LEY DE LA REFORMA

TRIBUTARIA EN BOLIVIA
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS BOLIVIA

ESTUDIANTE:
ANA CAMILA COCA SUMOYA
DOCENTE:
LIC. ERWIN ALVAREZ ARTEAGA
LIC. JHASMANNY CORTEZ
FACULTAD:
CIENCIAS CONTABLES, AUDITORIA, SISTEMAS DE CONTROL DE
GESTION Y FINANZAS
MATERIA:
AUDITORIA IMPOSITIVA
SEMESTRE:
1/2023

17 DE ABRIL DE 2023
SANTA CRUZ-BOLIVIA
ANTECEDENTES
La implementación de la nueva Política Tributaria en Bolivia surge como una
necesidad imperiosa ante la situación económica que se suscitaba hasta la
gestión 1986, debido a la hiperinflación galopante que llegaba al nivel de
20.000% anual en promedio. Dicha situación económica tuvo gran incidencia
sobre el Sistema Tributario vigente de ese entonces; destruyendo los
mecanismos de control y captación de recursos, repercutiendo en el nivel de
recaudación de tributos llegando a niveles inferiores con relación a gestiones
anteriores.
Es en virtud a esta situación que se tiene la necesidad de la aplicación de
nuevas medidas tributarias, las cuales son parte
Económica dictada por el Decreto Supremo NP21060 del 29-08-85, la misma
que modifica totalmente la estructura económica de Bolivia, con cambios
totales que permiten la adopción de la Reforma Monetaria y Tributaria según el
Título VII Capítulo I de este Decreto Supremo.
OBJETIVOS
Uno de los objetivos fundamentales para la adopción de una Nueva Política
Tributaria era reemplazar al sistema que se tenía por entonces, el mismo que
llegó a ser incoherente con la realidad del momento; con ese sistema
administrativo, año tras año reducía la participación de las recaudaciones
tributarias con relación al Producto Interno Bruto del país.
Asimismo, se perseguían otros objetivos fundamentales: La reducción de más
de 400 impuestos existentes por entonces que distorsionaban la esencia de los
impuestos al Patrimonio, a las Rentas y al Consumo, reduciéndose con la
Reforma Tributaria únicamente a 7 impuestos. La modernización de la
Administración Tributaria relacionada con los recursos materiales; recursos
humanos, sistemas y procedimientos; implica la aplicación de nuevos sistemas
de control incorporación de un sistema de control automático de datos,
dotación de infraestructura para el normal funcionamiento del ente
administrativo del Estado e incremento de contribuyentes en el universo
fundamental fue la incorporación de la red bancaria del país en la recepción y
cobro de tributos para un efectivo control de la recaudación de impuestos,
generando por éste concepto la des personificación entre funcionarios de la
administración tributaria y los contribuyentes en cuanto a las obligaciones
tributarias de estos últimos; además la implementación y cambio de otros
aspectos más eficiente y capaz.

ASPECTOS INHEREMTES AL PROCESO DE RECAUDACION

En el Capítulo VIII y X se establece un régimen de actualización de intereses
resarcitorios y sanciones por el incumplimiento a las obligaciones contraídas
por los contribuyentes hacia el sujeto activo, en este caso la administración
tributaria, de la misma manera también tiene alcance en cuanto algunas
deudas del Estado hacia los contribuyentes, generados por algunos pagos
indebidos o en exceso, dicha disposición eleva a rango de Ley el Código
Tributario. En el caso del Título X se establece la derogación de impuestos
existentes en el sistema anterior los mismos que fueron señalados al inicio de
este comentario, para permitir una aplicación déAiisposiciones nuevas las
mismas que no sean interferidas por disposiciones análogas.
Uno de los capítulos más importantes a analizar será el de la Coparticipación
de la Recaudación generada por el sistema impositivo cuya explicación y
desarrollo relacionamos con ciertos aspectos administrativos, funcionales y
técnicos que implican la puesta en vigencia del nuevo sistema de recaudación
a partir de abril de

Con el fin de establecer el real universo de contribuyentes para la aplicación

del nuevo sistema de recaudación, se promulgó el Decreto Supremo NQ21520
que mantiene el Registro Nacional Único de Contribuyentes, Régimen General
y Régimen Simplificado. Dentro de las particularidades de la Reforma
Tributaria, se puede señalar la obligación de colectivas nacionales o
extranjeras, domiciliadas o no en el país que resulten ser sujetos pasivos de
alguno de los impuestos establecidos por el nuevo sistema tributario.

