Derecho fiscal

Contribuciones.

27-4-2024

EVELYN MIRANDA CANEDA

 Derecho fiscal

Las Contribuciones son las aportaciones en dinero o en especie a cargo de las personas físicas y morales, para
cubrir los gastos públicos, cuando se encuentren en la situación jurídica o de hecho previstas en la ley. Dichas
Contribuciones contienen varios elementos.

Las contribuciones se clasifican en: Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social, Contribuciones de Mejoras y
Derechos

Sujeto.

Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes
fiscales respectivas. (art.1 CFF)

Son aquellos que participan en la relación tributaria de las obligaciones y los derechos, previstos en las leyes
fiscales.
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El hecho generador es esa situación jurídica o de hecho prevista para la ley, para que nazca la obligación de
pagar la contribución que como consecuencia de la misma se produzca, y a que se refiere el artículo 6o. de
nuestro Código Fiscal de la Federación.

La base gravable es considerada por Fernández Martínez cómo “la cantidad o criterio considerado para la
aplicación de la ley, sobre la que se determina el monto de la contribución a cargo del sujeto pasivo, o sea el
contribuyente.

Primero se estarán preguntando ¿qué es la base gravable? Es el valor real de la mercancía ya sea importada y
exportada sobre la cual se debe de calcular el impuesto ya sea IGI o IGE. Es el monto al cual se le va a aplicar la
contribución.

Para un correcto cálculo de impuestos y aprovechamiento es necesario:

Una correcta clasificación arancelaria;

Elección del régimen aduanero adecuado;

Conocer el país de origen;

Determinar correctamente la base gravable;

Aplicar fórmulas para efectuar el cálculo;

En su caso calcular las actualizaciones y recargos

Impuesto General de Importación

Como ya lo habíamos visto anteriormente el IGI “es el gravamen que se tiene que cubrir por las operaciones de
internación en el territorio nacional de bienes y servicios, de acuerdo con las tarifas que establecen las leyes y
tratados internacionales celebrados por México”. (SAT, s/f)

Base gravable
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Es el valor en aduana de las mercancías (cuál es el valor de tu mercancía en aduana), salvo en los casos que la ley
establezca otra base gravable esta información la encontramos en el artículo 71° de la LA que más adelante
veremos

El valor de transacción es el precio realmente pagado de las mercancías, cuánto pagamos por la mercancía y que
estas mercancías se vendan para ser exportadas a territorio nacional para poder calcular correctamente la base
gravable

En el artículo 65° de la LA nos habla de los gastos incrementables que generalmente son los gastos por el
importador al extranjero:

Gastos a cargo del importador y que no estén incluidos en el precio pagados de las mercancías

Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.

El costo de los envases o embalajes que se considere que forman un todo con las mercancías.

Los gastos de embalaje, tanto por mano de obra como de materiales

Los gatos de transporte, seguros y gastos conexos como manejo, carga y descarga

El valor, debidamente repartidos, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el importador de manera
directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos, para su utilización en la
producción y venta para la exportación de las mercancías importadas y no esté incluido en el precio pagado:

Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mercancías.

Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos para la producción de mercancías importadas.

Los materiales consumidos en la producción de mercancías importadas.

Trabajos de ingeniería, creación y perfeccionamiento. Trabajos artísticos, diseños, planos y croquis realizados
fuera de territorio nacional necesarios para la producción de mercancías importadas.

Regalías y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración que el importador tenga
que pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas mercancías y que no estén en el precio
pagado.

El valor de cualquier parte del producto de la enajenación posterior, cesión o utilización ulterior de las
mercancías importadas.

(LA, 2021, p.122)

Se considerará como valor en aduana el de transacción en las siguientes circunstancias:

El artículo 65° de la LA nos menciona lo siguiente:

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Que no existan restricciones a la enajenación o utilización de las mercancías por el importador con excepción de
las siguientes:

Las que impongan o exijan las disposiciones legales en TN.

Las que limiten el territorio geográfico en donde puedan venderse posteriormente las mercancías.

Las que no afecten el valor de las mercancías.

Que la venta para la exportación con destino al TN o el precio de las mercancías no dependan de alguna
condición cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías.

Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la enajenación.

Que no exista vinculación entre el importador y el vendedor, o si existe que no haya influido en el valor de la
transacción

(LA, 2021, p.126)

Cuando la base gravable del IGI no pueda determinarse con el valor de la transacción de las mercancías
importadas, entonces es cuando debe de recurrir al artículo 71° de la LA que son los métodos de valoración:

Valor de transacción de mercancías idénticas;

Valor de transacción de mercancías similares;

Valor de precio unitario de venta;

Valor reconstruido de las mercancías importadas; y

Valor determinado con mayor flexibilidad

(LA, 2021, p.130)

Entonces si el contribuyente demuestra ante la autoridad aduanera el valor de la transacción de la mercancía

con la documentación correspondiente la Autoridad Aduanera no debe determinar el valor de la transacción de
las mercancías.

