Analisis Sectores Financieros Sobre La Sat de Guatemala
Analisis Sectores Financieros Sobre La Sat de Guatemala
Analisis Sectores Financieros Sobre La Sat de Guatemala
En el decreto 10-2012 del Congreso de la República, que contiene el Impuesto Sobre la Renta,
encontramos el 40, aplicable a los contribuyentes que están en el Régimen de Utilidades de
las Rentas de Actividades Lucrativas, el cual impone la obligación de presentar estados
financieros “debidamente” auditados, con su respectivo dictamen e informe, firmado y
sellado por el profesional que lo emitió, cuando dicho contribuyente haya sido calificado como
agente de retención del IVA o sea calificado como contribuyente especial.
Esta obligación no pesa sobre los contribuyentes que se acogieron al régimen Opcional
Simplificado de las Rentas de Actividades Lucrativas ( 49).
estimada. Es así que, aunque son 2 numerales en el 38 existen 3 formas de hacer esos pagos
trimestrales.
•
•
• Inventarios;
• De primera entrada o diario;
• Mayor o centralizador;
• De Estados Financieros.
Respecto a los Estados Financieros el 377 establece que el libro o registro de estados
financieros contendrá:
1.
1. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por
cualquier circunstancia se practiquen;
2. Los estados de pérdidas y ganancias o los que hagan sus veces,
correspondientes al balance general de que se trate.
3. Cualquier otro que “a juicio del comerciante sea necesario” para mostrar
su situación financiera.
Por esto, no existe obligación de realizar estados financieros más que el de apertura; de tal
manera, un cierre contable parcial no implica necesariamente elaborar dichos estados
financieros. Podría hacerse un “estado financiero” de “liquidación parcial” o “determinación
de la obligación trimestral”, si a juicio del comerciante es necesario.
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2- Impuesto de Solidaridad
1.
1. Que son pérdidas de operación, no fiscales.
2. Que los estados financieros a acompañar deberán estar “debidamente
auditados”.
En cuanto a lo “debidamente”, entenderemos que deben ser auditados conforme a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs) aplicables. Un tema relevante sobre las auditorías
realizadas con base a NIAs es que, para pérdidas de operación, presentarlas sobre “base del
Impuesto Sobre la Renta” no necesariamente cumplirá con revelar una pérdida de operación,
sino que será una pérdida fiscal. Además, que está en duda si la ley del ISR presenta bases
contables aceptables. Estas dudas prevalecen en el ambiente.
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3- En el IVA
Dentro del IVA encontramos un caso que pareciera ser una auditoría, sin embargo, lo que la
ley solicita es un dictamen. El 24, dentro del régimen optativo de devolución del crédito fiscal
obliga a acompañar a la solicitud, “Dictamen sobre la procedencia del crédito fiscal solicitado,
emitido por contador público y auditor independiente…” y complementa la norma diciendo: “El
contador público y auditor que emita el dictamen requerido, será responsable en los casos
que se determine falsedad, de lo cual responderá civil y penalmente, según corresponda, así
como las sanciones que estime pertinentes imponer el tribunal de honor del colegio…”
El tema de gran importancia en este régimen de devolución del IVA es que el dictamen podrá
ser la razón de rechazo de la solicitud cuando el mismo no esté emitido conforme a la ley -
los requisitos que contiene la ley del IVA- y las normas de auditoría, que son las que dicta el
colegio profesional respectivo.
En el mes de febrero fueron compartidos por algunos contribuyentes avisos como el que se
transcribe:
“Estimado(a) contribuyente:
1. Los Dictamenes de Estados Financieros deben ser emitidos con base en Normas
Internacionales de Auditoria -NIA-. Cualquier dictamen que no cumpla con lo
anterior será rechazado, disposición aplicable a períodos no prescritos.
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2. Los Estados Financieros que sean dictaminados bajo NIA 800, deben presentarse
en forma comparativa a partir del ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de
2022, con vencimiento en el año 2023.
3. Los Estados Financieros dictaminados con base en NIA 700 y elaborados bajo
Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF o Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas –
NIIF para Pymes- tal como lo requieren ambas bases contables, es obligatorio
presentarlos en forma comparativa.
4. En las Notas a los Estados Financieros debe incluirse una conciliación entre la
Utilidad de los Estados Financieros y la Utilidad mostrada en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto Sobre la Renta, cuando ésta sea diferente. La
Superintendencia de Administración Tributaria exigirá esta conciliación, para los
periodos no prescritos y rechazará el informe de los Estados Financieros
Auditados correspondientes al periodo fiscal terminado al 31 de diciembre de
2021, que no la contenga. ***esto tampoco puede pedirlo SAT, dado que carece de
esas funciones legales. Mucho menos puede pedirlo retroactivo, como tampoco
puede rechazar su presentación.
5. Los Estados Financieros incluidos en el Dictamen del Auditor, deberán ser firmados
por el Contribuyente o su Represente Legal, según proceda y certificado por el
Contador registrado, a partir de los períodos terminados al 31 de diciembre de
2021. De no estar firmados los Estados Financieros incluidos en el dictamen,
deberá presentar una copia exacta de los mismos, junto con la declaración jurada
a través de la agencia virtual u otro medio que la Superintendencia de
Administración Tributaria ponga a disposición de los contribuyentes. De
considerarse necesario la Administración Tributaria, requerirá a los
contribuyentes la firma de los Estados Financieros presentados iguales a los del
dictamen, para períodos no prescritos. ***de nuevo excede sus facultades legales,
pues no tiene base legal para exigir firmas ni mucho menos declaraciones juradas.
Base Legal: Artículo 3 del Decreto Número 1-98, Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria, del Congreso de la República de Guatemala; artículos 46 y 48 del
Acuerdo de Directorio Número007-2007; Artículo 40 de la Ley de Actualización Tributaria,
Decreto Número 10-2012, del Congreso de la República de Guatemala y Artículo 28 del
Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria Decreto Número 10-2012,
Acuerdo Gubernativo Número213-2013, de la Presidencia de la República de Guatemala,
artículos 21 “B”, 98, 112 y 112 ”A” del Decreto Número 6-91, Código Tributario, del Congreso
de la República de Guatemala.
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Base Técnica: Normas Internacionales de Auditoría -NIA-, en especial la 700, 800 párrafos
A1, A4, A5, A8 y A9 de la NIA 210; Normas Internacionales de Información Financieras -
NIIF- y Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES, entre otras.
Atentamente,”
De este aviso, es necesario hacer algunos comentarios, pues consideramos que la SAT excede
sus facultades legales y atribuciones, invadiendo espacios que son, constitucional y
legalmente, competencia de otras instituciones.
El literal a), para efectos del ISR, es totalmente ilegal. Si bien la ley habla de “debidamente”
el problema no es del contribuyente, sino del Contador Público Certificado (CPA) que no lo
hizo correctamente. Así que no es motivo de rechazo, sino de otras sanciones. La
Administración Tributaria no es un órgano de control de la calidad del ejercicio profesional
de los contadores públicos y auditores; es, únicamente, la Administración Tributaria.
Contrario al régimen de devolución del IVA que ya comentamos, la ley no permite sancionar
al contribuyente por el hecho que, según la SAT, la auditoría no cumple con algún elemento
técnico. Esto deberá ser denunciado al Colegio de Contadores Públicos y Auditores o bien a
las autoridades penales, si es el caso. Adicionalmente, la obligación del contribuyente es de
presentarlos y no se puede “rechazar la recepción” de los informes que se presenten.
5- Conciliación cuadrática
Cualquier contador acucioso sabrá que una conciliación bancaria es un procedimiento muy
sencillo para determinar las diferencias entre la cuenta contable y la cuenta de banco,
mientras que una conciliación cuadrática es un procedimiento de auditoría muy alejado de esa
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Es así que, en un despliegue de astucia, la SAT pretende imponer una obligación sin
fundamento, pretendiendo tergiversar el término “conciliación bancaria” para darle cabida a
exigir al contribuyente que realice un procedimiento que debería realizar quien hace la
auditoría al momento de una verificación.
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Un aspecto adicional por mencionar, es que, con los estándares internacionales más
recientes, la clasificación del Sector Público mantiene una similitud en su estructura a nivel
de sector y subsector, con la estructura que se establece en el Manual de Clasificaciones
Presupuestarias para el Sector Público de Guatemala 6ª. Edición; sin embargo, a nivel de
grupo y subgrupo institucional, se dan cambios importantes. En este sentido, es oportuno
indicar que de acuerdo con el MEFP 2014, se entiende como Gobierno Central
Presupuestario a toda unidad de gobierno que dependa principalmente de un presupuesto
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general o principal, y en este sentido, el contexto nacional comprende a las instituciones que
están incluidas en el Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
(las cuales son; Presidencia de la República de Guatemala, Ministerios de Estado,
Secretarías y Otras Dependencias del Ejecutivo e incluyendo a la Procuraduría General de
la Nación).
Otro de los cambios significativos que establece el MEFP 2014, es la diferencia conceptual
en cuanto a qué debe entenderse como un ingreso o gasto. En la nueva versión del manual,
una transacción es considerada como un ingreso o gasto, solamente cuando esta genera un
aumento o disminución del patrimonio neto, mientras que toda transacción que no encaje
en dicha definición será catalogada bajo una de las nuevas categorías que se incorporan,
estas son; la “Transacción en Activos y Pasivos” y los “Otros Flujos Económicos”. Esta
distinción de conceptos permite contar con un marco analítico más adecuado (como se
observa en el siguiente esquema), en el cual se muestra la estructura analítica que
presentan las Estadísticas de Finanzas Públicas cuando éstas son compiladas siguiendo la
metodología del MEFP 2014.
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DIRECCIÓN DE AUDITORÍA AL SECTOR ORGANISMOS E INSTITUCIONES
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS 10
Esquema 1 DE APOYO
considerando solamente un marco analítico para realizar análisis de las cuentas base caja;
DE APOYO
• Estado de Operaciones
• Estado de Otros Flujos Económicos
• El Balance
• Estado de Fuentes y Uso de Efectivos
En este documento que forma parte del Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2023, se muestran los avances logrados hasta
el momento, en cuanto a la implementación de la metodolgía establecida en el MEFP 2014,
a lo cual, es importante hacer enfasis que los mismos aún se encuentran sujetos a cambios
derivado de recomendaciones que puedan realizar los expertos en EFP del FMI. En función
de lo anterior, a continuación se presenta la información conformada dentro del Estado
de Operaciones (correspondiente al cuadro con borde punteado en el esquema 1) en el cual
se refleja la información estadística de Guatemala de los ultimos años según la
nomenclatura internacional y el cual cabe mencionar, es lo mas parecido a lo que
actualmente en la metodología nacional se denomina como Situación Financiera.
CUADRO 1
3 3 3
313 Objetos de valor 0.005 0.03
314 Activos no producidos 37.6 6.6
2M Erogación (2+31) 82,128 92,40 92,04 108,5 110,683
.2 2.7 3.7 10.1 .3
NLB Préstamo neto (+) / endeudamiento - - - - -
neto (-) (1-2-31) 13,275 26,14 7,685 25,87 18,380.
.9 1.1 .0 2.6 2
UADRO 2
Códi
2019 2020 2021 202 2023
go 2
ME
FP
1 INGRESO 82,63 92,303.
68,85 66,2 84,35 7.6 0
2.3 61.6 8.6
11 Impuestos 61,98 59,74 77,30 76,14 83,313.
3.3 2.3 0.1 9.1 1
111 Impuestos sobre el ingreso, las 21,712. 21,617 28,40 26,03 29,310.5
utilidades y las ganancias de capital 7 .3 4.6 5.3
113 Impuestos sobre la propiedad 42.1 12.3 26.1 21.0 34.5
114 Impuestos sobre los bienes y 36,749 35,14 44,67 42,94 48,861.1
servicios .3 6.0 5.0 0.0
115 Impuestos sobre el comercio y las 3,035.1 2,58 3,681. 4,915. 4,175.8
transacciones internacionales 5.3 7 5
116 Otros impuestos 444.0 381.4 512.7 2,237. 931.2
4
12 Contribuciones sociales 4,792. 4,87 5,007 4,968 6,423.6
8 8.9 .3 .1
122 Otras contribuciones sociales 1/ 4,792. 4,87 5,007. 4,968. 6,423.6
8 8.9 3 1
13 Donaciones 87.3 68.3 184.9 225.8 83.9
131 De gobiernos extranjeros 45.5 24.0 104.5 168.4 48.7
132 De organismos internacionales 41.2 44.0 80.3 57.4 35.2
133 De otras unidades del gobierno 0.6 0.4 0.1
general
14 Otros ingresos 1,988. 1,57 1,866 1,294 2,482.4
9 2.0 .3 .7
141 Rentas de la propiedad 398.8 282.9 345.4 345.1 433.3
142 Venta de bienes y servicios 942.9 612.6 730.9 730.2 908.8
143 Multas, sanciones pecuniarias 516.9 498.2 691.8 49.4 948.5
y depósitos en caución
transferidos
144 Transferencias no clasificadas en 130.4 178.3 98.3 170.0 191.9
otra parte
CUADRO 3
Desde la perspectiva de la metodología del MEFP 2014, las distintas clases de ingresos
presentan algunos ajustes, tal es el caso de los ingresos tributarios que, para efecto de
las EFP, se registran en forma neta, deduciendo el gasto por concepto de devoluciones de
impuestos y adicionando otros ingresos, que, de acuerdo con los conceptos de la
metodología en referencia, son considerados como tributarios, tal es el caso de algunas
tasas, licencias y aranceles. Otro cambio importante que impacta en los ingresos es la
reclasificación de las ganancias por operaciones cambiarias, las cuales dejan de ser
consideradas en el Estado de Operaciones y pasan a formar parte de los Otros Flujos
Económicos.
