ÍNDICE

Registros contables de la actividad empresarial

1. Instrumento de representación contable: teoría de las cuentas

2. Método de registro contable: la partida doble

3. El patrimonio

3.1. Activo

3.2. Pasivo

3.3. Patrimonio neto o neto patrimonial

3.4. Estructura del balance de situación

4. Registro de las operaciones: cuentas y técnica contables

5. La cuenta de pérdidas y ganancias

6. Amortización, periodificación, provisión y regularización

7. Libros contables

7.1. Obligatorios

7.2. Auxiliares

8. Responsabilidad y la confidencialidad en los registros contables

9. Hechos contables

9.1. Clasificación

9.2. Ingresos y gastos

 INTRODUCCIÓN

En esta unidad didáctica explorarás los fundamentos esenciales de la contabilidad, el idioma que
permite a las empresas comunicar y analizar su desempeño económico. Avanzarás en la
comprensión de la teoría de las cuentas como el instrumento fundamental para representar las
transacciones económicas de una empresa.

Además, comprenderás el principio de la partida doble como el método clave para garantizar la
integridad y equilibrio de los registros financieros. Al finalizar tendrás las herramientas
necesarias para registrar transacciones financieras y la capacidad de interpretar la salud
financiera de una entidad. ¡Adelante!
 CAPACIDADES Y CRITERIOS DE EVALUACIÓN
C2: Registrar contablemente las operaciones económicas aplicando el método contable de
partida doble, sus instrumentos y sus fases.

CE2.1 Precisar el concepto de cuenta como instrumento de representación y medida de

elementos patrimoniales, ingresos y gastos.

CE2.2 Clasificar correctamente las cuentas según su naturaleza patrimonial o de gestión,

identificando los convenios de cargo y abono de cada clase.

CE2.3 Interpretar el método de contabilización por partida doble y los libros registro que
utiliza.

CE2.4 En un supuesto práctico, en el que se proporcionan documentos mercantiles

convenientemente caracterizados de operaciones económico-financieras tipo:

- Explicar el tipo de operación representada en cada documento.

- Identificar los elementos patrimoniales o conceptos de ingresos y gastos que

intervienen en cada operación representada.

- Especificar el importe de cargo o abono de cada cuenta representativa de los

elementos patrimoniales y/o de los conceptos de ingresos y gastos involucrados.

- Contabilizar las operaciones en los libros correspondientes.

C3: Aplicar el método contable de partida doble al registro de las transacciones económicas de
acuerdo con las normas contables en vigor.

CE3.4 Precisar la función de la amortización técnica del inmovilizado.

CE3.5 Calcular la cuota de amortización del inmovilizado según métodos lineales,

degresivos o progresivos.

CE3.6 Explicar la función de la periodificación contable.

CE3.7 Explicar la función de las provisiones.

CE3.8 En un supuesto práctico, en el que se propone una situación patrimonial inicial y

se proporcionan los documentos-justificantes relativos a operaciones realizadas en un
ejercicio económico:

- Registrar en asientos por partida doble las operaciones representadas en los

documentos aplicando los principios y normas de valoración del PGC.

- Realizar el traspaso de la información del Diario a las cuentas del Mayor.

- Dotar las amortizaciones que procedan, aplicando los criterios del PGC.

- Dotar de las provisiones que procedan, aplicando los criterios del PGC.

- Realizar los asientos de periodificación contable que procedan.

1. Instrumento de representación contable: teoría de las cuentas

Reflexión inicial

¿Has pensado alguna vez en qué es realmente una cuenta en el contexto contable?
¿Y cómo se representa? Una cuenta contable representa a un elemento patrimonial,
financiero o de resultados de la empresa, o a una subdivisión de estos. Por tanto, en
las cuentas se registran de manera cronológica las operaciones específicas que
afectan a estos elementos a lo largo del ejercicio económico. Avanza por el para
profundizar en uno de los conceptos básicos de la contabilidad: las cuentas.

La cuenta es el instrumento utilizado en contabilidad para representar y medir los elementos

patrimoniales, ingresos y gastos.

La forma tradicional de representar una cuenta es en forma de T ubicando a la izquierda el

«Debe» y a la derecha el «Haber» de la cuenta. Es importante tener presente que Debe y Haber
no tienen significado alguno más allá de «izquierda» y «derecha», pensarlo de otro modo nos
puede llevar a error más adelante.

Es esencial comprender e identificar la representación gráfica de una cuenta contable. La

siguiente imagen te ayudará a reconocer las partes en las que se divide una cuenta contable.
 • Titular: es el nombre de la cuenta en la que se registran los elementos, como caja,
bancos, maquinaria, clientes, proveedores, capital, etc.

• Debe: es la parte izquierda de la cuenta. Realizar una anotación en el Debe se conoce

como «cargar o debitar la cuenta». Por lo tanto, una anotación numérica en el Debe es
un cargo o un débito.

• Haber: es la parte derecha de la cuenta. Realizar una anotación en el Haber de una

cuenta se conoce como «abonar o acreditar la cuenta». En consecuencia, una
anotación numérica en el Haber es un abono o un crédito.

• Saldo: es el resultado de la diferencia entre el Debe y el Haber. Existen tres tipos de

saldos:

o Saldo deudor: cuando el Debe es mayor que el Haber.

o Saldo acreedor: cuando el Haber es mayor que el Debe.

o Saldo nulo o Saldo 0: cuando el Debe y el Haber son iguales, lo que indica que la
cuenta está saldada.

A esta forma de representar las cuentas también le llamamos «mayor de las cuentas».

¿Cómo funcionan las cuentas?

Cuando se realice cualquier registro contable, en una de las partes del mayor de la cuenta se
anotan los aumentos de valor y en la otra las disminuciones. El funcionamiento específico de
cada cuenta dependerá del elemento patrimonial, financiero o de resultados al que pertenezca.

¿Sabías que…?

Cada cuenta tiene una denominación y un código que sirven para identificar el
elemento registrado.

En el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de

Contabilidad (PGC) se propone una lista básica de todas las posibles cuentas que se consideran
necesarias para realizar registros contables. En concreto, este listado y su funcionamiento
aparecen en la IV y V parte del real decreto, aunque su contenido no es obligatorio.

Fíjate en el siguiente ejemplo para comprenderlo mejor.

 Ejemplo

El ejemplo siguiente muestra las «entradas» y «salidas» de dinero de la caja de la

empresa. Al tratarse de una cuenta de Activo, las entradas o aumentos de saldo se
ubican en el Debe de la cuenta y las salidas o descenso de saldo en el Haber.

Además, lo habitual es que su saldo sea deudor, es decir, el total de anotaciones

registradas en el Debe supera al total de anotaciones registradas en el Haber.

(570) Caja

Debe Haber

150,00 500,00

900,00

1150,00 500,00

Saldo: 1150,00 – 500,00 = 650,00

Como puedes comprobar en la tabla, para saber el saldo de la cuenta debemos

calcular la diferencia entre la suma de todos los apuntes en el Debe y la suma de
todos los apuntes en el Haber.

Libro mayor

El conjunto de todos los mayores de cuentas conforma uno de los libros contables de la
empresa denominado libro mayor. Es un libro contable de gran utilidad, aunque no es
obligatorio.

Pese a su no obligatoriedad, el libro mayor se considera una fuente de información

imprescindible para la empresa.
 Ejemplo

La empresa Limpiezas Norte SL se plantea comenzar con su contabilidad y, por lo

tanto, realiza las siguientes operaciones y calcula su saldo.

− Abrir la cuenta de capital y anotar en su Haber 100 000 €.

El saldo de la cuenta capital es acreedor por 100 000 €, ya que el Haber

suma más que el Debe.

− Abrir la cuenta de préstamos o deudas a largo plazo (L/P) y anotar en su

Haber 10 000 €.

El saldo de la cuenta préstamos a largo plazo es acreedor por 10 000 €,

porque el Haber suma más que el Debe.

− Abrir la cuenta de tesorería y anotar en su Debe 20 000 €.

El saldo de la cuenta de tesorería es deudor por 20 000 €, puesto que el

Debe suma más que el Haber.

Por lo tanto, el conjunto de los mayores de cada cuenta conformará el «libro

mayor».

Como puedes comprobar a través del ejemplo, algunas cuentas las «cargamos» (realizamos la
anotación numérica en su Debe) y otras las «abonamos» (realizamos la anotación numérica en el
Haber). Esta operativa contable tiene una lógica que puedes comprender a continuación.
Cuentas de activo-pasivo

En cada cuenta contable se registra la información relacionada con cada uno de los elementos
patrimoniales, financieros o de resultados de la empresa. Existen diferentes tipos de cuentas,
que se clasifican atendiendo a su naturaleza, dos de los cuales son cuentas que pertenecen a
la estructura económica o financiera del balance.

• Cuentas patrimoniales o cuentas de balance: representan los bienes y derechos de la

empresa.

Ejemplo

Son ejemplos de cuentas patrimoniales la cuenta de bancos, la cuenta

de clientes, la cuenta de proveedores, etc.

• Cuentas de patrimonio neto: representan la financiación de la empresa por sus

propios medios.

Ejemplo

Ejemplos de cuentas de patrimonio neto son la cuenta son la cuenta

de capital, la cuenta de subvenciones de capital, la cuenta de reserva
legal, etc.

Los grupos 1 a 5 son las cuentas patrimoniales, es decir, los bienes, derechos y obligaciones y
las que están contenidas en el patrimonio neto, por tanto, las que conforman el balance de
situación. Se clasifican en cuentas de activo y cuentas de pasivo y neto de la siguiente manera:

ACTIVO PASIVO Y NETO

Inmovilizado (Grupo 2)
Financiación básica (Grupo 1)
Existencias (Grupo 3)

Acreedores y deudores por operaciones comerciales (Grupo 4)

Cuentas financieras (Grupo 5)

Cuentas de gastos e ingresos

Además de cuentas patrimoniales, en su actividad diaria la empresa realiza operaciones en las

que utiliza cuentas de explotación, gestión o resultados (ingresos-gastos) que se producen
como consecuencia del desarrollo de la actividad económica de la empresa. ¿Se te ocurre
ejemplos de estas cuentas? ¡Sigue leyendo!

Ejemplo

Ejemplos de este tipo de cuentas incluyen la cuenta de compra de mercaderías, la

cuenta de ingresos por prestación de servicios, la cuenta de suministros, etc.

Las cuentas de gestión se ubican en el PGC en el grupo 6 (compras y gastos) y el grupo 7

(ventas e ingresos).

Concepto de cargo y abono

Los hechos contables los registraremos en los libros contables siguiendo los criterios de cargo y
abono, que varían según la naturaleza de la cuenta. Estos criterios determinan en qué parte de
la cuenta contable realizamos el apunte: en el Debe (cargo) o en el Haber (abono).

Recuerda

Se denomina «cargo» a la anotación que se realiza en el Debe de una cuenta,

mientras que el «abono» es la anotación en el Haber de una cuenta.

Los criterios de «cargo» y «abono» se resumen en la siguiente tabla basándose en la naturaleza

de la cuenta, ya sea un activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso o gasto.
 Cuenta ¿Por dónde ¿Por dónde ¿Cuál es su Ejemplo
«nacen»? disminuyen, naturaleza?
«mueren» o se
anulan?

Activo Izquierda (Debe) Derecha (Haber) Saldo deudor Clientes

Pasivo y neto Derecha (Haber) Izquierda (Debe) Saldo acreedor Proveedores

patrimonial

Gastos Izquierda (Debe) Derecha (Haber) Saldo deudor Compras de

mercancías
(para anular)

Ingresos Derecha (Haber) Izquierda (Debe) Saldo acreedor Ventas de

mercancías
(para anular)

Las cuentas de gestión se mantienen abiertas solo durante el ejercicio contable; cuando este
finaliza, se cierran contra cuentas de patrimonio neto, normalmente contra la cuenta de
resultados del PGC.

Los saldos de las cuentas patrimoniales serán representativos de todos los elementos y va a
tener un significado económico: los elementos de activo pueden presentar cuentas con saldo
deudor o cero; los de pasivo, con saldo acreedor o cero. En consecuencia, los beneficios o
pérdidas que se generen no figurarán de forma implícita en las cuentas, por lo que habrá que
registrarlas en cuentas específicas de gestión de los grupos 6 y 7.

Ejemplo

Siguiendo con el ejemplo anterior de la empresa Limpiezas Norte SL en la que se

han abierto varias cuentas, vamos ahora a razonar el porqué de sus anotaciones en
el Debe o en el Haber y a anotar un primer hecho contable.

− Abrir la cuenta de capital por 100 000 €.

La cuenta de capital es una cuenta de neto patrimonial y se abre por el

Haber.
− Abrir la cuenta de préstamos o deudas a largo plazo (L/P) por 10 000 €.

La cuenta de préstamos a largo plazo es una cuenta de pasivo y se abre por

el Haber.

− Abrir la cuenta de tesorería por 20 000 €.

La cuenta de tesorería es cuenta de activo y se abre por el Debe.

− Señalar qué cuentas y de qué forma se ven afectadas por la obtención de un

préstamo cobrado en efectivo por 20 000 €.

En este hecho contable se produce un incremento de un bien (cuenta de

activo), «bancos», y un incremento de una obligación (cuenta de pasivo),
«préstamos».
Según la teoría de las cuentas, los aumentos de las cuentas de activo se registran en el Debe y
los aumentos de las cuentas de pasivo se registran en el Haber.

Cuentas de naturaleza deudora y acreedora

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, existen cuentas deudoras (van a representar un

elemento de activo) y cuentas acreedoras (van a representar un elemento de pasivo y de neto).

El saldo de las cuentas deudoras tiene que ser deudor y el de las cuentas acreedoras tiene que
ser acreedor.

• Cuentas de naturaleza deudora: son cuentas cuyas entradas o aumentos se anotan en

el Debe y cuyas salidas o disminuciones se anotan en el Haber. Su saldo tiene que ser
deudor, es decir, el importe total de cargos tiene que superar al total de abonos.

Las cuentas de naturaleza deudora son las que representan elementos del activo
patrimonial, es decir, bienes y derechos, y las cuentas de gastos.

Se puede dar el caso de que una cuenta de naturaleza deudora, en un momento dado
presente saldo acreedor.

Ejemplo

En la cuenta 572. Bancos e instituciones de crédito c/c, normalmente su

saldo es deudor, pero si la cuenta está en situación de descubierto o en
números rojos, tendrá un saldo acreedor.

El banco permite esta situación temporalmente, cobrando, por supuesto,

un interés. Durante el tiempo en que perdure esta situación, la entidad
financiera está, de algún modo, emitiendo un préstamo. De ahí que la
cuenta, siendo de naturaleza deudora, presente temporalmente un saldo
acreedor, pero no es lo más corriente.

• Cuentas de naturaleza acreedora: son cuentas cuyas entradas o aumentos se anotan

en el Haber y cuyas salidas o disminuciones se anotan en el Debe. Su saldo tiene que ser
acreedor, es decir, el importe total de abonos tiene que ser superior al total de cargos.

Las cuentas de naturaleza acreedora son las que representan elementos del pasivo,
neto patrimonial y las cuentas de ingresos.
 Ejemplo

La cuenta 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito es de

naturaleza acreedora, porque sus aumentos, que se producen por la
concesión de un crédito anotado en el Haber, siempre van a ser
superiores a sus disminuciones, que se producen por los pagos
periódicos anotados en el Debe.

Como esta cuenta representa una deuda que implica una obligación de
pago para la empresa, su saldo va a ser acreedor.
2. Método de registro contable: la partida doble

Reflexión inicial

¿Conoces el método de la partida doble? ¿Eres consciente de su importancia en

contabilidad y sabrías cómo aplicarlo?

En contabilidad se aplica el principio de «no hay deudor sin acreedor». Esto quiere
decir que en cada movimiento contable, al menos dos cuentas están involucradas,
una que se carga y otra que se abona, lo que asegura el equilibrio y la consistencia
en las cuentas.

Avanza por el epígrafe y profundiza en este método tan importante.

El patrimonio empresarial está formado por los recursos obtenidos y su correspondiente

empleo, esto hace que en cualquier registro contable intervengan, al menos, dos cuentas. Esta
forma de proceder recibe el nombre de método de la partida doble, que consiste en reflejar los
hechos contables como la interacción de dos elementos de forma simultánea.

