Logros que se esperan.
•Definición de los mecanismos de enlace.
•Exigencias en cuanto a tiempo y mejoras deseadas.
• Elaboración de una propuesta concreta.
• Apoyos para conformar los criterios a seguir.
De acuerdo con la información que se obtenga, las pláticas con otras instancias de la
organización y, en su caso, nuevas entrevistas, el auditor debe preparar una propuesta
técnica y un plan de trabajo para llevar a cabo la auditoría, la que, además, debe incluir:
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• Una justificación de la percepción de la organización.

• Beneficios esperados.
• Requerimiento de recursos humanos, materiales, financieros y tecnológicos necesarios.
• Costo aproximado de la auditoría.
• Propuestas alternativas para formalizar los trabajos.
Sobre esta base de información se deben analizar y valorar los tipos de convenio y/o
contratos convenientes para las partes. Las opciones más viables son:
a. Honorarios fijos
El auditor conviene en brindar sus servicios a cambio de una cantidad fija acordada con el
cliente en función de las condiciones en que se llevará a cabo la auditoría.
Este acuerdo permite que ambas partes, tanto el auditor como el cliente, conozcan de
antemano el monto de los honorarios, situación que le permite al primero programar sus
gastos en las diferentes etapas de su trabajo, y al segundo, calendarizar los pagos
correspondientes en fechas específicas.
Aunque esta alternativa es positiva para las dos partes, existe el riesgo para el auditor de
afrontar contingencias que repercutan en el costo de la auditoría, los cuales
necesariamente tendrá que absorber.
b. Honorarios variables
El auditor y el cliente convienen en que el pago de los honorarios cubra el costo horas-
hombre, gastos indirectos y el porcentaje de utilidad. De esta manera, cualquier gasto en
que se incurra durante la ejecución de los trabajos corre por cuenta del cliente.
c. Honorarios por desempeño
El cliente acepta pagar al auditor sus honorarios a partir de un beneficio cuantificable, esto
es, sobre avances y resultados comprobables.
Para formalizar y fundamentar jurídicamente las condiciones en que se aplica una
auditoría
administrativa, se requiere de la firma de un convenio o contrato, en el que se
especifiquen objeto, naturaleza, duración, costo, obligaciones y responsabilidades de las
partes.
Para cumplir con este requisito, el cliente y el auditor pueden definir la clase y contenido
de este documento en la forma que estimen más conveniente para sus necesidades,
incluso pueden apoyarse en su departamento jurídico o en un especialista en la materia,
lo cual posibilita que se constituya un vínculo apegado a derecho.
Los modelos de este tipo de documento pueden ser:
• Carta convenio.
• Convenio de servicios profesionales.
• Contrato de prestación de servicios
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Carta Convenio.
Lleva por datos generales nombre del cliente, cargo, institución y domicilio. En el
desarrollo incluye el periodo las obligaciones y la compensación. Se firma con el auditor,
el cargo del auditor, institución, el cliente, cargo del cliente y la institución.
Convenio de servicios profesionales

Incluye el objetivo, el tiempo de realización, la propiedad del cliente, el resguardo del
material de trabajo, la confidencialidad, la responsabilidad del auditor, la compensación, el
plazo de convenio, las condiciones de la retribución, los honorarios y la legislación, y lo
firma el auditor y el cliente.
Convenio de prestación de servicios

Los apartados importantes que incluyen son: Declaraciones de prestatario y del prestador,
las cláusulas y las firmas del director, el auditor y dos testigos.
Su campo de acción de la auditoría administrativa

La auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organizaciones, ya sean
públicas, privadas o sociales.
Por su extensión y complejidad, es necesario entender cómo están conformadas estas

organizaciones para responder a las demandas de servicios y productos del medio
ambiente y, sobre todo, de qué manera se articulan, lo cual obliga a precisar su fisonomía,
área de influencia y dimensión. A continuación, se presenta la información por sector
específico:
SECTOR PÚBLICO
En este sector la auditoría se emplea en función de la fi gura jurídica, atribuciones, ámbito
de operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas
generales de estrategia. Con base en estos criterios, el ámbito de aplicación se centra en
las instituciones representativas de los poderes ejecutivo, legislativo y judicial.
Poder ejecutivo.
1. Dependencias del Ejecutivo Federal (Secretarías o Ministerios de Estado)

2. Entidades paraestatales
3. Organismos autónomos
4. Gobiernos de los estados (entidades federativas o departamentos)
5. Gabinete presidencial
6. Comisiones, coordinaciones o consejos intersecretariales
7. Mecanismos especiales
Poder legislativo.
1. Cámara de diputados
2. Cámara de senadores
3. Comisiones y/o grupos especiales de estudio
Poder judicial.
1. Suprema Corte de Justicia de la Nación
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2. Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federación

3. Consejo de la Judicatura Federal
Efecto: El resultado de aplicar la auditoría administrativa en el sector público es mejorar la

actuación de los órganos y mecanismos que lo integran considerando sus acciones
particulares y la interacción proveniente de la naturaleza de sus funciones, a partir de la
idea de que el Poder legislativo determina el orden jurídico, el Poder ejecutivo lo implementa
y el Poder judicial vigila su cumplimiento.
SECTOR PRIVADO
Por lo que toca a este sector, la auditoría se aplica tomando en cuenta la figura jurídica,
objeto, tipo de estructura, elementos de coordinación, área de influencia, relación comercial
y pensamiento estratégico sobre la base de las siguientes características:
1. Tamaño de la empresa
2. Tipo de industria
3. Naturaleza de sus operaciones
4. Enfoque estratégico
En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:

1. Microempresa
2. Empresa pequeña
3. Empresa mediana
4. Empresa grande
Podemos concluir, que la aplicación de una auditoria administrativa en las organizaciones

puede tomar diferentes cursos de acción, dependiendo de su estructura orgánica, objeto,
giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el
grado y forma de delegación de autoridad.
La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos,

las relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y mecanismos de control
establecidos, constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de provocar y
promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se
traduzca en un proyecto innovador sólido.
1.6 Métodos para el desarrollo de una Auditoria Administrativa
La metodología de la auditoría administrativa tiene el propósito de servir como marco de

actuación para que las acciones en sus diferentes fases de ejecución se conduzcan en
forma programada y sistemática, se unifiquen criterios y se delimite la profundidad con que
se revisarán y aplicarán los enfoques de análisis administrativo para garantizar el manejo
oportuno y objetivo de los resultados.
También cumple la función de facilitar al auditor la identificación y ordenamiento de la
información correspondiente al registro de hechos, hallazgos, evidencias, transacciones,
situaciones, argumentos y observaciones para su posterior examen, informe y
seguimiento.
Para utilizarla de manera lógica y accesible se la ha dividido en etapas, en cada una de

las cuales se brindan los criterios y lineamientos que deben observarse para que las
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iniciativas guarden correspondencia con los planes.
De conformidad con lo que se ha explicado hasta aquí, las etapas que integran la
metodología son:
• Planeación
• Instrumentación
• Examen
• Informe
• Seguimiento
Planeación
Se refiere a los lineamientos de carácter general que regulan la aplicación de auditoria
administrativa.
Objetivo de la planeación
Es establecer acciones que se deben desarrollar para instrumentar la auditoria en forma
secuencial y ordenada.
Factores a revisar
El proceso administrativo
Planeación, Dirección, Organización y Control.
Fuentes de estudio
Son instancias internas y externas en las que se recurre para captar información que se
registra en los papeles de trabajo del auditor.
Investigación preliminar
Definida la dirección y lo factores a auditar, la secuencia lógica para su desarrollo requiere
de una investigación preliminar para determinar la situación administrativa de la
organización.
Preparación del proyecto de auditoría

Recaba la información preliminar, se debe proceder a seleccionar la necesaria para
instrumentar la auditoria, la cual incluye dos apartados:
Propuesta técnica
Programa de trabajo
Diagnostico preliminar
En esta fase, el diagnostico se fundamenta en la percepción que el auditor tiene de la
organización como producto de su experiencia y visión.
Con base en este conocimiento se debe preparar un marco de referencia que fundamente
la razón por la que surge la necesidad de auditar para ello se consideran los siguientes
elementos.
- Génesis de la organización.
- Infraestructura.
- Forma de operación.
- Posición competitiva.
Instrumentación
Es seleccionar y aplicar las técnicas de recolección que se estimen más viables de
16
acuerdo con las circunstancias propias de la auditoría para mantener una coordinación
eficaz.
Recopilación de información
Es el registro de todo tipo de hallazgo y evidencia que haga posible su examen objetivo.
Técnicas de recolección.
Para recabar la información requerida en forma ágil y ordenada se puede emplear alguna
o una combinación de las siguientes técnicas:
• Investigación documental
• Observación directa
• Acceso a redes de información
• Entrevista
• Cuestionarios
• Cédulas
Medición
Evaluación de los hechos en función de los indicadores de proceso administrativo y de los
elementos que lo complementan.
Papeles de trabajo
Son los registros en donde se describen las técnicas y procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a las que se llega.
Evidencias
Representa la comprobación incuestionable de los hallazgos durante el ejercicio de la
auditoría.
Supervisión del trabajo

Para tener la seguridad de que se aplica y respeta el programa aprobado, es necesario
ejercer una estrecha supervisión sobre el trabajo que realizan los auditores, delegando la
autoridad sobre quien posea experiencia, conocimiento y capacidad.
Examen
El examen consiste en dividir o separar los elementos componentes de los factores bajo
revisión para conocer la naturaleza, características y origen de su comportamiento.
El propósito del examen es aplicar las técnicas de análisis procedentes para lograr los
fines propuestos con la oportunidad, extensión y profundidad que requiere el universo
sujeto a examen y las circunstancias específicas del trabajo a fin de reunir los elementos
de decisión óptimos.
El procedimiento de examen consta de los siguientes pasos:

Conocer el hecho que se analiza.
Describir ese hecho.
Descomponerlo en sus partes integrantes para estudiar todos sus aspectos y detalles.
Revisarlo de manera crítica: para comprender mejor cada elemento.
Ordenar cada elemento de acuerdo con el criterio de clasificación seleccionado mediante
comparaciones y búsqueda de analogías o discrepancias.
Definir las relaciones que operan entre cada elemento, considerado individualmente y en
conjunto.
17
Identificar y explicar su comportamiento con el fin de entender las causas que lo originaron
y el camino para su atención.
Un enfoque muy eficaz para consolidar el examen consiste en adoptar una actitud
interrogativa y formular de manera sistemática seis preguntas:
1.¿Qué trabajo se hace? Naturaleza o tipo de labores que se realizan.

2.¿Para qué se hace? Propósitos que se persiguen.
3.¿Quién lo hace? Personal que interviene.
4.¿Cómo se hace? Métodos y técnicas que se aplican.
5.¿Con qué se hace? Equipos e instrumentos que se utilizan
6.¿Cuándo se hace? Estacionalidad, secuencia y tiempos requeridos.
7.¿Por qué se hace? Lógica o razón que se sigue.
El examen integrado de hechos, supuestos y reglas no escritas del juego debe servir para
que la auditaría tome un cauce más profundo al interrelacionar distintos niveles de
conocimiento. Aún más, es una oportunidad para entender cómo las causas se traducen
en efectos.
Informe
El informe constituye un factor invaluable debido a que posibilita conocer si los
instrumentos y criterios aplicados contemplaban las necesidades reales, y deja abierta la
alternativa de su presentación previa al titular de la organización para determinar los
logros obtenidos, particularmente cuando se requieren elementos probatorios o de juicio
que no fueron captados en la aplicación de la auditoría.
Aspectos operativos
Antes de presentar la versión definitiva del informe, es necesario revisarlo en términos
prácticos, con base en las premisas que se acordaron para orientar las acciones que se
llevaron a cabo en forma operativa.
Tipos de informe
La variedad de opciones para presentar los informes depende del destino y propósito que
se les quiera dar, además del efecto que se pretende con su presentación.
En atención a estos criterios, los informes más representativos son:

• Informe general
• Informe ejecutivo
• Informe de aspectos relevantes
Propuesta de implementación
Representa el momento de transformar las propuestas en acciones específicas para
cumplir con el propósito de la auditoría.
Métodos de implementación
Los métodos de implementación aceptados para traducir las recomendaciones en
acciones específicas son:
• Instantáneo
• Proyecto piloto
• En paralelo
• Parcial o por aproximaciones sucesivas
18
• Combinación de métodos
Método instantáneo
Refiere la posibilidad de implementar las recomendaciones contenidas en los resultados
de la auditoría en forma inmediata, tomando en cuenta que sean viables de ejecutar y que
existan las condiciones para hacerlo eficazmente.
Método del proyecto piloto

Consiste en realizar un ensayo con los resultados de la auditoría en sólo una parte de la
organización, con la finalidad de medir sus efectos, lo que facilita introducir cambios en
una escala reducida y llevar a cabo cuantas pruebas sean necesarias antes de
implementarlos en forma global.
Método en paralelo
Representa la operación simultánea, por un periodo determinado, tanto del ambiente o
condiciones normales de trabajo, como las que se van a implementar, lo que permite
efectuar modificaciones y ajustes sin problemas, al tiempo que deja que las nuevas
condiciones funcionen libremente antes de suspender las anteriores.
Método parcial o por aproximaciones sucesivas

Consiste en seleccionar parte de los resultados de la auditoría e implementarlos
procurando hacerlo sin causar grandes alteraciones y avanzar al siguiente paso sólo
cuando se haya consolidado el anterior, lo que permite un cambio gradual y controlado.
Combinación de métodos
Constituye el empleo de más de un método para implementar las recomendaciones,
tomando en cuenta el efecto que los cambios administrativos puedan provocar en la
organización.
Presentación del informe

