Aud - Base Cierta

UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
____________________________________________________________________________________
FISCALIZACIÓN SOBRE BASE CIERTA
Cuando la Administración T r ibutaria toma en cuenta los elementos existentes

(comprobantes de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta,
libros y registros contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de
la obligación tributaria y la cuantía de la misma. Los elementos existentes pueden
haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos
directamente por la administración tributaria durante su función fiscalizadora.
El Auditor Tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos para la

verificación de cada una de las cuentas del activo, pasivo, ingresos, egresos, gastos,
ventas, etc. Así mismo puede realizar la verificación detallada de todos los
movimientos por compras, patrimonio, gastos, ventas etc.
Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Código Tributario comentado., Tercera Edición, del
Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica:
“ La determinación sobre base cierta es aquella que se realiza considerando los elementos
probatorios que permiten demostrar la existencia y magnitud del hecho imponible. Es la forma
natural de efectuar una determinación tributaria y la única que puede emplear el sujeto
pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria
(documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que, en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades
(legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes”.
PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACIÓN SOBRE BASE CIERTA:

La Administración Tributaria a fin de tener información para efectuar una Fiscalización
sobre Base Cierta, en estos últimos años ha ido ampliando la normatividad a fin
de ampliar las exigencias formales como son modificaciones en los libros y registros
de Contabilidad, así como mayor información complementaria que sustenten las
operaciones de la empresa. Es así que también en las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes declaren
datos más específicos, entre los principales cambios a la DJ-Anual de Renta
podemos nombrar:
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CURSO: Auditoria Tributaria Dr. Patricia M. Huallpa Quispe
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a) Inicialmente las Adi ci on e s y D e ducci one s a fi n d e de t e rmi n ar l a

B a s e Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta,
fue modificada, manteniéndose hasta la actualidad que tiene que detallarse
tanto las adiciones, como las deducciones; con la finalidad de facilitar al
Auditor Tributario su labor de fiscalización.
b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y

su depreciación; Teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del
período y el saldo final; por cuanto todas las empresas efectúan
la
depreciación de sus activos fijos que afectan como gasto al período; esta
información facilitará al Auditor al efectuar la Fiscalización por cuanto esta
información estará respaldada por el Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar

las principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar
comerciales y a terceros; cuyo objetivo es poder tener información sobre los
saldos para efectuar el cruce con terceros, así como determinar si dichos
saldos están relacionados con el giro del negocio.
d) Otra modificación importante es también incorporar el Balance

de Comprobación a tres dígitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido
las empresas.
e) La última modificación incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido la estructura de los libros y registros
electrónicos cuyo objetivo es uniformizar la información que deben
contener dichos libros y registros de todos los contribuyentes.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administración
Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o
verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde
se determina la base imponible; consideramos en forma general los principales
aspectos que revisará el auditor tributario de las cuentas del Estado de Situación
Financiera y del Estado de Resultados; los principales aspectos se detallan a
continuación:
ACTIVO DISPONIBLE. - Los objetivos son los siguientes:
- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del

disponible.
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- Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan

lugar a cobros y pagos.
Para ello se realizarán arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisión de
la documentación sustentatoria de ingresos y egresos.
Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:

Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el
deudor y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente comprobados.
• Fuente de Información – Declaración ITF
• Secreto bancario
• Terceros vinculados. ¿Quiénes son?
• Identificación específica (depósito x depósito)
• Ingresos de terceros. Administración de fondos.
• Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o

cuentas bancarias
Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos

y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la existencia de
ingresos omitidos.
• Saldo negativo diario:
• Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 días
• En no menos de 2 meses alternados.
Saldo negativo mensual:

• Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o
alternados.
ACTIVO EXIGIBLE. - Los objetivos son los siguientes:
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- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Estado

de Situación Financiera que sirve para justificar los registros
contables.
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan
en el Estado de Situación Financiera y que éstos tengan su origen en
operaciones declaradas a la Administración Tributaria.
Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la documentación

sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con los demás libros y
registros contables y las declaraciones juradas. Así mismo se revisará las
provisiones por cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si están acordes con
todas las políticas internas de la empresa, así como con las normas tributarias.
Provisión por incobrables
1. El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efectúa

la provisión contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante análisis periódicos
de los créditos u otros; o prueba de la morosidad del deudor mediante:
Documentos que evidencien gestiones de cobro
Protesto de documentos
Inicio de procedimiento judicial
Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligación.