LA EVOLUCION DEL SITEMA DE RECAUDACION POR LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Durante el periodo 1980-1985, la economía boliviana atravesó una profunda
crisis económica. La causa principal de tal fue el proceso hiperinflacionario y
altos niveles de déficit fiscal; dando lugar al deterioro del sistema tributario,
debido a que la administración tributaria estuvo condicionada con numerosos
tributos, alrededor de 100 tributos y también porque en ese entonces contaban
con una legislación complicada. A partir de la promulgación de la ley 843 y la
aplicación del régimen tributario, se modificó el proceso de recaudación de
tributos. Debido a la evolución que tuvo el sistema tributario, fue reflejando
resultados positivos que ha permitido pasar de niveles del 2.2% como promedio
de las gestiones 1983-1986 hasta un 14.6% de presión tributaria para 1995. En
este trabajo describiremos el sistema tributario Boliviano, el sistema tributario
Boliviano como tal y elementos integrantes del sistema tributario, también
abarcaremos el sistema tributario en cuanto a los antecedentes, los elementos
integrantes, los principios tributarios, la recaudación y el sistema de
recaudación, la primera reforma ley 843 y las modificaciones y
complementaciones al sistema tributario, mencionando las instituciones
encargadas de realizar el manejo, control, dirección y administración cuando se
refiere al sistema tributario Boliviano. Y finalmente se obtendrá un análisis para
así establecer la conclusión del impacto que tuvo la evolución del sistema
tributario boliviano y si fue trascendental.
DESPLOME DE LA BASE TRIBUTARIA
Como bien se sabe el control del déficit fiscal es esencial para alcanzar la
estabilidad y el desarrollo. En los años inmediatamente anteriores a 1985 y como
resultado de las políticas económicas de entonces, las finanzas públicas
sufrieron un grave deterioro. Los ingresos fiscales provenientes de la tributación,
cayeron dramáticamente y ésta fue la principal causa de la hiperinflación, puesto
que los ingresos genuinos tuvieron que ser reemplazados por emisión
inorgánica. En este período los ingresos del TGN cubrían, en promedio, solo un
30% de los gastos. La presión tributaria estaba en alrededor del 1% del PIB.
Además de la erosión de la base tributaria como consecuencia de la inflación, el
sistema tributario y su administración tenían las siguientes características:

• El Impuesto a la Renta de las Empresas consideraba utilidad bruta la

diferencia entre el costo histórico y el precio de venta sin tomar en cuenta
la simple recuperación de capital por la inflación, de modo que se
convertía en un impuesto confiscatorio al que ninguna empresa podía
sobrevivir sin ocultar sus ventas.
• El imperfecto Impuesto al Valor Agregado tenía tres tasas o alícuotas, lo
que lo hacía inmanejable para el contribuyente y para la administración.
La ocultación de ventas para superar el problema del Impuesto a la Renta
de las Empresas, también afectaba a este impuesto.
• Existía un impuesto progresivo a la Renta de las Personas. La inflación
hacía que aún las personas con ingresos reales bajos debían tributar en
las escalas más altas. Esto daba lugar al nacimiento de bonos exentos y
pago de sueldos no declarados.
• Había cientos de rentas destinadas. Ejemplo, recargo a las ventas de
gasolina para sedes sociales de chóferes. Recargo en las facturas de luz
para financiar beneficios sociales de ferroviarios. Recargos a tributos
destinados a la construcción de alguna obra (por ejemplo. un puente);
había casos en los que la obra se realizó y se seguía cobrando el recargo
y otros en los que nunca se realizaba la inversión.
• La administración tributaria practicaba las liquidaciones y declaraciones
de los contribuyentes y el pago se realizaba en las mismas instalaciones.
Lo cual favorecía la corrupción.
• Las Empresas Públicas tenían un tratamiento tributario diferente al de las
Empresas Privadas.
• Los Municipios y las Universidades tenían amplias facultades para crear
y cobrar impuestos.