INCOTERMS
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Son los términos Internacionales del Comercio con los cuales está negociado el valor comercial de las
mercancías.

Publicados por primera vez por ICC ( por sus siglas en inglés International Chamber Commerce) en 1936,
Incoterms proveen definiciones y reglas de interpretación aceptadas internacionalmente para los términos
comerciales más usados en contratos de venta de bienes. Los Incoterms son estándares globalmente
reconocidos, utilizados en todo el mundo en contratos internacionales y domésticos para la entrega de bienes.
(ICC,2020)

Es importante que tanto los importadores como los exportadores acuerden las reglas en los contratos de
compraventa, los incoterms son reglas que establecen las obligaciones, el nivel de riesgo que van a tener en una
transacción comercial los importadores y exportadores, estos incoterms se renuevan cada 10 años, estos ayudan
a facilitar la relación comercial y nos ayudan a identificar las obligaciones entre ambas partes y reducen los
riesgos de complicaciones legales.

Son reglas y no son obligatorios solo opcionales.

Los incoterms los podemos agrupar por cuatro categorías todo depende de su letra inicial:

E: único término por el que el vendedor pone las mercancías a disposición del comprador en el local del
vendedor

F: el vendedor se encarga de entregar la mercancía a un medio de transporte escogido por el comprador.

C: un vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos de pérdida o daño de la mercancía o costos adicionales
después de la carga y despacho.

D: El vendedor soporta todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la mercancía al país de destino.

(Álvarez, 2020)

Los incoterms son:

EXW: Ex Works

FAS: Free Alongside Ship

FOB: Free On Board

CFR: Cost and Freight

CIF: Cost, Insurance and Freight

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FCA: Free Carrier

CPT: Carriage Paid To

CIP: Cost Insurance Paid To

DAP: Delivery At Place

DPU: Delivery at Place Unloaded

DDP: Delivery Duty Paid

Base gravable del IGE

La base gravable del IGE es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, esto debe estar señalado
en el CFDI o documento fiscal, pero sin incluir fletes y seguros.

Determinación y pago de los impuestos

Los impuestos que se aplican en el comercio exterior se determinan aplicando a la base gravable (que
anteriormente ya revisamos) la cuota que corresponde dependiendo de la clasificación arancelaria de las
mercancías.

Quienes extraigan o introduzcan mercancía a TN deberán determinar el pago de sus contribuciones y cuotas
compensatorias en el pedimento o documento aduanero.

Mediante vía postal, las autoridades aduaneras son las que determinan el pago de las contribuciones, así mismo
cuotas compensatorias.

La fecha de pago de las contribuciones es al momento de presentar el pedimento, cuando las mercancías se
depositen ante la aduana.

En la importación o exportación por medio de tuberías y cables deberán de transmitir mediante el SEA el
pedimento para más tardar el 6 del mes del calendario siguiente al que se trate.

“Las cuentas aduaneras de garantía servirán para garantizar el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias, mediante depósitos en las instituciones del sistema financiero que autorice el SAT” (LA,2021,
p.150)
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Los importadores podrán pagar el IGI, IVA o cuotas compensatorias en cuentas aduaneras autorizadas por SHCP
cuando sus exportaciones se realicen dentro del año a partir de su pago y podrán prorrogarse a un año, además
recuperar sus depósitos.

Las obligaciones de las instituciones de crédito o casas de bolsa autorizadas para operar cuentas aduaneras son:
presentar su declaración semestral, transferir el importe de los títulos depositados a Tesorería de la Federación.

Los pasajeros podrán optar por determinar y pagar las contribuciones por la importación o exportación de
mercancías distintas de equipaje, mediante el procedimiento simplificado, salvo mercancías sujetas a RRNA.

Los datos contenidos en el pedimento se podrán modificar mediante la rectificación a dicho pedimento.

En los siguientes enlaces encontrarás casos prácticos referentes a este tema Calculo de contribuciones y
Ejercicio TLC vs IMMEX.

Clasificación de las contribuciones

En el artículo 2° del Código Fiscal de la Federación se establece la clasificación de las contribuciones, a

continuación se explica a que se refiere cada una de estas y se ejemplifican: (Código Fiscal de la Federación
[CFF], 2021: 1)

Impuestos: Contribuciones con obligación de pagarlas personas físicas y morales que se encuentran en la
situación jurídica planteadas respectivamente a cada caso.

Ejemplos: Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial sobre Productos y Servicios,
Impuestos sobre Automóviles Nuevos, Impuestos a los Depósito en Efectivo…etc.

Aportaciones de seguridad social: Contribuciones que los patrones le retienen a sus trabajadores para su seguro
social, o también personas que se beneficien en forma especial por estos servicios.

Ejemplos: Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores, cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores, cuotas del Sistema de
Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones, cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores… etc

• Contribuciones de mejoras: Contribuciones por parte de personas físicas y morales que se beneficien
directamente por obras públicas. Existen dos tipos de contribuciones de mejora, de infraestructura y de servicios
públicos.

Ejemplos:

• Infraestructura: áreas verdes, nuevos edificios, carreteras, banquetas…etc.

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• Servicios públicos: drenaje, alcantarillado, restauración de obras públicas… etc.

• Derechos: contribuciones establecidas por el uso o aprovechamiento de los

bienes del dominio público de la Nación, y también por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público.Ejemplos: actas de nacimiento, cédulas profesionales, pasaporte…
etc.

De igual forma, son derechos las contribuciones pertenecientes a los organismos públicos descentralizados por
ofrecer servicios exclusivos del Estado.

Ejemplos: monumentos arqueológicos, bienes de la nación que son de uso común, cualquier servicio prestado
por las Secretarías de Estado… etc.

Pago de las Contribuciones.

Obligados al pago de las contribuciones

En la siguiente imagen se representa de manera general quiénes están obligados a contribuir, según lo
expresado en el artículo 1° del Código Fiscal de la Federación. (CFF, 2021: 1)

Ahora vamos a explicar los casos específicos de cada obligado. En cuanto a las personas físicas y morales, están
obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas, la Federación queda
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obligada únicamente cuando las leyes lo señalen expresamente y con respecto a los estados extranjeros, cuando
existan casos de reciprocidad ,es decir, cuando un Estado da el mismo trato fiscal a los nacionales de otro Estado
que el que los suyos reciben de aquél, no están obligados a pagar impuestos, pero hay que saber que no están
dentro de esta exención las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.

Medio de pago de las contribuciones

El artículo 20° del CFF (2021) expresa que todas las contribuciones que se le paguen al Estado deben ser en
moneda nacional, pero en caso de efectuar pagos en el extranjero se puede optar utilizar la moneda de ese
país. En ocasiones puede ser que las contribuciones y sus accesorios tengan que ser determinados con el Índice
Nacional del Precio al Consumidor (INPC), quien el responsable de calcularlo es el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía (INEGI) y posteriormente publicado para el conocimiento de todos en el Diario Oficial de
la Federación (DOF) dentro de los próximos diez días del mes siguiente correspondiente.

Continuando con los medios de pago dentro de este mismo artículo, la ley indica que:

Se aceptará como medio de pago de las contribuciones y aprovechamientos, los cheques del mismo banco en
que se efectúe el pago, la transferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la Federación, así como
las tarjetas de crédito y débito, de conformidad con las reglas de carácter general que expida el Servicio de
Administración Tributaria. (CFF, 2021: 26)

A continuación en el diagrama 2, se ejemplifica lo expresado en el séptimo párrafo del mismo artículo 20° del
CFF (2021), donde se menciona sobre los medios de pago para las personas físicas dentro o fuera del régimen de
actividad empresarial, con ciertas especificaciones:

“La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y satisface la prestación
tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligación.

1. FORMAS DE EXTINCIÓN La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y
satisface la prestación tributaría o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligación. En el
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Derecho Fiscal sólo se admiten cono formas de extinción de la obligación fiscal el pago, la prescripción, la
compensación, la condonación y la cancelación.