Una vez que el informe ha quedado debidamente estructurado, el responsable de la
auditoría debe convocar al grupo auditor para efectuar una revisión de su contenido.
En caso de que se detecte algún aspecto susceptible de enriquecer o clarificar, se deben

realizar los ajustes necesarios para depurarlo. El informe final aprobado se hará del
conocimiento de:
• Titular de la organización
• Órgano de gobierno
• Órgano de control interno
• Niveles directivos
• Mandos medios y nivel operativo
• Grupo(s) de filiación, corporativo(s) o sectorial(es)
• Dependencia globalizadora (en el caso de instituciones públicas)
De conformidad con la instancia o nivel al que vaya dirigido el informe y las técnicas
didácticas consecuentes para su adecuada estructura, el informe puede presentarse con
el apoyo de soporte informático, láminas o material audiovisual.
19
Seguimiento
Después de seleccionar y presentar la alternativa de tipo de informe congruente con las
prioridades definidas y habiendo de verificar los aspectos operativos y lineamientos
generales para preparar la propuesta de implementación, es conveniente concentrarse en
el seguimiento. En esta etapa las observaciones que se producen como resultado de la
auditoria deben sujetarse a un estricto seguimiento, ya que no solo se orientan a corregir
las fallas detectadas, sino también a evitar su recurrencia.
Objetivo general
Lineamientos
En este sentido, el seguimiento no se limita a determinar observaciones o deficiencias,
sino a aportar elementos de crecimiento para la organización, lo que hace posible:
• Verificar que las acciones propuestas como resultado de las observaciones se lleven a la
práctica en los términos y fechas establecidos conjuntamente con los responsables de
área, función, proceso, programa, equipo, proyecto o recurso revisado a fin de alcanzar
los resultados esperados.
• Facilitar al titular de la organización la toma de decisiones.
• Constatar las acciones que se llevaron a cabo para implementar las recomendaciones.
Al finalizar la revisión, rendir un nuevo informe referente al grado y forma como se
atendieron.
20
Tema 2
Proceso de auditoría
21
“El mejor método para examinar una organización y determinar las mejoras necesarias, es
estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeación, la organización, el
mando, la coordinación y el control están siendo atendidos, o sea, si la empresa está bien
administrada”.
La filosofía impresa por Leonard, ingeniero asesor gracias al cual se formaliza y estructura
la auditoria administrativa; se centra en que las estructuras administrativas siempre habrán
de estar en alerta permanente para percibir los cambios que se dan en los negocios, la
economía, las políticas y disposiciones gubernamentales, y en la sociedad en general, para
adecuar la administración a ellos. Impacto que se captará por medio de un ordenado y
riguroso proceso de evaluación, que incluye la medición de la calidad de las decisiones,
denominado auditoria administrativa.
En lo que se refiere a cómo debe hacerse, la Auditoria Administrativa se lleva a cabo en

fases perfectamente definidas que van desde una serie de trabajos preliminares que dan
las bases sobre el alcance de la auditoria, su propósito, etc., hasta el plan de reorganización
que indica los cambios que se establecerán y conducirán a eliminar deficiencias, mejorar
métodos, procedimientos y sistemas y en general para lograr eficiencias administrativas.
La metodología de la auditoría administrativa tiene el propósito de servir como marco de
actuación para que las acciones en sus diferentes fases de ejecución se conduzcan en
forma programada y sistemática, se unifiquen criterios y se delimite la profundidad con que
se revisarán y aplicarán los enfoques de análisis administrativo para garantizar el manejo
oportuno y objetivo de los resultados.
También cumple la función de facilitar al auditor la identificación y ordenamiento de la

información correspondiente al registro de hechos, hallazgos, evidencias, transacciones,
situaciones, argumentos y observaciones para su posterior examen, informe y seguimiento.
Para utilizarla de manera lógica y accesible se la ha dividido en etapas, en cada una de las
cuales se brindan los criterios y lineamientos que deben observarse para que las iniciativas
guarden correspondencia con los planes.
De conformidad con lo que se ha explicado hasta aquí, las etapas que integran la
metodología son:
• Planeación
• Instrumentación
• Examen
• Informe
• Seguimiento
2.1 Factores a revisar en una auditoría y fuentes de información

La planeación se refiere los lineamientos de carácter general que regulan la aplicación de
la auditoría administrativa para garantizar que la cobertura de los factores prioritarios,
fuentes de información, investigación preliminar, proyecto de auditoría y diagnóstico
preliminar, sea suficiente, pertinente y relevante.
En esta etapa, el propósito de la auditoría administrativa es establecer las acciones que se

deben desarrollar para instrumentar la auditoría en forma secuencial y ordenada, tomando
en cuenta las condiciones que tienen que prevalecer para lograr en tiempo y forma los
objetivos establecidos.
Los factores revisar en una auditoria son los siguientes:
En la planeación: la visión, misión, objetivos, metas, estrategias/tácticas, procesos,
22
políticas, procedimientos, programas, enfoques, niveles, horizonte. Su propósito estratégico

es definir el marco de actuación de la organización.
En la organización: la estructura organizacional, división y distribución de funciones, cultura

organizacional, recursos humanos, cambio organizacional, estudios administrativos,
instrumentos técnicos de apoyo. Su propósito estratégico es diseñar e instrumentar la
infraestructura para el funcionamiento de la organización.
En la dirección: el liderazgo, la comunicación, la motivación, grupos y equipos de trabajo,

manejo de estrés, el conflicto y la crisis, tecnología de la información, toma de decisiones,
creatividad e innovación. Su propósito estratégico es tomar las decisiones pertinentes para
regular la gestión de la organización.
En el control: naturaleza, sistemas, niveles, proceso, áreas de aplicación, herramientas,
calidad. Su propósito estratégico es la medición del progreso de acciones en función del
desempeño.
Elementos Específicos Atributo Fundamental

Adquisiciones Abastecimiento de recursos
Almacenes e inventarios Resguardo y canalización de recursos
Asesoría externa Soporte especializado con visión de
negocio
Asesoría interna Asistencia para mejorar el desempeño
Coordinación Determinar la unidad de acción
Distribución del espacio Disposición de instalaciones para el flujo
del trabajo
Las fuentes de información
Representan las instancias internas y externas a las que se puede recurrir para captar la
información que se registra en los papeles de trabajo del auditor.
a. Internas
• Órganos de gobierno
• Órganos de control interno
• Socios
• Niveles de la organización
• Unidades estratégicas de negocio
• Órganos colegiados y equipos de trabajo
• Sistemas de información
b. Externas
• Órganos normativos (oficiales y privados)
• Competidores actuales y potenciales
• Proveedores actuales y potenciales
• Clientes o usuarios actuales y potenciales
• Grupos de interés
• Organizaciones líderes en el mismo giro industrial o en otro
• Organismos nacionales e internacionales que dictan lineamientos o normas
regulatorias y de calidad
• Redes de información en el mercado global.
La recolección de la información de be hacerse por los medios adecuados, de manera que

el auditor obtenga datos claros, completos y suficientemente detallados para integrar la red
23
de información en que habrá de fundamentar su estudio. Los principales medios de que

puede valerse son los siguientes:
· Inspección y Observación: Cuando se necesite información acerca de las instalaciones

se las planta, las oficinas, arreglo físico de los almacenes, etc., el auditor debe
inspeccionarlos personalmente tomando nota de todos aquellos hechos relevantes y
necesarios para su estudio.
· Revisión de documentos y archivos: El auditor obtendrá valiosa información de

documentos, formas, manuales y circulares aplicables al caso en estudio. El auditor debe
pedir copias de la información documentada que necesite, obtener juegos de cada forma
en uso y tomar datos relativos al orden que siguen los diferentes trámites y procedimientos.
· Entrevistas: Tiene por objeto obtener información de las personas enteradas de la

situación vigente y de los problemas que se estudian. Sirve para confirmar y aclarar la
información obtenida por otros medios.
· Cuestionarios: Sirven como guía para buscar contestación a interrogantes acerca del
área en revisión. Las necesidades específicas y las circunstancias particulares del área bajo
examen darán la pauta para formular los cuestionarios adecuados.
Para realizar esta tarea en forma adecuada es conveniente tomar en cuenta los siguientes
criterios:
• Determinar las necesidades específicas.
• Identificar los factores que requieren de atención.
• Definir estrategias de acción.
• Jerarquizar prioridades en función del fin que se persigue.
• Describir la ubicación, naturaleza y extensión de los factores.
• Especificar el perfil del auditor.
• Estimar el tiempo y recursos necesarios para cumplir con el objetivo definido.
2.2 Preparación de Proyecto de Auditoría
Con base en la información preliminar se debe proceder a preparar la información necesaria

para instrumentar la auditoría, la cual incluye dos apartados: la propuesta técnica y el
programa de trabajo.
PROPUESTA TÉCNICA:
• Naturaleza: Tipo de auditoría que se pretende realizar.

• Alcance: Área(s) de aplicación.
•Antecedentes: Recuento de auditorías administrativas y estudios de mejoramiento previos.
•Objetivos: Logros que se pretenden alcanzar con la aplicación de la auditoría
administrativa.
• Estrategia: Ruta fundamental para orientar el curso de acción y asignación de recursos.
• Justificación: Demostración de la necesidad de instrumentarla.
• Acciones: Iniciativas o actividades necesarias para su ejecución.
• Recursos: Requerimientos humanos, materiales y tecnológicos.
• Costo: Estimación global y específica de recursos financieros necesarios.
• Resultados: Beneficios que se espera lograr.
24
•Información: complementaria Material e investigaciones que pueden servir como

elementos de apoyo.
PROGRAMA DE TRABAJO:
• Identificación: Nombre de la auditoría.

• Responsable(s): Auditor a cargo de su implementación.
• Área(s): Universo bajo estudio.
• Clave: Número progresivo de las actividades estimadas.
• Actividades: Pasos específicos para captar y examinar la información.
• Fases: Definición del orden secuencial para realizar las actividades.
• Calendario: Fechas asignadas para el inicio y término de cada fase.
• Representación: gráfica Descripción de las acciones en cuadros e imágenes.
• Formato: Presentación y resguardo de avances.
• Reportes de avance: Seguimiento de las acciones.
• Periodicidad: Tiempo dispuesto para informar avances.
DIAGNÓSTICO PRELIMINAR:
• Creación de la organización
• Cambios en su forma jurídica
• Conversión del objeto en estrategias
• Manejo de la delegación de facultades
• Infraestructura
• Esquema de operación (procesos/funciones)
• Modificaciones a la estructura organizacional
• Programación institucional
• Nivel de desarrollo tecnológico
Todos los hechos debidamente comprobados y datos pertinentes habrán de registrarse en

documentos.
Los papeles de trabajo consisten de registros de datos y material pertinente, tal como
formas, estados, gráficas, informes, exhibiciones, programas, etc., recopilados o
elaborados por el auditor en el curso de su trabajo.
Como el contenido y la uniformidad e los papeles e trabajo desempeñan u papel en la labor

de la auditoria, hay que detenerse a planear su preparación y aspecto. Al término de cada
trabajo y después de preparar y completar el informe, los papeles de trabajo, junto con el
programa de la auditoria efectuada, así como cualquier otro material auxiliar, se colocarán
en un archivo especial, en dónde quedarán a disposición de quien los necesite en el futuro.
El auditor debe integrar los datos que ha recopilado aisladamente de manera que tenga la
secuencia operativa y cronológica de las operaciones, para no llegar a resultados
equivocados debido a información igualmente equivocada. Es necesario llevar a cabo una
verificación de los datos que se estén obteniendo, y para eso se debe pedir al mismo
personal que proporcionó la información que ayude al auditor a evaluar la exactitud de los
datos, antes de que sean registrados en definitiva y analizados posteriormente.
Una vez la información recolectada y debidamente registrada, ya tenemos los elementos

necesarios para evaluar los hechos allí plasmados: es decir entramos a la fase del análisis,
cuya formula es fragmentar el área sujeta a estudio en porciones menores que presenten
25
los hechos más relevantes y que por naturaleza son determinantes para llevar a cabo
cualquier mejora.
En esta fase de la auditoria es en dónde el auditor verdaderamente justifica su habilidad
como tal, pues ésta depende de la habilidad para analizar. La característica principal de
esta fase de evaluación es que el auditor debe presentar una mente abierta y libre de
prejuicios, y debe estar decidido a descubrir cómo puede lograr mejoras.
El auditor debe llevar a cabo su estudio en forma lógica determinando el propósito,

buscando relaciones, verificando los diferentes pasos que siga el área bajo estudio, con el
objeto de tener una clara comprensión de los que es sujeto de análisis y pensando que el
objetivo de la Auditoria administrativa es eliminar pérdidas y deficiencias, mejorar los
sistemas, mejorar los medios de control, desarrollar mejor al personal, utilizar mejor los
recursos.
2.3 Diagnóstico Empresarial
Una vez que se ha terminado la auditoria y ya se tiene una visión completa de los que se
ha examinado, llegamos a la etapa de formular y presentar el informe; el cual se convierte
así, en una guía para mejorar la administración de una empresa. El informe estará
informando la actual situación administrativa de un negocio y las posibilidades de lograr
superarla, ya que presentara todos aquellos hechos relevantes que tienen efectos en las
prácticas administrativas.
Por otra parte, el propio informe de la auditoria administrativa mostrará a quienes lo lean,
la calidad, el alcance y desarrollo del trabajo de quienes ejecutaron dicha auditoria. Esto
mismo exige que el informe revista, presentación, un claro y completo contenido de lo que
se informa y oportuna presentación, pata que la administración de la empresa tome las
medidas inmediatas que en el mismo sugieran, claro está que bajo la supervisión de los
propios auditores.
En la formulación del informe es importante pensar en quienes van a recibirlo, para así
diseñarlo en la forma en que sea fácilmente comprensible. El diseño y contenido del
informe pueden variar de empresa a empresa, según el tipo de auditoría, su propósito, las
fallas encontradas y las medidas y sugerencias propuestas; no obstantes, los puntos
principales de debe contener un informe, para poder calificarlo de completo, son los
siguientes:
Propósito de la auditoria
Hechos relevantes a nivel de empresa
Hechos relevantes de cada departamento o sección
Recomendaciones
Conclusiones
Anexos
La finalidad principal del seguimiento a la auditoria es completar cualquiera de los aspectos

que figuren en las recomendaciones sugeridas en el informe y sobre los cuales no se haya
hecho algo. En algunos casos, el auditor podrá encontrar necesario vigilar y comprobar la
realización de sus recomendaciones, ayudar a planear nuevas formas o procedimientos,
contribuir a hacer más fluida la producción, etc.
26
El valor del seguimiento puede aquilatarse de varios modos. El primero, es que es

importante para trabajadores y supervisores saber que una persona está específicamente
autorizada y es responsable de comprobar y urgir de que se actúe respecto a las
recomendaciones que puedan directa o indirectamente beneficiarles en forma personal. En
segundo lugar, el ejecutivo principal y los jefes de departamento reciben beneficios de que
se siga un programa sistemático de observación para hacer que se lleven a cabo las
recomendaciones del informe, pues si se actúa positivamente en cuanto a las mismas,
podría aligerarse la función de dichos funcionarios.
DIAGNÓSTICO PRELIMINAR:
- Creación de la organización
- Cambios en su forma jurídica
- Conversión del objeto en estrategias
- Manejo de la delegación de facultades
- Infraestructura
- Esquema de operación (procesos/funciones)
- Modificaciones a la estructura organizacional
- Programación institucional
- Nivel de desarrollo tecnológico
- Forma de operación
- Desempeño registrado
- Logros alcanzados
- Expectativas no cumplidas
- Proceso de toma de decisiones
- Posición competitiva
- Naturaleza, dimensión, sector y giro industrial de la organización
- Competencias centrales
- Clientes, proveedores y competidores
Esta primera aproximación a la realidad de la organización debe identificar las causas y

efectos que influyen en el comportamiento de todos y cada uno de los elementos bajo
análisis, así como sustentar los criterios para obtener y manejar la información de manera
fluida y consistente para respaldar el proyecto de auditoría administrativa, a partir de:
01. Justificar la necesidad de auditar.

