Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoria
Contabilidad VI
Lic. Titular Adam de León
Lic. Auxiliar Pedro

TEMA:
Costos de Sustitución Y Reposición
 INDICE

Introducción
1. Costo de Sustitución 1
1.1 Análisis de los costos de oportunidad 4
1.2 Adición o Descontinuación de productos 4
1.3 Eliminación de un producto 4
1.4 Costo de Reposición de Equipo 5
2. Costo de Reposición 6
3. La Depreciación 9
3.1 Métodos para Calcular la Depreciación 9
3.1.1 Método de línea recta 10
3.1.2 Método de unidades producción 10
3.1.3 Método de depreciación acelerada 10
3.1.4 Método de los números dígitos 10
3.1.5 Métodos de horas de trabajo 11
3.1.6 Método del fondo de amortización 11
4. Informes 11
5. Conclusiones 13
6. Bibliografía 14

INTRODUCCION
La contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de
un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cuales la
gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:
Valorizar los inventarios, tomar decisiones de venta de un producto, control de
costos.
En la teoría de la producción, los costos reflejan el valor de los usos alternativos
de los factores de la producción, es decir, los artículos que no se producen porque
se descartan, son el costo de los artículos producidos que se prefirieron.
En el siguiente trabajo se presenta definiciones y aplicaciones de los costos de
sustitución y de los costos de reposición, siendo los primeros el valor económico
que representa la diferencia entre llevar a cabo un proceso productivo de un
determinado bien o servicio, o el costo que representa al adquirir externamente
determinado bien o servicio; sobre el análisis en la decisión de compra o
fabricación, que es la elección entre producir internamente o comprar a
proveedores externos. Los costos de reposición se definen como: el valor de los
activos a los precios prevalecientes en el año de estudio. Este costo se obtiene
mediante la revalorización de los activos adquiridos en periodos anteriores al año
de estudio valuados a los precios actuales de un bien igual o similar, es decir, el
monto al que costaría, a precios del periodo de estudio, adquirir un activo
producido en periodos anteriores. Se llama también valor de los activos a costo de
reemplazo.

1. COSTO DE SUSTITUCIÓN
Se conoce como costo de sustitución, al valor económico que representa la
diferencia entre llevar a cabo un proceso productivo de un determinado bien o
servicio, o el costo que representa al adquirir externamente determinado bien o
servicio; sobre el análisis en la decisión de compra o fabricación, que es la
elección entre producir internamente o comprar a proveedores externos.

Casi todas las empresas manufactureras adoptan periódicamente decisiones de

este tipo para cuentas de activo como: maquinaria, equipos, piezas nuevas para la
producción de bienes para la venta, inventarios, etc. Resulta interesante señalar
que mucha de las empresas que utilizan a proveedores, poseen la capacidad
técnica para producir las partes o los materiales necesarios por sí mismas, pero al
parecer se ha creído preferible su compra externa con base en un análisis.
En las decisiones del tipo fabricar o comprar a un proveedor-externo, intervienen
consideraciones internas, como el deseo de controlar la calidad, más que externas
que podrían incluir el temor a alterar las relaciones entre los clientes.

El objetivo principal de estas decisiones es utilizar de manera rentable los diversos

niveles de capacidad productiva disponibles con las instalaciones existentes, por
ejemplo si se dispone de capacidad excesiva y se dispone de trabajadores
inactivos que se pueden utilizar para fabricar herramientas o piezas, lo cual a
través de un análisis de costos diferenciales puede determinarse, si se puede
llevar a cabo o no.
* Para mantener relaciones a largo plazo mutuamente ventajoso con sus
proveedores.
* Compran a los proveedores en épocas de baja producción, para evitar tener
dificultades en obtener las partes necesarias durante épocas de auge, cuando
pueden llegar existir faltantes de materiales y trabajadores, pero no así de
pedidos.

Las industrias de fabricación, quizás deseen evaluar las posibilidades de adoptar

cualquiera de las opiniones siguientes acerca de fabricar o comprar un producto o
una pieza específica, si se encuentran en esta situación de decisión.

1. Si la pieza está fabricándose, evaluar la posibilidad de comprarla.

2. Si el producto se compra a un proveedor externo, evaluar la posibilidad de
fabricarlo en casa.
3. Si es un producto nuevo, evaluar a fondo la posibilidad de la opción de fabricar
y la compra, antes de hacer la elección.