2. EL PAGO El pago es el modo por excelencia para extinguir la obligación fiscal y, en palabras de De la Garza, es
"el que satisface plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria, porque satisface la pretensión
creditoria del sujeto activo". El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo en favor
del sujeto activo la prestación tributaria. Coincidimos con Margáin al distinguir diversas clases de pago, a saber:
pago liso y llano, pago en garantía, pago bajo protesta, pago provisional, pago de anticipos, pago definitivo y
pago extemporáneo. a) Pago liso y llano. Es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado puede ser
pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero consiste en que el contribuyente entera al fisco lo
que le adeuda conforme a la ley; el segundo consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o,
incluso, una cantidad que totalmente no se adeuda. El pago de lo indebido se origina en un error de la persona
que efectúa el entero, quien, desde luego, tiene derecho a que se le devuelva lo pagado indebidamente; surge
entonces una obligación de reembolso a cargo del fisco, regulada por el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación, o sea, surge una obligación en la cual el acreedor o sujeto activo es el contribuyente y el deudor o
sujeto pasivo es el Estado. b) Pago en garantía. Es el que realiza el particular, sin que exista ,obligación fiscal,
para asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la hipótesis prevista en
la ley. Un ejemplo lo podemos tener en las importaciones temporales, que no causan impuestos aduaneros,
pues para asegurar el pago de estos impuestos si la importación se convierte en definitiva, se puede efectuar
este tipo de pago. Se ha señalado que es impropio decir pago en garantía porque si no hay obligación no puede
haber pago y que lo correcto es decir depósito en garantía. c) Pago bajo protesta. Es el que realiza el particular
sin estar de acuerdo con el crédito fiscal que se le exige, y que se propone impugnar a través de los medios de
defensa legalmente establecidos, por considerar que no debe total o parcialmente dicho crédito. d) En México,
el Código Fiscal de la Federación de 1966 preveía este tipo de pago en su articulo 25, que decía ”Podrá hacerse
el pago de créditos fiscales ‘bajo protesta’ cuando la persona que los haga se proponga intentar recursos o
medios de defensa. El pago así efectuado extingue el crédito fiscal y no implica consentimiento con la
disposición o resolución a la que se dé cumplimiento.” e) El actual Código Fiscal de la Federación no prevé este
tipo de pago, pero dos disposiciones del articulo 22 de este ordenamiento implican un reconocimiento parcial
del pago bajo protesta. El segundo párrafo del articulo 22 mencionado prevé que si el pago de lo indebido se
hubiera efectuado en el cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolución nace cuando dicho acto
hubiera quedado insubsistente; el cuarto párrafo del mismo articulo establece que el contribuyente que
habiendo efectuado el pago de una contribución determinada por la autoridad interponga oportunamente los
medios de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolución firme que le sea favorable total o
parcialmente, tendrá derecho a obtener del fisco federal el pago de intereses conforme a una tasa que será igual
a la prevista para los recargos en los términos del artículo 21 del propio Código, sobre las cantidades pagadas
indebidamente y a partir d que se efectúo el pago. Decimos que hay reconocimiento parcial del pago bajo
protesta porque las dos disposiciones del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación antes mencionadas
únicamente se refieren al caso de pago de un crédito determinado por la autoridad cuando hay inconformidad
con el mismo y se hacen valer los medios de defensa legalmente establecidos, pero no prevén la hipótesis de
inconformidad con un crédito autodeterminable respecto del cual también se hagan valer los medios de defensa
legalmente establecidos, como si lo hacia el Código anterior. Por otro lado, y como lo reconoce el propio artículo
22 del Código Fiscal de la Federación, si con motivo de la impugnación del crédito fiscal el particular obtiene
resolución definitiva favorable a sus intereses se considerará que hubo un pago de lo indebido y habrá lugar a la
devolución del pago, es decir, surgirá la obligación de reembolso antes mencionada. Desde luego, en este caso el
pago de lo indebido no se origina en un error del contribuyente. f) Del Pago provisional. Es el que deriva de una
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autodeterminación, Sujeta a verificación por parte del fisco; es decir, en este paso, el contribuyente durante su
ejercicio, fiscal realiza enteros al fisco, conforme a reglas de estimación previstas en la ley, y al final del ejercicio
presentará, su declaración anual en la cual se reflejará su situación real durante el ejercicio correspond iente.
Del tributo que resulte en la declaración anual, restará el rea cubierto en los pagos provisionales y únicamente
enterará la diferencia o bien podrá tener un saldo a su y favor el cual puede optar por compensarlo o solicitar su
devolución. Entonces, en la declaración anual el fisco verifica si efectivamente surgió la obligación fiscal a cargo
del contribuyente. Como ejemplo de este tipo de pago tenemos al previsto por el artículo 12 de la. Ley del
Impuesto sobre la Renta. g) Pago definitivo. Es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación
por parte del fisco, es decir, en este caso el contribuyente presenta su declaración definitiva ara el pago del