02. Determinar el alcance de la auditoría.
03. Determinar las acciones para atender las prioridades detectadas.
04. Establecer criterios para coordinar las acciones.
05. Cuantificar las necesidades de recursos humanos, materiales, financieros y
tecnológicos.
06. Conformar el equipo auditor y asignar responsabilidades.
07. Desarrollar el marco de trabajo.
08. Seleccionar en forma tentativa los indicadores de financieros y de gestión.
09. Definir el cuerpo de técnicas para captar la información.
10. Seleccionar los enfoques para analizar y manejar la información.
11. Precisar los mecanismos de decisión, supervisión y control.
12. Especificar la forma y periodicidad para reportar avances.
27
2.4 Instrumentación
En esta etapa es necesario seleccionar y aplicar las técnicas de recolección que se estimen
más viables de acuerdo con las circunstancias propias de la auditoría, la selección de
instrumentos de medición que se emplearán, el manejo de los papeles de trabajo y
evidencia, así como la supervisión necesaria para mantener una coordinación eficaz.
2.5 Técnicas de obtención de información

Para recabar la información requerida en forma ágil y ordenada se puede emplear alguna
o una combinación de las siguientes técnicas:
• Investigación documental
• Observación directa
• Acceso a redes de información
• Entrevista
• Cuestionarios
• Cédulas
2.6 Escalas de Medición y papeles de trabajo

Una escala de medición es una caracterización de los objetos que se desea medir mediante
una variable cuantitativa y una cualitativa. El uso de las escalas en la auditoría
administrativa representa un recurso que complementa el proceso de captación de la
información.
La construcción de una escala de medición implica adjudicar un valor a un conjunto de
expresiones o juicios, que pueden ser positivos, negativos o neutrales que interpretan la
manifestación individual del entrevistado ante una variable determinada.
Las escalas que se empleen deben cumplir con la función de garantizar la confiabilidad y
validez de la información que se registra en los papeles de trabajo, que posteriormente,
servirán para comprobar la veracidad de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones contenidas en el informe de la auditoría.
Cualquiera que sea la escala que se decida emplear debe cumplir dos propiedades básicas
inherentes a un instrumento de medición:
Confiabilidad (¿Que tan confiable es la medición?)
Validez (¿qué tan válida es una medición?)
Confiabilidad
Es la capacidad para proporcionar resultados iguales, en condiciones iguales, dos o más
veces a un mismo conjunto de objetos (obtener los mismos valores o la misma
jerarquización de un grupo de personas).
Validez
Es el grado en que una escala mide efectivamente aquello que se propone medir.
Estas pueden ser:
- Integral
- Indirecta
- Científica
- Referencial
- Integrada
Integral. Porque es aplicable a todas las variables del ámbito de una organización.
Científica. Es científica en su realización y en la metodología empleada al obtener la
información, y en su tratamiento y análisis.
Indirecta. Porque las variables administrativas solo son mesurables en las manifestaciones
28
observables y en la medición de actitudes de los integrantes de la organización.

Descriptiva. Puesto que proporciona elementos de información para que la organización y
sus miembros conciban sus propias soluciones.
Referencial. Porque su finalidad está relacionada con las metas y objetivos propuestos o
los programas establecidos.
Continua. Continua e integrada a todos los procesos de todas las áreas, y por lo tanto,
formativa y de retroalimentación.
Tipos de Escalas
Metodológicamente, las propiedades o características susceptibles de medición se
denominan variables, ya que esta designación apunta a la posibilidad de asignarles valores
para lograr lo que se conoce como "construcción de variables".
Existe una serie de escalas conocidas por su utilidad para medir actitudes, y en la medición
de otras variables. Las más utilizadas son:
Escala de Likert
Consiste en la presentación de una serie de juicios que se le presentan al entrevistad. Los
niveles se solicitan en términos de acuerdo o desacuerdo con la pregunta o sentencia.
EJEMPLO
Nunca: 1
Casi Nunca: 2
A veces: 3
Con Frecuencia: 4
Siempre: 5
Escala de intervalos Iguales
En este tipo de escala, el punto inicial representara una opinión extrema, favorable o
desfavorable; los puntos intermedios, una opinión neutra; el punto fino, la opinión favorable
o desfavorable contraria a la inicial.
Escala de diferencial Semántico

Mide el significado que tiene la sentencia, pregunta u objeto para el entrevistado. Implica
una evaluación del objeto, la percepción de la potencia o poder, así como la actividad que
demuestra.
29
Esta actividad se basa en los siguientes indicadores:
Indicadores de operación
Indicadores cualitativos
Proceso mediante el cual el área respectiva administra los recursos necesarios para
generar los bienes y servicios requeridos por la organización. Como promueve la
rentabilidad de los recursos productivos. Forma en que estimula el respeto a las condiciones
ambientales.
Indicadores cuantitativos
Con la aplicación de este indicador se pretende justificar cuantos trabajadores de toda la
empresa están inmersos en las operaciones.
Personal asignado a la producción/Total de personal
Con este indicador se pretende obtener una estimación de los costos de los insumos del
total de la producción.
Costo de los insumos/Costos de producción
Con este indicador se pretende conocer los costos de los insumos nacionales del total de
la producción.
Costo de los insumos nacionales/Costo de producción

Con este indicador se debe determinar el costo de producción de los artículos terminados.
Costo de producción/Artículos producidos

Este indicador sirve para conocer la cantidad de maquinaria y equipo que son propios de la
empresa respecto del total que se utiliza en el área.
Equipo y maquinaria propios/Total de equipos y maquinaria

Con este indicador se intenta conocer la cantidad de equipo y maquinaria al que se le da
mantenimiento preventivo en relación con el total de la maquinaria y equipo del área.
Mantenimiento preventivo de equipo y maquinaria/Cantidad de equipo y maquinaria

Con este indicador se pretende identificar el equipo y maquinaria al que se le da
30
mantenimiento correctivo en relación con el total de la maquinaria y equipo del área.
Mantenimiento correctivo de equipo y maquinaria/Cantidad de equipo y maquinaria

Con este indicador se debe precisar el valor del equipo y maquinaria del área respecto del
activo fijo de la empresa.
Valor de los equipos y maquinaria/Activo fijo

Este indicador sirve para conocer la depreciación del activo fijo.
Depreciación/Activo fijo
Papeles de trabajo
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e
información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al
suscribir su informe.
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoría se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoría del año actual
son una base para planificar la auditoría, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría,
y una base de análisis para los supervisores y socios.
Los propósitos principales de los papeles de trabajo son:

Registrar las labores: Proporcionar un registro sistemático y detallado de la labor
efectuada al llevar a cabo una auditoría.
Registrar los resultados: Proporcionar un registro de información y evidencia obtenida y
desarrollada, en respaldo de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones resultantes de
la labor de auditoría.
Respaldar el informe del auditor: El informe de auditoría bajo ninguna circunstancia debe
contener información o datos que no estén respaldados en los papeles de trabajo.
Indicar el grado de confianza del control interno: Los papeles de trabajo incluyen los
resultados del examen y evaluación del control interno, así como los comentarios sobre el
mismo.
Servir como fuente de información: Sirven como fuente de consulta en el futuro, cuando
se necesitan algunos datos específicos.
Mejorar la calidad del examen: Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención
sobre asuntos importantes y garantizan que se de atención adecuada a los hallazgos más
significativos·
Facilitar la revisión y supervisión: Los papales de trabajo son indispensables para la
etapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permite al auditor supervisor revisar los
detalles del examen. En el caso de cualquier pregunta o dudas sobre el contenido del
borrador del informe, los papeles de trabajo están para responderles o aclararlas.
Características Generales
La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán, entre otros, de
diversos factores:
- La naturaleza de la tarea y la clase de auditoría que se va a realizar.
- La condición del área, programa o entidad a ser examinada.
- El grado de seguridad en los controles internos.
- La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría y
- La naturaleza del informe de auditoría.
31
Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo

Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante
durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado; inclusive para
su archivo.
Cédulas de Auditoría
Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los procedimientos y
técnicas utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y
conclusiones en que sustenta la opinión del auditor.
Tipos de cédulas de auditoría.
Por su contenido, las cédulas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:
1. Cédulas sumarias o de resumen. En las cédulas sumarias se resumen las cifras,
procedimientos y conclusiones del rubro o subfunción sujeta a examen; por ejemplo,
ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o
estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del período
anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes
que requieran de explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento de auditoría,
antes de concluir la revisión.
2. Cédula analítica. En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o
análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro o subfunción por
revisar, mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detallan la
información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la información y documentación recabada se clasifique de tal forma
que permitan detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se requieran
para su debida interpretación. Las pruebas que se consignen en las cédulas analíticas se
refieren a las investigaciones que se consideren necesarias (sin perder de vista la
optimización del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo y demás
obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo,
considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria. En las cédulas analíticas
se incluye, además, el razonamiento de cifras específicas o la verificación de algún cálculo,
que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas específicas de detalle o de análisis.
Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones
se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, producción per cápita,
determinación del costo-beneficio o variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto
autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas se incluyen las observaciones o
irregularidades.
3. Cédulas sub analíticas. Por medio de las cédulas sub analíticas, se efectúa la
desagregación, detalle o análisis a profundidad de los datos contenidos en una cédula
analítica, mediante la aplicación de los mismos procedimientos utilizados o de otros
complementarios. Un ejemplo del uso de estas cédulas, consiste en el examen específico
de la cuenta de inversiones en valores.
2.7 Evidencias
La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para

alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye
tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información complementaria.
La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de
32
evidencia ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe,
o por el contrario que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de
errores materiales y por lo tanto son razonables.
La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es
fiable, relevante y contundente.
En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el
auditor, para sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de
los estados financieros.
¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría?
Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener
evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y
con la naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de planeación,
consideraciones como alcance, riesgo, materialidad, son elementos fundamentales para el
diseño de los procedimientos usados en el trabajo de Auditoría.
Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor
determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría. (recomendamos
ver el artículo de la NIA 330, donde se describen los procedimientos sustantivos, analíticos
y de detalle, ya publicado en este portal)
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará
la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.
Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado
utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y
teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:
Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y
Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación
con la afirmación correspondiente.
Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las
circunstancias:
(a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información;

y (b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y
detallada para los fines del auditor.
Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para
verificar los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como
conciliando cada tipo de información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de
dichos procedimientos de auditoría, el auditor puede determinar que los registros contables
son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.
Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente,

obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de
evidencia de auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de
información corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la
seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera internamente,
como puede ser la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de
reuniones o una manifestación de la dirección.
La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede
utilizar como evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de
33
analistas y datos comparables sobre competidores.
2.8 Supervisión
La supervisión en forma general es la habilidad para trabajar con un grupo de personas

sobre las que se ejerce autoridad, encaminada a obtener de ellos el máximo rendimiento y
eficacia, es un esfuerzo combinado para llevar a buen cumplimiento el trabajo asignado.
Se practica mejor en un ambiente propicio y de cooperación por parte de quienes
intervienen, incluyendo naturalmente el supervisor.
En el proceso de auditoría, la supervisión es la función encargada de participar activamente
en sus aspectos más importantes, así como de vigilar el trabajo de auditoría realizado por
los miembros del equipo, con el propósito de que se cumplan los objetivos y metas
programadas con sujeción a las disposiciones legales y normatividad vigente. La
supervisión emite un juicio crítico y orientador para el mantenimiento de la calidad del
trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditoría que lo necesiten el
entrenamiento necesario para ejecutar posteriores trabajos de mayor importancia y
dificultad.
Objetivos de la Supervisión
El Trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática y
oportuna durante el proceso de la auditoría para asegurar la adhesión a las normas
profesionales.
Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el personal
encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice: la ejecución correcta
del trabajo, el logro de los objetivos de la auditoría y la debida asistencia y entrenamiento
en el trabajo. Igual situación deberá aplicarse a los consultores y especialistas contratados
para colaborar con el equipo de auditores.
34
Tema 3
Operatividad de auditoría
35
“El mejor método para examinar una organización y determinar las mejoras necesarias, es
estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeación, la organización, el
mando, la coordinación y el control están siendo atendidos, o sea, si la empresa está bien
administrada”.
3.1 Normas de calidad
La coherencia del nivel de calidad con que se implementa una auditoría administrativa está
cifrada en la solidez y puntualidad de las líneas de acción con que se diseñe.
Para ello, debe apegarse a normas internacionalmente aceptadas cuya cobertura evalúe el
efecto en la prestación de servicios que brinda una organización, el nivel de desempeño de
su ejecución y al fundamento que sustenta las auditorías de gestión de la calidad.
De esta manera se puede tener la certeza de que su aplicación y resultados no obedecen
a situaciones coyunturales o criterios preferenciales, sino a todo un marco de actuación
claramente definido y soportado en principios de probada eficacia.
Una norma de calidad es un papel, establecido por consenso y aprobado por un organismo
reconocido (nacional o internacional), que se proporciona para un uso común y repetido,
una serie de reglas, directrices o características para las actividades de calidad o sus
resultados, con el fin de conseguir un grado óptimo de orden en el contexto de la calidad.
Las principales organizaciones internacionales, emisoras de normas de calidad son: ISO
(Organización Internacional de Estándares).
Las normas ISO 9000 consolidan la terminología sobre la calidad en el ámbito internacional.
Sobre la calidad Dice:
"La calidad es la facultad de un conjunto de características inherentes de Un Producto,
Sistema o Proceso para cumplir los requisitos de los clientes y de otras partes interesadas"
Aparte de los clientes, hay otras partes interesadas en la calidad: Los empleados y
propietarios de una empresa, por ejemplo. También los Proveedores de ésta y también la
sociedad.
La Familia de normas internacionales para la calidad ISO 9000 se aplica en los sistemas
de gestión de la calidad y se denomina 9000, 9001 y 9004.
Las Normas ISO 9000 Son Aplicables a cualquier actividad Empresarial.
Lo Más importante de las normas ISO 9000 es que se desarrollan como un estándar general
para sistemas de calidad y son aplicables a todo tipo de actividad empresarial.
La norma ISO 9004:2000 proporciona recomendaciones sobre los sistemas de gestión de
la calidad, incluyendo los procesos para la mejora continua que contribuyen a la satisfacción
de los clientes de una organización y de otras partes interesadas.
Sus recomendaciones son genéricas y aplicables a todas las organizaciones,
independientemente de su tipo, tamaño y producto que provean.
Dicha norma está basada sobre los principios de la gestión de la calidad que permiten
comprender la gestión de la calidad y su aplicación para incrementar las prestaciones de
una organización.
La serie de normas ISO relacionadas con la calidad constituyen lo que se denomina “familia
de normas”, que abarcan distintos aspectos relacionados con la calidad:
• ISO 9000:2000; Sistemas de gestión de calidad.
Sistema de Calidad: Estructura organizacional, responsabilidades, procedimientos,
procesos y recursos necesarios para implantar la administración de la calidad.
Son normas internacionales que han sido avaladas y adoptadas por los más de 130 países
que integran la ISO, resumen y condensan las más variadas filosofías y herramientas que
han probado ser útiles para llevar a cabo la gestión y mejoramiento de la calidad.
La norma ISO 9000 se encuentra conformada por tres grandes apartados:
36
• ISO 9000:2000; Sistemas de gestión de calidad: principios y vocabulario.