CAMBIOS SUSTANTIVOS DE LA LEY

Con el fin de corregir esta situación, en mayo de 1986, el Congreso sancionó
una Ley 843. Reforma Tributaria, que simplificaba considerablemente el sistema
y en el mismo año se creó temporalmente el Ministerio de Recaudaciones
Tributarias con la responsabilidad de implantar la reforma. Los cambios en la
legislación y en la administración tenían las siguientes características
principales:
 • Eliminación de Rentas Destinadas (aproximadamente 350)
• Concentración parcial de competencias para crear tributos.
• Establecimiento de coparticipaciones para Gobiernos Municipales y
Universidades Estatales
• Diseño de un sistema administrativo que evite el contacto directo del
contribuyente con la administración y que establezca claramente la
responsabilidad del contribuyente en sus declaraciones.
• Desarrollo de un sistema que permita al contribuyente acudir directamente
a la red bancaria para presentar sus declaraciones y realizar sus pagos.
• Desarrollo de un nuevo registro de contribuyentes.
• Diseño de un sistema computarizado para notificar a los contribuyentes
que no presentaron declaración oportuna o que cometieron errores
visibles en la declaración.
• Reestructuración completa de la administración tributaria y elaboración de
manuales de funciones.
• Desarrollo de sistemas de fiscalización y auditoría.
• Simplificación e implantación de un sistema tributario compuesto de
solamente 7 impuestos, algunos de los cuales tenían que ser modificados
en un futuro próximo.

NUEVO REGIMEN – CON 7 IMPUESTOS

La Ley de reforma tributaria LEY N°843 implementada y sancionada por el
Congresos Nacional en fecha 20 de mayo de 1986, consta de 10 Títulos dentro
de los cuales se crea 7 impuestos y otras disposiciones conexas que
complementan este Decreto Ley.
TITULO I
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPITULO I
Objeto, sujeto, nacimiento del hecho imponible

Objeto. Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará

impuesto al valor agregado (IVA) que se aplicará sobre:

a. Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del

país, efectuados por los sujetos definidos en el artículo 3 de esta Ley.
b. Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de
la Nación; y
c. Las importaciones definitivas.

Sujeto. Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a. En Forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;

b. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros venta de bienes
muebles;
 c. Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d. Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier
naturaleza;
e. Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;

Nacimiento del hecho imponible. El hecho imponible se perfeccionará:

a. En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento

de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia
de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la
emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente.
b. En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de
cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de
construcción con financiamiento de los adquirentes propietarios del
terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada pago o del
pago total del precio establecido en el contrato respectivo. En todos
estos casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura, nota
fiscal o documento equivalente.
c. En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles en
casos de contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el
retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos
definidos en el artículo 3ro de esta ley, con destino a uso o consumo
particular del único dueño o socios de las sociedades de personas.
d. En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones
definitivas, inclusive los despachos de emergencia.

CAPITULO II

Liquidación

Base imponible. Constituye la base imponible el precio neto de la venta de

bienes muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y de
toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura,
nota fiscal o documento equivalente.
Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:

a. Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las

costumbres de plaza.
b. El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su
importe no podrá exceder el precio normal del mercado de los envases,
debiendo cargarse por separado para su devolución.

Debito fiscal. A los importes totales de los precios netos de las ventas,
contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación a que
hacen referencia los artículos 5° y 6°, imputables al periodo fiscal que se
liquida, se aplicará la alícuota establecida en el artículo 15°.

Crédito fiscal. Del impuesto determinado por la aplicación de lo dispuesto en

el artículo anterior, los responsables restarán:
 a. El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el artículo 15
sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes,
contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación
o insumo alcanzados por el gravamen, que se los hubiesen facturado o
cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal que se
liquida.

b. El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de

los descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que
respecto de los precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable
en el periodo fiscal que se liquida.

Alícuotas

La alícuota general única del impuesto será del 10% (trece por ciento)

TITULO II

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPITULO I

Objeto

Con el objeto de complementar el Régimen del Impuesto al Valor Agregado,

créase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones
indivisas, provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación
conjunta de ambos factores
Constituyen ingresos, cualquiera fuera su denominación o forma de pago:

a. Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de

inmuebles urbanos o rurales.
b. Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de
cosas muebles, derechos, concesiones mineras y agropecuarias.
c. Los provenientes de la colocación de capitales, sean éstos intereses,
rendimientos, dividendos en efectivo o en especie, distribución en
sociedades de personas y empresas unipersonales y cualquier otro
ingreso proveniente de la inversión de aquellos, excepto dividendos en
acciones, de sociedades anónimas o en comandita por acciones.

CAPITULO II

De la base jurisdiccional del impuesto

Están sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana

cualquiera fuera el domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, que
fueran titulares de los mismos. Se consideran de fuente boliviana de los
emolumentos, sueldos o asignaciones que percibían los funcionarios
diplomáticos y personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas
destacadas en el exterior.
 En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que provienen de
bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la
realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de
producir ingresos, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin
tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular.

CAPITULO III

Sujeto

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las sucesiones
indivisas.

El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces será

determinado y abonado por los Tutores designados conforme a ley.

CAPITULO IV

Periodo fiscal e imputación de los ingresos

El periodo fiscal será mensual. Los ingresos se imputarán por lo percibido. Se

consideran percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean
acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la
autorización o conformidad expresa tácita del mismo, se disponga de ellos en
cualquier forma.

A efectos de la liquidación del impuesto, los ingresos percibidos en especie se

computarán por el valor de mercado al momento de la percepción.

CAPITULO V

Alícuota del impuesto

El impuesto correspondiente se determinará aplicando la alícuota del 13% (trece por

ciento)

CAPITULO VI

Compensaciones con el impuesto al valor agregado

Contra el impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo 30° los

contribuyentes podrán imputar como pago a cuenta - en la forma y condiciones que
establezcan la reglamentación - la tasa que corresponda sobre el total de sus compras
de bienes y servicios, contratos de obra o toda otra prestación o insumo de cualquier
naturaleza.
En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese también sujeto pasivo del
impuesto al valor agregado, la compensación a que alude el párrafo precedente, solo
procederá cuando su cómputo no corresponda ser considerado como crédito fiscal en
el impuesto al valor agregado.
 CAPITULO VII

Pagos a beneficiarios no residentes

Cuando se paguen ingresos de fuente boliviano de los indicados en el artículo 19° de

este Título a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario no domiciliado o sin
residencia permanente en el territorio nacional, corresponde que quien los pague o
remita, retenga y empoce, en la forma y 'plazos que determine el Poder Ejecutivo, la
tasa que corresponda sobre tales ingresos de acuerdo a los establecido en el artículo
30° como pago único y definitivo.

TITULO III

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

CAPITULO I

Hecho imponible – sujeto

Créase un impuesto a la renta presunta de las empresas que se aplicará en

todo el territorio nacional sobre el patrimonio neto de las mismas, resultante al
cierre de cada gestión anual.

Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como privadas,
incluyendo: sociedades anónimas, sociedades en comandita por acciones y en
comandita simple, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad
limitada, sociedades colectivas, empresas unipersonales, sucursales, agencias
o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el
exterior y en cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeración es enunciativa
y no limitativa.

CAPITULO II

EXENCIONES

Están exentos de este impuesto:

a. Los patrimonios netos afectados a actividades no comerciales o

industriales de: asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas
autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia,
asistencia social, educación e instrucción, culturales, científicas,
artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales o gremiales. Esta
franquicia procederá siempre que, por disposición expresa de sus
estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas
instituciones, se destinen exclusivamente a los fines enumerados, que
en ningún caso de distribuyan directa o indirectamente entre los
asociados y en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya entre
entidades de igual objeto;
b. Los patrimonios netos de las entidades mutuales y de las sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo para la vivienda;
 c. Los patrimonios netos de las sociedades cooperativas de servicios
públicos de acuerdo a las condiciones que establezca la reglamentación.

CAPITULO III

LIQUIDACION DEL GRAVAMEN BASE IMPONIBLE

El patrimonio neto surgirá de la diferencia entre el activo y el pasivo, valuados

de acuerdo con las normas.

TITULO IV

IMPUESTO A LA RENTA PRESUNTA DE PROPIETARIOS DE BIENES

CAPITULO I

Objeto – sujeto. En sustitución de todos los impuestos existentes que gravan

la propiedad rural, créase un impuesto anual a la propiedad rural situada en el
territorio nacional que se regirá por las disposiciones de este Capítulo.
Serán sujetos pasivos del gravamen las personas jurídicas o naturales y las
sucesiones indivisas, propietarias de tierras rurales obtenidas por títulos
ejecutoriales de reforma agraria, dotación, consolidación, adjudicación, por
compra y por cualquier otro título.

Exenciones. Quedan exentas de este impuesto:

a. Las áreas clasificadas como incultivables por la reforma agraria;

b. Las áreas escolares y campos deportivos;
c. Las granjas y estaciones experimentales de propiedad del Estado y
entidades sin fines de lucro;

Base imponible – alícuotas. A los fines de la determinación del impuesto, se

aplicarán las alícuotas que aparecen en este Capítulo, tomando en cuenta la
ubicación de la tierra en las diversas zonas del país, el tamaño de las
propiedades, si la tierra es cultivable o de pastoreo, y las propiedades
ganaderas de acuerdo a la clasificación efectuada por la Ley de Reforma
Agraria.
BASE IMPONIBLE.- La base imponible estará dada por el valor estimativo de la
tierra, fijada para efectos del presente Capítulo.

CAPITULO II

Impuesto a los inmuebles urbanos

Objeto. Créase un impuesto anual inmueble urbana situada en el territorio

nacional que se regirá por las disposiciones de este Capítulo.

Sujeto. Serán sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y
las sucesiones indivisas, propietarias de inmuebles ubicados en jurisdicción
urbana.
Exenciones. Están exentos de este impuesto:

d. Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas

Departamentales, los Gobiernos Municipales, las Corporaciones
Regionales de Desarrollo y las Instituciones Públicas, Esta franquicia no
alcanza a los inmuebles de las empresas públicas.
e. Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales
propiedad de: asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas
autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad, de
beneficencia, asistencia social, educación e instrucción, culturales,
científicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales o
gremiales. Esta franquicia procederá siempre que, por disposición
expresa de sus estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio de
las mencionadas instituciones, se destinen exclusivamente a los fines
entre los asociados y en caso de liquidación, su patrimonio de distribuye
entre entidades de similar objeto.

Base imponible – alícuotas – recaudación. En un plazo razonable a

determinar por la reglamentación, la Dirección Nacional de Catastro
dependiente del Ministerio de Urbanismo y Vivienda, practicará los avalúos
fiscales que sustituyan los avalúos a que se refiere el párrafo siguiente

CAPITULO III

Impuesto sobre los vehículos automotores, moto naves y aeronaves

Objeto. Créase un impuesto anual a los vehículos automotores de cualquier

clase o categoría (automóviles), camiones, camionetas, jeeps, furgonetas,
motocicletas, etc., a las motonaves y a las aeronaves (aviones, avionetas y
helicópteros)

Sujeto. Serán sujetos pasivos del gravamen las personas jurídicas y naturales
y las sucesiones indivisas propietarias de vehículos automotores, motonaves y
aeronaves.

Exenciones. Estarán exentos:

a. los bienes comprendidos por el gravamen de propiedad del Gobierno

central, Gobiernos Departamentales, las Municipalidades y las
Instituciones Públicas. Esta franquicia no alcanza a los bienes sujetos al
tributo de propiedad de las empresas públicas.
b. Los bienes comprendidos por el gravamen perteneciente a las misiones
diplomáticas extranjeras y a sus miembros acreditados en el país, con
motivo del directo desempeño de su cargo y a condición de
reciprocidad.
 TITULO V

IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACION IMPOSITIVA

Créase con carácter de excepción un impuesto especial a la regularización

impositiva, pagadero mediante un pago inicial del 30 de junio de 1986 y 6 (seis)
cuotas mensuales y consecutivas a partir de julio de 1986 sin intereses y con
mantenimiento de valor, según lo establezca la reglamentación, que también
podrá conceder un descuento por pago al contado. Este impuesto se regirá por
las siguientes normas.

1. Para los obligados al pago de este impuesto, que cumplan con las
obligaciones establecidas en este título, se considerarán regularizadas
todas las gestiones fiscales no prescritas cerradas hasta el 31 de
diciembre de 1985, inclusive careciendo el Fisco, en lo posterior, de
facultades para fiscalizar, determinar o exigir el cobro de impuestos
correspondientes a esas gestiones fiscales.
Las notas de cargo actualmente en trámite, referidas a los sujetos
obligados al pago del gravamen de este Título, por las gestiones fiscales
mencionadas en este punto, que no tengan resoluciones ejecutoriadas
hasta la fecha de publicación de la presente Ley, quedan comprendidas
en la regularización dispuesta en este Título.
Esta regularización comprende a todos los tributos cuya fiscalización y
recaudación está a cargo de la Dirección General de la Renta Interna y de
las Municipalidades.
2. Serán sujetos pasivos de este impuesto:
a. Aquellos definidos en el Artículo 37° del Título III, del Impuesto a la
Renta Presunta de las Empresas; y
b. Aquellos definidos en los Artículos 53°, 60°, y 65° del Título IV del
Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.

TITULO VI

IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES

CAPITULO I

Objeto. El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión,

oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier actividad -
lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, estará
alcanzado con el impuesto que crea este Título, que se denominará Impuesto a
las transacciones, en las condiciones que se determinan en los artículos
siguientes.
También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito
que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y
derechos.2

Sujeto. Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurídicas,

empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica,
incluidas las empresas unipersonales.
Base de cálculo. El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos
brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad
gravada.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o en
especie - devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales
obtenidas por los servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses
obtenidos por préstamos de dinero o plazos de financiación y, en general, de
las operaciones realizadas.

CAPITULO II

Alícuota del impuesto

Se establece una alícuota general del tres por ciento (3%).

CAPITULO III

Exenciones

Están exentos del pago de este gravamen:

a. El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con

remuneración fija o
variable,
b. El desempeño de cargos públicos.
c. Las exportaciones, entendiéndose por tales la actividad consistente en la
venta de mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con
sujeción a los mecanismos aplicados por la Administración de Aduanas.
Esta exención no alcanza a las actividades conexas de transporte,
eslingaje, estibaje, depósito y toda otra de similar naturaleza.

CAPITULO IV

Periodo fiscal, liquidación y pago

El impuesto se determinará aplicando la tasa general establecida en el Artículo

75° a la base de cálculo determinada por el Artículo 74° de esta Ley.
El impuesto resultante se liquidará y empozará - sobre la base de declaración
jurada efectuada en formulario oficial - por períodos mensuales, constituyendo
cada mes calendario un período fiscal.
A efectos de la liquidación del impuesto, los ingresos percibidos en especie se
computarán por el valor de mercado existente al cierre del periodo fiscal al cual
corresponde el ingreso.
 TITULO VII

IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS

CAPITULO I

Objeto, sujeto, nacimiento del hecho imponible

Objeto. Créase en todo el territorio del país un impuesto que se denominará

Impuesto a los Consumos Específicos, que se aplicará sobre:

a. Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del

país, que se indican en el anexo al presente Artículo, efectuadas por
sujetos definidos en el Artículo 81°.
El reglamento establecerá las partidas arancelarías en función de la
nomenclatura que corresponda a los bienes incluidos en el anexo
mencionado.
b. Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el
anexo a que se refiere el inciso precedente.

Sujeto. Son sujetos pasivos de este impuesto:

a. Los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas

económicamente a éstos, de acuerdo a la definición dada en el Artículo
83º. A los fines de este impuesto se entienden que es fabricante toda
persona natural o jurídica que elabora el producto final detallado en el
anexo al que se refiere el inciso del artículo 79° de esta Ley.
b. Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombre propio
importaciones definitivas,
Facúltase al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos del
tributo a otros no previstos en la enumeración precedente, cuando se
produzcan distorsiones en la comercialización o distribución de
productos gravados y que hagan aconsejable extender la imposición a
otras etapas de su comercialización.

Nacimiento del hecho imponible. El hecho imponible se perfeccionará:

a. En el caso de ventas, en la fecha de la emisión de la nota fiscal o de la

entrega de la mercadería, lo que se produzca primero.
b. Por toda salida de fábrica o depósito fiscal que se presume venta, de
acuerdo al Artículo 80° de esta Ley.

CAPITULO II

Base de calculo

La base de cálculo estará constituida por:

 a. El precio neto de la venta de bienes de producción local, consignado en
la factura, nota fiscal o documento equivalente, la que detallará en forma
separada el monto de este impuesto.
b. En el caso de bienes importados, la base imponible estará dada por el
valor CIF Aduana, establecido por la liquidación o, en su caso, la
reliquidación aceptada por la Aduana respectiva, más el importe de los
derechos e impuestos aduaneros y toda otra erogación necesaria para
efectuar el despacho aduanero.

CAPITULO III

Alícuotas – determinación del impuesto

Los bienes detallados en el anexo al que se refiere el inciso a) del Artículo 79°
de esta Ley, están sujetos a las alícuotas consignadas en el citado anexo,
considerando un tratamiento gradual a los vinos, singanis, aguardientes y licores
de fabricación nacional.

El impuesto se determinará aplicando las alícuotas y tasas mencionadas a la

base de cálculo indicado en el Artículo 84° de esta Ley.

CAPITULO IV

Liquidación y forma de pago

El Impuesto a los Consumos Específicos se liquidará y pagará en la forma,

plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo quien, asimismo,
establecerá la forma de inscripción de los contribuyentes, impresión de
instrumentos fiscales de control; toma y análisis de muestras, condiciones de
expendio, condiciones de circulación, tenencia de alambique, contadores de la
producción, inventarios permanentes y toda otra forma de control y verificación
con la finalidad de asegurar la correcta liquidación y pago de este impuesto.

LA EVOLUCION DE LA PRESION TRIBUTARIA

La implantación de la reforma tributaria ha tenido resultados altamente positivos

que permitieron controlar la hiperinflación y estabilizar la economía del País. El
cuadro de la página siguiente nos muestra el comportamiento de la presión
tributaria hasta años recientes:
De estos datos se puede decir que la columna “Hidrocarburos” está inflada
porque incluye las recaudaciones por IVA y Transacciones que deberían
aparecer en las columnas correspondientes. Lo mismo sucede en la columna
“Importaciones” que incluye el IVA que se cobra en Aduanas.

La presión impositiva en Bolivia respecto del Producto Interno Bruto (PIB)

alcanza cerca de 34 %, considerando los conceptos de Renta, IVA,
Contribución a la Seguridad Social y otros, señala la carta informativa de la
Cámara Nacional de Industrias (CNI) Nro 53 de 2018.
Mientras en octubre de 2019, el presidente del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN), Mario Cazón, informó que la presión tributaria en Bolivia llega
a solo al 17,7 % (incluidos los impuestos que recauda la Aduana Nacional) del
Producto Interno Bruto (PIB).

La situación se podría complicar más, en un momento en que Bolivia registra

déficit fiscal, y los recursos no llegan fácilmente al erario nacional, como en
2013, y por ello al parecer el Gobierno intenta hacer ajustes al sistema
tributario.

SISTEMA DE PROCESAMIENTO DE DATOS

La simplificación del Sistema Tributario implicaba la utilización de medios más

eficaces tanto para la Recepción como el pago de los tributos, de esta manera
se incorporó a la mayoría de los entes bancarios que componen el Sistema
Bancario Nacional, con los cuales se forma la Red Bancaria encargada de
recepcionar el pago de impuestos a través de Declaraciones Juradas
(DD.JJ.) presentadas por los contribuyentes; la utilización de la red bancaria en
el cobro de tributos Implicaba a la Dirección General de Impuestos Internos
(antes Dirección General de la Renta Interna) la Implementación de ciertos
aspectos fundamentales como ser el diseñar formularios diferentes para cada
Tributo, Ia incorporación de sistemas computarizados.
La puesta en vigencia de un sistema.de coparticipación a los entes
beneficiarios por la recaudación de tributos Fiscales, la utilización de un
sistema de procesamiento de datos y otros.

SISTEMA DE COPARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS

El producto de la recaudación de los impuestos creados por esta ley y de la

Renta Aduanera, será distribuido entre el Gobierno Central, los Departamentos,
las Municipalidades y las Universidades, en la forma que se indica a
continuación:

a. Impuesto a la propiedad rural: de acuerdo a los establecido en el artículo

57 del Título IV de esta Ley.
b. Impuestos al valor agregado (Título I), incluyendo el régimen
complementario del Título II; a la renta presunta de las empresas (Título
III); Impuesto a la renta presunta de propietarios de bienes (Título IV);
especial a la regularización impositiva (Título V); a las transacciones
(Título VI); a los consumos específicos (Título VII) y sobre rentas
aduaneras: 75 % para el Gobierno Central; 10 % para las
Municipalidades; 5 % para las Universidades y 10 % para los
Departamentos.
El 10 % que corresponda a los Departamentos, en ningún caso deberá
ser interior al 100 % del impuesto al consumo específico a la cerveza,
que corresponde a cada Departamento productor. Esta relación deberá
establecerse en cada gestión anual. Si se diera esta situación, el Tesoro
General de la Nación efectuará al reintegro pertinente.

DISTRIBUCION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Otro cuadro interesante, preparado por el entonces Ministerio de Hacienda, es

el que sigue en el que se muestra, ya en el año 2009, la distribución de los
ingresos, a través de las coparticipaciones establecidas en la Ley 843, de
reforma tributaria (cuadro verde) y los impuestos creados con posterioridad a la
reforma (cuadros rojo, amarillo y gris).
De vuelta al caos tributario

La Ley 843 encarna la reforma tributaria más profunda y de mayor alcance en

Bolivia. Lastimosamente, con el paso del tiempo esos notables avances han
sufrido un considerable retroceso, y hoy en día nuestro país vuelve a tener uno
de los peores sistemas impositivos del mundo; lo dice así el Doing Business
2019, del Banco Mundial, en cuyo ranking Bolivia ocupa el puesto número 186
de 190 países evaluados, reflejando un crecimiento absurdo del número de
impuestos y de las horas que conlleva el pago de tributos, los impuestos
excesivos para las empresas, las multas abusivas a los contribuyentes y el
aumento incesante de la informalidad