tributo indicando cuál es su situación con motivo de su adecuación a la hipótesis normativa y señala cuál es la
cuanta de su adeudo y el fisco la acepta tal Y como se le presentas aceptando, en principio, que el pago es
correcto, La aceptación es en principio en virtud de que si bien no hay verificación inmediata en el momento de
la presentación, el fisco está dotado de facultades de comprobación que puede ejercitar con posterioridad, no
solo en relación con este pago, sino en general para precisar cuál es la situación fiscal real del contribuyente, de
cuyo ejercicio puede resultar una corrección al pago definitivo que comentamos. Ejemplos de este tipo de pago
los tenemos en los artículos 13 y 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. h) Pago de anticipos. Es el que se
efectúa en el momento de percibirse un ingreso gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco; es decir,
es el caso de los contribuyentes que, por percibir ingresos fijos durante el ejercicio fiscal, pueden saber con
precisión cuánto les corresponderá pagar al fisco y a cuenta de ello, en cada momento de recibir su ingreso
hacen un entero anticipado que se tornará, en cuenta al final del ejercicio en. el momento de presentar la
declaración anual. No debe confundiese al pago de anticipo con el pago provisional; éste se realiza con base en
estimaciones, sin que haya la certeza de que, finalmente, llegue a existir un crédito fiscal a cargo del
contribuyente, en cambio, aquél se hace con la certeza de que se ha causado el tributo y que se está haciendo
un pago a cuenta. Como ejemplo podemos citar al pago previste por el artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. i) Pago extemporáneo. Es el que se efectúa fuera del plazo legal y puede asumir dos formas:
espontáneo o a requerimiento. Es espontáneo cuando se realiza sin que vaya mediado gestión de cobro de parte
del fisco; es a requerimiento cuando media gestión de cobro de parte del fisco. El pago extemporáneo puede
tener su origen en una prórroga o bien en la mora, Hay prórroga cuando la autoridad fiscal conviene con el
contribuyente en que éste pague su adeudo fuera del plazo legalmente establecido y hay mora cuando el
contribuyente de manera unilateral decide pagar su adeudo fuera del plazo legal. Las formas de pago que
admite nuestra legislación son efectivo y especie. Conforme a la ley, efectuar él. pago mediante giros postales,
telegráficos o bancarios, cheque, bonos de la Tesorería de la Federación, bonos o cupones de la deuda pública;
certificados de la Tesorería, certificados de devolución de impuestos (CEDlS) y certificados de promoción fiscal
(CEPROFI), se considera pago en efectivo, pues todos estos documentos representan un valor monetario.
Actualmente, el único impuesto que se paga en especie es el impuesto a la producción de oro que se paga
entregando oro a las oficinas recaudadoras. Se sostiene que el pago de la obligación también puede hacerse con
timbres, fajillas, marbetes y otros signos semejantes que expide la autoridad hacendarla, sin embargo,
considerarnos que el tributo no se paga con esos timbres, marbetes, etcétera, sino que se paga en efectivo, aun
antes de que nazca la obligación fiscal % esos objetos únicamente sirven para acreditar el pago efectuado. El
pago puede determinarse, según la persona que lo hace, mediante declaración, si es el contribuyente; mediante
liquidación o estimación, si es el fisco; y mediante retención o recaudación si es un tercero apeno a la relación
fiscal. La declaración es la autodeterminación que el causante formula con elementos propios para el pago del
crédito fiscal a su cargo. La liquidación es la determinación del crédito fiscal a cargo de un contribuyente que
bate la autoridad con base en la información o elementos que le proporcionan o que ella misma se allegan La
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estimación es la determinación del crédito fiscal a cargo de un contribuyente que hace la autoridad con base en
presunciones legalmente establecidas. La retención es la determinación y descuento del importe del crédito
fiscal a carga del contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por imperativo legal debe hacer quien
paga una deuda, sobre el monto de la misma. La recaudación es la determinación y cobro del importe del
crédito fiscal a cargo del contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por imperativo legal debe hacer
una persona que es ajena a la relación tributaria. La diferencia entre retención y recaudación consiste en que en
la primera entre el retenedor y el causante hay una relación de acreedor y deudor y en la segunda no existe esa
relación. Por ello es que en la retención hay un descuento en el pago y en la recaudación hay un cobro. El pago
se acredita con el documento en que conste la declaración, la liquidación, la estimación, la retención o la
recaudación que ostente el acuse de recibo de la autoridad, o con los timbres, marbetes, fajillas u otros signos
semejantes que consten adheridos a determinados bienes o documentos. Como regla general, el contribuyente
debe realizar el pago de su obligación fiscal en la oficina recaudadora que corresponda a su domicilio; sin
embargo, el fisco, a fin de dar al contribuyente mayores facilidades para la satisfacción de las prestaciones
tributarias, puede autorizar el pago en lugar diferente de la oficina recaudadora que corresponda. En México se
ha autorizado a las oficinas bancarias a recibir los pagos por concepto de tributos, cuyo importe es entregado
por la institución de crédito a la autoridad hacendaría y en algunos casos se permite enriar el pago por correo.