La aplicación de este método contable es fundamental para el registro de las transacciones

económicas, siguiendo las normas contables vigentes. Este método, que es un principio básico
en contabilidad, establece que cada transacción tiene al menos dos efectos contables: un débito
y un crédito, los cuales deben ser iguales en cantidades. Esta práctica garantiza la integridad y la
consistencia de los registros contables, proporcionando una imagen precisa y completa de la
situación financiera de una entidad.

¿Sabías que...?

El método de la partida doble se basa en el principio de dualidad, que estipula que

en cualquier hecho económico o transacción intervienen, al menos, dos elementos
relacionados. Uno de ellos es la causa o recurso y el otro es el efecto o empleo del
recurso.

Según este método siempre intervienen varios elementos o cuentas en un hecho contable y la
suma de las anotaciones registradas en el Debe de todas las cuentas tiene que coincidir con la
suma de las anotaciones registradas en el Haber de todas las cuentas.

Por tanto, habrá que comprobar que el importe cargado (anotado en el Debe) coincide con el
importe abonado (anotado en el Haber). Esta forma de proceder es la que va a garantizar el
cumplimiento de la ecuación fundamental del patrimonio. Si cada vez que se realice un registro
en el activo se realiza el correspondiente registro, denominado contrapartida, en la parte del
balance de situación que indica como se financia el activo (pasivo más neto patrimonial), este
mostrará que el valor total del activo coincide con el valor total del pasivo más el neto
patrimonial. Si todo hecho contable afecta, como mínimo, a dos elementos patrimoniales o
gestiones, también afecta a dos cuentas.

Principios del método de partida doble

Para una correcta aplicación de este método y para obtener unos resultados y una información
fiables, hay que tener presentes ciertas afirmaciones que constituyen los principios del método
de la partida doble.

En la práctica, los hechos contables se registran por el método de partida doble en el libro
contable por excelencia: el libro diario, libro de obligatoria elaboración por las empresas
obligadas a llevar contabilidad.

A continuación, aprenderás a realizar los apuntes contables en el libro diario siguiendo estos
principios.
Aplicación del método en contabilidad

El método de la partida doble se aplica en contabilidad desde el momento en que se registra el

primer hecho contable en el libro diario a través de los asientos contables.

Concepto clave

Un asiento contable consiste en realizar el registro contable de una operación en el

libro diario. El asiento es, por tanto, una anotación contable en la que aparecen los
elementos patrimoniales que han intervenido en una transacción u operación.

Para realizar un asiento contable, habrá que seguir los siguientes pasos.

• Identificar el elemento patrimonial: realizar la identificación del elemento patrimonial

y determinar si se trata de un bien, un derecho o una obligación, o si es un gasto o
ingreso.

• Asignar elementos a una cuenta: asignar cada elemento a la cuenta correspondiente.

o Si se trata de un bien, un derecho o una obligación, habrá que asignar una

cuenta patrimonial, que tal y como hemos explicado el PGC asigna en los grupos
1 a 5.

o Si se trata de un ingreso, como propone el PGC, se asignará una cuenta del grupo
7. Si es un gasto, irá registrado en una cuenta del grupo 6 según el PGC.

Es importante recordar que la numeración de los grupos y de las cuentas del PGC no es
obligatoria, aunque en la práctica todas las empresas la siguen.

• Determinar el aumento o disminución de un elemento: determinar si existe aumento

o disminución.

o Si es un elemento de activo que aumenta, uno de pasivo que disminuye o una

partida de gastos del grupo 6, la anotación se realiza en el Debe.

o Si es un elemento de activo que disminuye, uno de pasivo que aumenta o una

partida de ingresos del grupo 7, la anotación se realiza en el Haber.

• Comprobar las anotaciones: comprobar que la suma total de las anotaciones

realizadas en el Debe coincide con la suma total de las anotaciones realizadas en el
Haber y trasladar las anotaciones registradas en el libro diario al libro mayor para crear
cada una de las cuentas correspondientes a los elementos que han intervenido en la
operación.

En un asiento contable, en el lado de la izquierda, se coloca el nombre de la cuenta que se carga

y su importe, mientras que en el lado derecho se coloca la cuenta que se abona y su importe.
 Ejemplo

Imagina que sacamos 1000 € del banco y los depositamos en la caja. Se realizará el
siguiente registro.

Debe Haber

1000 € (570) Caja a (572) Bancos 1000 €

Por un lado, la cuenta de caja se carga, porque es una cuenta de activo que
aumenta. Por otro lado, la cuenta de banco se abona, porque es una cuenta de
activo que disminuye. Entre paréntesis hemos colocado el grupo al que pertenece
cada cuenta.

La «a» se utiliza para separar los conceptos del Debe y del Haber».

Como puedes apreciar en el ejemplo, en un hecho contable intervienen siempre al menos dos
cuentas, a esto es a lo que nos referimos cuando hablamos de la «partida doble» y los «asientos
contables».

Anotaciones contables

Cada anotación que se realice en el Debe de una cuenta conlleva, como mínimo, una anotación
en el Haber, lo que quiere decir que cada partida tiene su contrapartida.

Diremos que un asiento cuadra cuando la suma de las anotaciones registradas en el Debe
coincida con la suma de las anotaciones registradas en el Haber. Si un asiento no cuadra hay un
error por parte del contable y debe revisarse, pues de otra forma no se cumpliría la ecuación
fundamental del patrimonio al generar el balance de situación.
 Ejemplo

Se registra un hecho contable en el libro mayor de una empresa, en concreto un

préstamos cobrado en efectivo por 20 000 €. Conoce cómo se procedería a
registrarlo en su libro diario.

• Libro mayor: en el libro mayor anotamos:

• Libro diario: en cuanto al libro diario, en este hecho contable se produce un

incremento de un bien (cuenta de activo), bancos, y un incremento de una
obligación (cuenta de pasivo), préstamos. Según la teoría de las cuentas, los
aumentos en las cuentas de activo se registran en el Debe y los aumentos en
las cuentas de pasivo se registran en el Haber.
En el libro diario anotaremos:

Debe Haber

20 000 (572) Bancos a (173) Préstamos 20 000

En resumen, el Haber supone el origen de los recursos, es decir, de dónde procede

el dinero y el Debe la aplicación de este, es decir, a dónde ha ido a parar.
Caso práctico: aplicación del método contable

La propietaria de la empresa Maderas del bosque SL, Ana Gómez, tiene gran cantidad de trabajo
este trimestre, por lo que solicita ayuda a su contable para registrar contablemente todas las
operaciones que ha realizado.

Todo el trabajo en la empresa se ha hecho mediante transacciones de pago al contado. ¿Cómo

se registran estas operaciones en el libro diario? ¿Cómo se realiza el traspaso de la información
del libro diario a las cuentas del libro mayor?

Las operaciones son las que vas a descubrir a continuación:

− Recibes la factura siguiente por la adquisición de existencias de materias primas que se

consumen en el ejercicio por cobro al contado.
− Emites la factura siguiente por la venta de muebles artesanales.

− Recibes la factura del alquiler mensual del local.

 − Recibes la factura siguiente por la adquisición de una máquina industrial.

− Obtención de un préstamo por 20 000 €.

− Ampliación de capital por 10 000 €.

Solución

Los asientos del libro diario conforman la cuenta representativa de cada elemento. El registro de
todos los movimientos, es decir, de las entradas y salidas del elemento en cuestión, representa
el libro mayor. De esta manera, se dará cuenta de que cada cargo conlleva, como mínimo, un
abono. No existe cargo sin abono (partida doble).
− Adquisición de existencia que se consumen en el ejercicio

− Venta de productos

− Pago de alquileres
− Adquisición de inmovilizado

− Obtención de un préstamo

− Ampliación de capital
3. El patrimonio

Reflexión inicial

¿Qué es lo primero en lo que piensas cuando se habla de patrimonio? Es muy

probable que piensen en los bienes de una persona o empresa, como propiedades,
dinero, vehículos y cosas por el estilo, es decir, todo lo que poseemos. De todos
modos, no solo se trata de los bienes materiales, el patrimonio también incluye lo
que se denomina «deudas y obligaciones».

Avanza por este epígrafe y amplía tus conocimientos acerca del patrimonio.

En el ámbito contable, las cuentas actúan como herramientas que permiten clasificar y
organizar la información financiera de una empresa de manera estructurada. Cada cuenta
representa un componente específico del patrimonio, ingresos o gastos.

La contabilidad utiliza el sistema de «partida doble», lo que significa que cada transacción afecta
al menos a dos cuentas: una se debita y otra se acredita.

El patrimonio de una entidad está compuesto por sus activos, pasivos y patrimonio neto. Las
cuentas contables permiten medir y registrar estos elementos patrimoniales, proporcionando
un panorama claro de la situación financiera de la entidad.

Las cuentas también se utilizan para medir y registrar los ingresos y gastos de la empresa. Los
ingresos aumentan el patrimonio neto, mientras que los gastos lo disminuyen. Además, cada
tipo de ingreso o gasto se registra en una cuenta específica.

Bienes, derechos y obligaciones

El patrimonio está compuesto por tres grupos de elementos: bienes, derechos y obligaciones.
En otras palabras, tu patrimonio, al igual que el de cualquier persona física o jurídica, está
compuesto por «lo que tienes menos lo que debes».

En el desarrollo de su actividad económica, la empresa produce mercancías para las cuales

necesita ciertos elementos, como maquinaria y herramientas, por ejemplo. Una vez que se
elaboran, se venden en el mercado, generando ingresos. Al realizar ventas, es posible que se
cobre al contado o que se aplacen los pagos.

En este último caso, se generan derechos de cobro sobre la clientela que ha comprado, pero aún
no ha pagado. Al mismo tiempo, al adquirir la maquinaria, la materia prima, etc., necesaria para
la fabricación, la empresa tiene la obligación de pagar a los proveedores, bancos, etc.

¿Te gustaría saber en qué consisten los elementos del patrimonio?

 • Bienes: son los elementos que posee la empresa, ya sean materiales, inmateriales o de
naturaleza financiera, destinados a la producción, a la venta y a la inversión en otras
empresas

• Derechos: hacen referencia a los créditos pendientes de cobro por parte de la empresa.
Estos derechos surgen cuando se hace una venta a los clientes que optan por pagar de
forma aplazada en lugar de al contado.

• Obligaciones: se trata de las deudas pendientes de pago que tiene la empresa. Estas
obligaciones aparecen como consecuencia de realizar compras a proveedores y
acreedores en las que se acuerda un pago aplazado en lugar de efectuarlo de forma
inmediata.

Elementos del patrimonio

El propio Real Decreto 1514/2007 por el que se aprueba el PGC, en su primera parte, define los
elementos que forman parte de sus cuentas anuales, en concreto ofrece las siguientes
definiciones de los elementos patrimoniales y financieros que conforman el balance.

• Activo: «bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro».

Ejemplo

Un ejemplo de activo es el dinero en efectivo, pero también las

mercancías para vender a los clientes y los importes pendientes de
cobro.
 • Pasivo: «obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para
cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden
incluidas las provisiones».

Ejemplo

Algunos ejemplos son el préstamo concedido por una entidad bancaria

que hay que devolver en un plazo determinado, las deudas con la
administración tributaria como la cuota del Impuesto de Sociedades
pendiente de pago y las remuneraciones a empleados pendientes de
pago.

• Neto patrimonial o patrimonio neto: «constituye la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos».

Como se deduce de las anteriores definiciones, es el propio PGC el que nos define de forma
indirecta la ecuación fundamental de la contabilidad ya mencionada.
3.1. Activo

El activo está compuesto de los elementos patrimoniales que la empresa va adquiriendo a lo

largo del tiempo para desarrollar su actividad económica. A continuación, se presenta un
esquema sobre las masas patrimoniales en las que se puede dividir el activo.

¿Comprendes el concepto de masa patrimonial? Si necesitas conocer su definición visita el

Glosario.

Activo no corriente

El activo no corriente pertenece al grupo 2 del PGC. Es el activo fijo o inmovilizado de la

empresa. Los recursos que se emplean para su adquisición se inmovilizan durante el tiempo que
permanecen en la empresa, de ahí su denominación. En principio van a permanecer en la
empresa por un periodo de tiempo superior al año.

Cada elemento va a tener una duración determinada de antemano, información que facilita
anualmente la Agencia Tributaria, pero no por ello un elemento de inmovilizado no puede
causar baja antes de lo previsto, ya sea porque se venda, se intercambie o permute por otro, etc.

Un elemento de esta naturaleza puede entrar a formar parte del activo no corriente por un
periodo de diez años y ser vendido a los tres meses de su adquisición, sin dejar, por ello, de
formar parte del inmovilizado hasta el momento de su baja.

Los elementos adquiridos para ser utilizados en el proceso productivo no están destinados a la
venta; permanecerán en la empresa para ser utilizados en el desarrollo de la actividad
económica y, por tanto, serán el soporte de esta. Dado que con el uso se van a ir deteriorando,
es necesario renovarlos periódicamente.

A su vez podemos distinguir otros tipos de elementos.

• Inmovilizado intangible: se describe en el subgrupo 20 del PGC y está compuesto por

los activos no monetarios inmateriales que se pueden valorar económicamente.

Ejemplo

Son ejemplos de inmovilizado intangible partidas de investigación y

desarrollo, concesiones administrativas, propiedad industrial, fondo de
comercio, derechos de traspaso y aplicaciones informáticas.

• Inmovilizado material: constituye el subgrupo 21 del PGC. Está compuesto por los
elementos patrimoniales tangibles que forman parte del proceso productivo de la
empresa durante periodos de tiempo previsiblemente superiores al año.

Ejemplo

Bienes naturales, construcciones, instalaciones técnicas, maquinaria,

utillaje, otras instalaciones, mobiliario, equipos informáticos, vehículos,
etc. son ejemplos de inmovilizado material.

• Inmovilizaciones materiales en curso: elementos del subgrupo 23, donde se agrupan

los elementos de inmovilizado que la propia empresa construye y que, al cierre del
ejercicio contable, aún no están terminados. Una vez finalizados, pasarán a formar parte
del subgrupo 21.

Las cuentas del subgrupo 23 tienen carácter temporal en la contabilidad.

• Inversiones inmobiliarias: elementos no destinados a su uso en el proceso productivo,

sino a la obtención de un beneficio mediante su transmisión, lo que generará plusvalías,
o arrendamiento, lo que generará rentas. Estas inversiones se materializan en la
adquisición de construcciones, terrenos y bienes naturales y están ubicadas en el
subgrupo 22.
 Ejemplo

Una empresa que se dedica a la conserva de vegetales adquiere un

inmueble con la intención de alquilarlo para oficinas y obtener, así, una
renta periódica. Contablemente, lo registrará en la cuenta 221
Inversiones en construcciones, ya que no se va a utilizar para formar
parte de la actividad económica de la empresa.

• Inmovilizado financiero: inversiones financieras cuyo vencimiento se producirá en un

plazo esperado superior a un año.

Las inversiones financieras a largo plazo constituyen los subgrupos 24 y 25 y son el

tercer tipo de activo no corriente. Se trata de fondos que la empresa invierte en otras
organizaciones con la finalidad de obtener un beneficio, pasado al menos un año desde
su adquisición.

Activo corriente

El activo corriente está compuesto por los grupos 3, 4 y parte del 5 del PGC. Son los elementos
adquiridos por la empresa para su transformación o venta a corto plazo, lo que quiere decir que
deben venderse en menos de un año o un ciclo económico.

¿Sabías que…?

Los derechos de cobro generados por las ventas y el dinero en efectivo generado
también forman parte de esta masa patrimonial.

Los componentes del activo corriente son las existencias, el realizable y el disponible. ¿Te
gustaría saber en qué consisten?

• Existencias: las existencias del activo corriente son el grupo 3, elementos que
pueden llegar a la empresa por dos vías diferentes: adquisición y elaboración.

Las existencias por adquisición son diferentes tipos de mercancías:

o Existencias comerciales: aquellas que se adquieren para su venta, como las

que forman el subgrupo 30.

o Materias primas: las que están destinadas a la transformación, forman

parte del subgrupo 31.
 o Otros aprovisionamientos: las que sirven para consumo en la propia
empresa, incluidas en el subgrupo 32.

Las existencias que llegan a la empresa por elaboración son aquellas que no están
terminadas:

 Productos en curso del subgrupo 33.

 Productos semiterminados del subgrupo 34.

 Productos terminados, contiene los productos como los elaborados

por la empresa para ser vendidas, incluidas en el subgrupo 35.

 Los subproductos, residuos y materiales recuperados del

subgrupo36.

Las existencias se hacen líquidas cuando se venden o se transforman y, por tanto, su

capacidad de convertirse en dinero no es inmediata.

Ejemplo

Un ejemplo de existencias del activo corriente es una empresa

dedicada a la fabricación de muebles, compra madera a un
proveedor que, hasta su transformación, se registra en la cuenta
310 Materias primas.

• Realizable: el realizable son los derechos de cobro con vencimiento inferior a un

año. Están representados por cuentas que se originan en el tráfico mercantil, aunque
en algunos casos el origen está en las relaciones con las administraciones públicas,
como ocurre cuando al liquidar un impuesto, el saldo resultante es deudor a favor de
la empresa.

El PGC incluye su contenido en el grupo 4. Los subgrupos 43, 44 y 47 denominados

clientes, deudores y administraciones públicas constituyen el realizable. Este grupo
también contiene cuentas del pasivo corriente.

Ejemplo

Tras presentar la autoliquidación del último trimestre del IVA, el

saldo resultante a favor de la empresa es de 1500 €. La
sociedad ha solicitado su devolución. En un plazo no superior a
seis meses, este importe será transferido por la Agencia
Tributaria a la empresa y, mientras tanto, formará parte de la
 cuenta 4700 Hacienda Pública, deudora por IVA, donde se
refleja un derecho de cobro que se ejecutará en el plazo
previsto.

• Disponible: el disponible, grupo 5, está compuesto por los elementos patrimoniales

de liquidez inmediata, es decir, por las cuentas del subgrupo 57, tesorería, que
representan saldos de los que se puede disponer inmediatamente en caja o en
instituciones bancarias. Este grupo también contiene cuentas del pasivo corriente.

3.2. Pasivo

El pasivo hace referencia al conjunto de obligaciones o deudas como resultado de operaciones

de la empresa para la obtención de los recursos necesarios para adquirir el activo tanto a corto
plazo, por ejemplo, deudas por compras de materiales para su actividad productiva, como a
largo plazo, por ejemplo, endeudamiento con entidades financieras.

Al igual que ocurría con el activo, también podemos identificar dos masas principales que
conforman el pasivo.

• Pasivo no corriente: son las deudas u obligaciones a las que la empresa debe hacer
frente a largo plazo (más de un año).

El pasivo no corriente, incluido en el grupo 1, está formado por los subgrupos 16, 17 y
18 del PGC, donde se encuentran los recursos ajenos obtenidos, tanto de acreedores
como de entidades financieras, cuyo plazo de devolución es superior a un año. Se trata
del pasivo exigible a largo plazo.

Ejemplo

Una empresa adquiere un grupo de equipos informáticos valorado en

15 000 € y el proveedor aplaza el pago veinticuatro meses. Pasados
dos años desde la adquisición, la empresa tendrá que abonar el
importe aplazado y, mientras tanto, esta adquisición quedará reflejada
en la cuenta 173 denominada proveedores de inmovilizado a largo
plazo, ya que se trata de una obligación de pago.

• Pasivo corriente: son las deudas u obligaciones que la empresa genera por la actividad
económica que desarrolla y a las que debe hacer frente en el corto plazo (dentro de un
año o menos).
 Las cuentas que conforman el pasivo corriente las podemos encontrar en los grupos 4
y 5. Los subgrupos 40, 41 y 47 del PGC son recursos ajenos obtenidos, de operaciones
comerciales, cuyo plazo de devolución es inferior a un año. Se trata, en este caso, del
pasivo exigible a corto plazo, donde también se incluyen los saldos pendientes de pago a
favor de las administraciones públicas en concepto de liquidación de impuestos y de
cotizaciones.

Ejemplo

Una empresa compra madera, barniz, herrajes, etc., para fabricar sus
muebles artesanales y sus proveedores, junto con los productos, le
enviarán facturas. Por lo tanto, la obligación de pago estará relacionada
con los proveedores, lo cual se reflejará en el pasivo corriente de la
empresa.

3.3. Patrimonio neto o neto patrimonial

Como ya has aprendido, el patrimonio neto representa la diferencia entre los activos y los
pasivos de la empresa, es decir, es la parte del patrimonio que corresponde a las personas
propietarias o accionistas de la empresa una vez que se han cubierto todas las obligaciones.

Fíjate en la siguiente ecuación, se denomina la ecuación fundamental de la contabilidad.

El patrimonio neto de una empresa es una magnitud que mide el valor total de los activos
(bienes y derechos) de la empresa, menos sus pasivos (obligaciones). Dicho de otra manera, es el
capital que le queda a una empresa una vez que se han pagado todas sus deudas.
A continuación, se presenta un esquema resumen que quede clarifica la relación entre el
patrimonio empresarial y el patrimonio neto.

La información patrimonial es fundamental en la empresa a la hora de analizar su evolución y,

en consecuencia, tomar decisiones relativas a las operaciones y acciones a realizar.

Ejemplo

Imagina que trabajas en una empresa dedicada a la elaboración de muebles de

forma artesanal. A lo largo del ejercicio contable, la directora de la empresa ha
adquirido nuevas materias primas para mejorar la calidad de sus productos.

Una vez finalizado el año, al revisar la contabilidad, la directora observa un aumento

en las ganancias, pero se da cuenta de que aún no ha pagado el último plazo a los
suministradores de las materias primas.

¿Cómo identificarías en esta situación los elementos patrimoniales? La respuesta es

sencilla. Por un lado, los beneficios obtenidos incrementan el patrimonio de la
empresa. Por otro lado, la empresa tiene una deuda pendiente con los proveedores
de materias primas, lo que aumenta sus obligaciones financieras. En consecuencia,
deberá abonar el pago pendiente a los proveedores.
Elementos patrimoniales y el balance de situación

Los elementos patrimoniales llegan al balance por medio del registro contable, o lo que es lo
mismo, son elementos contables que siguen un proceso de clasificación, agrupación y valoración
hasta que son incluidos en el balance de situación. Para que lleguen a este documento habrá
que seguir unos criterios unificados de clasificación, agrupación y valoración, que se establecen
en la primera y segunda parte del PGC.

¿Sabías que...?

Gracias al registro contable, todas las empresas confeccionarán el balance de

situación siguiendo una pauta común, lo que facilita que cualquiera que conozca el
criterio exigido en el PGC, podrá interpretar la situación patrimonial de todas las
empresas analizando su balance.

3.4. Estructura del balance de situación

A efectos legales, los elementos patrimoniales, financieros y de los resultados de la empresa se

representan en las cuentas que se especifican en el PGC en su IV parte, a pesar de que las partes
IV y V del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre por el que se aprueba el PGC, no son
obligatorias.

En la tercera parte del PGC se definen los estados contables o cuentas anuales. Esta tercera
parte es de obligada aplicación, por lo tanto, las empresas deben elaborar los estados contables
que allí se definen y que vas a conocer a continuación.

• Balance de situación: informa sobre la composición del patrimonio empresarial. Se

divide en dos bloques fundamentales.

o Estructura económica: está compuesta por el activo, que incluye los bienes y
derechos de la empresa.

o Estructura financiera: se compone del pasivo y el patrimonio neto.

 • Cuenta de resultados: indica si la empresa ha obtenido beneficios o pérdidas después
de un periodo temporal, normalmente un año.

• Estado de flujos de efectivo: muestra los movimientos de efectivo que han tenido
lugar en un periodo determinado, es decir, de dónde procede el dinero entrante (cobros)
y cómo ha salido (pagos).

• Estado de cambios en el patrimonio neto: ofrece información sobre las variaciones

producidas en el patrimonio neto de la empresa.

Este estado contable muestra los cambios en los recursos propios de la empresa, que
incluyen el capital aportado, y los resultados acumulados. También puede reflejar otras
partidas, como subvenciones a la infraestructura de la empresa.

• Memoria: completa, amplía y comenta la información contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales. La memoria es un documento que detalla
exhaustivamente la información presentada en el resto de los estados contables de la
empresa. Es un documento de referencia a la hora de tomar decisiones empresariales
futuras, ya que su contenido no solo tiene naturaleza cuantitativa sino también
cualitativa.

¿Sabías que…?

Las notas que conforman la memoria se preparan juntamente con el

resto de los estados financieros, puesto que forman una unidad.

Cada estado contable cumple con un propósito específico y ofrece información relevante para
evaluar diferentes aspectos de la empresa.

Elementos que componen el balance de situación

La estructura oficial del balance de situación está compuesta por una serie de agrupaciones
homogéneas en su contenido, que presentan un valor diferente dependiendo el momento
temporal al que se refieran. Por ejemplo, al comienzo de la actividad económica en la empresa,
los valores que aparecen en el balance de situación son diferentes a los que se observarán al
cierre del ejercicio económico.

El balance es un estado contable de naturaleza estática. ¿Comprendes qué quiere decir esto?
Presenta la información de un momento determinado, a diferencia del resto de estados
contables que tienen naturaleza dinámica, por tanto presentan la evolución a lo largo del
ejercicio contable de aquello que representan.
 Documento descargable

¿Quieres conocer algún ejemplo de balance ordinario? Pulsa en el siguiente enlace y

descarga un ejemplo con el modelo oficial de balance ordinario del PGC.

Modelo de balance ordinario

Modelos de balance oficial

Dependiendo del tamaño que tiene la empresa, el PGC propone dos modelos de balance:
normal y abreviado.

Las empresas que no rebasen durante dos ejercicios consecutivos dos de los siguientes tres
criterios podrán elaborar el modelo abreviado del balance propuesto en el PGC.

− El total de activos no supera los 4 000 000 €.

− La cifra de negocio (ventas) no supera los 8 000 000 €.

− La plantilla no supera las 50 personas empleadas.

Además, las empresas que pueden elaborar el modelo abreviado del balance pueden elaborar
también memoria abreviada. Las que lo rebasen deberán presentar el modelo de balance
normal y, por lo tanto, también memoria normal.

¿Sabías que…?

La principal diferencia entre las cuentas anuales normales y las abreviadas la

podemos encontrar en que las cuentas anuales abreviadas tienen un formato
más simple, donde hay una menor desagregación de la información.

Caso práctico: cálculo de patrimonio

Víctor es un joven emprendedor y propietario de Mobiliario minimalista, una pequeña empresa

de suministros de oficina. Víctor fundó la empresa con el objetivo de proporcionar suministros
de alta calidad a empresas locales.

Como propietario de la empresa, se ha esforzado por mantener un registro financiero preciso y

actualizado. Víctor ha proporcionado los siguientes datos necesarios para calcular el patrimonio
de su empresa.
Teniendo en cuenta los datos siguientes, ¿podrías calcular el patrimonio de la empresa?

Solución

Primero habría que calcular el valor total de los bienes, derechos y obligaciones.

• Valor de los bienes = 7000 (1) + 3250 (3) + 12 000 (4) + 7000 (5) = 29 250 €

• Valor de los derechos = 4500 € (2)

• Valor de las obligaciones = 10 000 (6) + 4000 (7) = 14 000 €

Valor del patrimonio = 29 250 + 4500 - 14 000 = 19 750 €

¡Víctor ya tiene el patrimonio valorado!

4. Registro de las operaciones: cuentas y técnica contables

Reflexión inicial

Ahora ya sabes que los cambios que se producen en cada elemento patrimonial de
una empresa se reflejan en el mayor de la cuenta o T y se anotan en el Debe o en el
Haber, en función del tipo de variación y la naturaleza de la cuenta. También sabes
que para registrar hechos contables utilizamos el método de partida doble y
mostramos estos hechos en el libro diario de la contabilidad. ¿Quieres aprender
ahora cómo localizar las cuentas contables que vas a necesitar para registrar tus
asientos? ¡Avanza por este epígrafe y amplía tus conocimientos!

Lo primero que debes recordar es que existen siete grupos o masas patrimoniales donde se
ubican las cuentas de cualquier tipo de empresa. Todas las cuentas de balance de situación
están en los grupos 1 a 5 del cuadro de cuentas mientras que las de la cuenta de resultados
están en los grupos 6 (para los gastos) y 7 (para los ingresos).

¿Sabías que…?

Las empresas más grandes, que se rigen por el PGC normal, tienen dos grupos
adicionales (el Grupo 8 y el Grupo 9).

En el cuadro de cuentas encontrarás las cuentas agrupadas por grupo, subgrupo y cabecera de
cuenta. Posteriormente, cada organización crea las cuentas contables que requiera. Para que
puedas comprenderlo mejor recorre en detalle estos grupos:

• Grupo 1: Financiación básica: en este grupo encontrarás las cuentas que representan
los fondos propios de la empresa y también los fondos ajenos a más largo plazo. Este
grupo se reparte en el balance entre el patrimonio neto y el pasivo no corriente.

Aquí hallarás cuentas importantes dentro del patrimonio neto como:

o 100. Capital social

o 102. Capital

o 112. Reserva legal

 o 113. Reserva voluntaria

o 120. Remanente

o 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores

o 129. Resultado del ejercicio

También tenemos otras cuentas dentro del pasivo no corriente como:

o 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

o 171. Deudas a largo plazo

o 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo

• Grupo 2: Activo no corriente: en este grupo vas a encontrar todas las cuentas
relacionadas con los activos fijos de la empresa también conocidos como inmovilizados.
Recuerda que son aquellos elementos que la empresa compra con la intención de
conservarlos en el largo plazo.

Este grupo se divide en subgrupos de los que destacan:

o 20. Inmovilizado intangible

 200. Investigación

 201. Desarrollo

 202. Concesiones administrativas

 203. Propiedad intelectual

 206. Aplicaciones informáticas

o 21. Inmovilizado tangible

 210. Terrenos y bienes naturales

 211. Construcciones

 212. Instalaciones técnicas

 213. Maquinaria

o 22. Inversiones inmobiliarias

o 23. Inmovilizaciones materiales en curso

o 26. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo

o 28. Amortización acumulada del inmovilizado

 280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible

 281. Amortización acumulada del inmovilizado tangible

 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

• Grupo 3: Existencias: en este grupo se desglosan los diferentes tipos de productos que
se utilizan en los procesos productivos o bien para vender. Siempre se ubica en el activo
corriente del balance.

Algunos ejemplos de este grupo son:

o 300. Mercaderías

o 310. Materias primas

o 322. Repuestos

o 326. Embalajes

o 327. Envases

o 330. Productos en curso

o 340. Productos semiterminados

o 350. Productos terminados

• Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales: en el cuarto grupo se

mezclan dos masas patrimoniales diferentes: activo corriente (deudores) y pasivo
corriente (acreedores).

En este grupo nos podemos encontrar subgrupos importantes como:

o 40. Proveedores (pasivo corriente)

o 41. Acreedores varios (pasivo corriente)

o 43. Clientes (activo corriente)

o 44. Deudores varios (activo corriente)

o 46. Personal

 460. Anticipos de remuneraciones (activo corriente)

 465. Remuneraciones pendientes de pago (pasivo corriente)

o 47. Administraciones públicas (dependiendo de la cuenta será activo o pasivo

corriente)

 470. Hacienda Pública deudora por diversos conceptos (activo corriente)

 472. Hacienda Pública, IVA soportado (activo corriente)

 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (activo corriente)

 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales (pasivo

corriente)

 476. Organismos Seguridad Social, acreedores (pasivo corriente)

 477. Hacienda Pública, IVA repercutido (pasivo corriente)

• Grupo 5: Cuentas financieras: agrupan los instrumentos financieros a corto plazo. Aquí
nos encontramos aquellas cuentas relacionadas con la financiación a corto plazo de
nuestra empresa (pasivo corriente) así como diferentes cuentas donde se recoge la
tesorería de la empresa (activo corriente).