Las decisiones de fabricar o comprar, se pueden aplicar tanto a los productos

como a los servicios. Muchas compañías han encontrado, que cada vez es más
difícil mantenerse a la vanguardia en tecnología. En lugar de invertir enormes
cantidades en personal calificado y equipo sofisticado, y distraer la atención en
actividades que agregan valor en sus propios negocios; han descubierto que
buscar este tipo de servicios en fuentes externas, es atractivo desde el punto de
vista financiero.

Uno de los grandes obstáculos en este tipo de decisiones han sido los factores
subjetivos como el control y la calidad. Para que la decisión de buscar en fuentes
externas sea atractiva, los servicios deben ser confiables, requieren estar
disponibles en el momento en que se necesiten y deben ser lo bastante flexibles
para adaptarse a las condiciones cambiantes. Las compañías que tienen acuerdos
exitosos con fuentes externas, han tenido cuidado de incluir tales factores
subjetivos en sus decisiones.
En lo que respecta al ramo de servicios, las opciones de fabricar o comprar no son
tan obvias a primera vista. Sin embargo existen y los juicios críticos aplicables a
los remos de servicio por lo común son los mismos que para las empresas
fabricantes. Las opciones mencionadas en estas, pueden exponerse de nuevo en
lo que atañe a los ramos de servicios de la manera siguiente:

1. Si la compañía de servicio lo presta en forma completa (es decir fabricándolo)

evalué si es factible subcontratar parte o todo el servicio con otra compañía.
2. Si se subcontrata el servicio (es decir si se compra) fuera de la empresa,
evalúese la posibilidad de que la misma aporta todo o parte del servicio.
3. Si la oferta de un nuevo servicio esta en estudio, evalúese plenamente la
posibilidad de hacer el servicio (es decir de tomar las diversas medidas para
proporcionarlo con recursos propios) o de comprarlo (es decir contratar el
suministro del mismo con otra empresa). Objetivo de analizar la cuestión de
fabricar o comprar, es proporcionar un método cuantitativo de análisis para evaluar
el dilema en términos financieros, así como estimar las reflexiones acerca del
criterio no financiero aplicable a la decisión. La escénica de la decisión de fabricar
o comprar en las empresas manufactureras, es el aprovechamiento de la
capacidad instalada y de producción de la empresa, si esta sustituye su
producción por la de comprar a un proveedor externo y con ello generar un nuevo
factor de entrada que contribuya a las utilidades o a la reducción de los costos.
1.1 Análisis de los costos de oportunidad
Se deben considerar otros factores cuantitativos, si se pueden utilizar las
instalaciones de la planta en forma ventajosa en alguna otra actividad de
producción, o si se pueden arrendar a terceros, cuando se decide por la opción de
comprar a proveedores externos.

1.2 Adición o Descontinuación de Productos o Departamentos

La decisión de agregar o descontinuar productos, departamentos y otras unidades
operativas importantes, reviste mayor importancia, (por ejemplo: tiendas, plantas,
divisiones, departamentos, productos) cualquier error respecto a ellas
normalmente se puede corregir solo después de años de penosas limitaciones
financieras. Por lo tanto su análisis a fondo es primordial.

Cuando un departamento o un producto generan resultados negativos en sus

operaciones, muchas veces surge la inquietud de descontinuar dicha producción o
eliminar tal división o departamento. Las ventas de una entidad o un producto
desaparecen cuando estos se eliminan, al mismo tiempo que se tiene un ahorro
en costos variables. De tal suerte se puede generar un margen de contribución
positivo si se descontinúa una unidad, pero posiblemente resulte afectada la
utilidad global de la empresa.
1.3 Eliminación de un Producto
Una de las técnicas más adecuadas para llevar a cabo un crecimiento sano y que
a la vez maximice el valor de la empresa es la conocida con el nombre de
desinversión. Es grande el número de empresas que se resisten a eliminar ciertas
líneas, más por motivos sentimentales que racionales. Algunos productos arrojan
perdidas contables y su margen de contribución es negativo, pero la opinión de
muchos empresarios es de no eliminarlos ya que basan su opinión en aspectos
puramente sentimentales, por ejemplo, que fue el primer producto que fabricó la
compañía, y que es parte de su historia. Los sentimientos personales de los
empresarios son muy respetables, pero posiblemente estas empresas crecerían y
serían más sólidas si se suprimieran esos productos basándose en un análisis
marginal.