3. LA PRESCRIPCIÓN Y LA CADUCIDAD La prescripción es la extinción del derecho de crédito por el transcurso

de un tiempo determinado. El Derecho Fiscal admite a la prescripción como una de las formas e extinción tanto
de la obligación fiscal como de la obligación de reembolso, por lo tanto, la prescripción puede operar tanto a
favor de los contribuyentes y en contra del Estado, como a favor de éste y en contra de aquellos. Como dice
Margáin, si el fisco ha satisfecho plenamente su presupuesto, falta la razón para que indefinidamente subsista
su derecho a percibir cantidades que se previeron como necesarias en periodos anteriores y correlativamente
debe sancionarse la negligencia de los particulares al no reclamar oportunamente la devolución de lo pagado
indebidamente, por lo tanto, en bien del orden público y de la seguridad y certeza en las relaciones del Estado
con los contribuyentes, el derecho de la autoridad fiscal para determinar o exigir prestaciones tributarias y la
obligación de las mismas autoridades para restituir las pagadas o cubiertas indebidamente, se extinguen por
prescripción. Existen criterios contradictorios en relación con el momento en que debe empezar a correr el
término rescriptorio. Una corriente considera que el término debe empezar a correr a partir del momento en
que la autoridad puede determinar el crédito fiscal y tratándose de sanciones, desde que ella tiene
conocimiento de la comisión de una infracción. La otra corriente considera que la prescripción debe empezar a
correr a partir del momento en que el crédito fiscal es exigible y tratándose de sanciones, a partir de que se
cometió la infracción o desde que cesan los actos violatorios, si la violación es continúa. Se considera que la
primera corriente no es de aceptarse ya que ofrece el inconveniente de que desnaturaliza el fundamento de la
prescripción, es decir, difícilmente habría seguridad y certeza en las relaciones del Estado con los
contribuyentes, ya que no contaría el tiempo transcurrido en tanto la autoridad no tuviera conocimiento de la
realización de los hechos generadores o de las violaciones a la ley y no debe perderse de vista que la autoridad
tiene a su alcance un buen número de medios para llegar al conocimiento de la realización de los hechos
generadores o de las violaciones legales. Por lo tanto, se considera que la senda corriente es la acertada y
eminentemente jurídica. En términos generales, la legislación fiscal mexicana ha adoptado la segunda corriente.
El segundo párrafo del artículo 146 del Código Fiscal che la Federación dispone que "El término de la
prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido". Las leyes fiscales de las
entidades federativas tienen disposiciones análogas. No hay regla. general para establecer cuál debe ser el plazo
para la prescripción, por lo que varía de un Estado a otro según las políticas de cada uno. En México el plazo
legal para que opere la prescripción es de cinco años, cono se desprende del primer párrafo del artículo 146 del
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Código Fiscal de la Federación, que dispone que "El crédito fiscal se extingue por prescripción en término de
cinco años". El plazo rescriptorio puede ser interrumpido, lo cual produce el efecto de inutilizar el tiempo
transcurrido, de tal forma que se tenga que volver a empezar el cómputo del plazo. Se interrumpe cuando la
autoridad realiza algún acto tendiente a la percepción del crédito fiscal, siempre y cuando lo notifique
legalmente al deudor, o bien por actos de éste en los cuales reconozca expresa o tácitamente la existencia de la
prestación. La hipótesis de la interrupción del plazo rescriptorio está prevista en el segundo párrafo del artículo
146 del Código Fiscal de la Federación. Consideramos que el plazo rescriptorio también podría suspenderse. La
suspensión ocurriría si se produjera una situación que impidiera jurídicamente al acreedor hacer efectivo su
crédito, pero no tendría como efecto la inutilización del tiempo transcurrido, sino solamente la detención de la
cuenta, misma que se reanudaría cuando desapareciese la causa que la suspendió. Por lo que se refiere a la
prescripción que corre en favor del fisco, el sexto párrafo del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación
dispone que "La obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal". En
ocasiones, puede darse el caso de la renuncia a la prescripción ganada. En el Derecho Privado Mexicano, que se
aplica supletoriamente al Derecho Fiscal, el artículo 1142 del Código Civil para el Distrito Federal nos dice que la
renuncia de la prescripción es expresa o tácita, siendo esta última la que resulte de un hecho que importa el
abandono del derecho adquirido. La última parte es la que nos interesa, pues en ocasiones, la autoridad
hacendaria, no obstante que ha transcurrido el término de cinco años para que opere la prescripción, requiere al
contribuyente la presentación de documentación o información relacionada con declaraciones anteriores a esos
cinco años, a efecto de determinar la situación fiscal respectiva, o bien, notifica al contribuyente un crédito fiscal
generado más de cinco años atrás. En el primer caso, es frecuente que el contribuyente cumpla con el
requerimiento, para no hacerse acreedor a una sanción por no darle cumplimiento, pero sin oponer la salvedad
de que el cumplimiento es únicamente para no incurrir en desobediencia, es decir, que no está renunciando a la
prescripción ganada. En el segundo caso, muchas veces el contribuyente no se inconforma oportunamente en
contra del crédito fiscal que se le pretenda exigir no obstante que han transcurrido más de cinco años. En ambos
casos, ocurre que tácitamente está renunciando a la prescripción que ha operado en su favor, de modo que,
volviendo al primer caso, la autoridad una vez revisada la documentación o información solicitada está en
aptitud de determinar diferencias de impuesto y exigir su pago y en el segundo caso, estará en posibilidad de
exigir correlativamente el cumplimiento de la obligación. Sobre este tema, el Pleno del Tribunal Fiscal de la
Federación emitió la siguiente jurisprudencia: PRESCRIPCIÓN. LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS PARA EL
ESTUDIO DE DECLARACIONES DEFINITIVAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS PRESCRITOS IMPLICA RENUNCIA
TÁCITA A DICHO BENEFICIO. ”Teniendo en cuenta las disposiciones aplicables al caso, que son los artículos 1141
y 1142 del Código Civil, aplicado supletoriamente de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación, se llega a la
conclusión de que es procedente la tesis sustentada por la H. Quinta Sala en el expediente 1345/54, porque la