Algunas de las más frecuentes son:

o 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

o 55. Otras cuentas no bancarias

 555. Partidas pendientes de aplicación (esta cuenta es donde se meten

las partidas mientras no se sabe cuál es la cuenta correcta. Es importante
que se regularice y «limpie» con frecuencia)

o 57. Tesorería

 570. Caja

 572. Bancos

• Grupo 6: Compras y gastos: como su nombre indica, aquí encontrarás todas aquellas
cuentas que reflejen una bajada del patrimonio neto de la empresa, es decir, las
compras y los gastos que debe asumir la empresa a lo largo del ejercicio para llevar a
cabo su actividad.

Algunos ejemplos son:

o 60. Compras

o 62. Servicios exteriores: arrendamientos, transportes, reparaciones, seguros,

publicidad, servicios bancarios, servicios profesionales, etc.

o 63. Tributos (impuesto sobre beneficios, entre otros)

o 64. Gastos de personal: sueldos y salarios, indemnizaciones, seguridad social a

cargo de la empresa, etc.

o 65. Otros gastos de gestión

o 66. Gastos financieros

o 68. Dotaciones para amortizaciones (reflejan el importe anual de desgaste de los

activos no corrientes)

• Grupo 7: Ventas e ingresos: por último tenemos las cuentas que recogen las partidas
que hacen crecer los recursos propios de la empresa, es decir, las ventas y los ingresos.

Algunos subgrupos son:

o 70. Venta de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.

o 73. Trabajos realizados para la empresa

 o 75. Otros ingresos de gestión

o 76. Ingresos financieros

Técnica contable

La técnica o mecánica contable hace referencia a los procedimientos que se utilizan para
registrar los hechos contables siguiendo la normativa y que ya has visto anteriormente. Se habla
de «mecánica» porque es un proceso que, una vez adquirida la práctica, se realiza sin pensar, de
forma mecánica.

A medida que avanzabas por la unidad didáctica has ido descubriendo que:

− Las cuentas de activos suben por el Debe y bajan por el Haber.

− Las cuentas de pasivo y patrimonio neto se comportan al revés, suben por el Haber y
bajan por el Debe.

− Todo asiento contable debe cuadrar (el importe total de la columna del Debe tiene que
ser igual al importe total de la columna del Haber).

− Las cuentas del grupo 6 de compras y gastos siempre tienen movimientos en el Debe.

− Las cuentas del grupo 7 de ingresos y ventas siempre tienen movimientos en el Haber.

En el fondo, el grupo 6 no deja de ser una cuenta de patrimonio neto que siempre baja (no hay
gastos en positivo, puesto que serían ingresos). Las cuentas de patrimonio neto bajan por el
Debe, por tanto, los gastos siempre se pondrán en el Debe de los asientos. Por el contrario, el
grupo 7 refleja una subida del patrimonio neto. Las cuentas de patrimonio neto suben por el
Haber, así que los ingresos siempre estarán en el Haber de los asientos.

Para ayudarte a asimilar todo lo que has aprendido hasta ahora, presta atención al ejemplo
siguiente. ¡Todo tuyo!

Ejemplo: cuentas de activo y pasivo

Noelia regenta una panadería y ha realizado varias operaciones que afectan a sus cuentas. En
primer lugar, ha sacado 500 euros del banco y los ha metido en caja, por tanto, se trata de
asiento simple que afecta en el Debe a la caja y en el Haber al banco. Se representaría del
siguiente modo:

Cuenta Debe Haber

Caja 500
Bancos 500

Luego, ha comprado para la tienda un equipo informático por 1750 euros mediante una
transferencia bancaria. Es decir, nos encontramos ante un asiento simple que afecta en el Debe
al elemento patrimonial Equipos de procesos de información (EPI) y en el Haber al banco.

Cuenta Debe Haber

EPI 1750
Bancos 1750
Todas estas cuentas son de activo, por lo que siempre van a subir por el Debe y a bajar por el
Haber.

Ha tenido un accidente con la furgoneta de reparto, por eso ha tenido que comprar un nuevo
vehículo de 25 000 euros con 3000 euros en efectivo y con un préstamo del banco de 22 000
euros.

Cuenta Debe Haber

Elementos de transporte 25 000
Deudas con entidades de crédito 22 000
Bancos 3000

Repara en que las dos cuentas de activo (elementos de transporte y bancos) se comportan igual:
cuando su valor sube anotamos el importe en el Debe y cuando su valor baja anotamos el
importe en el Haber. En cambio la cuenta de pasivo (deudas) funciona al revés: un apunte en el
Haber significa que la deuda de la organización ha aumentado, mientras que un apunte en el
Debe significa que la deuda se ha reducido.

Por último, también ha comprado un ordenador de 1200 euros y un software informático de 700
euros con 500 euros del banco y con financiación del proveedor por el importe restante.

Cuenta Debe Haber

EPI 1200
Aplicaciones informáticas 700
Proveedor de inmovilizado 1400
Bancos 500

En este caso, la cuenta de pasivo es la de proveedor de inmovilizado cuyo apunte en el Haber

indica que la empresa le debe 1400 euros.
5. La cuenta de pérdidas y ganancias

Reflexión inicial

¿Te has preguntado en alguna ocasión si el resultado de la actividad de la empresa,

ya sea su beneficio o pérdida, se refleja en algún documento concreto? La cuenta de
resultados o cuenta de pérdidas y ganancias es el documento específico que recoge
el resultado de la actividad empresarial, por lo que se representa como fundamental
para evaluar el desempeño de la empresa.

En el siguiente epígrafe vas a aprender cómo se elabora y representa el resultado de

la gestión de la empresa en la contabilidad a través de un informe financiero: la
cuenta de pérdidas y ganancias. ¡Adelante!

El control de todos los hechos contables y transacciones que se van produciendo en el

desarrollo de la actividad de la empresa se va a llevar a cabo mediante los registros en el sistema
contable.

A lo largo del ejercicio se habrán generado ingresos y gastos, por eso al finalizar el ejercicio
económico, la empresa tendrá que comprobar si ha obtenido un resultado positivo o negativo.
¿Te gustaría aprender a diferenciarlos?

• Resultado positivo: si los ingresos superan a los gastos, el resultado será positivo y se
habrá obtenido un beneficio.

• Resultado negativo: si los gastos son superiores a los ingresos, el resultado será
negativo y se habrá obtenido una pérdida.

Es en ese momento cuando se deben elaborar los documentos o estados contables, entre los
que se encuentra la cuenta de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias.

Concepto clave

La cuenta de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias es el documento que

reflejará el beneficio o pérdida obtenido, así como la composición de este, que
también aparecerá en modo resumen en el balance de situación.
¿Cómo calcular el resultado obtenido?

En una primera aproximación, utilizando las cuentas de los grupos 6 y 7 es posible calcular el
resultado obtenido con la ayuda de un balance de comprobación de sumas y saldos en el que
aparecen las cuentas de ingresos y gastos. Gracias a la diferencia entre los totales de ambas, se
obtiene un saldo final que permitirá conocer el resultado de la gestión en un periodo económico
concreto.

Ejemplo

Balance de sumas y saldos. Cuentas 600 a 799

Denominación Sumas Sumas Saldo Saldo
Cuenta
de cuenta debe haber debe haber
Gasto (600) Compras merc. 15 000 € 15 000 €
Gasto (621)
Arrendamientos 10 000 € 10 000 €

Gasto (622) Reparaciones 3000 € 3000 €

Gasto (625) Primas seguros 2000 € 2000 €
Gasto (628) Suministros 1200 € 1200 €
Gasto (629) Otros servicios 1300 € 1300 €
Gasto (640) Sueldos y sal. 5000 € 5000 €
Gasto (642) Seg. Social 1500 € 1500 €
Ingreso (700) Ventas merc. 45 000 € 45 000 €
Ingreso (705) Prestac. serv. 5000 € 5000 €
Total 39 000 € 50 000 € 39 000 € 50 000 €

Resultado de gestión: ingresos – gastos = 50 000 – 39 000 = 11 000 €

En este caso, se ha obtenido un beneficio de 11 000 €.

Mediante este tipo de cálculo no se obtienen detalles sobre la composición del resultado; para
esto está el documento contable por excelencia: la cuenta de resultados.

Aunque a lo largo de este epígrafe vas a aprender a interpretar la cuenta de resultados, es

interesante que vayas aprendiendo cómo va a influir el resultado de la empresa en la toma de
decisiones.

El objetivo de cualquier persona empresaria es la obtención de un beneficio ya que un resultado

positivo será señal de buena salud en la empresa, pero… ¿tienes que quedarte solo con esto?
Está claro que no. Cada uno de los componentes del resultado tiene un peso respecto al total.
Por lo tanto, si la empresa obtiene un beneficio será tarea prioritaria que compares su importe
con el total de ingresos y de gastos. El motivo es que conozcas el porcentaje que supone el
resultado obtenido.
 ¿Sabías que...?

El resultado se mide en unidades monetarias, pero para que seas consciente de su

relevancia, es fundamental que lo calcules en términos relativos o porcentuales.
Puede que la empresa obtenga un resultado millonario y, sin embargo, solo
suponga un 1 % de los ingresos.

El estado contable

El contenido de la cuenta de resultados se centra en los ingresos y gastos del ejercicio

económico (en los grupos 6 y 7 del PGC), ya que no incluye aquellos que se imputan al
patrimonio neto (los de los grupos 8 y 9 del PGC, no usados en las pymes).

Tal y como plantea Serrano Cinca (2023), distinguimos varios niveles de resultados que
muestra el estado contable.

¿Sabías que...?

A diferencia del carácter estático del balance de situación, la cuenta de pérdidas y

ganancias es un documento de carácter dinámico, ya que incorpora los flujos
económicos que generan el resultado a lo largo de un periodo de tiempo
determinado.
Estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias

La estructura de la cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias viene dada por una sucesión
de sumas y restas.

A continuación, descubrirás los apartados que componen la cuenta de resultados.

• Resultado de explotación: viene dado por la diferencia entre ingresos de explotación y

gastos de explotación, es decir, generados por la actividad.

• Resultado financiero: dado por la diferencia entre ingresos y gastos financieros,

consecuencia de prestar o recibir fondos a/de terceros. Se trata de actividades de
inversión y financiación.

• Resultado del ejercicio: es el resultado total, compuesto por el resultado de explotación

y el resultado financiero.

Al igual que pasaba con el balance, existe una estructura predeterminada de la cuenta de
resultados mostrada en el PGC que es la que se utiliza.

Estructura base del formato oficial de la cuenta de pérdidas y ganancias

En la siguiente imagen identificarás cómo es la estructura base del formato oficial de la cuenta
de pérdidas y ganancias. Si te fijas, en el eje vertical aparecen los ingresos (en positivo) y los
gastos (en negativo) y en el eje horizontal puedes encontrar dos columnas consecutivas, una
para el año corriente y otra para el inmediatamente anterior y sus principales magnitudes.
 ¿Sabías que…?

Esta forma de representar la estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias está

establecida en el PGC.

Para elaborar este documento, se siguen las mismas normas de los demás estados contables,
aunque también hay que añadir otras específicas.

• Normas comunes: las normas comunes a los demás estados contables son las
siguientes:

o Siempre que sean comparables, en cada partida se reflejarán las cifras

correspondientes al ejercicio corriente junto con las del ejercicio inmediatamente
anterior.

o Cuando exista algún motivo por el que no se puedan comparar, se especificará en la

memoria, señalando en el estado contable la nota de la memoria a la que hace
referencia.

o Las partidas que no tengan un importe que reflejar no aparecerán.

 o Las partidas que aparecen en el modelo oficial pueden subdividirse si es necesario.
Si falta alguna partida, se puede incluir en el lugar que le corresponda.

o Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas y los ingresos y gastos
que generen aparecerán separadas de los créditos y deudas con otras empresas y
entidades.

• Normas específicas: son las que impone la norma de elaboración de las cuentas
anuales número 7, que se resume en los siguientes puntos.

o Ingresos y gastos se clasifican según su naturaleza:

 Ingresos y gastos de explotación, consecuencia directa del desarrollo de

la actividad económica de la empresa

 Ingresos y gastos financieros, que se originan por operaciones

financieras o intercambio de capitales.

o Los ingresos de explotación se reflejarán por su importe neto una vez

descontadas las devoluciones y descuentos.

o Las subvenciones corrientes, destinadas a compensar gastos del propio ejercicio,

se incorporarán como ingresos del ejercicio.

o Las subvenciones de capital, destinadas a financiar inversiones, se imputarán

como ingresos del ejercicio a medida que se vayan amortizando los bienes que
financian.

o Si se producen gastos excepcionales por incendios, inundaciones o multas,

formarán parte del resultado de explotación en la partida «Otros resultados».

¿Sabías que…?

Existe también el modelo abreviado de la cuenta de pérdidas y ganancias que

podrán presentar las empresas que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la
fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes.

− El total de las partidas de activo no supera los 11 400 000 €.

− El importe neto de su cifra anual de negocios no supera los 22 800 000 €.

− El número medio de personas empleadas durante el ejercicio no sea

superior a 250.
Caso práctico: cuenta de pérdidas y ganancias

En el año 2023, Maderas Artesanas, una empresa especializada en la fabricación de muebles

rústicos llevó a cabo varias operaciones financieras. Antonio López, el propietario, fundó la
empresa para rescatar técnicas de carpintería tradicionales y crear muebles únicos y de calidad.

Durante este año, Maderas Artesanas experimentó un flujo constante de actividades de

explotación y presentó las siguientes operaciones:

− Venta de productos terminados: 180 000 €.

− Compra de materias primas: 40 000 €

− Alquiler del local: 4000 €

− Intereses recibidos: 8000 €

− Salario del personal: 24 000 €

− Seguridad Social: 8000 €

− Intereses que pagar: 10 000 €

− Amortización del inmovilizado: 12 000 €

− Impuesto de sociedades: 25 %

A partir de los datos, Antonio debe elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias y calcular el
resultado de explotación, el resultado financiero, resultado antes de impuestos y el resultado del
ejercicio. ¿Podrías ayudarlo?

Solución

CONCEPTO CUANTÍA CATEGORÍA

Venta de productos terminados 180 000 Ingreso de explotación

Compra de materias primas 40 000 Gastos de explotación

Alquiler del local 4000 Gastos de explotación

Intereses recibidos 8000 Ingreso financiero

Salario del personal 24 000 Gastos de explotación

Seguridad Social 800 Gasto de explotación

Intereses para pagar 12 000 Gasto financiero

Amortización del inmovilizado 2000 Gastos de explotación

 Cuenta de resultados

INGRESOS DE EXPLOTACIÓN 180 000

Ventas de productos terminados 180 000

GASTOS DE EXPLOTACIÓN 78 000

Compra de materia prima 40 000

Alquiler del local 4000

Salarios 24 000

Seguridad Social 8000

Amortización del inmovilizado 2000

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 102 000

INGRESOS FINANCIEROS 8000

Intereses recibidos 8000

GASTOS FINANCIEROS 12 000

Intereses que pagar 12 000

RESULTADO FINANCIERO -4000

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 98 000

Impuestos sobre beneficiarios 24 500

(25 %)

RESULTADO DEL EJERCICIO 73 500 €

6. Amortización, periodificación, provisión y regularización

Reflexión inicial

¿Te has parado a pensar alguna vez si se deben contabilidad las pérdidas de valor
que experimenta el inmovilizado que controla una empresa? En contabilidad se
aplica el principio de prudencia y devengo, lo que implica que cualquier pérdida real
o potencial del inmovilizado debe ser registrada contablemente en el estado de
flujos de efectivo.

Adéntrate en el epígrafe para comprender los conceptos de amortización, provisión,

periodificación y regularización y su relación con el principio de devengo.

El inmovilizado o activo no corriente juega un papel relevante en el desarrollo de la actividad

económica y es parte integrante del patrimonio empresarial, pues los elementos incluidos en
esta división del activo son el resultado de inversiones realizadas por la empresa en bienes
destinados a su uso continuado en el proceso productivo.

Estos elementos del activo pueden perder valor por distintas causas que se resumen en la
siguiente tabla:

Tipo de pérdida Causa

Reales (naturaleza irreversible)

• Sistemáticas o planificadas Amortización

• Asistemáticos o no esperadas y Disminución directa de valor

accidentales

Latentes o estimadas (naturaleza reversible) Deterioro de valor

Amortizaciones

Dado que los elementos del inmovilizado son económicamente costosos y que su duración en la
empresa va a ser, por norma general, superior a un año, el importe de su adquisición no va a
deducirse contablemente como un gasto del periodo en que se adquirió, sino que se deducirá
en un número de periodos anuales establecido legalmente para cada caso. La cantidad que se
va a deducir anualmente se denomina dotación en concepto de amortización.
 Concepto clave

La amortización es la expresión contable de la depreciación, entendida como la

pérdida de valor irreversible de un bien. Los elementos de inmovilizado pierden
valor por el paso del tiempo o por el desgaste que sufren debido al uso que se hace
de ellos en el proceso productivo.

La amortización permite imputar como gasto una parte del inmovilizado de la empresa en la
medida en que el elemento en cuestión genere ingresos.

En contabilidad, sin embargo, hay ocasiones en las que el término amortización se repite en
situaciones diferentes, como cuando se van pagando las cuotas de un préstamo, que se dice que
se está amortizando el capital recibido.

En el contexto del PGC, sin embargo, el término amortización es el referido al inmovilizado, es

decir, la amortización técnica, cuya función es la acumulación de un fondo anual para que
cuando sea necesario sustituir el elemento en cuestión, la empresa disponga de los recursos
suficientes para hacerlo.

Provisiones o deterioros de valor

En ocasiones excepcionales, la empresa puede tomar la decisión de anticiparse a imprevistos o

contingencias que, probablemente, tengan lugar en un futuro más o menos inmediato o
determinado. Se trata de dotar una serie de recursos para poder hacer frente a esos imprevistos
o contingencias, en caso de que finalmente ocurran, en este caso estaremos hablando de
deterioros de valor o provisiones.

Es una forma de protección ante sucesos que pueden poner en peligro la rentabilidad, solvencia
o estabilidad de la empresa, ya que, si el hecho incierto llega a producirse, la empresa cuenta
con los recursos necesarios para hacerle frente y, si no se produce, puede eliminarse la
provisión de la contabilidad y cancelar el gasto que se había registrado con motivo de su
dotación.

Concepto clave

Los deterioros de valor o provisiones son la reserva de recursos que hace la

empresa para hacer frente tanto a obligaciones como a imprevistos futuros.

¿Comprendes la diferencia entre deterioros y provisiones?

• Deterioro de valor: pérdida potencial del valor de un elemento de inmovilizado,

siempre que se trate de una pérdida de valor temporal, lo que sucede, por ejemplo,
 cuando el valor de mercado de un elemento es inferior a su valor neto contable y dicha
diferencia de valoraciones no se considere definitiva.

Los deterioros de valor aparecerán restando al activo al que se refieren.

• Provisiones: aquellas obligaciones a las que la empresa tendrá que responder en el

futuro y cuyo importe se pueda estimar de forma aproximada que no están relacionadas
con un activo, por ejemplo, una posible sanción de la que aún se desconoce momento,
cuantía o ambas.

Las provisiones aparecen en el pasivo como potenciales obligaciones de pago.

Diferencia entre amortización y provisión

Tanto la amortización como la provisión son pérdidas de valor, pero entre ambos conceptos
existe una diferencia fundamental.

• Amortización: refleja una depreciación irreversible y permanente.

• Provisión: refleja una depreciación puntual y, por lo tanto, reversible, debida a un

acontecimiento o futuro incierto.

Además de esta, existen otras diferencias formales. ¿Te gustaría saber cuáles son?

• Importe de amortización: el importe que se dota en concepto de amortización es

resultado de un cálculo, es decir, depende del método aplicado y del porcentaje
estipulado por ley. En el caso de la provisión, el importe que se dota es resultado de una
estimación y no se calcula mediante un método.

• Límites fiscales: fiscalmente, se imponen límites a las cantidades deducidas en

concepto de amortización, mientras que las cantidades provisionadas no tienen un límite
fiscal predeterminado, aunque sí deben justificarse en la memoria.

Tipos de amortizaciones: amortización lineal

Existen diferentes métodos para calcular las cuotas de amortización anuales que generan los
distintos elementos de inmovilizado material e intangible incorporados al proceso productivo,
aunque entre los más comunes admitidos por el PGC se encuentran:

− Método de cuotas constantes o lineal.

− Métodos de cuotas decrecientes

− Métodos en función de la actividad.

 Concepto clave

La amortización lineal, consiste en distribuir linealmente el valor amortizable entre

el número de años de vida útil estimada o calcular un porcentaje fijo anual en
función de los años de vida útil del elemento, es decir, en función de los años que se
estima que puede durar el elemento en condiciones normales de funcionamiento.

Para cuantificar el gasto por amortización cualquiera que sea el método empleado, intervienen
dos variables. ¿Te gustaría saber cuáles son?

• Valor amortizable: viene dado por la diferencia entre el precio de adquisición y el valor
residual estimado o importe que se espera recuperar cuando la empresa se desprenda
del elemento objeto de amortización.

Esto es: Valor amortizable (Va) = Precio de adquisición (Pa) - Valor residual (Vr)

• Vida útil estimada: es la duración del período de uso que se atribuye a cada uno de los
elementos de inmovilizado. Generalmente, la vida útil se expresa en un determinado
número de años, aunque también puede establecerse en unidades de producción, si se
trata de una máquina, o en número de kilómetros de servicio, si nos referimos a un
vehículo.

Método de amortización lineal

La amortización lineal se puede hallar de dos formas. ¿Quieres saber cuáles?

• Anualidad: calculando la anualidad, que implica restar el precio de adquisición y el

valor residual y dividir el resultado por los años de vida útil.

• Porcentaje: calculando el porcentaje para aplicárselo al precio de adquisición del

elemento.

Según este método, las cuotas de amortización anual son iguales a lo largo de toda la vida útil de
inmovilizado.

Ejemplo

El precio de adquisición de un ordenador es de 2100 €, su valor residual de 100

€ y su vida útil de cuatro años. La cuota anual de amortización por el método
lineal se obtendría del siguiente modo:

Cuota = (2000 – 100) / 4 = 500 €

 Cuota constante = 100 / 4 = 25 %

(2100 – 100) × 25 % = 500 €

El asiento correspondiente a la dotación anual por el concepto de amortización,

sea cual sea el método elegido, será siempre el mismo, solo variará la cuota.

Cargaremos el gasto correspondiente en una cuenta del subgrupo 68 (amortizaciones) y

abonaremos la cuenta correspondiente del subgrupo 28 que nos recogerá ejercicio a ejercicio la
pérdida de valor por el paso del tiempo que va sufriendo el inmovilizado.

Las cuentas del subgrupo 28 de cada elemento van a reflejar el importe que se ha amortizado de
un elemento determinado. El valor contable o valor neto contable de un bien deriva de la
diferencia entre el saldo de la cuenta del propio elemento y el saldo de la cuenta de
amortización acumulada. La amortización de un elemento finaliza cuando ambos saldos
coinciden, es decir, cuando el elemento está totalmente amortizado.

Ejemplo

Imagina que una empresa decide renovar, el 1 de enero de 2024, la maquinaria que
utilizará en su actividad ordinaria de fabricación de mueble rústico.

Los datos referentes a dicha maquinaria son los siguientes:

− Coste o precio de adquisición del vehículo (Pa) 150 000 €.

− Valor residual estimado (Vr) 10 000 €.

− Vida útil estimada (n) 10 años.

Decide utilizar el método de amortización lineal para incorporar al proceso

productivo el coste por desgaste anual de la máquina.
• Plan de amortización: en primer lugar, vamos a establecer el plan de
amortización, formulando el cuadro numérico correspondiente (cuadro de
amortización).

Fecha % Valor Cuota Amortizaci Valor

amortiz amortizabl anual ón contable
ación e acumulada

01/01/2024 150 000- 150 000,00

10 000

31/12/2024 0,10 140 000,00 14 000,00 14 000,00 136 000,00

31/12/2025 0,10 140 000,00 14 000,00 28 000,00 122 000,00

31/12/2026 0,10 140 000,00 14 000,00 42 000,00 108 000,00

31/12/2027 0,10 140 000,00 14 000,00 56 000,00 94 000,00

31/12/2028 0,10 140 000,00 14 000,00 70 000,00 80 000,00

31/12/2029 0,10 140 000,00 14 000,00 84 000,00 66 000,00

31/12/2030 0,10 140 000,00 14 000,00 198 000,00 52 000,00

31/12/2031 0,10 140 000,00 14 000,00 112 000,00 38 000,00

31/12/2032 0,10 140 000,00 14 000,00 126 000,00 24 000,00

31/12/2033 0,10 140 000,00 14 000,00 140 000,00 10 000,00

• Cuota anual de amortización: en segundo lugar, vamos a contabilizar la

cuota anual de amortización de cualquiera de los años

Debe Haber

14 000 (681) Amortización a (2813) Amortización 14 000

del inmovilizado acumulada de maquinaria
material
Si la empresa decide vender un elemento de inmovilizado, obtendrá un beneficio o una pérdida
por dicha operación; el resultado depende de la diferencia entre el precio de venta y el valor neto
contable del mismo.

Tipos de provisiones

A diferencia de la amortización, el valor contable de una provisión o de un deterioro de valor no

responde a un criterio técnico, sino a una estimación obtenida de la información disponible al
cierre del ejercicio, que debe reflejar el valor actual y el importe futuro que sería necesario para
cancelar la obligación representada.

El PGC considera distintos tipos de deudas que puede tener la empresa con incertidumbre en
cuanto a su cuantía o vencimiento (provisiones). En todos los casos la empresa deberá de ir
contabilizando un gasto que imputará a su cuenta de pérdidas y ganancias y recogiendo la
obligación de ese futuro pago en el pasivo.

Ahonda en cada tipo de provisión:

• Provisión por retribuciones a largo plazo del personal: recoge los planes de
pensiones que la empresa ha concertado con sus empleados, cantidades en un futuro
más o menos lejano en el tiempo, normalmente cuando los empleados se jubilan, pero
que la empresa debe de ir imputando año a año a través de una provisión que aparecerá
en su pasivo.

El asiento que refleja esta provisión es el siguiente:

(644) Retribuciones a largo a (140) Provisiones por retribuciones a largo

plazo Salud Pública plazo al personal
Definida

• Provisión para impuestos: recoge el importe estimado para un pago en una fecha
indeterminada de una deuda tributaria que no responde a un pago periódico, sino a una
regularización extraordinaria.

El asiento en el que la empresa recoge esa futura deuda por impuestos es el siguiente:

(613) Otros tributos a (141) Provisiones para impuestos

 • Provisión para otras responsabilidades: se refiere a las obligaciones de cuantía
indeterminada consecuencia de procedimientos judiciales aún abiertos, futuras
indemnizaciones a pagar o avales y otras garantías de cuantía indeterminada.

El asiento para registrar dichas provisiones es el que sigue:

(678) Gastos excepcionales a (142) Provisión por otras responsabilidades

• Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: recoge el

importe estimado de los gastos de desmontaje de un elemento de inmovilizado y la
rehabilitación del lugar donde ha permanecido instalado Este importe formará parte del
valor de adquisición del elemento en cuestión y su registro contable se realizará en el
asiento que se realice al adquirir el inmovilizado. En este caso el gasto se imputará a la
cuenta de resultados vía amortización de inmovilizado.

El asiento que realizará la empresa en el que se recoge un mayor valor del inmovilizado y
la futura deuda por desmantelamiento es el siguiente:

(212) Instalaciones técnicas a (143) Provisión por desmantelamiento

• Provisión por actuaciones medioambientales: recoge las obligaciones futuras de la

empresa para prevenir o reparar daños al medioambiente.

El apunte contable es el siguiente.

(622) Reparaciones y a (145) Provisión para actuaciones

conservación medioambientales

• Provisión para reestructuraciones: recoge los costes que son consecuencia de una
reestructuración en la empresa, es decir, de un cambio de gran escala. Su cuenta de
abono es la 146 y su contrapartida dependerá del gasto que registrar, ya que las
reparaciones, los servicios de profesionales, etc. irán en cuentas distintas.

(6XX) Gastos a (146) Provisión para reestructuraciones

Sea cual sea el tipo de provisión que se esté dotando, es posible que finalmente la empresa
tenga que cumplir con la obligación reflejada en ella, que la necesidad de cumplimiento sea solo
parcial o que no haya que hacer frente a la misma. En estos dos últimos casos, se procederá a
revertir el importe sobrante.

El asiento genérico para la reversión y, por tanto, compensación de la parte del gasto no
efectivo es:

(14) Provisiones a (795) Exceso de provisiones

 Ejemplo

Una empresa al final del ejercicio se entera de que el ayuntamiento le ha puesto una
denuncia por talar árboles en un bosque de su propiedad alegando que ha
provocado daños medioambientales.

El abogado de la empresa estima que si pierden el juicio tendrán que pagar una
sanción de 100 000 €.

Deberemos de contabilizar una potencial pérdida por la responsabilidad incierta

futura que la empresa tiene si pierde, o sea una provisión para responsabilidades.

Debe Haber

100 000 (678) Gastos a (142) Provisión para 100 000

excepcionales responsabilidades

Si finalmente el juicio se gana y no hay que hacer frente a la sanción revertiremos la

provisión:

Debe Haber

100 000 (142) Provisión para a (791) Gastos 100 000

responsabilidades excepcionales

Deterioros de valor

Cualquier activo puede sufrir una potencial pérdida de valor que se recogerá en el subgrupo 9
del grupo donde se ubique el activo. Presta atención a la imagen para descubrir cuáles pueden
ser estos subgrupos:
El apunte contable que se realizará para recoger esa pérdida potencial es el mismo, se trate del
activo que se trate, y es muy similar al asiento que recoge la pérdida sufrida del inmovilizado por
el paso del tiempo. Se cargará un gasto por la pérdida de valor sufrida y abonaremos el importe
en una cuenta compensatoria al activo que ha sufrido la potencial pérdida.

(69X) Pérdidas por deterioro de... a (X9X) Deterioro de valor de...

Cuando revierta la pérdida de valor, es decir, cuando el valor contable del activo coincida con el
valor que detecta el mercado (valor razonable), se hará el asiento de la reversión.

(X9X) Deterioro de valor de... a (79X) Reversión del deterioro

de valor de…

Ejemplo
Imagina que una empresa al final del ejercicio detecta que una máquina de las que
tiene ha sufrido una pérdida de valor porque ha salido una nueva tecnología que
está en auge. La máquina que la tiene valorada por 20 000 € se encuentra
amortizada en un 20 % y su valor de mercado es actualmente de 10 000 €.

En primer lugar, debemos conocer su valor neto contable:

• Maquinaria (213): 20 000 €

• Amortización acumulada de maquinaria (2183): 4000 €

Valor neto contable: 20 000 - 4000 = 16 000 €

Pérdida potencial de valor:16 000 - 10 000 = 6000 €

Deberemos de contabilizar una pérdida por deterioro de valor por un importe de

6000 €.

Debe Haber

6000 (691) Pérdida por deterior a (2913) Deterioro de valor 6000

de inmovilizado material de maquinaria

En el momento en el que nuestro valor contable se ajuste al valor que percibe el

mercado, revertiremos esta potencial pérdida.

Debe Haber

6000 (2913) Deterioro de valor de a (791) Reversión del 6000

maquinaria deterioro de valor de
maquinaria
Periodificación de gastos e ingresos

La periodificación suele realizarse al cierre del ejercicio contable para obtener un resultado
que sea consecuencia de los ingresos y gastos que realmente corresponden al periodo. Esta
operación es la respuesta a uno de los principios de contabilidad, el principio de devengo, según
el cual las transacciones o hechos económicos se registran contablemente cuando ocurren,
independientemente de la fecha en que se paguen o cobren.

Concepto clave

Periodificar es imputar a cada ejercicio los ingresos y los gastos que durante él se
originan, independientemente de cuándo se hayan cobrado o pagado.

Los ajustes por periodificación se refieren a gastos pagados que no corresponden en su

totalidad al ejercicio (cuenta 485) y a ingresos cobrados que no corresponden en su totalidad al
ejercicio (cuenta 480).