1.4 Costo de Reposición de Equipo

El costo de reposición es otra herramienta que tiene una utilidad significativa en la
adopción de decisiones. Los costos de reposición indican lo que se pagaría por los
bienes si se adquirieran a los precios actuales. Sin embargo, la contabilidad
financiera ha empleado

tradicionalmente los costos históricos para estos fines; estos muestran lo que se
pagó en un principio por la propiedad, mientras que los de reposición muestran lo
que se pagaría se adquirieran estos bienes a los niveles de precios actuales; la
ventaja principal de los costos históricos es que estos se aplican de forma clara y
precisa a aquellos bienes que pasan a formar parte de la empresa; el costo de
reposición, refleja la cantidad en efectivo necesaria para que la empresa pueda
disponer de estos bienes, por lo tanto tiene mayor valor para la planificación en la
toma de decisiones.

2. COSTOS DE REPOSICION
Expresión usada en el contexto de la administración, organización de la empresa,
negocios y gestión. Valor o precio de mercado que se debe pagar para reponer
una mercadería o materia prima. Contablemente, se utiliza el costo de reposición
para valorizar las existencias o inventarios cuando existe inflación.
Valor de los activos a los precios prevalecientes en el año de estudio. Este costo
se obtiene mediante la revalorización de los activos adquiridos en periodos
anteriores al año de estudio valuados a los precios actuales de un bien igual o
similar, es decir, el monto al que costaría, a precios del periodo de estudio, adquirir
un activo producido en periodos anteriores. Se llama también valor de los activos a
costo de reemplazo.

El costo de reposición es la herramienta que tiene una utilidad significativa en la

adopción de decisiones. Los costos de reposición indican lo que se pagaría por los
bienes si se adquieren a los precios actuales. Sin embargo, la contabilidad
financiera ha empleado tradicionalmente los costos históricos para estos fines;
estos muestran lo que se pegó en un principio por la propiedad, mientras que los
de reposición muestran lo que se pagaría si se adquirieran estos bienes a los
niveles de precios actuales. Muchos contadores creen que los costos históricos
son significativos, principalmente porque representan la medición que más
depende del costo inicial; La ventaja principal de los costos históricos es que estos
se aplican de forma clara y precisa a aquellos bienes que pasan a formar parte de
la empresa; el costo de reposición, refleja la cantidad en efectivo necesaria para
que la empresa pueda disponer de estos bienes, por lo tanto tiene mayor valor
para la planificación en la toma de decisiones.
Valorando los bienes según el costo de reposición actual, el Contador Público y
Auditor, determina el costo actualmente necesario para adquirir unos bienes que
representen el mismo o mayor potencial de servicio que el que prestan los que se
están empleando actualmente. Los costos de reposición escogidos pueden
basarse en los precios de mercado actual o en un mercado futuro previsto. En la
adopción de decisiones se debería emplear el costo de reposición mínimo del
mercado en el que se desenvuelve la empresa. Una característica adicional de la
utilización de los costos de reposición, es que parte del supuesto de que la
sobrevivencia es una necesidad básica de la empresa, y que los beneficios netos
presentados serán positivos únicamente si se ha asegurado la sobrevivencia de la
empresa como negocio en marcha.
Egresado de otro modo, la empresa debe tener capacidad de reponer los servicios
utilizados, lo cual se expresa en términos de costos de reposición.
El enfoque general de los costos de reposición está orientado principalmente hacia
el futuro. Por lo tanto debe hacerse caso omiso de los costos pasados en la toma
de decisiones.
En el contexto de toma de decisiones, los costos pasados en los que ya se ha
incurrido reciben el nombre de costos hundidos. También ocurre lo mismo con el
valor en libros de los activos de larga vida; recordemos que este último es el costo
del activo menos la depreciación
La función del valor en libros de las decisiones empresariales de reposición de
equipo, tiene un efecto contable que puede enojar resultados negativos dentro del
análisis de costos diferenciales a corto plazo, pero que no entrañan costos o
desembolsos por la adquisición del nuevo equipo.
Dado que los datos sobre los costos de reposición tienen una importancia máxima
se debe de adoptar decisiones referentes a los bienes depreciables, es
conveniente realizar un ajuste periódico de los valores de planta y equipo, en
términos de costos de reposición actuales. El impacto que tienen las diferentes
situaciones de mercado sobre las propiedades y los bienes que posea la empresa
en los que realizan sus actividades, es importante en las decisiones de fabricar o
comprar a un proveedor y para los planes referentes a mejoras, ampliaciones,
sustituciones y eliminaciones de equipo y planta. La presentación ajustada de los
valores de planta y equipo en forma de costos de reposición revela cuales son los
bienes más costosos de sustituir, lo que puede servir de ayuda en la planificación
de inversiones.
Es necesario señalar que los niveles de rendimiento de la maquinaria y equipo
calculados según la base de los costos históricos, son normalmente mayores a
largo plazo que los calculados si se toma como base los de reposición.
Los costos de reposición son también útiles en muchos análisis, al igual que el
concepto de costos de oportunidad; los costos de reposición son difíciles de
aplicar a la contabilidad rutinaria. Como resultado de esto, en muchos sistemas no
se hace uso de los mismos. Además los costos de oportunidad y de reposición
son muy subjetivos; por ejemplo, a menudo es difícil determinar el rendimiento de
una inversión que asuma un riesgo comparable al de cada una de las otras
alternativas posibles. Sin embargo este riesgo forma parte del proceso de
adopción de decisiones, ya que éstas se toman basándose en posibilidades y no
en los hechos.