•.ISO 9001:2000: Requisitos de los sistemas de gestión de calidad.
• ISO 9004:2000: Recomendaciones para llevar a cabo las mejoras de calidad.
• ISO 14000: Sistemas de gestión ambiental de las organizaciones.
• ISO 19011: Sistemas de gestión de la calidad y la gestión ambiental: directrices para la
auditoría de los sistemas de gestión de la calidad y/o ambientales.
3.2 Plan de Auditoría Administrativa
El Plan de Auditoría Administrativa para la auditoria administrativa comprende las

siguientes fases:
1. Planeación
2. Ejecución
3. Informe
Planeación
Se refiere a la determinación de los objetivos y alcance de la auditoria, el tiempo que
requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la definición de los recursos que se
consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades más
importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.
Objetivo
En esta etapa, el propósito de la auditoría administrativa es establecer las acciones que se
deben desarrollar para instrumentar la auditoría en forma secuencial y ordenada, tomando
en cuenta las condiciones que tienen que prevalecer para lograr en tiempo y forma los
objetivos establecidos.
Etapas del plan de auditoria administrativa

1. Revisión General.
1.1 Conocimiento inicial de la entidad a examinar.
1.2 Análisis preliminar de la entidad.
1.3 Formulación del Plan de Revisión Estratégica.
1.4 Ejecución del plan.
1.5 Formulación del Reporte de Revisión Estratégica.
2. Revisión Estratégica.
3. Elaboración del Plan de Auditoria.
Revisión general
Se inicia con la obtención de información sobre la entidad, sistema funcional, programa o
proyecto por examinar, debiéndose adquirir un adecuado conocimiento de las actividades
y operaciones.
Conocimiento inicial de la entidad a examinar

• Fines, objetivos y metas: el resultado o efecto que se desea obtener.
• Recursos Presupuestales autorizados: asignación de fondos autorizados, para el
cumplimiento de sus fines, pueden ser medidos en dimensiones tales como costos, tiempo
y calidad.
• Sistemas y controles gerenciales: incluyen controles para asegurar el logro de los
resultados o beneficios previstos.
• Los controles gerenciales constituyen los medios que asegura que el sistema es efectivo
37
y manejado en función de los criterios de eficiencia y economía y en armonía con las leyes
y reglamentos vigentes.
• Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del informe: guarda relación con
los objetivos de la auditoria y los usuarios potenciales del informe (consideraciones sobre
cantidad y calidad).
• Seguimiento de medidas correctivas de auditorías anteriores: suministra un reporte de
progreso sobre las acciones adoptadas por la administración y su actitud frente a las
recomendaciones de los auditores, lo que podría determinar su inclusión en el examen.
Análisis preliminar de la entidad

El auditor lo elabora en base a la información recopilada en la etapa de revisión general y
considera:
1. Ambiente de control interno: incluye en forma persuasiva en las actividades y objetivos
establecidos por ella.
2. Factores externos e internos.
3. Áreas generales de revisión.
4. Fuentes de criterios aplicables: son establecidas por el auditor, permite tener una visión
global de la entidad por auditar y debe ponerse a disposición del equipo de auditoría
designado. Cuando el auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas, estos deben
ser reformulados.
Formulación del plan de revisión estratégica

El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados obtenidos en la
fase de planeamiento y un plan que servirá de base para la formulación de los programas
de auditoría en la fase de ejecución.
Estructura del Plan de Revisión Estratégica.
1. Origen de la revisión.
2. Objetivos y alcance de la revisión.
3. Enfoque a utilizar.
4. Análisis Preliminar.
5. Personal asignado.
6. Presupuesto de tiempo.
7. Procedimientos para la revisión estratégica.
Ejecución del plan

La fase de ejecución de la auditoria está focalizada en la obtención de evidencias,
suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes aprobados en el
Plan de la Auditoria. Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos
por el auditor durante las fases de planeamiento y ejecución, los cuales sirven como
fundamento y respaldo del informe.
Una vez aprobado el Plan de Revisión Estratégica, el auditor encargado deberá reunirse
con el ente, para presentar a los miembros de su equipo que tendrán a cargo el desarrollo
del trabajo.
Formulación del informe de revisión estratégica

Una vez terminado la revisión estratégica, el auditor debe formular un reporte que
comunique a los niveles correspondientes, los resultados obtenidos y su propuesta de
estrategias para las fases siguientes del examen.
El informe de la revisión estratégica, como mínimo debe de contener:
1. Información introductoria.
2. Comprensión de las actividades y operaciones.
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3. Criterios de auditoría identificados.

4. Asuntos más importantes examinados.
5. Conclusiones.
6. Recomendaciones.
El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor, en el cual presenta sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones. Por esta razón el informe de auditoría
cubre dos funciones básicas:
- Comunica los resultados de la auditoría de gestión.
- Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar
su atención, respecto de algunos problemas que podrían afectar adversamente sus
actividades y operaciones.
Elaboración del plan de auditoria

En esta etapa el auditor encargado y supervisor formula el proyecto del plan de auditoría
para luego presentarlo, junto con el reporte de revisión estratégica. El plan de auditoría es
el documento que se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen
las decisiones más importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la
auditoria administrativa.
Estructura del plan de auditoria
1. Origen de la auditoria.
2. Resultado de la revisión estratégica.
3. Objetivos de la auditoria.
4. Alcance de la auditoria, metodología.
5. Criterios de auditoría a utilizarse.
6. Recurso de personal.
7. Áreas a ser examinadas.
8. Información administrativa.
3.3 Ejecución de la auditoria
Esta fase está focalizada en la obtención de evidencias suficientes, competentes, y

pertinentes sobre los asuntos más importantes aprobados en el plan de auditoría. En esta
etapa se debería dar cumplimiento a las Normas que regulan la actividad de ejecución del
trabajo en auditoría, las que en general señalan que los auditores internos deben:
•Obtener, identificar, analizar y registrar suficiente información de manera tal que les
permita cumplir con los objetivos del trabajo.
•Contar con suficiente información, la que tiene que ser de carácter confiable, relevante y
útil de manera que permita alcanzar los objetivos del trabajo.
•Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.
•Registrar información relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados
del trabajo. Los registros que contienen dicha información deben ser controlados y
custodiados mediante políticas y procedimientos que regulen el acceso y conocimiento por
terceros a la organización.
•Supervisar adecuadamente la ejecución de la auditoría, para asegurar el desarrollo
profesional del personal, el logro de los objetivos y la calidad del trabajo.
Características:
1. Esta etapa abarca la aplicación de pruebas generalmente en las instalaciones de la
entidad auditada o el lugar donde se realizaron las obras.
39
2. El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia.

3. La aplicación del criterio profesional del auditor es fundamental para la determinación del
alcance, aplicación de pruebas y determinación de los hallazgos de auditoría.
Integración
Esta fase se integra por las siguientes actividades:
• Aplicación de pruebas de control.
• Aplicación de pruebas sustantivas.
• Desarrollo de hallazgos de auditoría.
Aplicación de pruebas de controles

Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe cerciorarse que los controles
establecidos por la administración del sujeto de fiscalización sigan funcionando, ya que de
lo contrario las recomendaciones que se pudieran generar ya no serían útiles. Mediante la
observación, inspección y entrevistas con el personal responsable de la entidad, el auditor
debe determinar si cada control ha sido puesto en operación.
Para realizar las pruebas de control el auditor debe:
a) Identificación de los controles importantes en los procesos del ente fiscalizador:

El auditor necesita identificar, conocer y documentar las actividades de control de los
procesos del ente fiscalizador.
b) Ejecutar pruebas para asegurar que el funcionamiento de los controles:

El auditor debe ejecutar una o más pruebas para asegurar que los controles estén
funcionando.
Dichas pruebas comienzan con una indagación corroborativa y dependiendo de la
naturaleza del control se podrán efectuar las técnicas de auditoría que le sean aplicables
entre estas la observación, inspección y entrevistas con el personal responsable de la
entidad.
c) Documentar los controles:

El auditor documentara los controles a ser probados en los papeles de trabajo
correspondientes haciendo una comprensión de los procesos usando diagramas,
descripciones narrativas u algún otro soporte.
d) Naturaleza, oportunidad y alcance:

El tipo de prueba de control o pruebas que el auditor aplique dependen de:
• La naturaleza del control a ser probado; es decir que el control establecido cuente con
documentación disponible para poder ser examinada.
• El periodo cubierto para la prueba de control, significa que la evidencia documental esté
relacionada con el periodo revisado.
• El alcance de las pruebas de control podrán efectuarse a una muestra de la población,
asimismo dependerá del criterio del auditor. Si los controles funcionan se continuará con el
plan de acuerdo a la estrategia definida, si no funcionan tendremos que volver a plantear la
estrategia modificando los niveles de las pruebas sustantivas.
Las pruebas de control consisten en recolectar evidencia con el propósito de probar el
cumplimiento de una organización con procedimientos de control.
Esto difiere de la prueba sustantiva, en la que la evidencia se recoge para evaluar la
integridad de transacciones individuales, datos u otra información.
40
Aplicación de pruebas sustantivas

Sus objetivos son:
- Observar cifras erróneas materiales que pueden haber ocurrido y que no se detecten con
los controles de la entidad, y por ende, no fueron corregidas.
- Comprobar la existencia de errores derivados de riesgos identificados durante la
planeación, así como también cuantificarlos.
- Mejorar y/o fortalecer los procedimientos de auditoria planeados.
Existen dos tipos de pruebas sustantivas:
a) Procedimientos analíticos sustantivos: Consisten en comparar los saldos registrados

de alguna corriente en una expectativa o estimación del auditor. El proceso a seguir es:
1. Recabar la información necesaria para realizar la expectativa o estimación.
2. Diseñar el modelo de la prueba para calcular la expectativa o estimación del auditor.
3. Determinar el límite de la diferencia que será permisible.
4. Desarrollar la expectativa comparándola con el saldo registrado en la contabilidad y
determinar la diferencia.
5. Examinar la diferencia.
6. Obtener y corroborar explicaciones sobre la diferencia con el personal de la entidad.
7. Corroborar dichas aseveraciones y determinar si son suficientes.
8. Concluir la prueba sobre si el saldo analizado está libre de errores.
9. Concluir la prueba sobre si el saldo analizado está libre de errores. Si la explicación o
corroboración no explica la diferencia determinada, el auditor podrá:
- Incrementar la efectividad de la expectativa, hacerla más precisa a fin de obtener la
seguridad deseada.
- Ejecutar pruebas de detalle por no confiar en el proceso analítico sustantivo.
- Tratar la diferencia como error y por lo tanto recabar la documentación que soporte la
observación para el pliego de observaciones y recomendaciones, así como para el informe
de resultados.
b) Pruebas de detalle: Son los procedimientos o técnicas que se aplica de manera

individual a cada partida o transacción. Por lo regular se aplican comparaciones, cálculos,
confirmaciones, certificaciones, inspecciones físicas y observaciones. Estas pruebas son
utilizadas para recabar la evidencia suficiente sobre un hallazgo de auditoría significativo.
Al plantear este tipo de prueba, es necesario definir el objetivo, la población de la que serán
seleccionadas las partidas a revisar, método de selección, y los procedimientos que se
aplicarán.
1.- Objetivo: El objetivo en cada prueba de auditoría estará relacionado con los objetivos
específicos y generales de la auditoría o revisión que se está efectuando.
2.- Población: Significa identificar plenamente la población a examinar, la cual deberá estar
conciliada con los registros a nivel mayor de los estados financieros.
3.- Método de selección: Podrán ser a través de selección de partidas clave o sondeo,
etc.
4.- Procedimientos que se aplicarán: Será diseñado acorde a cada rubro o partida
seleccionada, pudiendo combinarse con los procedimientos derivados de pruebas como el
control y/o cumplimiento.
Desarrollo de hallazgos de auditoría

La actividad más importante de la fase de ejecución es el desarrollo de hallazgos. Los
hallazgos de auditoría fundamentan las observaciones y recomendaciones las cuales serán
informadas a los funcionarios responsables y/o titulares del ente auditado.
41
Para determinar un hallazgo de auditoría se requiere reunir los siguientes elementos:

- Condición: Situación respecto a operaciones, actividades o transacciones “lo que es”.
- Criterio: Es la norma con la cual el auditor mide la condición “lo que debe ser”.
- Efecto: Es el resultado de “la diferencia entre lo que es y lo que debe ser”.
- Causa: Es la razón por la cual ocurrió la condición o bien, el motivo por el que no se
cumplió el criterio “porque sucedió”.
Los factores que se deben considerar son los siguientes:
1. Las condiciones es y circunstancias existentes al momento en que ocurrió el hecho y no
aquellas existentes en el momento de efectuar el examen.
2. Índole, complejidad y magnitud de los segmentos que se están evaluando.
3. Someter el hallazgo a un análisis honesto y crítico para encontrar posibles fallas y
razonamientos lógicos.
4. El trabajo de auditoría está obligado a ser lo suficientemente completo.
5. Diferencias de opiniones.
Pasos a seguir en el proceso de desarrollo de un hallazgo:
- Identificación de la condición o asuntos deficientes.
- Identificación de líneas de autoridad y responsabilidad de la entidad con respecto a las
operaciones implícitas.
- Verificación de las causas de la deficiencia.
- Determinar si la deficiencia es un caso aislado o una condición muy difundida.
- Identificación de asuntos legales.
- Determinación de los efectos o importancia de la deficiencia.
- Obtención de comentarios del personal que pueda estar afectados e implicados en el
hallazgo.
- Determinación de las conclusiones.
- Determinación de recomendaciones.
Para estos pasos la información obtenida y las conclusiones alcanzadas en el desarrollo
del hallazgo debe estar ampliamente respaldada con los papeles de trabajo, conforme se
va efectuando la labor, incluso determinar el responsable del error o irregularidad, porque
no deben de diferir en la fase de preparación del pliego de observaciones, recomendaciones
e informe de resultados.
Evidencia suficiente y competente

La evidencia de auditoría es la información y documentación que obtiene el auditor para
hacer conclusiones con las cuales determina sus observaciones. La evidencia de auditoría
comprende los documentos y los registros contables que soportan la información financiera
y presupuestal que proviene tanto de fuentes internas y externas.
Tipos de evidencia:
1. Física: Esta forma de evidencia es utilizada por el auditor en la verificación de saldos de

activos tangibles, se obtiene un examen físico de los recursos por medio de la inspección
u observación directa de las actividades ejecutadas por las personas, sin embargo, tal
evidencia no establece la propiedad o valuación del activo.
2. Evidencia documental: Es la información obtenida de la entidad en la auditoría incluye,
comprobantes de pago, facturas, convenios, contratos, cheques entre otros. La
confiabilidad del documento depende de la forma como fue creado y su propia naturaleza.
La forma más común de evidencia consiste en clasificar los documentos en:
- Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad.
- Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad.
3. Evidencia testimonial: Es la información obtenida de terceros o del personal sujeto de
42
fiscalización a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones

(actas de auditoría), o mediante entrevistas.
4. Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información. Esta evidencia
proporcional a una base de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una
partida específica de un estado financiero.
Los objetivos de auditoría pueden concretarse en los siguientes:

a) Existencia. - Los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada y se
registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado.
b) Integridad. - Todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas como se
incluyen en los estados financieros.
c) Propiedad. - Los activos son los derechos de la entidad, y los pasivos son las deudas u
obligaciones a una fecha determinada.
d) Valuación. - Los activos y pasivos, han sido incluidos en los estados financieros en
montos apropiados en libros.
e) Acción y revisión. - Describe en la forma cuya conformidad con las políticas contables y
marco legal relevante.
f) Exactitud. - Estos detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y
procesado apropiadamente y fueron publicados correctamente en informes.
Las características de la evidencia de auditoría son:

1. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance
de los procedimientos de auditoría desarrollados.
2. Competencia: es la medida de la cantidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad
respecto a una aseveración en particular y su confiabilidad.
3. Relevancia (pertenencia): se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.
La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda
una relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y por
consiguiente, no deberá incluirse como evidencia.
Calidad de la evidencia:
- Aquella información obtenida de fuentes externas es más confiable.
- La que se obtenga de terceros no relacionados.
- Cuando existe un control interno efectivo.
- Evidencia obtenida por comparación, inspección, observación o examen físico.
- Varias fuentes que sugieran la misma conclusión.
- Evidencia de auditoría bajo la forma de documentos.
- Provienen de diferentes fuentes o son de naturaleza distinta, pero guardan coherencia
entre ellas.
Papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos en los cuales el auditor
registra los datos y la información obtenidos, así como los resultados de las pruebas
realizadas durante su examen. Así mismo incluyen todos aquellos documentos
suministrados por el sujeto de fiscalización y por terceras personas.
Los papeles de trabajo sirven para:
1. Dar el principal respaldo al informe del auditor.
2. Revisar y supervisar la auditoría permitiendo la revisión de la calidad, esto es que se
deben preparar detalladamente de manera que se entiendan claramente y se vinculen con
los hallazgos de auditoría y conclusiones finales.
Estos requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
43
 Deber de la entidad auditada.

 Descripción del tipo de examen practicado.
 Iniciales del personal que lo preparó y revisó.
 Fecha de elaboración y revisión del papel de trabajo.
 Índice del papel de trabajo.
 Objetivo para cada rubro.
 Fuente de información.
 Conclusiones de la prueba.
Supervisión de la fase de ejecución
La supervisión cobra gran relevancia, ya que es sumamente necesario vigilar el trabajo de
los auditores y de evaluar constantemente el avance de la auditoría. En su desarrollo, el
supervisor deberá atender, entre otros aspectos los siguientes:
1. Que los papeles de trabajo contengan la información que el auditor obtuvo en su
revisión, pues en estos se sustentarán las observaciones y resultados que presente
el pliego de observaciones e informe de resultados.
2. Que los papeles de trabajo reúnan las siguientes características: claridad, pulcridad,
exactitud, referenciados a fin de facilitar su comprensión.
3. Que el equipo de trabajo lleve a cabo la planeación de auditoría y se efectúe la
revisión de acuerdo con los objetivos y alcance de la auditoría, en su caso, aclare
las dudas que surjan durante la revisión y, sobre todo, que compruebe la aplicación
de las técnicas de auditoría.
3.4 El análisis y evaluación de la información obtenida
Para realizar adecuadamente el diagnostico administrativo, es necesario llevar un orden

lógico para lograr recopilar e interpretar adecuadamente la información y cumplir con los
objetivos deseados, difícilmente se pondrán obtener si no existen parámetros de evaluación
que indiquen los aspectos que se deben evaluar.
Constituyen los instrumentos en que el auditor se apoya para complementar sus
observaciones, y le posibilitan:
- Comprobar cómo se están ejecutando las etapas del proceso administrativo.
- Evaluar cualitativa y cuantitativamente los indicadores establecidos.
- Examinar los resultados que está obteniendo la organización.
- Revisar las circunstancias que inciden en los resultados.
- Verificar los niveles de efectividad.
- Conocer el uso de los recursos.
- Determinar la medida de consistencia en procesos específicos.
Identificación de no conformidades
Estas notas deben de ser elaboradas con cuidado manifestando solamente los hechos
encontrados y cuál es el requerimiento que incumplen, para lo que se necesita cierto tiempo
de reflexión.
La nota estará redactada de forma clara y concisa, con el fin de que además de evidencia
para el incumplimiento, sirva también para decidir cuáles son los pasos a seguir por la
empresa para solucionar o corregir la no conformidad.
Cada nota de no conformidad deberá contener la siguiente información:
 Numeración correlativa.
 Fecha.
44
 En qué área se hizo la observación.

 La actividad de que se trate.
 El número de revisión de los documentos.
 El texto de la no conformidad observada.
 El nombre de la persona con quién se trató el asunto.
 Firmas del auditor y el representante responsable de la empresa.
Reunión de cierre
Debería haber una reunión de cierre con los mismos componentes de la reunión inicial. En
esta reunión se explicará el informe, detallando las no conformidades encontradas y las
observaciones sugeridas. La reunión también servirá para contestar a las posibles dudas
que se tendrán. Se finalizará la reunión de cierre y con ella la auditoría, con la aprobación
del informe final con la firma del representante responsable de la empresa.
Presentación del informe

Informe: es la narración escrita sobre los resultados que se obtienen de una revisión.
Es la prueba de sugerencias y acuerdos tomados, señalando los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones de la auditoria debiendo contener información respecto de la magnitud
de los hallazgos, y la frecuencia con que se presentan en relación con el número de casos
o transacciones revisadas en función de las operaciones realizadas, sustentadas por
evidencia competente, relevante y debidamente documentada.
3.5 Presentación del informe final y programa de implantación
Al finalizar el examen de la organización, es necesario preparar un informe, en el cual se

consignen los resultados de la auditoría; identificando claramente el área, sistema,
programa, proyecto auditado, el objeto de la revisión, la duración, alcance, recursos y
métodos empleados.
El informe final, aquí se señalan los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de la
auditoría, es indispensable que brinde suficiente información respecto a la magnitud de los
hallazgos y la frecuencia con que se presentan, en relación con el número de casos o
transacciones revisadas en función de las operaciones que realiza la organización.
Los resultados, las conclusiones y recomendaciones que de ellos se desprendan, deberán
reunir tributos como:
 Objetividad: visión imparcial de los hechos.
 Oportunidad. Disponibilidad en tiempo y lugar de la información.
 Claridad: Fácil comprensión del contenido.
 Utilidad: Provecho que puede obtenerse de la información.
 Calidad: Apego de normas de la calidad y elementos del sistema de calidad
en materia de servicios.
 Lógica: Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.
Aspectos Operativos
Revisar antes de la entrega final los siguientes aspectos:
1. Introducción (criterios a emprender y ejecutar).
2. Antecedentes.
3. Objetivos de la auditoría (razones y fines).
4. Estrategias (acciones y recursos).
5. Recursos (requerimientos).
45
6. Costo.
7. Acciones.
8. Metodología (técnicas, indicadores).
9. Resultados (hallazgos y evidencias).
10. Conclusiones y recomendaciones.
11. Alternativas de implantación (programas y métodos).
12. Desviaciones significativas.
13. Opiniones de los responsables de las áreas auditadas.
14. Asuntos especiales.
Tipos de informes
Informe general. Debe de contener:
- Responsable.
- Introducción.
- Antecedentes.
- Diagnóstico.
- Propuesta estrategia de implementación.
- Seguimiento.
- Conclusiones y recomendaciones.
- Apéndices o anexos.
Informe ejecutivo
- Responsable.
- Periodo de revisión.
- Objetivos.
- Alcance.
- Metodología.
- Síntesis.
- Conclusiones.
Informe de aspectos relevantes

Se integra en base a un criterio de selectividad que considerando aspectos que reflejan
obstáculos, deficiencias o desviaciones captadas durante el examen de una empresa,
mediante este informe se puede analizar y evaluar:
- Procesos de aplicación de la auditoría.
- Observaciones relevantes.
- Auditoría en proceso, reprogramada o replanteada.
- Horas hombre.
- Causa y efectos de las observaciones formuladas.
- Posibles causas que se pueden derivar de las observaciones formuladas.
Para la toma de decisiones se puede presentar acompañado de un informe general o un
informe ejecutivo.
Propuesta de implementación
La implementación de las recomendaciones constituye uno de los aspectos clave para
afectar en forma efectiva a la organización, ya que representa el momento de transformar
las propuestas en acciones específicas para cumplir con el propósito de la auditoría. Se
realiza en tres fases:
1. Preparación del programa.
2. Métodos de implementación.
3. Integración de recursos.
46
1. Preparación del programa:

 Determinar las actividades que deben efectuarse y la secuencia de su realización.
 Establecer el tiempo de duración de cada actividad y el total de implementación.
 Estimar los requerimientos de personal, instalaciones, mobiliario y equipo.
 Delimitar claramente las responsabilidades del personal responsable de la
ejecución.
2. Métodos de implementación:
1. Método instantáneo.
2. Método piloto.
3. Método en paralelo.
4. Método parcial o por aproximaciones sucesivas.
5. Combinación de métodos.
3. Integración de recursos:
Una vez estructurado el programa de implementación, se deben de reunir los recursos para
ponerlo en marcha. Después se lleva a cabo la selección y capacitación del personal que
vaya a colaborar en su ejecución.
Cumplidos los pasos anteriores, se procede a implementar las recomendaciones mediante
el empleo del método seleccionado y la realización de las actividades programadas.
Es necesario que el personal que participa en el proceso reciba la información y orientación
oportuna para interactuar en condiciones óptimas.
En forma simultánea se tiene que efectuar el seguimiento y evaluación de los avances que
se hayan realizado.
3.6 Determinación de acciones preventivas y/o predictivas y correctivas
Se inician acciones correctivas cuando se presentan no conformidades mayores o menores

en el sistema de gestión de calidad: Este procedimiento también se aplica para las no
conformidades mayores y las menores detectadas durante auditorias de calidad.
El objetivo es eliminar las causas reales y potenciales de problemas o no conformidades,
evitando así que estas incidencias puedan volver a repetirse.
Acciones preventivas y/o predictivas

La acción será preventiva cuando la no conformidad aún no ha ocurrido, pero se tienen
sospechas de que podría suceder.
Beneficios de implementar acciones preventivas:
1. Mejora continua. Las acciones correctivas y preventivas son una parte fundamental del
mecanismo de los ciclos de mejora continua.
2. Comportamiento preventivo. Las organizaciones adoptan medidas preventivas en vez de
reactivas frente a los problemas que surgen en sus actividades.
Acciones correctivas
Deben realizar cuando la no conformidad ya ha sucedido y se busca corregir la causa que
la provoca. La decisión de iniciar una acción correctiva o preventiva debe estar basada en
los siguientes factores:
Incidencias o informes de no conformidad anterior

No todas las no conformidades que ocurran en una organización deben tener asociada una
47
acción correctiva, será necesario analizar la gravedad o repetitividad de la misma.
Resultados de auditoría
Todas las no conformidades detectadas en los procesos de auditoría deben ser
solucionadas con la acción correctiva oportuna. Los comentarios y observaciones de las
auditorías pueden ser una importante fuente de acciones preventivas.
Análisis de datos e indicadores

Los resultados de los indicadores de gestión de la organización deben analizarse
periódicamente. Los valores negativos o con tendencia negativa pueden generar acciones
correctivas y preventivas.
Revisión del sistema por la dirección

Al menos una vez al año, el sistema es revisado para comprobar el correcto desempeño
del mismo y la capacidad para conseguir los resultados esperados. De esta revisión se
pueden detectar necesidades de cambio que podrían tomarse como acciones correctivas y
preventivas.
48
Tema 4
Intervención Externo
49
4.1 Determinación del tipo de intervención