Ejemplo

Imagina que una empresa tiene alquilada una nave por 12 000 € anuales, donde
guarda todos los muebles terminados.

El contrato de alquiler es anual y va del 1 de septiembre al 31 de agosto del año

siguiente.

La empresa pagará 12 000 € a su arrendador cada 1 de septiembre y contabilizará la

factura que el arrendador le formaliza, pero al llegar el 31 de diciembre la empresa
solo habrá «gastado» 4 meses (septiembre a diciembre) de los 12 a los que tiene
derecho, es decir, 4000 €, y, sin embargo, tiene contabilizado desde el 1 de
septiembre un gasto por 12 000 €.

A 31 de diciembre la empresa deberá «regularizar» esa situación e indicar que por

los 8000 € restantes (enero a agosto) tiene un «derecho», ya que ha pagado, pero no
ha gastado, y no un «gasto».

Existen dos tipos principales de ajuste de periodificación.

• Ingresos anticipados: los ajustes por periodificación de ingresos anticipados son los
ingresos que, estando ya registrados por haberse cobrado o porque aún están
pendientes de que se ejecute su derecho al cobro, no se han devengado todavía. Esto
puede suceder, por ejemplo, porque no se haya prestado el servicio contratado o no se
 haya consumido. Son, en suma, los ingresos contabilizados en el ejercicio corriente y
que, en realidad, corresponden al ejercicio siguiente.

Dado que el ingreso en cuestión estará registrado mediante un abono en una cuenta del
grupo 7, habrá que hacer un cargo en la misma cuenta por la parte que no corresponde
al ejercicio a cerrar. Este cargo se hará con abono a la cuenta 485 Ingresos anticipados.

• Gastos anticipados: los ajustes por periodificación de gastos anticipados corresponden

a los gastos que, aunque ya han sido registrados, porque se han pagado o porque su
obligación de pago sigue vigente, no se han devengado todavía, bien porque no se han
consumido o porque no se haya recibido el servicio contratado.

Esto suele ocurrir, normalmente, con los seguros contratados por la empresa, que tienen
una cobertura anual cuyo periodo raramente coincide con el año natural; también es
común en el caso de la facturación bimensual de algunos suministros, como el consumo
de energía, al cierre del ejercicio.

Estos gastos se registrarán con un cargo en una cuenta del grupo 6, por lo que habrá
que hacer un abono en la misma cuenta por la parte que no corresponde al ejercicio que
se va a cerrar; se hará con cargo a la cuenta 480 Gastos anticipados.

Periodificación de intereses

La lógica explicada con ingresos y gastos en general es trasladable a los intereses, ya que se
puede dar el caso que la empresa cobre o pague intereses que correspondan a otro ejercicio en
su totalidad o parcialmente.

La periodificación de intereses pagados y cobrados por anticipado se refleja mediante dos

cuentas específicas del grupo 5 del cuadro de cuentas del PGC, que sirven para realizar
ajustes por periodificación en el caso de que la empresa cobre o pague intereses por anticipado.
¿Te gustaría descubrir cuáles son estas cuentas?

• Cuenta 567: la cuenta 567, Intereses pagados por anticipado, se refiere a los intereses
que la empresa ha pagado y que corresponden a ejercicios siguientes. Dado que el gasto
aparecerá en una cuenta del subgrupo 66 porque es un gasto financiero, el ajuste se
realizará abonando la cuenta de cargo en cuestión y cargando la cuenta 567. Además, en
el ejercicio económico siguiente habrá que deshacer el asiento para imputar los gastos al
ciclo al que realmente corresponden. Repara en cómo se representaría:
 • Cuenta 568: la cuenta 568, Intereses cobrados por anticipado, se refiere a los intereses
que la empresa ha cobrado y que corresponden a ejercicios siguientes. Dado que el
ingreso aparecerá en una cuenta del subgrupo 76 por ser un ingreso financiero, el ajuste
se realizará cargando la cuenta de cargo en cuestión y abonando la cuenta 568.

En el ejercicio económico siguiente habrá que deshacer el asiento e imputar los ingresos
al ciclo al que realmente corresponden.

Sigue leyendo para conocer una aplicación de lo que acabas de aprender.

Ejemplo

Una empresa solicita un préstamo el 1 de octubre que le genera unos intereses

anuales que pagar por anticipado por un importe de 1200 €, por eso el mismo 1 de
octubre realizó el siguiente apunte contable:

Debe Haber

1200 (6623) Intereses de deudas a (572) Bancos 1200

Al llegar el 31 de diciembre del año en curso, la empresa ha pagado 1200 € de los

cuales realmente solo ha gastado la parte correspondiente a tres meses de los doce
pactados (octubre a diciembre) por un importe de 300 €.

Como consecuencia, deberá hacer en su contabilidad el correspondiente ajuste por

periodificación por la parte no consumida (9 meses, de enero a octubre del año
siguiente):

Debe Haber

900 (567) Intereses pagados a (6623) Intereses de deudas 900

por anticipado
De esta forma la empresa ha dado de baja la parte del gasto no consumido y ha
contabilizado su derecho a disfrute de ese préstamo por el resto del periodo (de
enero a octubre del año siguiente) que aún no ha consumido.

El siguiente año una vez disfrutado el préstamo un año completo, reconocerá el

gasto por intereses de enero a octubre, que no su pago, ya que este lo efectuó el 1
de octubre del año anterior y dará de baja el derecho contabilizado el 31 de
diciembre del año anterior en la cuenta 576.

Debe Haber

900 (6623) Intereses de a (567) Pagados por anticipado 900

deudas

Así mismo, la empresa aplaza el cobro de una deuda a un cliente que vencía el día 1
de noviembre y le concede 90 días más para abonarla, con la condición de que
pague por adelantado 600 € en concepto de intereses por aplazamiento. El asiento
por el cobro de los intereses sería el siguiente:

Debe Haber

600 N.º asiento: X a Fecha: 01/11/202X 600

(572) Banco c/c (762) Ingresos de créditos

El 31 de diciembre habrá que periodificar el ingreso registrado en concepto de

cobro por adelantado de intereses, ya que dos meses corresponden al año 202x y
otro al año siguiente. El asiento que se realizará por la periodificación es:

Debe Haber

200 N.º asiento: X a Fecha: 31/12/202X 200

(762) Ingresos de créditos (568) Intereses cobrados por

anticipado

De esta manera hemos llevado a cada periodo el gasto e ingreso correspondiente

en aplicación del principio de devengo, o lo que es lo mismo, habremos
periodificado.
7. Libros contables

Reflexión inicial

¿Alguna vez te has parado a pensar cómo las empresas registran y organizan todas
sus operaciones contables? Los libros contables permiten registrar de manera
sistemática y cronológica las operaciones financieras de una empresa. Además de
herramientas de registro, los libros contables también ofrecen una imagen del
estado financiero de la empresa, lo que ayuda a la toma de decisiones. No obstante,
no todos los libros son de obligado cumplimiento. ¡Avanza por el epígrafe para
conocer cuáles son estos libros!

Los libros contables son el resultado final del trabajo de contabilidad. Cada uno de ellos refleja
una determinada situación financiera y económica de la empresa, por eso se actualizan de
manera periódica para que coincidan con los ejercicios de contabilidad.

Estos libros son herramientas muy útiles no solo para realizar el cumplimiento fiscal que nos
pueda obligar a llevarlos sino para conocer todos los movimientos tanto internos como externos
de la empresa.

Entre los libros contables debemos distinguir aquellos que son obligatorios de los que no por la
normativa vigente. No obstante, incluso la elaboración de los no obligatorios es muy
recomendable por la cantidad de información que nos proporcionan.

7.1. Obligatorios

Los libros contables obligatorios son aquellos que reflejan las actividades mercantiles del
empresariado. Aunque en las siguientes pantallas entrarás en detalle con cada uno de ellos y
aprenderás cuáles son las actividades que deben registrarse en cada uno, a continuación tienes
un esquema con estos libros de obligado cumplimiento. Identifícalos antes de profundizar en
cada uno.
Libro de inventarios y cuentas anuales

El libro de inventarios y cuentas anuales está compuesto por los diferentes estados que podrás
conocer a continuación:

• Balance inicial detallado: muestra de forma sintetizada la situación patrimonial de la

empresa, es decir, los bienes, derechos y obligaciones que la componen al comienzo del
ejercicio.

• Balances de comprobación trimestrales: incluyen las sumas y saldos de la totalidad de

las cuentas que conforman la contabilidad, con periodicidad trimestral.

• Inventario de cierre: es la relación detallada y valorada de los bienes, derechos y

obligaciones que conforman el patrimonio de la empresa al cierre del ejercicio.

¿Sabías que…?

El inventario de cierre no es obligatorio para pymes.

• Cuentas anuales: se describen en el artículo 34 del Código de Comercio y se presentan

cada doce meses en el Registro Mercantil.

A su vez, las cuentas anuales están comprendidas por:

o Balance de situación.

o Cuenta de pérdidas y ganancias (PyG).

o Memoria.

o Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN).

o Estado de flujos de efectivo (EFE).

¿Sabías que...?

Aunque son cinco cuentas, se engloban en un solo documento.

Cuentas anuales

En el PGC se señala que el objetivo de la información contenida en las cuentas anuales es

«mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa». Para realizar estas cuentas anuales, habrá que aplicar los principios contables, así
como las normas de registro y valoración que aparecen en el Marco conceptual del PGC.

Como ya sabes, las cuentas anuales están conformadas por varios elementos, tal y como
puedes apreciar en el esquema:

Antes de explicar el contenido de cada uno de los estados contables, es importante aprender a
decidir qué modelo debe emplear una empresa para presentar las cuentas anuales. Para ello,
tendrá que cumplir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de los requisitos que estás a punto
de conocer:

• Modelo abreviado: las empresas deberán presentar el balance, el ECPN, la memoria y la

cuenta de PyG cuando cumplan dos de los siguientes requisitos:

Cuentas Requisitos

Balance, ECPN, • La plantilla no supera los 50 empleados y empleadas.

memoria
• El importe neto de cifra anual de negocio no supera los
8 000 000 €.

• El total de las partidas de activo no supera los 4 000 000 €.

PyG • La plantilla no supera los 250 empleados y empleadas.

• El importe neto de cifra anual de negocio no supera los

22 800 000 €.

• El total de partidas de activo no supera los 11 400 000 €.

 • Modelo pymes: las pymes pueden elegir entre presentar el modelo pymes o el modelo
abreviado para presentar el balance, PyG y memoria si cumplen con los requisitos
siguientes:

o El número de empleados y empleadas no supera los 50.

o El total de partidas de activo no supera los 2 850 000 €.

o El importe neto de cifra anual de negocio no supera los 5 700 000 €.

En el caso de las microempresas, las cifras son menores:

o El número de empleados y empleadas no supera los 10.

o El total de partidas de activo no supera los 1 000 000 €.

o El importe neto de cifra anual de negocio no supera los 2 000 000 €.

Si la organización supera estos indicadores de total activo, cifra de negocio y número de

personas empleadas, deberá presentar el modelo normal de cuentas anuales. La siguiente
imagen sintetiza todo lo que has aprendido en esta pantalla, analízala con calma.

El balance de situación

Es el estado contable que resume la situación del patrimonio empresarial, de sus bienes,
derechos y obligaciones, referida a un periodo de tiempo determinado. Conoce cuáles son las
partes de un balance:

• Activo: el activo incluye los bienes y derechos, lo que la empresa tiene

• Pasivo: el pasivo incluye las obligaciones, lo que la empresa debe.

La diferencia entre ambas masas es lo que se denomina patrimonio neto y es la parte de los
activos financiada por ella misma.
 Ejemplo

La empresa Sombrelandia controla los siguientes bienes y derechos (activo) que

financia con financiación propia (neto patrimonial) y financiación ajena (pasivo) y se
representan a continuación en el estado contable del balance.

La cuenta de pérdidas y ganancias

Refleja el resultado obtenido por la empresa al cierre del ejercicio económico, es decir, la
diferencia entre ingresos y gastos.

Es importante matizar que tanto los gastos como los ingresos, aparecen desglosados en dos
partidas:
 - Debidos a la actividad económica de la empresa: ingresos y gastos de explotación

- Derivados de las operaciones financieras realizadas: los ingresos y gastos financieros.

En consecuencia, el esquema de la cuenta de pérdidas y ganancias consistiría en restar los

gastos de explotación a los ingresos de explotación para obtener el resultado. Después, habría
que hallar el resultado financiero, que se obtiene del descuento de los gastos financieros a los
ingresos financieros. La suma de ambos es el resultado del ejercicio antes de aplicar los
impuestos. Si es positivo, habrá que calcular el importe del impuesto que se ha de pagar.

Estado de cambios en el patrimonio neto

El estado de cambios en el patrimonio neto contiene información sobre las modificaciones que
han tenido lugar tanto en la cuantía como en la composición del patrimonio neto.

Las modificaciones pueden deberse a diferentes circunstancias: resultado del ejercicio de la

cuenta de pérdidas y ganancias, cambios en criterios contables aplicados, corrección de errores,
operaciones realizadas con socios o por el efecto impositivo de los ingresos y gastos imputados
al patrimonio neto (por medio de los grupos 8 y 9), consecuencia de las subvenciones recibidas
por personas u organismos diferentes de los propios socios.

El importe de cada una de las circunstancias citadas correspondiente a un ejercicio aparecerá en

la columna denominada resultados de ejercicios anteriores.

¿Sabías que…?

El resultado del ejercicio se calcula mediante la diferencia entre ingresos del

ejercicio (grupo 7 del PGC) y gastos del ejercicio (grupo 6 del PGC).

Existen algunas partidas de ingresos y gastos que no pertenecen al ejercicio, sino

que se imputan directamente al patrimonio neto de la empresa; los grupos 8 y 9 del
PGC recogen estos gastos e ingresos. Sus saldos se llevarán a cuentas del subgrupo
13 (subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes de patrimonio neto) y
permanecerán en ellas hasta que se transfieran a resultados de ejercicios
posteriores.
Estado de flujos de efectivo

Concepto clave

El estado de flujos de efectivo o cash flow es un documento que solo se exige a las
empresas que tengan que presentar sus cuentas en modelo normal, aunque las
demás también pueden hacerlo si lo desean.

En él aparece información relativa al origen y empleo de los activos monetarios (efectivo y

activos líquidos equivalentes). Se identifican los movimientos por su actividad de procedencia y
cualquier otra que tenga incidencia en los flujos, que se resumen en los siguientes.

• Actividad de explotación: es la actividad económica objeto de la empresa.

• Actividad de inversión: es la enajenación y adquisición de activos y pasivos.

• Actividad de financiación: es la obtención y devolución de recursos financieros, por

ejemplo, los préstamos.

La memoria

Así como el resto de los estados contables tienen un carácter eminentemente cuantitativo, la
memoria es un estado contable de tipo cualitativo.

Este estado contable completa, amplía y comenta la información cuantitativa contenida en los
otros documentos que integran las cuentas anuales en forma de «notas» que no son otra cosa
que explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en
los estados financieros.

Debe contener, como mínimo los siguientes datos:

− Información relativa a la actividad de la empresa.

− Las bases de presentación de las cuentas anuales.

− La aplicación del resultado obtenido.

− Las normas de registro y valoración.

− Detalles sobre el inmovilizado material e intangible, los arrendamientos y operaciones de

naturaleza similar, los instrumentos financieros, las existencias, las partidas en moneda
extranjera, la situación fiscal, los ingresos y gastos, las provisiones y contingencias, la
información medioambiental, las retribuciones al personal, las transacciones basadas en
instrumentos de patrimonio, las subvenciones, donaciones y legados, las combinaciones
de negocios, los negocios conjuntos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones interrumpidas, los hechos posteriores al cierre y las operaciones vinculadas.

¿Sabías que...?

Con objeto de que la memoria refleje la evolución de la empresa, la información

siempre se va a referir a dos ejercicios económicos consecutivos: el corriente, es
decir, al que corresponden las cuentas anuales, y el anterior.