La determinación del costo de reposición de las instalaciones de producción

representa un reto al tener que decidir si se supone que las instalaciones
existentes se sustituyen tal como están o si se emplea nueva tecnología, pues es
obvio que el cambio será para mejorar la situación actual, y será necesario prever
todas las situaciones que conlleva dicho cambio.

Desde el punto de vista de los costos de reposición de equipo, es conveniente

señalar como una opción de adquisición al arrendamiento financiero (Leasing).
La decisión de arrendar es fundamentalmente una decisión financiera; el
arrendamiento es equivalente al préstamo o a la compra. En el análisis de un
arrendamiento se debe estimar principalmente la tasa de interés que el arrendador
está cargando y comparar este costo con la tasa normal de préstamo bancario al
elegir entre dichas opciones.
El uso del arrendamiento financiero para reposición de activos de rápida
obsolescencia, puede ser una opción que permita hacer una menor administración
del capital de trabajo, pues evita desembolsos elevados de efectivo, o contraer
deudas a largo plazo, además permite cuantificar el costo de reposición a largo
plazo y planificar de una mejor manera la distribución de los costos por tal
arrendamiento.

3. LA DEPRECIACION
Los activos fijos, con la excepción de los terrenos, son de uso de la compañía por
un número limitado de años únicamente, y el costo de cada activo se distribuye
como gasto entre los años en los cuales se usa. En si depreciación significa la
distribución del costo del activo como gasto en los periodos en los cuales el activo
presta sus servicios.
La depreciación difiere de la mayoría de los gastos ya que ésta no requiere de
pago en efectivo en el momento en que es registrado. El asiento para registrar la
depreciación no tiene efecto en los activos corrientes o en los pasivos corrientes.
Sin embargo, cuando los activos depreciables se dan de baja, un gran pago en
efectivo debe hacerse para remplazarlos.
El Valor en libros de un activo fijo es su costo menos la depreciación acumulada
relacionada. Los activos fijos son mostrados en el balance general por su valor en
libros, representando la parte de su costo que se distribuirá como gasto en
periodos futuros. La depreciación acumulada representa la parte del costo de los
activos que ya se ha reconocido como gasto.
3.1 METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION
Existen variedad de métodos para calcular la depreciación, los cuales se aplican
conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Los más
usuales son los siguientes:
1. Método de Línea Recta
2. Método de Unidades de Producción
3. Método de depreciación Acelerada
4. Método de Números Dígitos
5. Método de Horas de Trabajo
6. Método del Fondo de Amortización.