Los titulares de las Unidades Administrativas de Apoyo Técnico-Operativo y los Órganos
de Control Interno, propondrán a las direcciones generales de Contralorías Internas,
derivado de las resultantes de las investigaciones previas y análisis de riesgos, aplicar
alguna de las modalidades de intervenciones que a continuación se citan, ofrecen una
estructura y metodología enunciativa más no limitativa, que sirve de marco de referencia
para que las Unidades Administrativas de Apoyo Técnico-Operativo y los Órganos de
Control Interno de la Contraloría General realicen las auditorías, revisiones, verificaciones
e inspecciones de manera homogénea en lo general y en lo particular de acuerdo al tipo de
intervención que señalan estos lineamientos.
Implica la integración además de varias disciplinas del estudio del comportamiento humano
ya que las agrupaciones con un din llamado común dependen 100% de la manera en la
que sus integrantes interactúan entre si y a su vez con los sistemas en los que se
desempeñan:
1. Intervenciones en procesos humanos.
2. Intervenciones tecno-estructurales.
3. Intervenciones en administración de recursos humanos.
4. Intervenciones estratégicas y del medio ambiente.
1. Auditoría Externa
La auditoría externa es el examen crítico, sistemático y detallado hecho por una persona o
firma independiente de capacidad profesional reconocidas, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como
operar el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena
validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.
La auditoría externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una
organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoría Externa del Sistema de información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de
información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático, etc.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad
y autenticidad de los estados, expedientes, documentos y toda aquella información
producida por los sistemas de la organización.
Una auditoría externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto
del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión
independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar
decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de
que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos
y de los estados financieros en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un contador profesional acertado se distingue por una
50
combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,

juicio certero, estudios.
Auditoría Interna
La Auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales
con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y
no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personas de la empresa. Un auditor interno tiene a
su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones, se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría esta dirigida por
Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado
o imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección
para los intereses de los accionistas, los acreedores y el público.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,
puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración y
aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe
ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la
organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección tome las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento.
La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina,
pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios,
pues como se dijo es una función asesora.
La auditoría interna abarca los tipos de:
a) Auditoría Administrativa.
b) Auditoría Operacional.
c) Auditoría Financiera.
Auditoría Administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso
administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la
administración en su conjunto.
Auditoría Operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones,
además de evaluar la calidad de las operaciones.
Auditoría Financiera: es el examen total o parcial de la información financiera y la
correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
4.2 Elaboración del plan de trabajo

Se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones
más importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de la auditoría.
Su propósito es definir el alcance global de la auditoría administrativa, en términos
51
generales y objetivos específicos.
Estructura del plan de auditoría

 Origen de la auditoría
 Resultado de la revisión estratégica
 Objetivos de la auditoría
 Alcance de la auditoría, metodología
 Criterios de auditoría a utilizarse
 Recurso de personal
 Áreas a ser examinadas
a. Objetivos y alcance de la auditoría
b. Criterios de auditoría a utilizar
c. Fuentes de obtención de evidencia de auditoria
d. Equipo de trabajo
 Información administrativa
a. Informes a emitir y fechas de entrega
b. Estructura del informe a emitir
c. Presupuesto de tiempo
d. Cronograma de actividades
Plan de la auditoría
1. Ejecución
La fase de ejecución de la auditoría está focalizada en la obtención de evidencias,
suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes aprobados en el
Plan de la Auditoría.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante
las fases de planeamiento y ejecución, los cuales sirven como fundamento y respaldo del
informe.
Elaboración del Programa de Auditoría

Un programa de auditoría es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan
precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado.
Procedimientos y técnicas de auditoría

Durante la fase ejecución, el equipo de auditoría se aboca a la obtención de evidencias y
realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y técnicas de auditoría, desarrolla
hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Las técnicas de auditoría más utilizadas para reunir evidencia son:
Técnicas de Técnicas de Técnicas de Técnicas de Técnicas de
verificación verificación verificación verificación verificación
ocular oral escrita documental física
Comparación Indagación Análisis Comprobación Inspección
Observación Entrevista Confirmación Computación
Encuesta Tabulación Revisión
selectiva
Conciliación Rastreo
52
Evidencias de auditoría y métodos de obtención de información:

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos
básicos:
 Suficiente. - Si es basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones de los auditores.
 Competente. - En la medida que sea consistente, convincente, confiable y
validada por el auditor público.
 Relevante. - Cuando exista relación en su uso para demostrar o refutar un
hecho en forma lógica y patente.
 Pertinente. - Cuando exista congruencia entre las observaciones,
conclusiones y recomendaciones de la auditoría.
Evaluación de la efectividad de los programas

La evaluación consiste en la verificación periódica del resultado de, a la luz del grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de los recursos
públicos, axial como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los
alineamientos de políticas y planes de acción.
Evaluación del control interno gerencial

El auditor debe concentrar su esfuerzo de su trabajo en áreas donde el rendimiento no es
satisfactorio, axial como en aquellos controles gerenciales que no funcionan
apropiadamente o simplemente no existen.
El control gerencial se clasifica en:
 Controles sobre actividades del programa
 Controles de cumplimiento
 Controles para la protección de recursos
 Controles de confiabilidad de la información
Elaboración y revisión de los papeles de trabajo:

El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada
Y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su resumen, y sirven para:
 Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, entre otros.
 Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.
53
4.3 Implementación de la intervención

La implementación de la intervención constituye uno de los aspectos clave para afectar en
forma efectiva a la organización, ya que representa el momento de transformar las
propuestas en acciones específicas para cumplir con el propósito de auditoría.
La implementación se realiza en tres fases:
1. Preparación del programa.
2. Integración de recursos.
3. Ejecución del programa.
Cumplidos los pasos anteriores, se procede a implementar las recomendaciones mediante
el empleo del método seleccionado y la realización de las actividades programadas.
Métodos de Implementación
Los métodos de implementación aceptados para traducir las recomendaciones en acciones
específicas son:
 Instantáneo.
 Proyecto piloto.
 En paralelo.
 Parcial o por aproximaciones sucesivas.
 Combinación de métodos.
Método Instantáneo
Refiere la posibilidad de implementar las recomendaciones contenidas en los resultados de
la auditoría en forma inmediata, tomando en cuenta que sean viables de ejecutar y que
existan las condiciones para hacerlo eficazmente.
Método del proyecto piloto

Consiste en realizar un ensayo con los resultados de la auditoría en solo una parte de la
organización, con la finalidad de medir sus efectos, lo que facilita introducir cambios en una
escala reducida y llevar a cabo cuantas pruebas sean necesarias antes de implementarlos
en forma global.
Método en paralelo
Representa la operación simultánea, por un periodo determinado, tanto del ambiente o
condiciones normales de trabajo, como las que se van a implementar, lo que permite
efectuar modificaciones y ajustes sin problemas, al tiempo que deja que las nuevas
condiciones funcionen libremente antes de suspender las anteriores.
Método parcial o por aproximaciones sucesivas

Consiste en seleccionar parte de los resultados de la auditoría e implementarlos procurando
hacerlo sin causar grandes alteraciones y avanzar al siguiente paso solo cuando se haya
consolidado al anterior, lo que permite un cambio gradual y controlado.
Integración de recursos
Una vez estructurado el programa de implementación, se deben reunir los recursos para
ponerlo en marcha. Después, se debe desarrollar toda la base documental para
fundamentar técnica y normativamente la implementación y, en su caso, el
acondicionamiento físico de las instalaciones. Por último, de acuerdo a los requerimientos
de la auditoría y el programa de implementación, se lleva a cabo la selección y capacitación
del personal que va a colaborar en la ejecución. Es necesario que el personal que participa
54
en el proceso reciba la información y orientación oportunas para interactuar en condiciones

óptimas.
4.4 Presentación del informe

En virtud de que en el informe se señalan los hallazgos, así como las conclusiones y
recomendaciones de la auditoría, es indispensable que brinde suficiente información
respecto de la magnitud de los hallazgos y la frecuencia con que se presentan, en relación
con el número de casos o transacciones revisadas en función de las operaciones que
realiza la organización. Así mismo, es importante que tanto los hallazgos como las
recomendaciones estén sustentados por evidencia competente y relevante, debidamente
documentada en los papeles de trabajo del auditor.
Los resultados, conclusiones y recomendaciones que de ellos se despenden, deberán
reunir atributos tales como:
 Objetividad. Visión imparcial de los hechos.
 Oportunidad. Disponibilidad de la información en tiempo y lugar.
 Claridad. Fácil comprensión del contenido.
 Calidad. Apego a las normas de administración de la calidad y elementos del
sistema de gestión de calidad.
 Lógica. Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.
 Aspectos Operativos.
Antes de presentar la versión definitiva del informe, es necesario revisarlos en términos
prácticos, con base en las premisas que se acordaron para orientar las acciones que se
llevaron a cabo en forma operativa; para tal efecto se recomiendan los siguientes aspectos:
Introducción. Criterios considerados para emprender y ejecutar la auditoría.
Antecedentes. Información que enmarca la génesis y situación actual de la organización.
Justificación. Elementos que hicieron necesaria su aplicación.
Objetivos de la auditoría. Razones por las que se efectuó la auditoría y los fines que se
persiguen con el informe.
Estrategia. Curso de acción seguidos y recursos ejercidos en cada uno de ellos.
Recursos. Requerimientos humanos, materiales y tecnológicos empleados.
Costo. Recursos financieros utilizados en su desarrollo.
Alcance. Ámbito, profundidad y cobertura del trabajo.
Acciones. Pasos o actividades realizadas en cada etapa.
Metodología. Marco de trabajo, técnicas e indicadores en que se sustentó la auditoría.
Resultados. Hallazgos significativos y evidencia suficiente que la soporte.
Conclusiones. Inferencias basadas en las pruebas obtenidas.
Recomendaciones. Señalamientos para mejorar el desempeño.
Alternativas de implantación. Programas y métodos viables.
Desviaciones significativas. Grado de cumplimiento de las normas aceptadas para la
auditoría.
Opiniones de los responsables de las áreas auditadas. Puntos de vista expuestos
acerca de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Asuntos especiales. Toda clase de aspectos que requieren de un estudio más profundo.
Lineamientos generales para preparar el informe.
Para que el informe tenga verdadero efecto en el desempeño de una organización, es
necesario presentarlo en forma puntual, esto es, prestar especial atención a la formulación
de criterios, si bien susceptibles de llevarse a la práctica, también con una visión estratégica,
para lo cual deben tomarse en cuenta los siguientes aspectos:
a. No perder de vista el objeto de la auditoría cuando se llegue a las conclusiones y
recomendaciones finales.
55
b. Ponderar las soluciones que se propongan para determinar practicidad y viabilidad.

c. Explorar diferentes alternativas para transmitir las causas y efectos inherentes a los
hallazgos, para traducirlas en recomendaciones preventivas o correctivas, según sea el
caso.
d. Homogeneizar la integración y presentación de los resultados para que exista coherencia
entre los hallazgos y los criterios para su atención.
e. Aprovechar todo el apoyo posible para fundamentar sólidamente los resultados.
f. Al llegar a los niveles de decisión los elementos idóneos para una toma de decisiones
objetiva y congruente.
g. Establecer las bases para constituir un mecanismo de información permanente.
h. Crear conciencia en los niveles de decisiones de la importancia que reviste el
incumplimiento (o hacerlo extemporáneamente) de las medidas recomendadas.
i. Establecer la forma y contenido que deberán observar los reportes y seguimiento de las
acciones.
j. Tomar en cuenta los resultados de auditorías realizadas con anterioridad, para evaluar el
tratamiento y cursos de acción tomados en la implementación de resultados.
Tipos de informe
A. Informe General
- Responsable.
Área o unidad administrativa encargada de preparar el informe.
- Introducción.
Breve descripción de las circunstancias que hicieron necesario aplicar la auditoría,
mecanismos de coordinación y participación empleados para su desarrollo, duración de la
revisión, así como el propósito y explicación general de su contenido.
- Antecedentes.
Exposición de la génesis de la organización, es decir, orígenes, cambios, sucesos y
vicisitudes de mayor relevancia que influyeron en la decisión de implementar la auditoría.
-Técnicas empleadas.
Instrumentos y métodos utilizados para obtener resultados en función del objetivo.
– Diagnostico.
Definición de las causas y consecuencias de la auditoría, las cuales justifican los ajustes o
modificaciones posibles.
– Propuesta.
Presentación de alternativas de acción, ventajas y desventajas que pueden derivarse,
implicaciones de los cambios y resultados esperados.
– Estrategia de implementación.
Explicación de los pasos o etapas previstas para instrumentar los resultados.
– Seguimiento.
Determinación de los mecanismos de información, control y evaluación necesarios para
garantizar el cumplimiento de los criterios propuestos.
– Conclusiones y recomendaciones.
Síntesis de los logros obtenidos, problemas detectados, soluciones instrumentadas y
pautas sugeridas para el logro de las propuestas.
– Apéndices o anexos.
Gráficos, cuadros y demás instrumentos de análisis administrativo que se consideren
elementos auxiliares para la presentación y fundamentación de la auditoría.
B. Informe ejecutivo
-Responsable.
- Periodo de revisión.
56
Lapso que comprendió la auditoría.