presentación de la documentación necesaria para el estudio de las declaraciones definitivas correspondientes a
periodos prescritos es un hecho que implica una renuncia tácita al beneficio ganado, ya que dicha presentación
tiene por objeto que la autoridad calificadora determine el impuesto que deben pagar los causantes y por lo
tanto, no es válida la tesis sustentada por la H. Sexta Sala en el expediente No.1916/54, de que la presentación
de documentos para calificar las declaraciones correspondientes a periodos prescritos, obedece a cumplir con la
prevención de las autoridades respectivas para no incurrir en sanción y que ese hecho no entraña renuncia
tácita de la prescripción definitiva consumada este argumento solo sería valido, en caso de que los causantes, al
cumplir con la prevención de la autoridad requirente, hicieran la salvedad de que cumplan con lo ordenado sin
perjuicio de la prescripción consumada, lo que no se hizo en los casos a que no se refieren los juicios antes
citados.” Resolución del Pleno de 23 de octubre de 1957. Resoluciones contradictorias de los juicios 1345/54
1916/54. Sentencias del pleno 1949 al primer semestre de 1959.Tomo I. P. 562. Acerca de la caducidad, Margáin
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nos dice que, en los últimos años, la doctrina y la legislación mexicana, así como nuestros tribunales, han
introducido la figura procesal de la caducidad en relación con problemas de prescripción y que sobre todo esto,
la doctrina extranjera es casi unánime en aceptar que este problema ha sido ya superado, pues el pretendido
distingo entre prescripción y caducidad no existe, porque es totalmente extraño frente a la teoría de la
obligación tributaria. Nos sigue diciendo el autor que dicha doctrina distinguía entre el Derecho a la
determinación del crédito y el cobro de este. En el primer caso, debería hablarse de caducidad y, en el segundo,
de prescripción. Sin embargo, continua, hoy en día la doctrina considera liquidado este problema, pues la
obligación tributaria no surge con la determinación o liquidación del tributo, sino con la realización de los actos
que la ley señala como los que dan origen al nacimiento del crédito fiscal. No estamos de acuerdo con la anterior
tesis por considerar que se incurre en confusión. En efecto, desde luego la obligación fiscal no surge con la
obligación o liquidación del tributo, sino con la realización de los actos que hacen al sujeto coincidir con el hecho
imponible, sin embargo, esto no es obstáculo para que se puedan distinguir perfectamente la obligación fiscal
misma de la facultad de la autoridad fiscal para determinarla en cantidad líquida o exigirla al sujeto pasivo. n el
primer caso, nos encontramos frente al fondo del asunto, la obligación en si, en el segundo, estarnos frente a
circunstancias de carácter procedimental, es decir, frente a la facultad de actuar de la autoridad fiscal. En el
Código Fiscal de la Federación, la prescripción está prevista como una norma de derecho sustantivo susceptible
de extinguir la obligación fiscal por el solo transcurso del tiempo. En cambio, la caducidad, o extinción de
facultades, como la llana el propio Código en el artículo 67, que la regula, está prevista como una norma de
Derecho Procedimental, cuyo efecto no es el de extinguir la obligación fiscal, sino únicamente señalar que la
autoridad hacendaría ha perdido, por el transcurso de tiempo y su inactividad, la facultad para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, así como
para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones. Puede darse el caso de observar obligaciones
fiscales que ya no pueden hacerse efectivas en virtud de haber operado la caducidad. y que, sin embargo, no se
han extinguido porque no lea operado la prescripción. En síntesis, podemos decir que la caducidad consiste en la
extinción de las facultades de la autoridad hacendaría para determinar la existencia de obligaciones fiscales,
liquidarlas, exigir su pago, o bien para verificar el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales y
sanciona las infracciones cometidas. Por regla general, el plazo para que opere la caducidad es. de cinco años y
no es susceptible de interrupción o suspensión, pero el propio artículo 67 del Código Fiscal de la Federación
prevé casos era que el plazo de la caducidad es de tres o de diez años, así como casos en que el plazo puede
suspenderse. El plazo de la caducidad será de diez años cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud
en el registro Federal de Contribuyentes o no lleve contabilidad, así como por los ejercicios en que no presente
alguna declaración del ejercicio, estando obligado a presentarla. En este último caso el plazo de diez años se
computar. a partir del día siguiente a aquél en que se debió haber presentado la declaración. del ejercicio. Si
posterior y espontáneamente el contribuyente presenta la declaración omitida, o sea, que ésta no sea
requerida, el plazo volverá a ser de cinco años, pero sin que en ningún caso este plazo de cinco años, sumado al
tiempo transcurrido entre la fecha en que debió presentarse la declaración omitida y la fecha en que se
presente espontáneamente, exceda de diez años. No están comprendidas en esta hipótesis las declaraciones de
pagos provisionales. El plazo de caducidad será de tres años en los casos de responsabilidad solidaria a que se
refiere el artículo 26, fracción III, del mismo Código Fiscal de la Federación, es decir, la responsabilidad de los
liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o
quiebra, así como aquéllas que se causaron durante su gestión; igualmente, la responsabilidad de la persona o
personas, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la dirección general, la
gerencia general o la administración única de las sociedades mercantiles por las contribuciones causadas o no
retenidas por dichas sociedades durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse durante
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la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad que dirigen,
si la sociedad incurre en alguno de los siguientes supuestos: a) No solicite su inscripción en el registro federal de
contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento
del Código Fiscal de la Federación, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le hubiera notificado
el inicio de una visita y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte respecto de esta, o cuando el
cambio se realice después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. Por lo que se refiere a la
suspensión del plazo de la caducidad, sólo puede ocurrir cuando se interponga algún recurso administrativo o
juicio.