Libro diario

Es el segundo de los libros contables obligatorios recogidos en el artículo 25 del Código de

Comercio. Según el artículo 28 del mismo código, en él se registrarán diariamente las
operaciones realizadas en la empresa como consecuencia del desarrollo de su actividad
económica en el tráfico mercantil. Existe también la opción de anotar las operaciones por
periodos no superiores al mes, siempre que se detallen en otros libros.

Recuerda

Asiento hace referencia a cada apunte contable que se realiza.

Como has ido aprendido a lo largo de la unidad didáctica, en virtud del principio de partida
doble que rige la contabilidad, cada operación anotada en el libro diario contendrá, como
mínimo, dos apuntes, uno en el Debe y otro en el Haber, pero su importe tiene que coincidir.
¿Quieres recordar saber cuáles son estas anotaciones?

• Cargo: una anotación en el Debe de una cuenta se denomina cargo y se recoge en la

parte izquierda del apunte contable.

• Abono: una anotación en el Haber se denomina abono y se recoge en la parte derecha

del apunte contable.

Libro de actas

Es el último de los libros obligatorios que se especifican en el artículo 26 para las sociedades
mercantiles, por lo que una persona empresaria individual no tiene que presentarlo.

En el libro de actas constan los acuerdos tomados en junta, ordinaria o extraordinaria, o

cualquier otro órgano de la sociedad.

Vídeo

Aunque no es obligatorio para empresarios y empresarias, es interesante conocer

qué incluye, cuál es su formato o cómo se presenta un libro de actas. En el siguiente
vídeo, publicado en al canal de Quipu, se describen los aspectos más importantes de
este libro contable.

7.2. Auxiliares

Son libros complementarios a los descritos como obligatorios en los que se detallan las
operaciones de estos.

Existen libros auxiliares que llevará la empresa por iniciativa propia, con el simple objetivo de
contar con información detallada que facilite el trabajo, pero otros son obligatorios a efectos
fiscales, es decir, no se estipulan como obligatorios en el Código de Comercio, pero obliga a
llevarlos la legislación tributaria.

A continuación, ahondarás en el concepto de libros contables auxiliares y aprenderás cuáles son

las actividades que deben registrarse en ellos, aunque para que tengas una idea inicial, repara
en el esquema.
Libro mayor

Al realizar un asiento en el libro diario, se hacen anotaciones en dos cuentas diferentes. En el

libro mayor se recoge la información detallada de las cuentas que aparecen en el diario.
Cada una de ellas tendrá su libro mayor correspondiente en el que se reflejarán todas las
transacciones en las que ha intervenido la cuenta en cuestión.

Aunque no es obligatorio, el libro mayor es fundamental para llevar un orden adecuado de

cada cuenta de la empresa. Al registrarse en él todos los movimientos diarios de cada cuenta, se
visualizan claramente las entradas y salidas de cada una de ellas.

Caso práctico: apertura de cuentas

En unas jornadas de formación, has conocido a Loreto, una joven emprendedora que siempre
había soñado con abrir su propia empresa de tecnología llamada DigiTech.

Al comenzar su ejercicio contable, Loreto se encontraba llena de entusiasmo y tenía una visión
clara para su empresa. Había invertido su propio capital, 100 000 €, para impulsar su startup
tecnológica y desarrollar productos innovadores que revolucionarían la industria.

Para acelerar el crecimiento de DigiTech, Loreto había negociado un préstamo a largo plazo de
10 000 € con una firma de inversión local. Esta inyección de capital le permitiría contratar a
personas expertas en desarrollo y diseño, así como expandir su presencia en el mercado.

A pesar de asumir una deuda a largo plazo, Loreto se aseguró de mantener una sólida posición
de tesorería. Contaba con 20 000 € en efectivo y cuentas bancarias, lo que le proporcionaba la
liquidez necesaria para operar su empresa de tecnología y hacer frente a los gastos operativos
inmediatos.

Loreto estaba emocionada por el potencial de DigiTech y necesitaba registrar la apertura de

estas cuentas en el libro mayor para llevar un control preciso de sus finanzas y continuar
innovando en el competitivo mundo de la tecnología.
Por tanto, tiene que anotar la apertura de estas cuentas en el libro mayor y en el libro diario.
¿Podrías ayudarla?

Solución

Los pasos que debe seguir Loreto para abrir su contabilidad y anotar la apertura de estas
cuentas en el libro mayor y en el libro diario son los siguientes:

• Capital: la cuenta de capital es una cuenta de neto y se abre por el Haber.

• Préstamos a largo plazo: la cuenta de préstamos a largo plazo es una cuenta de pasivo
y se abre por el Haber.

• Tesorería: la cuenta de tesorería es cuenta de activo y se abre por el Debe.

Tras abrir su contabilidad y antes de comenzar su actividad realiza una operación de petición de
un préstamo que es ingresado en el banco por 20 000 €.

En el libro mayor anotará en cada una de las cuentas:

En este hecho contable se produce un incremento de un bien (Bancos) y un incremento de una
obligación (Préstamos). Según la teoría de las cuentas, los aumentos en el activo se registran en
el Debe y los aumentos en el pasivo se registran en el Haber.

En el libro diario habrá anotado:

Libros auxiliares como fuente de información

Como aprendías al inicio del subepígrafe, la empresa puede llevar libros auxiliares que sirvan
como herramienta informativa propiamente dicha o para realizar justificaciones a efectos
fiscales.

Permiten a la empresa utilizar el contenido del libro mayor de ciertas cuentas para tener a mano
información registral clara de los movimientos realizados y de los saldos. ¿Te gustaría aprender
cuáles son los libros auxiliares que sirven a este propósito?

• Libro de caja: refleja uno a uno, de forma clara y por orden cronológico, todos los
movimientos de dinero en efectivo que han tenido lugar en la empresa en un periodo de
tiempo determinado, así como el saldo existente.

• Libro de bancos: es individual para cada cuenta que tenga la empresa en entidades
financieras. Además, dispone detalladamente la información, ordenada de los
movimientos que han tenido lugar en la cuenta e informa del saldo.
 • Libro de clientela: proporciona información sobre las facturas emitidas, las cobradas y
las pendientes de cobro de cada persona clienta, por lo que lo ideal es tener un libro
auxiliar para cada una de ellas.

• Libro de proveedores: informa sobre las facturas recibidas, las facturas pagadas y las
pendientes de pago de cada proveedor. Como en el caso anterior, hay que disponer de
un libro por cada libro de clientes.

Libros auxiliares a efectos fiscales

Recogen información contable que no solo reflejará fielmente la imagen de la empresa, pues
también sirve para cumplir con la normativa fiscal. Las áreas contable y fiscal van de la mano a la
hora de suministrar información a la administración tributaria.

Utilizando la información contable, se calcularán los impuestos que la empresa está obligada a
satisfacer en función del resultado obtenido. Además de los registros contables, es posible
extraer toda la información necesaria para cumplir con la normativa tributaria.

A efectos de liquidación del IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido), los titulares de actividades
empresariales están obligados a llevar un registro de las operaciones realizadas en el tráfico
mercantil, para lo que habrá que presentar la liquidación del dicho impuesto y, en su caso,
realizar el consiguiente pago en los plazos previstos legalmente.

Para liquidar el IVA periódicamente hay que contar con la información contable adecuada,
información suministrada por los libros registro que están obligados a llevar los sujetos pasivos
del IVA.
 • Libro registro de facturas expedidas: recoge la información de las facturas expedidas
con motivo de las operaciones de venta realizadas.

• Libro registro de facturas recibidas: recoge la información de las facturas recibidas por
la adquisición de bienes o la prestación de servicios que deberán numerarse de forma
correlativa y anotarse por separado.

• Libro registro de bienes de inversión: deben llevarlo los sujetos pasivos del impuesto
que estén obligados a regularizar deducciones practicadas por la adquisición de bienes
de inversión.

• Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias: recoge la

información sobre el envío o recepción de bienes para la realización de informes
periciales o determinados trabajos y las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Todos ellos deben cumplir los mismos requisitos formales que los previstos en el Código de
Comercio, por tanto, deben llevarse de forma clara, por orden cronológico, sin espacios en
blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras; las cantidades deben expresarse en euros y
las páginas deben estar numeradas de forma correlativa.
8. Responsabilidad y la confidencialidad en los registros contables

Reflexión inicial

¿Has pensado alguna vez si hay situaciones en las que se pueden difundir datos
contables de una empresa? Las personas que gestionan la contabilidad de una
organización no pueden divulgar información confidencial de la entidad para la que
trabajan o a la que hayan tenido acceso, salvo autorización expresa o deber legal.
Del mismo modo, tampoco pueden utilizar dicha información en beneficio propio o
de terceros. Estas obligaciones se asocian con el principio de deber de
confidencialidad, pero no es el único. Adéntrate en este epígrafe para conocer las
obligaciones que giran en torno a los registros contables.

La persona responsable de la contabilidad de una empresa realiza un trabajo que no solo

repercute en el ámbito privado o empresarial, sino que tiene un interés público, pues los libros y
demás documentos contables se depositan en el Registro Mercantil, un registro público que está
a disposición de cualquier persona interesada en la información depositada.

Por eso, la persona que se encargue de la contabilidad de una empresa debe hacer su trabajo
siguiendo los siguientes principios que constituyen el código deontológico:

− Mostrar integridad y honestidad en sus relaciones profesionales.

− Actuar con objetividad, prescindiendo de prejuicios, conflictos de intereses u opiniones

de terceras personas.

− Trabajar de forma diligente y competente.

− Obrar con profesionalidad, lo que significa que debe cumplir todas las disposiciones
legales aplicables a la profesión, dotando así de garantía a su trabajo.

− Mantener la confidencialidad, ya que no puede revelar la información de que dispone

como consecuencia de su trabajo sin autorización expresa por parte de la empresa, ni
puede utilizarla en beneficio propio. Solo podrá revelar la información por imperativo
legal.

Aunque todos los principios son de obligado cumplimiento, el deber de confidencialidad tiene
una especial repercusión.
Obligación de confidencialidad

La obligación de confidencialidad debe mantenerse en todos los ámbitos, aunque es

especialmente relevante en el entorno laboral y el entorno familiar más cercano.

¿Sabías que...?

Cuando finalice la relación laboral o profesional con la entidad o empresa en

cuestión, el cumplimiento de este principio continúa siendo obligatorio.

La ordenación jurídica española regula el incumplimiento de las obligaciones en materia

contable desde dos puntos de vista:

• Punto de vista administrativo: desde un punto de vista administrativo, es la Ley

General Tributaria la que regula la infracción por incumplimiento de obligaciones
contables y registrales. Su artículo 200 establece lo siguiente:

1. «Constituye infracción tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y

registrales, entre otras:

a) La inexactitud u omisión de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros

exigidos por las normas tributarias.

b) La utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda, según su
naturaleza, que dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado.

c) El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los libros y

registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos
informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados.

d) La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio

económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado
tributario.

e) El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y

registros establecidos por las normas tributarias.

f) La autorización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la

Administración cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito.

2. La infracción prevista en este artículo será grave.

3. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 150 euros, salvo que sea de aplicación
lo dispuesto en los párrafos siguientes.

La inexactitud u omisión de operaciones o la utilización de cuentas con significado

distinto del que les corresponda se sancionará con multa pecuniaria proporcional del
uno por ciento de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, inexactos, falseados o
recogidos en cuentas con significado distinto del que les corresponda, con un mínimo
de 150 y un máximo de 6000 euros.
 La no llevanza o conservación de la contabilidad, los libros y los registros exigidos por
las normas tributarias, los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte
y los sistemas de codificación utilizados se sancionará con multa pecuniaria
proporcional del uno por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el
ejercicio al que se refiere la infracción, con un mínimo de 600 euros.

La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio

económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del obligado
tributario se sancionará con multa pecuniaria fija de 600 euros por cada uno de los
ejercicios económicos a los que alcance dicha llevanza.

El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o libros y registros

exigidos por las normas tributarias se sancionará con multa pecuniaria fija de 300
euros.

La utilización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la

Administración cuando la normativa tributaria o aduanera lo exija se sancionará con
multa pecuniaria fija de 300 euros».

Como puede comprobarse, las obligaciones contables son paralelas a las tributarias, algo
de lo que muchas veces las personas responsables de realizar los registros contables no
son conscientes.

• Punto de vista penal: desde un punto de vista penal, el delito en materia contable viene
regulado por el artículo 310 del vigente Código Penal, aprobado por Ley orgánica
10/1995, de 23 de noviembre, que establece:

«Será castigado con la pena de prisión de cinco a siete meses el que estando obligado por
ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales:

a) Incumpla absolutamente dicha obligación en régimen de estimación directa de bases

tributarias.

b) Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio económico,
oculten o simulen la verdadera situación de la empresa.

c) No hubiere anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o, en general,

transacciones económicas, o los hubiese anotado con cifras distintas a las verdaderas.

d) Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.

La consideración como delito de los supuestos de hecho, a que se refieren los párrafos c) y
d) anteriores, requerirá que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que las
presentadas fueren reflejo de su falsa contabilidad y que la cuantía, en más o menos, de los
cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensación aritmética entre ellos, de
240.000 euros por cada ejercicio económico».

Delito contable

El delito contable se produce en cuatro situaciones. ¿Te gustaría saber cuáles son?

• Situación 1: incurrirá en este delito quien realice una actividad económica cuyo régimen
fiscal le obligue a tributar en estimación directa para el cálculo de la renta obtenida y
eluda la obligación de llevar los correspondientes libros registro.
 • Situación 2: llevar contabilidades dobles con objeto de ocultar parte de las operaciones
realizadas por la empresa. Con esta práctica, la situación empresarial que reflejarán los
estados financieros generados por la contabilidad oficial no será real.

• Situación 3: dejar de registrar determinadas transacciones o registrarlas con un valor

diferente al real con la intención de ocultar información relativa a la realidad
empresarial.

• Situación 4: anotar en los libros contables operaciones que realmente no han tenido
lugar.

Tanto la falta, regulada administrativamente, como el delito, regulado penalmente, se basan en

el mismo tipo de actuaciones contables: dobles contabilidades, omisión de operaciones reales o
inclusión de operaciones ficticias. De esta manera, una misma acción u omisión podrá ser
tipificada como falta e infracción (criterio cuantitativo) o delito (criterio cualitativo).

Consulta

Una infracción se convierte en delito si la cantidad eludida supera los 240 000 €.
Según el criterio cualitativo, para que se cometa un delito debe existir dolo, es decir,
que no se trate de un simple error, sino que exista una intencionalidad clara.
¿Comprendes la diferencia entre «dolo» y «culpa»? Puedes conocer con más detalle
estos dos conceptos si pulsas en el enlace para leer la entrada de blog titulada «Dolo
y culpa, ¿en qué se diferencian?».

En un principio, será la Administración Tributaria la encargada de investigar lo sucedido, pero si

considera que los hechos son constitutivos de delito, suspenderá el procedimiento
administrativo y se trasladará a la autoridad judicial.

Hasta que no haya sentencia judicial firme o archivo de la causa, la vía administrativa
permanecerá en suspenso. Pueden darse dos situaciones:

- Si la sentencia es condenatoria, no se generará la sanción administrativa;

- Si la autoridad judicial no aprecia delito, el procedimiento continuará por la vía

administrativa hasta que finalice con la imposición de la correspondiente sanción. En
este sentido, el artículo 180 de la Ley general tributaria regula el principio de no
concurrencia de sanciones tributarias.
9. Hechos contables

Reflexión inicial

¿En alguna ocasión has reflexionado en cómo se clasifican los hechos contables?
¿Crees que esta clasificación tiene implicaciones en la interpretación y el análisis de
la situación financiera de una empresa? Avanza por este último epígrafe y sigue
ampliando tus conocimientos en hechos contables.

Imagina los hechos contables como las piezas de un puzle que es el estado financiero de una
empresa. Cada operación (realizar un pago, emitir una factura, pagar salarios, etc.) ocupa una
situación concreta y ayuda a tener una imagen global de la situación económica de esa
organización. Por tanto, es fundamental clasificar los hechos contables de forma correcta.

9.1. Clasificación

Como ya has aprendido en epígrafes anteriores, los hechos contables van a implicar mínimo a
dos cuentas. Dependiendo del número de cuentas implicadas podemos plantear una primera
clasificación:

- Cuando solo se ven implicadas dos cuentas se denominan hechos contables simples.