-Objetivos.
Propósitos que se pretenden obtener con la auditoría.
-Alcance.
Profundidad con la que se audito la organización.
-Metodología.
Explicación de las técnicas y procedimientos utilizados para captar y analizar la evidencia
necesaria para cumplir con los objetivos de la auditoría.
-Síntesis.
Relación de los resultados y logros obtenidos con los recursos asignados.
-Conclusiones.
Síntesis de aspectos prioritarios, acciones llevadas a cabo y propuestas de actuación.
C. Informe de aspectos relevantes

Documento que se integra con base en un criterio de selectividad, que considera los
aspectos que reflejan los obstáculos, deficiencias o desviaciones captadas durante el
examen de la organización.
Mediante este informe se puede analizar y evaluar.
 Si se llevó a cabo todo el proceso de aplicación de la auditoría.
 Si se presentaron observaciones relevantes.
 Si la auditoría está en proceso, se reprogramo o se replanteo.
 Las horas hombre que realmente se utilizaron.
 Las causas y efectos de las principales observaciones formuladas.
 Las posibles consecuencias que se pueden derivar de las observaciones
presentadas.
Las observaciones del informe se consideran relevantes cuando presentes las
siguientes características:
 Inconsistencia en la cadena de valor de la organización.
 Inobservancia del marco normativo aplicable.
 Incumplimiento de las expectativas de los clientes y/o usuarios.
 Deficiencia en el servicio de los proveedores.
 Falta de información del desempeño de competidores.
 Pérdida de oportunidades de negocio.
 Aja rentabilidad y productividad.
 Existencia de una cultura organizacional débil.
 Necesidad de adecuar y/o actualizar los sistemas.
 Generación de bienes y servicios sin la calidad requerida.
 Potencial de innovación desaprovechado.
 Urgencia de replantear los procesos centrales.
 Necesidad de redireccionar el enfoque estratégico.
Para apoyar el proceso de toma de decisiones del titular de la organización, este informe
puede presentarse acompañado de un ejemplar del informe general o ejecutivo.
57
Tema 5
Seguimiento de Auditoría
58
El seguimiento de la auditoría consiste en la realización de controles periódicos de los

sistemas de gestión que dieron lugar a las auditorías correspondientes a las necesidades
básicas de la empresa de acuerdo a normas de calidad.
5.1 Supervisión del seguimiento de acciones predictivas, preventivas y

correctivas
Son las herramientas básicas de mejora continua dentro de una organización, su objetivo
es eliminar causas reales y potenciales de problemas o no conformidades, evitando las
incidencias.
Acciones preventivas y/o predictivas

Son una serie de acciones que se toman y técnicas que se aplican con el objetivo de
detectar posibles fallas y defectos de maquinaria en las etapas de incipientes para evitar
que estos fallos se manifiesten en uno más grande durante su funcionamiento.
Cuando se tiene la sospecha de que algo puede suceder y se tiene un plan contingente.
Los beneficios que conlleva son: Mejora continua y comportamiento preventivo.
Las acciones preventivas, son acciones encaminadas a eliminar las causas potenciales de
no conformidades para prevenir la aparición de estas.
Las principales fuentes de información de no conformidades potenciales pueden ser:
- El análisis de las tendencias estadísticas de la información correspondiente a la
documentación del sistema de calidad.
- La información obtenida a partir del procedimiento de atención de reclamos.
- Las posibles acciones preventivas que surjan al implementar una acción correctiva.
- Los resultados de la medición de la satisfacción de los clientes.
- Las actualizaciones tecnológicas.
- Cambios en la reglamentación legal.
- Quejas de los clientes.
- Resultados del análisis de datos del proceso o producto.
- Resultados de auditorías internas.
Acciones correctivas
Acción encaminada a eliminar la causa de una no conformidad real, para prevenir que esta
pueda repetirse.
Estas deben utilizarse cuando la no conformidad ha sucedido y se busca corregir la causa
que la provoca.
Las acciones correctivas nacen del incumplimiento de una necesidad o expectativa
establecida, generalmente implícita u obligatoria, su origen pude estar relacionado con:
- Auditorías internas o externas.
- Quejas de clientes.
- Resultados de la revisión de la Dirección.
- Resultados del análisis de datos de procesos o productos.
- Productos no conformes.
- Incumplimiento de procedimientos o requisitos del Sistema de Gestión de Calidad.
- Observación de cualquier operador.
59
Se debe de preguntar, ¿son eficaces las acciones propuestas? Es decir, ¿no se volvió a
repetir el problema real o no se presentó el problema potencial? Para ello existen las
siguientes soluciones:
- Realizar un procedimiento documentado de acciones correctivas o preventivas, el
cual debe de incluir una correcta determinación de las no conformidades.
- Indicar a que área se está afectando.
- Indicar los resultados esperados.
- Señalar a los responsables de la mejora.
- Firmas de responsabilidades.
5.2 Auditoria de seguimiento

En esta etapa se siguen los resultados de una auditoría, así que pasado un tiempo
aproximado de seis meses o un año se vuelve a realizar otra auditoría de tipo recurrente
para comprobar el verdadero cumplimiento de las deficiencias detectadas en la auditoría.
Criterios a ser considerados.
El efectivo funcionamiento y aplicación del sistema de auditoría interno, así como el proceso
de revisión del sistema de gestión de la alta dirección.
Actividades de mejora continúa.
Quejas de los clientes.
Verificar el debido funcionamiento del proceso de quejas del cliente.
Esta es una auditoría de carácter voluntario, se desarrolla de una manera similar a la
auditoría legal, se considera una evaluación de mejora continua pues se somete a
revisiones periódicas, se enfoca a la evaluación del sistema y detección de puntos débiles
del mismo.
En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditoría,
generalmente una Auditoría evaluada de Deficiente o mal, así que pasado un tiempo
aproximado de seis meses o un año se vuelve a realizar otra Auditoría de tipo recurrente
para comprobar el verdadero cumplimiento de las deficiencias detectadas en la Auditoría.
La supervisión es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido
visto desde diferentes enfoques. Conocer estos antecedentes resulta indispensable para
ubicar a una función tan importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto
de la Auditoría pública.
La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos “súper” y “vicio”, que significa “ver
sobre”, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El término de
SUPERVISIÓN se utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona
ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que está bajo su mando.
Ahora bien, para poder desarrollar una definición de supervisión del trabajo de Auditoría
pública, cabe recordar que dentro de los órganos internos de control existen diversos
60
“niveles de supervisión”, que son determinados por el tamaño de la estructura orgánica del
mismo. Según Cameron C. Smith, en su libro “Guías para Supervisores”, a estos niveles se
les puede considerar como directivos, y sus responsabilidades consisten en planear,
organizar, dirigir y controlar el trabajo de su unidad, así como coordinar los recursos,
mejorar el trabajo de grupo e individual de sus subordinados; promover la comunicación
para dar instrucciones, recibir información, transmitir resultados y tomar decisiones para
hacer eficaz su labor.
Su propósito es definir el alcance global de la auditoría administrativa, en términos
generales y objetivos específicos.
Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en
que se aplican las técnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los
trabajos de Auditoría, lo que le dará una visión más amplia y le permitirá ejecutar un trabajo
más profesional.
Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las
empresas, así como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las
organizaciones, se desarrollaron técnicas, principios y teorías que transformaron la función
de supervisión de una práctica empírica a una labor técnica y especializada. Implícito en
esta evolución se halla el reconocimiento al recurso humano como el elemento más
importante para el logro de los objetivos.
La supervisión es ahora una función que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el
trabajo de un equipo, así como promover que éste opere conforme a los criterios de
economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad.
Como se observa, la supervisión ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el
esfuerzo conjunto de un equipo de personas.
Por ello, el supervisor es aquél que dentro de la organización conduce a un grupo de
personas a él encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el
directamente responsable de la coordinación, dirección, verificación, inspección y calidad
en el trabajo.
La labor de Auditoría pública que se desarrolla en las dependencias y entidades, hace
necesario el ejercicio de la supervisión para garantizar el logro de los objetivos que
sustentan la existencia de los órganos internos de control.
La supervisión, al igual que la administración, tiene un mayor desarrollo a partir de la
Revolución Industrial, en donde se producen cambios profundos que vienen a modificar
completamente la estructura social, económica y política de esa época.
Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitución del trabajo manual
por el mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la producción y gran demanda de
la fuerza de trabajo, lo que provocó la creación y multiplicación de las industrias fabriles.
Para que lo anterior fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera diferente la
organización del trabajo, lo que originó la introducción de nuevos conceptos, entre los que
se encontraban:
- La división del trabajo y la especialización de las tareas;
- La estandarización de las funciones;
- La unidad de mando y centralización en la toma de decisiones; y
- La formalización de las relaciones laborales.
La aplicación de dichos conceptos a la industria repercutió en que la supervisión de las
tareas adoptara las siguientes características:
¤ Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la producción y
mejorar en calidad, al menor costo posible;
¤ Énfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo
¤ Vigilancia del estricto apego a las reglas.
Para llevar a cabo esta función se hizo indispensable la asignación de una persona
61
capacitada técnicamente, a quien en ese entonces se le conoció como “capataz”.

Esta persona ejercía una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas:
reclutaba, disciplinaba y despedía; así mismo, seleccionaba materiales, hacía inventarios,
organizaba el lugar de trabajo, etc.
El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad de la supervisión al
personal de todos los niveles.
El tiempo empleado en dar una instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la
necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las
actividades.
La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la función de
Auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón
se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en
las labores que se llevan a cabo en los órganos internos de control.
Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba
que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se
consigue mediante actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una
combinación de ambas cosas. La supervisión continuada se da en el transcurso de las
operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras
actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y
la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación
de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras que
la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los aspectos
significativos observados.
Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un sistema
integrado que responde de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del
entorno. El sistema de control interno está entrelazado con las actividades operativas de la
entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es
más efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y
forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta
la calidad y las iniciativas de la delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se
permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes.
La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para
ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos son,
entre otros, los siguientes:
Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión periódica del trabajo del
auditor, en función de los objetivos planteados;
Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, eficacia,
efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoría
Pública y demás normatividad aplicable;
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos
fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia suficiente,
competente, relevante y pertinente en las auditorías;
Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de la
Auditoría pública;
Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la Auditoría;
Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de Auditoría
Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de Auditoría.
62
Autoridad del supervisor

El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la conducta del grupo de
auditores a su cargo, a fin de que éstos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, él
pueda hacer lo mismo con las que le corresponden. Estas situaciones han provocado que
la organización lo invista de autoridad; por lo que ésta se pueda definir como el derecho
que tiene un individuo para influir en la conducta de otro.
En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor viene a ser un
instrumento de apoyo a sus funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares
de cada auditor, al interés de cumplir los objetivos que se persiguen en cada revisión que
realiza el órgano interno de control.
Al derecho que otorga la organización a un individuo para que influya en la conducta de
otros, se le conoce como AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse que esta concesión va
de acuerdo al grado de responsabilidad del que la ejerce.
Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades, conocimientos
o experiencia, entre otras características personales de un individuo, conocida como
AUTORIDAD INFORMAL, la cual surge sin que medie ninguna disposición de la
organización y se desarrolla por los canales informales de comunicación que
necesariamente se presentan en cualquier grupo.
Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no sólo en el derecho que le otorga
la organización, sino en el respeto que impongan sus conocimientos, habilidades e interés
para enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo. De esta manera, contará también
con la concesión voluntaria de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.
Funciones del Supervisor en cada etapa de la Auditoría

La revisión que ejecuta el supervisor no tiene la misma sistematicidad que la del jefe de
grupo, pero se desarrolla en todas las etapas de la Auditoría y son:
De Exploración:
El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de fiabilidad otorgado por el jefe de
grupo sobre el control interno (contable y administrativo) se corresponde con los elementos
que aportan las revisiones, comprobaciones y actualizaciones de datos, antecedentes y
otras cuestiones.
Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo referidas a la conveniencia o
necesidad de variar el objetivo original o el alcance de la Auditoría.
Del Planeamiento:
El supervisor verifica que el planeamiento de la Auditoría responde a los objetivos
generales fijados inicialmente o, a los que se añadieron o modificaron con posterioridad.
Igualmente, si son consecuentes con los resultados de la exploración previa realizada;
comprobando que dentro de dicho planeamiento se reflejen como mínimo:
- El período auditable.
- Que las áreas que serán auditadas constituyan las de mayor relevancia para alcanzar los
objetivos de la Auditoría.
- El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar, incluyendo las verificaciones a
realizar dirigidas a constatar que se hayan erradicado las violaciones y deficiencias
detectadas en Auditorías anteriores.
- Que existe una distribución racional de las tareas a realizar entre los auditores actuantes
y los especialistas de otras esferas que participan, así como que los mismos disponen de
su plan de trabajo individual.
- Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la complejidad
de la misma y la experiencia del auditor responsable de su ejecución.
Verificado lo anterior, procede a aprobar el planeamiento.
De Ejecución:
63
En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando el trabajo,
comprobando, principalmente, mediante la revisión de los papeles de trabajo; que se están
cumpliendo las Normas de Auditoría de acuerdo con la fase del trabajo que se esté
ejecutando, entre ellas: que se haya o se esté realizando un estudio y evaluación
consecuente del control interno (contable y administrativo), cuyos resultados
fundamentarán el alcance y la extensión de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas
o a ejecutar en la Auditoría.
Además, debe tener en cuenta:
- El nivel de cumplimiento de los objetivos fijados y del planeamiento aprobado.
- Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad adecuada y muestren
correctamente los resultados, así como que las evidencias de los hallazgos cumplan con
los requisitos de suficiencia, relevancia y competencia.
- Que las técnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir de las comprobaciones y
verificaciones efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el período seleccionado
como auditable.
- La evidencia de que se han realizado las reuniones con los jefes de las áreas auditadas
para informar los resultados de las comprobaciones y verificaciones efectuadas, así como,
que se recogen en las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) sus
opiniones; quedando constancia de ello mediante firma del funcionario de la entidad y la del
auditor actuante.
- Que, de ser posible, la confección del informe final de la Auditoría se esté elaborando
paralelamente al desarrollo de la Auditoría.
- Que en la confección de los papeles de trabajo se cumple con lo establecido en el
documento Conceptos, Propósitos y Requisitos.
De Confección del Informe Final.
En esta etapa se le da forma definitiva al informe final de la Auditoría y generalmente se
termina al concluir ésta en el terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verificar
que se han observado las Normas de Auditoría, en especial, referido a: Normas para la
Presentación de Informes y lo consignado en el Informe de Auditoría, de este Manual;
además, comprobar:
- La adecuada preparación de los papeles de trabajo tal como se señala en la etapa de
Ejecución.
- Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe final.
- Que la calificación otorgada al control interno (contable y administrativo) y otras
evaluaciones que se dan de acuerdo con el tipo de Auditoría (Res. No. ONA 5-2000) sean
razonables, adecuadas y estén acordes con los resultados de la Auditoría.
- Que todo lo que se consigna en el informe final esté reflejado en los papeles de trabajo y
que responde a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
- Que los resultados de las comprobaciones en cada área se hayan analizado con un
enfoque abarcador, de forma que sea posible concretar esos resultados en su íntima
interrelación, y el impacto de conjunto en la gestión de la entidad.
- Que el informe cumpla, además, con lo establecido en el Informe de Auditoría de este
Manual.
En todas las etapas, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo y
documentos revisados, mediante firma o cuño personal y fecha en que se realizó la
comprobación, así como las orientaciones impartidas, de ser necesario esto último.
Otras Funciones del Supervisor:
Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su valoración del desarrollo de
la auditoría y sus resultados, en especial, en lo referido al cumplimiento de los objetivos
previstos, así como las orientaciones impartidas al jefe de grupo y auditores actuantes.
Igualmente, debe informar al jefe de la unidad organizativa correspondiente del Ministerio
64
los resultados de cada supervisión realizada y su valoración final del trabajo

Cuando el jefe de la unidad organizativa de auditoría del Ministerio lo determine, el
supervisor debe participar en la reunión de análisis de los resultados de la auditoría con los
factores de la entidad auditada. Debe tenerse en cuenta que la participación en esta reunión
le permite valorar el desenvolvimiento del jefe de grupo en dicha reunión.
5.3 Reorganización administrativa