En el caso del gasto, los ajustes que los datos presentan, desde la perspectiva del MEFP
2014, emanan principalmente de la separación que se efectúa entre el gasto que es
originado de la disminución del patrimonio neto como resultado de una transacción y la
inversión neta/bruta en activos no financieros (estos incluyen activos fijos, existencias,
objetos de valor y activos no producidos) que se encuentra en las transacciones en activos
y pasivos. Cabe mencionar, que este último concepto se refiere a lo que en la metodología
REGISTRO DE INFORMACION CATASTRAL -RIC-AUDITORÍA
FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO
nacional se considera como la inversión real directa y además es importante resaltar que,
DE APOYO
Al momento de comparar las categorías de Erogación con la de Gasto Total, los montos
clasificados con los criterios del FMI consideran el efecto neto de deducir el gasto de
las devoluciones de impuestos, así como no considerar algunos gastos que el referido
organismo clasifica como parte de las transacciones en activos y pasivos financieros
(financiamiento), tal es el caso de los descuentos de deuda y los préstamos al sector
privado.
En materia del registro del financiamiento es oportuno mencionar que en los estándares
internacionales existe un rubro denominado como “Discrepancia Estadística, el cual
representa la diferencia entre las cuentas de financiamiento y el
“Préstamo/Endeudamiento”, recordando que este último es la diferencia positiva o
negativa entre los ingresos y las erogaciones. Las discrepancias se producen por diversas
razones, entre la que se destaca el momento de registro de las transacciones, la cobertura
de la información y la metodología para determinar la información en la cuenta de “Billetes
y Moneda y Depósitos” (la cual se obtiene como una variación entre las cifras de la cuenta
de caja según los datos del Balance General, a diferencia del resto de transacciones que
proviene directamente de los registros de flujo).
o no) que pertenece a otra unidad institucional, sin ofrecerle una compensación, conforme
DE APOYO
Finalmente, debe resaltarse que el hecho de clasificar las categorías del Proyecto de
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2023, tanto
desde el punto de vista del Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector
Público de Guatemala, así como de los criterios del MEFP 2014, ofrece la posibilidad de
contar con dos enfoques complementarios, que siendo consistentes coadyuvarán a
efectuar diversos análisis tanto desde la perspectiva de la clasificación presupuestaria y
contable nacional, como desde el enfoque de los estándares internacionales del FMI.
ABOGADOS DE GUATEMALA
1. Base legal
Función
Según la ley, el RIC tiene, entre otras, las funciones siguientes: a) Establecer,
mantener y actualizar el catastro nacional de acuerdo a lo preceptuado en la
presente Ley y sus reglamentos. b) Definir políticas, estrategias y planes de
trabajo en materia catastral. c) Registrar y actualizar la información catastral
como responsabilidad exclusiva del Estado y extender certificados catastrales
y copias certificadas de los mapas, planos y de cualquier otro documento que
esté disponible. d) Definir políticas para percibir y administrar los ingresos
provenientes de la prestación de servicios y venta de productos catastrales.
e) Proveer al Registro de la Propiedad la información que en los análisis
realizados en el proceso catastral se determine que es susceptible de
saneamiento, coordinando las actividades para tal efecto.
Materia controlada
DE APOYO
241.
3. OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA General
Específicos
4. ALCANCE DE LA
Área de cumplimiento
Información financiera y
Caja y Bancos
Fondos en Avance
Anticipos
Contrato, se otorgó el 20% de anticipo del valor total del contrato, por medio
del cheque No. 2012 del Banco G&T por valor de Q1,997,634.17. Del total del
anticipo otorgado por Q1,997,634.17 se amortizaron Q998,817.09, quedando un
saldo pendiente por Q998,817.08 en virtud del litigio con el Consorcio antes
descrito; El 14 de marzo de 2019, el Consorcio Euroestudios EPTISA presentó
una solicitud alRIC de incremento de precio al contrato, la cual no fue aceptada
por el RIC, entrando en una fase de discusión de dicho problema, razón por la
que se procedió al inicio del proceso de arbitraje el 20 de marzo 2017, ante el
Centro de Arbitraje y Conciliación de la Cámara de Comercio de Guatemala,
proceso que se inició en enero de 2018, siendo está la última actuación al cierre
de esta auditoría.
Maquinaria y Equipo
Auxiliar 1 Saldo
101 GUATEMALA 9,024,379.38
Total 29,309,820.19
Ingresos
Egresos
Modificaciones Presupuestarias
Otros
aspectos
evaluados Plan
Operativo
Anual
Convenios
Recursos Humanos
Para hacer una buena gestión de recursos humanos es necesario también tener
amplio conocimiento de la industria en la que se labora y contar con capacidad
de liderazgo del personal a cargo.
Por lo tanto, invertir en una gestión de RRHH eficaz no es solo una buena
práctica empresarial, sino una estrategia inteligente para el éxito a largo
plazo de tu empresa. Y si quieres saber cómo lograrlo, sigue leyendo para
descubrir estrategias que te ayudarán a llevar tu gestión de RRHH al siguiente
nivel.