- En los hechos contables que se ven implicadas más de dos cuentas se denominan
compuestos.

Las posibilidades de combinaciones de movimientos son múltiples e imposible de numerar, pero

en los simples podemos distinguir determinados movimientos. Analiza el siguiente esquema
para conocer cuáles son:
 • Aumento de una partida de activo (A)

o Aumento de pasivo: en este caso, aumenta el activo por la compra de un bien y

aumenta el pasivo por el nacimiento de la obligación de pago.

o Disminución de otra partida de activo: aumenta el activo por la compra de un

bien y disminuye el activo por una salida de tesorería.

o Aumento del patrimonio neto: aumenta el activo por la entrada de un bien y

aumentan la cuenta de capital, con lo que están aumentando los fondos propios.

• Disminución de una partida de pasivo (P)

o Disminución de activo: disminuye la obligación de pago y, simultáneamente,

disminuye la partida de tesorería.

o Aumento de otra partida de pasivo: desaparece una la obligación de pago al

proveedor y nace otra, la del préstamo bancario que queda pendiente de pago.

o Aumento del patrimonio neto: se produce cuando desaparece la obligación de

pago y aumenta el capital social, es decir, los fondos propios.

• Disminución de una partida de patrimonio neto (PN)

o Disminución de activo: se produce cuando se reducen el capital y la partida de

tesorería.

o Aumento de pasivo: implica que disminuyan los fondos propios y nazca una
obligación de pago a los accionistas.

o Aumento de otra partida del patrimonio neto: se produce cuando se está

produciendo de forma simultánea una disminución y un aumento de los fondos
propios o patrimonio neto.

Caso práctico: ejemplos de hechos contables simples

A continuación tienes ejemplos de hechos contable simples. ¿Serías capaz de relacionarlos con el
movimiento al que corresponde?

- Una empresa decide destinar el remanente existente al reparto de dividendos.

- Una empresa hace frente a un pago que tenía pendiente con un proveedor mediante
transferencia bancaria.

- Una empresa compra un vehículo cuyo pago se aplaza seis meses.

- Una empresa compra un vehículo y lo paga mediante transferencia bancaria en el acto.

- Una empresa saca acciones a la venta. Un proveedor al que se le debía una cantidad de
dinero determinada decide destinarla a la compra de acciones, por lo que se compensa
la deuda a cambio de hacerlo accionista.

- Una empresa amplía el capital y uno de los accionistas aporta un vehículo de su

propiedad.
 - Una empresa obtiene un préstamo bancario con el que cancela un pago pendiente a un
proveedor.

- Una empresa decide destinar una parte del importe existente en remanente a reservas.

- La empresa realiza una reducción de capital y transfiere a los accionistas por banco el
importe que les corresponde como consecuencia de la reducción.

Solución

Ejemplo Movimiento

Una empresa decide destinar el remanente existente al reparto de -PN↔+P

dividendos.

Una empresa hace frente a un pago que tenía pendiente con un -P↔-A
proveedor mediante transferencia bancaria.

Una empresa compra un vehículo cuyo pago se aplaza seis meses. +A↔P+

Una empresa compra un vehículo y lo paga mediante transferencia +A↔-A

bancaria en el acto.

Una empresa saca acciones a la venta. Un proveedor al que se le -P↔+PN

debía una cantidad de dinero determinada decide destinarla a la
compra de acciones, por lo que se compensa la deuda a cambio de
hacerlo accionista.

Una empresa amplía el capital y uno de los accionistas aporta un +A↔+PN

vehículo de su propiedad.

Una empresa obtiene un préstamo bancario con el que cancela un -P↔+P

pago pendiente a un proveedor.

Una empresa decide destinar una parte del importe existente en -PN↔+PN
remanente a reservas.

La empresa realiza una reducción de capital y transfiere a los -PN↔-A

accionistas por banco el importe que les corresponde como
consecuencia de la reducción.

Clasificación de los hechos contables según la transacción

Otra posible forma de clasificar los hechos contables es considerando si la transacción que
representan.

• Permutativo: no afecta al neto patrimonial de la empresa, sino que solo supone un

cambio en la distribución de las masas de activo y pasivo.
 Ejemplo

Sacar dinero del banco para meterlo en caja supone un cambio en la

estructura patrimonial de la empresa porque cambia la distribución de los
elementos patrimoniales (hay menos importe en uno de ellos y más importe
en otro). Pero el patrimonio neto no se ve afectado, sino que solo cambia la
composición del activo de la organización.

Si compras una máquina para la empresa y pides dinero prestado al banco,

también estamos antes un hecho contable permutativo. El activo y el pasivo
de tu empresa aumentan en la misma medida, por tanto, el patrimonio neto
(que refleja la financiación propia de la organización) tampoco se altera.

• Modificativo: afecta de forma cuantitativa al neto patrimonial de la empresa.

Ejemplo

Imagina ahora que tu empresa decide captar una nueva persona socia para
poder emprender un proyecto de inversión importante. En este caso, el
activo de la empresa va a aumentar (sea en forma de dinero aportado por
esa persona socia o por los bienes de inversión que se adquieran con él)
pero, a cambio, también aumentará el capital de la empresa y, por tanto, su
neto patrimonial se incrementará.

• Mixto: afecta de forma cualitativa y cuantitativa al neto patrimonial de la empresa.

Ejemplo

Imagina que tu empresa tiene una máquina que se ha quedado obsoleta

pero aún aparece valorada en el balance por un importe de 2300 euros. La
pones a la venta y consigues un importe de 2500 euros por ella que cobras
en efectivo.

Por una parte, tienes un hecho contable modificativo puesto que baja tu
activo (la máquina) y sube otro elemento de tu activo (el banco). No
obstante, hay algo más puesto que percibes más dinero del que vale tu
 máquina en tu contabilidad. En este caso, obtienes un beneficio contable de
200 euros por la venta.

Este beneficio hace crecer los recursos propios de tu empresa, esto es, tu
patrimonio neto. Por tanto, el hecho contable sería modificativo.

Como en un mismo hecho contable nos encontramos con una transacción

permutativa y modificativa a la vez, tenemos un hecho contable mixto.

9.2. Ingresos y gastos

En la cuenta de PyG se refleja la corriente real (ingresos y gastos y no pagos y cobros)

ocasionada por el intercambio de bienes y servicios llevado a cabo por la empresa como
consecuencia del desarrollo de su actividad económica en el tráfico mercantil.

¿Quieres saber cómo define el PGC en este contexto los ingresos y gastos?

• Ingresos: son incrementos del patrimonio neto empresarial en forma de entradas y

aumento del valor de los elementos de activo; también la disminución del valor de los
elementos de pasivo, siempre y cuando no sean consecuencia de aportaciones
realizadas por los socios.

• Gastos: son las disminuciones del patrimonio neto empresarial en forma de salidas y
reducción del valor de los elementos de activo, o el aumento de los elementos de pasivo,
siempre y cuando no sean consecuencia de la distribución de beneficios.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias, excepto
cuando su imputación proceda de forma directa del patrimonio neto, caso en el que formarán
parte de otro estado contable: el estado de cambios en el patrimonio neto.

Tal y como hemos comentado, las cuentas que aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias se
denominan cuentas de resultados o de gestión y podremos encontrarlas en los grupos 6 y 7 del
PGC.

Grupo 6

Tal y como indica el PGC en su quinta parte «Definiciones y relaciones contables», el grupo 6
contiene las cuentas relacionadas con «aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes
adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo
sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.
Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de
materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del
ejercicio».

El siguiente esquema muestra de forma resumida la composición de este grupo.

El PGC descompone el grupo 6 en los siguientes subgrupos.

• 60: Gastos de aprovisionamiento: reflejan el consumo de materias primas, la compra

de mercaderías y la posible contratación de trabajos que realicen otras empresas en la
nuestra.

• 61: Regularización de existencias de elementos comprados por la empresa: Cuentas

destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y
las iniciales, correspondientes a mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos. Las cuentas de este subgrupo pueden tener saldo deudor o
acreedor, dependiendo de si han sido mayores las existencias iniciales (deudor) o las
finales (acreedor).

• 62: Gastos por servicios exteriores: reflejan el consumo de servicios varios: energía,
teléfono, agua, etc.

• 63: Tributos: en concreto se recogen aquí el impuesto sobre beneficios, tasas diversas y
las denominadas contribuciones especiales.

• 64: Gastos de personal: reflejan las retribuciones a los trabajadores de la empresa, así
como los costes en materia de seguridad social.
 • 65: Otros gastos de gestión: aquí se encuadran los gastos por insolvencias y otros que
no tienen cabida en el resto de los subgrupos, y que son consecuencia de pérdidas en
gestión corriente.

• 66: Gastos financieros: coste por el uso de financiación ajena por parte de la empresa.

• 67: Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales: aquí se

encuadran pérdidas producidas al vender elementos de inmovilizado, así como gastos
no previstos y esporádicos.

• 68: Amortizaciones del inmovilizado: cuentas que recogen la depreciación sistemática

anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicación al
proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.

• 69: Pérdidas por deterioro de valor del activo: cuentas que recogen la corrección del
valor por deterioro de carácter reversible del inmovilizado intangible y material y las
inversiones inmobiliarias.

Grupo 7

Tal y como indica el PGC en su quinta parte «Definiciones y relaciones contables», el grupo 7
contiene las cuentas relacionadas con «Enajenación de bienes y prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos, variación de existencias y
beneficios del ejercicio».

El siguiente esquema muestra de forma resumida la composición de este grupo.

El PGC descompone el grupo 7 en los siguientes subgrupos.

• 70: Ingresos por ventas: consecuencia de la venta de bienes o de la prestación de

servicios a sus clientes.

• 71: Regularización de existencias de elementos realizados por la empresa: Cuentas

destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y
las iniciales correspondientes a productos realizados por la empresa como productos en
curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados. Las cuentas de este subgrupo pueden tener saldo deudor o
acreedor, dependiendo de si han sido mayores las existencias iniciales (deudor) o las
finales (acreedor).

• 73: Trabajos realizados por la propia empresa: se producen cuando la empresa

fabrica sus propios elementos de inmovilizado. Al activar los gastos generados, se
utilizan como contrapartida estas cuentas de ingreso.

• 74: Subvenciones a la explotación: cantidades de carácter no reintegrable concedidas

por la Administración con la intención de garantizar una rentabilidad.

• 75: Otros ingresos de gestión: se trata de ingresos que no tienen su origen en la

actividad principal de la empresa, sino en actividades complementarias, como alquiler,
comisiones, etc.

• 76: Ingresos financieros: contraprestación recibida por la cesión de capitales a terceros.

• 77: Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales: aquí se

encuadran beneficios producidos al vender elementos de inmovilizado, así como
ingresos no previstos y esporádicos.

• 79: Reversión de las pérdidas de valor previamente contabilizadas: Corrección

valorativa, por la recuperación de valor, del inmovilizado intangible y material y de las
inversiones inmobiliarias.
Caso práctico: operaciones contables

La empresa para la que acabas de empezar a trabajar, Distribuciones DTR SA, presenta a 1 de
enero del 2024 el siguiente balance de situación inicial:

A lo largo del ejercicio 2024, recibes los siguientes documentos que debes registrar en la
contabilidad.

1. Recibes la factura adjunta:

2. Emites la factura siguiente con cobro al contado por bancos:

3. Recibes la siguiente factura de tu proveedor habitual:

4. El 20 de enero la empresa emite una transferencia bancaria de 6500 euros a favor de
su proveedor BRICS para el pago de las facturas pendientes al inicio del año.

5. La empresa recibe una factura siguiente:

6. La empresa recibe la factura adjunta:

 7. Emites el siguiente documento para pagar la factura anterior:

A partir de estos datos:

- Realiza la apertura de cuentas en el libro mayor con el saldo inicial detallado en el

balance de situación inicial.

- Registra los asientos contables de las operaciones adjuntas teniendo en cuenta los
principios y normas de valoración del PGC.

- Realiza la amortización de la aplicación informática teniendo en cuenta que su vida útil

es de 4 años y se amortiza linealmente.

- Realiza la cuenta de pérdidas y ganancias para obtener el resultado del ejercicios.

- Realiza el balance de situación de final del ejercicio teniendo en cuenta los saldos finales
de cada una de las cuentas de mayor así como el resultado que has calculado
previamente.

- Comprueba que tu contabilidad cuadra realizando el balance de comprobación de cierre

del ejercicio.

Puedes realizar el ejercicio en una hoja de cálculo en la que respondas a todas estas tareas.

Solución

Documento descargable

A continuación tienes la solución al caso práctico, solo tienes que pulsar en el enlace
para descargar el archivo de Excel y conocer la respuesta. ¿Coincide con lo que tú
has hecho?

Solución
 RECAPITULACIÓN

Como has comprobado, la contabilidad empresarial se erige como un pilar fundamental para
entender y gestionar las operaciones financieras de una organización. Mediante la teoría de las
cuentas y la aplicación de la partida doble, se logra una representación clara y sistemática de las
transacciones, reflejando con precisión la imagen fiel de la empresa o entidad.

El patrimonio, compuesto por activos, pasivos y el patrimonio neto, se organiza en el balance de

situación, ofreciendo una visión integral de los recursos y obligaciones que tiene la organización.
También has comprobado que la contabilidad aborda aspectos cruciales como los resultados de
la entidad que se ven afectados por los procesos de amortización de bienes o de registro de
provisiones contables.

Recuerda además que la responsabilidad y confidencialidad en los registros contables, junto con
la obligatoriedad de mantener libros auxiliares y obligatorios, garantizan la integridad y
transparencia en la documentación financiera de la empresa, elementos clave para su
sostenibilidad y crecimiento.
 BIBLIOGRAFÍA

• Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de

Contabilidad. Boletín Oficial del Estado, 278, de 20 de noviembre de 2007.
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-19884

• Serrano Cinca, C. (2023). Introducción a las finanzas. Universidad de Zaragoza.

http://5campus.org/
 DOCUMENTOS DESCARGABLES

• Ejemplo de balance.
 ENLACES DE INTERÉS

• Modelo abreviado de balance.

https://modelode.com/modelos/ld-modelo-de-balance-abreviado.php

• Modelo balance de situación. Modelo de Balance.

https://modelode.com/modelos/ld-modelo-de-balance-de-situain.php

• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

https://normasinternacionalesdecontabilidad.es/

• Plan general de contabilidad. Buscador de cuentas y otra información contable.

Gábilos.
https://www.gabilos.com/webcontable/cuentas1.htm

• Todo lo que necitas saber sobre contabilidad. Gábilos.

https://www.gabilos.com/textocontable.htm

FUENTES DE VÍDEO
• Libro de actas
https://www.youtube.com/watch?v=nUExfpEPWQI&t=35s
 PREGUNTAS FRECUENTES

• ¿Cuál es la diferencia entre el estado de cambios en el patrimonio neto y la cuenta

de resultados?
El estado de cambios en el patrimonio neto recoge las entradas de dinero y las salidas de
dinero que hace una empresa durante el ejercicio, a diferencia de la cuenta de
resultados que recoge ingresos y gastos.

• ¿Los libros contables que debe presentar una pyme y una microempresa son los
mismo?
En términos de libros contables, tanto las pymes como las microempresas deben
mantener los libros obligatorios como el libro diario, el libro mayor y el libro de
inventarios y cuentas anuales. La forma exacta de presentación puede variar según el
tamaño de la empresa.
 GLOSARIO

• Amortización
Pérdida de valor previsible e irreversible de un bien.

• Asiento
Anotación contable en la que aparecen los elementos patrimoniales que han intervenido
en una transacción u operación.

• Masa patrimonial
Una masa patrimonial es el resultado de la agrupación de los elementos patrimoniales
de características y naturaleza homogénea, elementos que conforman el balance y que
deben agruparse atendiendo a su funcionalidad.

• Periodificar
Imputar a cada ejercicio los ingresos y los gastos que durante él se originan,
independientemente de cuándo se hayan cobrado o pagado.

• Provisión
Pérdida de valor irreversible de un bien. También se denomina deterioro de valor.