3.1.1 Método de Línea Recta: Este es el método más simple y más se basa en el
supuesto de que la depreciación es una función del tiempo y no del uso; el
antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como
factores determinantes en la disminución de los servicios potenciales, en
contraposición al desgaste y deterioro físico causados por el uso. De este modo se
supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en
cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo independientemente del
grado de utilización.
3.1.2 Método de Unidades de Producción: En este que se distribuye la
depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que se hace
del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el método anterior estriba en
que en lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como
base las unidades a producir en cierto número de unidades producidas en el año.
3.1.3 Método de depreciación Acelerada: Significa reconocimiento de valores
grandes de depreciación en los primeros años de uso y valores reducidos en los
últimos años. Muchos tipos de planta y equipo son más eficientes cuando son
nuevos y por tanto proporcionan más y mejores servicios en los primeros años de
vida útil.
3.1.4 Método de los Números Dígitos: Este método produce un cargo anual
decreciente o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los
primeros años de la vida útil de un activo fijo durante los últimos años, las razones
valederas para la aplicación de este método son las mismas que para el método
del Saldo decreciente, la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una
base variable y en éste la tasa es variable sobre una base fija.
3.1.5 Método de Horas de Trabajo: La distribución de la depreciación por este
método se considera más equitativa, toda vez que la depreciación se calcula sobre
horas efectivamente trabajadas; se aplica especialmente a la maquinaría
industrial, la cual se deprecia más rápidamente si se usa a tiempo completo o en
tiempo extra, que si solamente se trabaja parte del tiempo, también es menor la
oportunidad de efectuar reparaciones, además los ejercicios en que se labora
tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los
ejercicios en que se trabaja sólo parte del tiempo. En la aplicación de este método
se estima el número total de horas de trabajo que la máquina es capaz de rendir y
se establece un cargo por hora.
3.1.6 Método del Fondo de Amortización: Este método de amortización se basa en
la suposición de que establecerá un fondo para reemplazar el bien al término de
su vida útil. El método puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un
fondo. Se supone que se creará el fondo mediante cantidades iguales de dinero y
en este caso el primer paso ha de ser para determinar el importe de esas
cantidades

4. INFORMES:
Una de las responsabilidades del Contador General es producir informaciones
necesarias para la gerencia, en el proceso de selección de alternativas para la
solución óptima de un problema. La función del informe es de suma importancia y
tiene por objetivo reunir y resumir toda la información acumulada en los diferentes
niveles del proceso de toma de decisiones.
Existen tres modelos de informe generalmente utilizados:
1. Utilizando el formato del costo total, en el cual los costos e ingresos relevantes
e irrelevantes se presenten para cada alternativa.
2. Utilizando el formato del costo diferencial, en el cual los costos e ingresos
relevantes se presenten para cada opción.
3. Utilizando el formato del costo de sustitución, en el cual los costos e ingresos
relevantes más los costos de sustitución se presentan para un curso único de
acción.
Cada uno de los tres modelos suministrará a la Gerencia (quien toma las
decisiones) elementos para las mismas soluciones al problema. Sin embargo el
Contador General escogerá él más apropiado dependiendo del tipo de problema
al que se le esté buscando solución y que transmita información de la manera
más comprensible.
 CONCLUSIONES

Los costos de sustitución, expresan las consecuencias económicas

representadas por los esfuerzos, sacrificios, esperas y utilización de los recursos
que se dandurante la fabricación o prestación de un servicio también pueden
medirse en términos técnicos como la calidad del producto o servicio, en base a
estos se toma la decisión de comprar o contratar servicios de fuentes externas.

El objetivo principal de tomar la decisión de comprar en lugar de producir ciertos

productos o contratar servicios de fuentes externas es utilizar de manera rentable
los diversos niveles de capacidad productiva disponibles con las instalaciones
existentes.

Los costos de reposición al igual que los costos de oportunidad son muy
subjetivos ya que a menudo es difícil determinar el rendimiento de una inversión
que asuma un riesgo comparable al de cada una de las otras alternativas posibles.
Sin embargo este riesgo forma parte del proceso de adopción de decisiones, ya
que éstas se toman basándose en posibilidades no en los hechos.

La importancia de establecer los costos de sustitución es considerar si se pueden

utilizar las instalaciones de la planta en forma ventajosa en alguna otra actividad
de producción.
 BIBLIOGRAFIA

*
www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/14/valoresactuales.htm
-

* www.monografias.com/-
* Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC/NIIF)