4. LA COMPENSACIÓN Rafael de Pina define a la compensación como el modo de extinción de obligaciones

recíprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de la
otra. De acuerdo con la anterior definición, podemos decir que la compensación, como forma extintiva de la
obligación fiscal, tiene lugar cuando fisco y contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, situación que
puede provenir de la aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes. Es requisito indispensable para que
sea operante la compensación que las deudas recíprocas sean líquidas y exigibles, o sea, que estén precisadas en
su cuantía y que su pago no pueda rehusarse conforme a Derecho. En México se admite a la compensación
como una forma de extinción de las obligaciones fiscales. Al efecto, dispone el artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a
terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribución, incluyendo sus accesorios y bastará que
efectúen la compensación en la declaración respectiva. Si las cantidades que tengan a su favor los
contribuyentes no derivan de la misma contribución por la cual están obligados a efectuar pagos, sólo se podrán
compensar previa autorización expresa de las autoridades fiscales. El artículo 23 citado prohíbe compensar las
cantidades cuya devolución se haya solicitado o bien cuando haya prescrito la obligación de devolverlas. Según
el precepto legal en comentario, las autoridades fiscales también pueden efectuar la compensación de las
cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros
cuando éstos, los adeudos, sean objeto de una sentencia ejecutoriada o sean firmes por cualquier otra causa,
contra las cantidades que las autoridades fiscales estén obligadas a devolver al mismo contribuyente en los
términos del artículo 22 del mismo Código, aun cuando la devolución ya hubiera sido solicitada, caso en el cual
se notificará personalmente al contribuyente la resolución que efectúe la compensación.

6.LA CONDONACIÓN Al hablar del sujeto activo señalamos que la principal atribución del Estado en el campo
impositivo es la de exigir el cumplimiento de la obligación fiscal y que esta atribución es irrenunciable, salvo en
casos excepcionales en que se presenten situaciones extraordinarias. La figura jurídico-tributaria que permite al
Estado, dado el caso, renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligación fiscal, es la condonación,
que consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendarla para declarar extinguido un crédito
fiscal y, en su caso las obligaciones fiscales formales con él relacionadas. En materia de contribuciones, la
hipótesis de condonación este prevista en el artículo 39, fracción 1 del Código Fiscal de la Federación, que en esa
parte conducente establece que el Ejecutivo Federal, mediarte resoluciones ele carácter general, podrá
condonar, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, cuando se laya afectado o trate de
impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, tina rama de actividad, así como en casos de
catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias. En virtud de que la facultad que
comentamos permite a la autoridad hacendaría declarar extinguidos créditos fiscales, la condonación opera no
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sólo respecto de las obligaciones fiscales derivadas de la causación de los tributos, sino también en el campo de
las multas que como sanción se imponen a los infractores de las disposiciones impositivas, En este Caso la
condonación no es la solución leal al problema de la irrenunciabilidad del Estado a su atribución de exigir el.
cumplimiento de la obligación fiscal., cuando esa. exigencia no es conveniente por razones de equidad, en virtud
de una situación excepcional en la vida. económica del Estado: sino que aquí la finalidad es, también por razones
de equidad, atemperar, en lo posible, el rigor de la ley en la aplicación de las sanciones, habida cuenta de la
situación especial del infractor. En materia de multas, la hipótesis de condonación está prevista en el artículo 74
del Código Fiscal de la Federación, el que dispone que la Secretaría de hacienda Crédito Público podrá condenar
las multas peor infracción a las disposiciones fiscales, para lo cual apreciará discrecionalmente las circunstancias
del caso y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción, Dispone también este precepto que sólo
procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no
sea materia de impugnación. La condonación puede ser parcial o total: En el caso de condonación de
obligaciones fiscales sólo debe hacerse a título general y nunca particular, a que esto implicaría un tratamiento
desigual para los contribuyentes, con violación del principio de justicia y pudría considerase como un ejercicio
caprichoso del poder por parte de la autoridad hacendaria. En cambio, la condonación de multas puede hacerse
tanto en. forma general como en forma individual; esto último en virtud de que, como ya hemos dicho, la
condonación de multas tiene corno finalidad atemperar en lo posible el rigor de la ley para adecuar la sanción a
la situación concreta del infractor. Por todo lo anterior podemos decir que la condonación es una facultad
discrecional de la autoridad y procede sólo en caso especial.

6. LA CANCELACIÓN La cancelación de una obligación fiscal consiste en el castigo de un crédito por insolvencia
del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste en dar de baja una cuenta por ser incobrable o
incosteable su cobro. Realmente la cancelación no extingue la obligación, pues cuando se cancel a un crédito, la
autoridad únicamente se abstiene de cobrarlo, por lo tanto, una vez cancelado, el crédito sólo hay dos formas
de que se extinga la obligación: a) el pago o b) la prescripción. La ley fiscal mexicana tiene esta orientación como
se observa en el artículo 146 del código fiscal de la federación que establece que la cancelación de créditos
fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por incosteabilidad en el cobro o por
insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, no libera de su pago