En este sentido hay recorte de personal, los menos productivos, esto se apoya en el
proceso de reorganización administrativa.
El concepto de organización podemos definirlo como un proceso que parte de la
especialización y división del trabajo para agrupar y asignar funciones a unidades
específicas e interrelacionadas por líneas de mando, comunicación y jerarquía con el fin de
contribuir al logro de objetivos comunes a un grupo de personas.
Cuando se cambia una organización se afecta de forma directa, toda su composición, ya
que sus efectos se traducen a nivel horizontal y vertical del organigrama. Por ello, en una
propuesta de reestructuración tienen que fundamentarse sus causas y su área de
influencia.
Una reorganización puede llevarse a cabo de diferentes formas y en distintos contextos.
Una empresa que cuenta con tres empleados en el área de marketing y cinco en el sector
administrativo, por su parte, puede desarrollar una reorganización para volverse más
eficiente y rentable.
La estructura administrativa de una compañía es la base sobre la cual se apoya y funciona,
y por eso resulta esencial su correcta organización, así como eventuales procesos de
reorganización para adaptarse a las demandas del mercado.
Los cambios externos tienen diversas consecuencias dentro de la estructura de una
compañía y la mayoría de ellos suelen ser negativos, al menos de antes de que ésta tome
cartas en el asunto.
En este caso podemos encontrar dos tipos como la interna y la externa:
Internas: Necesidad de incrementar la rapidez de respuesta, lentitud en el flujo de recursos
económicos, Cambio de estrategia, funcionalidad técnica/o tecnológica, detección de
problemas operativos internos, dificultades en el proceso de la toma de decisiones,
expansión de la organización, como resultado de una iniciativa para mejorar el desempeño,
para asegurar una ventaja competitiva.
Externa: Cambio en la situación del mercado, Presión de la competencia, Modificación de
las condiciones económicas del país, cambios en el marco legal.
En la reestructuración de una organización de trabajo debe efectuarse en forma ordenada
y conforme a un proyecto de estudio basado en los siguientes elementos:
Metodología de la reorganización administrativa

Tiene como propósito servir como marco de actuación para que las acciones en sus
diferentes fases de ejecución se realicen de manera programada y sistemática, unifiquen
criterios y delimiten la profundidad con la que se revisarán y aplicarán las técnicas de
análisis
PLANEACIÓN: Determina los lineamientos generales de la reorganización, garantizando la
cobertura de los factores prioritarios que inciden en el funcionamiento de la organización.
INSTRUMENTACIÓN: Esta consiste en seleccionar y aplicar las técnicas de acopio de
información viables en función del alcance y la forma de cobertura de la reorganización,
para lo cual deben considerarse las técnicas por emplear, la forma de integrar la información
y la revisión de contenidos de acuerdo con las prioridades establecidas.
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN: Esta examina los componentes organizacionales según
65
su naturaleza, relación, interdependencia y ubicación en la estructura. Implantación: esta

transforma los criterios acordados en acciones específicas, para poner en práctica opciones
viables al cubrir necesidades en orden y tiempo.
SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN: analiza el comportamiento de los cambios mediante
mecanismos de información que comprueban y cuantifican las condiciones de desempeño
y la calidad de los resultados.
En los mecanismos de estudios, el tomar la decisión de emprender un proceso de
reorganización recae en un órgano colegiado, el cual no solo es responsable de su
ejecución, sino que constituye en su principal promotor.
Estas funciones suelen asignarse normalmente a un comité de decisiones o un equipo
técnico que se integradas así:
En el Sector Privado: el director o gerente general.
En el Sector Público SE COMPONE POR: En el ámbito central: el subsecretario de
planeación
En el ámbito paraestatal: el secretario estatal responsable de la administración Cabe
destacar que tanto como en el sector privado como en el publico la responsabilidad del
cambio organización puede asignarse a una unidad de organización y métodos.
Las acciones que desempeñan este equipo técnico permitirán:
Fijar los objetivos que se pretenden alcanzar
Determinar las estrategias por seguir Dirigir y supervisar las tareas.
Elaborar un proyecto final. Entre las técnicas más idóneas para la preparación y realización
de un cambio en la organización se encuentran: Organigramas Cuadros de distribución del
trabajo Mapas de procesos Diagramas de flujo Normas de calidad aplicables
En los principios de la organización podemos encontrar:
Departamentalización: este implica la especialización del trabajo de acuerdo con el lugar,
producto, servicio, cliente o proceso que resulta de una división o combinación del personal,
las operaciones y sus actividades en grupos o unidades relacionadas entre sí.
Jerarquización: Esta establece líneas de autoridad (de arriba abajo) a través de los distintos
niveles y delimita la responsabilidad de cada empleado ante un solo superior inmediato.
Esto permite ubicar las unidades administrativas respeto de las que se subordinan a ellas
en el proceso de la autoridad.
Línea de mando: estas líneas se relacionan íntimamente con la jerarquización ya que
simbolizan el enlace entre las unidades y constituyen el elemento estructural de los
organigramas, ya que representan gráficamente la delegación de autoridad mediante
niveles jerárquicos.
Autoridad: es la facultad de dirigir acciones, tomar decisiones y girar órdenes para que se
realice alguna actividad o se acate una decisión. También se puede decir que es la
capacidad que tiene el responsable de un órgano para lograr que sus subordinados hagan
o dejen de hacer algo, lo cual implica necesariamente el ejercicio del mando.
Responsabilidad: es la exigencia que tiene todo individuo u órgano administrativo de cumplir
las acciones encomendadas y de rendir cuentas de su ejecución a la autoridad
correspondiente, esta implica que toda unidad administrativa y sus miembros deben
responder por el ejercicio de la autoridad.
Tramo de control: es el número de unidades administrativas que dependen directamente
de un órgano superior. Comunicación: es un proceso reciproco en el que las unidades y las
personas intercambian información con un propósito determinado.
La comunicación formal ocurre entre individuos o unidades y se basa en el puesto o la
jerarquía que ocupan, las actividades encomendadas o los niveles jerárquicos y
procedimientos determinados por la organización, con el fin de coordinar las acciones de
manera efectiva, la informal se basa en el intercambio de información fuera de los canales
y procedimientos.
66
Cambio Organizacional: La organización debe desarrollar su capacidad de autocrítica para

que centre su atención en un proceso de cambio planeado más que en problemas
particulares.
Es decir, una organización no puede basarse de que funciona bien y no necesita cambio
alguno sin antes hacer una evaluación para saber cómo está operando. De esta manera el
cambio se entrega a la cultura organizacional y la autocrítica pasa a formar parte de un
estilo natural de administrar.
La percepción que representa un concepto para ver los problemas con los objetivos y
oportunidades que puedan surgir para realizar un proceso de cambios. El sistema
estructural. La naturaleza general de las tareas.
El nivel de desempeño. El clima general de innovación en la organización. El manejo
inteligente de los recursos. El efecto esperado respecto de pasados esfuerzos de cambios.
Procesos: Es necesario considerar el proceso como una forma de organizar el trabajo para
generar valor. Es recomendable conocer los componentes de un proceso para lograr este
propósito, también su relación con los sistemas y su comportamiento, así como las
características y ventajas que ofrece su empleado. Dentro de los componentes básicos de
un proceso están: Insumos que responden a estándares de calidad definidas.
Medios de Recepción y Atención para Procesarlas

Un producto o servicio resultante.
Indicadores de control y desempeño. Fronteras o límites de cobertura. -Para lograr una
adecuada gestión de los procesos deben tomarse en cuenta Revisar las restricciones de
un enfoque funcional.
Identificar los procesos claves. Organizar las acciones conforme a las mejores condiciones
para desahogar el trabajo y la percepción del cliente. Designar responsabas del proceso.
Monitorear y ajustar el comportamiento de los procesos. Evaluar la calidad de los productos
y servicios que generan. Brindar un valor agradado. El uso inteligente de los procesos
facilita a una organización reducir sus costos y el tiempo de atención a clientes, aumentar
la calidad de sus productos y servicios, flexibilizarse, fortalecer su capacidad de respuesta,
impulsar la creatividad e innovación y mejorar de manera ostensible su desempeño.
Reducción, aumento y tamaño correcto de la estructura: El empleo de estas técnicas

permite valorar los componentes de la estructura al ir delineándola mientras se analizan
procesos, funciones, cargas de trabajo y la capacidad de respuesta de la organización. v
La reducción de estructura (Downsizing). v El aumento de tamaño (Upsizing). v El tamaño
correcto de la organización (Rightsizing).
Dentro de las principales causas que obligan a la organización a emplear esta técnica son
las siguientes:
Presión de la competencia. Nuevas tendencias y estrategias. Tecnología de la información.
Deficiente gestión gerencial.
Estrategia: En un proceso de reorganización administrativa debe considerarse necesario el
marco estratégico, el cual define la forma en que se integran la base de acción y la ruta
fundamental para el empleo de recursos que sigue una organización para infundir sentido
a su quehacer.
Por tal razón debe considerarse la estrategia como:
La concentración, porque influye en fuertes reducciones de personal. La diversificación, en
tanto que incide en el recorte de personal. La integración vertical, debido a que tiene
diferentes efectos en la plantilla de personal. La fusión, puesto que implica que dos
organizaciones deciden unirse para enfrentar conjuntamente la competencia real o
amenaza de competencia. La adquisición, por construir una vía para que grandes
corporaciones adquieran organizaciones consolidadas en un país o región como forma de
67
penetración en ese mercado. La alianza estratégica o convenio de cooperación, ya que las

organizaciones se coordinan por una necesidad mutua y comparten riesgos con fin de
alcanzar un objetivo común. Formulación del diagnóstico: El diagnóstico es, en muchos
sentidos, la plataforma que permite a una organización analizar y sistematizar la
información de su realidad para determinar la naturaleza y magnitud de sus necesidades e
identificar los elementos más trascendentes de su forma de operar. El marco de trabajo:
Con base en el diagnóstico debe definirse un marco de trabajo que interrelacione procesos
con funciones en forma coordinada y coherente. Integración del proyecto de reorganización:
Una vez que se dispone de todos los elementos de juicio para llevar a cabo la
reorganización, el comité directivo del cambio, apoyado por el equipo o subcomité técnico
operativo, debe estructurar el proyecto con las siguientes informaciones:
Exposición de motivos.
 Justificación.
 Antecedentes.
 Responsables.
 Mecanismos de coordinación.
 Objetivos.
 Estrategia.
 Indicadores.
 Acciones.
 Recursos.
68
Bibliografía
- Franklin, E. Benjamín. (2009) Auditoría Administrativa: Gestión Estratégica
del Cambio. México, D.F. Ed. Pearson Prentice Hall.
- Bibliografía.
- Franklin F.,E.B.(2007). Auditoría administrativa. Gestión estratégica. México:
Pearson educación. Sotomayor, A.A.(2008). Auditoría administrativa proceso
y aplicación. México: Mc Graw Hill
- Benítez Miranda, Miguel Ángel, Ms Miranda Dearubas, María Victoria.

Contabilidad y Finanzas para la formación económica de los cuadros de
dirección /Ángel Miguel Benítez Miranda, María Victoria Mirandas Dearubas.
-- Ministerio de la Industria Ligera; 1997.
- Bolten, Steven E. Administración Financiera. E. Steven Bolten. Editorial

Limusa S.A. Balderas. Universidad de Houston. México. DF; 1995.
69

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INSTITUTO TECNOLÓGICO DE DURANGO EDUCACIÓN A DISTANCIA

TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO

Sector público: En este sector la auditoría se emplea en función de la ﬁgura jurídica,

1.1 Antecedentes y enfoques de la Auditoría Administrativa

El marco histórico para el estudio de la auditoría administrativa es tan extenso como la

Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual se

de Reforma del presidente Benito Juárez.

1. Apreciación de conjunto. Análisis de la estructura para determinar si cumple con las

En 1953, George R. Terry sostiene la necesidad de evaluar a una organización a través de

llevar a cabo esta evaluación.

En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración A.C. (ANCLA) de

Al inicio de los noventa se produjeron dos nuevas aportaciones. La publicación de

La Auditoría Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y

El enfoque de la auditoria administrativa según José A. Fernández Arena, sus conceptos y

Este autor propone la realización de la auditoria administrativa combinando un análisis de

El enfoque de Fernández Arena, propone que la Auditoría Administrativa es un análisis de

1.2 Naturaleza y alcance de una auditoría administrativa

Por sus características, la auditoría administrativa constituye una herramienta fundamental

de autoridad y el trabajo en equipo.

Alcance de la auditoría administrativa.

• Sistemas de comunicación e información

• Trato a clientes (internos y externos)

• Generación de bienes, servicios, capital y conocimiento

1.3 Principios de la Auditoría Administrativa

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorías

- Sentido de la evaluación. La auditoría administrativa no intenta evaluar la capacidad

- Importancia del proceso de verificación. Una responsabilidad de la auditoría

- Habilidad para pensar en términos administrativos. El auditor administrativo, deberá

1.4 Perfil y responsabilidad del auditor

Formación académica. Para realizar una auditoría administrativa se requieren estudios de

Formación complementaria. El ejercicio de la auditoría implica un elevado grado de

Formación empírica. Este requisito involucra el conocimiento resultante de la

Además, es necesario que el auditor sepa operar equipos de cómputo y de oficina, y

Responsabilidad del auditor

• Preservar su independencia mental.

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a

• Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se debe

La responsabilidad social corporativa. hace hincapié en cuatro criterios: económico,

1.5 Instrumentos normativos de la auditoría administrativa y su campo

Contratación del servicio

Integración de un equipo auditor: la selección de sus miembros debe atender a diferentes

•Solicitud formal para la aplicación de la auditoría administrativa.

• Una justificación de la percepción de la organización.

c. Honorarios por desempeño

Los modelos de este tipo de documento pueden ser:

• Convenio de servicios profesionales.

• Contrato de prestación de servicios

Convenio de servicios profesionales

Convenio de prestación de servicios

Su campo de acción de la auditoría administrativa

Por su extensión y complejidad, es necesario entender cómo están conformadas estas

1. Dependencias del Ejecutivo Federal (Secretarías o Ministerios de Estado)

1. Suprema Corte de Justicia de la Nación

2. Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federación

Efecto: El resultado de aplicar la auditoría administrativa en el sector público es mejorar la

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:

Podemos concluir, que la aplicación de una auditoria administrativa en las organizaciones

La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos,

1.6 Métodos para el desarrollo de una Auditoria Administrativa