4. Anotación en forma discriminada en el Libro de Inventarios y Balances
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a las
que corresponde la provisión, la exigencia de andar en forma discriminada
estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto
en la ley.
RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran

detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse
como anexo del Libro de Inventarios y Balances.
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RTF 4323-5-2005. Resulta válida la discriminación de la provisión de cobranza

dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se determine las cuentas a las
que corresponde.
RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la discriminación de las provisiones

en encuentre en un Anexo al Libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso
en la fecha de respuesta del requerimiento
La obligación de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la

identificación de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se
estiman incobrables.
No se reconoce el carácter de la deuda incobrable
Deudas contraídas por partes vinculadas. Incluye créditos adquiridos a

terceros
por partes
vinculadas.
Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, garantizadas mediante
derechos reales de garantía o depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad. Pueden calificar como incobrables.
-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garantía.
-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
fianza
o garantías.
Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Se

consideran:
- Deudas sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación
o reestructuración o se otorga cualquier otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede
nuevos créditos
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Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas de

éstas se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.
ACTIVO REALIZABLE. - Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero

relacionados con el activo realizable.
- Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo
realizable.
- Verificar el número de existencias consignadas en el Libro de Inventarios
y Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de
la empresa.
Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras,

éstas que estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones
juradas. Es muy importante también considerar los métodos de valorar los
inventarios y su control físico, con toma de inventarios periódicos para ser
conciliado con los datos de los Libros y en otros el control mediante los
inventarios permanentes; para determinar los sobrantes y faltantes y su
correcto tratamiento contable y tributario.
Merm
as
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas
por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante informe técnico emitido por profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos:
1. La metodología empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la

deducción.
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Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en

registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que
sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los i n v e n t a r i o s f í s i c o s y s u v a l o r i z a c i ó n h a y a n s i d o
p r o b a d o s p o r l o s responsables de su ejecución, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmed
ro
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativ
as:
Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al costo. Según informe
técnico.
Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones

previstas en la norma.
Destrucción. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación)
Diferencias de inventario -
físico
Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por ítem)
Detalle de los ingresos y salidas de los ítems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1° de enero del año en el que practicó el inventario.
Inventario al 1° de enero del año en que se practicó el inventario.
Diferencias por inventario - físico

Faltant
es
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____________________________________________________________________________________
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de

registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el número
de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Diferencias por inventario - físico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de

registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al

costo del sobrante determinado.
Unidades sobrantes por el valor de la compra promedio del año

inmediato anterior.
ACTIVO FIJO. - Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas

de dinero relacionados con el activo fijo.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada
componente del activo fijo.
- Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones admitidas
con efecto tributario.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulta de la transferencia del

activo fijo y en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal
del IGV.
- Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.
Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la

compra de los activos fijos, su valoración inicial, como son el valor de compra, más
todos aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en
funcionamiento; por otro lado también se tendrá en cuenta las erogaciones
posteriores como son, los gastos de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los
desembolsos por mejoras. Otro aspecto importante es verificar la determinación de
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
la depreciación contable y la tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente,

los activos fijos mediante Leasing y la revaluación de los activos fijos.
También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de

los activos fijos antes de haber agotado su vida útil o cuando se da de baja definitiva.
INTANGIBLES. - Los objetivos son los siguientes:
- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio

con efecto tributario.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones
admitidas tributariamente.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia
de intangibles y en su caso el débito fiscal o el reintegro del crédito
fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su
caso el débito fiscal.
Los activos intangibles están relacionados con los gastos pre-operativos y de
ampliación; así como la compra de marcas, patentes, derechos de autor,
franquicias; lo que se verificará es si, todos estos activos intangibles si están
valuados razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos períodos
deben realizarse y su afectación tributaria.
CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS. - Los objetivos son los siguientes:
- Verificar la razonabilidad de los importes que representen el

endeudamiento contraído con proveedores y acreedores.
- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas

con el giro del negocio y generadora de renta gravada.
- Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y
que sean como consecuencia de las operaciones comerciales realizadas
por la empresa.
- Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios
sociales y participaciones por pagar.
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- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones

diversas y ganancias diferidas.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia
de los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la
suscripción y aumento de capital.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la

distribución de utilidades.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y

capitalización de reservas.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las

reducciones de capital y de la separación de socios.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolución
de sociedades.
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de
pérdidas.
La variación del patrimonio está relacionada con el aumento o reducción del

capital, por nuevos aportes, por capitalización de utilidades, por reducción
como consecuencia de las pérdidas acumuladas, el pago de dividendos; de
todas estas variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que
presentan para la empresa.
INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos
realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo
a las normas tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y están sustentados
con toda la documentación, así como su correcto tratamiento tributario.
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación
sustentatoria, al registro de ventas, su valorización este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.
GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la

generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si
corresponde al período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de
administración.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el período
corresponden a obligaciones reales.
Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentación
sustentatoria, se debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y
tributarias.
DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: CARTAS,

ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.
En el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria se

comunica con los administrados a través de cartas, actas y requerimientos de
información.
Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización de la

fiscalización, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán a cabo, así como
para comunicar cualquier variación o ampliación que se produzca en el desarrollo de
la fiscalización con relación a dichos aspectos.
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____________________________________________________________________________________
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados
directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada
dentro del procedimiento de fiscalización.
Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generación de los tributos materia de la
revisión, exigir la subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los
reparos efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de

fiscalización, tienen la naturaleza de instrumentos públicos, elaborados por
funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades.
Al tener esta condición, las actas y requerimientos de información no pierden valor
probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que
el funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia
acta o requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra
firmado por el administrado.
En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administración Tributaria no se

exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado, este
adolecerá de un defecto sancionado con nulidad y perderá totalmente su valor
probatorio.
1. CARTAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la
notificación de una carta de presentación dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los
tributos que serán materia de revisión.
En el caso que, durante el procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria

sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisión (supervisor o auditores), dicho
cambio deberá ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalización el apoyo de
auditores adicionales, estos deberán ser presentados al administrado mediante una
carta de apoyo.
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
Finalmente, cuando la Administración Tributaria extienda la fiscalización para

comprender otros tributos o periodos, tal decisión deberá ser comunicada al deudor
tributario mediante una carta de ampliación.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre
la
realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de
cualquier actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. Según la
actuación de la que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1)
actas de inspección
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilización 5) actas de
incautación.
2.1. Actas de
inspección
Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de
cualquier naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el
desarrollo de una actuación inspectiva. En este sentido, en el acta de inspección
se podrá dejar constancia sobre:
a) Los hechos que se produzcan durante la inspección, entre estos

tenemos:
I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las

ventas realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la
materia.
II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo

comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
III. La remisión de bienes sin comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas tributarias para sustentar la
remisión.
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
IV. El uso de máquinas registradoras u otros sistemas de emisión de

comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.
V. La falta de sustento de la posesión de bienes, mediante comprobantes

de pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia
que acrediten su adquisición.
VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal

constata en un proceso de inspección, realizado para estimar los
ingresos obtenidos por la empresa en aplicación de la presunción
desarrollada en el artículo 68 del Código Tributario: Presunción de
ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencias entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo.
b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones

tributarias que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la
inspección realizada en locales ocupados bajo cualquier título por los
deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago,
notas de crédito, guías de remisión, libros y registros contables, cuadernos
internos de control de operaciones, contratos, correspondencia comercial,
memorandos, correos electrónicos, etc.
Además, el concepto de documento también comprende los sistemas,

programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos, discos compactos y demás antecedentes computarizados de
información vinculada con la realización de hechos generadores de
obligaciones tributarias o su contabilización.
c)Los objetos o cosas de cualquier índole vinculadas con la realización de

hechos generadores de obligaciones tributarias. Entre estos:
I. Mercancías de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en

una toma de inventarios físicos.
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
II. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al

momento de practicar arqueos de caja.
III. Equipos de cómputo utilizados por la empresa para registrar las

operaciones económicas vinculadas con hechos generadores de
obligaciones tributarias.
Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea
que hayan sido declarados o no en los registros de la Administración
Tributaria. Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o
en los medios de transporte intervenidos por la Administración Tributaria,
así como las declaraciones brindadas por estas.
2.2. Actas de comparecencia

En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas
por
los administrados citados a las oficinas de la Administración Tributaria cuando
su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados con obligaciones tributarias.
2.3. Actas de visita

Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor
fiscal
con ocasión de la visita efectuada al administrado en la fecha señalada, en el
requerimiento de fiscalización para la revisión de los documentos e información
solicitada, en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisión con
el cierre del requerimiento respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el
requerimiento de información, el auditor fiscal podrá identificar los documentos
e información requerida que fueron presentados o exhibidos en la fecha
indicada, así como aquellos documentos e informes que no fueron presentados
o exhibidos por el administrado.
2.4. Actas de inmovilización

Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en general
y
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________
bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al

presumir la existencia de evasión tributaria. En esta acta será necesario
identificar con suficiente detalle los documentos y bienes que son objeto de
esta medida, no admitiéndose el uso de descripciones genéricas, como por
ejemplo, "documentos comerciales diversos" o "libros varios".
2.5. Actas de incautación

Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en general
y
bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, incautados por la
Administración Tributaria previa autorización judicial.
_____________________________________________________________________________

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FISCALIZACIÓN SOBRE BASE CIERTA

Cuando la Administración T r ibutaria toma en cuenta los elementos existentes

El Auditor Tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos para la

PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACIÓN SOBRE BASE CIERTA:

a) Inicialmente las Adi ci on e s y D e ducci one s a fi n d e de t e rmi n ar l a

b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y

c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar

d) Otra modificación importante es también incorporar el Balance

- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del

- Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan

Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:

• Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o

Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos

Saldo negativo mensual:

ACTIVO EXIGIBLE. - Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Estado

Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la documentación

Provisión por incobrables

1. El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efectúa

Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligación.

RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran

RTF 4323-5-2005. Resulta válida la discriminación de la provisión de cobranza

RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la discriminación de las provisiones

La obligación de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la

No se reconoce el carácter de la deuda incobrable

Deudas contraídas por partes vinculadas. Incluye créditos adquiridos a

Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Se

Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas de

ACTIVO REALIZABLE. - Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero

Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras,

En caso contrario no se admitirá la

Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en

Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones

Diferencias por inventario - físico

Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de

Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de

El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al

Unidades sobrantes por el valor de la compra promedio del año

ACTIVO FIJO. - Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas

- Verificar la ganancia o pérdida que resulta de la transferencia del

Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la

la depreciación contable y la tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente,

También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de

INTANGIBLES. - Los objetivos son los siguientes:

- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio

CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS. - Los objetivos son los siguientes:

- Verificar la razonabilidad de los importes que representen el

- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas

- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones

PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la

- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y

- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las

La variación del patrimonio está relacionada con el aumento o reducción del

INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes: