Primeros Pasos

Cooperativos
MÓDULO III. ASPECTOS IMPOSITIVOS Y
PRESENTACIONES OBLIGATORIAS
Contenidos
III. ASPECTOS IMPOSITIVOS Y
PRESENTACIONES OBLIGATORIAS
Obligaciones impositivas de la Cooperativa
A través de AFIP:
IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Impuesto a las Ganancias
Fondo para la Educación y Promoción Cooperativa
Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios
Regímenes informativos nacionales
A través de INAES:
Presentación de documentación ordinaria
Presentación balance web
Transmisión web de autoridades
Informe socio económico
A través de cada provincia:
Ingresos Brutos
Aspectos específicos para cooperativas de trabajo
Seguridad Social. Resolución INAES 4664/13
En lo que refiere al monotributo
Régimen de retenciones
Respaldo de retribución. Recibos
Domicilio fiscal electrónico
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III. ASPECTOS IMPOSITIVOS Y

PRESENTACIONES OBLIGATORIAS
Obligaciones impositivas de la Cooperativa
Una vez que se obtiene la matrícula y CUIT y se realizó el apoderamiento, debe darse de
alta a la Cooperativa en los impuestos nacionales ante la AFIP, y verificar si hay que inscribirse
en Rentas de la Provincia, donde la entidad vaya a operar. Es importante aclarar que, una vez
dados de alta en los impuestos, comienzan a regir obligaciones mensuales o anuales, según el
caso. Estas se materializan mediante la presentación de declaraciones juradas, y ante la falta de
su cumplimiento, los organismos impositivos suelen aplicar multas automáticas, por lo que es
muy importante tener en cuenta estos aspectos y consultar con un/a contador/a público/a.
A su vez, la entidad debe tramitar ante la AFIP el alta de punto de venta y la inscripción en
el régimen de facturación correspondiente.
En el siguiente apartado analizaremos cada una de las obligaciones tributarias a las que
están sujetas.

nido o informado CUIT pueden

Aquellas entidades que aún no hayan obte
zar el trámite
consultar en el siguiente enlace cómo reali
cias/nuev o-tramite-para-obtener-la-cuit
https://www.argentina.gob.ar/noti

A través de AFIP
IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Las Cooperativas de trabajo deben inscribirse en IVA en todos los casos, y la actividad que
realicen puede estar exenta del impuesto o estar gravada a distintas alícuotas según su activi-
dad. Se sugiere consultar a un contador/ a para que analice las actividades que realizará la
entidad y su posición frente a este impuesto.
Se presume que su actividad está gravada a la tasa general del 21%, sin perjuicio de las
reducciones objetivas que puedan existir, como por ejemplo es el caso de las hortalizas que
comercializa una cooperativa agrícola que les corresponde una tasa del 10,5%, o actividades de
construcción, entre otras, o aquellas Cooperativas de trabajo que estén inscriptas como efectoras
sociales y realicen ventas al Estado, ya que estas operaciones de venta estarán gravadas al 10,5%.
Las declaraciones juradas que se presentan son mensuales, con vencimiento aproximada-
mente el 20 del mes siguiente y deben realizarse aunque no hayan existido compras o ventas
en el mes. Su omisión de presentación hace recaer una multa automática de 400 pesos por
cada declaración jurada no presentada.
Si la Cooperativa se encuentra inscripta en el registro PyME y se cumple con las obligaciones
formales, se puede solicitar el beneficio “IVA diferido” que permite postergar tres meses el pago
del IVA. Así, por ejemplo, el IVA por el mes de septiembre se podrá abonar en el mes de diciembre.

Impuesto a las Ganancias

Los diferentes tipos de cooperativas se encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias.
La Ley de Impuesto a las Ganancias Nº 20.628 establece en su artículo 20, inciso d) que están

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exentas de gravamen “las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza”.

No obstante, las exenciones se otorgarán a pedido de los interesados y se deberá presentar el
estatuto y todo otro elemento de juicio que exija la AFIP. Es decir que las entidades deben
inscribirse y tramitar la exención.
Renovación automática: Los certificados de exención duran un ejercicio, y se renuevan
automáticamente siempre que se hayan cumplido con las respectivas obligaciones fiscales.
El control sistémico por parte de AFIP se realiza entre los 60 y 90 días antes del vencimiento
del certificado, y se puede verificar que AFIP vaya a renovar el mismo por la web. Por ejemplo,
si vence el 31/12, se puede verificar desde el 01/10. Si hay incumplimientos, nos indicará qué
debemos regularizar.
Nota de cumplimiento: Hasta dentro de 90 días antes del vencimiento del certificado, se
debe presentar una certificación contable donde conste que por los ingresos por cualquier
concepto, iguales o superiores a $10.000-, se utilizaron medios de pago electrónicos admitidos
o regulados por el BCRA. Entonces, si el certificado vence en diciembre, se debe presentar antes
del 30/09.

Esta certificación sólo puede ser realizada por un/a contador/a y debe
ser legalizada en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
Todos los años se debe presentar la declaración jurada anual, aun
habiendo obtenido la exención.

Fondo para la Educación y Promoción Cooperativa

El Fondo para la Educación y Promoción Cooperativa (FONEDU) o Contribución Especial
sobre el Capital Cooperativo es un tributo anual sobre el “capital” de las Cooperativas, que se
destina a financiar las acciones de promoción que lleva adelante el INAES. Es una contribución,
porque tiene recaudación y asignación específica, y “vuelve” al sector en forma de créditos y
subsidios a cooperativas. Se dice que este tributo se aplica sobre el capital, porque se calcula
sobre cierta parte del patrimonio neto de la cooperativa a cada cierre de ejercicio.

Cálculo. Al activo de la cooperativa se le resta el pasivo según balance, y también

los excedentes a distribuir en efectivo que vote la asamblea. Sobre el resultado
de esa resta se debe calcular el 2 % que corresponde a este tributo.
Monto mínimo a pagar. No deben pagar este tributo si el importe de ese cálculo
resulta menor a aproximadamente $750.-
Cómputo Imp. Ley 25.413. Resulta computable como pago a cuenta el 33% del
impuesto sobre los débitos y créditos bancarios. Es decir, al impuesto calculado
se le descuentan esos importes.
Anticipos. Se deben ingresar anticipos mensuales, desde el mes siguiente al de
la presentación anual, equivalentes al 9% del impuesto determinado en dicha
Declaración Jurada siempre que el monto del anticipo resulte igual o superior a $500.-

Ejemplo: Activo $ 10.000.000

Pasivo $ -2.000.000
Excedentes anuales a distribuir entre los asociados $ -1.500.000

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Subtotal $ 6.500.000
2% sobre subtotal $ 130.000
33% Impuestos débitos y créditos bancarios
(total pagado $ 90.000) $ -29.700

FONEDU total a pagar $ 100.300

Anticipo Mensual a pagar $ 9.027

Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios

El impuesto a los créditos y débitos bancarios, como su nombre lo indica, grava a los créditos
y débitos en una cuenta corriente bancaria. Es decir, grava las operaciones realizadas por medio
de instrumentos bancarios como cheques o transferencias realizadas en cuentas corrientes.
La ley establece que la tasa o alícuota del impuesto es del 0,6% del monto a debitar o acreditar.
Del importe que la Cooperativa pague por este impuesto, se podrá utilizar el 33% para
compensarlo con el Fondo para la Educación y Promoción Cooperativa (FONEDU).

Regímenes informativos nacionales

Libro IVA Digital. Se presenta mensualmente junto con la declaración de IVA. Se
informan las operaciones de venta y de compra. Sirve de base y control para la
declaración del impuesto al valor agregado.
Transmisión Electrónica de Estados Contables. Dentro de los 6 meses del cierre
de ejercicio, se debe subir el balance legalizado escaneado al sitio web de la AFIP.
Participaciones societarias. Normalmente dentro de los 7 meses después de
terminado el año calendario. Se informan las autoridades al 31/12 de cada año.

Cada uno de los impuestos y regímenes mencionados tiene multas automáticas en caso de no
ser presentados ante la AFIP, por lo que se sugiere consultar a un/a contador/a para no omitir su
cumplimiento.
Si la entidad va a venderle al Estado, es probable que éste le solicite un certificado fiscal para
contratar, donde se verifican las presentaciones de estas declaraciones juradas.

A través de INAES
Presentación de documentación ordinaria
Se debe presentar, dentro de los 4 meses de cerrado el ejercicio económico, la documentación
pertinente a la asamblea anual ordinaria en la que se aprueban los estados contables y sus infor-
mes, se eligen autoridades (en caso de corresponder) y se distribuyen excedentes (si los hubiera).
Este trámite consta de dos instancias:
Pre-asamblea: 15 días antes de la fecha para la que fue convocada la Asamblea se
debe presentar el Acta de Consejo de Administración donde se convoca a Asam-
blea Ordinaria, junto con los Estados Contables (con el Informe de Auditoría), el

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Informe de la Sindicatura, el Proyecto de Distribución de Excedentes y la Memoria

elaborada por el Consejo de Administración.
Como se verá en los siguientes párrafos, desde la Resolución INAES 1000/2021, si
la entidad realiza la asamblea con la presencia de la totalidad de los asociados y
las asociadas , y se encuentran todos de acuerdo con los puntos del Orden del Día
a tratar, esta instancia no es obligatoria, es lo que se denomina Asamblea auto-
convocada unánime.
Post-asamblea: Hasta 30 días después de que se celebre la Asamblea se debe
presentar el Acta de Asamblea y el Acta de Asistencia a la misma indicando
quiénes estuvieron presentes, bajo qué modalidad (si presencial o de manera
virtual), si votaron por si o por poder, y la Declaración Jurada de FONEDU.

Estos trámites se pueden realizar a través de la plataforma TAD (Trámites a distancia).

https://www.argentina.gob.ar/jefatura/innovacion-tecnologi-
ca/innovacion-administrativa/tramites-distancia-tad/listado-de-tramites
La documentación también debe presentarse ante el OLC del domicilio de la entidad, salvo que
sea la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, ya que en dicho caso solo se presenta ante el INAES.
Como se mencionó, a partir de la Resolución Renovar, se pueden realizar asambleas unánimes
sin aviso previo al INAES y al OLC, siempre y cuando se den estos requisitos:

Se encuentre la totalidad de las personas asociadas a la Cooperativa en la Asamblea.

Estén de acuerdo en su totalidad con los temas a tratar en ella (el Orden del Día).

Vale resaltar que esto no exime de presentar la documentación post asamblearia ante el
Instituto y el OLC.
En cuanto a la fecha de cierre del ejercicio económico a partir del cual se cuentan los 4 meses en
que debe realizarse la Asamblea, lo estableció cada cooperativa en su estatuto, en el Capítulo IV
(artículo 27 aproximadamente).

Presentación balance web

La Cooperativa deberá cargar los datos correspondientes al balance del período a informar a
través de la página web de INAES, con su Código de Acceso.
A partir de los ejercicios cerrados el 31/12/2021 y si la entidad es micro (según la segmentación
por facturación anual total establecida en el art. 1 de la Resolución RENOVAR Res. INAES
1000/2021), esta obligación puede ser reemplazada por la Declaración Jurada Única.

Transmisión web de autoridades

Al momento de elegir nuevas autoridades de la Cooperativa, se debe completar un régimen
de información a través del sitio web del Instituto.
A partir de los ejercicios cerrados el 31/12/2021 y si la entidad es micro (según la segmenta-
ción por facturación anual total establecida en el art. 1 de la Resolución RENOVAR Res. INAES
1000/2021), esta obligación puede ser reemplazada por la Declaración Jurada Única.

Informe socio económico

Anualmente las entidades deben transmitir ciertos datos estadísticos bajo el denominado
“Informe socioeconómico” que se realiza en forma digital a través de la página web de INAES.
A partir de los ejercicios cerrados el 31/12/2021 y si la entidad es micro (según la segmenta-
ción por facturación anual total establecida en el art. 1 de la Resolución RENOVAR Res. INAES
1000/2021), esta obligación puede ser reemplazada por la Declaración Jurada Única.

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A través de cada provincia

Ingresos Brutos
Se trata de un tributo provincial, de modo que el tratamiento y los trámites de exención, de
corresponder, surgirán de lo que indique la normativa Fiscal de los distintos fiscos donde la
entidad opere.
Si tributa en una sola jurisdicción, será contribuyente local; caso contrario, será contribuyente
de convenio multilateral, un acuerdo entre las distintas provincias para distribuir la base de cálculo
entre las distintas jurisdicciones y evitar la doble imposición.
Es por ello que corresponde tributar en las jurisdicciones en que se tenga actividad, sea por
vender o comprar en ella.
A modo de ejemplo, en la Ciudad de Buenos Aires, las Cooperativas de trabajo, por el Código
Fiscal local, no deben inscribirse ni tributar este impuesto, y en la Provincia de Buenos Aires, por
el contrario, deberán inscribirse y tramitar la correspondiente exención. Es importante analizar el
tratamiento en la provincia donde se encuentre la entidad u opere con el o la Contador/a Pública
Nacional que haya contratado la cooperativa.

Aspectos específicos para cooperativas de trabajo

Seguridad Social. Resolución INAES 4664/13
Esta Resolución establece la naturaleza asociativa y autónoma de las/os asociadas/os con la
Cooperativa de Trabajo, y descarta el carácter de contratación laboral o comercial.
Asimismo, la Cooperativa queda obligada a cumplir con ciertas obligaciones para con las/os
asociadas/os:

Garantizarle los aportes necesarios para que accedan al régimen previsional

(jubilación).
Asegurarle un sistema de prestaciones de salud para cada asociado/a y su grupo
familiar a través de obra social o sistemas de medicina prepaga
Brindar cobertura en caso de un/a asociada sufra accidentes, enfermedades,
incapacidad parcial y/o total, o fallecimiento, como consecuencia del trabajo.
Esta obligación puede cumplimentarse mediante la contratación de seguros
que cubran dichos riesgos.
Las dos primeras obligaciones quedan cubiertas con la adhesión y pago del
Monotributo de cada asociado y asociada. Por ese motivo, las Cooperativas de
trabajo que inicien su actividad deberán verificar que la totalidad de sus asocia-
das/os se adhieran al Monotributo, también denominado Régimen Simplifi cado
para Pequeños Contribuyentes (Art. 50 Ley de Monotributo y Art. 67 RG AFIP
4309/18). Si los ingresos de las personas asociadas superan los montos máximos
de este régimen podrán ser autónomos.

En lo que refiere al monotributo:

La adhesión al Régimen Simplificado de la totalidad de asociadas/os se realizará dentro del
mismo mes de inicio de actividades de la Cooperativa; la cooperativa o cada asociada/o debe
efectuar el primer pago mensual a partir de dicho mes.
El monotributo tiene tres componentes: impositivo, previsional y obra social. Si el/la asociado/a
la Cooperativa se encuentra en la categoría “A”, está exenta/o de ingresar el componente impositivo.
Por otro lado, si fuera jubilada/o o estuviera en relación de dependencia, en otro trabajo, deberá
consignarlo al momento de su inscripción para no pagar el componente previsional y obra social.

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Como opción, los y las integrantes de cooperativas pueden adherirse al monotributo social,
que es un régimen que permite registrar un emprendimiento, emitir facturas, contar con una
obra social con cobertura para el grupo familiar y realizar aportes para acceder a una jubilación
en el futuro, en el que el Estado subsidia en parte los componentes previsionales y de obra
social. Las personas que pueden acceder a esta categoría son:

Personas mayores de 18 años que tienen una única actividad económica.

Integrantes de proyectos productivos en grupos de hasta 3 personas.
Cooperativas de trabajo.
Quienes tienen bajos ingresos económicos.

Existen además varios requisitos (por ejemplo que los ingresos anuales no superen los de la
categoría más baja del monotributo general) y por este motivo se sugiere consultar la informa-
ción actualizada en ANSES para conocer también los beneficios e incompatibilidades dentro de
esta categoría.
Ver cuadro comparativo entre el monotributo común y social

Concepto Monotributo común categoría A Monotributo social

Jubilación $ 1270,99 Lo paga el Estado

Salud $ 1775,18 1/2 lo paga el Estado

Impuestos $ 288,07 Exento

Costo $ 3334,18 $ 887,59

Según el art. 9 de la ley de Monotributo, de forma semestral habrá que realizar la recategoriza-
ción: en enero tomaremos como referencia los ingresos entre enero y diciembre del año anterior,
y en julio tomaremos los ingresos desde julio del año anterior a junio del año corriente. Ejemplo:
en julio 2021 deberemos considerar los ingresos de julio 2020 a junio 2021 inclusive.

Seguridad Social. Resolución INAES 4664/13

La cobertura por Seguridad Social que las Cooperativas deben asegurar a sus asociados se cubre,
como dijimos, con la inscripción de estos al monotributo. Cabe destacar que si bien la responsabili-
dad del pago del importe mensual del monotributo corresponde a cada asociado/a, la Cooperativa
responde solidariamente por una eventual deuda por ese concepto; por lo tanto es recomendable
que la entidad centralice el pago de los monotributos de sus asociados y descuente ese importe de
lo que les abone en concepto de retornos y/o adelantos de estos.
La oportunidad de retención es al momento de la liquidación de cada pago, sea parcial o total,
incluidos los anticipos.
El monto a retener se determinará teniendo en cuenta la categoría y los montos adeudados
a la fecha de pago, siempre hasta el límite del monto a pagar.
Quedan excluidos del régimen las/os asociadas/os que acrediten haber pagado las obligaciones
correspondientes hasta la fecha en que se efectúa cada pago, para lo cual deberán entregar
fotocopia -firmada en original por el/la titular- de las constancias de cancelación del capital
correspondiente a las aludidas obligaciones. Si la Cooperativa realiza la retención, el comprobante
de respaldo es el Recibo de Retribución donde consta esta.

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Respaldo de retribución. Recibos

La prestación de tareas por parte de los asociados a la cooperativa es un acto cooperativo,
no es una locación de servicios ni otro tipo de acto comercial. Por lo tanto no corresponde que
los asociados emitan facturas por los anticipos de retorno que perciben de la Cooperativa, ya
que la operación no se encuadra dentro de la RG AFIP 1415/03 que establece el régimen de
emisión de comprobantes.
La ley de Monotributo N° 24.977, al fijar en su art. 49 el régimen de retención que debe cumplir
la Cooperativa, expresa que “el formulario de recibo que entregue la entidad deberá tener
preestablecido el rubro correspondiente a la retención que por el presente artículo se estable-
ce”. De allí se desprende que el recibo es el documento que respalda las retribuciones.
El INAES, mediante la Resolución Renovar, implementó un sistema para informar y emitir
recibos de manera automática mediante la plataforma del Instituto con el Código de Acceso de
la Cooperativa. La utilización del sistema optativa para micro y pequeñas cooperativas y obliga-
toria para las medianas tramo 1 y 2 (definidas según su facturación anual, conforme la segmen-
tación que establece la Res. INAES 1000/21). En el siguiente video se puede observar cómo es
el procedimiento https://www.youtube.com/wat- ch?v=RGxWEi_REuw

los videos e instructivos en el canal

Para más información se pueden visitar
ificaciones; Carga Masiva; Emisión
de YouTube del INAES: Altas, bajas y mod
rmación de retribuciones
de certificados y Reportes; Sistema de Info
zVJAQPt9LiVlcqVkOLHIw
https://www.youtube.com/channel/UCx

A continuación se puede visualizar un modelo de recibo que emite el sistema donde la

entidad podrá colocar incluso el logo propio de su cooperativa:

RECIBO DE RETRIBUCIÓN N° XXXXX Fecha: / /

DATOS DE LA COOPERATIVA
RAZÓN SOCIAL
CUIT
MATRÍCULA INAES
DOMICILIO
DATOS DE LA PERSONA ASOCIADA
NOMBRE
CUIT
DOMICILIO
DATOS DEL PAGO
RETRIBUCIÓN RETENCIÓN MONOTRIBUTO
EXCEDENTES OTRAS RETENCIONES
RETRIBUCIÓN NETA
DETALLES DE OTRAS RETENCIONES
Préstamo de la cooperativa
DETALLE DE RETRIBUCIONES
Retribución por trabajo
El pago se realizará en el CBU XXX-XXXX-XXXXX

Firma Tesorero Firma asociado

ORIGINAL

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Domicilio fiscal electrónico

El domicilio fiscal electrónico es un sitio virtual, al cual accedemos con nuestra clave fiscal,
en el que AFIP puede enviarnos notificaciones electrónicas, con la misma validez que si nos
entregaran una carta en nuestro domicilio real.
Todas las personas inscriptas ante AFIP están obligadas a adherirse, excepto que estemos
inscriptas/os en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del
Ministerio de Desarrollo Social de la Nación.
Para adherirse debemos ingresar con clave fiscal e ir a “Domicilio Fiscal Electrónico”. Allí nos
pedirá agregar un teléfono y un correo electrónico que deberemos validar con un código que
nos remitirá AFIP a dicha casilla.
Es importante agregar el correo electrónico porque allí nos llegará un aviso cada vez que
tengamos una notificación de AFIP.

Bibliografía complementaria
Berguier, Fernando Aníbal (2016) Contabilidad en cooperativas. Un análisis teórico-práctico
de su gestión empresarial. EDICON Fondo editorial Consejo. Consejo Profesional de Ciencias
Económicas. Ciudad Autónoma de Buenos Aires.